Administración Financiera Gubernamental

ADMINISTRACIN FINAga
GUBERNAMENTAL
Un enfoque comparativo entre la
Nacin y la Provincia de Crdoba
nse e
/
ADMINISTRACIN FINANCIERA
GUBERNAMENTAL
Un enfoque comparativo
entre la Nacin y la Provincia de Crdoba
ADMINISTRACIN FINANCIERA GUBERNAMENTAL
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba
EDICIN Y CORRECCIN:
LUCIANATROCELLO
COORDINACIN:
LUCIANA PREZ SIMES
DISEO, DIAGRAMACINE
IMPRESIN:
EDITORIAL COPIAR
Libro de distribucin gratuita
Administracin financiera gubernamental, un enfoque comparativo entre la Nacin y la

provincia de Crdoba / Mara Gabriela Aldao... [et al.].- 1a ed. - Crdoba: Ministerio de
Finanzas de la Provincia de Crdoba, 2015.
Libro digital, PDF
Archivo Digital: descarga

ISBN 978-987-45854-1-7
1. Finanzas Pblicas. I. Aldao, Mara Gabriela

CDD 332
Fecha de catalogacin:26/05/2015
GOBIERNO DE LA PROVINCIA DE CRDOBA
MINISTERIO DE FINANZAS
AUTORIDADES
GOBERNADOR DE LA PROVINCIA DE CRDOBA

DR.JOS MANUEL DE LASOTA
VICEGOBERNADORA
ALICIA PREGNO
MINISTRO DE FINANZAS
NGELELETTORE
SECRETARIA DE ADMINISTRACIN FINANCIERA

SILVINARIVERO
SECRETARIO DE INGRESOS PBLICOS

LUIS DOMINGUEZ
CONTADORA GENERAL DE LA PROVINCIA

MIRIAM FRONTERA
DIRECTORA GENERAL DE PRESUPUESTO E INVERSIONES PBLICAS

CRISTINARUIZ
DIRECTOR GENERAL DE TESORERA GENERAL Y CRDITO PBLICO

ARMANDO GARCA
PRLOGO
Han pasado 16 aos desde que llegu al Ministerio de Finanzas de la Provincia de

Crdoba y hace 12 tengo el orgullo de conducirlo. En el ao 1999, el por entonces y actual
gobernador Jos Manuel de la Sota propici un marco normativo que dio un rumbo innova
dor a la Administracin Pblica cordobesa. Las Leyes del Nuevo Estado plasmaran por es
crito una nueva lnea de gestin, un marco global y estratgico para la toma de decisiones.
As, las Leyes 8.835"Carta al ciudadano",8.836"Modernizacin del Estado" y 8.837 Incor
poracin del capital privado al sector pblico, impulsaron a la organizacin a transformarse,
a optimizar procesos y procedimientos, a modernizar los sistemas y a trabajar en pos de la
informacin amplia y oportuna y de la participacin y los controles ciudadanos. Asimismo,
la ley 8.803 de "Acceso al Conocimiento de los Actos del Estado" marcara el puntapi inicial
de uno de los mayores lineamientos de la gestin: la transparencia de los actos de Gobierno.
A partir de este marco planteado por el gobernador, el cual se vio fortalecido por la
sancin, en el ao 2003, de la Ley9086 de Administracin Financiera Provincial impulsada por
el entonces Ministro de Produccin y Finanzas de la Provincia Cr. Juan Schiaretti, comenzamos
a transitar un camino largo y sin retorno: ampliamos los canales de dilogo con el ciudadano
(Portal de Transparencia, Presupuesto Ciudadano, Gua Tributaria), identificamos nuestros
pblicos de inters y abordamos la relacin mediante alianzas estratgicas, certificamos ca
lidad, ordenamos normas, auditamos la deuda pblica, generamos nuevas facilidades en la
web y publicamos reportes de sustentabilidad, entre otros.
Este libro de Administracin Financiera Gubernamental no slo forma parte de ese
andar, sino que es a la vez un corolario del mismo. Un corolario que rene en un mismo lugar
todos los conocimientos y aprendizajes acumulados en los ltimos aos de gestin. Es una
iniciativa que surge luego de tomar conciencia del cmulo de saberes que circulan en nuestra
institucin y la necesidad de aportar al mbito acadmico desde una visin pragmtica.
En las pginas de este libro, el lector encontrar un recorrido completo hacia la ad
ministracin financiera gubernamental. Analizaremos el rol de Estado desde una perspectiva
histrica nacional para luego abordar conceptualmente las finanzas pblicas y los sistemas
presupuestario, de crdito pblico, de tesorera y de contabilidad gubernamental. Tambin
abordaremos los mecanismos de control existentes tanto internos como externos.
Pero ms all de las temticas, lo ms valioso de este material es que surge no slo
del conocimiento terico sino tambin, y fundamentalmente, de la experiencia prctica de
trabajar diariamente aplicando conceptos a una realidad contextual especfica y en un
tiempo particular. As, cada captulo rene los saberes y las visiones de expertos de nuestra
organizacin, aportando una mirada integral de la administracin financiera. En este sentido,
los contenidos muestran los mecanismos y metodologas aplicadas en la Nacin y tambin
aquellos utilizados en nuestra provincia.
Sin ms, con gran satisfaccin pongo a disposicin este libro, anhelando sea de uti
lidad para agregar valor al conocimiento de nuestros pblicos de inters as como tambin
al mbito acadmico.
ngel Mario Elettore
Ministro de Finanzas
NDICE
SECCIN 1
PRLOGO......................................................................................................................................7
2.
INTRODUCCIN
CAPTULO
1. El surgimiento
Rol delI-Estado
EL ROL
ALAADMINISTRACIN
delen
Estado
DEL
la sociedad
ESTADO
Moderno
........................................................................................19
EN ..................................................................................20
LA FINANCIERA
SOCIEDAD ......................................................19
GUBERNAMENTAL..................17
2.1 La centralizacin del Poder....................................................................................20

2.2 El Estado liberal y su crisis: surgimiento del Estado de Bienestar ..............21
3.
4.
5.
1.
CAPTULO El
2. Historia
El
Instrumentos
Estructura
Las3.1
2.3
3.2
3.3
3.4
4.1
4.2
4.3
Estado
campo de
Subsidiariedad
La Eficiencia
actividades
Crisis
Asignacin productor
del de
Distribucin................................................................................................................31
Estabilizacin
Clasificacin
Consolidacin
4.3.2
4.3.1
Estado
del
Modelo
IILAS
IIIADMINISTRACIN
como
del
Instrumentos
Estado
del
las
ypara
Sector
equidad
......................................................................................................................34
Estado
liberal
Finanzas
de
Neoliberal
de
FINANZAS
..................................................................................................................30
la
Bienestar..............................................................................................25
Argentino
Sector
Estado
institucional......................................................................................37
gestin
............................................................................................................32
............................................................................................................38
Pblico
........................................................................................................24
deMonetarios
Fiscales........................................................................................33
Pblicas
Pblico
Bienestar................................................................................22
las
vigente....................................................................................28
PBLICAS
................................................................................................26
Pblica:
bienes
............................................................................................23
............................................................................................36
Finanzas
FINANCIERA
....................................................................................35
....................................................................................39
..................................................................................32
y Polticas
servicios
............................................................................35
Pblicas GUBERNAMENTAL..............................41
Pblicas..............................................36
............................................................30
..........................................................35
1. Concepto de Administracin Financiera..........................................................................41

10 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
2. Concepto de Administracin Financiera Gubernamental ............................................42

3. Los Sistemas y sus Subsistemas ..........................................................................................42
4. Sistemas que integran el Sistema de Administracin
Financiera Gubernamental..................................................................................................43
5. mbito de aplicacin de las leyes de administracin financiera
en el Sector Pblico..............................................................................................................44
6. Objetivos de las leyes que regulan la administracin
financiera en el Sector Pblico ..........................................................................................45
7. Caractersticas del sistema de administracin financiera
en el Sector Pblico..............................................................................................................46
8. Duracin del Ejercicio Financiero......................................................................................48
9. Historia de la aplicacin de la Administracin Financiera Gubernamental ............48
9.1 Reformas de la Administracin Financiera en Amrica Latina....................48
9.2 La Evolucin de la Administracin Financiera Gubernamental
en Argentina ..............................................................................................................49
CAPTULO IVTRANSPARENCIA EN LA GESTIN PBLICA:

UNA
BIBLIOGRAFA
SECCION
POLTICA
2 - SISTEMA
DE
..........................................................................................................................57
ESTADOPRESUPUESTARIO
....................................................................................................55
............................................................................59
CAPITULO V EL CONTEXTO DEL SISTEMA PRESUPUESTARIO Y

3.
2.
1. Normas
BASEJURDICA..........................................................................................................................61
Escuelas
Evolucin
3.1
3.2
1.2
1.3
1.1 Normativa
Constitucin
Introduccin
legales
Econmicas
Histricabsicas
aplicable
Nacional
Provincial-Antecedentes
del
..............................................................................................................61
y corrientes
........................................................................................................69
rol
aldel
Presupuesto
-Antecedentes..................................................................62
instrumento
presupuestarias........................................................67
Nacional..........................................................69
Provincial
financiero
................................................................66
......................................................71
Presupuesto ........................61
CAPITULO VI - CONCEPTOS Y ELEMENTOS METODOLGICOS

4.
5.
DEL
1.
3.
2. Principios
Clasificadores
Qu
Vinculacin
Presupuesto
SISTEMA
4.1
5.1
3.3
1.1
3.1 Clasificacin
3.2 es
Introduccin
Relacin
Etimologa
Como
unpresupuestarios
presupuesto? de
PRESUPUESTARIO............................................................................................81
con
ysePresupuestarios
su
con
relaciona
elvinculacin
yde
resto
concepto
el
..............................................................................................................85
los
Subsistema
Subsitema
de
principios....................................................................................84
Concepto
presupuesto
ylos
sucon
sistemas
..........................................................................................85
importancia
Presupuesto
de
las
de
de Contabilidad
variables
Tesorera............................................................83
Presupuesto
con
..........................................................................83
los
..................................................................83
................................................................81
macro
otros ......................................................83
Pblico
econmicas
subsitemas?
......................................81
..........................82
........................83
5.2 Definicin ....................................................................................................................86

Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 11
6. Evolucin
5.3
5.4
5.5
5.6
5.7
5.9
5.8 Combinacin
6.1 Objetivos
Clasificadores
Modificaciones
Conversores
Glosario
Presupuesto
de Tipos
interactivo..................................................................................................91
e importancia
................................................................................................................91
por
de
depresupuestarios
aPresupuesto
Clasificadores
Programas
los Clasificadores
..........................................................................................86
..................................................................................91
..................................................................................92
de
............................................................................89
recursos......................................................87
gastos..........................................................88
....................................................................91
6.1.1 Definiciones y conceptos bsicos ....................................................................92

6.1.2 Categoras programticas Qu nos permite definir? ....................................93
3.
2.
1.
CAPITULO
Formulacin
Planificacin
El 2.1
3.1
6.2
ciclo
Etapas
Criterios
Presupuesto
6.1.3
6.2.1
presupuestario
VIIMetodologa........................................................................................................93
Definiciones
del
del
ELpara
Presupuesto
PROCESO
proceso
Presupuesto
para
la ypresupuestacin......................................................................103
yresultados
sus
conceptos
dePRESUPUESTARIO
etapas..................................................................................99
planificacin
..........................................................................................100
..........................................................................................102
bsicos
................................................................................97
..................................................................100
....................................................................97
DEL SECTOR PBLICO ....................99
3.2 Mecanismos de confeccin del presupuesto en la

Provincia de Crdoba ............................................................................................104
5. 3.8
3.6
3.7
3.3
3.4
3.5 El
4. Ejecucin
Discusin/Aprobacin
4.1 Estructura
Estimacin
Plan
Marco
3.8.1
3.8.2
3.8.3
3.8.4
presupuesto
Presupuestaria
de
Estructura
Elaboracin
Los
Normativo
Inversiones
gastos
del
de gastos
recursos..........................................................................................104
presupuesto
y
del
prioritarios
del
el
del
....................................................................................................113
Presupuesto
..................................................................................................114
clculo
Presupuesto..........................................................................113
Pblicas
mensaje
de
y costos
corriente
....................................................................................112
de
ydelos
..............................................................................108
en
a
costos
elevacin..........................................................111
nivel
el
gastos
yproceso
capital
Nacional
Provincial
................................................................106
prioritarios....................................109
....................................................107
presupuestario
................................................109
..............................................110
......................106
Programacin de
5.1 Modificaciones
5.2 presupuestarias.
la ejecucin..............................................................................115
Concepto,
Fundamento
5.2.1 Tipos deymodificaciones
Tratamiento ..................................................................................115
presupuestarias en la Provincia de Crdoba: ....116
6. Evaluacin
6.2
6.1 Proceso
Medicin
presupuestaria................................................................................................117
dee Indicadores..........................................................................................118
evaluacin............................................................................................121
6.3 Formulacin Presupuesto para resultados - Metodologa

aplicada en la provincia de Crdoba ................................................................123
CAPITULO VIII-RGIMENPRESUPUESTARIO DE EMPRESAS PBLICAS,

