Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS:
1
Notiuni de baza:
Antreprenor poate f orice cetatean al RM care nu este ingradit in drepturi, in modul stabilit de
prezenta Lege si de alte acte legislative, orice cetatean strain sau apatrid, in conf.cu legislatia in
vigoare, orice persoana juridical sau fizica in conformitate cu scopurile sale principale si cu legislatia.
(Extras din Legea nr.845-XII din 03.01.92 Capit.I art.2)
Entitate cu raspundere limitata entitate al carei capital statutar este divizat in parti sociale,
actiuni, in conformitate cu actul de constituire, si ale carei obligatii sint garantate cu activele nete ale
entitatii. (Extras din Legea nr.113 din 27.04.2007 Cap.I art.3)
Articolul 1. Antreprenoriatul
2
s stabileasc, n mod independent, formele, cuantumul retribuirii muncii i alte tipuri de
venituri ale persoanelor angajate;
s fie agent al relaiilor economice externe;
s efectueze operaiuni valutare;
s dispun liber de beneficiul (venitul) obinut de pe urma activitii de antreprenoriat, care
rmne dup achitarea impozitelor i a altor pli obligatorii;
s beneficieze de orice venit personal;
s se foloseasc de serviciile sistemului asistenei sociale de stat al asigurrii medicale i
sociale;
s atace n instana judectoreasc competent aciunile autoritilor ale administraiei
publice i ale altor organe care i lezeaz drepturile sau interesele legitime.
3
4. Pentru desfurarea activitii fr licen sau a activitilor interzise pe teritoriul Republicii
Moldova, precum i a celor permise n mod exclusiv ntreprinderilor de stat, organele fiscale, Camera
de Liceniere sau alt organ abilitat cu atribuia de eliberare a licenei aplic amend n mrimea
venitului brut din realizarea obinut n urma activitilor menionate.
5. Fa de ntreprinderi i organizaii, indiferent de tipul lor de proprietate i forma de organizare
juridic, care efectueaz decontri n numerar n sum ce depete cumulativ 100
de mii de lei lunar, n baza obligaiilor lor financiare, nclcnd modul stabilit de decontare prin
virament, precum i care efectueaz decontri n numerar i prin virament prin intermediari,
indiferent de suma decontrii efectuate, organele Serviciului Fiscal de Stat, aplic sanciuni
pecuniare n proporie de 10 la sut din sumele pltite , iar sumele amenzilor se fac
venit la bugetul de stat.
Sanciunile menionate nu se aplic la efectuarea decontrilor cu cetenii,
gospodriile rneti (de fermier), titularii de patente de ntreprinztor i cu bugetul
public naional, la efectuarea decontrilor de ctre persoanele indicate cu bugetul public
naional, cu ntreprinderile i organizaiile, precum i la efectuarea decontrilor de ctre
ntreprinderile i organizaiile ale cror drepturi la acest capitol se reglementeaz n
Legea nr.62-XVI din 21 martie 2008 privind reglementarea valutar, n actele normative
ale Bncii Naionale a Moldovei, cu excepia cazurilor efecturii decontrilor prin
intermediari.
n sensul prezentului punct, cuvntul "intermediar" semnific persoana creia o alt
persoan i-a pltit o sum de bani, n numerar sau prin virament, neavnd ctre aceasta
obligaii financiare directe.
Termenul de prezentare a raportului referitor la utilizarea numerarului primit pentru achiziionarea
produciei agricole, ambalajului i bunurilor de la populaie, precum i pentru cheltuielile de
deplasare, nu va depi 30 de zile calendaristice de la data primirii acestuia.
Numerarul neutilizat trebuie s fe restituit n casa ntreprinderii cel trziu n 5
zile de la expirarea termenului de prezentare a raportului referitor la utilizarea
numerarului.
Pentru utilizarea numerarului n alt scop dect cel pentru care a fost destinat i/sau
nerestituirea n termen a numerarului n casa ntreprinderii, organele Serviciului Fiscal
de Stat, aplic o sanciune n mrime de 10 % din suma numerarului utilizat n alte
scopuri i/sau din suma numerarului nerestituit n termen n casa ntreprinderii.
51. Nerespectarea prevederilor art. 71 din prezenta lege se sancioneaz cu amend de 6000
de lei pentru fiecare caz. n cazul n care agentul economic nu s-a conformat prevederilor art. 71 n
termen de 30 de zile de la data aplicrii amenzii, i se va aplica o amend n mrime de 18000 de lei.
Controlul i aplicarea sanciunilor se efectueaz de ctre organele fiscale.
7
g) funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de
efectuarea i nregistrarea faptelor economice.
(7) La ntocmirea documentelor primare, pentru persoanele nenregistrate ca subieci ai activitii de
ntreprinztor, respectarea prevederilor alin.(6) lit.d) nu este obligatorie.
(8) n documentele primare ntocmite pentru necesitile interne ale entitii, respectarea
prevederilor alin.(6) lit.c) i d) nu este obligatorie.
(9) Documentele primare primite de entitate ntr-o limb strin, alta dect cea englez i
rus, vor fi traduse n limba de stat, cu expunerea tranzaciei respective.
(10) n funcie de natura faptelor economice i a tehnologiei de prelucrare a informaiei, persoanele
prevzute la art.13 pot include n documentele primare elemente suplimentare.
(11) Persoanele care ntocmesc i/sau semneaz documentele primare rspund n
conformitate cu art.44.(Persoanele vinovate sint trase la raspundere disciplinara,
materiala, administrative sau penala, dupa caz, conform legislatiei).
(12) Documentele de cas, bancare i de decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate pot
fi semnate unipersonal de conductorul entitii ori de dou persoane cu drept de semntur: prima
semntur aparine conductorului sau altei persoane mputernicite, a doua - contabilului-ef sau
altei persoane mputernicite. Semnturile pe documentele menionate, dup caz, se confirm prin
aplicarea tampilei entitii respective. n lipsa funciei de contabil-ef, semntura pe documentele
menionate se aplic de conductorul entitii respective sau de alt persoan mputernicit.
(13) Corectri n documentele primare care justific operaiunile de cas, bancare, de
livrare i achiziie a bunurilor economice i a serviciilor nu se admit.
(14) Contabilului-ef (efului serviciului contabil) i se interzice s primeasc spre executare
documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative i normative, informnd despre
aceasta n scris conductorul entitii. Astfel de documente se primesc spre executare numai cu
indicaiile suplimentare n scris ale conductorului entitii cruia, ulterior, i revine rspunderea
pentru aceasta.
Articolul 20. Documente primare cu regim special
(1) Formularele tipizate cu regim special se utilizeaz n cazurile:
a) nstrinrii activelor cu transmiterea dreptului de proprietate, cu excepia valorilor
mobiliare;
b) prestrii serviciilor, cu excepia serviciilor financiare prestate de ctre instituiile financiare,
organizaiile de microfinanare, asociaiile de economii i mprumut;
c) transportrii activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial
i n afara entitii fr transmiterea dreptului de proprietate;
d) achiziionrii activelor i serviciilor de locaiune de la furnizori - ceteni;
e) ransmiterii activelor n leasing, arend, locaiune.
(3) Entitatea care desfoar activitate de ntreprinztor i dispune de un sistem de imprimare
automatizat imprim formulare tipizate cu regim special de sine stttor, cu acordul Ministerului
Finanelor, conform cerinelor prevzute de Guvern.
(4) Pentru operaiunile de export-import al activelor i serviciilor, drept documente
primare pot fi utilizate documentele aplicate n practica internaional sau cele prevzute
de contract.
(6) Emiterea mai multor documente primare pentru unele i aceleai operaiuni se
interzice, cu excepia cazurilor n care unul dintre documentele primare cu regim special
este factura fiscal.
Articolul 24. Inventarierea patrimoniului
(1) Entitatea are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de active i pasiv, cel puin
o data pe an pe parcursul activitii sale, n cazul reorganizrii sau ncetrii activitii, precum i
n cazurile prevzute de Regulamentul privind inventarierea, aprobat de Ministerul Finantelor.
Articolul 42. Corectarea erorilor contabile
(1) Corectri nestipulate n documentele primare i n registrele contabile nu se admit.
(2) Corectarea nregistrrilor contabile eronate se confirm prin not contabil, cu condiia
respectrii cerinelor prevzute la art.19 alin.(6).
(3) n cazul corectrii erorilor care genereaz pierderi contabile reportate, acestea vor fi acoperite
pn la efectuarea oricrei repartizri de profit. n notele la situaiile financiare vor fi prezentate
informaii suplimentare cu privire la erorile constatate.
(4) Data corectrii erorilor contabile se consider data ntocmirii notei contabile.
(5) Data comiterii erorii contabile se consider data ntocmirii documentului primar la
care se face referire n nota contabil.
8
(6) Erorile constatate dup aprobarea i prezentarea situaiilor financiare se corecteaz n
conformitate cu standardele de contabilitate.
Articolul 43. Pstrarea documentelor primare, registrelor contabile i situaiilor
financiare
(1) Entitatea este obligat s pstreze pe suport de hrtie sau n form electronic
documentele contabile care includ: documentele primare, registrele contabile, situaiile
financiare i alte documente aferente organizrii i inerii contabilitii (denumite n cele
ce urmeaz documente contabile).
(2) Documentele contabile vor fi sistematizate i pstrate n termenele i conform regulilor
prevzute de Organul de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic
al Republicii Moldova.
(3) Rspunderea pentru organizarea pstrrii i integritatea documentelor contabile o
poart conductorul entitii. n cazul destituirii conductorului entitii sau a persoanei
responsabile de pstrarea documentelor contabile, aceste documente se transmit persoanei nou-
numite. Transmiterea se efectueaz prin ntocmirea unui proces-verbal de predare-primire, n
prezena comisiei, cu indicarea, n compartimentele respective ale acestuia, a categoriilor concrete i
a termenelor de pstrare a documentelor, precum i a documentelor care lipsesc.
(4) La pstrarea documentelor contabile, entitile snt obligate s asigure protejarea
acestora de corectri.
(5) Documentele contabile pot fi ridicate (sechestrate) de ctre organele autorizate.
Conductorul entitii sau persoana autorizat de acesta snt obligai, n prezena
reprezentanilor organelor care ridic (sechestreaz) documentele, s fac copii de pe
acestea, cu indicarea temeiului i datei ridicrii (sechestrrii). Copiile respective se
certific prin semnturile persoanelor care au ridicat (sechestrat) documentele. Pentru
documentele ridicate (sechestrate) se ntocmete un proces-verbal care se semneaz de
reprezentantul organului ce ridic (sechestreaz) i de conductorul entitii respective
sau de persoana autorizat de acesta.
conductorul
(6) n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documentelor contabile,
entitii este obligat s le restabileasc n termen de pn la 2 luni,
ncepnd cu data constatrii faptului respectiv.
Articolul 44. Rspunderea pentru nclcarea prezentei legi
Persoanele vinovate de nclcarea prezentei legi, care se eschiveaz de la inerea contabilitii,
aplic incorect standardele de contabilitate, precum i cele care falsific premeditat documentele
primare, registrele contabile, situaiile financiare i rapoartelor anuale, snt trase la rspundere
disciplinar, material, administrativ sau penal, dup caz, conform legislaiei.
9
Modul de editare, eliberare, procurare, pstrare, eviden i utilizare
a formularelor tipizate cu regim special
10
8. Pstrarea formularelor cu regim special se efectueaz n conformitate cu normele de pstrare a
mijloacelor bneti. (conf.p.30 al HG nr.764 din 25.11.1992 Intregul numerar si hirtiile de valoare
se pastreaza la intreprinderi, de regul, n dulapuri metalice antiincendiare, iar n cazuri aparte n
dulapuri metalice combinate si ordinare, care la sf.zilei de munca se incuie si se sigileaza cu
stampila de ceara rosie a casierului.)
9. Inventarierea formularelor cu regim special se face n conformitate cu prevederile Legii
contabilitii. n cazul depistrii lipsei de formulare cu regim special, ele snt trecute la
pierderi numai dup publicarea n Monitorul Oficial a denumirii, numerelor i seriei acestora pentru a
se aduce la cunotin nevalabilitatea lor. Persoanele vinovate restituie costul lor i poart
rspundere administrativ i penal n conformitate cu actele normative i legislative n
vigoare.
10. Pe formularele cu regim special, completate cu greeli, radieri, corectri
nestipulate i cu alte nregistrri nepermise se efectueaz nscrierea
"deteriorat". Pentru formularele deteriorate se ntocmete o list, care se prezint
persoanei responsabile de evidena, pstrarea i eliberarea formularelor, cu anexarea lor
i ulterior se scot de la eviden n modul stabilit la pct.9 al prezentei instruciuni.
Nomenclatorul formularelor tipizate de documente primare cu regim
special:
Factura si anexa la Factura Extras din Ordinul MF nr.47 din 31.03.2010
2. Factura este un formular tipizat de document primar cu regim special, care se ntocmete pentru
livrrile de active i servicii (lucrri) neimpozabile cu TVA n cazurile:
a) nstrinrii activelor cu transmiterea dreptului de proprietate;
b) prestrii serviciilor i executrii lucrrilor;
c) transportrii activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial, precum i n
afara entitii fr transmiterea dreptului de proprietate n cazul transmiterii activelor la prelucrare,
pstrare, expertiz;
d) transmiterii activelor n leasing, arend, locaiune.
3. Factura poate fi ntocmit n cazul livrrilor sistematice de active i servicii (lucrri) impozabile cu
TVA pn la ntocmirea facturii fiscale, conform prevederilor art.117 1 al Codului fiscal.
Factura se ntocmete n cazul livrrilor impozitate la cota zero conform art.104 lit.a) al Codului fiscal.
4. La solicitarea beneficiarilor (cumprtorilor) ceteni, furnizorul (executorul) ntocmete i
elibereaz factura.
5. Factura i anexa la factur se ntocmesc n 2, 3 sau 5 exemplare dup necesitate. n cazul n
care n factur este imposibil reflectarea tuturor denumirilor i caracteristicilor activelor livrate,
serviciilor prestate i/sau lucrrilor executate se completeaz anexa la factur, aceasta reprezentnd
o parte integrant a facturii.
6. Formularele facturii i anexelor la factur se elibereaz de Serviciul Fiscal de Stat.
7. Entitilor, care dispun de un sistem de imprimare automatizat i veniturile din vnzri pentru
anul de gestiune precedent depesc 12 000 000 lei, li se permite:
a) utilizarea hrtiei prevzute cu nsemne de protecie: filigran personificat i milieu (fibre zibile),
cu seria i numerele atribuite de Serviciul Fiscal de Stat, pentru imprimarea facturii de sine stttor;
b) excluderea sau includerea indicatorilor suplimentari n factur, cu condiia pstrrii elementelor
obligatorii prevzute de Legea contabilitii i respectrii prevederilor Instruciunii privind evidena,
eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special,
aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la executarea Decretului
Preedintelui Republicii Moldova nr. 406-II din 23 decembrie 1997 nr. 294 din 17 martie 1998, cu
modificrile i completrile ulterioare.
