Apuntes Tributario 1 Juan Arrieta

Derecho Financiero y Tributario I
Primer semestre de tercero.
Profesor: Dr. D. Juan Arrieta Martnez de Pisn (Catedrtico)
DERECHO FINANCIERO
Y TRIBUTARIO I
Leccin 1: El derecho financiero
INTRODUCCIN
Es una actividad de ingresos y gastos. Cuales son los recursos/ingresos del estado? > Los
tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales), principalmente; tambin tienen un
conjunto de bienes patrimoniales como Entidades Estatales; deuda pblica; sanciones
administrativas.
Todos los recursos mencionados en el prrafo anterior se crean para atender al gasto pblico
(excepto las sanciones, que son preventivas). El gasto pblico se presenta en el congreso
mediante una propuesta de Ley (Ley de Presupuestos); al aprobarse de aprueba como Ley de
Presupuestos.
El conjunto est integrado el en D. Tributario, D. Presupuestario, D. de Deuda Pblica

y D. Presupuestario.
A) LA ACTIVIDAD FINANCIERA
De qu se ocupa el derecho financiero? El objeto es regular la actividad financiera de los

entes pblicos (Administracin General del Estado, CCAA y corporaciones locales; tanto
municipios como diputaciones provinciales). Por ejemplo: el IAE (impuesto sobre actividades
econmicas) se lo quedan los municipios, pero las diputaciones pueden establecer un recargo
sobre los municipios. Por tanto, tenemos distintos niveles territoriales. Sin embargo, Espaa
pertenece asimismo a la UE (por lo que hay un sistema de gastos e ingresos de la UE).
Qu es la actividad financiera? Es la actividad que consiste en obtener unos ingresos para

atender determinados gastos. Hay muy pocas actividades del Estado que no producen gastos.
Por otra parte, todo el mundo tiene actividad financiera (pero aqu solo nos interesa la de los
entes pblicos).
Es una actividad instrumental o medial: es decir, el Estado tiene muchos fines (por ejemplo
la sanidad, la educacin). La actividad financiera es el instrumento para alcanzar esos fines
que tiene asignados el Estado (y no los cumple directamente). Sin embargo, en ocasiones,
mediante la actividad financiera (que afecta a los ingresos) se logra un objetivo final (por
ejemplo, en caso de la vivienda con la deduccin del IRPF para el propietario o el
arrendatario, lo que mejora su acceso).
Para el jurista o el estudiante de derecho, lo que interesa de la actividad financiera son las
normas, pero la actividad financiera puede ser estudiada desde otras ramas: econmica,
sociolgica
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B) CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO. LA CONEXIN ENTRE INGRESOS Y
GASTOS
El derecho financiero tiene dos grandes ramas: el rgimen jurdico de ingresos y el rgimen
jurdico de gastos (derecho presupuestario). Este ltimo se proyecta poco hacia el
ciudadano y por ello lo veremos slo en el tema 3 brevemente. Respecto al rgimen jurdico
de los ingresos, nos centraremos en los impuestos tributarios (aunque hay otros).
Aunque el derecho financiero se subdivide en estas dos ramas, stas estn ntimamente
ligadas entre s: toda poltica de gasto lleva asociado un ingreso . Por ejemplo, cada
propuesta de la ministra de vivienda debe tener un ingreso con que financiar los gastos de las
propuestas. Esta conexin en la prctica debemos asociarla al principio de no afeccin (Art.
27.3 LGP): un ingreso no est afectado a ningn gasto cuando se puede destinar a
financiar cualquier gasto del Estado. La regla general es que los ingresos pueden
financiar cualquier tipo de gasto (no estn afectos). La excepcin es, por tanto, la
afectacin, en cuyo caso slo se puede gastar en algo concreto. Ejemplo: los hidrocarburos
tienen tres impuestos; es esta factura fiscal, la parte del IVA y la de hidrocarburos se puede
utilizar para cualquier gasto, pero el tercer impuesto que tienen los hidrocarburos slo se
puede gastar en sanidad (Art. 9.3 Ley 29/2001). Esto coincida con el traspaso a las CCAA de
la sanidad, por lo que necesitaban ms dinero.
C) CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO
Est formado por dos ramas: ingresos y gastos (derecho presupuestario). Adems, existen dos
puntos de vista:
Punto de vista objetivo: el objeto del derecho financiero es el ingreso y el gasto

(que jurdicamente se denominan derechos y obligaciones del Estado).
Punto de vista subjetivo: se refiere al ente que ejerce esas competencias. Muchas
veces se habla entonces de la Hacienda Pblica; pero la Hacienda Pblica no tiene
personalidad jurdica propia, sino que es una parte de la Admn. Pblica. Es
decir, la Agencia Tributaria (que es un organismo autnomo) tiene atribuida parte de la
actividad financiera (slo en lo que se refiere a la obtencin de determinados
impuestos).
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Leccin 2: Los ingresos pblicos
1) Tributarios (la mayora)

2) Crediticios (deuda pblica)
3) Patrimoniales: el patrimonio propio de los entes pblicos
(conjunto de bienes y derechos del Estado).
INGRESO Monopolio (la UE impide al Estado ejercer bienes en
S monopolio)
Donaciones, sanciones, multas: no afectan al
derecho financiero porque ste es un derecho
que nicamente obtiene ingresos destinados a
los gastos (y estos ingresos no se destinan a
cubrir ningn gasto). Cumplen otros fines, como
por ejemplo fines represivos en actuaciones
ilcitas.
El gasto se traduce en un documento contable; es la expresin cifrada de lo que hemos

ingresado y en qu lo vamos a gastar. El gasto se expresa en el presupuesto.
A) CONCEPTO Y CRITERIOS DE CLASIFICACIN
Ingreso pblico es cualquier cantidad que obtiene un ente pblico y sirve para financiar
un gasto (toda cantidad de dinero percibida por el Estado y dems entes pblicos cuyo
objetivo esencial es financiar los gastos pblicos).
Caractersticas:
No caben pagos en especie, sino slo dinerarios (con todo, existen algunas
excepciones a esta regle general y entonces s cabe realizar ingresos en especie, por
ejemplo con los bienes histrico-artsticos).
El dinero debe ser recibido por un ente pblico (Estado, CCAA, EELL). Si lo
recibe un particular, no estaremos ante derecho financiero, sino que se aplicara
el rgimen de derecho privado. Por tanto, los ingresos siempre son pblicos, pero
pueden ser de (regirse por) derecho pblico o de derecho privado. Por ejemplo, si el
Estado quisiera actuar como un empresario ms, se le aplicara el derecho privado, y
no el financiero. Por su parte, el ingreso es pblico porque lo recibe el ente pblico, y
NO por el rgimen jurdico.
Su objetivo esencial es financiar el gasto pblico, pero caben otras finalidades:

incentivar conductas u otras polticas (se instrumentaliza el sistema tributario para
fines que no son fiscales, por ejemplo para el pleno empleo, la adquisicin de una
vivienda que tienen una finalidad extrafiscal art.2.1LGT). Pero la finalidad
principal es la fiscal (cubrir los gastos mediante impuestos).
Criterios de clasificacin:
De derecho pblico y de derecho privado: todos los ingresos son pblicos, pero
pueden estar someritos a un rgimen jurdico diferente (respecto a los de derecho
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pblico, la Administracin goza de prerrogativas y poderes que son propios de los entes
pblicos),es decir, cuando acta como empresario privado (pero la titularidad es estatal).
Ordinarios y extraordinarios (los primeros son los tributos): van en funcin de la
periodicidad con que se obtienen.
Presupuestarios y extrapresupuestarios: los primeros estn incluidos en los
Presupuestos Generales del Estado. Casi todos los ingresos estatales estn incluidos en
dichos presupuestos. Rigen adems los principios de unicidad y universalidad: hay un
nico documento donde se deben consignar los ingresos y los gastos.
Tributarios, monopolsticos, crediticios y patrimoniales: en funcin del instituto o la
fuente de la que dimanan los ingresos.
Afectados y no afectados: la regla general es la NO afectacin, porque el principio de
universalidad lo impide (art.27.3 LGP). Las excepciones: contribuciones especiales
(art.29.3 TRLRHL), por ejemplo: la contribucin es un impuesto municipal afecto a obras
e infraestructuras: iluminacin, asfaltado Son contribuciones especiales (ingresos
afectos a determinados gastos).
B) INGRESOS PATRIMONIALES
Los ingresos patrimoniales son los producidos por la explotacin o enajenacin de los
bienes que constituyen el patrimonio de los entes pblicos (bienes patrimoniales). Los
bienes patrimoniales son bienes particulares (privativos) del ente pblico (Ley 33/2003, del
Patrimonio de las Administraciones Pblicas (LPA). Distincin:
*Bienes de dominio pblico (demaniales)/ bienes patrimoniales (art.4 LPA).
1) Bienes de dominio pblico [(art. 344 CC) son bienes demaniales (cuya finalidad es
prestar un servicio pblico)]: [De titularidad pblica afectos al uso general o a un
servicio pblico: inalienables, inembargables e imprescriptibles].
Afectos al uso comn por su propia naturaleza: playas, canteras, caminos

- Uso general: en ningn caso pueden exigirse tributos, siempre que se destinen al
uso para el que nacieron, por su propia naturaleza.
- Uso particular: se puede exigir una contraprestacin. Por ejemplo, si una playa
est para baarse y se pone un chiringuito, surge una limitacin del uso general y, por
tanto, hay que pagar una tasa.
Afectos a un servicio pblico (segn el tipo de servicio):

- Pago de tasa
- Ingreso (pblico) de derecho privado
2) Bienes patrimoniales (privativos; no tiene carcter demanial): todos los que no

sean bienes de dominio pblico sern patrimoniales. Su objeto es obtener un ingreso.
Estos bienes estn sometidos a las normas de derecho privado (producen ingresos
patrimoniales de derecho privado). Los bienes patrimoniales no pueden ser objeto
de embargo, salvo que no estn afectos a un servicio o a una funcin pblica
(art.173.2 TRLRHL 2004).
C) INGRESOS CREDITICIOS
La deuda pblica es parte del crdito pblico; es tomar dinero a prstamo de los particulares
(forma de establecer crdito pblico y de financiar el gasto pblico). Pero junto a la deuda
pblica puede haber otro crdito pblico: los avales pblicos (es una forma de garantizar el
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pago: el Estado avala al sujeto y paga si ste no devuelve el crdito). El ingreso que se
obtiene en este caso es la pequea rentabilidad que se obtiene del aval (pues un aval va a tener
un coste para el particular). Se pide normalmente a travs de instituciones oficiales. Con todo,
los ingresos que se obtienen del aval, adems de ser escasos, no constituyen un instituto
encaminado a atender un gasto, sino que su funcin es la de facilitar el acceso a un
crdito a quienes no puedan acceder a l. De este modo, como el objeto inmediato no es
atender un gasto, no lo estudiamos (es decir, no todo lo que ingresa es Estado es actividad
financiara, que interesa al derecho financiero). Por ltimo, el aval es una operacin de riesgo
y puede comportar gastos si se tiene que responder de la deuda contrada por el avalado.
Por tanto, deuda pblica y crdito pblico NO es lo mismo. El concepto de deuda pblica
aparece en el Art. 92 LGP: constituyen deuda pblica el conjunto de capitales tomados a
prstamo por el Estado. Otro concepto es que los ingresos que se obtienen por lo entes
pblicos a cambio de una retribucin y con la obligacin, en los supuestos ms habituales,
de devolver las cantidades recibidas trascurrido cierto tiempo. La amortizacin es la
devolucin del capital ms los intereses, pero hay otro concepto de amortizacin, referido a
la prdida de valor de los bienes (depreciacin de los bienes): hay gastos que se van
amortizando (la periodificacin de un gasto que se produce por su uso normal).
Caracterstica especial: aunque la deuda pblica es un ingreso, en un momento

determinado, va a ser siempre tambin un gasto (debido al compromiso de
amortizarlo, es decir, de devolver la deuda ms intereses). Por tanto, es un ingreso
actual y un gasto futuro. En todo caso, la finalidad principal es obtener ingresos
pblicos, aunque puede haber adems otras finalidades instrumentales.
Naturaleza jurdica: la naturaleza jurdica de la deuda pblica es CONTRACTUAL

(ahora nadie discute esto). Es un contrato absolutamente voluntario, aunque puede
haber determinadas clusulas que privilegien al Estado (y sigue siendo un contrato).
Se trata de una operacin de prstamo.
Ingreso de carcter extraordinario?. Se sigue hablando de la deuda pblica como

un ingreso extraordinario, para atender gastos extraordinarios (partidas
extraordinarias, que no estaban presupuestadas). Esto era lo que ocurra antiguamente,
pero hoy no es as y la deuda pblica est muy controlada: hay lmites de emisin de
deuda pblica (establecidos por la UE segn el PIB del Estado). Esto se plasma en la
Ley de estabilidad presupuestaria. Por tanto, ya no es un ingreso extraordinario, y para
los gastos extraordinarios ya no se acude a la deuda pblica.
Clases:
- Interior o exterior: la interior es la que slo se contrae en territorio nacional; y la

exterior se refiere a cuando se emite deuda pblica de un Estado en otro
(normalmente con una rentabilidad muy alta). Lo normal es que la deuda sea interior.
- Singular o general (se refiere al prestamista): lo normal es que sea general. La
deuda pblica suele estar abierta a todo el mundo, pero a veces slo est abierta
a determinados prestamistas (entidades financieras o bancarias, otros Estados) o
sujetos (en funcin de la cuanta).
- A corto, medio o largo plazo, es decir, a 6/12/18 meses, a cinco aos o a ms de
cinco aos respectivamente. Cuando la deuda es a corto plazo estamos ante pagars o
letras; a medio plazo, ante bonos, y a largo plazo ante obligaciones.
Regulacin constitucional de la deuda pblica
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Que el Estado sea el titular del prstamo constituye una garanta, pues se entiende que
siempre va a haber amortizacin del capital (Art. 135.2 CE). Respecto a la ley de emisin,
existe un principio de reserva de ley en materia de deuda pblica (Art. 135.1 CE), aunque es
una reserva muy flexible (actualmente lo nico que hace la ley es decir cunta deuda pblica
se va a emitir ese ao, es decir, establece el importe mximo de deuda que el gobierno puede
crear, y con esto se respeta ya el principio de legalidad; esta autorizacin se encuentra siempre
en la Ley de Presupuestos del Estado). Es decir, la emisin de deuda pblica tiene que estar
SIEMPRE respaldada por una ley. El Estado no puede ingresar nada sin una ley que
respalde tan ingreso (y lo mismo sucede con el gasto: Ley de Presupuestos del Estado).
Pero adems, la Constitucin establece que todo crdito se devolver (se amortizar), estn o
no previstos en los presupuestos (Art. 135.2 CE: garanta constitucional). Es decir, si no se
computan, deben entenderse incluidos en la Ley de Presupuestos. Sin embargo, para algunos,
si no hay partida no se puede devolver. Para la mayora de la doctrina s deben entenderse
incluidos por medio de los crditos ampliables: la deuda pblica se va a poder satisfacer
por medio de estos crditos ampliables. Adems, no cabe modificar o enmendar la Ley de
Presupuestos respecto de la deuda pblica. Este mandato se proyecta tanto al Gobierno
(elaboracin de presupuesto) como a las Cortes (aprobacin del presupuesto): tanto uno como
otro debe tener en cuenta este mandato constitucional.
Rgimen jurdico
Para emitir deuda pblica tenemos que estar autorizados por ley, pero como el rgimen
es muy flexible, es el gobierno el que crea o dispone de la deuda pblica por medio de Real
Decreto. Adems, a veces, el gobierno hace algo que le debera corresponder al Ministro
de Economa y Hacienda; ste puede emitir o contraer deuda por medio de rdenes
ministeriales (donde especifica el tipo de deuda pblica, el plazo, el tipo de inters).
Rgimen jurdico de la relacin de deuda pblica (Arts. 103-105 LGP):
- Conversin de la deuda pblica: es la modificacin de algunas caractersticas

esenciales de la deuda pblica (lo importante es que se modifican elementos esenciales
de la deuda); esta conversin tiene que ser voluntaria (acordada entre las partes; NO
caben conversiones forzosas).
- Extincin: se extingue cuando se amortiza o cuando prescribe (falta de ejercicio de un
derecho por un perodo de tiempo). El repudio, por su parte, es la declaracin unilateral
del Estado de que no puede cumplir su obligacin (es en realidad una especie de
conversin forzosa). Puede haber tambin repudios encubiertos o parciales.
CCAA y entes locales
Tanto las CCAA como los entes locales pueden emitir deuda pblica, pero
con limitaciones:
CCAA (LOFCA, art. 14) EELL (Arts. 48-55 TRLRHL)
- Sin autorizacin del - Slo pueden emitirlo a

Estado: slo pueden menos de un ao (y slo
emitir deuda por un ao y para utilizarlo para la
para cubrir necesidades inversin en
de tesorera; o superiores infraestructuras). Si es a
al ao siempre que se ms de un ao, tienen
trate de ingresar para que solicitarlo al Ministro
invertir (y que no exceda el de Economa y Hacienda.
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25% de los gastos
corrientes). Adems, la Ley
de estabilidad
presupuestaria obliga a
coordinar estas operaciones.
- Con permiso: el resto de
emisin de deuda.
D) INGRESOS TRIBUTARIOS. CONEPTO Y CLASES DE TRIBUTO

Concepto
Son los ms importantes. Un tributo es una prestacin pecuniaria exigida coactivamente a

los particulares por el Estado u otro ente pblico con el fin de obtener ingresos con los que
sufragar el gasto pblico. En el Art. 2.1 LGT encontramos la definicin legal: los tributos
son ingresos pblicos (porque los recibe un ente pblico) de derecho pblico (porque el
derecho pblico es el rgimen aplicable), que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas
COACTIVAMENTE (en contraposicin con los ingresos crediticios, que son voluntarios)
por la Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al
que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. Siempre tiene que hacer detrs del
tributo un presupuesto de hecho (hecho imponible), cuya realizacin determine un pago de
dinero. Y siempre tiene que estar previsto en una ley (obligacin legal). La finalidad
primordial es destinarlo a gastos pblicos.
Caractersticas:
Grava una manifestacin de capacidad econmica: es decir, el hecho imponible

debe tener real o potencialmente capacidad econmica (todos los tributos se basan
fundamentalmente en esto).
Es el ingreso pblico ms importante.
Coactividad (no hay voluntariedad en el pago)
Es una obligacin que nace de la Ley: una obligacin entre contribuyente y
Administracin (la cual tiene tambin una serie de deberes).
Se establece un deber de contribuir generalizado para atender los gastos. Hasta
tanto es as que existe una indisponibilidad del crdito tributario, es decir, no se
puede pactar pues en una obligacin derivada de la ley (art. 18 LGT).
Clases (Art. 2.2 LGT)

1) Impuesto
2) Tasa
3) Contribucin especial
El sistema tributario se refiere a todas las clases de

tributos; el sistema impositivo slo a los impuestos.
Qu les diferencian? En el impuesto NO hay contraprestacin, cosa que s hay en las tasas
y en las contribuciones especiales. Esto es lo que dice la ley, pero debe matizarse (no est bien
expresado) pues en realidad, en el impuesto s hay una contraprestacin, pero indirecta.
La diferencia es que en las tasas y en las contribuciones especiales hay actividad
administrativa: la administracin est prestando un servicio directamente. Pero en las
tasas hay un beneficio directo para el contribuyente pues l mismo lo pide (beneficio directo +
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solicitud del contribuyente), mientras que en la contribucin especial, no ocurre esto; no hay
una solicitud, pero s hay una actividad administrativa hacia m (el contribuyente) y hacia
otros (ejemplo: obras de infraestructuras o servicios pblicos de municipios). Todas estas
notas no se ven en el impuesto, pues no hay actividad administrativa: se obliga a pagar
para contribuir al gasto general (ejemplo: IRPF). Qu es una tasa de juego? En realidad
no es una tasa, sino un impuesto, pues no hay actividad administrativa (cosa que s hay por
ejemplo para la autorizacin de juego: tasa).
En la LGT de 1963 se habla de tres tipos de tributos: impuesto (no hay actividad
administrativa), tasa (actividad administrativa directa: principio de equivalencia, que
implica que solo se va a cobrar por lo que le cuesta a la administracin el servicio), y
contribucin especial (actividad administrativa indirecta (por ejemplo, la carretera para
el pueblo).
Esto es as hasta que en 1988, el Estado decidi empezar a actuar como un empresario
ms en determinados mbitos: hay servicios que puede prestar el Estado o el sector
privado (y otros que nicamente puede prestar el Estado). Por ello ser crea la Ley de Tasas y
Precios Pblicos, que desgaja en dos la tasa: el precio pblico y la tasa. La tasa es
obligatoria y NO puede ser prestado ese servicio por el sector privado (ejemplo:
expedicin del DNI); en cambio, en el precio pblico se asume el principio de beneficio
(no se puede cobrar menos de os que cuesta el servicio); y como ya no tiene naturaleza
pblica, lo sometemos al derecho privado (ingreso pblico NO tributario): es un ingreso
pblico pero de derecho cuasi privado.
El debate est en qu servicios pueden ser llevados por la Administracin y qu servicios

pueden ser llevados por el sector pblico: slo en aquellos casos en que no es obligatorio
(voluntariedad) y no hay monopolio, habr precio pblico. En los dems casos estaremos
ante una tasa.
1) Impuesto: 2.2.c) LGT
Concepto (LGT): son tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva
del contribuyente. Es decir, un impuesto se exige sin contraprestacin (o como hemos
dicho antes, sin actividad administrativa) por hacer algo que demuestra capacidad
contributiva.
Notas:
- No es necesario que la administracin realice una actividad o preste un servicio

para que surja la obligacin de pagar.
- Slo hay que realizar el hecho imponible previsto en la ley.
Clases de impuestos (2.2.c. LGT):
Personal y real: segn si el presupuesto de hecho est referenciado a una persona

determinada o a un elemento objetivo. En el impuesto real, lo importante es el hecho
(negocio), con independencia de las persona (por ejemplo, el IVA). En cambio, en el
impuesto personal, la persona es la clave (el impuesto se articula sobre la persona; por
ejemplo el IRPF).
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Subjetivos y objetivos: en funcin de que en su configuracin se tenga en cuenta o no
las circunstancias personales del obligado al pago. El impuesto subjetivo es cuando
adems de ser personal, se configura en funcin de las circunstancias personales o
familiares de la persona (por ejemplo el IRPF). En cambio, los impuestos objetivos son
aquellos en que no son importantes dichas circunstancias. Normalmente, los
subjetivos son personales y los objetivos reales, aunque hay excepciones como por
ejemplo el Impuesto sobre Actividades Econmicas, IAE, que es un impuesto real que
se subjetiviza. Quien inicie una actividad econmica, el primer ao tiene una reduccin del
75%, el segundo ao del 50%, el tercer ao del 25% y el cuarto ao ya no hay reduccin.
Por tanto, cuentan las circunstancias personales de ser un nuevo empresario.
Peridicos e instantneos: en funcin de que su presupuesto de hecho goce o no de

continuidad en el tiempo, lo que obligar al legislador a fraccionarlo, o que se agote por
su propia naturaleza en un determinado perodo de tiempo . Es decir, se tiene en cuenta
aqu el elemento temporal. En los peridicos, el hecho imponible va a gozar de
continuidad en el tiempo (el legislador se ve obligado a fraccionarlos). En cambio, los
instantneos se otorgan en un momento exacto (el propio momento en que nace el
hecho imponible).
Directos e indirectos: en funcin de que el obligado al pago tenga la posibilidad de

trasladarle la cantidad impositiva a un tercero. resarcindose o no a cargo de otra
persona que no forme parte de la relacin jurdica tributaria de la suma pagada. Los
impuestos directos son aquellos en que la ley permite que el propio contribuyente
pague el impuesto. En cambio, si la ley prev una traslacin a un tercero del
impuesto, ser un impuesto indirecto (stos suelen ser normalmente impuestos sobre el
consumo). En este caso, el tercero, que no forma parte de la relacin jurdica tributaria,
debe soportar el impuesto que le repercute el contribuyente (que es el que realmente lo
paga). Un ejemplo de impuesto indirecto es el IVA.
- art. 24 LGT
Fiscales y extrafiscales: art. 2.1 LGT; STC 37/1987. Los primeros son los que tienen
una finalidad exclusivamente recaudatoria mientras que los segundos tienen tambin
otras finalidades.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS (IRPF)

I. Regulacin
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del IRPF
II. Naturaleza
El IRPF es un tributo de carcter personal y directo que grava la renta de las personas
fsicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares.
III. Hecho imponible

Constituye el hecho imponible la obtencin de renta por el contribuyente. Entre los
distintos componentes de renta se encuentran los siguientes: rendimientos del trabajo,
rendimientos del capital, rendimientos de las actividades econmicas, ganancias y prdidas
patrimoniales e imputaciones de renta.
IV. No sujecin y exenciones
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No estn sujetas al IRPF la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones. Estn exentas las rentas sealadas en el art. 7 de la LIRPF (por ejemplo, las
becas para cursar estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo, premios de las
loteras y apuestas organizadas por el Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado,
etc.)
V. Devengo y perodo impositivo

El perodo impositivo del IRPF es el ao natural. El impuesto se devenga el 31 de
diciembre de cada ao. El perodo impositivo ser inferior al ao natural cuando se produzca
el fallecimiento del contribuyente en un da distinto al 31 de diciembre. En este supuesto el
perodo impositivo terminar y se devengar el impuesto en la fecha del fallecimiento.
VI. Sujeto pasivo

Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol.
VII. Base imponible

La base imponible del IRPF estar constituida por el importe de la renta del
contribuyente.
Base liquidable: La base liquidable ser el resultado de practicar en la base imponible las
reducciones establecidas en los arts. 50 y ss. de la Ley del IRPF (reducciones por aportaciones
y contribuciones a sistemas de previsin social, pensiones compensatorias, etc.)
VIII. Tipo de gravamen

El IRPF tiene un tipo de gravamen progresivo y un tipo de gravamen proporcional. El
tipo de gravamen proporcional se aplica solamente a determinadas rentas obtenidas por
el contribuyente.
IX. Cuota
Cuota ntegra: Es el resultado de aplicar sobre la base liquidable el tipo de gravamen. La
LIRPF distingue entre una cuota estatal y otra autonmica, como consecuencia de la cesin
de parte del IRPF a las Comunidades Autnomas.
Cuota lquida: Es el resultado de restar a la cuota ntegra las deducciones previstas por la
LIRPF y las que en cada caso hayan acordado las Comunidades Autnomas
Cuota diferencial: Es el resultado de restar a la cuota lquida los pagos a cuenta realizados
o soportados por el contribuyente (retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados).
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)
I. Regulacin
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de
la Ley del IS
Real Decreto 1777/2004, de 30 julio, por el que se aprueba el Reglamento del IS
II. Naturaleza
Es un impuesto directo, personal, peridico y proporcional.

Constituye el hecho imponible la obtencin de renta, cualquiera que fuere su fuente u
origen, por el sujeto
pasivo
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IV. Exenciones
La ley establece una serie de exenciones subjetivas, esto es, en funcin del sujeto que
obtiene la renta. Por
una parte hay entidades totalmente exentas (como por ejemplo el Estado, las Comunidades
Autnomas,
las Entidades Locales, los organismos autnomos dependientes de los anteriores) y por otra
parte hay
entidades parcialmente exentas (como por ejemplo las cooperativas, colegios profesionales,
los partidos
polticos).
V. Devengo y perodo impositivo

El perodo impositivo del IS coincidir con el ejercicio econmico de la entidad. El
impuesto se
devengar el ltimo da del perodo impositivo.
VI. Sujeto pasivo

Las personas jurdicas con residencia en territorio espaol.
VII. Base imponible y liquidable

La base imponible del IRPF estar constituida por el importe de la renta en el perodo
impositivo
calculada por el resultado contable corregido mediante la aplicacin de la Ley del Impuesto
sobre
Sociedades. La base liquidable coincide con la base imponible

El tipo general es el 30%
IX. Cuota
La cuota ntegra es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.
La cuota lquida es el resultado de restar a la cuota ntegra las deducciones y
bonificaciones previstas por
la LIS.
La cuota diferencial es el resultado de restar a la cuota lquida los pagos a cuenta realizados o
soportados
por el sujeto pasivo.
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP)
I. NORMATIVA REGULADORA
Ley 19/ 1991, de 6 de junio de 1991 (BOE de 7 de junio de 1991), del IP.
II. NATURALEZA JURDICA

Es un impuesto directo, personal, subjetivo y progresivo.
III. HECHO IMPONIBLE

Es la titularidad por el sujeto pasivo, en el momento del devengo, de su patrimonio neto.
IV. EXENCIN Y NO SUJECIN
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Exenciones: se encuentran exentos los bienes recogidos en el art. 4 de la LIP (como los
bienes
integrantes del Patrimonio Artstico Espaol, objetos de arte y antigedades, el ajuar
domstico,
los derechos consolidados de los Planes de Pensiones, los derechos de la propiedad intelectual
o
industrial o el patrimonio empresarial)
V. DEVENGO Y PERIODO IMPOSITIVO

Devengo: El impuesto se devenga el 31 de diciembre de cada ao y afectar al
patrimonio del
cual se sea titular en dicha fecha.
VI. SUJETOS PASIVOS

1) Por obligacin personal, las personas fsicas que tengan su residencia habitual en
territorio
espaol, por todo su patrimonio neto con independencia de donde estn situados los
bienes o
puedan ejercitarse los derechos.
2) Por obligacin real, cualquier otra persona fsica por los bienes y derechos de que sea
titular
cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en
territorio espaol.
VII. BASE IMPONIBLE

Es el valor del patrimonio neto del sujeto pasivo.
Base liquidable: En el supuesto de obligacin personal de contribuir, es el resultado de restar
de
la base imponible el mnimo exento.
VIII. TIPO DE GRAVAMEN

Consiste en un porcentaje que se aplica sobre la base liquidable para hallar la cuota
ntegra. Es
progresivo.
IX. CUOTA
Cuota ntegra: es el resultado de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen
Cuota lquida: Es el resultado de restar a la cuota ntegra las deducciones previstas.
Deducciones:
1. Lmite de la cuota ntegra: la cuota de este impuesto, junto con la que corresponda
por IRPF
no podr exceder del 60 por 100 de la parte general de la base imponible de este ltimo.
2. Para evitar la doble imposicin internacional, se deducir la menor de estas dos cantidades:
la satisfecha en el extranjero o la que resulte de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a
la parte de base liquidable gravada en el extranjero.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)
I. NORMATIVA REGULADORA
Ley 29/ 1987, de 18 de diciembre de 1987 (BOE de 19 de diciembre de 1987)
Real Decreto 1629/ 1991, de 8 de noviembre de 1991 (BOE de 16 de noviembre de 1991).
12
Aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
II. NATURALEZA JURDICA

Es un impuesto de naturaleza directa y subjetiva que grava los incrementos
patrimoniales
obtenidos mortis causa o inter vivos.
III. HECHO IMPONIBLE

a) La adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo
sucesorio
b) La adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro negocio jurdico a
ttulo
gratuito, intervivos.
c) La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la
vida,
cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.
IV. EXENCIN Y NO SUJECIN

No sujecin: En general, no estn sujetos al ISD los incrementos de patrimonio gravados
por el
IRPF. Supuestos especficos: art. 3 LISD.
V. DEVENGO
a) En las adquisiciones mortis causa y en seguros sobre la vida: da del fallecimiento del
causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaracin de fallecimiento del
ausente.
b) En las donaciones u otras transmisiones lucrativas intervivos: da en que se cause o
celebre
el acto o contrato.
c) En las adquisiciones bajo condicin: se entendern realizadas el da en que la
condicin
desaparezca.
VI. SUJETOS PASIVOS

En las adquisiciones mortis causa, los causahabientes; En las donaciones u otras
transmisiones
lucrativas intervivos, el donatario o favorecido; En seguros sobre la vida, los
beneficiarios.
VII. BASE IMPONIBLE

En las adquisiciones mortis causa y en las donaciones u otras transmisiones lucrativas
intervivos:
valor real de bienes y derechos menos cargas y deudas; En los seguros sobre la vida:
cantidades
percibidas por el beneficiario.
Base liquidable: Resultado de aplicar a la base imponible las reducciones aprobadas por cada
Comunidad Autnoma o, en su caso, las establecidas en la normativa del impuesto.
VIII. TIPO DE GRAVAMEN

Escala progresiva por tramos: aprobada por la Comunidad Autnoma o por el Estado.
IX. CUOTA
13
Cuota ntegra: resultado de aplicar a base liquidable el tipo de gravamen
Deduccin por doble imposicin internacional: Se deducir la menor de estas dos
cantidades: la
satisfecha en el extranjero o la que resulte de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen
al
incremento patrimonial correspondiente a los bienes que radiquen en el extranjero.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)
I. Regulacin
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del IVA y
modifica
otras normas tributarias.
II. Naturaleza
Es un impuesto indirecto, real, objetivo, proporcional y de devengo instantneo.

