Noutati Fiscale 2017

Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.
com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Noutati fiscale 2017

Formularul 088 eliminat incepand cu 1 februarie 2017
In MOf nr 39 din 13 ianuarie 2017 au fost publicate Deciziile Prim-Ministrului

58/2017 prin care dl Doros Dragos a fost eliberat la cerere din functia de presedinte ANAF,
respectiv Decizia 59/2017 prin care dl Stan Bogdan a fost numit in functia de presedinte
ANAF.
In MOf nr 40 din 13 ianuarie 2017 a fost publicat OPANAF 210/2017 privind
modificarea OPANAF 3.698/2015 pentru aprobarea formularelor de nregistrare fiscal a
contribuabililor i a tipurilor de obligaii fiscale care formeaz vectorul fiscal i pentru
abrogarea OPANAF 3.841/2015 privind aprobarea modelului i coninutului Formularului
088, ordin semnat de catre noul presedinte ANAF.
Astfel, incepand cu 1 februarie 2017, OPANAF 3841/2015 va fi abrogat, ceea ce
inseamna ca la momentul solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA a unei societati
comerciale, Formularul 088 NU va mai fi cerut.
O persoana impozabila se poate inregistra in scopuri de TVA:
- ca urmare a depasirii plafonului de scutire de 220.000 lei (Declaratia 010);
- prin optiune, de la momentul infiintarii (Formularul 098);
- prin optiune, firma existand deja (Declaratia 010);
- ca urmare a anularii din oficiu a codului de TVA (Formularul 099).
Daca sunteti societate comerciala si solicitati inregistrarea in scopuri de TVA in luna

ianuarie 2017, va trebui sa urmati procedura actuala, ceea ce inseamna ca veti raspunde
celor 12 intrebari ale Formularului 088 si veti intocmi toata documentatia solicitata de catre
organul fiscal.
Ramane de vazut daca incepand cu februarie 2017 se va renunta doar la Formularul
088, urmand ca analiza de risc sa fie efectuata in continuare cu aceeasi strictete sau daca
societatile vor obtine codul de TVA mai usor.
Probabil urmeaza sa se modifice si Codul fiscal, avand in vedere trimiterile cu privire la
evaluarea capacitatii si intentiei de a desfasura activitati economice.
Art 316 Cod fiscal:

(11) Organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA, conform
prezentului articol:
h) dac persoana impozabil, societate cu sediul activitii economice n Romnia, supus
nmatriculrii la registrul comerului, NU justific intenia i capacitatea de a desfura activitate
economic potrivit criteriilor i n termenele stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
1
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Microintreprinderi noi reguli aplicabile din 2017
Prevederile referitoare la microintreprinderi din Codul fiscal au fost modificate

semnificativ, atat prin OUG 84/2016 privind modificarea i completarea unor acte
normative din domeniul financiar-fiscal, publicata in MOf nr 977 din 6 decembrie 2016, cat si
prin OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii 227/2015 privind Codul fiscal,
publicata in MOf nr 16 din 6 ianuarie 2016.
1. Modificarea plafonului capitalului social (45.000 lei fata de 25.000 euro) OUG
84/2016
Conform prevederilor din Codul fiscal aplicabile pana la 31 decembrie 2016,

persoanele juridice romne nou-nfiinate care, la data nregistrrii n registrul comerului,
au un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro pot
opta s fie pltitoare de impozit pe profit. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb comunicat de BNR
valabil la data nregistrrii persoanei juridice.
Opiunea este definitiv, condiia fiind meninerea valorii capitalului social de la data
nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective. n cazul n
care aceast condiie nu este respectat, persoanele juridice devin microntreprinderi,
ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea
reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, daca
respecta criteriile din definitia microintreprinderii.
OUG 84/2016 a modificat aceasta prevedere, in sensul diminuarii plafonului pana la

nivelul sumei de 45.000 lei.
Pentru entitatile care au aplicat aceasta prevedere n forma n vigoare pn la 31
decembrie 2016, condiia referitoare la meninerea capitalului social la cel puin echivalentul
n lei al sumei de 25.000 euro se consider ndeplinit i n situaia n care capitalul social
scade pn la nivelul sumei de 45.000 lei.
Microntreprinderile existente care au un capital social de cel puin 45.000 lei pot
opta s fie pltitoare de impozit pe profit ncepnd cu 1 ianuarie 2017 sau cu trimestrul n
care aceast condiie este ndeplinit. Opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii
capitalului social pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective.
n cazul n care aceast condiie NU este respectat, persoana juridic devine
microintreprindere ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus
sub valoarea de 45.000 lei, dac sunt ndeplinite condiiile din definitia microintreprinderii.
Trecerea de la microntreprindere la impozit pe profit ca urmare a opiunii se
comunic organului fiscal. Calculul i plata impozitului pe profit de ctre
microntreprinderile care opteaz s treaca la impozit pe profit se efectueaz lund n
considerare veniturile i cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul respectiv.
Atentie! Chiar daca la 31 decembrie 2016 o microintreprindere are un capital social

mai mic decat plafonul de 45.000 lei, insa doreste sa treaca la impozit pe profit, aceasta isi
poate majora capitalul social, iar din trimestrul respectiv isi schimba regimul de impozitare.
2
Sunt entitati care efectueaza o serie de investitii si pe care le-ar avantaja sa isi deduca
cheltuielile suportate. Chiar daca veniturile obtinute sunt mai mici decat echivalentul a
500.000 euro, prin majorarea capitalului social entitatea poate opta sa treaca la impozit pe
profit.
2. Modificarea plafonului veniturilor la 500.000 euro OUG 3/2017
Incepand cu anul 2017, conform OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii
227/2015 privind Codul fiscal, publicata in MOf nr 16 din 6 ianuarie 2016, plafonul
veniturilor in care o entitate ar trebui sa se incadreze pentru a fi microintreprindere a
crescut de la 100.000 euro la 500.000 euro.
Atentie! Pentru anul 2017, entitatile pltitoare de impozit pe profit care la 31

decembrie 2016 ndeplinesc condiiile pentru a fi microintreprindere sunt obligate sa treaca
la impozit pe venit ncepnd cu 1 februarie 2017, urmnd a depune Declaratia de mentiuni
010 la organul fiscal pn la 25 februarie 2017 inclusiv.
Tot pana la data de 25 februarie 2017 trebuie depusa i Declaraia 101 privind
impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut n perioada 1 - 31 ianuarie
2017. Rezultatul fiscal se ajusteaz corespunztor acestei perioade fiscale.
Este o situatie ciudata deoarece entitatile care au fost platitoare de impozit pe profit in
anul 2016 au ca termen de depunere pentru Declaratia 101 data de 25 martie 2017, iar daca
in anul respectiv au inregistrat venituri impozabile mai mici de 500.000 euro, vor trece la
microintreprindere de la 1 februarie 2017, iar Declaratia 101 aferenta lunii ianuarie trebuie
depusa pana la 25 februarie 2017, o data anterioara celei de 25 martie 2017.
Practic, mai ales in cazul in care in anul 2016 s-a inregistrat pierdere fiscala, entitatile
sunt fortate sa depuna Declaratia 101 aferenta anului 2016 pana la 25 februarie 2017, pentru
a putea prelua apoi in Declaratia 101 a lunii ianuarie 2017 pierderea fiscala anterioara. Daca
nu se reuseste acest lucru, se poate depune ulterior Declaratie rectificativa 101 pentru luna
ianuarie 2017.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n lei este cel de la nchiderea

exerciiului financiar precedent.
Pentru anul 2017, cursul in functie de care se stabileste pragul de 500.000
euro este de 4,5411 lei/euro, plafonul fiind de 2.270.550 lei.
Pentru anul 2016, cursul in functie de care se stabileste pragul de 100.000
euro a fost de 4,5245 lei/euro, plafonul fiind de 452.450 lei.
Pentru stabilirea plafonului trebuie s luai n calcul aceleai venituri care constituie
baza impozabil. Nu trebuie s confundm acest plafon cu cifra de afaceri a unei societi.
Situatii cu care va puteti intalni:
1. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit obtine la 31 decembrie 2016 venituri

sub vechiul plafon de 100.000 euro, va trece la impozit pe venit cu data de 1 februarie
2017 (conditia fiind sa respecte celelalte criterii din definitia microintreprinderii).
Astfel, pentru luna ianuarie 2017, va depune Declaratia 101 privind impozitul pe profit
3
pana la 25 februarie 2017, iar pentru anul 2016 va depune Declaratia 101 pana la 25
martie 2017 sau 25 februarie 2017 (daca obine venituri majoritare din cultura
cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur). In plus, va
depune Declaratia de mentiuni 010 pentru modificarea sistemului de impunere pana
la 25 februarie 2017.

mai mari de 100.000 euro dar pana in noul plafon de 500.000 euro, va trece la impozit
pe venit cu data de 1 februarie 2017 (conditia fiind sa respecte celelalte criterii din
definitia microintreprinderii). Astfel, pentru luna ianuarie 2017, va depune Declaratia
101 privind impozitul pe profit pana la 25 februarie 2017, iar pentru anul 2016 va
depune Declaratia 101 pana la 25 martie 2017 sau 25 februarie 2017 (daca obine
venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului,
pomicultur i viticultur). In plus, va depune Declaratia de mentiuni 010 pentru
modificarea sistemului de impunere pana la 25 februarie 2017.

sub vechiul plafon de 100.000 euro sau pana in noul plafon de 500.000 euro, insa
ponderea veniturilor din activitatea de consultanta-management in anul 2016
depaseste 20% din totalul veniturilor care se impoziteaza la o microintreprindere,
entitatea va ramane si in anul 2017 platitoare de impozit pe profit. Nu depune
Declaratia 010.
4. Daca o microintreprindere obtine la 31 decembrie 2016 venituri sub vechiul plafon

de 100.000 euro sau pana in noul plafon de 500.000 euro, dar ponderea veniturilor din
activitatea de consultanta-management in anul 2016 depaseste 20% din totalul
veniturilor care se impoziteaza la o microintreprindere (in ultimul trimestru s-au
desfasurat semnificativ astfel de activitati), entitatea va trece la impozit pe profit
incepand cu trimestrul respectiv, adica 1 octombrie 2016. De asemenea, in anul 2017
entitatea va ramane platitoare de impozit pe profit avand in vedere ca la 31 decembrie
2016 veniturile din consultanta depasesc ponderea de 20% din totalul veniturilor.
5. Daca o microintreprindere obtine la 31 decembrie 2016 venituri sub vechiul plafon

de 100.000 euro sau pana in noul plafon de 500.000 euro, aceasta ramane si in anul
2017 platitoare de impozit pe venit. Daca in anul 2017 entitatea isi majoreaza capitalul
social pana la nivelul de cel putin 45.000 lei, aceasta poate opta sa treaca la impozit
pe profit, incepand cu trimestrul in care a indeplinit aceasta conditie. De exemplu, daca
in luna mai 2017 entitatea si-a majorat capitalul social de la 200 lei la 50.000 lei,
aceasta poate sa treaca la impozit pe profit incepand cu 1 aprilie 2017, optiunea fiind
definitiva.
6. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit, care intra in sfera Legii 170/2016
privind impozitul specific (restaurant, bar, hotel, pensiune), obtine la 31 decembrie
2016 venituri mai mari de 500.000 euro, va datora in anul 2017 impozit specific.
4
Aceasta va depune Declaratia de mentiuni 010 pentru modificarea sistemului de
impunere pana la 31 martie 2017.
7. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit, care intra in sfera Legii 170/2016
privind impozitul specific (restaurant, bar, hotel, pensiune), obtine la 31 decembrie
2016 venituri pana in noul plafon de 500.000 euro, va trece la impozit pe venit cu data
de 1 februarie 2017 (conditia fiind sa respecte celelalte criterii din definitia
microintreprinderii). Astfel, pentru luna ianuarie 2017, va depune Declaratia 101
privind impozitul pe profit pana la 25 februarie 2017, iar pentru anul 2016 va depune
Declaratia 101 pana la 25 martie 2017. In plus, va depune Declaratia de mentiuni 010
pentru modificarea sistemului de impunere pana la 25 februarie 2017. In acest caz,
trebuie sa vedem cum clarifica acest conflict de legi si Normele de aplicare.
3. Cota de impozitare
Pana la 31 decembrie 2015

Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este de 3%, fara alte conditii
sau criterii de indeplinit.
Intre 1 ianuarie 2016 31 decembrie 2016
Conform OUG 50/2015 privind modificarea Legii 227/2015 - Noul Cod fiscal, publicata
in MOf nr 817 din 3 noiembrie 2015, in anul 2016, cotele de impozitare au fost:
- 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
- 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
- 3 % pentru microntreprinderile care nu au salariai.
Incepand cu 1 februarie 2017 (OUG 3/2017)
Conform OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii 227/2015 privind

Codul fiscal, publicata in MOf nr 16 din 6 ianuarie 2016, cotele de impozitare pe veniturile
microntreprinderilor sunt:
- 1% pentru microntreprinderile care au unul sau mai muli salariai;
- 3 % pentru microntreprinderile care nu au salariai.
Salariatul este acea persoana angajat cu contract individual de munc cu norm

ntreag. Se accepta si situatiile in care microntreprinderile:
a) au persoane angajate cu contract individual de munc cu timp parial dac
fraciunile de norm, nsumate, reprezint echivalentul unei norme ntregi;
b) au ncheiate contracte de administrare sau mandat, n cazul n care remuneraia
acestora este cel puin la nivelul salariului de baz minim brut pe ar garantat n
plat.
5
Exemplu:
Entitatea Leader este microintreprindere si in decembrie 2016 nu are salariati. In
luna februarie 2017, entitatea angajeaza o persoana cu contract de munca cu norma
intreaga.
Ce cota de impozitare va utiliza?
Chiar daca la 31 decembrie 2016 societatea nu avea angajati, avand in vedere ca in
februarie 2017 aceasta are un salariat, inseamna ca va utiliza cota de 1% incepand cu
primul trimestru al anului.
Daca presupunem ca in luna august 2017 salariatul isi da demisia, iar societatea nu
mai angajeaza alta persoana, atunci va trece la cota de impozitare de 3% incepand cu
acel trimestru, adica de la 1 iulie 2017.
Declaratia 205 eliminata pentru platitorii de salarii
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor (societati comerciale, profesii

liberale, PFA, II etc) au obligaia s completeze i s depun Declaraia 112 pentru fiecare
beneficiar de venit, pn la termenul de plat a impozitului. De asemenea, pltitorul de
venituri este obligat s elibereze salariatului, la cererea acestuia, un document (nu reprezint
un formular tipizat) care s cuprind cel puin informaii privind:
- datele de identificare ale contribuabilului;
- venitul realizat n cursul anului;
- deducerile personale acordate;
- impozitul calculat i reinut.
Angajatorii au obligaia de a calcula, de a reine impozitul pe venit si contributiile

sociale i de a le plti la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care se pltesc veniturile salariale.
Prin excepie, Declaratia 112 poate fi depusa pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz obligatiile fiscale, de ctre urmtorii
pltitori de venituri din salarii i venituri asimilate salariilor:
- entitatile pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat venituri
totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai
exclusiv;
- asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice (indiferent
de totalul veniturilor sau de numarul salariatilor);
- microntreprinderile care, n anul anterior, au avut un numr mediu de pn la 3
salariai exclusiv (!!! Aici ar fi de urmarit daca legea se va modifica, avand in vedere ca
plafonul a crescut la 500.000 euro si ar insemna o diferentiere fata de entitatile
platitoare de impozit pe profit);
- PFA, II, profesiile liberale i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre
persoane fizice, persoanele fizice care dein capacitatea de a ncheia contracte
individuale de munc n calitate de angajator.
6
Numrul mediu de salariai se calculeaz ca medie aritmetic a numrului de salariai
din Declaraiile 112 depuse pentru fiecare lun din anul anterior, iar venitul total se
stabilete pe baza informaiilor din situaiile financiare ale anului anterior.
ATENTIE!
- entitatile care in anul 2017 au obligatia depunerii trimestriale a Declaratiei 112 si nu
doresc sa opteze pentru regimul lunar, iar in anul 2016 au figurat cu perioada fiscala
lunara potrivit legii sau lunara prin optiune, trebuie sa depuna Formularul 010/070,
completand perioada fiscala trimestru, pana la 16 ianuarie 2017;
- entitatile care in anul 2017 au obligatia depunerii trimestriale a Declaratiei 112 pot
opta pentru regimul lunar de declarare prin depunerea Formularului 010/070 pana la
31 ianuarie 2017, completand la perioada fiscala lunara prin optiune;
- entitatile care in anul 2017 au obligatia depunerii trimestriale a Declaratiei 112, iar in
anul 2016 au figurat cu perioada fiscala trimestru, NU depun Formularul 010/070;
- entitatile care in anul 2017 au obligatia depunerii trimestriale a Declaratiei 112 si
care doresc sa opteze pentru perioada fiscala lunara, iar in anul 2016 au figurat cu
perioada fiscala lunara prin optiune NU depun Formularul 010/070;
- entitatile care in anul 2017 au obligatia depunerii lunare a Declaratiei 112, iar in anul
2016 au figurat cu perioada fiscala trimestru sau lunara prin optiune, trebuie sa
depuna Formularul 010 pana la 16 ianuarie 2017, completand perioada fiscala
lunara potrivit legii;
- entitatile care in anul 2017 au obligatia depunerii lunare a Declaratiei 112, iar in anul
2016 au figurat cu perioada fiscala lunara, NU depun Formularul 010;
- persoanele fizice romane si straine care detin CNP si s-au inregistrat in evidenta fiscala
in calitate de angajatori prin depunerea Formularului 020, au obligatia depunerii
trimestriale a Declaratiei 112 si pot opta pana la 31 ianuarie 2017 pentru declararea
lunara a impozitului pe venitul din salarii si a contributiilor sociale.
Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s

calculeze, s rein, s plteasc i s declare impozitul reinut la surs, pn la termenul de
plat a acestuia inclusiv. De asemenea, acestia au obligaia s depun Declaraia 205 pentru
fiecare beneficiar de venit la organul fiscal, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului
curent pentru anul expirat, cu excepia cazurilor pentru care exista obligatia depunerii
Declaratiei 112, cum ar fi:
- venituri din salarii i asimilate salariilor;
- venituri din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual;
- venituri din pensii;
- venituri din arendare.
Concluzia! Conform OUG 84/2016, incepand cu 1 ianuarie 2017, angajatorii NU vor

mai trebui sa depuna Declaratia 205 aferenta veniturilor de natura salariala. Insa, daca aceste
entitati datoreaza unor persoane fizice venituri pentru care au obligatia retinetii la sursa a
impozitului (din dividende, dobanzi, din premii, din alte surse etc), atunci vor depune
Declaratia 205 doar pentru aceste venituri.
7
In MOf nr 1.068 din 30 decembrie 2016 a fost publicat OPANAF 3695/2016 pentru
aprobarea unor formulare privind definitivarea impozitului anual pe venit si a contributiilor
sociale prin care a fost actualizata si Declaratia 205 care urmeaza sa fie depusa pana la
sfarsitul lunii februarie 2017 pentru anul 2016.
Declaratia 207 - beneficiari de venit nerezideni
In MOf nr 1.068 din 30 decembrie 2016 a fost publicat OPANAF 3695/2016 pentru
aprobarea unor formulare privind definitivarea impozitului anual pe venit si a contributiilor
sociale prin care a fost introdusa Declaratia informativa 207 privind impozitul reinut la
surs/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezideni
Declaraia 207 se depune pana la sfarsitul lunii februarie 2017 pentru anul 2016 de
ctre pltitorul de venit care are obligaia calculrii, reinerii i plii impozitului pe
veniturile cu regim de reinere la surs a impozitului pe nerezidenti conform Codului fiscal
sau conveniilor de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state. Declaraia
se completeaz i se depune i pentru veniturile scutite de impozit.
Pentru nerezidenii oare obin venituri impozabile din Romnia, pltitorul de venit are
obligaia de a calcula, reine, declara i plti bugetului de stat impozit pe venit sau impozit pe
profit, dup caz.
Conform Codului de procedur fiscal, orice persoan sau entitate care este subiect ntr-
un raport juridic fiscal, se nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal. Totodat,
pentru persoanele nerezidente (fizice/juridice), care realizeaz numai venituri supuse
regulilor de impunere la surs, iar impozitul reinut este final, atribuirea CIF se poate face
de organul fiscal, la solicitarea pltitorului de venit.
In acest sens, pltitorul de venit depune Formularul 015 Declaraie de nregistrare

fiscal/Declaraie de meniuni/Declaraie de radiere pentru contribuabilii nerezideni care
nu au sediu permanent n Romnia sau Formularul 030 Declaraie de nregistrare
fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane fizice care nu dein CNP.
Potrivit Instruciunilor de completare a formularelor, pltitorul de venit, va prezenta
organului fiscal, cu ocazia solicitrii nregistrrii fiscale a persoanelor nerezidente, actele
doveditoare ale calitii de pltitor de venit cu regim de reinere la surs pentru respectivul
beneficiar de venit.
In categoria actelor care dovedesc calitatea de pltitor de venit cu regim de reinere la
surs a impozitului pentru beneficiarul de venit, sunt, actele care dovedesc raportul dintre
beneficiar i pltitorul de venit, ca de exemplu: contracte de munc, contracte de prestri
servicii, contracte de administrare, contracte de concesiune, contracte de cesiune, contracte
n baza crora se realizeaz venituri din transferul masei patrimoniale fiduciare etc.
8
Eliminarea ROI
Conform OUG 84/2016, publicata in MOf nr 977 din 06 decembrie 2016, incepand cu 1
ianuarie 2017 au fost eliminate toate prevederile referitoare la ROI. Practic, orice entitate
inregistrata in scopuri de TVA (societate comerciala, PFA, II, profesie liberala, persoana
fizica) este inscrisa din oficiu in VIES (Sistemul de Schimb de Informaii privind TVA).
De asemenea, entitatile neplatitoare de TVA in Romania care se inregistreaza in scopuri
de TVA conform art 317 din Codul fiscal in vederea realizarii de operatiuni intracomunitare
(cod special de TVA) sunt inscrise din oficiu in VIES incepand cu data comunicarii Deciziei de
inregistrare in scopuri de TVA.
Avand in vedere aceste modificari, Formularul 095 este abrogat. Conform notei de
fundamentare, pentru reducerea sarcinilor administrative ale entitatilor, se abroga
prevederile referitoare la ROI, avand in vedere ca exista alte parghii mai eficiente pentru
prevenirea evaziunii fiscale, inclusiv in ceea ce priveste operatiunile intracomunitare.
Pentru inscrierea n ROI, trebuiau depuse la organul fiscal:

- Formularul 095 Cerere de nregistrare n/radiere din ROI, completat n mod
corespunztor;
- certificatele de cazier judiciar eliberate de autoritatea competent din Romnia ale
tuturor asociailor (cu excepia SA) care dein minimum 5% din capitalul social al
societii i ale administratorilor; si
- Certificatul constatator emis de Oficiul Registrului Comerului din care s rezulte
repartizarea capitalului social ntre asociai, valabil la data depunerii cererii.
Odata cu eliminarea ROI, este anulata si obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data
modificrii listei administratorilor s depunei la organul fiscal cazierul judiciar al noilor
administratori. Cu excepia societilor pe aciuni, exista obligaia ca, n termen de 30 de zile
de la data modificrii listei asociailor, s depuneti la organul fiscal cazierul judiciar al noilor
asociai care dein minimum 5% din capitalul social al societii.
Suspendarea Declaratiilor 392A, 392B si 393.
Conform OUG 84/2016, publicata in MOf nr 977 din 06 decembrie 2016, pana la 31
decembrie 2019, se suspenda obligatia depunerii declaratiilor informative 392A (depusa de
entitatile inregistrate in scopuri de TVA, cu cifra de afaceri < 220.000 lei), 392B (depusa de
entitatile neinregistrate in scopuri de TVA, cu cifra de afaceri < 220.000 lei) si 393 (depusa de
entitatile inregistrate in scopuri de TVA care presteaza servicii de transport international de
persoane).
Astfel, conform notei de fundamentare ce insoteste OUG 84/2016, s-a dorit reducerea
sarcinilor administrative care revin persoanelor impozabile, avand in vedere ca exista surse
alternative credibile agreate de Comisia Europeana pentru a calcula baza TVA pentru
resursele proprii ale bugetului UE.
9
Modificarea plafoanelor INTRASTAT 2017
In MOf nr 1.005 din 14 decembrie 2016, a fost publicat Ordinul Institutului Naional de
Statistic 1302/2016 privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea informaiilor
statistice de comer intracomunitar cu bunuri n anul 2017, prin care a fost modificat
plafonul aferent achizitiilor intracomunitare de bunuri. Plafoanele de care trebuie sa tineti
cont sunt:
- pentru expedieri intracomunitare de bunuri - 900.000 lei;
- pentru introduceri intracomunitare de bunuri - 900.000 lei (pana la 31 decembrie
2016, plafonul a fost de 500.000 lei).
Operatorii economici care n anul 2016 au efectuat schimburi de bunuri cu statele

membre UE, a cror valoare anual, separat pentru cele dou fluxuri, depete valoarea
pragurilor stabilite, trebuie s completeze i s transmit la INS declaraii statistice Intrastat
ncepnd cu luna ianuarie 2017.
Daca in anul 2017 o entitate realizeaza schimburi intracomunitare de bunuri a cror
valoare cumulat de la nceputul anului depete pragurile de 900.000 lei, aceasta va
completa i va transmite declaraii statistice Intrastat ncepnd din luna n care valoarea
cumulat de la nceputul anului 2017 a expedierilor i/sau a introducerilor intracomunitare
de bunuri depete pragurile Intrastat stabilite separat pentru cele dou fluxuri
(expedieri/introduceri de bunuri).
Formularul 600 Reguli valabile pentru anul 2017
Anul 2017 Anul 2016