71. Entitile utilizatoare a facturii electronice au dreptul imprimrii pe suport de hrtie de sine
stttor al facturilor generate n form electronic, cu nsemnele de protecie prevzute de sistemul
automatizat -Factura n urmtoarele cazuri:
a) pentru documentarea livrrilor efectuate ctre subiecii ce nu utilizeaz factura n form
electronic;
b) pentru prezentarea facturii intermediarului (transportatorului) ce nu utilizeaz factura n form
electronic, n cazul documentrii livrrilor efectuate ctre subiecii ce utilizeaz factura n form
electronic;
c) n situaiile prevzute la punctul 2 lit.c) a prezentei Instruciuni.
8. Persoanele responsabile de ntocmirea, semnarea facturilor snt numite prin
ordinul conductorului entitii i poart rspundere personal pentru
veridicitatea informaiei reflectate n factur.
Seciunea a 2-a
Completarea facturii la transportarea activelor
11
9. Factura se ntocmete ntr-un numr minim de 2 exemplare (primul pentru furnizor, al doilea
pentru beneficiar).
1) innd cont de numrul prilor implicate n operaiunea economic efectuat, factura poate fi
ntocmit n 3 exemplare (primul pentru furnizor, al doilea pentru beneficiar, al treilea pentru
transportator).
2) n caz de necesitate, factura se ntocmete n 5 exemplare:
a) primul exemplar se pstreaz la furnizor i este destinat pentru scoaterea din gestiune a
activelor;
b) exemplarele doi, trei i patru, confirmate prin semntura i tampila furnizorului i semntura
transportatorului (oferului) sau reprezentantului furnizorului, se remit furnizorului sau
transportatorului (oferului);
c) exemplarul doi este transmis de ctre reprezentantul furnizorului sau transportator (ofer)
beneficiarului de active i este destinat pentru contabilizarea acestora;
d) exemplarele trei i patru, confirmate prin semntura i tampila beneficiarului, se remit
reprezentantului furnizorului sau transportatorului. Exemplarul trei servete ca baz pentru achitarea
serviciilor de transport prestate i se anexeaz de ctre transportator la documentul de plat pentru
transportrile efectuate, iar exemplarul patru se anexeaz la foaia de parcurs sau la alt document de
transport i servete ca baz pentru evidena activitii de transport;
e) exemplarul cinci se completeaz de ctre furnizor i servete drept autorizaie la ieirea
mijlocului de transport de la locul de ncrcare (depozit), i se pstreaz la furnizor.
10. Factura se completeaz n modul urmtor:
1) n rubrica Seria se indic seria facturii.
2) n rubrica Nr. se indic numrul facturii.
3) n rubrica din se indic ziua, luna n litere, anul ntocmirii facturii.
4) n rndul 1 Furnizor se indic denumirea entitii, adresa juridic, IDNO (codul fiscal).
5) n rndul 2 Beneficiar se indic denumirea entitii, adresa juridic, IDNO (codul fiscal), iar
pentru persoanele fizice (ceteni) numele, prenumele, domiciliul, IDNP (codul personal). n factura
ntocmit la transportarea activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial nu
este obligatorie completarea rndului 2 Beneficiar, deoarece pe factur se face meniunea Micri
interne.
6) n rndul 3 Punct ncrcare se indic adresa primului punct n care activele snt ncrcate n
mijlocul de transport.
7) n rndul 4 Punct descrcare se indic adresa punctului final de descrcare a activelor.
8) n rndul 5 Documente anexate se indic numrul i denumirea documentelor anexate la
factur (anexa la factur, certificate, adeverine etc.), pe care reprezentantul furnizorului sau
transportatorul (oferul) le primete de la furnizor pentru a le transmite beneficiarului n momentul
predrii activelor.
9) n cazul n care n rndul 5 Documente anexate este imposibil specificarea tuturor
documentelor, lista documentelor anexate la factur va continua pe partea verso a facturii, n rndul
Meniuni, enumerndu-se n ordine cronologic numrul i denumirea documentelor anexate.
10) n situaia n care pe traseu se schimb punctul de descrcare a activelor, informaiile
respective se nregistreaz n rndul 6 Redirijri, n toate exemplarele facturii nmnate
reprezentantului furnizorului sau transportatorului (oferului). La redirijarea activelor, adresa indicat
n rndul 4 Punct descrcare se bareaz i se nscrie adresa nou a locului de descrcare. Astfel de
nscrieri se certific prin semnturile transportatorului (oferului) i beneficiarului.
11) n rubrica Foaia de parcurs se indic seria, numrul i data emiterii foii de parcurs sau a
altui document de transport, care se anexeaz la factur.
12) n rubrica Transportator se indic denumirea, adresa i IDNO transportatorului care va
efectua transportul de active (n baza foii de parcurs sau a altui document de transport prezentat de
ctre ofer).
13) n rubrica Mijlocul de transport se nscrie marca i nr. de nmatriculare al mijlocului de
transport i al remorcii (semiremorcii) destinate transportrii activelor.
14) n rubrica ofer se nscrie numele, prenumele oferului, precum i numrul de nregistrare al
permisului de conducere.
15) n coloanele 7.1 7.4 pentru fiecare tip de active se indic, respectiv, numrul de ordine,
denumirea activelor, unitatea de msur, cantitatea.
17) n coloanele 7.5, 7.6 i 7.9 se indic, respectiv, n lei preul unitar, valoarea activelor, suma
total.
18) n coloana 7.7, dup caz, se indic suma TVA aferent activelor.
19) n cazul livrrii activelor supuse accizelor n coloana 7.8 se indic n lei suma accizelor aferent
acestora.
n cazul livrrii mrfurilor social importante, adaosul comercial al cror este reglementat de Guvern,
la fiecare etap de comercializare, furnizorul n coloana 7.8 va indica preul de livrare pentru o
unitate, fixat de productorul autohton sau preul de achiziie n cazul mrfurilor importate cu
nscrierea prin bar a mrimii adaosului comercial cumulativ n procente, calculat de la preul de
livrare/achiziie. Informaia n cauz se nscrie iniial de ctre productorul autohton sau importator,
fiind transcris ulterior de fiecare furnizor, modificnd, dup caz, mrimea adaosului comercial.
12
Entitile care beneficiaz de dreptul de a imprima de sine stttor facturile pe hrtie special au
posibilitatea de a include ntr-un rnd separat preul de livrare pentru o unitate fixat de productorul
autohton sau preul de achiziie n cazul mrfurilor importate i mrimea adaosului comercial
cumulativ.
20) n coloana 7.10 se indic tipul de ambalaj n care se transport activul (de exemplu, lad,
cutie, butoi, pachet, co etc.). La transportarea activelor neambalate se indic prescurtat n/a.
21) n coloana 7.11 se indic numrul de locuri pentru fiecare tip de active i de ambalaj specificat
n coloana 7.10.
22) n coloana 7.12 se indic volumul activelor n metri cubi.
23) n coloana 7.13 se indic n tone greutatea brut a activelor, inclusiv ambalajele. Se nscrie
greutatea pentru fiecare tip de active i greutatea total a activelor transportate. Nu se nscrie
greutatea transportat n cazul n care la transportarea activelor este imposibil determinarea
acesteia prin msurare, cntrire etc.
24) n rndul 8 TOTAL se indic totalurile indicatorilor reflectai n coloanele 7.6 7.9 i 7.13.
25) n rndul 9 Total eliberat n valoare de se nscrie n litere suma total n lei determinat de
ctre furnizor. Aceasta trebuie s corespund totalului din coloana 7.9 a facturii i din anexele la
factur.
26) n rndul 10 Permis eliberarea se indic:
a) n rubrica 1) funcia, numele, prenumele i semntura conductorului entitii sau a altei
persoane mputernicite care permite eliberarea activelor ctre beneficiar, cu aplicarea tampilei pe
toate exemplarele facturii;
b) n rubrica 2) funcia, numele, prenumele i semntura gestionarului care pred activele.
27) n rndul 11 Primit, transportator (ofer) sau dup caz reprezentant furnizor, pe toate
exemplarele facturii, se aplic semntura acestuia, care confirm faptul primirii activelor
pentru transportare.
28) n rndul 12 Predat, transportator (ofer) sau dup caz reprezentant furnizor, dup
descrcarea activelor, acesta confirm prin semntur predarea activelor beneficiarului.
29) n rndul 13 Primit, beneficiar pe exemplarele doi, trei i patru ale facturii se indic funcia,
numele, prenumele i semntura persoanei care a recepionat activele i se aplic
tampila.
30) n cazul n care activele snt primite n baza delegaiei vizate de beneficiar, persoana
autorizat confirm acest lucru prin semntur n rndul 13 Primit, beneficiar, iar furnizorul sau
transportatorul (oferul) indic n rndul 14 seria, numrul i data delegaiei eliberate, precum i
funcia, numele, prenumele persoanei creia i-a fost eliberat delegaia.
31) n rndul 15 Timpul de staionare a mijlocului de transport se indic timpul sosirii, plecrii i
staionrii mijlocului de transport (ore, minute) la ncrcarea activelor confirmat prin semntura i
tampila furnizorului.
32) Cnd activele ajung la destinaie transportatorul (oferul) sau reprezentantul furnizorului pred
factura (exemplarele trei i patru) beneficiarului, n atribuia cruia intr nscrierea timpului sosirii la
descrcare i timpului plecrii dup efectuarea descrcrii, timpului staionrii (ore, minute)
confirmat prin semntura i tampila beneficiarului.
33) Dup prelucrarea datelor din rndul 15 de ctre transportator exemplarul trei al facturii se
transmite beneficiarului serviciilor de transport, iar exemplarul patru se anexeaz la foaia de parcurs.
34) Rndul 16 Ruta i distana de transport, km se completeaz de ctre transportator cu
nscrierea pe exemplarele 3 i 4 ale facturii a distanei, care trebuie parcurs de mijlocul de
transport, ntre punctul de ncrcare i punctul de descrcare. Dac transportarea se face de o ter
persoan, distana prevzut pentru parcurs se coordoneaz cu beneficiarul serviciilor de transport.
35) n cazul n care la transportarea activelor se depisteaz nclcri ale prevederilor
actelor normative n domeniul transportrii ncrcturilor, n rndul 17 Meniuni se
includ informaii privind ntocmirea proceselor-verbale, precum i meniunile organelor
de control rutier. n acest rnd se mai nscrie lista documentelor anexate la factur, n
cazul n care n rndul 5 Documente anexate este imposibil specificarea tuturor
documentelor, date nereflectate n factur, dar necesare pentru achitarea serviciilor de
transport prestate sau pentru efectuarea reclamaiilor privind nerespectarea
obligaiunilor contractuale.
36) n rndul 18 Forma de plat de ctre transportator se va specifica: pentru necesiti proprii,
n acord, tarif pe unitate de timp, pentru kilometraj, tarif negociabil etc.
37) n rndul 19 Calculul prestaiilor de transport transportatorul calculeaz suma pentru
serviciile de transport prestate. Suma calculat servete drept baz de ncasare a plii de la
beneficiarul serviciilor de transport.
Factura fiscal Extras din Codul Fiscal al RMoldova si Ordinul MF nr.115 din
06.09.10
13
Factur fiscal formular tipizat de document primar cu regim special, pe suport de hrtie sau n
form electronic, prezentat cumprtorului (beneficiarului) de ctre subiectul impozabil, nregistrat
n modul stabilit, la efectuarea livrrilor impozabile.
Cumprtor (beneficiar) persoan fizic sau juridic creia i se livreaz valori materiale
Marf, valori materiale rezultat al muncii sub form de articole, mrfuri de larg consum i
produse cu destinaie tehnico-economic, cldiri, construcii i alte bunuri imobiliare, activele
nemateriale.
Livrare de mrfuri transmitere a dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea
lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial, mprumutul bunurilor fungibile, cu
excepia mijloacelor bneti, achitarea salariului n expresie natural, prin alte pli n expresie
natural, prin comercializarea mrfurilor gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea
mrfurilor n baza contractului de leasing financiar; transmitere a mrfurilor de ctre comitent
comisionarului, de ctre comisionar cumprtorului.
Locul livrrii mrfurilor locul efecturii livrrii, determinat conform regulilor stabilite n art.110
Locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la momentul predrii
(transmiterii) sau la momentul trecerii lor n posesia cumprtorului (beneficiarului).
Dac mrfurile snt furnizate cu transportul cumprtorului (beneficiarului) sau de ctre
o organizaie de transport, atunci locul livrrii mrfurilor este locul de aflare a mrfurilor
la nceputul transportrii, cu excepia livrrilor pentru export.
Termenele obligaiei fiscal :
(1) Data obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii. Data livrrii se consider data predrii
mrfurilor, prestrii serviciilor, cu excepia cazurilor stipulate la alin.(5), (6) i (7).
(2) Pentru mrfuri, data livrrii se consider data predrii (transmiterii) mrfurilor cumprtorului
(beneficiarului) sau dac mrfurile snt transportate, data livrrii se consider data la care ncepe
transportarea, cu excepia mrfurilor de export pentru care data livrrii se consider data scoaterii
lor de pe teritoriul Republicii Moldova.
(3) n cazul livrrii de bunuri imobiliare, data livrrii se consider data trecerii bunurilor imobiliare n
proprietatea cumprtorului la data nscrierii lor n registrul bunurilor imobiliare.
(4) Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale
sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil, parial sau n ntregime, n dependen de
ce are loc mai nainte.
(5) Dac factura fiscal. este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii,
data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce
are loc mai nainte.
(6) Dac mrfurile, serviciile snt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp stipulate
n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei pli
regulate, n dependen de ce are loc mai nainte.
(7) n cazul livrrii de mrfuri i servicii n cadrul unui contract de leasing (financiar sau operaional),
data livrrii se consider data specificat n contract pentru plata ratei de leasing. n cazul ncasrii
ratei de leasing n avans, data livrrii se consider data ncasrii avansului.
Factura fiscal
(1) Subiectul impozabil care efectueaz o livrare impozabil pe teritoriul rii este obligat s prezinte
cumprtorului (beneficiarului) factura fiscal pe livrarea n cauz. Prezentarea facturii fiscale se
efectueaz la momentul apariiei obligaiei fiscale, stabilit prin art.108, cu excepia cazurilor
prevzute de prezentul cod. Factura fiscal nu se elibereaz pentru livrrile impozitate conform
art.104 lit.a).
(2) Factura fiscal trebuie s includ urmtoarele informaii:
1) numrul curent al facturii;
2) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al furnizorului;
3) data eliberrii facturii;
4) data livrrii, dac ea nu corespunde cu data eliberrii facturii;
5) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al cumprtorului;
6) tipul livrrii;
7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii:
a) cantitatea mrfii;
a1) preul de achiziie/livrare i mrimea adaosului comercial cumulativ n cazul livrrii
mrfurilor social importante;
b) preul unui articol de marf fr T.V.A.;
c) cota T.V.A.;
14
d) suma T.V.A. pe un articol de marf;
e) suma total a livrrii de mrfuri, servicii, care urmeaz a fi achitat;
f) suma total a T.V.A.
