VI

Contenid
o Marco conceptual de las NIIF un proyecto del IASB y la FASB ....................................................................... VI-1
Glosario de trminos contables basados en Normas
Internacionales de Contabilidad (Parte Final) .................................................................................................................................. VI-2

INFORMES Plan Contable General Revisado y las NIIFs

ESPECIALES Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte I) .......................................................................................................................... VI-4
Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de IME, segn el proyecto
del PCGE y las NIIF ........................................................................................................................................................................................................................... VI-8

APLICACIN ................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-10

PRCTICA

PREGUNTAS Y
RESPUESTAS

Informes Especiales
Marco conceptual de las NIIF un
proyecto del
IASB y la FASB
Ficha Tcnica coherencia interna, y en el el marco de la IASB y el FASB y exami- nar los
plano internacional y acontecimientos acaecidos con posterioridad al
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui convergentes, conduzcan a la establecimiento de esos marcos.
Ttulo : Marco conceptual de las NIIF un presentacin de informes
proyecto del IASB y la FASB nancieros que proporciona la
informacin que los Fases del proyecto
Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 -
Segunda Quincena de Junio 2008
proveedores de capital Las Juntas estn llevando a cabo este proyecto
(inversionistas) necesitan para conjunto en ocho fases. Cada una de las siete
tomar decisiones en su primeras fases se ocupar de la planicacin y la
calidad de proveedores de participacin, la investigacin, las deliberaciones
ltimas modicaciones hasta capital. El nuevo marco, iniciales
el 29 de mayo de 2008 que se ocupar de una
Fase amplia gama de asuntos, Tema se ltima actualizacin
A continuacin se presenta un
resumen actualizado hasta el 29 de AA basar en
Objetivo y caractersticas cualitativas 5/29/08
mayo del 2008, del proyecto y las B B, Elementos y Reconocimiento 5/20/08
decisiones adoptadas por las salas
del IASB y la FASB. Un informe C C, Medicin 2/04/08
sobre este tema fue preparado por D D, Entidad que presenta la informacin 5/29/08
el personal y es para la informacin
Presentacin y divulgacin, incluyendo las fronteras
y la comodidad de las salas del IASB ES 2/04/08
de Informacin Financiera (inactivos)
y las FASB. Todas las decisiones que
adoptan las salas son provisionales, Marco Objeto y principios de contabilidad
FM 2/04/08
pueden cambiar en futuras generalmente aceptados en el Estado jerrquico
(inactivos)
reuniones de la Junta, y no Aplicabilidad a las organizaciones sin nes de lucro del
G G, 2/04/08
representan un cambio actual de la sector (inactivos)
contabilidad y de la presen- tacin de HL Cuestiones pendientes (inactivos) 2/04/08
informes.

Objetivo del proyecto

El objetivo del proyecto del
marco conceptual, un proyecto En cada fase, las salas planifican los
conjunto de la FASB y la IASB, es documentos que tratarn durante las sesiones
desarrollar un mejor marco pblicas. Las Juntas toman en cuenta los
conceptual, comn para ambas, que comentarios pblicos. Si bien las salas buscan
proporcione una base slida para el comentarios de cada fase por separado, no han
desarrollo de futuras normas de impedido la bsqueda de comentarios en varias
contabi- lidad. Dicho marco es fases al mismo tiempo.
indispensable para que las salas
cumplan su objetivo de elaborar las Objetivo de la Fase A
normas que, basado en prin- cipios,
El objetivo de la de la Fase A: objetivos y del consejo de
caractersticas cualitativas de la Informa- cin administracin, los co-
Financiera, es a tener en cuenta: mentarios del pblico, y
a) El objetivo de la presentacin razo- deliberaciones sobre
nable de los estados nancieros. los principales
b) Las caractersticas cualitativas de la aspectos de los
informacin nanciera. marcos de las Juntas.
La octava etapa se
utilizar para hacer
frente a cualquier asunto c) La relacin entre las
pendiente. caractersticas cualitativas y cmo
se relacionan con los conceptos
La siguiente lista
de materialidad y la relacin
proporciona enlaces con
costo-benecio.
las distintas
actualizaciones de
Objetivos de la Fase B
proyectos para cada una
de las ocho fases del Los objetivos de la Fase B, estn
pro- yecto (en la centra- dos en los elementos y el
actualidad, slo las reconocimiento, con el objeto de
cuatro primeras fases perfeccionar y converger los marcos
estn activas): de la siguiente manera:
a) Revisar y aclarar las deniciones de
activos y pasivos.
b) Resolver las diferencias con respecto a
otros elementos y sus deniciones.
c) Revisar los criterios de
reconocimien- to para eliminar
las diferencias y proporcionar
una base para resolver

N 161 Segunda Quincena - Actualidad

Junio 2008 VI-1
Empresarial
 VI Informes Especiales

cuestiones como la baja y unidad
de cuenta.
Denicin de activos
Las Juntas estn de acuerdo en que en
los actuales marcos existente, tanto del
IASB como de la FASB, la denicin
de activo tiene las siguientes
deciencias:
1. Algunos usuarios interpretan de
ma- nera errnea los trminos
espera (en la denicin de
activo del IASB) y probable (en
la denicin de activo de la FASB)
en el sentido de que debe haber
una alta probabilidad de futuros
beneficios econmicos que deben
cumplirse para la denicin de
activo, lo que excluye reconocer
como un elemento de activo
aquellos que tie- nen una baja
probabilidad de generar futuros
benecios econmicos.
2. Las deniciones dan lugar a
poner demasiado nfasis en la
identicacin de los ujos futuros
de los benecios econmicos, en
lugar de centrarse en el tema que
existe actualmente, un recurso
econmico.
3. Algunos usuarios interpretan de
ma- nera errnea el trmino
control y
el uso que en el mismo sentido
se da al que se utiliza para nes de
consoli- dacin contable. El
trmino debera centrarse en si la
entidad tiene algu- nos derechos o
el acceso privilegiado a los recursos
econmicos.
4. Las deniciones dan lugar a
un in- debido nfasis en la
identicacin de
transacciones pasadas o acon-
tecimientos que dieron
lugar a los activos, en lugar
de centrarse en si la entidad
tiene acceso a los recursos
econmicos a la fecha de
cierre del balance.
Despus de consultar con expertos
tc- nicos, las salas del IASB y la
FASB deci- dieron considerar la
siguiente denicin de Activo:
ACTIVO: Un activo de una entidad es
un recurso econmico presente por el
que a travs de un derecho efectivo u
otros me- dios que posea, la entidad
tiene acceso o puede limitar el acceso
de los dems.
Ayudas al texto que acompaara
a ampliar la denicin de activos
median- te la descripcin de la
actualidad, los recursos
econmicos, derecho, y otros medios,
son:
1. Presente signica que tanto el
recur- so econmico y el derecho
efectivo u otro medio por el cual
la entidad tiene acceso o puede
limitar el acceso de los dems,
existen a la fecha de los estados
nancieros.
2. Un recurso econmico es algo
que tiene escaso valor econmico
las positivo. Es capaz de ser utilizado
para llevar a cabo las actividades
econmicas, tales como la
produccin y el intercambio. Puede
contribuir a la produccin de
ingresos de efectivo o la
reduccin de salidas de
efectivo, directa o
indirectamente, por s sola o
junto con otros recursos
econmicos. La inclusin de
recursos econmicos no ha de
estar condicionada por con-
tratos de promesas que otros
hacen a la entidad, tales como
promesas de pago en efectivo,
la entrega de bienes, o prestar
servicios.
3. Un derecho es exigible
legalmente o exigibles por otros
medios equiva- lentes (por
ejemplo, una asociacin
profesional), y que permite a
la entidad a utilizar el presente
recurso econmico, directa o
indirectamente, e impide o limita
su uso por otros.
Fuente: IASB.