Constituye el hecho imponible lo constituye la realizacin de las siguientes operaciones:
a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o
profesionales.
b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
c) Las importaciones de bienes.
IV. Exenciones y no sujecin

a) En las entregas de bienes y prestaciones de servicio existe un listado de operaciones doce
operaciones no sujetas entre las que se encuentran la transmisin mortis causa de la
totalidad
o parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, realizada a favor de
aquellos
adquirentes que continen el ejercicio de las mismas actividades empresariales o
profesionales
del transmitente; las entregas gratuitas de muestras de mercancas sin valor comercial
estimable,
con fines de promocin de las actividades empresariales o profesionales; o las operaciones
realizadas por las Comunidades de Regantes para la ordenacin y aprovechamiento de aguas.
Asimismo existe un listado de veintisiete exenciones entre las que se encuentran, las
prestaciones de servicio de hospitalizacin o asistencia; las prestaciones de servicio realizadas
por estomatlogos, odontlogos, mecnicos dentistas y protsicos dentales o las clases
particulares.
b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas coinciden bsicamente con las
exentas en
las entregas de bienes y prestaciones de servicio.
c) En el caso de las importaciones, adems de estar exentas ls importaciones cuya entrega en
el
interior estuviese exenta, existe un listado contenido en los artculos 27 a 67 en que se
incluyen
exenciones especficas, entre las que se encuentran, los billetes de banco de curso legal, los
ttulos valores y los bienes personales por traslado de residencia habitual.
14
V. Devengo
El impuesto se devengar:
a) En las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposicin por el adquirente; en
las
entregas de servicio, cuando se presten, ejecuten o efecten las operaciones gravadas.
b) En las adquisiciones intracomunitarias en el momento en que se consideren efectuadas.
c) En las importaciones en el momento en que hubiera tenido lugar el devengo de los
derechos de
importacin, de acuerdo con la legislacin aduanera.
VI. Sujeto pasivo

a) En la entregas de bienes y prestaciones de servicio los empresarios o profesionales.
b) En las adquisiciones intracomunitarias los empresarios o profesionales.
c) En las importaciones quienes realicen las importaciones.

a) En las entregas de bienes, prestaciones de servicios y en las adquisiciones intracomunitarias
el
importe total de la contraprestacin de las operaciones sujetas.
b) En la importaciones la base imponible resultar de adicional al valor de aduana los
impuestos,
derechos, exacciones y dems gravmenes que se devenguen fuera del territorio de aplicacin
del impuesto y los gastos accesorios como las comisiones y gastos de embalaje, transporte y
seguro.
La base imponible coincide con la base liquidable.

El tipo general es el 16%. El tipo reducido es el 7% y el tipo superreducido el 4%.
IX. Cuota
Es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS

DOCUMENTADOS.
I. Regulacin
Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre. Aprueba el Texto Refundido de la Ley
del
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo. Aprueba el Reglamento del Impuesto sobre
Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados es un tributo
de
naturaleza indirecta que grava:
1. Las transmisiones patrimoniales onerosas.
2. Las operaciones Societarias.
3. Los actos Jurdicos Documentados.

DOCUMENTADOS: Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (arts. 7 a 18)
15
II. Naturaleza.
Es un impuesto indirecto, real, objetivo, de devengo instantneo y est cedido a las
Comunidades
Autnomas..

La transmisin de la titularidad a ttulo oneroso de bienes y derechos que estuvieran
situados, pudieran
ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espaol o en territorio extranjero,
cuando, en este ltimo
supuesto, el obligado al pago del impuesto tenga su residencia en Espaa.

Existen exenciones tanto subjetivas, es decir, en funcin del sujeto que realiza la transmisin,
como
objetivas, esto es, en funcin de la transmisin realizada. Entre las primeras estn exentos el
Estado y las
Administraciones Pblicas Territoriales e Institucionales y sus establecimientos de
beneficencia, cultura,
Seguridad Social, docentes o de fines cientficos. Entre las objetivas estn exentas las
aportaciones de
bienes y derechos verificados por los cnyuges a la sociedad conyugal.
No estarn sujetas al concepto de transmisiones patrimoniales onerosas las operaciones
cuando sean
realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o
profesional y, en
cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al
IVA.
V. Devengo
El impuesto se devengar el da en que se realice el negocio, acto o contrato gravado.
VI. Sujeto pasivo

Las personas fsicas o jurdicas beneficiarias del desplazamiento patrimonial.

El valor real de bienes o derechos (o el valor comprobado por la Administracin) menos las
cargas que recaigan sobre esos bienes o derechos.
La base imponible coincide con la base liquidable.

El 6% para los inmuebles; el 4% para los muebles y semovientes; el 1% en caso de derechos
reales de garanta, pensiones y fianzas; se aplica una escala en caso de arrendamientos y
transmisiones de
valores. (Estos tipos se aplican si la Comunidad Autnoma no hubiese aprobado un tipo
distinto).
IX. Cuota

DOCUMENTADOS: Impuesto sobre operaciones societarias (arts. 19 a 26)
16
I. Regulacin
del
Transmisiones
II. Naturaleza.
Comunidades
Autnomas.

Las aportaciones de los socios de entidades para resolver prdidas; la constitucin de
sociedades,
aumentos y reduccin de capital; fusin, escisin, disolucin de sociedades; traslados a
Espaa de la sede
de direccin efectiva o domicilio social cuando la entidad no es de la UE o sindolo no se
grav por
impuesto similar en la UE.

como
objetivas, esto es, en funcin de la transmisin realizada. Entre las primeras estn exentos el
Estado y las
Administraciones Pblicas Territoriales e Institucionales y sus establecimientos de
beneficencia, cultura,
Seguridad Social, docentes o de fines cientficos. Entre las objetivas estn exentas las
operaciones
constitucin y aumento de capital de las Entidades de Capital-Riesgo.
V. Devengo
El impuesto se devengar el da en que se realice el negocio, acto o contrato gravado.
VI. Sujeto pasivo

Las sociedades mercantiles, las personas jurdicas con fines lucrativas, la copropiedad de
buques,
los contratos de cuentas en participacin y las comunidades de bienes. En caso de disolucin
y reduccin
de capital los socios.

a) En la constitucin de una SL y en el caso de aumento de capital: el importe nominal.
b) En caso de constitucin de SA y dems entidades: valor neto, esto es, el valor de los bienes
y derechos menos las cargas que recaigan sobre los mismos y las deudas.
c) En los traslados de sede: el haber lquido el da del traslado.
d) En casos de escisin y fusion: capital social del nuevo ente creado.
e) En caso de reduccin de capita y disolucin de entidades: valor de bienes y derechos sin
minoracin de las cargas y deudas.
17
1%.
IX. Cuota

DOCUMENTADOS: Impuesto sobre actos jurdicos documentados (arts. 27 a 44)
I. Regulacin
del
Transmisiones
II. Naturaleza.
Comunidades
Autnomas.

Se sujetan a gravamen:
a) Los documentos notariales: actas , testimonios y escrituras notariales (matrices y primeras
copias)
b) Los documentos mercantiles: letras de cambio; documentos que realicen la funcin de
giros;
resguardos o certificados de depsitos transmisibles; y bonos, pagars y similares.
c) Los documentos administrativos: anotaciones preventivas y la rehabilitacin y transmisin
de ttulos y grandezas.

como objetivas, esto es, en funcin de la transmisin realizada. Entre las primeras estn
exentos el Estado
y las Administraciones Pblicas Territoriales e Institucionales y sus establecimientos de
beneficencia,
cultura, Seguridad Social, docentes o de fines cientficos. Entre las objetivas estn exentos los
depsitos
en efectivo y los prstamos, incluso los representados por pagars, bonos, obligaciones y
ttulos anlogos.
En el caso de los documentos notariales no estarn sujetas las copias simples.
V. Devengo
El impuesto se devengar el da de formalizacin del acto.
VI. Sujeto pasivo

a) En las documentos notariales: el adquirente del bien o derecho sobre el cual recae el
documento notarial o, en su defecto, los que los insten o soliciten o aquellos a cuyo inters
18
se expidan.
b) En los documentos mercantiles: en las letras de cambio, el librador o primer tenedor en
Espaa si se expidi en el extranjero; en los dems, los que los expidan.
c) En los documentos administrativos: en las anotaciones preventivas quienes lo soliciten; en
los ttulos y grandezas, los beneficiarios.

a) En los documentos notariales el valor declarado del bien o derecho sobre el que recae el
documento notarial.
b) En los documentos mercantiles en el supuesto de letras de cambio, la cantidad girada; en
las
certificaciones de depsito el importe nominal; y en los bonos, pagars, etc.: la diferencia
entre el importe de emisin y el comprometido a reembolsar.
c) En las anotaciones preventivas el valor del bien o derecho sobre el que recae la anotacin.

a) En los documentos notariales 0,5%.
b) En los documentos mercantiles el efecto timbrado determina la cuota.
c) En las documentos administrativos que recaen sobre anotaciones preventivas 0,5%. En el
caso de los ttulos y grandezas la cuota se determina directamente de la escala que aparece
en la ley.
IX. Cuota
En los casos en que existe tipo de gravamen la cuota es el resultado de aplicar a la base
imponible el tipo de gravamen.
En los documentos notariales existe una cuota fija que siempre hay que satisfacer de 0,3 euros
por pliego o 0,15 por folio, a eleccin del fedatario.
IMPUESTOS ESPECIALES (IIEE): Impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas

alcohlicas
I. Regulacin
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (arts. 20 a 45)
Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos
Especiales
II. Naturaleza
Tributo de naturaleza indirecta que recae sobre consumos especficos.

La fabricacin e importacin de los siguientes productos: cerveza, vino, bebidas
fermentadas, productos
intermedios, alcohol y bebidas derivadas.

Supuestos de no sujecin: Las prdidas inherentes a la naturaleza de los productos objeto
de los impuestos
especiales de fabricacin, acaecidas en rgimen suspensivo durante los procesos de
fabricacin,
transformacin, almacenamiento y transporte.
19
Exenciones: Entre otras, estn exentas la fabricacin e importacin de alcohol y de bebidas
alcohlicas
que se destinen a la produccin de vinagre (ver art. 21 LIIEE)
V. Devengo
El devengo se produce en el momento de la salida de los productos objeto de los impuestos
especiales de
fabricacin de la fbrica o depsito fiscal o en el momento de su autoconsumo
VI. Sujeto pasivo

Los depositarios autorizados en los supuestos en que el devengo se produzca a la salida de
una fbrica o
depsito fiscal, o con ocasin del autoconsumo
VII. Base imponible

Vara en funcin del producto a los que afecta este impuesto: cerveza (volumen de productos
comprendidos dentro del mbito objetivo del impuesto, expresado en hectolitros de producto
acabado a la
temperatura de 20 Grad. C) vino (volumen de productos comprendidos dentro del mbito
objetivo de este
impuesto- vino tranquilo, el vino espumoso, las bebidas fermentadas tranquilas y las bebidas
fermentadas
espumosas-, expresado en hectolitros de producto acabado a la temperatura de 20 Grad. C),
productos
intermedios (volumen de productos comprendidos dentro del mbito objetivo de este
impuesto, expresado
en hectolitros de producto acabado a la temperatura de 20 Grad. C), alcohol y bebidas
derivadas (
volumen de alcohol puro, a la temperatura de 20 Grad. C., expresado en hectolitros, contenido
en los
productos objeto de impuesto).

Vara en funcin del producto a los que afecta este impuesto: cerveza (una cantidad de
dinero por
hectolitro. Esa cantidad vara en funcin de la graduacin alcohlica de la cerveza), vino
(0 por ciento por
cada hectolitro), productos intermedios (una cantidad de dinero por hectolitro. Esa cantidad
vara en
funcin de la graduacin alcohlica del producto intermedio), alcohol y bebidas derivadas
(739,97 euros
por hectolitro de alcohol puro).
IX. Cuota
El resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible.
IMPUESTOS ESPECIALES (IIEE): Impuestos sobre hidrocarburos
I. Regulacin
Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los
20
Impuestos Especiales
II. Naturaleza

La fabricacin e importacin de hidrocarburos.

No sujecin: No estarn sujetas al impuesto las operaciones de autoconsumo que
impliquen la utilizacin de hidrocarburos que se encuentren en rgimen suspensivo, en
usos distintos de los de carburante o combustible.
Exenciones: Entre otras, est exenta la importacin de carburantes contenidos en los
depsitos normales de vehculos automviles comerciales y de contenedores especiales,
con un mximo de 200 litros (ver art. 51 LIIEE).
V. Devengo
El devengo se produce en el momento de la salida de los productos objeto de los
impuestos especiales de fabricacin de la fbrica o depsito fiscal o en el momento de
su autoconsumo
VI. Sujeto pasivo

Los depositarios autorizados en los supuestos en que el devengo se produzca a la salida
de una fbrica o depsito fiscal, o con ocasin del autoconsumo
VII. Base imponible

El volumen de productos objeto del impuesto, expresados en miles de litros a la
temperatura de 15 Grad. C

Vara en funcin del tipo de hidrocarburo (Ejemplo.- gasolina sin plomo: 67.352 pesetas
por 1.000 litros)
IX. Cuota
IMPUESTOS ESPECIALES (IIEE): Impuestos sobre la electricidad
I. Regulacin
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (arts. 64 a 64sexto)
Especiales
II. Naturaleza

La fabricacin e importacin de electricidad.
21
No sujecin: Ver los supuestos generales de no sujecin previstos en los arts. 7 y 8 de la
LIIEE.
Exenciones: La fabricacin de energa elctrica en instalaciones acogidas al rgimen especial
que se destine al consumo de los titulares de dichas instalaciones (ver art. 64quinto LIIEE)
V. Devengo
especiales de fabricacin de la fbrica o depsito fiscal o en el momento de su autoconsumo.
No
obstante, cuando la salida de la energa elctrica de las instalaciones consideradas fbricas o
depsitos fiscales se produzca en el marco de un contrato de suministro de energa elctrica
efectuado a ttulo oneroso, el devengo del Impuesto sobre la Electricidad se producir en el
momento en que resulte exigible la parte del precio correspondiente a la energa elctrica
suministrada en cada perodo de facturacin.
VI. Sujeto pasivo

una
fbrica o depsito fiscal, o con ocasin del autoconsumo
VII. Base imponible

La base imponible del impuesto estar constituida por el resultado de multiplicar por el
coeficiente 1,05113 el importe total que, con ocasin del devengo del impuesto, se habra
determinado como base imponible del Impuesto sobre el Valor Aadido, excluidas las cuotas
del propio Impuesto sobre la Electricidad, para un suministro de energa elctrica efectuado a
ttulo oneroso dentro del territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido entre
personas no vinculadas.

El impuesto se exigir al tipo del 4,864 %.
IX. Cuota
IMPUESTOS ESPECIALES (IIEE): Impuestos sobre las labores del tabaco
I. Regulacin
Especiales
II. Naturaleza

La fabricacin e importacin de tabaco para fumar.

No sujecin: No estar sujeta al impuesto la fabricacin ni la importacin de labores del
tabaco que se
22
destruyan bajo el control de la Administracin tributaria, en la forma y con las condiciones
que se
establezcan reglamentariamente, en el interior de las fbricas y depsitos fiscales.
Exenciones: Entre otras, estn exentas las importaciones de labores del tabaco conducidas
personalmente
por los viajeros mayores de diecisiete aos procedentes de pases terceros, siempre que no
superen los
lmites cuantitativos siguientes: 200 cigarrillos, o 100 cigarritos, o 50 cigarros, o 250 gramos
de las
restantes labores (ver art. 61 LIIEE).
V. Devengo
especiales de
fabricacin de la fbrica o depsito fiscal o en el momento de su autoconsumo
VI. Sujeto pasivo

una fbrica o
depsito fiscal, o con ocasin del autoconsumo
VII. Base imponible

Vara en funcin del tipo de gravamen que deba aplicarse. Cuando se aplica un tipo
proporcional, la base
imponible es el valor del tabaco, calculado segn su precio mximo de venta al pblico, en
expendeduras
de tabaco y timbre situadas en la pennsula o Islas Baleares, incluidos todos los impuestos.
Cuando el tipo
es especfico, la base imponible es el nmero de unidades de tabaco.

Epgrafe 1. Cigarros y cigarritos: 12,5 %.
Epgrafe 2. Cigarrillos. Estarn gravados simultneamente a los siguientes tipos impositivos:
a. Tipo proporcional: 54 %.
b. Tipo especfico: 3,91 euros por cada 1.000 cigarrillos.
Epgrafe 3. Picadura para liar: 37,5 %.
Epgrafe 4. Las dems labores del tabaco: 22,5 %
IX. Cuota
IMPUESTOS ESPECIALES (IIEE): Impuestos especial sobre determinados medios de

transporte
I. Regulacin
Especiales
II. Naturaleza
Tributo de naturaleza indirecta.
23
La primera matriculacin definitiva en Espaa de:
- Vehculos automviles nuevos o usados, accionados a motor para circular por vas y terrenos
pblicos.
- Embarcaciones y buques de recreo o de deporte nuticos, nuevos o usados, que tengan ms
de siete
metros y medio de eslora mxima, en el Registro de Matrcula de Buques.
- Aeronaves, avionetas y dems aeronaves, nuevas o usadas, provistas de motor mecnico, en
el Registro
de Aeronaves.

No sujecin: Ver los supuestos generales de no sujecin previstos en los arts. 7 y 8 de la
LIIEE.
Exenciones: Entre otras, estn exentos los vehculos automviles matriculados a nombre de
minusvlidos
para su uso exclusivo (ver art. 66 de la LIIEE)
V. Devengo
El impuesto se devengar en el momento en el que el sujeto pasivo presente la solicitud de la
primera
matriculacin definitiva del medio de transporte.
VI. Sujeto pasivo

Las personas o entidades a cuyo nombre se efecte la primera matriculacin definitiva del
medio de
transporte.
VII. Base imponible

Medios de transporte nuevos: por el importe que con ocasin de la adquisicin del medio de
transporte se
haya determinado como base imponible a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, de un
impuesto
equivalente o, a falta de ambos, por el importe total de la contraprestacin satisfecha por el
adquirente.
Medios de transporte usados: por su valor de mercado en la fecha de devengo del impuesto.

Tipo general del impuesto: 12 %.
Tipo especial: 7 % (se aplica a los vehculos equipados con motor de gasolina cuya cilindrada
sea inferior
a 1.600 centmetros cbicos y a los vehculos con motor diesel cuya cilindrada sea inferior a
2.000
centmetros cbicos)
IX. Cuota
Cuota ntegra: El resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible.
Cuota lquida: El resultado de restar a la cuota ntegra las deducciones que prev la Ley (art.
76bis de la
Ley de IIEE)
24
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI)
I.- Normativa
la
Ley reguladora de las Haciendas Locales (arts. 60 a 77).
la
Ley del Catastro Inmobiliario,.
II.- Naturaleza.
Es un tributo directo de carcter real, peridico y proporcional que grava el valor de los
bienes
inmuebles. Es un tributo obligatorio para los Ayuntamientos. Las reas Metropolitanas
pueden
establecer un recargo sobre la base imponible del impuesto cuyo tipo de gravamen no podr
ser
superior al 02%.
III.- Hecho imponible.

Es la titularidad de un derecho de propiedad, usufructo, superficie o de una concesin
administrativa sobre bienes inmuebles rsticos, urbanos o de caractersticas especiales.
IV.- No sujecin y Exenciones.

No estn sujetos al IBI los bienes de dominio pblico afectos a un uso pblico o a un
servicio
pblico gestionado por el Ayuntamiento y los patrimoniales con igual afectacin. Existen
exenciones que se aplican de oficio y otras rogadas, es decir, que se aplican a instancia de
parte.
Entre las primeras las hay objetivas (terrenos ocupados por lneas de ferrocarriles), subjetivas
(los inmuebles de la Cruz Roja) y mixtas (los del Estado afectos a la defensa nacional); entre
las
segundas estn las que afectan a centros docentes, monumentos histricos, repoblaciones
forestales. Los Ayuntamientos pueden establecer la exencin para centros sanitarios pblicos
y
para los bienes de pequea cuanta.
V.- Perodo impositivo y devengo.

El impuesto tiene carcter peridico, coincidiendo el periodo impositivo con el ao
natural y
producindose el devengo el primer da del periodo impositivo.
VI.- Sujeto pasivo.

A ttulo de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas titulares de los derechos
que
constituyen el hecho imponible. Hay sustituto del contribuyente y repercusin del
tributo en el
caso de existir varios concesionarios en un mismo bien.
VII.- Base imponible y base liquidable.
25
La base imponible est constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles. La
base
liquidable se obtiene por la aplicacin de una reduccin regresiva durante diez aos
cuando
hayan habido nuevas valoraciones catastrales.
VIII.- Tipo impositivo.

El tipo de gravamen mnimo ser el 04% en bienes urbanos y en los especiales y del 03% en
los rsticos; los tipos mximos sern, respectivamente, 110%, 13% y 090%. Los
Ayuntamientos pueden aumentar los tipos anteriores en determinadas circunstancias
IX.- Cuota.
La cuota ntegra ser la resultante de aplicar el tipo de gravamen acordado por el
Ayuntamiento
dentro de los lmites sealados al valor catastral del bien. La cuota lquida ser el resultado de
aplicar a la integra las bonificaciones entre del 50% al 95% (viviendas de proteccin oficial,
ncleos de poblacin con deficientes equipamientos colectivos).
IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS (IAE)
I.- Normativa.
la
Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre por el que se aprueban las Tarifas y
la
Instruccin del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
II.- Naturaleza.
Es un tributo directo de carcter real, peridico y proporcional. Es obligatorio para los
Ayuntamientos.
Las Diputaciones Provinciales pueden establecer un recargo sobre la cuota del impuesto con
un tipo
mximo del 40%.

Est constituido por el mero ejercicio en territorio nacional, de actividades empresariales,
profesionales o
artsticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas del
impuesto.
IV.- No sujecin y exenciones.

No estn sujetos, por ejemplo, la realizacin de un solo acto u operacin aislada en venta al
por menor. La
principal exencin subjetiva es la de todas las personas fsicas; como exencin mixta est la
que afecta a
las sociedades que tengan una cifra de negocios anual inferior a un milln de euros; hay una
exencin
temporal para los dos primeros aos de ejercicio de la actividad.
26
El impuesto tiene carcter peridico, coincidiendo el perodo impositivo con el ao natural,
excepto
cuando se inicie la actividad durante el ao que ser desde dicho momento hasta final de ao,
o que la
actividad cese durante el ao, que ser desde el uno de enero hasta dicho momento. El
impuesto se
devenga el primer da del perodo impositivo.
VI.- Sujeto pasivo.

Las personas fsicas o jurdicas siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las
actividades
que originan el hecho imponible.
VII.- Base imponible.

En muchos casos no existe base imponible porque las Tarifas de las actividades establecen
directamente
la cuota sin relacionarla con ningn parmetro. En otros casos utiliza bases de poblacin o
nmero de das
de ejercicio de la actividad sealando una cuota para cada una de ellas. En otras ocasiones s
existe base
imponible no expresada en dinero (por ejemplo, nmero de trabajadores o de kilovatios
instalados).

Cuando en la Tarifa se determina directamente la cuota no hay tipo impositivo. Cuando hay
base
imponible expresada no en dinero, el tipo de gravamen es una cantidad de dinero por cada
unidad de base
imponible. Los Ayuntamientos estn obligados a aplicar unos coeficientes de ponderacin
(entre el 129 y
el 131) segn el importe neto de la cifra de negocios del sujeto pasivo; y estn autorizados a
aprobar una
escala de coeficientes (entre el 04 y el 38) que pondere la situacin fsica del local
atendiendo a la
categora de la calle.
IX.- Cuota .
La cuota (fija o variable) resultante de las Tarifas y de los coeficientes est sujeta a
bonificaciones, unas
de carcter obligatorio para los Ayuntamientos (para cooperativas o del 50% para los
profesionales para
los cinco aos posteriores a los dos iniciales que estn exentos); y otras de carcter facultativo
de hasta el
50% (por creacin de empleo, por utilizacin de energas renovables)
IMPUESTO SOBRE VEHCULOS DE TRACCIN MECNICA (IVTM)
I.- Normativa.
la
27
II.- Naturaleza.
Es un impuesto directo, real, objetivo y peridico. Es un impuesto obligatorio para los
Ayuntamientos.

La titularidad de los vehculos de esta naturaleza aptos para circular por las vas pblicas,
cualquiera que sea su clase y categora, y que estn matriculados en los registros pblicos.

Los vehculos antiguos dados de baja en los registros y que sean autorizados a circular
excepcionalmente y los remolques con carga til no superior a 750 Kg. Las exenciones son
casi
todas mixtas (vehculos del Estado, Comunidad Autnoma o entidad local destinados a la
defensa o a la seguridad ciudadana; los destinados a la asistencia sanitaria; los de
minusvlidos),
aunque las hay objetivas ( los destinados al transporte pblico urbano). Unas exenciones se
aplican de oficio y otras son rogadas (vehculos para minusvlidos).

El perodo impositivo coincide con el ao natural, excepto en los casos de primera adquisicin
o
en los de baja definitiva o temporal (en cuyos casos hay prorrateo por trimestres) y el
impuesto
se devenga el primer da del perodo impositivo.
VI.- Sujeto pasivo.

Son las personas fsicas y jurdicas a cuyo nombre conste el vehculo en el permiso de
circulacin.

Segn sea la potencia y clase de vehculo, que cumplen la funcin de base imponible: los
caballos fiscales (turismos, tractores) el nmero de plazas (autobuses), kilogramos de carga
til
(camiones y remolques) o centmetros cbicos (motocicletas)
VIII.- Tipo de gravamen.

Es un tributo de cuota fija ya que la Ley establece La cantidad de dinero que hay que pagar
por
cada tipo de vehculo. Los ayuntamientos pueden establecer un coeficiente, nico o
diferenciado
segn los tipos y potencia de los vehculos, que no podr ser superior a 2.
IX.- Cuota.
La cuota determinada segn se acaba de indicar puede ser objeto de bonificaciones de hasta el
75% en funcin de la incidencia en el medio ambiente; y hasta del 100% para los vehculos
histricos o de una antigedad superior a 25 aos.
IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS (ICIO)
I.- Normativa.
28
la
II.- Naturaleza.
Impuesto indirecto (sobre el gasto), objetivo y de carcter instantneo. Es un impuesto
facultativo para los Ayuntamientos.

Est constituido por la realizacin, dentro del trmino municipal, de cualquier construccin,
instalacin u obra para la que se exija obtencin de la correspondiente licencia de obras o
urbanstica, se haya obtenido o no dicha licencia, siempre que su expedicin corresponda al
Ayuntamiento de la imposicin.
IV.- Exenciones.
Slo se contempla una exencin mixta cual es la que afecta al Estado, Comunidades
Autnomas
o entidades locales por las obras destinadas a ferrocarriles, puertos, aeropuertos, obras
hidrulicas y de saneamiento de aguas.
V.- Devengo.
Es un impuesto instantneo que se devenga en el momento de iniciarse la construccin,
instalacin u obra, aun cuando no se haya obtenido la correspondiente licencia.
VI.- Sujetos pasivos.

A ttulo de contribuyentes las personas, fsicas o jurdicas, que sean dueos de la
construccin,
instalacin u obra, sean o no propietarios del inmueble sobre el que se realicen. Y es dueo de
la
obra, instalacin o construccin el que soporta los gastos o el coste de las mismas. Es sujeto
pasivo sustituto el que no siendo dueo de la obra solicite la licencia o realice las
construcciones, instalaciones u obras, el cual podr repercutir el impuesto al sujeto pasivo
contribuyente.

La base imponible est constituida por el coste real y efectivo de la construccin, instalacin u
obra, y se entiende por tal el coste de ejecucin material de aqulla. VII.- Tipo impositivo.
VIII.- Tipo de gravamen

El tipo de gravamen ser el fijado por cada Ayuntamiento sin que pueda exceder del 4%.
IX.- Cuota.
La cuota ntegra del impuesto ser el resultado de aplicar el tipo de gravamen aprobado por el
Ayuntamiento a la base imponible. La cuota lquida ser el resultado de aplicar a la cuota
ntegra las bonificaciones (entre el 50% y el 95%) que haya aprobado el Ayuntamiento para
obras, construcciones e instalaciones declaradas de utilidad o inters municipal, las que
tengan
sistemas de aprovechamiento trmico, las vinculadas a planes de fomento de las inversiones
privadas en infraestructuras, las de proteccin oficial o las que favorezcan la accesibilidad a
los
discapacitados.
29
IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE
NATURALEZA URBANA (IIVTNU)
I.- Normativa.
la
II.- Naturaleza.
Es un tributo directo, real y objetivo. Es facultativo para los Ayuntamientos.

El impuesto grava el incremento de valor que experimenten los terrenos de naturaleza urbana
que se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisin de la propiedad de los mismos
por
cualquier ttulo o de la constitucin o transmisin de cualquier derecho real de goce,
limitativo
del dominio, sobre los referidos terrenos.

No estn sujetos los incrementos producidos por bienes inmuebles rsticos. Tampoco estn
sujetos los incrementos producidos por las aportaciones a la sociedad conyugal o en las
adjudicaciones como consecuencia del cumplimiento de sentencias en caso de nulidad,
separacin o divorcio. Las exenciones son, bien objetivas (incrementos producidos en
transmisiones de bienes de inters cultural) bien subjetivas (cuando la obligacin de pagar el
impuesto recae en el Estado, Comunidad Autnoma. Entidades locales, instituciones
benficas,
Cruz Roja).
V.- Devengo.
El impuesto tiene carcter instantneo y se devenga en la fecha en que se transmita la
propiedad
del terreno ya sea a ttulo oneroso o gratuito, entre vivos o por causa de muerte- o se
constituya
o transmita cualquier derecho real de goce limitativo del dominio.
VI.- Sujeto pasivo.

En las transmisiones de terrenos o en la constitucin o transmisin de derechos reales
limitativos a ttulo lucrativo, la persona fsica o jurdica que adquiera el terreno o a favor de la
cual se constituya o transmita el derecho real. Cuando estas operaciones sean a ttulo oneroso,
ser sujeto pasivo el que transmita el terreno o el que constituya o transmita el derecho real.

