rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal
rea
Alcances para una mejor administracin del
Impuesto de Alcabala
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Alcances para una mejor administracin
del Impuesto de Alcabala
Fuente : ActualidadGubernamental,N48-Octubre
2012
Sumar io
1. Antecedentes a la propia Ley de Tributacin Municipal.
2. Normas que se deben tener en cuenta para
su administracin
3. Alcances a lo previsto en el artculo 21 del
Texto nico Ordenado de la Ley de Tribu-
tacin Municipal aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF
4. Alcances a lo previsto en el artculo 26 del
Texto nico Ordenado de la Ley de Tribu-
tacin Municipal aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF establece los lineamientos para la aplicacin
5. Alcances a lo previsto en el artculo 28 del
Texto nico Ordenado de la Ley de Tribu-
tacin Municipal aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF
6. Apelaciones resueltas por el Tribunal Consti-
tucional por controversias en la aplicacin del
Impuesto de Alcabala
1. Antecedentes
Como lo sealamos en un artculo anterior
al referirnos al Impuesto Predial, la Ley de
Tributacin Municipal, aprobada por el
Decreto Legislativo N 776, hasta la fecha
no tiene Reglamento, lo que ocasiona
que muchas administraciones tributarias
municipales tengan dificultades para su
aplicacin.
* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributacin en la UIGV. Consultor municipal, instructor externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de
la Repblica. Director de la revista Actualidad Gubernamental.
Exfuncionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana de
Lima. Exdocente y expositor en diplomados de gestin municipal
y tributacin municipal en la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal, Universi-
dad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional Hermilio
Valdizn, Universidad UPIG, colegios de abogados de Lima,
Cusco, Junn y Cono Norte, Inicam. Autor de diversos textos
sobre administracin tributaria municipal.
XI
Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal
El propio Tribunal Fiscal ha sealado que
la Ley de Tributacin Municipal carece
de disposicin reglamentaria respecto al
Impuesto de Alcabala, y mediante sus
Resoluciones N 3057-3-2002 y N 3987-
3-2002) ha sugerido que se aplicarn las
disposiciones del D. S. N 041-89-EF, que
fue el Reglamento del Decreto Legislati-
vo N 303, que regul expresamente el
Impuesto de Alcabala hasta el 31 de di-
ciembre de 1993, en tanto no se opongan
Frente a esta situacin cada municipalidad
tiene facultades suficientes para dictar las
directivas o instrucciones necesarias para
la mejor administracin del Impuesto de
Alcabala, como el caso del Servicio de Ad-
ministracin de Lima - SAT que ha emitido
la Directiva N 001-006-00000012, que
del Impuesto de Alcabala en el mbito de
la Municipalidad Metropolitana de Lima.
Es por ello que es esta oportunidad
daremos algunos alcances que permitan
coadyuvar a una mejor administracin del
Impuesto de Alcabala desde el punto de
vista legal-tributario.
2. Normas que se deben tener en
cuenta para su administracin
- Texto nico Ordenado de la Ley de Tri-
butacin Municipal, Decreto Supremo
N 156-2004-EF.
- Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, Decreto Supremo N 135-
99-EF.
- Ley N 27972, Ley Orgnica de Mu-
nicipalidades.
- Cdigo Civil, Decreto Legislativo N.
295.
- Cdigo Procesal Civil, Decreto Legis-
lativo N 768, Texto nico Ordenado
aprobado por Resolucin Ministerial
N 10-93-JUS.
Actualidad Gubernamental
XI
Informe Especial
- Texto nico Ordenado de la Ley de
Promocin del Acceso a la Propiedad
Formal, Decreto Supremo N 009-99-
MTC.
- Reglamento Nacional de Edificaciones,
Decreto Supremo N 011-2006-VI-
VIENDA.
3. Alcances a lo previsto en el
artculo 21 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Tribu-
tacin Municipal aprobado por
el Decreto Supremo N 156-
2004-EF
Este artculo seala textualmente: El
Impuesto de Alcabala es de realizacin
inmediata y grava las transferencias de
propiedad de bienes inmuebles urbanos
o rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de do-
minio; de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Se puede apreciar en la parte final del
artculo: de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento, sin embargo el Reglamento
nunca fue promulgado. En tal sentido,
como alcance, hay que precisar que los
actos o hechos jurdicos que conllevan a la
transmisin de la propiedad se encuentran
gravados con el Impuesto de Alcabala, las
transferencias generadas por:
Contrato de com- Por la compraventa el ven-
praventa dedor se obliga a transferir
la propiedad de un bien al
comprador y este a pagar
su precio en dinero (artculo
1529 del Cdigo Civil)
Contrato de transfe- En la venta de un bien
rencia de propiedad que ambas partes saben
sobre bienes futuros que es futuro, el contrato
est sujeto a la condicin
suspensiva de que llegue
a tener existencia (artculo
1534 del Cdigo Civil).
