Grupo 6 Tributos Creados A Favor de Las Munic.

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL
Ruelas Humpiri, Marco

Antonio
SEMESTRE: V
GRUPO: A
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES
DEDICATORIA
A nuestros queridos padres,

quienes son y sern un gran
ejemplo de honestidad,
perseverancia y superacin, en el
logro de las metas a alcanzar.
A nuestros hermanos quienes nos
brindaron su apoyo y aliento
moral.
1
AGRADECIMIENTO
Agradecemos a Dios
infinitamente por la fuerza
espiritual que nos da para poder
realizar este trabajo, con
esfuerzo y perseverancia. A cada
uno de nuestros familiares y
amigos, quienes nos brindan su
apoyo y colaboracin.
A nuestro querido docente de la
escuela profesional de
contabilidad Dr. Marco A. Ruelas
Humpiri por compartir sus
conocimientos con los alumnos.
2
MISIN
Somos una escuela profesional dedicada a

la formacin de profesionales en ciencias
contables, con capacidad investigativa,
competitiva, de gestin creativa con valores
ticos, culturales y responsabilidad social
comprometidos con el desarrollo
socioeconmico de la regin, y del pas.
3
VISIN
Ser una escuela profesional de excelencia

acadmica y acreditada en la formacin
profesional e investigacin en ciencias
contables, competentes con tica y equidad
para la gestin de las organizaciones
pblicas y privadas de la regin y del pas.
4
Misin ..3
Visin ..4
Introduccin ..8
1.- IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS TRAGAMONEDAS
1.1. Cuestiones Previas..9

1.2. Naturaleza De Los Juegos De Casino Y Mquinas Tragamonedas9
1.3. mbito De Aplicacin.10
1.4. Objetivo Del Marco Regulatorio De Los Juegos De Casinos Y Mquinas
Tragamonedas..10
1.5. Sujetos Del Impuesto..10
1.6. Base Imponible.10
1.7. Tasa..11
1.8. Situaciones Importantes A Considerar...11
1.9. Deduccin Del Impuesto.12
1.10. Medios Para Declarar12
1.11. Plazo Para El Pago Del Impuesto..12
1.12. Lugar Para Efectuar La Declaracin.12
1.13. Tratamiento Para Efectos Del Impuesto A La Renta E IGV.13
1.14. Administracin Del Impuesto...14
1.15. Distribucin Del Impuesto.14
1.16. Porcentaje Mximo De Deducciones Por Gastos14
2.- FONDO DE COMPENSACION MUNICIPAL

2.1. Qu Es El Fondo De Compensacin Municipal?................................16
2.2. Distribucin Del Foncomun16
2.3. Monto Mnimo A Distribuir..17
2.4. Destino Del Foncomun17
3.- IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL

3.1. Definicin18
3.2. Base Legal..18
3.3. mbito De Aplicacin.18
3.4. Aspecto Subjetivo O Personal...........19
3.5. Deudas Por Peaje Y Servicios Postales19
3.6. Devolucin De I.P.M. .19
5
4.- IMPUESTO AL RODAJE
4.1. POLTICA FISCAL..21

4.1.1. Impuestos a la gasolina21
4.1.2. Concurrencia de impuestos a la venta de combustibles22
4.1.2.1. Gobierno Nacional.23
4.1.2.2. Gobierno Local23
4.1.3. Impuesto monofsico 23
4.1.4. Imposicin al consumo24
4.1.5. principio de retribucin24
4.2.- BASE LEGAL25
4.3.- MBITO DE APLICACIN.25
4.3.1. Aspectos objetivos..25
4.3.1.1. Operacin27
4.3.1.2. Combustible...27
4.3.2. Aspectos subjetivos28
4.3.3. Aspectos espaciales29
4.3.4. Aspectos temporales .29
4.4. ACREEDOR FINANCIERO.30
4.5. ADMINISTRADOR TRIBUTARIO .31
4.6. DEUDOR ...32
4.7. BASE IMPONIBLE...33
4.7.1. Etapa fabricante...33
4.7.2. Etapa importador.....34
4.8).TASA...35
4.9. CRDITO FISCAL....36
4.10. PAGO37
4.10.1. Venta en el pas..37
4.10.2. Importacin..38
5.- IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO

5.1. MBITO DE APLICACIN..38
5.2. SUJETOS DEL IMPUESTO.38
6
5.3. BASE IMPONIBLE: DETERMINACIN Y COMPARACIN.39

5.4. ALCUOTA..41
5.5. INAFECTACIONES41
5.6. RGANO ADMINISTRADOR..41
5.7. PRESENTACIN DE DECLARACIN JURADA DETERMINATIVA..42
5.8. PAGO DEL IMPUESTO: FORMAS46
5.9. LUGAR DE PAGO.47
5.10. DESTINO DEL FONDO....47
6.- CONCLUSIONES48
7.- BIBLIOGRAFIA Y/O WEBGRAFIA.49
7
INTRODUCCIN
El presente trabajo monogrfico se realiz como anlisis e informe con la finalidad
de tener un mayor conocimiento sobre el tema TRIBUTOS NACIONALES
CREADOS A FAVOR DE LAS NUNICIPALIDADES.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. Tal
es el caso los tributos nacionales creados a favor de las municipalidades como: el
impuesto de promocin municipal, en una tasa correspondiente al 2% de las
operaciones afectas al impuesto General a las Ventas, el Impuesto al Rodaje
aplicable a las gasolinas, en una tasa correspondiente al 8% sobre el precio ex
planta, tanto en ventas internas, dentro del pas, y en las importaciones. El
impuesto a las Embarcaciones de Recreo en una tasa correspondiente al 5% del
valor de las embarcaciones. Y el Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
tragamonedas en una tasa correspondiente al 12% de la base imponible.
Dichos ingresos generan ingresos al municipio, a continuacin se explica con
detalle cada uno de estos impuestos, para as tener una nocin clara sobre las
caractersticas, sujetos obligados a su cancelacin, los hechos que generan la
obligacin tributaria, la base imponible del clculo para su determinacin, as como
sus exoneraciones. Estos impuestos formaran parte del FONCUMUN (Fondo de
Compensacin Municipal) que perciben las municipalidades y que sern utilizados
para los fines que acuerde el respectivo consejo municipal acorde a sus propias
necesidades reales, determinndose los porcentajes de aplicacin para gasto
corriente e inversin de responsabilidad correspondientes.
8
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS

TRAGAMONEDAS
1.1 CUESTIONES PREVIAS
Los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas son considerados juegos

de azar, los cuales dependen absolutamente de la suerte y no de la
habilidad y destreza del jugador. En este sentido, al ser una actividad
especial y compleja, la legislacin le ha otorgado un tratamiento, igualmente
particular.
En efecto, a travs de la Ley N 27153 de fecha 09.07.1999 se le ha

otorgado un marco regulatorio propio, establecindose por ejemplo, las
condiciones que deben cumplir las empresas que se dedican a esta
actividad. Asimismo, en la citada ley tambin se dispuso la aplicacin de un
impuesto, denominado impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas, el cual es el equivalente al 12% sobre la Base Imponible.
En relacin a este tema, debemos recordar que para efectos del Impuesto a
la Renta, el tratamiento que merecen las empresas que se dedican a esta
actividad, no implica mayor particularidad, pues el procedimiento para
determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio, es el mismo que sigue
cualquier entidad con fines de lucro, debindose precisar en todo caso que
el impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, es
deducible a estos efectos.
Partiendo de estas ideas, se desarrollarn los principales aspectos que

regulan la actividad de juegos de casino y mquinas tragamonedas,
sealndose la forma en que tributan. Veremos un caso prctico que
permite ver su aplicacin.
1.2 NATURALEZA DE LOS JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS

TRAGAMONEDAS
Como se ha sealado en las cuestiones previas, los juegos de casino y

mquinas tragamonedas son considerados juegos de azar, en los que se
depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza del
jugador.
De lo anterior, podemos concluir que la misma no implica sustancialmente

la prestacin de un servicio, sino que por el contrario, implica una
transferencia de fondos, en la medida en que se transfiere una bolsa de
9
dinero generada por las apuestas efectuadas, hacia el ganador del juego
1.3 MBITO DE APLICACIN
Tal como lo seala la Ley N 27153, el Impuesto a los Juegos de Casino y

Mquinas Tragamonedas, es un tributo de periodicidad mensual que grava
la explotacin de estos juegos. Para tal efecto se entiende por:
a) Juegos de Casino
Todo juego de mesa en el que se utilice naipes, dados o ruletas y que
admita apuestas del pblico, cuyo resultado depende del azar, as
como otros juegos a los que se les otorgue esta calificacin de
conformidad con la Ley.
b) Mquinas Tragamonedas
Todas las mquinas de juego, electrnicos o electromecnicos,
cualquiera sea su denominacin, que permitan al jugador un tiempo
de uso o cambio de pago del precio de la jugada en funcin del azar
y, eventualmente, la obtencin de un premio de acuerdo con el
programa de juego.
1.4. OBJETIVO DEL MARCO REGULATORIO DE LOS JUEGOS DE

