Rambursarea de TVA n 2016: ce reguli noi se aplic

Procedura de soluionare a deconturilor cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare a fost

modificat, n vederea alinierii la prevederile noului Cod fiscal i ale noului Cod de procedur fiscal,
care au intrat n vigoare la data de 1 ianuarie, se arat ntr-un Ordin al Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal (ANAF).

Ordinul ANAF nr. 3699/2015 pentru aprobarea Procedurii de soluionare a deconturilor cu sume
negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare i pentru aprobarea modelului i
coninutului unor formulare a fost publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 969 din 28 decembrie 2015
i se afl n vigoare de la 1 ianuarie 2016.

Din prima zi a anului, potrivit prevederilor cuprinse n noul Cod de procedur fiscal, taxa pe valoarea
adugat solicitat la rambursare prin deconturile cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu
opiune de rambursare, depuse n cadrul termenului legal de depunere, este rambursat de organul fiscal
central, potrivit unei proceduri i a condiiilor aprobate prin ordin al preedintelui ANAF.

Orice persoan impozabil, nregistrat n scopuri de TVA, poate solicita rambursarea sumei negative a
taxei din perioada fiscal de raportare. n acest sens, aceste persoane trebuie s bifeze caseta
corespunztoare din decontul de tax din perioada fiscal de raportare (formularul 300), decontul fiind i
cerere de rambursare. De asemenea, ele pot cere reportarea soldului sumei negative n decontul perioadei
fiscale urmtoare.

Pn anul acesta, procedura de soluionare a deconturilor cu sume negative de TVA cu opiune de

rambursare a fost aprobat prin Ordinul MFP nr. 263/2010, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 131
din 26 februarie 2010.

Fiscul a preluat vechea procedur de soluionare a deconturilor, cu modificarea corespunztoare a

trimiterilor la noile articole din Codul fiscal i Codul de procedur fiscal i a formularelor de
decizii emise n temeiul acestei proceduri, precum s-a artat n referatul de aprobare al Ordinului ANAF
nr. 3699/2015.

Prevederile Ordinului ANAF nr. 3699/2015 se aplic ncepnd cu deconturile de TVA depuse dup
data de 1 ianuarie 2016. n schimb, deconturile cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare n
curs de soluionare dup data de 1 ianuarie vor fi rezolvate potrivit procedurii n vigoare la data depunerii
lor.

Important. Procedura de contestare a actelor administrative fiscale a fost i ea modificat de noul Cod
fiscal. Mai precis, ncepnd din acest an, contribuabilii au la dispoziie 45 de zile, n loc de 30, pentru
formularea contestaiei fiscale.

Urmtoarele formulare, vizate de recentul Ordin aprobat de Fisc

Prin intermediul Ordinului ANAF nr. 3699/2015, urmtoarele formulare au fost actualizate de ctre Fisc:

Notificare privind prelungirea termenului de soluionare a decontului cu sume negative de TVA cu

opiune de rambursare;
Notificare prin acest document, persoana impozabil este informat de faptul c Fiscul nu
dispune de toate datele necesare soluionrii solicitrii de rambursare a taxei pe valoarea adugat;
 ea primete un termen limit pn la care trebuie s prezinte o serie de documente (menionate i
ele n cuprinsul notificrii) att n original, ct i n copie, la sediul organului fiscal;
Decizie de rambursare a taxei pe valoarea adugat Fiscul menioneaz n aceast decizie
valoarea TVA-ului aprobat la rambursare.
ntiinare prin acest document, Fiscul cere contribuabilului s prezinte, ntr-un termen fix, o
serie de documente, n vederea soluionrii cererii de rambursare a TVA-ului (de exemplu: jurnale
de vnzri i cumprri, balana de verificare, contracte comerciale, facturi i documente vamale
care s ateste exportul efectuat, documente care s ateste efectuarea unei investiii, precum i alte
documente din care s rezulte suma solicitat la rambursare);
Cerere de aplicare a regimului special de rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru
exportatori n acest document, persoana impozabil completeaz datele de identificare, dar i o
serie de informaii financiare, cum ar fi rulajul debitor al contului de clieni, volumul exportului
i/sau livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de TVA n anul precedent. Cu ajutorul acestei
cereri, persoana impozabil poate cere s i fie aprobat regimul special de rambursare a TVA-ului.
Decizie privind regimul special de rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru
exportatori n aceast decizie, Fiscul i comunic persoanei impozabile dac i-a fost aprobat
sau nu aplicarea regimului special sau dac aplicarea regimului special a ncetat.
Decizie privind ncheierea procedurii de soluionare a deconturilor cu sume negative de TVA
cu opiune de rambursare pentru contribuabilii declarai inactivi fiscal prin acest document,
contribuabilii declarai inactivi fiscal sunt informai cu privire la ncheierea procedurii de
soluionare a decontului cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare.

Cum se nregistreaz deconturile de TVA n 2016

Deconturile de TVA se depun, ncepnd cu prima zi a acestui an, la organul fiscal competent, prin pot
sau direct la compartimentul cu atribuii n gestionarea declaraiilor fiscale, dar i prin mijloace
electronice, la termenele prevzute de Noul Cod fiscal.