N 48 - Octubre 2012 XI 1
XI Informe Especial
Contrato de per- Por la permuta los permu-
muta tantes se obligan a trans-
ferirse recprocamente la
propiedad de bienes. La
permuta se rige por las
disposiciones sobre com-
praventa, en lo que le sean
aplicables. (Artculos 1602
y 1603 del Cdigo Civil).
Contrato de dona- Por la donacin el donante
cin se obliga a transferir gra-
tuitamente al donatario
la propiedad de un bien.
(Artculo 1621 del Cdigo
Civil).
Contrato con dacin El pago queda efectuado
en pago cuando el acreedor recibe
como cancelacin total
o parcial una prestacin
diferente a la que deba
cumplirse (Artculo 1265
Cdigo Civil).
Promesa unilateral Por la promesa unilate-
ral el promitente queda
obligado, por su sola de-
claracin de voluntad, a
cumplir una determinada
prestacin en favor de otra
persona.
Para que el destinatario sea
acreedor de la prestacin es
necesario su asentimiento
expreso o tcito, el cual
opera retroactivamente al
momento de la prome-
sa (Artculo 1956 Cdigo
Civil).
Transferencias pro- Estas transferencias son
venientes de proce- realizadas a travs de un
sos judiciales o por proceso judicial o de un
remate dentro de procedimiento de ejecucin
un proceso judicial coactiva de acuerdo a la
o procedimiento de normatividad vigente.
ejecucin coactiva
Opcin de compra El contrato de arrendamien-
derivada de contra- to financiero se rige por su
tos de arrendamien- legislacin especial y, suple-
to financiero toriamente, por el presente
ttulo y los artculos 1419
a 1425, en cuanto sean
aplicables (Artculo 1677
del Cdigo Civil).
Transferencias pro- Una fusin es la unin de
venientes de diso- dos o ms personas jur-
lucin y reorganiza- dicamente independientes
cin de sociedades que deciden juntar sus
(fusin, escisin patrimonios y formar una
y otras formas de nueva sociedad. Si una
reorganizacin) de las sociedades que se
fusionan, absorbe el patri-
monio de las restantes, se
considera una fusin por
absorcin.
Una escisin es una divisin
o particin de una empresa
con el fin de crear una
nueva. La compaa prin-
cipal cede y se desprende
de algunos de sus activos
y pasivos para formar una
nueva compaa o capi-
talizar y hacer crecer una
existente.
Aportes para la El aumento de capital es el
constitucin de so- proceso mediante el cual se
ciedades o personas incrementa el patrimonio
jurdicas o aportes de una empresa, median-
para el aumento de te la creacin de nuevas
capital acciones o el incremento
del valor nominal de las
existentes
XI 2 Actualidad Gubernamental
Transferencias para Existe patrimonio aut-
la constitucin de nomo cuando dos o ms
patrimonios aut- personas tienen un derecho
nomos o inters comn respecto
de un bien, sin constituir
una persona jurdica. La
sociedad conyugal y otros
patrimonios autnomos
son representados por cual-
quiera de sus partcipes,
si son demandantes (art.
65 CPC).
Resoluciones de los Son las donaciones u otras
contratos por anti- liberalidades que, por cual-
cipo de legtima y quier ttulo, hayan recibido
la de los celebrados del causante sus herederos
entre condominios forzosos.
originarios
Contrato de transfe- En la venta de un bien
rencia de propiedad que ambas partes saben
sobre bienes futuros que es futuro, el contrato
est sujeto a la condicin
suspensiva de que llegue
a tener existencia (artculo
1534 del Cdigo Civil).
Contrato de transfe- En la venta de un bien
rencia de propiedad que ambas partes saben
sobre bienes futuros que es futuro, el contrato
est sujeto a la condicin
suspensiva de que llegue
a tener existencia (artculo
1534 del Cdigo Civil).