FONDOS FIDUCIARIOS Y ENTES PBLICOS ......................................................................143
2.
1. Caractersticas de las empresas pblicas, fondos fiduciarios y
Introduccin ........................................................................................................................143
3. Presupuesto
entes
2.3
2.2
2.1 Sociedades
pblicos
Empresas
de......................................................................................................................143
fondos
delde
delEstado
economa
Estado............................................................................................144
fiduciarios
..............................................................................................144
mixta............................................................................145
y entes pblicos. Formulacin y
BIBLIOGRAFA
SECCIN
8.
6.
7.
3.
4.
5.
2.
CAPITULO
1. Reflexiones
Beneficios
Problemas
Funciones
Antecedentes
Metodologa
Qu
Introduccin
aprobacin
Presupuesto
4.2
4.1
3.1
3.2Antecedentes
3.3 es
Cuenta
Presupuesto
Fideicomisos
Clases
3el
IX-
del
Presupuesto
que
Finales
EL
..........................................................................................................................148
para
Consolidado
de
........................................................................................................................164
........................................................................................................................157
Ahorro,
Normativos..................................................................................................158
Presupuesto
presenta
PRESUPUESTO
fideicomisos
elaborar
consolidado
-normativos
............................................................................................................164
Concepto
Inversin
Plurianual?
eldel
Presupuesto
Plurianual............................................................................157
Plurianual
Sector
..........................................................................................149
PLURIANUAL................................................................157
........................................................................................148
......................................................................................148
del
y Financiamiento:
................................................................................157
Sector
Pblico
..........................................................................161
Plurianual
Pblico
................................................................151
....................................................160
yaspectos
Nacional
cmo superarlos..................163
generales
................................151
..............153
7.
BIBLIOGRAFA
SECCIN
6.
5.
4.
3.
1.
2.
SISTEMA
CAPTULO
Procedimientos
Condicionantes
Vinculacin
Composicin
Sistema
Aspectos
Marco Legal
4
DE
de
XCRDITO
relevantes............................................................................................................171
CRDITO
Crdito
con
..........................................................................................................................175
y
........................................................................................................................190
Clasificacin
para
los
y requisitos
Pblico.
dems
PBLICO..........................................................................................169
elPBLICO
endeudamiento
Sistemas................................................................................182
rgano
de
para la
......................................................................................171
el
deuda
Rector
Endeudamiento..................................................182
........................................................................188
pblica
y su competencia
........................................................175
..................................178
CAPTULO
1.
2.
3.
SISTEMA
Consideraciones
Definicin,
Vinculacin
DEXI
TESORERIA
objetivos
con
ORGANIZACIN
el
generales................................................................................................195
resto
y alcance
......................................................................................................193
de losDEL del
sistemas
Sistema
SISTEMATESORERA..........................................195
........................................................................197
..................................................................196
3.1 Vinculacin con el Sistema de Crdito Pblico ..............................................198

4.
5.
6
1.
CAPTULO
.Controles
Organizacin
Administracin
El 5.1
3.2
6.2
6.3
5.2
6.1
1.1
1.2
proceso el
Vinculacin
Fondo
Cesin
Embargo
La
Cesiones
Estimacin
importancia
XII
Cuenta
en
deUnificado
de de
PROGRAMACIN
y
programacin
ysistema
gestin
....................................................................................................................205
del
crdito
nica
embargos
de
con
Tesoro
ingresos
lael
de
......................................................................................................200
del
....................................................................................................205
programacin
Sistema
las
pagos
................................................................................................200
Tesoro
..............................................................................................204
financiera..........................................................................209
Cuentas
y gastos..........................................................................210
DEL....................................................................................202
Presupuestario
(CUT)......................................................................201
TESORO..............................................................209
Bancarias
en la ejecucinOficiales........................................198
....................................................198
2.
3.
4.
6.
5.
BIBLIOGRAFA
Elaboracin
Instrumentos
Sistemas
Salidas
Dficit
presupuestaria
estacional
dedeinformacin
control caja.
y de de
y........................................................................................................................216
vinculados
administracin
deaplicadosfinanciera..................................................................................211
con
Elementos
la Tesorera
la
a programacin
lalaTesorera
Caja
necesarios
..........................................................................215
del Tesoro....................................................212
................................................................214
delparaTesoro
su financiacin
........................................213
....................214
SECCIN 5
SISTEMA DE
CAPTULO XIII
CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
PBLICA- CONCEPTOS
............................................................219
BSICOS ..........................221
1. La hacienda Pblica. Su diferencia con la hacienda Privada.

3.
2. Contabilidad
Contabilidad.
Organizacin
1.3
1.2
1.1 de entre
2.1 Organizacin
2.2 Diferencia
La Hacienda
Contabilidad.
Contabilidad
como
Concepto.
lasistema
Pblica
del
Hacienda
de
Concepto
la
la
Estado
Contabilidad
Hacienda
Hacienda
de
..............................................................................................221
Pblica............................................................................221
informacin.
........................................................................................224
........................................................................................223
Pblica
Pblica
del Estado........................................................223
Objetivos
y..............................................................223
la Hacienda ..............................................225
Privada ....................222
4. La importancia de la informacin contable para la toma de

decisiones y el control........................................................................................................226
5. mbito de aplicacin de la Contabilidad Pblica ........................................................226
CAPTULO XIV-SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y

SUS CARACTERSTICAS ......................................................................................................229
1. Vinculacin con el resto de los Sistemas. Sistema contable como

elemento
1.1
1.2 Sistema
integrador
de Informacin
Administracin
..........................................................................................................229
........................................................................................232
Financiera..............................................................229
2. rgano rector del Sistema Contable y sus competencias............................................232

3. Marco Normativo de la Contabilidad Gubernamental ................................................234
6.
5.
7.
4. Normas
mbito
Aplicacin
6.1
4.1 Normas
4.2
6.2 Postulado
Principios
Cualidades
Provincial
Contables
particulares
de principios
generales
Bsico:
de
de
del
..............................................................................................................242
Contabilidad
de
laSector
Informacin
valuacin
generalmente
a
Equidad
nivel
Pblico
Nacional....................................................................243
y..................................................................................237
exposicin
Contable............................................................244
............................................................................243
aceptados ..........................................................245
......................................................236
CAPTULO XV- MOMENTOS DE LOS REGISTROSPRESUPUESTARIOS Y

2.
CONTABLES
1. Registracin de
Introduccin..........................................................................................................................247
........................................................................................................................247
los recursos. Etapas. Dificultades en la
determinacin
2.4
2.1
2.2 Dificultades
2.3 Registracin
El tratamiento
del en
momento
dede
la
losRecursos
los
determinacin
Recursos................................................................................247
Recursos
del devengado
en el enmbito
del
la Provincia
momento
................................................................247
Nacional........................................248
del
de Crdoba........................250
devengado
3. Registracin de los gastos. Catlogo de bienes y servicios. Etapas de la

de los Recursos........................................................................................................251
ejecucin
3.1 Registracin
presupuestaria
de losdel
gastos
gasto..................................................................................252
....................................................................................252
CAPTULO
1.
2.
4. Plan
Interrelacin
Cierre
1.2
1.3
3.3
1.1
1.5Asiento
1.4
3.2de
Plan
Glosario
Etapas
Cuenta
Manual
Catlogo
del
cuentas
XVI-
ejercicio
dede
entre
Cuentas cuentas.de
Contable......................................................................................................259
INTERRELACION
Contable......................................................................................................262
dede
de
contables.
la
Cuentas
Cuentas................................................................................................261
bienes
Ejecucin
clasificadores
financiero..........................................................................................257
......................................................................................................260
y................................................................................................262
Glosario
servicios
Presupuestaria
DEpresupuestarios
CLASIFICADORES................................................259
de............................................................................252
Manual
los
y elgastos....................................253
plan
de Cuentas
de ......................259
2.
1.
CAPTULO
Estado
Cuenta
cuentas
2.1
2.2
1.2
1.1 Importancia
Definicin
La
de
de
contables................................................................................................................263
XVIIEL
Cuenta
Ahorro
Inversin de
..................................................................................................................273
Inversin
BALANCE
de
Inversin
dellosEjercicio....................................................................................269
resultados
yDEL
Financiamiento..............................................................273
en
de nivel
SECTOR
la Provincia
del
Nacional
Estado
PBLICO de........................................................269
Ahorro
Crdoba......................................271
..................................................269
- Inversin
3. Estados
3.1Financiamiento
Importancia
Financieros............................................................................................................276
............................................................................................................276
(AIF) ..............................................................................................273
3.2 Estado de Situacin Patrimonial ........................................................................277

4. Presentacin
3.8
3.4
3.5
3.6
3.7
3.3 Desviaciones
Estadoyde
Notas
Modelo oportuna
Flujos
Evolucin de
Contable......................................................................................................280
Memoria
Recursos
aceptables
......................................................................................................280
Efectivo
la
ydel
Gastos................................................................................278
Cuenta
Patrimonio
y significacin
................................................................................279
de InversinNeto..........................................................282
........................................................277
o Balance de
BIBLIOGRAFA
SECCIN
Estado al
6 rgano
........................................................................................................................288
de control ..............................................................................................287
2.
CAPTULO
SISTEMAS
1. Tipos
El control
deDE
XVIII-
control
eficiente.
CONTROL
EL..................................................................................................................295
CONTROL
Aspectos
GUBERNAMENTAL
GUBERNAMENTAL
generales ........................................................................295
....................................................................291
........................................................293
3. Responsabilidad de los funcionarios pblicos ..............................................................297

3.1 Responsabilidad Civil ............................................................................................298
3.2 Responsabilidad Poltica ......................................................................................298
3.3 Responsabilidad Administrativa ........................................................................299
3.4 Responsabilidad Penal ..........................................................................................300
3.5 Responsabilidad tica............................................................................................301
1.
4. Aspectos
CAPTULO
EvolucinXIX-CONTROL
Generales
del Control
............................................................................................................305
enINTERNO
Argentina................................................................................301
..............................................................................305
2. Responsabilidad dentro de la Organizacin..................................................................306

3. Limitaciones del Control Interno ....................................................................................307
4.
5.
6.
7. Aspectos
8. Competencias,
Sndico
Normas General
Componentes
de
legales
Control
del
funciones
de
bsicos
Control
Interno
la Nacin:
- yEl
Interno
facultades en
..............................................................................................312
Control
atribuciones
..................................................................................312
Interno
de la y SIGEN......................................................309
responsabilidades..............................311
la Argentina ..................................308
8.1 Ambiente de control................................................................................................312

8.2 Evaluacin de riesgos ............................................................................................313
11.
12.
13.
10.
9. Auditora
Tipos
El
Organizacin
Fases
9.1
8.3
8.4
8.5
9.2
Control
Misin
Actividades
Informacin
Supervisin
Condiciones
de
deInterna
Auditoras
laInterno
tarea
deyla
realizacin
Gubernamental
de
de
Auditora
a..............................................................................................................316
yencomunicacin................................................................................316
observar
..........................................................................................................330
control............................................................................................314
Auditora
la Provincia
del
Interna
entrabajo
......................................................................................324
el
..................................................................................318
deejercicio
Gubernamental..............................................318
Crdoba
de Auditora
de..........................................................334
las Auditoras
................................................322
Internas............319
CAPTULO XX- CONTROLEXTERNO..................................................................................337

2.
3.
1. La
rgano
Control
necesidad
de
Externo
Control
del-Control
Definicin
Externo:
Externo....................................................................................337
Auditora
............................................................................................337
General de la Nacin ....................................338
10.
11.
9.
4.
8.
5. Atribuciones
6.
7. Funciones,
Tribunal
Comisin
Defensor
Sistema
Facultades
Participacin
de
de
del
Parlamentaria
competencias
Fiscalizacin
del
Cuentas
Pueblo............................................................................................................343
delCiudadana.
Tribunal
Tribunal
de la Mixta
Provincial
de
yProvincia
de
facultades
El
Cuentas
Cuentas
control
Revisora ................................................................................346
de
dedeCrdoba
la
de
laProvincia
Cuentas
Provincia
AGN
sociedad ........................................................347
........................................................339
..................................................341
de
................................................350
deCrdoba............................349
Crdoba..........................348
BIBLIOGRAFA
SECCIN 7 ........................................................................................................................352
RESPONSABILIDAD
CAPTULO XXIRESPONSABILIDAD
FISCAL ..................................................................................................355
FISCAL....................................................................357
1. Antecedentes
2. Las reglas fiscales.
normativos de reglas fiscales en la Argentina ....................................359
Marco conceptual..............................................................................357
3. El Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal ............................................................360

