Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
9. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul
de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485
din 04 mai 1998.
La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul
brut, care cuprinde: (art. 14)
a) venitul obinut din toate sursele de venit din Republica Moldova
b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele Republicii
Moldova (din strintate).
Cotele impozitului pe venit pentru antreprenori snt diferite:
1. pentru persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale conform
tabelului nr. 1.
Tabelul nr. 1
Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenilor economici
1998 1999- 2002 2003 2004 2005 2006-2007 2008- 2012-
2001 2011 2017
32% 28% 25% 22% 20% 18% 15% 0% 12%
4. pentru venituirle estimate prin metode indirecte conform art. 2251 al CF cota este
stabilit de 15%.
2
La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18)
- venitul din activitatea de ntreprinztor;
- venitul din chirie (arenda);
- creterea de capital
- dobnda
Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n
urma:
- Acordrii mprumuturilor
- Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare;
Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate
(de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii.
- venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea
termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia
cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii
contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti
Exemplu: Caz n care agentul economic nu este pltitor al Taxei pe valoarea adugat. SRL
Codru nu a achitat datoria fa de SA Globstar n sum de 15000 lei timp de 2 ani. Atunci
aceste 15000 lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate.
- Dividendele obinute;
Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului
acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor
sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii.
- Alte venituri
La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71)
- dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident;
- dividende achitate de un agent economic rezident
- venitul din chirie(arenda);
- creterea de capital;
- royalty;
- alte venituri;
Reglementri privind veniturile:
La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer:
- sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF)
- contribuiile la capitalul social al unui agent economic
3
- Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru
punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF)
- Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile
- Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul
insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF)
- altele
4
1. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total
a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului
b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat
c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin
d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc.
e. cheltuieli privind chiria
f. cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.)
g. impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit
h. cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor.
i. etc.
5
g. impozitele achitate n numele altei persoane.
h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare.
i. pierderile de capital peste creterile de capital.
n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus,
atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul
impozabil i impozitul pe venit.
Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a
mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup
termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur,
care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.
Tabelul nr. 2
Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare util
Termenii de exploatare,
Categoria Norma uzurii, % conform clasificatorului de
MF, ani
I categorie 5 Mai mult de 40 ani
II categorie 8 De la 25 pn la 39 ani
III categorie 12.5 De la 20 pin la 24 ani
6
IV categorie 20 De la 10 pin la 19 ani
V categorie 30 De la 1 an pn la 9 ani
Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei
valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv.
Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a
mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor
fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma
din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau
lichidrii.
Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect.
Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea
normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv).
Tabelul nr. 3
Exemplu: Calculul uzurii n scopuri fiscale
Valoarea
Valoarea Ieiri Uzura
ntrri Valoarea rezidual
rezidual de MF MF
de MF rezidual la
Categori Norma la Corec- pe pentru
pe la sfritul nceputu
a MF uzurii nceputu tri parcur anul
parcursu anului l anului
l anului sul fiscal
l anului fiscal fiscal
fiscal anului respectiv
urmtor
1 2 3 4 5 6 7=3+4+5- 8=7*2 9=7-8
6
I 5% 250000 17000 267000 13350 253650
II 8% 59000 59000 4720 54280
III 12.5% 86000 33200 12500 106700 13338 93362
IV 20% 118000 118000 23600 94400
V 30% 96000 24000 72000 21600 50400
Total 550000 92200 17000 36500 622700 76608 546092
Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de
momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz.
7
n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se reflect la
majorarea valoarii MF pe obiectul sau grupul respectiv.
Exemplu: Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 2 500 000 lei. Pe
parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 392 000 lei. Norma de cheltuieli
constituie 375 000 = (2 500 000*15%).
Depirea normei constituie 17 000 = (392 000 375 000). Cu suma depirii s-a majorat baza
valoric a mijloacelor fixe pe grupa respectiv (vezi tabelul nr. 3, col. nr. 5).
Dac mijloacele fixe snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din
plata pentru arend (ce revine arendaului conform contractului de arend)
Cheltuielile de delegaii.
Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute
Regulamentul cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova
aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012.
Exemplu: S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de
colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne
constituie 160 i 45 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont
de avans i nota de plat la hotel de 900 euro. Normativul fiind de 160 euro/zi*4zile=640 euro.
Depirea cheltuielilor de cazare constituie 260 euro. Cursul de schimb al BNM este 16,3500.
Depirea cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 4251 lei. Cu aceast sum
urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale.
Cheltuielile de reprezentan.
Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu
privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut,
aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.
La aceste cheltuieli se atribuie:
Cheltuielile de primire a delegaiilor;
Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc.
Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:
- 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor;
- l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acciz
Exemplu: Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea
n chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei.
Diferene de curs valutar 22 mii lei.