CASINOS Y MAQUINAS TRAGAMONEDAS.
De acuerdo con la Ley N 27153 Ley que regula la explotacin de los

juegos y mquinas tragamonedas el marco regulatorio que legisla tiene por
objetivos:
1. Garantizar que los juegos de casino y mquinas tragamonedas

sean conducidos con honestidad, transparencia y trato igualitario.
2. Establecer medidas de proteccin para los grupos vulnerables de la
poblacin.
3. Evitar que la explotacin de los juegos de casino y de mquinas
tragamonedas sea empleada para propsitos ilcitos.
1.5. SUJETOS DEL IMPUESTO

El impuesto se aplicar a aquella persona natural o jurdica que realiza la
explotacin de los juegos de casino de mquinas tragamonedas.
1.6. BASE IMPONIBLE

La base imponible del impuesto a la explotacin de los juegos de casino y
mquinas tragamonedas est constituida por la diferencia entre el ingreso
neto mensual y los gastos de mantenimiento de las mquinas
tragamonedas y medios de juegos de casino.
10
Para estos efectos se considera que:
a) El ingreso neto mensual, est constituido por la diferencia entre el

monto toral recibido por las apuestas o por el dinero destinado al
juego y el monto total entregado por los premios otorgados en el
mismo mes.
b) Los gastos por mantenimiento de las mquinas tragamonedas y

medios de juego de casinos sern de manera presuntiva, el 2% (dos
por ciento) del impuesto neto mensual. Para este efecto, el
contribuyente constituir una reserva por este monto.
c) Las concesiones percibidas por el sujeto pasivo del impuesto forman

parte de la base imponible.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO

MONTO TOTAL RECIBIDO POR APUESTAS INGRESO NETO MENSUAL
(-) (-)
MONTO TOTAL ENTREGADO POR PREMIOS GASTOS MANTENIMIENTO

2% INGREO NETO MENSUAL
(=) (=)
INGRESO NETO MENSUAL BASE IMPONIBLE
1.7. TASA
La alcuota del impuesto a los juegos de casinos y mquinas

tragamonedas es 12% (doce por ciento) de la base imponible.
1.8. SITUACIONES IMPORTANTES A CONSIDERAR

a) Premios otorgados mayores a los ingresos percibidos
No habr ingreso neto mensual cuando el monto total recibido por las
apuestas o dinero destinado al juego en el mes fuera menor al monto
total entregado por los premios otorgados en el mismo mes. En ese
caso se generar un saldo pendiente que, para efectos de determinar
la base imponible del mes siguiente, se deducir del monto total
recibido por las apuestas o dinero destinado al juego y as
sucesivamente por los meses siguientes hasta su total extincin.
11
b) Explotacin conjunta de los juegos de casino y mquinas

tragamonedas
Cuando en un establecimiento se exploten conjuntamente juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas, la determinacin de la base
imponible y el pago del impuesto se harn de manera independiente
por cada una de estas actividades. Asimismo de contar la empresa,
con varios establecimientos, la determinacin del impuesto se har
por cada uno de ellos.
1.9. DEDUCCIN DEL IMPUESTO:

El impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, constituye un
concepto deducible para efectos de determinar la Renta Neta de tercera categora.
Es decir, para efectos de la ley, el impuesto constituye un gasto inherente a la
actividad.
1.10. MEDIOS PARA DECLARAR
Mediante Resolucin de Superintendencia N 014-2003/SUNAT, de fecha

17.01.2003, se estableci que el Sujeto del Impuesto debe presentar la
Declaracin Jurada mediante el Formulario Virtual N 693, en el cual deber
consignar la totalidad de la informacin que le sea solicitada.
Cabe indicar que, en el caso que el sujeto del impuesto tenga varios
establecimientos, deber declarar en un solo Formulario Virtual, la totalidad
de dichos Establecimientos y los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas que se realicen en cada uno de ellos, siguiendo las
indicaciones de las ayudas contenidas en el PDT-Formulario Virtual N 693.
Por otro lado, ante la situacin en la cual en un determinado mes n se

obtenga el ingreso neto mensual, de igual forma se tendr la obligacin de
declarar mediante el formulario virtual mencionado a fin de evitar incurrir en
la infraccin establecida en el artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario.
1.11. PLAZO PARA EL PAGO DEL IMPUESTO
La Declaracin y el pago del impuesto debern realizarse en los plazos

sealados en el cronograma establecido por la SUNAT para el pago de las
obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
1.12. LUGAR PARA EFECTUAR LA DECLARACION

El lugar para la presentacin de la Declaracin, es la siguiente:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes deber tenerse en cuenta
que podrn presentar su declaracin en la oficina de Principales
Contribuyentes de la SUNAT que corresponda al deudor tributario o
en los lugares que dicha institucin hubiere designado para tal
efecto. Asimismo podrn optar por presentar sus Declaraciones
12
originales, rectificatorias o sustitutorias y realizar el pago de tributos
internos a travs de la SUNAT Virtual, en atencin a lo establecido
por la Resolucin de Superintendencia N 154-2007/SUNAT respecto
de su artculo 1 referido al alcance de la misma.
b) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes en las
sucursales y agencias bancarias autorizadas a recibir los disquetes
conteniendo la Declaracin. Asimismo, podrn presentar la citada
declaracin a travs de la SUNAT Operaciones en Lnea
(www.sunat.gob.pe).
1.13. TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA e IGV

a. Rgimen Tributario
Las entidades que sean titulares de negocios de casinos y mquinas
tragamonedas tributan bajo las reglas del Rgimen General del Impuesto a
la Renta. Ello es as, pues el artculo 118 de la Ley del Impuesto a la
Renta, as como el artculo 3 del Decreto Legislativo N 937, Ley del Nuevo
RUS, la excluyen expresamente de la posibilidad de acogerse al Rgimen
Especial o al Nuevo RUS, respectivamente.
b. Porcentaje de Depreciacin de las Mquinas Tragamonedas
Las mquinas tragamonedas que tengan las caractersticas de ordenadores
o computadores, califican como equipos de procesamiento de datos, por lo
que le sern aplicables las normas respecto a estos activos.
As lo ha reconocido la propia Administracin Tributaria, quien en su oficio
N 004-2004-2E0000 de la SUNAT, ha tomado como criterio que Cuando la
Norma Reglamentaria del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta alude a
equipos de procesamiento de datos se refiere a mquinas que califiquen
como ordenadores o computadores ya que por definicin, aquellos son los
nicos que procesan datos. En ese sentido, a efectos de distinguir la tasa
de depreciacin aplicable a las mquinas tragamonedas, los
contribuyentes debern evaluar si las referidas mquinas califican como
ordenadores o computadoras, atendiendo a las definiciones transcritas.
En ese sentido, en tanto califiquen como equipos de procesamiento de
datos, la tasa de depreciacin mxima que le corresponder a estos bienes
ser del 25% al ao.
c. Tratamiento del IGV
Las actividades de casino y mquinas tragamonedas son actividades que
no estn gravadas con el IGV. Esto es as, pues se tratan de actividades
que estn fuera del mbito de aplicacin de este impuesto.
En efecto, tal como hemos sealado, los juegos de casino y mquinas
tragamonedas son considerados juegos de azar, en los que se depende
absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza del jugador.
De lo anterior, podemos concluir que esta actividad no implica
sustancialmente la prestacin de un servicio, la venta de bienes o la de una
operacin gravada con el IGV, sino que por el contrario, implica una
transferencia de fondos, en la medida en que se transfiere una bolsa de
dinero generada por las apuestas efectuadas, hacia el ganador del juego.
13
Esa es la razn por la que no est gravada con el IGV.
1.14. ADMINISTRACION DEL IMPUESTO:
El rgano administrador del impuesto a los juegos de casino y mquinas

tragamonedas es la SUNAT.
1.15. DISTRIBUCION DEL IMPUESTO:
Los Ingresos provenientes del impuesto a los juegos de casino y mquinas

tragamonedas, lego de aplicar el porcentaje que corresponde aplicar a la
SUNAT de conformidad a lo dispuesto con el artculo 12 del Decreto
Legislativo N 501, se distribuye de la siguiente manera:
30% ingresos para municipalidades provinciales
30% ingresos para municipalidades distritales
15% ingresos para tesoro pblico
15% ingresos para ministerio de comercio exterior y turismo
10% ingresos para IPD.
1.16. PORCENTAJE MAXIMO DE DEDUCCIONES POR GASTOS:
A fin de determinar la renta neta de tercera categora del impuesto a la renta, se

deducir los gastos de alimentos, cigarrillo y bebidas alcohlicas, que de manera
gratuita el sujeto del impuesto entregue a los clientes en las salas de juegos de
casino y/o mquinas tragamonedas, en la parte que en conjunto no exceda del
0.5% de los ingresos brutos de las rentas de tercera categora con un lmite
mximo de 40 UIT.
1.17. APLICACIN PRCTICA
ATLANTA S.A. es una empresa que tiene una sala de juegos en el distrito de San
Isidro, en donde realiza la explotacin conjunta de juegos de casino y mquinas
tragamonedas. Al respecto, nos piden determinar el impuesto que corresponde al
mes de Octubre del 2011, teniendo en cuenta la siguiente informacin:
JUEGOS DE MQUINAS
DETALLE
CASINOS TRAGAMONEDAS
Monto recibido por apuestas 70,000 200,000
Premios otorgados 50,000 150,000
SOLUCIN:
14
De acuerdo a lo establecido por el numeral 38.5 del artculo 38 de la Ley N
27153, la base imponible del Impuesto se determina de manera independiente por
cada actividad y cada establecimiento.
Es decir, cuando en un establecimiento se exploten conjuntamente Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas, la determinacin de la base imponible y el
pago del Impuesto se har de manera independiente por cada una de las
actividades. As:
Determinacin de la Base Imponible y el Pago del Impuesto
a) Determinacin del ingreso neto mensual
MQUINAS
JUEGOS DE
DETALLE TRAGAMONEDA
CASINOS
S
Monto recibido por apuestas 70,000 200,000
Premios otorgados (50,000) (150,000)
Ingreso Neto Mensual 20,000 50,000
b) Determinacin de la base imponible
MQUINAS
JUEGOS DE
DETALLE TRAGAMONEDA
CASINOS
S
Ingreso Neto Mensual 20,000 50,000
Gastos de mantenimiento (2%) (400) (1,000)
Base imponible impuesto 19,600 49,000
c) Determinacin del Impuesto a los Juego de Casino y Mquinas

Tragamonedas
MQUINAS
JUEGOS DE
DETALLE TRAGAMONEDA
CASINOS
S
Base imponible impuesto 19,600 49,000
Tasa 12% 12% 12%
Impuesto a los Juegos Casino y
2,352 5,880
Mquinas Tragamonedas
15
FONDO DE COMPENSACION MUNICIPAL
2.1. QU ES EL FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL?