Contrato de com- En la compraventa puede
praventa con reser- pactarse que el vendedor
va de propiedad se reserva la propiedad
del bien hasta que se haya
pagado todo el precio o
una parte determinada de
l, aunque el bien haya sido
entregado al comprador,
quien asume el riesgo de su
prdida o deterioro desde
el momento de la entrega.
El comprador adquiere au-
tomticamente el derecho a
la propiedad del bien con el
pago del importe del precio
convenido (artculo 1583
Cdigo Civil)
Prescripcin adqui- Para la inscripcin de la cin de sociedades
sitiva prescripcin adquisitiva de
dominio no se requerir la
acreditacin del pago del
impuesto, por tratarse de
un modo originario y no
derivativo de adquisicin
de la propiedad.
4. Alcances a lo previsto en
e l a r t c u l o 2 6 d e l Te x t o
nico Ordenado de la Ley
d e Tr i b u t a c i n M u n i c i p a l
aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF
Este artculo se refiere al pago del impues-
to, que indica que se puede realizar hasta
el ltimo da hbil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la trans-
ferencia, y aade que el pago se efectuar
al contado, sin que para ello sea relevante
la forma de pago del precio de venta del
bien materia del impuesto, acordada por
las partes. Sin embargo, no seala la fecha
del nacimiento de la obligacin tributaria
en los diferentes casos que se producen las
transferencias. Es por ello que a continua-
N 48 - Octubre 2012
cin sealamos el vencimiento en cada
uno de los casos:
En los contratos de En la fecha que se
compraventa suscribe el correspon-
diente contrato, que
conste en el documen-
to privado o minuta.
En los contratos de En la fecha que se
permuta suscribe el correspon-
diente contrato, que
conste en el documen-
to privado o minuta.
En los contrato con En la fecha que se
dacin en pago suscribe el correspon-
diente contrato, que
conste en el documen-
to privado o minuta.
En los contratos de En la fecha que se
compraventa con re- realice el pago del
serva de propiedad importe del precio
convenido.
En el contrato de do- En la fecha que se
nacin otorgue la escritura
pblica.
En el contrato de En la en la fecha del
arrendamiento finan- documento en que
ciero se hace efectiva la
opcin de compra.
En la promesa uni- En la fecha del con-
lateral sentimiento del des-
tinatario.
En las transferencias En la fecha de expedi-
provenientes de pro- cin de la resolucin,
cesos judiciales o adju- judicial o administra-
dicaciones realizadas tiva que ordene la en-
por remate dentro trega del bien a favor
del proceso judicial del adjudicatario.
o procedimiento de
ejecucin coactiva
En los acuerdos de En la fecha fijada para
fusin, escisin y otras la entrada en vigencia
formas de reorganiza- del acuerdo.
En los aportes para la En la fecha en la que
constitucin de perso- se otorga la escritura
nas jurdicas o aportes pblica.
a su capital o disolu-
cin de la sociedad
En la transferencia de En la fecha del docu-
bienes futuros mento que acredite
la existencia del bien.
Opcin de compra En la fecha de la mi-
derivada de contratos nuta donde conste la
de arrendamiento fi- transferencia.
nanciero
5. Al c a n ce s a l o p re v i s to e n
e l a r t c u l o 2 8 d e l Te x t o
nico Ordenado de la Ley
d e Tr i b u t a c i n M u n i c i p a l
aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF
Este artculo prescribe que se encuentran
inafectos al pago del impuesto, la ad-
quisicin de propiedad inmobiliaria que
efecten las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las regiones y las
municipalidades
 rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal
b) Los gobiernos extranjeros y organis-
mos internacionales
c) Entidades religiosas
d) Cuerpo General de Bomberos Volun-
tarios del Per
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitucin
En este caso habra que precisar que el
inciso a) seala que el Gobierno Central se
encuentra inafecto al pago del impuesto,
sin embargo hay que determinar qu a
instituciones conforman este gobierno.
La estructura orgnica del Estado est
conformada por el Poder Ejecutivo, Poder
Legislativo y el Poder Judicial, adems
por los organismos constitucionales au-
tnomos, gobiernos regionales, locales,
programas, proyectos, empresas estata-
les, empresas bajo el mbito de Fonafe,
universidades y organismos pblicos
descentralizados. Dentro de este contex-
to, todas estas instituciones gozaran del
beneficio de la inafectacin. Sin embargo,
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04161-
5-2002 establece que conceptualmente
los organismos pblicos descentralizados
responden a una definicin administrati-
va, mientras que la nocin de Gobierno
Central responde una definicin poltica.