3.2
3.1 Pautas de carcter cuantitativo
cualitativo ..........................................................................361
........................................................................367
4. Excepciones al Rgimen de Responsabilidad fiscal. Ley 26.530................................371

5. Responsabilidad Fiscal en la Provincia de Crdoba....................................................372
5.1 Ley Provincial de Comportamiento Fiscal ........................................................372
5.2 Polticas de Transparencia desarrolladas por el Estado Provincial ........373
BIBLIOGRAFA ........................................................................................................................373
AGRADECIMIENTOS................................................................................................................377
SECCIN 1
INTRODUCCIN ALAADMINISTRACIN
FINANCIERA GUBERNAMENTAL
AUTORES
Agustina Eugenia Benicio

Julio Csar Comello
Martn Manchado
Andrs Prez
Luciana Prez Simes
CAPTULO I
EL ROL DEL ESTADO EN LA SOCIEDAD
1. El rol del Estado en la sociedad

El Estado es un fenmeno social que ha sido y es objeto de estudio perma
nente de todas las disciplinas que componen las ciencias humanas. Cuestiones tales
como precisar lo que se entiende por Estado, determinar su origen, establecer los
fundamentos de su existencia o modelizar su funcionamiento, as como aquellos as
pectos normativos en torno a su deber ser, han sido permanentemente abordados
a lo largo de la historia del pensamiento.
En lo que respecta a los abordajes ms modernos es posible identificar dos
dimensiones fundamentales en torno a las cuales se han construido los enfoques
tericos para el estudio del Estado, segn se piense al mismo como un conjunto
complejo de instituciones burocrticas, o alternativamente como un aspecto de
las relaciones sociales.
La primera dimensin se fue forjando en los desarrollos tericos de los au
tores clsicos de fines del siglo XIX y principios del XX. stos vean al Estado prin
cipalmente como una institucin burocrtica vinculada exclusivamente al Derecho.
Ya hacia mediados del siglo XX comenz a surgir una visin sociolgica que des
plazaba el nfasis hacia la segunda dimensin, esto es, a pensar al Estado como
un fenmeno emergente de las relaciones sociales. As, ingresaron al lenguaje nue
vas categoras analticas tales como sistema poltico o gobierno, que paulati
namente fueron reemplazando o complementando al concepto de Estado. En
general, desde las nuevas perspectivas se conceba al Estado como un terreno en
el que los grupos de inters de carcter econmico, o bien los movimientos socia
les normativos, contendan o se aliaban entre s para configurar la adopcin de
decisiones de poltica pblica. Se entenda que esas decisiones eran repartos de
beneficios entre los grupos que los reclamaban. (Scockpol, 2008).
En paralelo, a lo largo de todo el perodo, desde las corrientes ms identi
ficadas con el marxismo se han aportado concepciones de Estado con nfasis en
la dimensin material. El punto en comn de las diversas posturas marxistas est,
bsicamente, en la configuracin del Estado como instrumento de las clases do
minantes que sirve para mantener y ampliar los esquemas de produccin y acu
mulacin vigentes.
De un lado o de otro, ya hacia la mitad del siglo XX eran pocos los autores
que conservaban como idea principal la concepcin del Estado como un complejo
de instituciones burocrticas. Sin embargo, esta idea comenz a recuperarse y a
renovarse a mediados de la dcada de 1970, en la medida en que diversas posturas
tericas comenzaron a contemplar que las determinaciones del Estado no siempre
eran consecuencia de demandas sociales de los sectores en pugna, sino que el Es
tado era ya un agente con fines y objetivos propios. En aquellos aos se concibe
la visin de los Estados autnomos, en el sentido de que stos, en tanto organi
zaciones con control sobre territorios y personas, formulan polticas que no son
necesariamente un reflejo de demandas o intereses de grupos o clases sociales.
Segn estas visiones, el Estado se revela como un actor en s mismo, con voluntad
de poder y con intereses propios, que posee iniciativas no necesariamente rela
cionadas ni con la voluntad de poder de los grupos o clases sociales, ni con inte
reses provenientes de stos.
Esta visin, sin embargo, soslayaba el carcter del Estado como garante
de determinadas relaciones sociales, que sin l no tendran vigencia. Quienes vean
al Estado como una entidad autnoma, eran criticados por no contemplar el ca
rcter que ste posee como sostn para el desarrollo y mantenimiento de deter
minadas reglas de convivencia social, tales como las relaciones de propiedad, las
formas de transferencia intergeneracional de la propiedad, o las configuraciones
generales de la relacin entre el capital y el trabajo.
A lo largo de los ltimos aos, si hay un punto en comn entre los abun
dantes y controvertidos abordajes tericos sobre el Estado, ste ha sido el cues
tionamiento sobre la relacin de prevalencia que existe entre el Estado y la
sociedad. Dicho de otro modo: es el Estado una entidad autnoma que acta con
una lgica propia y en forma independiente de los intereses de la sociedad?, o por
el contrario, es el Estado una institucin condicionada y determinada por el con
junto de las relaciones sociales? Ms an, quizs a la inversa de esto ltimo: es el
Estado el garante de las relaciones sociales instituidas?
Encontrar respuesta a estas preguntas excede las pretensiones de esta
obra. Sin embargo, es importante reflexionar acerca de ellas, toda vez que la prc
tica de la administracin financiera pblica se ve absolutamente condicionada por
la concepcin del Estado de la poca en la que se desarrolla.
2. El surgimiento del Estado Moderno

2.1 La centralizacin del poder
Durante los siglos XIV y XVEuropa occidental vivi la transicin entre el final
de la Edad Media y el comienzo del Renacimiento. Impulsado por diversas fuerzas
econmicas y sociales en aquellos tiempos se comienza a identificar el surgimiento
de las bases de una nueva forma de organizacin poltica: el Estado moderno.
Una de las caractersticas bsicas que distinguen al Estado moderno de las
formas polticas inmediatamente anteriores es, principalmente, una mayor centra
lizacin del poder. El poder fragmentado de los seores feudales se va consoli
dando, en un primer momento, en una forma corporativa y contradictoria en la que
coexisten poderes locales con un poder central. Paulatinamente, se va observando
un proceso generalizado de organizacin social en torno a un Estado con control e

intervencin crecientes sobre las relaciones econmicas, sociales y polticas y con
supremaca sobre un territorio ms o menos definido. Una segunda caracterstica
de aquel Estado moderno en formacin es la secularizacin, esto es, el proceso en
el que la poltica y la administracin se separan -muy lentamente-de la administra
cin del poder religioso. La poltica se comienza a entender en torno a la racionali
dad del individuo, que se va constituyendo en matriz filosfica de los nuevos
tiempos. Una tercera caracterstica del Estado moderno es el surgimiento de una
burocracia profesional que opera en base a cdigos y Leyes estatuidas, elaborados
sobre criterios de racionalidad que son puestos en efecto por un conjunto de fun
cionarios idneos que perciben un salario.
A medida que el poder se va centralizando surgen en Europa las denomi
nadas monarquas absolutas que sern la forma de Estado predominante hasta
fines del siglo XVII.
En el proceso de conformacin de las estructuras polticas modernas la
centralizacin del poder poltico, la unificacin de la moneda, la eliminacin de
aduanas interiores, el ejercicio del monopolio de la violencia que permite garanti
zar la seguridad para las transacciones y la creciente uniformidad de la legislacin
mercantil y del sistema de pesos y medidas, fomentarn la consolidacin de mer
cados internos, acompaando el desarrollo y la consolidacin del sistema capita
lista mercantil.
2.2 El Estado Liberal y su crisis: surgimiento del Estado de Bienestar

A lo largo de los siglos XVII y XVIII se fueron gestando las bases para la con
figuracin del denominado Estado liberal. Este proceso encuentra su punto de re
ferencia histrico en la Revolucin Francesa de 1789. El concepto de Estado Liberal
hace referencia a un conjunto de elementos que configuran un orden jurdico-po
ltico cuyo fin es garantizar los derechos civiles a travs del imperio de la Consti
tucin y de la Ley. Constituye un rasgo esencial de este Estado la divisin y
separacin de los poderes, que permite un equilibrio en el ejercicio del poder y
constituye la garanta del ejercicio de la libertad del ciudadano.
La filosofa poltica de esta poca se consolida en torno al concepto de la
divisin del trabajo y de su consecuencia inmediata, el mercado, el cual es enten
dido como el mecanismo por excelencia de asignacin eficiente de recursos. El
funcionamiento del sistema de mercado requiere garantizar la plena libertad del
individuo para lograr una buena coordinacin de la organizacin material de todos
los actores involucrados. Es manifiesta la interrelacin funcional entre los nuevos
postulados polticos y su aplicacin directa en la organizacin del sistema de acu
mulacin. El liberalismo poltico es complementario al sistema de libre comercio,
el cual a su vez permite el desarrollo de un esquema de organizacin econmica y
de un incremento en el producto mundial que no encontrar precedentes en la his
toria del mundo.
Tras varios episodios crticos que, hacia finales del XIX y principios del XX,
anunciaban el agotamiento del sistema, la gran crisis econmica de la dcada de
1930 fue la culminacin de un perodo clave del rgimen de acumulacin impe
rante. Esta crisis implic el quiebre del consenso existente acerca del Estado Li
beral como garante del libre funcionamiento del mercado.
En las primeras dcadas del siglo XX se comienzan a formular los postula
dos que darn lugar al paradigma del Estado de Bienestar. ste se configurar
como un nuevo modelo poltico en el que el Estado asume un rol absolutamente
nuevo como respuesta a los problemas que el liberalismo no lograba resolver. El
objetivo fue, en gran medida, atenuar la conflictividad para evitar la disgregacin
social y no llegar a una completa renuncia al sistema de mercado como principal
distribuidor de los recursos. El medio: garantizar un piso mnimo de condiciones
de vida a la poblacin.
2.3 Crisis del Estado de Bienestar

Hacia mediados de la dcada de 1970 comenzaron a manifestarse, a escala
mundial, los efectos del agotamiento de la expansin previa del capitalismo exten
dida por las innovaciones en materia de intervencin estatal. Largos perodos de
estancamiento e inflacin en los pases centrales terminaran por aumentar los
costos de produccin, el desempleo y reducir el consumo. Sociedades cada vez
ms plurales y fragmentadas demandaban respuestas que el Estado ya no se en
contraba en condiciones de brindar. Las crticas avanzaban sobre el hecho de
que las pretensiones igualitaristas, los derechos adquiridos y la participacin
democrtica de nuevos protagonistas antes ignorados, cargaban al Estado con
demandas exageradas y redundaban, en definitiva, en una prdida de competiti
vidad de la economa y una baja productividad general. La nueva propuesta,
luego resumida en el concepto del Estado Neoliberal, consisti en deflacionar la
poltica y la economa, mercantilizar las prestaciones sociales y despolitizar a la
sociedad.
La propuesta del Estado Neoliberal puede ser resumida en dos grandes
vectores:
1. Los grandes objetivos sociales de pleno empleo y de distribucin igua
litaria del ingreso quedaron supeditados a los mecanismos de regula
cin econmica del mercado.
2. Los conflictos entre los intereses propios de cada clase se resuelven
en la lucha poltica a partir de la operacin de la democracia formal y
con el ejercicio del voto.
Como consecuencia de la interrelacin de estos dos vectores, para hacer
frente a los problemas sociales, la atencin gubernamental se centr definitiva
mente en la creacin y el sostenimiento de sistemas jurdicos y econmicos que
salvaguarden la libertad individual y fomenten la libre iniciativa empresarial de los
individuos, confiando en el efecto derrame que el fortalecimiento de las activi
dades privadas tendra sobre las condiciones de vida de los individuos. En suma,
se buscaba un Estado fuerte que sostuviera las instituciones, y una regulacin de
mercado fundamentado en la racionalidad econmica de la empresa privada.
La consecuencia inmediata de esta transformacin fue el debilitamiento
de la autoridad del Estado. Mecanismos como la descentralizacin, la privatiza
cin y la desregulacin, persiguieron una brusca eliminacin de las funciones
empresarias, productivas y sociales del Estado y la expansin del espacio del