El Fondo de Compensacin Municipal (en adelante, FONCOMUN) es un
fondo destinado a las municipalidades que se constituye con los siguientes
recursos:
a) El rendimiento del Impuesto De Promocin Municipal
b) El rendimiento del Impuesto Al Rodaje
c) El Impuesto A Las Embarcaciones De Recreo
2.2. DISTRIBUCIN DEL FONCOMUN

El Fondo de Compensacin Municipal se distribuye entre todas las
municipalidades distritales y provinciales del pas con criterios de equidad y
compensacin. El Fondo tiene por finalidad asegurar el funcionamiento de
todas las municipalidades.
El mencionado Fondo se distribuye considerando los criterios que se
determine por Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin
tcnica del Consejo Nacional de Descentralizacin (CND); entre ellos, se
considerara:
a) Indicadores de pobreza, demografa y territorio.
b) Incentivos por generacin de ingresos propios y priorizacin del
gasto de inversin.
Estos criterios se emplean para la construccin de los ndices de

Distribucin entre las municipalidades.
El procedimiento de distribucin del fondo comprende, primero, una
asignacin geogrfica por provincias, sobre esta base, una distribucin
entre todas las municipalidades distritales y provincial de cada provincia,
adecuado:
a) El veinte (20) por ciento del monto provincial a favor de la
municipalidad provincial.
b) El ochenta (80) por ciento restante entre todas las municipalidades
distritales de la provincia, incluida la municipalidad provincial.
2.3. MONTO MNIMO A DISTRIBUIR

Los ndices de distribucin del fondo sern determinados anualmente por el
Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Los recursos mensuales que perciban las municipalidades por concepto del
Fondo de Compensacin Municipal no podrn ser inferiores al monto
16
equivalente a ocho (8) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) vigentes a la
fecha de aprobacin de la Ley de Presupuesto del Sector Pblico de cada
ao.
2.4. DESTINO DEL FONCOMUN

Los recursos que perciban las Municipalidades por el Fondo de
Compensacin Municipal (FONCOMUN) sern utilizados ntegramente para
los fines que determinen los Gobiernos Locales por acuerdo de su Consejo
Municipal y acorde a sus propias necesidades reales. El Consejo Municipal
fijara anualmente la utilizacin de dichos recursos, en porcentajes para
gasto corriente e inversiones, determinando los niveles de responsabilidad
correspondientes.
IMPUESTO DE PROMOCION MUNICIPAL
17
3.1. DEFINICION-. Es considerado como un tributo nacional creado en
favor de las municipalidades y no como un impuesto municipal.
TRIBUTO NACIONAL IMPUESTO MUNICIPAL

Los tributos son ingresos pblicos
de Derecho pblico1 que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias,
impuestas unilateralmente por el Pago obligatorio establecido por la Ley
Estado, exigidas por una administracin a cambio del cual el sujeto es obligado
pblica como consecuencia de la a cumplir con el mismo, no recibe en
realizacin del hecho imponible al que compensacin ninguna
la ley vincule en el deber de contribuir. contraprestacin inmediata, sino que el
Su fin primordial es el de obtener los ente recaudador invierte el producto en
ingresos necesarios para el sus gastos de funcionamiento.
sostenimiento del gasto pblico, sin
perjuicio de su posibilidad de
vinculacin a otros fines.
3.2. BASE LEGAL

DECRETO SUPREMO N 156-2004-EF
3.3. AMBITO DE APLICACION
Este impuesto grava bsicamente las ventas de bienes y prestaciones de servicios

que realizan las empresas, as como las importaciones de bienes con una tasa del
2% de las operaciones afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se
rige por sus mismas normas.
El Objeto de este impuesto es gravar la importacin de los bienes afectos al IGV;
as pues, la Base imponible es la misma base imponible que para el IGV.
De acuerdo con el Artculo 77 de la Ley de Tributacin Municipal, el rendimiento
del Impuesto se destinar al Fondo de Compensacin Municipal.
3.4. ASPECTO SUBJETIVO O PERSONAL
18
Segn el artculo 9 de la Ley, son sujetos pasivos del IGV, las personas
naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos
de inversin que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen
operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern
consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven
contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
En cuanto a lo referente a la habitualidad, el Reglamento nos menciona que en el
caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de
los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en
este ltimo caso el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre que se considerarn habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. En los casos
de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto
del impuesto.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizados en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para
ser sujeto del Impuesto.
3.5. DEUDAS POR PEAJE Y SERVICIOS POSTALES
Este impuesto tambin abarca los impuestos generados por concepto de I.G.V. e
I.P.M. en los casos de los montos por conceptos de peaje que corresponda a los
concesionarios de obras pblicas y de los servicios postales destinados a
completar el servicio postal originado en el exterior nicamente respecto a las
compensaciones abonadas por las administraciones postales del exterior a la
administracin postal del estado peruano.
3.6. DEVOLUCION DEL I.P.M
DEVOLUCION DEL I.G.V. E I.P.M.
19
A Los Titulares De La Actividad Minera Los sujetos al decreto supremo N 014-
92-EM tendrn la devolucin total de los impuestos de I.G.V. e Impuesto a la
Promocin Municipal para la ejecucin de sus actividades durante la fase de
exploracin.
Devolucin Del I.G.V. E I.P.M.

En La Exploracin De Hidrocarburos Las empresas a los que se refiera la Ley N
26221 tendrn el derecho a la devolucin del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Promocin Municipal que paguen para la ejecucin de las
actividades directamente relacionadas con la exploracin durante la fase de
exploracin de los contratos y para la ejecucin de los convenios de evaluacin
tcnica.
Devolucin De I.P.M.
La devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectuaran
de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas.
Tratndose de devoluciones del Impuesto a la Promocin Municipal que haya sido
ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de
cosa juzgada, autorizase al ministerio de economa y finanzas a detraer el
FONCOMUN, en el monto correspondiente a la devolucin, la cual se efectuar de
acuerdo a las normas que regulan al I.G.V
EL IMPUESTO AL RODAJE
20
4.1. POLTICA FISCAL
Comenzamos por ciertas consideraciones de poltica fiscal, en la medida que son

tiles para comprender la estructura del Impuesto al Rodaje.
4.1.1) Impuestos a la gasolina
En gran parte del siglo XX apreciamos que, en Amrica Latina, una de las
principales fuentes de financiamiento del Estado es el endeudamiento externo.
Bancos extranjeros, entidades financieras internacionales tales como el Fondo
Monetario Internacional FMI, Banco Mundial, etc. prestaban ingentes cantidades
de dinero a los pases latinoamericanos para cubrir sus dficits fiscales y para
financiar la actividad estatal bsica (construccin de carreteras, etc.)
En los tramos finales del siglo XX, ms exactamente en la dcada del ochenta, se
consum una crisis financiera internacional, en el sentido que los pases pobres
tenan cada vez menos posibilidades para continuar con los crecientes pagos del
capital e intereses que deban cumplir con sus acreedores. Los pases ricos
reaccionaron, disminuyendo de modo muy sensible sus flujos de prstamos para
los pases latinoamericanos.
En este contexto, los pases pobres empezaron a prestar mayor atencin a los
ingresos tributarios. Al respecto, conviene recordar que en el Per de entonces
existan altos niveles de evasin tributaria e informalidad y, por otra parte, la
Administracin Tributaria era dbil; de tal modo que el pago de impuestos tales
como el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta ocurra de modo
significativo solo por parte de algunas cuantas grandes empresas. En suma los
ingresos tributarios no eran de los ms importantes para financiar la actividad
estatal.
As las cosas, una modalidad muy especial de imposicin a las ventas fue
adquiriendo particular importancia en el Per, debido a sus altos ndices de
21
rendimiento en trminos de recaudacin efectiva. Se trataba de los impuestos a
la venta del combustible.
En efecto, en aquellos tiempos exista una empresa de naturaleza estatal