Por ello, si bien todas las instituciones
pblicas descentralizadas forman parte
de la organizacin administrativa, existe
en alguno de los tres mbitos de gobier-
no; al interior de dicha organizacin se
diferencian de la administracin pblica
matriz, pues tienen personalidades jurdi-
cas diferentes y autonoma financiera, no
obstante encontrarse bajo su direccin.
Por otro lado, sostienen tambin que tanto
la Constitucin Poltica del Per como las
normas presupuestales realizan una distin-
cin entre el Gobierno Central y las instan-
cias descentralizadas, y que a diferencia de
la Ley Marco de Descentralizacin, incluye
dentro del trmino instancia descentra-
lizada a los entes que surgen no solo a
partir de un proceso de descentralizacin
funcional o administrativa que opera solo
a nivel de la administracin pblica.
Adems, la Resolucin N 06387-5-2003
emitida por el Tribunal Fiscal, dej
establecido que de una interpreta-
cin histrica de la norma fluye que
la inafectacin ha sido otorgada al
Gobierno Central entendida como ad-
ministracin pblica matriz; en efecto,
si bien en el artculo 4 del Decreto Le-
gislativo N 303, antecedente legislativo
de la Ley de Tributacin Municipal sobre
la materia , se estableci como sujetos
no afectos al Gobierno Central (inciso a)
y a las instituciones pblicas (inciso b),
en la Ley de Tributacin Municipal N
776 solo se ha incluido el primer caso,
denotndose la voluntad del legislador
de retirar dicha inafectacin a las institu-
ciones pblicas.
En resumen, queda establecido por el
Tribunal Fiscal que las organizaciones p-
blicas descentralizadas (OPD) no forman
parte del Gobierno Central y, en conse-
cuencia, se encuentran gravadas con el
Impuesto de Alcabala.
Es importante tambin sealar que el Mi-
nisterio de Economa y Finanzas, mediante
el Sistema de Recaudacin Tributaria
Municipal Rentas-GL, ha desarrollado el
Mdulo de Alcabala - Versin 11.01.00
para que las municipalidades del interior
del pas, y aquellas que lo requieran,
utilicen este mdulo y lo empleen como
herramienta de gestin y determinacin
del tributo, conforme a los dispositivos
legales vigentes.
Mediante un manual emitido, el MEF
explica en forma sencilla y detallada
el proceso de implementacin y fun-
cionamiento del Mdulo de Alcabala,
programa que facilita el registro de la
informacin pertinente, automatiza los
procesos de liquidacin del tributo, emite
sus formatos de liquidacin con estados
de cuenta corriente y finaliza el proceso
con la cancelacin del tributo a travs del
Mdulo de Caja.
En este sentido, la Versin 11.01.00
desarrollada en Base de Datos Oracle
incorpora en el Sistema de Recaudacin
Tributaria Municipal Rentas - GL el Mdu-
lo de Alcabala.
6. Apelaciones resueltas por el
Tribunal Constitucional por
controversias en la aplicacin
del Impuesto de Alcabala
Los casos que a continuacin se descri-
ben corresponden a contribuyentes que
realizaron pagos indebidos por concepto
del pago del Impuesto de Alcabala y que
luego se percataron que no les corres-
ponda, a pesar de que la Administracin
Tributaria les exigi dichos pagos. En
consecuencia, solicitaron la devolucin
de lo pagado, sin embargo no les fue
aceptados por lo que recurrieron va
apelacin al Tribunal Fiscal.
Caso N 1
Procede la devolucin del pago del
Impuesto de Alcabala de una venta de
inmueble efectuada por una empresa
constructora?
En efecto, el Tribunal Fiscal, mediante
Resolucin N 14916-11-2010 del
23.11.10, ha establecido que procede la
devolucin de lo pagado indebidamente
al constatarse que de conformidad con las
normas del Impuesto General a las Ventas,
el vendedor del inmueble (persona natu-
ral) califica como constructor.
Actualidad Gubernamental
XI
Determina adems que siendo constructor
el vendedor de los predios, la venta del
inmueble efectuada deba considerarse
gravada con el Impuesto de Alcabala solo
en lo que respecta al valor del terreno, por
lo que la Administracin debe devolver lo
indebidamente pagado.
