Seminar TVA

Bucureti, hotel Sheraton, 6.02.2017

1. Modificari aplicabile de la 1 ianuarie 2017 OUG. nr.84/2016

2. Exemplificarea modificrilor de cot de TVA

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

 I. Modificarea unor prevederi importante aplicabile de la 1 ianuarie 2017

1. Reducerea cotei standard de la 20% la 19%

2. Msuri aplicabile contribuabililor care i recapt codul de TVA dup ce acesta a fost
anulat organele fiscale
3. Modificarea regulilor de ajustare a TVA n cazul bunurilor de capital, n sensul
renunrii la ajustarea unic i aplicare unei ajustri anuale pentru 1/5 sau 1/20 din
taxa aferenta bunului de capital
4. Introducerea Regimului forfetar de TVA pentru agricultori
5. Abrogarea prevederilor referitoare la Registrul operatorilor intracomunitari (ROI)
6. Suspendarea pn la data de 31 decembrie 2019, a obligaiei depunerii a trei declaraii
informative (cod 392A, 392B i 393)
 I.2. Modificarea unor prevederi importante aplicabile de la 1 ianuarie 2017 -msuri
aplicabile contribuabililor care i recapt codul de TVA dup ce acesta a fost anulat
1. Pn la 31 decembrie 2016
Situaia contribuabililor care au avut codul anulat:
Erau nregistrai n Registrul persoanelor care au Codul de TVA anulat, prevzut la art. 316 (15)
Cod fiscal
Au ajustat TVA aferent bunurilor de capital conform art. 305 din Codul fiscal
Nu au dedus TVA pentru achiziiile de bunuri/servicii realizate n perioada n care au avut
codul de TVA anulat
Aveau obligaia s plteasc TVA la nivelul cotei colecate pentru vnzri, plata se efectua pe
baza Declaraiei 311
La data renregistrrii n scopuri de TVA aveau doar dreptul de a deduce TVA pentru stocuri
existente la data respectiv ( art. 11 Cod fiscal) i pentru bunuri de capital ( art. 305 Cod fiscal)
Situaia beneficiarilor care au cumprat bunuri/servicii de la contribuabili care au avut codul de
TVA anulat (n perioada respectiv)
Nu aveau posibilitatea s deduc TVA, dac era emis o factur cu TVA de ctre contribuabilii
care aveau codul TVA anulat, de la data nregistrrii furnizorilor n Registrul persoanelor care
au Codul de TVA anulat
 I.2. Modificarea unor prevederi importante aplicabile de la 1 ianuarie 2017 -msuri aplicabile
contribuabililor care i recapt codul de TVA dup ce acesta a fost anulat
2. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017
Situaia contribuabililor care au avut codul anulat i au fost renregistrai dup data de 1 ianuarie 2017:
vor factura cu TVA ctre clieni toate vnzrile pe care le-au realizat n perioada n care nu au avut cod
de TVA prevedere nou introdus
pentru cumprrile aferente vnzrilor efectuate n perioada n care au codul anulat vor putea
deduce TVA dup renregistrare prevedere nou introdus
pentru stocuri i bunuri de capital existente la data renregistrrii, vor efectua o ajustare pozitiv
pentru stocuri i bunuri de capital ( art.305 din Codul fiscal). Referitor la bunurile de capital existente
la data anulrii codului de TVA, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017 ajustarea se va efectua doar
pentru 1/5 sau 1/20 din valoarea TVA, n fiecare an din perioada de ajustare, dac persist situaia n
care codul de TVA este anulat- prevedere nou introdusa

Situaia beneficiarilor care au cumprat bunuri/servicii de la contribuabili care au avut codul de TVA
anulat (n perioada respectiv)
vor putea deduce taxa aferent cumprrilor efectuate n perioada n care furnizorul a avut codul anulat,
dac acesta emite factur cu TVA dup renregistrare prevedere nou introdus.
 I.2. Modificarea unor prevederi importante aplicabile de la 1 ianuarie 2017
facturarea cu TVA dup renregistrarea n scopuri de TVA
Dup renregistrarea n scopuri de TVA, persoana impozabil care a avut codul de TVA anulat trebuie s
emit facturi cu TVA colectat aferent vnzrilor taxabile efectuate n perioada n care au avut codul anulat.
n funcie de modalitatea n care au acionat pe perioada n care au avut codul de nregistrare n scopuri de
TVA anulat, se disting urmtoarele situaii:
a) persoana impozabil a colectat TVA pentru operatiunile taxabile, dar nu a emis facturi dup
renregistrare emite facturi i TVA aferent, nu le nscrie n decont, beneficiarii pot deduce acest TVA.
b) persoana impozabil a colectat TVA pentru operaiunile taxabile i a emis facturi dup
renregistrare emite facturi de corecie conform art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, respectiv
storneaz facturile emise cu TVA n perioada n care nu a avut cod i emite alte facturi cu TVA aferent
livrrii/prestrii
c ) persoana impozabil nu a colectat TVA pentru operaiunile taxabile efectuate n perioada n care a
avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, dar a emis facturi -dup renregistrare emite facturi
de corecie conform art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, respectiv storneaz facturile emise cu TVA n
perioada n care nu a avut cod i emite alte facturi cu TVA aferent livrrii/prestrii
d) persoana impozabil nu a colectat TVA pentru operaiunile taxabile i nici nu a emis facturi- dup
renregistrare emite facturi i TVA aferent, nu le nscrie n decont, beneficiarii pot deduce acest TVA
I.2. Modificarea unor prevederi importante aplicabile de la 1 ianuarie 2017 facturarea cu TVA dup
renregistrarea n scopuri de TVA
a) persoana impozabil a colectat TVA pentru operatiunile taxabile, dar nu a emis facturi
Exemplul nr. 1:
1.1- Societatea A are codul de TVA anulat ncepnd cu data de 1 septembrie 2016. n luna octombrie livreaz
ctre societatea B 100 de utilaje a cror valoarea nscris n contract era de 50.000 lei/buc, care nu include
TVA. Societatea A nu emite factur, dar depune Declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care
trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal. Calculul taxei colectate de plat se va efectua astfel,
ambele variante fiind corecte:
A)Societatea A , avnd codul de TVA anulat nu mai poate ncasa de la client valoarea TVA i colecteaz TVA din totalul sumei
aferente livrrii, respectiv 100 buc. x 50.000/buc.= 5.000.000 lei x 20/120x100= 833.333 lei TVA colectat. Avand n vedere c
furnizorul nu mai este nregistrat n scopuri de TVA, dac beneficiarul nu mai accept ca la preul din contract s se adauge i
TVA, se consider c preul acceptat de beneficiar include TVA datorat de furnizor.
B) Societatea A n situaia n care recupereaz de la client i valoarea TVA, clientul acceptnd s-i plteasc suma de
6.000.000 lei , a colectat TVA de 1.000.000 lei.
1.2- n cazul n care ntre societatea A i societatea B nu exist niciun contract, sau contractul prevede c preul
include TVA, sau nu menioneaz nimic cu privire la TVA, societatea A ar fi avut obligaia de a plti TVA din
suma livrrii. Astfel, dac valoarea livrrii este de 500.000, ar avea obligaia de a plti TVA de 83.333 lei
I.2. Modificarea unor prevederi importante aplicabile de la 1 ianuarie 2017 facturarea cu TVA dup
renregistrarea n scopuri de TVA
a) persoana impozabil a colectat TVA pentru operatiunile taxabile, dar nu a emis facturi
Exemplul nr. 1:continuare