(3) Pentru vnzarea cu amnuntul i prestrile de servicii n locurile special amenajate, cu plata n
numerar i/sau cu card de plat, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie (cu excepia
cazurilor cnd este solicitat de cumprtor), dac snt respectate urmtoarele condiii:
a) subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar i/sau cu card de plat la
fiecare punct comercial i de prestri servicii cu utilizarea mainilor de cas i de control.
nregistrarea prin maina de cas i de control se efectueaz n momentul primirii sumei n numerar
i/sau achitrii sumei cu alt instrument de plat. La sfritul fiecrei zile de lucru n registrul mainii
de cas i control se nscriu datele raportului de nchidere zilnic a mainii de cas i control;
b) la sfritul fiecrei zile de lucru, n documentaia de eviden este nscris suma total a T.V.A. pe
livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se introduc datele
din facturile fiscale care au fost achitate n numerar i/sau cu card de plat.
(31) n cadrul comerului electronic, cu plata n numerar i/sau cu alt instrument de plat,
eliberarea facturii fiscale este obligatorie.
Cazuri speciale de eliberare a facturilor fiscale
(1) La efectuarea livrrilor de mrfuri, n cazul n care acestea se transport, data eliberrii facturii
fiscale este data la care ncepe transportul lor.
(2) La efectuarea livrrilor regulate de mrfuri, servicii (energie electric, termic, ap, gaz etc.) pe
parcursul unei perioade, furnizorii elibereaz factur fiscal pentru perioada n care a fost efectuat
livrarea, odat cu prezentarea ctre cumprtor a contului.
Evidena mrfurilor, serviciilor
(1) Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de mrfuri,
servicii livrate i a valorilor materiale, serviciilor procurate. n comerul cu amnuntul, n
sfera prestrii serviciilor, subiecii impozabili snt obligai s in zilnic evidena tuturor
mrfurilor livrate, serviciilor prestate achitate n numerar. Registrele de eviden a procurrii
i livrrii de mrfuri, servicii trebuie ntocmite n termen de o lun de la ncheierea perioadei fiscale
privind T.V.A.
Articolul 118. Registrul general electronic al facturilor fiscale
(1) Factura fiscal eliberat se supune nregistrrii obligatorii de ctre furnizorul subiect al impunerii
cu T.V.A. n Registrul general electronic al facturilor fiscale, n forma i n modul stabilit de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, n cazul n care totalul valorii impozabile a livrrii impozabile cu
T.V.A. depete suma de 100000 lei.
(11) Factura fiscal eliberat urmeaz s fie nregistrat n Registrul general electronic al facturilor
fiscale n termen de 10 zile lucrtoare de la data eliberrii.
15
28.15.20. n ce moment apare obligaia de prezentare cumprtorului a facturii fiscale n
cazul cnd alegerea, comanda i plata pentru marf se efectueaz la oficiul furnizorului,
iar preluarea (recepionarea) mrfurilor are loc ntr-o alt zi la depozitul comercial al
furnizorului?
n conformitate cu art. 117 alin. (1) din Codul fiscal, subiectul impozabil care efectueaz o livrare
impozabil pe teritoriul rii este obligat s prezinte cumprtorului (beneficiarului) factura fiscal pe
livrarea n cauz. Prezentarea facturii fiscale se efectueaz la momentul apariiei obligaiei fiscale.
Totodat, art. 108 alin (1) din Codul fiscal, prevede c data obligaiei fiscale privind TVA este data
livrrii. Data livrrii se consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor, cu excepia cazurilor
stipulate la alin.(5), (6) i (7) aceluiai articol. n acelai timp art. 93 punctul 3) din Codul fiscal
prevede c livrare de mrfuri este transmitere a dreptului de proprietate asupra mrfurilor. Prin
urmare, factura fiscal urmeaz a fi prezentat cumprtorului la momentul predrii mrfurilor de
ctre furnizorul cumprtorului.
16
Poziia IFPS, prin Scrisoarea nr. (26-08/2-02/1/7372) 65 din 26.11.2010 este c n cazul n care,
agentul economic a autentificat notarial copia exemplarului facturii fiscale, acesta va beneficia
dedreptul la trecerea n cont a sumelor T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitate pe valorile
materiale, serviciilor procurate.
Aadar, n cazul apariiei necesitii restabilirii exemplarului facturii fiscale care urmeaz a fi arhivat
la cumprtor, de pe originalul exemplarului facturii fiscale ce a rmas la furnizorul mrfurilor,
serviciilor care e eliberat factura fiscal pierdut, se face o copie. Pe copia n cauz furnizorul trebuie
s aplice tampila sa, cu nscrierea meniunii n schimbul exemplarului eliberat anterior. Dup
aceasta, copia urmeaz s fie autentificat notarial.
Restabilirea exemplarului facturii fiscale care urmeaz a fi arhivat la furnizor, n baza cruia se
calculeaz TVA datorat la buget pe livrarea efectuat de ctre subiectul impozabil, se va efectua
similar procedurii expuse n situaia restabilirii de cumprtor a exemplarului su. n acest caz este
doar o deosebire, cumprtorul aplic tampila sa, cu nscrierea meniunii: n schimbul exemplarului
furnizorului.Este de menionat faptul, c potrivit prevederilorart. 3 alin. (2) dinLegea cu privire la
notariat nr. 1453-XV din 08.11.2002, actul notarial, ce are sigiliu i semntura persoanei care
desfoar activitate notarial, este de autoritate public, se prezum legal i veridic i are for
probant i executorie.
Respectiv, innd cont de cele menionate, n cazul cnd copiile facturilor fiscale sau a altor
formulare tipizate de documente primare cu regim special, nu sunt autentificate notarial din diferite
motive, aceste documente nu se ncadreaz n prevederile art. 3 alin. (2) din Legea
menionat.Poziiainspectoratului fiscaln cazul pierderii tuturor exemplarelor facturii fiscale a fost
exprimata prin Baza practicii fiscale ntrebarea nr. 28.15.33, de pe www.fisc.md, baza
generalizatoare. Astfel, n cazul pierderii tuturor exemplarelor facturii fiscale i imposibilitii
restabilirii acestora, agentul economic urmeaz s elibereze o alt factura fiscal, n care va fi
indicat data livrrii de facto (data livrrii indicat n factura fiscal pierdut), data eliberrii de facto
(data eliberrii facturii fiscale noi) i se va face o nscriere n locul facturii fiscale pierdute seria
___nr._____ din ___._____.____".innd cont de prevederile art.118 alin.(3) din Codul fiscal, n registrele
de eviden a procurrilor/ livrrilor se va efectua nscrierea datelor aferente facturii fiscale pierdute
cu indicarea sumei cu semnul minus, precum i se introduc datele aferente facturii fiscale eliberate
n locul facturii fiscale pierdute.Lund n consideraie prevederile Legii contabilitii, corectrile
menionate, n mod obligatoriu, urmeaz s fie confirmate prin not contabil.
Concomitent, factura fiscal eliberat n locul facturii fiscale pierdute urmeaz s fie inclus n anexa
la Declaraia privind TVA, pentru perioada fiscal n care a fost eliberat factura fiscal nou:
de ctre cumprtor n anexa nr.1 Lista facturilor fiscale primite (TVA FACT);
de ctre furnizor n anexa nr.2 Lista facturilor fiscale eliberate (TVA LIVR). n cazul n care
factura fiscal pierdut a fost nregistrat, conform prevederilor art.118 1din Codul fiscal, n
Registrul general electronic al facturilor fiscale, aceasta urmeaz a fi anulat n Registrul cu
indicarea motivului anulrii alt motiv (anularea facturii fiscale n legtura cu pierderea
tuturor exemplarelor), cu nregistrarea facturii fiscale eliberate n schimb la cea pierdut.
De menionat faptul c n cazul pierderii a tuturor exemplarelor a facturii fiscale conform punctului 9
al Instruciunii privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor tipizate de documente
primare cu regim special, aprobat prinHotrrea Guvernului nr. 294 din 17 martie 1998cu privire la
executarea Decretului Preedintelui Republicii Moldova nr.406-II din 23 decembrie 1997 aceste
formulare sunt trecute la pierderi numai dup publicarea n Monitorul Oficial a denumirii, numerelor
i seriei acestora pentru a se aduce la cunotin nevalabilitatea lor. Totodat se atrage atenia c
persoanele vinovate restituie costul lor i poart rspundere administrativ i penal n conformitate
cu actele normative i legislative n vigoare.Pentru plasarea anunului privind pierderea facturii
fiscalii este necesar s v prezentai la oficiu AIS Moldpres la adresa: mun. Chiinu, str. A. Pukin
22, et. 1, bir. 1. avnd certificatul de nregistrare a ntreprinderii (originalul), buletinul de identitate
(pentru director) sau buletinul de identitate i delegaia (pentru reprezentant). Totodat se va
completa cererea standard cu aplicarea tampilei i se va achita 80 lei pentru un numr de pn la
opt documente.
17
scrisoare mai menioneaz c la depistarea n cadrul controalelor fiscale la faa locului a facturilor
fiscale nedeclarate sau declarate pierdute, urmeaz s se atrag atenia la urmtoarele aspecte:
1. n cazul n care n timpul controlului fiscal la faa locului, se depisteaz lipsa facturilor fiscale
i nu se identific cumprtorul, i totodat, agentul economic proprietarul facturilor fiscale
nu a ntreprins msuri de anunare a pierderii facturilor fiscale prin publicarea n Monitorul
Oficial, persoana fizic-responsabil de pstrarea i evidena blanchetelor de strict eviden
a agentului economic va fi sancionat conform art. 299 alin. (1) al Codului contravenional
pentru nclcarea regulilor de pstrare i de eviden a blanchetelor de strict eviden cu
amend de la 20 la 30 de uniti convenionale.
2. n cazul n care cumprtorul a trecut n cont TVA n baza facturii fiscale pe care agentul
economic proprietarul acestei facturi declar c este pierdut i nu a ntreprins msuri de
anunare a pierderii acesteia prin publicarea n Monitorul Oficial, organul fiscal urmeaz sa
atribuie la livrrile contribuabilului n cauz suma operaiunilor economice nscrise n ea.
18
6. La eliberarea delegaiilor, contabilitatea ntreprinderii, organizaiei i instituiei o nregistreaz n
registrul de eviden a delegaiilor (se anexeaz).n registrul de eviden a delegaiilor, naintea
nceputului eliberrii delegaiilor, se numeroteaz toate filele. Pe ultima fil a registrului, sub
semntura contabilului-ef, se face meniunea: "n prezentul registru snt numerotate ____ file".
Numrul de file se scrie n litere.
ntreprinderile, organizaiile i instituiile, care au nregistrat delegaiile n registrul nominalizat,
trebuie s utilizeze delegaia de forma M-2a (se anexeaz).Registrele de eviden a delegaiilor
eliberate trebuie s fie pstrate la persoana responsabil de nregistrarea delegaiilor.
7. Persoana, creia i s-a nmnat delegaia, este obligat s prezinte n contabilitatea ntreprinderii,
organizaiei, instituiei, cel trziu n ziua urmtoare dup primirea valorilor,indiferent de faptul dac
valorile n mrfuri i materiale, indicate n delegaii, au fost primate complet sau parial, actele
doveditoare privind ndeplinirea dispoziiilor i predarea valorilor n mrfuri i materiale la depozit
sau gestionarului respectiv.Delegaiile nefolosite urmeaz s fie restituite ntreprinderii (organizaiei,
instituiei), care le-a eliberat, n ziua urmtoare dup expirarea termenului de valabilitate a
delegaiilor.La restituirea delegaiilor nefolosite se face o nsemnare pe cotorul carnetului de delegaii
sau n registrul de eviden a delegaiilor eliberate (la rubrica "Meniuni despre
ndeplinireadispoziiilor"). Delegaiile nefolosite i restituite snt stinse prin nscrisul "nefolosit" i se
pstreaz pn la sfritul anului gestionar la persoana responsabil de nregistrarea lor. La sfritul
anului delegaiile nefolosite se nimicesc printr-un proces-verbal de lichidare, aprobat de preedintele
comisiei centrale de inventariere a ntreprinderii, organizaiei, iar numerele delegaiilor nevalabile se
public n Monitorul Oficial pentru a se aduce la cunotin nevalabilitatea acestor delegaii, care
apoi se lichideaz printr-un proces-verbal corespunztor. Persoanele, care nu i-au dat darea de
seam privind utilizarea delegaiilor cu termen de valabilitate expirat, poart rspundere disciplinar
i alte delegaii nu li se elibereaz.
8. Contabilul-ef al ntreprinderii, organizaiei, instituiei este obligat s asigure:
a) controlul asupra respectrii regulilor de ntocmire, eliberare i nregistrare a delegaiilor;
b) instructajul persoanelor, care primesc delegaiile, privitor la modul de prezentare n
contabilitate a actelor despre ndeplinirea dispoziiilor conform delegaiilor;
c) controlul oportun asupra modului de folosire a delegaiilor, efectuat n baza documentelor
de intrare (dispoziiilor de ncasare, actelor de intrare etc.);
d) controlul asupra prezentrii n termen a documentelor de intrare corespunztoare, n
limitele termenului de valabilitate a delegaiei, sau asupra restituirii delegaiei, n cazul
nefolosirii ei.
9. Eliberarea valorilor n mrfuri i materiale de ctre ntreprinderi i organizaii (comerciale, de
aprovizionare, de desfacere etc.) se efectueaz n cazurile:
a) expirrii termenului de valabilitate a contractului, acordului sau altor acte ce le substituie;
b) prezentrii delegaiei eliberate cu nclcarea modului stabilit de completare a ei sau cu
rechizitele necompletate;
c) prezentrii delegaiei cu corectri i tersturi;
d) neprezentrii buletinului de identitate (paaportului), indicat n delegaie;
e) expirrii termenului de valabilitate a delegaiei;
f) primirii de la destinatar a avizului privind anularea delegaiei.
10. Delegaiile, indiferent de termenul lor de valabilitate, se iau de ctre furnizor la prima livrare a
valorilor n mrfuri i materiale. n cazul livrrii valorilor n mrfuri i materiale pe pri, pentru
fiecare parte eliberat se ntocmete o factur (un act de primire-predare sau alt document
analogic), cu indicarea n el a numrului delegaiei i datei eliberrii ei. n aceste cazuri un exemplar
al facturii (sau documentului subrogatoriu) se transmite destinatarului valorilor n mrfuri i
materiale, iar cellalt se anexeaz la delegaia rmas la furnizor i se folosete pentru
supravegherea i controlul asupra executrii livrrilor de valori conform delegaiilor, precum i
pentru prezentarea contului ctre consumator. Dup terminarea livrrilor valorilor n mrfuri i
materiale, delegaia se transmite n contabilitate mpreun cu documentele pentru eliberarea ultimei
pri a valorilor indicate n delegaie.