Castig salarial mediu brut 2017 (SMB) 3.131 lei 2.681 lei
35% x Salariul mediu brut 1.096 lei 938 lei
5 x Salariul mediu brut 15.655 lei 13.405 lei
13.152 lei 11.256 lei
Baza minima calcul / an
(1.096 x 12) (938 x 12)
187.860 lei 160.860 lei
Baza maxima calcul / an
(15.655 x 12) (13.405 x 12)
Persoanele care:
- realizeaz venituri din pensii i venituri sub forma indemnizaiilor de omaj,
asigurate n sistemul public de pensii;
- sunt asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale neintegrate n sistemul
public de pensii, care nu au obligaia asigurrii n sistemul public de pensii,
precum si cele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme
nu datoreaz CAS pentru veniturile obinute din activitati independente.
10
Regimul notarilor:
Pana la data de 16 iulie 2016, Legea 36/1995 - Legea notarilor publici si activitatii
notariale prevedea la art. 62, alin. (2) ca sistemul de pensii din legea respectiva este
obligatoriu pentru notarii publici membrii ai Uniunii si complementar sistemului public de
pensii la care notarii publici sunt obligati sa contribuie. Astfel, notarii au trebuit sa
depuna Formularul 600 in anul 2016 daca in anul 2015 au realizat venituri nete mai mari
decat plafonul minim de 35% x SMB.
In MOf nr 528 din 14 iulie 2016 a fost publicata Legea 142/2016 pentru modificarea
Legii 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, act normativ care a intra in vigoare
in 17 iulie 2016.
Potrivit art. 6 alin. (2) din Legea nr. 142/2016, notarii publici se pot asigura n
sistemul public de pensii, pe baz de contract de asigurare social. Astfel, notarii publici au
opiunea de a contribui i la sistemul public de pensii, nemaiavnd o obligaie n acest sens.
Practic, singurul sistem de pensii obligatoriu pentru notarii publici membri ai Uniunii este cel
prevzut la art. 62 din Legea 36/1995 Legea notarilor publici i a activitii notariale.
Regimul avocatilor:
Conform art 91 din Legea 51/1995 profesiei de avocat, republicata in MOf nr 98 din 7
februarie 2011, in cadrul Uniunii Naionale a Barourilor din Romnia este organizata si
functioneaza Casa de Asigurari a Avocatilor, in scopul stabilirii si acordarii pensiilor si
ajutoarelor sociale cuvenite avocatilor si urmasilor acestora cu drepturi proprii la pensie, in
conditiile prevazute de legea speciala.
Sunt membri ai Casei de Asigurari a Avocatilor toti avocatii in activitate, avocatii
pensionari si urmasii acestora cu drepturi proprii la pensie si la ajutoare sociale.
Avocatul inscris in barou, cu drept de exercitare a profesiei, este obligat sa contribuie
la constituirea fondului Casei de Asigurari a Avocatilor. Contributia nu poate fi mai mica
decat suma stabilita de Consiliul U.N.B.R.. Avocatii pot face parte si din alte forme de
asigurari sociale, acestia putand incheia contracte de asigurare sociala si separat cu unitile
teritoriale ale Casei Naionale de Pensii Publice.
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente n sistem
real, baza lunar de calcul al CAS, n cazul plilor anticipate, o reprezint echivalentul a
35% din ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilesc plile
anticipate.
In anul urmtor celui de realizare a venitului, baza lunar de calcul se recalculeaz n
baza declaraiei privind venitul realizat i se stabilete ca diferen ntre venitul brut
realizat i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii independente, exclusiv
cheltuielile reprezentnd CAS, raportat la numrul de luni n care a fost desfurat
activitatea. Baza lunar de calcul NU poate fi mai mic dect echivalentul reprezentnd
35% din ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care se efectueaz
definitivarea contribuiei, i nici mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig.
n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti independente pe baza
normelor anuale de venit, baza lunar de calcul al CAS o reprezint valoarea anual a
normei de venit raportat la numrul de luni n care se desfoar activitatea i nu poate fi
11
mai mic dect echivalentul reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut n vigoare
n anul pentru care se stabilesc plile anticipate i nici mai mare dect echivalentul a de 5
ori acest ctig.
HG 1/2016 Normele de aplicare

Pentru contribuabilii care i exercit activitatea o parte din an, norma anual de venit
redus proporional cu perioada din anul calendaristic n care a fost desfurat activitatea
se raporteaz la numrul de luni n care se desfoar activitatea, inclusiv luna n care
ncepe, nceteaz sau se suspend activitatea.
Persoanele fizice (sistem real sau norma de venit) se ncadreaz n categoria

asigurailor obligatoriu n sistemul public de pensii dac ndeplinesc urmtoarele condiii,
dup caz:
a) venitul realizat n anul precedent, rmas dup scderea din venitul brut a
cheltuielilor efectuate n scopul desfurrii activitii independente, exclusiv
cheltuielile reprezentnd contribuia de asigurri sociale, raportat la numrul lunilor
de activitate din cursul anului, depete 35% din ctigul salarial mediu brut, n
cazul contribuabililor care desfoar activiti impuse n sistem real;
b) venitul lunar estimat a se realiza depete 35% din ctigul salarial mediu brut, n
cazul contribuabililor care desfoar activiti impuse n sistem real i i ncep
activitatea n cursul anului fiscal sau n cazul celor care trec de la determinarea
venitului net anual pe baza normelor anuale de venit la impozitarea n sistem real;
c) valoarea lunar a normelor de venit, obinut prin raportarea normelor anuale de
venit la numrul lunilor de activitate din cursul anului, depete 35% din ctigul
salarial mediu brut, n cazul contribuabililor care n anul fiscal n curs desfoar
activiti impuse pe baz de norme de venit.
Persoanele fizice obligate s se asigure n sistemul public de pensii, depun anual, la

organul fiscal competent, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se
stabilesc plile anticipate cu titlu de CAS Formularul 600. n cazul celor care ncep o
activitate n cursul anului fiscal, declaraia se depune n termen de 30 de zile de la data
producerii evenimentului.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente n sistem real si
care n anul fiscal precedent au realizat venituri sub nivelul plafonului minim, NU au
obligaia depunerii declaraiei i NU datoreaz pli anticipate cu titlu de CAS. Contribuia
pltita n anul fiscal n care s-au realizat venituri sub nivelul plafonului minim NU se
restituie, acestea fiind luate n calcul la stabilirea stagiului de cotizare i la stabilirea
punctajului pentru pensionare.
Norme de venit
In cazul normelor de venit, unde baza de calcul este una fixa in functie de obiectul de
activitate desfasurat, platile anticipate de CAS sunt considerate si plati finale, aceste persoane
neavand obligatia depunerii Declaratiei 200 privind venitul realizat.
12
Atentie! Daca persoana respectiva face dovada ca este salariat cu norma intreaga pe
durata nedeterminata, norma de venit se injumatateste. Astfel, si din punct de vedere al
CAS nu se tine cont de norma intreaga din Nomenclator, ci de norma aplicabila persoanei in
cauza.
Exemplu:
O persoana din Bucuresti are ca obiect de activitate CAEN 4789 Comer cu
amnuntul prin standuri, chiocuri i piee al altor produse, norma de venit
corespunzatoare fiind de 18.000 lei (mai mare decat echivalentul a 35% x Salariul mediu
brut x 12 luni). In acest caz, persoana este obligata sa depuna Formularul 600 si datoreaza
plati anticipate de CAS care reprezinta si CAS finala pe anul respectiv.
Daca acea persoana face dovada ca e salariat (depune o adeverinta de salariat la
organul fiscal), atunci norma de venit se injumatateste si devine 9.000 lei, adica sub
nivelul minim de 35% x Salariul mediu brut x 12 luni. In acest caz, persoana NU datoreaza
plati anticipate de CAS si nici CAS final prin regularizare.
Exemplu:
O persoana din Bucuresti are ca obiect de activitate CAEN 6202 Activitati de
consultanta in tehnologia informatiei, norma de venit corespunzatoare fiind de 27.000 lei
(mai mare decat echivalentul a 35% x Salariul mediu brut x 12 luni). In acest caz, persoana
este obligata sa depuna Formularul 600 si datoreaza plati anticipate de CAS care
reprezinta si CAS finala pe anul respectiv.
Chiar daca acea persoana face dovada ca este salariata (depune o adeverinta de
salariat la organul fiscal) si norma se injumatateste, aceasta devine 13.500 lei, adica peste
nivelul minim de 35% x Salariul mediu brut x 12 luni. Si in acest caz, persoana datoreaza
plati anticipate de CAS care reprezinta si CAS finala pe anul respectiv.
REGULI GENERALE:
* Venit net mediu lunar = (Venituri (Cheltuieli CAS))/Nr luni
* Nr luni = numar de luni in care persoana a desfasurat activitate
Castig salarial mediu brut 2017 (SMB) 3.131 lei
35% x Salariul mediu brut 1.096 lei
5 x Salariul mediu brut 15.655 lei
Baza minima calcul / an (1.096 x 12) 13.152 lei
Baza maxima calcul / an (15.655 x 12) 187.860 lei
A. SISTEM REAL
Cazul 1. Venitul net mediu lunar realizat in 2016 < 35% x SMB
- nu se depune Formularul 600 in ianuarie 2017;
- nu se datoreaza plati anticipate in cursul anului 2017;
- dac doriti s va asigurati n sistemul public de pensii, respectiv s va completati
venitul asigurat, o puteti face pe baz de contract de asigurare social incheiat cu
unitile teritoriale ale Casei Naionale de Pensii Publice, baza minima si in acest caz
fiind de 1.096 lei/luna, suma la care se utilizeaza cota integrala de CAS.
13
Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, art. 6, alin.(2):

Se pot asigura in sistemul public de pensii, pe baza de contract de asigurare
sociala, avocatii, personalul clerical si cel asimilat din cadrul cultelor recunoscute prin
lege, neintegrate in sistemul public, precum si orice persoana care doreste sa se
asigure, respectiv sa isi completeze venitul asigurat.
Regularizare Caz 1.
Cazul 1A. Venitul net mediu lunar efectiv realizat in 2017 < 35% x SMB
- nu datoreaza CAS pe anul 2017 nici la regularizarea finala;
- nu va fi obligat sa depuna Formularul 600 in ianuarie 2018 si nu va datora plati
anticipate in 2018
Cazul 1B. Venitul net mediu lunar efectiv realizat in 2017 > 35% x SMB
- desi nu a platit CAS anticipat in cursul anului 2017, va primi decizia finala aferenta
anului 2017, iar prin regularizare va suporta CAS la venitul net realizat, plafonat
bineinteles la nivelul de 5 x SMB baza lunara (nu se tine cont de contractul de asigurare
sociala incheiat cu Casa de Pensii);
- va depune obligatoriu Formularul 600 in ianuarie 2018 si va datora plati anticipate in
2018, baza lunara fiind de 35% x SMB pe 2018 si NU raportat la venitul net realizat in
2017.
Cazul 2. Venitul net mediu lunar realizat in 2016 > 35% x SMB
- este obligat sa depuna Formularul 600 in cursul lunii ianuarie 2017;
- va suporta plati anticipate trimestriale de CAS, baza lunara fiind 1.096 lei (35% x SMB).
Regularizare Caz 2.
Cazul 2A. Venitul net mediu lunar efectiv realizat in 2017 < 35% x SMB
- desi a platit anticipat CAS in cursul anului la nivelul lunar a 35% x SMB, nu i se va
restitui suma, aceasta fiind luata n calcul la stabilirea stagiului de cotizare i la
stabilirea punctajului pentru pensionare;
- nu va fi obligat sa depuna Formularul 600 in ianuarie 2018 si nu va datora plati
anticipate in anul 2018;
Cazul 2B. Venitul net mediu lunar efectiv realizat in 2017 > 35% x SMB
- s-a platit CAS anticipat in cursul anului 2017, baza lunara fiind 1.096 lei (35% x SMB);
- cand va primi decizia finala, prin regularizare va suporta CAS la diferenta pana la
venitul net realizat, plafonat bineinteles la 5xSMB ca baza lunara;
- regularizarea CAS se face tinand cont doar de platile anticipate stabilite prin decizia de
impunere, fara a se tine cont de eventualul contract de asigurare sociala incheiat cu
Casa de Pensii;
- va depune obligatoriu Formularul 600 in ianuarie 2018 si va datora plati anticipate in
2018, baza lunara fiind 35% x SMB aplicabil in 2018.
14
Cazul 3. PFA infiintat in cursul anului 2017
Cazul 3A. Venitul net estimat prin D 220 < 35% x SMB, luat ca baza lunara
- nu depune Formularul 600 in 30 de zile de la infiintare;
- nu datoreaza plati anticipate de CAS in anul 2016.
Regularizare: Se va proceda ca la Cazurile 1A sau 1B, dupa caz
Cazul 3B. Venitul net estimat prin D 220 > 35% x SMB, luat ca baza lunara
- depune Formularul 600 in 30 de zile de la infiintare;
- datoreaza plati anticipate de CAS in 2017 la nivelul a 35% x SMB
Regularizare: Se va proceda ca la Cazurile 2A sau 2B, dupa caz
B. NORMA DE VENIT
Cazul 1. Norma de venit raportat la luna < 35% x SMB

- nu se depune Formularul 600 in ianuarie 2017;
- nu se datoreaza plati anticipate in cursul anului 2017;
- nu datoreaza CAS pe anul 2017 nici la regularizarea finala.
Cazul 2. Norma de venit raportat la luna > 35% x SMB

- depune Formularul 600 in ianuarie 2017;
- datoreaza plati anticipate in cursul anului 2017 care reprezinta si plati finale, stabilite
la norma de venit.
Exemplu:
In anul 2016, PFA Ionescu Stefan, impus n sistem real si care a avut activitate pe
ntreg anul 2016 a obtinut venituri de 300.000 lei si cheltuieli de 200.000 lei. Fiind
salariat, acesta nu a datorat in anul 2015 CAS.
Care este regimul dpdv al CAS in anul 2017?
Venitul net 2016 = 300.000 lei 200.000 lei = 100.000 lei

Venit net lunar 2016 = 100.000 lei / 12 luni = 8.333 lei/luna
35% x salariul mediu brut = 35% x 3.131 lei = 1.096 lei/luna
Venit net lunar 2016 > 35% x salariul mediu brut

Este obligat s efectueze pli anticipate n ceea ce privete CAS in 2017
Astfel, dl Ionescu Stefan trebuie sa depuna la organul fiscal pana pe 31 ianuarie

2017 Declaratia 600 si sa bifeze prima casuta din Capitolul II. Acesta trebuie sa analizeze
ce cota de CAS doreste sa suporte:
- cota individuala de 10,5%, caz in care nu bifeaza nimic in Capitolul III;
- cota integral de 26,3%, situatie in care bifeaza prima casuta din Capitolul III.
15
Indiferent de optiunea facuta, dl Ionescu Stefan va datora in cursul anului 2017
plati anticipate de CAS, trimestrial, pana pe data de 25 ale ultimei luni din fiecare
trimestru.
CAS 10,5%
CAS anticipata lunara 2017 = 1.096 lei x 10,50% = 115 lei/lun
CAS anticipata anuala 2017 = 115 lei x 12 luni = 1.380 lei/an
CAS 26,3%
CAS anticipata lunara 2017 = 1.096 lei x 26,3% = 288 lei/lun
CAS anticipata anuala 2017 = 288 lei x 12 luni = 3.456 lei/an
Daca la sfarsitul anului 2017, dl Ionescu Stefan realizeaza un venit net mai mic
decat echivalentul bazei lunare de 35% x Salariul mediu brut aferent anului 2018, atunci
nu va mai avea obligatia depunerii Formularului 600 in luna ianuarie 2018 si NU va
datora plati anticipate de CAS in anul 2018.
Daca la sfarsitul anului 2017, dl Ionescu Stefan realizeaza un venit net mai mare
decat echivalentul bazei lunare de 35% x Salariul mediu brut, atunci va trebui sa depuna
Formularul 600 in luna ianuarie 2018 si va datora plati anticipate de CAS si in anul 2018
la nivelul a 35% din salariul mediu brut aferent anului 2018. In plus, organul fiscal va
emite decizia finala prin care se va regulariza CAS pe anul 2017, iar persoana va datora
diferenta de CAS pana la nivelul aferent venitului net realizat efectiv.
Presupunem ca venitul net realizat in 2017, mai putin CAS platita in cursul anului,
este de 50.000 lei si persoana a ales sa i se aplice cota individuala de CAS de 10,5%.
CAS platit anticipat = 115 lei x 12 luni = 1.380 lei

CAS datorat pe venitul net realizat = 50.000 lei x 10,5% = 5.250 lei
Diferenta de achitat = 5.250 lei 1.380 lei = 3.870 lei
Diferenta de 3.870 lei trebuie sa fie achitata in termen de 60 de zile de la

comunicarea deciziei finale privind CAS.
a) Stabilirea i declararea CAS - venituri din activiti independente
Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente (sistem real
sau norme de venit) sunt obligate s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de
CAS care se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe baza
declaraiei depuse de contribuabil.
In decizia de impunere, baza de calcul a CAS se evideniaz lunar, iar plata acestei
contribuii se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru.
16
Obligaiile de plat a CAS reprezentnd pli anticipate, determinate prin decizia de
impunere, se stabilesc prin aplicarea cotei pentru contribuia individual (10,5%)
asupra bazelor de calcul.
ATENTIE! Totusi, contribuabilii POT OPTA pentru cota integral de CAS
corespunztoare condiiilor normale de munc, respectiv 26,3%. Opiunea se exercit prin
depunerea Declaratiei 600 la organul fiscal competent:
- pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se dorete utilizarea
cotei integrale de CAS, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate n anul
precedent, respectiv
- n termen de 30 de zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep
activitatea n cursul anului fiscal.
Opiunea este obligatorie pentru contribuabil pentru ntreg anul fiscal, inclusiv la
regularizarea plilor anticipate, i se consider rennoit pentru fiecare an fiscal dac
contribuabilul NU solicit revenirea la cota individual de 10,5% prin depunerea unei cereri
la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se
dorete revenirea la cota individual de CAS.
Persoanele care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea, nu se mai ncadreaz

n categoria persoanelor care au obligaia plii CAS, precum i cele care intr n suspendare
temporar a activitii, au obligaia de a depune la organul fiscal declaratia prin care
inceteaza activitatea, n vederea recalculrii plilor anticipate, in termen de 30 de zile.
b) Declararea i definitivarea CAS - venituri din activiti independente
Definitivarea CAS n cazul veniturilor determinate n sistem real se efectueaz n

baza Declaraiei 200 privind venitul realizat.
Obligaiile anuale de plat ale CAS se determin de organul fiscal competent, prin
decizie de impunere anual, prin aplicarea cotei individuale sau a cotei integrale,
conform opiunii exprimate, asupra bazei de calcul, cu ncadrarea acesteia n plafonul minim
i maxim.
Diferenele de venit, precum i CAS aferent, stabilite n plus prin decizia de impunere
se repartizeaz pe lunile n care a fost desfurat activitatea.
Plata CAS stabilit prin decizia de impunere anual se efectueaz n termen de cel mult
60 de zile de la data comunicrii deciziei. Repartizarea diferenelor de CAS care se
efectueaz n vederea calculrii prestaiilor acordate de sistemul public de pensii, conduc la
rentregirea bazei de calcul a CAS i NU determin stabilirea de obligaii fiscale accesorii
pentru plile anticipate.
17
Facilitati fiscale pentru activitatea de cercetare-dezvoltare
Conform OUG 3/2017, contribuabilii care desfoar exclusiv activitate de inovare,

cercetare-dezvoltare, definit potrivit OG 57/2002 privind cercetarea tiinific i
dezvoltarea tehnologic, precum i activiti conexe acesteia sunt scutii de impozit pe
profit n primii 10 ani de activitate.
Aceasta prevedere se aplica att entitatilor care sunt deja nfiinate, ct i celor care
urmeaz s se nfiineze. Pentru societatile deja nfiinate, scutirea se aplic ncepnd cu
profitul aferent anului 2017, timp de zece ani, iar entitatile care urmeaz s se nfiineze
beneficiaza de aceast scutire pentru primii zece ani de activitate.
De exemplu, daca o entitate isi incepe activitatea n anul 2019 si este platitoare de
impozit pe profit, aceasta va fi scutita de impozit pe profit pana in anul va fi scutit de
impozit pn n anul 2028 inclusiv.
Stimulente fiscale pentru entitati platitoare de impozit pe profit

Conform art 20 din Codul fiscal, la calculul rezultatului fiscal, pentru activitile de
cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul rezultatului fiscal, n proporie de 50%, a
cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz
trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz
in perioadele urmatoare (urmatorii 7 ani);
b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor
destinate activitilor de cercetare-dezvoltare (sunt prevzute n subgrupele 2.1 i
2.2 din Catalogul aprobat prin HG nr 2.139/2004).
Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016

Stimulentele fiscale se acord pentru Stimulentele fiscale se acord, cu
activitile de cercetare-dezvoltare care respectarea legislaiei n materia ajutorului
conduc la obinerea de rezultate ale de stat, pentru activitile de cercetare-
cercetrii, valorificabile de ctre dezvoltare desfurate n scopul
contribuabili, efectuate att pe teritoriul obinerii de rezultate ale cercetrii,
naional, ct i n statele membre ale UE sau valorificabile de ctre contribuabil, activiti
n statele care aparin Spaiului Economic efectuate att pe teritoriul naional, ct i n
European. statele membre ale UE sau n statele care
aparin Spaiului Economic European
Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare

la determinarea rezultatului fiscal trebuie s fie din categoriile activitilor de cercetare
aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic, relevante pentru activitatea desfurat de ctre
entitate.
Stimulentele fiscale se acord separat pentru activitile de cercetare-dezvoltare din
fiecare proiect desfurat.
18
NOU
Incepand cu 1 ianuarie 2016, deducerile prevzute in Codul fiscal NU se recalculeaz
n cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.
In MOf nr 526 din 13 iulie 2016 a fost publicat OMFP 1056/2016 pentru aprobarea
Normelor privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare la calculul
rezultatului fiscal.
Entitatile pltitoare de impozit pe profit beneficiaz de aceste stimulente fiscale
pentru activitile de cercetare-dezvoltare desfurate atat prin mijloace proprii, cat si n
colaborare/asociere/acord, n scopul valorificrii.
Valorificarea se poate realiza att n folosul propriu, prin preluarea n activitatea
proprie a rezultatelor cercetrii, ct i prin vnzarea rezultatelor cercetrii sau utilizarea
acestora n prestarea de servicii ori executarea de lucrri, precum i prin exploatarea
drepturilor de proprietate intelectual rezultate.
Daca activitile de cercetare-dezvoltare sunt desfurate de mai muli contribuabili
prin colaborare/asociere/acord, stimulentele fiscale se acord fiecruia dintre acetia, pe
baza cheltuielilor eligibile efectuate. Cheltuielile eligibile efectuate de o entitate nu sunt luate
n calcul la stabilirea stimulentelor fiscale acordate celorlali contribuabili din colaborare.
Atunci cand o parte dintre activitile de cercetare-dezvoltare ale unei entitati sunt
efectuate de un ter, la comanda entitatii, stimulentele fiscale se acord tertului, iar entitatea
beneficiar NU va lua la calculul propriului stimulent fiscal cheltuielile nregistrate din partea
acestui ter.
Cheltuielile eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la calculul rezultatului

fiscal sunt:
a) cheltuielile cu amortizarea sau cu nchirierea imobilizrilor corporale i necorporale
sau o parte din aceste cheltuieli aferent perioadei de utilizare a imobilizrilor
corporale i necorporale la activiti de cercetare-dezvoltare;
b) cheltuielile cu personalul care particip la activiti de cercetare-dezvoltare, inclusiv la
activiti conexe n sprijinul acestora (documentare, efectuarea de studii, experimente,
msurtori, ncercri, schimb de experien);
c) cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile imobilizrilor corporale i necorporale
prevzute mai sus;
d) cheltuielile de exploatare, inclusiv:
- cheltuieli cu serviciile executate de teri,
- cheltuieli cu materialele consumabile,
- cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar,
- cheltuieli cu materiile prime, piese, module, componente,
- cheltuieli privind animalele de experiment, precum i
- alte produse, procese sau servicii similare folosite la activiti de cercetare-
dezvoltare;
e) cheltuielile de regie, care pot fi alocate direct rezultatelor cercetrii sau proporional,
prin utilizarea unei chei de repartizare.
19
Cheia de repartizare este cea folosit pentru repartizarea cheltuielilor comune:
A. n categoria cheltuielilor de regie alocate direct pot fi incluse costurile pentru: chiria
locului unde se desfoar activitile de cercetare-dezvoltare, asigurarea utilitilor
(ap curent, canalizare, salubritate, energie electric i termic, gaze naturale)
corespunztoare suprafeei utilizate pentru activitile de cercetare-dezvoltare, precum
i cheltuieli pentru consumabile i birotic, multiplicare i fotocopiere, servicii potale i
de curierat, telefon, facsimile, internet, transport, depozitare, aferente activitilor de
cercetare-dezvoltare necesare pentru obinerea rezultatelor cercetrii;
B. n categoria cheltuielilor de regie alocate prin cheie de repartizare pot fi incluse
costurile pentru: servicii administrative i de contabilitate, servicii potale i telefonice,
servicii pentru ntreinerea echipamentelor i sistemelor IT, multiplicare i fotocopiere,
consumabile i birotic,chiria locaiei unde se desfoar activitile proiectului,
asigurarea utilitilor (ap curent, canalizare, salubritate, energie electric i termic,
gaze naturale) i alte cheltuieli necesare pentru implementarea proiectului.
n situaia n care cheltuielile prevzute mai sus la lit. a) - d) nu sunt nregistrate n

totalitate pentru activitile de cercetare-dezvoltare, acestea vor fi alocate prin utilizarea
unei chei de repartizare stabilite de fiecare entitate in parte.
Daca o entitate isi capitalizeaza cheltuielile de dezvoltare (contul 203 Cheltuieli de
dezvoltare, deducerea fiscal se poate aplica n perioada fiscal n care acestea sunt
nregistrate sau n perioada n care sunt transferate drept cheltuieli n contul de profit i
pierdere prin amortizare.
Pentru a determina suma ce reprezint stimulentul fiscal, cheltuielile eligibile se
nsumeaz i se nscriu n Registrul de eviden fiscal.
Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare

la calculul rezultatului fiscal trebuie s ndeplineasc, cumulativ, urmtoarele condiii:
a) sunt cuprinse ntr-un proiect, care conine cel puin urmtoarele elemente: obiectivul
stabilit, perioada de desfurare, domeniul de cercetare-dezvoltare, sursele de
finanare, categoria rezultatului (de exemplu: studii, scheme, tehnologii, produse
informatice, reete i altele asemenea), caracterul inovativ (de exemplu: produs
nou/modernizat, tehnologie nou/modernizat, serviciu nou/modernizat);
b) sunt din categoriile activitilor de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare
tehnologic.
NU sunt considerate activiti de cercetare-dezvoltare urmtoarele:

