Errores contables

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Errores contables
1. Correccin de errores
2. En qu oportunidad se debe realizar la correccin de errores?
3. Qu es la Reexpresin retroactiva?
4. Materialidad
5. Limitaciones a la reexpresin retroactiva
6. Informacin que se debe revelar sobre los errores de periodos anteriores
7. Depreciacin contable vs. porcentajes tributarios
8. Aplicacin prctica
Es inherente a la actividad humana incu-
rrir en Errores, ya sea a nivel interpretativo o
aplicativo, los cuales tambin pueden surgir
en el mbito empresarial y en determinados
supuestos pueden tener implicancia en el
reconocimiento contable de las operaciones
as como en su presentacin o revelacin en
los Estados Financieros.
En virtud a ello, en este cuaderno de tra-
bajo abordaremos el tratamiento a otorgar
cuando se producen Errores vinculados al
mbito contable como consecuencia del re-
conocimiento o medicin de las operaciones
en funcin a la regulacin tributaria, ya sea
de carcter sustancial o formal.
1. Correccin de Errores
1.1. Cmo surge un error?
Los errores pueden surgir al reconocer,
medir, presentar o revelar la informa-
cin de los elementos de los estados
financieros, y su principal efecto radica
en el hecho que stos pueden conllevar
a estados financieros que no cumplan
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con las NIIF, y que en consecuencia pre-
senten una informacin distorsionada.
1.2. Qu se entiende como errores de
periodos anteriores?
La NIC 8 define, en su prrafo 5, a los
errores de periodos anteriores como
omisiones e inexactitudes en los esta-
dos financieros de una entidad, para
uno o ms periodos anteriores, resul-
tantes de un fallo al emplear o de un
error al utilizar informacin fiable que:
a) Estaba disponible cuando los esta-
dos financieros para tales perodos
fueron formulados; y
b) Podra esperarse razonablemente
que se hubiera conseguido y teni-
do en cuenta en la elaboracin y
presentacin de aquellos estados
financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los
efectos de errores aritmticos, errores
en la aplicacin de polticas contables,
la inadvertencia o mala interpretacin
de hechos, as como los fraudes.
Informativo
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En virtud a dicha definicin, es proce- la Renta, por medio de su Reglamento,

dente concluir que el reconocimiento
o medicin de operaciones en apego a
las normas tributarias y que se entien-
de difieren de la regulacin contable,
constituye un error que debe corregirse
en funcin a lo dispuesto en la NIC 8.
En este punto, tambin es importante
advertir que el hecho que las empresas
hayan aplicado las tasas de deprecia-
cin fijadas por la Ley del Impuesto a
constituira una inobservancia de la NIC
16, la cual precisa que la depreciacin
debe determinarse en base a la vida til
esperada del bien, tomando en cuenta la
naturaleza y las especificaciones tcnicas;
considerando como base la experiencia
de la empresa con activos similares.
Procede sealar que las correcciones
de errores no representan cambios en
las polticas contables.

EJEMPLO DE ERRORES QUE SE PRODUCEN EN LA

ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Aplicacin de la tasa pre-establecida de depreciacin.

Por omisin de registro de una transaccin que se debe reconocer en un perodo

Determinacin de las diferencias de cambio.

Errores Duplicidad en gastos.

Comunes
Omisin en el reconocimiento de los ingresos, por ejemplo en el caso de contratos de
construccin, al no aplicar adecuadamente la NIC 11

Interpretacin de un hecho econmico, lo que conlleva a una incorrecta contabilizacin.

En general, cualquier error en la aplicacin o inobservancia de las NIIFs.

2. En qu oportunidad se debe reali- 3. Qu es la Reexpresin Retroac-

zar la correccin de errores? tiva?