La base imponible est constituida por el incremento del valor de los terrenos puesto de
manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un perodo mximo de
20
aos. Para conocer este incremento se toma el valor que tenga el terreno a efectos del IBI en
el
momento del devengo; se le aplican unos coeficientes que van disminuyendo por grupos de
cinco aos de produccin del incremento (37, 35, 32, 3); y se multiplica por el nmero de
aos a lo largo de los cuales se haya producido el incremento.
30
Ser fijado por el Ayuntamiento sin que pueda exceder del 30% y pudindose establecer tipos
impositivos diferenciados por los cuatro perodos de cinco aos en que el coeficiente se
divide.
IX.- Cuota.
La cuota ntegra ser el resultado de aplicar el tipo acordado por el Ayuntamiento a la base
imponible. La cuota lquida ser el resultado de aplicar la bonificacin siempre que el
Ayuntamiento la haya aprobado- del 95% a la cuota ntegra en el caso en que el incremento
sea
por un acto lucrativo por causa de muerte a favor de descendientes, cnyuges y ascendientes.
Tasa/ Precio pblico: art. 2.2.a) LGT, art. 7 LOFCA y art. 20-22
TRLRHL
Implica una actividad administrativa directa. Tanto el Estado, como las CCAA como los
EELL pueden imponer tasas. La tasa es la obligacin de pago porque existe una actividad
administrativa a solicitud del contribuyente (servicios o actividades), que afectan o
benefician de modo particular al sujeto pasivo (hay un beneficio individual, aunque tambin
puede beneficiar al resto de sujetos: beneficio general). Para ello, ese servicio lo tiene que
realizar la Administracin (slo la administracin lo puede realizar), y necesariamente lo
tiene que pedir el contribuyente. Si no tiene la obligacin de pedirlo o puede pedirlo
tambin a una empresa privada, la tasa NO tiene sentido (y entra en juego el precio
pblico).
No se considerar voluntaria la solicitud cuando venga impuesta por disposiciones

legales o reglamentarias (por ejemplo el DNI) y cuando los bienes y servicios sean
imprescindibles para la vida privada del solicitante. Pero qu podemos considerar como
imprescindible? qu servicios tienen tal carcter? Dependiendo de la concepcin que se
tenga de los servicios esenciales, vamos a poder exigir tasa o precio pblico.
Por tanto dos notas importantes: OBLIGATORIEDAD Y MONOPOLIO (se tiene que
producir cualquiera de estas circunstancias para pedir una tasa). Por ltimo, se exige tasa
tambin en la utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico (por
ejemplo, un chiringuito).
Tasas son aquellos tributos cuyo hecho imponible

consiste:
a) En la utilizacin o aprovechamiento del dominio
TASAS pblico.
(esquema b) En la prestacin de servicios o en la realizacin de
) actividades en rgimen de derecho pblico que se
refieran, afecten o beneficien de modo particular
al sujeto pasivo cuando se de cualquiera de estas
circunstancias:
- Que los servicios o actividades NO sean de

solicitud voluntaria.
- Que no se presten o realicen por el sector
privado.
31
* ver esquema transparencias>>>TASAS Y PRECIOS PUBLICOS. (Leccin 2)
PRECIO PBLICO: sus notas son la voluntariedad (no son obligatorios) y el NO

monopolio (es decir, puede ser prestado tambin por el sector privado). Aqu la
administracin acta como un empresario ms.
Los precios pblicos NO son ingresos tributarios: son ingresos pblicos de derecho
pblico o cuasi privado (prestaciones patrimoniales de carcter pblico). Como no es un
tributo, no es aplicable el principio de reserva de ley (es decir, los tributos tienen que estar
respaldados por una ley, pero como los precios pblicos no son tributos, no rige este principio
y es suficiente con una orden ministerial). Por tanto, podemos definir precio pblico como:
las contraprestaciones pecuniarias que se satisfagan por la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico, cuando, prestndose tambin
tales servicios o actividades por el sector privado, sean de solicitud voluntaria por parte de
los administrados.
STC 185/1995: en 1963 no haba precios pblicos, pero la ley de 1989 desgaja las tasas en
tasas y precios pblicos. Esto supuso muchas crticas pues prcticamente desaparecan
las tasas (que deban reunir las dos notas). El TC, al respecto, vino a decir que no deban
concurrir los dos requisitos de la tasa (obligatoriedad y monopolio), sino slo alguno de
ellos (VER TABLA). Hubo, a raz de esta decisin, que reformar la ley de 1989. Por tanto,
slo se podr pedir precios pblicos si hay libertad y no monopolio. La sentencia adems
califica al precio pblico como prestaciones patrimoniales de carcter pblico.
TASA: no se puede cobrar ms de lo que cueste el servicio a la administracin (pueden

cobrar menos de lo que cuesta, pero nunca ms), por imperativo del principio de
equivalencia (por lo que tiene que haber siempre una memoria econmica financiera). En
segundo lugar, el principio de capacidad econmica tiene que inspirar la fijacin de la
tasa, cuando lo permitan las caractersticas del tributo.
PRECIO PBLICO: rige en este caso el principio del beneficio; el precio pblico debe
cubrir como mnimo los costes del servicio, aunque puede haber razones sociales,
benficas en que se sealen precios pblicos inferiores al coste del servicio (pero debe
estar presupuestado de dnde sale la subvencin).
Contribucin especial: arts. 2.2.b) LGT, 8 LOFCA y 28-37 TRLRHL
Son actividades administrativas, pero no hay una peticin individual y es un sector

determinado el beneficiado. Son tributos cuya naturaleza consiste en la obtencin por el
obligado de un beneficio o aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la
realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
Elementos:
Actividad administrativa: obra pblica, establecimiento o ampliacin de servicios

pblicos.
Van dirigidas en principio al conjunto de los ciudadanos (no hay una peticin
individual). La iniciativa la toma el rgano de administracin.
Produce un beneficio especial a determinados sujetos.
Es propia del mbito local (para financiar infraestructuras de ayuntamientos ms
pobres).
32
El presupuesto de hecho es siempre la obtencin de un valor (mayor). Este puede
ser un criterio engaoso porque a veces se trata de financiar gastos pblicos (que
deben ser financiados mediante impuestos), a travs de contribuciones especiales. Slo
caben contribuciones especiales para financiar obras pblicas o de ampliacin de
un servicio.
El beneficiario: las contribuciones especiales sirven nicamente para la ampliacin de

servicios o para financiar obras pblicas [hay un ejemplo en las diapositivas]. Hay, por
tanto, que repartir el coste entre los que se benefician. El problema surge en lo que se
refiere a las obras de mejora se pueden financiar por medio de contribuciones
especiales?: aqu la jurisprudencia es contradictoria.
Ejemplo: Las obras de ajardinamiento que nos ocupan se realizan en una urbanizacin
separada del ncleo urbano, por lo que puede presumirse que se produce un beneficio
especial a favor de los residentes en dicha urbanizacin aislada y un beneficio ms difuso
para el resto de vecinos que slo ocasionalmente accedern a la urbanizacin y se
beneficiarn de las obras (STSJ I.Baleares 9-11-01).
La base imponible: el ente pblico va a poder financiar por medio de los beneficiarios
como mximo el 90% del coste de la obra o ampliacin. Y como mnimo, el ente local
deber poner el 10%. El art. 32 TRLRHL establece la cuota tributaria (el reparto de la base
imponible).
El devengo: por su parte, es el momento en que surge la obligacin de pago. ste va a ser
al final de la obra (los ayuntamientos no pueden pedir la contribucin especial antes de
realizar la obra). Hasta que no se ejecute la obra no surge la obligacin de pago. Esta es
una excepcin al principio de no afectacin, pues lo que ingresa el ente de una contribucin
especial no va al presupuesto (al tesoro pblico), sino al gasto especfico.
Por ltimo, la ley abre la posibilidad a que los ciudadanos se agrupen a efectos de
solicitudes, ejecucin (colaboracin ciudadana).
OTRAS FIGURAS:
Recursos de la seguridad social (disp.adic. 2 LGT): son ingresos, pero tienen otro
rgimen. Su finalidad es atender un gasto concreto, por lo que el ingreso no va al
tesoro pblico, sino a la Tesorera de la Seguridad Social; se rigen por su normativa
especfica.
Exacciones parafiscales (disp.adic.1LGT): son todos aquellos ingresos que no sean
ni tributarios, no de la seguridad social
33
Tema 3: Los gastos pblicos: el derecho presupuestario
Existen dos ideas claves del derecho presupuestario:
1. El ciclo presupuestario son las distintas fases por las que pasa el gasto (que son
cuatro): elaboracin, aprobacin, ejecucin y control. Ahora estamos en la fase de
aprobacin de los presupuestos del 2008, pero tambin estamos en la de ejecucin de
los presupuestos del 2007. En estas fases, el protagonismo lo tiene el gobierno: al
gobierno le corresponde tanto la elaboracin como la ejecucin de los
presupuestos, respecto de la administracin general del Estado (aunque
intervienen tambin otros rganos). Adems, el gobierno tiene competencias
respecto del control. La competencia de la fase de aprobacin corresponde a las
Cortes mediante ley, pero el gobierno sigue teniendo incluso en esta fase, cierto
protagonismo: el presupuesto debe ser propuesto SOLO por el gobierno (slo por
proyecto de ley; pues si lo proponen otros sujetos sera una proposicin de ley). Hay
adems un rgimen especial de enmiendas.
2. En principio, la administracin NO puede gastar si previamente no tiene un

presupuesto aprobado, con un crdito ADECUADO y SUFICIENTE para esa
finalidad. Si no existe dicho crdito, no se puede gastar. Sin embargo, hay
determinadas obligaciones que como no afectan al presupuesto de gastos, pueden
atenderse sin necesidad de crdito de gastos (y afectarn a los ingresos del ao
siguiente; por ejemplo, habr menos recaudacin por IRPF el siguiente ao). De este
modo, jurdicamente no es un gasto presupuestario, sino un menor ingreso.
Ejemplo de esto son los 2500 euros por nacimiento de un hijo (proyecto del
gobierno).
A) EL PRESUPUESTO. CONCEPTO, NATURALEZA Y EFECTOS.
Concepto: acto legislativo mediante el cual se autoriza el montante mximo de los gastos
que el gobierno puede realizar durante un perodo de tiempo determinado en las atenciones
que detalladamente se especifican, y se prevn los ingresos necesarios para cubrirlos. El
concepto legal aparece en el Art. 32 LGP. En el mbito estatal, por tanto, la competencia
para aprobar los presupuestos son las cortes generales por ley.
Cul es la naturaleza de la ley? Es una ley material o formal? Una ley formal implica que
se puede gastar (ejecutar dicho presupuesto), pero que no se tiene el respaldo de las Cortes;
mientras que una ley material implica que si no se aprueba la ley, no se puede ejecutar.
Segn unas sentencias del STC (27/1981 y 65/1987), es una ley (material) como cualquier
otra, que si no se aprueba, no se ejecuta (no se puede llevar a cabo el presupuesto que en
ella se establece) y se prorroga la del ao anterior. Con todo, esta ley s tiene algunas
peculiaridades (carcter especial), por ejemplo, slo la puede proponer el gobierno, no
puede regular cualquier cosa (tiene un contenido especfico)El 1 de octubre se tiene que
presentar en el Parlamento.
34
Contenido mnimo, necesario e indisponible de la LP (art. 134.2 LP): Los PGE tendrn
carcter anual, incluirn la totalidad de los gastos e ingresos del sector pblico estatal y
en ellos se consignar el importe de los beneficios fiscales que afecten a los tributos del
Estado:
Previsiones de ingresos y autorizaciones de gasto
Contenido posible:
Modificaciones tributarias (art.134.7 CE)
Regulacin de otras materias (dos requisitos):
La materia regulada debe guardar relacin directa con los I y los G que integran el
Presupuesto y que su inclusin est justificada por ser un complemento de los criterios de
poltica econmica de la que ese presupuesto es el instrumento
Que sean un complemento necesario para la mayor inteligencia y para la mejor
ejecucin del Presupuesto y, en general, de la poltica econmica del Gobierno
La cuestin de las Leyes de Acompaamiento
Contenido imposible: creacin de tributos, puede modificarlos si as se prevee pero

nunca crearlos. (art. 134.7 CE)
Contenido material: Art. 134.2 CE
Contenido mnimo, necesario e indisponible de la Ley de Presupuestos (Art. 134.2 CE): Los
PGE tendrn carcter anual, incluirn la totalidad de los gastos e ingresos del sector pblico
estatal y en ellos se consignar el importe de los beneficios fiscales que afecten a los tributos
del Estado.
El TC tiene una doctrina consolidada del contenido que debe tener una LP (y de lo que no
puede regular). El principal contenido que tiene que tener en todo caso son los
INGRESOS que se van a obtener y los GASTOS previstos. Puede la ley regular ms
cosas? El Art. 134.7 CE establece el contenido que en ningn caso puede regular la LP: NO
podr crear tributos (si los crea, ser inconstitucional). Pero se pueden modificar los tributos
ya existentes? Este mismo artculo establece que s se pueden crear si una ley sustantiva as lo
prev. Con todo, es posible una modificacin tributaria son ley previa sustantiva que lo
autorice si se trata de adaptar el tributo a la realidad (STC 27/1981).
Esto es lo que puede hacer la LP en materia de tributos, pero puede regular alguna otra
cuestin no tributaria? Segn la doctrina del TC, para regular estas materas no
estrictamente presupuestarias, deben tener una cierta relacin (directa) con los ingresos
y los gastos. Por ejemplo, el mximo de deuda pblica que puede emitir el Estado se
suele incluir en la LP (pues afecta a los gastos). De este modo, NO pueden incluirse otras
materias sin relacin a los ingresos o a los gastos en la LP. Por ejemplo, la competencia
para separar a funcionarios pblicos no tiene relacin directa; por tanto, la Ley de
Presupuestos que establece esta competencia (que pasa esta competencia del Consejo de
Ministros al Ministro correspondiente), es inconstitucional, aunque an no ha sido
impugnada.
Lo ms importante aqu es que si no estn incluidos los ingresos y los gastos NO

estaremos ante una LP.
Leyes de Presupuestos Autonmicas
35
Todo lo anterior se refiere al Estado (AGE), y no a las Comunidades Autnomas. Entonces
es todo ello aplicable tambin a las CCAA? El principal problema al respecto parte del Art.
134.7 CE (sobre los presupuestos generales del Estado): puede este artculo aplicarse
tambin a las CCAA? La respuesta del TC fue que NO. Los lmites, por tanto, debemos
buscarlos en aquellas normas de la CE dirigidas a las CCAA; pero en la Constitucin no
existe un precepto similar al 137 para stas. Por ello, debemos atender al bloque de
constitucionalidad, es decir, al correspondiente Estatuto (si en el Estatuto no hay un
artculo parecido, la Comunidad Autnoma podr regular lo que quiera el la LPA)
Tambin habr que atender a las leyes estatales que afecten a las CCAA (por ejemplo la
LO de financiacin de las CCAA, LOFCA).
Pueden las LPA crear tributos? En la LOFCA no hay ningn artculo que establezca el
lmite del Art. 134.7, por lo que debemos entender que s podran. Sin embargo, en algunas
comunidades, en los Estatutos de Autonoma (como el de Andaluca, el de Catalua o el de
la Rioja), se ha establecido algn precepto similar al Art. 134.7 (en cuyo caso no se podran
crear tributos). En conclusin, todas las CCAA menos las arriba mencionadas pueden
crear y modificar tributos sin necesidad de ley previa sustantiva que lo autorice.
Contenido material de la LPA: pueden regular otras cuestiones? Habr que ir a la CE,
Estatuto de Autonoma y LOFCA. Del Art. 134.2 CE, el TC (STC 174/1998) extrae su
doctrina: tienen los mismos lmites materiales respecto al contenido de la LP. Tanto los
Estatutos de Autonomas como la LOFCA tienen artculos similares (Art. 21.1 LOFCA),
por lo que slo se podr regular en la LPA otras cuestiones si tienen relacin directa con
los ingresos y los gastos.
Comunidades Los ingresos y gastos.

Autnomas qu Cualquier otra cosa si tiene relacin con los
pueden regular? ingresos y gastos.
Crear y modificar tributos dependiendo de la
CCAA.
Efectos de las Leyes Presupuestarias respecto de los ingresos y los gastos
Respecto de los ingresos, los efectos jurdicos son muy escasos, porque es una mera
previsin (si se recauda menos o ms no pasa nada; no es un lmite). Adems, no supone una
autorizacin para recaudar, es decir, si no se aprueba la LP, se sigue recaudando, pues la
autorizacin proviene de las leyes que regulan los tributos, y no de la LP).
Respecto de los gastos, s se producen efectos jurdicos. Hay que distinguir entre la validez
de la obligaciones a cargo del Estado y la exigibilidad de las mismas. No se puede gastar
sin tener aprobado un presupuesto; pero para que la obligacin sea exigible, debe haber un
crdito adecuado y suficiente en el presupuesto. Hay ocasiones en que una obligacin
econmica nacida vlidamente no es exigible (si no hay un crdito presupuestario). El nico
modo que tiene el ciudadano entonces de que le paguen es acudir a la va judicial. Es decir, si
una persona tiene un derecho frente a la Administracin y sta no tiene crdito, ese derecho no
ser exigible salvo en va judicial. Con todo, lo lgico es que se supedite la obligacin a la
normativa presupuestaria.
Por otra parte, la normativa sobre subvenciones y contratacin pblica condiciona la validez
del nacimiento de las obligaciones a que haya modo de financiar esa obligacin (es decir, que
haya un crdito presupuestario para la finalidad de la obligacin). Fuera de estos casos, la
exigibilidad de la obligacin se condiciona a la existencia de dicho crdito presupuestario.
36
Estructura (arts. 39-41 LGP)
a) Orgnica: qu rgano es el que gasta? Distribucin de los recursos entre los distintos
centros gestores.
b) Econmica: naturaleza de los gastos que se estn realizando (funcin de su naturaleza

econmica: gastos corrientes, operaciones de capital). Por ejemplo, los gastos de
personal, gastos corrientes en bienes y servicios, gastos financieros, transferencias
corrientes, activos financieros Los activos financieros es cuando alguien es
acreedor de alguien; por ejemplo, cuando la administracin pblica da un prstamo a
alguien, hay un gasto, pero en el futuro ser un ingreso. En cambio, en los pasivos, la
administracin adquiere una posicin deudora, porque tiene que devolver un
prstamo anteriormente recibido (por ejemplo, el Estado crea deuda pblica).
c) Funcional: en qu se va a gastar? cul es el objeto (la finalidad) del gasto? Esto con
independencia de quien lo gasta. Segn la naturaleza de las actividades a las que se
destinan.
Si el gasto est incluido dentro del mismo captulo, artculo y concepto, se puede
cambiar la finalidad del gasto sin incumplir el presupuesto . Si el gasto est incluido en un
concepto, se podr destinar el gasto a otra finalidad distinta (a otro concepto), siempre que
est dentro del mismo artculo. Con ello sigue cumplindose el principio de gastar segn lo
establecido en el presupuesto. Por ejemplo, dentro del concepto de material de oficina, el
gasto previsto para el subconcepto de material de oficina en el interior se podra destinar a
material informtico no inventariable (ver fotocopia).
B) LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
De carcter material (Art. 31.2 CE):
- Principio de asignacin equitativa de los recursos pblicos (Art. 9.2 CE). El

presupuesto debe conseguir una igualdad material (que todos los gastos tengan una
misma capacidad econmica). Por ejemplo, facilitar el acceso a la vivienda por parte de la
administracin. Este es un principio jurdicamente controlable, pero en la realidad, su
impugnacin es difcil de controlar.
- Principio de eficiencia y de eficacia: algo es eficaz cuando se marcan unos objetivos y

se cumplen. Eficiente es alguien que consigue un objetivo utilizando el menor nmero de
recursos posibles (menos dinero o menos tiempo). [Son principios econmico financieros
de buena gestin del gasto pblico: eficiencia (determinar si la asignacin de los
recursos se ha realizado minimizando los costes o maximizando el beneficio) y eficacia
(grado de consecucin de los objetivos propuestos dentro de las restricciones del plan sin
considerar la economa de medios para alcanzarlos)].
De carcter formal (Art. 134.2 CE)
- Principio de legalidad: el presupuesto se tiene que aprobar mediante ley.
- Principio de universalidad: todos (sentido objetivo/ art.5 LGP) los ingresos y los gastos
de una administracin pblica (sentido subjetivo) deben estar incluidos en un nico
presupuesto. No obstante, de este principio se derivan dos exigencias:
37
No afectacin: cualquier ingreso puede destinarse a financiar cualquier
gasto. Por ejemplo, el IRPF puede financiar la construccin de una carretera o
para amortizar deuda pblica.
Unidad de caja: la obtencin de los ingresos y/o la realizacin de los gastos
debe estar centralizada. Por ejemplo, cuando el ministro de vivienda da una
vivienda y no se cumple la finalidad, se debe devolver la subvencin, pero no
ingresamos esa devolucin en el Ministerio de vivienda, sino en la Direccin
General del Tesoro (Ministerio de economa y hacienda).
- Principio de unidad: se debe aprobar todo el presupuesto en su conjunto; al

Administracin Pblica no puede funcionar con parte del presupuesto aprobado y una
prrroga del presupuesto del ao anterior. Por tanto, la aprobacin del presupuesto
debe ser global, no parcial. Si no se aprueba o se aprueba parcialmente, deber
prorrogarse en su totalidad el del ao anterior.
- Principio de especialidad: la partida presupuestaria solo se puede gastar en esa

finalidad. Este nivel de vinculacin vincula a nivel de concepto, es decir, aunque
haya partida para gastos determinados, puedo dedicarlo a otra partida si todos los
gastos estn dentro del mismo concepto (se puede cambiar la finalidad del gasto su
ste est dentro del mismo concepto).
La LGP, para ciertos gastos, aumenta o disminuye el nivel de vinculacin . Por otra
parte, debemos distinguir tres vertientes del principio: cualitativa, cuantitativa y
temporal.
Cualitativa: lo presupuestado en gastos reservados slo se puede gastar en esa

materia (Art. 27.2 LGP). Es decir, los crditos presupuestados pueden destinarse
exclusivamente a la finalidad consignada para cada uno de ellos en el presupuesto.
Adems, segn el Art. 43.1 LGP los crditos autorizados en los programas de gastos
tienen carcter limitativo y vinculante a nivel de concepto. Hay con todo excepciones a
nivel de artculo y a nivel de captulo. Adems, el gasto en intereses de la deuda
pblica, slo puede destinarse a esa finalidad y no a otra.
Cuantitativa: no se puede gastar ms de lo que se ha presupuestado. (Art. 43 y 46

LGP). Es decir, hay una imposibilidad de adquirir compromisos de gastos por
cuanta superior al importe autorizado por el estado de gastos.
Temporal: los crditos presupuestados son para ser gastados en eses ejercicio. Lo que no
se ha gastado, no se incorpora al presupuesto siguiente (Art. 49 LGP). Es decir, los
crditos de cada presupuesto se aprueban para ser gastados en el ejercicio
correspondiente. Los que no estn afectados al cumplimiento de obligaciones el ltimo
da del ejercicio, quedan anulados de plano derecho.
Flexibilizacin: Gastos plurianuales (arts.47y 48LGP) Incorporaciones de crditos

remanentes.
- Principio de anualidad (Art. 134.2 CE): el presupuesto que se aprueba es para un

ejercicio completo, es decir, un ao. Al ao siguiente hay que aprobar un nuevo
presupuesto y si no se aprueba, se prorroga el del ao anterior. 1) La anualidad en la
aprobacin se refiere nicamente a los ingresos y los gastos de la LP; todo el contenido
38
no presupuestario en la LP se integra en el ordenamiento jurdico y tendr vigencia hasta
que no se derogue explcita o tcitamente por una norma posterior (por tanto, la anualidad
no afecta a estas normas no presupuestarias incluidas en la LP). Esto ser as a no ser
que la norma establezca su propia vigencia. 2) La anualidad en la ejecucin del
presupuesto (Art. 34 LGP) se refiere a que hay que ejecutar tanto los ingresos como
los gastos. En relacin a los ingresos (Art. 34 LGP), los ingresos que se incluyen en el
ejercicio son todos los derechos liquidados durante el mismo, cualquiera que sea el
perodo del que se deriven, es decir, aunque vengan del ejercicio anterior. Por su parte, en
relacin a los gastos, stos son los relativos al ejercicio correspondiente (obligaciones
econmicas reconocidas hasta el fin de mes de diciembre, siempre que correspondan a
adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o, en general, gastos realizados dentro del
ejercicio y con cargo a los respectivos crditos). Tambin se pueden incluir los pagos
atrasados que se deban en el ejercicio anterior. Con todo, el Art. 34 LGP establece
muchas excepciones.
- Principio de estabilidad presupuestaria: Espaa forma parte de la UE, pero para ello
deba tener las cuentas saneadas, es decir, no deba tener un dficit excesivo (ms del
3%). En Espaa, la norma comunitaria que estableca este lmite ha sido transpuesta al
derecho espaol y se ha establecido de forma mucho ms exigente: la norma espaola
obliga a que las administraciones pblicas espaolas tengan dficit 0 o incluso
supervit (Ley 18/2001 y LO 5/2001). La obligacin de la UE (Art. 104 TUE) se refiere
al conjunto de las administraciones del Estado espaol, y puede ser que el Estado (AGE)
tenga cuentas saneadas, pero no las administraciones de las CCAA. Por ello, la Ley
18/2001 establece medidas para controlar las cuentas de las CCAA y entes locales y
que no se endeuden excesivamente.
Hay, finalmente, otras derivaciones de este principio, como el fondo de contingencia (una
de sus finalidades es que el presupuesto no tenga un resulto deficitario).
CICLO PRESUPUESTARIO
1. ELABORACIN
En principio, la elaboracin se desarrolla ntegramente en el mbito del gobierno (Art.

134.1 CE); y quien coordina toda esta fase es el Ministerio de Economa y Hacienda
(MEH). Finalmente, lo que se aprueba en esta fase es un proyecto de ley de presupuesto (de
ingresos y gastos).
Art. 134.1 CE: Corresponde al Gobierno la elaboracin de los Presupuestos Generales
del Estado
1) Establecimiento del objetivo de estabilidad presupuestaria (art. 8 LGEP)

Competencia del Gobierno (a propuesta del MEH + informe CPFF)
Plazo: primer cuatrimestre de cada ao
Proyeccin: tres ejercicios siguientes
Tramitacin: remisin a las CCGG del acuerdo sobre estabilidad y del cuadro
macroeconmico del horizonte plurianual. Aprobacin
2) Confeccin de escenarios de previsin plurianual de ingresos y gastos (art. 11 LGEP)
39
3) Aprobacin estructura de los Presupuestos (arts. 36.2 y 39 LGP)
4) Preparacin: elaboracin de las previsiones de gastos de cada centro gestor del Sector
Pblico. Entrega al MEH antes del 1 de mayo de cada ao
5) Preparacin del Anteproyecto de Ley de Presupuestos: corresponde al MEH y al

Ministerio de Trabajo y AASS, aunque lo eleva al Gobierno el MEH. Agregacin de las
propuestas recibidas por los Centros gestores.
6) Aprobacin del Proyecto de Ley: corresponde al Gobierno. Debe remitirlo a las CCGG
antes del 1 de octubre del ao anterior al que se refiera (art. 37 LGP).
A partir de 2001 surgen en el ciclo presupuestario dos nuevas fases, como consecuencia de la
aprobacin de la Ley General de Estabilidad Presupuestaria (LGEP): en el primer
cuatrimestre de cada ao (antes de finalizar el mes de abril) se tiene que aprobar un techo
de gasto por las Cortes Generales, y esto vincula el resto de fases. La segunda fase que
surge es la confeccin de escenarios de previsin plurianual de ingresos y gastos. Es decir,
hay determinadas actuaciones de la administracin que producen gastos durante varios
ejercicios, por lo que habr que ver qu se gasta cada ao (por ejemplo, la construccin
del AVE). Estas actuaciones deben tener cierta planificacin. Con todo, existe una
modalidad en que se retrasa el pago de la obra hasta el final de la mima (en vez de ir
pagndola anualmente), pero esto conllevara probablemente un problema para el
gobierno futuro.
Una vez que se aprueba el proyecto de ley se debe llevar a las Cortes antes del 1 de Octubre
(es decir, el Gobierno presenta el proyecto de ley ante las Cortes Generales). El
incumplimiento del plazo, en realidad, no tiene ninguna consecuencia jurdica (sus
consecuencias son en todo caso polticas).
2. APROBACIN
La competencia en esta fase es del las Cortes Generales (Art., 134.2 CE). El procedimiento
de aprobacin est simplificado para conseguir aprobar los presupuestos antes del 31 de
Diciembre (procedimiento gil). El la tramitacin, adems, las facultades de las CCGG en
enmiendas y potestades estn limitadas:
El primer lmite son los fondos consolidados (Art. 135.2 CE). Las Cortes no
pueden enmendar ni modificar las devoluciones de crdito (la deuda pblica) del
proyecto del gobierno. Tampoco pueden hacerlo con sus intereses. Esto
representa una garanta de cobro para los acreedores.
El segundo lmite se deriva del Art. 134.6 CE: las enmiendas que supongan un
aumento de los gastos o una disminucin de los ingresos requieren conformidad
del gobierno para su tramitacin. No obstante, esto lo han interpretado los
Reglamentos de las Cortes y el Senado de modo que las CCGG s pueden plantar
una enmienda para aumentar un gasto, pero disminuyendo el gasto en otro crdito
presupuestario de la misma seccin (y esto sin necesidad de conformidad del
gobierno, porque ello no desequilibra el presupuesto).
Si este presupuesto se aprueba, se proceder a su ejecucin; si no, se prorrogar el

presupuesto del ejercicio anterior.
40
Por otra parte, es posible la modificacin del presupuesto a lo largo del ejercicio: cuando
surge una necesidad que no tiene crdito presupuestario o cuando existe ya esa necesidad pero
con un crdito insuficiente. En el primer caso hablamos de un crdito extraordinario
(gastos son crdito presupuestario) y en el segundo de un suplemento de crdito
(insuficiencia de crdito). Para hacer estas modificaciones, el Gobierno tendr que
presentar un proyecto de ley y si se aprueba, funcionaremos ese ao con los presupuestos
y sus modificaciones. Sin embargo, las modificaciones son el ltimo recurso: hay que
intentar solventar el problema por otros medios, es decir, se deben agotar las vas que
establece la LGP.
Si llega el 31 de Diciembre sin aprobarse los presupuestos, se produce una prrroga de

los presupuestos del ejercicio anterior, hasta la aprobacin de los presupuestos del ejercicio
actual (Art. 134.4 CE). La prrroga es automtica (no es necesario ningn acto de las
CCGG o el Gobierno). Por otra parte, slo se prorroga el presupuesto inicialmente aprobado y
no las modificaciones, crditos extraordinarios y suplementos de crditos. Adems, la
prrroga tampoco afecta a un crdito presupuestario para una finalidad que ya se ha cumplido
en el ejercicio anterior (finalidad especfica). Finalmente, cuando hay una prrroga
presupuestaria, el Gobierno suele complementarlo con un Decreto Ley que actualiza los
aspectos ms significativos de la Ley de Presupuestos (y contiene todas aquellas medidas
no estrictamente presupuestarias); ejemplos: cunto se va a subir el sueldo a los funcionarios,
la cantidad de deuda pblica que el gobierno puede emitir
Otras modificaciones presupuestarias: durante la ejecucin del presupuesto, pueden

surgir nuevas finalidades o que el crdito para una finalidad ya existente sea
insuficiente. Por ello cabe la modificacin de los presupuestos por medio de proyecto de
ley (crditos extraordinarios o suplementos de crditos). Pero la LGP establece otros
instrumentos para lograr la finalidad antes de acudir a los crditos extraordinarios o
suplemento de crditos:
- Muchos de estos instrumentos no siempre suponen un aumento total del presupuesto

(aunque s suponen una modificacin del mismo).
- Cmo se van a financiar estas modificaciones para que no supongan un aumento
total del presupuesto? Esta cuestin es una de las que ms se ocupa la LGP
Tipologa: transferencias de crdito, crditos extraordinarios, suplementos de crditos (ver lo

anterior), ampliaciones, generaciones, incorporaciones
a) Transferencias de crdito (Art. 52 LGP): permite destinar crditos inicialmente

previstos para una determinada finalidad a otra distinta, no prevista o dotada
con un crdito suficiente. Es decir, trasladamos una parte del crdito presupuestario
a uno ya gastado o a uno nuevo. Para hacer la transferencia, deben estar ambos en el
mismo concepto y debemos atender asimismo al principio de especialidad cualitativa
y cuantitativa.
Respecto de la Administracin del Estado, la LGP se preocupa de ver el rgano

competente para la transferencia: Ministro, Ministro de Economa y Hacienda, y
el Gobierno en caso de reorganizaciones administrativas: por ejemplo unir varios
ministerios. Si la modificacin afecta a un solo Ministerio, decide el Ministro, y si
afecta a varios, decide el Ministro de economa y hacienda. Por su parte, en el
mbito local, normalmente la competencia para las transferencias las tiene el alcalde.
41
Lo ms importante de este caso es que la transferencia de crdito NO
incrementa el gasto global. El Art. 52.1 LGP establece los crditos sobre los que no
caben transferencias entre s.
b) Generaciones de crdito: se trata de crditos presupuestarios (gastos) que

tienen asociados un ingreso. Esto supone una excepcin a la no afectacin. En
estos casos, podemos gastar lo que est presupuestado, aunque el ingreso asociado
sea menor al gasto presupuestado. Y del mismo modo, se puede gastar ms
(aumentado el crdito), si el ingreso asociado es mayor al gasto presupuestado.
Adems, ese aumento de ingreso para ese gasto al que est afecto, puede utilizarse
para ese gasto especfico o para cualquier otro crdito presupuestario. De este
modo, la generacin de crdito incrementa el gasto, pero ligado a un incremento
del ingreso, por lo que no altera el presupuesto.
c) Crdito ampliable: son crditos que aparecen con tal carcter en el presupuesto
del correspondiente ejercicio o los supuestos que seala el Art. 54 LGP
(pensiones fundamentalmente). En estos casos se puede gastar ms de lo
presupuestado, pero slo en los casos que establece el Art. 54 LG: por ejemplo pagar
los intereses y devolver la deuda pblica (esto se establece como una obligacin
constitucional).
Art. 106.1 LJCA: tenemos sentencias del orden jurisdiccional contencioso

administrativo que condenan a la Administracin al pago de una cantidad lquida
que debe pagar con un crdito ampliable, para que la Administracin tributaria no
pueda oponer la falta de crdito ampliable. Adems, el titular del derecho tendr que
pedir al juez la ejecucin forzosa de la sentencia.
El crdito ampliable puede descuadrar el presupuesto; entonces cmo se puede

financiar ese crdito? Se financia con la baja de un crdito de los captulos hasta el
7 que no se est gastando. Otra forma es recurriendo al Fondo de Contingencia.
Tanto las generaciones de crdito como los crditos ampliables inciden sobre el principio de
especialidad en su vertiente cuantitativa.
d) Incorporaciones de crdito: por regla general, el crdito no gastado en el

ejercicio no se incorpora al siguiente. La incorporacin consiste en arrastrar lo
no gastado en un ao al presupuesto del ao siguiente. Pero no cualquier crdito
remanente (no gastado) puede ser incorporado, sino slo los que diga la LGP (Art.
58 LGP). Adems, la incorporacin no es automtica; y suponen aumentar el gasto
global.
Cmo se financia? Igual que los crditos ampliables: dando de baja crditos del
presupuesto anterior; y Fondo de Contingencia.
e) Fondo de Contingencia: es un crdito presupuestario cuyo importe es el 2% del

total de gastos para operaciones no financieras (hasta el captulo 7). El fondo se
puede utilizar para complementar otros crditos que se han quedado insuficientes (su
finalidad es financiar otros crditos).
3. EJECUCIN O GESTIN PRESUPUESTARIA
42
La ejecucin trata de cmo se ejecuta el gasto. Ello implica pasar por cinco fases. Es un
proceso administrativo presupuestario que se divide en subfases. Todo el tema de la
ordenacin del gasto suele estar descentralizado (cada Ministerio es un centro gestor del
gasto). Con todo, cuando llega a hora de pagar, los trmites estn centralizados (en la
Tesorera).
Cundo un particular tiene un derecho frente a la Administracin Pblica? Cuando sta

le ha reconocido la obligacin (entonces nace un acreedor frente a la AP). Es decir, cuando
alguien tiene una obligacin reconocida frente a la AP, desde el punto de vista presupuestario
esa obligacin es exigible. Si la obligacin no est reconocida, los actos que se realicen desde
el punto de vista presupuestario sern nulos de pleno derecho.
La fase de la ordenacin del pago tiene dos subfases: ordenacin del pago y pago.
Cules son los medios de pago? Transferencia, cheque Por otra parte, los derechos frente
a la AP prescriben a los cuatro aos.
Qu pasa cuando la AP tarda en pagar? Tendr que pagar intereses de demora (Art. 24
LGP). Habr que ver en qu fecha reconoci la obligacin. Si yo formula mi solicitud el
10/7/2007, ser a partir de esta fecha desde la cual empiezan a devengar los intereses. El plazo
de tres meses es un plazo para pagar sin intereses. Este es el rgimen general, en defecto de
normativa especfica (Art. 24 LGP). [Ver diapositiva para entender].
4. CONTROL
Una vez ejecutado el presupuesto, habr que liquidarlo. Y el resultado puede ser bueno o
malo, es decir, dficit o supervit (LGEP). Si hay dficit, esto se solucionar en la Ley
Presupuestaria de los aos siguientes. Si el saldo es positivo (Art. 17 LGEP), pero gracias a la
Seguridad Social, se destinar al fondo de reserva de la Seguridad Social. Si el saldo es
positivo respecto al resto, debe destinarse a amortizar deuda pblica.
La finalidad del control es comprobar la correspondencia entre la ejecucin del

presupuesto por parte de la Administracin y la autorizacin de gasto contenido en la LP ,
es decir, comprobar si se ha cumplido la LP. Puede ser un control interno (en cuyo caso
interviene el Estado) o externo (en cuyo caso intervienen las Cortes Generales y el Tribunal de
Cuentas).
Respecto del control interno, puede ser (y es fundamentalmente) previo: el rgano

interventor comprueba que hay un crdito presupuestario cuando el Gobierno aprueba un
gasto (por ejemplo). Con todo, las operaciones pequeas no se intervienen. Tambin puede ser
simultneo o posterior. En los ministerios existe un rgano de control llamado interventor,
que se reproduce a su vez en las CCAA.
Respecto al control externo, se refiere a rganos fuera de la Administracin, que dan

lugar a responsabilidad de tipo poltico (CCGG) y responsabilidad de tipo jurdico
(Tribunal de cuentas). Normalmente el control externo es siempre posterior.
El control, tanto interno como externo, suele ser de legalidad; y en general no es un

control de oportunidad. Lo que s hay es (fundamentalmente a nivel interno) un control
de eficacia (para ver si se han conseguido los objetivos para los que se ha destinado una
determinada partida).
43
Tema 4: La distribucin del poder financiero en Espaa
A) EL PODER DE GASTO Y EL PODER DE OBTENCIN DE INGRESOS EN UN