1. cercetare n domeniul tiinelor sociale (incluznd tiinele economice, de management
al afacerilor i tiinele comportamentale), arte sau relaii umane;
2. programe curente de testare i analiz n scopul controlului calitii sau cantitii. Nu
intr n aceast categorie activitile de testare efectuate n vederea soluionrii
incertitudinilor tiinifice i tehnologice i a atingerii obiectivelor activitilor de
cercetare-dezvoltare (de exemplu, testarea rezultatelor intermediare sau a
prototipurilor);
3. modificri de natur cromatic sau estetic asupra produselor, serviciilor ori
proceselor existente, chiar dac aceste modificri reprezint mbuntiri;
20
4. cercetare operaional, cum sunt studiile de management sau de eficien care sunt
ntreprinse nainte de nceperea unei activiti de cercetare sau de dezvoltare;
5. aciuni de corectare n legtur cu deteriorri aprute n producia comercial a unui
produs;
6. activiti juridice i administrative n legtur cu aplicarea, brevetarea i soluionarea
litigiilor legate de invenii i vnzarea sau brevetarea inveniilor;
7. activiti, inclusiv design i inginerie n construcii, legate de construirea, reamplasarea,
rearanjarea sau darea n funciune a instalaiilor ori a echipamentelor, altele dect
instalaiile sau echipamentele care sunt folosite n totalitate i exclusiv n scopul
desfurrii de ctre ntreprindere a activitilor de cercetare-dezvoltare;
8. studii de cercetare a pieei, de testare i dezvoltare a pieei, de promovare a vnzrilor
sau de consum;
9. prospectarea, explorarea, sondarea ori producerea de minereuri, iei sau gaze naturale;
10. activitile comerciale i financiare necesare pentru cercetarea pieei, producia
comercial sau distribuirea unui material, produs, aparat, proces, sistem ori serviciu care
este nou sau mbuntit;
11. servicii administrative i de asisten general (cum ar fi: transportul, depozitarea,
curarea, repararea, ntreinerea i asigurarea securitii) care nu sunt ntreprinse n
totalitate i exclusiv n legtur cu o activitate de cercetare-dezvoltare.
Facilitati fiscale pentru salariati incepand cu august 2016
Prin OUG 32/2016 pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal i
reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicata in MOf nr 488 din 30 iunie 2016, s-a
prevazut ca ncepnd cu veniturile aferente lunii august 2016, persoanele fizice care obtin
venituri din salarii i asimilate salariilor ca urmare a desfurrii activitii de cercetare-
dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic sunt scutite de la plata impozitului
pe venit, urmand ca prin OMFP sa fie aduse lamuriri in acest sens.
In MOf nr 718 din 16 septembrie 2016 a fost publicat OMFP 2018/2016 privind
ncadrarea n activitatea de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic.
Aceasta activitate include:
(i) cercetare aplicativ/industrial, definit ca cercetare sau investigaie critic,
planificat, n scopul dobndirii de cunotine i competene noi pentru elaborarea
unor noi produse, procese ori servicii sau pentru realizarea unei mbuntiri
semnificative a produselor, proceselor sau serviciilor existente. Aceasta cuprinde
crearea de pri componente pentru sisteme complexe i poate include construcia de
prototipuri n laborator sau ntr-un mediu cu interfee simulate ale sistemelor
existente, precum i de linii-pilot, atunci cnd acest lucru este necesar pentru
cercetarea industrial i, n special, pentru validarea tehnologiilor generic;
(ii) dezvoltare experimental definit ca dobndirea, combinarea, modelarea i
utilizarea unor cunotine i competene relevante existente de ordin tiinific,
tehnologic, de afaceri i altele, cu scopul de a dezvolta produse, procese sau servicii noi
sau mbuntite. Aceasta poate include, de exemplu, i activiti care vizeaz
definirea, planificarea i documentarea conceptual a noilor produse, procese sau
servicii. Dezvoltarea experimental poate include crearea de prototipuri,
21
demonstrarea, crearea de proiecte-pilot, testarea i validarea unor produse, procese
sau servicii noi ori mbuntite n medii reprezentative pentru condiiile de
funcionare reale, n cazul n care obiectivul principal este de a aduce mbuntiri
tehnice produselor, proceselor sau serviciilor care nu sunt definitivate n mod
substanial. Aceasta poate include dezvoltarea unui prototip sau pilot utilizabil
comercial care este n mod obligatoriu produsul comercial final i a crui producie
este prea costisitoare pentru ca acesta s fie utilizat exclusiv n scopuri demonstrative
i de validare. Dezvoltarea experimental nu include modificrile de rutin sau
periodice aduse produselor, liniilor de producie, proceselor de fabricaie, serviciilor
existente i altor operaiuni n curs, chiar dac modificrile respective ar putea
reprezenta ameliorri;
(iii) activitile de testare efectuate n vederea soluionrii incertitudinilor tiinifice i
tehnologice i a atingerii obiectivelor activitilor de cercetare-dezvoltare (de exemplu,
testarea rezultatelor intermediare sau a prototipurilor);
(iv) dezvoltarea tehnologic este format din activitile de inginerie a sistemelor i de
inginerie tehnologic, prin care se realizeaz aplicarea i transferul rezultatelor
cercetrii ctre operatorii economici, precum i n plan social, avnd ca scop
introducerea i materializarea de noi tehnologii, produse, sisteme i servicii, precum i
perfecionarea celor existente, i care cuprinde:
cercetarea precompetitiv, ca activitate orientat spre transformarea
rezultatelor cercetrii aplicative n planuri, scheme sau documentaii pentru noi
produse, procese ori servicii, incluznd fabricarea modelului experimental i a
prototipului, care nu pot fi utilizate n scopuri comerciale;
cercetarea competitiv, ca activitate orientat spre transformarea rezultatelor
cercetrii precompetitive n produse, procese i servicii care pot rspunde, n
mod direct, cererii pieei, incluznd i activitile de inginerie a sistemelor, de
inginerie i proiectare tehnologic.
Proiectul de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic este

modalitatea de atingere a unui obiectiv al unui program, cu un scop propriu bine stabilit,
care este prevzut s se realizeze ntr-o perioad determinat utiliznd resursele alocate i
care conine cel puin urmtoarele elemente:
- scopul proiectului,
- domeniul de cercetare-dezvoltare,
- obiective,
- activiti de cercetare-dezvoltare,
- perioada de desfurare,
- tipul sursei de finanare (public/privat/naional/extern),
- bugetul proiectului cu precizarea explicit a cheltuielilor corespunztoare veniturilor
din salarii i asimilate salariilor aferente personalului alocat pe proiect,
- categoria rezultatului,
- caracterul de noutate i/sau inovativ al rezultatului.
22
NU sunt considerate activiti de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare
tehnologic eligibile urmtoarele:
1. programe curente de testare i analiz n scopul controlului calitii sau cantitii;
2. modificri de natur cromatic sau estetic asupra produselor, serviciilor ori
proceselor existente, chiar dac aceste modificri reprezint mbuntiri;
3. cercetare operaional, cum sunt studiile de management sau de eficien care sunt
ntreprinse nainte de nceperea unei activiti de cercetare sau de dezvoltare;
4. aciuni de corectare n legtur cu deteriorri aprute n producia comercial a unui
produs;
5. activiti juridice i administrative n legtur cu aplicarea, brevetarea i
soluionarea litigiilor legate de invenii i vnzarea sau brevetarea inveniilor;
6. activiti, inclusiv design i inginerie n construcii, legate de construirea,
reamplasarea, rearanjarea sau darea n funciune a instalaiilor ori a echipamentelor,
altele dect instalaiile sau echipamentele care sunt folosite n totalitate i exclusiv n
scopul desfurrii de ctre ntreprindere a activitilor de cercetare-dezvoltare;
7. studii de cercetare a pieei, de testare i dezvoltare a pieei, de promovare a vnzrilor
sau de consum;
8. prospectarea, explorarea, sondarea ori producerea de minereuri, iei sau gaze
naturale;
9. activitile comerciale i financiare necesare pentru cercetarea pieei, producia
comercial sau distribuirea unui material, produs, aparat, proces, sistem ori serviciu
care este nou sau mbuntit;
10. servicii administrative i de asisten general (cum ar fi: transportul, depozitarea,
curarea, repararea, ntreinerea i asigurarea securitii) care nu sunt ntreprinse n
totalitate i exclusiv n legtur cu o activitate de cercetare-dezvoltare.
Angajaii care desfoar activitate de cercetare- dezvoltare aplicativ i/sau de

dezvoltare tehnologic n Romnia beneficiaz de scutirea de impozit pe veniturile din
salarii i asimilate salariilor, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) postul face parte dintr-un compartiment de cercetare-dezvoltare, evideniat n
organigrama angajatorului, cum ar fi: direcie, departament, oficiu, serviciu, birou,
compartiment, laborator sau altele similare;
b) angajatul desfoar activiti de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare
tehnologic eligibile, cuprinse ntr-un proiect de cercetare-dezvoltare aplicativ
i/sau de dezvoltare tehnologic;
c) angajatul a absolvit cel puin ciclul I de studii universitare sau o form de
nvmnt superior de lung durat i deine o diplom de licen sau echivalent,
conferit de o instituie acreditat de nvmnt superior din Romnia, sau o diplom
obinut la absolvirea studiilor universitare de licen la instituii acreditate de
nvmnt superior din strintate, recunoscut i echivalat de Ministerul Educaiei
Naionale i Cercetrii tiinifice;
d) cheltuielile cu salariile i asimilate salariilor sunt prevzute n bugetul proiectului de
cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic;
e) angajatorul are n obiectul de activitate i activiti de cercetare-dezvoltare aplicativ
i/sau de dezvoltare tehnologic.
23
Documentele justificative care se au n vedere la ncadrarea persoanelor scutite de la

plata impozitului pe veniturile din salarii i asimilate salariilor sunt:
a) actul constitutiv sau, dup caz, documentele de nfiinare ale angajatorului;
b) organigrama angajatorului cu evidenierea structurii de cercetare-dezvoltare;
c) copia diplomei de licen sau a actului echivalent, certificat pentru conformitate cu
originalul;
d) document care conine datele de identificare ale proiectului de cercetare-dezvoltare
aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic;
e) copia contractului individual de munc, certificat pentru conformitate cu originalul,
sau a oricrui altui document din care rezult raportul juridic sau a actului de
detaare;
f) fia postului;
g) fia de pontaj asociat proiectului;
h) documentul n care se evideniaz componentele aferente veniturilor din salarii i
asimilate salariilor, obinute de fiecare angajat din activitile desfurate n proiectul
respectiv.
Scutirea de impozit pe veniturile din salarii i asimilate salariilor se acord lunar,

numai pentru veniturile obinute n baza unui contract individual de munc, raport de
serviciu, act de detaare sau a unui statut special prevzut de lege, cuprinse n fiecare proiect
n parte, n limita bugetului alocat pentru proiectul respectiv. n cazul n care n bugetul
alocat proiectului sunt cuprinse i sume reprezentnd indemnizaii de concedii de odihn,
veniturile respective sunt scutite de la plata impozitului pe venit.
Daca n cursul aceleiai luni, contribuabilul obine att venituri scutite de la plata
impozitului, ct i venituri supuse impunerii, n vederea determinrii venitului net luat n
calculul pentru determinarea impozitului se procedeaz astfel:
a) se determin ponderea venitului brut lunar supus impunerii n totalul venitului brut
care include att venituri supuse impunerii, ct i venituri scutite de la plata
impozitului;
b) se stabilesc contribuiile sociale obligatorii datorate/contribuia individual la bugetul
de stat datorat potrivit legii prin aplicarea cotelor de contribuii asupra bazei de
calcul corespunztoare att veniturilor supuse impunerii, ct i veniturilor scutite de
la plata impozitului;
c) venitul net se calculeaz prin deducerea din venitul brut, care include att veniturile
supuse impunerii, ct i veniturile scutite de la plata impozitului, a contribuiilor
sociale obligatorii/contribuia individual bugetul de stat datorat potrivit legii
aferente/aferent unei luni;
d) venitul net luat n calcul la determinarea impozitului se stabilete proporional cu
ponderea venitului brut lunar supus impunerii determinat potrivit lit. a).
Pentru determinarea bazei de calcul al impozitului, n situaia n care n cursul

aceleiai luni contribuabilul obine att venituri scutite de la plata impozitului, ct i venituri
supuse impunerii, sunt aplicabile urmtoarele reguli:
24
a) venitul net luat n calcul la determinarea impozitului este stabilit proporional cu
ponderea venitului brut lunar supus impunerii n totalul venitului brut;
b) nivelul deducerii personale i cotizaia sindical pltit n luna respectiv se stabilesc
numai n funcie de nivelul venitului brut lunar supus impunerii;
c) plafoanele aferente contribuiilor la fondurile de pensii facultative sau primelor de
asigurare voluntar de sntate nu se fracioneaz n funcie de nivelul veniturilor
scutite, acestea fiind echivalentul n lei al sumei de 400 euro.
Exemplu:
Entitatea Leader deruleaza un proiect de cercetare industriala prin care doreste
crearea unui prototip in laborator in domeniul aeronautic.
Angajatul Popescu Rares are un venit brut lunar de 5.000 lei, din care 3.000 de lei
sunt aferenti bugetului alocat in cadrul acestui proiect de cercetare. Acesta nu are persoane
in intretinere si nu beneficiaza de contribuii la fonduri de pensii facultative sau prime de
asigurare voluntar de sanatate.
Stabiliti venitul net si impozitul pe veniturile din salarii in acest caz.
1. Ponderea venitului impozabil din total venit brut = 2.000 lei / 5.000 lei = 40%
2. Contributiile sociale datorate

CAS = 5.000 lei x 10,5% = 525 lei
CASS = 5.000 lei x 5,5% = 275 lei
CFS = 5.000 lei x 0,5% = 25 lei
Contributii sociale suportate de angajat = 825 lei
3. Venitul net = 5.000 lei 825 lei = 4.175 lei
4. Venitul net luat n calcul la determinarea impozitului = 4.175 lei x 40% = 1.670 lei
5. Stabilirea deducerii personale

Venit brut supus impunerii = 2.000 lei
2.000 1.500
Deducere personala = 300 (1 ) = 200 lei
1.500
6. Determinarea impozitului pe venit si a salariului net
Baza de calcul impozit pe venit = 1.670 lei 200 lei = 1.470 lei
Impozit pe venituri din salarii = 1.470 lei x 16% = 235 lei
Salariu net = 5.000 lei 825 lei 235 lei = 3.940 lei
Daca angajatul nu ar fi obtinut si venituri salariale din activitatea de cercetare

dezvoltare, atunci situatia ar fi fost:
Venit brut = 5.000 lei
Contributii sociale individuale = 825 lei
Venit net = 4.175 lei
Impozit pe venituri din salarii = 4.175 lei x 16% = 668 lei
Salariu net = 5.000 lei 825 lei 668 lei = 3.507 lei
25
Concluzie:
Daca sunt indeplinite toate conditiile impuse de cadrul legal, impozitul pe veniturile
salariale este de 235 lei, in loc de 668 lei, rezultand un beneficiu de 433 lei.
Acordarea scutirii de impozit pe veniturile din salarii i asimilate salariilor prin

ncadrarea n activitatea de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic
eligibil constituie responsabilitatea angajatorului/pltitorului de venit sau revine persoanei
fizice, n cazul contribuabililor prevzui la art. 82 din Codul fiscal.
ATENTIE! Scutirea de impozit pe veniturile din salarii i asimilate salariilor se acord

chiar i n cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare aplicativ
i/sau de dezvoltare tehnologic.
Pentru validarea ncadrrii activitilor pentru care se acord scutirea de impozit pe

veniturile din salarii i asimilate salariilor ca fiind de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau
de dezvoltare tehnologic eligibile, angajatorul, angajatul sau autoritile fiscale pot solicita
rapoarte de expertiz elaborate de experi nscrii n Registrul experilor pe domenii de
cercetare- dezvoltare.
Regimul cheltuielilor si TVA pe perioada de inactivitate
ATENIE!!! Contribuabilii declarai inactivi care desfoar activiti economice n

perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata impozitelor, taxelor i
contribuiilor sociale obligatorii, dar nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i
a TVA aferente achiziiilor efectuate n perioada respectiv.
Contribuabililor declarati inactivi li se anuleaz din oficiu nregistrarea n scopuri de
TVA ncepnd cu data comunicrii deciziei de declarare n inactivitate.
Conform Legii 207/2015 Codul de procedura fiscala, contribuabilul persoan

juridic, sau orice entitate fr personalitate juridic este declarat inactiv i i sunt
aplicabile prevederile din Codul fiscal privind efectele inactivitii dac se afl n una dintre
urmtoarele situaii:
a) nu i ndeplinete, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligaie
declarativ prevzut de lege;
b) se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central prin declararea unor date
de identificare a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal identificarea
acestuia;
c) organul fiscal central constatat c nu funcioneaz la domiciliul fiscal declarat;
d) inactivitatea temporar nscris la registrul comerului;
e) durata de funcionare a societii este expirat;
f) societatea nu mai are organe statutare;
g) durata deinerii spaiului cu destinaia de sediu social este expirat.
26
n cazul prevzut la lit. a), declararea n inactivitate nu se poate face nainte de
mplinirea termenului de 15 zile de la ntiinarea contribuabilului privind depirea
termenului legal de depunere a declaraiei. Contribuabilii care, ca urmare a notificrilor
transmise de organul fiscal, isi depun declaraiile fiscale aferente perioadei de referin pn
la expirarea termenului de 15 zile prevzut n coninutul notificrii, nu vor fi inscrisi n
evidena contribuabililor inactivi.
n cazurile prevzute la lit. f) i g), declararea n inactivitate se va face dup mplinirea
termenului de 30 zile de la comunicarea ctre contribuabil a unei notificri referitoare la
situaiile respective.
ATENTIE!
Verificati daca firma pe care o gestionati are sediul expirat sau daca mandatul
administratorului este expirat pentru a nu risca sa fiti trecuti la inactivi. Nu uitati ca a fi
inactiv fiscal inseamna anularea codului de TVA din oficiu, firma nu are dreptul sa isi deduca
tva din achizitii si cheltuielile suportate sunt nedeductibile dar trebuie sa colecteze TVA si sa
suporte impozit pe veniturile realizate (pe profit sau pe venit).
Conform OUG 84/2016 privind modificarea i completarea unor acte normative din
domeniul financiar-fiscal, publicata in MOf nr 977 din 6 decembrie 2016, incepand cu 1
ianuarie 2017, regulile in cazul inactivilor s-au modificat.
Recuperarea TVA
Astfel, daca ati fost declarat inactiv fiscal, iar ulterior va reactivati si solicitati
renregistrarea n scopuri de TVA, va puteti exercita dreptul de deducere pentru achiziiile
de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care ati avut codul de TVA anulat, prin
nscrierea taxei n primul Decont de TVA 300 depus dup nregistrare sau ntr-un decont
ulterior, chiar dac factura de achizitie nu cuprinde codul de nregistrare n scopuri de TVA al
dvs.
Exemplu:
n luna noiembrie 2016, entitatea Alfa a fost declarat inactiv i nscris n Registrul
contribuabililor inactivi. n luna decembrie 2016, aceasta achiziioneaz mrfuri la costul de 1.000
lei, TVA 20% pe care le vinde in luna aprilie 2017.
In 11 ianuarie 2017, entitatea achizitioneaza un mobilier de birou la costul de 4.000 lei, TVA
19%. In data de 13 martie 2017, entitatea s-a reactivat fiscal, iar incepand cu data de 23 martie
2017 s-a reinregistrat in scopuri de TVA.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Alfa.
Avnd n vedere c entitatea Alfa a fost declarat inactiv, acesteia i s-a anulat din oficiu
codul de nregistrare n scopuri de TVA. Astfel, societatea nu are dreptul s i deduc TVA aferent
achiziiilor efectuate in perioada respectiva. Conform cadrului contabil n vigoare, TVA va fi
recunoscut n costul de achiziie al bunurilor cumprate sau al serviciilor primite.
27
nregistrrile efectuate n contabilitate sunt urmtoarele:
- achiziia mrfurior de la furnizor (decembrie 2016):
1.200 lei 371 = 401 1.200 lei
Mrfuri Furnizori
- achizitia mobilierului de birou (ianuarie 2017):

4.760 lei 214 = 404 4.760 lei
Mobilier, aparatura birotica Furnizori de imobilizari
TVA provenita din achizitia mobilierului de birou a fost recunoscuta in valoarea imobilizarii
corporale si va fi supusa amortizarii pe durata de viata a activului.
La momentul reinregistrarii in scopuri de TVA, entitatea Alfa are dreptul la deducerea TVA
atat aferenta marfurilor achizitionate in decembrie 2016 (avand in vedere ca acestea se afla in stoc
si nu au fost vandute), cat si cea rezultata din achizitia mobilierului. Conform rationamentului
profesional, TVA deductibila o veti recunoaste in corespondenta cu un cont de venit (de exemplu,
7588 Alte venituri din exploatare), sau pe seama unui cont de venituri in avans, urmand ca pe
masura amortizarii activului sa transferati la venituri curente partea corespunzatoare.
nregistrrile contabile efectuate n martie 2017 sunt:

- deducerea TVA aferenta mrfurior achizitionate in decembrie 2016:
200 lei 4426 = 371 200 lei
TVA deductibila Mrfuri
- deducerea TVA aferenta mobilierului de birou:

760 lei 4426 = 7588 760 lei
TVA deductibila Alte venituri din exploatare
sau
4758
Alte sume primite cu
caracter de subvenii
pentru investiii
Dup renregistrarea n scopuri de TVA, pentru livrrile de bunuri/prestrile de

servicii efectuate n perioada n care ati avut codul de TVA anulat, veti emite facturi n care
veti nscrie distinct TVA colectat n perioada respectiv, pe care NU o nregistrati n
Decontul de TVA (din moment ce taxa a fost deja declarata prin Formularul 311 in perioada
de inactivitate fiscala).
Exemplu:
n luna octombrie 2016, entitatea Alfa a fost declarat inactiv i nscris n Registrul
contribuabililor inactivi. n 18 ianuarie 2017, aceasta emite o factura de prestari servicii catre un
client in suma de 10.000 lei.
Entitatea este reactivata fiscal incepand cu 14 februarie 2017.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Alfa?
28
Pe perioada inactivitatii fiscale, entitatii Leader i s-a anulat din oficiu codul de nregistrare n
scopuri de TVA, insa aceasta are obligatia de a colecta TVA pentru operatiunile taxabile efectuate.
Dupa data de 14 februarie 2017, entitatea Alfa emite o factura clientului sau prin care
colecteaza TVA de la acesta.

- emiterea facturii pentru serviciile prestate (ianuarie 2017):
10.000 lei 4111 = 704 10.000 lei
Clienti Venituri din servicii
prestate
- evidenierea TVA colectat aferent prestarii de servicii (ianuarie 2017):

1.900 lei 635 = 446.Analitic 1.900 lei
Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe i
taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate
- emiterea facturii ulterior reactivarii societatii (februarie 2017):

1.900 lei 4111 = 704 10.000 lei
prestate
704 (10.000 lei)
Venituri din servicii
prestate
4427 1.900 lei
TVA colectata
- anularea taxei colectate pe seama veniturilor:

1.900 lei 4427 = 7588 1.900 lei
TVA colectata Alte venituri din exploatare
sau
635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte
asimilate
Recuperarea cheltuielilor
n situaia n care inactivitatea i reactivarea sunt declarate n acelai an fiscal,
cheltuielile respective vor fi luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, ncepnd cu
trimestrul reactivrii.
n cazul n care inactivitatea, respectiv reactivarea sunt declarate n ani fiscali diferii,
cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul/anii precedent/precedeni
celui n care se nregistreaz sunt luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, prin
ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refer acestea i depunerea unei Declaraii
101 rectificative, iar cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul
reactivrii vor fi luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, ncepnd cu trimestrul
reactivrii.
29
Tratamentul TVA si a cheltuielilor in cazul beneficiarilor

Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabili dup
nscrierea acestora ca inactivi n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai nu beneficiaz
de dreptul de deducere a cheltuielilor i a TVA aferente achiziiilor respective, cu excepia
achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor
de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului (a se consulta
Legea 85/2014).
Astfel retineti faptul ca chiar daca dvs sunteti de buna credinta, in situatia in care
achizionati de la terti inactivi bunuri sau servicii, nu va puteti deduce nici TVA si nici
cheltuiala aferenta.
Recuperarea TVA
domeniul financiar-fiscal, in cazul renregistrrii n scopuri de TVA a
furnizorului/prestatorului, beneficiarii care au achiziionat bunuri i/sau servicii n perioada
n care furnizorul/prestatorul a avut codul de TVA anulat i exercit dreptul de deducere a
TVA pentru achiziiile respective, pe baza facturilor emise de furnizor/prestator, prin
nscrierea taxei n primul Decont de TVA depus dup nregistrarea furnizorului/prestatorului
sau ntr-un decont ulterior.
Recuperarea cheltuielilor
Atunci cand inactivitatea i reactivarea furnizorului sunt declarate n acelai an fiscal,
beneficiarul va lua n calcul cheltuielile respective la determinarea rezultatului fiscal,
ncepnd cu trimestrul reactivrii furnizorului.
n cazul n care inactivitatea, respectiv reactivarea furnizorului sunt declarate n ani
fiscali diferii, beneficiarul va lua n calcul cheltuielile respective aferente perioadei de
inactivitate din anul/anii precedent/precedeni celui n care se declar reactivarea, pentru
determinarea rezultatului fiscal, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refer
acestea i depunerea unei Declaraii 101 rectificative. Cheltuielile respective aferente
perioadei de inactivitate din anul declarrii reactivrii vor fi luate n calcul la determinarea
rezultatului fiscal, ncepnd cu trimestrul declarrii reactivrii.
Exemplu:
n luna ianuarie 2017, entitatea Alfa - inactiva vinde marfuri entitii Beta la preul de
vnzare de 5.000 lei. Entitatea Beta este nregistrat n scopuri de TVA.
Tot n luna ianuarie 2017, entitatea Alfa primete o factur de servicii contabile n sum de
300 lei, TVA 19%.
In data de 15 februarie 2017, entitatea Alfa a indeplinit toate prevederile legale si a fost
reactivata fiscal.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate att de entitatea Alfa, ct i de Beta.
Entitatea ALFA - inactiva:

Avnd n vedere c entitatea Alfa a fost declarat inactiv, acesteia i s-a anulat din oficiu
codul de nregistrare n scopuri de TVA. Astfel, societatea nu va factura cu TVA clientului, ci are
obligatia de a suporta TVA pe cheltuiala sa.
30
Dupa data de 15 februarie 2017, Alfa va mai emite o factura clientului Beta prin care va
recupera TVA de la acesta.
In luna ianuarie 2017, entitatea Alfa nu are drept de deducere a TVA aferenta facturii de
servicii contabile, insa in luna februarie, avand in vedere reactivarea sa, isi poate deduce TVA prin
inscrierea in Decontul de TVA al perioadei fiscale respective.

