PROBELE DE AUDIT I ASERIUNILE MANAGEMENTULUI

Auditorul trebuie s obin probe de audit adecvate pentru a fi capabil s emit

concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit.
Probele de audit sunt obinute printr-o combinaie adecvat de teste de control i
proceduri de fond. n unele cazuri probele de audit pot fi obinute n ntregime prin aplicarea
procedurilor de fond. Termenul probe de audit reprezint informaiile obinute de ctre
auditor pentru a trage concluziile pe care se va baza opinia de audit. Probele de audit vor
cuprinde documentele primare i nregistrrile contabile ce stau la baza situaiilor financiare
coroborate cu informaii din alte surse.

Probele de audit
Probele de audit reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor pentru
emiterea unei concluzii pe care este bazat opinia de audit, i includ toate informaiile
coninute n evidenele contabile care stau la baza situaiilor financiare i a altor informaii.
Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a fi capabil s emit
concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit. Probele de audit, care sunt cumulate
ca natur, includ probe de audit obinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul
auditului i pot include probe de audit obinute din alte surse, cum ar fi angajamentele de audit
anterioare i procedurile unei firme de control al calitii pentru acceptarea clienilor i
continuarea contractelor cu clienii deja existeni. Probe de audit trebuie s fie adecvate i
suficiente. Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor de audit. Gradul de
adecvare reprezint msura calitii probelor de audit; cu alte cuvinte, relevana i
credibilitatea acestora n furnizarea de suport pentru categoriile de tranzacii, solduri ale
conturilor, prezentrile de informaii i aseriunile aferente, sau n detectarea denaturrilor de
la nivelul acestora.
Cantitatea probelor de audit necesare este afectat de riscul de denaturare (cu ct riscul
este mai mare, ct att mai multe probe de audit este probabil s fie cerute) i, de asemenea,
de calitatea unor asemenea probe de audit (cu ct calitatea este mai ridicat, cu ct mai puine
probe vor fi cerute). n consecin, gradul de suficien i gradul de adecvare al probelor de
audit sunt interelaionate. Totui, simpla obinere a unei cantiti mai mari de probe de audit
nu poate compensa calitatea slab a acestora. Credibilitatea probelor de audit este influenat
de sursa i natura acestora i depinde de circumstanele individuale n care sunt obinute
probele.
De regul:
Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surse independente
din afara entitii.
Probele de audit care sunt obinute din interiorul entitii sunt mai credibile atunci
cnd controalele aferente impuse de entitate sunt eficiente.
Probele de audit obinute n mod direct de ctre auditor (de exemplu, observarea
aplicrii unui control) sunt mai credibile dect probele de audit obinute indirect sau
prin deducie (de exemplu, investigri cu privire la aplicarea unui control).
Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd ele exist sub form de document, fie
pe hrtie, electronic sau de alt natur (de exemplu, o nregistrare scris folosind
 metode contemporane a unei ntlniri este mai credibil dect declararea ulterioar n
form oral a problematicilor discutate).
Probele de audit furnizate de documente originale sunt mai credibile dect probele de
audit furnizate de fotocopii sau facsimile.

Atunci cnd informaiile produse de entitate sunt utilizate de auditor la efectuarea

procedurilor de audit, auditorul trebuie s obin probe de audit cu privire la acurateea i
exhaustivitatea informaiilor. Cu toate acestea, dac auditorul se afl n imposibilitatea de a
obine probe de audit adecvate i suficiente, el trebuie s exprime o opinie cu rezerve
(calificat) sau s se declare n imposibilitatea de a exprima o opinie.

Aseriunile managementului
Auditorul trebuie s utilizeze aseriuni pentru categorii de tranzacii, solduri ale conturilor
i prezentri i descrieri de informaii suficient de detaliate cu scopul de a crea baza pentru
evaluarea riscurilor de apariie a denaturrilor semnificative i pentru proiectarea i efectuarea
procedurilor de audit suplimentare. Auditorul utilizeaz aseriuni pentru evaluarea riscurilor,
lund n considerare diferitele tipuri de denaturri poteniale care pot s apar i proiectnd
ulterior procedurile de audit care s rspund riscurilor evaluate.

Aseriunile utilizate de auditor se nscriu n urmtoarele categorii:

I. Aseriuni cu privire la categoriile de tranzacii i evenimente asociate perioadei supus

auditului:
Apariie tranzacii i evenimente care au fost nregistrate au avut loc i sunt legate
de entitatea respectiv.
Exhaustivitate toate tranzaciile i evenimentele care ar fi trebuit nregistrate au fost
evideniate.
Acuratee sumele i alte date aferente tranzaciilor i evenimentelor au fost
nregistrate n mod corespunztor.
Separarea exerciiilor financiare tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n
perioadele contabile corecte.
Clasificare tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n conturile
corespunztoare.