Los errores incurridos en el periodo co- Conforme con el prrafo 42 de la NIC 8, la

rriente y que son descubiertos en el mismo
deben ser corregidos antes de la formula-
cin de los Estados Financieros. Los erro-
res materiales que son descubiertos en un
periodo posterior debern ser corregidos
en la informacin comparativa presentada
en los primeros Estados Financieros de los
periodos siguientes formulados despus de
haberlos descubierto, aplicando la reexpre-
sin retroactiva.
entidad corregir los errores materiales de
periodos anteriores, de forma retroactiva, en
los primeros estados financieros formulados
despus de haberlos descubierto, teniendo
en cuenta que este procedimiento consiste
en corregir el reconocimiento, medicin e
informacin a revelar de los importes de los
elementos de los estados financieros, como
si el error cometido en periodos anteriores
no se hubiera cometido nunca.

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Segn el prrafo 42, se debe: riodo ms antiguo para el que se presenta

a) Reexpresar la informacin comparativa informacin, se reexpresar los saldos
para el periodo o periodos anteriores en iniciales de activos, pasivos y patrimonio
los que se origin el error; o de dicho periodo.
b) Si el error ocurri con anterioridad al pe-

OPORTUNIDAD DE LA CORRECCIN DE ERRORES Y REEXPRESIN RETROACTIVA

Errores del Se corregirn antes de formular los

periodo Estados Financieros del periodo.
OPORTUNIDAD corriente
DE LA
Errores del Debern ser corregidos en los
CORRECCIN REEXPRESIN Como si el
periodo primeros Estados Financieros
de los ejercicios siguientes a RETROACTIVA error cometido
anterior en los periodos
su descubrimiento.
Consiste en: anteriores nunca
CORREGIR: se hubiera
Reconocimiento cometido.
Medicin
Informacin

El prrafo 46 de la NIC 8 dispone que el 4. Materialidad

efecto de la correccin de un error de pero-
dos anteriores no se incluir en el resultado
del perodo en el que se descubra el error. En
virtud a dicha disposicin, a nivel de dinmica
contable, se debe considerar que los errores
que en perodos anteriores hayan tenido
o debieron tener incidencia en Resultados
(Ingresos o Gastos) se corrigen afectando a
la cuenta 59 Resultados Acumulados.
En concordancia con ello, el Plan Con-
table General Empresarial ha incorporado
subcuentas especficas para dicho efecto y
que referimos a continuacin:
59 RESULTADOS ACUMULADOS
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
Y DIVISIONARIAS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de aos anteriores Divisionarias
592 Prdidas acumuladas aperturadas
5921 Prdidas acumuladas en funcin a
5922 Gastos de aos anteriores la NIC 8
4.1. Anlisis Contable
La NIC 8 tal como hemos sealado en
el numeral anterior, alude a la correc-
cin de Errores materiales, lo cual
implica que la materialidad ser la que
determine si se corrige o no el error.
Al respecto, debemos manifestar que
el prrafo 30 del Marco Conceptual se
refiere a la Materialidad como la fuen-
te o punto de partida respecto de la
utilidad de la informacin, a efectos de
conseguir una de las caractersticas de
la informacin que es la Aplicabilidad.
Para los que consideran la Materiali-
dad como un Principio sealan que el
principio contable de importancia sig-
nificativa o significacin o importancia
relativa o materialidad se refiere al he-
cho que los estados financieros deben
reconocer todas las partidas que son
de suficiente importancia para afectar

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evaluaciones o decisiones. En este sen- el ejemplo sealado por Anthony y

tido, el profesional contable pasa por Reece (1), en donde sealan que una
alto una gran cantidad de hechos de pliza de seguro de tres aos, en
poca importancia; basado en su juicio rigor debera registrarse por un ao
y sentido comn. Pero, no solamen- como corriente y dos aos como no
te el problema est relacionado con corriente, sin embargo, en la prctica
el reconocimiento de los elementos, la discriminacin entre corriente y no
sino tambin la presentacin. Tmese corriente no se considera sustancial.

Reconocer en la medida que sea til en la toma de decisio-

nes de los interesados en la informacin financiera.
HECHO MATERIALIDAD
Excluir, para efectos de simplificacin, toda informacin que
no sea necesaria en la evaluacin y toma de decisiones.

