Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ANUL II Semestrul I
2015
DOMENIUL DE COMPETEN CONTABILITATE
Problema nr. 1
Datoria se stinge la cursul de la data la care a fost constituit deoarece ea a luat natere n
aceeai lun cu luna decontrii (3,50 lei/dolar). Ieirea din contul bancar se convertete la
cursul de la data tranzaciei (3,60 lei/dolar). Diferena de curs valutar este una nefavorabil,
ceea ce conduce la recunoaterea unei cheltuieli financiare.
3) nregistrarea facturii de transport pe parcurs extern:
Cheltuielile de transport aferente achiziiei unui element de stoc se includ n costul stocului
chiar dac transportul este externalizat.
-plata:
132.860 lei % = 5121 132.860 lei
Conturi la bnci
n lei
36.500 lei 36.500 lei
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
96.360 lei 4426 96.360 lei
TVA deductibil
Costul stocului = 350.000 lei + 72.000 lei + 36.500 lei = 458.500 lei
Problema 2
Conform OMFP 1802/2014, ART 273. L (1) Atunci cand exista o modificare a utilizarii
unei imobilizari corporale, in sensul ca aceasta urmeaza a fi imbunatatita in perspectiva
vanzarii, la momentul luarii decizie privind modificarea destinatiei, in contabilitate se
inregistreaza transferul activului din categoria imobilizari corporale in cea de stocuri.
Transferul se inregistreaza la valoarea neamortizata a imobilizarii. Daca imobilizarea
corporala a fost reevaluata, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaza la
inchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(2) In intelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat daca si numai daca exista o
modificare a utilizarii imobilizarii, evidentiata de inceperea modernizarii, in vederea
vanzarii. Ca urmare, daca o entitate decide sa cedeze o imobilizare corporala fara a fi
modernizata, ea continua sa o trateze ca imobilizare corporala pana la scoaterea sa din
evidenta, si nu ca element de stoc.
Modernizarea are semnificatia cheltuielilor ulterioarerecunoscute ca o componenta a
activului
De aici se deduce ca in situatia nostra cladirea ramane ca imobilizare corporala
Valoarea din bilant va fi de 160000 (200000-40000)
Problema 3
Valoarea dedusa nu trebuie sa fie mai mare decat valoarea contabila a imobilizarii.
Daca o scadere a datoriei depaseste valoarea contabila a imobilizarii, diferenta se recunoaste
in contul de profit si pierdere, imediat..
legate de acestea
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri = 7812 Ven.din provizioane 44.000 lei
corporale i alte aciuni similare legate de acestea
Problema nr. 4
Din punct de vedere juridic, schimbul de bunuri (contractul de schimb) este prevazut la art.
1763, 1764 si 1765 din Noul cod civil.
Conform acestora, "Schimbul este contractul prin care fiecare dintre parti, denumite
copermutanti, transmite sau, dupa caz, se obliga sa transmita un bun pentru a dobindi
un altul."
Din punct de vedere fiscal, pentru impozitul pe profit sint aplicabile prevederile
punctului 12 din normele date in aplicarea art. 19 din Codul fiscal:
Tot din punct de vedere fiscal, dar pentru TVA, sint aplicabile
prevederile art. 130 din codul fiscal:
"In cazul unei operatiuni care implica o livrare de bunuri si/sau o prestare de
servicii in schimbul unei livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, fiecare
persoana impozabila se considera ca a efectuat o livrare de bunuri si/sau o
prestare de servicii cu plata."
La punctul 8 alin. (2) din normele date in aplicarea art. 130 din codul fiscal se
arata:
"(2) Fiecare operatiune din cadrul schimbului este tratata separat aplicandu-se
prevederile prezentului titlu (TITLUL VI Taxa pe valoarea adaugata - n.n) in functie
de calitatea persoanei care realizeaza operatiunea, cotele si regulile aplicabile
fiecarei operatiuni in parte."
Concluzie:
- in schimbul de bunuri fiecare persoana juridica va emite factura pentru bunul pe
care il da la schimb, ca in orice vinzare;
- in contabilitate se vor inregistra doua operatiuni distincte: una aferenta vinzarii
si, concomitent, scoaterea bunului din evidenta si alta aferenta cumpararii
(intrarii) altui bun;
- venitul este impozabil si chletuiala este deductibila;
- TVA se trateaza in functie de calitatea fiecarei persoane in parte si de calitatea
bunului
Astfel, la art. 141 alin. (2) litera f) din codul fiscal se precizeaza ca urmatoarele
operatiuni sint, de asemenea, scutite de taxa:
"f) livrarea de constructii/parti de constructii si a terenurilor pe care sunt
construite, precum si a oricaror altor terenuri. Prin exceptie, scutirea nu se
aplica pentru livrarea de constructii noi, de parti de constructii noi sau
de terenuri construibile. In sensul prezentului articol, se definesc urmatoarele:
1. teren construibil reprezinta orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se
pot executa constructii, conform legislatiei in vigoare;"
La punctul 37 alin. (6) din normele date in aplicarea art. 141 alin. (2) litera f) se
arata: calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu alta destinatie, la
momentul vinzarii sale de catre
proprietar, rezulta din certificatul de urbanism.