Dup renregistrarea n scopuri de TVA, societatea A va emite facturi cu TVA astfel:

1.1 -n situaia de la lit. A) poate emite factura astfel:
baza impozabila 4.166.667 i TVA aferent 833.333 lei, total factur 5.000.000 lei, factur care nu se nscrie n
decontul de TVA de ctre furnizorul A ( se nscrie doar la rd. Informativ) , dar permite deducerea TVA la
beneficiarul B
Dac clientul este de acord s plteasc n plus pe lng preul fr TVA i taxa aferent, baza impozabil nscris
n factur va fi de 5.000.000 plus TVA de 1.000.000 lei. Diferenele fa de taxa colectat determinat la lit. A) vor
trebui nscrise n decontul de TVA n care este emis factura respectiv astfel: 5.000.000-4.166.667= 833.333 lei
baza impozabil i TVA aferent 166.667 lei (Diferena de 4.166.667 i TVA aferent de 833.333 lei se nscrie doar
la rd. Informativ din decont) . Beneficiarul poate deduce TVA de 1.000.000 lei.
-n situaia de la lit. B), societatea A va emite o factur corect de 5.000.000 lei cu TVA de 1.000.000 lei, factur
care nu se nscrie n decontul de TVA de ctre furnizorul A ( se nscrie doar la rd. Informativ) , care permite
deducerea TVA la beneficiarul B
1.2- Societatea A ar avea obligaia de a emite factur cu baza impozabil de 416.667 lei i TVA 83.333 lei, factur care nu se
nscrie n decontul de TVA de ctre furnizorul A ( se nscrie doar la rd. Informativ), dar permite deducerea TVA la
beneficiarul B
I.2. Modificarea unor prevederi importante aplicabile de la 1 ianuarie 2017 facturarea cu TVA dup
renregistrarea n scopuri de TVA

b) persoana impozabil a colectat TVA pentru operaiunile taxabile i a emis facturi

Exemplul nr. 2:
2.1 Prezentarea situaiei este aceeai ca i la exemplul nr. 1, cu excepia faptului c n acest exemplu societatea A a emis facturi
pe perioada n care a avut codul anulat. Calculul taxei colectate de plat se va efectua astfel, ambele variante de determinare a
taxei colectate fiind corecte:
A) n ipoteza n care valoarea livrrii acceptat de beneficiar este de 5.000.000 lei, societatea A se poate regsi n urmtoarele
situaii:
Ori a emis factura de 5.000.000 lei, fr s nscrie TVA n factur i pltete TVA din aceast sum, respectiv 833.333 lei
(5.000.000 lei x 20/120x100)
Ori a emis factura calculnd TVA din suma facturat i nscriind acest TVA n factur: respectiv baz 4.166.667 i TVA
833.333 lei.
B) Societatea A recupereaz de la client i valoarea TVA pe lng preul din contract, situaie n care solicit clientului s-i
plteasc suma de 6.000.000 lei i referitor la facturare se poate regsi ori n situaia n care a emis o factur de 6.000.000
lei, n care nu a evideniat TVA, ori a facturat 5.000.000 lei plus TVA 1.000.000 lei, total factur 6.000.000 lei. Pe baza
prevederilor contractuale, furnizorul consider n aceast situaie c are de plat suma de 1.000.000 lei TVA colectat.
2.2- n cazul n care ntre societatea A i societatea B nu exist niciun contract, sau contractul nu prevede dac preul include TVA,
sau nu menioneaz nimic cu privire la TVA, societatea A ar fi avut obligaia de a plti TVA din suma livrrii. Astfel, dac valoarea
livrrii este de 500.000, ar avea obligaia de a plti TVA de 83.333 lei.
I.2. Modificarea unor prevederi importante aplicabile de la 1 ianuarie 2017 facturarea cu TVA dup
renregistrarea n scopuri de TVA
b) persoana impozabil a colectat TVA pentru operaiunile taxabile i a emis facturi
Exemplul nr. 2: continuare
2.1-n situaia de la lit. A) poate emite factura astfel:
o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a facturat ( cu sau fr TVA) i, separat sau pe aceeai
factur, va factura cu plus baza 4.166.667 i TVA aferent 833.333 lei, total factur 5.000.000 lei, factura nu se nscrie n
decontul de TVA al societii A ( se nscrie doar la rd. Informativ), dar permite deducerea TVA la beneficiarul B
Dac clientul este de acord s plteasc n plus pe lng preul fr TVA din contract i taxa aferent, societatea A va
emite o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a facturat ( cu sau fr TVA) i, separat sau pe aceeai
factur, factureaz cu plus baza impozabil 5.000.000 plus TVA de 1.000.000 lei. Diferenele fa de taxa colectat iniial
de 833.000 lei, se nscriu de societatea A n decontul de TVA n care este emis factura respectiv astfel: 5.000.000-
4.166.667= 833.333 lei baza impozabil i TVA aferent 166.667 lei. (Diferena de 4.166.667 i TVA aferent de 833.333 lei
se nscrie doar la rd. Informativ din decont). Beneficiarul poate deduce TVA de 1.000.000 lei.
-n situaia de la lit. B), societatea A va emite o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a facturat iniial ( cu
sau fr TVA), i factureaz baza impozabil 5.000.000 lei cu TVA de 1.000.000 lei A ( se nscrie doar la rd. Informativ).
2.2- Societatea A ar avea obligaia de a emite factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a facturat ( cu sau fr
TVA) , i factureaz baza impozabil de 416.667 lei i TVA 83.333 lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA de ctre
furnizorul A ( se nscrie doar la rd. Informativ), dar permite deducerea TVA la beneficiarul B.
I.2. Modificarea unor prevederi importante aplicabile de la 1 ianuarie 2017 facturarea cu TVA dup
renregistrarea n scopuri de TVA