Fiscul grupeaz deconturile de TVA, n vederea procesrii lor, n dou categorii, i anume:

Deconturi cu sume pozitive (cu TVA de plat);

Deconturi cu sume negative (cu opiune de rambursare sau fr opiune de rambursare, adic
sumele vor fi reportate n decontul perioadei urmtoare).

i n 2016, deconturile cu sume negative de TVA pentru care se solicit rambursarea TVA se vor soluiona
n funcie de gradul de risc fiscal al contribuabilului. n plus, Fiscul poate decide dac va controla sau nu
firmele respective. Exist, n acest sens, trei situaii posibile:

n cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mic - prin emiterea Deciziei de rambursare a TVA,
emis de compartimentul de specialitate n termen de maximum 5 zile de la data depunerii
decontului;
n cazul deconturilor de TVA, depuse de ali contribuabili dect marii contribuabili, contribuabilii
mijlocii sau exportatorii, ncadrate la risc fiscal mediu - cu analiz documentar;
n cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mare - cu inspecie fiscal anticipat.
Rambursarea TVA mai mic de 45.000 de lei se va face tot cu
inspecie fiscal ulterioar
n noul Cod de procedur fiscal au fost pstrate prevederile din vechiul Cod referitoare la procedura de
rambursare a TVA-ului cu valoare mai mic de 45.000 de lei. Astfel, contribuabilii care solicit Fiscului
rambursarea taxei pe valoarea adugat mai mic dect suma menionat anterior vor fi supui unei
inspecii fiscale dup ce i vor primi banii.

Aceast procedur de rambursare a TVA, ce vizeaz un control ulterior, nu se aplic:

n cazul n care contribuabilul/pltitorul are nscrise n cazierul fiscal fapte care sunt sancionate ca
infraciuni;
n cazul n care organul fiscal central, pe baza informaiilor deinute, constat c exist riscul unei
rambursri necuvenite.

Fiscul va lua decizia de a aproba rambursarea TVA prin efectuarea unei inspecii fiscale ulterioare numai
dup realizarea unei analize de risc.

Not: Analiza de risc a fost introdus n Codul de procedur fiscal aplicabil n 2015, prin OUG nr.
8/2014. Ea reprezint activitatea efectuat n scopul de a identifica riscurile de nedeclarare a creanelor
fiscale, de a le evalua, de a le gestiona, precum i de a le utiliza n vederea selectrii contribuabililor ce
urmeaz a fi supui inspeciei fiscale, dup cum AvocatNet a scris anterior AICI.

Tipuri de documente pe care le cere Fiscului la controlul de TVA

Firmele care sunt supuse unui control fiscal cu privire la rambursarea TVA ar trebui s aib n vedere c
autoritile fiscale pot solicita orice documente pe care le consider necesare pentru justificarea
rambursrii TVA, au punctat pentru AvocatNet.ro consultanii Mazars.

Astfel, aceste documente pot fi:

Contracte comerciale, facturi i documente vamale n cazul exporturilor/importurilor efectuate;

Jurnale de vnzri i cumprri;

Declaraiile de TVA depuse pentru perioadele fiscale pentru care se solicit rambursarea TVA;

Balane de verificare;

Documente justificative, de exemplu: situaii de lucrri, devize, documente de transport, foi de

parcurs etc.;
Alte documente specifice domeniului de activitate.

Sursa citat atrage atenia c lista documentelor menionate anterior nu este exhaustiv. Prin urmare,
inspectorii fiscali pot cere orice alte documente pe care le consider necesare pentru justificarea
rambursrii TVA.
Atenie! n cazul n care documentele solicitate nu sunt ntocmite n limba romn, organele de control
pot solicita traducerile autorizate aferente.

Putei consulta formularele cuprinse n Ordinul ANAF nr. 3699/2015 n fiierele ataate acestui
articol.

Fiiere ataate: Notificare (0,24 MB) Decizie de rambursare a taxei pe valoarea adaugata (0,24 MB)
Instiintare (0,24 MB) Cerere de aplicare a regimului special de rambursare a taxei pe valoarea adaugata
pentru exportatori (0,29 MB) Decizie privind regimul special de rambursare a taxei pe valoarea adaugata
pentru exportatori (0,22 MB) Decizie privind incheierea procedurii de rambursare (0,22 MB)
Andra Stana
5 Ianuarie 2016

Rambursarea TVA mai mica de 45.000 lei se face cu inspectie

fiscala ulterioara
Contribuabilii care solicita Fiscului rambursarea taxei pe valoarea adaugata mai mica de 45.000 lei vor fi
supusi unei inspectii fiscale dupa ce isi vor primi banii, se precizeaza intr-un act normativ care a modificat
recent Codul de procedura fiscala. Noile reguli se aplica deconturilor cu suma negativa de TVA cu optiune
de rambursare aferente perioadelor fiscale care se incheie dupa data de 1 martie 2014.

Potrivit OUG nr. 8/2014 care a modificat Codul de procedura fiscala, din 1 martie 2014 se introduc noi
reguli cu privire la rambursarea taxei pe valoarea adaugata.

Actul normativ prevede un prag valoric pentru sumele pe care contribuabilii le solicita pentru
rambursare, in functie de care Fiscul va hotara daca ii va supune sau nu pe acestia unei inspectii fiscale.

Astfel, in cazul contribuabililor care solicita rambursarea TVA prin deconturile negative de TVA, organul
fiscal decide daca efectueaza inspectia fiscala anterior sau ulterior aprobarii rambursarii, in baza unei
analize de risc, se precizeaza in noile reglementari.