mercado. Por otro lado, las polticas tambin incorporaron el concepto de subsi
diariedad1 como principio legitimador de la descentralizacin y traspaso hacia
los niveles sub-nacionales y a los gobiernos locales.
A nivel internacional, se empezaban a consolidar los bloques econmicos
internacionales, que sirven para ampliar el alcance del espacio del mercado en tr
minos territoriales. As, mediante la eliminacin de las barreras aduaneras, se bus
caba la mayor movilidad de los factores productivos y una mayor escala territorial.
En sntesis, el nuevo modelo de organizacin poltica se caracteriza por
el traspaso de atribuciones desde el Estado al mercado, y desde del poder central
a las entidades sub-nacionales y hacia bloques supranacionales. El Estado se
transforma y moderniza, y pasa a tener un rol menos preponderante.
Los efectos de este modelo comenzaron a observarse a escala mundial y
desde los primeros momentos se puso de manifiesto la preocupacin por el cre
ciente grado de inequidad que efectivamente generaba al dejar sin cobertura a
grandes franjas de la poblacin que antes eran protegidas directa o indirecta
mente por el Estado de Bienestar. La contradiccin entre capital y trabajo, entre
regulacin o planificacin y libertad de mercado se llev al extremo. El final de
este proceso, segn sostienen algunas posturas tericas, es que el Estado como
lo hemos conocido est llegando a su ocaso final, ya que ha dejado de ser el su
jeto de desarrollo capitalista, para ser reemplazado por el mercado global en el
cual las naciones tienden a diluirse. Otras posturas, por el contrario, sostienen
que ante la preeminencia de las fuerzas del mercado global, de las empresas
transnacionales y del gran poder de las finanzas internacionales, las sociedades
se han reencontrado con el Estado como herramienta para proteger y defender
sus intereses.
Ms all de los debates contemporneos lo cierto es que el Estado, tal
como lo conocemos, se encuentra atravesando nuevos tiempos de crisis y rede
finicin. Resulta evidente que, ms veces de las deseables, el Estado termina fa
llando como modo de expresin de los intereses de los colectivos menos
poderosos, los que quedan entrampados en los mecanismos del poder estable
cido. Tambin resulta evidente que un Estado mal administrado puede consti
tuirse en un verdadero lastre para el desarrollo econmico de una regin. Y
tambin es una realidad que el Estado tiene limitada capacidad de respuesta ante
las presiones del poder global extraterritorial, toda vez que se encuentra atado
a vnculos necesarios e ineludibles con el mundo. Estas contradicciones termi
narn seguramente, redefiniendo en mayor o menor medida la manera en que se
configura el Estado en la actualidad.
3. Historia del Estado Argentino

A lo largo de la historia argentina, podemos identificar esquemticamente
tres modelos de Estado: el Estado liberal, vigente entre 1880 y 1930, el Estado de
bienestar keynesiano, entre 1930 y 1976, y el Estado Neoliberal, entre 1976 y 2001.
1 Este concepto se ampla en el punto 5 del Captulo 1.

3.1 El Estado liberal

La cada del rgimen colonial a principios del siglo XIX dio origen a un pe
rodo de disolucin de las autoridades polticas centrales y de desarticulacin de
los vnculos econmicos y sociales que haban prevalecido en el perodo anterior,
y llev a una larga disputa entre Buenos Aires y el interior por el control de la he
gemona poltica que no se resolvera sino hacia las dcadas finales del siglo.
Al tiempo se iba configurando a nivel internacional un nuevo esquema de
divisin de trabajo en el cual los pases que dejaban de ser colonias se convertan
en proveedoras de materias primas y en mercados de consumo de bienes finales,
en un mercado mundializado con centro en los pases que vivan sus procesos de
industrializacin a gran escala.
El espritu positivista de orden y progreso o, en su versin local de paz
y administracin, resuma las aspiraciones de modernizacin y transformacin
que eran necesarias para que el territorio se adaptara adecuadamente a este nuevo
orden mundial. As, se requera de un poder que ejerciera su autoridad de manera
centralizada en todo el territorio nacional. Las fuerzas econmicas, sociales y cul
turales se fueron alineando hacia la consecucin de este objetivo.
Hacia 1880 se consolidaron las tendencias para la emergencia del Estado
nacional a partir de la asuncin del Presidente Julio Argentino Roca y la federali
zacin de la Ciudad de Buenos Aires. Por aquella poca se consolid la formacin
de un aparato estatal que, bsicamente, logr el monopolio de la fuerza frente a
las disidencias interiores y a los peligros exteriores. Concomitantemente, se orga
niz un sistema centralizado de obtencin y distribucin de recursos fiscales, y
diversos espacios de la sociedad hasta ese momento en poder del clero o de fuer
zas civiles independientes fueron secularizados y apropiados por el Estado.
Esta etapa formativa del Estado no estaba sin embargo libre de conflictos
y tensiones. Las prioridades se encontraban alineadas en funcin de la instaura
cin de las precondiciones mnimas en las que fuera posible el funcionamiento de
un mercado interno; ste, a su vez, deba ser compatible con el nuevo orden mun
dial en el que el pas tena un rol definido de proveedor de materias primas y con
sumidor de bienes industriales. En aquellos tiempos fundacionales el Estado tena
serias dificultades para extraer recursos de una sociedad carente de organizacin
previa, por lo que debi recurrir en forma sistemtica al endeudamiento externo
y a financiar las transformaciones estructurales necesarias con capitales extran
jeros (Abal Medina, 2012). As, un poco por conviccin y otro poco por necesidad,
el modelo de Estado que se termin dando consisti en uno de caractersticas li
berales, con competencias y mbitos de actuacin limitados.
Entre 1880 y 1914 el Estado logr financiar la modernizacin del sistema
econmico local con ingresos provenientes de las rentas aduaneras aplicadas ma
yoritariamente sobre las importaciones, y mediante un acceso masivo al capital
financiero internacional tanto en su forma de emprstitos al Estado como en la
forma de inversin real, muchas veces con garantas y acuerdos llevados adelante
por el propio Estado con las empresas extranjeras. El modelo agroexportador era
a la vez el fin y el principio de este proceso: los ingresos fiscales provenan del co
mercio con el mundo, los recursos eran destinados a la implementacin del mismo
modelo y a su desarrollo. Pero, la Gran Guerra de 1914 modificara para siempre
el orden mundial en el que se sustentaba el sistema econmico local, marcando

una bisagra que vendra a replantear las relaciones econmicas mundiales y su
correlato en el sistema de acumulacin local (Lpez, B. y Rubins, R. en Abal Me
dina, J. y Cao, H., 2012).
3.2 El Estado de Bienestar

Como consecuencia de la crisis econmica de 1929 y las transformaciones
a escala global que desencaden, se motiv una profunda revisin de los postula
dos liberales que hasta ese momento predominaban en el pensamiento poltico
occidental. El precepto segn el cual los mecanismos de mercado tendan al equi
librio fue puesto en duda ante la proliferacin de altas tasas de desocupacin y
una depresin econmica profunda que justamente esos mecanismos de mercado
llevaron a transmitir de un pas a otro. El Estado, a travs de polticas fiscales y
monetarias expansivas, se resolvi como el motor de arranque que necesitaban
las economas deprimidas. As surgieron el Estado de bienestar en los pases des
arrollados y el Estado desarrollista y proteccionista en los pases en desarrollo
(Brezzer Pereya, 1998). El freno al comercio mundial, la cada del patrn oro y el
intento por evitar los mecanismos de transmisin de la crisis, llev al creciente
aislacionismo de las distintas naciones, lo que tuvo efectos devastadores para la
economa local, hasta ese entonces sustentada en el comercio internacional. La
demanda externa se deprimi abruptamente y un nuevo sistema de acumulacin
se hizo necesario a la luz de los nuevos acontecimientos.
As, siguiendo las tendencias mundiales, a nivel local el Estado ampli su
mbito de actuacin y sus competencias, se convirti en el principal proveedor
de bienes y servicios pblicos, particip en forma directa e indirecta en la produc
cin de bienes estratgicos y pas a controlar y regular el mercado cambiario, el
sistema financiero y el comercio exterior, a niveles impensados para las pocas
de pensamiento liberal.
Las transformaciones en la configuracin del Estado se produjeron a partir
de la confluencia de dos nuevas lgicas: la del Estado keynesiano y la del Estado
de bienestar. Por un lado, el Estado de bienestar apuntaba a garantizar condiciones
de vida digna para todos sus ciudadanos, aunque con indudables efectos sociales.
La instauracin del Estado de bienestar no careca de una lgica econmica: para
lograr un desarrollo autnomo y alejarse del modelo agroexportador, era requisito
predominante la consolidacin de un mercado interno con poder de consumo,
para as permitir la consolidacin de un sistema econmico fundado en la sustitu
cin de las importaciones.
Por otro lado, la idea del Estado como un agente ms preponderante se rela
ciona con la necesidad de equilibrar las fluctuaciones de los ciclos econmicos que
haban probado ser tan perjudiciales en el desencadenamiento de la crisis del 29.
Los gobiernos conservadores que asumieron luego de derrocar a Hiplito
Yrigoyen y los sucesivos gobiernos civiles, implementaron una poltica de atenua
cin de los efectos de la crisis mundial sobre la economa nacional, creando los
primeros entes reguladores nacionales -la Junta Nacional de Granos y la Junta Na
cional de Carnes-y el Banco Central. Ante la escasez de divisas, producto de la
disminucin del comercio internacional, se instaur el control de cambios y se

abandon definitivamente el patrn oro. Se implementaron tipos de cambio dife
renciales que permitieron obtener recursos fiscales del sector agroexportador con
el fin de financiar un programa de industrializacin que lograra la fabricacin na
cional de los bienes de consumo.
As, el Estado comienza una fase de creciente relevancia en la vida institu
cional que se materializ mediante la creacin de un sinnmero de entidades au
trquicas y de dependencias, para permitir la asuncin de ese nuevo rol de Estado
empresario. La complejizacin del aparato estatal llev a un gran desarrollo de las
funciones de planificacin y coordinacin, adems de las operativas. Ms impues
tos fueron creados para financiar las operaciones y se establecieron los primeros
regmenes de financiamiento compartido entre la Nacin y las Provincias, sentando
las bases de los esquemas de coparticipacin de tributos.
Durante las dos presidencias de Juan D. Pern (1946-1955) la magnitud de
la intervencin pblica alcanz su mxima expresin. Sin embargo, aunque los go
biernos que le sucedieron coincidieron discursivamente en la crtica al amplio apa
rato estatal existente, pocos crean que las reformas necesarias implicaran una
apertura al comercio mundial o el retiro de su participacin en la economa. En la
prctica, se aplicaron sucesivamente polticas desarrollistas con participacin es
tatal y fuerte presencia de capital extranjero, para luego dar marcha atrs con las
concesiones al capital forneo. Ms de una dcada despus del derrocamiento de
Pern se intentara una nueva reorganizacin del aparato estatal y se avanzara con
la creacin de institutos de seguridad social y otras reformas, que de ningn modo
significaran un retroceso de la preponderancia del Estado en el escenario social y
econmico del pas (Lpez, B. y Rubins, R. en Abal Medina, J. y Cao, H., 2012).
En sntesis, durante este largo perodo, de diversas maneras y con visiones
contrapuestas, el aparato estatal se constituy en un agente preponderante en la
vida econmica de la Nacin. La expansin estatal en la Argentina registrada en
estos aos no representa una tendencia aislada ni excepcional; por el contrario,
encuentra su paralelo en prcticamente todas las experiencias internacionales.
3.3 El Estado Neoliberal

Ya a fines de los aos 70 el esquema de acumulacin con eje en el Estado
nacin comienza su paulatina erosin con motivo de la consolidacin de las acti
vidades econmicas transnacionales, las empresas multinacionales, las sociedades
offshore, y la internacionalizacin de los procesos productivos. Como consecuen
cia de factores tecnolgicos,2 polticos y a partir de ciertas innovaciones en las re
gulaciones financieras de los pases centrales que permiten la creciente
internacionalizacin del capital, comienza a erigirse una economa mundial y glo
balizada, cuyo mbito de actuacin no reconoca lmites territoriales concretos y,
en la medida en que sus intereses as lo indicaran, tenda a socavar las autonomas
estatales. El proceso de globalizacin condujo a los diferentes gobiernos a adoptar
medidas de liberalizacin y desregulacin financiera. La consecuencia ms visible
2 Durante este perodo se observ una abrupta cada en los costos de transporte y comunicacin.
fue la prdida de capacidad de control por parte de los Estados sobre las condi
ciones en las que las actividades econmicas se desarrollaran en sus respectivos
territorios. Los gobiernos pasan a encontrarse relativamente debilitados frente a
los capitales concentrados, perdiendo as muchos grados de libertad en relacin
a sus polticas monetarias y financieras, y quedando a expensas de los grandes
flujos financieros. El nuevo orden global signific la prdida de la centralidad de
los Estados en las relaciones econmicas.
En la Argentina, estos cambios de poca se manifestaron mediante una
serie de transformaciones estructurales que llev adelante el gobierno militar asu
mido en 1976. Se dio lugar a un proceso de privatizacin de la actividad empresa
rial estatal que tuvo en general dos mecanismos de accin: la liquidacin de
empresas industriales de pequeo tamao, y la privatizacin perifrica de las gran
des empresas pblicas, mediante la transferencia o subcontratacin de parte del
negocio al sector privado. . En paralelo se desarrollaron diversas polticas de des
centralizacin del gasto, tales como la transferencia de algunos servicios esencia
les al mbito provincial.
Las elecciones de 1983 pusieron en funciones a un gobierno democrtico
e institucionalmente legtimo que se propona instaurar un modelo de desarrollo
inclusivo que pusiera fin a la dependencia. Sin embargo, la internacionalizacin
de la economa capitalista estaba en su apogeo, y la crisis estructural del modelo
de Estado sigui su curso a pesar de las polticas de estabilizacin encaradas por
el nuevo gobierno, heridas de muerte por la lanza del dficit fiscal y el peso de la
deuda pblica. En efecto, durante la dcada de los ochenta la economa y la socie
dad argentina estuvieron sujetas al final del modelo Estado-cntrico, que culmin
con una crisis profunda en 1989, durante la que asumi el nuevo Presidente Carlos
S. Menem.
Crisis del Estado en Amrica Latina (Bresser Pereira, 1998):