c ) persoana impozabil nu a colectat TVA pentru operaiunile taxabile efectuate n perioada n care a avut codul de nregistrare
n scopuri de TVA anulat, dar a emis facturi
Exemplul nr. 3:
3.1. -Societatea A are codul de TVA anulat ncepnd cu data de 1 septembrie 2016. n luna octombrie livreaz ctre societatea B
100 de utilaje a cror valoarea nscris n contract era de 50.000 lei/buc, exclusiv TVA. Societatea A emite factur dar nu depune
Declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal. Facturile
au fost emise n urmtoarele variante:
A) n ipoteza n care valoarea livrrii acceptat de beneficiar este de 5.000.000 lei, societatea A se poate regsi n urmtoarele
situaii:
Ori a emis factura de 5.000.000 lei, fr s nscrie TVA n factur ( taxa datorat ar fi fost de 833.333 lei)
Ori a emis factura calculnd TVA din suma facturat i nscriind acest TVA n factur: respectiv baz 4.166.667 i TVA
833.333 lei.
B) Societatea A recupereaz de la client i valoarea TVA pe lng preul din contract, situaie n care solicit clientului s-i
plteasc suma de 6.000.000 lei i referitor la facturare se poate regsi ori n situaia n care a emis o factur de 6.000.000
lei, n care nu a evideniat TVA, ori a facturat 5.000.000 lei plus TVA 1.000.000 lei, total factur 6.000.000 lei.
3.2-n cazul n care ntre societatea A i societatea B nu exist niciun contract, sau contractul nu prevede dac preul include
TVA, sau nu menioneaz nimic cu privire la TVA , societatea A ar fi avut obligaia de a plti TVA din suma livrrii. Astfel, dac
valoarea livrrii este de 500.000, ar avea obligaia de a plti TVA de 83.333 lei.
I.2. Modificarea unor prevederi importante aplicabile de la 1 ianuarie 2017 facturarea cu TVA dup
renregistrarea n scopuri de TVA
Exemplul nr. 3 continuare
Dup renregistrarea n scopuri de TVA, societatea A va emite facturi cu TVA astfel:
3.1-n situaia de la lit. A) poate emite factura astfel:
o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a facturat ( cu sau fr TVA) i, separat sau pe aceeai
factur, va factura cu plus baza 4.166.667 i TVA aferent 833.333 lei, total factur 5.000.000 lei, factura nu se nscrie
n decontul de TVA al societii A ( se nscrie doar la rd. Informativ), dar permite deducerea TVA la beneficiarul B
Dac clientul este de acord s plteasc n plus pe lng preul fr TVA din contract i taxa aferent, societatea A va
emite o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a facturat ( cu sau fr TVA) i, separat sau pe
aceeai factur, factureaz cu plus baza impozabil 5.000.000 plus TVA de 1.000.000 lei. Diferenele fa de taxa
colectat iniial de 833.000 lei, se nscriu de societatea A n decontul de TVA n care este emis factura respectiv
astfel: 5.000.000-4.166.667= 833.333 lei baza impozabil i TVA aferent 166.667 lei. Beneficiarul poate deduce TVA de
1.000.000 lei. Taxa care ar fi trebuit colectat de 833.333 lei se va plti pe baza Declaraia privind taxa pe valoarea
adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal ( se nscrie doar la rd. Informativ
din decont), n timp ce diferena de 166.667 lei se nscrie n decont.
-n situaia de la lit. B), societatea A va emite o factur cu semnul minus de 5.000.000 lei cu TVA de 1.000.000 lei i o alt
factur corect de 5.000.000 lei cu TVA de 1.000.000 lei A ( se nscrie doar la rd. Informativ).
3.2- Societatea A ar avea obligaia de a emite factur cu semnul minus, baza impozabila 416.667 lei i TVA 83.333 lei, i o alt
factur corect cu baza impozabil de 416.667 lei i TVA 83.333 lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA de ctre
furnizorul A ( se nscrie doar la rd. Informativ), dar permite deducerea TVA la beneficiarul B.
I.2. Modificarea unor prevederi importante aplicabile de la 1 ianuarie 2017
facturarea cu TVA dup renregistrarea n scopuri de TVA
d) persoana impozabil nu a colectat TVA pentru operaiunile taxabile i nici nu a emis facturi
Exemplul nr. 4:
Societatea A are codul de TVA anulat ncepnd cu data de 1 septembrie 2016. n luna octombrie livreaz ctre societatea B 100 de
utilaje a cror valoarea nscris n contract era de 50.000 lei/buc, exclusiv TVA. Societatea A nu emite factur i nu depune
Declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal.
Dup renregistrarea n scopuri de TVA, societatea A va emite facturi cu TVA astfel:
a) dac clientul nu este de acord s plteasc TVA, societatea A factureaz baza impozabila 4.166.667 i TVA aferent 833.333 lei,
total factur 5.000.000 lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA, dar permite deducerea TVA la beneficiarul B -.
Sau,

b) Dac clientul este de acord s plteasc n plus pe lng preul fr TVA din contract i taxa aferent, societatea A factureaz
baza impozabil 5.000.000 lei plus TVA 1.000.000 lei, total factur 6.000.000 lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA, dar
permite deducerea TVA la beneficiarul B. Diferena de 166.667 lei fa de taxa care ar fi trebuit colectat, respectiv 833.333 lei, se
va nscrie n decontul de TVA n care este emis factura respectiv astfel: 5.000.000-4.166.667= 833.333 lei baza impozabil i TVA
aferent 166.667 lei. Beneficiarul poate deduce TVA de 1.000.000 lei. Diferena de tax de 833.333 lei se va plti pe baza
Declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal.
- n cazul n care ntre societatea A i societatea B nu exist niciun contract, sau contractul nu prevede dac preul include TVA, sau
nu menioneaz nimic cu privire la TVA, societatea A ar fi avut obligaia de a plti TVA din suma livrrii. Astfel, dac valoarea livrrii
este de 500.000 lei, societatea A ar fi trebuit s colecteze TVA de 83.333 lei.
Dup renregistrarea n scopuri de TVA, societatea A ar avea obligaia de a emite factur cu baza impozabil de 416.667 lei i TVA
83.333 lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA de ctre furnizorul A, dar permite deducerea TVA la beneficiarul B
I. 3.Modificarea prevederilor referitoare la ajustari ale TVA pentru bunuri
de capital art.305 aplicabile de la 1 ianuarie 2017

Art. 305 pentru bunuri de capital:

Perioada de ajustare 5 ani bunuri de capital , altele decat bunuri imobile;
Perioada de ajustare 20 de ani pentru bunuri imobile i modernizrile/transformrile mai mari de
20% a imobilelor;
Se aplica numai pentru bunurile de capital obtinute dupa data aderarii;
Ce reprezint ajustarea? O diminuare a TVA deduse care devine un cost pentru cel care face
ajustarea
Pn la data de 31 decembrie 2016, ajustarea TVA, indiferent de situaiile care genereaz ajustarea
se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare
Dup data de 1 ianuarie 2017, atunci cnd ajustarea nu va fi generat de o situaie definitiv (cum
este de exemplu vnzarea unui imobil n regim de scutire), ajustarea se va realiza numai pentru 1/5
sau 1/20, n fiecare an n care persist situaia care a generat ajustarea ( ex. nchirierea n regim de
scutire a unui imobil, sau anularea codului de TVA a unei persoane impozabile)
 I.3. Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital (art. 305 CF)-
Prevederi aplicabile pn la 31 decembrie 2016 art. 305 alin.(4) i
(5) din Codul fiscal
Situaiile care genereaza ajustarea i modalitatea de efectuare a ajustrii ( art 305 alin.(4) i
(5) din Codul fiscal):
a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil:
- integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice, cu excepia
bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit
prevederilor art. 298,
- pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei ;
- pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur
diferit fa de deducerea iniial;
Ajustarea taxei deductibile se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul
care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare

14
 1.3.Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital (art. 305 CF)-Prevederi
aplicabile pn la 31 decembrie 2016 - art 305 alin.(4) i (5) din Codul
fiscal

b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse, ca urmare a
aplicrii pro rata, ajustarea taxei se efectueaz pentru 1/5 sau, dup caz, 1/20 din taxa dedus iniial
i se efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an din perioada de
ajustare

c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face
obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil, ajustarea se efectueaz n perioada
fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa
aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii.
n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei
colectate pentru livrarea bunului respectiv.