Glosario de trminos contables basados

en Normas Internacionales de
Contabilidad (Parte Final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Ttulo : Glosario de trminos contables
basados en Normas Internacionales de
Contabilidad (Parte Final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 -
Segunda Quincena de Junio 2008
Importe Es el costo de un activo o la
de- cantidad que lo sustituya, una vez
preciable / deducido su valor residual.
amortizable
Impues Es la cantidad a pagar (recuperar) por
to el impuesto sobre las ganancias relativa
corriente a la ganancia (prdida) scal del
ejercicio.
Indemniza- Son las remuneraciones a pagar a
ciones por los empleados como consecuencia de:
cese (a) la decisin de la empresa de
resolver el contrato del empleado
antes de la edad normal de retiro; (b)
la decisin del empleado de aceptar
voluntariamente la conclusin de la
relacin de trabajo a cambio de tales
compensaciones.
Inmuebles, Son los activos tangibles que: Instrumento c. se liquidar en una fecha futura.
Maquinaria a. posee una entidad para su uso derivado
y Equipo en la produccin o suministro de (o un
bienes y servicios, para arrendarlos derivado)
a terceros o para propsitos Instrumento (IEsParte en la contrato
cualquier Edicin N que158)d
administrativos; nanciero lugar, simultneamente, a un activo
b. se esperan usar durante ms de nanciero en una entidad y a un
un ejercicio. pasivo nanciero o a un
Instrumento Es un derivado designado o bien instrumento de patrimonio en otra
de cobertu- (slo para la cobertura del riesgo entidad.
ra de tipo de cambio) un activo Inversiones Son inmuebles (terrenos o edificios,
nanciero o un pasivo nanciero no o propieda- considerados en su totalidad o en
des parte, o ambos) que se tienen (por
derivado, cuyo valor razo- nable o
ujos de efectivo generados se espera inmobi- parte del dueo o por parte del
que compensen los cambios en el valor liarias arrendatario que haya acordado un
arrendamiento nan- ciero) para
razonable o los ujos de efectivo de
la partida cubierta, respectivamente. obtener rentas, plusvalas o ambas, en
Instrumento Es un instrumento nanciero que cumpla lugar de para:
derivado las tres caractersticas siguientes: a. su uso en la produccin o
(o un a. su valor cambia en respuesta a suministro de bienes o
deriva- los cambios en un determinado servicios, o bien para nes
do) tipo de inters, en el precio de un administrativos;
instrumen- to nanciero, en el b. su venta en el curso ordinario de
Inversiones Son activos nancieros no derivados
precio de materias primas
m a n te n con una fecha de vencimiento jada,
cotizadas, en el tipo de cambio, en
i - das cuyos pagos son de cuanta ja o
el ndice de precios o de tipos de
hasta e l determinable, y la entidad tiene la
inters, en una calicacin o
v e n c i - intencin efectiva y, adems, la
ndice de carcter crediticio, o en
miento capacidad de conservar hasta su
funcin de otra variable,
vencimiento, distintos de:
suponiendo que, en caso de que
a. aquellos que desde el momento
se trate de una variable no
del reconocimiento inicial, la
nanciera, no sea especca para
entidad haya designado para ser
una de las partes del contrato (a
contabiliza- dos al valor
menudo denominada
razonable con cambios en
subyacente);
resultados;
b. no requiere una inversin
b. aquellos que la entidad haya
inicial neta, o bien obliga a
desig- nado como activos
realizar una inversin inferior a
disponibles para la venta;
la que se reque- rira para otros
 Ingreso or- Es la entrada bruta de benecios
dinario econ- micos, durante el ejercicio,
surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una empresa, siempre
que tal entrada d lugar a un
aumento en el patrimonio neto que
no est relacionado con las
aportaciones de los propietarios de
ese patrimonio.

VI-2 Instituto N 161 Segunda Quincena - Junio

Pacfico 2008
rea Contabilidad y Costos
VI
Provisin Es un pasivo sobre el que existe
in- certidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento.

Reestructu- Es un programa de actuacin,

racin plani- cado y controlado por la
gerencia de la empresa, cuyo
efecto es un cambio signicativo:
a. en el alcance de la actividad
llevada a cabo por la empresa;
b. en la manera de llevar la gestin
de su actividad.

Retribucio- Son las remuneraciones (diferentes

nes a los de las indemnizaciones por cese)
empleados cuyo pago debe ser atendido en el
a corto pla- trmino de los doce meses
zo siguientes al cierre del ejercicio en
el cual los empleados han prestado
sus servicios.
Retribucio- Son remuneraciones a los
nes post- empleados (diferentes de las
empleo indemnizaciones por cese) que se
pagan tras la termi- nacin de su
perodo de empleo.
Subvencio- Son ayudas procedentes del
nes oficia- sector pblico en forma de
les transferencias de recursos a una
empresa en con- trapartida del
cumplimiento, futuro o pasado,
de ciertas condiciones relativas
a sus actividades de explo- tacin.
Se excluyen aquellas formas de
ayudas pblicas a las que no cabe
razonablemente asignar un valor, as
como las transacciones con las
admi- nistraciones pblicas que no
puedan distinguirse de las dems
operaciones normales de la
Subvencio- Son subvenciones ociales cuya
nes relacio- conce- sin implica que la empresa
nadas con benecia- ria debe comprar,
activos (o construir o adquirir de cualquier
de capital) otra forma activos jos. Pueden
tambin establecerse condi- ciones
adicionales restringiendo el tipo o
emplazamiento de los activos, o
bien los ejercicios durante los cuales
han de ser adquiridos o
mantenidos.
Subvencio- Son las subvenciones ociales dis-
nes relacio- tintas de aquellas que se
nadas con relacionan con activos.
los ingresos
(o de
explo-
tacin)

Valor Es el valor actual, sin deducir

actual de activo alguno afecto al plan, de
las obli- g los pagos futuros esperados que
a c i o n e son necesarios para cumplir con
s por las obligaciones derivadas de los
presta- servicios prestados por los
ciones de- empleados en el ejercicio
nidas corriente y en los anteriores.
Valor neto Es el precio estimado de venta
realizable de un activo en el curso normal de
o valor la explota- cin, menos los costos
neto de estimados para terminar su
realiza- produccin y los necesa- rios para
cin llevar a cabo la venta.
Valor razo- Es el importe por el que puede
nable ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de
independencia mutua.
Vida til Se trata de:
a. el perodo durante el cual se
espera utilizar el activo
amortizable por parte de la
entidad;
b. el nmero de unidades de
produccin o similares que se
espera obtener del mismo por
parte de la entidad.
Continuar en la siguiente edicin...
N 161 Segunda Quincena - Actualidad
Junio 2008 VI-3
Empresarial