11. La aprovizionarea cu mrfuri i materiale i livrarea lor centralizat ntreprinderilor, organizaiilor
comerciale i de alt tip, eliberarea mrfurilor i materialelor de ctre furnizori (ntreprinderi,
organizaii angro etc.) poate fi efectuat fr delegaie. n aceste cazuri destinatarul mrfurilor
(materialelor) este dator s comunice furnizorilor modelul tampilei, cu care gestionarul, destinatarul
mrfurilor (materialelor) adeverete exemplarul documentului de nsoire (factur, cont etc.), rmas
la furnizor i semntura sa de primire a valorilor.
19
12. Controlul asupra respectrii de ctre furnizor a ordinii stabilite de eliberare, conform delegaiilor,
a valorilor n mrfuri i materiale se pune n sarcina contabilului-ef al ntreprinderii, organizaiei,
instituiei furnizoare.
Controlul asupra nregistrrii complete i la timp a mrfurilor (materialelor), intrate la ntreprinderile
de prelucrare, n reelele comerciale etc., urmeaz s se exercite sistematic de ctre contabilitatea
ntreprinderii, organizaiei destinatare n baza documentelor corespunztoare ale furnizorilor.
Prezenta instruciune nu se extinde asupra modului de primire a ncrcturilor de la organizaiile de
transport (transportul rutier, feroviar, aerian i naval).
Bon de plata
Foie de parcurs
Act de achizitie a marfurilor
Act de achizitie a serviciilor de locatiune si a chelt.aferente -
Anexa nr. 5
la Hotrrea Guvernului nr. 474
din 28 aprilie 1998
Regulamentul
cu privire la aplicarea mainilor de cas i control
pentru efectuarea decontrilor n numerar
I. Noiuni i dispoziii generale
1. Regulamentul cu privire la aplicarea mainilor de cas i control pentru efectuarea
decontrilor n numerar (n continuare - Regulament) este elaborat pe baza art. 8 alin. (2)
lit. c) din Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997 iart. 9 lit. f) i art. 10 lit.f) din Legea
nr. 105-XV din 13 martie 2003 privind protecia consumatorilor.
2. Prevederile prezentului Regulament se extind asupra contribuabililor care, potrivit
legislaiei n vigoare, au obligativitatea inerii contabilitii.
3. n sensul prezentului Regulament, noiunile utilizate semnific:
operaiune economic fapt economic care const n vnzarea de bunuri, executarea de
lucrri, prestarea de servicii; perceperea contravalorilor bunurilor, lucrrilor, serviciilor;
perceperea plilor fiscale/nefiscale, a altor ncasri;
decontri bneti n numerar (decontri n numerar) operaiuni de ncasri n numerar
n cadrul operaiunilor economice;
unitate structural unitate de afaceri din cadrul contribuabilului, staionar i/sau
mobil;
utilizator contribuabil, parte contractant a operaiunii economice care, potrivit
legislaiei fiscale, are obligaia s efectueze decontrile bneti n numerar folosind maina
de cas i de control cu memorie fiscal i/sau terminalul cash-in;
pltitor persoan, cealalt parte contractant a operaiunii economice n cadrul
decontrilor bneti care poate avea i calitatea de consumator, beneficiar, cumprtor,
client, pacient, creditor/mprumuttor etc.;
main de cas i control cu memorie fiscal (n continuare MCC) aparat pentru
nregistrarea operaiunilor de cas, inclusiv pstrarea i imprimarea informaiei gestionare
i financiare la efectuarea decontrilor bneti n numerar, a crui construcie nglobeaz
un modul fiscal ce controleaz memoria fiscal, dispozitive de imprimare i afiare,
asigurnd protecia algoritmilor de lucru i a datelor mpotriva modificrilor neautorizate
(alte denumiri main de cas i de control, aparat de cas i control, cas de
nregistrare, cas de marcat);
sistemul informatic Gateway Fiscal platform hardware i software, a crei
construcie nglobeaz un nod intermediar de transmitere n timp real a informaiei
gestionare i financiare la executarea operaiunii de plat de la terminalele de plat n
numerar, prin canale digitale securizate, n sistemul informaional al Serviciului Fiscal de
Stat (SISFS), asigurnd protecia algoritmilor de lucru i a datelor mpotriva modificrilor
neautorizate;
terminal de plat n numerar (terminal cash-in) dispozitiv automatizat pentru primirea
de la pltitor a numerarului, care funcioneaz n regim autonom, fr prezena fizic
(participarea) a persoanei fizice mputernicite a contribuabilului;
20
fiscalizarea terminalului cash-in atribuirea de ctre organul fiscal, la nregistrarea
terminalului cash-in, a unui numr unic de identificare n SISFS pentru transmiterea
informaiei on-line la serverul SFS despre operaiunile de plat efectuate (n continuare
procedur de integrare n sistemul informatic Gateway Fiscal);
memorie fiscal tip special de memorie fix energetic independent (circuit integrat de
memorare n care datele pot fi scrise o singur dat), component electronic a modulului
fiscal al MCC, destinat pentru scrierea (nregistrarea) datelor fiscale, asigurarea integritii
i pstrrii acestora pe termen lung;
fiscalizarea MCC operaiune prin care memoria fiscal a MCC devine activ (regim de
funcionare a MCC care asigur nregistrarea datelor fiscale n memoria fiscal regim
fiscal);
bon de cas (bon fiscal) document confirmativ, emis de MCC la efectuarea decontrilor
bneti n numerar, care atest operaiunea economic i achitarea plii, eliberndu-se n
mod obligatoriu pltitorului. Bonul de cas trebuie s conin elementele obligatorii
enumerate n cerinele tehnice fa de MCC. n anumite cazuri, bonul de cas poate fi
imprimat nemijlocit pe documentul de nsoire aferent operaiunii economice (aviz de plat
n numerar, factur, bon de comand-livrare, not de plat etc.);
band de control document confirmativ, imprimat de MCC pe suport de hrtie, care
conine copia datelor fiscale imprimate pe bonurile de cas eliberate pltitorilor;
raport de nchidere zilnic (Raport Z) document de eviden a gestiunii zilnice (zi de
lucru, schimb), care conine sinteza datelor fiscale ce se nscriu n memoria fiscal odat cu
imprimarea acestuia;
bon de plat, factur etc. formulare tipizate de documente primare cu regim special,
prevzute de actele normative n vigoare;
sum de mijloace bneti excedent/deficit diferena pozitiv (+)/negativ (-) dintre
suma efectiv de mijloace bneti din caseta (sertarul) pentru bani a MCC sau, n acelai
sens, din locul special destinat pentru primirea i pstrarea temporar a mijloacelor bneti
provenite din operaiunile economice curente (ncasri curente i vrsminte de serviciu de
numerar) i suma curent de mijloace bneti nregistrat n MCC;
furnizor (distribuitor exclusiv) solicitant care a obinut, n modul stabilit, aprobarea unui
model concret de MCC;
centru de asisten tehnic pentru MCC (n continuare centru de asisten tehnic)
persoan juridic sau ntreprindere individual (ntreprinztor individual) care a obinut, n
modul stabilit, dreptul de a practica activiti de instalare, reparaie i deservire tehnic a
MCC;
sigilarea MCC procedur de aplicare a sigiliului furnizorului i/sau a sigiliului fiscal pe
anumite elemente ale MCC, inclusiv pe carcas (avnd rol de protecie contra aciunilor
exterioare neautorizate).
21
stabilit, cardurile de plat n calitate de instrument de plat fr numerar sau alt mod de
plat, decontrile respective se efectueaz de asemenea prin intermediul MCC.
6. Se permite efectuarea decontrilor bneti n numerar fr aplicarea MCC la
desfurarea activitilor stipulate n anexa la prezentul Regulament.
Bonul de plat, care se elibereaz n cazurile prevzute n prezentul Regulament, se
consider echivalentul bonului de cas emis de MCC.
7. Eliberarea de ctre contribuabilul a documentelor de tip aviz de plat n
numerar, factur, bon de comand-livrare, not de plat etc. nu-l scutete pe
acesta de obligaia de a utiliza MCC.
23
Procedura de nlocuire o efectueaz numai centrele de asisten tehnic care dein
autorizaia de competen tehnic pentru modelul MCC respectiv, precum i distribuitorul
exclusiv, n cazul n care deine autorizaia de competen tehnic.
Not: nainte de nlocuirea memoriei fiscale din motivul umplerii sau defectrii, se
efectueaz citirea datelor din memoria fiscal i imprimarea acestora pe suport de hrtie
(banda de control/bonuri), care apoi se pred utilizatorului MCC pentru transmitere
organului fiscal. n Registrul asisten tehnic se consemneaz obligatoriu faptul nlocuirii
memoriei fiscale i, dup caz, faptul c memoria fiscal nu poate fi citit.
103. Neutilizarea MCC, utilizarea MCC defectate, nesigilate sau nenregistrate de ctre
organul fiscal, nclcarea regulilor de exploatare a MCC sau nclcarea drepturilor
consumatorilor snt pasibile de rspundere n conformitate cu legislaia n vigoare.
VI. Dispoziii finale i tranzitorii
11. Activitatea furnizorilor MCC i centrelor de asisten tehnic este reglementat prin
Regulamentul cu privire la Registrul unic al mainilor de cas i control, Regulamentul cu
privire la modul de exploatare a mainilor de cas i control cu memorie fiscal i alte
decizii ale Comisiei interdepartamentale pentru mainile de cas i control.
12. nregistrarea de ctre organele fiscale a MCC ale utilizatorilor, sigilarea, evidena i
controlul asupra folosirii lor se reglementeaz prin Regulamentul cu privire la modul de
nregistrare i exercitare a controlului asupra utilizrii mainilor de cas i control, elaborat
i aprobat de Ministerul Finanelor.
13. Comisia interdepartamental pentru mainile de cas i control, n caz de necesitate,
poate stabili de sine stttor elementele obligatorii ale bonului de cas sau ale rapoartelor
emise de MCC i durata valabilitii acestora, fr modificarea cerinelor tehnice fa de
MCC.
Anex
la Regulamentul cu privire la aplicarea
mainilor de cas i control pentru
efectuarea decontrilor n numerar
Lista
genurilor de activitate al cror specific permite
efectuarea ncasrilor bneti n numerar fr aplicarea
mainilor de cas i control
1. Comercializarea ctre populaie a produselor agricole crescute de agenii economici,
care nu snt pltitori ai taxei pe valoarea adugat, pe terenurile proprii sau arendate - n
piee, iarmaroace i alte locuri autorizate de organele administraiei publice locale.
2. Comercializarea de ctre gospodriile rneti (de fermier) a produselor agricole altor
ageni economici, precum i serviciile pentru agricultur prestate de acestea, cu eliberarea
bonurilor de plat.
3. Comercializarea obiectelor de cult religios i a literaturii religioase, ritualurile i
ceremoniile efectuate de ctre organizaiile religioase n locaurile de cult.
4. Comercializarea ziarelor, revistelor, biletelor de loterie.
5. Serviciile prestate de transportul n comun urban n baza biletelor i/sau
abonamentelor de cltorie (la pre fix, executate n mod tipografic).
6. Serviciile veterinare, serviciile de reparare urgent a spaiului locativ, instalaiilor
inginereti, mobilierului, tehnicii de uz casnic, prestate de agenii economici populaiei
deplasndu-se la clientel, cu eliberarea bonurilor de plat.
7. Desfurarea activitii farmaceutice n punctele medicale din localitile rurale n care
nu snt farmacii, cu eliberarea bonurilor de plat.
8. Activitile desfurate de titularii patentelor pe baza patentei de ntreprinztor.
9. Activitile pentru care sistemele de eviden i gestiune computerizat asigur
emiterea facturilor fiscale pe hrtie special cu nsemne de protecie, imprimnd seria i
numrul facturii fiscale din diapazonul atribuit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, care
ndeplinesc i funcia bonurilor de plat (achitare n numerar).
10. Activitatea instituiilor financiare care se liceniaz i se reglementeaz prin actele
normative ale Bncii Naionale a Moldovei, cu excepia operaiunilor de schimb valutar
ctre persoanele fizice.
11. Recepionarea (colectarea) plilor fiscale obligatorii, precum i a plilor nefiscale de
ctre organele fiscale i/sau primrii, cu eliberarea documentelor de eviden strict ale
Serviciului Fiscal de Stat"
24
13.Prestarea serviciilor de ctre avocai.
1
13 . Activitatea notarial.
132. Activitatea executorului judectoresc.
133. Activitatea de mediator.
15. Asigurarea alimentaiei elevilor i personalului din instituiile de nvmnt primar i
secundar general pe durata anului de studii. La finele gestiunii zilnice se ntocmete
documentul primar cu regim special bonul de plat, care conine totalitatea operaiunelor
economice efectuate.
16. Comercializarea ctre populaie a bunurilor i serviciilor de alimentaie public, n
perioada desfurrii iarmaroacelor, expoziiilor, festivalurilor i diverselor msuri cultural-
sportive n parcuri i strzi, precum i n alte locuri publice, autorizate de autoritile
publice locale i/sau centrale cu informarea organului fiscal respectiv. La finele gestiunii
zilnice se ntocmete documentul primar cu regim special bonul de plat, care conine
totalitatea operaiunelor economice efectuate.
17. ncasarea taxelor de aderare, cotizaiilor/cotizaiilor de membru, cu eliberarea
bonului de plat.
3
Not: Pentru genurile de activitate indicate la pct. 13-13 se elibereaz bonul de plat
i/sau factura.
25
Copia facturii fiscale la procurarea MCC.
Prin neaplicarea MCC urmeaz de neles neutilizarea de facto a MCC, adic de fapt
nenregistrarea prin MCC mcar a unei operaiuni economice i neeliberarea bonului de
cas respectiv consumatorului (duce la sanciune drastic a comerciantului prin amend).
Faptul c contribuabilul este pregtit pentru a utiliza MCC i c, MCC este n stare
bun de funcionare, se dovedete documentar prin Raportul X [terminologia MCC] care a
fost emis la nceputul zilei de gestiune la verificarea funcionalitii MCC (ntotdeauna
atragei atenie la dat i or, care trebuie s fie data calendaristic curent, iar timpul -
timpul real 15 minute, altfel urmeaz de adresat centrului de asisten tehnic CATMCC
cu care avei ncheiat contract de deservire tehnic a MCC).
Pentru fiecare main de cas i de control (MCC) se deschide cte un RMCC n parte,
pentru fiecare an sau semestru de gestiune, care se prezint la organul fiscal care a
nregistrat (care nregistreaz sau re-nregistreaz) MCC pentru consemnare.
26
Important este inerea legturei strnse de consultri periodice cu inspectorul fiscal
teritorial pentru evitarea erorilor n utilizarea aparatului de casa i control.