15
 1.3. Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital (art. 305 CF)-Prevederi aplicabile
pn la 31 decembrie 2016 - art 305 alin.(4) i (5) din Codul fiscal

d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, ajustarea taxei deductibile se efectueaz n
perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat
taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia
ajustrii (ex. TVA aferent modernizrilor/transformrilor mai mari de 20% efectuate de chiria la
ncetarea contractului de nchiriere) cu urmtoarele excepii:
- bunul de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este
deductibil;
- bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate
sau confirmate n mod corespunztor. n cazul bunurilor furate, persoana impozabil demonstreaz furtul
bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
- situaiile prevzute la art. 270 alin. (8) transferul de active neimpozabil;
- n cazul casrii unui bun de capital -;
e ) n cazurile prevzute la art. 287 ( anularea contracte, reduceri de pret, etc), ajustarea se efectueaz
atunci cnd apar situaiile enumerate la art. 287 .

16
 1.3. Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital - Prevederi aplicabile dup
data de 1 ianuarie 2017 - art 305 alin.(4) i (5) din Codul fiscal

Situaiile care genereaza ajustarea i modalitatea de efectuare a ajustrii ( art. 305 alin.(4) i (5) din
Codul fiscal):
a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil:
- integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice, cu excepia bunurilor a
cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298,
- pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei ;
- pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa
de deducerea iniial;

ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare ( 5 sau 20 ani), pentru 1/5 sau, dup caz, 1/20
din taxa dedus iniial, pentru fiecare an n care apare o modificare a destinaiei de utilizare.
Ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz obligaia de
ajustare sau, dup caz, n ultima perioad fiscal a fiecrui an, n condiiile prevzute prin normele
metodologice. Prin excepie, n cazul trecerii persoanei impozabile de la regimul normal de taxare la
regimul de scutire pentru ntreprinderile mici, precum i n cazul livrrii bunului de capital n regim de
scutire conform, ajustarea deducerii se face o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare
rmas, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare. ( prevederile noi)

17
 1.3. Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital -Prevederi aplicabile
dup data de 1 ianuarie 2017 - art 305 alin.(4) i (5) din Codul fiscal

Exemplu
- O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal achiziioneaz
un imobil n anul 2011 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa
pe valoarea adugat la data achiziionrii n sum de 2.000.000 lei.
- n anul 2016 nchiriaz 30% din suprafaa imobilului n regim de scutire de taxa pe valoarea adugat.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2011 i pn n anul 2030 inclusiv.
Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,
respectiv 15 ani, i persoana respectiv trebuie s restituie 15/20 din TVA dedus iniial, proporional cu
suprafaa nchiriat n regim de scutire (2.000.000 x 30% / 20 x 15 = 450.000) n 2016 ajustarea s-a
efectuat conform prevederilor n vigoare la data respectiv.
- Dac n anul 2018, persoana impozabil renun la nchirierea acestei pri de 30% din imobil n regim
de scutire, vor fi efectuate ajustri pozitive n fiecare an al perioadei de ajustare, atta timp ct aceast
parte a imobilului nu este utilizat pentru operaiuni fr drept de deducere , respectiv n fiecare din
urmtorii 13 ani, astfel: 2.000.000 x 30% / 20 = 30.000 lei ajustare pozitiv/an ajustare conform
prevederilor n vigoare de la 1 ianuarie 2017.

18
1.3. -Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital -Prevederi aplicabile dup data de
1 ianuarie 2017 - art 305 alin.(4) i (5) din Codul fiscal

Exemplu
O persoan impozabil a cumprat o cldire pentru activitatea sa economic in
august 2010 i a dedus TVA n sum de 5.000.000 lei la achiziia sa.
n luna mai 2017, aceast persoan decide s livreze n regim de scutire cldirea.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2010 i pn
n anul 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent
perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 13 ani, i persoana
respectiv trebuie s restituie 13/20 din TVA dedus iniial: 5.000.000 lei / 20 x 13
= 3.250.000 lei ajustare negativ).
Conform excepiei prevzute la art. 305 (5), n cazul livrrii n regim de scutire,
ajustarea se realizeaz integral pentru toat taxa aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare.

19
 1.3. Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital-Prevederi
aplicabile dup data de 1 ianuarie 2017 - art 305 alin.(4) i (5) din
Codul fiscal
b.) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse, ca urmare a aplicrii
pro rata, ajustarea taxei se efectueaz pentru 1/5 sau, dup caz, 1/20 din taxa dedus iniial i se
efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an din perioada de ajustare -
nemodificat

c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face
obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei
de ajustare ( 5 sau 20 de ani), pentru 1/5 sau 1/20 din taxa nededus iniial, pentru fiecare an n care apare
o modificare a destinaiei de utilizare. Ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine
evenimentul care genereaz ajustarea, sau, dup caz, n ultima perioad fiscal a fiecrui an, n condiiile
prevzute prin normele metodologice. Prin excepie, n cazul trecerii persoanei impozabile de la regimul
de scutire pentru ntreprinderile mici la regimul normal de taxare, precum i n cazul livrrii bunului de
capital n regim de taxare, ajustarea deducerii se face o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare
rmas prevederi noi

20
 I.3.-Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital-Prevederi aplicabile dup data
de 1 ianuarie 2017 - art 305 alin.(4) i (5) din Codul fiscal
Prevederi nemodificate
d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, ajustarea taxei deductibile se
efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se
realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,
incluznd anul n care apare obligaia ajustrii (ex. TVA aferent modernizrilor/transformrilor
mai mari de 20% efectuate de chiria la ncetarea contractului de nchiriere) cu urmtoarele
excepii:
- bunul de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este
deductibil;
- bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor. n cazul bunurilor furate, persoana
impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele
judiciare;
- situaiile prevzute la art. 270 alin. (8) transferul de active neimpozabil;
- n cazul casrii unui bun de capital -;
e ) n cazurile prevzute la art. 287 ( anularea contracte, reduceri de pret, etc), ajustarea se
efectueaz atunci cnd apar situaiile enumerate la art. 287 . 21
 I.3.-Ajustari ale TVA pentru persoanele impozabile care au codul TVA anulat

Anularea codului de TVA a unei persoane conduce la ajustarea TVA aferente bunurilor
de capital
pn la 31 dec. 2016, ajustarea se realiza pentru toat taxa aferent perioadei
rmase,
dup 1 ianuarie 2017 ajustarea negativ se va efectua pentru 1/5, sau 1/20 n
fiecare an n care codul este anulat
n cazul persoanelor care au avut codul de TVA anulat pn la data de 31 decembrie
2016 i care sunt renregistrate n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2017, acestea
au dreptul s efectueze o ajustare pozitiv pentru 1/5 sau 1/20 din taxa dedus iniial
aferent bunurilor de capital existente la data anulrii codului de TVA n primul decont
depus dup data nregistrrii, de asemenea se vor efectua ajustri pozitive n decontul
de TVA din ultima perioad fiscal a fiecrui an, n aceleai condiii, pn la finele
perioadei de ajustare, cu excepia situaiei n care intervine un alt eveniment care s
conduc la o ajustare negativ. Dac bunurile de capital existente la data anulrii
codului de TVA sunt livrate n regim de taxare n perioada n care persoanele
impozabile au avut codul de TVA anulat, acestea pot ajusta taxa aferent acestora,
proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de
anul n care a avut loc livrarea bunurilor respective, iar valoarea suplimentar a taxei de
dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunurilor de capital.
 I.3.-Ajustari ale TVA pentru persoanele impozabile care au codul TVA anulat