ESTADO COMPUESTO: PODER FINANCIERO
La CE establece que tanto el Estado como las CCAA y las corporaciones locales tienen
autonoma financiera. Con todo, el que tiene mayor autonoma es el Estado, reducindose
sta hasta llegar a las corporaciones locales.
Tienen los ayuntamientos autonoma en materia de ingresos tributarios? Los municipios

tienen impuestos facultativos y obligatorios. Por ejemplo, un ayuntamiento puede decidir
cobrar el 100% de la tasa de recogida de basuras, y otro puede repercutir slo un 50%. []
B) MANIFESTACIONES DEL PODER TRIBUTARIO: PODER NORMATIVO,

POTESTADES DE GESTIN, DERECHO AL RENDIMIENTO.
El poder tributario es la manifestacin ms importante del poder para obtener ingresos. ste
tiene tres vertientes:
Competencia normativa: se refiere a qu administracin regula un determinado

tributo (qu ente es el que establece y regula el concreto tributo). La competencia
para la creacin ex novo de tributos es solamente del Estado y las CCAA (reserva
de ley, Art. 31.3 y 133.1 CE). Los ayuntamientos, como no pueden dictar normas
con rango de ley, no podran establecer impuestos (y se deben acomodar a la ley
estatal, LRHL).
Competencia de gestin: se refiere a qu ente se encarga de gestionar el tributo; y

por gestin no slo se entiende dnde presentar la declaracin del impuesto, sino
tambin si esa gestin es correcta o no (todo lo referido a la presentacin de
declaraciones, inspecciones, reclamaciones). Por tanto, est constituido por las
potestades administrativas para la gestin de los tributos.
Competencia sobre rendimiento: se refiere a qu ente tiene derecho a percibir los

ingresos que se obtienen por la aplicacin de un determinado tributo.
44
Con todo, es difcil encontrar supuestos en que la competencia corresponda a un nico
ente, es decir, las tres competencias no tiene que atribuirse necesariamente a un mismo ente y
lo normal en la actualidad es que esto no ocurra. Por ejemplo, en el impuesto de aduanas, la
competencia normativa es europea, la gestin es estatal y la recaudacin europea. En materia
de IRPF, por su parte, gestiona el Estado, pero recauda tanto el Estado como las CCAA y las
corporaciones locales.
Poder tributario del Estado: las CCAA pueden hacer menos que el Estado, y las
corporaciones locales todava menos. Lmites (Art. 31 CE): formal (principio de reserva de
ley) y material (principios de justicia financiera).
Hay una reserva de ley en materia tributaria, y deben respetarse una serie de principios.
Pero cuando Espaa ejerce su poder tributario, tambin debe tener en cuenta los lmites
derivados de la UE (incidencia del derecho comunitario): cualquier Estado de la UE,
cuando desarrolla un tributo, ste no debe suponer un obstculo para las libertades
europeas (de circulacin de personas, servicios, capitales y mercancas). Adems, las
ayudas del Estado estn prohibidas: cualquier medida que distorsione la competencia est
prohibida. Otra cosa es que en determinados casos, la Comisin Europea apruebe la ayuda.
Por ejemplo, en Canarias pervive la ayuda del Estado porque trata de facilitar las cosas a esa
CA por su extraterritorialidad. Frente a la UE es responsable el Estado y no la CA.
A parte de lo anterior, cada Estado regula sus tributos como quiera. No obstante, hay
materias que estn armonizadas, debiendo entonces cumplir las normas de derecho
comunitario (por ejemplo el IVA). Prcticamente toda la imposicin indirecta est
armonizada, mientras que la imposicin directa tiene una regulacin estatal en la mayora de
los casos.
C) LA HACIENDA DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS
El Art. 156.1 CE establece que Las CCAA gozarn de autonoma

financiera para el desarrollo de sus competencias con arreglo a
los principios de coordinacin con la Hacienda estatal y de
solidaridad entre todos los espaoles.
Segn la STC 13 /1992 existe autonoma financiera en la vertiente

del gasto en la medida en que las CCAA puedan elegir y realizar sus
propios objetivos polticos, administrativos y sociales o econmicos con
independencia de cuales hayan sido las fuentes de los ingresos que
nutren sus presupuestos. El problema surge en los casos en que el
Estado quiere condicionar la autonoma de gastos de las CCAA a
travs de su propio poder de gasto.
STC 13/1992: el Estado no puede invadir las competencias autonmicas cuando da

recursos a las CCAA. Si se trata de una materia de competencia exclusiva de la CA y el
Estado va a financiarla, el Estado debe limitarse a dar el dinero. Si el Estado hace una
transferencia corriente, la CA lo podr gastar slo en un gasto corriente. Pero conforme
aumenta la competencia del Estado, podr vincular el destino y cmo debe gastar la CA. En
conclusin, lo que no puede hacer el Estado es invadir las competencias, pero podr
limitar y vincular el gasto segn sea su propio nivel de competencias. (Ver dispositiva)
CCAA: vertiente de los ingresos
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La autonoma financiera es ms limitada, ya que todos los ingresos de las CCAA no tiene
que ser necesariamente propios (transferencias del Estado, tributos cedidos) La
regulacin de este tema es la siguiente:
- Constitucin Espaola: Arts. 133.2, 156 y 157

- LOFCA: establece un marco para la financiacin de las CCAA (y es la norma
financiera ms importante para las CCAA).
- Ley 22/2001, de fondo de compensacin interterritorial.
- Ley 21/2001, de cesin de tributos
- Nuevos Estatutos de Autonoma: pretenden establecer un nuevo rgimen de
financiacin, pero eso debe establecerse en la LOFCA, por tanto, lo que venga
en los Estatutos no vale de nada en tanto en cuanto no se recoja la modificacin
en la LOFCA.
Todas estas leyes se aplican a las CCAA de rgimen comn; Navarra y el Pas Vasco
regulan todos sus tributos (las competencias estatales en estos territorios se refieren
nicamente al impuesto aduanero y al IVA). En ambas CCAA, el Estado no obtiene ingresos
tributarios, pero s tiene gastos, ya que tiene determinadas competencias a nivel estatal que
generan gastos. Entonces cmo se financian estas competencias? Todos los aos, Navarra y
el Pas Vasco tienen que ceder al Estado una parte de sus ingresos tributarios, dependiendo del
coste que haya tenido el Estado en ese ao por los servicios que se han prestado en esos
territorios.
Recursos de las CCAA
Los ingresos del las CCAA se desprenden del Art. 157. 1 CE y Art. 4 de la LOFCA. Ver
diapositiva en que se enumeran dichos ingresos.
Recursos CCAA: arts. 157.1 CE y 4 LOFCA

- Ingresos patrimoniales (art. 5 LOFCA)
-Tributos propios (arts. 6 a 9 LOFCA)
Impuestos (art. 9)
Tasas (art. 7)
Contribuciones especiales (art. 8)
- Tributos cedidos (arts. 11, 19 y 20)
- Recargos sobre tributos del Estado (art. 12)
- Participaciones en los ingresos del Estado (art. 13)
Fondo de suficiencia
- Operaciones de crdito (art. 14)
- Multas y sanciones
- Precios pblicos
- Otros: Asignaciones establecidas por los Presupuestos generales del Estado, Fondo de compensacin
interterritorial
Tributos propios de las CCAA
Nos referimos aqu a aquellos casos en que la CA decide establecer un impuesto, tasa o
contribucin especial, y con carcter general, las tres competencias van a pertenecer a la CA
(va a regular, a gestionar y a percibir ese tributo propio). Lgicamente, los primeros requisitos
para ello son los mismos que tiene el Estado: el tributo debe ser aprobado por proyecto de ley,
que no sea contrario a los principios de capacidad econmica La especialidad es que una
CA, cuando crea un tributo, tiene que respetar adems tres lmites (por lo que su competencia
es mucho ms restringida):
46
a) Principio de territorialidad (Art. 157.2 CE y 9 LOFCA): con carcter general.,
el mbito de competencia de la CA es su territorio y esto es tambin un lmite
fiscal. De este modo, NO pueden sujetarse elementos patrimoniales,
rendimientos, gastos o negocios que estn situados o se hayan originado,
realizado o celebrado fuera de su territorio.
Como ejemplo de esto tenemos la STC 150/1990. La Comunidad de

Madrid, en un determinado momento, decidi establecer un recargo sobre
el IRPF (incrementar un tributo existente). Y es este recargo contrario al
principio de territorialidad? Este recargo slo se estableca a los
residentes de la CAM, pero en el IRPF se debe incluir toda la renta de una
persona (renta mundial), se haya originado donde se haya originado (por
ejemplo, trabajo en Madrid, pero tengo un piso alquilado en Asturias).
Aqu podramos decir, por tanto, que este recargo podra ser contrario al
principio de territorialidad (pues en sentido estricto, slo debera poder
establecerse un recargo sobre las rentas generadas en territorio de
Madrid). Con todo, finalmente, el TC NO declara este recargo
inconstitucional, pues entendi que el IRPF se trata de un impuesto
personal (dnde est el contribuyente?), es decir, lo importante es dnde
est la persona, y no dnde obtiene la renta. En cambio, el recargo
hubiera sido inconstitucional si se hubiera extendido a otra CA. [el art.
157.2 prohbe a las CCAA adoptar medidas tributarias sobre bienes
situados fuera de su territorio, pero no sobre la renta de las personas con
domicilio fiscal en su territorio, aunque esta renta provenga, en parte, de
bienes localizados fuera de la CA].
Otro ejemplo: en Espaa se grava la renta de las personas fsicas o

jurdicas NO residentes en Espaa. Para ello lo importante es que esa
persona obtenga rentas generadas en territorio espaol; es decir, en este
supuesto lo importante no es la persona, sino el lugar donde se genera el
ingreso. Por ello, si la CAM quisiera recargar este impuesto, slo podra
hacerlo respecto de las rentas efectivamente generadas en el territorio de
dicha comunidad y sera inconstitucional si lo hiciera respecto de todas
sus rentas generadas en Espaa.
b) Principio de unidad de mercado (Art. 157.2 CE y Art. 9 LOFCA): en el mbito

comunitario existen cuatro libertades bsicas: libertad de circulacin de
personas, mercancas, servicios y capitales. El Estado NO puede establecer
lmites u obstculos a estas libertades, y esto tambin vincula a nivel
autonmico.
Por ejemplo, cuando el Pas Vasco crea un rgimen fiscal que consiste en
no pagar en 10 aos el Impuesto de Sociedades por establecerse en su
territorio; esto podra ser abordado desde el punto de vista comunitario,
pero tambin por el propio Estado. En este caso concreto, este rgimen
fiscal fue atacado tanto por la UE como por el Estado espaol. La STC
96/2002 establece que desde la perspectiva interna, ese rgimen vasco
era contrario al principio de unidad de mercado.
Una consecuencia de esto es que las CCAA, con carcter general, no

deberan regular el establecimiento de la residencia por motivos fiscales.
[El IRPF, adems de regular la residencia en Espaa, regula tambin la
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residencia en la CA].
c) Prohibicin de doble imposicin (Art. 6 LOFCA): este es un lmite que no est

enunciado de forma expresa en la CE, pero s est detalladamente regulado en el
Art. 6 LOFCA: NO puede haber doble imposicin entre un tributo
autonmico y estatal, o un tributo autonmico y local. La doble imposicin se
refiere a cuando un mismo hecho recae sobre ms de un tributo. De este modo, el
Art. 6 establece que no puede haber tributos autonmicos que tengan el
mismo hecho imponible que tributos estatales.
Aqu debemos hacer una aclaracin respecto del concepto de hecho imponible. Para
ello veremos el ejemplo de una norma penal: sta tiene un supuesto de hecho y una
consecuencia jurdica. Cuando hablamos de hecho imponible, hablamos del supuesto
de hecho previsto en la norma fiscal, que va acompaado de una consecuencia
jurdica.
Este concepto es importante porque hay que distinguir entre dos conceptos
tributarios distintos: el hecho imponible y la materia imponible. En el segundo
caso nos referimos al hecho de la realidad sobre el que recae un tributo. Por ejemplo,
un inmueble es una cosa: una cosa de la realidad. Pero puede estar grabado por
distintos tributos: la obtencin de renta por un alquiler (IRPF, Impuesto de
sociedades), la titularidad de ese inmueble (IBI, impuesto sobre el patrimonio), la
transmisin del inmueble (IVA, o IPP), o si en el inmueble hubiera una central
elctrica o nuclear (Impuesto sobre la incidencia en el medio ambiente). Es decir,
sobre una misma materia imponible (un inmueble por ejemplo), pueden recaer varios
hechos imponibles.
La prohibicin de doble imposicin establece la imposibilidad de que el tributo

tenga el mismo HECHO IMPONIBLE, aunque s puede recaer sobre la misma
MATERIA IMPONIBLE. Esto, lgicamente, es un tema de calificacin jurdica (hay
que ver el hecho imponible y ver si coincide con algn hecho imponible de un tributo
estatal, y en ese caso, estaramos ante un tributo inconstitucional).
Ejemplo de esto es la ecotasa de las Islas Baleares. Esto en realidad NO

era una tasa (pues lo prestaba el hostelero), pero tampoco es ecolgico
(pues no grava la incidencia en el medio ambiente). En realidad
estbamos ante un impuesto que gravaba un determinado servicio.
Entonces, hay aqu doble imposicin? Pues hay un supuesto estatal que
grava las entregas de bienes y servicios (IVA). Con todo, este es un
impuesto global: por lo que el hecho imponible no es el mismo y NO hay
inconstitucionalidad. Pero existe algn impuesto estatal que grave
determinados consumos? S, por ejemplo el tabaco. Por tanto, la
comparacin habra que hacerla con los impuestos estatales que graven
consumos especficos y no con el IVA (que es un impuesto global).
Pero puede ser al revs? Es decir, puede el Estado crear un tributo que tenga el
mismo hecho imponible que un tributo autonmico? S, pero en estos casos se puede
producir un perjuicio econmico para la CA, por lo que ser necesario compensarla.
De este modo, el Estado, por ejemplo, podra crear una ecotasa, y sta existira en todo
el territorio, pero en Baleares convivira con la ecotasa autonmica (y se si produjera
un perjuicio, el Estado tendra que compensar a la CA). Y podra, despus de esto,
48
otra CA crear una ecotasa? NO, porque existe ya un impuesto estatal con el mismo
hecho imponible.
Lo anterior va referido nicamente a la relacin entre Estado y CCAA. Pero hay que
tener en cuenta asimismo la doble imposicin en relacin a las corporaciones
locales. El Art. 6.3 LOFCA no deja claro si la doble imposicin se refiere al hecho
imponible o a la materia imponible (en cuyo caso lo segundo es mucho ms
restrictivo). Esta duda la resolvi el TC en el peor de los sentidos para las CCAA: los
tributos autonmicos NO pueden recaer sobre la misma materia imponible que
los tributos locales (STC 289/2000). Por ejemplo, la materia imponible del IBI son
los bienes inmuebles, la del IAE las actividades econmicas, la del IVTM los
vehculos, la del ICIO las construcciones, instalaciones y obras, y la del IVTNU la
transmisin de bienes inmuebles de naturaleza urbana.
Los tributos de las CCAA NO pueden afectar a ninguna de estas materias

imponibles. Por ejemplo, las CCAA no podran crear una cochetasa, por ser
inconstitucional al existir un impuesto local con la misma materia imponible. Por
tanto, el TC, al interpretar el Art. 6.3 LOFCA de forma tan estricta, ha reducido el
margen de las CAA para crear tributos.
Esto es lo que dice la LOFCA, salvo que se trate de un supuesto en que la

legislacin local permita a las CCAA crear un impuesto autonmico sobre esa
materia imponible local. Y esto slo est previsto con carcter general en el IVTC
(impuesto de vehculos de traccin mecnica). Pero esta autorizacin est muy
limitada: si la CCAA decide hacerlo, debe desaparecer el impuesto local para
convertirlo en un impuesto autonmico. La disposicin adicional de la legislacin
local establece adems que la CCAA debe compensar a los entes locales por el
perjuicio causado. Con todo, an no existe un impuesto autonmico de Vehculos de
traccin mecnica.
Hay otro caso en que se establece esta autorizacin: el impuesto municipal sobre
gastos suntuarios (se refiere bsicamente a los cotos de caza y pesca). Aqu, la CA
puede crear tambin este impuesto (impuesto autonmico), pero en este caso no
desaparece el impuesto municipal, all donde los haya. La disposicin adicional
establece esto (la cuota municipal se desgrava del impuesto autonmico).
Puede un municipio crear un tributo ya existente, con el mismo hecho imponible que
un tributo autonmico? El principio NO, porque los impuestos de los ayuntamientos
son los establecidos en la Ley de Haciendas Locales (y no puede crear otros distintos).
Y respecto de las tasas y las contribuciones especiales, el hecho imponible es siempre
distinto.
CONCLUSIN: el mbito de las CCAA es restringido. El nico espacio que les queda a
las CCAA para crear nuevos tributos es, fundamentalmente, el medio ambiente
(impuestos extrafiscales). Pero para hablar de un impuesto medioambiental debe tratarse de
un impuesto basado en la incidencia que tiene la actividad de contribuyente en el medio
ambiente. Por ejemplo, el IVMPP (de hidrocarburos): todo lo recaudado por este impuesto se
va a dedicar al medio ambiente. Entonces es ste un impuesto medioambiental? NO, porque
para ello, el impuesto debe tener en cuenta la incidencia en el medio ambiente. Es decir, un
tributo no es medioambiental slo por afectarlo a temas medioambientales; lo importante es
que el impuesto tenga en cuenta la incidencia sobre el medio ambiente (por ejemplo, el
impuesto de las emisiones de CO2). Art. 2 LGT y STC 37/1987.
49
Por tanto, pueden las CCAA crear impuestos medioambientales o extrafiscales? El TC
establece que s, siempre que la CCAA tenga sobre la materia que pretendan proteger
por ese impuesto la competencia atribuida. Y como sobre medioambiente s tiene
competencia, s pueden crear este tipo de impuestos.
Por ltimo, puede el Estado crear un tributo que incida en el tributo local? En principio lo
puede hacer, pero cuando el Estado regula el sistema tributario local, debe tener en cuenta que
los ingresos locales tienen que ser suficientes para financiar sus gastos.
Tributos cedidos
La principal fuente de financiacin de las CCAA no son los tributos propios (que son
muy escasos), sino los tributos cedidos. stos son tributos del Estado respecto del cuales se
han cedido competencias a las CCAA [tributo del Estado en el que se cede parte o la
totalidad del rendimiento a las CCAA; en su caso puede cederse tambin la competencia
normativa y la competencia administrativa]. La primera competencia que interesa a la CCAA
es el rendimiento; aunque tambin le interesa maximizar la gestin y tener la competencia
normativa. Normalmente se comienza cediendo la competencia de rendimiento, luego la de
gestin y luego la normativa (sta comienza a cederse a partir de 1996, pues antes no se ceda
la competencia normativa). Por ejemplo, el IRPF hasta 2003 era un impuesto estatal (NO
cedido). Por tanto, no todos los impuestos estn cedidos en los mismos trminos. Ver cuadro
del sistema tributario.
Los tributos cedibles son los que establece el Art. 11 LOFCA y 17 LCT).
*Ley de Cesin Tributaria
- IRPF: cesin parcial (33 %) + comp.norm. (art. 22 LCT)
- Impuesto sobre el Patrimonio (art. 23 LCT)
- ITPAJD: cesin parcial + comp.norm (art. 25 LCT)
- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (art. 24 LCT)
- IVA: cesin parcial (35 %) (art. 27 LCT)
- Impuestos especiales de fabricacin, salvo impuesto sobre la electricidad: cesin parcial (40 %) (arts. 28 a 33
LCT)
-Impuesto sobre la Electricidad (art. 34 LCT)
- Impuesto especial sobre determinados medios de transporte (art. 35 LCT)
- Los tributos sobre el juego (art. 26 LCT)
- El impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos (art. 36 LCT)
1) Cesin de la competencia normativa (Art. 19.2 LOFCA y 37 a 45 LCT): hay

impuestos cedidos sobre los que las CCAA tienen competencias normativas y
otros que no; adems, hay impuestos cedidos con ms o menos competencias
normativas (el alcance es desigual).
2) Cesin de la competencia administrativa (Art. 19 y 20 LOFCA Y 46 A 57 LCT):

en determinados tributos NO se cede la gestin (IRPF, IVA). En otros casos s
se cede la gestin (Art. 43.3 LCT). Por ejemplo, en el impuesto sobre el
patrimonio, aunque la competencia administrativa sea la de la CCAA, la
declaracin debe presentarse ante el Estado. Por qu es esto as? Porque es un
impuesto para controlar el IRPF: al Estado le interesa la informacin que se
deriva del impuesto. Por tanto, no en todos los impuestos las CCAA tienen la
gestin, y en algunos casos en que se cede la gestin, el Estado puede reservarse
competencias de gestin. En estos casos estamos ante una delegacin del
Estado.
50
Si el contribuyente quiere impugnar los actos del rgano delegado, puede resolver el recurso
el gobierno? Los recursos administrativos que se dicten por el rgano delegado deben
resolverse por el Estado (rgano delegante), antes de acudir a la va judicial contencioso
administrativa. Estamos, por tanto, ante un caso de desconcentracin. En materia tributaria
no existe recurso de reposicin. Adems, el recurso normal no es el de alzada, sino la
reclamacin econmico administrativa; y no lo resuelve el superior jerrquico, sino los
Tribunales econmico administrativos.
Por ejemplo, una CA dicta dos liquidaciones: una de depsitos bancarios y

otra de impuestos sobre sucesiones y donaciones. Esta ltima se impugna
a travs de la reclamacin econmica administrativa (y ante el Tribunal
econmico administrativo). Pero la liquidacin de depsitos bancarios,
como es un impuesto propio, se impugna de la forma que establezca la
CA (y si sta no dice nada, acudimos a la Ley 30/1992).
De esta forma, el Estado, de cierta manera, controla a las CCAA. La STC 192/2000 establece
que esto NO es inconstitucional por dos motivos: los Tribunales econmico administrativos
(TEA) son rganos administrativos, pero tienen cierta independencia funcional (no estn
sujetos a las rdenes del superior y resulten los recursos en derecho). En segundo lugar, la CA
va a poder defenderse frente a esa actuacin del Estado (puede recurrir la decisin del TEA en
va judicial).
Si se tratara de la liquidacin del IRPF y el contribuyente acudiera al

TEA:
- Si le dan la razn, ste puede acudir a la va judicial.

- Si no le dan la razn, el Estado no puede ir directamente al
contencioso administrativo porque la decisin que recurren es en
realidad suya. Por ello, si quiere impugnar la resolucin de la TEA
es necesario declarar la lesividad del acto para poder ir al
contencioso administrativo.
- Y si la resolucin del TEA que da la razn al contribuyente
perjudica tanto al Estado como a las CCAA? El problema de estos
casos es que como las CCAA no gestionan esto, es poco probable
que se entere cuando ocurra.
En el caso del impuesto de sucesiones (que es un impuesto cedido) no

es necesaria la declaracin de lesividad. De modo que si se recurre la
liquidacin ante el TEA, ste puede o bien darle la razn al contribuyente
o no. Si no se la dan, puede impugnar la decisin del TEA en va judicial; si
le dan la razn, la CA intentar que se anule esa resolucin del TEA que
ha anulado la de la CA, por lo que la impugna en va judicial (el
contribuyente ser aqu codemandado, porque la CA impugna la decisin
del Estado).
Por su parte, los nuevos Estatutos de Autonoma establecen que cuando las CCAA dicten
resoluciones en materias de tributos cedidos, stas se van a recurrir como diga cada CA
(con lo que intentan no estar sujetas al control del Estado). Con todo, hasta que no se
modifique la LGT, lo que dicen los estatutos a este respecto no tiene valor.
51
El problema es que habr que determinar qu CA es competente en cada caso: tendr que
haber alguna norma que determine qu CA es competente para percibir cada tributo. Esto es
lo que la LOFCA denomina puntos de conexin (determinan el rendimiento que cada CA
tiene derecho a percibir de cada tributo). Su regulacin aparece en el Art. 10.4 LOFCA:
1) Hay casos en que se utiliza como punto de conexin la residencia (el

domicilio): por ejemplo el IRPF o el IP. En el primer caso, la residencia nos
interesa a efectos de ver la normativa aplicable y la cuota que se lleva la
CA; en el segundo caso, el 100% de la recaudacin va a las CCAA (pero
interesa tambin a efectos de la normativa aplicable).
Un supuesto importante es el del impuesto de sucesiones y donaciones. Si

estamos ante una transmisin mortis causa, lo importante es la residencia del
causante en el momento de fallecer. En cambio, si estamos ante una donacin,
utilizaremos tambin el criterio de la residencia, pero no la del transmitente o
donante, sino la del donatario. No obstante hay una importante excepcin a lo
anterior: cuando lo que se dona es un inmueble, entonces la CA competente
depende de dnde se encuentre el inmueble (de este modo, lo anterior slo lo
aplicamos a bienes muebles).
2) Lugar de situacin del bien: por ejemplo donacin de inmuebles y

transmisin de inmuebles.
3) Lugar de consumo: por ejemplo el IVA (35% del rendimiento a la CA).
Aqu pueden darse conflictos entre CCAA. Cuando hay un conflicto entre CCAA por
impuestos cedidos, decidir la Junta Arbitral qu CA es competente. Pero la resolucin de
este rgano puede ser impugnada ante la va contencioso administrativa (Audiencia
Nacional).
El ejemplo en este caso es el de Terra, que aumenta capital y traslada su

domicilio fiscal a Barcelona, lugar donde presenta su liquidacin. Sin
embargo, en la realidad, todo se haba quedado en Madrid. En este caso
concreto (el tributo era autonmico), se le dio la razn a Madrid.
Recargos de los tributos del Estado (recurso muy poco utilizado por las CCAA)
Hoy en da, en la mayora de los tributos cedidos es posible subir o aumentarlos (recaudando
ms). Esto es as slo desde 1996, pues antes las CCAA no tenan o no podan tener
competencia normativa. No obstante, las CCAA hasta esa fecha podan ingresar ms por una
va distinta a la de subir los tipos: por medio de un recargo sobre el impuesto cedido (tributo
que se superpone a un tributo ya existente). Con todo, a partir de 1996 no tiene sentido seguir
utilizando esto, pues las CCAA pueden subir el tipo directamente (al tener competencia
normativa).
No obstante, la LOFCA sigue permitiendo a las CCAA establecer recargos, pero slo sobre
los tributos del Estado susceptibles de cesin (lo importante no es la cesin efectiva). Pero
hay que tener en cuenta que existen determinados impuestos cedibles en que NO cabe la
imposicin de un recargo: el IVA y los impuestos especiales. En este ltimo caso, pueden
establecer recargo cuando tengan competencia normativa en materia de tipo de gravamen; por
ejemplo, el impuesto sobre la electricidad.
Requisitos del recargo:
52
- No puede configurase de forma que puedan suponer una minoracin de los
ingresos del Estado por dichos tributos.
- No pueden desvirtuar la naturaleza o estructura del tributo sobre el que recae.
Por ejemplo, el IRPF es un impuesto progresivo; si una CA estableciera un
recargo sobre el IRPF (por ejemplo el 3% de la cuota), este recargo no
respetara este segundo requisito, porque si el impuesto es progresivo, el
recargo debe serlo tambin (para no desvirtuar su naturaleza).
Otros ingresos de las CCAA
- La finalidad del Fondo de suficiencia (Art. 13 LOFCA) es que las CCAA que no tengan
ingresos suficientes para financiar sus servicios esenciales, puedan recurrir a ste (fondo que
se financia con los ingresos que corresponden al Estado).
- Por su parte, el Fondo de compensacin interterritorial (arts. 158.2 CE y 16 LOFCA)
tiene una finalidad similar: la de corregir los desequilibrios interterritoriales y hacer efectivo
el principio de solidaridad; solamente se puede destinar a gastos de inversin
- Fondo complementario: destino slo a gastos de inversin. No obstante, puede destinarse a
gastos de funcionamiento asociados a las inversiones financiadas con cargo al Fondo de
Compensacin o del propio Fondo Complementario.
D) LAS HACIENDAS LOCALES
Debemos retener tres ideas bsicas:
1) El tema de la financiacin local lo regula el Estado: la competencia normativa

es del Estado (en todos los municipios menos en los municipios vascos y
navarros). Esta regulacin del Estado se encuentra en el RDLeg. 2/2004 (tanto en
la vertiente de los gastos como en la de los ingresos). Todo esto lo estableci una
sentencia, la STC 233/1999.
2) El Estado, en la regulacin de la Hacienda Local, tiene que tener en cuenta
que la CE le impone dos reglas generales: en primer lugar el principio de
suficiencia (es decir, el sistema de ingresos tiene que ser suficiente para financiar
los gastos).
3) En segundo lugar, cuando el Estado regula el sistema financiero local, tiene que
tener en cuenta tambin el principio de autonoma, es decir, hay que dejar cierto
margen a los ayuntamientos (por ejemplo para subir o bajar los ingresos).
Tributos propios
Para establecer un tributo, hay que hacerlo por norma con rango de ley, y los entes locales
NO pueden dictar normas de dicho rango (de modo que no pueden crear nuevos
tributos). Pero s pueden exigir los tributos que se recogen en la Ley de Haciendas
Locales (TRLHL). Esta ley regula las tasas y las contribuciones especiales, de modo que los
municipios pueden establecer estos tributos (consecuencia del principio de autonoma
financiera).
El Estado, en la regulacin legal les reconoce cierto margen normativo a los

Ayuntamientos (pero siempre deben ejercer esta competencia en el margen establecido por la
ley). La capacidad normativa, por tanto, est limitada por la ley.
- Obligatorios: IBI, IAE, IVTM
53
- Facultativos: ICIO e IVTNV
Los facultativos solo existirn en aquellos municipios

Impuest en que se haya establecido expresamente (por ordenanza
os municipal). En cambio, los obligatorios implican que hay
municip que exigirlos en todos los municipios (no es necesario
ales aprobar una ordenanza parar exigir dichos impuestos). Aunque
s ser necesaria una ordenanza si queremos utilizar la
capacidad normativa que da la ley a las Haciendas Locales
(para subir o bajar el impuesto, por ejemplo).
Existe un impuesto de los anteriores NO regulado en la Ley de