- vnzarea mrfurior ctre entitatea Beta (ianuarie 2017):
5.000 lei 4111 = 707 5.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
- evidenierea TVA colectat aferent livrrii efectuate (ianuarie 2017):

950 lei 635 = 446.Analitic 950 lei
Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe i
taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate
- nregistrarea facturii de servicii contabile primit (ianuarie 2017):

357 lei 628 = 401 357 lei
Alte cheltuieli cu serviciile Furnizori
executate de teri
- deducerea TVA aferenta facturii de servicii contabile (februarie 2017):

57 lei 4426 = 7588 57 lei
TVA deductibila Alte venituri din exploatare
sau
628
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
- emiterea facturii catre Beta ulterior reactivarii societatii (februarie 2017):

950 lei 4111 = 704 5.000 lei
prestate
704 (5.000 lei)
Venituri din servicii
prestate
4427 950 lei
TVA colectata
- anularea taxei colectate pe seama veniturilor:

950 lei 4427 = 7588 950 lei
TVA colectata Alte venituri din exploatare
sau
635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte
asimilate
31
Avand in vedere ca entitatea s-a reactivat fiscal, cheltuielile suportate pe perioada

inactivitatii sunt deductibile fiscal la calculul impozitului pe profit.
Entitatea BETA:
Entitatea Barsin achiziioneaz mrfuri de la un contribuabil inactiv i astfel nu beneficiaz
de dreptul de deducere a cheltuielii. Insa, avand in vedere ca furnizorul se reactiveaza, cheltuiala cu
marfa recunoscuta la momentul scoaterii acesteia din gestiune va fi deductibila fiscal.
Mai mult decat atat, dupa data de 15 februarie 2017, furnizorul va emite o factura cu TVA
pentru marfa vanduta in ianuarie 2017, iar entitatea Beta va avea drept de deducere a taxei
respective.

- achiziia mrfurior de la entitatea Alfa (ianuarie 2017):
5.000 lei 371 = 401 5.000 lei
Mrfuri Furnizori
- primirea facturii de la entitatea Alfa pentru evidentierea TVA (februarie 2017):

5.000 lei 371 = 401 950 lei
Mrfuri Furnizori
(5.000 lei) 371
Mrfuri
950 lei 4426
TVA deductibila
Regimul TVA Anularea din oficiu a codului de TVA si reinregistrarea ulterioara
Conform art 316, alin (11) din Codul fiscal, organele fiscale au dreptul s anuleze din
oficiu nregistrarea n scopuri TVA a unei entiti dac:
a) aceasta este declarat inactiv, de la data declarrii ca inactiv;
b) entitatea a intrat n inactivitate temporar, nscris n Registrul Comerului (i-a
suspendat activitatea), de la data nscrierii meniunii privind inactivitatea temporar
n registrul comerului;
c) asociaii/administratorii entitii sau entitatea nsi au nscrise n cazierul fiscal
infraciuni i/sau fapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul declarat
insolvabil sau insolvent, stabilite prin decizie a organului fiscal competent rmas
definitiv n sistemul cilor administrative de atac sau prin hotrre judectoreasc,
de la data comunicrii deciziei de anulare. Incepand cu 1 februarie 2015, n cazul
societilor reglementate de Legea nr. 31/1990, se dispune anularea nregistrrii
persoanei n scopuri de TVA dac:
1. administratorii i/sau persoana impozabil nsi, n cazul societilor pe
aciuni sau n comandit pe aciuni, au nscrise n cazierul fiscal infraciuni
i/sau fapte de natura celor de mai sus;
2. asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic i/sau administratorii i/sau
persoana impozabil nsi, n cazul SRL, in comandita simpla sau in nume
colectiv, au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte de natura celor de
32
mai sus. Prin asociat majoritar se nelege persoana fizic sau juridic ce deine
pri sociale n procent de minimum 50% din capitalul social al societii
d) entitatea nu a depus pe parcursul a 6 luni/2 trimestre consecutive niciun Decont de
TVA, dar nu este n inactivitate/inactivitate temporar (aceast prevedere se aplic
numai n cazul entitilor pentru care perioada fiscal este luna sau trimestrul), din
prima zi a lunii urmtoare perioadei fiscale in care s-au implinit 6 luni/2 trimestre;
e) n Deconturile de TVA 300 depuse pentru 6 luni/2 trimestre consecutive, nu au fost
evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de
servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a lunii
urmtoare perioadei fiscale in care s-au implinit 6 luni/2 trimestre;
h) persoana impozabil, societate cu sediul activitii economice n Romnia, nfiinat
n baza Legii nr. 31/1990, supus nmatriculrii la registrul comerului, nu justific
intenia i capacitatea de a desfura activitate economic potrivit criteriilor i n
termenele stabilite prin ordin al preedintelui ANAF, de la data comunicrii deciziei
de anulare (incepand cu 1 februarie 2015);
domeniul financiar-fiscal, publicata in MOf nr 977 din 6 decembrie 2016, incepand cu 1
ianuarie 2017, regulile in cazul reinregistrarii in scopuri de TVA s-au modificat.
Tratamentul TVA in cazul furnizorilor
Persoanele impozabile crora li s-a anulat din oficiu codul de TVA conform art. 316
alin. (11), lit. c)-e) i lit. h), NU beneficiaz, n perioada respectiv, de dreptul de deducere a
TVA aferente achiziiilor efectuate, dar au obligaia de plat a TVA colectate aferent
operaiunilor taxabile desfurate n acea perioada.
n cazul reinregistrrii n scopuri de TVA, persoana impozabil i exercit dreptul de
deducere pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care a avut codul
de TVA anulat, prin nscrierea n primul Decont de TVA 300 depus dup nregistrare sau ntr-
un decont ulterior, chiar dac factura nu cuprinde codul de TVA al persoanei impozabile.
Dup renregistrarea n scopuri de TVA, pentru livrrile de bunuri/prestrile de
servicii efectuate n perioada n care au avut codul de TVA anulat, persoanele impozabile
emit facturi n care nscriu distinct TVA colectat n perioada respectiv, care nu se
nregistreaz n Decontul de TVA (din moment ce taxa a fost deja declarata prin Formularul
311 in perioada de inactivitate fiscala).
Tratamentul TVA in cazul beneficiarilor

Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la persoane impozabile crora
li s-a anulat codul de TVA conform art. 316 alin. (11) lit. c)-e) i lit. h) NU beneficiaz de
dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri
efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri de la
persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014.
n cazul renregistrrii n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului, beneficiarii care
au achiziionat bunuri i/sau servicii n perioada n care furnizorul/prestatorul a avut codul
de TVA anulat i exercit dreptul de deducere a TVA pentru achiziiile respective, pe baza
33
facturilor emise de furnizor/prestator, prin nscrierea n primul Decont de TVA 300 depus
dup nregistrarea furnizorului/prestatorului sau ntr-un decont ulterior.
Regimul special pentru agricultori + Formularul 087

Precizam inca de la inceput ca acest regim este OPTIONAL. Pentru a intelege intreg
mecanismul, trebuie sa cunoastem urmatorii termeni:
a) regimul special pentru agricultori se aplic pentru activitile prevzute la lit. c) i d),
desfurate de un agricultor;
b) agricultorul reprezint persoana fizic, persoana fizic autorizat, ntreprinderea
individual sau ntreprinderea familial, cu sediul activitii economice n Romnia,
care realizeaz activitile prevzute la lit. c) i d) i care nu realizeaz alte activiti
economice sau realizeaz i alte activiti economice, a cror cifr de afaceri anual
este inferioar plafonului de scutire de 220.000 lei NU se aplica persoanelor juridice;
c) activitile de producie agricol sunt activitile de producie a produselor agricole,
inclusiv activitile de transformare a produselor agricole prin alte metode dect cele
industriale;
d) serviciile agricole reprezint serviciile prestate de un agricultor care utilizeaz
munca manual proprie i/sau echipamentele specifice;
e) produse agricole reprezint bunurile rezultate din activitile de producie agricol;
f) taxa aferent achiziiilor reprezint valoarea total a TVA aferente bunurilor i
serviciilor achiziionate de un agricultor supus regimului special, n msura n care
aceast tax ar fi deductibil pentru o persoan impozabil supus regimului normal
de tax;
g) procentul de compensare n cot forfetar reprezint procentul care se aplic n scopul
de a permite agricultorilor s beneficieze de compensaia n cot forfetar pentru taxa
aferent achiziiilor;
h) compensaia n cot forfetar reprezint suma rezultat prin aplicarea procentului de
compensare n cot forfetar asupra preului/tarifului, exclusiv taxa, aferent livrrilor
de produse agricole i prestrilor de servicii agricole, efectuate de un agricultor.
Procentul de compensare n cot forfetar este 1% pentru anul 2017, 4% pentru

anul 2018 i 8% ncepnd cu anul 2019.
Procentul de compensare n cot forfetar se aplic pentru:
a) produsele agricole i serviciile agricole livrate/prestate de agricultor ctre alte
persoane impozabile dect cele care beneficiaz, n interiorul rii de regimul special
prevzut de prezentul articol;
b) produsele agricole livrate ctre persoane juridice neimpozabile care datoreaz TVA n
statul membru de sosire pentru achiziiile intracomunitare efectuate.
34
Conform unui proiect de OPANAF disponibil pe site-ul Institutiei, Decontul de TVA 300
urmeaza sa se modifice si sa apara:
- Randul 26 Compensaia n cot forfetar pentru achiziii de produse i servicii
agricole de la furnizori care aplic regimul special pentru agricultori; si
- Randul 27 Regularizri privind compensaia n cot forfetar.
Astfel, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care efectueaz achiziii

de la agricultori pot deduce aceast compensaie, similar TVA din achizitiile de la entitati
inregistrate in scopuri de TVA.
Exemplu:
In martie 2017, PFA Tudor Rares, care a optat pentru evidenta contabila in partida
dubla, conform OMFP 170/2015 si care aplica regimul special al agricultorilor, achizitioneaza
carburant la costul de 10.000 lei, TVA 19% si emite o factura de prestari servicii agricole
societatii comerciale Alfa in suma de 25.000 lei.
Acesta are obligatia sa inscrie in factura procentul de compensare de 1% i valoarea
compensaiei n cot forfetar care i se cuvine.
Care sunt inregistrarile contabile efectuate de catre cele doua entitati?
PFA Tudor Rares:

- achizitia carburantului necesar in prestarea serviciilor agricole:
11.900 lei 3022 = 401 11.900 lei

Combustibili Furnizori
- emiterea facturii catre clientul Alfa:
25.250 lei 4111 = 704 25.000 lei

prestate
708 250 lei
Venituri din activiti
diverse
Societatea Alfa:
- inregistrarea facturii de servicii emisa de PFA Tudor Rares:
25.000 lei 628 = 401 25.250 lei

Alte cheltuieli cu serviciile Furnizori
executate de teri
250 lei 4482
Alte creane privind bugetul
statului
In Decontul de TVA al lunii martie 2017, entitatea Alfa va trece la Randul 26 suma de 250 lei,
care se adauga la taxa dedusa din alte achizitii efectuate de la entitati inregistrate in scopuri de TVA.
35
Agricultorul care aplic regimul special prevzut de prezentul articol:
a) nu are obligaia de a colecta TVA pentru livrrile de produse agricole rezultate din
activitile agricole i pentru serviciile agricole;
b) nu are dreptul s deduc taxa achitat sau datorat pentru achiziiile sale n cadrul
activitii efectuate n regimul special;
c) nu aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici pentru activitile de
producie agricol si servicii agricole, operaiunile respective nefiind cuprinse n cifra
de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea regimului special de scutire
pentru ntreprinderile mici.
Agricultorul care aplic regimul special depune la organul fiscal o notificare privind
aplicarea acestui regim (Formularul 087). In MOf nr 1059 din 29 decembrie 2016 a fost
publicat OPANAF 3698/2016 pentru aprobarea modelului i coninutului unui formular,
precum i pentru modificarea OPANAF 631/2016 pentru aprobarea modelului i
coninutului unor formulare de nregistrare/anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, prin
care a fost introdus aceasta notificare.
Formularul 087 se completeaz de catre agricultorii care realizeaz activiti de
producie agricol sau de servicii agricole i care nu realizeaz alte activiti economice sau
realizeaz i alte activiti economice a cror cifr de afaceri anual este inferioar plafonului
de scutire de 220.000 lei. Acesta se depune la organul fiscal:
a) pentru aplicarea regimului special, de ctre persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA, ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate
de persoana impozabil;
b) pentru aplicarea regimului special, de ctre agricultorii neinregistrati in scopuri de
TVA, care opteaz pentru aplicarea acestui regim;
c) pentru ncetarea aplicrii regimului special pentru agricultori, de ctre agricultorii
care opteaz pentru aplicarea regimului normal de TVA.
ANAF organizeaz Registrul agricultorilor care aplic regimul special. nscrierea n

Registrul agricultorilor care aplic regimul special se face de ctre organul fiscal, pe baza
notificrilor depuse de agricultorii care aplic regimul special, pn la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care a fost depus notificarea.
Persoana impozabil stabilit n Romnia sau persoana impozabil nestabilit n
Romnia, dar nregistrat n scopuri de TVA, care achiziioneaz bunuri/servicii de la
agricultorii care figureaz n Registrul agricultorilor care aplic regimul special, va ine o
eviden separat pentru toate achiziiile efectuate n cadrul regimului special pentru
agricultori.
Agricultorul care aplic regimul special este scutit de urmtoarele obligaii:
a) inerea evidenelor n scopuri de TVA (Jurnale de vanzari si de cumparari);
b) depunerea Decontului de TVA 300;
c) orice alte obligaii care revin persoanelor impozabile nregistrate sau care ar trebui s
se nregistreze n scopuri de TVA.
Agricultorul are obligaia s emit factur care s conin informaiile prevzute in
Codul fiscal, o meniune cu privire la aplicarea regimului special pentru agricultori, precum i
36
procentul de compensare n cot forfetar i valoarea compensaiei n cot forfetar care i se
cuvine pentru:
a) livrrile de produse agricole/prestrile de servicii prevzute la art 3151, alin. (3), altele
dect cele de la lit. b)-e);
b) vnzrile la distan care au locul n Romnia;
c) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic un cod valabil de
nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru;
d) livrrile intracomunitare de bunuri, prevzute la art. 270 alin. (10), care s-ar ncadra la
lit. c) dac ar fi efectuate ctre alt persoan impozabil;
e) prestrile de servicii care conform art. 278 alin. (2) au locul n alt stat membru, pentru
care beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata taxei conform
echivalentului din legislaia altui stat membru.
Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de

bunuri efectuate de agricultorii care aplic regimul special, dac valoarea total a acestor
achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a
depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro.
Agricultorii eligibili pentru excepia de mai sus au dreptul s opteze pentru regimul
general al achiziiilor intracomunitare. Opiunea se aplic pentru cel puin 2 ani
calendaristici.
n situaia n care agricultorul care aplic regimul special realizeaz livrri
intracomunitare cu produse agricole, prestri de servicii intracomunitare, achiziii
intracomunitare de bunuri, achiziii de servicii intracomunitare, acesta are urmtoarele
obligaii:
a) s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 317, dac efectueaz operaiunile
prevzute la art. 317 alin. (1) i (2) din Codul fiscal;
b) s depun Decontul special de TVA 301, pentru achiziiile intracomunitare de bunuri i
achiziiile de servicii intracomunitare pe care le efectueaz;
c) s depun Declaraia recapitulativ 390 pentru operaiunile pe care le efectueaz.
n situaia n care o persoan impozabil realizeaz att activiti pentru care aplic
regimul special, ct i alte activiti economice pentru care nu se poate aplica regimul special
pentru agricultori, poate aplica regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici, pentru
activitile pentru care nu se aplic regimul special pentru agricultori.
Persoana impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA, prin opiune sau ca
urmare a depirii plafonului de scutire de 220.000 lei din alte activiti economice dect
cele agricole, nu mai poate aplica regimul special pentru agricultori de la data nregistrrii
n scopuri de TVA sau de la data la care ar fi fost nregistrat dac avea obligaia de a solicita
nregistrarea i nu solicit sau solicit cu ntrziere nregistrarea n scopuri de TVA.
n cazul nregistrrii n scopuri de TVA, prin normele metodologice se stabilesc
ajustrile de efectuat pentru achiziiile destinate activitii pentru care nu a fost aplicat
regimul special pentru agricultori. n situaia n care agricultorul nu solicit sau solicit
nregistrarea cu ntrziere, organul fiscal aplic dispoziiile art. 310 alin. (6) lit. a) i b).
Organul fiscal competent va opera radierea din Registrul agricultorilor care aplic regimul
37
special a agricultorilor care sunt nregistrai n scopuri de TVA, n termen de 3 zile de la data
la care nregistrarea se consider valabil.
Agricultorul care aplic regimul special poate opta oricnd pentru aplicarea regimului
normal de tax, prin depunerea la organul fiscal a unei notificri n acest sens, caz n care
organul fiscal opereaz radierea agricultorului din Registrul agricultorilor care aplic regimul
special pn la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a fost depus notificarea. Dup
exercitarea opiunii de aplicare a regimului normal de tax, agricultorul nu mai poate aplica
din nou regimul special pentru o perioad de cel puin 2 ani de la data nregistrrii n
scopuri de TVA.
n cazul n care, dup expirarea perioadei de 2 ani, agricultorul opteaz din nou pentru
aplicarea regimului special pentru agricultori, acesta trebuie s depun la organul fiscal
Formularul 087.
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care opteaz pentru aplicarea
regimului special pentru agricultori pot solicita scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special. Solicitarea se poate
depune la organul fiscal competent ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei
fiscale aplicate de persoana impozabil, anularea nregistrrii fiind valabil de la data
comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale au
obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere a persoanelor impozabile din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA cel trziu pn la finele lunii n care a fost
depus solicitarea i de a nscrie agricultorul n Registrul agricultorilor care aplic regimul
special.
n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, pn la comunicarea
deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, acestora le revin toate drepturile i
obligaiile aferente persoanelor nregistrate. Persoana impozabil care a solicitat scoaterea
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA are obligaia s depun ultimul
decont de tax, indiferent de perioada fiscal aplicat, pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA. n ultimul
decont de tax depus, persoanele impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA au obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a
efecturii tuturor ajustrilor de tax, persoanele impozabile care aplic regimul special
pentru agricultori neavnd drept de deducere pentru bunurile/serviciile alocate activitilor
supuse acestui regim.
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, crora agricultorul care aplic
regimul special le livreaz produsele agricole sau le presteaz serviciile agricole, au dreptul
la deducerea compensaiei n cot forfetar achitat agricultorului care aplic regimul
special, n aceleai limite i condiii aplicabile pentru deducerea TVA.
Persoanele impozabile nestabilite n Romnia i nenregistrate n scopuri de TVA au
dreptul la restituirea compensaiei n cot forfetar, achitat agricultorului care aplic
regimul special, n aceleai limite i condiii aplicabile persoanelor impozabile nregistrate n
scopuri de TVA. Prin ordin al preedintelui ANAF se stabilete procedura de restituire a
compensaiei n cot forfetar ctre persoanele impozabile nestabilite n Romnia i
nenregistrate n scopuri de TVA.
38
Introducerea impozitului specific (forfetar) unor activiti 2017
Legea 170/2016 privind impozitul specific unor activitati a fost publicata in MOf nr
812 din 14 octombrie si va intra in vigoare de la 1 ianuarie 2017. n 90 de zile de la data
publicrii in MOf, se elaboreaz normele metodologice de aplicare, care se aprob prin OMFP.
Definitii:
structur de primire turistic cu funciuni de cazare care
include n perimetrul ei alte activiti, dar cel puin una
clasificat ca impus aferent codurilor CAEN 5610 i/sau
5630, i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
Complex hotelier a) sunt exploatate de aceeai persoan juridic romn;
b) nregistreaz distinct n evidena contabil operaiunile
efectuate;
c) nu include activitile aferente codurilor CAEN 5621 i
5629;
Suprafaa util comercial/de suma suprafeelor saloanelor, teraselor i grdinilor de var,
servire pentru CAEN 5610 conform certificatului de clasificare/autorizaie
Restaurante i 5630 Baruri i
alte activiti de servire a
buturilor
Suprafaa util de desfurare suprafaa total construit, conform certificatului de
pentru CAEN 5621 Activiti de clasificare/autorizaiei
alimentaie (catering) pentru
evenimente, 5629 Alte servicii
de alimentaie n.c.a.
locaia unde se desfoar activitatea economic i care este
Unitate nfiinat, nregistrat i funcioneaz conform cadrului legal in
vigoare
Cine datoreaza noul impozit forfetar?
ncepnd cu 1 ianuarie 2017, persoanele juridice romne platitoare de impozit pe

profit (aplica Titlul II din Codul fiscal) care desfoar activiti corespunztoare codurilor
CAEN de mai jos (activitate principal sau secundar) datoreaza un impozit forfetar:
- 5510 Hoteluri i alte faciliti de cazare similare;
- 5520 Faciliti de cazare pentru vacane i perioade de scurt durat;
- 5530 Parcuri pentru rulote, campinguri i tabere;
- 5590 Alte servicii de cazare;
- 5610 Restaurante;
- 5621 Activiti de alimentaie (catering) pentru evenimente;
- 5629 Alte servicii de alimentaie n.c.a.;
- 5630 Baruri i alte activiti de servire a buturilor
39
Legea 170/2016 este dat ca excepie de la Titlul II privind impozitul pe profit si nu
este o excepie la impozitul pe venit. NU datoreaza acest impozit:
- microintreprinderile;
- PFA-urile, II-urile sau alte forme de organizare neplatitoare de impozit pe profit.
Entitatile pltitoare de impozit specific trebuie sa ina evidena amortizrii fiscale,

respectand aceleasi reguli ca si pltitorii de impozit pe profit.
De asemenea, aceste entitati au obligaia s ntocmeasc registrul de eviden fiscal
n care nscriu elementele luate n calcul la stabilirea impozitului, cum ar fi:
- tipurile de activiti desfurate;
- coeficienii i variabilele utilizate pentru fiecare activitate care intr sub incidena
impozitului specific;
- numrul de uniti;
- suprafeele de desfurare a activitilor; i
- amortizarea fiscal.
Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende de ctre persoanele juridice
pltitoare de impozit specific se fac conform Legii 227/2015 privind Codul fiscal.
Impozitul forfetar este optional sau obligatoriu?
Entitatile platitoare de impozit pe profit sunt OBLIGATE la plata impozitului specific

daca la data de 31 decembrie a anului precedent au ndeplinit, cumulativ, urmtoarele
condiii:
a) aveau nscris n actele constitutive, ca activitate principal sau secundar, una
dintre activitile aferente codurilor CAEN prevzute mai sus;
b) nu se afl n lichidare.
Este o mare diferenta intre a avea un obiect de activitate inscris doar in actul
constitutiv si a fi autorizat la ONRC pentru desfasurarea acelei activitati. Astfel, noi trebuie sa
intelegem prin aceasta conditie de mai sus ca la 31 decembrie a anului precedent entitatea sa
aiba autorizate acele activitati, ca principale sau secundare.
Initial, proiectul prevedea ca sunt exceptate de la aceste reguli entitatile care aveau o
cifra de afaceri mai mare de 5.000.000 euro si/sau peste 250 de salariati. S-a renuntat
insa la aceste plafoane si practic toate persoanele juridice platitoare de impozit pe profit care
au codurile CAEN precizate mai sus vor datora impozitul forfetar de la 1 ianuarie 2017.
De asemenea, in varianta adoptat de Senat, legea urma s fie aplicat doar acelor
persoane juridice care realizeaz cel puin 70% din venituri desfurnd una sau mai multe
dintre activitile mentionate mai sus. Si aceasta prevedere a fost insa eliminata in urma
dezbaterilor din Parlament.
Concluzie:
Noul tip de impozit este datorat de catre entitatile care aplica Titlul II din Codul fiscal
si care desfasoara activitatile prevazute in lege, indiferent de cifra de afaceri sau de numarul
de angajati.
40
Care sunt termenele de declarare si plata pentru impozitul specific?
Declararea i plata impozitului specific se efectueaz semestrial, pn la data de 25

inclusiv a lunii urmtoare, suma de plat reprezentand o jumtate din impozitul specific
anual. Prin excepie, contribuabilii care nceteaz s existe n cursul anului declar i pltesc
impozitul specific pn la data ncheierii perioadei impozabile, lund n calcul i impozitul
specific declarat i pltit n semestrele anterioare.
Contribuabilii care au fost pltitori de impozit specific i care anterior au realizat