- n cazul persoanelor care au codul de TVA anulat dup data de 1 ianuarie 2017, trebuie
s efectueze o ajustare negativ pentru bunurile de capital existente la data anulrii
codului de TVA care se reflect, pentru anul n care codul de TVA a fost anulat, n ultimul
decont de tax depus pentru perioada fiscal n care a fost anulat nregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile, pentru 1/5 sau 1/20 din taxa dedus iniial.
- Dac n anii urmtori persoana impozabil nu este renregistrat n scopuri de TVA, n
fiecare an n care se menine aceast situaie se va efectua la sfritul fiecrui an o
ajustare negativ pentru 1/5 sau 1/20 din taxa dedus iniial, aferent bunurilor de
capital care au existat la momentul anulrii codului de TVA.
- Dac persoana impozabil este renregistrat n scopuri de TVA n acelai an n care
codul su a fost anulat, va avea dreptul s efectueze o ajustarea pozitiv pentru o cincime
sau o douzecime din taxa dedus iniial aferent bunurilor de capital -
 I.3.-Ajustari ale TVA pentru persoanele impozabile care au codul TVA anulat

- Persoanele impozabile care se renregistreaz n scopuri de TVA dup data de 1

ianuarie 2017, indiferent dac nregistrarea n scopuri de TVA le-a fost anulat nainte
sau dup data de 1 ianuarie 2017:
i pot exercita dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri de capital efectuate n
perioada n care au avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, conform art. 11 alin.
(6) i (8) din Codul fiscal, prin nscrierea taxei n primul decont de tax depus dup
nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. n acelai decont de tax, persoana
impozabil are obligaia de a ajusta taxa pe valoarea adugat dedus, corespunztor
perioadei n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat;
Daca au efectuat, n perioada n care nu au avut un cod valid de TVA, livrarea n regim de
taxare a bunurilor de capital achiziionate n aceeai perioad, pot ajusta n primul decont
de tax depus dup renregistrarea n scopuri de TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior,
taxa aferent bunurilor de capital respective, proporional cu perioada rmas din perioada
de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor respective.
Valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru
livrarea bunurilor de capital.
 Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital in cazul persoanelor impozabile
care au codul TVA anulat
Exemplu
- O societate care deine un imobil construit n anul 2009 si a TVA dedus pentru achiziia acestui imobil in
suma de 6 mil. lei. n data de 20 septembrie 2016, societatii respective i se anuleaza codul de TVA de catre
ANAF. In perioada 2009 - 2015 bunul imobil a fost utilizat exclusiv pentru operaiuni taxabile.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2009 i pn la finele anului 2028.
In luna septembrie 2016, la anularea codului, s-a efectuat ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase
din perioada de ajustare, astfel:
- perioada rmas, 2016 - 2028 = 13 ani - 6.000.000/20 x 13 = 3.900.000 (ajustare negativ) care se nscrie
n decontul de tax pe valoarea adugat din luna septembrie 2016.
Daca in anul 2017, societatea nu isi recapata codul de TVA, nu va trebui s fac niciun fel de ajustri
Daca societatea va fi reinregistrata in scopuri de TVA in luna august 2018, va efectua o ajustare pozitiva de 1/20
in decontul acestei luni, astfel: 6.000.000/20=300.000 lei.
In anii urmatori din perioada de ajustare, daca bunul va fi utilizat pentru operatiuni cu drept de deducere, in
decontul de TVA din luna decembrie al fiecrui an care mai rmne pn la finele perioadei de ajustare (2028)
se vor efectua ajustari pozitive de 1/20, respectiv 300.000 lei

25
 I.4.-REGIMUL FORFETAR PENTRU AGRICULTORI

Sfera de aplicare
regimul special pentru agricultori se aplic pentru activitile de producie a produselor agricole,
inclusiv activitile de transformare a produselor agricole prin alte metode dect cele industriale i
pentru serviciile prestate de un agricultor care utilizeaz munca manual proprie i/sau echipamentele
specifice ( vor fi prevzute n norme) desfurate de un agricultor;
Cu titlu de exemplu vor fi cuprinse activitile urmtoare: . agricultur general, inclusiv viticultur;
cultura pomilor fructiferi (inclusiv msline) i a legumelor, florilor i plantelor ornamentale, att n aer
liber, ct i n sere; producia de ciuperci, condimente, semine i material sditor; exploatarea
pepinierelor; creterea animalelor de ferm alturi de cultivarea solului, apicultura; sericicultura;
helicicultura; silvicultura; pescuitul ( sunt activiti prevzute la Anexa VII a Directivei 2006/112/CE care
trebuie transpuse n legislaia naional)
agricultorul reprezint persoana fizic, persoana fizic autorizat, ntreprinderea individual sau
ntreprinderea familial, cu sediul activitii economice n Romnia, care realizeaz activitile de
producie a produselor agricole i serviciile menionate mai sus. Regimul special nu poate fi aplicat de
agricultorii care realizeaz i alte activiti economice, dac cifra de afaceri a acestora depete plafonul
de scutire
 I.4.-REGIMUL FORFETAR PENTRU AGRICULTORI

Principalele elemente ale regimului:

Agricultorii care desfoar activitile supuse regimului special aplic regimul forfetar, cu excepia
situaiei n care opteaz pentru aplicarea regimului normal de TVA
Vor fi nscrii ntr-un registru special, pe baza notificarilor depuse de acestia , iar beneficiarii acestora
vor avea obligaia de a meniona achiziiile efectuate de la agricultori ntr-o eviden distinct.
Pot opta inclusiv agricultorii care sunt pltitori de TVA s aplice regimul special forfetar, in acest scop
vor depune o notificare la organele fiscale teritoriale intre data de 1 si 10 a fiecarei luni.
Agricultorii nu deduc TVA pentru achiziii, dar nici nu colecteaz TVA pentru vnzri de produse
agricole/prestri de servicii agricole, indiferent de cifra de afaceri realizat din activitati agricole i nu
in nici un fel de evidene n scopuri de TVA (cu excepia operaiunilor intracomunitare sau a activitatilor
economice care nu se circumscriu sferei de aplicare a regimului forfetar)
Agricultorii care nu se nscriu n registru nu vor beneficia de cota forfetar, dar, dac realizeaz
operaiunile supuse regimului forfetar, nu vor fi nregistrai n scopuri de TVA dac depesc plafonul de
scutire
 I.4.-REGIMUL FORFETAR PENTRU AGRICULTORI

Principalele elemente ale regimului:

Agricultorul care aplic regimul special :
a) nu are obligaia de a colecta TVA pentru livrrile de produse agricole rezultate din activitile agricole i
pentru serviciile agricole ;
b) nu are dreptul s deduc taxa achitat sau datorat pentru achiziiile sale n cadrul activitii efectuate n
regimul special;
Agricultorul care aplic regimul special este scutit de urmtoarele obligaii :
a) inerea evidenelor n scopuri de TVA prevzute la art. 321;
b) depunerea decontului de tax prevzut la art. 323
c) orice alte obligaii care revin persoanelor impozabile nregistrate sau care ar trebui s se nregistreze n scopuri de TVA
conform art. 316.
Emit facturi in care inscriu cota forfetara la vanzarile catre persoane impozabile pe care o incaseaza de la acesti
beneficiari. Nu poate fi facturata cota forfetara catre alti agricultori care aplica regimul forfetar.
Beneficiarii au drept de deducere a acestei cote forfetare, in masura in care este aferenta unor operatiuni cu
drept de deducere i dac primesc factura de la un agricultor nscris n registru
Cota forfetara este de 1% in anul 2017, 4% in anul 2018 si 8% in anul 2019.
Regimul este opional, agricultorii putnd opta pentru a aplica regimul normal de TVA dac acesta i avantajeaz (
trebuie sa depuna o notificare);
Vor trebui s se nregistreze n scopuri de TVA agricultorii care desfoar i alte activiti economice dect cele
agricole, care intra sub incidena regimului special, dac din acele activiti depesc plafonul de 220.000 de lei
(de exemplu un agricultor realizeaz i din care depete plafonul de 220.000 lei)
 MODIFICAREA COTEI STANDARD DE TVA DE LA 20% LA 19%

Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la
art. 282 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei -Art. 291. - (4)
(6) n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota n vigoare la data livrrii de
bunuri sau prestrii de servicii, pentru situatiile in care ori s-au incasat avansuri ori sau emis facturi ,
ininte de data livrarii/prestarii ( art. 282 alin. (2).
Art. 282(9) - n cazul evenimentelor menionate la art. 287 ( fost 138) (reducerei de pre, anulri contracte, etc), taxa
este exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i
cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
Consecin: orice livrari/prestari care nu au fost efectuate pan la 31 decembrie 2016 ( respectiv nu a intervenit
faptul generator de tax), dar au fost emise facturi si/sau incasate avansuri, pe cota standard in vigoare inaintede
1 ianuarie 2017, vor trebui regularizate pentru a aplica cota de 19%.
Cnd se emite o factur inainte de data livrarii/prestarii se aplica cota in vigoare la data emiterii facturii/incasarii
avansului, care se vor regulariza ulterior dacase modifica cota de TVA in anul urmator.
Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei ( nu se fac regularizari
la data faptului generator) art. 291 (8)
 Stabilirea faptului generator i a exigibilitii taxei
Din perspectiva persoanei care este furnizor/prestator:
- art. 282 din Codul fiscal determin data la care este exigibil TVA. Operaiunile se nscriu n decontul de TVA la
data exigibilitii, cnd furnizorul/prestatorul trebuie s colecteze TVA n cazul operaiunilor taxabile ( art. 280 (3)
CF).
- Conform instruciunilor din decontul de TVA, dac TVA nu a fost colectat la data exigibilitii, operaiunile se trec
pe rndurile de regularizri dintr-un decont viitor, dar pot genera accesorii.
- Faptul generator reprezint data livrrii unui bun sau data prestrii unui serviciu;
- Exigibilitatea TVA ca regul este concomitent cu faptul generator, dac nu a fost emis o factur nainte de
livrare/prestare sau dac nu a fost ncasat un avans.
- Faptul generator de tax este important pentru stabilirea cotei de TVA aplicabile dar i a momentului la care taxa
este exigibil, atunci cnd nu au fost emise facturi/ncasate avansuri nainte de data livrrii/prestrii, sau acestea
au fost pariale.
- La capitolul facturare (art. 319 din Codul fiscal) se prevede c factura poate fi emis cel mai trziu pn pe data
de 15 a lunii urmtoare faptului generator, dar, cu excepia LIC, data emiterii facturii nu genereaz i exigibilitate
de tax, dac factura este emis dup data livrrii/prestrii). Exigibilitatea este cea care determin n ce decont se
nscrie factura.
Din perspectiva beneficiarului- taxa este deductibil atunci cnd este exigibil art. 297(1)
 Exemple modificare cot TVA

1. La data de 20 iulie 2016 societate A emite o factur de avans pentru livrarea unui utilaj complex ctre beneficiarul B. Avansul
este de 4.000.000 lei plus TVA 20% 800.000 lei. Valoarea totala a utilajului este de 50.000.000 lei ( exclusiv TVA) si este livrat in
luna februarie 2017.
Faptul generator de tax ( data livrrii)este data transferului dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar ( art. 282 (6)
Se regularizeaz cota aplicabil acestei livrarri prin stornarea avansului:
- 4.000.000 - 800.000
si facturarea intregii contravalori cu cota in vigoare la data livrarii 19%
+ 50.000.000 + 9.500.000

2. In luna decembrie 2016 se emite o factur n avans pentru contravaloarea integral a livrrii unei construcii noi i a terenului
aferent. Valoarea livrrii este de 150.000.000 lei.
Furnizorul i beneficiarul sunt persoane nregistrate n scopuri de TVA, prin urmare s-a aplicat taxare invers, beneficiarul
nregistrnd contravaloarea TVA ca tax colectat i ca tax deductibil 150.000.000 x 20% = 30.000.000.

Livrarea cldirii are loc in luna martie 2017, cota de TVA fiind de 19%.
Conform prevederilor pct. 95 alin.(3) din norme, regularizarea de cot se realizeaz de ctre beneficiar prin stornarea taxrii
inverse pe cota de 20% (30.000.000) i nregistrarea taxrii inverse pe cota de 19% ( 28.500.000) furnizorul a aplicat taxare
invers deci nu face regularizri
 Exemple modificare cot TVA

3. O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA a emis facturi pariale i/sau de avansuri n valoare de 100.000 lei n cursul
anului 2016 pentru livrarea de telefoane mobile, ctre un beneficiar nregistrat n scopuri de TVA. Faptul generator de tax,
respectiv livrarea telefoanelor mobile, are loc n martie 2017, iar valoarea total a livrrii este de 500.000 lei (exclusiv TVA).
Regularizarea facturilor pariale i/sau de avansuri emise n anul 2016, care se efectueaz n perioada fiscal n care are loc
livrarea, se realizeaz astfel n factura emis de furnizor:
-100.000 -taxare invers
+500.000 -taxare invers
Beneficiarul va regulariza taxa datorat: 100.000 lei x 20% = 80.000 lei au fost evideniai n anul 2016 n jurnalul pentru cumprri i
n decontul de tax ca tax colectat i tax deductibil. Datorit modificrii de cot din 2017 i avnd n vedere c faptul
generator de tax intervine n 2017, beneficiarul va storna nregistrarea 4426=4427 cu -80.000 lei i va nregistra TVA de 19%
aferent ntregii livrri n martie 2017 ( 500.000 x 19%= 95.000 lei) : 4426=4427 + 95.000 lei .
 Exemple modificare cot TVA

4. O societate imobiliar a ncheiat un contract de construire pentru un imobil n anul 2015, cu clauza ca la finalizarea construciei s
se transfere dreptul de proprietate asupra acestuia ctre beneficiar. Valoarea imobilului este de 65.000.000 lei. Au fost facturate
avansuri pe msura construirii bunului imobil astfel:
- 25.000.000 cu cota de TVA de 24% (6.000.000), pn la data de 31 decembrie 2015,
- 30.000.000 , facturate n regim de taxare invers pentru care furnizorul a emis factura fr TVA i beneficiarul a aplicat cota
de TVA de 20% (6.000.000) si a inregistrat TVA ca tax colectat i tax deductibil, pn la data de 31 dec. 2016 .