Exceptie de la aceasta prevedere o fac insa contribuabilii care solicita rambursarea unor sume mai mici
de 45.000 lei. In cazul acestora, organul fiscal ramburseaza TVA, insa ulterior ii va supune inspectiei
fiscale pe respectivii contribuabili.

Totusi aceasta procedura de rambursare a TVA, cu control ulterior, nu se aplica:

in cazul contribuabililor care au inscrise in cazierul fiscal fapte care sunt sanctionate ca
infractiuni;
in cazul in care organul fiscal, pe baza informatiilor detinute, constata ca exista riscul unei
rambursari necuvenite

Important! Noile reguli privind rambursarea TVA se aplica deconturilor cu suma negativa de TVA cu
optiune de rambursare aferente perioadelor fiscale care se incheie dupa data de 1 martie 2014.

Totusi, chiar daca Fiscul aproba rambursarea TVA prin efectuarea unui inspectii fiscale ulterioare, aceasta
decizie se va lua in urma unei analize de risc.
Analiza de risc este un element nou introdus in Codul de procedura fiscala, tot prin OUG nr. 8/2014. Mai
exact, contribuabilii vor fi selectati pentru inspectia fiscala pe baza nivelului riscului stabilit ca urmare
a analizei de risc.

Analiza de risc reprezinta activitatea efectuata in scopul de a identifica riscurile de nedeclarare a

creantelor fiscale, de a le evalua, de a le gestiona, precum si de a le utiliza in vederea selectarii
contribuabililor ce urmeaza a fi supusi inspectiei fiscale, se precizeaza in noile dispozitii. Mai multe
despre acest subiect puteti citi aici.

Deconturile negative de TVA se solutioneaza in functie de gradul de risc al

contribuabililor

Consultantii din echipa de Tax Advisory din cadrul Mazars au declarat, intr-un articol publicat recent
de AvocatNet.ro, ca deconturile cu sume negative de TVA pentru care s-a solicitat rambursarea TVA se
solutioneaza in functie de gradul de risc fiscal al contribuabilului, in baza Ordinului MFP nr. 263/2010
pentru aprobarea Procedurii de solutionare a deconturilor cu sume negative de taxa pe valoarea
adaugata cu optiune de rambursare.

In plus, tot in functie de gradul de risc fiscal al firmelor care solicita rambursarea TVA, ANAF poate
decide sa controleze sau nu firmele respective. Exista trei astfel de situatii.

In cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mic (de exemplu, sunt solicitate spre rambursare sume mai
mici sau egale cu 10.000 lei), rambursarea se poate efectua fara control, au declarat recent consultantii
Mazars.

In schimb, daca este vorba despre deconturi de TVA cu risc fiscal mediu, atunci rambursarea se poate
efectua in urma unei analize documentare (in situatia contribuabililor mici) sau cu control ulterior
(pentru contribuabilii mari si mijlocii), au adaugat sursele citate.

Daca in primele doua situatii nu este obligatoriu un control fiscal pentru rambursarea TVA, nu acelasi
lucru se intampla cu deconturile de TVA care au un risc fiscal mare. Conform specialistilor Mazars,
aceste deconturi sunt solutionate numai in urma unui control fiscal anticipat.

Documentele solicitate de Fisc la controlul de TVA

Firmele care sunt supuse unui control fiscal cu privire la rambursarea TVA ar trebui sa aiba in vedere ca
autoritatile fiscale pot solicita orice documente pe care le considera necesare pentru justificarea
rambursarii TVA, au punctat consultantii Mazars.

Astfel, aceste documente pot fi:

contracte comerciale, facturi si documente vamale in cazul exporturilor/importurilor efectuate;

jurnale de vanzari si cumparari;

declaratiile de TVA depuse pentru perioadele fiscale pentru care se solicita rambursarea TVA;

balante de verificare;

documente justificative, de exemplu: situatii de lucrari, devize, documente de transport, foi de

parcurs, etc.;
 alte documente specifice domeniului de activitate.

Totusi, sursele citate atrag atentia ca lista documentelor mentionate anterior nu este exhaustiva, asa incat
inspectorii fiscali pot solicita orice alte documente pe care le considera necesare pentru justificarea
rambursarii TVA.

Atentie! In cazul in care documentele solicitate nu sunt intocmite in limba romana, organele de control
pot solicita traducerile autorizate aferente.

In ceea ce priveste conditiile de forma asupra carora organele de control tind sa se concentreze adesea,
consultantii Mazars recomanda efectuarea in avans a unei verificari a facturilor primite din prisma
elementelor obligatorii pe care acestea trebuie sa le cuprinda si care sunt prevazute in Codul Fiscal. In
cazul in care se observa lipsa unor elemente obligatorii, societatea le poate solicita furnizorilor sai, din
timp, corectarea documentelor in cauza.