Returul mijloacelor bneti din casierie apare ca rezultat a restituirii de ctre cumprtor a
bunului anterior procurat. n acest caz cumprtorul este obligat s restituie i bonul de
cas (cecul) ce a fost eliberat la efectuarea cumprturii.Casierul (operatorul) mpreun cu
responsabilul de activitatea financiar a entitii economice, ntocmeate Actul privind
sumele de bani restituite cumprtorilor (clienilor) pentru mrfurile i bonurile de cas
ntoarse (n continuare act). Totodat,anuleaz i lipete bonurile de cas restituite pe o
foaie de hrtie care mpeun cu actul snt transmise i pstrate n
contabilitate.Deasemenea, e binevenit s fie ntocmit un act de retur, semnat de
cumprtor i responsabil din cadrul entitii economice, care confirm
restituirea bunului i ncasarea mijloacelor bneti de ctre cumprtor.
Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor n numerar la ntreprindere, este
destinat casieria. Contabilitatea disponibilitilor bneti din casieriea ntreprinderii se organizeaz n
conformitate cu Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii
Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. nr.764 din 25 noiembrie 1992, cu completrile i
modificrile ulterioare (n continuare Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas).
Conform prevederilor p.1 i 2 din Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas, toate ntreprinderile de stat,
ntreprinderile mixte, societile pe aciuni, societile cu rspundere limitat, asociaii obteti etc.,
organizaiile i instituiile de stat, indiferent de statutul lor juridic, snt obligate s consemneze mijloacele lor
bneti n instituiile financiare. Decontrile dintre ntreprinderi pe angajamente se efectueaz, de regul, prin
virament la instituii financiare.
Aferente operaiunilor de cas se ntocmesc documente, formularele-tip interdepartamentale ale cror se
aprob de Departamentul Analize Statistice i Sociologice, de comun acord cu i Ministerul Finanelor, n mod
obligator aplicate, fr schimbri, n toate ntreprinderile, indiferent de subordonarea lor departamental i
formele de proprietate (p.11 din Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas) i anume:
27
Primirea numerarului n casele ntreprinderilor se efectueaz prin dispoziii de ncasri, semnate de
contabilul-ef sau alt persoan mputernicit de acesta. Primirea numerarului este confirmat prin chitana
semnat de contabilul-ef sau de o alt persoan mputernicit de acesta i de casier, certificat de tampila
casierului sau imprimata aparatului de cas (p.12 din Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas)
Exemplu 1. Dispoziie de ncasare
Eliberarea numerarului din casele ntreprinderilor se efectueaz prin dispoziii de plat sau alte scripte
ntocmite n modul corespunztor (borderouri de pli, cereri de eliberare a numerarului, conturi etc.) cu
aplicarea tampilei cu atributele dispoziiei de plat. (p.13 din Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas).
Exempu 2. Dispoziie de ncasare
Semntura de primire a banilor poate fi fcut numai cu propria mn, cu cerneal sau cu pix.
Dispoziiile de ncasare i chitanele anexate, precum i dispoziiile de plat i documentele ce le substituie
trebuie completate de contabilitate clar i precis cu cerneal sau pix sau executate la tehnica de calcul. n
aceste documente nu se admit nici un fel de tersturi, rectificri. (p.19 din Norme pentru efectuarea
operaiunilor de cas).
n registrul de cas, la fel, nu se admit tersturi i rectificri neprevzute. Dac s-a i fcut rectificri,
atunci se confirm prin semnturile casierului, precum i a contabilului-ef al ntreprinderii sau a
persoanei care l nlocuiete.
Conform prevederilor p.32 din Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas, casierul poart rspundere
material deplin, potrivit legislaiei n vigoare, pentru integritatea tuturor valorilor i pentru orice prejudiciu
ocazionat ntreprinderii att n rezultatul aciunilor premeditate, ct i n rezultatul nepsrii sau ndeplinirii
necorespunztoare a funciilor sale. Dup opina noastr prevederile acestui punct au corelaie puternic cu
punctul 33, care prevede, c Dup emiterea deciziei (ordinului, hotrrii) cu privire la numirea casierului n
funcie, conductorul ntreprinderii este obligat s informeze casierul asupra Normelor pentru efectuarea
operaiunilor de cas. Acesta din urm semnnd actul de punere la curent, dup care este ncheiat un contract
privind rspunderea material total a casierului. n acest context recomandm, ca orice persoan, care i
asum funcia de casier, s studieze atent Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas, unde sunt
indicate atribuiile casierului, modul de pstrare a numerarului, a cheilor de la dulapurile metalice i a
tampilelor etc.
Pentru generalizarea informaiei, privind existena i micarea numerarului n casieria ntreprinderii, este
destinat contul de activ Casa. n debitul acestui cont se reflect toate ncasrile de mijloace bneti n cas,
iar n credit plile n numerar. Soldul este debitor i reprezint numerarul existent n casieria ntreprinderii la
finele perioadei de gestiune.
ncasrile mijloacelor bneti n casierie se reflect n debitul contului Casa, n coresponden cu creditul
conturilor (cele mai frecvent ntlnite operaiuni):
Conturi curente n moned naional sau Conturi curente n valut strin la micarea intern din
conturile de decontare sau din conturile valutare n casa ntreprinderii;
Creane comerciale, Creane ale prilor afiliate, Avansuri primite pe termen lung sau Avansuri
primite curente ncasri aferente facturilor comerciale din vnzarea produselor, mrfurilor, alte active,
prestarea serviciilor etc.
Accentum, c decontrile bneti n numerar urmeaz s fie efectuate cu utilizarea mainilor de cas i de
control cu memorie fiscal, conform prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 474 din 28.04.1998 Cu privire la
aplicarea mainilor de cas i control cu memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar.
Ieirea mijloacelor bneti din casierie se nregistreaz n creditul contului Casa, n coresponden cu
debitul conturilor:
Conturi curente n moned naional sau Conturi curente n valut strin la micarea intern in
conturile de decontare sau conturi valutare din casa ntreprinderii;
Creane ale personalului sau Datorii fa de personal privind alte operaii eliberarea din casierie a
sumelor spre decontare;
mprumuturi pe termen lung sau mprumuturi pe termen scurt achitarea datoriei privind
mprumuturile pe termen lung i scurt;
Datorii fa de proprietari achitarea datorii privind dividendele calculate sau a valorii aciunilor
proprii rscumprate, etc.
I. Dispoziii generale
29
direct din casa instituiei bancare.
10. ntreprinderile elibereaz numerar spre decontare pentru cheltuieli
operaionale i de gospodrire n proporii i termene, stabilite de conductorii
de ntreprinderi , dar nu mai mult de o lun.
Eliberarea de numerar spre decontare pentru cheltuieli legatede depalsri de serviciu, se
efectueaz n limitele sumelor aferente persoanelor detaate conform Regulamentului n
vigoare pe teritoriul Republicii Moldova.
Nmerarul neutilizat, eliberat spre decontare, trebuie s fie restituit n casa
ntreprinderii cel mai trziu la 3 zile dup expirarea termenului pentru care a fost
eliberat.
Persoanele care au primit numerar spre decontare snt obligate s prezinte n
contabilitatea ntreprinderii o dare de seam, cu anexarea actelor doveditoare,
privind sumele utilizate.
Eliberarea de numerar spre decontare se efectueaz numai cu condiia unei
dri de seam complete asupra sumelor eliberate anterior spre decontare.
11.Asupra operaiunilor de cas se ntocmesc documente, formularele-tip
interdepartamentale ale cror se aprob de Departamentul Analize Statistice i Sociologice,
de comun acord cu i Ministerul Finanelor, n mod obligator aplicate, fr schimbri, n
toate ntreprinderile, indiferent de
subordonarea lor departamental i formele de proprietate.
12. La primirea biletelor de banc i a monedei pentru pli casierii ntreprinderilor snt
obligai s se conduc de Indicii i modul de determinare a capacitii de plat a semnelor
monetare, aprobate de ctre Banca Naional a Moldovei.
Primirea numerarului de ctre casele ntreprinderilor se efectueaz prin
dispoziii de ncasri, semnate de contabilul-ef sau alt persoan mputernicit de
acesta.
Primirea banilor este confirmat printr-o chitan semnat de contabilul-ef sau de o alt
persoan mputernicit de acesta i de casier, certificat de tampila casierului sau
imprimata aparatului de cas.
13. Eliberarea numerarului din casele ntreprinderilor se efectueaz prin
dispoziii de plat sau alte scripte ntocmite n modul corespunztor (borderouri de pli,
cereri de eliberare a numerarului, conturi etc.)cu aplicarea tampilei cu atributele dispoziiei
de plat. Scriptele de eliberare a numerarului trebuiesc s fie semnate de conductorul i
contabilul-ef ai ntreprinderii sau de alte persoane mputernicite.
Organizaiile de colectare, inclusiv organizaiile cooperaiei de consum, pot elibera bani
n cursul zilei persoanelor care predau produse agricole i materie prim cu ntocmirea la
sfritul zilei de lucru a unei dispoziii de plat asupra tuturor sumelor eliberate prin chitane
de colectare. Contabilitile centralizate, care deservesc instituiilebugetare, ntocmesc o
dispoziie de plat pentru suma total a salariului, eliberat, indicndu-se n fiecare
borderou de pli i decontri data i numrul dispoziiei n cauz.
14. La eliberarea banilor unei persoane aparte prin dispoziie de plat sau
printr-un alt script similar casierul cere s i se prezinte legitimaia primitorului,
nregistreaz denumirea i numrul documentului, de ctre cine i cnd a fost
eliberat documentul, reinnd recipisa primitorului. n cazul cnd documentul care
substituie dispoziia de plat este ntocmit pentru eliberarea de bani mai multor
persoane, atunci toi primitorii prezint legitimaiile i i pun semntura la
rubrica respectiv n documentele de plat.
La ntreprindere eliberarea de bani poate fi efectuat la prezentarea
legitimaiei, eliberate de aceast ntreprindere, avnd fotografia i semntura
posesorului.
Semntura de primire a banilor poate fi fcut numai cu propria-i mn, cu
cernel sau cu pix, indicnd suma primit: lei n litere, bani - n cifre. Numerarul
primit prin borderpou nu se indic n litere.
15. Eliberarea de bani persoanelor care nu snt ncadrate n personalul scriptic al
ntreprinderii se efectueaz prin dispoziii de plat scrise aparte pentru fiecare
persoan sau printr-un borderou aparte n baza acordurilor ncheiate.
30
Eliberarea de bani persoanelor, angajate temporar la lucrrile agricole i de ncrcare-
descrcare, precum i de lichidare a urmrilor calamitilor naturale, poate fi efectuat prin
borderou. Borderourile se ntocmesc aparte pentru fiecare organizaie, care a trimis
lucrtori la activitile sus-numite i se certific, prin semnturile conductorului i a
contabilul-ef ai ntreprinderii organizatoare, precum i semntura mputernicitului
organizaiei respective.
Casierul elibereaz banii numai persoanei indicate n dispoziia de plat sau n
substituientul acesteia. Dac banii se elibereaz printr-o procur, ntocmit n
modul stabilit, n textul dispoziiei, dup numele pronumele i patronimicul
primitorului, contabilitatea indic numele, prenumele i patronimicul persoanei,
care primete banii prin procur.
Dac banii se elibereaz prin borderou, nainte de a semna pentru primirea
banilor casierul face nscrierea "Prin procur". Eliberarea de bani nsoit de
procur se efectueaz conform cerinelor, prevzute la p. 14. Procura rmne la
casier i se anexez la dispoziia de plat sau borderou.
16. n cazul cnd banii se elibereaz persoanei, care din motive de boal sau din
alte motive nu poate semna cu propria-i mn, la rugmintea acestui din urm
poate semna o alt persoan, numai s nu fie lucrtor al contabilitii sau
casieriei ntreprinderii n cauz. n dispoziia de plat se indic denumirea,
numrul, data i locul de eliberare a legitimaiei beneficiarului real i a persoanei
care a semnat pentru acesta.
17. Salariile, alocaiile pentru invaliditate temporar, plata burselor, pensiilor i premiilor
se efectueaz de casier prin borderou de plat (de contare-pli), fr ntocmirea dispoziiei
de plat pentru fiecare beneficiar.
Pe foaia de titlu a borderoului de plat (decontare-plat) se face o not de permisiune
pentru eliberarea banilor, semnat de conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii sau de
persoanele mputernicite de acetia, indicnd n litere termenul de eliberare a banilor i
suma.
Analogic se pot ntocmi i pli de o singur dat pentru retribuirea muncii (la plecarea n
concediul anual sau de boal etc.) mai multor persoane, precum i pli de sume deponente
i de bani spre decontarea pentru cheltuieli legate de deplasri de serviciu.
Pli unice de bani pentru retribuirea muncii unor persoane se efectueaz, de regul, prin
dispoziii de plat.
18. La expirarea termenului de plat a muncii, alocaiilor pentru invaliditate temporar,
plat a burselor, pensiilor i premiilor, stabilit la punctul 8, casierul este dator:
1) s aplice n borderoul de plat, n dreptul numelui persoanelor, crora nu li s-a
efectuat remunerarea muncii, plata alocaiilor pentru invaliditate temporar, a burselor,
pensiilor sau premiilor, tampil sau s scrie cu mna "Depunere";
2) s ntocmeasc un registru al sumelor depuse;
3) s fac o nscriere la ncheierea borderoului privind suma real eliberat i suma
nedistribuit de salarii, alocaii de invaliditate temporar, burse, pensii sau premii ce
urmeaz a fi depuse, s confrunte aceste sume cu bilanul general al borderoului de plat i
s contrasemneze documentul. Dac banii nu au fost eliberai de casier, ci de o alt
prsoan, n borderou se face o nscriere suplimentar: "Banii au fost eliberai prin borderou
de ctre (semntura)". Eliberarea banilor de ctre casier i distribuitor prin acelei borderou
este interzis;
4) s nscrie n registrul de cas suma real eliberat i s aplice pe borderou tampil
"Dispoziie de plat nr. ____".
Contabilitatea verific meniunile fcute de casieri n borderoul de plata i calculeaz
sumele eliberate i depuse conform acestor meniuni.
Sumele depuse se predau instituiilor financiare, fiind ntocmit o dispoziie de plat
comun.
19. Dispoziiile de ncasare i chitanele anexate, precum i dispoziiile de plat i
documentele ce le substituie trebuie completate de contabilitate clar i precis cu cerneal
sau pix sau executate la main (de dactilografiat, de calcul). n aceste documente nu se
admit nici un fel de tersturi, retificri, fie chiar din cele prevzute.
n dispoziiile de ncasare i plat se argumenteaz necesitatea ntocmirii acestora i se
enumera documentele anexate. Se interzice nmnarea dispoziiilor de ncasare i plat sau
documentele ce le substituie persoanelor, are vars sau primesc bani.
Primirea i eliberarea banilor prin dispoziii poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii
acestora.
31
20. La primirea dispoziiilor de ncasare i plat sau doumentelor ce le substituie, casierul
este dator s verifice:
1) prezena i autenticitatea semnturii contbilului-ef pe dispoziia de plat sau pe
documentul de substituire a acestuia, a semnturii de permisiune a conductorului
ntreprinderii sau a persoanelor mputernicite de acetea;
2)ntocmirea corect a documentelor;
3)prezena anexelor enumerate n documente.
n cazul cnd nu este respectat mcar una din aceste cerine, casierul ntoarce
documentele n contabilitate pentru aducerea lor n corespundere.