Investiga- Es todo aquel estudio original y Pasivo fi- este propsito, no se

cin pla- nicado, emprendido con la nanciero incluirn entre los
nalidad de obtener nuevos instrumentos de pa- trimonio
conocimientos cientcos o propio de la entidad aquellos
tecnolgicos. que sean, en s mismos,
Mtodo Es un mtodo de clculo del contratos para la futura
deltipo costo amortizado de un activo o recep- cin o entrega de
de inters pasivo nanciero (o de un grupo instrumentos de patrimonio
efectivo de activos propio de la entidad.
o pasivos nancieros) y de Pasivos por Son las cantidades de impuestos sobre
imputa- cin del ingreso o gasto impuestos las ganancias a pagar en ejercicios
nanciero a lo largo del perodo diferidos futuros, relacionadas con las diferencias
relevante. El tipo de inters tempora- rias imponibles.
efectivo es el tipo de descuento
que iguala exactamente los ujos de
Prdida Es la cantidad en que excede el
efectivo a cobrar o pagar es-
por importe en libros de un activo o
timados a lo largo de la vida
deterioro unidad generado- ra de efectivo a su
esperada del instrumento del valor importe recuperable.
nanciero o, cuando sea adecuado,
en un perodo ms cor- to, con el Planes de Son planes de prestaciones post-
importe neto en libros del activo aportacio- em- pleo, en los cuales la empresa
nanciero o del pasivo nan- ciero. nes defini- realiza contribuciones de carcter
Para calcular el tipo de inters das predeter- minado a una entidad
efectivo, la entidad estimar los separada (un fondo) y no tiene
ujos de efectivo teniendo en obligacin legal ni implcita de
cuenta todas las condiciones realizar contribuciones
contractuales del instrumento adicionales, en el caso de que el
nanciero (por ejemplo, pagos fondo no tenga sucientes
Otras Son retribuciones a los empleados activos para atender a las
pres- (dife- rentes de las prestaciones post- prestaciones de los empleados
taciones a empleo y de las indemnizaciones por que se relacionen con los servicios
los emplea- cese), cuyo pago no ha de ser que estos han prestado en el
dos a atendido en el trmi- no de los doce ejercicio corriente y en los
largo plazo meses siguientes al cierre del anteriores.
Planes de Son planes de prestaciones post-
ejercicio en el cual los empleados prestacio- empleo diferentes de los planes de
han prestado sus servicios. nes defini- aportaciones denidas.
Rendimien- Son los intereses, dividendos y otros das
tos de los in- gresos derivados de los activos
activos afec- afectos al plan, junto con las
Planes de Son acuerdos, formales o
tos al plan ganancias y prdidas de esos activos, prestacio- informales, en los que la empresa se
estn o no realizadas, menos nes post- compromete a suministrar
cualquier costo de administrar el plan empleo prestaciones a uno o ms
y todo tipo de impuestos propios del
empleados tras la terminacin de
mismo.
Pasivo Es una obligacin presente de la su perodo de empleo.
empresa, surgida a raz de sucesos Poltic Son los principios especcos, bases,
pasados, al ven- cimiento de la cual, y as acuerdos, reglas y procedimientos
para cancelarla, la empresa espera
contables adoptados por la entidad en la
desprenderse de recursos que elabo- racin y presentacin de sus
incorporan benecios econmicos. estados nancieros.
Pasivo con- Es:
tingente a. una obligacin posible, surgida a
Prstamos Son aquellos en los que el
raz de sucesos pasados, cuya
c o n do n presta- mista se compromete a
existencia ha de ser confirmada
a- bles renunciar al reembolso, bajo ciertas
slo por la ocurrencia, o en su
condiciones establecidas.
caso por la no ocurrencia, de
uno o ms eventos inciertos en
el futuro, que no estn Prstamos
enteramente bajo el control de y partidas
Son activos nancieros no derivados
la empresa; a cobrar
con pagos jos o determinables,
b. una obligacin presente, surgida que no se negocian en un mercado
a raz de sucesos pasados, que activo, distintos de:
no se ha reconocido a. aquellos que la entidad tenga
Pasivo fi- Es cualquier pasivo que presente una
nanciero de las siguientes formas: la intencin de vender
a. Una obligacin contractual: inmediata- mente o en un
de entregar efectivo u otro activo futuro prximo, que se
nanciero a otra entidad; clasificarn como mantenidos
de intercambiar activos para negociar y aquellos que la
nan- cieros o pasivos entidad, desde el momento
nancieros con otra entidad, del reconocimiento inicial, designe
en condiciones que sean para ser contabilizados al valor
potencialmente desfavora- razonable con cambios en
bles para la entidad. resultados;
b. Un contrato que sea o pueda ser b. aquellos que la entidad designe
li- quidado utilizando los des- de el momento de
instrumentos de patrimonio reconocimiento inicial como
propio de la entidad, y sea: disponibles para la venta;
un instrumento no derivado, c. aquellos en los cuales el tenedor
segn el cual la entidad no pueda recuperar
estu- viese o pudiese estar sustancialmente toda la
obligada a entregar una inversin inicial, por cir-
cantidad variable de cunstancias diferentes al deterioro
instrumentos de patrimonio crediticio, que sern clasificados
propio; P r i m e r
un instrumento derivado o s Son los primeros estados nancieros
que fuese o pudiese ser estados fi- anuales en los cuales la entidad
liquidado mediante una nancieros adopta las Normas Internacionales de
forma distinta al con arreglo Informa- cin Financiera (NIIF),
intercambio de una a las NIIF mediante una declaracin explcita y
cantidad ja de efectivo, o sin reservas de cumplimiento con las
de otro activo nanciero, por NIIF.
 VI
Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Plan Contable General Revisado y

las NIIFs
Apreciaciones a las Cuentas de Orden
(Parte I)
Ficha Tcnica Acreedoras, y de otro lado, Catigadas, valores y bienes
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Cuentas de Orden Deudoras y otorgados en garanta, entre otras
Cuentas de Orden Acreedoras. cuentas de orden deudoras.
Ttulo : Plan Contable General Revisado y las
6. Las Cuentas Contingentes 9. Las Cuentas de Orden Acreedoras
NIIFs. Apreciaciones a las Cuentas de
Deudoras representan los derechos comprenden los valores y bienes
Orden (Parte I)
eventuales que tendra la empresa de terceros recibidos en
Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 - frente a sus clientes, en caso de cobranza, en garanta, en custodia,
Segunda Quincena de Junio 2008 tener que asu- mir las en consignacin, entre otras cuentas
obligaciones que stos han de orden acreedo- ras.
contrado, por cuyo cumplimiento 10. Las Cuentas de
la empresa se ha responsabilizado. Orden,deudoras y acreedoras,
Apreciaciones previas 7. Las Cuentas Contingentes suelen ser mostradas en el Balance
1. Las cuentas de la Clase 0 no han Acreedoras representan las General simltaneamente a
sido normadas de manera responsabilidades eventuales que continuacin del Activo y Pasivo
oficial; por consiguiente, ser el tendra la empresa frente a sin integrarlos, cuyos importes
usuario del Plan Contable General terceros, en caso de tener que necesaria- mente tienen que ser
Revisado, quien habr de asumir las obligaciones que stos iguales.
establecer la estructura de han contrado, por cuyo 11. Para los nes del ajuste por
cuentas en atencin a sus cumplimiento se ha inacin, en su caso, los saldos
propias necesidades de control y responsabilizado. de las Cuentas de Orden de la
registro contable. 8. Las Cuentas de Orden Deudoras Clase 0 no precisan ser
La Clase 0 estar conformada, com- prenden los valores y bienes actualizadas por no tener incidencia
por lo general, de dos grandes propios de la empresa entregados en la determinacin del Resultado
grupos de cuentas, ya sea que se en custo- dia, en cobranza, Cuentas por Exposicin a la Inacin
trate de cuen- Incobrables REI.
tas de Contingencias; o de cuentas gravitar en sus resultados; empero, su ejecucin eventual podr significar una
de orden propiamente dichas. modificacin en la situacin nanciera de la empresa.
2. Las Cuentas de Contingencias 5. De considerarlo necesario, la empresa podr subdividir las cuentas de la Clase 0;
regis- tran aquellas operaciones de un lado, Cuentas Con- tingentes Deudoras y Contingentes
por las cuales la empresa ha
asumido, funda- mentalmente,
riesgos crediticios, que dependiendo
de hechos futuros pue- dan
convertirse en crditos directos y
generarle obligaciones frente a
terce- ros; as como aquellas
operaciones en las que la
obligacin de la empresa est
condicionada a que un hecho se
produzca o no, dependiendo de
los factores imprevisibles que
puedan resultar en la prdida de
un activo o en la acumulacin de
un pasivo.
3. Las Cuentas de Orden son
destinadas para el control interno
de la empresa; as como, para la
contabilizacin de operaciones
con terceros, que por su
naturaleza no integran el activo y
pasivo, no inuyen en el
patrimonio de la empresa, ni
afectan a sus resul- tados.
4. La Clase 0 agrupa las cuentas
que representan compromisos o
contin- gencias que dan origen a
una relacin jurdica con terceros
sin aumentar ni disminuir el
patrimonio de la em- presa ni
 Listado de
Cuentas de Listado de Cuentas de Orden
Orden A modo de ejemplo se describe a continuacin en la Clase 0 una estructura de
Cuentas de Orden, con su correspondiente dinmica bsica.