Haciendas Locales: el impuesto de gastos suntuarios (sobre
cotos de caza y pesca), que es facultativo (por lo que hay que
aprobar una ordenanza para exigirlo.
Pero cuando hablamos de entidades locales, no slo hablamos de municipios: existen

diputaciones provinciales y CA uniprovinciales. Las diputaciones provinciales pueden
establecer un recargo sobre el IAE. Con todo, a partir del 2003, la mayora de los
contribuyentes del IAE quedaron exentos.
Por ltimo, existe lo que se denomina reas metropolitanas (que son entes supramunicipales
que engloban a varios municipios en la prestacin de determinados servicios). En estas reas,
se puede establecer un recargo sobre el IBI. Con todo, este recargo prcticamente no existe
pues no se han creado apenas reas metropolitanas.
Tema 5: Principios constitucionales de carcter formal sobre los tributos
A) El ordenamiento financiero en el Estado constitucional. La Constitucin como norma y las

fuentes de derecho tributario.
La principal norma a tener en cuenta es la Constitucin. sta regula el principio de legalidad

en materia tributaria (Art. 31.3 CE). Pero la CE no slo regula esto, adems regula los
principios materiales que deben regir (Art. 31.1). Respecto a principio de legalidad en materia
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tributaria, el Art. 31.3 no lo establece as, sino que establece el principio de legalidad en el
establecimiento de prestaciones patrimoniales de carcter pblico.
B) El principio de legalidad tributario
Hay una reserva de ley en materia tributaria. Pero por qu existe una reserva de ley? Por
la idea de que tienen que ser los propios contribuyentes los que den su consentimiento
(indirecto, por medio del parlamento). De este modo, se autoimponen los principios a
pagar. Esto, en realidad es una verdad a medias (Art. 87.3, que establece los casos en que
cabe iniciativa popular: el principio de autoimposicin es materia tributaria es limitado
porque la iniciativa popular NO puede proponer leyes en esta materia).
El Art. 31.3 CE establece que las prestaciones cubiertas por la reserva de ley en materia
tributaria son las prestaciones patrimoniales de carcter pblico (ppcp). Este concepto
abarca toda prestacin personal o patrimonial de carcter pblico coactivamente impuesta
cuya razn o fundamento es contributiva. Las prestaciones personales se refieren bsicamente
a la prestacin social sustitutoria y a la mili. Con todo, hay determinadas prestaciones
personales que perviven al margen de las anteriores, que se regulan en la ley de Haciendas
Locales (Art. 128-130). Aqu tambin hay exenciones (hay sujetos que no tienen la obligacin
de realizar la prestacin personal). Estas prestaciones, por tanto, deben regularse tambin por
ley.
Respecto a las prestaciones patrimoniales, el concepto de ppcp no tiene que coincidir

exactamente con el concepto de tributo (impuestos, tasas y contribuciones especiales). El
concepto de ppcp es ms amplio (abarca, por ejemplo, las prestaciones a la seguridad social).
De este modo, si estamos ante una ppcp, aunque no sea un tributo, debe regularse por
ley.
El elemento fundamental que hay que tener en cuenta es el carcter coactivo (STC
185/1995). Lo coactivo es lo contrario a lo voluntario, es decir, se refiere a todas las
prestaciones patrimoniales en que no interviene la voluntad del obligado.
De la normativa tributaria no slo se derivan obligaciones de pagar dinero, sino tambin

obligaciones de carcter formal. Esto significa que, por ejemplo, la declaracin de la renta
no puede hacerse de cualquier forma, sino slo de la forma establecida (adems, existe un
deber de colaboracin que se deriva de una obligacin tributaria). Otro ejemplo es por
ejemplo el hecho de que hay que darse de alta en el IVA o en el IAE (stas son todas
obligaciones formales). Entonces, estas obligaciones formales tienen que regularse tambin
por ley? S, tambin existe principio de legalidad en relacin a las obligaciones formales que
se deriven de la legislacin tributaria (Art. 9.3 y 31.3). Con todo, la doctrina no es unnime
respecto de dnde se deriva esto.
Contenido del principio de reserva de ley. Es absoluta la reserva de ley o relativa? La

doctrina del TC establece que la reserva de ley no es absoluta, sino relativa: slo tienen
que regularse por ley los elementos esenciales del tributo. Pero qu es esencial y qu es
accesorio? Esta pregunta se puede contestar con otras tres preguntas:
- Cul es la razn o motivo del tributo? El hecho imponible y las exenciones (que nos
dicen quienes NO tienen la obligacin de pagar). Con todo, hay una STC 6/1983 que
establece que para suprimir exenciones no es necesaria una ley (aunque s para su
establecimiento).
- El segundo elemento esencial responde a la pregunta del quin: el obligado tributario
al pago.
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- El tercer elemento esencial es el cunto, es decir, son los elementos de cuantificacin
del tributo (base imponible, tipo de gravamen y la cuota).
Todo lo que no entre dentro de lo anterior puede ser regulado por reglamento. Con todo,
la doctrina del TC deja cierto margen al reglamento para regular los elementos de
cuantificacin (hay una reserva de ley ms flexible).
No obstante, el Art. 8 LGT establece adems una lista de aspectos que tienen que
regularse asimismo por ley. Uno de ellos es el establecimiento, modificacin, supresin o
prrroga de las sanciones []. En realidad, no era necesario regular esto expresamente,
pues se deriva directamente de la CE, pero no por el Art. 31.3, sino por el Art. 25. Otro
supuesto es el de establecimiento, modificacin de exenciones [] bonificaciones,
deducciones, y dems beneficios o incentivos fiscales. En este caso, la reserva de ley viene
directamente del Art. 31.3 CE. Pero en el caso de la supresin, segn la STC 6/1983, no es
necesaria una norma con rango de ley. Con todo, como el Art. 8 LGT regula expresamente la
reserva de ley para exenciones, si se suprime por reglamento, estaramos ante un reglamento
ilegal, pero no inconstitucional.
Por tanto, hay determinadas materias reservadas a la ley porque expresamente lo prev
la ley; estamos entonces ante una reserva de ley impropia (que no se deriva de la CE).
C) Las diferentes fuentes con valor de ley en Derecho Tributario
En el ordenamiento espaol hay diversas normas con rango de ley: ley orgnica, ley
ordinaria, reales Decretos legislativos, reales Decretos Leyes, Leyes de presupuestos
(para esto ltimo ver tema 3). Pero qu tipo de norma con rango de ley es apta para regular
la materia tributaria? En principio, la leyes ordinarias.
Reales Decretos Legislativos: que pueden ser textos articulados o textos

refundidos. La Ley de Haciendas Locales es un texto refundido, por ejemplo; al igual
que la ley de catastro, la de sociedades De modo que se utiliza bastante para regular
la materia tributaria.
Reales Decretos Ley: stos se regulan en el Art. 86 CE. Para aprobar un decreto
ley deben concurrir dos causas: extraordinaria y urgente necesidad y que no
estemos ante una materia excluida al real decreto ley. Por tanto, hay dos lmites:
- Formales: extraordinaria y urgente necesidad. Con todo, el TC no es muy

estricto respecto a este requisito: es el gobierno el que debe apreciar la
extraordinaria y urgente necesidad.
- Materiales: materias excluidas.
Por tanto, la pregunta es est excluida la materia tributaria del real Decreto Ley? La
jurisprudencia ha cambiado desde la STC 182/1997. La posicin al TC anterior a esta ST se
plasma en la STC 6/1983.
El Art. 86 CE establece lo siguiente En caso de extraordinaria y urgente necesidad, el

Gobierno podr dictar disposiciones legislativas provisionales que tomarn forma de
Decretos Leyes y que no podrn afectar al ordenamiento de las instituciones del Estado, a
los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el ttulo I, al rgimen de
las CCAA ni al derecho electoral general. En lo que respecta al caso, dentro del ttulo I est
incluido el Art. 31.3 CE. Lo que dice la STC 6/1983 es que en materia tributaria no se
puede utilizar el real Decreto Legislativo para materias reservadas a la ley (esto es algo
56
absurdo). Estad doctrina es la que llev al TC a mantener lo de que no es necesaria la norma
con rango de ley para suprimir una exencin. De este modo, esta jurisprudencia estrechaba
la reserva de ley.
Esto cambia con la STC 182/1997. El Art. 86 establece que no se puede afectar a
derechos, deberes y libertades del ttulo I. Pero el Art. 31.3 no recoge ni un derecho ni un
deber ni una libertad, es establece un mandato a los poderes pblicos. De este modo, el
TC recurri al Art. 31.1 CE, en el que s se establece un deber de los ciudadanos (el deber de
contribuir). De este modo, se puede utilizar un real Decreto Ley en materia tributaria
siempre que no afecte esencialmente al deber de contribuir de los ciudadanos. Por
ejemplo, una modificacin del tipo de gravamen del 16 a 19% (del IVA) afecta al deber de
contribuir. Por tanto, habr que ver caso por caso en base a dos parmetros: qu tipo de tributo
se est modificando y qu se est modificando de ese concreto tributo.
De este modo, en el Art. 31.1 est el lmite al gobierno para dictar reales Decretos Leyes y el
Art. 31.3 est el lmite al gobierno para dictar reglamentos.
Advertencia: algunos de los nuevos estatutos de las CCAA permiten a los gobiernos
correspondientes dictar Decretos Leyes (cosa que regulan de manera similar al Art. 86 CE).
Por tanto, el lmite de no afectar al deber de contribuir (de los ciudadanos de esa CA)
tambin existe en relacin a los reales Decretos Leyes autonmicos.
D) La potestad reglamentaria. Las rdenes interpretativas. Las ordenanzas fiscales.
Caben los reglamentos en materia tributaria en aquellas materias no reservadas a la ley (por
la CE o por una norma con rango legal, Art. 8 LGT).
Tienen los ministros potestad reglamentaria en materia tributaria? S, siempre que estn
previamente autorizados por ley o por reglamento y que lo que regule afecte a las
materias dentro de su competencia.
Disposiciones interpretativas o aclaratorias (Art. 12.3 LGT). La normativa tributaria es

muy compleja y los preceptos dan lugar a diversas interpretaciones. Si pensamos en la AEAT,
si la normativa tributaria es oscura, parece lgico que si la administracin del Estado
considera correcta una de sus posibles interpretaciones, toda la administracin aplique la
norma con el mismo criterio (pues si no se puede incurrir en la violacin del principio de
igualdad en la aplicacin de la ley). Por tanto, debe existir una norma que coordine e
interprete las normas tributarias.
El Art. 12.3 LGT (en el mbito de las competencias del Estado), establece que la
competencia para aclarar e interpretar la norma tributaria corresponde al Ministro de
Economa y Hacienda. Y su interpretacin es obligatoria para todas la Administracin del
Estado. Pero esa norma interpretativa slo vincula a los rganos de administracin (los
tribunales pueden considerar que es otra la interpretacin, y el contribuyente tampoco est
vinculado a ella).
No obstante, la ley establece que vincula a todos los rganos de la administracin tributaria
(en el mbito del Estado). Y hay que distinguir entre:
rganos que aplican los tributos y sanciones

rganos de revisin (que resuelven los recursos contra actos administrativos): los
Tribunales econmico administrativos (TEA).
57
La norma interpretativa vincula tanto a los que aplican los tributos y sanciones como a
los rganos de revisin.
En cambio, el criterio que da el Ministro de Economa y Hacienda con respecto a las

consultas tributarias escritas (Art. 89 LGT) vincula nicamente a los rganos de aplicacin
de los tributos (y no a los de revisin).
Por otra parte, dentro de los TEA, hay un TEA central (TEAC) y su doctrina vincula a los
inferiores y tambin a la Agencia Tributaria.
En cualquier caso, lgicamente no siempre el MEH dicta disposiciones aclaratorias o

interpretativas; hay veces que cuando sale una nueva norma, se interpreta por el equipo
jurdico de la Agencia Tributaria, que emite un informe (que no se publica en el BOE).
ste slo vincula a los rganos de la administracin tributaria (no vincula a los
contribuyentes, pero stos pueden ir a los tribunales si ste no se aplica).
Ordenanzas fiscales. Los ayuntamientos no pueden establecer directamente normas

tributarias, porque no tienen competencia normativa. Pero la Ley de Haciendas Locales
(TRLHL) deja a los ayuntamientos cierta competencia dentro del marco de la ley. La
competencia normativa se ejerce en los ayuntamientos necesariamente a travs de ordenanzas
fiscales. En la TRHLH se establece un procedimiento complejo de aprobacin de las
ordenanzas fiscales y establece que la competencia para ello corresponde al pleno. Debe
aprobarse antes del 31 de diciembre.
E) Los tratados y convenios internacionales. El derecho de la Unin Europea
Siempre que se vaya a aprobar un tratado internacional que tenga contenido tributario, se
debe pedir permiso a las Cortes si afecta al deber de contribuir, para ratificar el tratado
correspondiente (Art. 94 CE).
Los principales tratados en materia tributaria tienen como objeto principal eliminar la
doble imposicin. Pero hay otros tratados que aunque no son estrictamente tributarios, tienen
algunos aspectos tributarios.
Adems, debemos tener en cuenta el derecho comunitario, que tambin tiene convenios en
materia tributaria.
Tema 6: Principios constitucionales de carcter material sobre los tributos
El deber de contribuir
El Art. 31.1 CE establece reglas de carcter material que afectan al legislador a la hora
de regular los tributos. De este precepto, el TC extrae varios principios: capacidad
econmica, generalidad, igualdad, progresividad y no confiscatoriedad. Estos principios
no son derechos fundamentales desde el punto de vista de la CE (pues slo son derechos
fundamentales los recogidos en la seccin 1, ttulo II, captulo I). Esto supone que el
particular no puede interponer recurso de amparo por su vulneracin. Pero si las normas
tributarias incumplen estos principios, el particular s podr pedir que el tribunal plantee la
cuestin de inconstitucionalidad (o se podr plantear el recurso de constitucionalidad).
58
Hay que tener en cuenta que el Art. 31.1 habla de un principio de igualdad, principio que
tambin se recoge en el Art. 14 CE. Pero no son iguales. La igualdad que defiende este
artculo se refiere a cuando el criterio de diferenciacin es subjetivo (y en este caso s
cabe amparo); si el criterio es objetivo, acudimos al Art. 31.1 CE.
Estos principios estn muy relacionados entre s: estn interconectados: el estudio y anlisis
de uno implica la necesidad de mencionar otros.
Principio de capacidad econmica
Es el presupuesto y lmite de la imposicin: el legislador no puede imponer un tributo

sobre aquellas circunstancias en que no se demuestre capacidad econmica (renta,
patrimonio y consumo). El TC se ha referido a este principio en muchas sentencias: STC
295/2006.
Cuando vemos el IRPF, por ejemplo, un contribuyente que tiene

bienes o derechos, tiene que tributar por ellos cuando los explota
y los bienes producen rentas (arrendamiento, venta). Por tanto, en
principio, una persona titular de un bien o un derecho que decide
no explotarlo ni venderlo no obtiene ninguna renta. Con todo, en la
Ley de IRPF hay un supuesto en que se considera que el contribuyente s
obtiene una renta a pesar de no arrendar ni vender. Pero dnde est esa
renta? La ley de IRPF considera que slo en relacin a los inmuebles,
stos generan por la mera titularidad, una renta (aunque la ley excluye de
este supuesto la vivienda habitual), que supone el 2% del valor catastral.
Esto se podra llevar al TC alegando que no se cumple el principio de
capacidad econmica, porque, en este supuesto dnde est la capacidad
econmica? Slo hay mera titularidad. Sin embargo, el TC ha considerado
que este supuesto no es inconstitucional: el TC mantiene un concepto
de capacidad econmica muy amplio, en el que incluye la
capacidad econmica potencial. Por tanto, el TC considera que hay
capacidad econmica por el mero hecho de que el titular renuncie
a obtener una renta (que podra obtener si arrendase o vendiese ese
bien inmueble). Esto, con todo, es muy discutible.
Otra sentencia importante es la STC 37/1987, sobre un impuesto andaluz

que grava al que tiene una finca de la que podra obtener rentas con su
explotacin, pero no lo hace.
Hay otros supuestos, sin embargo, en que el TC ha considerado que el

tributo era insconstitucional porque se estaba gravando algo que no
supona capacidad econmica. Por ejemplo la STC 193/2004, sobre el
IAE. En este impuesto, existe un prorrateo por trimestres para darse de
alta y, por ejemplo si me doy de alta el 30 de marzo voy a tener que
pagar entero el primer trimestre. Para darse de baja, debera existir
tambin este prorrateo, pero la Ley de Haciendas Locales estableca que
haba prorrateo para darse de alta, pero no para darse de baja. En este
caso, el TC entendi que era insconstitucional que no hubiera prorrateo
por das.
59
Por otra parte, slo se pueden gravar hechos que pongan de manifiesto capacidad econmica,
directa o indirectamente.
El legislador, a la hora de regular los diferentes tributos, debe tener en cuenta la

capacidad econmica del contribuyente (circunstancias familiares por ejemplo). La ley del
IRPF establece un mnimo vital por el cual no se declara (no est sujeto a tributacin), pues
est destinado a atender las necesidades bsicas (gastos imprescindibles). Pero hay que tener
en cuenta tambin la inflacin: hay que actualizar, por tanto, ese mnimo vital (STC
221/1992). Esta sentencia establece que el legislador tiene que tener en cuenta la inflacin,
pero de ah no se deriva la obligacin de actualizar ao a ao ese mnimo vital a la inflacin
(pero s sera inconstitucional que no se actualizara en varios aos).
Por ltimo, el legislador debe tener en cuenta la capacidad econmica del contribuyente,
pero en distinto nivel segn la figura tributaria (por ejemplo el IVA no tiene en cuenta la
capacidad econmica; y lo contrario pasa con el IRPF). En las tasas es difcil tener en cuenta
la capacidad econmica, pero s se tiene en cuenta por ejemplo el desempleo, la familia
numerosa, la discapacidad). Por tanto, menor o mayor intensidad del principio de capacidad
econmica segn el tributo (su configuracin).
Principio de generalidad
Aunque no se menciona expresamente en el Art. 31 CE s se desprende de ste: Todos

contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos. Lo que determina el deber de
contribuir es la residencia del contribuyente (y no la nacionalidad). Este principio prohbe
que existan personas que no tengan la obligacin de contribuir (con privilegios en la
distribucin de la carga fiscal). Esto no siempre ha sido as y, por ejemplo, en la Edad Media.
Por tanto, este principio debe verse desde la perspectiva histrica. Otra consecuencia es que el
hecho de que todos tengan la obligacin de contribuir no implica que el legislador no pueda
establecer casos especiales (por ejemplo, los contribuyentes que no tienen capacidad
econmica suficiente). El dar un tratamiento diferente a determinados sujetos viene
determinado por el principio de capacidad econmica o por otras normas constitucionales. Por
tanto, el principio de generalidad no es absoluto.
Hay pocas sentencias al respecto que declaren la inconstitucionalidad por vulneracin de

este principio. Destaca en todo caso la STC 10/2005 en que el TC declara inconstitucional la
exencin de las Cajas de Ahorro en el mbito del IAE.
Principio de igualdad
La igualdad en materia tributaria (Art. 31 CE) no es necesariamente la igualdad que protege el

Art. 14. El Art. 31 prohbe que se trate diferente a alguien en base a una diferencia de
carcter objetivo. Si la diferencia es de carcter subjetivo, ese incumplimiento del Art.
31 se puede convertir en el del 14.
Qu significa el principio de igualdad tributaria? Igualdad = no discriminacin. Siempre

hay que hacer una comparacin para hablar de vulneracin del principio de igualdad y lo
primero que hay que determinar es que los sujetos estn en una situacin comparable. En
materia tributaria, para determinar esto debemos acudir al principio de capacidad
econmica. No obstante siempre que dos sujetos tienen la misma capacidad econmica hay
que darles el mismo tratamiento? El legislador puede dar un tratamiento diferente
siempre que se justifique en base para ello en otra norma o principio constitucional. En
estos casos, la diferencia no es inconstitucional.
60
Hay muchas sentencias que se refieren a esto.
Ejemplo: si uno tiene un inmueble que no es su vivienda habitual no

alquilado no afecto a ninguna capacidad econmica, obtiene una renta
por la mera titularidad (como hemos visto). Hasta 1996 la ley del IRPF
deca que ese impuesto era el 2% del valor del inmueble en base a otro
impuesto (el Impuesto sobre el Patrimonio). Pero el TC entendi que es
contraria al principio de igualdad esta forma de calcular la renta. Por eso,
el legislador modific la Ley de IRPF y estableci que iba a ser siempre el
2% del valor catastral.
- Igualdad en la aplicacin de la ley.

- Igualdad material: tratamiento desigual cuando la capacidad econmica es
distinta.
Principio de progresividad
Conforme va aumentando la renta, aumenta la contribucin. El TC establece que el

conjunto del sistema impositivo debe cumplir este principio (y no cada uno de los tributos;
por ejemplo el IVA no es progresivo). Se ha dicho que si el IRPF no fuera progresivo, no se
estara cumpliendo el principio de progresividad; pero este impuesto es ms bien proporcional
(las rentas del trabajo y de actividades econmicos se tributan progresivamente, pero las
rentas del capital se tributan al 18%, es decir, de forma proporcional). Por tanto, el IRPF no
es tan progresivo en la prctica.
A parte del IRPF existen otros tributos progresivos: IP, ISD
Lo que no sera admisible es que hubiera tributos regresivos (conforme se reduce la

capacidad econmica, ms obligacin de contribuir). No obstante, la STC 37/1987 no declara
inconstitucional un impuesto sobre tierras infrautilizadas en que cuanto menor sea la
explotacin agrcola, ms se tiene que pagar y viceversa. Formalmente aqu hay una cierta
regresividad. Es esto contrario a la CE? NO, pues penaliza la no explotacin de una finca
(no mide la capacidad econmica del contribuyente).
Principio de no confiscatoriedad
Hay que distinguir una expropiacin (compra-venta forzosa, con contraprestacin) de

una confiscacin (privacin de la titularidad de un bien sin que el ciudadano reciba
contraprestacin alguna). Este principio supone que el legislador tiene que hacer que el
sistema tributario no sea confiscatorio. Algunos autores entienden que supone un lmite a la
progresividad y un instrumento para la proteccin del derecho a la propiedad privada (por
ejemplo, un impuesto con una progresividad muy alta podra considerarse confiscatorio).
Ejemplo: el Impuesto sobre el Patrimonio (IP) y el IRPF: las cuotas a partir

de 2002 no pueden superar el 60% de la renta del perodo impositivo.
Esta norma se establece para evitar el alcance confiscatorio de los
impuestos (ART.24 LP).
61
Tema 7: Aplicacin e interpretacin de las normas tributarias
A) LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO
La regla general es que las normas tributarias se aplican en el territorio espaol. Pero
existen numerosas especialidades por razn del territorio. Por ejemplo, el IRPF no se
aplica a Pas Vasco y Navarra y stas aprueban sus propias normas aplicadas a su
territorio; o las islas canarias que no aprueba sus propias normas pero tiene un rgimen
tributario especial (por ejemplo, en las islas no se aplica el IVA sino el IGIC).
Criterios de sujecin (Art. 11 LGT): los tributos se aplican conforme a los criterios de
residencia o territorialidad que establezca la ley en cada caso. No obstante, si la norma de
un tributo no seala el criterio de sujecin, el Art. 11 establece que por los tributos de
carcter personal tendrn que contribuir los residentes en Espaa; y en el caso de
tributos de carcter real, el criterio ser el de territorialidad. En realidad la LGT no nos
dice nada y para ver el mbito de aplicacin hay que ver caso por caso.
62
Por ejemplo, los contribuyentes del IRPF tienen que ser residentes en Espaa, aunque las
rentas provengan de otro pas. La Ley del IRPF establece tres criterios para determinar la
residencia (entre ellos el permanecer ms de 183 das en Espaa). Si se trata de una
sociedad, la ley establece que el criterio para ver la residencia es el lugar de constitucin.
Un no residente en Espaa debe contribuir? Lo relevante aqu es que el sujeto obtenga

renta en el territorio espaol (es decir, debe contribuir cuando estemos ante un impuesto
real, no personal). En Espaa, a los residentes se les grava por su renta mundial
(obligacin personal de contribuir), y a los no residentes por las rentas generadas en
Espaa (obligacin de carcter real). Pero cundo se considera que una renta se ha
obtenido en territorio espaol? Los criterios estn en funcin de la naturaleza del objeto
gravado: en bienes inmuebles, por ejemplo, si el bien est situado en territorio espaol o
los dividendos, donde radique la sociedad que paga los dividendos.
Los impuestos indirectos suelen ser impuestos territoriales (por ejemplo el IVA). Si un
equipo de ftbol espaol compra un jugador brasileo lo que realmente est comprendo es el
traspaso. Esto, a efectos de IVA es una prestacin de servicios. El criterio que establece el IVA
es que el prestador del servicio est establecido en Espaa, pero en algunos casos, la ley del
IVA establece que la operacin se entiende realizada en Espaa con que el prestatario est en
Espaa (es una excepcin a la regla general). Por tanto, el equipo espaol tiene que
autorrepercutirse el IVA.
Lo mismo sucede con el impuesto sobre el patrimonio: si hay obligacin personal de

contribuir, tendrn que gravarse todos los bienes patrimoniales, estn en Espaa o no; si
hay una obligacin real de contribuir, slo se gravan los bienes que estn en Espaa.
Es decir, la obligacin personal de contribuir va ligada a la residencia en Espaa y la

obligacin real se refiere a los no residentes (que slo tributan por los bienes situados en
territorio espaol).
La doble imposicin internacional
La mayora de los Estados gravan tanto a los residentes (por la renta mundial) como a
los no residentes (por los bienes situados en territorio espaol o renta territorial). Esto da
lugar al fenmeno de la doble imposicin. Cundo hay doble imposicin internacional? La
doble imposicin es un fenmeno jurdico-tributario de carcter internacional que consiste
en la exaccin por dos o ms Estados diferentes de dos o ms impuestos idnticos o
anlogos, sobre un mismo objeto imponible recayendo sobre el mismo contribuyente en
relacin con el mismo perodo de tiempo . Para que haya doble imposicin deben darse
cuatro requisitos:
- Que haya una diversidad de sujetos activos (es decir, que haya dos sujetos con
personalidad jurdica internacional: dos Estados o un Estado y una organizacin
internacional). No es este el caso de dos sujetos como por ejemplo el Estado y una CA:
esto es una doble imposicin, pero no internacional (y en Espaa no cabe pues lo prohbe
la LOFCA en su Art. 6).
- Identidad sustancial del objeto imponible (que graven lo mismo) y del ttulo
impositivo: comparabilidad de gravmenes (estructura del gravamen). Algo que
facilita bastante averiguar esto son los convenios para evitar la doble imposicin.
- Identidad subjetiva: el contribuyente en uno y otro Estado debe ser la misma
persona (el gravamen debe recaer sobre la misma persona). Por ejemplo, una persona
residente en Espaa tiene acciones en una sociedad americana: si hay dividendos,
63
tiene que pagar el impuesto de no residentes en EEUU y el IRPF en Espaa (por lo
que habra doble imposicin). En cambio, no habra doble imposicin entre el
impuesto de sociedades americano con el IRPF. Este es un caso de doble imposicin
econmica internacional (cosa que no resuelven los convenios internacionales).
- Identidad temporal: a pesar de que los impuestos se liquiden en distinto momento, lo
importante es cundo se genera la renta.
Causas de la doble imposicin
- Superposicin de la obligacin personal con la obligacin real de contribuir:

residentes de un Estado (que tributan por la renta mundial) y no residentes de otro (que
tributan por la renta obtenida en el territorio).
- Superposicin de la obligacin personal: a una misma persona se la considera
residente en ms de un Estado (doble residencia), por lo que tributa por la renta
mundial obtenida en dos o ms Estados (por ejemplo IRPF espaol e IRPF italiano). En
el caso de personas fsicas es poco habitual, pero en las sociedades es muy frecuente.
- Superposicin de la obligacin real de contribuir: la misma renta se considera
obtenida en el territorio de ms de un Estado (descoordinacin de los puntos de
conexin).
Ejemplo: sociedad residente en los Pases Bajos. Entidad que gestiona el pago de los
dividendos residente en Blgica. Accionista residente en Espaa. Los Pases Bajos y
Blgica pueden entender que los dividendos pagados al accionista espaol se han
obtenido en su territorio.
Mtodos para eliminar la doble imposicin
La mayora de los pases, de forma unilateral, han establecido medidas para eliminar o
amortiguar la doble imposicin internacional. Esto se hace a travs de dos mtodos, que
se adoptan en el Estado donde el sujeto es residente a efectos fiscales. Las medidas
unilaterales previstas en la legislacin de cada pas son:
1) Imputacin: deduccin de los impuestos pagados en el extranjero.

Normalmente la concede el Estado de residencia del contribuyente.
Modalidades:
- ntegra: el contribuyente puede deducirse en el Estado de residencia

todo el impuesto pagado en el extranjero.
- Ordinaria: el contribuyente puede deducirse el impuesto pagado en el
extranjero pero con el tope del impuesto equivalente que hubiera
pagado de haber obtenido el rendimiento en el Estado de residencia.
2) Exencin: la renta obtenida en el extranjero no se grava (se declara exenta), es

decir, no tiene porque incluirse en la base imponible del impuesto del pas
donde tiene la residencia el contribuyente, la renta obtenida en el extranjero.
Modalidades:
- ntegra: la renta extranjera est exenta del impuesto del pas de

residencia (y el rendimiento simplemente no se integra en la base
imponible).
- Con progresividad: la renta obtenida en el extranjero est exenta,
pero hay que incluirla en la base imponible slo a efectos de
64
determinar el tipo de gravamen. Una vez calculado el tipo de gravamen
se aplica sin tener en cuenta el rendimiento percibido en el extranjero.
Este mtodo slo tiene sentido en los impuestos progresivos.
Base imponible: Tipo de gravamen: El 17% se aplica slo

sobre los 9.000 euros
10.000 euros (de los 17% (rentas obtenidas en el
cuales 1.000 se han pas de residencia)
obtenido en el
extranjero) A los 1.000 euros
extranjeros no se les
aplica el tipo de
gravamen
Habr que ir a la ley del impuesto correspondiente para ver qu mtodo se aplica
(siempre teniendo en cuenta que son medidas unilaterales). Sin embargo, adems de estas
medidas, hay que atender a los convenios internacionales para evitar la doble imposicin
(mtodos bilaterales o multilaterales). Casi todos los convenios siguen el modelo de la
OCDE. Qu hacen los convenios para evitar la doble imposicin?:
1) Doble residencia: el contribuyente slo tiene su residencia en uno de los

Estados. Reglas (Art. 4.2 y 4.3 del modelo OCDE):
- Vivienda habitual.
- Si la vivienda habitual la tiene en los dos Estados, se atiende a dnde tiene
su renta o dnde tiene sus vnculos personales (cnyuge e hijos).
- Permanencia: dnde est ms das a lo largo del ejercicio.
- Nacionalidad: de qu Estado es nacional.
- Los Estados se tendrn que poner de acuerdo para ver dnde tributa como
residente y dnde como no residente.
- Para las personas jurdicas, slo es vlido el criterio de la sede de
direccin efectiva.
Con todo, muchos pases utilizan criterios al margen de los que enuncia la OCDE.
2) Una misma renta se entiende obtenida en dos o ms territorios: los convenios

uniforman o armonizan las reglas de dnde se consideran obtenidas las
rentas. Reglas (source rules):
- Se entiende que los dividendos se obtienen en el Estado donde reside la

sociedad que paga el dividendo.
3) La mayora de los Estados grava a sus residentes por su renta mundial y a los
no residentes por su renta territorial. As, el Convenio distribuye el poder de
gravamen entre ambos pases (donde se origina el rendimiento y el pas de
residencia).
Por ejemplo, una renta profesional se grava slo en el Estado de residencia del
contribuyente. De este modo, el Convenio decide dnde se grava. Por su parte, la
gravacin compartida ser aquella que se realice tanto en el Estado de residencia
como en el Estado fuente de la renta. En estos casos, se modula, pero no se elimina
la doble imposicin (y el Estado de residencia deber incluir en la base imponible
65
del impuesto la renta extranjera y aplicar una deduccin del impuesto pagado en el
extranjero).
B) LA EFICACIA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO. LA

RETROACTIVIDAD
El Art. 10.1 LGT establece la entrada en vigor de las normas tributarias y que se
aplicarn por plazo indefinido salvo que se fije un plazo determinado.
Artculo 10. mbito temporal de las normas tributarias.
1. Las normas tributarias entrarn en vigor a los veinte das

naturales de su completa publicacin en el boletn oficial que
corresponda, si en ellas no se dispone otra cosa, y se aplicarn
por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado.
Cese de la vigencia:
- Transcurso del tiempo fijado en la propia ley.