Va reamintim, ca potrivit Codului fiscal, sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suport
hartie ori in format electronic, daca acestea cuprind in mod obligatoriu urmatoarele informatii:

numarul de ordine, in baza uneia sau a mai multor serii, care identifica factura in mod unic;
data emiterii facturii;

data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii unui avans, in masura in
care aceasta data este anterioara datei emiterii facturii;
denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau, dupa caz, codul de
identificare fiscala ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit in Romania si care si-a desemnat
un reprezentant fiscal, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de
TVA, ale reprezentantului fiscal;
denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum si codul de
inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala al beneficiarului, daca acesta este o
persoana impozabila ori o persoana juridica neimpozabila;
denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit in Romania si care si-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare ale
reprezentantului fiscal;
denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum si particularitatile
privind definirea bunurilor, in cazul livrarii intracomunitare de mijloace de transport noi;
baza de impozitare a bunurilor si serviciilor ori, dupa caz, avansurile facturate, pentru fiecare cota,
scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar, exclusiv taxa, precum si rabaturile, remizele,
risturnele si alte reduceri de pret, in cazul in care acestea nu sunt incluse in pretul unitar;
indicarea cotei de taxa aplicate si a sumei taxei colectate, exprimate in lei, in functie de cotele
taxei;
in cazul in care factura este emisa de beneficiar in numele si in contul furnizorului, mentiunea
autofactura;
 in cazul in care este aplicabila o scutire de taxa, trimiterea la mentiuni din care sa rezulte ca
livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri;
in cazul in care clientul este persoana obligata la plata TVA, mentiunea taxare inversa;

in cazul in care se aplica regimul special pentru agentiile de turism, mentiunea regimul marjei -
agentii de turism;
daca se aplica unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de
colectie si antichitati, una dintre mentiunile regimul marjei - bunuri second-hand, regimul
marjei - opere de arta sau regimul marjei - obiecte de colectie si antichitati, dupa caz;
in cazul in care exigibilitatea TVA intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a
livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, mentiunea TVA la incasare;
o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi ori
documente pentru aceeasi operatiune.

Reprezentantii Mazars au mentionat ca daca decizia de rambursare a TVA a fost emisa in urma unei
inspectii fiscale anticipate, autoritatile fiscale nu mai controleaza un contribuabil pentru rambursarea
respectiva de TVA. Daca autoritatile constata totusi aparitia unor date suplimentare de natura sa modifice
rezultatele inspectiei anterioare, date necunoscute la data efectuarii verificarilor (de exemplu, frauda),
atunci pot decide reverificarea unei anumite perioade.

In cazul in care inspectia fiscala are loc ulterior rambursarii de TVA, termenul limita legal de efectuare a
acesteia este de maximum 4 ani de la aprobarea rambursarii, au subliniat aceleasi surse.

Procedura de rambursare a TVA

Persoanele inregistrate in scopuri de TVA pot solicita sa li se ramburseze soldul sumei negative a TVA din
perioada fiscala de raportare, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de TVA din perioada
fiscala de raportare, care este si cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative in decontul
perioadei fiscale urmatoare. In plus, contribuabilii pot solicita compensarea sumei negative de TVA
aprobata la rambursare cu anumite tipuri de creante fiscale, conform Codului de procedura fiscala (CPF).

Deconturile de TVA se depun de catre persoanele impozabile, inregistrate in scopuri de TVA, la organul
fiscal competent, prin posta sau direct la compartimentul cu atributii in gestionarea declaratiilor fiscale,
precum si prin sistemul electronic national. In oricare dintre modurile de depunere, daca se depaseste
termenul legal de depunere, contribuabilii vor prelua suma negativa in decontul perioadei fiscale
urmatoare.

Potrivit Codului de procedura fiscala, solicitarile de rambursare se solutioneaza, in ordinea cronologica a

inregistrarii lor la organul fiscal, in termen de 45 de zile de la inregistrare, care se poate prelungi in cazul
analizei documentare efectuate de organul fiscal cu perioada cuprinsa intre data emiterii instiintarii pentru
prezentarea documentelor solicitate si data prezentarii documentelor la organul fiscal.

Daca intreaga suma negativa de TVA solicitata la rambursare sau doar parte din ea provine din perioade
pentru care TVA a fost supusa inspectiei fiscale si a fost emisa o decizie de nemodificare a bazei de
impunere, organul fiscal competent emite Decizia de rambursare a TVA prin care se aproba rambursarea
de TVA aferenta perioadelor si sumelor respective, urmand ca TVA solicitata la rambursare din perioade
neverificate sau verificate dar pentru care nu s-a emis decizie de nemodificare a bazei de impunere, sa
faca obiectul inspectiei. Perioada in care inspectia fiscala poate efectua controlul ulterior in cazul
rambursarilor de TVA, atat pentru contribuabilii mici, cat si pentru cei mijlocii si mari, este de 4 ani.

Daca Fiscul intarzie cu rambursarea TVA, ai dreptul la

dobanzi
ANAF a fost obligata in 2013 atat de Curtea Europeana de Justitie (CEJ), cat si Inalta Curte de Casatie si
Justitie (ICCJ), sa plateasca dobanzi contribuabililor din cauza faptului ca a intarziat cu rambursarea TVA.
Despre ambele cazuri, AvocatNet.ro a scris AICI si AICI.

Ca urmare a deciziilor celor doua instante, autoritatile fiscale sunt obligate sa acorde dobanzi
contribuabililor atunci cand, din orice motive, intarzie in rambursarea TVA datorata acestora, fata de
termenul prevazut de lege, a precizat, intr-un articol publicat in 2013 de AvocatNet.ro, Dan Dascalu,
Partener D&B David si Baias.

"Ca efect al acestei hotarari suntem de parere ca nicio autoritate din Romania, fie administrativa, fie
judecatoreasca, nu mai poate nega sau contesta o astfel de intarziere. (...) Orice contribuabil care se va
afla intr-o pozitie in care primeste cu intarziere TVA fata de termenul legal poate sa invoce principiul de
interpretare a dreptului comunitar din aceasta hotarare (n.r. hotararea CEJ), iar instantele de judecata
din Romania, cat si cele din alte State Membre, daca ar fi confruntate cu asemenea cazuri, ar trebui sa
ignore orice fel de subterfugii juridice invocate de organele fiscale pentru a nu achita dobanzile
datorate", a punctat atunci Dan Dascalu.