VI.4 Instituto
CRDITOS Y OPERACIONES
0608 Cartas
CONTIN-
FianzaGENTES
Recibidas en Garan- N 161 Segunda Quincena - Junio 2008
0101 Avales
Pacfico ta
0102 Cartas - FianzasGARANTAS POR CRDITOS OBTENI- DOS
0103 Lneas de Crdito
0701
no utilizadas
Hipoteca Otorgada
0104 Cartas
en Garanta
de Crdito
0702 Maquinaria y Equipo Entregados
0105 Aceptaciones Bancarias
en Garanta
0106 Litigios y Demandas
0703Pendientes
Valores Entregados en Garanta 0704 Existencias Entregadas en Garan-
ta
DOCUMENTOS EN DESCUENTO Y COBRANZA
0201 Letras en Descuentos
OTRAS 0202
CUENTAS
EfectosDE
en REGISTRO
Descuentos 0205 Letras en Cobranza 0206 Efectos en Cobranza
0801 Bonos y Otros Ttulos Emitidos 0802 Impuestos en Reclamo
0803 Multas Apeladas
BIENES Y VALORES EN CUSTODIA
0804 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciados
0301 Existencia en Custodia
0805 Cuentas Incobrables Castigadas 0806 Otros Activos Castigados
0302 Maquinaria y Equipo en Custo- dia
0807 Existencias Recibidas en Consigna- cin
0303 Valores en Custodia
0808 Intereses en Suspenso
0809 Benecios Sociales - CTS
CONTRATOS SUSCRITOS
0401 Contratos en el Pas 0402 Contratos en el Exterior
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
0901 Crditos y Operaciones Contingen- tes
06 GARANTAS POR0902 CRDITOS OTORGA-
Documentos DOS
en Descuentos y Cobranza
0601 Hipotecas Recibidas
0903en Granta
Bienes 0602 Maquinaria
y Valores y Equipo
en Custodia RecibidosSuscritos
0904 Contratos en
Garanta 0907 Garanta por Crditos Obtenidos 0908 Otras Cuentas de Registro
0906 Garanta por Crditos Otorgados
0603 Valores Recibidos en Garanta 0604 Existencias Recibidas en Garanta 0607 Avales Recibidos en Garata