En los aos 80, la crisis y el estancamiento vivido por los pases lati
noamericanos fue ante todo una crisis del Estado: una crisis fiscal, una crisis
del modo de intervencin, una crisis de la forma burocrtica y una crisis es
tructural del proceso de desarrollo que llegaba a su fin.
Durante las dcadas anteriores el Estado intervino agresivamente en
el sistema econmico con la estrategia de sustitucin de importaciones, pro
ceso que hacia fines de la dcada del 60 encontraba sus lmites como mo
delo de industrializacin, al acusar desventajas tecnolgicas y de provisin
de capital que no poda resolver. El proceso de desarrollo anterior ocurri
generalmente en el marco de una interpretacin y de una estrategia nacional
desarrollista, al amparo de una fuerte intervencin del Estado. No obstante
sus grandes logros, este modelo de desarrollo produjo el crecimiento cuan
titativo y cualitativo del aparato estatal, lo que lo hizo cada vez menos sus
tentable. Tras el ciclo final de endeudamiento masivo de la dcada de 1980,
el proceso de desarrollo centrado en el Estado termin en una crisis de
deuda externa, la que fue esencialmente fiscal, aunque el sector privado tam
bin tuvo su parte, tanto directa como indirectamente al haberse previa
mente estatizado las deudas empresarias en ms de una oportunidad.
Las contradicciones internas del modelo de desarrollo implemen

tado provocaron las distorsiones que determinaron no slo la reversin del
ciclo econmico, sino tambin del ciclo de intervencin, dando lugar a las
polticas pro-mercado que surgieron como respuesta.
Las experiencias traumticas vividas explican la aceptacin y el consenso

poltico necesarios para dar lugar al proceso de estabilizacin y transformacin
estructural que tuvo lugar durante la dcada de 1990. Este proceso transformador
desmantel rpidamente la matriz econmica y social centrada en la presencia del
Estado que haba permanecido vigente por tanto tiempo. Se dio fin al rol empresa
rio del Estado mediante la privatizacin definitiva de las empresas pblicas, la des
regulacin y la liberalizacin, para dar fuerza al sistema de mercado como
esquema asignador central de la economa, y la descentralizacin del gasto en ma
teria de educacin y salud en las jurisdicciones provinciales que se haba iniciado
en el ltimo gobierno militar.
La reforma constitucional de 1994 modific la estructura representativa
nacional, provincializ los recursos naturales del subsuelo lo que impact en los
recursos econmicos disponibles para el gobierno nacional y modific en cierto
grado la estructura institucional del aparato administrativo. El modelo vigente en
la dcada de 1990 encontr continuidad en la asuncin del nuevo gobierno demo
crtico del Presidente Fernando De la Ra en 1999.
No obstante los esfuerzos realizados en reducir su tamao, el Estado no
lograba controlar los grandes dficits financieros que el mismo cambio de para
digma haba creado. Para controlar la inflacin, a inicios de la dcada se puso en
vigencia un esquema de tipo de cambio fijo convertible para la moneda nacional.
Si bien se logr controlar el proceso inflacionario, la moneda local se apreci fuer
temente en trminos reales a lo largo de la dcada, lo que deriv en una creciente
prdida de competitividad de la economa local. La economa estancada impeda
la obtencin de recursos para financiar al Estado, con lo que el incremento en el
endeudamiento era cada vez ms acelerado. El propio peso de los servicios de
deuda en la que se haba incurrido para modernizar la economa incrementaba
an ms el dficit. Finalmente, un cambio en las condiciones de los mercados de
capitales internacionales que dificultaron la continuidad de los programas de fi
nanciamiento, encontraron al Estado argentino en una delicada situacin finan
ciera que devino finalmente en un nuevo default de la deuda pblica, el
resquebrajamiento del sistema financiero y la cada del gobierno en diciembre de
2001. Durante los posteriores dos aos se sucedieron varios gobiernos de transi
cin, algunos de muy corta vigencia, a medida que la institucionalidad iba encon
trando lentamente los equilibrios necesarios para completar el mandato trunco
del gobierno saliente y normalizar el funcionamiento del aparato estatal.
3.4 El modelo de Estado vigente

En 2003 asume como presidente elegido por el voto popular el Dr. Nstor
C. Kirchner. Con el nuevo gobierno se puso en vigencia un nuevo modelo de Es
tado, caracterizado por una nueva fase de fortalecimiento de las capacidades es
tatales y del alcance de sus operaciones. En los primeros aos, merced al supervit
fiscal y comercial logrado tras la cesacin de pagos, la recuperacin de la actividad
econmica y la mejora de los precios de las exportaciones argentinas, con la con
secuente acumulacin de reservas internacionales todos fenmenos no privati
vos de la Argentina sino propios de la dinmica de muchos pases emergentes el
Estado fue recobrando su capacidad de acumular poder, atenuar la dependencia
financiera internacional y consolidar la autonoma respecto de los intereses eco
nmicos transnacionales.
Durante todo el proceso previo de integracin econmica con el mundo,
los pases fueron encontrando diversas restricciones a las capacidades de los
Estados locales para intervenir. Al comienzo del nuevo siglo, los Estados nacio
nales fueron recuperando la capacidad de influir sobre el desarrollo de las po
blaciones que habitan sus territorios en adecuado equilibrio con las tendencias
a la integracin poltica y econmica internacional. El fortalecimiento de la au
toridad de intervencin sobre el sistema econmico se manifiesta a travs de
mayores controles a la actividad privada. Son rasgos constitutivos del nuevo mo
delo estatal: una fuerte poltica de mediacin entre el capital y el trabajo, la im
plementacin de polticas activas de transferencia y subsidio, polticas activas
orientadas al desarrollo y al crecimiento econmico, el desarrollo de polticas
explcitas en materia de distribucin del ingreso, el retorno del Estado al mono
polio de la seguridad social, la estatizacin de empresas de servicios pblicos y
una fuerte intervencin en materia de inversin pblica en infraestructura. En
suma, el Estado cobra nuevamente un rol preponderante.
Sin embargo, el retorno al Estado presente en la vida econmica y social no
se encuentra exento de contradicciones y conflictos. Hacia la segunda dcada del
nuevo siglo, la fuerte presencia estatal genera desequilibrios crecientes que se re
suelven siempre en ms presencia del Estado, lo que recuerda a aquel modelo en el
que la presencia permanente del sector pblico y de la economa planificada atenta
contra las posibilidades reales de desarrollo de un capitalismo nacional verdadera
mente competitivo. Adems, se configura un modelo de desarrollo que pretende ser
autnomo, muchas veces a costa de una integracin productiva con el mundo.
De todos modos, con sus logros y con sus contradicciones an irresueltas,
desde el inicio del nuevo siglo el Estado ha recuperado un rol preponderante en el
escenario social, con una clara tendencia hacia la profesionalizacin y moderniza
cin de la estructura, la regulacin del empleo pblico y la implementacin de tec
nologas. El desafo consiste en que este resurgimiento del Estado como actor
central no constituya, finalmente, una rplica extempornea del modelo estatal que
rigi durante el modelo de Estado de bienestar. Es menester que el nuevo modelo
de Estado no implique tan slo la sustitucin y el reemplazo del sector privado,
sino que por el contrario, se conciba a s mismo como un actor fundamental que
coopera y colabora con los dems actores, algunos tambin pblicos, pero otros
privados y de la sociedad civil, en un marco de libertad y respeto mutuo. El nuevo
modelo de Estado an debe encontrar el equilibrio adecuado para construir uno
que no sea omnipresente, pero que tampoco se encuentre completamente ausente.
En definitiva, el nuevo modelo de Estado an debe resolver su papel para
que su rol se concentre fundamentalmente en la reparacin de las desigualdades
sociales y en la creacin de oportunidades de desarrollo, velando por la soberana
de los recursos nacionales que aseguren un crecimiento sostenible y el bienestar

de las generaciones presentes y futuras.
4. El Estado como productor de bienes y servicios

Desde un punto de vista terico, la economa de mercado dadas determi
nadas condiciones, sirve para asegurar un uso eficiente de los recursos y consti
tuye un mecanismo adecuado para dar respuesta a los interrogantes bsicos: qu
producir?, cmo producir? y para quin producir? Los consumidores, a travs
del sistema de precios, revelan sus preferencias a los productores. stos, al inten
tar maximizar sus beneficios, producirn lo que los consumidores desean -respon
diendo a la primera de las preguntas- y lo harn del modo en el que les resulte
menos costoso respondiendo a la segunda de las preguntas. Los dueos de los
insumos necesarios para la produccin recibirn as las remuneraciones por parte
de los productores, tambin a travs de sistemas de mercado, con seales de pre
cios y maximizacin de ganancias, respondiendo as a la tercera de las preguntas.
Este punto de vista constituye, por supuesto, un cuadro altamente ideali
zado del sistema de mercado y de las relaciones entre sus participantes que ter
mina siendo muy diferente de como se dan en la realidad. Para interferir en el
sistema descripto, un universo de dificultades puede surgir: barreras de entrada,
falta de flujo de informacin, economas de escala, inequidad en la distribucin
inicial de los insumos, son slo algunas de ellas. Por esto, el mecanismo de mer
cado en su forma pura no es un esquema de organizacin material tan ideal como
se postula en su forma ms estilizada. El mercado, al menos por s solo, no puede
resolver la totalidad del problema econmico. Las sociedades son entes verdade
ramente muy complejos, complejidad que contrasta con la simpleza de los postu
lados tericos requeridos para el funcionamiento del mercado competitivo.
En primer lugar, el sistema de mercado no puede funcionar en presencia
de externalidades, esto es, en presencia de situaciones en las que los beneficios
de consumo son compartidos y no pueden ser limitados a consumidores concre
tos, o bien, en presencia de situaciones en las que la actividad econmica da como
resultado un nmero de costos sociales que no son pagados por quien los causa.
En segundo lugar, el sistema de mercado responde a las pujas y demandas
efectivas de consumidores y de los propietarios de los medios de produccin de
terminada por el estado vigente de la distribucin inicial de los recursos existen
tes. La mayor parte de las veces, sin embargo, la sociedad se reserva la posibilidad
efectiva de decidir si esta distribucin es la que considera ms deseable, y ejecuta
su decisin a travs de un diverso men de instituciones.
En tercer lugar, existen fenmenos, a un nivel agregado, tales como la in
flacin, el desempleo o el crecimiento econmico, en los que el mercado, a travs
de la accin individual de sus agentes, tiene poca o nula capacidad de respuesta.
4.1 Asignacin
El mecanismo de mercado est adaptado a la provisin de bienes privados,
la cual se basa en el intercambio y puede darse slo cuando existe un ttulo exclu
sivo de propiedad sobre los bienes o servicios a intercambiar. Dicho de otro modo,
el mercado funciona slo cuando existe la posibilidad de exclusin.
En este sentido, hay ciertos bienes cuyo consumo es no rival, es decir,
cuando un individuo consume un bien o servicio, los beneficios que derivan de su
consumo no reduce los beneficios del resto de la sociedad. Tal es el caso, por ejem
plo, de la defensa nacional o de la emisin area de radio.
En otras ocasiones, el consumo de ciertos bienes s es rival, pero la exclu
sin no es factible. Pensemos por caso en las calles, en hora pico, de una gran ciu
dad congestionada de peatones. Todos los transentes se molestan entre s, pero
es materialmente imposible excluir unos de otros y cobrar un precio por el dere
cho de paso.
Como vemos, ciertos bienes son no rivales y/o no suele ser factible la ex
clusin. Las preferencias del consumidor por tales bienes (el valor que los poten
ciales demandantes asignan a sucesivas unidades del producto) no se revelarn
voluntariamente. Adems, como el nmero de usuarios de muchos de estos bienes
es generalmente grande, por lo que el aporte de cada consumidor al consumo total
es relativamente poco significativo, los consumidores encontrarn que les interesa
actuar como usuarios que no pagan (free-riders).
En estos casos, el sistema de mercado se torna ineficaz y se hace preciso
un mtodo distinto de provisin que permita satisfacer las necesidades sociales.
La asignacin a travs de mecanismos de mercado se hace difcil e incluso imprac
ticable.
De este modo, si la provisin de estos bienes es considerada deseable por
la sociedad, ante la ausencia de un mecanismo de mercado para lograr una ade
cuada provisin de los mismos, se debe usar un proceso poltico de provisin.
Este sistema debe permitir obtener la revelacin de las preferencias (es decir, para
decirle al gobierno cules son los bienes sociales que deben suministrarse y en
qu cantidad) y al mismo tiempo, asignar los recursos necesarios para pagarlos.
La votacin sobre las decisiones relativas a impuestos y gastos, en las que
los votantes idealmente revelan sus preferencias a travs de su apoyo electoral a
distintas propuestas polticas, implica un mecanismo de eleccin entre diferentes
propuestas presupuestaria de obtencin y asignacin de los recursos pblicos.
Los procesos polticos de asignacin de recursos suelen presentar rigide
ces e imperfecciones que hacen que los resultados obtenidos a veces disten de lo
ideal, y suelen estar en proceso de rediseo continuo por parte de las sociedades
que los conciben, muchas veces de manera conflictiva.
4.2 Distribucin
El reparto de la renta y de la riqueza depende de la distribucin inicial de
las dotaciones de factores incluyendo tanto las capacidades individuales como las
dotaciones acumuladas o heredadas. Pero esta distribucin puede o no estar ajus
tada a lo que la sociedad considera deseable. El mercado puro, poco y nada puede
hacer en materia redistributiva.
La distribucin que surge del mercado supone un grado sustancial de des