Dispoziiile de ncasare i plat sau documentele care le nlocuiesc, imediat dup
primirea sau eliberarea banilor se semneaz de casier, iar documentele anexate se sting
prin tampil sau nscrierea "Pltit", indicnd data (ziua, luna, anul).
21. Dispoziiile de ncasare i plat sau documentele care le substituie, pn la
transmiterea n casierie se nregistreaz de contabilitate n registrul de eviden a
dispoziiilor de ncasare i plat. Dispoziiile de plat, ntocmite de borderouri de pli
(decontare i plat) pentru plata salariului, dup eliberarea acestuia se nregistreaz.
nregistrarea documentelor de ncasare i plat poate fi realizat aplicnd mijloace
tehnice de calcul. Concomitent n mainograma "Foaie anexat n registrul de eviden a
dispoziiilor de ncasare i plat', ntocmit pentru ziua respectiv, este asigurat i
formarea datelor de eviden a circulaiei mijloacelor monetare cu destinaie special.
III. Modul de inere a registrului de cas i pstrarea banilor
22. n registrul de cas a ntreprinderii se ine evidena tuturor ncasrilor i eliberrilor de
numerar.
23. Fiecare ntreprindere ine un singur registru de cas, care trbuie numerotat,
nuruit i sigilat cu cear roie sau de parchet. La aplicarea pe registru a sigiliului cu
cear de parchet se folosete clei de baz de sticl lichid, hrtie de tipul foiei de igri,
vopsea de tampil. Hrtia cu imprimarea tampilei se unge la ambele capete cu clei, dup
sigilarea registrului se mai aplic un strat de clei. Numrul de foi din din registrul de cas se
adeverete prin semnturile conductorului i a contabilului-ef ai ntreprinderii respective
sau ai organului ierarhic superior.
nscrierea n registrul de cas se face n 2 exemplare prin foaia indigo cu pix sau
cerneal. Exemplarul doi trebuie s fie detaabil i servete casierului pentru dri de seam
contabile. Primul exemplar rmne n registrul de cas. Ambele exempleare se numeroteaz
cu acelai numri.
n registrul de cas nu se admit tersturi i rectificri neprevzute.
Rectificrile fcute se confirm prin semnturile casierului, precum i a
contabilului-ef din ntreprinderile sau a persoanei care l nlocuiete.
n contabilitile centralizate, ce deservesc instituiile bugetare, evidena operaiunilor de
cas se efectueaz de ctre casier ntr-un registru special dup o form aprobat de
Ministerul Finanelor.
24. nscrierile n registru de cas se fac de ctre casier imediat dup primirea
sau eliberarea banilor pe fiecare dispoziie sau alt document de substituire. Zilnic,
la sfritul zilei de lucru, casierul face totalul operaiunilor, transcrie restul de bani din cas
pentru ziua urmtoare i pred contabilitii, contra chitan, exemplarul doi detaabil
(copia nscrierilor din registrul de cas pentru ziua respectiv) cu documentele de cas de
ncasare i de cheltuieli, notificnd acest lucru contra semntur n registrul de cas.
25. Prin acordul contabilitii i al casierului cu condiia asigurrii depline a integritii
documentelor de cas la ntreprinderi registrul de cas poate fi inut n mod automatizat,
avnd paginile n form de mainogram "Foaieanexat n registrul decas", concomitent se
formeaz mainogramele "Darea de seam contabil a casierului". Ambele mainograme
trebuie s fie ntocmite ctre nceputul zilei urmtoarele de lucru, avnd acelai coninut i
s includ toate atributele prevzute de formularul registrului de cas.
Numerotarea registrului de cas n aceste mainograme se efectueaz n mod automat n
ordine crescnd de la nceputul anului.
n mainograma "Foaie anexat n registrul de cas" n cele din urm trebuie s se
imprime n mod automat numrul general de foi ale registrului de cas pentru fiecare lun,
iar n ultima mainogram a anului calendaristic - numrul general de foi al registrului de
cas pentru anul ntreg.
Dup primirea mainogramelor "Foaie anexat n registrul de cas" i "Darea de seam
contabil a casierului", casierul este dator s verifice corectitudinea inerii registrului de
cas i a drii de seam contabile a casierului, s le semneze i s predea contabilitii,
32
contra chitan n foaia anexat n registrul de cas darea de seam contabil a casierului,
mpreun cu scriptele de ncasri i pli.
n scopul asigurrii ntegritii i pentru comoditate la utilizare, casierul pstreaz
mainogramele "Foaie anext n registrul de cas" n cursul anului separat pentru fiecare
lun. La sfritul anului calendaristic (sau din necesitate) mainogramele "Foaie anexat n
registrul de cas" se broeaz n ordine cronologic. Numrul general de foi pentru un an se
confirm prin semnturile conductorului i contabilului-ef al ntreprinderii, i registrul se
sigileaz.
26. Controlul asupra inerii corecte a registrului de cas se pune n sarcina contabilului-
ef al ntreprinderii.
27. Eliberarea de bani din cas, neconfirmat prin chitana beneficiarului din dispoziia
de plat sau alt document care o substituie, nu se accept ca justificare a restului de
numerar n casierie. Aceast sum se consider lipsa de bani n cas i se percepe de la
casier. Numerarul, neconfirmat prin dispoziia de ncasri se consider excedent n cas i
se trece la venit.
28. nainte de nceperea zilei de munc casierul superior elibereaz altor casieri avans n
numerar pentru efectuarea operaiunilor de plat contra chitan n registrul de eviden a
banilor, primii i eliberai de ctre casier.
La sfritul zilei de munc casierii snt obligai s raporteze casierului superior despre
primirea avansului i despre banii, primii pe documente de ncasare i s predea restul de
numerar i documentele de cas ale operaiunilor efectuate, contra chitan n jurnalul de
eviden a banilor, primii i eliberai de ctre casier.
Casierul este obligat s raporteze asupra avansului primit pentru plata salariilor i plata
burselor n termenul stabilit n borderoul de plat. Pn la expirarea acestui termen casierii
snt obligai s predea zilnic n cas restul de numerar, care nu a fost distribuit prin
borderourile de pli. Aceti bani se predau n geni, pachete etc., sigilate de casieri,
casierului superior, contra chitan, indicnd suma anunat.
29. Pentru efectuarea decontrilor contra numerar fiecare ntreprindere trebuie s aib
cas.
ntreprinderile de curnd organizate, indiferent de subordinea lor departamental i
formele de proprietate, trebuie s amenajeze o casierie n termen de o lun dup
deschiderea contului n instituia bncar.
Casa reprezint o ncpere special amenajat i izolat, destinat primirii, eliberrii i
pstrrii provizorii a numerarului. Conductorii de ntreprinderi snt datori s amenajeze
casa i s asigure integritatea banilor n ncperea acesteia, precum i la transportarea lor
din i n instituia bancar i poart rspundere de acele cazuri, cnd, din vina lor, nu au fost
create condiiile necesare care s asigure integritatea mijloacelor monetare n perioada de
pstrare sau n timpul transportrii.
Pentru nerespectarea prevederilor din alineatele unu i doi ale punctului de fa banca
are dreptul s pun problema nchiderii contului.
Recomandrile privind asigurarea integritii mijloacelor monetare n perioada de
pstrare i n timpul transportului snt indicate n anexa nr. 1.
Casele ntreprinderilor, n caz de necesitate, pot fi asigurare de organizaia de asigurare.
ncperea casieriei trebuie s fie izolat, uile n timpul efecturii operaiilor se nchid din
interior. Accesul persoanelor fr atribuie la activitatea casei n ncperea ei este interzis.
Recomandrile privind ntrirea tehnic a ncperilor i dotarea lor cu mijloace de
semnalizare de paz i de incediu snt indicate n anexa nr. 2.
30. ntregul numerar i hrtiile de valoare se pstreaz la ntreprinderi, de
regul, n dulapuri metalice antiincendiare, iar n cazuri aparte - n dulapuri
metalice combinate i ordinare, care la sfritul zilei de munc se ncuie i se
sigileaz cu tampila de cear roie a casierului.
Cheile de la dulapurile metalice i tampilele se pstreaz la casieri, crora li
se interzice s le lase n locuri convenite, s le transmit persoanelor strine sau
s confecioneze duplicate nenregistrate.
Duplicatele de chei nregistrate se pstreaz la conductorii de ntreprinderi n
pachete, ldieetc., sigilate ecasier.Controlul de comision se exercit nu mai rar
dect o dat pe trimestru. Despre pierderea cheii conductorul de ntreprindere
comunic n organul afacerilor interne i ia msuri urgente de schimbare a
lactului dulapului metalic.
Se interzice pstrarea n casierie a numerarului i altor valori care nu aparin
ntreprinderii date.
33
31. nainte de a deschide ncperea casieriei i a dulapurilor metalice, casierul este
obligat s cerceteze integritatea lactelor, uilor, gratiilor, tampilelor, s se conving de
starea bun de funcionare a semnalizrii de paz. n caz de deteriorare sau scoatere a
tampilei, defectare a lactelor, uilor sau gratiilor, casierul este obligat s raporteze
imediat despre acestea conductorului de ntreprindere, care comunic despre cele
constatate n organele afacerilor interne i ia msuri de paz a casei pn la sosirea
colaboratorilor de poliie.
n acest caz conductorul, contabilul-ef sau persoanele care l nlocuiesc, precum i
casierul ntreprinderii, dup obinerea permisului organelor afacerilor interne, verific
existena mijloacelor bneti i
a altor valori pstrate n casierie. Acest verificare trebuie efectuat pn la nceperea
operaiunilor de cas. Rezultatele verificrii snt notate ntr-un act ntocmit n 4 exemplare,
semnat de toate persoanele participante la verificare.
Primul exemplar al actului se transmite n organele afacerilor interne, al doilea -
companiei de asigurare, al treilea - n organul ierarhic superior (n caz cnd acesta exist), al
patrulea rmne la ntreprindere.
32. Casierul poart rspundere matrial deplin n conformitate cu legislaia n vigoare
pentru integritatea tuturor valorilor i pentru orice prejudiciu ocazionat ntreprinderii att n
rezultatul aciunilor permeditate, ct i n rezultatul nepsrii sau ndeplinirii
necorespunztoare a funciilor sale.
33. Dup emiterea deciziei (ordinului, hotrrii) cu privire la numirea casierului n funcie,
conductorul ntreprinderii este obligat s informeze casierul asupra Normelor de efectuare
a operaiunilor de cas, acesta din urm semnnd actul de punere la curent, dup care este
ncheiat un contract privind rspunderea material total a casierului.
34. Casierului i se interzice s transmit atribuiile sale altor persoane.
35. La ntreprinderile care angajeaz cte un singur casier, n cazul necesitii de nlocuire
provizorie a acestuia, sau acolo unde conform statutului nu este prevzut unitatea de
casier, operaiunile de cas snt puse n sarcina altui lucrtor, printr-o decizie n scris a
conductorului ntreprinderii (ordin, hotrre). Cu acest lucrtor se ncheie un contract
prevzut la punctul 33.
n cazul abandonrii inopinate de ctre casier a locului de munc (boal, etc.) valorile
luate de aceasta spre decontare, snt inventariate imediat de casierul, cruia i se transmit,
n prezena conductorului i a contabilului-ef ai ntreprinderii sau n prezena comisiei
constituite din persoane numite de conductorul ntreprinderii.
Asupra rezultatelor inventarierii i transmiterii valorilor se ntocmete un act, semnat de
persoanele menionate.
36. La ntreprinderile cu un numr mare de structuri interioare sau deservite de
contabiliti centralizate, plata salariului, alocaiilor pentru pierderea temporar a
capacitii de munc, burselor, pensiilor i premiilor poate fi efectuat prin decizia n scris a
conductorului de ntreprindere (decizia, hotrrea), de alte persoane cu care se ncheie un
contract prevzut la punctul 33, asupra crora se extind toate drepturile i obligaiile,
stabilite pentru casieri n prezentele Norme. Eliberarea i primirea mijloacelor bneti de
ctre aceste persoane se efectueaz n ncperile caselor, amenajate conform punctului 5
din anexa nr. 2.
La ntreprinderile unde nu este prevzut n statele de personal unitatea de casier
efectuarea operaiunilor de cas se pune n sarcina altor salriai n acelai mod.
37. La fiecare ntreprindere se efectueaz revizii inopinate ale casei n termenele stabilite
de conductorii ntreprinderii, dar nu mai rar dect o dat n trimestru, numrnd toi banii i
alte valori aflate n casierie. Pentru efectuarea reviziei casei prin ordinul conductorului de
ntreprindere se desemneaz o comisie, care ntocmete un act. n cazul cnd revizia a
descoperit n cas lips de bani sau excedente de cas, n act se arat suma de excedent
sau lipsa de bani i circumstanele apariiei acestora. Formularul actului de inventariere a
numerarului este indicat n anexa nr. 3.
n cazul inerii de cas automatizat este necesar verificarea funcionrii cu precizie a
sistemelor de programare i prelucrare a scriptelor de cas.
38. La realizarea reviziilor documentale organizaiile ierarhic superioare efectueaz n
toate ntreprinderile subordonate, n mod obligatoriu, revizia de cas i verific respectarea
disciplinei de cas. n procesul reviziei o atenie deosbit trebuie acordat problemei de
34
asigurare a integritii banilor i valorilor.
n societile pe aciuni, ntreprinderile cooperatiste, organizaiile obteti etc., acolo unde
este prevzut de statut, astfel de revizii snt efectuate de comisii de revizie.
39. Persoanele vinovate de nerespectarea disciplinii de cas snt trase la rspundere
conform modului stabilit de legislaia n vigoare.
40. Rspunderea pentru respectarea disciplinei de cas este pus n sarcina
condictorilor, contabililor-ef, conductorilor serviciilor financiare i casierilor.
41. Controlul respectrii prezentelor Norme n instituii publice se efectueaz de ctre
organele financiare.
Organele afacerilor interne verific, n limitele competenei lor, ntrirea tehnic a
casieriilor i a caselor anexe, asigurarea condiiilor de pstrare a banilor i valorilor.
Indicaiile lor de nlturare cauzelor i condiiilor ce conduc la furturi, urmeaz s fie
executate n mod obligatoriu.