Considerando lo anterior, el prrafo 30 de un grupo de cuentas o de los

del Marco Conceptual, regula que es estados financieros en su conjunto;
material la informacin si su omisin la proporcin que guarda con aos
o su presentacin equivocada pueden anteriores, el efecto acumulado de
influir en las decisiones econmicas las partidas que individualmente no
que los usuarios tomen en base de los representan una proporcin sustan-
estados financieros. cial.
Segn el mismo prrafo 30, la mate- Un ejemplo, podra ser el caso de
rialidad depende de: una calculadora de bolsillo que
pudiera costar S/. 80, independien-
a) Tamao de la partida temente de la vida til de este bien,
El Instituto Mexicano de Contadores se podra omitir su reconocimiento
Pblicos (IMCP), citado por Javier como activo por el hecho que su
Lpez en su obra Principios Con- importe es demasiado trivial como
tables, en atencin al monto de para ser una preocupacin; similar
la Partida presenta las siguientes ocurre con los engrampadores y
orientaciones para ser tomadas con perforadores; entonces en la medida
toda prudencia y al amparo de la que a nuestro juicio se considere
experiencia profesional: que una partida no sea relevante no
Una partida por s misma no es debe aplicarse principios contables.
importante si no se le compara
con otros conceptos. Por ello, b) Error juzgado en las circunstan-
debe determinarse, entre otras, cias particulares de su omisin o
las siguientes consideraciones: la presentacin equivocada
proporcin que guarda la partida El Instituto Mexicano de Contadores
con un rubro del que forma parte, Pblicos (IMCP), citado por Javier

(1) Anthony y Reece: Principios Contables, El Ateneo Editorial, Argentina, 1982, Tercera Edicin.