(PETROPERU) que era la nica autorizada para producir e importar combustible
para vehculos, de tal manera que este monopolio fiscal disminua de modo muy
sensible las posibilidades de evasin del pago de los impuestos a la venta de
combustibles.
Adems el mercado de combustibles posea una demanda inelstica; esto es que
dicha demanda era insensible al incremento del precio del combustible, sobretodo
cada vez que se produca un aumento de las tasas de los impuestos a la venta de
combustibles que formaban parte del referido precio. En trminos ms simples, la
demanda se mantena a pesar que el precio de venta del combustible se elevaba
por razn de mayores impuestos.
De esta manera, ante un incremento de las tasas nominales de los impuestos a la

venta de combustible, era muy probable la coincidencia entre la nueva y mayor
recaudacin proyectada y la recaudacin efectivamente lograda, garantizando un
significativo alivio para enfrentar los constantes dficits fiscales de la poca.
4.1.2) Concurrencia de impuestos a la venta de combustibles

En el Per se ha optado por la alternativa que apunta a la coexistencia de varios
impuestos independientes a la venta del combustible, para efectos de financiar a
los diferentes niveles de gobierno.
4.1.2.1) Gobierno Nacional
En la dcada del ochenta, a travs del Decreto Legislativo 190, vigente desde
enero de 1982 , mediante el llamado Impuesto Selectivo al Consumo, se
22
perfeccion la regulacin de ciertos impuestos a los consumos especficos que
ya existan, para gravar entre otros casos- la venta del combustible en la etapa
fabricante y etapa importador. La recaudacin de este impuesto constituye un
ingreso directo para el Gobierno Nacional.
4.1.2.2) Gobierno Local
Tambin en la dcada del ochenta, ms exactamente entre 1980 1985, el Per

asisti al segundo gobierno del arquitecto Fernando Belande Terry. Un punto
bsico de esta nueva gestin presidencial tena que ver con el fortalecimiento de
los Gobiernos Locales.
Dentro de este orden de ideas, haba que robustecer el financiamiento de las

Municipalidades. En esta lnea de pensamiento, el gobierno de Belande
-mediante el Decreto Legislativo No 8 de 1981- estableci el actual Impuesto al
Rodaje, pasando a formar parte de un grupo de impuestos a la venta de
combustible para vehculos. Posteriormente, durante el primer mandato del
Ingeniero Fujimori (1990 1995), a travs del Decreto Legislativo No 776 de
diciembre de 1993, se aprob el texto de la llamada Ley de Tributacin Municipal
LTM, manteniendo el referido tributo. La recaudacin de este impuesto
constituye un ingreso directo para el Gobierno Local.
4.1.3) Impuesto monofsico
A lo largo del proceso de produccin y distribucin de combustible para vehculos,

el Impuesto al Rodaje se aplica bsicamente en la etapa fabricante (refineras) y
ste asume la calidad de contribuyente. En este sentido se puede sostener que
nos encontramos ante un tributo monofsico.
Por otra parte, se entiende que el importador desempea el mismo rol que el
fabricante: introduce productos en el mercado que van a ser objeto de
comercializacin.
Por equidad, el importador debe recibir el mismo tratamiento tributario que el
23
fabricante. En este sentido la importacin de combustible que se realiza en el
Per tambin se encuentra afecta al Impuesto al Rodaje.
4.1.4) Imposicin al consumo
En la etapa fabricante, la refinera calcula el Impuesto al Rodaje y dicho monto

pasa a formar parte del precio de venta total que debe pagar el comprador.
Por otro lado, en la etapa mayorista y minorista, dicho tributo ms bien forma parte
del costo y es trasladado, va precio, al comprador.
Consecuentemente -en la medida que el Impuesto al Rodaje tambin est incluido
en el precio de venta minorista- el comprador (consumidor final) soporta la
incidencia definitiva de la carga tributaria.
Desde esta perspectiva podemos sostener que el Impuesto al Rodaje constituye
una modalidad de imposicin al consumo.
4.1.5) principio de retribucin
El Gobierno Nacional, por cuenta propia o mediante terceros a travs del sistema
de concesiones, se encarga de la red vial troncal, como por ejemplo las carreteras.
Por otra parte, el Gobierno Local financia las pistas y dems vas que son propias
solamente de su circunscripcin, a travs de las cuales transitan los vehculos. Por
tanto, los usuarios de esta clase de infraestructura local deben cumplir con una
retribucin a la Municipalidad, va el pago de impuestos.
En la medida que el Impuesto al Rodaje forma parte del precio de venta del
combustible en la etapa minorista, entonces los usuarios de las pistas, al adquirir
el combustible en los grifos, cumplen con la indicada retribucin.
Por esta razn, el Impuesto al Rodaje constituye un ingreso directo para el

Gobierno Local, en el entendido que se trata de financiar (retribuir) la actividad de
24
la Municipalidad en materia de infraestructura vial.
4.2.- BASE LEGAL
De conformidad con el art. 78 de la LTM, el panorama de bases legales est

compuesto por tres dispositivos legales.
En primer lugar debemos tomar en cuenta el Decreto Legislativo
Nro. 8 de 1981 que regula al actual Impuesto al Rodaje.
En segundo lugar hay que considerar los arts. 78 y 79 de la LTM que
complementan la regulacin de algunos cuantos puntos de la estructura del
Impuesto al Rodaje.
En tercer lugar tenemos el Reglamento que ha sido aprobado mediante el Decreto
Supremo No 009-92-EF del 04-01-92, en adelante lo denominaremos RIR
(Reglamento del Impuesto al Rodaje).
4.3.- MBITO DE APLICACIN
Seguidamente vamos a estudiar los diversos aspectos del hecho generador de la

obligacin tributaria.
4.3.1) Aspectos objetivos
Empezamos por tomar como referencia el tipo de operacin gravada y la clase de

combustible que se encuentra comprendido dentro de los alcances del Impuesto al
Rodaje.
4.3.1.1) Operacin
25
De conformidad con el art. 1 del RIR se deben distinguir dos situaciones, tal como
se explica a continuacin:
Respecto al combustible que se elabora en el Per, se encuentra afecta al
Impuesto al Rodaje la operacin de venta de este producto por parte del fabricante
(refinera).
Con relacin al combustible elaborado en otros pases y que es trado al Per, se
encuentra afecta al Impuesto al Rodaje tanto la importacin del combustible como
su posterior venta en el pas por parte del importador.
ejemplo:
La empresa XX importa gasolina procedente de Venezuela y la vende a la
compaa YY. Luego la empresa YY vende el referido combustible a la compaa
ZZ y finalmente ZZ vende este combustible al consumidor final. Todas estas
empresas tienen domicilio en el Per. Solamente la venta que realiza XX se
encuentra afecta al Impuesto al Rodaje (impuesto monofsico). Tanto la venta que
lleva a cabo YY, como la venta que realiza ZZ se consideran inafectas al Impuesto
al Rodaje.
4.3.1.2) Combustible
De conformidad con el art. 1 del Decreto. Legislativo. No 8, dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto al Rodaje ubicamos solamente al combustible para
vehculos; toda vez que desde el punto de vista de las finanzas pblicas- se trata
que los usuarios de las pistas, avenidas, etc. de la localidad retribuyan a la
respectiva Municipalidad por sus trabajos de construccin y mantenimiento de esta
clase de vas de comunicacin.
En este sentido, el combustible para naves y aeronaves est fuera del mbito de
aplicacin del Impuesto al Rodaje.
26
Tambin es importante aclarar que el combustible afecto debe ser un producto
acabado, es decir que ya se encuentra apto para el consumo. La venta de
combustibles semielaborados, o sea que an no ha concluido el respectivo
proceso productivo, se halla fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al Rodaje.
Existen casos especiales que merecen una reflexin aparte. En primer lugar
debemos referirnos a las maquinarias industriales. Para la poltica fiscal y de
conformidad con el principio de retribucin, el combustible que es utilizado para el
funcionamiento de estos aparatos se debera encontrar fuera del mbito de
aplicacin del Impuesto al Rodaje, toda vez que en este caso- no se aprecia un
consumo final de pistas, calles, etc. por parte de la empresa que es propietaria de
la indicada maquinaria.
Para efectos prcticos, se deben distinguir dos situaciones. Si en la etapa

fabricante o etapa importador de combustible resulta que para estos sujetos es
tcnicamente posible distinguir aquel combustible que puede ser utilizado
solamente por las referidas maquinarias, entonces dicho producto se encuentra
fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al Rodaje. En cambio si ocurre que
determinado combustible para vehculos muchas veces es susceptible de ser
utilizado tambin para el funcionamiento de maquinaria industrial; entonces
pensamos que en la medida que el fabricante o importador no tienen mayores
posibilidades para determinar el destino final de esta clase de combustible-
entonces se trata de un producto que, de todos modos, se encuentra afecto al
Impuesto al Rodaje.
En segundo lugar tenemos el caso de los tractores y dems mquinas que poseen
ruedas y son empleadas en las faenas agrcolas. En la medida que estos aparatos
poseen ruedas, pueden rodar por pistas, calles, etc. Corresponde la aplicacin
del Impuesto al Rodaje cuando se trata del combustible que requieren dichas
mquinas? En principio nos encontramos ante aparatos que estn destinados a
circular en el campo y no en las vas que son propias para el trfico vehicular. Por
tanto, desde el punto de vista de la poltica fiscal y en aplicacin estricta del
27
principio de retribucin, este combustible se encontrara inafecto al Impuesto al
Rodaje.
4.3.2) Aspectos subjetivos
En el mercado de combustibles, los operadores suelen ser empresas. En este

sentido, tanto el productor como el importador de combustible son entidades de
naturaleza mercantil.
En principio queda descartada la figura de la casi empresa que en otras

palabras- nos lleva al tema de la habitualidad. En efecto, es difcil concebir una
persona natural sin negocio, asociacin civil sin fines de lucro, fundacin, etc. que
se comporte como productor o importador de combustible.
4.3.3) Aspectos espaciales
En el caso del fabricante, el art. 1 del RIR hace referencia a la venta en el pas.
Del mismo modo, tratndose del importador que realiza la venta interna del
combustible importado, tambin se hace hincapi en la venta en el pas.
Aunque estas normas no son claras, todo hace pensar que -tanto en la etapa
fabricante como en la etapa importador- el combustible se debe encontrar ubicado
dentro del territorio del Per.
Solo de este modo es posible tener cierta certeza que el consumo final del
combustible habr de ocurrir en el Per; de tal manera que se puede garantizar
con mayor efectividad que el usuario de las pistas, calles, etc. del Per va a
terminar financiando la actividad del Gobierno Local del Per en materia de
infraestructura vial.
El problema ocurre cuando un fabricante en el Per vende combustible y el