Bunul imobil este finalizat n luna septembrie 2017 i se transfer dreptul de proprietate ctre beneficiar, cnd se va face i
regularizarea avansurilor ( la data faptului generator de tax), cota aplicabil pentru ntreaga construcie fiind de 19%.
Regularizrile se efectueaza astfel:
- 25.000.000 - 6.000.000 (TVA)
+25.000.000 +4.750.000 (TVA)- n acelai regim ca i cel de la data exigibilitii de tax
-30.000.000 - furnizorul nscrie taxare invers beneficiarul va trebui s fac regularizarea nregistrrii 4426=4427
pentru suma de 6.000.000 aferent avansului de 30.000.000 pentru care a aplicata taxare invers la cota de 20%
+40.000.000 - furnizorul nscrie taxare invers beneficiarul va aplica taxare invers (4426=4427)cu cota de 19%
7.600.000
 Exemple modificare de cot
Pct. 37 ex.1
5. O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii decembrie 2016, pentru
lucrrile efectuate n lunile noiembrie i decembrie 2016.
Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de beneficiar. Beneficiarul accept situaia
de lucrri n luna ianuarie 2017.
Faptul generator de tax, respectiv data la care se consider serviciul prestat, intervine la data
acceptrii situaiei de lucrri de ctre beneficiar, potrivit prevederilor art. 281 alin. (7) din Codul fiscal. n
consecin, cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de
19%, cota n vigoare la data faptului generator de tax.
 Exemple modificare de cot

6. O societate presteaz servicii de consultan pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract se
prevede c este necesar acceptarea raportului de lucru de ctre client.
Faptul generator de tax este, prin urmare, data acceptrii de ctre beneficiar a raportului de
lucru. Dac societatea de consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile noiembrie i
decembrie 2016 pentru care beneficiarul a acceptat rapoartele de lucru n luna decembrie 2016, factura
va fi emis aplicndu-se cota de TVA de 20%.
- n situaia n care serviciile de consultan sunt prestate n baza unui contract n condiiile
prevzute la pct. 24 alin.(5), respectiv se fac pli forfetare, indiferent de volumul serviciilor prestate,
fr s fie emise rapoarte sau alte situaii de lucru, serviciul este considerat continuu si faptul generator
de tax intervine potrivit art. 281 alin.(8) din Codul fiscal i a pct. 24 alin.(5) ori la data prevzut n
contract pentru plat , ori la data emiterii unei facturi (dac nu exist o dat prevzut pentru plat).
 Exemple modificare cot TVA
7. n cazul unui contract de nchiriere a unui bun imobil ( sau leasing) , pentru care persoana impozabil a
optat pentru taxare, pot exista urmtoarele situaii:
a) n primul caz, contractul prevede c plata chiriei se efectueaz pe data de 10 a fiecrei lunii. Faptul generator de
tax intervine pe data de 10 a fiecrei luni
Astfel, pentru serviciul de nchiriere aferent lunii decembrie 2016, faptul generator de tax are loc pe data de
10 ianuarie 2017, indiferent de data la care este emis factura sau de data la care se face plata efectiv a acestor
servicii.
Dac este emis o factur n data de 21 decembrie 2016, intervine exigibilitatea de tax n luna decembrie
2016, se aplic cota de TVA de 20% i factura se declar n decontul de tax al lunii decembrie 2016. n contextul
modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2017, persoana impozabil trebuie s fac o regularizare pentru a aplica cota
de 19% de TVA n vigoare la data faptului generator de tax, respectiv data de 10 ianuarie 2017, care este data
stipulat n contract pentru plata serviciilor, indiferent de data la care au fost pltite efectiv aceste servicii.
 Exemple modificare de cot
Continuare ex.7
b) Dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci prevede c serviciile se pltesc ntr-un anumit
termen de la data emiterii unei facturi, iar factura este emis de exemplu pe data de 21 decembrie 2016, fiind
menionat c plata trebuie efectuat n termen de 20 de zile calendaristice, faptul generator de tax intervine astfel:
1.Dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2016, faptul generator de tax are loc pe data de 23
decembrie 2016 i se aplic cota de TVA de 20%;
2.Dac factura este achitat pe data de 8 ianuarie 2017, faptul generator de tax are loc n aceast dat i se
regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 19%;
3.Dac factura nu este achitat n termenul de 20 de zile prevzut, faptul generator de tax intervine la expirarea
acestui termen , respectiv pe data de 9 ianuarie 2017 i se regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de
TVA de 19%;
c) Dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci prevede c serviciile se pltesc la data
emiterii unei facturi, iar factura este emis de exemplu pe data de 21 decembrie 2016, fr s fie menionat un
termen de plat, faptul generator de tax intervine pe data de 21 decembrie 2016, aplicndu-se cota de TVA de
20%. Indiferent de data la care se face plata facturii nu se mai fac regularizri de cot de TVA.
 Exemple modificare de cot
8. O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar pentru autovehicule, n care se
precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii ratelor de leasing.
Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n data de 20 decembrie 2016 se va aplica cota
de TVA de 20%.
Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n data de 20 ianuarie 2017 se va aplica cota de
TVA de 19%.
Dac societatea de leasing emite factura n luna decembrie pentru rata de leasing scadent n ianuarie 2017,
aceasta se va considera o factur emis nainte de faptul generator de tax. Prin urmare, se va efectua regularizarea
facturii emise anticipat pentru a aplica cota de TVA de 19% de la data faptului generator de tax, potrivit prevederilor
art. 291 alin. (4) din Codul fiscal.
n cazul acestui exemplu, dac factura ar fi fost achitat n luna decembrie 2016, nu ar fi modificat faptul
generator de tax, care rmne data de 20 ianuarie 2017, astfel cum este stipulat n contract.
 Exemple modificare de cot

9. O societate de leasing a ncheiat un contract de leasing pentru o cldire n anul 2011. Contractul prevedea c pe lng rata de
leasing ( capitalul), societatea de leasing mai factura n vederea ncasrii, pe parcursul derulrii contractului de leasing, i valoarea
rezidual a cldirii respective. De asemenea, societatea de leasing mai factura odat cu rata de leasing i alte elemente componente
a bazei impozabile: comisionul de administrare, comisioane bancare, diferene de curs, alte cheltuieli care intrau n sarcina societii
de leasing n legtur cu operaiunea de leasing i care erau recuperate de la beneficiar. Societatea de leasing a optat pentru
taxarea operaiunii de leasing potrivit prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
Pe perioada derulrii contractului de leasing, operaiunea efectuat de societatea de leasing este o prestare de servicii, conform
prevederilor pct. 8 alin.(5), pentru care faptul generator de tax i implicit cota aplicabil este cota de la data prevzut n contrcat
pentru plata fiecrei rate de leasing ( care nu se regularizeaz).Astfel s-aaplict cota de 24% pentru ratele facturate pn la 31 dec.
2015 i 20% pentru ratele facturate pn la 31 dec. 2016. La fiecare rat de leasing facturat, toate cheltuielile accesorii vor urma
acelai regim ca i operaiunea de baz, respectiv, pe lng capital, vor fi facturate cu TVA i comisionul de administrare,
comisioanele bancare, diferenele de curs ( atenie, sunt diferenele fa de cursul istoric) i celelalte cheltuieli care sunt facturate de
societatea de leasing, dar asigurarea va fi facturat n regim de scutire de TVA, conform prevederilor art.286 alin.(4) lit. e) din Codul
fiscal.
La sfritul perioadei de leasing, cnd locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului,
operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul, respectiv pentru valoarea rezidual prevzut n
contract. Faptul generator de tax pentru livrarea bunului are loc la data la care are loc transferul dreptului de a dispune de bun ca i
un proprietar.
Facturarea unei pri din valoarea rezidual odat cu ratele de leasing, reprezint facturarea n avans a contravalorii livrrii de bunuri
care are loc la sfritul contractului de leasing. ntruct valoarea rezidual a fost ncasat n avans fa de data livrrii, aplicndu-se
cota de 24%, i 20%, dac livrarea cldirii are loc dup data de 1 ianuarie 2017, se va proceda la regularizarea sumelor ncasate n
avans pentru a aplica cota de TVA de 19% n vigoare la data faptului generator de tax ( numai pentru valoarea rezidual, nu i
 Exemple modificare de cot