Astfel, pentru a primi dobanda in cazul intarzierii rambursarii TVA, in esenta, contribuabilul depune la
organul fiscal o cerere de acordare a dobanzilor, pe care o motiveaza in fapt, arata in ce situatie se afla,
si in drept, invoca dispozitiile legislatiei relevante si depune in sustinerea sa probele necesare, a adaugat
aceeasi sursa.

Elena Voinea
6 Martie 2014

Contribuabilii pot primi dobanzi pentru nerambursarea la timp a

TVA. O decizie a Curtii Europene de Justitie clarifica
legislatia
Fiscul poate fi obligat sa plateasca dobanzi daca nu le ramburseaza TVA-ul contribuabililor
in termenul prevazut de reglementarile legale. In acest sens, se poate invoca o hotarare
recenta pe care Curtea Europeana de Justitie (CEJ) a dat-o saptamana precedenta intr-un
caz privind o companie din Romania. Totusi, contribuabilii trebuie sa ia in calcul ca aceasta
procedura poate dura mult timp si depinde de suma care trebuie sa le fie inapoiata.
AvocatNet.ro iti explica in ce conditii si cum poti cere dobanzi pentru nerambursarea TVA-
ului.

Alina Botezatu
16 Octombrie 2013
Prin rambursarea taxei pe valoare adaugata (TVA) contribuabilul poate solicita sa
primeasca din partea autoritatilor soldul sumei negative a TVA dintr-o anumita perioada de
raportare.
Suma negativa a TVA constituie excedentul aparut dupa ce TVA aferenta achizitiilor
efectuate de o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, deductibila intr-o
perioada fiscala, este mai mare decat TVA colectata pentru operatiuni taxabile. Numai ca
pentru rambursarea de TVA este nevoie sa se determine suma negativa de TVA cumulata.

Astfel, suma negativa a taxei cumulata se formeaza dupa ce se adauga la suma

negativa a TVA, rezultata in perioada fiscala de raportare, soldul sumei negative a taxei,
raportat din decontul de TVA al perioadei fiscale precedente, daca nu s-a solicitat
rambursarea acestuia, si diferentele negative de TVA stabilite de organele de inspectie
fiscala prin decizii comunicate pana la data depunerii acestui decont.

In plus, pentru a determina TVA de plata cumulata in perioada fiscala de raportare, se

adauga la TVA de plata din perioada fiscala de raportare a sumelor neachitate la bugetul de
stat, pana la data depunerii decontului de TVA, din soldul taxei de plata al perioadei fiscale
anterioare si sumele neachitate la bugetul de stat pana la data depunerii decontului din
diferentele de TVA de plata stabilite de organele de inspectie fiscala prin decizii comunicate
pana la data depunerii decontului.

De asemenea, dupa determinarea TVA de plata sau a sumei negative a TVA pentru
operatiunile din perioada fiscala de raportare, persoanele impozabile trebuie sa efectueze
regularizarile de taxa, prin decontul de TVA. In decontul de TVA sa stabilesc diferentele
dintre suma negativa a TVA cumulata si TVA de plata cumulata, care reprezinta
regularizarile de TVA si stabilirea soldului TVA de plata sau a soldului sumei negative
a taxei.

Astfel, daca TVA de plata cumulata depaseste suma negativa a TVA cumulata, rezulta un
sold de TVA de plata in acea perioada fiscala de raportare. In conditiile in care suma
negativa a TVA cumulata este mai mare decat TVA de plata cumulata, apare un sold al
sumei negative a TVA in aceeasi perioada.

Nu poate fi solicitata rambursarea, daca soldul sumei negative a taxei din perioada fiscala
de raportare este mai mic de 5.000 lei inclusiv. Soldul negativ cu aceasta valoare se
reportat obligatoriu in decontul perioadei fiscale urmatoare.

Cum se solicita rambursarea de TVA

Persoanele inregistrate in scopuri de TVA pot solicita sa li se ramburseze soldul sumei
negative a TVA din perioada fiscala de raportare, prin bifarea casetei corespunzatoare din
decontul de TVA din perioada fiscala de raportare, care este si cerere de rambursare, sau
pot reporta soldul sumei negative in decontul perioadei fiscale urmatoare. In plus,
contribuabilii pot solicita compensarea sumei negative de TVA aprobata la rambursare cu
anumite tipuri de creante fiscale, conform Codului de procedura fiscala (CPF).

Deconturile de TVA se depun de catre persoanele impozabile, inregistrate in scopuri de

TVA conform art. 153 din Codul Fiscal, la organul fiscal competent, prin posta sau direct la
compartimentul cu atributii in gestionarea declaratiilor fiscale, precum si prin sistemul
electronic national, la termenele prevazute de Codul Fiscal. In oricare dintre modurile de
depunere, daca se depaseste termenul legal de depunere, contribuabilii vor prelua suma
negativa in decontul perioadei fiscale urmatoare.

Deconturile cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare se solutioneaza in functie

de gradul de risc fiscal pe care il prezinta contribuabilul:

risc fiscal mic, prin emiterea Deciziei de rambursare a TVA; daca au sume mai mici
sau egale cu 10.000 lei, aceste deconturi sunt considerate, in mod automat, cu risc
fiscal mic si se solutioneaza prin emiterea deciziei de rambursare in termen de
maxim 5 zile de la data depunerii decontului;
risc fiscal mediu, prin analiza documentara;

risc fiscal mare, prin inspectie fiscala anticipata.