pierdere fiscal recupereaz pierderea din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7
ani consecutivi, de la data la care au revenit la sistemul de impozitare pe profit. Practic,
pierderea fiscal se recupereaz n perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale
i limita celor 7 ani.
Care sunt regulile specifice noului impozit forfetar?
Trebuie precizat ca pentru aceste entitati anul fiscal este anul calendaristic.
Conform Codului fiscal, un contribuabil platitor de impozit pe profit isi poate modifica anul
fiscal prin depunerea Formularului 014. Daca insa desfasoara activitati de natura celor
mentionate mai sus, atunci, de la 1 ianuarie 2017, trebuie sa revina la anul calendaristic ca an
fiscal.
Cnd o persoana juridica se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an
fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic in care entitatea a existat.
Contribuabilii care se nfiineaz n cursul anului care au nscris n actele

constitutive, ca activitate principal sau secundar, una dintre activitile corespunztoare
codurilor CAEN prevzute mai sus si care aplica Titlul II din Codul fiscal pltesc impozitul
specific, ncepnd cu anul urmtor nfiinrii. Practic, in anul infiintarii, acestia datoreaza
impozit pe profit sau impozit pe venit (daca este microintreprindere), conform regulilor
clasice prevazute in Codul fiscal.
Entitatile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul urmtor anului n
care nu mai ndeplinesc cele 2 condiii (obiect de activitate si sa nu se afle in lichidare).
Entitatile pltitoare de impozit pe profit comunic organului fiscal aplicarea

impozitului specific anual, pn la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se pltete
impozitul specific.
n cazul n care, la data de 31 decembrie inclusiv, cele 2 condiii prevzute in lege nu
mai sunt ndeplinite (obiect de activitate si sa nu se afle in lichidare), contribuabilii comunic
organului fiscal ieirea din acest sistem de impunere, pn la data de 31 martie inclusiv a
anului urmtor.
Contribuabilii care au mai multe uniti determin impozitul specific anual prin
nsumarea impozitului specific aferent fiecrei uniti.
41
Exemplu:
Entitatea Leader detine 3 restaurante astfel:
- in Centrul vechi din Bucuresti, avand o suprafata de 600 m2;
- in cadrul unul centru comercial din Sibiu, in suprafata de 200 m2;
- in comuna Tunari din judetul Ilfov, in suprafata de 900 m2.
Avand in vedere ca toata activitatea desfasurata se incadreaza in CAEN 5610
Restaurante va plati impozit pe suprafata cumulata?
NU. Enitatea detine 3 restaurante in 3 locatii diferite, acestea fiind considerate

unitati distincte. Astfel, entitatea va calcula impozit conform formulei pentru fiecare
unitate in parte, impozitul datorat bugetului de stat fiind apoi stabilit prin insumarea
celor 3 impozite.
Contribuabilii care desfoar mai multe activiti cu codurile CAEN prevzute in lege,
cu excepia celor care desfoar activiti prin intermediul unui complex hotelier, determin
impozitul specific prin nsumarea impozitelor stabilite pentru fiecare activitate desfurat.
Exemplu:
Entitatea Leader detine un restaurant in municipiul Brasov si un hotel de 4 stele in
Poiana Brasov.
Cum se va calcula impozitul specific in acest caz?
Avand in vedere ca restaurantul nu este amplasat n perimetrul unitii de cazare,

activitatea nu poate fi considerata ca fiind desfasurata in cadrul unui complex hotelier.
Astfel, pentru activitatea de restaurant (CAEN 5610 Restaurante) impozitul se va
calcula conform formulei specifice, pentru activitatea de cazare (CAEN 5510 Hoteluri i alte
faciliti de cazare similare), impozitul va fi calculat de asemenea tinandu-se cont de formula
prevazuta in lege, iar impozitul anual datorat va fi suma celor doua impozite.
Atunci cand intervin modificri ca urmare a nceperii/ncetrii unei activiti sau

intervine modificarea suprafeelor aferente desfurrii fiecrei activiti, ncepnd cu
semestrul urmtor acestor modificri, contribuabilii recalculeaz impozitul specific aferent
perioadei rmase din an/perioadei din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat,
prin mprirea impozitului specific anual la 365 de zile calendaristice i nmulirea cu
numrul de zile aferent perioadei rmase din an/perioadei din anul calendaristic pentru care
contribuabilul a existat.
n situaia n care se nfiineaz o nou unitate cu activiti corespunztoare
codurilor CAEN prevzute in lege, ncepnd cu semestrul urmtor, contribuabilii
recalculeaz impozitul specific aferent perioadei rmase din an, conform regulii de mai sus.
Daca un sat, o comun sau o staiune turistic de interes local dobndete statutul de
staiune turistic de interes naional, contribuabilii stabilii n aria de administrare a
acesteia vor plti impozitul specific la nivelul stabilit pentru sate/comune/staiuni de interes
local pentru nc 3 ani de la dobndirea statutului de staiune turistic de interes naional.
42
Care sunt regulile pentru perioada de inactivitate sau ncetarea activitii
Pentru entitatile care nceteaz s existe n cursul anului, impozitul specific se

recalculeaz n mod corespunztor, prin mprirea impozitului specific anual la 365 de zile
calendaristice i nmulirea cu numrul de zile aferent perioadei fiscale corespunztoare
fiecrei entitati, lund n considerare, dac este cazul, i modificarea impozitului specific n
cursul anului.
n cazul n care, n cursul anului, un contribuabil intr n inactivitate temporar,
acesta nu mai datoreaz impozitul specific ncepnd cu semestrul urmtor. Daca perioada
de inactivitate nceteaz n cursul anului, contribuabilul datoreaz impozitul specific
ncepnd cu semestrul urmtor celui n care nceteaz perioada de inactivitate.
n cazul retragerii definitive de ctre autoritile competente a autorizaiei de

funcionare/certificatului de clasificare pentru toate activitile prevzute n lege, entitatea
este obligata la plata impozitului pe profit ncepnd cu trimestrul urmtor retragerii
autorizaiei de funcionare/certificatului de clasificare. Astfel, entitatea are obligatia sa
comunice organului fiscal ieirea din sistemul de impunere specific in termen de 15 zile de la
finalul lunii in care a avut loc retragerea.
Care sunt regulile de impozitare pentru alte venituri in afara CAEN din lege?
Entitatile care, n cursul anului, realizeaz venituri i din alte activiti n afara celor
corespunztoare codurilor CAEN prevzute in lege, aplic sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit pentru aceste venituri.
Contribuabilii care desfoar activiti prin intermediul unui complex hotelier i
realizeaz venituri din desfurarea altor activiti, aplic sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit pentru aceste venituri.
Veniturile din alte activiti luate n calcul sunt cele nregistrate pn la data de 31
decembrie a anului respectiv, inclusiv.
Reguli pentru CAEN 5610 Restaurante, 5621 Activiti de alimentaie (catering)

pentru evenimente, 5629 Alte servicii de alimentaie n.c.a.
Pentru fiecare unitate detinuta, impozitul specific se determina conform formulei:
Impozit = k * (x + y * q) * z, unde:
k - 1.400, valoarea impozitului standard, n lei
x - variabila n funcie de rangul localitii
y variabila n funcie de suprafaa util a locaiei
z coeficientul de sezonalitate
q 0,9 coeficientul de ajustare pentru spaiu tehnic.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un restaurant de 100 m2 in Sibiu - zona A.
Care este nivelul impozitului specific anual?
43
n acest caz, k este de 1.400 de lei, x reprezint 15, y are o valoare de 21, q este de
0,9, iar z este 0,45.
Impozitul forfetar este = 1.400 lei x (14 + 21 x 0,9) x 0,45 = 20.727 lei.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un restaurant de 480 m2 in Bucuresti - zona A.
0,9, iar z este 0,45.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un restaurant de 700 m2 in comuna Chiajna, unde
organizeaza si nunti si botezuri.
0,9, iar z este 0,1.
Exceptie de la aplicarea formulei de calcul de mai sus fac entitatile care au CAEN 5610
Restaurante si care desfasoara urmatoarele activitati, impozitul specific anual/unitate fiind
n sum de 1500 lei:
a) vnztori ambulani la tonete de ngheat;
b) crucioare mobile care vnd mncare;
c) prepararea hranei la standuri din piee.
Reguli pentru CAEN 5630 Baruri i alte activiti de servire a buturilor
Impozit = k * (x + y * q) * z, unde:
k - 900, valoarea impozitului standard, n lei
x - variabila n funcie de rangul localitii
y variabila n funcie de suprafaa util a locaiei
z coeficientul de sezonalitate
q 0,9 coeficientul de ajustare pentru spaiu tehnic.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un bar-cafenea de 120 m2 in Bucuresti Centrul vechi.
n acest caz, k este de 900 de lei, x reprezint 16, y are o valoare de 10, q este de
44
0,9, iar z este 0,45.
Impozitul forfetar este = 900 lei x (16 + 10 x 0,9) x 0,45 = 10.125 lei.
Reguli pentru CAEN 5510 Hoteluri i alte faciliti de cazare similare, 5520
Faciliti de cazare pentru vacane i perioade de scurt durat, 5530 Parcuri pentru
rulote, campinguri i tabere, 5590 Alte servicii de cazare
Impozit = k * Nr locuri de cazare
Valoarea impozitului standard k este cea corespunztoare categoriei i/sau tipului

de structur de primire turistic menionate n certificatul de clasificare.
n situaia n care, n cursul unui an, au aprut modificri cu privire la ndeplinirea
condiiilor care au stat la baza eliberrii certificatului de clasificare sau la numrul locurilor
de cazare, contribuabilii calculeaz impozitul specific, n mod corespunztor, ncepnd cu
semestrul urmtor acestor modificri.
Contribuabilii care desfoar activiti prin intermediul unui complex hotelier,
determin impozitul specific tot potrivit formulei de mai sus.
Veniturile obinute din activitatea unui complex hotelier din contracte de nchiriere
sau asociere ctre/cu alte societi comerciale vor fi supuse regulilor aferente impozitului pe
profit.
Entitatile care desfoar activiti prin intermediul unui hotel, hotel apartament,
motel, pensiuni turistice, pensiuni turistice rurale, pensiuni turistice urbane, pensiuni
agroturistice, apartamente de nchiriat, hotel tineret, bungalow-uri, vile, reprezentnd
structuri de primire turistic amenajate n cldiri sau n corpuri de cldiri, care pun la
dispoziia turitilor spaii de cazare i spaii de alimentaie public de tip restaurant, bar,
toate aceste servicii specifice fiind activiti ale aceleiai societi care desfoar
activitatea de cazare, nefcnd obiectul nchirierii sau asocierii ctre/cu alte societi,
determin impozitul specific tot potrivit formulei de mai sus.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un hotel de 4 stele in Bucuresti, avand 80 de locuri de
cazare.
n acest caz, k este 513 lei.
Impozitul forfetar este = 513 lei x 80 locuri = 41.040 lei.
Exemplu
Entitatea Leader opereaza un hotel de 3 stele in Sinaia, avand 120 de locuri de
cazare.
n acest caz, k este 171 lei.
Impozitul forfetar este = 171 lei x 120 locuri = 20.520 lei.
45
Ajustarea TVA in cazul bunurilor de capital
Precizm de la nceput faptul c nu vei efectua ajustarea taxei deductibile aferente

bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri
aferente unui bun de capital este mai mic de 1.000 lei.
Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic regulile
privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz:
- pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum
i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei
transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului
imobil astfel transformat sau modernizat (denumite n continuare bunuri imobile); sau
- pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele
dect cele de mai sus.
n continuare, v prezentm un exemplu de ajustare a taxei deductibile n situaia n

care bunul de capital este folosit integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile
economice (pana la 31 decembrie 2016).
Exemplu:
n data de 7 septembrie 2010, entitatea Alfa a achiziionat un apartament cu 3 camere pentru
activitatea sa economic, costul fiind de 200.000 lei, TVA 24%.
n data de 21 martie 2012, entitatea decide s utilizeze cldirea integral n scop de locuin
sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere.
n data de 6 februarie 2013, cldirea este din nou utilizat n cadrul unor operaiuni cu drept
de deducere.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Alfa.
Entitatea Alfa va opera n contabilitate:

- achiziia apartamentului (7 septembrie 2010):
200.000 lei 212 = 404 248.000 lei
Construcii Furnizori de imobilizri
48.000 lei 4426
TVA deductibil
- ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 18 ani n sum de 43.200 lei
18
(48.000 lei x ) (21 martie 2012):
20
43.200 lei 635 = 4426 43.200 lei
Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
- ajustarea TVA n favoarea entitii pentru perioada rmas de 17 ani n sum de 40.800 lei
17
(48.000 lei x ) (6 februarie 2013):
20
46
(40.800 lei) 635 = 4426 (40.800 lei)

Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
Perioada de ajustare a TVA n cazul apartamentului achiziionat este de 20 de ani, cu

ncepere de la 1 ianuarie 2010 i pn n anul 2029 inclusiv. n data de 21 martie 2012, entitatea
Alfa a efectuat ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (2013
- 2029), iar astfel a restituit 18 douzecimi din TVA dedus iniial.
ncepnd cu data de 6 februarie 2013, apartamentul va fi din nou utilizat pentru operaiuni
cu drept de deducere. Astfel, entitatea va ajusta taxa aferent perioadei rmase de 17 ani, n
favoarea sa.
Ajustarea TVA in cazul bunurilor de capital incepand cu 1 ianuarie 2017
Ajustarea TVA deductibile se efectueaz astfel:

a) pentru cazurile prevzute la art 305, alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaz n cadrul
perioadei de ajustare, pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus
iniial, pentru fiecare an n care apare o modificare a destinaiei de utilizare. Ajustarea se
efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz obligaia de
ajustare sau, dup caz, n ultima perioad fiscal a fiecrui an. Prin excepie, n cazul
trecerii persoanei impozabile de la regimul normal de taxare la regimul de scutire pentru
ntreprinderile mici, precum i n cazul livrrii bunului de capital n regim de scutire,
ajustarea deducerii se face o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas,
incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare;
b) pentru cazul prevzut la art 305, alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz de persoanele
impozabile care au aplicat pro rata de deducere pentru bunul de capital. Ajustarea
reprezint o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial i se
efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n care apar
modificri ale elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare;
c) pentru cazurile prevzute la art 305, alin. (4) lit. c) ajustarea se efectueaz n cadrul
perioadei de ajustare, pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa nededus
iniial, pentru fiecare an n care apare o modificare a destinaiei de utilizare. Ajustarea se
efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustare sau,
dup caz, n ultima perioad fiscal a fiecrui an. Prin excepie, n cazul trecerii persoanei
impozabile de la regimul de scutire pentru ntreprinderile mici la regimul normal de
taxare, precum i n cazul livrrii bunului de capital n regim de taxare, ajustarea
deducerii se face o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, incluznd
anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare;
d) pentru cazurile prevzute la art 305, alin. (4) lit. d), ajustarea se efectueaz n perioada
fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru
toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care
apare obligaia ajustrii.
47
Aceste prevederi se aplic i n cazul bunurilor de capital care la data de 1 ianuarie
2017 se afl n perioada de ajustare (5 sau 20 de ani), pentru situaiile de la art 305, alin. (4)
lit. a) i c) care intervin ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017.
Aspecte privind modificarea anului fiscal
Conform Legii contabilitatii 82/1991, actualizata prin OUG 79/2014, incepand cu 1

ianuarie 2015, orice persoana juridica cu sediul n Romnia (cu cateva exceptii) isi poate
modifica exerciiul financiar pentru a nu corespunde cu anul calendaristic si nu numai
filialele sau sucursalele ale unor persoane juridice cu sediul n strintate.
Codul fiscal prevede faptul ca acele entitati care au optat pentru un exerciiu financiar
diferit de anul calendaristic pot opta ca anul lor fiscal s corespund exerciiului financiar
ales.
Persoanele nou-nfiinate, care se ncadreaz n categoria celor care pot avea un
exercitiu financiar diferit de anul calendaristic pot opta pentru un exerciiu financiar diferit
de anul calendaristic inca de la data nfiinrii acestora.
Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic

cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat, acesta
reprezentnd un singur an fiscal.
Aceste entiti au obligaia s depun Declaraia anual de impozit pe profit 101 i s
plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pn la data de 25 a celei de-a
treia luni inclusiv, de la nchiderea anului fiscal modificat.
Pentru a comunica optiunea de modificare a anului fiscal, entitile trebuie s depun
la organul fiscal Formularul 014 Notificare privind modificarea anului fiscal n termen de
15 zile de la data nceperii anului fiscal modificat sau de la data nregistrrii acestora,
dup caz.
In MOf nr 914 din 10 decembrie 2015 a fost publicata OPANAF nr 3495/2015 pentru
aprobarea modelului i coninutului Formularului 014 Notificare privind modificarea anului
fiscal, care trebuie sa fie utilizat incepand cu 1 ianuarie 2016.
Exemplu:
ncepnd cu anul 2016, entitatea Leader care activeaza in industria hoteliera dorete
s i modifice anul fiscal. n acest sens, entitatea face toate demersurile pentru ca anul fiscal
s fie 1 octombrie 30 septembrie.
Cum va proceda entitatea Leader in vederea modificarii anului fiscal?
Entitatea Leader trebuie s depun la organul fiscal pn n data de 15 octombrie

2016 Formularul 014. Primul an fiscal al acestei entitati va fi 1 ianuarie 2016 30
septembrie 2017, deoarece lunile din anul 2016, anterioare anului fiscal ales, vor fi incluse
n primul an fiscal.
Entitatea va depune Declaraia 101 i va achita diferenele rezultate pn la data de
25 decembrie 2017.
48
NOU 1 ianuarie 2017! (OUG 84/2016)
Entitatile care i modific din nou exerciiul financiar, potrivit reglementrilor

contabile, pot opta ca anul fiscal modificat s corespund cu exerciiul financiar.
Dac anul fiscal modificat redevine anul fiscal calendaristic, ultimul an fiscal
modificat include i perioada cuprins ntre ziua ulterioar ultimei zile a anului fiscal
modificat i 31 decembrie a anului respectiv. In acest caz, Declaraia anual de impozit pe
profit 101 aferent ultimului an fiscal modificat se depune pn la data de 25 martie inclusiv
a anului urmtor.
Aceste entitati comunic organului fiscal modificarea perioadei anului fiscal pn la
data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la data la care s-ar fi nchis anul fiscal
modificat.
Exemplu:
ncepnd cu anul 2015, entitatea Alfa a optat ca anul fiscal s fie 1 septembrie 31
august. In data de 20 februarie 2017, conducerea entitatii a hotarat ca anul fiscal sa redevina
anul calendaristic (1 ianuarie 31 decembrie).
Cum va proceda entitatea Alfa in vederea modificarii anului fiscal?
Primul an fiscal modificat al societatii a fost reprezentat de intervalul 1 ianuarie 2015

31 august 2016 si ar fi trebuit ca apoi fiecare an fiscal ulterior sa fie reprezentat de
intervalul 1 septembrie 31 august.
Insa, avand in vedere ca entitatea a dorit ca anul fiscal sa redevina anul calendaristic,
ultimul an fiscal modificat va fi reprezentat de perioada 1 septembrie 2016 31 decembrie
2017. Declaratia 101 aferenta acestui an fiscal va fi depusa pana pe 25 martie 2018.
Entitatea Alfa trebuie sa depuna Formularul 014 si sa comunice organului fiscal
modificarea perioadei anului fiscal pana la data de 25 noiembrie 2016.
Atunci cand se modific perioada anului fiscal modificat, primul an nou fiscal modificat
va include i perioada cuprins ntre ziua ulterioar ultimei zile a anului fiscal modificat i
ziua anterioar primei zile a noului an fiscal modificat ().
In acest caz, entitatile comunic organului fiscal modificarea perioadei anului fiscal n
termen de 15 zile de la data nceperii noului an fiscal modificat.
Exemplu:
ncepnd cu anul 2015, entitatea Alfa a optat ca anul fiscal s fie 1 septembrie 31
august. In data de 20 februarie 2017, conducerea entitatii a hotarat ca anul fiscal sa devina 1
mai 30 aprilie.
Cum va proceda entitatea Alfa in vederea modificarii anului fiscal?
Primul an fiscal modificat al societatii a fost reprezentat de intervalul 1 ianuarie 2015

31 august 2016 si ar fi trebuit ca apoi fiecare an fiscal ulterior sa fie reprezentat de
intervalul 1 septembrie 31 august.
Insa, avand in vedere ca entitatea si-a modificat perioada anului fiscal, primul an nou
fiscal remodificat va cuprinde perioada 1 septembrie 2017 30 aprilie 2019. Declaratia 101
49
aferenta acestui an fiscal va fi depusa pana pe 25 iulie 2019.
Entitatea Alfa trebuie sa depuna Formularul 014 si sa comunice organului fiscal
modificarea perioadei anului fiscal pana la data de 15 septembrie 2017.
Entitatile care si-au modificat anul fiscal si care ndeplinesc condiiile pentru a deveni
microintreprindere si trec la impozit pe venit depun Declaraia 101 privind impozitul pe
profit aferent anului anterior aplicrii sistemului de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, pentru perioada cuprins ntre data nceperii anului modificat i 31
decembrie, pn la data de 25 martie a anului fiscal urmtor.
Conform Codului fiscal, anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic.
Declararea i plata impozitului pe profit

Pentru primul an fiscal modificat, aceste entiti trebuie s acorde atenie momentului
din care anul fiscal se modific. Astfel, dac anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a
trimestrului calendaristic, prima lun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un
trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit,
pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic
respectiv.
Exemplu:
n anul 2016, entitatea Leader i modific anul fiscal, astfel incat acesta sa inceapa la
1 mai si sa incheie la 30 aprilie.
Entitatea Leader trebuie s depun la organul fiscal Formularul 014, pn n data de

15 mai 2016, iar primul an fiscal al acestei societati va fi 1 ianuarie 2016 30 aprilie 2017.
Luna aprilie 2016 va constitui un trimestru separat, iar societatea va depune
Declaraia 100 cu impozitul pe profit pn la 25 iulie 2016.
Ulterior, societatea va declara impozitul pe profit corespunztor trimestrelor
componente anului fiscal modificat, dupa cum urmeaz:
Trimestrul I 1 mai 2016 31 iulie 2016;
Trimestrul II 1 august 2016 31 octombrie 2016;
Trimestrul III 1 noiembrie 2016 31 ianuarie 2017;
Trimestrul IV 1 februarie 2017 30 aprilie 2017 (nu depune Declaraia 100).
Entitatea Leader va depune Declaraia 101 i va achita diferenele rezultate pn la
data de 25 iulie 2017.
Dac anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic, primele
dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv.
Exemplu:
n anul 2016, entitatea Leader i exprima intentia modificrii anului fiscal, astfel
incat acesta sa inceapa la 1 septembrie si sa incheie la 31 august.
50
Entitatea Leader trebuie s depun la organul fiscal Formularul 014 pn n data de

15 septembrie 2016, iar primul an fiscal al acestei societati va fi 1 ianuarie 2016 31
august 2017.
Lunile iulie i august 2016 vor constitui un trimestru separat, iar societatea va
depune Declaraia 100 cu impozitul pe profit pn la 25 octombrie 2016.
Ulterior, societatea va declara impozitul pe profit corespunztor trimestrelor
componente anului fiscal modificat, dupa cum urmeaz:
Trimestrul I 1 septembrie 2016 30 noiembrie 2016;
Trimestrul II 1 decembrie 2016 28 februarie 2017;
Trimestrul III 1 martie 2017 31 mai 2017;
Trimestrul IV 1 iunie 2017 31 august 2017 (nu depune Declaraia 100).
Pentru primul an fiscal modificat, entitatea Leader va depune Declaraia 101 i va
achita diferenele rezultate pn la data de 25 noiembrie 2017.
In cazul entitatilor care se dizolv cu lichidare, perioada cuprins ntre prima zi a

anului fiscal urmtor celui n care a fost deschis procedura lichidrii i data nchiderii
procedurii de lichidare se consider un singur an fiscal.
In cazul celor care isi modifica anul fiscal, dreptul organului fiscal de a stabili
impozitul pe profit se prescrie n termen de 5 ani ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care se mplinesc 6 luni de la ncheierea anului fiscal pentru care se
datoreaz obligaia fiscal.
Exemplu:
ncepnd cu anul 2016, entitatea Leader i modifica anul fiscal pentru a corespunde
perioadei 1 aprilie 31 martie.
Cand se prescrie dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit?
Pn n data de 15 aprilie 2016, entitatea Leader va depune la organul fiscal
Formularul 014. Primul an fiscal al acestei societati va fi 1 ianuarie 2016 31 martie 2017,
avand in vedere ca primele 3 luni din anul 2016, trebuie sa fie incluse n primul an fiscal.
La 30 septembrie 2017 se implinesc 6 luni de la ncheierea primului an fiscal
modificat. Astfel, dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit aferent
anului fiscal 1 ianuarie 2016 31 martie 2017 se prescrie la 1 octombrie 2022.
Neimpozitarea profitului reinvestit eliminarea termenului limita
Profitul investit n echipamente tehnologice, calculatoare electronice i echipamente

periferice, maini i aparate de cas, de control i de facturare, n programe informatice,
precum i pentru dreptul de utilizare a programelor informatice (NOU), produse i/sau
achiziionate, inclusiv n baza contractelor de leasing financiar, i puse n funciune, folosite
n scopul desfurrii activitii economice, este scutit de impozit.
Este vorba despre activele care se regsesc n subgrupa 2.1 si in clasa 2.2.9
Calculatoare electronice si echipamente periferice. Masini si aparate de casa, control si
51
facturat din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor
fixe precum si programele informatice (imobilizari necorporale).
OUG 84/2016 a eliminat alin (11) de la art 22 din Codul fiscal potrivit caruia
facilitatea fiscala se aplic pentru profitul reinvestit n activele produse i/sau achiziionate i
puse n funciune pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv. Astfel, si dupa 1 ianuarie
2017, entitatile care efectueaza investitii cu respectarea criteriilor impuse prin Codul fiscal
pot scuti de la impozit profitul aferent investitiilor respective.
Iata cateva exemple de active care fac parte din subgrupa 2.1 si pot fi achizitionate de
catre entitatile platitoare de impozit pe profit. Este vorba despre masini, utilaje si instalatii
pentru:
- extractia si prepararea crbunilor si minereurilor metalifere si nemetalifere;
- constructii (excavatoare, instalatii de forat, betoniere, malaxoare etc.);
- agricultur (tractoare agricole, masini pentru recoltat, instalatii pentru irigatii etc.);
- silvicultur, exploatarea si prelucrarea lemnului;
- transporturi si telecomunicatii (receptoare telefonie mobile, statii radio, monitoare de
control video si audio etc.);
- ocrotirea snttii (stomatologie, fizioterapie, oftalmologie etc.);
- circulatia mrfurilor (masini de splat vesel si tacamuri etc.);
- gospodria comunal si spltorii;
- industria textil, a confectiilor, pielriei, blnriei si incltmintei;
- constructii de masini si prelucrarea metalului;
- industria celulozei si hartiei, industria chimic si petrochimic;
- industria alimentar;
- industria poligrafic;
- metalurgia neferoas;
- prospectiuni geologice si geofizice, foraj si extractia titeiului si gazelor;
- metalurgia feroas, inclusiv laminarea si trefilarea metalelor;
- producerea materialelor de constructii si refractare, producerea sticlei, portelanului si
faiantei;
De asemenea, se incadreaza si:
- masinile de fort si utilajele energetice (generatoare de energie electric, motoare
eoliene etc.);
- masinile, utilajele si instalatiile comune care functioneaz independent (pompe
centrifuge, aparate de climatizare, masini si instalatii pentru industria frigului etc.).
O alta conditie de indeplinit este ca activele sa fie noi, adica sa nu fi fost utilizate
anterior datei achiziiei. De asemenea, contribuabilii care beneficiaz de aceast facilitate
fiscala nu pot alege metoda de amortizare accelerat pentru activele respective.
Pentru activele luate in folosinta in baza contractelor de leasing financiar, scutirea de
impozit pe profit se aplica de catre utilizator (locatar).
ATENTIE! Nu conteaza daca activul a fost achizitionat din fonduri proprii, din finantari
nerambursabile sau credite bancare. De asemenea, nu este relevant momentul la care se achita
datoria catre furnizorul de imobilizari. Trebuie sa tineti cont de momentul punerii in functiune a
52
investitiei si de profitul contabil brut obtinut de la inceputul anului respectiv si pana la sfarsitul
acelui trimestru.
Neimpozitarea profitului reinvestit in trecut
n perioada octombrie 2009 decembrie 2010, valoarea fiscal a activelor dobndite

se determina ca diferen ntre valoarea de producie i/sau de achiziie i suma pentru care
s-a aplicat scutirea de impozit. Astfel, amortizarea acestor bunuri era considerat cheltuial
nedeductibil la calculul impozitului pe profit.
Exemplul 1 (valabil n perioada octombrie 2009 decembrie 2010):