- Derogacin (tcita o expresa).
- Declaracin de inconstitucionalidad de una ley o ilegalidad de un
reglamento.
- Ultraactividad: se trata de una norma derogada pero que sigue
produciendo efectos (se sigue aplicando a situaciones de hecho nacidas con
anterioridad a su derogacin). En materia tributaria es normal que esto se
produzca, para preservar los derechos adquiridos.
Retroactividad (Art. 10.2 LGT)
El Art. 10.2 establece la regla general: las normas tributarias no son retroactivas. Por
tanto, cualquier norma inferior a la ley (reglamentos, ordenanzas) con efectos
retroactivos ser ilegal. En cambio, una ley posterior s podra establecer algn efecto
retroactivo (pues lex posterior deroga lex anterior).
Este mismo Art. 10.2 establece adems que la normativa sobre infracciones y sanciones s
puede tener efectos retroactivos si el rgimen posterior es ms favorable y mientras que
los actos no sean firmes (de modo que NO pueden tener efectos retroactivos si la normativa
posterior es ms gravosa).
La LGT se refiere tambin en este punto a los recargos (que se imponen cuando una
persona paga tarde, pero voluntariamente), y de nuevo aqu cuando el rgimen posterior es
ms favorable que el anterior tambin puede aplicarse retroactivamente (siempre y
cuando los actos no sean firmes).
Tributos instantneos y tributos peridicos (perodo impositivo y devengo)
Los tributos instantneos se producen en un momento concreto y se agotan en ese mismo

momento (por ejemplo el IVA). En cambio, los tributos peridicos se reproducen a o largo
del tiempo y el legislador acota perodos temporales que sirven para fraccionar dicha
continuidad.
En ambos casos aparece un concepto importante: el devengo, que tiene tres consecuencias:
66
- Cuando decimos que un tributo se ha devengado, surge la obligacin de pago del
contribuyente. No obstante, una cosa es cuando nace la obligacin y otra cuando es
exigible. Y el legislador puede posponer el momento de exigibilidad, aunque haya
nacido la obligacin de pago (por ejemplo, la obligacin de pago del IRPF surge el 31
de Diciembre, pero se exige normalmente los meses de mayo y junio)
- En principio, la norma que tenemos que aplicar para saber que tenemos que pagar es
la vigente en el momento del devengo (por mucho que haya habido modificaciones
posteriores).
- Finalmente, se suele decir que el momento del devengo es el momento en que se ha
realizado completamente el hecho imponible. Pero esta afirmacin es una verdad a
medias, pues es as en los tributos instantneos, pero no siempre en los peridicos (en los
que el momento del devengo puede coincidir con el momento de finalizacin del hecho
imponible cuando se fija el devengo el ltimo da del perodo impositivo; pero puede no
coincidir y que en el momento del devengo no se haya realizado completamente el hecho
imponible). De este modo, el devengo en los tributos peridicos puede situarse al
comienzo, durante o al final del perodo impositivo.
Ejemplo: segn la ley, el IBI es un impuesto peridico, cuyo devengo es

el 1 de enero, y cualquier alteracin del inmueble durante el transcurso
de ese ao no producir efectos hasta el ao siguiente. Por ello, ms bien
estamos ante un impuesto instantneo.
Retroactividad de las normas: grados
Concepto: con carcter general, la retroactividad de una norma puede definirse como la
aplicacin de la misma a hechos producidos con anterioridad a su entrada en vigor .
Grados:
1) Mximo: la nueva norma se aplica a hechos producidos con anterioridad a

su entrada en vigor que han desarrollado todos sus efectos (hechos ya
agotados).
2) Medio: la nueva norma incide sobre situaciones nacidas bajo la vigencia de

la normativa anterior, pero que no han agotado sus efectos en la fecha de
entrada en vigor de la nueva norma
IRPF
1 de enero 2007 ---------------------------- en marzo se publica una norma del
IRPF que lo modifica (que se aplicar a las declaraciones del IRPF
posteriores a su publicacin en el BOE
-------------------------------------------------------31 de diciembre de 2007
El IRPF de 2006 tendra que tener en cuenta esta norma. Hay

retroactividad mxima, porque el IRPF de 2006 es un hecho imponible
completamente consolidado (en diciembre de 2006 se agota). Sin
embargo, con el IRPF de 2007 habra retroactividad media, porque el
hecho imponible todava no se ha consolidado (no ha finalizado el perodo
impositivo).
IBI
1 de enero 2007 --------------------------- en marzo de publica una norma que
67
afecta al IBI de 2007 ----------------------------------------- 31 de diciembre de
2007-12-17
Hay retroactividad? S, porque afecta a un hecho anterior. Formalmente

es de grado medio, pues los efectos se consolidan el ltimo da del
perodo impositivo, pero materialmente, es de grado mximo porque
realmente es un impuesto instantneo (y no peridico como dice la ley).
Cabe retroactividad de grado medio en un tributo instantneo ? Es imposible pues el

tributo instantneo se da en un momento particular (no tiene perodo impositivo). El momento
del devengo y el momento del pago coinciden). De este modo, la retroactividad de grado
medio slo se da en los tributos peridicos.
Pueden las normas tributarias ser retroactivas cuando sean desfavorables? En el Art. 9.3
CE no se dice nada expresamente. Sin embargo, el TC ha considerado que no puede
entenderse que las normas tributarias son desfavorables o restrictivas de derechos
porque su finalidad es dar cumplimiento a un deber constitucional (el de que los
ciudadanos contribuyan a los gastos pblicos). Con todo, no caben normas tributarias
retroactivas si dicha norma atenta contra el principio de seguridad jurdica (pues sera
inconstitucional). Pero cmo se determina la vulneracin de la seguridad jurdica? El TC
utiliza como criterios los siguientes.
- Grado de retroactividad de la norma tributaria:
a) Mximo: la norma ser inconstitucional, salvo que concurran

circunstancias de inters nacional.
b) Medio: hay que ver cmo afecta la norma retroactiva a la seguridad
jurdica en el caso concreto. Por ejemplo, en los impuestos peridicos,
cuanto ms tarde se publique la norma dentro del perodo impositivo, ms
se atentar contra la seguridad jurdica. De este modo, hay que ponderar
la situacin del caso concreto: en qu momento del perodo impositivo
entra en vigor la norma, si el contribuyente tuvo tiempo para
conocerla, qu se est modificando
C) LA INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias se aplican con los mismos criterios que los de cualquier otra
norma jurdica (Art. 3.1 Cc: criterios gramatical, sistemtico, histrico, sociolgico y
teleolgico). El Art. 12.2 LGT establece en tanto no se definan por el ordenamiento
tributario, los trminos empleados en sus normas, se entendern conforme a su sentido
jurdico, tcnico o usual, segn proceda. De este modo, hay autonoma del legislador
fiscal a la hora de definir los conceptos jurdicos (con independencia de que estos hayan
sido elaborados en otras ramas del ordenamiento). Por ejemplo, no es lo mismo el concepto
de familia en el derecho civil que el concepto de unidad familiar en el derecho financiero.
Con todo, si la normativa tributaria no define el concepto, debemos ver si existe otra
definicin tcnica o usual para ese concepto, o acudir a otra rama del ordenamiento. El
TC ha reconocido como constitucional que el derecho financiero pueda establecer sus propios
conceptos (STC 45/1989).
Calificacin: fase del proceso de aplicacin de la norma que consiste en fijar e

identificar los hechos realmente acaecidos para compararlos con la hiptesis
68
abstracta prevista en la norma. De este modo, para calificar, hay que interpretar la
norma (saber a qu hechos se est refiriendo): clasificacin e interpretacin son dos
partes de un mismo proceso: el de aplicacin de las normas tributarias.
En este sentido, las cosas son lo que jurdicamente son, y no lo que dicen las partes que son;
es decir, la admn. no est vinculada a lo que las partes digan, de modo que cuando
aplican normas tributarias, la admn. debe calificar los hechos de acuerdo a su
naturaleza jurdica (no econmica).
Art. 13 LGT: Las obligaciones tributarias se exigirn con arreglo

a la naturaleza jurdica del hecho, acto o negocio realizado,
cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados
hubieran dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran
afectar a su validez.
En resumen: la calificacin jurdica se establecer segn la

naturaleza jurdica del presupuesto de hecho. Se excluyen as la
referencia a la naturaleza econmica. Prescindiendo tambin de la
forma o denominacin que le hayan dado los interesados.
Analoga: no cabe la interpretacin analgica en materia tributaria salvo en

determinados aspectos. As, cabe la analoga, pero no con carcter general (pues est
prohibida en ciertos aspectos marcados por la LGT en su Art. 14: No se admitir la
analoga para extender ms all de sus trminos estrictos el mbito del hecho
imponible, de las exenciones y dems beneficios o incentivos fiscales ). La razn o
fundamento de esta previsin es que el tipo tributario debe estar perfectamente definido
(slo lo que dice la ley que est gravado estar gravado). La base de lo anterior la
encontramos en dos principios: el de legalidad y el de seguridad jurdica (que exigen
definir perfectamente el hecho imponible).
Por tanto, no cabe la analoga en (Art. 14 LGT): el hecho imponible, las exenciones, los
incentivos fiscales.
Fraude de ley (Art. 15 LGT): cabe que determinados negocios jurdicos tributen de otra
forma porque hayan incurrido en fraude de ley. En la LGT desaparece el fraude de ley y
se crea el conflicto en la aplicacin de la norma tributaria (pero ambos conceptos son
sinnimos). En estos supuestos no hay ocultacin de nada (otra cosa es que los negocios
sean totalmente artificiosos). Cuando hay este tipo de conducta que se repite, el
legislador establece una prohibicin especfica para dicha conducta, pero siempre
habr supuestos en que no haya norma especfica antifraude.
Se entender que existe conflicto en la aplicacin de la norma

tributaria cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho
imponible o se minore la base o la deuda tributaria mediante actos o
negocios en los que concurran las siguientes circunstancias:
- Que, individualmente o en su conjunto, sean notoriamente

artificiosos o impropios para la consecucin del resultado.
- Que de su utilizacin no resulten efectos jurdicos o
econmicos relevantes, distintos del ahorro fiscal y de los
efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios
usuales o propios.
69
Elementos constitutivos:
- Resultado: evitacin total o parcial de la realizacin del

hecho imponible.
- Instrumento: actos o negocios artificiosos para la
consecucin del resultado y sin propsito econmico o
jurdico distinto del ahorro fiscal.
Simulacin (Art. 16 LGT: En los actos o negocios en los que exista simulacin, el
hecho imponible gravado ser el efectivamente realizado por las partes): se trata de una
ocultacin de la realidad. Clases:
- Absoluta: se finge la realizacin de un negocio sin que exista voluntad negocial

alguna.
- Relativa: se finge la realizacin de un negocio ocultando la verdadera voluntad de
las partes de realizar otro.
Por tanto, en la simulacin, a diferencia de en el conflicto de aplicacin, siempre hay algn

tipo de ocultacin. La simulacin se apreciar por la admn. en el correspondiente acto de
liquidacin. Las consecuencias de la simulacin son que se aplica la norma correspondiente
al negocio disimulado (y se exigirn adems los intereses de demora y las sanciones que
correspondan).
70
Tema 8: La obligacin tributaria
A) LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
De la aplicacin de los impuestos, tasas y contribuciones especiales nace la obligacin de

pago. Pero adems surgen otro tipo de obligaciones que no son estrictamente de pago (las
obligaciones formales), como por ejemplo, entregar informacin a la admn. El
incumplimiento de las obligaciones de pago (materiales) y formales pueden dar lugar a que
el contribuyente sea sancionado. Con todo, el delito fiscal se da slo con el
incumplimiento de obligaciones de pago superiores a 120.000 euros (y no con el
incumplimiento de obligaciones formales).
En esta relacin hay un acreedor (la admn.) y un deudor (el contribuyente). Sin
embargo, esto no siempre es as, pues la relacin se puede invertir. Cuando el obligado es la
admn. distinguimos tambin obligaciones materiales y obligaciones formales.
Prestaciones a cargo de los particulares
1) Materiales (de pago, pecuniarias)
Prestaciones tributarias (presupuesto de hecho)
La obligacin tributaria principal (Art. 19 LGT: La obligacin tributaria principal tiene

por objeto el pago de la cuota tributaria) se refiere al pago de la cuota tributaria,
obligacin que nace por la realizacin del hecho imponible del tributo . La obligacin de
pago consiste en el pago de la cuota del tributo. Por ejemplo, la obligacin de pago del IVA
frente a la admn. es del empresario o del profesional (otra cosa es que la cuota sea trasladada
al que recibe el bien o la prestacin del servicio). La admn. tributaria no puede exigir el
pago al comprador, pero este es sujeto pasivo, pues no ha realizado el hecho imponible. En
71
el IRPF, por su parte, el hecho imponible lo realiza quien obtiene la renta, y ser l el obligado
al pago de la cuota.
Con todo, hay otros sujetos que sin haber realizado el hecho imponible del tributo tienen
obligacin de pagar a la admn. tributaria (prestaciones a cuenta Art. 23 LGT). Por
ejemplo, los sujetos que pagan rentas a un contribuyente, tienen la obligacin de retener una
parte del salario en concepto de IRPF, y lo deber ingresar en la admn. tributaria. Pero este
sujeto que retiene no ha realizado el hecho imponible, pues no es l quien ha obtenido la
renta. De este modo, las obligaciones tributarias tambin surgen porque la normativa
obligue a realizar una retencin (y esta obligacin corresponde al que paga la renta a la
persona que ha realizado el hecho imponible).
- El ingreso a cuenta es una retencin cuando se retribuye en especie.

- Los pagos fraccionados: el ingreso efectuado a la admn. tributaria mediante retencin es
un adelanto de la cantidad que el contribuyente tendr que pagar. Es un pago adelantado
por retencin o por ingresos en cuenta; cantidades que no tendr que pagar y que la
Hacienda le devolver despus.
Quien tiene la obligacin de adelantar es el propio contribuyente que tiene rentas, y no el

que realiza el pago de la retencin (empresario). De este modo, el pago fraccionado es la
obligacin de adelantar un pago impuesto que tendr que pagar en el futuro, y es una
obligacin del contribuyente.
Accesorias: recargos (Art. 58 .2 LGT): hay tributos sobre los que pueden recaer recargos de
otras AATT (los establece una admn. sobre los tributos de otra). Estos recargos se pueden
calcular sobre la cuota o la base. El recargo da lugar a una cuota a parte. Un recargo sobre un
impuesto es un impuesto, es decir, tiene la misma naturaleza que el objeto sobre el que recae.
Prestaciones accesorias
Dependen de que las prestaciones principales existan (es decir, primero debe haber una
obligacin de pago). Tipos:
- Inters de demora: para el que paga tarde (si no hay obligacin de pagar cuota,
nunca habr intereses de demora). Art. 26 LGT: El inters de demora es una
prestacin accesoria que se exigir a los obligados tributarios y a los sujetos infractores
como consecuencia de la realizacin de un pago fuera de plazo o de la presentacin de
una autoliquidacin o declaracin de la que resulte una cantidad a ingresar una vez
finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una
devolucin improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria.
- Recargos por declaracin extratemprea sin requerimiento: la cuota se ingresa fuera
de plazo, pero de forma espontnea (sin requerimiento). Es decir, se ingresa tarde,
pero de forma voluntaria. Con ello se evita la sancin de la admn. tributaria y en
algunos casos se elimina el inters de demora. Art. 27 LGT: Los recargos por
declaracin extempornea son prestaciones accesorias que deben satisfacer los
obligados tributarios como consecuencia de la presentacin de autoliquidaciones o
declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administracin tributaria.
Los recargos por declaracin extempornea son prestaciones accesorias que deben
satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentacin de
autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la
Administracin tributaria.
- Recargos del perodo ejecutivo (Art. 28 LGT).
72
Las prestaciones accesorias slo existen si existen prestaciones principales. Las primeras
dependen, pues, de las segundas.
2) Prestaciones no pecuniarias (formales)
Son obligaciones de hacer (declaraciones, registros, contabilidad, informacin) o soportar

(actuaciones derivadas de procedimientos de gestin o inspeccin tributaria). Art. 29 LGT
Prestaciones a cargo de la Administracin
1) Materiales (de pago, pecuniarias)

Devoluciones La parte que el contribuyente ha pagado de ms
derivadas de la adelantadamente genera la obligacin por parte
Como normativa de cada de la admn. de devolver.
consecuencia tributo (Art. 31 LGT)
del pago de Devoluciones de En el momento de hacer el ingreso, el
tributos ingresos indebidos contribuyente no tena obligacin de hacerlo,
(Art. 32 LGT) conforme a la normativa aplicable. Cuando esto
sucede por un acto admvo. ilegal, habr que
impugnar el acto para que declaren su nulidad.
Prestaciones Intereses (legales/de En una devolucin de ingresos indebidos al

accesorias demora) contribuyente, se deben pagar los intereses de
demora. Cuando la devolucin se produce por la
normativa de un tributo, tambin puede haber
intereses si la admn. tributaria no cumple el
plazo de devolucin establecido en la
normativa. Si no lo hace, el contribuyente tendr
que reclamar su derecho.
Reembolso del coste de El contribuyente tiene derecho a que se le
las garantas (Art. 33 reembolse el coste de las garantas, y la admn.
LGT) tiene la obligacin de pagarlo, incrementado con
el correspondiente inters.
2) Prestaciones no pecuniarias. Deberes
Estas prestaciones comprenden el deber de informacin y asistencia, entre otros. Esta

obligacin no implica el pago de un dinero (Art. 34 LGT).
B) LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Clases: obligacin tributaria principal, la obligacin tributaria de realizar pagos en cuenta, las
obligaciones tributarias accesorias y las obligaciones tributarias formales.
Por qu se refiere la ley a las obligaciones entre particulares? Art. 24 LGT: Obligaciones
entre particulares resultantes del tributo. 1. Son obligaciones entre particulares resultantes
del tributo las que tienen por objeto una prestacin de naturaleza tributaria exigible entre
obligados tributarios. 2. Entre otras, son obligaciones de este tipo las que se generan como
consecuencia de actos de repercusin, de retencin o de ingreso a cuenta previstos
legalmente..
73
Si me han repercutido un impuesto y creo que no hay obligacin de repercutirlo, yo puedo
impugnar el acto del empresario o profesional del mismo modo que se impugna un acto de la
admn. tributaria. sta devolver el bien al que ha recibido el bien o el servicio. Este es un
supuesto de repercusin.
Si a mi me retienen el 20% y debera ser un 0%, si no estoy de acuerdo con la retencin o

ingreso en cuenta, ese acto se impugnar y ser llevado a los tribunales econmico
administrativos el particular que realiza incorrectamente el acto de retencin.
C) HECHO IMPONIBLE. CONCEPTO, ESTRUCTURA Y ELEMENTOS
El concepto aparece en el Art. 20 LGT: El hecho imponible es el presupuesto fijado por

la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de una
obligacin tributaria principal.
Funciones
- Es un elemento identificador del tributo, es decir, nos permite saber qu clase de

tributo es: impuesto (no hay actividad administrativa), tasa o contribucin especial
(s hay actividad administrativa).
- ndice de capacidad econmica: solamente se pueden imponer tributos sobre
hechos imponibles que demuestren capacidad econmica (de lo contrario ser un
tributo inconstitucional).
- Origen de la obligacin tributaria: quien realiza el hecho imponible debe pagar
la cuota del tributo. Asume ste tambin las obligaciones formales que se derivan de
la realizacin del hecho imponible, aunque no todas las obligaciones formales surgen
por esta causa.
Estructura del hecho imponible
a) Elemento subjetivo: se refiere al sujeto que debe realizarlo. La existencia de un

elemento subjetivo o no determina el carcter personal o real del tributo.
b) Elemento objetivo: hecho, acto o negocio de la realidad sobre la que cae el tributo
(indicativo de la capacidad econmica). Aspectos:
- Material: materia imponible del tributo (viene a coincidir con la riqueza o

manifestacin de capacidad econmica incorporada en el hecho imponible). En
relacin a los tributos locales, tanto el hecho como la materia imponible de los
tributos autonmicos deben ser distintos al del tributo local.
- Espacial: lugar donde se produce el hecho imponible. En los impuestos
reales, dnde se obtiene la renta? y en los impuestos personales, dnde tiene
el contribuyente la residencia?
- Cuantitativo: expresa la medida con que el hecho imponible se realiza, su
cuanta, volumen o intensidad. Cuando se define el hecho imponible, este
aspecto vincula a cmo se va a realizar la base imponible. Por ejemplo, un
hecho que grave la renta tendr en cuenta la propia renta para constituir la base
imponible.
- Temporal: tributos instantneos y peridicos.
El devengo es el momento en que se entiende realizado el hecho imponible, y en el que

surge la obligacin tributaria. Cuando se devenga el tributo, ya es exigible. Con todo, el
74
legislador puede posponer la exigibilidad a un momento posterior en el tiempo. Es decir,
la ley de cada tributo puede fijar la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar en un
momento distinto al del devengo del tributo.
El derecho de la administracin tributaria a liquidar al contribuyente tiene un plazo de

cuatro aos de prescripcin. Estos plazos se computan, no desde la fecha del devengo, sino
a partir de la fecha en que termina el plazo para pagar el tributo.
D) LA NO SUJECIN Y LA EXENCIN. OTRAS TCNICAS DESGRAVATORIAS
La no sujecin se regula en el Art. 20.2 LGT: La ley podr completar la delimitacin del
hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin. Un supuesto de no
sujecin se da cuando el contribuyente no ha realizado el hecho imponible por lo que no
hay obligacin de pagar ni de cumplir las obligaciones formales . En cambio, la exencin
exonera la obligacin de pago, pero no de las obligaciones formales.
En ocasiones la no sujecin no es ni necesaria (por ejemplo, el IVTM para las bicicletas).

Aunque otros supuestos suponen una autntica definicin del hecho imponible. Por ltimo, en
determinados casos la normativa denomina supuestos de exencin que realmente son de no
sujecin y viceversa.
La exencin se regula en el Art. 22 LGT: Son supuestos de exencin aquellos en que, a

pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligacin
tributaria principal. Se trata de una exclusin total o parcial de las consecuencias que se
derivan a la realizacin del hecho imponible. Por tanto, en este caso s se realiza el hecho
imponible, pero se exime al contribuyente de la obligacin de pagar (aunque no exime de
las obligaciones formales). Por ejemplo, un premio de lotera se debe declarar (obligacin
formal) y si no se declara, se puede sancionar.
Clases de exencin:
Objetivas y subjetivas: en funcin de que sean para un grupo de personas que

realizan el hecho imponible o determinadas manifestaciones de capacidad
econmica. En la objetiva lo importante es el supuesto en el que recae la
exencin; en la subjetiva, lo importante es la persona (por ejemplo
discapacitados).
Total o parcial: dependiendo de si afecta a todas las rentas del contribuyente o
solo a una.
Automtica o rogada: con carcter general, son automticas (si se cumplen los
requisitos que dice la ley, los puede aplicar sin acto administrativo que medie).
La admn. en su caso, podr comprobar si eso es correcto. En cambio, la exencin
rogada precisa un acto de reconocimiento de la admn. (por lo que el
contribuyente debe solicitrselo a sta). Por ejemplo, en el IVTM, se debe solicitar
a la admn. la exencin de discapacidad. Pero, si tengo una discapacidad desde
2003 y pido la exencin en 2006: es declarativa o constitutiva? Este es un tema
discutido: unos dicen que no se devuelven los impuestos anteriores y otros dicen
que s es declarativo y que los impuestos deben devolverse.
Art. 137.1 RD 1063/2007: en el reconocimiento de beneficios fiscales se acudir a la

normativa; si no dice nada, tendr efectos constitutivos. Si tuviera efectos declarativos, se
deber tener en cuenta el plazo de prescripcin que, en esta ocasin, ira en contra del
contribuyente.
75
Conexin con otras tcnicas desgravatorias como reducciones (se distingue base
imponible de base liquidable, que es la imponible menos las deducciones), deducciones y
bonificaciones (lo que desgrava es la cuota que se ha calculado u no de la base imponible).
Tema 9: La obligacin tributaria (II): los obligados tributarios
A) LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Obligados tributarios son los sujetos a los que la normativa tributaria les impone
obligaciones tributarias tanto de carcter material como formal (Art. 35 LGT). En la
aplicacin de los tributos se ven implicados diversos tipos de sujetos: sujetos con
obligaciones tributarias de pago o formales. Cada sujeto tiene una denominacin y
diferentes obligaciones, y todos son obligados tributarios.
Se entiende que hay un sujeto pasivo (deudor) y un sujeto activo (acreedor). El sujeto activo
se refiere al sujeto que puede exigir a los obligados tributarios el cumplimiento de las
obligaciones tributarias (no solamente las de pago). Con carcter general, el sujeto activo
ser la Administracin tributaria (la admn. que tenga la competencia administrativa). Con
todo, en ocasiones el obligado tributario es la admn. (por ejemplo cuando debe devolver
de la declaracin del IRPF), tanto de obligaciones materiales como formales.
Obligados al pago de las deudas tributarias (de carcter material). Se distingue entre:
- Obligaciones de pago propias: en este caso el sujeto pasivo es deudor de una deuda
propia. Tipos:
1) Contribuyentes: persona que ha realizado el hecho imponible de un tributo.

2) Sustituto.
3) Deudas de obligaciones a cuenta: cuando un sujeto realiza el hecho
imponible de un tributo (IRPF), puede haber sujetos que tengan obligacin
76
de detraer parte de la renta pagada a la admn. tributaria. Son obligaciones
independientes.
4) Pagos fraccionados: la obligacin la tiene el mismo sujeto que realiza el
hecho imponible. Es una obligacin independiente de pagar la cuota cuando
uno presenta la declaracin del impuesto. Adems, la admn. tributaria
puede liquidar el pago fraccionado si no lo ha hecho el contribuyente,
porque es una obligacin autnoma de la obligacin de pagar la cuota.
Ese pago realizado a instancia de la admn. tributaria despus ser deducido,
pero al contribuyente se le cobrarn intereses por no haber realizado l
mismo el pago fraccionado, adems de sancionarle. De este modo, aunque al
final se ingresa lo mismo, hay consecuencias negativas si el contribuyente
no cumple con el pago fraccionado.
- Obligaciones de pago ajenas: hay una deuda principal generada por el sujeto
pasivo, pero la admn. tributaria no exige dicha deuda al deudor principal, sino
a otra persona: responsables tributarios y sucesores. En el primer caso, debe
existir un deudor principal, pues si ste ha desaparecido, hablaramos entonces
de sucesor y no de responsable. En ambos casos, son deudores por deuda ajena.
(ejemplo: cuando una sociedad se extingue, los socios sern los sucesores de una
deuda ajena).
Obligaciones de carcter formal: estas obligaciones pueden afectar a los sujetos

anteriores.
Obligaciones entre particulares: si hay un conflicto, el sujeto que soporta la retencin

debe impugnar el acto de retencin como si fuera un acto administrativo (caso del
IRPF). En cuanto al IVA, el vendedor realiza el hecho imponible y debe repercutir el
impuesto a la Administracin tributaria. Si no cumple esa obligacin, la AT no puede
dirigirse contra el comprador o destinatario de los bienes y servicios, sino contra el
empresario, al ser ste el deudor principal y quien debe pagar el IVA a hacienda. Si no est
de acuerdo, la empresa puede impugnar el acto como si fuera un acto administrativo.
Puede ser un ente sin personalidad jurdica obligado tributario? Art. 35.4 LGT. S, si
as lo establece la ley correspondiente de cada tributo; por ejemplo, una comunidad de
vecinos: para que una comunidad de vecinos sea retenedora de la renta del portero, la ley
del IRPF debe mencionarlo expresamente. Del mismo modo, para que pueda ser
contribuyente de un impuesto, debe decirlo la ley. Sin embargo, la ley de sociedades y la
del IRPF no dicen nada. En estos casos, la renta que obtenga la comunidad queda
son tributar, pero se ingresa en el patrimonio de cada propietario y, por tanto,
indirectamente esa renta s est sujeta a tributacin. Con todo, la ley del IRPF s
establece que la comunidad tiene la obligacin de retener cuando hablamos de las rentas
que paga sta a un empleado.
Comunidad Si obtiene No es contribuyente

de Ley del IRPF rentas
propietarios Si paga S es contribuyente
rentas (obligacin de retener)
Cuando un ente del Art. 35.4 LGT es obligado tributario, los comuneros son responsables
solidarios de las deudas del ente. Por ejemplo, si la comunidad no retiene, los propietarios
sern responsables por el incumplimiento de la obligacin de retener.
77
Cuando hay pluralidad de obligados tributarios frente a la admn. la regla
general es la responsabilidad solidaria.
Ejemplo: si la comunidad de propietarios no efecta la retencin del

sueldo del conserje, obligado tributario es uno: la comunidad. Pero los
comuneros son responsables, de modo que Hacienda podra dirigirse
contra ellos para exigir el cumplimiento de la retencin (responsabilidad
solidaria): puede exigir a cualquiera de ellos el cumplimiento.
La declaracin conjunta implica que los miembros de la unidad familiar pueden presentar
una sola declaracin que agrega las rentas correspondientes.
B) LOS SUJETOS PASIVOS
El sujeto pasivo (Art. 36 LGT) es el que tiene que pagar la cuota por realizar el hecho
imponible. En el IVA, el sujeto pasivo es quien entrega el bien o quien presta el servicio
como empresario profesional. Y no pierde esa condicin por el hecho de que tenga de
repercutir la cuota al comprador, ni tampoco implica que el comprador sea sujeto pasivo.
Cuando la ley permite exigir una deuda a una persona que no la ha generado, ser
responsable. Si el comprador no est de acuerdo con la repercusin del impuesto, puede
impugnar el acto particular (compraventa, por ejemplo), como si fuera un acto administrativo.
El sujeto pasivo debe asumir tambin las obligaciones formales.
El contribuyente es el sujeto pasivo que ha realizado el hecho imponible. En el IVA, el

hecho imponible lo realiza quien entrega el bien o presta el servicio (aunque formalmente
no sea as, pues el hecho imponible es el consumo), pero el impuesto se repercute del
empresario al comprador.
Solo hay sustitutos (Art. 36.3 LGT) cuando la ley lo establezca expresamente. Cuando
aparece el sustituto, frente a la admn. desaparece el contribuyente. De este modo, el
contribuyente es subrogado por el sustituto en todas las obligaciones que tena frente a la
admn. (materiales y formales); y aunque el sustituto sea insolvente, la admn. no puede
dirigirse ya contra el contribuyente. Con todo, el sustituto siempre intentar recuperar el
impuesto, es decir, exigir al contribuyente el importe de las obligaciones tributarias
satisfechas (lo que entra en el mbito civil). Esta es una facultad del sustituto que puede
establecerse en una clusula del contrato entre sustituto y contribuyente.
C) OTROS OBLIGACDOS AL PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
a) Obligados a realizar pagos a cuenta
Art. 23 LGT: 1. La obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta de la obligacin

tributaria principal consiste en satisfacer un importe a la Administracin tributaria por el
obligado a realizar pagos fraccionados, por el retenedor o por el obligado a realizar
ingresos a cuenta. Esta obligacin tributaria tiene carcter autnomo respecto de la
obligacin tributaria principal. 2. El contribuyente podr deducir de la obligacin tributaria
principal el importe de los pagos a cuenta soportados, salvo que la Ley propia de cada
tributo establezca la posibilidad de deducir una cantidad distinta a dicho importe.
La obligacin de retener es independiente de la obligacin del contribuyente del IRPF

(obligacin principal). Aunque la cantidad que se retiene es a cuenta del IRPF, son dos
78
obligaciones diferentes y separadas. Por su parte, en los pagos fraccionados, es una
obligacin autnoma de independiente del pago del importe total.
Las cantidades retenidas o ingresadas por pago fraccionado se tendrn en cuenta en la

declaracin del IRPF (o IS), y se deducirn en esa declaracin las cantidades anteriores.
Es decir, el contribuyente puede deducirse de la cuota (obligacin principal), los pagos a
cuenta soportados (bien los haya realizado l mismo [pagos fraccionados] bien otro sujeto
por cuenta suya [retenedores, ingresos a cuenta]). Por ejemplo, si me tenan que retener 100
y me retienen finalmente 50, me tendrn que deducir 50 en la declaracin del IRPF, pero
yo podra exigir que me dedujeran 100 porque es lo que me tendran que haber retenido. ?
En la devolucin tributaria, Hacienda no devuelve nada que no sea del contribuyente. En

la declaracin hay dos opciones:
- A pagar: no te han retenido lo que debas.

- A devolver: te devuelven lo que te corresponde (el dinero retenido).
Los ingresos a cuenta y las retenciones tienen, entre otras, una funcin de informacin:
se informa a la admn. tributaria acerca de las rentas que est ganando cada sujeto.
b) El responsable. Clases de responsabilidad: solidaria y subsidiaria
Art. 41. LGT: La ley podr configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la
deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o entidades. La
finalidad de esta figura es la garanta del cobro de la deuda tributaria. Los supuestos de
responsabilidad deben estar regulados y recogidos en una ley.
En principio, cuando hay un supuesto de responsabilidad, la admn. slo puede dirigirse

contra el responsable cuando el deudor principal no ha pagado. Una deuda est en
perodo ejecutivo cuando no se ha pagado en el perodo voluntario. Por eso, normalmente
los supuestos de responsabilidad se dan en el perodo ejecutivo, pues significa que el
contribuyente no ha pagado en el perodo voluntario.
Con todo, el responsable siempre responde junto al deudor principal: la admn. puede
dirigirse contra ambos para reclamar el pago de la deuda (a diferencia de la sustitucin,
en la que el deudor principal desaparece). Requisitos:
Sujeto incumplidor frente a la administracin tributaria.