Anexa nr. 1
la Normele pentru efectuarea
operaiunilor de cas n economia
naional a Republicii Moldova
R E C O M AN D R I
privind asigurarea integritii mijloacelor bneti n
perioada de pstrare i n timpul transportului
35
Anexa nr. 2
la Normele pentru efectuarea
operaiunilor de cas n economia
naional a Republicii Moldova
R E C O M AN D R I
privind ntrirea tehnic i dotarea mijloacelor de semnalizare
pentru paza antiincendiar a caselor de bani din ntreprinderi
1. Pentru garantarea integritii numerarului i a valorilor casa trebuie s corespund
urmtoareler cerine:
1) s fie izolat de alte ncperi de serviciu i auxiliare;
2) n cldirile cu mai multe etaje s fie situat la etaje intermediare. n casele cu dou
etage casa se situeaz la etajul de sus. n cldirile cu un singur etaj geamurile casieriilor se
amenajeaz cu obloane interioare metalice sau din lemn, ferecate din ambele pri cu tabl
metalic;
3) s fie cu perei fundamentali, acoperire rezistent a podelei i plafonului, cu perei
interiori despritori temeinici;
4) s se nchid cu dou ui:
a) exterioar ce se deschide n afar, metalic, ntr-un singur canat avnd nuntru un
lan metalic, vizor i se ncuie cu broasc dubl ngropat;
b) interioar, ce se deschide nuntru, executat din grilaj, i se ncuie la un lact
suspendat, precum i la un zvor metalic din interiorul casei;
5) s fie prevzut un ghieu special pentru efectuarea operaiunilor cu lucrtorii unitii
economice sau clieni i se ncuie din interior cu o ui de lemn, ferecat de ambele pri
cu tabl metalic;
6) s aib golurile ferestrelor ntrite cu gratii metalice ntre rame sau din interiorul
ncperii, de asemenea reeua termic, canale de fum, de ventilaie, pereii despritori
subiri i alte locuri ale casieriei, accesibile din exterior;
7) s dispun n mod obligator de safeu pentru pstrarea banilor i altor valori, instalat
temeinic pe structurile de consolidare a podelei i pereilor cu buloane metalice;
8) s aib la dispoziie un stingtor n stare bun.
2. n ncperea casieriei:
1) pereii din interior i cei despritori trebuie s aib o rezisten echivalent cu cea a
construciilor din amestec de ipsos i beton, cu o grosime de 80 mm, fiecare avnd gratii
metalice instalate ntre ele sau un perete din crmid cu o grosime, ce nu e mai mic de
120 mm, cu reea metalic armat. n cldirile vechi se accept i perei despritori
nefundamental fr goluri, din scnduri, ntrit din interior cu gratii metalice;
2) dimensiunile ghieului nu trebuie s depeasc 200x300 mm, iar din afar s fie
ntrit cu gratii metalice de tipul "rsritul soarelui";
3) tocul uii este executat dintr-un unghi metalic. n edificiile construite anterior se
admite meninerea tocurilor de ui din lemn ntrite cu un unghi metalic. n toate cazurile
acestea ele snt fixate de perete cu buloane metalice.
4) ua exterioar, obloanele, uia ghieului i compartementele snt efectuate din
scndur cu grosimea nu mai mic de 40 mm, cptuite pe ambele pri cu tabl zincat,
capetele de tabl fiind ndoiate n interior, evitnd mbinarea tablelor metalice pe faet.
Tabla metalic este fixsat pe scnduri cu ajutorul cuielor nu mai mici de 40 mm cu un pas
pe perimetru i diagonal pn la 60 mm. Uile exterioare snt fixsate strns, fr fisuri, n
balamale interioare, au aplicate de-a lungul benzi metalice cu limea de 40-60 mm,
grosimea nu mai mic de 5 mm, care snt fixate cu uruburi cu diametru de 12-15 mm cu
piuliele n interiorul ncperii (capetele uruburilor din aceast parte se dezniuiesc).
Benzile metalice se ncuie cu lacte suspendate rezistente cu plcue sudate pe arcul
36
lactului.
n sediile ministerilor, departamentelor i altor organizaii, unde paza este exercitat de
poliie, uile exterioare ale casieriilor pot s nu fie dotate cu benzi metalice, avnd acordul
organelor locale ale afacerilor interne;
5) toate gratiile snt executate din vergi metalice cu un diametru nu mai mic de 16 mm i
se unesc prin sudarea electric cu gaz pe fiecare acoperire, formnd celule cu dimensiuni ce
nu depesc 150x150 mm. Capetle vergilor se introduc n perete la o adncime ce nu e mai
mic de 80 mm i se acoper cu beton;
6) buloanele se execut din metal cu un diametru ce nu e mai mic de 16 mm i se bat n
elementele construciei la o adncime ce nu e mai mic de 150 mm;
7) unghiul metalic are diametru de 30-40 mm i o grosime ce nu e mai mic de 5 mm. El
se instaleaz la ghieu pe perimetru, la tocurile de u i la toate celelalte fisuri din perei,
podea i plafon pe unde trec reelele inginereti. Acestea din urm avnd un diametru nu
mai mare de 200 mm.
3. Casele snt dotate cu un sistem de semnalizare paz antiincendiar respectndu-se
urmtoarele cerine:
1) pe prima poziie de paz snt elementele construciilor pe perimetru ncperilor,
golurile ferestrelor i uilor, gurile de canalizare, canalile de ventilaie, bornele termice de
intrare, pereii despritori subiri i alte elemente ale ncperilor, accesibile din afar,
inclusiv cele dotate cu gratii metalice;
2) pe poziia a doua se afl safeurile i dulapurile metalice pentru pstrarea banilor i a
valorilor;
3) sistemul de semnalizare paz antiincendiar se transmite la pupitrul de comand
departamental de paz, postul personalului de serviciu sau de paz, concentratoarele cu
capacitate mic sau semnalizatorii autonomi. Se permite instalarea i transmiterea acestui
sistem n grija unui paznic n incint sau la domiciliu altei persoane cu care exist un
contract n scris privind angajarea acestora pentru paza casieriei. Locurile de exercitare a
serviciului de ctre aceste persoane trebuie s fie dotate cu legtur telefonic sau radio cu
organul municipal (preturii) al afacerilor interne.
Poziia a doua de paz se transmite pe un numr separat al pupitrului de comand,
concentratorului sau semnalizatorului;
4) pe una din poziiile de paz trebuie aplicate dispozitive de recepie-verificare, menite
s asigure contolul buclelor de cablu la decuplarea de la sursa de energie electric. Astfel
de dispozitive i semnalizatoare cu alimentare din rezerv se cupleaz la pupitru (post) prin
linii de telefon;
5) sistemul de semnalizare paz antiincendiar i iluminarea casei se monteaz separat
i se alimenteaz cu energie electric din diferite surse. Toate instalaiile se execut ascuns.
n cazuri excepionale se admite instalarea buclelor de cablu n evi metalice n interiorul
ncperii pe structuri ale construciilor de beton armat sau de beton;
6) sistemul de semnalizare paz antiincendiar trebuie s corespund normelor n
vigoare de exploatare a instalaiilor "automatic antiincendiar pentru cldiri i instalaii" i
listelor obiectelor departamentale, prevzute a fi dotate cu semnalizare paz antiincendiar
i care se afl n permanent stare de funcionare;
7) n casele de orice tip sursele de iluminare, prizele i alte borne se deconecteaz de la
reeaua de alimentare electric pentru a-i lipsi pe infractori de posibilitatea de folosire a
burghiilor electrice, a mainelor de lefuire a unghiurilor etc., n scopul spargeii depozitelor
metalice.
Concentrarea la reeaua electric n cas se efectueaz la nceputul zilei de munc
numai de la pupitrele pazei departamentale, postului paznicului, biroului conducerii unitii
economice i ale altor ncperi izolate de cas;
8) casele deservite de subdiviziunile pazei departamentale a organelor afacerilor interne,
la indicaia administraiei acestora pot fi dotate suplimentar cu instrumente de paz;
9) semnalizatorii de incendiu trebuie instalai n bucle de cablu cu regim automat, n
scopul asigurrii funcionrii lor permenente.
4. La ntreprinderile, unde eliberarea salariului i altor pli este efectuat de alte
persoane, n afar de casieri, n locurile de realizare de ctre acetea a operaiunilor de
cas, n scopul asigurrii ntegritii banilor i a valorilor, se amenajeaz case anexe.
5. Casa anex este o ncpere de serviciu special cu un dulap metalic sau lad
bisecional, fixat temeinic pe elementele de construcie ale podelei i pereilor. Uile n
casele-anexe snt dotate cu zvoare solide, lan metalic i vizor, iar feresterele, gurile de
canalizare etc., snt protejate de gratii metalice, executate n modul stabilit.
37
6. Eliberarea banilor n casele-anexe se efectueaz numai prin ghiee speciale,
amenajate conform cerinelor stabilite pentru toate casieriile.
Se interzice strict a lsa mijloace bneti i hrtii de valoare n case-anexe n afara orelor
de program. Pn la terminarea zilei de lucru tot numerarul i valorile, cu paza respectiv,
trebuie predate n casa principal (central) a unitii economice.
7. Case-anexe se amenajeaz, de asemenea, la ntreprinderi comerciale de alimetaie
public, deservire social i alte organizaii similare, unde ctigul pe zi se ncaseaz sau se
pred n instituii creditoare sau de telecomunicaii, iar excedentul stabilit nu depete 300
lei. n cazul depirii sumei menionate, acumulnd ncasri pentru eliberarea salariului i
altor pli, n organizaii se amenajeaz o cas conform cerinelor menionate n prezentele
Recomandri.
38
g) evaluarea realista a stocurilor si determinarea influentelor asupra
patrimoniului si rezultatelor, prin aplicarea corecta a regulilor de evaluare.
Stocurile includ:
Corespunzator celor trei stadii ale circuitului economic mijloacele circulante se gasesc
concomitent fie in sfera productiei, fie in sfera circulatiei. Deci, capitalul banesc este
pus in miscare transformandu-se in stocuri diferite in functie de natura si
obiectul activitatii intreprinderii.
39
legatura. Planificarea financiara stabileste cu ajutorul unor modele
financiare necesarul optim de surse pentru constituirea unor stocuri
optime, iar planificarea economica determina marimea stocurilor optime
cu ajutorul unor modele adecvate.
Din acest punct de vedere se poate face o clasificare a stocurilor, existand doua notiuni
pentru stocul util:
stoc util efectiv, respectiv minimul de stoc care este necesar la functionarea
intreprinderii.
stocul pentru transport interior care exprima cantitatea de materii prime necesare
continuitatii fabricatiei pe perioada transportului de la un depozit central la locurile
(punctele) de consum, sau de vanzare, in cazul marfurilor ;
d) produsele, respectiv:
40
e) ambalajele care cuprind bunurile necesare pentru protectia materialelor si marfurilor pe
timpul transportului si depozitarii sau pentru prezentarea lor comerciala. In aceasta
categorie de stocuri se includ ambalajele refolosibile achizitionate goale sau odata cu
materialele si marfurile aprovizionate, cele confectionate in unitate si cele restituite de
clienti, potrivit contractelor incheiate cu acestia. Ambalajele si materialele de ambalat
executate in sectiile de fabricatie ale intreprinderii pentru a fi vandute ca atare se cuprind
in stocurile de produse finite.
f) obiectele de inventar care reprezinta bunuri cu o valoare mai mica decat limita
prevazuta de lege pentru a fi considerate mijloace fixe (6 mii.lei la ora actala), indiferent de
durata lor de serviciu sau cu o durata mai mica de un an, indiferent de valoarea lor, precum
si bunurile asimilate acestora (echipamentul de protectie, echipamentul de lucru,
imbracamintea speciala, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de
masura si control si alte obiecte similare).
stocuri aflate in gestiune care fac parte din patrimoniul propriu al unitatii. Acestea se
gasesc fie in depozitele sau spatiile proprii (depozite, magazii, magazine, locuri de
productie), fie se afla la terti (materii si materiale aflate la terti, obiecte de inventar la terti,
produse aflate la terti etc.).
stocuri aflate in gestiune, dar care nu fac parte din patrimoniul propriu. Acestea sunt
stocurile primite spre prelucrare sau in custodie (in conturi in afara bilantului).
stocuri provenite din cumparari din afara unitatii patrimoniale cum sunt: materii prime,
materiale consumabile, marfuri, obiecte de inventar, ambalaje etc.
41
In nomenclator, in afara denumirii, fiecarui bun i se atribuie un cod. Codificarea da
posibilitatea inlaturarii confuziilor intre bunuri, usureaza emiterea documentelor primare
prin inlocuirea denumirilor lungi cu semne cifrice sau litere conventionale, asigura
prelucrarea automata a datelor.
Notiunea si principiile
Forma de evaluare
pretul de cumparare al bunurilor din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA) ,
precum si rabaturile si remizele;
Valoarea de inventar este deci, egala cu valoarea actuala, care este o valoare
estimata, apreciata in functie de piata si de utilitatea pentru intreprindere.
diferente cantitative constatate in plus sau in minus intre situatia scriptica din
contabilitate si situatia faptica de pe teren, care se inregistreaza in contabilitate pentru
punerea acesteia de acord cu realitatea;
Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare (mai mare)
se inregistreaza in contabilitate prin constituirea unui provizion.
In concluzie, valoarea contabila si valoarea de inventar sunt cele doua marimi intre
care se misca evaluarea elementelor patrimoniale in contabilitate. Pornind de la aceste
marimi, cu ocazia intocmirii bilantului contabil, intra in rol "principiul prudentei" in
evaluarea si decontarea elementelor patrimoniale. Aceasta consta, de fapt, in compararea
valorii contabile cu valoarea de inventar, cu retinerea in evaluare a valorii celei mai mici.
La data iesirii din patrimoniu sau la darea in consum, bunurile se evalueaza si se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare. Aceasta reprezinta o fateta oarecum mai dificila a
problemei intrucat evaluarea trebuie sa se faca la un anumit pret, sau dupa un anumit
"caz", in stare sa permita stabilirea contravalorii stocului final cat mai corect, de asa
maniera incat diversele influente conjuncturale de consumuri si mai ales de pret sa fie
transferate integral asupra perioadei de gestiune care se inchide.
Metoda costului mediu ponderat presupune calculul costului aferent fiecarui element pe
baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la sfarsitul perioadei
si a costurilor elementelor similare produse sau cumpararea in timpul periodei .
44
Costul mediu ponderat se calculeaza ca raport intre valoarea totala stocului initial
(Si) plus valoarea totala a intrarilor (Vi) si cantitatea existenta in stocul initial (Qs) plus
cantitatile intrate (Qi).
Si + Vi
CMP = ______________________
Qs + Qi Qi
- actualizarea periodica a costului unitar mediu ponderat fie lunar, fie la alte perioade,
care in principiu sa nu depaseasca durata medie de stocare.
Potrivit acestei metode,bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul primului lot intrat
respectiv al articolului care este mai vechi in stoc. Pe masura epuizarii lotului bunurile iesite
din gestiune se evalueaza la costul lotului urmator in ordine cronologica.Ca urmare,
stocurile sunt evaluate cu costurile ultimelor loturi achizitionate.
Iesirile sunt evaluate la costurile ultimului lot intrat, respectiv al articolului care este cel mai
recent. Dupa epuizarea ultimului lot, cantitatile iesite vor fi evaluate la costul lotului
anterior.
Metodele FIFO si LIFO dau rezultate extreme, prima evaluand stocul final la ultimul cost de
achizitie, mai mare determinand ca iesirile sa aiba o valoare mai mica decat valoarea
determinata prin metoda LIFO. La metoda CMP evaluarile se situeaza ca marime intre
valorile date de celelalte doua metode.
45
Noul sistem contabil accepta reevaluarea intervenita in urma unor prevederi legale exprese.