igualdad, especialmente entre las remuneraciones del trabajo y del capital. Si duda,
los puntos de vista acerca de lo que constituye una justicia distributiva difieren,
pero la mayor parte de las sociedades modernas considera necesario algn tipo
de ajuste y regulacin.
En la economa de mercado, la distribucin de la renta depende de la dis
tribucin de las dotaciones iniciales de factores, y de los precios de stos, precios
que muchas veces son influidos a su vez por factores institucionales preexistentes
que los configuran, tales como la estructura de salarios convencional, las condi
ciones sociales de las personas, el sexo, la raza, las costumbres, etc.
La distribucin de la renta, producto del esquema descripto, posee un
grado sustancial de desigualdad potencialmente no deseado por la sociedad para
la que el mercado puede dar escasa respuesta.
La distribucin de la renta se torna, entonces, en una cuestin esencial
mente poltica, que se incorpora al diseo de las propuestas presupuestarias en
torno a impuestos y transferencias. Las medidas no relacionadas directamente
con objetivos distributivos tambin pueden tener repercusiones sobre la distri
bucin.
La redistribucin implica, inevitablemente, costes de eficiencia que tam
bin deben ser ponderados. Cualquier cambio distributivo deber ser logrado
al menor coste de eficiencia posible. A su vez, siempre existe la necesidad de
equilibrar los objetivos de eficiencia y de equidad, que suelen estar en conflicto
permanente.
4.3 Estabilizacin
En cuestiones tales como el nivel de empleo, la estabilidad de los precios,
la solidez de las cuentas externas, la permanencia en el sendero del crecimiento
econmico, es insoslayable el papel del Estado. La consecucin de objetivos rela
cionados con todas estas variables exige la direccin de la poltica pblica, que
permita evitar fluctuaciones importantes o largos perodos de inflacin o desem
pleo. Adems, con una interdependencia internacional creciente, los impulsos de
inestabilidad se pueden transmitir a travs de las fronteras de los pases, con lo
que el rol del Estado como estabilizador y desarrollador de polticas macroecon
micas activas, se potencia.
El Estado cuenta con un universo de instrumentos para tratar los proble
mas macroeconmicos, que pueden ser clasificados en monetarios y fiscales.
4.3.1 Instrumentos Monetarios
Para que el resto de los mercados funcionen en relativa armona se re
quiere regular adecuadamente la oferta monetaria. Los grandes colapsos de sis
temas financieros nacionales y globales de fines del siglo XIX y principios del XX
dieron origen a la creacin de distintos mecanismos en los diversos pases, cuyo
objetivo es regular el funcionamiento del mercado del dinero. El sistema banca
rio, sin ningn control, acenta las tendencias a las fluctuaciones existentes en
el mercado de crdito. Por consiguiente, la oferta monetaria debe ser controlada
por la autoridad monetaria central y ajustarse a las necesidades de la economa

en trminos tanto de estabilidad a corto plazo como del crecimiento a largo
plazo.
La poltica monetaria incluye la regulacin del sistema bancario, el esta
blecimiento de las tasas de inters a travs de la creacin o destruccin de moneda
y la intervencin en los mercados financieros. Adems los movimientos interna
cionales de capital pueden ser amortiguados o amplificados segn se crea conve
niente, a partir de la intervencin en la configuracin del sistema cambiario
existente.
4.3.2 Instrumentos Fiscales
La poltica fiscal tambin tiene una incidencia directa sobre el nivel de la
demanda agregada. La elevacin del gasto pblico ser expansiva, al igual que los
recortes impositivos y como consecuencia de la combinacin de niveles de im
puesto y gasto, el dficit pblico juega un importante rol. El incremento del gasto
pblico o un recorte de impuestos incrementarn la demanda agregada de la eco
noma, impulsando el crecimiento del producto global a costa de un dficitpresu
puestario que deber ser financiado. A su vez, la forma de financiar ese dficit
esto es, la administracin de la deuda pblica- tambin es relevante. Si el dficit
se financia con crdito interno o externo, a corto o largo plazo, y si es acompaado
por poltica monetaria, determinar los efectos netos sobre el nivel de actividad y
de empleo.
La combinacin de todos estos instrumentos constituye la batera de pol
ticas que el Estado tiene a su alcance para estabilizar el funcionamiento de los
mercados y perseguir diferentes objetivos de poltica macroeconmica, contem
plando a la vez los efectos ya tratados en materia de asignacin y distribucin.
En suma, a modo de esquema, podemos identificar 4 tipos de operaciones
que desarrolla el sector pblico para el logro de sus objetivos:
Operaciones de produccin de bienes y servicios:Son aquellas operacio
nes en la que se utilizan recursos reales y financieros para producir bienes fsicos
y servicios intangibles. Sus insumos se consumen con el primer uso o son insumi
dos en procesos de inversin, tanto para el sector privado como para el propio
sector pblico.
Operaciones de inversin: Son aquellas operaciones que implican un in
cremento en el acervo patrimonial del Estado, sea en bienes de uso, infraestruc
tura, equipamiento.
Operaciones de regulacin: Son aquellas operaciones en las que el Estado
utiliza las atribuciones para promover o sancionar prcticas, conferidas por el
marco normativo vigente.
Operaciones financieras: Son aquellas operaciones que implican transfe
rencias con o sin contraprestacin de recursos financieros al sector privado o al
sector pblico, en sus diversos niveles.
5. Subsidiariedad
Subsidiariedad y Sustitudiariedad
El principio de subsidiariedad hace referencia al hecho de que los
asuntos deben ser resueltos por la autoridad que se encuentre ms prxima
al objeto del problema. El principio de subsidiariedad es uno de los prin
cipios sobre los que se sustenta el federalismo.
Por su parte, la doctrina social de la iglesia ampla este concepto al
comprenderlo como el principio en virtud del cual el Estado se encuentra
inclinado a ejecutar una poltica, cuando advierte que los particulares no se
bastan adecuadamente, y al mismo tiempo, el Estado debe abstenerse de
intervenir all donde los grupos o asociaciones ms pequeas s pueden bas
tarse por s mismas.
Entonces, hablamos de principio de sustitudiariedad cuando el Es
tado transitoriamente debe ejercer funciones sustitutivas a aquellas que son
propias de la responsabilidad raigal de la sociedad civil o del mercado au
sente, debilitado o inexistente.
CAPTULO II
LAS FINANZAS PBLICAS
1. El campo de las Finanzas Pblicas

La teora de las Finanzas Pblicas se ocupa de estudiar la intervencin que
la autoridad pblica efecta en una economa de mercado, principalmente a travs
de los ingresos y gastos (Albi y otros, 1994).
La justificacin de esa intervencin ha quedado demostrada en trminos
histricos a travs del desarrollo del Captulo I, donde se refleja que la economa
de libre mercado, incluso en los pases ms ricos del mundo, no logra satisfacer
necesidades sociales bsicas.
Siguiendo a Albi (1994), algunos de los temas objeto de estudio de las Fi
nanzas Pblicas son las intervenciones pblicas que se llevan adelante mediante
los ingresos y gastos a travs del presupuesto, donde tambin se reflejan los po
sibles dficits presupuestarios y sus formas de financiarlos; tambin analiza cul
es el papel del sector pblico en una economa de mercado moderno, el compor
tamiento de las administraciones pblicas y cmo se toman las decisiones pbli
cas. Adems investiga los efectos econmicos y las repercusiones distributivas de
las actuaciones pblicas en los diferentes sectores de la economa.
Las intervenciones pblicas pueden ser muy amplias y diversas. Por ello
es necesario delimitar el campo de estudio y concentrar la atencin en los temas
que sern de utilidad para el libro.
Como se desarroll en el captulo anterior, el Estado cumple funciones cla
ves en la asignacin y distribucin de los recursos como tambin en la estabiliza
cin de la economa. Muchas de estas funciones recaen sobre las finanzas pblicas,
cuyo objetivo ltimo es la eficiencia y equidad del sistema econmico. En lo que
resta del captulo se har mencin a los objetivos recin enunciados como as tam
bin a los instrumentos con los que cuentan los gobiernos para alcanzarlos: las
polticas pblicas. Por ltimo se analizar la estructura del sector pblico y las ac
tividades que llevan a cabo.
2. La eficiencia y la equidad de las Finanzas Pblicas

Los aos de crisis, que se describieron en el Captulo I, ayudaron a descu
brir que la escasez y los costos son componentes esenciales en la administracin
de las finanzas pblicas. Se aprendi a exigir la eficiencia en el manejo de las fi

nanzas, es decir, la eficiencia en la gestin pblica.
Lograr una asignacin eficiente de los recursos, que conduzcan a un creci
miento econmico equilibrado, y redistribuir la renta y la riqueza de un pas son
los grandes objetivos que deben cumplirse para el logro de la eficiencia y la equi
dad de las finanzas pblicas (Albi y otros, 1994).
Los ingresos pblicos disminuyen recursos del sector privado de la eco
noma (empresas, o del resto del mundo). Es decir, afecta la forma en que las em
presas producen bienes o prestan servicios.
Estas cuestiones deben formar el centro de las discusiones polticas para
asignar de manera eficiente los recursos, y se debe contemplar no solo el impacto
econmico en trminos generales, sino tambin detenerse en cada sector en par
ticular (mercado laboral, seguridad social, normativa, etc.).
3. Instrumentos para la gestin pblica: Polticas Pblicas

La nocin de poltica pblica remite al Estado, a sus articulaciones con la
sociedad, a las organizaciones pblicas y a sus decisiones y actividades concretas
(Villanueva, 1992).
Las polticas pblicas ocupan un espacio destacado en la compleja articu
lacin entre el Estado y la sociedad. Si bien constituyen una responsabilidad de
los gobiernos, son el resultado de la interrelacin entre los diferentes sectores o
subsistemas sociales, econmicos y culturales.
Son muchas las definiciones que pueden darse de las polticas pblicas,
no obstante y con el fin de resumir tal definicin, se entender que las polticas
pblicas son bsicamente comprensiones sociales relativamente compartidas
construidas a travs de manifestaciones de propsitos y de su reformulacin y
reinterpretacin dinmica.
Son un ciclo abierto, complejo, dinmico en el que hay que indagar los ele
mentos de persistencia y ruptura, as como los comportamientos que en torno a
l se despliegan. Incluyen decisiones y no decisiones, conjuntos de actividades
que sirven para sostener la movilizacin de valores, procedimientos, ritos y acto
res, con el fin de legitimar la no accin de una autoridad pblica. (Nogueira 1995)
Las polticas pblicas estn respaldadas por el imperio del Estado, preten
den tener consecuencias sobre la sociedad y requieren, para ello, acciones de las
organizaciones estatales.
4. Estructura del Sector Pblico