Dinmica contable de las Cuentas de Orden
A continuacin, se describe la dinmica
bsi- ca de las Cuentas de Orden de la
Clase 0:
1. Crditos y Operaciones
Con- tingentes
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0101 Avales
0102 Cartas - Fianzas
0103
Lneas de Crdito no Utilizadas 0104 Cartas de Crdito
0105 Aceptaciones Bancarias
0106 Litigios y Demandas Pendientes
Saldo: Deudor, representa el importe
de los crditos indirectos a favor de
la empresa otorgados por las
entidades bancarias, de otros
intermediarios nan- cieros, en sus
diferentes modalidades; y contingencias
por litigios y demandas.
Apreciaciones
1. De ser necesario, se podr
crear cuentas divisionarias para
diferen- ciar, segn el criterio
monetario, la operacin en
moneda nacional y en moneda
extranjera.
2. La cuenta tiene
correspondencia contable con la
cuenta de orden por contra 0901
Crditos y Operaciones
Contingentes.
3. La comisin por el servicio de la
entidad nanciera que interviene
en la opera- cin ser registrada
en la cuenta 632.
4. La empresa de no honrar los
compro- misos registrados en estas
cuentas, en las condiciones y plazos
convenidos con los agentes de
crditos, puede ver comprometido
su patrimonio.
5. La obligacin que asume la
empresa derivada del
incumplimiento del compromiso
ser registrada en la cuenta 462
de no cubrir la deuda.
6. El saldo no precisa ser ajustado
por
inacin.
Aplicaciones
Caso Prctico N 1
rea Contabilidad y Costos
- Por el Aval Obtenido (1er da)
1 DEBE HABER
01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
0101.1 Avales 50,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1
- Por la Crditos
Comisiny Opera-
del Servicio (1er
cionesde
da) (Nota Contingentes
Cargo del Banco)50,000
2
DEBE HABER
63 SERVIC. PRESTADOS POR TERC.
632.1 Honorarios, Comi-
siones y Corretajes 800
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar 152
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes
(Nota de Cargo del Banco)
- Al Vencimiento del Plazo (da 10)
3 DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Crditos y Opera-
ciones Contingentes 50,000
01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
0101.1 Avales
(para saldar las ctas.)
Notas:
a) El ltimo dgito UNO (1) identica
la
operacin en moneda nacional.
b) En caso de incumplimiento, la
enti- dad nanciera afrontar el
compro- miso ante la entidad del
Estado por la totalidad del aval;
por consiguiente, para resarcir el
gasto har el cargo respectivo en
la cuenta corriente de la empresa,
como cliente avalado.
c) En la Clase 9 se har el asiento
por destino del gasto incurrido
emplean- do la cuenta especca
creada con abono a la cuenta
791.
Caso Prctico
N 2
VI
- Por Carta Fianza (1er
da) (US$ 10,000 x S/.
3.40)
1 DEBE HABER
01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
0102.2 Cartas - Fianzas 34,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Crditos y Opera-
ciones Contingentes 34,000
- Por la Comisin de Servicio (1er da)
Equipo
US$ T.C.
Soles
Comisin de Serv. 350.00 3.40 1,190.00
IGV 19% 66.50 3.40 226.10
416.50 1,416.10
2 DEBE HABER
952
63 SERV. PREST. POR TERC.
632.2 Honorarios, Comi-
siones y Corretajes 1,190.00
(US$ 350 x S/. 3.40)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.2 IGV por Pagar 226.10
(US$ 66.50 x S/. 3.40)
10 CAJA Y BANCOS
50,000 104.2 Cuentas Corrientes 1,416.10
(Nota de Cargo del Banco
por US$ 416.50)
- Nivelacin en Tipo de Cambio (da
8) (US$ 10,000) x (S/. 3.40 - S/.
3.42)
3 DEBE HABER
01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
0102.2 Cartas Fianzas 200
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Crditos y Opera-
ciones Contingentes
200
- Al Vencimiento del Plazo (da 8)
(US$ 10,000 x S/. 3.42)
4 DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Crditos y Opera-
ciones Contingentes 34,200
01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
0102.2 Cartas Fianzas 34,200
(para saldar las ctas.)
Empresa de confecciones solicita a su Banco
otorgar Aval a favor del Ministerio del
Interior por S/. 50,000 en el plazo de diez
das a n de respaldar licitacin
nacional para la confeccin de
uniformes para los efectivos de la
Polcia Nacional.
Por el servicio la entidad bancaria
cobr comisin de S/. 800 ms 19%
de IGV.
N 161 Segunda Quincena -
Junio 2008
Empresa Constructora solicita a su
Banco extender Carta Fianza a ocho
das por U$ 10,000 a favor del Club
Unidos por el Deporte relacionada
con la construccin de la Villa
Deportiva en el Distrito de Santa
Anita.
Se gir cheque por U$ 350 por
comisin de servicio ms 19% de
IGV. A la fecha de la operacin el
tipo de cambio es de S/. 3.40 por
Dlar (supuesto); en tanto que a la
fecha de vencimiento el tipo de
cambio es S/. 3.42 por Dlar
(supuesto).
Notas
a) El ltimo dgito DOS (2) identica la
operacin en moneda extranjera.
b) La variacin en el tipo de
cambio, por tratarse de Cuentas
de Orden, no tienen incidencia en
los resultados de la empresa.
c) El destino del gasto se har en
la cuenta especca de la Clase 9
abo- nando la cuenta 791.
Actualidad
Empresarial
VI Aplicacin Prctica
Caso Prctico N 3
Empresa solicit al Banco Moderno
la apertura de Tarjeta de Crdito por
operar con su cuenta corriente en
Nuevos Soles.
Banco Moderno aprob utilizacin
de lnea de crdito mediante el
empleo de la Tarjeta de Crdito
hasta S/. 5,000 con renovacin
anual y liquidaciones cada n de
mes. Asimismo, la entidad bancaria
afectar la Cuenta Corriente de la
empresa en S/. 100 por la Tarjeta de
Crdito ms 19% de IGV.
- Por Apertura de Lnea de
Crdito (1er da)
1 DEBE HABER
01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
0103.1 Lneas de Crdito
no Utilizadas 5,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Crditos y Opera-
ciones Contingentes
- Recepcin de Tarjeta de Crdito
2 DEBE HABER
65 CARGAS DIV. DE GESTIN
659.1 Otras Cargas
Diversas de Gestin 100
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar 19
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes
(Nota de Cargo del Banco)
Nota: En la Clase 9 se efectuar el
asiento por destino del gasto incurrido
con abono a la cuenta 791.
Caso Prctico N 4
La empresa del caso anterior, en el
trans- curso del mes, hizo uso de la
Tarjeta de Crdito por diversos
consumos ascenden- te a S/. 3,927,
segn detalle:
- tiles de Escritorio
- Pasajes ereos
- Recibo de Luz
- Recibo de Agua
- Recibo de Telfono
IGV 19%
A n de mes, el Banco Moderno
remite Estado de Liquidacin de
la lnea de crdito utilizada; y
adjunta Estado de Cuenta Corriente
bancaria.
(Ordenes de Pago de Estableci-
- Por Uso de la Tarjeta de miento Comerciales)
Crdito
1 DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Crditos y Opera-
ciones Contingentes 3,927
01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
0103.1 Lneas Crditos
no Utilizadas 3,927
- Por los Consumos Efectuados
(Comprobantes de Pago de Esta-
blecimientos Comerciales)
2 DEBE HABER
60 COMPRAS
606 Sumnistros Diversos 500
63 SERV. PRESTADOS POR TERC.
630 Transporte y Comunic. 1,250
631 Correo y Telecomunic. 800
636 Electricidad y Agua 750
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar 627
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
464.1 Acreedores por
Tarjeta de Crdito 3,927
5,000
(Cuenta Sugerida)
- Por Recepcin de Liquidac. del Bco.
(Estado de Cuenta y Nota de Car- go
a n de mes)
3 DEBE HABER
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
119 464.1 Acreedores por
Tarjeta de Crdito 3,927
(para saldar la cuenta)
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes 3,927
(Nota de Cargo del Banco)
- Restitucin de Lnea de Crdito (A
la cancelacin con el Banco)
4 DEBE HABER
01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
0103.1 Lneas de Crdito
no Utilizadas 3,927
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Crditos y Opera-
ciones Contingentes 3,927
500
1,250
600 Notas
150 a) El cuarto dgito UNO (1) identica
800
la
3,300 operacin en moneda nacional.
627
b) Conforme se efecte el consumo se
3,927 afectar la Cuenta de Orden con la
copia de la Orden de Pago que
en- trega el proveedor aliado al
Sistema de Tarjeta de Crdito.
c) Simultneamente se registrar la obli-
gacin en la cuenta sugerida 464 con
el original del Comprobante de Pago
 proporcionado por el establecimiento e) Con la regularizacin efectuada
comercial aliado al sistema citado. a n de mes la lnea de crdito
d) En la correspondiente cuenta espec- restituye su saldo de S/. 5,000
ca de la Clase 9 se har el asiento disponible para el prximo mes.
por destino del consumo efectuado
con abono a la cuenta 791.
Caso Prctico
N 5
La empresa local PERUANITA est
in- teresada en adquirir
mercaderas de la empresa
norteamericana GRINGA por US$
200,000. Para eso, la empresa
GRINGA requiere la liquidacin
de la operacin mediante una Carta
de Crdito emitida a su favor por
entidad bancaria autorizada.
La empresa PERUANITA solicita y
obtiene de su banco local PERUBAN
el da 1 de julio del Ao 1 la
emisin de Carta de Crdito a
favordelaempresa GRINGA,
actuandocomo Bancoconrmador
USABANK, quiena suvez es corresponsal
en Estados Unidos de Norte- america
del Banco peruano PERUBAN.
El Banco PERUBAN, por el
servicio, cobrar a la empresa
PERUANITA una comisin de US$
500 ms 19% IGV.
VI.6 Instituto
Pacfico
El Banco USABANK comunica a la
empre- sa GRINGA que, luego de la
recepcin y anlisis de la
documentacin de la expor- tacin de
las mercaderas solicitada por la
empresa PERUANITA, proceder a su
pago al cabo de treinta das de la
fecha de presentacin.
La empresa norteamericana GRINGA pre-
senta el 15 de agosto del Ao 1 la
docu- mentacin sealada, siendo
considerada de conformidad por
USABANK, quien a su vez comunica a
PERUBANK su aceptacin de la referida
documentacin de importacin.
El tipo de cambio es S/. 3.40 por
Dlar a la fecha de la operacin, en
tanto que a la fecha de presentacin
de los documentos el tipo de cambio
es S/. 3.45 por la divisa
norteamericana.
- Por Apertura de Carta de
Crdito (1 Jul. Ao 1)
(US$ 200,000 x S/. 3.40)
1 DEBE HABER
01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
0104.2 Cartas de Crdito 680,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.1 Crditos y Opera-
ciones Conting. 680,000
- Por Comisin de Banco Local
(1 Jul Ao 1)
(US$ 595 x S/.3.40)
2 DEBE HABER
N 161
63 SERV. Segunda
PREST POR TERC.Quincena -
Junio
632.22008
Honorarios, Comi-
siones y Corretajes 1,700
(US$ 500 x S/. 3.40)
.....v
 rea Contabilidad y Costos
VI
agosto del Ao 1, la empresa tipo de cambio es S/. 3.50 por la divisa
...viene DEBE HABER GRINGA remiti, por intermedio de su norteamericana.
Banco USABANK, la documentacin de
40 TRIBUTOS POR PAGAR - Por la Aceptacin Bancaria (15
las mercaderas solicitada por la empre-
4011.2 IGV por Pagar 323 sa PERUANITA a travs del Banco Agost. Ao 1)
(US$ 95 x S/. 3.40)
PERU- BAN por US$ 200,000. El tipo (US$ 200,000 x S/. 3.45)
10 CAJA Y BANCOS de cambio es S/. 3.45 por Dlar a
104.2 Cuentas Corrientes 2,023 1 DEBE HABER
dicha fecha.
(US$ 595 x 3.40) 01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
Siendo la fecha de cancelacin el 15
0105.2 Aceptac. Bancarias 690,000
de setiembre del Ao 1, momento
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
- A la Presentacin de que el
0901.2 Crditos y Opera-
Documenta- cin (15 Agt. Ao ciones Contingentes 690,000
1)
(Remitida por USABANK a PERUBAN)
Nivelacin de Tipo de Cambio - Por Nivelacin de Cambio (15
(US$ 200,000) x (S/. 3.45 S/. Set. Ao 1)
3.40) (US$ 200,000) x (S/. 3.50 S/. 3.45)

1 DEBE HABER 2 DEBE HABER

01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 01 CRD. Y OPERAC. CONTING.