Potrivit Codului de procedura fiscala, solicitarile de rambursare se solutioneaza, in

ordinea cronologica a inregistrarii lor la organul fiscal, in termen de 45 de zile de la
inregistrare, care se poate prelungi in cazul analizei documentare efectuate de organul
fiscal cu perioada cuprinsa intre data emiterii instiintarii pentru prezentarea documentelor
solicitate si data prezentarii documentelor la organul fiscal.
Daca intreaga suma negativa de TVA solicitata la rambursare sau doar parte din ea provine
din perioade pentru care TVA a fost supusa inspectiei fiscale si a fost emisa o decizie de
nemodificare a bazei de impunere, organul fiscal competent emite Decizia de rambursare a
TVA prin care se aproba rambursarea de TVA aferenta perioadelor si sumelor respective,
urmand ca TVA solicitata la rambursare din perioade neverificate sau verificate dar pentru
care nu s-a emis decizie de nemodificare a bazei de impunere, sa faca obiectul inspectiei.
Perioada in care inspectia fiscala poate efectua controlul ulterior in cazul rambursarilor de
TVA, atat pentru contribuabilii mici, cat si pentru cei mijlocii si mari, este de 4 ani.

Cazul care clarifica situatia dobanzilor in cazul rambursarii de

TVA
In urma cu aproape cinci ani, Agentia Nationala de Administare Fiscala (ANAF) a respins
cererea de rambursare a TVA a Rafinariei Steaua Romana, iar apoi a emis o serie de alte
acte nelegale impotriva societatii, conform casei de avocatura D&B David si Baias care a
reprezentat societatea.

Astfel, din deconturile de TVA depuse de Steaua Romana pentru lunile decembrie 2007 si
ianuarie 2008 a rezultat un sold negativ in valoare de 3,697738 de lei, a carui rambursare a
fost acceptata de ANAF in urma unui control, se scrie in Hotararea Curtii Europene de
Justitie (CEJ) in cauza C 431/12.

Numai ca, in urma aceluiasi control, ANAF a emis o decizie de impunere prin care a stabilit
in sarcina acestei societatii doua obligatii fiscale suplimentare, una in suma de 19,002767
de lei cu titlu de TVA, si alta de 5,374404 de lei cu titlu de majorari de intarziere. Ulterior,
ANAF a emis doua note prin care a efectuat rambursarea excedentului de TVA sub forma
unei compensari, ceea ce a dus la lichidarea acestor doua obligatii fiscale, se mai
mentioneaza in Hotararea CEJ.

Dupa pronuntarea hotararilor judecatoresti prin care instantele de judecata au constatat ca

sumele TVA ar fi trebuit rambursate, societatea a solicitat acordarea de dobanzi ca
echivalent al lipsei de folosinta a banilor, ceea ce a generat un nou litigiu cu organele
fiscale. Intrucat Agentia nu a dat curs acestei cereri in termenul prevazut de legislatia
aplicabila, Steaua Romana a depus, in doua randuri, contestatii prin care a solicitat plata
unei sume totale de 1,793972 de lei cu titlu de dobanzi legale, dar care au fost respinse
printr-o decizie ANAF din 30 septembrie 2010.

Curtea de Apel Bucuresti a anulat aceasta decizie a ANAF printr-o hotarare din 14 februarie
2011 si a obligat Agentia sa plateasca societatii Steaua Romana suma de 1,793972 de lei
cu titlu de dobanzi legale pana la 27 iulie 2009. Impotriva acestei hotarari a Curtii de Apel
din Bucuresti, ANAF a formulat recurs la Inalta Curte de Casatie si Justitie (ICCJ).

In iunie 2012, ICCJ a dat o decizie definitiva si irevocabila in favoarea Rafinariei, cunoscand
indreptatirea acestui contribuabil de a beneficia de dobanzi pentru nerambursarea de catre
organul fiscal in termenul legal a sumelor datorate cu titlu de TVA, conform unui comunicat
de presa al casei de avocatura citate.

Conform D&B David & Baias, aceasta este printre primele hotarari irevocabile
pronuntate in materia dobanzilor si care aduce o contributie semnificativa la
clarificarea interpretarii si aplicarii corecte a legislatiei fiscale din Romania.

Pe data de 24 septembrie 2012, s-a inregistrat la CEJ cauza C 431/12, care reprezinta
o cerere de pronuntare a unei hotarari preliminare formulata in temeiul articolului 267 TFUE
de Inalta Curte de Casatie si Justitie (Romania), prin decizia din 21 iunie 2012. Aceasta
cerere priveste interpretarea articolului 183 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28
noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata (JO L 347, p. 1, Editie
speciala, 09/vol. 3, p. 7, denumit""Directiva TVA").

Pe 24 octombrie 2013, CEJ a pronuntat Hotararea in cauza C-431/12 prin care a raspuns
intrebarii preliminare transmise de Inalta Curte de Casatie si Justitie la solicitarea Rafinariei
Steaua Romana SA, reprezentata de firma de avocatura D&B David si Baias. Astfel, CEJ a
validat argumentele aduse de catre avocatii D&B David si Baias si a aratat ca "atunci cand
rambursarea in favoarea persoanei impozabile a excedentului de TVA intervine dupa
trecerea unui termen rezonabil, principiul neutralitatii sistemului fiscal al TVA ului impune
ca pierderile financiare astfel generate, in detrimentul persoanei impozabile, prin
indisponibilizarea sumelor de bani in cauza sa fie compensate prin plata unor dobanzi de
intarziere".