Norma que diga quin es el responsable de la deuda.
Cuando la admn. tributaria se dirige contra el responsable, es necesario que el sujeto no haya
liquidado la deuda. El responsable puede entonces discutir dos cosas: que no es responsable y
que la deuda se ha liquidado al deudor principal.
Si el responsable paga la deuda, puede exigrsela al deudor principal (pero esto es ya un

tema del mbito civil), es decir, tiene un derecho de reembolso.
Respecto del alcance de la responsabilidad (Art. 41.2 LGT), si la admn. ha impuesto una
sancin al deudor principal, como la regla general, el responsable no se har cargo de
dicha sancin, salvo que lo diga expresamente la ley.
79
Cuando la AT se dirige contra el responsable, le dar un perodo voluntario de pago; si no
cumple, tendr que pagar intereses y recargos. Si el deudor principal no paga en el
perodo voluntario, se generan tambin recargos e intereses; pues bien, el responsable
slo se har cargo de la deuda principal que deba haberse pagado en el perodo
voluntario y no de los intereses y recargos, ya que el surgimiento de stos es culpa del
deudor principal al no haber pagado en el perodo voluntario. Por tanto, la AT slo puede
dirigirse contra el deudor para exigir el pago de estos intereses y recargos. Si se establece una
sancin al deudor, sta slo la deber pagar el responsable si as lo establece
expresamente una ley.
Por tanto, la regla general es que al responsable solo se le puede exigir la deuda liquidable en
perodo voluntario, no los intereses y recargos que se hayan devengado por no pagar el deudor
principal en dicho perodo.
La responsabilidad surge de la ley. Pero para que sea exigible el pago de la deuda, es
necesario un acto administrativo. Ese acto administrativo se suele llamar acto de derivacin
de la responsabilidad (en el que se declara su existencia y alcance). La administracin tiene
que motivar dos aspectos: por qu cierto sujeto es responsable y cul es la deuda que
tiene que pagar y por qu. De este modo, el responsable puede impugnar tanto su propia
condicin de responsable como la propia deuda de la que es responsable [aunque no
pueden revisarse liquidaciones firmes, sino nicamente el importe de la obligacin del
responsable]. Cuando el responsable impugna la deuda, la AT puede exigir el total de la deuda
al deudor principal. Si la liquidacin de la deuda es firme, de la rebaja de la deuda por
impugnacin en la reclamacin del responsable, slo se beneficia el responsable (y no el
deudor principal ni otros responsables que pudiera haber). Es decir, el responsable que
consigue rebajar o anular la deuda lo consigue slo para l, no para los otros.
Con todo, en los supuestos del Art. 42.2 LGT, el responsable puede impugnar slo su
propia condicin de responsable, y no la deuda principal (excepcin a la regla general).
Tipos de responsables: solidarios y subsidiarios.
Salvo precepto legal expreso, la responsabilidad es subsidiaria.

Esta distincin se refiere al momento en que responde el responsable por
la deuda del deudor principal. No se refiere a los supuestos de solidaridad
del Art. 35.6 LGT. Sin perjuicio de que si hay varios responsables por el
mismo concepto, respondan frente a la administracin de forma solidaria
(lo que implica que la admn. pueda exigir a cualquiera de ellos la
totalidad de la deuda del deudor principal por la que se responde).
Para ir contra el responsable subsidiario es necesario haber declarado fallido al deudor

principal, y en su caso, al resto de responsables solidarios que hipotticamente pudiese
haber. Por su parte, cuando uno es responsable solidario, en el momento en que el deudor
principal no pague la deuda en el perodo voluntario, la AT puede dirigirse contra el
responsable. Si hay varios responsables, la AT puede dirigirse contra cualquiera de ellos
y exigirles el pago total de la deuda. Tambin ocurre esto con el responsable subsidiario (si
se hubiera declarado fallido al deudor principal y al resto de los responsables solidarios si los
hubiera). La accin de reembolso del responsable subsidiario slo se puede dirigir contra
el deudor principal.
Si no se dice nada, la regla general es la responsabilidad subsidiaria (para que sea

solidaria, es necesario que lo diga expresamente la ley).
80
El acto de derivacin de responsabilidad se notificar al da siguiente de la conclusin
del plazo de pago voluntario. No obstante, se puede notificar antes de que termine dicho
perodo, aunque para exigir el pago, la AT tiene que esperar a que concluya (y realizar
entonces un requerimiento de pago). Si el responsable no est de acuerdo, debe impugnar
el acto de derivacin de responsabilidad, porque impugnar el requerimiento no posibilita
la discusin de la deuda.
Declarado fallido no implica que el sujeto sea declarado en concurso, sino que la
administracin ha realizado actos para averiguar si se puede cobrar la deuda.
Supuestos de responsabilidad: cada ley puede prever los suyos (y no slo se contemplan
en la LGT):
Ente sin personalidad jurdica: las personas que integren este ente son
responsables solidarios. Pero entre ellos y frente a la admn. responden de
manera mancomunada (Art. 35.4 LGT).
La admn. est recaudando una deuda en va ejecutiva y alguien entorpece la
recaudacin de la deuda (Art. 42.2 LGT). La admn. entonces podr declarar
responsable a ese alguien por la cantidad que tuviera a su disposicin y que
hubiera sido objeto de embargo. Es decir, el sujeto es responsable por la parte que
deba haber pagado en perodo ejecutivo y por impedir la actuacin de la admn.
para el cobro de la deuda, ocultando bienes o derechos que tenan que haber sido
objeto de embargo en un momento anterior.
c) El sucesor
En la sucesin desaparece el obligado tributario (contribuyente) y se coloca otro sujeto

en su lugar. Aparece el sucesor cuando el deudor principal ha desaparecido. Por tanto, lo
que hay es una transmisin de la deuda mortis causa. En el caso de las personas fsicas, el
deudor muere y se lo trasmite a sus herederos; en el caso de una sociedad, sta se extingue y
la deuda pasa a los socios.
En el derecho espaol no es posible la transmisin de deudas tributarias inter vivos, con

efectos frente a terceros (Art. 17.3 LGT). Otra cosa son los supuestos de responsabilidad
Los intereses y recargos que se hayan podido generar por el retraso en el pago de la
deuda son asumidos por el sucesor (su alcance es el estado de la deuda en el momento del
fallecimiento del deudor principal). Por tanto, el sucesor se subroga en la deuda en el estado
que est (ms recargos e intereses). Esto no ocurre, en cambio, en el caso del responsable.
Adems, si el deudor principal no ha impugnado la deuda, su sucesor tampoco podr

impugnar.
1) Sucesores de personas fsicas
En este caso, el causante es una persona fsica, pero los sucesores pueden ser tanto
personas fsicas como jurdicas. En principio, los herederos asumen todas las deudas
tributarias, es decir, las obligaciones pendientes se transmiten a los herederos, sin perjuicio de
lo que establece la legislacin civil al respecto. Aceptar una herencia a beneficio de
inventario es aceptar una herencia en la que el activo es menor que el pasivo (por lo que
81
habr que responder de las deudas). Por otra parte, las sanciones tributarias que se hayan
podido interponer al deudor no se transmiten a sus sucesores (mueren con la persona).
Puede ocurrir que el causante no sea el deudor principal sino el responsable. En este
caso, las deudas se transmiten a los herederos si el acto de notificacin de
responsabilidad se realiza antes del fallecimiento del responsable.
Por ltimo, la declaracin de renta no liquidada en el momento del fallecimiento se

traspasa a los herederos, y sern stos los que presenten dicha declaracin por deuda
ajena.
2) Sucesores de personas jurdicas
SA y SL (entidades que limitan la responsabilidad de sus socios): los socios

responden de las deudas tributarias hasta el lmite de su aportacin
(responsabilidad solidaria). La AT puede exigir la deuda total a cada uno
de los socios, pero con el lmite de la cuota de participacin de cada socio.
Sociedad civil, colectiva, comanditaria (entidades que no limitan la
responsabilidad): los socios responden por la deuda de la sociedad sin ningn
tipo de lmite. Es decir, las obligaciones tributarias pendientes se transmiten
ntegramente a stos, que quedarn obligados solidariamente a su
cumplimiento.
E) CAPACIDAD JURDICA EN DERECHO TRIBUTARIO. REPRESENTACIN.

DOMICILIO FISCAL
Capacidad de obrar (Art. 44 LGT)
En el mbito tributario, la representacin legal (Art. 45 LGT) suele darse a un asesor

fiscal. Adems son representantes los administradores de la sociedad.
El domicilio fiscal (Art. 48 LGT) es el lugar de localizacin del obligado tributario en sus
relaciones con la Administracin tributaria. El domicilio fiscal de una persona fsica es el
lugar donde tiene su residencia habitual . Si es una persona fsica, pero con actividad
econmica, el domicilio est donde realiza su actividad econmica. En el caso de las
personas jurdicas, el domicilio ser el domicilio social (siempre que en l est
efectivamente centralizada su gestin administrativa y la direccin de sus negocios).
El cambio de domicilio debe notificarse a la AT (pues los cambios no comunicados no

producen efectos frente a la admn.). Si la AT advierte que la empresa declara su domicilio
en Madrid, pero tiene su actividad en Guadalajara, pede iniciar un procedimiento de
oficio para cambiar el domicilio de la empresa.
CAPTULO II.
OBLIGADOS TRIBUTARIOS.
SECCIN I. CLASES DE OBLIGADOS TRIBUTARIOS.
Artculo 35. Obligados tributarios.
1. Son obligados tributarios las personas fsicas o jurdicas y las

entidades a las que la normativa tributaria impone el
82
cumplimiento de obligaciones tributarias.
2. Entre otros, son obligados tributarios:
a. Los contribuyentes.
b. Los sustitutos del contribuyente.
c. Los obligados a realizar pagos fraccionados.
d. Los retenedores.
e. Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
f. Los obligados a repercutir.
g. Los obligados a soportar la repercusin.
h. Los obligados a soportar la retencin.
i. Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
j. Los sucesores.
k. Los beneficiarios de supuestos de exencin, devolucin o
bonificaciones tributarias, cuando no tengan la condicin de sujetos
pasivos.
[] 4. Tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las Leyes en

que as se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y
dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una
unidad econmica o un patrimonio separado susceptibles de imposicin.
6. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo

presupuesto de una obligacin determinar que queden solidariamente
obligados frente a la Administracin tributaria al cumplimiento de todas
las prestaciones, salvo que por Ley se disponga expresamente otra cosa.
Artculo 36. Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente.
1. Es sujeto pasivo el obligado tributario que, segn la Ley, debe

cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones
formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto
del mismo.
No perder la condicin de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota

tributaria a otros obligados, salvo que la Ley de cada tributo disponga otra
cosa. []
2. Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho

imponible.
3. Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposicin de la Ley y en

lugar del contribuyente, est obligado a cumplir la obligacin
tributaria principal, as como las obligaciones formales inherentes a la
misma.
El sustituto podr exigir del contribuyente el importe de las

obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la Ley seale otra
83
cosa.
Artculo 37. Obligados a realizar pagos a cuenta.
1. Es obligado a realizar pagos fraccionados el contribuyente a quien

la Ley de cada tributo impone la obligacin de ingresar
cantidades a cuenta de la obligacin tributaria principal con
anterioridad a que sta resulte exigible.
2. Es retenedor la persona o entidad a quien la Ley de cada tributo

impone la obligacin de detraer e ingresar en la Administracin
tributaria, con ocasin de los pagos que deba realizar a otros
obligados tributarios, una parte de su importe a cuenta del
tributo que corresponda a stos.
3. Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que

satisface rentas en especie o dinerarias y a quien la Ley impone
la obligacin de realizar ingresos a cuenta de cualquier tributo.
Artculo 38. Obligados en las obligaciones entre particulares

resultantes del tributo.
1. Es obligado a repercutir la persona o entidad que, conforme a

la Ley, debe repercutir la cuota tributaria a otras personas o
entidades y que, salvo que la Ley disponga otra cosa, coincidir
con aquel que realiza las operaciones gravadas.
2. Es obligado a soportar la repercusin la persona o entidad a

quien, segn la Ley, se deba repercutir la cuota tributaria, y que,
salvo que la Ley disponga otra cosa, coincidir con el destinatario
de las operaciones gravadas. El repercutido no est obligado al pago
frente a la Administracin tributaria pero debe satisfacer al sujeto pasivo
el importe de la cuota repercutida.
3. Es obligado a soportar la retencin, la persona o entidad perceptora de

las cantidades sobre las que, segn la Ley, el retenedor deba practicar
retenciones tributarias.
4. La Ley podr imponer a las personas o entidades la obligacin de

soportar los ingresos a cuenta de cualquier tributo practicados con
ocasin de las rentas en especie o dinerarias que perciban y, en su caso,
la repercusin de su importe por el pagador de dichas rentas.
SECCIN II. SUCESORES.
Artculo 39. Sucesores de personas fsicas.
1. A la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias

pendientes se transmitirn a los herederos, sin perjuicio de lo que
84
establece la legislacin civil en cuanto a la adquisicin de la herencia.
Las referidas obligaciones tributarias se transmitirn a los legatarios en

las mismas condiciones que las establecidas para los herederos cuando la
herencia se distribuya a travs de legados y en los supuestos en que se
instituyan legados de parte alcuota.
En ningn caso se transmitirn las sanciones. Tampoco se transmitir la

obligacin del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de
derivacin de responsabilidad antes del fallecimiento.
2. No impedir la transmisin a los sucesores de las obligaciones

tributarias devengadas el hecho de que a la fecha de la muerte del
causante la deuda tributaria no estuviera liquidada, en cuyo caso las
actuaciones se entendern con cualquiera de ellos, debindose notificar
la liquidacin que resulte de dichas actuaciones a todos los interesados
que consten en el expediente.
3. Mientras la herencia se encuentre yacente, el cumplimiento de las

obligaciones tributarias del causante corresponder al representante de la
herencia yacente.
Las actuaciones administrativas que tengan por objeto la cuantificacin,

determinacin y liquidacin de las obligaciones tributarias del causante
debern realizarse o continuarse con el representante de la herencia
yacente. Si al trmino del procedimiento no se conocieran los herederos,
las liquidaciones se realizarn a nombre de la herencia yacente.
Las obligaciones tributarias a que se refiere el prrafo anterior y las que

fueran transmisibles por causa de muerte podrn satisfacerse con cargo a
los bienes de la herencia yacente.
Artculo 40. Sucesores de personas jurdicas y de entidades sin

personalidad.
1. Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y

entidades con personalidad jurdica disueltas y liquidadas en las
que la Ley limita la responsabilidad patrimonial de los socios,
partcipes o cotitulares se transmitirn a stos, que quedarn obligados
solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que les
corresponda.
Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades

con personalidad jurdica disueltas y liquidadas en las que la Ley
no limita la responsabilidad patrimonial de los socios, partcipes o
cotitulares se transmitirn ntegramente a stos, que quedarn obligados
solidariamente a su cumplimiento.
2. El hecho de que la deuda tributaria no estuviera liquidada en el

momento de producirse la extincin de la personalidad jurdica de la
85
sociedad o entidad no impedir la transmisin de las obligaciones
tributarias devengadas a los sucesores, pudindose entender las
actuaciones con cualquiera de ellos.
3. En los supuestos de extincin o disolucin sin liquidacin de sociedades

mercantiles, las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se
transmitirn a las personas o entidades que sucedan o que sean
beneficiarias de la correspondiente operacin. Esta norma tambin ser
aplicable a cualquier supuesto de cesin global del activo y pasivo de una
sociedad mercantil.
4. En caso de disolucin de fundaciones o entidades a las que se refiere el

apartado 4 del artculo 35 de esta Ley, las obligaciones tributarias
pendientes de las mismas se transmitirn a los destinatarios de los bienes
y derechos de las fundaciones o a los partcipes o cotitulares de dichas
entidades.
5. Las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas

por las sociedades y entidades a las que se refiere este artculo sern
exigibles a los sucesores de las mismas, en los trminos establecidos en
los apartados anteriores, hasta el lmite del valor de la cuota de
liquidacin que les corresponda.
SECCIN III. RESPONSABLES TRIBUTARIOS.
Artculo 41. Responsabilidad tributaria.
1. La Ley podr configurar como responsables solidarios o

subsidiarios de la deuda tributaria, junto a los deudores principales, a
otras personas o entidades. A estos efectos, se considerarn deudores
principales los obligados tributarios del apartado 2 del artculo 35 de esta
Ley.
2. Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad ser

siempre subsidiaria.
3. Salvo lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 42 de esta Ley, la

responsabilidad alcanzar a la totalidad de la deuda tributaria exigida en
perodo voluntario.
Cuando haya transcurrido el plazo voluntario de pago que se conceda al

responsable sin realizar el ingreso, se iniciar el perodo ejecutivo y se
exigirn los recargos e intereses que procedan.
4. La responsabilidad no alcanzar a las sanciones, salvo las excepciones

que en esta u otra Ley se establezcan.
5. Salvo que una norma con rango de Ley disponga otra cosa, la
derivacin de la accin administrativa para exigir el pago de la deuda
tributaria a los responsables requerir un acto administrativo en el que,
86
previa audiencia al interesado, se declare la responsabilidad y se
determine su alcance y extensin, de conformidad con lo previsto en los
artculos 174 a 176 de esta Ley. Con anterioridad a esta declaracin, la
Administracin competente podr adoptar medidas cautelares del artculo
81 de esta Ley y realizar actuaciones de investigacin con las facultades
previstas en los artculos 142 y 162 de esta Ley.
La derivacin de la accin administrativa a los responsables subsidiarios

requerir la previa declaracin de fallido del deudor principal y de los
responsables solidarios.
6. Los responsables tienen derecho de reembolso frente al deudor

principal en los trminos previstos en la legislacin civil.
SECCIN IV. LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ORDEN TRIBUTARIO.
Artculo 44. Capacidad de obrar.
Tendrn capacidad de obrar en el orden tributario, adems de las

personas que la tengan conforme a derecho, los menores de edad y los
incapacitados en las relaciones tributarias derivadas de las actividades
cuyo ejercicio les est permitido por el ordenamiento jurdico sin
asistencia de la persona que ejerza la patria potestad, tutela, curatela o
defensa judicial. Se excepta el supuesto de los menores incapacitados
cuando la extensin de la incapacitacin afecte al ejercicio y defensa de
los derechos e intereses de que se trate.
Artculo 45. Representacin legal.
1. Por las personas que carezcan de capacidad de obrar actuarn sus

representantes legales.
2. Por las personas jurdicas actuarn las personas que ostenten, en el

momento en que se produzcan las actuaciones tributarias
correspondientes, la titularidad de los rganos a quienes corresponda su
representacin, por disposicin de la Ley o por acuerdo vlidamente
adoptado.
3. Por los entes a los que se refiere el apartado 4 del artculo 35 de esta
Ley actuar en su representacin el que la ostente, siempre que resulte
acreditada en forma fehaciente y, de no haberse designado
representante, se considerar como tal el que aparentemente ejerza la
gestin o direccin y, en su defecto, cualquiera de sus miembros o
partcipes.
SECCIN V. EL DOMICILIO FISCAL.
Artculo 48. Domicilio fiscal.
1. El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del obligado tributario en
87
sus relaciones con la Administracin tributaria.
2. El domicilio fiscal ser:
a. Para las personas fsicas, el lugar donde tengan su residencia

habitual. No obstante, para las personas fsicas que desarrollen
principalmente actividades econmicas, en los trminos que
reglamentariamente se determinen, la Administracin tributaria
podr considerar como domicilio fiscal el lugar donde est
efectivamente centralizada la gestin administrativa y la direccin
de las actividades desarrolladas. Si no pudiera establecerse dicho
lugar, prevalecer aquel donde radique el mayor valor del
inmovilizado en el que se realicen las actividades econmicas.
b. Para las personas jurdicas, su domicilio social, siempre que en l
est efectivamente centralizada su gestin administrativa y la
direccin de sus negocios. En otro caso, se atender al lugar en el
que se lleve a cabo dicha gestin o direccin. Cuando no pueda
determinarse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los
criterios anteriores prevalecer aquel donde radique el mayor valor
del inmovilizado.
c. Para las entidades a las que se refiere el apartado 4 del artculo 35
de esta Ley, el que resulte de aplicar las reglas establecidas en el
prrafo b anterior.
d. Para las personas o entidades no residentes en Espaa, el domicilio
fiscal se determinar segn lo establecido en la normativa
reguladora de cada tributo.
En defecto de regulacin, el domicilio ser el del representante al que se

refiere el artculo 47 de esta Ley.
No obstante, cuando la persona o entidad no residente en Espaa opere

mediante establecimiento permanente, el domicilio ser el que resulte de
aplicar a dicho establecimiento permanente las reglas establecidas en los
prrafos a y b de este apartado.
3. Los obligados tributarios debern comunicar su domicilio fiscal y el

cambio del mismo a la Administracin tributaria que corresponda, en la
forma y en los trminos que se establezcan reglamentariamente. El
cambio de domicilio fiscal no producir efectos frente a la Administracin
tributaria hasta que se cumpla con dicho deber de comunicacin, pero
ello no impedir que, conforme a lo establecido reglamentariamente, los
procedimientos que se hayan iniciado de oficio antes de la comunicacin
de dicho cambio, puedan continuar tramitndose por el rgano
correspondiente al domicilio inicial, siempre que las notificaciones
derivadas de dichos procedimientos se realicen de acuerdo con lo previsto
en el artculo 110 de esta Ley.
4. Cada Administracin podr comprobar y rectificar el domicilio fiscal

declarado por los obligados tributarios en relacin con los tributos cuya
gestin le competa con arreglo al procedimiento que se fije
88
reglamentariamente.
Tema 10: La obligacin tributaria (III): elementos cuantitativos de la

prestacin tributaria
A) LA BASE IMPONIBLE
Art. 49 LGT: La obligacin tributaria principal y la obligacin de realizar pagos a cuenta

se determinarn a partir de las bases tributarias, los tipos de gravamen y los dems
elementos previstos en este captulo, segn disponga la Ley de cada tributo.
Los tributos de cuota fija son aquellos en que la ley del tributo seala la cuota que el
sujeto tiene que pagar. En cambio, en los tributos de cuota variable, la norma que regula
el tributo no dice la cuota que tiene que pagar el contribuyente, pero s establece los
mtodos para cuantificarla (por ejemplo, la matrcula de la universidad depende el nmero
de crditos, las matrculas de honor). Por tanto, se determina la cuota en funcin de la
intensidad con que en cada caso se ha realizado el hecho imponible. Estos mtodos son los
elementos de cuantificacin.
Ejemplo: las tasas del DNI son fijas, pero las del agua son variables pues
dependen de la cantidad de hectmetros consumidos.
Las obligaciones de retener, pagos fraccionados e ingresos a cuenta son tambin cuotas
variables. Por ejemplo, en la retencin se tiene en cuenta si el sujeto tiene o no hijos y
cuntos tiene.
Elementos de cuantificacin
Base imponible: es la expresin cifrada y numrica (cuantificacin) del hecho

imponible (Art. 50 LGT: es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta
de la medicin o valoracin del hecho imponible). Ejemplos: en el IRPF es la renta
89
y en el IVA el precio del bien o servicio. La cuantificacin ser diferente en funcin
de la naturaleza del hecho imponible. Tipos:
- Base imponible normativa: normas que definen cmo se determina la base

imponible.
- Base imponible fctica: aplicacin de esas normas a un caso concreto.
Mtodos para determinar la base imponible: la regla general, si no se dice nada, es la

estimacin directa. La estimacin objetiva slo se puede utilizar cuando se prevea
expresamente (es opcional respecto de la estimacin directa). La estimacin indirecta, por
ltimo, slo se va a emplear cuando sea imposible utilizar cualquiera de los dos mtodos
anteriores (es, por tanto, subsidiaria).
1) Estimacin directa (Art. 50 LGT): hay que determinar la base imponible

conforme a lo que haya sucedido en la realidad. Por ejemplo, en el IVA, por cunto
se ha vendido un bien; o en el IBI, el valor catastral del inmueble. El problema es que
para ello la administracin debe conocer la realidad, lo que implica que el
contribuyente va a tener ms obligaciones formales (llevar registros, escrituras).
2) Estimacin objetiva (Art. 52 LGT): es siempre opcional (slo puede utilizarse

cuando la ley del tributo correspondiente lo prevea expresamente). Hay determinadas
actividades en las que cumplir con la obligacin tributaria mediante la estimacin
directa es muy gravoso. La estimacin objetiva supone una descarga de todas esas
obligaciones formales a cambio de una tributacin conforme a los datos objetivos
(y no reales). Estos datos se denominan signos, ndices o mdulos. El problema: a la
mayor parte de las personas les compensa estar en mdulos por su nivel de renta, pero
puede haber casos en que el sujeto obtenga menos renta que lo que dicen los mdulos.
Por tanto, si este sistema le perjudica, se puede pasar a la estimacin directa, pero
cumpliendo las obligaciones formales (pero la decisin de cambiarse de sistema
vincula para varios aos; no se puede cambiar cana ao de sistema). Este sistema se
aplica al IVA y al IRPF.
3) Estimacin indirecta (Art. 53 LGT): no existe soporte documental para averiguar

la renta obtenida por el sujeto. Es por ello un sistema subsidiario respecto de los
otros dos sistemas (bien por incumplimiento de las obligaciones formales, bien por
ocultacin de informacin a la admn. tributaria). La base imponible se calcular
como se pueda en funcin de la situacin creada por el contribuyente. [] Por
tanto, la estimacin indirecta slo se puede utilizar en el transcurso de un
procedimiento de inspeccin.
Por otra parte, hay determinados impuestos en que la cuota se calcula sobre la base
liquidable (Art. 54 LGT) y no sobre la base imponible. La base liquidable es menor que la
base imponible pues es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base
imponible, las reducciones establecidas en la ley. Habr que ir entonces a la normativa de
cada tributo. Por ejemplo, en el IRPF se aplican reducciones sobre la base imponible para
calcular la base liquidable.
B) EL TIPO DE GRAVAMEN
Concepto: determina qu parte de la base imponible va a constituir la cuota del tributo,

que normalmente va a ser la cantidad que se va a ingresar al ente pblico (Art. 55 LGT).
90
Por tanto, la cuota se calcula aplicando a la base imponible (que viene expresada en euros)
el tipo de gravamen. Clases:
Tipo de gravamen alcuota (%): se aplican sobre bases imponibles expresadas en

dinero:
- Proporcional: el % es el mismo con independencia de la base imponible.

- Progresivo: a ms base imponible, ms %.
- Regresivo: a ms base imponible, menos %.
Tipo de gravamen especfico: la base imponible no es dinero (cantidad de dinero

que la ley conecta a bases imponibles expresadas en una cantidad distinta del dinero).
Por ejemplo, en el impuesto de vehculos de traccin mecnica se tiene en cuenta
el nmero de asientos
Tipos de gravamen graduales: la base imponible viene expresada en dinero, pero
dividida en tramos
C) LA CUOTA Y DEUDAS TRIBUTARIAS
Clases (Art. 56 LGT)
La cuota ntegra es el resultado de aplicar a la base imponible o liquidable el tipo de

gravamen. Por su parte, la cuota lquida es cuando a la base imponible de un tributo se le
han aplicado las deducciones y bonificaciones. Normalmente, la cuota lquida es inferior
a la cuota ntegra. Pero en algunos casos puede ser mayor, pues se pueden tambin aplicar
adiciones.
La cuota diferencial se da en aquellos tributos en los que haya retenciones, pagos a

cuenta o pagos fraccionados. En estos impuestos se ha podido pagar de ms al haber
adelantado dinero. Por ello, a la cuota lquida hay que restar los ingresos a cuenta, las
retenciones o pagos fraccionados. No genera nunca devolucin.
La deuda tributaria no es necesariamente una cuota (Art. 58 LGT) (es un concepto ms

amplio que el de cuota). De modo que puede contener ms elementos a parte de la cuota.
Elementos que la integran:
Contenido esencial: la cuota (cuota del hecho imponible y cuota del recargo)
Contenido incidental: intereses de demora, recargos por declaracin extratemprea
(el contribuyente cumple tarde, pero voluntariamente), recargos del perodo ejecutivo.
Sanciones tributarias: NO forman parte de la deuda tributaria NUNCA. La
administracin debe incoar un procedimiento sancionador, distinto del
procedimiento inspeccionador.
Nota: los recargos se establecen por retraso en el pago de la cuota del

tributo.
El inters de demora (Art. 26 LGT) son los intereses aplicados en el mbito tributario. El
tipo de inters es el inters legal (el que establece la ley) del dinero incrementado en un
25%, salvo que la LPGE diga otra cosa. El inters de demora se aplica en funcin del
perodo de tiempo. Hay que tener en cuenta tambin los supuestos de no devengo de intereses
por mora (retraso) de la admn. (Art. 26.4 LGT).
91
E) LA EXTINCIN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Art. 59 LGT:
Pago
Compensacin: cuando coincide en la misma persona acreedor y deudor. Es
necesario que haya un acto administrativo que reconozca ese derecho del
contribuyente de cobro, y la admn. compensa entonces la deuda que dicho
contribuyente tiene frente a ella.
Extincin mediante deducciones sobre transferencias: es una compensacin
realizada entre administraciones pblicas.
Condonacin: slo es posible por ley.
Baja provisional por insolvencia del sujeto pasivo: la admn. va entonces contra
los responsables. Pero y si no hay responsables y el deudor no tiene dinero? Si
pasan cuatro aos, se extingue la deuda por prescripcin.
Prescripcin: los derechos se extingue por no uso. Un derecho puede caducar? Cuando
hay prescripcin, puede haber interrupcin y el plazo comienza a contar otra vez de
cero. En la caducidad, si hay suspensin del plazo, se pone en marcha desde ese momento
(no hay interrupcin). En los derechos tributarios slo hay prescripcin (la caducidad slo
se refiere a los procedimientos tributarios).
- Prescripcin de los derechos de la administracin: plazo de 4 aos.

- Prescripcin de los derechos de los obligados tributarios: plazo de 4 aos.
Los plazos de prescripcin se computan en das naturales.
El hecho de que caduque el procedimiento no quiere decir que el derecho haya prescrito.
La admn. podr iniciar otro procedimiento si el anterior ha caducado siempre que el
derecho no haya prescrito. La caducidad de los procedimientos, por tanto, implica la
terminacin de los efectos que su inicio provoc en la prescripcin del derecho (desaparece la
interrupcin que se produjo con su inicio). De este modo, si caduca el procedimiento, puede
ocurrir que siga transcurriendo el plazo y el derecho prescriba finalmente (en cuyo caso
ya no se podr iniciar otro procedimiento pues no hay ya derecho).
IMPORTANTE: los derechos prescriben, no caducan
En el mbito tributario, en el ltimo da no funciona el Art. 135 LEC.
Prescripcin --------------------------------- interrupcin ---------------------------------

derechos
Caducidad----------------------------------- suspensin -------------------------------
procedimiento
Slo cuando es un derecho que prescribe se puede apreciar de oficio. La prescripcin se

computa desde el da siguiente al del final del perodo para presentar la declaracin del
impuesto (y desde el da del fallecimiento en el caso del Impuesto de sucesiones y
donaciones).
92
Por su parte, un procedimiento que no termine en plazo caduca. La caducidad del
procedimiento no tiene como consecuencia inmediata la prescripcin del derecho. Lo que
produce la prescripcin es que la caducidad del procedimiento no interrumpe la
prescripcin del derecho y, por tanto, ese plazo puede finalizar.
El inicio del procedimiento tributario (comn), provoca la prescripcin del derecho ya

que interrumpe el plazo, pero si finalmente el procedimiento caduca, con ello desaparece
la interrupcin y es como si se hubiera computado el plazo de prescripcin desde el
principio.
Cmo se interrumpe el plazo? Por actos de la admn. o del propio contribuyente .

Cuando la admn. inicia un procedimiento para liquidar la deuda del contribuyente,
para que se interrumpa el plazo, es necesario que el inicio del procedimiento
llegue a conocimiento del obligado tributario. Por otra parte, hay actos del
contribuyente que tambin interrumpen la prescripcin, como por ejemplo, cuando
interpone recursos.
Qu plazo tiene la admn. para recaudar una deuda que ya est liquidada? Esto se
computa desde el da siguiente a aquel en que termine el plazo voluntario de pago.
Los responsables siempre van a aparecer si la deuda no se ha pagado en dicho
plazo; entonces cmo se computa la prescripcin para ellos? Ser diferente segn
los distintos tipos de responsables:
- Solidario: es el mismo plazo que para el deudor principal. Cuando se

interrumpe la prescripcin para el deudor principal, tambin se interrumpe para
estos responsables.
- Subsidiario: debe haberse declarado fallido el deudor principal y, si los hubiera,
los responsables solidarios. La prescripcin se computa desde el da de la
notificacin de la ltima actuacin contra el deudor principal o
responsables solidarios.
Cmo se interrumpen los plazos del derecho de recaudar?
- Actos de la admn. dirigidos a recaudar.