Asadar, pentru a sti daca se colecteaza sau nu TVA la vinzarea de terenuri (am
stabilit mai sus ca un schimb reprezinta, in fapt, o vinzare), trebuie avut in vedere
numai calitatea terenului de construibil sau neconstruibil, fara a avea vreo
relevanta calitatea acestuia de extravilan sau intravilan.
Calitatea terenului de construibil sau neconstruibil este data numai de certificatul
de urbanism pe care vanzatorul este obligat sa-l prezinte la efectuarea
operatiunii.
Problema nr. 5
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 800.000 lei
Problema nr. 6
Problema nr. 7
Valoarea recuperabila a unui activ sau a unei unitati generatoare de numerar reprezinta cea
mai mare valoare dintre valoarea justa a activului minus costurile sale de vanzare si valoarea
sa de utilizare.
Valoarea justa minus costurile de vanzare reprezinta valoarea ce poate fi
obtinuta din vanzarea activului in cadrul unei tranzactii desfasurate in conditii
obiective intre parti interesate si aflate in cunostinta de cauza minus costurile
care sunt aferente cedarii: dezmembrare, transport, asigurare, etc.
- Existenta unor indicii de uzura fizica sau morala a imobilizarii (utilizarea peste
capacitatea normala sau in conditii necorespunzatoare, aparitia unor imobilizari
similare mai fezabile tehnic, mai economice);
- Cresterea ratei dobanzii pe piata sau alte rate ale rentabilitatii care formeaza
rata de actualizare luata in calcul la determinarea valorii de utilizare a activului;
- In general, existenta unor indicii din care sa rezulte ca rezultatele economice ale
unui activ sunt sau vor fi mai slabe decat cele estimate initial.
Ori de cate ori se constata ca valoarea recuperabila a unei imobilizari este mai
mica decat valoarea sa contabila este necesara ajustarea valorii contabile a
activului prin inregistrarea unor ajustari pentru pierdere de valoare.
Problema nr. 8
Conform OMFP 1802/2014 punctul 272 alin.( 4 ) terenurile achizitionate in scopul construirii pe
acestea de costructii destinate vanzarii se inregistreaza la stocuri.
Achizitia terenului in suma de 1.400.000 lei
301 = 401
Materii prime Furnizori 1.400.000 lei
331 = 711
Produse in curs de executie Variatia veniturilor
331 = 711
Produse in curs de executie Variatia veniturilor cheltuielilor colectate in cursul lunii
respective si care sunt aferente acestei constructii.
Problema nr. 9
- inregistrarea amortizarii pe trei ani (Amortizarea lunara: 9000 :72 luni= 125
lei/luna)
6811 = 2813 4500 lei
si, concomitent,
- recunoasterea venitului aferent subventiei (venitul din subventie este sub
nivelul cheltuielii cu
amortizarea deoarece investitia nu a fost subventionata integral):
-Vnzarea utilajului
461 = % 2240lei
Debitori diveri 7583
. Venituri din vnzarea activelor
. i alte operaii de capital 2000 lei
. 4427
. TVA colecatat 240lei
-Descrcarea gestiunii
% = 213 9000 lei
2813 Instalaii tehnice, mijloace de transport,
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor animale i plantaii
de transport, animalelor i plantaiilor 4500 lei
6583
Cheltuieli privind activele cedate 4500 lei
i alte operaii de capital
-Rambursarea restului de subvenie (6000-2999.88=3000.12)
475 = 5121 3000,12 lei
Subvenii pentru investiii Conturi curente la bnci n lei
Problema nr. 10
Problema nr. 11
OMFP 1802/2014 prevede un tratament diferit aferent reducerilor comerciale pentru stocabile
fata de prestarile de servicii.
a.) Reduceri comerciale aferente stocurilor
Reduceri comerciale primite:
Daca reducerea comerciala este acodata la data livrarii produselor si la data intocmirii
facturii reducerea comerciala diminiueaza costul de achizitie;
Daca reducerea comerciala este acodata ulterior datei facuturarii:
diminueaza costul de achizitiei daca stocurile mai sunt in gestiune;
daca stocurile pentru care se primeste reducerea comerciala nu mai sunt in gestiune se
foloseste contul 609 Reduceri comerciale primite.