Cadrul legal al deciziei luate de CEJ

Articolul 183, primul paragraf din Directiva TVA, prevede ca, atunci cand, pentru o anumita
perioada fiscala, valoarea deducerilor depaseste valoarea TVA-ului datorat, statele membre
pot fie efectua o rambursare, fie reporta excedentul in perioada urmatoare, in conditiile pe
care le stabilesc.

CEJ a mentionat in Hotarararea privind cauza C 431/12 ca articolul 183 din Directiva
2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al TVA trebuie
interpretat in sensul ca se opune ca o persoana impozabila care a solicitat rambursarea
excedentului de TVA achitata in amonte din TVA pe care o datoreaza sa nu poata obtine din
partea administratiei fiscale a unui stat membru dobanzi de intarziere aferente rambursarii
efectuate tardiv de aceasta administratie pentru o perioada in care erau in vigoare acte
administrative care excludeau rambursarea si care au fost anulate ulterior printr o decizie
judecatoreasca.
Potrivit articolului 252 alineatul (2) din Directiva TVA, fiecare stat membru stabileste
perioada fiscala la o luna, doua luni sau trei luni si ca statele membre pot stabili diferite
perioade fiscale [a se citi <perioade fiscale diferite>], cu conditia ca perioadele respective
sa nu depaseasca un an.

Conform articolului 124 din Codul de procedura fiscala, la alineatul (1), pentru sumele de
restituit sau de rambursat de la buget, contribuabilii au dreptul la dobanda din ziua
urmatoare expirarii termenului prevazut [...], iar acordarea dobanzilor se face la cererea
contribuabililor.

In plus, Ordinul ministrului economiei si finantelor nr. 1857/2007 privind aprobarea

Metodologiei de solutionare a deconturilor cu sume negative de TVA cu optiune de
rambursare din 1 noiembrie 2007, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 785
din 20 noiembrie 2007, prevede in capitolul 1, sectiunea B, punctul 6
urmatoarele: "Solicitarile de rambursare se solutioneaza, in ordinea cronologica a
inregistrarii lor la organul fiscal, in termen de maximum 45 de zile calendaristice de la data
depunerii decontului cu sume negative de [TVA] cu optiune de rambursare".

Ce efecte are decizia CEJ pentru ceilalti contribuabili

Dan Dascalu, Partener, D&B David si Baias, a subliniat, intr-un comunicat de presa, ca "din
momentul aderarii tarii noastre la Uniunea Europeana, contribuabilii romani dispun de un
ultim refugiu jurisprudenta si instantele europene - in cazul in care drepturile lor sunt
incalcate de catre autoritatile fiscale nationale".

De asemenea, el a precizat pentru AvocatNet.ro ca, in ceea ce priveste procedura de

rambursare a TVA-ului, aceasta hotarare a CEJ stabileste cu titlu de principiu ca
autoritatile fiscale sunt obligate sa acorde dobanzi contribuabililor atunci cand, din
orice motive, intarzie in rambursarea TVA datorata acestuia, fata de termenul prevazut
de lege.

"Ca efect al acestei hotarari suntem de parere ca nicio autoritate din Romania, fie
administrativa, fie judecatoreasca, nu mai poate nega sau contesta o astfel de
intarziere", explica Dan Dascalu.

Avocatul de la D&B David si Baias mentioneaza ca, pana sa dea CEJ aceasta decizie, legea
nationala ar fi putut si trebuit sa fie interpretata in acest sens, acela ca se puteau
acorda dobanzi pentru nerambursarea la timp a TVA-ului.

"De regula, pentru situatii simple (de exemplu, cele in care la finalul inspectiei organul
fiscal aproba TVA rambursare la TVA, dar o achita cu intarziere contribuabilului) nu ar fi
trebui sa fie niciun fel de discutii cu privire la dobanzi. Situatia se complica atunci
cand interveneau mai multe acte ale organului fiscal, dintre care cel putin unele erau
nelegale, intrucat acesta incerca prin diferite rationamente juridice incorecte sa impiedice
acordarea de dobanzi. De exemplu, atunci cand organul fiscal neaga la rambursare TVA si
apoi contribuabilul castiga in instanta, organul fiscal sustinea ca nu se datoreaza dobanzi
intrucat cererea ar fi fost de fapt solutionata, chiar daca negativ. Sau, cea solutionata de
CEJ in cauza Steaua Romana, in care TVA a fost aprobata la rambursare (oricum cu
intarziere), dar apoi nu a fost restituita decat cu mare intarziere intrucat organul fiscal a
emis o nota de compensare prin care a procedat la compensarea acestei sume cu alte
obligatii fiscale ale contribuabilului catre Stat, in conditiile in care acestea din urma nu erau
cu adevarat datorate, organul fiscal sustinand ca a aprobat la rambursare suma, dar faptul
ca nu a si platit-o se datoreaza unui act care era legal cand a fost emis, deci, nu datoreaza
dobanzi. Asemenea pretinse rationamente juridice sunt acum inlaturate in maniera
neechivoca de catre CEJ", detaliaza Dan Dascalu.