28
comprador que es un comerciante al advertir el bajo precio de este producto
en nuestro pas- procede con vender este producto al exterior (por ejemplo Chile).
En esta situacin el fabricante de todos modos aplica el Impuesto al Rodaje, pues

no tiene mayores posibilidades para determinar si el consumo final del combustible
habr de ocurrir dentro o fuera del Per.
Sin embargo aqu se produce una distorsin desde el punto de vista del principio
de retribucin, toda vez que el consumidor final del combustible (seguramente con
domicilio en Chile) no es usuario de la infraestructura vial del Per, de tal modo
que no existe razn para que financie dicha infraestructura.
Pero, como el Impuesto al Rodaje de todas maneras se traslada va precios, el

consumidor chileno habr de terminar financiando la actividad municipal peruana
en materia de vas de comunicacin terrestre.
4.3.4) Aspectos temporales
No existe una base legal expresa sobre el particular. En la medida que el

impuesto-modelo a la venta de combustibles para vehculos es el Impuesto
Selectivo al Consumo, entonces debemos remitirnos a estas normas.
Conviene recordar que en el Decreto. Legislativo. No 190 de 1982 se regularon,

entre otros tributos, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al
Consumo. Actualmente las reglas de estos tributos se encuentran en el texto de la
llamada Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
en adelante: LIGV-ISC.
En cuanto al tema de los aspectos temporales de la hiptesis de incidencia, el art.
52 de la LIGV-ISC se remite al art. 4 de este mismo cuerpo legal, relativo al
Impuesto General a las Ventas.
Tratndose de la venta en el Per, el art. 4.a de la LIGV-ISC establece que se

29
debe considerar la fecha de emisin del comprobante de pago o la fecha de
entrega del bien. Adems el art. 3.3 del Reglamento de la LIGV-ISC (6) agrega
que tambin hay que tomar en cuenta la fecha del pago anticipado.
Para efectos prcticos es de aplicacin cualquiera de las tres fechas antes

indicadas, la que ocurra primero.
Para el caso de importacin de bienes, el art. 4.g de la LIGV-ISC precisa que se

debe tomar en cuenta la fecha de solicitud del despacho a consumo.
4.4) ACREEDOR FINANCIERO
Un acreedor es aquella persona o personas tanto fsicas como jurdicas que

legtimamente estn autorizadas para exigir el pago o cumplimiento de una
obligacin.
Segn el art. 3 del Decreto Legislativo No 8, el Impuesto al Rodaje financia a las

Municipalidades en general, sean Provinciales o Distritales.
Al respecto los arts. 79 y 86.b de la LTM establecen que en primera instancia- el

Impuesto al Rodaje, junto con otros impuestos (7), pasa a formar parte del Fondo
de Compensacin Municipal FONCOMUN.
Atendiendo al art. 87 de la LTM, resulta que, en segunda instancia, el monto total

de FONCOMUN se distribuye entre todos los Gobiernos Locales del pas, de
modo indistinto.
De esta manera existen situaciones donde el principio de retribucin experimenta

distorsiones.
Un primer caso:
Puede ocurrir si el vehculo No 1 jams circula por el territorio de la Municipalidad
ZZ y, sin embargo, sucede que el respectivo monto del Impuesto al Rodaje pagado
30
por el conductor del vehculo No 1 termina constituyendo un ingreso para la
Municipalidad ZZ.
As las cosas, no existe una correspondencia directa entre el uso de las vas de
circulacin vehicular y la Municipalidad que obtiene el ingreso por concepto de
Impuesto al Rodaje.
Un segundo caso:
Se presenta cuando advertimos que de conformidad con la actual legislacin- no
es obligatorio que los ingresos que perciben los Gobiernos Locales por concepto
de FONCOMUN se destinen a inversiones en infraestructura vial.
Por tanto si el conductor del vehculo No 1 circula por el territorio de la
Municipalidad HH y paga el Impuesto al Rodaje, podra ser que este monto
termine por constituir un efectivo ingreso para la Municipalidad HH; pero resulta
que este Gobierno Local destina dicho ingreso al pago de ciertas deudas laborales
y no al financiamiento de infraestructura vial de carcter terrestre.
Aqu tampoco se advierte una correlacin directa entre el uso de las vas de
circulacin vehicular y el efectivo financiamiento de esta clase de vas.
4.5) ADMINISTRADOR TRIBUTARIO
En la medida que el esquema financiero del cual forma parte el Impuesto al

Rodaje es de tipo cruzado, en el sentido que desde el punto de vista principista-
la recaudacin tributaria que proviene de los sectores locales de ingresos altos
pasa al FONCOMUN; para efectos de ser distribuido sobre todo a favor de la
poblacin local de menores ingresos; definitivamente no tiene cabida la
participacin de la Administracin Tributaria que corresponde al Gobierno Local.
Por ejemplo, en la municipalidad limea del Distrito de Surco encontramos una

poblacin que suele alcanzar considerables niveles de ingresos, de tal modo que
el vecino promedio es propietario de un vehculo y se vuelve un comprador
habitual de combustible en el grifo de su barrio.
31
Cada vez que este propietario compra un galn de gasolina, de algn modo paga
el Impuesto al Rodaje, de tal manera que este monto al engrosar las arcas del
FONCOMUN- muy probablemente va a terminar por constituir un ingreso para una
Municipalidad ubicada quizs en la sierra o la selva, cuya poblacin es de ingresos
bajos.
Dentro de este contexto, no tiene mucho sentido que la Administracin Tributaria

de la Municipalidad de Surco se encargue de la recaudacin, cobranza y
fiscalizacin del Impuesto al Rodaje, toda vez que dicho tributo habr de constituir
un ingreso para un tercero (Municipalidad de la sierra o selva).
Por otra parte, la Administracin Tributaria que pertenece a este tercero

(Municipalidad de la sierra o selva) obviamente no tiene mayor posibilidad y
capacidad para administrar el Impuesto al Rodaje que se aplica en los grifos del
Distrito de Surco.
Por estas razones, lo ms conveniente es que la Administracin Tributaria de nivel

nacional se encargue de la recaudacin, cobranza y control del Impuesto al
Rodaje.
Por esta razn el art. 3.c de la LTM deja entender que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT es la entidad que se encarga de
administrar el Impuesto al Rodaje
4.6) DEUDOR
Atendiendo a lo dispuesto por el art. 1 del RIR, en el caso del combustible

fabricado en el Per, la refinera es el contribuyente (deudor legal) del Impuesto al
Rodaje.
Por otra parte, tratndose de la importacin de combustible en el Per, debemos

32
distinguir dos situaciones. En primer lugar, el importador cuando efecta la
operacin de importacin- es contribuyente (deudor legal) del impuesto al Rodaje.
En segundo lugar, este mismo importador cada vez que realiza una venta del
combustible importado- deviene otra vez en contribuyente (deudor legal) del
Impuesto al Rodaje.
De otro lado es importante destacar que el deudor econmico de este tributo es el

consumidor final. Al respecto ya hemos aclarado que el productor e importador de
combustible para vehculos traslada el Impuesto al Rodaje hacia adelante, va
precios, de tal modo que la carga tributaria pasa hacia el mayorista, luego al
minorista y, por ltimo, recae en el consumidor final, quien termina por soportar la
incidencia definitiva del tributo.
4.7) BASE IMPONIBLE
Vamos a examinar cada operacin afecta por separado.
4.7.1) Etapa fabricante
Segn el art. 2 del RIR, se considera el valor ex - planta. O sea que la base
imponible viene a ser el valor de venta del combustible, antes de impuestos. Por
ejemplo:
Valor de venta (base imponible).. 100.0

Impuesto al Rodaje 8%................. 8.0
ISC................................................. 60.0
IGV 19%......................................... 31.92
Precio de venta.. 199.92
Es interesante tener presente que -en el caso de los impuestos al consumo- el

modelo ms elaborado viene a ser el impuesto plurifsico al valor agregado, en
33
donde la base imponible es precisamente el valor aadido que se genera en
cada etapa del proceso de produccin y distribucin.
En cambio, en el Impuesto al Rodaje, la base imponible es simplemente el ingreso
total que percibe el productor y no el valor agregado.
Adems, en la medida que se trata de un impuesto monofsico, no se va a
producir el efecto acumulativo, segn el cual un tributo que afect la compra pasa
a formar parte de la base imponible respecto de la posterior venta de la
mercadera, tambin sometida al mismo impuesto.
4.7.2) Etapa importador
De conformidad con el art. 2 del RIR, la base imponible es el valor en Aduanas,

antes de impuestos.
Valor en Aduanas........................................... 100.0

Impuesto a la importacin 4%................. 4.0
Impuesto al Rodaje 8%............................ 8.0
ISC............................................................ 60.0
IGV 18% de 172 32.68
Como se aprecia, aqu tambin se trata de un impuesto que se aplica sobre el

valor total de la operacin de importacin.
Por otra parte en la parte final del art. 2 del RIR indica que, en relacin a la
posterior venta en el pas del combustible importado, el importador debe
considerar como base imponible el valor de venta, tambin antes de impuestos.
4.8) TASA
34
En el Impuesto al Rodaje se ha adoptado el sistema de tasa proporcional nica.