In aceste cazuri valoarea contabila este modificata si substituita cu valoarea curenta
(actuala). In perioada inflationista, excedentul de valoare ce rezulta din reevaluare este
delimitat ca o structura distincta a capitalurilor proprii, fiind denumita "diferenta de
reevaluare", care se transfera la rezerve sau capital social, potrivit legii.
Sf = Si + I - E unde:
Sf - sold final
Si - sold initial
I - valoarea intrarilor
E - valoarea iesirilor
Structuri de preturi
Daca privim evaluarea marfurilor prin prisma doar a celor doua momente caracteristice prin
repetabilitate, aprovizionare si vanzare, putem identifica doua tipuri de preturi :
a) preturi de cumparare ;
b) preturi de vanzare ;
a) Preturile de cumparare (Pc) reprezinta echivalentul sumei platite sau de platit pentru
marfurile furnizate de alte intreprinderi (furnizori) .
- negociabilitate.
Pv = Pc + A sau
46
Pv = Ca + Mb
- procentual ;
- in suma absoluta ;
In cazul in care evaluarea marfurilor se face la pret de vanzare apare necesitatea folosirii
categoriei economice de rabat .
Rabatul comercial are acelasi continut si scop, ca adaosul. In suma absoluta sunt
egale, dar procentual se diferentiaza . Deosebirea dintre rabat si adaos consta in modul de
calcul al preturilor:
47
iar, pentru transformarea rabatului in adaos, se foloseste procedeul sutei micsorate cu
procentul (Pr) de rabat :
R A=
Daca evaluarea marfurilor se face la cost de achizitie apare categoria economica de marja
bruta . Aceasta, are in principiu aceeasi esenta ca adaosul, dar nivelul cheltuielilor de
acoperit este mai redus, exceptandu-se cheltuielile direct legate de cumpararea marfurilor
care intra in structura costului de achizitie .
Adaosul sau marja, incluse in pretul de vanzare, exprima de fapt, rezultatele brute
din vanzarea marfurilor. Rezultatele nete, sub forma beneficiului sau profitului net se
calculeaza : Rezultatul net = Vanzari de marfuri - Costul complet al marfurilor vandute
Aprovizionarea se face de regula, din afara, adica de la alte intreprinderi, iar unele
materiale si produse se obtin din productia proprie. Pentru urmarirea modului in care sunt
realizate contractele de aprovizionare, serviciul de aprovizionare organizeaza o evidenta
operativa, care cuprinde: Registrul de comenzi si Fisa de urmarire a executarii comenzilor.
Factura cuprinde :
48
a) Pretul unitar al marfurilor care inmultit cu cantitatea vanduta / cumparata, pentru
fiecare sortiment de marfa permite stabilirea valorilor partiale. Acestea insumate dau
valoarea totala a marfii .
Rabaturile - sunt reduceri de pret acordate de furnizor clientului pentru unele defecte de
calitate continute de marfa .
Reducerile financiare - apar sub forma sconturilor sau sconturilor de reglementare, care
sunt reduceri acordate de catre furnizor clientului pentru plata / incasarea inainte de
termenul de exigibilitate.
Pretul ambalajelor
Ambalajele - pot fi facturate separat de marfa sau pot fi incluse in pretul marfurilor. De
regula sunt facturate separat si se platesc odata cu plata contravalorii marfurilor.
Pretul transportului
Factura cuprinde de cele mai multe ori si pretul transportului de marfuri, daca acesta
trebuie platit de client furnizorului .
In acest caz, transportul facturat clientului devine element aditiv al facturii. Este vorba de
cheltuielile de transport suportate de client conform prevederilor contractuale, dar
efectuate de furnizor in contul acestuia .
In conditiile aplicarii taxei pe valoarea adaugata (TVA) factura cuprinde si acest element cu
caracter fiscal.TVA este o taxa fiscala care priveste vanzarile de marfuri si
prestarile de servicii. Ea este datorata statului de catre vanzator si este facturata
cumparatorului. Vanzatorul are insa si calitatea de colector de TVA . Ca urmare in factura
trebuie sa apara distinct pretul marfurilor si serviciilor si separat suma TVA .
49
receptia cantitativa este efectuata de catre gestionarul care preia in magazie
bunurile sosite. Prin receptie se confrunta datele din comanda cu avizul de insotire sau
factura primita de la furnizor si cu bunurile efectiv sosite, adica concordanta intre
sortimentele si cantitatile de materiale inscrise in factura cu cele primite.
Daca materialele se primesc in transe sau sosesc inainte de primirea facturii de la furnizor,
precum si in cazul in care materialele respective au fost achitate si lasate un timp in
custodia furnizorului, la sosirea acestora, pentru consemnarea receptiei, se intocmeste
Nota de intrare receptie.
Valorile materiale trimise pentru prelucrare la terti se elibereaza pe baza avizului de insotire
a marfii pe care se face mentiunea "pentru prelucrare la terti". La inapoierea
materialelor prelucrate se controleaza daca s-a primit cantitatea prelucrata
corespunzatoare in raport cu normele de consum, iar pe documentele de receptie, pentru o
evidenta corecta, se face mentiunea "din prelucrare".
b) Aprovizionarea prin delegat propriu are loc cand furnizorul si beneficiarul se afla in
aceeasi localitate. Delegatul unitatii se prezinta la furnizor cu comanda si o delegatie de
ridicare a marfurilor si eventual, cu documentul necesar efectuarii platii. Participand la
receptia marfurilor si ambalajelor, delegatul le preia si semneaza documentele de livrare. El
poarta raspunderea integritatii lotului de marfa si ambalaje .
- distribuirea marfurilor catre raioane sau puncte de lucru. Aceasta se efectueaza pe baza
"Graficului de distributie" si a "Notei de predare restituire" care justifica
descarcarea gestiunii depozitului si incarcarea gestiunii beneficiare. Nota de predare-
restituire sta la baza completarii "Raportului de gestiune" cu intrarile de marfuri si a "Fisei
de magazie" cu iesirile de marfuri .
51
b) In magazine, organizarea evidentei operative si a contabilitatii analitice prezinta
particularitati datorate formelor si documentelor vanzarii marfurilor care furnizeaza numai
informatii valorice .
- metoda global-valorica.
Stocul final la sfritul perioadei precedente devine stoc iniial la nceputul perioadei
de gestiune curente.
n decursul perioadei curente conturile de stoc se debiteaz cu toate intrrile de
stocuri evaluate la cost de achiziie sau de producie n coresponden cu conturile
de datorii sau mijloace bneti i se crediteaz cu ieirile de stocuri evaluate dup
una din metodele descrise n ntrebarea a 2a n coresponden cu conturile de
consumuri, cheltuieli, creane sau mijloace bneti.
Stocul final se calculeaz n baza urmtoarei relaii SF = Si + I E i se raporteaz la
stocul iniial al perioadei de gestiune urmtoare.
Aceast metod are avantajul c datorit nregistrrii n conturile de stocuri a fiecrei intrri
i ieiri, pe msura efecturii operaiilor d posibilitatea cunoaterii n orice moment a
mrimii stocului att cantitativ ct i valoric. Doar la ntreprinderile care utilizeaz metoda
permanent de eviden a stocurilor se poate organiza i contabilitatea de gestiune a
stocurilor.
1. Volumul operaiilor de primire predare dintr-o perioad de gestiune. Este cel mai
important criteriu n funcie de care se stabilete numrul de gestiuni dintr-o unitate
patrimonial.
2. Volumul, suprafaa i amplasamentul spaiului de depozitare care conduce
deasemenea la nfiinarea de gestiuni distincte.
- Factur fiscal sau Avizul de nsoire a mrfurilor emis de furnizor i care atest
cumprarea bunurilor;
- Not de intrare-recepie i constare de diferene ntocmit n dou exemplare de ctre
gestionarul care primete i recepioneaz mrfurile ( un exemplar se anexeaz la Factura
fiscal sau Avizul de nsoire a mrfurilor i merge la contabilitate, iar un exemplar rmne
la carnet);
- Factura fical de vnzare emis n trei exemplare ( unul la cumprtor-albastru, unul la
contabilitate-rou, unul la carnet-verde), pentru vnzarea bunurilor;
Pentru a se justifica predarea primirea tuturor documentelor de intrare ieire de
ctre gestionar contabilitatea utilizeaz Borderoul de predare a documentelor n care
gestioneaz fiecare predare, iar contabilitatea le primete. Cu ocazia prelurii documentelor
de la gestionar, contabilitatea verific stocurile cantitative i semneaz exactitatea
acestora n Fia de magazie.
Concomitent cu nregistrarea fiecrui document de intrare ieire n fia analitic se
pot ntocmi n contabilitate situaii centralizatoare, cum ar fi situaia stocurilor intrate i
situaia stocurilor ieite, n care intrrile i ieirile snt grupate pe conturile corespondente
ale conturilor de stocuri.
Aceast metod prezint avantajul c poate furniza n orice moment date cu privire la
existena i micarea stocurilor.
Are ns dezavantajele, c necesit un volum mare de munc prin faptul c
nregistrarea micrilor cantitative de stocuri se face pentru necesitile de control n
vederea asigurrii integritii lor, att la depozit ct i la contabilitate.
Metoda operativ - contabil const:
a) La locurile de depozitare evidena se duce numai cantitativ cu ajutorul
fielor de magazie
b) Iar in contabilitate evidena se ine numai valoric cu ajutorul Fiei
centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de stocuri.
Concordana ntre stocuri se nregistreaz n Fiele de magazie i datele contabilitii
se nregistreaz prin intermediul unui Registru al stocurilor . Acest registru se deschide
anual i se conduce la compartimentul contabilitii stocurilor n care periodic, de regul
lunar, se preiau i se nregisteaz stocurile cantitative, din Fiele de magazie . Aceste
stocuri se evalueaz potrivit metodelor alese, astfel n ct pe fiecare grup de elemente
stocabile n parte stocul valoric din Registru stocurilor trebuie s fie egal cu soldul din
Fia centralizatoare .
Metoda operativ contabil se poate aplica cu bune rezultate n cazul aplicaiilor
computerizate n cadrul crora existena i micrile cantitative a stocurilor snt urmrite
operativ, iar cele valorice periodic, cu ocazia nregistrrilor efectuate n contabilitatea
stocurilor.
Unitatea:
FI DE MAGAZIE Pagina: _______
__________________________
__________________________
54
Document Data i
Intrri Ieiri Stoc
Data Numr Fel semntura de control
14-3-8
Inventarierea (din limba latin opis ) const n verificarea faptic a diferitor elemente
existente i a strii patrimoniale i la confruntarea ulterioar a datelor obinute cu cele
contabile. n prezent la ntreprinderi au aprut noi obiecte ( valori economice), care nu
mbrac fizic form natural i material, ns de asemenea sunt supuse inventarierii.
Acestea reprezint activele nemateriale. Pe baza celor expluse se poate concluziona c n
condiiile actuale inventarierea are alt semnificaie ntruct acesteia se supun numai valori
materiale i decontrile, si i astfel de obiecte noi de contabilitate cum sunt activele
nemateriale, investiiile financiare, mprumuturile etc.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei
uniti i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile i valorile deinute cu
orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, clar i complet a patrimoniului, a
situaiei financiare i a rezultatelor obinute.
Inventarierea se efectueaz n conformitate cu Legea contabilitii nr. 113- XVI din
27.04.2007 i Regulamentul privind inventarierea. Sarcinile de baz ale inventarierii sunt:
- Constatarea existenei efective a activelor nemateriale, bunurile materiale, bunurile
materiale i mijloacele bneti (mijloacele fixe, materialelor, mrfurilor etc.);
- Controlul asupra integritii bunurilor materiale i mijloacelor bneti prin
compararea existenei efective cu datele contabilitii;
- Stabilirea bunurilor materiale cu termen de pstrare expirat care i-au pierdut parial
calitatea iniial;
- Depistarea bunurilor materiale neutilizate n scopul vnzrii ulterioare a acestora:
- Verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a bunurilor materiale i
mijloacelor bneti, precum i a regulilor de ntreinere a mainilor, utilajelor i altor
mijloace fize;
55
- Verificarea realitii bunurilor materiale contabilizate n bilan, mijloacelor bneti n
caserie, conturile bancare, n expediie;
- Constatarea creanelor i datoriilor efective.
- n caz de furt, delapidare, jafuri sau abuz, precum i n caz de deteriorare a bunurilor
imediat dup depistarea acestor cazuri;
- n urma unui incediu sau calamiti naturale (inundaii, cutremure de pmnt etc.)
imediat dup stingerea incendiului sau dup ncetarea calamitii naturale;
- n cazul reevalurii activelor materiale;
- n cazul reorganizrii, divizrii sau lichidarea ntreprinderii ( agentului economic);
- La solicitarea organelor de control.
57
a) reflectarea n conturile contabile i evidenei analitice a tuturor operaiunilor
economice efectuate pn la inventariere;
b) verificarea corectitudinii i exactitii reflectrii n conturi a operaiunilor
economice prin compararea datelor contabile cu datele operative (registre contabile, fie
ale contabilitii analitice);
c) ntocmirea balanei de verificare pentru mrfuri, materiale i alte bunuri n scopul
stabilirii cantitii i valorii care figureaz conform datelor contabile la data inventarierii.
58
Pentru determinarea rezultatelor definitiv al inventarierii se ntocmete balana de
verifcare. nainte de aceasta pn la determinarea rezultatelor inventarierii este
necesar a verifica corectitudinea preurilor, taxrii i calculrii totalurilor n liste i a face o
meniune pe fiecare pagin. Greelile depistate trebuie s fie corectate i stipulate prin
semntura tuturor membrilor comisiei i a gestionarilor.
n balana de verificare se reflect rezultatele inventarierii, adic discordanele dintre
datele contabilitii i existena faptic nscris n listele de inventar. Discordanele se
evideniaz dup cantitate i valoare separat pe fiecare sortiment, calitate, pre al
materialelor i mrfurilor, pe amalaje. Valoarea plusurilor i lipsurilor bunurilor materiale n
balana de verificare se nregistreaz n conformitate cu evaluarea acestora n contabiliate
cu evaluarea acestora n contabilitatea curent.
Difenele dintre existena efectiv a bunurilor materiale i datele contabilitii constate
cu ocazia inventarierii se reglementeaz n modul urmtor:
- Plusurile de bunuri materiale i mijloace bneti se nregistreaz ca majorare a
veniturilor;
- Lipsurile de bunuri materiale n limitele normelor stabilite ale perisabilitii naturale
se trec la consumurile de producie, cheltuielile perioadei;
- Lipsurile de bunuri materiale care depesc normele perisabilitii naturale stabilite,
precum i pirderile aferente deteriorrii bunurilor materiale se impun persoanele
vinovate evaluate la preurile de pia la data depistrii lipsurilor;
- n cazul cnd persoanele vinovate nu sunt indentificate sau justificate de organele
juridice, pierderile provenite din deteriorarea bunurilor materiale sau lipsuri supra
normelor stabilite se trec la cheltuielile perioadei.
60