Para una mayor explicacin en el caso,
el Tribunal prescribe que el inciso e) del
artculo 3 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas
indica que se entiende por constructor,
cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que ha-
yan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella. En el mismo sen-
tido, la Directiva N 01-06-00000005 del
SAT-MML indica que se considera empresa
constructora a las personas naturales ()
que realicen actividad empresarial dedi-
cada a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un
tercero para ella.
Caso N 2
Corresponde el pago del Impuesto
de Alcabala por la transferencia de
un predio, el cual ha sido remodelado
casi en su totalidad, esto es, ha sido
reedificado?
La Administracin Tributaria seala que
en este caso la enajenacin del predio
no constituye una primera venta, toda
vez que en el inmueble sealado los
constructores tan solo lo han remodelado,
ampliado sus reas, no constituyendo un
predio diferente al inicialmente adquirido
por los constructores.
El Tribunal Fiscal, a travs de la Resolucin
N 4156-7-2011 (16.10.11), seala que
al haber sido remodelado el inmueble
sobre el cual se construy el predio de la
recurrente y que el artculo 22 del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto Supre-
mo N 156-2004-EF, no hace distincin
alguna respecto a las condiciones a las
que hubiese sido sometido el bien in-
mueble inafecto, siendo que este puede
haber sido construido en su totalidad es
el caso de un bien inmueble nuevo o
habrsele practicado remodelaciones o
ampliaciones que lo hagan cualitativa-
mente distinto, como ha ocurrido en el
caso materia de autos, la transferencia del
mismo se encuentra inafecta al Impuesto
de Alcabala.
Sin embargo, cabe sealar que la transfe-
rencia de un predio remodelado est gra-
vada con el Impuesto General a las Ventas,
en tal sentido la venta de inmuebles en
los que se hubieran efectuado trabajos de
N 48 - Octubre 2012 XI 3
XI Informe Especial
remodelacin no se encuentran afectos al
Impuesto de Alcabala como lo establece
el artculo 71 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
Caso N 3
Procede la devolucin del pago del
Impuesto de Alcabala efectuado por
la adquisicin de un predio que se
resolvi por mutuo acuerdo con la
vendedora, el contrato de compra-
venta suscrito
El recurrente sostiene que en su caso se
produjo la resolucin del contrato de
transferencia antes del pago del precio de
venta, por lo que dicha operacin se en-
cuentra inafecta al pago del Impuesto de
Alcabala de conformidad con lo dispuesto
por el inciso c) del artculo 27 de la Ley
de Tributacin Municipal.
La Administracin Tributaria sostiene que
conforme al inciso c) del artculo 27 de la
Ley de Tributacin Municipal, la inafecta-
cin de la transferencia producida como
consecuencia de la resolucin del contrato
antes de la cancelacin del precio, no
alcanza a la transferencia que se realiz al
momento de celebrarse el contrato, por
lo que el pago realizado por la recurrente
constituye un pago correcto.
Al respecto, el Tribunal Fiscal resolvi, me-
diante la Resolucin N 02528-7-2010,
declarar improcedente la reclamacin
contra la resolucin que a su vez declar
improcedente la solicitud de devolucin,
debido a que si bien qued acreditada la
resolucin del contrato de compraventa,
dicho acto no enerva la configuracin de
la hiptesis de Alcabala realizada con la
venta del contrato que fuera resuelto.
Como lo seala especficamente el inciso
c) del artculo 27 de la Ley de Tributa-
cin Municipal, se encuentra inafecta al
impuesto la resolucin del contrato de
transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del prstamo.
Caso N 4
Procede la devolucin del pago
efectuado por concepto de Impues-
to de Alcabala correspondiente a
l a t ra n s fe re n c i a e fe c t u a d a e nt re
originarios, toda vez que de acuerdo
con lo dispuesto por la Ley de Tribu-
tacin Municipal dicha transferencia
se encuentra inafecta al pago del
impuesto?
Frente a la apelacin presentada por el
recurrente, el Tribunal Fiscal en este caso
XI 4 Actualidad Gubernamental
debe resolver la controversia consistente
en determinar si el reclamante ha efec-
tuado un pago indebido por concepto de
Impuesto de Alcabala correspondiente a la
transferencia efectuada entre condminos
originarios y si en ese caso corresponde su
devolucin, para lo cual debe analizar la
procedencia de su cobro.
En ese sentido, el Tribunal, a travs de la
Resolucin N 08468-7-2009 y de acuer-
do con el anlisis de los documentos que
obran en el expediente: copia literal de la
partida emitida por la Sunarp, las dispo-
siciones establecidas en el artculo 969
del Cdigo Civil y los artculos 21, 23, 24
y 27 de la Ley de Tributacin Municipal,
resuelve declararar fundada la devolucin
del pago efectuado por estar inafectas al
Impuesto de Alcabala las transferencias entre
condminos originarios. Reiterando adems
que de acuerdo con lo establecido en las
Resoluciones N 11003 del ao 1975 y
5218-3-2004, son condminos origina-
rios aquellas personas que adquieren su
derecho de copropiedad en un mismo acto
y bajo un mismo ttulo sobre un referido
bien; en consecuencia, la transferencia de
la alcuota perteneciente a su condmino
originario en favor del recurrente, se
encuentra inafecta al pago de alcabala al
haber sido efectuada entre condminos
originarios, de conformidad con el artculo
27 del Decreto Legislativo N 776.
Caso N 5
Procede la devolucin del Impuesto
de Alcabala por la adquisicin de un
porcentaje de acciones de un inmue-
ble respecto del cual era condmino,
toda vez que de acuerdo con lo esta-
blecido por el inciso g) del artculo 27,
Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal, se encontraba
inafecto al pago?
El recurrente sostiene que se encuentra
inafecto al pago del Impuesto de Alcabala
por la adquisicin de un porcentaje de
acciones del inmueble del cual es copro-
pietario, por lo que solicita la devolucin
de lo pagado indebidamente.
El Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin
N 03366-7-2010, sustentndose en
lo sealado en los artculos 21 y 23
del Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal aprobado por el
Decreto Supremo N 156-2004-EF, esta-
blecen que el Impuesto de Alcabala grava
las transferencias de inmuebles urbanos
y rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de domi-
nio, siendo sujeto pasivo en calidad de
contribuyentes, el comprador o adqui-
riente del inmueble. Por otro lado, segn
el inciso g) del artculo 27 de la citada
N 48 - Octubre 2012
ley, estn inafectas a dicho impuesto
las transferencias de las alcuotas entre
herederos o de condminios originarios.
En tal sentido, revoc la resolucin ficta
denegatoria de la reclamacin interpuesta
contra la resolucin ficta denegatoria de
la solicitud de devolucin del Impuesto
de Alcabala presentada por el recurrente.
Precisando adems que la transferencia
de la alcuota de la propiedad del bien al
recurrente realizada mediante el contrato
de cesin de acciones y derechos se en-
cuentra inafecta al Impuesto de Alcabala
al haber sido efectuada entre herederos,
de conformidad con lo dispuesto por el
inciso g) del artculo 27 de la Ley de
Tributacin Municipal, por lo que deter-
min procedente la devolucin solicitada
por el pago indebido del citado impuesto
efectuado por el recurrente.
Caso N 6
La suscripcin de un contrato de
arrendamiento financiero implica
la transferencia de propiedad y ser
considerado como sujeto pasivo del
Impuesto de Alcabala?
El apelante indica que si bien suscribi
un contrato de arrendamiento financiero
con un banco local, ello no implica la
transferencia de propiedad, por lo que
al haber adquirido la propiedad no se le
puede considerar como sujeto pasivo del
Impuesto de Alcabala.
Por su lado, la Administracin seala que
el arrendamiento financiero es una forma
de adquisicin de bienes, lo que se aprecia
en el presente caso, pues, las partes han
pactado que el contrato ser de naturaleza
forzosa y que aun cuando se resuelva
la arrendataria est obligada a pagar la
totalidad de las cuotas que se encuentran
vencidas, por lo que corresponde tratarlo
como una transferencia del predio.
La presente controversia es resuelta
mediante la Resolucin N 00624-1-
2009 del Tribunal Fiscal, que determina
que la sola celebracin del contrato de
arrendamiento financiero no implica la
transferencia de propiedad del bien, lo
que nicamente ocurrir una vez ejercida
la opcin de compra estipulada. Adems,
seala que segn el artculo 1 del Decreto
legislativo N 269, el arrendamiento fi-
nanciero es el contrato mercantil que tiene
por objeto la locacin de bienes muebles
o inmuebles por una empresa locadora
para el uso por la arrendataria, mediante
pago de cuotas peridicas y con opcin
a favor de la arrendataria de comprar
dichos bienes por un valor pactado. El
artculo 4 de la misma norma indica que
la locadora mantendr la propiedad de
dichos bienes hasta la fecha en que surta
efecto la opcin de compra ejercida por la
arrendataria por el valor pactado.