En este sentido, de conformidad con el art. 2 del D. Leg. No 8, el Impuesto al
Rodaje tiene la tasa general del 8% para todo tipo de combustible.
Es propio de la tasa proporcional que el impuesto mantenga una relacin de tipo

constante con la riqueza econmica del consumidor final, expresada en cierto acto
particular: la compra del combustible.
Por ejemplo una persona que pertenece al sector social de ingresos altos compra
10 galones de la gasolina XX por un valor total de 1,000; de tal modo que el 8%
del Impuesto al Rodaje arroja un monto igual a 80.
Por otra parte, un sujeto de ingresos bajos, que presta el servicio de taxi por
ejemplo, compra 1 galn de la gasolina XX por un valor de 100; de tal manera que
el 8% del Impuesto al Rodaje arroja un monto igual a 8.
Como se aprecia, ambos casos permiten concluir que la carga tributaria calculada
siempre equivale al 8% del valor total de venta del combustible. Ntese que dicho
valor representa la riqueza econmica del consumidor final que se pone de
manifiesto en cierta transaccin econmica en particular: la compra del
combustible.
La carga tributaria al mantener la referida relacin constante con la riqueza del

consumidor final, cuando adquiere combustible- no toma en cuenta el nivel del
ingreso total de este sujeto. En otras palabras, el Impuesto al Rodaje no se
grada en funcin del nivel total de ingresos (altos o bajos) del consumidor final de
combustible.
Por tanto el Impuesto al Rodaje resulta con cierto perfil de regresividad, en la

medida que afecta ms a los sujetos que poseen menos riqueza econmica.
35
En este sentido, cuando un sujeto tiene escasos ingresos, apenas va a poder

cubrir sus gastos de primera necesidad (alimentacin, vivienda, etc.). Como la
carga tributaria es rgida (insensible a su situacin de pobreza), el consumidor final
de combustible prcticamente deber renunciar a la satisfaccin de ciertas
necesidades bsicas para contar con la liquidez suficiente que le permita pagar el
Impuesto al Rodaje.
Entonces, queda abierta la discusin en el sentido que esta regresividad podra

estar implicando una violacin al principio de no confiscatoriedad consagrado en el
art. 74 de la Constitucin de 1993; toda vez que la carga tributaria no estara
guardando una proporcin razonable con el nivel de ingresos totales del
consumidor final.
4.9) CRDITO FISCAL
De conformidad con el art. 3 del RIR, art. 62 del D. Leg. 666 y art. 57 de la actual
LIGV-ISC, solamente en el caso que se produce la importacin de combustible y
su posterior venta en el Per, se encuentra presente la figura del crdito fiscal
Por ejemplo la empresa XX importa combustible para vehculos y paga al Fisco el

Impuesto al Rodaje por la suma de 600. Luego la compaa XX procede con la
venta en el pas de este producto, de tal modo que el respectivo Impuesto al
Rodaje calculado es 700.
Para efectos de la determinacin del monto del tributo por pagar al Estado, por
concepto de la operacin de venta en el Per, resulta que -contra el Impuesto al
Rodaje de la venta (700)- procede la compensacin con el Impuesto al Rodaje
pagado en la importacin (600); de tal modo que a la empresa XX solo le falta
realizar el pago efectivo de 100 para terminar de extinguir la obligacin tributaria
de 700.
36
4.10) PAGO
El art. 1 del D. Leg. 8 se remite a las reglas del actual Impuesto Selectivo al
Consumo. Al respecto, debemos distinguir dos casos.
4.10.1) Venta en el pas
Tratndose de la venta en el pas por parte del productor o importador de

combustible, el art. 14.2 del Reglamento de la LIGV-ISC establece que es de
aplicacin el art. 63 (9) de la LIGV-ISC, segn el cual en definitiva- hay que tomar
en cuenta lo que disponga el Cdigo Tributario.
El art. 29.b del Cdigo Tributario (10) establece que tratndose de tributos de
determinacin mensual- el plazo para el pago consiste en los primeros doce (12)
primeros das hbiles que siguen al mes de nacimiento de las obligaciones
tributarias.
Con relacin al tema relativo sobre los tributos de determinacin mensual,

debemos tener presente que el art. 67 de la LIGV-ISC establece que en relacin
al Impuesto Selectivo al Consumo- son aplicables las reglas del Impuesto General
a las Ventas, en lo pertinente. En este sentido, el art. 11 de la LIGV-ISC establece
que el Impuesto General a las Ventas se determina con periodicidad mensual. Por
tanto, el Impuesto Selectivo al Consumo tambin es un tributo cuya determinacin
se lleva a cabo de modo mensual.
Entonces, al final de cuentas, el Impuesto al Rodaje que venimos estudiando es

un tributo que se determina con periodicidad mensual, de tal modo que el plazo
para el pago se debe llevar a cabo dentro de los doce (12) primeros das hbiles
que siguen al mes de nacimiento de la obligacin tributaria.
Por ejemplo, si la refinera vende y emite una factura con fecha 6 de enero,
37
entonces en esta fecha se ha producido el nacimiento del Impuesto al Rodaje y
el plazo para el pago al Estado viene a ser los primeros doce (12) das hbiles de
febrero.
4.10.2) Importacin
En el caso de la importacin de combustible, el art. 14.2 del Reglamento de la

LIGV-ISC establece que es de aplicacin el art. 65 de la LIGV-ISC, segn el cual
son aplicables las reglas del Impuesto General a las Ventas.
En este sentido el art. 32 de la LIGV-ISC dispone que la Aduana (SUNAT) liquida

el tributo en el mismo documento en que se determinan los derechos aduaneros y
ser pagado conjuntamente con stos.
Por tanto, con relacin al Impuesto al Rodaje que se aplica en la importacin de

combustible, el plazo para el pago a favor del Estado es en la misma oportunidad
que se deben cancelar los derechos aduaneros.
IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
5.1. MBITO DE APLICACIN
El Impuesto grava la propiedad o posesin de embarcaciones de recreo y

similares incluidas las motos nuticas, que tienen propulsin a motor y/o
vela y que no estn exceptuados de la inscripcin de la matrcula de
acuerdo a lo establecido en el artculo C-010410 del Reglamento de la Ley
de Control y Vigilancia de las Actividades Martimas, Fluviales y Lacustres,
aprobado por el Decreto Supremo N 028-DE/MGP o norma que la
sustituya o modifique.
Base Legal: Artculo 81 del Texto nico Ordenado de la Ley de

Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo No 156-2004-EF
5.2. SUJETOS DEL IMPUESTO
38
Sujeto Pasivo
Se designa como contribuyentes del Impuesto, a las personas naturales y

jurdicas, propietarias o poseedoras a cualquier ttulo, de las embarcaciones
de recreo afectas. La situacin jurdica del sujeto pasivo se configura al 1 de
enero del ao al que corresponda la obligacin tributaria. Cuando se
efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producida aquella.

Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF,
artculo 3 del Decreto Supremo No 057-2005-EF
Sujeto Activo
La prestacin tributaria se cumple en favor de la Superintendencia Nacional

de Administracin Tributaria - SUNAT (A partir del ao 2005).
Base Legal: Artculo 83 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF, primer prrafo
del artculo 10 del Decreto Supremo N 001-96-EF y artculo 3 del Decreto
Supremo N 035-2005-EF
5.3. BASE IMPONIBLE: DETERMINACIN Y COMPARACIN
La base imponible es el valor de adquisicin, construccin, importacin o de

ingreso al patrimonio, de la embarcacin afecta, de acuerdo al contrato de
compra-venta o al comprobante de pago o a la Declaracin nica de
Aduanas (DUA) para importar, segn corresponda, incluidos los impuestos;
dicha base en ningn caso ser inferior a los valores referenciales que
anualmente publica el Ministerio de Economa y Finanzas, el cual
considerar un valor de ajuste por antigedad y que para el ejercicio 2009,
se encuentran contenidos en la Resolucin Ministerial N 040-2009-EF/15
(20.01.2009).
Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF
y numerales 6.1. y 6.5 del artculo 6 del Decreto Supremo No 057-
2005-EF
Embarcaciones construidas por encargo, cuyo valor total no se

establezca en el comprobante de pago
39
El valor a considerar para la base imponible, ser el que declare el sujeto
del impuesto ante la SUNAT, incluidos los impuestos.
Base Legal: Segundo prrafo del numeral 6.1 del artculo 6 del
Decreto Supremo N 057-2005-EF.
Embarcaciones afectas construidas por el propio sujeto del impuesto
Se considerar como valor de ingreso al patrimonio, el valor o la suma de