- Actos del contribuyente: cuando interpone recursos contra la actuacin recaudatoria de la
admn. o cuando se dispone a pagar.
Cmo prescriben los derechos de los obligados tributarios? Cuando hay un ingreso
indebido o un derecho de reembolso, la ley establece tres posibilidades para el
cmputo:
- Desde el da siguiente a aquel en que se realiz el ingreso indebido.
- Desde el da siguiente a la finalizacin del plazo para presentar la
autoliquidacin si el ingreso se realiz dentro de dicho plazo.
- Desde el da siguiente a aquel en que adquiriera firmeza la resolucin
administrativa que declare improcedente el acto impugnado.
Este plazo tambin se puede interrumpir por cualquier cosa que haga el contribuyente para
reclamar que le devuelvan esa cantidad indebida, o cuando interpone un recurso contra el acto
administrativo que desestime la devolucin.
El obligado tributario tambin tiene derecho a los ingresos indebidos por devoluciones de
tributos (por ejemplo, el IRPF). El plazo en este caso sera desde el da siguiente a aquel en
que finalice el plazo para solicitar la devolucin correspondiente.
93
La compensacin: se debe tratar de crditos reconocidos por la admn. (si no se reconocen,
no es posible la compensacin).Consiste en que el obligado tributario compensa su crdito
reconocido por su deuda tributaria. Da igual que el crdito sea o no tributario, pero la deuda s
debe serlo.
F) GARANTAS DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Ver diapositiva
Tema 11: Los procedimientos tributarios (I) Aspectos generales
A) LAS FUNCIONES TRIBUTARIAS PARA LA APLICACIN DE LOS TRIBUTOS.

DIVERSIDAD DE PROCEDIMIENTOS
La ley que resulta aplicable en materia de procedimientos tributarios con carcter supletorio
es la LRJPAC; primero debemos acudir a la normativa especfica.
La funcin principal de la Administracin tributaria es comprobar el correcto

cumplimiento de las obligaciones tributarias. Los procedimientos de aplicacin de los
tributos son de gestin, inspeccin y recaudacin.
La actuacin de la AT, como consecuencia de la verificacin del correcto

cumplimiento de las obligaciones tributarias, tendr lugar con carcter
general a posteriori, como consecuencia de que la mayora de los tributos
se autoliquidan, La verificacin del correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias se materializa a travs de actuaciones de
comprobacin e investigacin, que se llevan a cabo en
determinados procedimientos de gestin e inspeccin. Entre otras
cuestiones, el resultado de estos procedimientos puede dar lugar a la
liquidacin de las deudas correspondientes dejadas de ingresar.
El contribuyente tiene obligacin, con carcter general, de presentar la autoliquidacin:

presentar la declaracin y determinar cunto tiene que pagar, procediendo al pago
posteriormente. La AT tiene cuatro aos para comprobar si el contribuyente ha declarado
y pagado correctamente los tributos, y si no lo ha hecho, para proceder a la recaudacin
en va ejecutiva si el contribuyente no ha pagado en el perodo voluntario.
94
Existe, con todo, otro sistema de gestin de los tributos, que es marginal: la declaracin.
En este caso, el contribuyente presenta una declaracin en la que consta el hecho
imponible del tributo que se ha realizado, y la AT le dice lo que tiene que pagar segn los
datos que ha declarado. En este caso, en los cuatro aos siguientes, la AT debe
comprobar que los datos que ha declarado el contribuyente son correctos, y recaudar lo
que corresponda. Este es un rgimen excepcional con respecto a la autoliquidacin.
Procedimiento de recaudacin: debe haber una deuda lquida (el contribuyente

debe dinero a la AT).
Procedimientos de gestin e inspeccin: stos tratan de comprobar si el
contribuyente ha cumplido o no correctamente sus obligaciones tributarias.
Adems, si la AT descubre en el curso de uno de estos procedimientos de aplicacin de
los tributos una conducta del contribuyente constitutiva de infraccin tributaria,
puede iniciar un procedimiento sancionador (y ste es independiente de los
anteriores).
En estos procedimientos se dictan actos que ponen fin al procedimiento y, por tanto, son
firmes y pueden ser recurridos. La va previa a la judicial es la de los Tribunales
econmico administrativos. Una vez resuelta esta instancia, se podr recurrir ante el
orden jurisdiccional contencioso administrativo. Los procedimientos de revisin son
aquellos en que se revisa si los datos de los actos administrativos son o no conformes a
derecho.
Puede la AT volver sobre un acto administrativo que haya dictado ella misma sin
reclamacin del contribuyente? S, de oficio, pero normalmente la revisin ser a instancia
del contribuyente mediante la reclamacin econmico administrativa.
B) RGANOS COMPETENTES
Los procedimientos tributarios los desarrolla la Agencia Estatal de la Administracin

Tributaria (organismo autnomo). Las reclamaciones las resuelven los Tribunales
econmico administrativos.
C) FASES DE LOS PROCEDIMIENTOS
a) Iniciacin
Normalmente se inician de oficio, pero tambin a veces a instancia del contribuyente:
- Autoliquidacin: algunas veces son supuestos de devolucin (son declaraciones a

devolver). En estos casos, se inicia un procedimiento de gestin a instancia del
contribuyente demandando la devolucin.
Imaginemos que se presenta una autoliquidacin errnea en contra de los

intereses de la AT; en este caso, el contribuyente puede regularizar su
situacin, pero le impondrn un recargo (no una sancin). Lo que tendr
que presentar es una autoliquidacin complementaria o sustitutiva
(regularizando su autoliquidacin previa). Aqu no se inicia ningn
procedimiento administrativo.
95
En cambio, si el contribuyente se equivoca en la autoliquidacin en contra
de sus propios intereses, puede regularizarla mediante la solicitud de una
rectificacin de la autoliquidacin. Si la AT considera que el contribuyente
tiene razn, de devolver lo que le debe; si la AT entiende que no la tiene
y el contribuyente no dice nada, el acto devendr firme. En este caso s se
inicia un procedimiento para que la AT vea si el contribuyente tiene razn
o no en su argumentacin.
La rectificacin y la complementaria o sustitutiva son tambin vlidas en

los supuestos de declaracin.
- Declaracin: la presentacin de la declaracin por el contribuyente supone el inicio

de un procedimiento tributario dirigido a liquidar el tributo correspondiente. Con
todo, hay sujetos que no tienen obligacin de declarar.
- Comunicacin: dirigido a las personas que no tienen obligacin de declarar. La
comunicacin es ms bien una autoliquidacin de devolver que se declara
anticipadamente. Con todo, este supuesto ha desaparecido con la ley del IRPF de
2007.
- Denuncia pblica: si tiene cierta sustantividad; la AT puede iniciar un
procedimiento si considera que los hechos son razonables. Pero la denuncia por s
sola no inicia el procedimiento.
b) Desarrollo: comprobacin e investigacin
c) Terminacin: liquidaciones tributarias
Los procedimientos tributarios (de gestin o inspeccin) pueden acabar de muchas maneras:
por caducidad, por liquidacin
La liquidacin es un acto administrativo en el cual se exige una cantidad de dinero a un

contribuyente. Las liquidaciones, sin embargo, no son siempre a pagar, a veces son a devolver
una cantidad de dinero al contribuyente.
Art. 102 LGT: las liquidaciones (como cualquier otro acto administrativo) tienen que estar
motivadas, sobre todo si son liquidaciones a pagar por el contribuyente.
Cmo se notifican las liquidaciones? Como cualquier otro acto administrativo:

normalmente en el domicilio fiscal del contribuyente (y si no es posible, por edictos). No
obstante, en el mbito local, la liquidacin se dicta por edictos (al ser tributos de liquidacin
de cobro peridico; por ejemplo el IBI, o el IVTM). De esto se deriva un problema: cundo
empieza a contar el plazo para recurrir la liquidacin? En estos casos (al igual que en todos),
el plazo de un mes se computa a partir del da siguiente a la notificacin (es decir, del da
siguiente de la publicacin del edicto).
Es importante la distincin entre liquidacin definitiva y liquidacin provisional. En la

liquidacin provisional, dentro del plazo de prescripcin, la administracin puede volver
sobre lo mismo (es decir, son susceptibles de ser revisadas por la misma administracin en
posteriores procedimientos, en tanto no haya transcurrido el perodo de prescripcin). En
cambio, cuando la liquidacin es definitiva, la administracin ya no puede volver sobre ese
tema, aunque no haya transcurrido el plazo de prescripcin (salvo a travs de un
procedimiento especial de revisin).
96
Por otra parte, la administracin tiene una serie de facultades y segn el procedimiento tiene
ms o menos facultades (por ejemplo, en el procedimiento de inspeccin tiene todas las
facultades, mientras que en el de verificacin de datos y el de comprobacin limitada tiene
menos facultades). Esto supone que slo tiene sentido que se dicten liquidaciones definitivas
al hilo de los procedimientos de inspeccin (pues al tener en ellos plenas facultades, han
podido comprobar todo). En cambio, en los procedimientos de verificacin de datos y de
comprobacin limitada, debido a que las facultades de la administracin son menores, solo
pueden dictarse liquidaciones provisionales.
D) OBLIGACIN DE RESOLVER Y PLAZOS DE RESOLUCIN
La regla general es que si no se establece lo contrario, el plazo de tramitacin es de seis

meses. No obstante, el procedimiento de inspeccin tiene un plazo de 12 meses. Estos plazos
son tanto para dictar la resolucin como para notificarla. Con todo, a efectos de determinar si
se ha cumplido el plazo, basta el mero intento de notificacin para que se entienda cumplido
el plazo. Por otra parte, el procedimiento de apremio no tiene plazo de tramitacin (el nico
plazo es el de prescripcin).
Efectos de la falta de resolucin y notificacin en plazo:
Procedimientos iniciados de oficio. La ley distingue en funcin de que de ese procedimiento

se puedan derivar actos favorables o desfavorables. Si se derivan actos favorables, la
consecuencia del incumplimiento del plazo es el silencio negativo. Si se derivan actos
desfavorables la consecuencia es la caducidad. Esto significa que ese procedimiento ya no
puede resolverse y la administracin slo puede declarar que ha caducado el procedimiento.
La caducidad no produce, sin embargo, la prescripcin del derecho, por lo que la

administracin podr volver a iniciar otra vez un procedimiento sobre el mismo tema. Hay
que tener en cuenta, a efectos de contar la prescripcin, que cuando se inicia un
procedimiento, se produce la interrupcin del plazo de prescripcin. Pero el procedimiento
caducado NO interrumpe la prescripcin por su inicio (de modo que en caso de que el
procedimiento haya caducado, la prescripcin se cuenta desde la fecha originaria y no desde
la interrupcin).
Especialidad en el procedimiento de inspeccin: el plazo de tramitacin es de 12 meses. En
principio, si un procedimiento no se resuelve y notifica en plazo, el procedimiento caduca;
pero esto no es as en el procedimiento de inspeccin. En ste, la administracin puede seguir
con el procedimiento. Ahora bien, la LGT establece que un procedimiento de inspeccin
aunque no caduca por el incumplimiento del plazo, se considera que ese procedimiento no ha
interrumpido el plazo de prescripcin con su inicio.
Por otra parte, en materia sancionadora, cuando hay caducidad del procedimiento, caduca o
prescribe tambin el derecho, es decir, no se puede volver sobre lo mismo, aunque en teora
no haya prescrito el derecho.
F) LOS DEBERES DE COLABORACIN Y ASISTENCIA DE LA ADMINISTRACIN Y

DEL OBLIGADO TRIBUTARIO
La principal obligacin de este tipo de la administracin hacia los contribuyentes

(obligaciones formales, no pecuniarias) es la obligacin de colaborar y asistirles en sus
97
obligaciones tributarias (pero no tiene la obligacin de asesorar). Como manifestaciones de
esta obligacin:
Publicaciones de textos actualizados de las normas tributarias.

Consultas tributarias: un contribuyente puede consultar a la administracin las
consecuencias de determinados hechos (verbalmente o por escrito). Cuando uno
presente una consulta tributaria escrita, la contestacin tiene efectos vinculantes para
la administracin, por lo que sta no puede cambiar de opinin, al menos en ese caso
particular. Pero esos efectos vinculantes son slo para la administracin, no para el
contribuyente. Lgicamente, slo existe esa vinculacin si los hechos son los mismos
que los que se han consultado.
Actuaciones de valoracin: informacin sobre el valor fiscal de inmuebles (lo que
reduce la litigiosidad).
Los deberes de colaboracin y asistencia del obligado tributario: la principal
obligacin de colaboracin es soportar los procedimientos tributarios. Otra obligacin
es la de suministrar informacin a la administracin (esa informacin se refiere no
slo a la de la propia situacin tributaria, sino tambin sobre la de terceros). Cuando la
administracin solicita informacin a un sujeto sobre terceros esa obligacin puede ser
de captacin (en el curso de un procedimientos abierto en el cual se requiere a un
tercero) o de suministro (cuando hay una norma que lo establece)
98
Tema 12: Los procedimientos tributarios (II): procedimientos de gestin
tributaria
Bsicamente, la funcin de la AT es comprobar que los contribuyentes han cumplido

correctamente sus obligaciones tributarias. Los tres procedimientos con que cuenta la AT para
dicha comprobacin son: procedimiento de verificacin de datos, de comprobacin
limitada y de inspeccin.
La diferencia fundamental son las potestades que tiene la administracin en cada uno de ellos
para comprobar la correcta actuacin de los contribuyentes. Las mximas facultades las
desarrolla la AT en el procedimiento de inspeccin (por ejemplo, solo en este procedimiento
podemos preguntar a un tercero por captacin; o la contabilidad no la podemos tocar en el
procedimiento de verificacin de datos, pero s en los otros dos).
Existen otros procedimientos de gestin, pero estos no tratan de verificar el cumplimiento de

las obligaciones tributarias (o no es esa su funcin principal).
A) PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIN INICIADO MEDIANTE

AUTOLIQUIDACIN, SOLICITUD O COMUNICACIN DE DATOS
Hay determinados tributos que por su configuracin pueden generar al contribuyente una
devolucin (por ejemplo, el IVA). En estos casos, el contribuyente solicita en la
autoliquidacin la devolucin correspondiente y se inicia un procedimiento. La ley establece
un plazo de seis meses para resolver este procedimiento. El incumplimiento del plazo implica
que se genera la obligacin de pagar intereses.
Si la AT quiere comprobar si procede o no la devolucin debe revisar la autoliquidacin, lo

que puede derivar en que se abra uno de los procedimientos anteriores.
B) PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIN
La mayora de los tributos se gestiona por autoliquidacin, pero hay algunos tributos que se
gestionan por el sistema tradicional de declaracin. En estos casos se abre un procedimiento
que acaba con la liquidacin correspondiente dependiendo de los datos de esa declaracin. Es
99
importante el hecho de que uno no debe nada a Hacienda hasta que no hay liquidacin
expresa de la AT.
Este procedimiento tiene un plazo de tramitacin de seis meses. El efecto del incumplimiento
del plazo es la caducidad.
C) PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE DATOS
Circunstancias que motivan el inicio de este procedimiento:
La declaracin o autoliquidacin adolece de defectos formales o errores aritmticos.

Los datos declarados no coinciden con otras declaraciones presentadas o los que obren
en poder de la administracin.
Aplicacin indebida de la norma tributaria que resulta patente de la propia
declaracin o de los justificantes aportados.
Cuando se requiera aclaracin o justificacin de algn dato (de la situacin del propio
contribuyente, no se terceros, pues entonces debera ir por otro procedimiento),
siempre que no se refiera al desarrollo de actividades econmicas.
Este procedimiento termina o bien con una liquidacin a pagar, o bien cuando se incumpla el
plazo de tramitacin, con la caducidad del procedimiento, o bien con el inicio de otro
procedimiento.
D) PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIN LIMITADA
Procedimiento dirigido a comprobar los hechos, actos, elementos,

actividades, explotaciones y dems circunstancias determinantes en la
obligacin tributaria, en que la AT puede realizar slo las siguientes
actuaciones:
Examen de los datos consignados en las declaraciones por los obligados tributarios y
de los justificantes que acompaen a stas, o que se requieran al efecto.
Elementos de prueba que obren en poder de la Administracin que pongan de
manifiesto la realizacin del hecho imponible o del presupuesto de la obligacin
tributaria, o la existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o
distintos a los declarados por el obligado tributario.
Examen de registros y dems documentos exigidos por la normativa tributaria con
excepcin de la contabilidad. Examen de las facturas, documentos que sirvan de
justificantes de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos.
Requerimientos a terceros para que aporten informacin que se encuentren obligados a
suministrar con carcter general (es decir, cuando ya existe una obligacin se
suministrar datos a la AT) o para que la ratifiquen mediante la presentacin de los
justificantes correspondientes.
Este procedimiento termina con una liquidacin, con la caducidad (si se incumple el plazo de
tramitacin), o con el inicio de un procedimiento de inspeccin. La lgica nos dice que slo se
dictan liquidaciones definitivas en los procedimientos de inspeccin (pues en ellos se ha
comprobado todo). Por tanto, las liquidaciones de los procedimientos de comprobacin
limitada y de verificacin de datos son provisionales.
Con todo, el Art. 140 LGT da a las liquidaciones provisionales cierta seguridad y estabilidad.
De este modo, no procede una nueva regularizacin (es decir, abrir un nuevo procedimiento)
100
respecto del objeto ya comprobado, salvo que posteriormente se descubran nuevos hechos o
circunstancias que resulten de actuaciones distintas a las realizadas y especificadas en dicha
resolucin. Es decir, si se ha justificado un dato/hecho en una liquidacin provisional no
puede volver a iniciarse un nuevo procedimiento sobre ello (salvo lo dicho arriba).
E) PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACIN DE VALORES
Hay tributos que utilizan el concepto de valor. Una de las actuaciones de la AT es ver su el
valor que ha utilizado el contribuyente es el valor de mercando. La comprobacin es una
actuacin que puede realizarse en un nico procedimiento, o en el seno de otro procedimiento.
Cuando la ley habla de procedimiento de comprobacin de valores se refiere al procedimiento
cuyo nico objetivo es el de verificar el valor declarado.
Tasacin pericial contradictoria (leer)
Otros procedimientos de gestin:
- Procedimiento para el reconocimiento de beneficios de carcter rogado.

- Procedimiento para la ejecucin de las devoluciones tributarias.
- Procedimiento para la rectificacin de declaraciones
Tema 13: Los procedimientos tributarios (III): la inspeccin de los tributos
A) LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS EN SENTIDO SUBJETIVO Y FUNCIONAL
Un procedimiento de inspeccin tiene un inicio y un fin. La inspeccin, con carcter general,

termina con una liquidacin (y no con la caducidad). Hay dos fases bien diferenciadas en el
procedimiento de inspeccin: una fase de comprobacin e investigacin (la admn.
investiga al contribuyente y dicta un acta en que recoge las actuaciones que se han hecho y
propone la liquidacin que corresponda); y una fase de liquidacin, en que se dicta la
liquidacin que proceda (que en la mayora de los casos es la misma que la propuesta del
acta). La fase de liquidacin es diferente segn el contribuyente est conforme o disconforme
con el acta.
El objeto fundamental del procedimiento de inspeccin (al igual que los otros procedimientos)
es comprobar si un contribuyente ha cumplido o no correctamente con sus obligaciones
tributarias y en el mismo se proceder, en su caso, a la regularizacin de la situacin tributaria
del obligado mediante la prctica de una o varias liquidaciones. Pero en este procedimiento, la
administracin tiene ms facultades (por ejemplo, puede llevar a cabo actuaciones fuera de la
sede tributaria, o puede pedir informacin a terceros por captacin).
En un procedimiento de inspeccin, la admn. inspecciona al contribuyente y liquida lo que

corresponda (a diferencia de lo que ocurra antes, que iban separados).
B) INICIACIN Y DESARROLLO
La LGT dice que el procedimiento de inspeccin puede iniciarse de oficio o por peticin del
obligado tributario, de conformidad con el Art. 149 LGT. En realidad, se inician slo de
oficio en la prctica (y no es verdad que el obligado tributario, por su propia voluntad, pueda
iniciar un procedimiento). Por otra parte, en los planes de inspeccin, la AT decide cada ao
qu va a inspeccionar ese ao (pues no cabe comprobar todo).
101
Si la administracin quiere iniciar un procedimiento se lo tiene que comunicar al obligado
tributario. La nica especialidad en este procedimiento es que la comunicacin se puede
hacer o bien por comunicacin (carta) o bien personalmente. Esta ltima modalidad est
pensada para pillar in situ al contribuyente.
Es importante que cuando se inicia un procedimiento tributario, la AT tiene que decir qu va a

ser objeto de comprobacin en ese procedimiento, es decir, tiene que notificar el alcance de
las actuaciones. La LGT distingue en funcin de que el procedimiento tenga carcter general
o parcial. El primero se da cuando afecte a la totalidad de los elementos de la obligacin
tributaria en el perodo objeto de comprobacin; el segundo se da cuando no afecta a la
totalidad de dichos elementos. La relevancia de esto es que cuando se inicia un procedimiento
de carcter parcial, el contribuyente puede solicitar que tenga alcance general (Art. 149 LGT:
conversin en general). Este es un derecho del contribuyente (no puede ser negado por la
administracin). Pero es un derecho que tiene plazo, no se puede solicitar en cualquier
momento.
Consecuencias del inicio del procedimiento (igual para todos los procedimientos vistos):
La interrupcin de la prescripcin respecto del concepto tributario al que se refiera el

procedimiento.
No es lo mismo cumplir las obligaciones tarde pero de forma espontnea, que tarde
pero como consecuencia de una actuacin administrativa. Todos los cumplimientos
tardos (pero antes de la notificacin del inicio del procedimiento) van a tener derecho
a que se le impongan los recargos del Art. 27 LGT (y no se le impondr sancin
alguna).
Tiempo de las actuaciones inspectoras
El plazo general de cualquier procedimiento es de seis meses y las consecuencias del

incumplimiento son la caducidad. Pero el procedimiento de inspeccin es especial:
El plazo de es 12 meses (plazo para resolver y notificar); basta con un intento de

notificacin para que se entienda entregada (a efectos del plazo). Con todo, este plazo
se puede ampliar, como mximo en 12 meses ms. Esta no es una decisin discrecional
de la administracin; la LGT establece que slo cabe cuando concurran dos
circunstancias:
a) Actuaciones de especial complejidad (por ejemplo, cuando haya que hacer

requerimientos a otros pases).
b) Cuando se descubra que el contribuyente ha ocultado a la administracin
alguna de las actividades profesionales o empresariales que realiza.
Consecuencias del incumplimiento del plazo: la regla general es la caducidad, pero

en el procedimiento de inspeccin no se produce la caducidad y se puede seguir con el
procedimiento a pesar de ello. Ahora bien, el incumplimiento s tiene efectos: la
interrupcin de la prescripcin que tuvo lugar con el inicio del procedimiento
desaparece; los pagos espontneos se pueden acoger al rgimen del Art. 27 LGT; y
cesa el devengo de intereses de demora (se pagan los intereses, pero solo hasta la fecha
en que comienza el incumplimiento del plazo de tramitacin).
102
Dentro del plazo de los 12 meses, la administracin no puede interrumpir injustificadamente
el procedimiento por ms de seis meses. Si lo hace, las consecuencias son que desparecen los
efectos que se producen por su inicio: interrupcin de la prescripcin y pagos espontneos.
C) TERMINACIN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS
Una vez que la AT ha comprobado al contribuyente, el inspector actuario emite un acta con
los resultados de la inspeccin y propone una liquidacin (proposicin de liquidacin o
regularizacin). El acta no es ms que un acto de trmite, de modo que NO pone fin al
procedimiento. Lo importante es que aqu comienza otra fase: la fase de liquidacin. Esta fase
la resuelve el inspector jefe y funciona de un modo diferente segn el contribuyente est de
acuerdo o no con el acta:
Firma en disconformidad: significa que el contribuyente no est de acuerdo con ese

acta. Cuando se firma es disconformidad el contribuyente tiene un plazo para hacer las
alegaciones que considere oportunas; adems el inspector actuario debe emitir un
informe explicando el acta. Todo lo anterior se eleva al inspector jefe, que resuelve.
De este modo, el procedimiento termina con la decisin de ste.
Firma en conformidad: en este caso, el obligado tributario est de acuerdo con el

acta y la liquidacin que se propone. La confirmacin no se presume, debe ser
expresa. Cuando se firma en conformidad y pasa un mes, ese acta se convierte en
liquidacin, y se entiende que ese acto de liquidacin est notificado (es decir, la fecha
a tener en cuenta a efectos de plazo de tramitacin es la del mes despus del acta).
Aqu termina el procedimiento. Con todo, el inspector jefe puede no estar de acuerdo
con el actuario y puede ordenar que se sigua investigando, o cambiar el acta (nueva
liquidacin)
Para qu sirve firmar en conformidad? Hay varias consecuencias, la ms positiva es la

reduccin de la sancin en un 30%. Es importante tener en cuenta que este procedimiento
no supone en s ninguna sancin, pero a raz de l puede iniciarse un procedimiento
sancionador. La sancin se impone, por tanto, en un procedimiento diferente, pero la
reduccin depende de que efectivamente se imponga la sancin al contribuyente en el
procedimiento sancionador.
En el procedimiento sancionador hay otra reduccin que es compatible con la anterior: por
pronto pago (reduccin del 25%). Esta reduccin no depende del procedimiento de
inspeccin, sino de lo que haya hecho el contribuyente en el procedimiento sancionador.
Adems, ella se vincula a que el contribuyente no impugne la resolucin y pague en plazo.
De este modo, el ordenamiento tributario da la reduccin del 30%, pero nicamente si no se

impugna el acto de liquidacin. Si el contribuyente lo recurre, desaparece el beneficio de la
firma en conformidad (la reduccin), pues la reduccin va ligada a la no impugnacin.
Si el contribuyente impugna la sancin, y no la liquidacin, pierde la reduccin del 30%?

NO, pues puede estar de acuerdo con el acta de liquidacin, pero no con la sancin impuesta;
son dos procedimientos distintos: se ha dado la conformidad del acta en el procedimiento de
inspeccin, que no ha sido impugnado, por lo que es aplicable la reduccin. Con todo, si
impugna la sancin, s pierde la reduccin del 25% por pronto pago, pues sta s depende de
que se impugne o no la sancin.
103
La confirmacin, por otra parte, es como una confesin de los hechos (al estar de acuerdo con
ellos), por lo que hay dos consecuencias ms negativas si el contribuyente decide impugnar,
pues ya no se beneficiar de la reduccin y adems no podr discutir en la impugnacin los
hechos (pues los ha confirmado), sino slo los fundamentos de derecho.
Acta con acuerdo: la AT se puede poner de acuerdo con el obligado tributario en

determinados supuestos. Cuando se firma un acuerdo, con carcter general, la
liquidacin derivada de ese acto NO se puede impugnar por el contribuyente (a
diferencia de lo que ocurra en la confirmacin, en que s se poda impugnar, pero se
perda la reduccin). La AT, por su parte, slo va a firmar el acuerdo si el
contribuyente le asegura que va a pagar; por eso el contribuyente tiene que aportar una
garanta.
En este caso, la liquidacin se entiende producida a los 10 das (la propuesta de liquidacin se
convierte en liquidacin). El contribuyente NO puede impugnar. No obstante, la LGT permite
al contribuyente hacerlo en caso de vicios de consentimiento y slo en va administrativa. La
ley permite tambin como excepcin los procedimientos de nulidad (procedimiento
especial).
Por otra parte, el acta con acuerdo incluye la sancin correspondiente, adems de la cuota y
los intereses; sancin con una reduccin del 50% que se vincula al pago de la cuota, los
intereses y la sancin en el perodo voluntario.
Tema 14: Los procedimientos tributarios (IV): la recaudacin de tributos
A) LA RECAUDACIN EN PERODO VOLUNTARIO
Solamente se puede recaudar una deuda cuando est liquidada. La recaudacin, por tanto,
presupone que hay una deuda lquida. La recaudacin puede realizarse en perodo voluntario
o en perodo ejecutivo.
El perodo voluntario
Cuando la deuda viene liquidada por la administracin (que puede derivar de un

tributo que se gestiona por declaracin o de un procedimiento), la LGT distingue entre
el momento de la notificacin: si la notificacin es en la primera quincena, el perodo
voluntario de pago es hasta el 20 del mes posterior; si la notificacin es en la segunda
quincena, el perodo voluntario de pago es hasta el da 5 del segundo mes posterior.
En el caso de un tributo autoliquidable, el perodo voluntario es el que haya
establecido la normativa de cada tributo.
Aplazamientos y fraccionamiento: un sujeto puede tener obligacin de pagar pero no tener

liquidez. Entonces puede pedir un aplazamiento, pero la AT se lo puede conceder o no. Con
carcter general, slo se concede el aplazamiento si el contribuyente aporta una garanta.
Recargos (Art. 27 LGT). En Espaa no se sanciona a nadie por no pagar en plazo, sino por
no declarar en plazo. Cuando alguien no declara o no declara correctamente y pasan cuatro
aos prescribe el derecho de la AT a liquidar; pero mientras la AT puede iniciar uno de los
procedimientos vistos en temas anteriores (adems del procedimiento sancionador). Un
contribuyente que no declara o no correctamente sabe que hasta que no pasen cuatro aos, la
AT puede inspeccionarle. Pero la conducta de ese contribuyente no es la misma del que no
declara en plazo pero regulariza su situacin antes de que la AT inicie un procedimiento (es
104
decir, de forma espontnea). Como es diferente la conducta entre ambos, el tratamiento es
tambin diferente: se aplican los recargos al que declara tarde pero voluntariamente (y no se le
va a poder sancionar). No obstante, ese sujeto va a tener que pagar la cuota ms un recargo
(del 5,10, 15 o 20%, en funcin de cunto haya tardado en declarar):
- Si han pasado menos de 3 meses desde que tena que presentar la declaracin: recargo
del 5% (y no hay intereses de demora)
- Si han pasado entre 4 y 6 meses: recargo del 10% (tampoco hay intereses de demora)
- Si han pasado menos de 12 meses: recargo del 15% (sin intereses de demora)
- Si ha pasado ms de un ao: recargo del 20% + intereses de demora
Pero en ningn caso se impone una sancin contra el contribuyente.
En el caso de que el contribuyente declare tarde, pero no ingrese tambin conlleva un recargo,
a pesar de no pagar (da igual que ingrese o no). Lo importante es que declare tarde pero
espontneamente.
Como ya se ha dicho, no es lo mismo que uno declare tarde espontneamente o por

requerimiento de la AT; pero tampoco lo es que el contribuyente declare tarde voluntariamente
y no pague, que el que declara tarde voluntariamente pero paga. En este ltimo, el recargo
que se le imponga al contribuyente se reduce en un 25 (se reduce el recargo nicamente).
Perodo ejecutivo
El perodo ejecutivo empieza cuando termina el voluntario (al da siguiente).
105

Apuntes Tributario 1 Juan Arrieta

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Derecho Financiero y Tributario I

Primer semestre de tercero.

Profesor: Dr. D. Juan Arrieta Martnez de Pisn (Catedrtico)

El conjunto est integrado el en D. Tributario, D. Presupuestario, D. de Deuda Pblica

De qu se ocupa el derecho financiero? El objeto es regular la actividad financiera de los

Qu es la actividad financiera? Es la actividad que consiste en obtener unos ingresos para

C) CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO

Punto de vista objetivo: el objeto del derecho financiero es el ingreso y el gasto

1) Tributarios (la mayora)

El gasto se traduce en un documento contable; es la expresin cifrada de lo que hemos

A) CONCEPTO Y CRITERIOS DE CLASIFICACIN

Su objetivo esencial es financiar el gasto pblico, pero caben otras finalidades:

*Bienes de dominio pblico (demaniales)/ bienes patrimoniales (art.4 LPA).

Afectos al uso comn por su propia naturaleza: playas, canteras, caminos

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2) Bienes patrimoniales (privativos; no tiene carcter demanial): todos los que no

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El debate est en qu servicios pueden ser llevados por la Administracin y qu servicios

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Peridicos e instantneos: en funcin de que su presupuesto de hecho goce o no de

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS (IRPF)

III. Hecho imponible

IV. No sujecin y exenciones

V. Devengo y perodo impositivo

VI. Sujeto pasivo

VII. Base imponible

VIII. Tipo de gravamen

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)

III. Hecho imponible

V. Devengo y perodo impositivo

VI. Sujeto pasivo

VII. Base imponible y liquidable

VIII. Tipo de gravamen

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP)

II. NATURALEZA JURDICA

III. HECHO IMPONIBLE

IV. EXENCIN Y NO SUJECIN

V. DEVENGO Y PERIODO IMPOSITIVO

VI. SUJETOS PASIVOS

VII. BASE IMPONIBLE

VIII. TIPO DE GRAVAMEN

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)

II. NATURALEZA JURDICA

III. HECHO IMPONIBLE

IV. EXENCIN Y NO SUJECIN

VI. SUJETOS PASIVOS

VII. BASE IMPONIBLE

VIII. TIPO DE GRAVAMEN