No existe un criterio nico y aceptado para delimitar el concepto de sector
pblico. Es por ello que, muchas veces, es difcil distinguir una actividad como p
blica o privada. La doctrina define al sector pblico como la parte de la economa
nacional cuyas decisiones y actividades dependen de la autoridad de los poderes
pblicos (Albi y otros, 1994).
En su concepcin ms tradicional, la tarea bsica del sector pblico fue la
de garantizar la administracin del Estado refirindose a servicios generales de la

administracin, defensa nacional, orden y justicia. Con el paso del tiempo se aa
dieron dos funciones esenciales: desarrollar la poltica del bienestar social, y or
ganizar servicios comunes socialmente deseables (Albi y otros, 1994).
Para realizar todas estas tareas existe un conjunto de agentes que realizan
actividades a travs de distintas instituciones que integran el Sector Pblico.
La necesidad de comparaciones entre diferentes pases ha llevado a que
los sistemas de contabilidad se ocuparan de definir con precisin los sectores.
En funcin de la clasificacin institucional del sector pblico se observa
que el Estado cumple dos grandes roles en la economa: por un lado su papel den
tro de la actividad financiera y por otro su rol gubernamental, como proveedor
gratuito de bienes o por sus actividades empresariales
4.1 Clasificacin institucional

En primera instancia a la clasificacin institucional se la distingue en dos
grandes grupos.
Sector Pblico Financiero
Est integrado por el Sistema Bancario Oficial, Empresas Pblicas Finan
cieras y otras Instituciones Pblicas Financieras. En nuestro pas, estos entes fi
nancieros se encuentran regulados de manera especfica por Ley Nro 21.526 y no
le son aplicables las normas generales de la Administracin Financiera Guberna
mental.
Sector Pblico NO Financiero
El Sector Pblico NO FinancieroSPNF, est compuesto por todos los entes
pblicos que se dedican a producir o suministrar bienes y servicios No financieros.
Siguiendo la clasificacin propuesta por la Ley 24.156 de Administracin Financiera
y la establecida en la Ley de Administracin Financiera de la Provincia de Crdoba
9.086, podemos subdividir al SPNF en:
Administracin General: incluye las instituciones pblicas que producen
o suministran los llamados servicios pblicos esenciales, tales como edu
cacin, salud, justicia, seguridad, entre otros, y cuyo financiamiento pro
viene, bsicamente, del cobro de impuestos y o contribuciones
obligatorias.
Empresas Pblicas: organizaciones empresariales que producen y ven
den bienes y servicios No Financieros, y sus fuentes de financiamiento
son, esencialmente, los precios y tarifas que cobran.
Entes Pblicos: cualquier organizacin estatal no empresarial que haya
sido excluida expresamente de la Administracin General con autarqua
financiera, personalidad jurdica y patrimonio propio, donde el Estado
tenga el control mayoritario del patrimonio o de la formacin de las de
cisiones.
Fondos Fiduciarios: integrados total o mayoritariamente con bienes y/o
fondos de propiedad del Estado.
A modo de ejemplo, y para que puedan entenderse con ms claridad estos

conceptos, se desarrolla a continuacin un ejemplo de composicin del Sector P
blico Nacional:
Fuente: Elaboracin propia en base a Presupuesto Nacional 2015 y Ley Nacional 24.126 y Ley Provincial 9086.
Cada uno de los grupos en los que se desagrega el Sector Pblico, se deno
mina Sector Institucional.
Tambin es necesario especificar que en nuestro pas existen tres niveles
de gobierno:
Nacional
Provincial
Municipal/Comunal
Entonces, es posible replicar tal desagregacin de los Organismos Pblicos
para cada nivel de Gobierno.
4.2 Consolidacin
Como se ha referenciado en el captulo anterior, el Estado es uno de los
principales actores econmicos del mercado y su intervencin puede darse a tra
vs de los mltiples organismos que lo conforman. Pero a la hora de analizar la
participacin del conjunto estatal y el impacto de su intervencin en la econo
ma, as como tomar dimensin del sector pblico en su totalidad, es necesario
llevar adelante un proceso mediante el cual se engloben los datos fsicos o finan
cieros correspondientes a todas las entidades3 pblicas que componen determi
nado Sector Institucional (Ej.: Sector Pblico NO Financiero, Administracin
General, Administracin Central, Empresas Pblicas, etc.). En el marco de la Ad
ministracin Financiera Gubernamental este proceso se denomina Consolidacin.
El procedimiento consiste en la exclusin de las transferencias, aportes y,
en general, todas las transacciones que se desarrollen entre organismos integran
tes del sector considerado, a fin de no duplicar registros.
3 Entidad es toda organizacin pblica con personera jurdica y patrimonio propio.

La exclusin referida en el prrafo anterior se materializa transformando

los flujos financieros entre organismos del mismo sector en Contribuciones y Ero
gaciones (o Gastos) Figurativas. Por ejemplo los aportes que hace el Tesoro de la
Provincia (Sector: Administracin Central) para cubrir los dficits de la Caja de
Jubilaciones, Pensiones y Retiros de Crdoba, representan una erogacin para la
Administracin Central y un ingreso para la Caja (Sector: Organismos de la Seg.
Social). Ahora, si se quiere analizar a la Administracin General, esta transferencia
debe ser excluida porque implica un movimiento interno que no altera la situacin
patrimonial del conjunto.
Esta metodologa ha sido paulatinamente incorporada por el Estado Na
cional y por la mayora de las Provincias a partir de la sancin de la Ley Nro.
24.1564 y del Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal - Ley 25.917.5
A travs del Decreto Nacional N 1.731/2004 reglamentario de la Ley
25.917 se estableci el formato que deben utilizar los Estados adherentes al rgi
men mencionado para presentar la informacin consolidada. Al final del captulo
se ilustra con un ejemplo.
5. Las actividades del Sector Pblico

El Sector Pblico est compuesto por actividades empresariales y no em
presariales debido a que el Estado puede ser dueo de empresas y, por lo tanto,
realizar actividades lucrativas.
Teniendo en cuenta el Sector Pblico en su sentido amplio, puede caracte
rizarse cul es su funcin en una economa de mercado segn las operaciones que
realiza (monetarias o no monetarias) y si se trata de actividades de carcterpre
supuestario o extrapresupuestario6 (Albi y otros, 1994).
De esta forma podemos enumerar las diferentes operaciones que realiza
el Sector Pblico y analizar si se tratan de operaciones monetarias o no monetarias
y si estn o no sujetas a presupuestacin:
a. Las operaciones de produccin y transaccin de bienes y servicios,
como tambin las inversiones en infraestructura econmica y social, son opera
ciones monetarias que realizan las administraciones de los gobiernos y se encuen
tran reflejadas en el presupuesto. Su anlisis cuantitativo es de suma importancia
para visualizar los movimientos del Estado.
b. Las transacciones de activos y pasivos financieros son operaciones que
implican transferencias de recursos financieros entre el sector pblico y otros or
ganismos pblicos o privados. Estos flujos tambin son monetarios y se encuen
tran sujetos a mediciones objetivas a travs del proceso presupuestario.
4 Ley 24.156. ARTCULO 55.- La Oficina Nacional de Presupuesto preparar anualmente el presupuesto consolidado
del sector pblico, el cual presentar informacin sobre las transacciones netas que realizar este sector
con el resto de la economa.
5 Ley 25.917. ARTCULO 13.- No podrn crearse fondos u organismos que impliquen gastos que no consoliden en el
presupuesto general o no estn sometidos a las reglas generales de ejecucin presupuestaria.

6 En Argentina, el Artculo 13 de la Ley 25.917 de Responsabilidad Fiscal establece que no se pueden crear organismos
cuyos gastos no consoliden en el presupuesto.

c. Las actividades empresariales llevadas a cabo por el Estado, a fin de ho

mogeneizar y consolidar los registros con los del resto del Sector Pblico, estn
sometidas a procedimientos de registracin distintas a las del mbito privado. Por
otro lado tambin existen los denominados gastos fiscales que promueven distin
tas actividades econmicas. Ambas dan lugar a operaciones monetarias cuya me
dicin y presupuestacin se ha ampliado en los ltimos tiempos.
d. Por ltimo, la legislacin bsica, las operaciones que regulan la economa
y avales pblicos otorgados por el Estado son actividades pblicas muy difciles
de cuantificar y evaluar, y generalmente no reflejan operaciones monetarias.
Poder medir las actividades pblicas muchas veces se vuelve complicado
debido a la falta de series estadsticas homogneas y por la complicacin al medir
aquellas variables no monetarias. En el afn de medir el peso del Sector Pblico
en la economa, los estudios se centran en aquellas actividades con reflejo mone
tario ms fciles de identificar.
CAPTULO III
ADMINISTRACIN FINANCIERA GUBERNAMENTAL
1. Concepto de Administracin Financiera

Al escuchar por primera vez el trmino Administracin Financiera es pro
bable que hagamos una asociacin inmediata con dinero, flujo de efectivo, re
caudacin y pago y otros varios conceptos vinculados principalmente con
billetes, la forma fsica que comnmente adopta el dinero. Pero la administracin
financiera es mucho ms que eso, ya que est involucrada en la gestin de todos
los activos y pasivos presentes y futuros de una organizacin.
Para hacer ms sencillo el abordaje de este concepto, creemos vlido des
componerlo en sus partes y buscar la definicin de cada una de ellas:
El concepto de administracin se entiende como el proceso de planear,
organizar, dirigir y controlar el uso de los recursos para lograr los obje
tivos organizacionales (Chiavenato, 2004).
Por su parte, finanzas es la rama de la economa que estudia el movi
miento de los recursos financieros entre las personas, las empresas o el
Estado.
Combinando ambas definiciones, podemos afirmar entonces que la Admi
nistracin Financiera es la tcnica encargada de la planificacin, organizacin, di
reccin y control de los recursos econmicos y financieros de una organizacin,
siendo su propsito central la utilizacin ms adecuada de estos recursos para
alcanzar los objetivos perseguidos.
Sin perjuicio de lo expuesto, es preciso realizar algunas observaciones para
su correcta aplicacin:
Es una herramienta instrumental, es decir que sus acciones deben estar
subordinadas a los objetivos de la organizacin, sean stos econmicos
o sociales.
Debe tenerse especial atencin con los riesgos caractersticos de los mer
cados financieros, procurando un adecuado equilibrio riesgo/beneficio.
2. Concepto de Administracin Financiera Gubernamental

Existe casi un consenso general, por lo menos en nuestro pas, en definir a
la Administracin Financiera Gubernamental como el conjunto de principios, nor
mas, organismos, recursos, sistemas y procedimientos que intervienen en las ope
raciones de programacin, gestin y control, necesarias para captar los fondos
pblicos y aplicarlos para la concrecin de los objetivos y metas del Estado en la
forma ms eficiente posible. Esta definicin ha sido receptada, con mnimas adap
taciones, tanto por la legislacin nacional,7 como por la de la mayora de las pro
vincias.
Segn Marcos P. Makon, la concepcin amplia de administracin financiera
gubernamental implica definirla como el conjunto de elementos administrativos
de las organizaciones pblicas que hacen posible la captacin de recursos y su apli
cacin a la concrecin de los objetivos y las metas del sector pblico en la forma ms
eficaz y eficiente posible (Makn, 2000).
Estos elementos administrativos estn compuestos por las normas, los sis
temas procedimentales, los aplicativos informticos de soporte y las reas espe
cficas en cada una de las reparticiones oficiales que intervienen en el proceso de
captacin y aplicacin de los recursos pblicos.
Tngase presente que, si bien la definicin de Administracin Financiera
Gubernamental incluye la captacin de los recursos, no es mbito de su compe
tencia la Poltica Tributaria, es decir la manera en que el Estado ejerce su potestad
para establecer gravmenes. As, su intervencin comienza a partir de que los re
cursos estn disponibles para ser transformados en bienes y servicios pblicos.
Ahora bien, como se ha dicho, en esta accin de captar y aplicar inter
vienen muchos elementos administrativos en permanente interaccin, los que
constituyen el Sistema de Administracin Financiera Gubernamental por lo que,
para realizar su diseo o analizar su funcionamiento, es muy valioso abordarlo
desde la Teora General de Sistemas.
3. Los Sistemas y sus Subsistemas

La Teora General de Sistemas fue explicitada por el austraco Ludwig von
Bertalanffy en su obra General Systems Theory con el fin de proporcionar un marco
terico y prctico a las ciencias naturales y sociales. Esta teora implic una mo
dificacin sustancial en la forma de observar y describir la realidad. Mientras el
mecanicismo imperante hasta el momento analizaba los conjuntos complejos sec
cionndolos en partes cada vez ms pequeas, el modelo de los sistemas descu
bri una forma global e integral de observacin que logr explicitar de mejor
forma, las causas y el funcionamiento de fenmenos y estructuras complejas.
(Chiavenato, 2004)
7Artculo2- Ley Nro. 24156: La administracin financiera comprende el conjunto de sistemas, rganos, normas y
procedimientos administrativos que hacen posible la obtencin de los recursos pblicos y su aplicacin
para el cumplimiento de los objetivos del Estado.
La idea central es que para comprender la manera en que opera un sistema,

ste debe ser analizado globalmente como un conjunto de elementos dinmicamente
interrelacionados que tienen un propsito determinado. De esta definicin se des
prende un concepto central: la influencia mutua entre sus componentes, es decir, que
los cambios experimentados en cualquiera de sus elementos repercuten y afectan
invariablemente al resto, para modificar en parte o en todo al propio sistema.
As, Bertalanffy postula que las propiedades de cualquier sistema no
pueden describirse en trminos de sus elemento separados y su comprensin
slo se presenta cuando se estudian los sistemas globalmente, para involucrar
todas las dependencias de los subsistemas que forman parte de estos. Los siste
mas estn formados por componentes dinmicos cuyas interacciones originan un
comportamiento colectivo cualitativamente diferente al de cada uno de sus com
ponentes.
Adems, cada sistema se encuentra inmerso en un entorno determinado
que afecta decisivamente tanto su funcionamiento como su rendimiento. Segn su
grado de interaccin con el ambiente, as ser su nivel de permeabilidad y de ah
su clasificacin en sistemas abiertos y cerrados.
Con todos estos elementos, se distinguen al menos tres niveles de comple
jidad:
Sistema: conjunto de dos o ms elementos coherentemente interrelacio
nados.
Subsistemas: cada uno de los componentes del sistema.
Suprasistema: medio que rodea al sistema.
4. Sistemas que integran el Sistema de Administracin Financiera