Cum se poate cere dobanda in cazul in care se intarzie

rambursarea TVA-ului
Conform D&B David & Baias, in Romania, contribuabilii au mai obtinut dobanzi pentru
rambursarea TVA cu intarziere, atat pentru situatii mai simple, cat si pentru cele mai
complicate, de genul celor care au implicat Rafinaria Steaua Romana.

"Orice contribuabil care se va afla intr-o pozitie in care primeste cu intarziere TVA fata de
termenul legal poate sa invoce principiul de interpretare a dreptului comunitar din aceasta
hotarare, iar instantele de judecata din Romania, cat si cele din alte State Membre, daca ar
fi confruntate cu asemenea cazuri, ar trebui sa ignore orice fel de subterfugii juridice
invocate de organele fiscale pentru a nu achita dobanzile datorate", precizeaza Dan
Dascalu.

Astfel, pentru a primi dobanda in cazul intarzierii rambursarii TVA-ului, in esenta,

contribuabilul depune la organul fiscal o cerere de acordare a dobanzilor, pe care o
motiveaza in fapt, arata in ce situatie se afla, si in drept, invocand dispozitiile legislatiei
relevante, depunand in sustinerea sa si probele necesare, conform D&B David & Baias.

"Nu am vazut, insa, niciodata in practica situatii in care o asemenea cerere sa fie
aprobata si banii sa fie achitati, asa cum spune legislatia care stabileste aceasta procedura
si, din pacate, regulile sunt extrem de lacunare in ceea ce priveste drepturile
contribuabilului, ceea ce este de natura sa-i ingreuneze pozitia in demesurile efectuate.
Astfel, acesta trebuie cel mai adesea sa formuleze actiuni in justitie pentru a obliga
administratia fiscala sa-i solutioneze cererile, intrucat instantele de judecata interpreteaza
in mod inexplicabil legea in sensul ca orice disputa judiciara trebuie precedata de o solutie
a organului administrativ. Ulteriorii obtinerii unei astfel de solutii, de regula negativa,
trebuie inceputa o alta disputa pentru a contesta acest refuz, in care argumentele in fapt si
in drept ale fiscului sunt intotdeauna nastrusnice, incercand sa <complice> discutia cu
aspecte dintre cele mai nerelevante sau vadit incorecte juridic, in speranta ca instantele de
judecata vor respinge cererea contribuabilului", completeaza Dan Dascalu.

De exemplu, cand vor acorda dobanzile in cazul prezentat? Avocatul de la D&B

David si Baias precizeaza ca, in prezent, Rafinaria Steaua Romana are doua cauze la Inalta
Curte de Casatie si Justitie care asteaptau solutionarea cauzei de catre CEJ.

"Vom face cerere de repunere pe rol a acestora si, in baza hotararii instantei europene,
avem o speranta legitima ca societatea va avea castig de cauza in acordarea dobanzilor
solicitate, hotararea urmand a fi adusa la indeplinire, in functie de situatia fiscala a
societatii de la momentul respectiv, fie prin restituirea efectiva a sumelor de catre ANAF, fie
prin compensare cu propriile sale datorii fata de ANAF", subliniaza Dan Dascalu.
D&B David si Baias a obtinut o noua decizie prin care ANAF este
obligata la plata de dobanzi pentru nerambursarea la termen
a TVA
Inalta Curte de Casatie si Justitie obliga, din nou, Agentia Nationala de Administrare Fiscala
(ANAF) la plata de dobanzi pentru nerambursarea la termen a TVA, conform unui comunicat
de presa remis redactiei noastre de casa de avocatura D&B David si Baias.

AvocatNet.ro
2 Decembrie 2013

Inalta Curte de Casatie si Justitie a decis obligarea ANAF la plata de dobanzi unei societati
reprezentate de avocatii D&B David si Baias intr-un caz de rambursare cu intarziere a TVA,
potrivit unui comunicat de presa al acestei case de avocatura.
Avocatii D&B David si Baias au asistat o companie in cadrul procedurii de obligare a
organelor fiscale la plata dobanzilor pentru rambursarea cu intarziere a TVA ca urmare a
prelungirii nejustificate a verificarii documentare a deconturilor de TVA si, ulterior, a
inspectiei fiscale anticipate demarate pentru solutionarea acelorasi deconturi.

Intr-o prima faza, Curtea de Apel Bucuresti a admis partial actiunea societatii, obligand
ANAF la plata unor dobanzi de 2 milioane de lei.

Dupa recursul ANAF, Inalta Curte de Casatie si Justitie a admis in integralitate actiunea
societatii si a obligat ANAF la plata unor dobanzi de aproape 5 milioane de lei.

Argumentatia avocatilor D&B David si Baias in acest caz a fost axata pe jurisprudenta Curtii
de Justitie a Uniunii Europene, in special in speta Steaua Romana, caz reprezentat tot de
avocatii D&B, potrivit careia, ca regula, procedurile interne ale autoritatilor fiscale care au
determinat rambursarea cu intarziere a TVA nu suspenda cursul dobanzilor pentru sumele
nerambursate la termen.

Mai multe despre decizia in cazul Steaua Romaniei puteti citi aici, iar despre cum pot
contribuabilii sa primeasca dobanzi pentru nerambursarea la timp a TVA aici.

Echipa de avocati care a reprezentat societatea in acest caz este formata din Dan Dascalu
(foto), Partener D&B David si Baias, coordonatorul departamentului de litigii fiscale, si Mihail
Boian, Avocat Asociat D&B David si Baias.