0104.2 Cartas de Crdito 10,000 0105.2 Aceptac. Bancarias 10,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0901.2 Crditos y Opera- 0901.2 Crditos y Opera-
ciones Contingentes 10,000 ciones Contingentes 10,000

Liberacin de Carta de - Por Pago al Proveedor Extranjero (15 Set.

Crdito ( US$ 200,000 x S/. Ao 1)
3.45) (A la recepcin de documentacin)
2 DEBE HABER 3 DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 60 COMPRAS
0901.2 Crditos y Opera-
601.1 Mercad. por Recibir 700,000
ciones Contingentes 690,000
10 CAJA Y BANCOS
01 CRD. Y OPERAC.CONTING.
0104.2 Cartas de Crdito 690,000 104.2 Cuentas Corrientes 700,000
(para saldar las ctas.) (Nota de Cargo del
PERUBAN)

Notas
- Liberacin de Compromiso al Cum-
a) El ltimo dgito DOS (2) identica plimiento
la
operacin en moneda extranjera. 4 DEBE HABER
b) Por la obligacin de pago a la 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
GRIN- GA y el consiguiente 0901.2 Crditos y Opera-
compromiso con PERUBAN se ciones Contingentes 700,000
emplear la cuenta 0105. 01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
Aceptaciones Bancarias. 0105.2 Aceptaciones Bancarias 700,000
(para saldar las cuentas)
c) La Carta de Crdito emitida
repre- senta para el Banco los
derechos eventuales que tiene
con sus clientes (cuando se trata Notas
de una operacin de importacin); a) El empleo de la cuenta 0105 es secuen- cial
y frente a los Bancos emisores e inmediata luego haber saldado la cuenta
por las conrmaciones de Carta 0104 Cartas de Crdito.
de Crdito (cuando se trate de b) La aceptacin Bancaria representa para
una operacin de exportacin), la entidad de crdito los de- rechos que
los que se tornarn ciertos en el tiene originados en el momento de la
momen- to de negociarse la negociacin de la Carta de Crdito frente
misma. a su impor- tadora local (cuando se trate
de una operacin de importacin) y del
Banco corresponsal en el exterior
(cuando se trate de una operacin de
Caso Prctico exportacin).
N 6 c) El importe de la factura del proveedor
extranjero registrado en la cuenta
sugerida 601.1 ser transferido a la cuenta
Prosiguiendo con la operacin de respectiva del grupo 28 Exis- tencias por
impor- tacin de mercaderas, recibir; cuenta en la cual,
partiremos de la informacin procesada
del caso anterior. Es as que, el 15 de
 adems, se registrar los
desembolsos vinculados
con el costo de la citada
importacin: derechos
aduaneros, seguros,
agente de aduana, flete,
entre otros costos
incurridos; para su
consiguiente transferencia a
su cuenta denitiva de la
Clase 2, en este caso, la
20 Mercaderas.
Caso Prctico
N 7
Una empresa del sector de
telecomunica- ciones est
involucrada en un litigio con
una empresa competidora en
el negocio de telfonos
celulares, la que alega que
ha trasgredido sus derechos de
patente; y, por ello, reclama
daos y perjuicios por dos
millones de nuevos soles,
N 161 Segunda Quincena -
Junio 2008
iniciando la demanda por la
va judicial.
Los asesores legales de la
empresa de- mandada
considera que podra haber a
futuro mediato una posible
obligacin con la empresa
demandante; sin embargo,
estando la demanda en su
etapa inicial, no descartan
que el reclamo planteado
pueda ser contrarrestado con
xito.
- Por la Contingencia
x DEBE HABER
01 CRD. Y OPERAC. CONTING.
0106.1 Litigios y Deman-
das Pendientes 2000,000
009CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0906.1 Crditos y Opera-
ciones Contingentes 2000,000
Notas
a) Si la empresa estima
conforme se de- sarrolle el
proceso judicial que el
litigio puede generar
prdidas en el futuro,
habr necesidad de efectuar la
provisin pertinente debitando la
cuenta 689 y abonando la cuenta
483. Adems, se regularizar la
Cuenta de Orden.
b) En concordancia con lo estipulado
por la NIC 37 Provisiones,
Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes, la provisin ser
registrada a su valor actual o
presente, es decir, el importe que
la empresa tendr que pagar por
la demanda a la fecha del Balance
Ge- neral y no el importe que
espera pagar a lo largo de todo el
Proceso Judicial.
c) Crear la provisin citada puede
gene- rar diferencia temporal con
motivo de determinar la utilidad
imponible segn las normas
tributarias que regulan el
impuesto a la renta; por lo que
habr de tenerse en cuenta el
procedimiento contable previsto
en la NIC 12 Impuesto a la
Renta para registrar la
participacin de trabaja- dores
diferida y el impuesto a la renta
diferido sobre la provisin creada.
Continuar en la siguiente edicin ....
Actualidad VI.7
Empresarial
VI Aplicacin Prctica
Costos de desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin de IME, segn el
proyecto del PCGE y las NIIF
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Apaza Meza
Ttulo : Costos de desmantelamiento, retiro
o rehabilitacin de IME, segn el
proyecto del PCGE y las NIIF
Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 -
Segunda Quincena de Junio 2008
1. Introduccin
La aplicacin del Nuevo PCGE que
entra- r en vigencia a partir del 1 de
enero de 2009, trae cambios
revolucionarios en la forma del
reconocimiento y medicin o parte del valor de los inmuebles,
valoracin de los elementos de los
estados nancieros.
Lo que signica que los contadores
deben de conocer a la perfeccin los
criterios de valoracin que sealan el
PCGE y las NIIF y que est compuesto
por:
1. Costo histrico: es el costo de
adqui- sicin.
2. Costo corrientes: aqu se tiene
que considerar el valor neto de
realiza- cin, costo de reposicin
y el valor de participacin
patrimonial.
3. Valor realizable: cuando se tiene
que desapropiar un elemento del
activo o pasivo.
4. Valor actual: cuando se tiene que
me- dir activos y pasivos a valores
actuales descontando los valores
futuros con
una tasa de descuento.
5. Valor razonable, importe por el
cual
se puede transar un activo o
cancelar un pasivo entre partes
debidamente informadas y que no
haya ninguna imposicin.
Como se puede colegir, los criterios
de medicin son cinco y se deben
aplicar a todos los elementos de los
EEFF cuando corresponda.
En el presente caso, vamos a aplicar
el valor actual de las obligaciones
derivadas del desmantelamiento o
retiro, as como los costos de
rehabilitacin del lugar y luego,
utilizando el mtodo de inters
efectivo (descrito en el PCGE y la NIC
18 y 39), vamos a encontrar el valor
futuro de la obligacin.
apreciaciones sobre la importancia de
los criterios de reconocimiento y
valoracin El precio de adquisicin o costo de produc-
en el Nuevo PCGE. Uno de los cin, ms:
expositores + Impuestos indirectos no recuperables.
tena la opinin que en el Per
+ Valor actual de las obligaciones
inclusive no se deba contar con un derivadas del desmantelamiento o
PCGE porque nos pone un parmetro retiro, as como los costos de
o nos encasilla, porque las normas rehabilitacin del lugar. Esto es una
novedad en el nuevo PCGE y la NIC
estarn en constante cambio y que su
16 modicada en diciembre 2003.
aplicacin obligatoria ya est
+ Gastos nancieros que se hayan
implcita en el Art. 223 de la Ley deven- gado antes de la puesta en
General de Sociedades, donde se condiciones de funcionamiento.
seala que los EEFF nancieros Cuando el activo sea considerado
deben ser pre- parados de acuerdo como un activo cuali- cado.
a NIIF y, como el PCGE est basado
en NIIF, la aplicacin de los nuevos
criterios de reconocimiento y medicin
Como se puede apreciar, formar
ya estn vigentes desde el 01-01-
06.
maquinaria y equipo, la estimacin
Por este motivo, estimados lectores, inicial del valor actual de las
para dominar el Nuevo PCGE y las obligaciones asumidas de- rivadas
NIIF deben de saber nanzas y las del desmantelamiento o retiro y
tcnicas de valo- racin, caso otras asociadas al citado activo, tales
contrario otros profesionales ocuparn como los costos de rehabilitacin
nuestro lugar, como ya viene del lugar sobre el que se asienta,
ocurriendo, donde otros siempre que estas obligaciones
profesionales incluso son expositores den lugar al registro de provisiones
en temas conta- bles y sobre todo en de acuerdo con lo dispuesto en la
NIIF. cuenta 48 del PCGE y la NIC 37.
Las grandes pautas de inmuebles,
2. Reconocimiento inicial del maqui- naria y equipo se incluyen en
desmantelamiento o la cuenta 33 del Nuevo PCGE. De
retiro, as como los costos manera sinttica, las resumimos de
acuerdo a NIIF en el siguiente
de reha- bilitacin grco:
Los bienes comprendidos en los
inmue- bles, maquinaria y equipo se
valorarn por:
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME)
El ecto de Nuevo PCGE que NIC 16
da se
9 de
juni NIC 23
o del
ao
en
NIC 36
curs
o se
desa
rroll
una
Audi
encia
Pbli
ca
sobr
e el
Proy
 1. Valoracin Inicial 1.1. Precio 2.1. Depreciacin
Adquisicin 2.2. Deterioro del
3.
1.2. Costo de valor
Baja
Produccin UGE: Unidad Generadora
1.3. Permutas de Efectivo Fondo de Co-
+ Estimacin inicial del valor actual de las mercio asignado a UGE
obligaciones asumidas por desmantelamien- to o retiro, Carcter comercial: IME
recibido se valora por valor
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta
razonable del activo entre-
provisiones.
gado resultado a P y G.
Inclusin de los gastos financieros deven- gados antes Carcter no comercial:
de la puesta en condiciones de funcionamiento del RICAC 30.7.91
IME, girados por el proveedor o correspondientes a 1.4. Aportacion
prstamos o financiacin ajena directamente atribuible. es de capital no
dinerarias
Valor razonable en el mo-
2. Valoracin Posterior: Costo mento aportacin aportan-
histrico o Valor razonable te: Permuta (comercial).
llev a cabo dentro las La cuenta 33 perfila los las obligaciones presentes derivadas
instalaciones del Congreso de la componentes de inmuebles, de los costos de rehabilitacin de
Repblica a la cual tuve la maquinaria y equipo en lo que se terrenos.
oportunidad de asistir y efectuar refiere al valor actual de