Se cunosc urmtoarele informaii despre o societate comercial la sfritul
trimestrului:
a) profitul contabil obinut este de 40.000 lei, iar costul de achiziie al unui echipament
de producie este de 28.000 lei, cu durata de utilizare de 10 ani;
b) profitul contabil obinut este de 30.000 lei, iar costul de achiziie al unui echipament
de producie este de 41.000 lei cu durata de utilizare de 10 ani;
Care este valoarea fiscal a activelor n aceste situaii?
a)Profitul contabil obinut n sum de 40.000 lei acoper investiia realizat

Impozitul scutit = 28.000 lei x 16% = 4.480 lei
Valoarea fiscal a utilajului = 28.000 lei 28.000 lei = 0 lei
Astfel, n fiecare an din urmtorii 10 ani, societatea va nregistra o cheltuial cu
amortizarea de 2.800 lei, sum care nu va putea fi dedus la calculul impozitului.
n anul achiziiei, societatea a ctigat la impozit suma de 4.480 lei, iar n fiecare an
din urmtorii 10 ani va pierde cte 448 lei (2.800 lei x 16%). Aa cum am afirmat mai sus a
fost vorba de o AMNARE la plat a impozitului, nu de o neimpozitare a lui.
b) Profitul contabil obinut n sum de 30.000 lei nu acoper investiia realizat

Impozitul scutit = 30.000 lei x 16% = 4.800 lei
Valoarea fiscal a utilajului = 41.000 lei 30.000 lei = 11.000 lei
n acest caz, n fiecare an din urmtorii 10 ani, societatea va nregistra o cheltuial cu
amortizarea de 4.100 lei (41.000 lei / 10 ani), dar i va putea deduce doar 1.100 lei (11.000
lei / 10 ani) la calculul impozitului. Astfel, n fiecare an va exista o cheltuial nedeductibil
de 3.000 lei.
n anul achiziiei, societatea a ctigat la impozit suma de 4.800 lei, iar n fiecare an
din urmtorii 10 ani va pierde cte 480 lei (3.000 lei x 16%).
Ce reprezint profitul reinvestit?
Profitul investit reprezint soldul contului de profit i pierdere, adic profitul contabil brut
cumulat de la nceputul anului, n anul punerii n funciune a echipamentelor tehnologice
respective. Scutirea de impozit se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru acea perioad.
53
Profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului este profitul contabil la care se adaug
cheltuielile cu impozitul pe profit, nregistrat n trimestrul/anul punerii n funciune a
echipamentelor tehnologice respective (contul 121 + contul 691).
EXEMPLUL 2: Activ achizitionat in decembrie 2016 si pus in functiune in februarie

2017
In luna decembrie 2016, societatea Alfa achiziioneaz un utilaj la costul de 90.000 lei, pe
care il pune in functiune in data de 21 februarie 2017, conform procesului-verbal intocmit.
In ce trimestru beneficiaza societatea de scutire de impozit pe profit?
Codul fiscal precizeaza foarte clar ca scutirea de impozit pe profit se acorda in trimestrul in
care activul este pus in functiune. Astfel, in acest exemplu, societatea va beneficia de creditul fiscal
aferent, la calculul impozitului pe profit aferent anului 2017.
Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, n funcie de caz. Suma profitului scutit de la
impozitare, mai puin partea aferent rezervei legale, va fi repartizat la sfritul exerciiului
financiar cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pn la nivelul profitului contabil nregistrat la
sfritul exerciiului financiar.
Rezerva astfel constituit va fi impozitat la momentul utilizrii sub orice form, precum i
n cazul operaiunilor de reorganizare, dac societatea beneficiar nu preia aceast rezerv.
EXEMPLUL 3: Profitul contabil acopera investitia realizata
In luna noiembrie 2016, societatea Leader achiziioneaz i pune n funciune un excavator la

costul de 100.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2016 este
de 220.000 lei. Capitalul social este de 200 lei, iar societatea nu dispune de rezerve legale
constituite.
La sfritul trimestrului IV 2016, societatea nregistreaz un profit impozabil n sum de
500.000 lei. Impozitul pe profit datorat cumulat la sfritul trimestrului III este 45.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului

pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
1. Se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
500.000 lei x 16% = 80.000 lei
2. Se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit:

Avnd n vedere faptul c profitul contabil acoper investiia realizat, impozitul pe profit
scutit este:
100.000 lei x 16% = 16.000 lei; impozit pe profit scutit = 16.000 lei;
3. Se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii:

80.000 lei 16.000 lei = 64.000 lei;
Impozit pe profit aferent Trimestrului IV = 64.000 lei 45.000 lei = 19.000 lei
4. Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe
profit, mai puin partea aferent rezervei legale:
54
a) determinarea sumei aferente rezervei legale

5% x Profit contabil = 5% x 650.000 lei = 32.500 lei
20% x Capital social = 20% x 200 lei = 40 lei
Societatea Leader va constitui rezerve legale in suma de 40 lei.
b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:

Vom tine cont de ponderea profitului contabil brut scutit de la impozit in totalul profitului
obtinut. Astfel, aceasta este de 15,38% (100.000 lei / 650.000 lei).
Rezerva legala este de 40 lei, insa cota parte din rezerva legala aferenta profitului scutit de la
impozit este de 6 lei (40 lei x 15,38%). Rezulta ca profitul scutit de la impozit transferat la alte
rezerve este de 99.994 lei.
Inregistrarile contabile efectuate la 31 decembrie 2016 sunt:

constituirea rezervei legale:
40 lei 129 = 1061 40 lei

Repartizarea profitului Rezerve legale
repartizarea profitului scutit de impozit la rezerve:
99.994 lei 129 = 1068.analitic 99.994 lei

Repartizarea profitului Alte rezerve
Valoarea fiscal a excavatorului este 100.000 lei si se amortizeaz liniar sau degresiv. Pentru
acest activ societatea Leader nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
Aceasta facilitate fiscala este in beneficiul societatilor care inregistreaza profit. In situatia in
care investitia realizata depaseste nivelul profitului contabil obtinut, societatea nu poate beneficia
de scutire de impozit pentru toata valoarea activului/activelor pus(e) in functiune.
EXEMPLUL 4: Profitul contabil NU acopera investitia realizata
In luna noiembrie 2016, societatea Leader achiziioneaz i pune n funciune un utilaj de

prelucrare a metalului la costul de 90.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in perioada 1 ianuarie -
31 decembrie 2016 este de 60.000 lei. Capitalul social este de 200 lei, iar societatea dispune de
rezerve legale constituite in limita legii.
400.000 lei. Impozitul pe profit datorat cumulat la sfritul trimestrului III este de 33.000 lei.

400.000 lei x 16% = 64.000 lei

Avnd n vedere faptul c profitul contabil n sum de 60.000 lei NU acoper investiia
realizat (90.000 lei), impozitul pe profit scutit este:
55

64.000 lei 9.600 lei = 54.400 lei;
Impozit pe profit aferent Trimestrului IV = 54.400 lei 33.000 lei = 24.400 lei
profit:
60.000 lei 129 = 1068.analitic 60.000 lei

Observati asadar ca profitul repartizat la rezerve este la nivelul sumei scutite de impozit
(60.000 lei) si nu la nivelul investitiei de 90.000 lei.
Valoarea fiscal a utilajului este de 90.000 lei si se amortizeaz liniar sau degresiv. Pentru
acest echipament tehnologic societatea Leader nu poate alege amortizarea accelerat.
Un mare dezavantaj al acestei prevederi il reprezinta faptul ca in situatia in care profitul

contabil din trimestrul aferent investitiei nu acopera valoarea acesteia, societatea nu mai poate
utiliza diferenta ramasa pentru a diminua impozitul pe profit in trimestrele urmatoare.
In plus, Codul fiscal prevede ca in situatia n care n trimestrul n care activele sunt puse n
funciune se nregistreaz pierdere contabil, iar n trimestrul urmtor sau la sfritul anului se
nregistreaz profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului investit nu se recalculeaz.
EXEMPLUL 5: Profitul contabil NU acopera investitia. Profit si in trimestrele

urmatoare
In luna ianuarie 2016, societatea Leader achiziioneaz i pune n funciune un echipament

tehnologic la costul de 20.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in primul trimestru este de 14.000
lei, iar rezultatul fiscal este de 40.000 lei. Capitalul social este de 200 lei, iar societatea dispune de
rezerve legale constituite.
La sfritul celui de-al doilea trimestru, societatea nregistreaz profit contabil de 70.000 lei.

1. Se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016:
40.000 lei x 16% = 6.400 lei

Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent primului trimestru n sum de 14.000 lei
nu acoper investiia realizat (20.000 lei), impozitul pe profit scutit este:

6.400 lei 2.240 lei = 4.160 lei;
56
profit:
repartizarea profitului scutit de impozit la rezerve (presupunand ca la sfarsitul anului
societatea dispune de profit contabil in limita acestei sume):
14.000 lei 129 = 1068.analitic 14.000 lei

Din investitia realizata de 20.000 lei, societatea a scutit de la impozit doar 14.000 lei. Chiar
daca la sfarsitul trimestrului II societatea obtine un profit contabil de 70.000 lei, aceasta nu mai
poate recalcula impozitul pe profit scutit, deoarece la stabilirea profitului reinvestit se compara
valoarea investitiei cu profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului si pana la sfarsitul
trimestrului in care investitia a fost pusa in functiune.
Valoarea fiscal a echipamantului este 20.000 lei si se amortizeaz liniar sau degresiv.
Societatea Leader nu poate amortiza accelerat acest activ.
n cazul n care la sfritul exerciiului financiar entitatea nregistreaz pierdere contabil,

recalcularea impozitului pe profit aferent profitului reinvestit nu va mai fi efectuat, iar
contribuabilul nu va repartiza la rezerve suma profitului investit. Astfel, societatea are de
castigat, daca putem afirma asa ceva, deoarece desi a scutit de la impozit o anumita suma nu mai
are obligatia de a constitui rezerve deoarece inregistreaza pierdere contabila la sfarsitul anului.
EXEMPLUL 6: Pierdere contabila la sfarsitul anului
In luna februarie 2016, societatea Leader achiziioneaz i pune n funciune un generator

de energie electric avand costul de 80.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in primul trimestru
este de 120.000 lei, iar rezultatul fiscal este de 170.000 lei. Capitalul social este de 200 lei, iar
societatea dispune de rezerve legale constituite.
La sfritul anului 2016, societatea nregistreaz pierdere contabila de 40.000 lei si
presupunem ca profitul fiscal ramane de 170.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a

impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
1. Se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016:
170.000 lei x 16% = 27.200 lei

Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent primului trimestru n sum de 120.000
lei acoper investiia realizat (80.000 lei), impozitul pe profit scutit este:

27.200 lei 12.800 lei = 14.400 lei;
Tinand cont de faptul ca la 31 decembrie 2016 societatea Leader inregistreaza pierdere

contabila, aceasta nu mai are obligatia constituirii de rezerve, iar impozitul pe profit nu se
recalculeaza.
57
Valoarea fiscal a generatorului electric este de 80.000 lei si se amortizeaz liniar sau
degresiv.
ATENTIE! Asa cum am mai precizat, scutirea de impozit se acord n limita impozitului pe
profit datorat pentru anul in care investitia este pusa in functiune. Reprezinta practic o componenta
a CREDITULUI FISCAL de care poate beneficia societatea.
Chiar daca profitul contabil este suficient de mare pentru a acoperi investitia realizata, daca
rezultatul fiscal nu este cel putin la fel de insemnat, atunci societatea nu va beneficia in intregime de
aceasta facilitate.
EXEMPLUL 7: Rezultat fiscal mai mic decat cel contabil
In luna octombrie 2016, societatea Leader achiziioneaz i pune n funciune un utilaj la

costul de 30.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in anul 2016 este de 40.000 lei, iar rezultatul
fiscal este de 18.000 lei. Capitalul social este de 200 lei, iar societatea dispune de rezerve legale
constituite.
Impozitul pe profit declarat in primele 3 trimestre a fost de 600 lei.

18.000 lei x 16% = 2.880 lei

Profitul contabil n sum de 40.000 lei acoper investiia realizat (30.000 lei), insa
rezultatul fiscal a fost mai mic si astfel impozitul pe profit scutit nu va fi de 4.880 lei (30.000 lei x
16%).
Impozitul pe profit scutit este 2.880 lei, ceea ce inseamna ca societatea Leader va declara
in Formularul 101 un impozit pe profit anual de 0 lei. Daca presupunem ca in cursul anului, prin
Formularul 100 a fost declarat un impozit de profit de 600 lei, va rezulta o diferenta de impozit
pe profit de recuperat de 600 lei.
Astfel, din investitia realizata de 30.000 lei, societatea va scuti la impozitare doar suma de
18.000 lei, corespunzatoare rezultatului fiscal din anul respectiv.
Valoarea fiscal a activului este de 30.000 lei si se amortizeaz liniar sau degresiv.
Practic regularizarea impozitului pe profit se efectueaza la sfarsitul anului, prin intocmirea

Declaratiei 101 privind impozitul pe profit. Chiar daca in cursul anului rezultatul fiscal este mai mic
decat valoarea investitiei realizate, este posibil ca in trimestrele viitoare rezultatul fiscal sa creasca si
astfel societatea sa scuteasca de la impozit intreaga valoare a investiei puse in functiune.
EXEMPLUL 8: Rezultat fiscal mai mic decat cel contabil in trimestrul punerii in
functiune a investitiei, urmat de cresterea rezultatului fiscal in trimestrele viitoare
In luna august 2016, societatea Leader achiziioneaz i pune n funciune un echipament

la costul de 40.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in perioada 1 ianuarie 2016 30 septembrie
58
2016 este de 50.000 lei, iar rezultatul fiscal in aceeasi perioada este de 25.000 lei. Capitalul social
este de 10.000 lei, iar societatea dispune de rezerve legale constituite.
In trimestrul al IV-lea din anul 2016, societatea obtine venituri de 100.000 lei (integral
impozabile) si suporta cheltuieli de 30.000 lei (deductibile integral).

1. Se calculeaz impozitul pe profit la 30 septembrie 2016:
25.000 lei x 16% = 4.000 lei

rezultatul fiscal a fost mai mic si astfel impozitul pe profit scutit nu va fi de 6.400 lei (40.000 lei x
16%).
Desi valoarea activului este de 40.000 lei, nu se poate acorda o scutire mai mare decat
impozitul datorat in perioada respectiva. Astfel, impozitul pe profit scutit calculat pentru
trimestrul al III-lea este de 4.000 lei, ceea ce inseamna ca societatea Leader va declara in
Formularul 100 un impozit pe profit de 0 lei. Insa nu trebuie sa uitam ca societatea are dreptul la
o scutire de maximum 6.400 lei in anul 2016, in functie si de rezultatul fiscal aferent intregului
an.
ATENTIE!
Profitul investit reprezinta totusi profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului. La
definitivarea impozitului pe profit, la 31 decembrie 2016, avem urmatoarele informatii:
Rezultat fiscal = 25.000 lei + 100.000 lei 30.000 lei = 95.000 lei
Impozit pe profit aferent anului 2016 = 95.000 lei x 16% = 15.200 lei
Impozit pe profit scutit = 40.000 lei x 16% = 6.400 lei
Impozit pe profit anual datorat = 15.200 lei 6.400 lei = 8.800 lei
Impozit pe profit datorat pentru trimestrul IV = 8.800 lei 4.000 lei = 4.800 lei
Desi la 30 septembrie societatea a stabilit un credit fiscal provizoriu de 4.000 lei, investitia
realizata a fost de 40.000 lei, iar profitul contabil de 50.000 lei, ceea ce inseamna ca aceasta avea
dreptul la o scutire de impozit de 6.400 lei (40.000 lei x 16%).
Regularizarea impozitului pe profit s-a efectuat la 31 decembrie si avand in vedere ca
rezultatul fiscal a crescut, societatea si-a putut utiliza drept credit fiscal suma maxima de 6.400
lei.
Valoarea fiscal a activului este de 40.000 lei si se amortizeaz liniar sau degresiv,
societatea Leader neputand alege amortizarea accelerata.
Ne putem afla insa in situatia inversa. In trimestrul in care se pune in functiune investitia,
rezultatul fiscal sa acopere integral valoarea activului, insa la definitivarea impozitului pe profit
rezultatul fiscal pe intreg anul sa fie mai mic si astfel societatea sa nu isi poata utiliza ca credit fiscal
intreaga suma aferenta investitiei.
59
EXEMPLUL 9: Rezultat fiscal mai mare decat valoarea activului in trimestrul punerii
in functiune, urmat de diminuarea rezultatului fiscal in trimestrele viitoare
In luna septembrie 2016, societatea Leader achiziioneaz i pune n funciune un utilaj la

costul de 100.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in perioada 1 ianuarie 2016 30 septembrie
2016 este de 120.000 lei, iar rezultatul fiscal in aceeasi perioada este de 150.000 lei. Capitalul
social este de 10.000 lei, iar societatea dispune de rezerve legale constituite.
In trimestrul al IV-lea din anul 2016, societatea obtine venituri de 10.000 lei (integral
impozabile) si suporta cheltuieli de 80.000 lei (deductibile integral).

150.000 lei x 16% = 24.000 lei

Avnd n vedere faptul c profitul contabil la 30 septembrie n sum de 120.000 lei
acoper investiia realizat (100.000 lei), impozitul pe profit scutit este:

Impozit pe profit aferent trimestrului III = 24.000 lei 16.000 lei = 8.000 lei;
ATENTIE!
La definitivarea impozitului pe profit, la 31 decembrie 2016, avem urmatoarele informatii:
Rezultat fiscal = 150.000 lei + 10.000 lei 80.000 lei = 80.000 lei
Impozit pe profit scutit = MIN (12.800 lei; 16.000 lei) = 12.800 lei
Impozit pe profit anual datorat = 12.800 lei 12.800 lei = 0 lei
Diferenta de impozit pe profit de recuperat = 8.000 lei
Desi la 30 septembrie 2016 societatea a inregistrat un rezultat fiscal de 150.000 lei si a

raportat un impozit pe profit de 8.000 lei, la 31 decembrie 2016 rezultatul fiscal cumulat pe
intreg anul a fost de 80.000 lei.
Chiar daca investitia pusa in functiune in septembrie 2016 a fost de 100.000 lei, scutirea
de impozit pe profit se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv.
Astfel, societatea nu isi putea diminua impozitul pe profit cu suma de 16.000 lei, atat timp cat
impozitul annual a fost de doar 12.800 lei.
Valoarea fiscal a activului este de 100.000 lei si se amortizeaz liniar sau degresiv.
Un caz aparte il constituie societatile care inregistreaza pierdere fiscala pe care o pot
recupera din profiturile impozabile inregistrate in urmatorii 7 ani fiscali. Pierderea fiscala
inregistrata pana in anul 2008 inclusiv a putut fi recuperata in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi,
adica pana cel tarziu in anul 2013.
O societatea care dispune de pierdere fiscala poate risca sa nu utilizeze la potentialul maxim
aceasta facilitate fiscala.
60
EXEMPLUL 10: Pierdere fiscala de recuperat
In luna noiembrie 2016, societatea Leader achiziioneaz i pune n funciune un aparat de

aer conditionat la costul de 60.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in anul 2016 este de 80.000
lei, iar rezultatul fiscal este de 90.000 lei. Capitalul social este de 20.000 lei, iar societatea dispune
de rezerve legale constituite.
Societatea a inregistrat in anul 2014 pierdere fiscala de 20.000 lei, iar in anul 2015
pierdere fiscala de 30.000 lei, pe care le va recupera din profitul fiscal obtinut in anul 2016.

Profit impozabil pentru anul de raportare, nainte de reportarea pierderii = 90.000 lei
Pierdere fiscal de recuperat din anii precedent = 20.000 lei + 30.000 lei = 50.000 lei
Profit impozabil = 90.000 lei 50.000 lei = 40.000 lei

profitul impozabil a fost mai mic si astfel impozitul pe profit scutit nu va fi de 9.600 lei (60.000 lei
x 16%).
Impozitul pe profit scutit este de 6.400 lei, ceea ce inseamna ca societatea Leader va
declara in Formularul 101 un impozit pe profit anual de 0 lei. Daca presupunem ca in cursul
anului, prin Formularul 100 a fost declarat un impozit de profit de 2.000 lei, va rezulta o diferenta
de impozit pe profit de recuperat de 2.000 lei.
Desi rezultatul fiscal din anul 2016 (90.000 lei) era suficient de mare incat sa acopere
valoarea investitiei efectuate (60.000 lei) si conditia principala era indeplinita (profitul contabil
brut sa fie mai mare decat valoarea activului), pierderea fiscala inregistrata anterior a diminuat
valoarea creditului fiscal de care societatea a beneficiat.
Valoarea fiscal a activului este de 60.000 lei si se amortizeaz liniar sau degresiv,
societatea Leader neputand alege amortizarea accelerata.
Atunci cnd contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial efectueaz
investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului se scade
suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat aceast facilitate.
EXEMPLUL 11: Investitii realizate n trimestrele anterioare
In luna iulie 2016, societatea Leader achiziioneaz i pune n funciune un utilaj la costul
de 50.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2016 este de
80.000 lei. Capitalul social este de 200 lei, iar societatea dispune de rezerve legale constituite.
La sfritul trimestrului III 2016, societatea nregistreaz un profit impozabil n sum de
350.000 lei. Impozitul pe profit datorat cumulat la sfritul trimestrului II este de 11.000 lei.
61
In luna octombrie 2016, societatea Leader mai achiziioneaz i pune n funciune un

echipament la costul de 130.000 lei. Profitul contabil brut obtinut in perioada 1 ianuarie - 31
decembrie 2014 este de 140.000 lei.
430.000 lei.
TRIMESTRUL III
350.000 lei x 16% = 56.000 lei

Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 ianuarie - 30 septembrie
2016 n sum de 80.000 lei acoper investiia realizat, impozitul pe profit scutit este:

56.000 lei 8.000 lei = 48.000 lei;
Impozit pe profit declarat in trimestrul al III-lea = 48.000 lei 11.000 lei = 37.000 lei;
TRIMESTRUL IV
Se parcurg urmtoarele etape:
430.000 lei x 16% = 68.800 lei

Profitul contabil aferent perioadei 1 ianuarie - 31 decembrie 2016 este de 140.000 lei, iar
investitia realizata in luna octombrie este de 130.000 lei, insa in luna iulie 2014 societatea a
achizitionat un alt echipament pentru care a beneficiat de scutire la impozit.
Astfel, din profitul contabil brut cumulat in cel de-al doilea semestru (140.000 lei), se
scade suma profitului investit anterior (50.000 lei), iar societatea mai poate utiliza doar 90.000
lei.
Impozitul pe profit scutit este:

68.800 lei 8.000 lei 14.400 lei = 46.400 lei;
Impozit pe profit declarat pentru prin Formularul 100 = 11.000 lei + 37.000 lei = 48.000 lei
Diferenta de impozit pe profit de recuperat = 46.400 lei 48.000 lei = 1.600 lei
profit:
140.000 lei 129 = 1068.analitic 140.000 lei

62
Declararea i plata impozitului pe profit ANUAL
Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pana la 25

februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul:
- organizaiile nonprofit;
- contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a
cartofului, pomicultur i viticultur.
Astfel, in cazul lor, nu conteaza trimestrul in care investitia se pune in functiune, calculul
impozitului pe profit facandu-se o data pe an.
EXEMPLUL 12: Declararea i plata impozitului pe profit anual
La sfritul anului 2016, societatea Leader nregistreaz un profit impozabil n sum de

500.000 lei. Profitul contabil brut aferent anului 2016 este de 370.000 lei. Societatea dispune de
rezerve legale constituite, conform legii.
Societatea achiziioneaz i pune n funciune n luna aprilie 2016 un utilaj n valoare de
140.000 lei i n luna noiembrie 2016 un echipament tehnologic n valoare de 60.000 lei.