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Lpez, en atencin a la naturaleza
de la Partida presenta las siguien-
tes orientaciones para ser tomadas
con toda prudencia y al amparo de
la experiencia profesional:
Debe determinarse si se trata de
una partida de carcter extraordi-
nario, si influye sensiblemente en la
determinacin de los resultados del
perodo, si estn sujetos a un hecho
futuro o condicin futura, si su ori-
gen obedece a leyes, reglamentos
o disposiciones oficiales o contrac-
tuales o si se trata de operaciones
pertenecientes al mismo grupo. De
esta forma deber declararse toda
informacin que sea importante.
As, de los ejemplos citados, se
aprecia que la decisin de no con-
siderar como activo la calculadora,
los engrampadores, perforador o
un activo fijo de cuanta menor,
responde al juicio y sentido comn
del profesional contable y no a un
Error. Por el contrario, si se omite
por ejemplo la actualizacin de los
saldos en moneda extranjera de los
rubros monetarios, al cierre del ejer-
cicio ello s corresponder a un error
y que deber analizarse en funcin
a su materialidad si se efecta o no
su correccin.
4.2. Regulacin Tributaria
En nuestro pas, tributariamente, este
criterio de materialidad slo se encuen-
tra expresado en el caso especfico de
bienes del activo fijo tangible; donde
el monto significativo que puede ser
considerado como GASTO se ha fijado
mediante el artculo 23 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la
Renta, de manera general para todas
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las empresas, en un importe equivalen-
te a UN CUARTO (1/4) de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT), en la me-
dida que los referidos bienes de uso no
formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.
Al respecto, cabe referir que en muchas
empresas se aplica este parmetro
como referencia para determinar si se
reconoce o no, contablemente un bien
como Activo Fijo. Sobre el particular,
si bien la aplicacin del lmite tributa-
rio como referente de la materialidad,
podra corresponder a un error, ya que
el mismo responde a un parmetro
arbitrario fijado por el legislador y no
a un juicio idneo efectuado por el
profesional contable; es probable dada
la suma involucrada que en la mayo-
ra de los casos se trate de un Error
No Material y que por ende no ame-
ritara su correccin.
5. Limitaciones a la reexpresin re-
troactiva
Tal como ya lo habamos sealado los
errores contables correspondientes a pe-
riodos anteriores se corregirn mediante la
reexpresin retroactiva salvo que se presen-
ten situaciones en las que sea impracticable
determinar los efectos en cada periodo es-
pecfico o el efecto acumulado del error. Al
respecto, los prrafos 44 al 47, sealan los
supuestos que se pueden presentar as como
los lineamientos a aplicar.
a. Cuando es impracticable determinar el
efecto en cada periodo
Cuando no sea posible determinar los
efectos que se derivan de un error, en
cada periodo especfico, sobre la in-
formacin comparativa de uno o ms
periodos anteriores para los que se pre-
Informativo
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sente informacin, la organizacin deber
reexpresar los saldos iniciales de los
activos, pasivos y patrimonio para los
periodos ms antiguos en los cuales tal
reexpresin retroactiva sea practicable,
situacin que podra ocurrir inclusive en
el periodo corriente.
b. Cuando es impracticable determinar el
efecto acumulado
En el supuesto que al principio de un
periodo corriente, sea impracticable
determinar el efecto acumulado de un
error sobre todos los periodos anterio-
res (por ejemplo un error al aplicar una
poltica contable), la organizacin deber
reexpresar la informacin comparativa
corrigiendo el error de forma prospectiva,
desde la fecha mas antigua en que sea
posible hacerlo. Es decir que la empresa
corregir el error a partir de la fecha ms
antigua en que resulte factible hacia los
ejercicios siguientes. Asimismo la norma
precisa que en este caso, se deber ig-
norar la porcin del ajuste acumulado de
los activos, pasivo y patrimonio que haya
surgido antes de la fecha ms antigua a
partir de la cual se reexpresar la infor-
macin.
6. Informacin que se debe revelar
sobre los errores de periodos an-
teriores
La informacin que se debe revelar cuan-
do la empresa realice la correccin de un
error de periodos anteriores es la siguiente:
La naturaleza del error del periodo an-
terior.
En la medida que sea practicable, el im-
porte del ajuste de cada periodo anterior
teniendo en cuenta:
1. Para cada partida que afecte el Estado
Financiero.
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Errores Contables 7
2. El importe de la ganancia por accin
tanto bsica como diluida, en el caso
que la NIC 33 Ganancias por Accin
fuera aplicable a la e ntidad.
El importe del ajuste al principio del pe-
riodo anterior ms antiguo sobre el que
se presente informacin.
Las circunstancias que originan que sea
impracticable la reexpresin retroactiva
para un periodo anterior en particular.
Asimismo, se deber explicar cmo y
desde cuando se ha corregido el error.
Es importante sealar que dichas reve-
laciones no sern necesarias que se repitan
en los estados financieros de los ejercicios
posteriores.
7. Depreciacin contable vs. Porcen-
tajes tributarios
Este es uno de los errores ms frecuentes
que en la prctica incurren los profesionales
contables, ya que determinan la depreciacin
en funcin a los porcentajes tributarios ob-
viando la regulacin contable dispuesta en
la NIC 16: Propiedades, planta y equipo en
el Per - en adelante NIC 16 cuyos alcances