II. Aseriuni cu privire la soldurile conturilor la sfritul perioadei:

Existen activele, datoriile i capitalurile proprii exist.
Drepturi i obligaii entitatea deine sau controleaz drepturile asupra activelor, iar
datoriile constituie obligaii ale entitii.
Exhaustivitate toate activele, datoriile i capitalurile proprii care ar fi trebuit
nregistrate sunt evideniate.
Evaluare i alocare activele, datoriile i capitalurile proprii sunt incluse n situaiile
financiare la valorile corespunztoare i orice ajustri rezultante cu privire la evaluare
sau alocare sunt adecvat nregistrate.

III. Aseriuni cu privire la prezentri i descrieri de informaii:

Apariie i drepturi i obligaii evenimentele, tranzaciile i alte aspecte prezentate
s-au produs i sunt legate de entitatea respectiv.
 Exhaustivitate toate prezentrile de informaii care ar fi trebuit cuprinse n situaiile
financiare au fost incluse.
Clasificare i inteligibilitate informaiile financiare sunt prezentate i descrise n
mod corespunztor, iar prezentrile de informaii sunt clar exprimate.
Acuratee i evaluare informaiile financiare i de alt natur sunt prezentate cu
fidelitate i la valorile corespunztoare.

Sinteza a aseriunilor managementului se prezint astfel1 :

ASERIUNEA DEFINIIE NTREBRI EXEMPLU

-Managerul are la
dispozia sa un cont
pentru cheltuieli
-Toate operaiunile diverse in valoare de
relevante au fost Operaiunea a 200.000lei
EXHAUSTIVITATEA
nregistrate. -Toate fost inregistrata .Cheltuielile
activele i pasivele n registrele efectuate din acest
dintr-o anumit contabile? cont pe parcursul
perioad au fost anului nu au fost
nregistrate. nregistrate in
situaiile financiare.
-Autoturismul de
serviciu al
directorului
economic,
proprietate a entitii
auditate, nu este
nregistrat ca mijloc
fix. Balana
mijloacelor fixe este
incomplet.
Un manager a
cumprat
ACURATEEA Toate operaiunile Operaiunea a echipamente din
sunt declarate cu fost nregistrat la SUA pentru care a
precizie valoarea corect? fost nregistrat n
conturi la un curs de
schimb lei /USD
eronat.
Tranzacia este Un manager pltete
nregistrat corect n avans pentru o
Toate tranzaciile la capitolul de conferin ce
REALITATEA nregistrate sunt cheltuieli al urmeaz a se
reale. contului din anul desfura n ianuarie
financiar n care anul urmtor, cu
s-a efectuat? scopul de a-i cheltui
bugetul naintea
nchiderii anului.

1 C. Afanase - "Audit contabil financiar" - Curs universitar 2009

 Un manager
Toate operaiunile Operaiunea este cheltuiete bani
sunt n concordan legala i in pentru echipamente
REGULARITATEA cu legile i conformitate cu care nu sunt incluse
reglementrile reglementrile in n bugetul su
relevante. vigoare? aprobat i care nu au
fost cumprate cu
respectarea
reglementrilor
privind achiziiile.
-Toate operaiunile -Costurile de
sunt clasificate i personal pe luna
descrise conform Operaiunea este decembrie au fost
reglementrilor. corect codificat nregistrate n alt
-Toate activele i i prezentat. cont care avea
PREZENTAREA pasivele sunt Articolul este disponibil bugetar la
prezentate, clasificate corect prezentat? sfritul anului. -Un
si descrise conform autoturism nu a fost
cadrului de raportare nregistrat ca mijloc
aplicabil. fix dar a fost
prezentat ca activ n
contul de debitori.
De aceea balana
mijloacelor fixe nu
este prezentat fidel.

Activele i pasivele Activele i Autoturismul de

PROPRIETATEA nregistrate aparin pasivele serviciu al
entitii. constituie directorului executiv
proprietatea a fost cumprat n
entitii? leasing de la un
dealer
autorizat.Totui
acesta nu a fost
nregistrat ca mijloc
fix al entitii la
terminarea
leasingului.

Un autoturism este
nregistrat n
Activele sau pasivele Articolul a existat evidene dar a fost
EXISTENA prezentate n la data bilanului? vndut naintea datei
situaiile financiare ntocmirii bilanului.
exist la data Balana final a
bilanului. mijloacelor fixe a
fost supraevaluat