500.000 lei x 16% = 80.000 lei;
2. Se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:

140.000 lei + 60.000 lei = 200.000 lei;
Avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper investiiile realizate, impozitul pe profit
aferent profitului investit este:
200.000 lei x 16% = 32.000 lei;

80.000 lei 32.000 = 48.000 lei;
profit.
200.000 lei 129 = 1068.analitic 200.000 lei

Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice respective se amortizeaz liniar sau

degresiv. Pentru aceste echipamente tehnologice societatea nu poate opta pentru amortizarea
accelerat.
63
Neimpozitarea profitului reinvestit se aplic i microntreprinderilor?
NU. Microntreprinderile datoreaz un impozit de 3% sau 1% aplicat veniturilor care intr n

baza de impozitare. Totui, n cazul microntreprinderilor care devin pltitoare de impozit pe profit,
pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil brut cumulat de la nceputul
trimestrului respectiv investit n echipamentele tehnologice puse n funciune ncepnd cu
trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit.
Incepand cu 1 ianuarie 2017, dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere obine
venituri mai mari de 500.000 euro sau realizeaz venituri din consultan sau management care
depesc procentul de 20% din totalul veniturilor care alctuiesc baza de impozitare, aceasta va plti
impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile inregistrate incepand cu acel trimestru.
EXEMPLUL 13: Microintreprindere care trece la impozit pe profit
Societatea Leader este microntreprindere cu un salariat cu norma intreaga i obine n

perioada ianuarie 2016 iunie 2016 venituri din vnzarea de produse software i servicii de
arhitectur de 250.000 lei. n luna august 2016 realizeaz venituri de 280.000 lei din servicii
de inginerie. Cheltuielile inregistrate n perioada ianuarie - iunie 2015 sunt de 110.000 lei.
n trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizeaz alte venituri fata de cele de mai sus,
iar cheltuielile deductibile pentru aceast perioad sunt de 90.000 lei.
n trimestrul al IV-lea, entitatea obine venituri din vnzare soft de 50.000 lei i prestri
servicii arhitectur de 40.000 lei. Cheltuielile deductibile n aceast perioad sunt de 30.000
lei.
Cursul de schimb euro-leu la 31 decembrie 2015 presupunem ca este de 4,4847
lei/euro.
In luna mai 2016, societatea achizitioneaza si pune in functiune un echipament la costul
de 50.000 lei, iar in luna noiembrie 2016 un alt utilaj la costul de 40.000 lei.
Profitul contabil aferent perioadei iulie-decembrie 2016 este de 110.000 lei.
Care este regimul de impozitare n cazul entitii Leader?
n primele dou trimestre din anul 2016, societatea Leader a datorat un impozit pe
venit de 3.000 lei (150.000 lei x 2%).
ncepnd cu trimestrul al III-lea din anul 2016, entitatea Leader devine pltitoare de
impozit pe profit, deoarece a depit limita de 100.000 de euro, aceasta realiznd venituri
totale cumulate de 530.000 lei.
Aceasta va depune Declaraia 010 cu meniunea de scoatere din eviden ca pltitor de

impozit pe veniturile microntreprinderilor i luarea n eviden ca pltitor de impozit pe
profit, ambele ncepnd cu 1 iulie 2016.
Depind n trimestrul III pragul de 100.000 euro, calculul i declararea impozitului pe
profit ncepe din acest trimestru, pentru veniturile obinute i cheltuielile suportate incepand
cu acel trimestru.
Astfel, pentru trimestrul al III-lea, calculul este urmtorul:

Venituri obtinute = 280.000 lei
Cheltuieli deductibile = 90.000 lei
Profit impozabil = 280.000 lei 90.000 lei = 190.000 lei
Impozit pe profit 30 septembrie 2016 = 190.000 lei x 16% = 30.400 lei
64
Pentru trimestrul al IV-lea, calculul este urmtorul:
Venituri impozabile (280.000 lei + 50.000 lei + 40.000 lei) 370.000 lei
Cheltuieli deductibile (90.000 lei + 30.000 lei) 120.000 lei
Profit impozabil 250.000 lei

Impozit pe profit calculat pentru 2016 (iulie decembrie) 40.000 lei
La determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit si a

impozitului pe profit datorat dupa aplicarea facilitatii, vom tine cont doar de investitia
realizata in luna noiembrie 2016.
In luna mai 2016, la momentul achizitiei echipamentului avand costul de 50.000 lei,
societatea Leader era microintreprindere si nu poate beneficia de scutire de impozit pe profit.
Din 1 iulie 2016, societatea a trecut la impozit pe profit. Profitul contabil aferent celui
de-al doilea semestru din 2016 (110.000 lei) acopera investitia realizata (40.000 lei). Astfel,
impozitul pe profit aferent profitului investit este:
40.000 lei x 16% = 6.400 lei;
Impozit pe profit scutit = 6.400 lei;
Impozit pe profit anual = 40.000 lei 6.400 lei = 33.600 lei
Astfel, in concluzie avem:
Impozit pe profit anual 33.600 lei

Impozit pe profit declarat prin Declaraia 100 (septembrie 2016) 30.400 lei
Diferenta de impozit pe profit datorat 3.200 lei
Activele astfel dobndite pot fi nstrinate terilor?
Contribuabilii au obligaia de a pstra activele respective cel puin o perioad egal cu

jumtate din durata lor de utilizare economic, stabilit potrivit reglementrilor contabile, dar nu
mai mult de 5 ani.
i pentru echipamentele tehnologice luate in folosinta in baza contractelor de leasing
financiar i puse in functiune, scutirea de impozit pe profit se aplica de catre utilizator, cu conditia
respectarii prevederilor de mai sus.
n cazul nerespectrii acestei prevederi, contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei
fiscale rectificative deoarece impozitul pe profit se recalculeaz pentru sumele respective i se
percep i creane fiscale accesorii, ncepnd cu data aplicrii facilitii, cu urmtoarele excepii:
- activele transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare;
- activele nstrinate n cadrul procedurii de lichidare/faliment; i
- activele sunt distruse, pierdute, furate sau defecte i nlocuite, n condiiile n care aceste
situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor de contribuabil. n cazul
echipamentelor furate, contribuabilul demonstreaz furtul pe baza actelor doveditoare
emise de organele judiciare.
65
Concluzii
In concluzie, putem considera o astfel de prevedere ca fiind binevenita, insa consideram ca

impactul este unul destul de redus la nivelul contribuabililor. Putini sunt cei care vor beneficia la
maximum de aceasta masura, avand in vedere cel putin urmatoarele conditii care ar trebui
indeplinite:
- activele achizitionate sa se incadreze in subgrupa 2.1, clasa 2.2.9 din Catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin HG 2139/2004
sau sa reprezinte un program informatic;
- societatea sa inregistreze profit contabil brut in perioada in care pune in functiune
investitia;
- pentru a beneficia de creditul fiscal aferent, societatea trebuie sa obtina profit impozabil,
avand in vedere ca scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n
limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva; si
- daca societatea a inregistrat pierdere fiscala in perioadele precedente, atunci aceasta ii
diminueaza profitul impozabil, respectiv impozitul pe profit si astfel este posibil sa nu
scuteasca la impozit intreaga valoare a investitiei.
Noi reguli privind impozitarea pensiilor si cresterea punctului de pensie
Pn la 31 decembrie 2016, valoarea punctului de pensie a fost de 871,7 lei. Conform OUG
99/2016 privind unele msuri pentru salarizarea personalului pltit din fonduri publice,
prorogarea unor termene, precum i unele msuri fiscal-bugetare, publicata in MOf nr. 1.035 din 22
decembrie 2016, incepand cu 1 ianuarie 2017, valoarea punctului de pensie a fost majorata cu
5,25% i a devenit 917,5 lei.
In MOf nr. 16 din 6 ianuarie 2017 a fost publicata OUG 2/2017 privind unele msuri fiscal-
bugetare, precum i modificarea i completarea unor acte normative care prevede faptul ca
incepnd cu 1 iulie 2017, valoarea punctului de pensie se majoreaz cu 9% i va deveni 1.000 lei.
Perioada 1 ianuarie 2016 31 ianuarie 2017

In ceea ce priveste impozitarea pensiilor, in anul 2016, plafonul neimpozabil pentru
veniturile din pensii, la determinarea impozitului pe venit, a fost de 1.050 lei si ar fi trebuit
ca acesta sa creasca cu cte 50 de lei n fiecare an fiscal, ncepnd cu drepturile aferente lunii
ianuarie, pn ar fi atins valoarea de 1200 lei (1.100 lei pentru 2017, 1.150 lei pentru
2018 si 1.200 lei pentru 2019).
In perioada 1 ianuarie 2016 31 ianuarie 2017, venitul impozabil lunar din pensii a
fost stabilit prin deducerea din venitul din pensie, n ordine, a urmtoarelor:
a) CASS individual datorat potrivit legii;
b) suma neimpozabil lunar.
Contributia la sanatate (5,5%)

Inainte de 1 ianuarie 2016 1 ianuarie 2016 31 ianuarie 2017
Pentru persoanele cu venituri din pensii care Art 160 CF:
depesc 740 lei, baza lunar de calcul al CASS Pentru persoanele fizice cu venituri din pensii,
o reprezint numai partea de venit care baza lunar de calcul al CASS o reprezint
depete nivelul de 740 lei. numai partea de venit care depete valoarea,
ntregit prin rotunjire n plus la un leu, a unui
66
punct de pensie stabilit pentru anul fiscal
respectiv (pentru 2016, valoarea punctului de
pensie a fost de 871,7 lei, iar incepand cu 1
ianuarie 2017 este de 917,5 lei).
Dupa 1 februarie 2017

In MOf nr 36 din 12 ianuarie 2017 a fost publicata Legea 2/2017 pentru modificarea
si completarea Legii 227/2015 privind Codul fiscal si pentru modificarea Legii 95/2006
privind reforma in domeniul sanatatii care se aplica incepand cu veniturile aferente lunii
februarie 2017.
Astfel, venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din
pensie a sumei neimpozabile lunare de 2.000 de lei.
In ceea ce priveste CASS, pentru persoanele fizice cu venituri din pensii, baza lunar de
calcul o reprezint venitul lunar din pensii, contributia fiind suportata de la bugetul de stat.
Practic, persoanele care obtin venituri din pensii NU mai datoreaza CASS pentru acestea.
Exemplu:
Stabiliti impozitul pe venit si CASS datorate de un pensionar care obtine un venit lunar brut
din pensii de 2.300 lei si calculati venitul net cuvenit acestuia.
Inainte de 1 februarie 2017 (de exemplu, ianuarie 2017):
CASS = (2.300 lei 918 lei) x 5,5% = 76 lei

Impozit pe venit = (2.300 lei 1.100 lei 76 lei) x 16% = 180 lei
Venit net din pensii = 2.300 lei 76 lei 180 lei = 2.044 lei
Dupa 1 februarie 2017:

CASS = 0 lei
Impozit pe venit = (2.300 lei 2.000 lei) x 16% = 48 lei
Venit net din pensii = 2.300 lei 48 lei = 2.252 lei
Compensare datoriilor sau creantelor mai vechi de 30 de zile (OG 22/2016)
Desi o mare parte din aceste prevederi existau si inainte, putine sunt entitatile care s-au
conformat. In MOf nr 658 din 29 august 2016 a fost publicata OG 22/2016 pentru modificarea OUG
77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat.
Cadrul legal prevede ca persoanele juridice, indiferent de forma de organizare i de tipul de
proprietate, trebuie sa organizeze evidena obligaiilor de plat i evidena creanelor, pe termene
scadente, ctre orice creditor, respectiv de la orice debitor.
Atentie! Persoanele juridice au obligaia de a ntocmi situaia privind sumele restante mai
vechi de 30 de zile de la emiterea facturii fiscale sau de la scaden, dac scadena este clar
specificat, ctre orice creditor, respectiv de la orice debitor, persoan juridic, dup caz, cu sediul n
Romnia, care va cuprinde:
67
A. Daca aveti calitatea de debitor:
denumirea, sediul social i codul fiscal;
denumirea, sediul social i codul fiscal ale creditorului;
numrul, data emiterii, scadena, dac este clar specificat, valoarea i soldul facturii ce
urmeaz s fie pltit creditorului;
B. Daca aveti calitatea de creditor:
denumirea, sediul social i codul fiscal;
denumirea, sediul social i codul fiscal ale debitorului;
numrul, data emiterii, scadena, dac este clar specificat, valoarea i soldul facturii ce
urmeaz s fie ncasat de la debitor."
Anterior intrarii in vigoare a OG 22/2016, situaia ntocmit se depunea la Institutul de

Management i Informatic (IMI) din cadrul Ministerului Industriei i Comerului, n vederea
includerii n procedura de compensare a datoriilor nepltite la termenele scadente si se actualiza de
ctre contribuabili, persoane juridice, periodic, la intervale de cel mult 30 de zile, n funcie de
dotarea cu tehnic de calcul
Odata cu noile prevederi, Situaia astfel ntocmit trebuie depusa prin internet la adresa
dedicat n acest scop, n vederea includerii n procedura de compensare a datoriilor nepltite la
termenele scadente. De asemenea, aceasta Situaie se actualizeaz de ctre contribuabili, persoane
juridice, n decurs de o zi lucrtoare de la momentul oricrei modificri survenite.
Prevederile de mai jos intra in vigoare in 30 de zile de la publicarea OG 22/2016

Personalul structurii de compensare a datoriilor din cadrul Sucursalei Bucureti a Centrului
de Pregtire pentru Personalul din Industrie (CPPI) Buteni este obligat s asigure pstrarea,
stocarea i utilizarea informaiilor, datelor i situaiilor comunicate de operatorii economici n
condiii de confidenialitate i siguran, pentru prevenirea producerii unor prejudicii sau a lezrii
intereselor, de orice natur, ale acestora.
Reprezinta contravenii, si se sanctioneaza cu amenda urmtoarele fapte:
a) neinerea i neactualizarea de ctre contribuabilul, persoan juridic, a evidenei obligaiilor
de plat i a evidenei creanelor - amend de la 500 lei la 1.000 lei;
b) netransmiterea de ctre contribuabilul, persoan juridic, prin internet la adresa dedicat n
acest scop a situaiei intocmite in termenul legal - amend de la 1.000 lei la 5.000 lei;
c) nerespectarea de ctre orice utilizator a ndatoririlor referitoare la confidenialitatea
informaiilor, datelor i situaiilor - amend de la 1.000 lei la 5.000 lei.
Constatarea contraveniilor prevzute la lit. a) i b) i aplicarea sanciunilor se efectueaz de

ctre persoanele mputernicite din cadrul MFP, iar a contraveniei de la lit. c) de ctre ofieri ai
Inspectoratului General al Poliiei Romne.
Conform OMFP 2433/2016 privind mputernicirea persoanelor din cadrul aparatului de
inspecie economico-financiar de a constata contraveniile i a aplica sanciunile prevzute de OUG
77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, publicat in MOf 860 din 28
octombrie 2016, se mputernicesc persoanele din cadrul aparatului de inspecie economico-
financiar s constate contraveniile prevzute la lit. a) i b) i s aplice sanciunile aferente acestora.
In termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a OG 22/2016, Guvernul trebuie sa adopte

o HG pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a OUG 77/1999 privind unele msuri
pentru prevenirea incapacitii de plat.
68
Ordinele de compensare sunt numerotate unic, evidena acestora fiind de competena

Structurii de compensare a datoriilor din cadrul sucursalei Bucureti a Companiei Naionale
"Imprimeria Naional" - S.A.
Cresterea valorii nominale a tichetelor de masa pana la 15 lei/tichet
Conform Legii 218/2016 pentru modificarea art. 3, alin. (1) din Legea 142/1998
privind acordarea tichetelor de mas, publicat n MOf nr. 931 din 18 noiembrie 2016,
incepnd cu 1 decembrie 2016, valoarea nominal a unui tichet de mas nu poate
depi suma de 15 lei.
Astfel, angajatorii nu sunt obligai s acorde tichete de masa la nivelul maxim, ci doar
s se ncadreze n acest plafon. De exemplu, un angajator poate acorda tichete de masa la
nivelul sumei de 10 lei, 11 lei, 14 lei sau maxim 15 lei, in functie de bugetul aprobat in acest
sens, comunicand nivelul agreat societatii furnizoare de tichete de masa.
In MOf nr 983 din 07 decembrie 2016 a fost publicat OMMFPSPV 2218/2016 privind
stabilirea valorii nominale indexate a unui tichet de mas pentru semestrul II al anului 2016
care precizeaza ca pentru intervalul de timp decembrie 2016 - aprilie 2017 inclusiv,
valoarea nominal a unui tichet de mas nu poate depi cuantumul de 15 lei.
Precedenta majorare a valorii tichetelor de masa a fost efectuata prin OMMFPSPV

934/2016 pentru stabilirea valorii nominale indexate a unui tichet de masa pentru
semestrul I al anului 2016, publicat in MOf nr 373 din 16 mai 2016. Astfel, incepand cu luna
mai 2016, valoarea unui tichet de masa a crescut de la 9,41 lei la 9,57 lei.
Conform Legii nr 142/1998 privind acordarea tichetelor de mas, angajatorul

distribuie salariailor tichetele de mas, lunar, n ultima decad a fiecrei luni, pentru luna
urmtoare.
Atentie! Chiar daca o persoana este salariata cu timp partial (de exemplu 2 ore/zi),
aceasta are dreptul la un tichet de masa pentru fiecare zi lucrata, atat timp cat se afla la
functia de baza. Astfel, si un salariat cu norma partiala are dreptul la acelasi numar de tichete
de masa ca un salariat cu norma intreaga (bineinteles, daca a lucrat efectiv in toate zilele
lucratoare si daca ne referim la functia de baza).
Doar in cazul salariatilor care lucreaza in ture de peste 8 ore/zi, numrul de tichete
de mas se calculeaza prin raportarea timpul efectiv lucrat la norma de lucru de 8 ore/zi.
Fraciile rezultate din calcul se consider zi de prezen la lucru, cu condiia ca totalul zilelor
rezultat s nu depeasc numrul de zile lucrtoare.
De exemplu, presupunem ca un angajat care are o norma de lucru tip 12/24, a

inregistrat 212 ore efectiv lucrate, luna respectiva avand 21 zile lucratoare.
Numar de zile conform norma de 8 ore = 212 ore / 8 ore = 26, 5 zile = 27 zile
Astfel, angajatul are dreptul la 21 tichete de masa, deoarece numarul de zile rezultat in
urma calculului il depaseste pe cel al zilelor lucratoare din luna.
69
In continuare cateva aspecte din HG 23/2015 pentru aprobarea Normelor de aplicare
a Legii nr 142/1998, publicata in MOf nr 54 din 22 ianuarie 2015:
- salariaii beneficiaza, lunar, de un numr de tichete de mas cel mult egal cu numrul
de zile n care sunt prezeni la lucru;
- la sfritul fiecrei luni, la data stabilit de angajator sau la data ncetrii contractului
individual de munc, salariatul are obligaia s restituie angajatorului tichetele de
mas pe suport hrtie acordate pentru luna n curs, dar necuvenite i neutilizate sau
contravaloarea acestora, n cazul tichetelor de mas pe suport electronic. n cazul n
care salariatul utilizeaz ntr-o lun un numr de tichete de mas mai mare dect
numrul de zile lucrate, iar angajatorul nu a ncasat de la salariat contravaloarea
tichetelor utilizate i necuvenite, angajatorul acord acestuia pentru luna urmtoare
un numr de tichete de mas egal cu numrul de zile lucrtoare, diminuat cu numrul
de tichete acordate pentru luna anterioar i necuvenite. Practic, se face o regularizare
de la o luna la alta;
- angajatorii sunt obligai s ntiineze lunar salariaii privind data alimentarii i
valoarea tichetelor de mas transferate pe suportul electronic;
- tichetul de masa este valabil n anul calendaristic n care a fost emis, cu excepia
tichetului emis n perioada 1 noiembrie - 31 decembrie, care poate fi utilizat pn la
data de 31 decembrie a anului urmtor;
- angajatorii sunt obligati sa isi instruiasca salariaii s nu vnd tichetele de masa;
aceste se folosesc doar cu scopul de a achiziiona produse alimentare/achita masa i
doar n unitile agreate;
- tichetele de mas pe suport hrtie nu pot fi distribuite ctre salariai, dac nu a fost
achitat integral contravaloarea tichetelor i a costului imprimatelor.
Dotarea comerciantilor cu terminale POS si acordarea de avansuri clientilor
In MOf nr 913 din 14 noiembrie 2016 a fost publicata Legea 209/2016 pentru
modificarea si completarea OUG 193/2002 privind introducerea sistemelor moderne de
plata, lege care a intrat in vigoare la 1 ianuarie 2017. Ar trebui ca pana la 30 ianuarie 2017,
MFP sa modifice corespunzator si normele de aplicare a OUG 193/2002.
Astfel, persoanele juridice care desfoar activiti de comer cu amnuntul i care au o
cifr de afaceri anuala mai mare de 10.000 de euro n echivalent lei au obligaia s accepte
ca mijloc de plat i cardurile de debit i cardurile de credit, implicit sa se doteze cu
terminale POS necesare efectuarii acestor tipuri de operatiuni. Anterior intrarii in vigoare a
acestei legi, plafonul cifrei de afaceri de la care astfel de entitati erau obligate sa detina POS-
uri era de 100.000 euro/an.
Refuzul acestora de a accepta ca mijloc de plat cardurile bancare reprezinta
contravenie si se sancioneaz cu amend de la 5.000 lei la 7.500 lei.
De asemenea, operatorii economici furnizori de servicii de utilitate public, precum i

instituiile publice care ncaseaz impozite, taxe, amenzi, dobnzi, penaliti de ntrziere,
penaliti i alte obligaii de plat au obligaia s accepte ncasri i prin intermediul
70
cardurilor de debit i al cardurilor de credit. Anterior, formularea utilizata era operatorii
care i desfoar activitatea n municipii i orae pot accepta ncasri....
Refuzul acestor categorii de entitati de a accepta ncasri prin intermediul cardurilor
bancare reprezinta contravenie si se sancioneaz cu amend de la 20.000 lei la 50.000
lei.
Bncile acceptante de carduri au obligaia de a instala terminale de plat n termen de

maximum 30 de zile de la data solicitrii. Instalarea terminalelor POS se face la solicitarea
entitatilor, n baza contractelor ncheiate n acest scop, n toate locurile indicate de acetia.
Bncile acceptante de carduri au obligaia s asigure infrastructura i dotrile
proprii necesare, n vederea ordonrii plilor prin intermediul mijloacelor moderne de
plat i al realizrii transferului ntre contul de card i contul beneficiarilor sumelor pltite,
precum i pentru acordarea de avansuri n numerar la terminalele de plat, n termen de
maximum 90 de zile de la data intrrii n vigoare a Legii 209/2016, respectiv pana la 1
aprilie 2017.
Refuzul bncilor de a instala terminale de plat n termenul de 30 de zile, precum si
lipsa asigurrii infrastructurii i a dotrilor necesare pentru acordarea avansurilor n
numerar la terminalele de plat de ctre bnci reprezinta contravenie si se sancioneaz cu
amend de la 20.000 lei la 50.000 lei.
Instituiile emitente i acceptante de carduri trebuie sa ia toate msurile necesare, de

implementare a sistemului de acordare de avansuri n numerar la terminalele de plat,
odat cu achiziia de bunuri i/sau servicii, pentru utilizatorii de carduri.
Persoanele juridice care desfoar activiti de comer cu amnuntul i care au o cifr
de afaceri anuala mai mare de 10.000 de euro n echivalent lei, operatorii economici
furnizori de servicii de utilitate public, precum i instituiile publice care ncaseaz impozite
si taxe ofer serviciul de avans n numerar la terminalele de plat n baza contractelor
ncheiate cu instituiile acceptante i pot acorda avansuri n numerar. Acestea afieaz la loc
vizibil semnul privind acordarea acestui serviciu, precum i informaii privind costurile
serviciului.
Lipsa afirii semnului, a informaiilor privind serviciul de acordare a avansurilor n
numerar i a costurilor serviciului reprezinta contravenie si se sancioneaz cu amend de
la 5.000 lei la 15.000 lei.
Avansul acordat se evideniaz distinct pe bonul fiscal i NU poate depi suma de 200
de lei. Tranzaciile privind avansul n numerar se asimileaz retragerilor de numerar de la
bancomate, iar comisioanele aferente tranzaciilor se stabilesc conform contractelor n
vigoare ntre pri. Comercianii pot percepe, de la titularul cardului, un comision care nu
poate depi 1% din valoarea avansului acordat.
Atunci cand suma existent n cas la dispoziia entitatilor nu acoper suma solicitat de
clientul utilizator de card, acesta va primi suma disponibil la momentul respectiv.
71
Noi prevederi privind scutirea la plata impozitului pe venit pentru
programatorii IT din 1 februarie 2017
Codul fiscal prevede ca veniturile din salarii, obtinute ca urmare a activitii de creare
de programe pentru calculator, nu sunt supuse impozitului pe venit de 16%. Atentie! Totusi,
acestea intra in baza de calcul a contributiilor sociale.
In MOf nr 22 din 9 ianuarie 2017 a fost publicat OMFP 2.903/2016 privind incadrarea
in activitatea de creatie de programe pentru calculator prin care au fost modificate criteriile
pentru scutirea de impozit pe venit care se acord angajailor din IT, reglementare care intra
in vigoare incepand cu 1 februarie 2017 si care se aplica incepand cu veniturile aferente lunii
februarie 2017.
Principala noutate consta in faptul ca a fost eliminat plafonul de 10.000 USD/
angajat pe care angajatorul ar fi trebuit sa il atinga la nivelul cifrei de afaceri din anul
fiscal precedent. Astfel, si societatile care se nfiineaz n cursul anului fiscal pot aplica
scutirea la plata impozitului pe venit pentru anul nfiinrii i pentru anul fiscal urmtor.
Care sunt conditiile care trebuie indeplinite?

Una dintre conditii consta in faptul ca entitatile angajatoare trebuie sa aiba ca obiect
de activitate crearea de programe pentru calculator, care presupune cel putin unul din
urmatoarele coduri:
- CAEN 5821 Activitati de editare a jocurilor de calculator;
- CAEN 5829 Activitati de editare a altor produse software;
- CAEN 6201 Activitati de realizare a soft-ului la comanda (software orientat
client);
- CAEN 6202 Activitati de consultanta in tehnologia informatiei;
- CAEN 6209 Alte activitati de servicii privind tehnologia informatiei.
Pentru acordarea scutirii de impozit, trebuie indeplinite CUMULATIV urmatoarele

conditii:
1. posturile pe care sunt angajate persoanele trebuie sa corespunda unei liste cuprinznd
8 ocupaii (prezentate mai jos);
2. postul trebuie sa faca parte dintr-un compartiment specializat de informatic,
evideniat n organigrama angajatorului, cum ar fi: direcie, departament, oficiu,
serviciu, birou, compartiment sau altele similare;
3. angajatii sa deina o diplom acordat dup finalizarea unei forme de nvmnt
superior de lung durat sau sa deina o diplom acordat dup finalizarea ciclului I de
studii universitare de licen, eliberat de o instituie de nvmnt superior
acreditat i sa presteze efectiv una dintre cele 8 activiti de mai jos;
4. angajatorul sa realizeze n anul fiscal precedent (distinct n balanele analitice)
venituri din activitatea de creaie de programe pentru calculator. Societile care se
nfiineaz n cursul unui an fiscal sunt exceptate de la ndeplinirea acestei condiii
pentru anul nfiinrii i pentru anul fiscal urmtor. De asemenea, societile care au
fcut n cursul anului obiectul unei reorganizri pot beneficia de facilitatea fiscal,
72
fiind exceptate de la ndeplinirea acestei condiii pentru anul n care s-a produs
operaiunea de reorganizare.
Acest tratament se aplica i cetenilor statelor membre ale UE, Spaiului Economic
European i Confederaiei Elveiene ale cror diplome sunt echivalate, prin structurile de
specialitate ale Ministerului Educaiei Nationale i Cercetrii tiinifice, cu diploma acordat
dup finalizarea unei forme de nvmnt superior de lung durat sau cu diploma acordat
dup finalizarea ciclului I de studii universitare de licen.
Cele 8 ocupatii specifice activitilor de creaie de programe pentru calculator sunt:

Nr. Ocupaia Descrierea activitii
1. Administrator baze de Activiti de furnizare a expertizei de specialitate i a asistenei
date practice n managementul sistemelor de baze de date i n
utilizarea datelor informatice pentru a rspunde cerinelor
sistemului informatic n orice moment al ciclului de via, n
conformitate cu criteriile de calitate definite
2. Analist Activiti de realizare a analizei n vederea definirii
specificaiilor pentru construirea efectiv a sistemelor
informatice, susceptibile s rspund cerinelor utilizatorilor
3. Inginer de sistem n Activiti care combin aptitudinile analitice i de proiectare cu
informatic cunotine adecvate de tehnologie software i hardware, n
vederea definirii, proiectrii, realizrii, testrii, implementrii i
modificrii sistemelor informatice ce conin software ca
principal component
4. Inginer de sistem Activiti de adaptare i/sau de armonizare a soluiilor
software hardware, software i a sistemelor de operare, precum i a
aplicaiilor existente ori proiectate la necesitile reale sau
estimate ale utilizatorilor, n vederea ndeplinirii cerinelor
privind satisfacerea gradului de solicitare (timpul de rspuns)
5. Manager de proiect Activiti de coordonare a sistemelor de dezvoltare specifice
informatic aplicaiilor informatice majore, inclusiv coordonarea
personalului i urmrirea cerinelor proiectelor (informaii/
date necesare, programare, analiz).
Managerii de proiect dezvolt, planific, analizeaz, estimeaz i
stabilesc prioritile aferente componentelor ce urmeaz s fie
realizate, precum i fazele i termenele de execuie a
proiectelor.
6. Programator Activiti de realizare a programelor pentru calculator, conform
unor specificaii predefinite, i asamblarea lor n sisteme
coerente, inclusiv testarea n vederea asigurrii conformitii cu
specificaiile
7. Proiectant de sisteme Activiti care combin aptitudinile analitice i de proiectare
informatice bazate pe cunotine de specialitate cu cunotine n utilizarea
instrumentelor software sau a limbajelor de programare, n
vederea producerii i implementrii unor soluii funcionale
care s corespund cerinelor predefinite ori unor necesiti
organizaionale
73
8. Programator de sistem Activiti care combin aptitudinile analitice i de proiectare cu
informatic cunotine adecvate de tehnologie software i hardware, n
vederea definirii, proiectrii, realizrii, testrii, implementrii i
modificrii sistemelor informatice ce conin software ca
principal component
Activitatea de creaie de programe pentru calculator reprezint prestarea efectiv a

uneia dintre activitile de creare de programe pentru calculator corespunztoare ocupaiilor
specific mentionate mai sus, n scopul realizrii unui produs final sau a unei componente a
unui produs final, destinat comercializrii.
Care sunt documentele justificative in baza carora se acorda scutirea?

Documentele justificative care se au n vedere la ncadrarea persoanelor scutite de la
plata impozitului pe veniturile din salarii trebuie pastrate intr-un dosar la sediul
angajatorului, n vederea controlului, si sunt reprezentate de:
- actul constitutive (n cazul societilor comerciale);
- organigrama angajatorului;
- fia postului;
- copia cu meniunea "conform cu originalul" a diplomei acordate dup finalizarea
studiilor n nvmntul universitar de lung durat, nsoit de copia cu
meniunea "conform cu originalul" a foii matricole sau, dup caz, a suplimentului la
diplom, respectiv copia cu meniunea "conform cu originalul" a diplomei acordate
dup finalizarea ciclului I de studii universitare de licen, nsoit de copia cu
meniunea "conform cu originalul" a suplimentului la diplom, respectiv copia cu
meniunea "conform cu originalul" a atestatului de echivalare a diplomei, eliberat
prin structurile Ministerului Educaiei Nationale i Cercetrii tiinifice, pentru
cetenii statelor membre ale UE, Spaiului Economic European i Confederaiei
Elveiene;
- copia cu meniunea "conform cu originalul" a contractului individual de munc;
- statul de plat ntocmit separat pentru angajaii care beneficiaz de scutirea de la
plata impozitului pe veniturile din salarii;
- comanda intern, aprobat de organul de conducere abilitat al angajatorului, care
s ateste solicitarea iniierii procesului de creaie de programe pentru calculator;
- balana analitic n care s fie reflectate distinct veniturile din activitatea de
creaie de programe pentru calculator.
n situaia n care angajatorul pstreaz documentele justificative n format
electronic, acestea vor fi semnate cu semntur electronic extins bazat pe un certificat
calificat.
ncadrarea unei persoane n categoriile de activiti sau de ocupaii prezentate

constituie responsabilitatea angajatorului.
Scutirea de impozit pe veniturile din salarii se aplic lunar numai pentru veniturile de
natur salarial obinute n baza unui contract individual de munc, indiferent de momentul
angajrii persoanei care beneficiaz de scutire.
74
Exemplu:
La 31 decembrie 2016, entitatea Alfa a obtinut venituri ca urmare a activitii de
creaie de programe pentru calculator la nivelul sumei de 300.000 lei. Aceasta are 15
angajati, avand ocupatia de programatori si doi asistenti manageri.
Pentru cati angajati se poate aplica scutirea de impozit pe venit?
Incepand cu luna februarie 2017, societatea poate aplica scutirea de impozit pe

venit pentru toti cei 15 programatori, plafonul de 10.000 dolari SUA/angajat fiind
eliminat. Astfel, pentru cei 15 angajati, entitatea Alfa trebuie sa intocmeasca un stat de
salarii separat, pe care sa il arhiveze si la dosarul intocmit conform cadrului legal.
ATENTIE! Desi entitatea intocmeste in fiecare luna cate 2 state de salarii (unul
pentru angajatii care beneficiaza de scutire si altul pentru ceilalti angajati), aceasta va
depune lunar o SINGURA Declaratie 112 in care va cuprinde toti angajatii.
CASS pentru dividende si dobanzi
Incepand cu 1 februarie 2017 nu se mai datoreaza CASS de 5,5% pentru veniturile

din dividende si dobanzi daca persoana fizica beneficiara a dividendelor mai obtine si
venituri din:
salarii sau asimilate salariilor;
pensii;
activiti independente (PFA, II, IF, PFI);
venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
indemnizaii de omaj;
indemnizaii pentru creterea copilului;
ajutorul social;
indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident
de munc sau unei boli profesionale.
Astfel, daca sunteti salariat, pensionar, PFA sau obtineti alte venituri mentionate mai
sus, NU veti achita contributia la sanatate pentru veniturile din dividende si dobanzi. In cazul
in care nu obtineti veniturile enumerate, contributia de sanatate este obligatorie si nu este
plafonata, adica se achita la valoarea venitului brut (5,5%). Contributia se stabileste de catre
organul fiscal in anul urmator celui in care au fost realizate veniturile prin decizie de
impunere anuala, astfel ca platitorul venitului nu are nicio obligatie in ce priveste retinerea la
sursa a CASS.
Este eliminata plafonarea la 5 salarii medii brute.
75
Alte modificari in sfera contributiilor sociale 1 februarie 2017
a) In cazul veniturilor din salarii, a fost eliminat plafonul de 5 salarii medii brute la
care se aplica CAS individuala, iar in ceea ce priveste CAS datorata de societate a fost
eliminat plafonul reprezentat de Nr. de salariati x 5 x salariul mediu brut;
b) In cazul veniturilor din salarii sau cele asimilate salariilor, chiar dac totalul
veniturilor obtinute lunar va fi mai mare dect valoarea a de cinci ori cstigul salarial
mediu brut, CASS individual se va calcula la nivelul veniturilor salariale obtinute
(este eliminat plafonul introdus prin Legea 227/2015).
c) Persoanele care obtin venituri din activitati independente care au un venit net lunar in
anul 2016 mai mare de 35% din ctigul salarial mediu brut au obligatia sa se asigure
la sistemul public de pensii prin depunerea formularului 600. Contributia la sanatate
si pensie sunt plafonate la echivalentul a 5 salarii medii brute, ca baza lunara.
d) Pentru veniturile din chirii se datoreaza CASS de 5,5% aplicata la Venitul net (Venit
brut minus 40% din venitul brut) si plafonata lunar la 5 salarii medii brute. Pentru
anul 2017, conform Proiectului legii asigurarilor de stat, castigul mediu brut a fost fixat
la 3.131 lei.
e) Pentru drepturile de autor platite se va datora pentru orice persoana, indiferent ca
obtine si alte venituri (salarii, activitati independente, pensii etc), contributia la
asigurari sociale (pensie 10,5%) si contributia la asigurari sociale de sanatate (5,5%).
Ambele contributii sociale vor fi plafonate la 5 salarii mediii brute;
f) Persoanele fizice care obtine venituri din alte surse ( ex. contracte civile) nu vor
datora contributia la sanatate daca realizeaza urmatoarele venituri:
Salarii;
Pensii;
Activitati independente ( PFA, II, IF);
Pensii;
Indemnizatii de somaj, cresterea copilului, pentru incapacitate temporar de
munca;
In cazul in care nu realizeaza niciun venit din cele mentionate mai sus, atunci vor
datora CASS de 5,5% din venitul realizat, fara a fi plafonata la 5 salarii medii brute.
Contributia la sanatate se stabileste in anul urmator de catre organul fiscal in baza deciziei de
impunere anuala. Prin urmare, platitorul de venit nu va retine la sursa decat impozitul pe
venit.
Impozitul pe venitul din salarii
a) Sunt SCUTITE de la plata impozitului pe venit persoanele fizice, pentru veniturile

realizate din salarii i asimilate salariilor, ca urmare a desfurrii activitii pe baz
de contract individual de munc ncheiat pe o perioad de 12 luni, cu persoane
juridice romne care desfoar activiti sezoniere dintre cele prevzute in Legea
170/2016 privind impozitul specific unor activiti, n cursul unui an (restaurante,
baruri, unitati de catering, hoteluri, pensiuni);
b) Incepand cu veniturile aferente lunii februarie 2017, la calculul impozitul pe venitul
din salarii la functia de baza, se va putea deduce din venitul brut si valoarea
76
serviciilor medicale furnizate sub forma de abonament, insa acestea trebuie sa fie
suportate de angajati. Venitul net impozabil la functia de baza va fi:
Venit impozabil = Venit brut Contributii obligatorii Deducerea persoanala Cotizatia

sindicala Contribuia la fonduri de pensii facultative (400 euro/an) - Prime de asigurare
voluntara de sanatate - Servicii medicale cu abonament (400 euro/an)
Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
Pana la 31 ianuarie 2017

La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte
juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum
i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se
calculeaz astfel:
a. pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru
terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani
inclusiv:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei.
b. pentru imobilele dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei.
Dupa 1 februarie 2017

Pentru tranzaciile ncheiate ncepnd cu 1 februarie 2017, la transferul dreptului de
proprietate asupra construciilor i a terenurilor terenurilor de orice fel, contribuabilii
datoreaz un impozit calculat prin aplicarea cotei de 3% asupra venitului impozabil. Venitul
impozabil se stabilete prin deducerea din valoarea tranzaciei a sumei neimpozabile de
450.000 lei.
Exemplu:
O persoana fizica vinde un apartament de 3 camere la pretul de 550.000 lei. Astfel,
impozitul retinut de catre notar va fi de 3.000 lei ((550.000 lei 450.000 lei) x 3%).
Alte modificari
d) De la 1 ianuarie 2017 nu se mai datoreaza impozit pentru contructii (taxa pe

stalp). Acest impozit reprezenta 1% aplicat la valoarea construciilor existente n
patrimoniul contribuabililor la 31 decembrie a anului anterior. In baza impozabila nu
se includeau constructiile pentru care se datora impozit pe cladiri la taxe locale.
e) Se elimina o serie de taxe referitoare la inmatricularea i nscrierea de

meniunilor la Registrul Comertuluia persoanelor juridice si PFA. De asemenea, tot
de la 1 februarie va fi eliminata si timbrul de mediuce se datora la prima
inmatriculare a autoturismului in Romania.
77
Loteria bonurilor fiscale 2017
In MOf nr 61 din 20 ianuarie 2017 a fost publicat OMFP 152/2017 privind stabilirea
fondului anual de premiere pentru Loteria bonurilor fiscale, repartizarea acestuia pentru
extragerile lunare aferente anului 2017, precum i pentru organizarea unor extrageri
ocazionale ale Loteriei bonurilor fiscale.
Astfel, fondul anual de premiere pentru extragerile Loteriei bonurilor fiscale aferente
anului 2017 este de 14.000.000 lei, ceea ce inseamna ca pentru fiecare extragere lunara se
repartizeaza suma de 1.000.000 lei, iar pentru cele doua extrageri ocazionale (Paste, Craciun)
restul sumei de 2.000.000 lei.
Cu ocazia Pastelui, in data de 16 aprilie 2017, se organizeaza prima extragere
ocazionala la care participa bonurile fiscale emise intre 23 ianuarie 2017 31 martie 2017. A
doua extragere ocazionala va avea loc in data de 24 decembrie 2017, la care participa
bonurile fiscale emise in intervalul 1 aprilie 2017 8 decembrie 2017.
Alte modificari efectuate asupra Codului fiscal (OUG 84/2016):
a) redefinirea stock option plan

stock option plan - un program iniiat n stock option plan - un program iniiat n
cadrul unei persoane juridice ale crei valori cadrul unei persoane juridice prin care se
mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o acord angajailor, administratorilor i/sau
pia reglementat sau tranzacionate n cadrul directorilor acesteia sau ai persoanelor juridice
unui sistem alternativ de tranzacionare, prin afiliate ei, prevzute la pct. 26 lit. c) i d),
care se acord angajailor, administratorilor dreptul de a achiziiona la un pre preferenial
i/sau directorilor acesteia sau ai persoanelor sau de a primi cu titlu gratuit un numr
juridice afiliate ei, prevzute la pct. 26 lit. c) i determinat de titluri de participare, emise de
d), dreptul de a achiziiona la un pre entitatea respectiv.
preferenial sau de a primi cu titlu gratuit un
numr determinat de valori mobiliare emise de
entitatea respectiv.
b) in cazul cheltuielilor aferente veniturilor neimpozabile au fost aduse precizari suplimentare:

n situaia n care evidena contabil nu asigur n situaia n care evidena contabil nu asigur
informaia necesar identificrii acestor informaia necesar identificrii acestor
cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se
iau n calcul cheltuielile de conducere i iau n calcul cheltuielile de conducere i
administrare, precum i alte cheltuieli comune administrare, precum i alte cheltuieli comune
ale contribuabilului, prin utilizarea unor chei ale contribuabilului, prin utilizarea unei metode
corespunztoare de repartizare a acestora sau raionale de alocare a acestora sau proporional
78
proporional cu ponderea veniturilor cu ponderea veniturilor neimpozabile
neimpozabile n totalul veniturilor nregistrate respective n totalul veniturilor nregistrate de
de contribuabil. contribuabil.
Funciile de conducere i administrare sunt
cele definite prin lege sau prin reglementri
interne ale angajatorului.
Pentru veniturile prevzute la art. 23 lit. d), e),
f), g), l), m) i o) din Codul fiscal nu se aloc
cheltuieli de conducere i administrare/
cheltuieli comune aferente.
c) au fost introduse noi prevederi pentru sprijinirea nvmntului profesional i tehnic.

Astfel, sunt considerate cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal
cheltuielile efectuate pentru organizarea i desfurarea nvmntului profesional i tehnic,
potrivit reglementrilor legale din domeniul educaiei naionale.
De asemenea, in categoria mijloacelor fixe amortizabile sunt incluse mijloacele fixe deinute
i utilizate pentru organizarea i desfurarea nvmntului profesional i tehnic, precum si
investiiile efectuate pentru organizarea i desfurarea nvmntului profesional i tehnic, potrivit
reglementrilor legale din domeniul educaiei naionale.
In nelesul impozitului pe venit, sunt considerate neimpozabile bursele, premiile i alte
drepturi sub form de cazare, mas, transport, echipamente de lucru/protecie i altele asemenea
primite de elevi pe parcursul nvmntului profesional i tehnic.
In cazul activitilor independente, in categoria cheltuielilor deductibile sunt cuprinse si
cheltuielile efectuate pentru organizarea i desfurarea nvmntului profesional i tehnic, cu
excepia cheltuielilor cu amortizarea care sunt deductibile conform regulilor specifice amortizarii.
Legea preventiei proiect de act normativ
Scopul Legii preveniei va fi prevenirea aplicrii automate a sanciunilor pentru faptele

care constituie contravenii, prin ntocmirea unui plan de conformare, astfel nct s fie
acordat contribuabilului un termen n care va avea posibilitatea s corecteze neregulile
constatate i s se conformeze dispoziiilor legale. Aceast lege va obliga autoritile cu
atribuii de control s procedeze, n primul rnd, la educarea i perfecionarea
antreprenorilor, precum i la prevenirea greelilor. Practic, un agent economic nu va mai
putea fi sancionat, dac nainte nu a fost ndrumat i prevenit.
Mecanismul de funcionare a preveniei va fi urmtorul:
- agentul constatator nu va putea aplica sanciunea contravenional la prima
constatare a unei fapte care constituie contravenie;
- acesta va ncheia un proces-verbal de constatare a neregulilor i va redacta planul de
conformare, care va cuprinde aspecte ce trebuie remediate, precum i termenul de
conformare pentru fiecare fapt;
- termenul de conformare nu poate fi mai mic de 7 zile lucrtoare;
- dup expirarea termenului de conformare, organul de control are dreptul s reia
controlul;
79
- in situaia n care se constat c NU au fost respectate obligaiile stabilite n planul de
conformare, n termenul acordat, organul de control aplic sanciunile prevzute de
actele normative;
- contribuabilul beneficiaz de msurile de prevenie o singur dat pentru fiecare
fapt care constituie contravenie, ntr-un termen de 5 ani.
Legea preveniei se va aplica pentru sanciunile prevzute de Codul fiscal, Codul de

procedur fiscal, Codul muncii, Legea contabilitii, Legea privind exercitarea unor activiti
cu caracter ocazional desfurate de zilieri, Hotrrea de Guvern privind registrul general de
eviden a salariailor precum si pentru alte acte normative stabilite pe parcurs.
De asemenea, vor fi prevzute excepii pentru evitarea aplicrii legii preveniei n
cazurile n care:
- exist un pericol pentru constatarea situaiei fiscale;
- exist un pericol grav i iminent de accidentare pentru salariai;
- se utilizeaz munca nedeclarat sau a minorilor.
Legea preveniei nu se aplic, de exemplu, pentru sanciunile prevzute pentru munca

la negru, respectiv pentru primirea la munc a pn la 5 persoane fr ncheierea unui
contract individual de munc, sanciunea fiind amend de la 10.000 la 20.000 de lei pentru
fiecare persoan identificat. n acest caz nu va fi admis sistemul preveniei deoarece s-ar
ajunge la ncurajarea muncii nedeclarate, prin nesancionarea acestei fapte.
Bibliografie:
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 688 din 10.09.2015;
OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii 227/2015 privind Codul fiscal,
publicata in MOf nr 16 din 6 ianuarie 2016;
OUG 84/2016 privind modificarea i completarea unor acte normative din domeniul
financiar-fiscal, publicata in MOf nr 977 din 6 decembrie 2016;
H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 22 din 13.01.2016;
H.G. nr. 159/2016 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin HG 1/2016, publicat n
M.Of. nr. 208 din 21.03.2016.
80

Noutati Fiscale 2017 - Suport

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Noutati Fiscale 2017 - Suport

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.

com Lect univ dr Rapcencu Cristian

In MOf nr 39 din 13 ianuarie 2017 au fost publicate Deciziile Prim-Ministrului

Daca sunteti societate comerciala si solicitati inregistrarea in scopuri de TVA in luna

Art 316 Cod fiscal:

Prevederile referitoare la microintreprinderi din Codul fiscal au fost modificate

Conform prevederilor din Codul fiscal aplicabile pana la 31 decembrie 2016,

OUG 84/2016 a modificat aceasta prevedere, in sensul diminuarii plafonului pana la

Atentie! Chiar daca la 31 decembrie 2016 o microintreprindere are un capital social

2. Modificarea plafonului veniturilor la 500.000 euro OUG 3/2017

Atentie! Pentru anul 2017, entitatile pltitoare de impozit pe profit care la 31

Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n lei este cel de la nchiderea

Situatii cu care va puteti intalni:

1. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit obtine la 31 decembrie 2016 venituri

2. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit obtine la 31 decembrie 2016 venituri

3. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit obtine la 31 decembrie 2016 venituri

4. Daca o microintreprindere obtine la 31 decembrie 2016 venituri sub vechiul plafon

5. Daca o microintreprindere obtine la 31 decembrie 2016 venituri sub vechiul plafon

Pana la 31 decembrie 2015

Intre 1 ianuarie 2016 31 decembrie 2016

Incepand cu 1 februarie 2017 (OUG 3/2017)

Conform OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii 227/2015 privind

Salariatul este acea persoana angajat cu contract individual de munc cu norm

Declaratia 205 eliminata pentru platitorii de salarii

Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor (societati comerciale, profesii

Angajatorii au obligaia de a calcula, de a reine impozitul pe venit si contributiile

Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s

Concluzia! Conform OUG 84/2016, incepand cu 1 ianuarie 2017, angajatorii NU vor

Declaratia 207 - beneficiari de venit nerezideni

In acest sens, pltitorul de venit depune Formularul 015 Declaraie de nregistrare

Pentru inscrierea n ROI, trebuiau depuse la organul fiscal:

Suspendarea Declaratiilor 392A, 392B si 393.

Operatorii economici care n anul 2016 au efectuat schimburi de bunuri cu statele

Formularul 600 Reguli valabile pentru anul 2017

Anul 2017 Anul 2016

HG 1/2016 Normele de aplicare

Persoanele fizice (sistem real sau norma de venit) se ncadreaz n categoria

Persoanele fizice obligate s se asigure n sistemul public de pensii, depun anual, la

Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, art. 6, alin.(2):

Cazul 3. PFA infiintat in cursul anului 2017

Cazul 1. Norma de venit raportat la luna < 35% x SMB

Cazul 2. Norma de venit raportat la luna > 35% x SMB

Venitul net 2016 = 300.000 lei 200.000 lei = 100.000 lei

Venit net lunar 2016 > 35% x salariul mediu brut

Astfel, dl Ionescu Stefan trebuie sa depuna la organul fiscal pana pe 31 ianuarie

CAS platit anticipat = 115 lei x 12 luni = 1.380 lei

Diferenta de 3.870 lei trebuie sa fie achitata in termen de 60 de zile de la

a) Stabilirea i declararea CAS - venituri din activiti independente

Persoanele care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea, nu se mai ncadreaz

b) Declararea i definitivarea CAS - venituri din activiti independente

Definitivarea CAS n cazul veniturilor determinate n sistem real se efectueaz n

Conform OUG 3/2017, contribuabilii care desfoar exclusiv activitate de inovare,

Stimulente fiscale pentru entitati platitoare de impozit pe profit

Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016

Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare

Cheltuielile eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la calculul rezultatului

n situaia n care cheltuielile prevzute mai sus la lit. a) - d) nu sunt nregistrate n

Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare

NU sunt considerate activiti de cercetare-dezvoltare urmtoarele:

Facilitati fiscale pentru salariati incepand cu august 2016

Proiectul de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic este

Angajaii care desfoar activitate de cercetare- dezvoltare aplicativ i/sau de

Documentele justificative care se au n vedere la ncadrarea persoanelor scutite de la