10. Livrrile continue si prestarile de servicii continue fapt generator la data prevzut n contract pentru plat, dac nu exist
o asemenea dat, data emiterii unei facturi este fapt generator de tax
- ex. Serviciile de contabilitate sunt servicii continue. Dac pentru serviciile de contabilitate aferente lunii decembrie 2016 se
emite factura pe data de 15 ianuarie 2017, data prestrii serviciului este conisderat data emiterii facturii i se aplic cota de TVA de
19%.
- serviciile de telefonie, livrrile de ap, de energie electric, de gaze naturale, sunt de asemenea livrri/prestri continue

-serviciile de asisten juridic, consultan, mentenant, service, si altele asemenea, pentru care plata se face pe baza unui
abonament lunar sunt servicii continue, faptul generator fiind ori data prevzut n contract pentru plata, ori data emiterii unei facturi,
dup caz.
 Exemple modificare de cot

11. n luna decembrie 2016 sunt prestate servicii de cazare cu ncepere din data de 27 dec. 2016 pn la data de 3 ian. 2017.
Faptul generator ( data prestrii serviciilor) este considerat conform regulii generale prevzute la art 281 (12) data finalizrii
prestrii de servicii, cota aplicabil fiind de 9%.

12. O cas de expediie presteaz servicii de transport, servicii accesorii transportului ( ncrcare, manipulare), alte servicii necesare
pentru transportul de bunuri. Casa de expediie nu dispune de propriile mijloace de transport, apelnd la transportatori pentru
transportul efectiv al bunurilor. De asemenea apeleaz la ali prestatori de servicii i pentru celelalte servicii. Pentru a determina
faptul generator de tax al serviciilor prestate de casa de expediie, se pot distinge dou situaii:
- Dac casa de expediie factureaz un singur serviciu, nu un complex de servicii, cum ar fi numai serviciul de transport,
faptul generator de tax intervine la data finalizrii serviciului respectiv potrivit prevederilor art. 281 alin.(12) din Codul fiscal. Astfel,
dac din documentele de transport 20%, chiar dac casa de expediie va factura cu ntrziere acest transport ctre client, de
exemplu doar n luna februarie 2017.
-Dac casa de expediie face un pachet de servicii pe care le factureaz clientului, care cuprinde de exemplu transport,
manipulare, alte servicii de logistic, se consider c se presteaz un serviciu complex unic pentru care faptul generator de tax
intervine la data finalizrii ultimului serviciu din pachetul respectiv. Astfel dac presupunem c transportul i serviciile de manipulare
s-au finalizat n luna decembrie 2016, dar serviciile logistice s-au finalizat n luna ianuarie 2017, faptul generator de tax al acestui
serviciu complex unic intervine n luna ianuarie 2017 i se aplic cota de TVA n vigoare la data faptului generator de tax, respectiv
de 19%.
 Exemple modificare de cot
-13. Cota aplicabil n cazul reducerilor de pre, a retururilor, a altor situaii prevzute la art. 287 care genereaz
ajustarea bazei impozabile ulterior livrrii/prestrii, care intervin n anul 2017, este cota aplicabil n 2016, dac
operaiunea a avut fapt generator de tax n 2016.
-De exemplu o livrarea de bunuri a avut loc n luna noiembrie 2016, cu cota de 20%. n luna ianuarie 2017, o parte din
bunuri sunt returnate furnizorului. Factura de storno se va emite cu aplicarea cotei de 20% ( cota de la operaiunea de
baz care a generat evenimentul).
-n anul 2016 au fost livrate bunuri de 5.000.000 lei, iar n primul trimestru al anului 2017 au fost livrate bunuri de
2.000.000. Pentru aceste bunuri se aplica n anul 2016 cota de 20%, iar n anul 2017 cota de 19%.
-Conform prevederilor contractuale se acord o reducere de pre de 10% n luna aprilie pentru toate vnzrile din anul
2016 i trim. I 2017. Pe factura de storno se vor meniona separat reducerile aferente vnzrilor din anul 2015 i cele
aferente vnzrilor din anul 2016, astfel:
-Reducere pre 2016: (5.000.000 x10% x 20% ) 500.000 -100.000
-Reducere pre 2017: ( 2.000.000 x10% X 19%) - 200.000 -38.000
 Exemple curs valutar aplicabil

n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de
ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data
emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n
cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare.
n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru
determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data
definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.( a se corobora cu prevederile pct.24 alin.(7)
 Exemple curs valutar aplicabil

Exemplu:

Compania A ncaseaz n luna decembrie 2016 un avans de 2.000 euro pentru livrarea n interiorul rii a unui utilaj ctre clientul
su B. Livrarea utilajului are loc n cursul lunii ianuarie la preul de 6.000 euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,45 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului n luna
decembrie 2016.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,45 lei/euro = 8.900 lei.Taxa pe valoarea adugat aferent avansului:
8.900 lei x 20% = 1.780 lei.
n luna ianuarie, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea adugat ca urmare a
modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2017. Cursul din data livrrii bunului este de 4,5 lei/euro (atenie, indiferent dac factura este
emis dup data livrrii). Regularizrile efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:
-Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia, respectiv 8.900 lei i 1.780 lei, cu semnul
minus.
-Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,45 lei/euro) + (4.000 euro x 4,5 lei/euro)] = 8.900 lei + 18.000 lei = 26.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 26.900 lei x 19% = 5.111 lei.
 Exemple curs valutar aplicabil i cot TVA pentru achiziii intracomunitare de bunuri

O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate din Ungaria n Romnia n cursul lunii decembrie 2016. Pn
la data de 15 ianuarie 2017 societatea nu primete factura aferent bunurilor recepionate n luna decembrie 2016 i, n consecin,
va emite autofactura prevzut la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 ianuarie 2017, aplicnd cota de TVA de 19%.
Achiziia intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ aferente lunii ianuarie 2017.
n luna februarie 2017, societatea primete factura emis de furnizor avnd data de 10 decembrie 2016. ntruct factura are data
anterioar fa de 15 ianuarie 2017, exigibilitatea TVA intervine la data la care este emis factura.
Prin urmare, n luna februarie 2017, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din decontul de TVA diferenele de curs
valutar rezultate ntre cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre
furnizor, pentru a raporta achiziia intracomunitar de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax.
De asemenea, societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii intracomunitare de bunuri n sensul aplicrii cotei de
TVA de 20%, cota de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, societatea va rectifica att declaraia recapitulativ aferent lunii ianuarie
2017, n sensul excluderii achiziiei intracomunitare de bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent lunii decembrie 2016, n
sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri.