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ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TEMA:
"CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA PORTUGUESA
PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN
RELACIN CON LOS IMPUESTOS A LA RENTA Y SU PROTOCOLO
ALUMNOS:
Accostupa valencia, Yulina
Ligas Mercado, Juan Luis Jair
Navarro Garay, Guissela
Palomino Bustamante, Wendy
Pineda Paredes, Gabriela
SEMESTRE: 2017-I
Cusco- Per
2017
PRESENTACIN
LOS ALUMNOS.
INTRODUCCIN
INDICE
PARTE WENDY
CAPITULO III: IMPOSICION DE LAS RENTAS
ARICULO 6:
RENTAS INMOBILIARIAS
Se aplican igualmente:
1
Los buques, embarcaciones y aeronaves no tendrn la consideracin de bienes
inmuebles.
De acuerdo con las leyes impositivas del Estado Contratante en que dichos
bienes estn ubicados, las rentas provenientes de bienes muebles o de
servicios relacionados con el uso o el derecho de usar bienes inmuebles que,
se consideren rentas de bienes inmuebles.
ARTCULO 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES
2
No se atribuir ningn beneficio a un establecimiento permanente por la simple
compra de bienes o mercancas para la empresa.
ARTCULO 8
en un pool.
en un negocio conjunto.
en una agencia internacional de explotacin.
un consorcio u otra forma similar de asociacin.
ARTCULO 9
EMPRESAS ASOCIADAS
1. Cuando
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b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el
control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una
empresa del otro Estado Contratante,
Y, en uno y otro caso, las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o
financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las
que seran acordadas por empresas independientes, las rentas que habran
sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que
de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en las
rentas de esa empresa y someterse a imposicin en consecuencia.
ARTCULO 10
DIVIDENDOS
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segn la legislacin de ese Estado, pero, si el beneficiario efectivo de los
dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido
no podr exceder del:
(i) posea directamente al menos el 10 por ciento del capital de la sociedad que
paga los dividendos, si tal sociedad es residente de Portugal; o
(ii) controle directamente al menos el 10 por ciento de las acciones con derecho
a voto de la sociedad que paga los dividendos, si tal sociedad es residente de
Per;
b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en los dems casos. Este
prrafo no afecta la imposicin de la sociedad respecto de los beneficios con
cargo a los cuales se pagan los dividendos.
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otro Estado o la participacin que genera los dividendos est vinculada
efectivamente a un establecimiento permanente o base fija situada en ese otro
Estado, ni tampoco someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un
impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no
distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes
de ese otro Estado.
ARTCULO 11
INTERESES
a) 10 por ciento del importe bruto de los intereses por prstamos otorgados por
bancos;
b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en los dems casos.
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4. El trmino intereses empleado en el presente Artculo significa las rentas o
los rendimientos de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garantas
hipotecarias o clusula de participacin en los beneficios del deudor y,
especialmente, los provenientes de fondos pblicos y bonos u obligaciones,
incluidas las primas y premios unidos a estos ttulos, as como cualquier otra
renta que se sujete al mismo tratamiento tributario aplicable a las rentas
provenientes del prstamo de dinero segn la legislacin del Estado
Contratante de donde procedan stos. Las penalizaciones por mora en el pago
no se consideran intereses a efectos del presente Artculo. Las rentas tratadas
en el Artculo 10 no se consideran intereses para propsitos del Convenio.
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acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las
dems disposiciones del presente Convenio.
ARTCULO 12:
REGALAS
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situado all, o presta servicios personales independientes por medio de
una base fi ja situada all, y el bien o el derecho por el que se pagan las
regalas estn vinculados efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fi ja. En tal caso son aplicables las disposiciones del
artculo 7 o del artculo 14, segn proceda.
ARTCULO 13:
GANANCIAS DE CAPITAL
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o de bienes muebles que pertenezcan a una base fi ja que un residente
de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante para la
prestacin de servicios personales independientes, incluyendo las
ganancias derivadas de la enajenacin de dicho establecimiento
permanente (slo o con el conjunto de la empresa) o de dicha base fi ja,
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
10
ARTCULO 14:
ARTCULO 15:
11
realizado en el otro Estado Contratante se gravarn exclusivamente en
el primer Estado si: a) el perceptor permanece en el otro Estado durante
un perodo o perodos cuya duracin no exceda, en conjunto de 183 das
en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao
fiscal considerado, y b) las remuneraciones son pagadas por, o en
nombre de, un empleador que no sea residente del otro Estado, y c) las
remuneraciones no son soportadas por un establecimiento permanente
que el empleador tenga en el otro Estado. 3. No obstante las
disposiciones precedentes de este Artculo, las remuneraciones
obtenidas de un empleo realizado a bordo de un buque o aeronave
explotados en trfico internacional, pueden someterse a imposicin en
ese Estado.
ARTCULO 16:
PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS
ARTCULO 17:
ARTISTAS Y DEPORTISTAS
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2. No obstante, lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y 15, cuando las rentas
derivadas de las actividades personales de los artistas del espectculo o
los deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista del
espectculo o deportista sino a otra persona, dichas rentas pueden
someterse a imposicin en el Estado Contratante donde se realicen las
actividades del artista del espectculo o del deportista.
ARTCULO 18:
ARTCULO 19:
REMUNERACIONES PBLICAS
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similares slo pueden someterse a imposicin en el otro Estado
Contratante si la persona fsica es residente y nacional de ese Estado.
ARTCULO 20:
ESTUDIANTES
Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o
formacin prctica un estudiante o una persona en prcticas que sea, o haya
sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del
otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en
primer lugar con el nico fi n de proseguir sus estudios o formacin prctica, no
pueden someterse a imposicin en ese Estado siempre que procedan de
fuentes situadas fuera de ese Estado.
ARTCULO 21:
OTRAS RENTAS
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3. No obstante, lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, los elementos de la renta
de un residente de un Estado Contratante, que no se traten en los
Artculos anteriores y tengan su origen en el otro Estado Contratante
tambin pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
Dividendos
El CDI Per Portugal establece, el primer lmite es de 10% (en vez de 5%) y
el porcentaje de control requerido se reduce a 10% (del capital si la sociedad
es residente en Portugal y de las acciones con derecho a voto si la sociedad es
residente de Per). El lmite de 15% se mantiene.
Asimismo, de acuerdo con el numeral 4 del Protocolo del CDI entre Per y
Portugal, el trmino dividendo tambin deber incluir las rentas atribuidas por
un acuerdo de asociacin en participacin.
Intereses
El lmite es de 10% cuando se trata de intereses por prstamos otorgados por
bancos. En cualquier otro caso, se aplica el lmite mximo de 15%.
Regalas
El CDI Per Portugal establece una regla de tributacin compartida tanto para
el Estado de residencia como para el Estado de la fuente. Sin embargo, limita
la tasa del impuesto a 10%, cuando se trate de pagos por servicios de
asistencia tcnica en conexin con el uso o derechos de uso de derechos de
autor, bienes o informacin; y a 15% en cualquier otro caso.
El trmino regala tambin comprende los pagos recibidos por la prestacin
de servicios de asistencia tcnica en conexin con el uso o derecho de uso de
derechos de autor, bienes o informacin que se encuentran en la definicin de
regalas.
Asimismo, dentro de esta definicin de regalas se incluyen otros conceptos
como programas de instrucciones para computadores.
Cabe sealar que el numeral 6 del Protocolo del CDI Per Portugal seala
que los pagos en relacin a softwares calificarn como regalas cuando no
menos que todos los derechos del software son transferidos, sea que los pagos
sean contraprestacin por el derecho de uso de los derechos sobre el software
para su explotacin comercial o relacionados a la adquisicin del software para
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el uso empresarial del comprador (en este ltimo caso, el software debe ser en
parte adaptado para el comprador).
A continuacin, resumimos mediante el siguiente cuadro las tasas mximas
establecidas en el CDI Per Portugal para la tributacin de las rentas pasivas
en el pas de la fuente:
PARTE GABRIELA
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ARTCULO 26
CAPTULO VI
DISPOSICIONES FINALES
ARTCULO 27
ENTRADA EN VIGOR
a) En el caso de Portugal:
(ii) respecto de los dems impuestos, sobre las rentas generadas en cualquier
ao calendario que comience a partir del ao tributario que comience a partir
del primer da de enero del ao calendario siguiente al que el Convenio entre
en vigor;
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ARTCULO 28
DURACIN Y TRMINO
a) en el caso de Portugal:
(ii) Con respecto de los dems impuestos, sobre las rentas generadas en el
ao tributario que comience a partir del primer da del mes de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente a aquel sealado en el mencionado aviso
de trmino;
(Firma)
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(Firma)
Para efectos del cmputo del periodo o periodos referido en el prrafo 3 del
Artculo 5 del Convenio, se acuerda que las duraciones de las actividades
llevadas a cabo por una empresa debern incluir las actividades llevadas a
cabo por las empresas vinculadas, de acuerdo al significado del Artculo 9 del
Convenio, si las actividades de la empresa asociada son idnticas o
sustancialmente similares y son llevadas a cabo en conexin con la misma
obra o proyecto.