Reduceri comerciale acordate:
Daca vanzarea de produse si acordarea reducerii comeciale sunt tratate pe aceeasi
factura se reduc veniturile din vanzare;
Daca reducerea comerciala este acordata ulterior facturarii, in contabilitate se foloseste
contul 709 Reduceri comerciale acordate, indiferent de perioada la care se refera.
b.) Reduceri comerciale aferent prestarilor de servicii
Reducerile comerciale aferente prestarilor de servicii, primite sau acordate ulterior facturarii,
se contabilizeaza cu ajutorul conturilor 609 si 709, indiferent de perioada la care se refera.
In contul de profit si pierdere reducerile comerciale acordate diminueaza cifra de afaceri iar
reducerile comerciale primite diminueaza cheltuielile de exploatare.
Evaluarea stocurilor
La evaluarea iniial, costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i
prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care
se gsesc.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde cheltuielile directe aferente
produciei, i anume:
- materiale directe,
- energie consumat n scopuri tehnologice,
- manopera direct i alte cheltuieli directe de producie,
- costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n
mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Exemple de cheltuieli care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de
depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile
n locul i n starea n care se gsesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n
forma i locul final;
- costurile de desfacere;
- regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a aprut.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie
(activitate).
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru
depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr
micare.
n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar,
valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei
ajustri pentru depreciere.
Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect
valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor
se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru
depreciere.
Prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi
obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru
finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
la data de .
lei
Nr.
Exerciiul financiar
Denumirea indicatorilor rd.
Precedent Curent
A B 1 2
1. Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 04 + 05 + 06) 01 2660000
Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 02 1760000
708)
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) 03 500000
Reduceri comerciale acordate (ct. 709) 04 100000
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile radiate din 05
Registrul general i care mai au n derulare contracte de
leasing (ct. 766*))
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 06 500000
nete (ct. 7411)
2. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie 07 2000000
Sold C 200000
Sold D 08
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i 09 900000
capitalizat
(ct. 721 + 722)
(rd. 01 + 07 08 + 09 + 10)
(ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 621 + 622 + 623 + 624 + 625 +
626 + 627 + 628 7416)
(rd. 13 la 16 17 + 18 + 21 + 24 + 27 + 32)
Administrator, ntocmit,
Problema nr.12
BILAN
la data de...
- lei -
Nr. rd. Sold la:
2929 Sumele nscrise la acest rnd i preluate din contul 267 reprezint
creanele aferente contractelor de leasing financiar i altor contracte
asimilate, precum i alte creane imobilizate, scadente ntr-o perioad mai
mic de 12 luni.
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o
perioad mai mare de un an trebuie prezentate
separat pentru fiecare element)
(ct. 267* - 296* + 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 +
4282 + 431** + 437** + 4382 + 441** + 4424 +
4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 + 451**
+ 453** + 456** + 4582 + 461 + 473** - 491 - 495 -
496 + 5187)
III. INVESTIII PE TERMEN SCURT (ct. 501 + 505 + 07 250.000
506 + 508 + 5113 + 5114 - 591 - 595 - 596 - 598)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI 08 3520.000
(ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 5575.000
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) 10 80.000
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE 11 4390.000
NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 +
403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 +
426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441***
+ 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 +
451*** + 453*** + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 +
473*** + 509 + 5186 + 519)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE 12 1065.000
NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 8.165.000
(rd. 04 + 12)
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE 14 2585.000
NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 +
403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 +
426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441***
+ 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 +
451*** + 453*** + 455 + 456*** + 4581 + 462 + 473***
+ 509 + 5186 + 519)
H. PROVIZIOANE (ct. 151) 15 500.000
I. VENITURI N AVANS (rd. 17 + 18 + 21), din care: 16 500.000
Subvenii pentru investiii (ct. 475) 17 300.000
Venituri nregistrate n avans (ct. 472) - total 18 200.000
(rd. 19 + 20), din care:
Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an 19 200.000
(ct. 472*)
Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an 20
(ct. 472*)
Fondul comercial negativ (ct. 2075) 21
22
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: 22
- capital subscris vrsat (ct. 1012) 23
- capital subscris nevrsat (ct. 1011) 24 1500.000
- patrimoniul regiei (ct. 1015) 25
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 26 200.000