referimos a continuacin.
7.1. Regulacin Contable
Del uso de los activos fijos tangibles
se genera un concepto denominado
Depreciacin que muchas veces es
mal aplicado producto del descono-
cimiento de la norma contable que lo
regula, que corresponde a la NIC 16;
que por ende origina un Error en su
reconocimiento y valoracin del activo
involucrado.
Segn el Prrafo 6 de la NIC 16, la
Depreciacin es la distribucin siste-
mtica del importe depreciable de un
Activo a lo largo de su vida til.
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Perodo 1
Importe Perodo 2
Depreciable
(ID) Perodo 3
Perodo N
Estimacin
De otro lado, de conformidad con lo
sealado en el prrafo 51 de la NIC
16. El valor residual y la vida til debe
revisarse como mnimo, al trmino de
cada periodo anual y, si las expectativas
difieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarn como un
cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8.
No obstante ello, debe indicarse que no
todos los activos fijos son susceptibles
de ser depreciados, existiendo excepcio-
nes tal como ocurre con los terrenos que
normalmente tienen una vida til ilimi-
tada y que por lo tanto no se deprecian.
a. Efectos
De manera general el prrafo 48
de esta NIC establece que el cargo
Mtodo
Lnea Recta (Depreciacin Lineal)
Tasa constante sobre el valor neto en libros
Suma de unidades producidas
Es pertinente acotar que, en virtud al
prrafo 55 de la NIC 16 la depreciacin
comenzar cuando est disponible
para su uso, an cuando propiamente
no se ponga en funcionamiento.
7.2. Porcentajes Tributarios
Para efectos tributarios, las depreciacio-
nes de los activos fijos se calculan sobre
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por depreciacin de cada perodo
De tal forma debe ser reconocido como gasto,
que refleje
el consumo
a menos que dicho valor se inclu-
de los bene- ya como componente del valor en
ficios eco- libros de otro activo. Al respecto,
nmicos del
activo.
precisa el prrafo 49 de la NIC
16 que si bien habitualmente se
reconoce habitualmente en el re-
sultado del mismo. Sin embargo
en ciertas ocasiones los beneficios
econmicos futuros se incorporan
en la produccin de otros acti-
vos, por lo cual formarn parte
del costo del activo producido.
b. Mtodos de depreciacin
Existen una amplia variedad de
mtodos de depreciacin, segn
el prrafo 62 de la NIC 16, para
distribuir de manera sistemtica la
base depreciable; sin embargo, el
mtodo empleado debe ser aqul
que considere los patrones espe-
rados en que la empresa espera
obtener los beneficios econmicos
del mismo.
A continuacin se presenta de ma-
nera sucinta el efecto de los ms
conocidos:
Efecto
Produce un cargo constante a lo largo de toda la vida del activo.
Cargos que van decreciendo a lo largo de la vida del activo.
Cargo que depende del uso deseado o de la produccin efectiva del activo.
el valor de adquisicin o produccin
aplicndose, el porcentaje que para tal
efecto establezca el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, tal como
lo seala el artculo 39 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta. Dicha
depreciacin se computar a partir del
mes en que los bienes sean utilizados
en la generacin de rentas gravadas
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y en ningn caso se podr autorizar
porcentajes de depreciacin mayores a
los contemplados en el artculo 22 del
RLIR. Asimismo, la depreciacin acep-
tada tributariamente ser aquella que
se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y regis-
tros contables, siempre que no exceda
el porcentaje mximo establecido en
dicha tabla.
En el caso particular de Edificaciones,
se aplica un porcentaje fijo, que para el
ejercicio 2012 corresponde al 5%.
Conciliando el tratamiento contable
y tributario en referencia, se conclu-
ye que la depreciacin que se debe
reconocer para efectos contables, se
determina sobre la base de la vida
til estimada del activo y se distribu-
ye conforme al mtodo elegido. Por
consiguiente, el clculo de la depre-
ciacin en funcin a un porcentaje
tributario que no se fundamenta en
una vida til estimada corresponde
a un Error producto de un Fallo en
el empleo de la informacin, que en
tanto sea material distorsionara la
informacin financiera y por ende
tendra que corregirse.
Cmputo de la vida til
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
1 2 3 4 5 6 7 8
Depreciacin Tributaria efectuada
Total estimacin de vida til del bien
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Errores Contables 9
8. aplicacin Prctica
Caso Prctico N 1
Enunciado
Con fecha 2 de enero 2008, la empresa
comercializadora Josu S.A. adquiri un veh-
culo por el importe de S/. 81,600. Nos informa
que en el ejercicio 2013 se verific que, al
31.12.2012 dicho vehculo se encontraba total-
mente depreciado, an se mantena en uso.
Adems refiere que se ha aplicado la tasa de
depreciacin del 20%, no obstante la vida til
de dicho vehculo estimada correspondera a
8 aos. Cul sera el tratamiento contable y
tributario para subsanar este error?
Solucin
Incidencia Contable
Se advierte que la empresa debi de-
preciar en funcin a la vida til estimada,
la misma que debi revisar anualmente y
no en funcin a los porcentajes tributarios;
ello implica que nos encontramos ante un
error contable que en el entendido que es de
carcter material, deber corregirse de con-
formidad con la NIC 8, en forma retroactiva,
reflejando por ende el efecto del error en la
cuenta 59: Resultados Acumulados.
Pendiente de
depreciacin
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Clculo de Depreciacin cin anual que para fines contables se debi