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5. Con respecto al prrafo 2 de los Artculos 11 y 12
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8. Con referencia al Artculo 18
En la aplicacin del prrafo 5 del Artculo 25, los Estados Contratantes debern
seguir el marco constitucional y legal en los procedimientos necesarios para
obtener la informacin requerida.
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Leyes Ns. 26221, 27342, 27343 y 27909 tal como se encuentren vigentes a la
fecha de suscripcin de este Convenio y como se puedan modificar a futuro sin
alterar su principio general ni el carcter optativo de los contratos de estabilidad
tributaria. Una persona que sea parte de un contrato de estabilidad tributaria al
amparo de las normas citadas anteriormente, quedar sujeto, no obstante, las
tasas establecidas en el presente Convenio, a las tasas estabilizadas por dicho
contrato mientras est vigente.
(Firma)
(Firma)
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Aplicacin del CDI Per Portugal
Siendo ya definidos los servicios, pasaremos a desarrollar cada uno teniendo
en consideracin las disposiciones particulares del CDI entre Per y Portugal.
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a) Servicio Outbound: Este consiste cuando el Centro de Contacto cuenta
con personal capacitado para realizar llamadas salientes a efecto de
contactar clientes o potenciales clientes con el objetivo de ofrecer algn
producto o servicio.
Empresa Empresa
A (Per) B
(Portug
Contraprestacin
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que se realice mediante un Establecimiento Permanente en el otro
Estado (Portugal).
II. Franquicias
Como sealamos anteriormente, las franquicias implican la cesin
temporal en uso de marcas o nombres comerciales. Por ello,
indubitablemente recaen en la categora de regalas. Nos encontramos
en el supuesto de una exportacin de servicios, por lo que entendemos
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que desde Per se ceden marcas o nombres comerciales a Portugal a
cambio de una contraprestacin, de acuerdo al siguiente grfico:
Empresa Empresa
A (Per) B
(Portug
Contraprestacin
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deber aplicar el mtodo de solucin de doble imposicin que
sealaremos ms adelante a efecto de atenuar dicho problema.
Finalmente, cabe destacar que la retribucin que reciba la empresa
domiciliada en Per por el derecho de llave de la franquicia, es decir, por
el derecho de entrada para la explotacin de la franquicia -lo cual es
distinto del cobro que percibe por la cesin en uso de la marca
(regalas)- califica como beneficio empresarial sujeto a tributacin
exclusiva en Per. Por tanto, Portugal no gravar dicho cobro.
III. Software
Al igual que los casos anteriores, partimos del supuesto en que se cede
un software desde Per a un domiciliado en Portugal a cambio de una
contraprestacin, de acuerdo con el siguiente grfico:
Software
Empresa Empresa
A (Per) B
(Portug
Contraprestacin
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c) Desarrollo a medida: Consiste en el desarrollo de soluciones
informticas que no existen en el mercado, a fin de resolver necesidades
especficas de una empresa.
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Per, siempre que la prestacin del servicio sea la parte fundamental en
la elaboracin del software.
Trato No Discriminatorio
Para los residentes de ambos Estados contratantes, el cual se encuentra
en el Artculo 23 del CDI Per - Portugal.
Menciona que los nacionales de un Estado Contratante no sern
sometidos en el otro Estado Contratante a ningn impuesto u obligacin
relativa al mismo que no se exijan ms all de los que estn sometidos
los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas
condiciones. Los establecimientos que una empresa de un Estado tenga
en el otro Estado no sern sometidos en este Estado a una imposicin
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menos favorable que las empresas de ese otro Estado realicen las
mismas actividades.
Procedimiento Amistoso
Asimismo, en el Artculo 24 se encuentra regulado un procedimiento
amistoso de solucin de controversias derivadas del CDI, con lo que se
facilita y promueve las relaciones diplomticas, en beneficio de los
agentes comerciales.
Donde menciona que, cuando una persona considere que las medidas
adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican o pueden
implicar para ella una imposicin que no est conforme con lo dicho en
este convenio, podr someter su caso a la autoridad competente, siendo
esta presentada dentro de los tres aos siguientes a la primera
notificacin. Si la autoridad competente ve que es fundada pero no
puede encontrar por s misma una solucin satisfactoria, har lo posible
por resolver por acuerdo mutuo.}
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88 de la Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo, se facilita la
aplicacin de dicho crdito ya que no se encuentra sujeto a la limitacin
de la tasa media, como sucede en el supuesto del inciso e) del Artculo
88 de la LIR.