8
4250 mii lei*0,5%=21250 lei
(35+14+22)mii lei*1%= 710 lei
Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei.
Venitul ajustat x 10
Suma permis spre deducere = --------------------------------
100
9
3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor
Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente
activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma
pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi n limita profitului
obinut. n diferite perioade fiscale reportarea s-a efectuat diferit. Pierderile fiscale obinute n
perioada 2003-2006 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune. n
perioada 2007-2011 pierderile fiscale se reporteaz n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita
profitului obinut. ncepnd cu perioada 2012 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe
urmtorii trei ani de gestiune n limita profitului obinut.
Tabelul nr.5
Modul de reportare a pierderilor fiscale n viitor
Anii cu Perioadele fiscale n care se permit deducerea pirderilor fiscale ale anilor precedeni
pierderi 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015-
fiscale 2017
2004 1/3 1/3 1/3
2005 1/3 1/3 1/3
2006 1/3 1/3 1/3
2007 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5
2008 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5
......................................................................................................................................................
2015 1/3 1/3 1/3
Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi
se reporteaz n ordinea n care au aprut.
Tabelul nr. 6
Exemplu: Reportarea pierderilor fiscale
Rezultat Perioada de reportare a pierderilor fiscale
Anul fiscal
financiar 2010 2011 2012 2013 2014
2009 -30000 -6000 -6000 -6000 -6000 -6000
2010 -45000 -9000 -9000 -9000 -9000
2011 88000 88000
2012 -33000 -11000 -11000 -11000
2013 24000 24000
2014 120000 12000
Total report 0 17000 0 24000 26000
Venit spre impozitare 0 71000 0 0 94000
10
4. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata
impozitului pe venit n Republica Moldova.
Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul
n care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n Republica
Moldova. Impozitul achitat va fi recunoscut n Republica Moldova doar dac contribuabilul
deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul
competent al statului strin respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat.
Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma
impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n Republica Moldova la acest venit.
Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a
fost supus impozitrii n Republica Moldova.
Exemplu: Codru SRL a obinut dobnd bancar pentru depunerile efectuate n Federaia Rus.
Suma dobnzii constituie echivalent n lei 75 000 lei. Impozitul reinut la surs n Federaia Rus
constituie 11 250 lei. Codru SRL deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara
strin. Venitul impozabil calculat la momentul depunerii declaraiei constituie 5 270 000 lei.
Cota impozitului este de 12%. Conform cotei suma impozitului calculat va fi de 630 400
lei=(5 270 000*12%)
Calculm ponderea venitului obinut n strintate n total venit impozabil 1,4231%
=(75000/5270000)*100%
Apoi suma impozitului calculat se nmulete cu ponderea determinat pentru a obine suma
maxim a impozitul achitat n strintate i care este recunoscut n Republica Moldova 9 000
lei=(630 400*1,4231%).
Deci, din suma impozitului reinut n Federaia Rus 11 250 lei va fi recunoscut doar 9 000 lei.
Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului
pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului).
Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul:
11
3. Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate
prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D
4. Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii
profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor.
Rezultatul
din Suma Suma
RFajust = activitatea + ajustrilor - ajustrilor
economic- veniturilor cheltuielilor
financiar
cheltuielile
perderile
de cheltuielile facilitaile
fiscale ale
Vimp = RFajust - sponsorizare - documentar - - acordate
anilor
si neconfirmate din venit
precedeni
filantropice
Impozit pe
= Vimp x Cota
venit
11. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile
respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe
venit reinut la sursa de plat cuprinde:
a. Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n
mrime deplin.
12
b. Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita
ponderii venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil.
Exemplu: SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 000 lei.
Venitul reinut la surs n ara de origine a venitului este de 2 000 lei. Venitul impozabil este
de 540 000 lei. Cota impozitului constituie 12%. Impozitul pe venit constituie 64 800 lei =(540
000 lei X 12%).
- Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul
venitului impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7037%
- Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate
fi trecut n cont la plata impozitului n RM: 64 800*3,7037%=2 400 lei
Prin urmare, suma impozitului pe venit achitat peste hotare 2000 lei va fi
recunoscut n Republica Moldova totalmente, deoarece se ncadreaz n limita de 2 400 lei.
12. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform
art.84 al CF).
13. Se determin relaiile contribuabilului cu bugetul la sfritul anului fiscal prin diminuarea
sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal.
Impozitul
Impozitul
pe venit Impozitul
Sarcina achitat la
spre plat = - - achitat n
fiscal sursa de
(sau spre rate
plat
restituire)
ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite
impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din
13
suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 31 decembrie ale
anului fiscal.
14
n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a
greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are
dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea
de seam pentru perioada fiscal urmtoare.
Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe
o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea.
n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana
responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale
despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la
luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri
ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea
rezidenilor:
1. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
2. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012.