A continuacin se muestra un cuadro, efectuar y su comparacin con la deprecia-
donde se refleja el importe de la deprecia- cin tributaria que indebidamente se aplic.

N de CONTABLE TRIBUTARIA
Periodo Depreciacin anual (*) Base Contable Depreciacin Registrada(**) Base Tributaria Error Contable
0 - 81,600 81,600
1 10,200 71,400 16,320 65,280 6,120
2 10,200 61,200 16,320 48,960 12,240
3 10,200 51,000 16,320 32,640 18,360
4 10,200 40,800 16,320 16,320 24,480
5 10,200 30,600 16,320 0 30,600

(*) 81,600/8 aos Diferencia Temporal que surge al corregir el

(**) 81,600/5 aos error contable
El Error Contable acumulado al 31.12.2012
se corregir en el ejercicio 2013, perodo en que
se detecta tal como se muestra a continuacin.
REGISTRO CONTABLE
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZA- 30,600.00
CIN Y AGOTAMIENTO ACU-
MULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
- Costo
39133 Equipo de transporte
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por la correccin del error con-
table al no haberse depreciado en
funcin a la vida til del vehculo
y haberse efectuado depreciacio-
nes en exceso en los ejercicios
anteriores.
Asimismo, en el periodo 2013 y siguien-
tes se deber efectuar la provisin de de-
preciacin que corresponde para efectos
contables, tal como se indica en el siguiente
asiento: podr aceptarse como gasto deducible
REGISTRO CONTABLE
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE 10,200.00
ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de Inmuebles, ma-
quinaria y equipo - Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZA- 10,200.00
CIN Y AGOTAMIENTO ACU-
MULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
- Costo
39133 Equipo de transporte
x/x Por la depreciacin correspon-
diente al ejercicio 2013.
30,600.00
Cabe indicar, que el registro mostrado
anteriormente no tiene incidencia tributa-
ria. Para fines del Impuesto a la Renta las
depreciaciones realizadas en los ejercicios
anteriores efectuadas hasta el porcentaje
mximo (20%) no requieren ajuste, por
consiguiente se mantiene sin modificacin
las declaraciones, efectuadas en perodos
anteriores. Por el contrario, a partir del
ejercicio 2013 s se producirn efectos,
toda vez que, la depreciacin contable no
para efectos tributarios. En este sentido,
en el perodo de la correccin del error se
produce una diferencia temporal dado que
dicho bien tiene una base contable, pero no