VI.8 Instituto N 161 Segunda Quincena -

Pacfico Junio 2008

NIC
16
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO (IME)
Terrenos sin construir
Inclusin de la estimacin inicial del
valor actual de las obligaciones
presentes derivadas de los costos de
rehabilitacin de terrenos.
Vida ilimitada: no depreciacin pero s
incluye costos de rehabilitacin, depre-
ciacin de tales costos.
Equipos y herramientas incorporados
Costos de renovacin,
ampliacin o mejora
Activacin si
procede
3. Contabilizacin de las
obliga- ciones derivadas
del desman- telamiento o
retiro, as como los costos
de rehabilitacin del
lugar
Se activa el importe estimado en
el momento inicial de los costos de
des- mantelamiento o derribo del
activo jo, as como la rehabilitacin
del lugar sobre el que se asienta
(Interpretacin N 1 del CINIIF
(IFRIC), relativa a Cambios en
pasivos existentes por desmante-
lamiento, restauracin y Segn la NIC 16, los costos de una
similares); siendo la
contrapartida, PROVISIN PARA
DESMANTELAMIENTO, DERRIBO
Y RESTAURACIN (Obligaciones contin-
gentes), en la cuenta 48 subcuenta
482 del PCGE segn la NIC 37.
Caso
Prctico
Enunciado:
El 02-01-09 se procede a instalar
una planta de produccin en un
centro minero, se paga por la
adquisicin, montaje y pruebas de
rea Contabilidad y Costos
Construcci
ones
Valoracin separada del
des- cuento, el importe de la
valor del terreno y el de
construcciones/edificios.
obligacin.
Instalaciones tcnicas,
Maquinaria y equipo
Gastos por
obras y
trabajos
Activacin si
procede
una instalacin de S/. 300,000,000
(ms IGV 19%);
vida til, 10 aos; sin valor
residual. Ha de asumir costos
desmantelamiento, siendo el importe
estimado de: S/. 30 000 000.
Criterio lineal de deprecia- cin. El
costo de oportunidad del dinero es el
8%.
Se pide:
1. Calcular el valor presente y
contabili- zar los costos estimados
de desmante- lamiento de la
planta de produccin minera.
VI
valorarn de acuerdo con la NIC 37
Pro- visiones, activos contingentes y
pasivos contingentes.
De otro lado, la NIC 37 en el prrafo 45
seala que, cuando resulte importante el
efecto nanciero producido por el
provisin debe ser el valor presente de
los desembolsos que se espera sean
necesarios para can- celar la
Resumen de datos:
Fecha de la estimacin = 02-01-09
Costo estimados de
desmatelamiento = 30 000
000 Costo de oportunidad
del dinero = 8%
Vencimiento aos = 10
Clculo del valor presente:
2. Contabilizar la depreciacin de los costos
de desmantelamiento.
3. Calcular y contabilizar los intereses del
valor presente de los costos por
desmantelamiento aplicando el m- todo
del tipo de inters efectivo.
4. Cancelacin de la obligacion estimada y y
suponiendo que la obligacin real es de
S/. 32 500 000.
Desarrollo:
En el presente caso, slo vamos a con-
tabilizar el valor de la obligacin por
desmantelamiento, independiente del valor
total de la planta.
partida de inmuebles, maquinaria y
equipo incluyen los costos de su des-
mantelamiento, remocin o restaura- cin,
es decir, la obligacin por la que una entidad
incurre como consecuencia por la instalacin
de una partida. Su costo tambin incluye los
costos de su desmantelamiento, remocin o
restau- racin, es decir, la obligacin por la
que la entidad incurre como consecuencia
por la utilizacin de la partida durante un
perodo particular para propsitos diferentes
a la produccin de inventarios durante ese
perodo.
El prrafo 18 de la NIC 16 seala que la
entidad aplicar la NIC 2 Existencias, para
contabilizar los costos derivados de las
obligaciones por desmantelamiento, retiro y
rehabilitacin del lugar sobre el que se
asienta el elemento, en los que se haya
incurrido durante un determinado perodo
como consecuencia de haber Valor presente = Cargo a V. Presente Valor acu-
utilizado dicho elemento para 30,000,000 Fecha gasto por Obligac. mulado
Valor presente = intereses Desmatent. de Obligac.
producir existencias. Las 13,895,805 Depreciacin
obligaciones por los costos anual =
02/01/09 13,895,805 13,895,805