Orice persoan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri
ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea
nerezidenilor:
15
1. n mrime de 12% - din plile direcionate spre achitatre n form monetar i
nemonetar , a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale
2. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
3. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012.
Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o
lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile
Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam
lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut.
Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din
acesta (forma IRV 09), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o
categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de
pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc.
Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune.
n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n
folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs.
Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31
ianuarie a anului urmtor).
16
Alte venituri operaionale, 612 265,0
Inclusiv din darea n chirie a patrimoniului 240,0
Venit brut din dividende obinute de la AE rezideni
pentru anul 2010 621 148,0
Venit brut din dividende obinute de la AE din
Romnia 621 260,0
Venit din vinzarea terenului de pamint 621 430,0
Venit din vinzarea actiunilor 621 550,0
Venituri financiare, 622 470,0
Inclusiv:
Diferene pozitive de curs valutar 202,0
Dobnzi de la depunerile bancare cu termen de 48 luni 214,0
Dobinzi de la valorile mobiliare de stat 54,0
Not 1. S-au vindut 5000 aciuni nominalul crora constituia 100 lei/aciunea. Valoarea de
procurare 90 lei/actiunea. Valoarea de vinzare 110 lei/aciunea.
Tabelul nr. 2
Costuri si consumuri
Tabelul nr. 3
Descifrarea unor cheltuieli curente
Indicatori Suma, mii lei
Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan 88,0
interdependent
Cheltuieli de delegaii 325,0
Cheltuieli de reprezentan 100,32
Cheltuieli documentar neconfirmate 14,0
Cheltuieli de sponsorizare i binefacere 330,0
Cheltuieli privind asigurarea benevol a patrimoniului 240,6
Reparaia MF
din categoria a II-a 18,2
din categoria acV-a 36,4
Uzura MF pentru toate categoriile 654,0
Servicii de audit 8,3
Publicitate 12,4
Cheltuieli personale ale directorului 25,0
17
ntreprinderea are n proprietate urmtoarele mijloace fixe:
Tabelul nr.4
Extras din registrul
privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale
lei
Categoria Valoarea Intrri de Ajustarea Ieiri de Valoarea Uzura
MF rezidual la MF valorii MF MF rezidual la MF
nceputul anului sfritul
fiscal anului fiscale
I 20144340
II
III 241500 66000
IV 76800 76800
V 89209
Total
n anul 2008 ntreprinderea a nregistrat pierderi fiscale n sum de 460 mii lei.
Reinerile impozitului la sursa de plat din venitul obinut din dividende de la AE din Romnia a
constituit 26000 lei, care sint confirmate de documentele necesare.
Se cere:
1. De ajustat venturile conform prevederilor Codului fiscal.
2. De ajustat cheltuielile conform prevederilor Codului fiscal.
3. De determinat venitul impozabil.
4. De calculat impozit pe venit
5. De ntocmit Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Rezolvare.
1. Total venituri
=10460000+830000+265000+148000+260000+430000+550000+470000=13413000 lei.
(Declaratie P.1 rind 0101).
2. Total cheltuieli =
7719000+645000+403000+1424000+115400+180000+450000+192700= 11129100 lei
(Declaratie P.1 rind 0102)
3. Rezultatul financiar al perioadei de gestiune
13413000-11129100=2283900 lei (Declaratie P.1 rind 010)
4. Se ajusteaz veniturile
Extras din anexa 1D la Declaraie forma VEN 12
18
bancare pe un termen
mai mare de 3 ani
2 Dobinzi de la valorile 0203 54000 0 -54000
mobiliare de stat
3 Rezultatul obinut din 0208 350000 175000 -175000
operaiunile cu activele
de capital
4. Dividende obinute de la 02018 148000 0 -148000
AE rezideni
5. Total ajustri venituri 020 x x -591000
Total ajustri venituri -591000 lei se indic n Declaratie p.1 rind 020.
6. Se ajusteaz cheltuielile
Extras din anexa 2D la Declaraie forma VEN 12
19
sponsorizare i
binefacere
9 Cheltuieli documentar 03026 14000 0 -14000
neconfirmate
4. Total ajustri cheltuili 030 x x -113850
Total ajustri cheltuieli de -113850 lei se indic n Declaratie p.1 rind 030.
20
9. Se calculeaz limita cheltuielilor documentar neconfirmate
10. 1806750 x0,2%=3614 lei se indic n Declaratie p.1 rind 060
11. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii efectuarea reportului pierderilor fiscale
17. Se determin relaiile cu bugetul. Din suma calculata a impozitului pe venit se excld
sumele de impozit reinut la surs si achitat preventiv.
183655-160000-26000= - 2345 lei.
n cazul nostru avem o supraplat n sum de 2345 lei, care o indicm n Declaratie p.2 rind
200.
21