los valores comprendidos en la construccin de la embarcacin.
Base Legal: Tercer prrafo del numeral 6.1 del artculo 6 del Decreto
Supremo N 057-2005-EF.
Embarcaciones obtenidas a ttulo gratuito
Se considera el valor de ingreso al patrimonio que le hubiera correspondido

al causante o donante al momento de la transmisin.
Base Legal: Numeral 6.2 del artculo 6 del Decreto Supremo N 057-
2005-EF
Embarcaciones adquiridas por remate pblico o adjudicacin en pago
Se considera como valor original de adquisicin el monto pagado en el

remate o el valor de adjudicacin, segn sea el caso, incluidos los
impuestos que afecten dicha adquisicin a la fecha en la cual se configure
la situacin jurdica.
Base Legal: Numeral 6.3 del artculo 6 del Decreto Supremo No 057-
2005-EF.
Embarcaciones adquiridas en moneda extranjera
Dicho valor ser convertido a moneda nacional aplicando el tipo de cambio

promedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros,
correspondiente al ltimo da del mes en que fue adquirida la embarcacin.
2005-EF
Inexistencia de documentos que acrediten valor de adquisicin
En caso que el sujeto del impuesto no cuente con los documentos que
acrediten el valor original de adquisicin, de importacin o de ingreso al
patrimonio de la embarcacin afecta, la base imponible ser determinada
tomando en cuenta el valor correspondiente al tipo de embarcacin fijada
en la Tabla de Valores Referenciales que anualmente aprueba el Ministerio
de Economa y Finanzas, el cual considerara un valor de ajuste por
antigedad y que para el 2009 ha sido aprobada por la Resolucin
Ministerial No 040-2009-EF/15 (20.01.2009).
40
Base Legal: Numeral 6.6 del artculo 6 de/ Decreto Supremo No 057-
2005-EF.
Comparacin de valores
El valor determinado conforme a los numerales anteriores se compara con

el valor asignado al tipo de embarcacin afecta en la tabla de valores
referenciales publicada en la Resolucin Ministerial No 040-2009-EF/15
(26.01.2009) para el ejercicio 2009, tomando como base imponible, el que
resulte mayor.
y numeral 6.5 del artculo 6 del Decreto Supremo N 057-2005-EF.
5.4. ALCUOTA
La tasa del impuesto es de 5%, que se aplicar sobre la base imponible.

y artculo 5 del Decreto Supremo N 057-2005-EF.
5.5. INAFECTACIONES
No se encuentran afectos al impuesto:

Las embarcaciones de las personas jurdicas que no formen parte de su
activo fijo.
Tributacin Municipal aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF
y el numeral 4.1 del artculo 4 del Decreto Supremo N 057-2005-EF.
Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las Capitanas de Puerto

2005-EF.
5.6. RGANO ADMINISTRADOR
El rgano administrador del impuesto, es la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria-SUNAT.
41

Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-
EF y el artculo 8 del Decreto Supremo No 057-2005-EF.
5.7. PRESENTACIN DE DECLARACIN JURADA DETERMINATIVA

Formularios a utilizar
Los formularios que se utilizan en la presentacin de la Declaracin Jurada

son:
Formulario Virtual N 1690, "Impuesto a las Embarcaciones de Recreo" el
mismo que est a disposicin de los sujetos del Impuesto a travs de
SUNAT Virtual.
Formulario Virtual N 1691, "Declaracin Jurada Informativa de las

Embarcaciones de Recreo", el mismo que est a disposicin de los sujetos
del Impuesto a travs de SUNAT Virtual.
Los sujetos del Impuesto, o en su caso el sujeto obligado al pago, sean

Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeos Contribuyentes
presentarn exclusivamente a travs de SUNAT Virtual la Declaracin del
Impuesto a travs del Formulario Virtual N 1690 anual-mente hasta el
ltimo da hbil del mes de abril de cada ao.
Base Legal: Artculo 9 del D.S. No 057-2005-EF, artculo 3 de la

Resolucin de Superintendencia No 091-2005/SUNAT y artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia No 054-2009/SUNAT
Los sujetos del Impuesto deben seguir el siguiente procedimiento:

Ingresarn a SUNAT Virtual y accedern a la opcin SUNAT Operaciones
en Lnea para lo cual debern haber obtenido previamente el cdigo de
usuario y la clave de acceso conforme a lo establecido en el artculo, 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 109-2 000/SUNAT y seguirn las
indicaciones que muestre el sistema.
Ubicarn el Formulario Virtual N 1690 e ingresarn necesariamente, los
siguientes datos:
i. Ao al que corresponde la declaracin jurada.

ii. Nmero de matrcula de la Embarcacin.
iii. Caractersticas de la Embarcacin, de-pendiendo de la
embarcacin que se est declarando, tales como ao, categora,
tamao, motor, existencia de cubierta interior o exterior, puente de
mando, entre otros.
iv. Valor de la Embarcacin.
42
v. Modalidad de pago elegida.
Una vez ingresada la informacin, se podr imprimir la constancia de

presentacin de la Declaracin, la cual contendr el detalle de lo
declarado, el respectivo nmero de orden del formulario as como la
determinacin del Impuesto efectuada de acuerdo a lo establecido en el
artculo 6 del Reglamento. fiase Legal: Artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia No 091-2005/SUNAT.
Supuestos en los cuales se presenta la Declaracin jurada Determinativa
En caso de embarcaciones afectas de propiedad de sucesiones

indivisas
El pago y la presentacin de la declaracin jurada ser realizada por el

albacea o representante legal consignado en el RUC; y a falta de stos,
por cualquiera de los herederos. Las embarcaciones de las sucesiones
indivisas sern declaradas a nombre de la sucesin hasta el ao en que
se dicte la declaracin judicial de herederos o se inscriba el testamento
en la oficina registral correspondiente.
Base Legal: Numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Supremo No

057-2005-EF
En caso de embarcaciones afectas de propiedad de sociedades

conyugales
Con rgimen de sociedad de gananciales, quien debe cumplir con

la declaracin y pago del Impuesto es el representante de la
sociedad conyugal que puede ser cualquiera de los cnyuges. En
dicha declaracin se incluirn las embarcaciones de recreo propias
de cada cnyuge, las comunes y las correspondientes a los hijos
menores de edad.
Base Legal: Literal a) del numeral 9.4 del artculo 9 del Decreto
Supremo N 057-2005-EF
Con rgimen de separacin patrimonial, cada cnyuge declarar

en forma independiente sus embarcaciones y realizar el pago
respectivo. Las embarcaciones correspondientes a los hijos menores
de edad se incluirn en la declaracin del cnyuge con
embarcaciones de mayor valor. No obstante, cuando los cnyuges
43
sean propietarios de embarcaciones de igual valor o no tengan
embarcaciones que declarar, cualquiera de ellos podr declarar y
pagar las de los hijos menores de edad.
Base Legal: Literal b) del numeral 9.4 del artculo 9 del Decreto
Supremo No 057-2005-EF
En caso de copropiedad
En el caso de copropiedad, la declaracin y el pago sern efectuados

por cualquiera de los propietarios.
Base Legal: Numeral 9.5 del artculo 9 del Decreto Supremo No

057-2005-EF
Supuestos en los cuales se presenta la Declaracin Jurada Informativa
Se deber utilizar e Formulario Virtual N 1691 hasta el ltimo da hbil del

mes siguiente de producidos los siguientes hechos:
Cuando se registre la Embarcacin ante la Capitana de Puerto por
primera vez, el propietario deber proporcionar la siguiente
informacin:
Nmero de matrcula de la Embarcacin registrada en la Capitana
de Puerto.
Caractersticas de la Embarcacin, tales como ao, categora,
tamao, motor, existencia de cubierta interior o exterior, puente de
mando, entre otros, dependiendo de la embarcacin que se est
declarando.
Valor de adquisicin de la Embarcacin.
Cuando se transfiera la propiedad de la Embarcacin, el

transferente deber proporcionar la siguiente informacin:
Nmero de RUC del adquirente, de ser el caso.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del adquirente.
Nmero de matrcula de la Embarcacin transferida.
Valor de la transferencia.
Fecha de la transferencia.
Base Legal: Numeral 7.2 del artculo 7 de la Resolucin de

Superintendencia No 091-2005/SUNAT.
Cuando se cancele la matricula, el propietario deber proporcionar

la siguiente informacin:
44
Nmero de matrcula de la Embarcacin dada de baja.
Nmero y fecha de la Resolucin de la Capitana de Puerto.
El Formulario Virtual No 1691 ser presentado a travs de SUNAT

Virtual para lo cual el sujeto del Impuesto deber obtener el cdigo
de usuario y la clave de acceso referido en el literal a) del artculo 3.
Una vez ingresada la informacin podr imprimir su constancia de
presentacin de la declaracin informativa.
Base Legal: Numeral 7.3 del artculo 7 de la Resolucin de

Superintendencia N 091-2005/SUNAT
Plazo excepcional para presentar las Declaraciones Informativas

Tratndose de las transferencias de dominio que se produjeron entre el 1
de enero y el 10 de mayo del 2005 y los supuestos detallados en el numeral
7.4 antes anotado producidos entre el 11 de mayo del 2005 y el 30 de junio
de 2005; se estableci un plazo para presentar de manera excepcional
dichas declaraciones juradas informativas hasta el 27 de julio de 2005
mediante el Formulario Virtual N 1691.
Base Legal: Cuarta Disposicin Transitoria y Final de la

