Tema referatului este analiza relaiei dintre contribuabil i Agenia

naional de Administrare fiscal, ca instituie public care administreaz i

reglementeaz taxele i impozitele datorate de acesta ca urmare a desfurrii
de activiti economice.

Taxele i impozitele datorate de ctre contribuabil sunt reglementate prin

Codul fiscal. Drepturile i obilgaiile contribuabilului, ce decurg din acest raport
juridic ntre contribuabil i stat sunt cele prevzute de Codul de procedur fiscal.

Pe parcursul timpului, reprezentantii statului, n spe Agenia Naional de

Administrare fiscal, au dovedit o preocupare permanent pentru mbuntirea
relaiei dintre acesta i contribuabili.

O prim msur adoptat n vederea realizrii acestui obiectiv a fost

simplificarea procedurilor de depunere a declaraiilor.

La nceputul anului 2000, depunerea declaraiilor prepusunea un consum

mare de resurse de timp, deoarece ele trebuiau listate i depuse n format letric
la ghieele organului fiscal competent.

Acest fapt a determinat o comunicare ngreunat ntre contribuabil i

reprezentanii fiscului, ceea ce a generat numeroase nemulumiri din partea
contribuabilului.

n prezent, msurile de procedur adoptate, permit simplificarea

modalitaii de depunere a declaraiilor, prin depunerea acestora on-line, ceea ce
a condus la eliminarea timpului petrecut la cozile din faa ghieelor.

Pe de alt parte, datorit introducerii de noi taxe i impozite, a schimbrii

formularelor prin care se declar, sau a introducerii de declaraii noi, odata cu
aderarea la UE, numrul declaraiilor ce trebuie depuse de contribuabil a crescut.
De asemenea, pe parcursul timpului, informaiile ce trebuie nscrise n declaraii
au devenit mai complexe, ceea ce presupune un volum mai mare de munca i
timp pentru elaborarea lor, din partea contribuabilului. De exemplu, Declaraia
informativ privind livrarile/achiziiile de bunuri i servicii efectuate pe teritoriul
Romniei de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA (cod 394).
 La momentul introducerii obligaiei depunerii acesteia(1 ian 2007), aceasta
cuprindea livrrile/achiziiile de bunuri i servicii efectuate pe teritoriul Romniei
de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, nregistrate n evidena
contabil n baza facturilor emise de parteneri. n prezent, n aceast declaraie
se cuprind inclusiv achiziiile de bunuri nregistrate n evidena contabil n baza
bonurilor fiscale emise de furnizori, numrul de facturi primite/emise, facturi
emise pentru achiziiile/livrrile pentru bunurile supuse msurilor de simplificare
n ceea ce privete taxa pe valoare adaugat etc.

O alt mbuntire a relaiilor dintre contribuabil i organele fiscale o

reprezint i modul n care contribuabilul ia cunotiin de felul i cuantumul
taxelor i impozitele datorate bugetului de stat, precum i modalitatea de plat a
acestora.

n trecut, pentru a cunoate suma de plat i felul taxelor i impozitele

datorate, contribuabilul era obligat s solicite organului fiscal comunicarea
acestor informaii, care se fcea prin eliberarea unei fie de eviden sintetic pe
pltitor.

Acum, acest lucru este posibil prin nregistrarea unui cont pe un site, de
unde contribuabilul poate afla informaiile de care are nevoie i poate efectua
plata online a acestora.

n ceea ce privete activitatea desfurat de organele de inspecie fiscal

n vederea verificrii modului de calcul, declarare i plat a taxelor i impozitelor
datorate de contribuabil, cu ocazia verificrilor, relaia dintre contribuabil i
reprezentanii statului devine tensionat.

Aceast stare de tensiune este, de multe ori, generat de caracterul

ambiguu al unor prevederi legislative referitoare la taxele i impozitele datorate,
precum i de existena unei reticiene a contribuabilului, care datorit faptului c
trebuie s justifice legalitatea operaiunilor economice desfurate, se simte
incriminat.