Asimismo, el inciso b) del Artculo 22 del CDI establece un supuesto de
eliminacin de la doble imposicin econmica en el caso de reparto de
dividendos. As, seala que cuando una sociedad que es residente en
Portugal pague dividendos a una sociedad residente de Per que
controle (directa o indirectamente) al menos 10% del poder de voto en
aquella sociedad, el crdito que podr utilizar la sociedad residente en
Per deber considerar el impuesto pagado en Portugal por las
utilidades sobre las cuales el dividendo es pagado.
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por lo que, para acogerse a los beneficios de un CDI, deber
presentarse dentro de dicho plazo. En caso contrario, el Artculo 2 del
citado Decreto Supremo seala que no se debern considerar los
beneficios del CDI. Este criterio, adems, ha sido ratificado por la
SUNAT en los Informes No. 012-2014-SUNAT/4B0000 y 094-2015-
SUNAT/5D0000
Por otro lado, tambin est el problema del llamado treaty shopping.
Puede ocurrir que una persona busque alocar la renta en una
jurisdiccin determinada con el nico propsito de aprovecharse de las
ventajas del CDI, sin algn sustento comercial o empresarial. Estas
situaciones no son deseadas por los CDI y usualmente incluyen
clusulas anti abuso que eliminan la posibilidad de aplicar el CDI si el
nico propsito de la operacin es aprovecharse del mismo.
Como se puede entender, el que una persona tenga un propsito o no
de aprovecharse del CDI es un tema subjetivo, y queda a discrecin del
rgano competente el determinar si se ha producido tal abuso o no.
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distintas jurisdicciones buscando acogerse a ciertos beneficios como
propsito principal.
APLICACIN PRCTICA
Cabe sealar que las tasas de los impuestos en Portugal son hipotticos.
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Entonces, tenemos el siguiente ejemplo de la siguiente forma:
Vemos que, sin aplicacin de ningn crdito, debido a toda la carga impositiva,
al Per solo llegara 543.2 de los 1000 de utilidad que obtuvo la Empresa B. Es
decir, soporta una tasa efectiva de 45.68%, lo cual es bastante alto.
Con el crdito establecido en el inciso e) del Artculo 88 de la LIR, as como en
el inciso a) del Artculo 22 del CDI con Portugal, podemos reducir del Impuesto
a pagar en Per, la retencin de 4.1% en Portugal. No es posible, sin embargo,
utilizar como crdito el 20% pagado en Portugal, debido a que este monto es
soportado en cabeza de otro contribuyente (Empresa B).
De esta forma, el IR a pagar en Per sera de la siguiente forma:
IR en Per 224
Crdito contra el IR 32.8
Total 191.2
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IR en Per 191.2
Total Recibido 576
IR en Per 224
Crdito 1: Retencin de 4.1% en
Portugal 32.8
Crdito 2: IR de 20% en Portugal 200
Total IR Per 0
Cabe sealar que en vista que el crdito no puede exceder el Impuesto a pagar
en el Per, en nuestro caso solo podr aplicarse como mximo hasta 224. El
exceso de 8.8 no podr ser materia de compensacin contra el IR que se
genere en por futuras distribuciones de dividendos ni es susceptible de
devolucin.
As, en aplicacin del CDI Per Portugal, se soporta solo una carga tributaria
de 23.28%.
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CONCLUSIONES
El CDI Per con Portugal permite que se pueda tomar como crdito el
Impuesto a la Renta que grav las utilidades de la sociedad respecto de
las cuales se distribuy dividendos a favor de otra sociedad domiciliada
en el otro Estado contratante.
BIBLIOGRAFIA
Convenio Entre La Repblica Del Per Y La Repblica Portuguesa Para Evitar
La Doble Tributacin Y Prevenir La Evasin Fiscal En Relacin Con Los
Impuestos A La Renta Y Su Protocolo, Per, 23 de diciembre del 2013
disponible en:
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/cv_dbl_imp/Convenio_Peru_
Portugal_DT.pdf
Prom Per (2016), Gua practica: Convenios para evitar la Doble Imposicin
Tributaria (CDI) Per Portugal, Lima, Per Recuperado de:
http://www.siicex.gob.pe/siicex/resources/sectoresproductivos/Gu%C3%ADa
%20CDI%20-%20Portugal.pdf