Resolucin de Superintendencia 091-2005/SUNAT
Declaraciones juradas Sustitutorias o Rectificatorias
Toda Declaracin rectificatoria o sustitutoria del Impuesto se deber

efectuar utilizando el Formulario Virtual N 1690 presentndolo de acuerdo
a lo sealado en el numeral 7.2 antes sealado. A tal efecto, se debern
ingresar nuevamente todos los datos de la Declaracin que se sustituye o
rectifica, incluso aquella informacin que no se desea sustituir o rectificar.
Si como resultado de la Declaracin rectificatoria se determina un mayor

impuesto resultante declarado inicialmente, se proceder de acuerdo* a lo
siguiente:
i. De haberse optado por la modalidad de pago al contado, la

diferencia entre el Impuesto declarado en la rectificatoria y el
Impuesto declarado se cancelar con los respectivos intereses
moratorios.
ii. De haberse optado por la modalidad de pago fraccionado, la
diferencia entre el impuesto declarado en la rectificatoria y el
Impuesto declarado originalmente se dividir entre cuatro (4) y el
resultado se agregar a cada una de las cuatro (4) cuotas. El
mayor Impuesto agregado a las cuotas vencidas devengars los
intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario.
45
Base Legal: Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia
No 091-2005/SUNAT.
5.8. PAGO DEL IMPUESTO: FORMAS
Los sujetos del Impuesto pagarn en la SUNAT o en la entidad financiera

que sta designe de acuerdo a las siguientes alternativas:
Formas de pago
i. Contado, hasta el ltimo da hbil del mes de Abril de cada ao.

ii. Fraccionado, hasta en cuatro cuotas iguales trimestrales. Cada cuota
ser equivalente, a un cuarto del Impuesto total a pagar. La primera
cuota deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de abril.
iii. Las cuotas restantes sern canceladas hasta el ltimo da hbil de

los meses de julio y octubre de cada ao y enero del ao siguiente,
debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del
ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido
desde el vencimiento del pago de la primera cuota y el mes
precedente al vencimiento del pago.
Los sujetos del Impuesto o en su caso, el sujeto obligado al pago del

Impuesto, segn la modalidad de pago por la que hubiesen optado, debern
realizar el pago del Impuesto a travs del Sistema Pago Fcil mediante el
Formulario Virtual No 1662 - Boleta de Pago, en efectivo o cheque, en el
cual se informar como cdigo de tributo "7151 - Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo" y como perodo, el que corresponda al mes y al
ao de ven-cimiento de la obligacin, como sigue:
Forma de pago Perodo

a) Pago al contado 04 Ao 2014
b) Pago Fraccionado
- Primera Cuota 04 Ao 2014
- Segunda Cuota 07 Ao 2014
- Tercera Cuota 10 Ao 2014
- Cuarta Cuota 01 Ao 2015
En el caso de transferencias de propiedad a que se refiere el numeral 9.6

del artculo 9 del Reglamento, el transferente deber efectuar el pago total
del Impuesto hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la
transferencia.
46
Base Legal: Numeral 9.2. del artculo 9 del Decreto Supremo No 057-
2005-EF, el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia No 091-
2005/SUNAT y el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia No
054-2009/SUNAT.
5.9. LUGAR DE PAGO
Los lugares para el pago del Impuesto son los siguientes:
i. Tratndose de sujetos del Impuesto, o en su caso, de sujetos

obligados al pago del Impuesto, que sean Principales
Contribuyentes, en las dependencias fijadas por la SUNAT para
efectuar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
ii. Tratndose de sujetos del Impuesto o en su caso, de sujetos

obligados al pago del Impuesto, que sean medianos y pequeos
contribuyentes, en las sucursales y agencias bancarias autorizadas
por la SUNAT.
Base Legal: Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia No

091-2005/SUNAT.
5.10. DESTINO DEL FONDO

El rendimiento del impuesto ser destinado al Fondo de Compensacin
Municipal.

Tributacin Municipal, aprobado mediante Decreto Supremo No 156-
2004-EF
47
CONCLUSIONES
Impuesto De Promocin Municipal.- Grava con una tasa del 2% las operaciones
afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por la misma
norma principal IGV.
Impuesto al Rodaje.- Es el impuesto a los vehculos que utilizan gasolina. Dicho
impuesto es cobrado en la misma forma y oportunidad que el impuesto fiscal que
afecte a las gasolineras. Se aplica la tasa del 8% sobre el valor de la venta de la
gasolina que abonara PETROPERU al Banco de la Nacin destinado al Fondo de
Compensacin Municipal (FONCOMUN), para luego distribuirse entre todos los
Consejos de la Republica.
Impuesto A Las Embarcaciones De Recreo.-Grava al propietario u poseedor de
las embarcaciones de recreo, obligados a registrarse en las capitanas de puertos,
con una tasa del 5% sobre el valor original de adquisiciones, importacin o ingreso
al patrimonio. En ningn caso ser menor a los valores referenciales que
establece anualmente el MEF.
Que sern distribuidos a las municipalidades provinciales y distritales.

ndices de distribucin aprobada anualmente con los siguientes criterios:
Poblacin
Pobreza
Desarrollo urbano
48
BIBLIOGRAFIA Y/O WEBGRAFIA
Ediciones Caballero Bustamante, Manual Tributario 2011, Editorial Tinco

S.A.
Revista actualidad gubernamental N 56 junio 2013
Constitucin Poltica del Per, Edicin oficial del ministerio de justicia.
Decreto Legislativo N 776, Ley De Tributacin Municipal.
Web grafa
http: //apps.mef.gob.pe/tribunal fiscal/busq rtf.jps

http://www.leyesorganicas .org
http://www.delyec.org
49

Grupo 6 Tributos Creados A Favor de Las Munic.

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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL

Ruelas Humpiri, Marco

A nuestros queridos padres,

Somos una escuela profesional dedicada a

Ser una escuela profesional de excelencia

1.- IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS TRAGAMONEDAS

1.1. Cuestiones Previas..9

2.- FONDO DE COMPENSACION MUNICIPAL

3.- IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL

4.1. POLTICA FISCAL..21

5.- IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO

5.3. BASE IMPONIBLE: DETERMINACIN Y COMPARACIN.39

IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS

1.1 CUESTIONES PREVIAS

Los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas son considerados juegos

En efecto, a travs de la Ley N 27153 de fecha 09.07.1999 se le ha

Partiendo de estas ideas, se desarrollarn los principales aspectos que

1.2 NATURALEZA DE LOS JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS

Como se ha sealado en las cuestiones previas, los juegos de casino y

De lo anterior, podemos concluir que la misma no implica sustancialmente

1.3 MBITO DE APLICACIN

Tal como lo seala la Ley N 27153, el Impuesto a los Juegos de Casino y

1.4. OBJETIVO DEL MARCO REGULATORIO DE LOS JUEGOS DE

De acuerdo con la Ley N 27153 Ley que regula la explotacin de los

1. Garantizar que los juegos de casino y mquinas tragamonedas

1.5. SUJETOS DEL IMPUESTO

1.6. BASE IMPONIBLE

a) El ingreso neto mensual, est constituido por la diferencia entre el

b) Los gastos por mantenimiento de las mquinas tragamonedas y

c) Las concesiones percibidas por el sujeto pasivo del impuesto forman

DETERMINACIN DEL IMPUESTO

MONTO TOTAL ENTREGADO POR PREMIOS GASTOS MANTENIMIENTO

INGRESO NETO MENSUAL BASE IMPONIBLE

La alcuota del impuesto a los juegos de casinos y mquinas

1.8. SITUACIONES IMPORTANTES A CONSIDERAR

b) Explotacin conjunta de los juegos de casino y mquinas

1.9. DEDUCCIN DEL IMPUESTO:

Mediante Resolucin de Superintendencia N 014-2003/SUNAT, de fecha

Por otro lado, ante la situacin en la cual en un determinado mes n se

1.11. PLAZO PARA EL PAGO DEL IMPUESTO

La Declaracin y el pago del impuesto debern realizarse en los plazos

1.12. LUGAR PARA EFECTUAR LA DECLARACION

1.13. TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA e IGV

1.14. ADMINISTRACION DEL IMPUESTO:

El rgano administrador del impuesto a los juegos de casino y mquinas

1.15. DISTRIBUCION DEL IMPUESTO:

Los Ingresos provenientes del impuesto a los juegos de casino y mquinas

1.16. PORCENTAJE MAXIMO DE DEDUCCIONES POR GASTOS:

A fin de determinar la renta neta de tercera categora del impuesto a la renta, se

1.17. APLICACIN PRCTICA

b) Determinacin de la base imponible

c) Determinacin del Impuesto a los Juego de Casino y Mquinas

2.1. QU ES EL FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL?

2.2. DISTRIBUCIN DEL FONCOMUN

Estos criterios se emplean para la construccin de los ndices de

2.3. MONTO MNIMO A DISTRIBUIR

2.4. DESTINO DEL FONCOMUN

IMPUESTO DE PROMOCION MUNICIPAL

TRIBUTO NACIONAL IMPUESTO MUNICIPAL

3.2. BASE LEGAL

3.3. AMBITO DE APLICACION

Este impuesto grava bsicamente las ventas de bienes y prestaciones de servicios

3.4. ASPECTO SUBJETIVO O PERSONAL