De multe ori, contribuabilul percepe sarcina probrii cu documente a

activitii desfurate ca una mpovrtoare i inutil.

n scopul mbuntirii activitii organelor de inspecie fiscal i a evitrii

de astfel de situaii, n Codul de procedur fiscal, leguitorul a prevzut drepturi
i obligaii ale prilor, dar i msuri menite s mbuntesc relaia dintre
contribuabil i organele fiscale, cum ar fi:

- s-a extins de la 3 zile la 5 zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei

fiscale dreptul contribuabilului de a prezenta, n scris, punctul de vedere cu
privire la constatrile inspeciei fiscale. n cazul marilor contribuabili termenul
este de 7 zile. Termenul poate fi prelungit pentru motive justificate cu acordul
conductorului organului de inspecie fiscal art. 130 alin. (5).

- s-a prevzut posibilitatea ca, la cererea contribuabilului i n scopul plii

obligaiilor fiscale suplimentare, pe perioada desfurrii inspeciei fiscale,
 organele de inspecie fiscal s poat emite decizii de impunere provizorii pentru
obligaiile fiscale suplimentare aferente unei perioade i unui tip de obligaie
verificate; obligaiile fiscale stabilite prin decizii de impunere provizorii se includ
n deciziile ntocmite de organele de inspecie fiscal i se contest mpreun cu
acestea art. 133. Astfel, se evit calculul accesoriilor n sarcina contribuabilului
pentru perioada de pn la finalizarea inspeciei fiscale.

- au fost reglementate i regulile controlului inopinat: consemnarea

controlului n registrul unic de control, posibilitatea contribuabilului de a-i
exprima punctul de vedere fa de constatrile menionate de organul de control
n coninutul procesului-verbal n termen de 5 zile lucrtoare de la comunicare
art. 134 i art. 135. S-a reglementat termenul maxim n care un control inopinat
trebuie finalizat, respectiv 30 de zile.

- n cazul popririi bancare s-a prevzut un termen de 3 zile pentru ca

bncile s plteasc sumele indisponibilizate, fa de termenul de ndat n
prezent. Acest interval creeaz premisele evitrii situaiilor de executri executri
multiple, atunci cnd au fost poprite poprite i indisponibilizate, indisponibilizate,
concomitent, concomitent, sume existente existente n mai multe conturi
bancare i la mai multe bnci art. 236 alin. (13).

- n ceea ce privete comunicarea avizului de inspecie fiscal, s-a prevzut

ca aceasta s se efectueze n toate cazurile de suplimentare a obiectivelor
controlului, chiar dac acesta se comunic la nceperea inspeciei art. 122 alin.
(4) lit. c).

Aceasta deoarece avizul cuprinde informaii cu privire la obiectivele

inspeciei fiscale, informaii care servesc la aprecierea respectrii de ctre
organele fiscale a principiului unicitii inspeciei fiscale.

n plus, aceste informaii dau posibilitatea contribuabilului s-i

ndeplineasc obligaiile de colaborare pe perioada inspeciei fiscale, eliminnd
astfel conflictele costisitoare pentru ambele pri.

- s-a prevzut expres, ca regula procedural, emiterea unei decizii ce se comunic

contribuabilului, atunci cnd se decide suspendarea inspeciei fiscale art. 127
alin. (5).
- se asigur exercitarea dreptului contribuabilului de a contesta suspendarea dac
o consider abuziv.

Totodat, s-a prevzut prevzut posibilitatea posibilitatea conductorului

nspeciei fiscale fiscale competente de a decide suspendarea unei inspecii
fiscale n situaia n care soluionarea contestaiei formulate mpotriva unui act
administrativ fiscal emis anterior sau a unei aciuni n contencios-administrativ,
pentru acelai contribuabil/pltitor, poate influena rezultatele inspeciei fiscale n
curs. n acest caz, inspecia fiscal se reia dup emiterea deciziei de soluionare a
contestaiei sau dup data rmnerii definitive a hotrrii judectoreti art. 127
alin. (4).
- s-a prevzut dreptul contribuabilului supus inspeciei fiscale de a fi informat ori
de cte ori se decide o delegare a competenei de efectuare a inspeciei fiscale
art. 120 alin. (1) (3).

- s-a prevzut posibilitatea contribuabilului/pltitorului de a renuna la discuia

final, notificnd acest fapt organului de inspecie fiscal art. 130 alin. (3).