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tiene base tributaria y cuyo efecto deber
reflejarse de acuerdo a lo dispuesto en la
NIC 12: Impuesto a las Ganancias.
Caso Prctico N 2
Operacin realizada en el ejercicio 2012,
que no fue reconocida
Enunciado
La empresa Angel S.A. que realiza opera-
ciones exoneradas del IGV, recibe y cancela
el da 20.01.2013 (segn sello de recepcin),
una factura de fecha de emisin 15.12.2012,
por el importe de S/. 2,948.00, (incluido IGV)
por concepto de un servicio de impresin de
comprobantes de pago y documentos admi-
nistrativos. Se sabe adems que en la fecha
de recepcin de la factura, la empresa ya
haba, declarado sus impuestos correspon-
dientes al perodo diciembre 2012. Cmo
sera el tratamiento contable y tributario de
dicha operacin, si se conoce que la factura
ha sido debidamente emitida de conformi-
dad con lo dispuesto en el RCP?
Solucin
Debido a que el servicio fue prestado en
el mes de diciembre, ste debi ser recono-
cido en dicho mes en funcin al principio del
Devengado sealado en el prrafo 22 del
Marco Conceptual, de esta forma indepen-
dientemente de la oportunidad en que se
recibi el comprobante y de la fecha de pago,
se debi reconocer en los libros el consumo
de los beneficios y la obligacin que se des-
prende de ella. En el caso planteado dado
que la empresa no reconoci la operacin
en la oportunidad de su devengo (Diciembre
2012), implica que se haya producido un
error contable, que de conformidad con el
prrafo 42 de la NIC 8 se debe corregir en
forma retroactiva, lo cual implicar cargar a la
cuenta 59 Resultados acumulados sin afectar
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Errores Contables 11
los resultados del ejercicio 2013, tal como se
muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
59 Resultados acumulados 2,948.00
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
42 Cuentas por pagar comer- 2,948.00
ciales - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
4212 Emitidas
01/2013 Por la provisin del
gasto de vengado en el ejercicio
anterior.
Incidencia tributaria
Para efectos del Impuesto a la Renta, de
conformidad con el artculo 57 del TUO de la
Ley de Impuesto a la Renta en adelante LIR,
las rentas as como los gastos, se imputan en
el ejercicio comercial en que se devenguen.
As tambin seala la mencionada norma que
excepcionalmente en aquellos casos en que
debido a razones ajenas al contribuyente no
hubiera sido posible reconocer un gasto de la
tercera categora oportunamente y siempre
que SUNAT compruebe que su imputacin en
el ejercicio en que se conozca no implica la
obtencin de algn beneficio fiscal, se podr
aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la
medida que dichos gastos sean provisiona-
dos contablemente y pagados ntegramente
antes de su cierre. Por lo que en este caso no
se podr aplicar dicha excepcin sealada
por la norma dado que la empresa conoca
de la realizacin de este servicio contratado
por ellos en el ejercicio 2012, en consecuencia
el gasto no podr ser deducido como tal en
el ejercicio 2013. En funcin a ello, el gasto
debi imputarse al ejercicio 2012, y en la
medida que no se encontraba registrado en
dicho perodo, debi deducirse va declara-
cin jurada anual del Impuesto a la Renta
de dicho perodo.
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 12 Biblioteca Virtual
Caso Prctico N 3
Enunciado
La empresa FORCE S.A., dedicada a la
venta e instalacin de equipos de sistemas de
seguridad para empresas, efectu con fecha
25 de noviembre 2012 la venta al contado de
dos equipos de seguridad emitiendo la factura
N 001-0023 correspondiente, por un valor
de venta ascendente a S/. 120,000 ms IGV,
entregndose los citados equipos en dicha
oportunidad. La referida operacin de venta se
realiz con la empresa constructora LEYLA Ser-
vicios Generales y Construccin S.A.C. El costo
de ventas de los equipos fue de S/. 99,600.00.
Con fecha 16 de marzo 2013, la empresa
LEYLA Servicios Generales y Construccin
S.A.C comunica a la empresa Force S.A. que
los equipos no cumplan con los requerimientos
solicitados, motivo por el cual LEYLA Servicios
Generales y Construccin S.A.C. devuelve los
equipos adquiridos, facturando al proveedor.
FORCE ha estimado que a la fecha de
la devolucin el valor neto realizable de los
bienes devueltos corresponde a S/. 84,000.
Cules seran las implicancias contables
y tributarias de esta transaccin, consideran-
do que FORCE S.A. en el ao 2012, reconoci
la operacin de venta como un ingreso y no
poda estimar en forma razonable si se iba
o no a producir una devolucin?
Anlisis contable
En primer lugar, examinaremos la situacin
en el ejercicio de la transferencia de propie-
dad de los equipos (2012), para la cual pre-
cisaremos que esta transaccin se encuentra
regulada por la NIC 18 Ingresos de actividades
ordinarias. En este sentido, la empresa FORCE
S.A., deba reconocer como ingreso la venta de
los equipos, siempre que cumpla con las con-
diciones sealadas en el prrafo 14 de la NIC
18 y supletoriamente observando lo dispuesto
en la FAS 48. Consecuencia de lo expuesto
anteriormente, se advierte que FORCE S.A.
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deba haber considerado la posibilidad que
tena el comprador de devolver los equipos ya
que en funcin a dicha evaluacin corresponda
determinar si se deba o no reconocer el Ingre-
so. As, si el comprador tena la posibilidad de
devolver los bienes y la empresa vendedora
no poda estimar razonablemente la cantidad
que se iba a devolver, no resultaba conforme
su reconocimiento como Ingresos, ya que dicho
proceso an no se haba completado.
En el siguiente ejercicio se advierte el
problema cuando el adquirente LEYLA Servi-
cios Generales y Construccin S.A.C. no est
conforme con los bienes recibidos y procede
a su devolucin, siendo ello aceptado por el
proveedor. En funcin a dicho anlisis se habra
incurrido en un error, al reconocer ingresos en
el ao 2012, por lo que, segn la NIC 8 Polticas
contables, cambios en estimaciones contables
y errores, deber corregirse en el ao 2013, de
acuerdo al prrafo 42 de forma retroactiva, en
los primeros estados financieros formulados
despus de haberlos descubierto.
Por lo tanto, contablemente se afectar a
la Cuenta 59 Resultados Acumulados en el
perodo en el que se detecta el error.
a. Registro Contable
REGISTRO CONTABLE
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR CO- 141,600.00
MERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros com-
probantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 21,600.00
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 120,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
Informativo
Caballero Bustamante
 Errores Contables 13