contabilizados, de acuerdo con la 31/12/10 1,111,664 15,007,469

NIC 2 o la NIC 16, se reconocern 1,389,580

31/12/11 1,200,598 16,208,067
30/12/12 1,296,645 17,504,712
y
30/12/13 1,400,377 Importe 18,905,089
[0.463193488] frmula 30/12/14 1,512,407 sujeto a 20,417,496
de- terminada con ayuda 30/12/15 1,633,400
depreciacin
22,050,896
anual en
de Excel. 30/12/16 1,764,072 23,814,967
10 aos
30/12/17 1,905,197 25,720,165
Aparece en seguida el cuadro 30/12/18 2,057,613 27,777,778
de amorti- zacin de diez 30/12/19 2,222,222 30,000,000
aos. 16,104,195

a. 1,111,664 = 13,895,805 x 8%
Cuadro de clculo de
b. 15,007,469 = 13,895,805 + 1,111,664
inters durante los 10
aos al 8%
Mtodo del inters Contabilizacin como IME los costos
efectivo
de desmantelamiento al VP
x DEBE HABER
N 161 Segunda Quincena - Actualidad VI.9
33 INM, MAQ Y EQUIPO 13,895,805
Junio 2008 Empresarial
33311.1 Costos de des-
matelamiento
48 PROVISIONES DIVERSAS 13,895,805
482 Provisin para des-
mantelamiento, retiro
o rehabilitacin de
02/01/09IME
Por la porvisin
del gas- to de
desmantelamiento al VP.
 VI Aplicacin Prctica

presente y la provisin de DEBE

intereses
DEBE
deter-
DEBE
minados
DEBE DEBE
mediante
DEBE
el mtodo
DEBE DEBE
del
DEBE
inters
DEBE
efectivo, no general a diferencias tempo- rales a
partir del Cobro
ao 2009
de Intereses
---------------------- --- x --------------------- hasta
(HABER)el 2019,
(HABER) donde
(HABER) se
(HABER)revierten las
(HABER) (HABER) participaciones
(HABER) (HABER) (HABER)e Impuesto
(HABER) Totalesa la Renta diferidos, tema que ser tratado
31/12/09 31/12/10 31/12/11 30/12/12 30/12/13 30/12/14 31/12/15 30/12/16 30/12/17 30/12/18
en otra oportunidad.
68 Provis. del ejerc. 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 13,895,805
El siguiente asiento es extracontable slo para efectos tributarios, para ver que el gas- to por desmatelamiento recin ser acepta- do
6831 Prov. Desmantelam.
tributariamente en el ao
39 Deprec. acumul.
2018.
-1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580

39133 Depreciac. IME

Por la depreciac. anual
del VP
x DEBE HABER
-------------------------------- x ----------------------------
--------- 63 SERV. PREST. POR TERC. 32,500,000
67 Cargas nanc. 1,111,664 1,200,598 1,296,645 1,400,377 1,512,407 1,633,400 1,764,072 1,905,197 2,057,613 2,222,222 16,104,195 639.1 Servicios por
679 Otras gastos nanc. desmantelamiento
Suponga 48ahora
Provisiones div.
al nal de los 10 ao es,
1,111,664 1,200,598 1,296,645 1,400,377 1,512,407 x
1,633,400 1,764,072 DEBE HABER
1,905,197 2,057,613 2,222,222
fecha en482 que se va a llevar a cabo el 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,175,000
Provis. para desman-
42 CUENTAS POR PAGAR 30,000,000
4011 IGV
desmatelamiento
telam. de las maquinarias, el gasto COMERC. - TERCEROS 38,675,000
total ya no es S/. 30,000,000, sino es S/.
Por la provisin anual de 42 CUENTAS POR PAGAR
los intereses del VP
421 Facturas y boletas COMERC. - TERCEROS 38,675,000
32,500,000 ms IGV, entonces tendremos por pagar
que aplicar a resultados el importe de S/. 421 Facturas y boletas
10 A CAJA Y BANCOS 38,675,000 por pagar
2,500,000, los asientos contables se muestran
a continuacin: 104 Bancos Ctas. Ctes. 31/12/18 Por la
Por la cancelacin de los gastos de provisin de los gastos
desmantelamiento de las maquinarias. reales de desmantelamiento
de la planta minera
x
x DEBE HABER
39 DEPREC. ACUMULADA 13,895,805 Conclusin
63 SERVICIOS PRESTADOS 393 Depreciacin IME Como se puede apreciar, la aplicacin
POR TERCEROS 2 500 000
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 13,895,805 del Nuevo PCGE no solamente es
639.1 Servicios por 33311.1 Costos de desman- una dinmica de cuentas, sino que lo
desmantelamiento telamiento esencial ahora es el reconocimiento y
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6 175 000 Por la baja de los la medicin o valoracin de los
4011 IGV costos de elementos de los EEF, para lo cual
48 PROVISIONES DIVERS. 30 000 000 desmantelamiento necesitamos dominar nan- zas para
482 Provisin para aplicar el valor razonable, costo
desmantelamiento amortizado, valor en uso, valor
4. Implicancia
42 CUENTAS PORtributaria
PAGAR de los gastos de desmatelamiento en la actual o el deterioro de valor, y de
COMERC.
liquidacin Impues- to a38,675,000
del- TERCEROS la Renta esta forma emitir una informacin
421 Facturas y boletas nanciera able que sirva para
La depreciacin contabilizada de los gastos de desmantelamiento al valor toma de decisiones de los
por pagar
Por la provision en Reg. Compras, stakeholders (inversores, accionistas,
los gastos reales de desmantelamiento directivos, estado, proveedores,
clientes, personal, analistas, etc.).

Preguntas y Respuestas rea Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de junio de 2008

1. Cmo se reconoce los Activos?

nmicos que van a llegar a la empresa, ejemplo, las deudas por inventarios
Se reconoce un activo en el balance cuando: tras el presente ejercicio, es insuciente en- cargados pero no recibidos
- es probable que se obtengan del para justicar el reconocimiento del todava , no se reconocen como tales
mismo benecio econmico futuro activo.
obligaciones en los Estados Financieros.
para la em- presa.
2. Cmo se reconoce los Pasivos?
- El activo tiene un costo o valor que 3. Cmo se reconoce los Ingresos?
puede - Se reconoce un pasivo en el
ser medido con abilidad. balance cuando es probable que, del - Se reconoce un ingreso en el estado
pago de esa obligacin presente, se de ga- nancias y perdidas cuando han
- Un activo no es objeto de derive de la salida de los recursos que
reconocimien- to en el balance surgido un incremento en los benecios
lleven incorporados beneficios
cuando de considera improbable que, econmicos futuros, relacionado con un
econmicos, y adems la cuanta
del desembolso corres- pondiente, se del desembolso a realizar puede ser incremento en los activos o un
vayan obtener benecios econmicos evaluada con abilidad. decremento en los pasivos, y adems el
en el futuro.
- en la practica , las obligaciones importe del ingreso puede valorarse
- la nica implicacin de lo anterior es derivadas de contratos , en la parte con abilidad.
que el proporcional todava no cumplida
grado de certeza, sobre los benecios de los mismos,
eco-

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de julio de 2008

1. Qu se entiende por Valoracin?

2. Cmo se dene Valoracin a Costo Histrico?
3. Cmo se dene Valoracin Costo corriente?
VI.10 Instituto N 161 Segunda Quincena -
Pacfico Junio 2008