Asigur premisele finalizrii cu celeritate a inspeciei fiscale. Art. 130 alin.

(3)

- s-a prevzut ca deciziile de impunere, de nemodificare a bazei de impozitare sau,

dup caz, de modificare a bazei de impozitare dac se constat diferene ale
bazelor de impozitare fr stabilirea de diferene de obligaii obligaii fiscale, s
se emit n termen de 25 de zile lucrtoare lucrtoare de la data ncheierii
ncheierii inspeciei inspeciei fiscale art. 131 alin. (5).

Asigur celeritate n finalizarea inspeciei fiscale Art. 131 alin. (5)

- s-a prevzut posibilitatea ca n cazul n care inspecia fiscal nu se finalizeaz

ntr-o perioad reprezentnd dublul perioadei prevzute la art. 126 alin. (1),
( respectiv de 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum i pentru
contribuabilii/pltitorii care au sedii secundare, indiferent de mrime, 90 de zile
pentru contribuabilii mijlocii i 45 de zile pentru ceilali contribuabili), inspecia
fiscal nceteaz, fr a se emite raport de inspecie fiscal i decizie de
impunere sau decizie de nemodificare a bazei de impunere. n acest caz, organul
de inspecie fiscal poate relua inspecia, cu aprobarea organului ierarhic
superior celui care a aprobat inspecia fiscal iniial, o singur dat pentru
aceeai perioad i aceleai obligaii fiscale, cu respectarea termenului de
prescripie art. 126 alin. (2).
- s-a reglementat posibilitatea contestatorului de a-i susine oral contestaia n
faa organului competent cu soluionarea acesteia, situaie n care se va convoca
i organul fiscal emitent art. 276 alin. (5).

Aceast solicitare poate fi adresat organului de soluionare competent n

termen de cel mult 30 de zile de la data nregistrrii contestaiei sub sanciunea
decderii, scopul fiind dezbaterea contradictorie a cauzei i crearea premiselor
unei nelegeri corecte a situaiei de fapt.

-au fost prevzute reguli care s limiteze, n procedura de soluionare a

contestaiilor, soluiile de desfiinare a actelor administrative fiscale, n sensul c
soluia de desfiinare urmeaz a se pronuna o singur dat pentru un act
administrativ contestat i numai dac situaia de fapt nu a fost clarificat n urma
demersurilor efectuate de organul de soluionare art. 279 alin. (3).

Scopul msurii a fost evitarea n viitor desfiinrile repetate care, pe bun

dreptate, au provocat nemulumiri contribuabililor i asigurarea celeritii n
soluionarea contestaiilor n sensul lurii unei decizii pe fond, de admitere sau
respingere i implicitul accesul liber n justiie. Art. 279 alin. (3).
 n prezent, o alt mbuntire a relaiei dintre contribuabil i organele
fiscale o ncetarea de drept a msurilor asigurtorii, dispuse potrivit Codului de
procedur fiscal, care au fost luate nainte de emiterea titlului de crean atunci
cnd titlul de crean nu a fost emis i comunicat n termen de cel mult 6 luni de
la data la care au fost dispuse msurile asigurtorii cu posibilitatea prelungirii
acestuia pan la 1 an n cazuri excepionale.

Aceast msur permite limitare perioadei de timp n care patrimoniul

contribuabilului este afectat de luarea msurilor asigurtorii.

Din punct de vedere al contribuabilului, putem concluziona c exist o

preocupare din partea statului pentru mbuntirea relaiilor cu contribuabilii,
preocupare manifestat, cel mai recent, prin existena unui proiect de lege a
preveniei i prin eliminarea obilgativitii depunerii formularului 088 folosit
actualmente pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura afaceri ce
implic taxa pe valoarea adugat (TVA).

Prin Legea preveniei se urmrete limitarea sancionrii contravenionale

a societiilor doar n cazul n care acestea nu duc la ndeplinire planul de
conformare dispus de ctre organele de control.

Pe scurt, doar n cazul n care societile controlate nu vor remedia

deficienele constate cu ocazia controlului i dup acordarea unui termen n care
acestea s duc la ndeplinire msurile dispuse, acestea vor putea fi sancionate
contravenional.