x/x Por la transferencia en pro- CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

piedad de equipos de sistemas 20 MERCADERAS 99,600.00
de seguridad a la empresa LEYLA
Servicios Generales y Construccin 201 Mercaderas manufacturadas
S.A.C segn factura N 001-0023 2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 59 RESULTADOS ACUMULADOS 99,600.00
69 COSTO DE VENTAS 99,600.00 591 Utilidades no distribuidas
691 Mercaderas 16/03 Por la recepcin de los
6911 Mercaderas manufacturadas equipos devueltos por parte
69111 Terceros de LEYLA Servicios Generales
y Construccin S.A.C
20 MERCADERAS 99,600.00
201 Mercaderas manufacturadas c. Reconocimiento de la prdida del valor
2011 Mercaderas manufacturadas
del bien devuelto
20111 Costo
x/x Por la salida del almacn de La transaccin materia de estudio se en-
los bienes de seguridad vendidos. cuentra vinculado a inventarios por lo que
consideremos aportuno referirnos al prrafo
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
9 de la NIC 2: Inventarios deber considerar-
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 120,000.00
DE EFECTIVO se el hecho que los inventarios deben ser
104 Cuenta corriente en institucio- valuados a su costo o al valor neto realizable,
nes financieras el que resulte menor la empresa deber de
1041 Cuentas corrientes operativas
efectuar cualquier ajuste que sea necesario
12 CUENTAS POR COBRAR CO- 120,000.00
MERCIALES - TERCEROS para no mostrar en sus estados financieros
121 Facturas, boletas y otros com- un activo por un valor superior a los benefi-
probantes por cobrar cios que se esperan recibir del mismo.
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cancelacin de la
factura N 001-0023 Comparacin del Costo y el Valor Neto Realizable

COSTO VALOR NETO REALIZABLE

b. Ao 2013 >
99,600.00 84,000.00
REGISTRO CONTABLE
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER Por lo tanto, la empresa FORCE S.A.
59 RESULTADOS ACUMULADOS 120,000.00 proceder a registrar la desvalorizacin del
591 Utilidades no distribuidas equipo de acuerdo con el asiento siguiente:
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 21,600.00
TACIONES Y APORTES AL REGISTRO CONTABLE
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
401 Gobierno Central 69 COSTO DE VENTAS 15,600.00
4011 Impuesto general a las ventas 695 Costos por desvalorizacin de
40111 IGV - Cuenta propia existencias
6951 Mercaderas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVER- 141,600.00
SAS - TERCEROS 29 DESVALORIZACIN DE EXIS- 15,600.00
TENCIAS
461 Reclamaciones de terceros
291 Mercaderas
x/x Por la anulacin de la ope-
racin como consecuencia de 2911 Mercaderas manufacturadas
la devolucin de los bienes por 16/03 Por el reconocimiento
parte de la empresa LEYLA de la prdida de valor de los
Servicios Generales y Construc- bienes devueltos por parte de
cin S.A.C. por no encontrarlos la empresa LEYLA Servicios
conforme con su requerimiento. Generales y Construccin S.A.

Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

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