Gubernamental
Utilizando el marco conceptual de la Teora de los Sistemas, podemos di
vidir el Sistema de Administracin Financiera Gubernamental, en cuatro subsiste
mas bsicos:
Presupuesto;
Tesorera;
Crdito Pblico;
Contabilidad Gubernamental.
Existen, adems, sistemas que tienen interrelacin directa con aquellos:
De apoyo:
Recursos Humanos: comprende las funciones vinculadas con las remu
neraciones y condiciones de trabajo de los agentes pblicos, la estruc
tura de trabajo, organizativa y de cargos, la poltica salarial, los legajos
individuales y la liquidacin de haberes.
Compras/contrataciones: regula las actividades orientadas a obtener y
administrar los bienes, servicios y obras necesarias para el desarrollo
de la gestin.
Administracin de Bienes: vinculada a la gestin integral de los bienes

fsicos del Estado, ya sean estos de dominio pblico o privado, muebles
o inmuebles.
De Control:
Control Interno.
Control Externo.
En trminos generales, y sin perjuicio de que en los captulos siguientes se

desarrolla cada componente de manera especfica, el Sistema de Administracin
Financiera Gubernamental debe contener:
Un sistema de presupuesto que exprese con claridad qu se planea hacer,
cmo se plantea llevarlo a cabo, cules son los insumos necesarios para
producir los bienes y servicios pblicos necesarios cuantificando el
costo de los mismos y, fundamentalmente, qu impacto se espera lograr
en la sociedad, como resultado de cada programa de Gobierno (desarro
llado en los Captulos IV al VII).
Un sistema de crdito pblico que posibilite la seleccin de las mejores
alternativas de financiamiento, con normas y procedimientos transpa
rentes acerca de los desembolsos recibidos y los pagos efectuados, y que
produzca informacin actualizada sobre nivel y composicin de la deuda
pblica (desarrollado en el Captulo IX).
Un sistema de tesorera que optimice la administracin de los fondos p
blicos, que distribuya el efecto de la estacionalidad de los ingresos, lo
grando una gestin eficientes de los saldos estacionales, para permitir
la reduccin de los plazos de pago y, por lo tanto, los costos financieros
incluidos en los precios de los bienes y servicios que se cotizan a las en
tidades gubernamentales (desarrollado en los Captulos X y XI).
Un sistema contable nico que integre la informacin presupuestaria, pa
trimonial, de tesorera, de inversin pblica y crdito pblico, que exprese
fielmente el efecto presupuestario, econmico, financiero y patrimonial
de los hechos econmicos que afectan al erario pblico, posibilitando la
emisin en tiempo y forma de todos los Estados contables y siente las
bases para el control (desarrollado en los Captulos XII al XVI).
5. mbito de aplicacin de las leyes de administracin financiera en el

Sector Pblico
Es importante destacar cual es el mbito de aplicacin de una Ley de ad
ministracin financiera, ya que -como se ver a continuacin-generalmente existen
una multiplicidad de organismos, entes u rganos estatales, dependiendo de las
distintas estructuras orgnicas que el Estado puede tener.
Determinar el mbito de aplicacin es precisar la extensin o aplicabilidad
de la norma, es decir, en este caso determinar a qu estructura estatal se le aplica.
El mbito de aplicacin de la Ley de Administracin Financiera y de los Sis
temas de Control del Sector Pblico Nacional Ley Nro. 24.156 est definido en su
artculo 8. En dicho sentido, dispone su aplicacin en todo el Sector Pblico Na

cional, el que a tal efecto est integrado por: la Administracin Nacional, confor
mada por la Administracin Central (Presidencia, Jefatura de Gabinete,
Ministerios, Poderes Legislativo y Judicial, etc.); los Organismos Descentralizados
(Vialidad, INTA, INTI, etc.) y las Instituciones de Seguridad Social (ANSES, etc.).
Tambin forman parte las Empresas Pblicas (Correo Argentino, Belgrano Cargas,
etc.), Sociedades del Estado (Lotera Nacional, TELAM, etc.) y todas aquellas otras
organizaciones empresariales donde el Estado Nacional tenga participacin ma
yoritaria en el capital o en la formacin de las decisiones societarias.
Por su parte, tambin forman parte los Entes Pblicos excluidos expresa
mente de la Administracin Nacional, que abarca a cualquier organizacin estatal
no empresarial, con autarqua financiera, personalidad jurdica y patrimonio pro
pio (Universidades, AFIP, etc.) donde el Estado Nacional tenga el control mayori
tario del patrimonio o de la formacin de las decisiones, incluyendo aquellas
entidades pblicas no estatales donde tenga el control de las decisiones. Asimismo
deben incluirse los Fondos Fiduciarios integrados total o mayoritariamente con
bienes y/o fondos del Estado Nacional.
En cuanto la Provincia de Crdoba, el mbito de aplicacin de los Sistemas
de Contabilidad no presenta diferencias significativas respecto al implementado a
nivel nacional, tal cual lo define el artculo 5 de la Ley Nro.9086. En dicho marco,
el Sector Pblico Provincial no Financiero est compuesto por dos grandes grupos:
la Administracin General (Gobernador y sus dependencias inmediatas, Ministe
rios, Secretaras, Poderes Legislativo y Judicial, etc.) y las Empresas (EPEC, Cami
nos de las Sierras, etc.), Agencias (Cultura, Deportes, Turismo, etc.) y Entes
Estatales (Caja de Jubilaciones, APROSS, etc.).
El Artculo 6to de la mencionada Ley Nro. 9.086 especifica los conceptos
de Entidad y Jurisdiccin a los fines presupuestarios y contables, definiendo como
Entidad a toda organizacin pblica con personalidad jurdica, patrimonio propio
e individualizacin presupuestaria. Asimismo, las jurisdicciones son entendidas
como unidades institucionales entre las que se encuentra el Poder Ejecutivo, Poder
Legislativo, Poder Judicial, Ministerios y Entidades descentralizadas, Tribunal de
Cuentas de la Provincia y Defensora del Pueblo. Por otro lado, la Ley bajo anlisis
establece que una entidad posee personalidad jurdica y patrimonio propio aunque
dependa funcionalmente de una jurisdiccin o un poder, definiendo como ente
contable a la Administracin Central y a cada uno de los organismos o entidades
con personalidad jurdica y patrimonio propio.
6. Objetivos de las leyes que regulan la administracin financiera en el

Sector Pblico
Para interpretar correctamente el contenido de una norma, a efectos de su
reglamentacin e implementacin, es fundamental conocer acabadamente sus ob
jetivos ya que ello ayudar a cumplir de mejor manera su mandato.
Las Leyes que regulan la administracin financiera tanto a nivel nacional
como provincial, comparten la mayora de sus objetivos, los que podemos agrupar
en tres tipos:
A. Gestin
Regularidad financiera: debe evitarse, en la medida de lo posible, fluctua
ciones considerables en los flujos financieros (tanto de inyeccin como de absor
cin de recursos), debido a que ello atenta contra la estabilidad y previsibilidad
de la economa, principalmente la de los actores econmicos vinculados con el
Estado.
Legalidad: la gestin financiera estatal est siempre sujeta al marco norma
tivo previo que rige la materia. Es decir el Estado, para poder operar financiera
mente, requiere de normativa especfica que autorice tanto la fuente de recursos
que ha de utilizar, como el destino de los mismos. La principal norma regulatoria
es el presupuesto pblico, que es aprobado por el Poder Legislativo.
Economicidad, eficiencia y eficacia: todo el accionar en materia de admi
nistracin financiera debe estar orientado a producir la cantidad suficiente (ni
menos, ni ms) de bienes pblicos para cubrir adecuadamente las necesidades de
la poblacin, utilizando la menor cantidad posible de recursos. A tales fines la Ley
plantea Sistematizar las operaciones de programacin, gestin y evaluacin.
Estructurar sistemas de control: tanto interno como externo, a los fines de
procurar detectar, lo ms rpidamente posible, desvos respecto de los objetivos
planteados o de los mecanismos legalmente previstos para la gestin de los recur
sos pblicos.
B. Informacin y transparencia
Informacin oportuna y confiable: til para tomar decisiones en las mejores
condiciones posibles a fin de que permita tener en cuenta la mayor cantidad de
variables relevantes para minimizar el riesgo de decisiones equivocadas.
Evaluacin de la gestin de los responsables: esta informacin deber estar
disponible para ser analizada por todos los grupos de inters vinculados con lo
pblico, a efectos de poder evaluar acabadamente la gestin de los funcionarios a
cargo del erario estatal.
C. Responsabilidades de cada Organismo
Las mximas autoridades de cada una de las instituciones, organismos y
jurisdicciones que conforman en Sector Pblico, son los principales responsables
de implementar y mantener los sistemas, mecanismos y procedimientos necesa
rios para el acabado cumplimiento de las previsiones de la Ley. De esta manera se
evita que se diluyan las responsabilidades ante su falta de cumplimiento.
7. Caractersticas del sistema de administracin financiera en el Sector

Pblico
La legislacin vigente8 ha definido un diseo de caractersticas sistmicas
para la regulacin de la actividad financiera del Estado. Como se ha explicado an
teriormente, esta concepcin se caracteriza por tener una mirada integradora de
8 A nivel nacional la Ley 24156 y a nivel provincial con la Ley9086.

todos los componentes de un proceso, tanto en sus funciones primordiales, como

en las relaciones que tienen con el medio que los rodea.
As establece que cada componente debe ser diseado como parte de un
todo, previendo de forma particular la manera en que se integra con los dems,
para funcionar armnicamente.
En este sentido los componentes primordiales del sistema son: presu
puesto, contabilidad, tesorera y crdito pblico. Cada uno de ellos est a cargo
de los denominados rganos Rectores, que son los responsables de prescribir la
metodologa que se debe aplicar en todos los organismos, a los fines de asegurar
homogeneidad en la manera de trabajar dentro de todo el sector pblico.
Para favorecer el funcionamiento armnico y homogneo se utiliza como
ordenador administrativo el principio de centralidad normativa y descentraliza
cin operativa. Ello consiste en establecer que en cada una de los organismos y
jurisdicciones funcione un Servicio Administrativo Financiero, que es el respon
sable de ejecucin operativa de los registros presupuestarios, contables y mo
vimientos econmico-financieros que corresponden al organismo al que
pertenecen. Estas acciones son realizadas conforme a la metodologa que ha sido
prescripta centralizadamente por los rganos rectores respectivos, asegurando
as uniformidad en el accionar de todo el Estado.
En el mbito nacional, la Ley N 24.156 adopt una concepcin sistmica
de la administracin financiera basada en los Sistema de Presupuesto,Sistema de
Crdito Pblico,Sistema de Tesorera y Sistema de Contabilidad.
El Sistema de Presupuesto est compuesto por todos los principios, rga
nos, normas y procedimientos que rigen el proceso presupuestario de todas las
jurisdicciones y entidades que conforman el Sector Pblico Nacional. Los presu
puestos comprendern todos los recursos y gastos previstos para el ejercicio, de
biendo mostrar el resultado econmico y financiero de las transacciones
programadas para ese periodo, en sus cuentas corrientes y de capital, as como la
produccin de bienes y servicios que generarn las acciones previstas. El rgano
Rector ser la Oficina Nacional de Presupuesto.
El Sistema de Crdito Pblico comprende el conjunto de principios, rga
nos, normas y procedimientos vinculados a la capacidad que tiene el Estado de
endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento para realizar inver
siones reproductivas, para atender casos de evidente necesidad nacional, para re
estructurar su organizacin o para refinanciar sus pasivos, incluyendo los
intereses respectivos. La Oficina Nacional de Crdito Pblico es el rgano rector
del sistema.
El Sistema de Tesorera, es integrado por todos los rganos, normas y pro
cedimientos que intervienen en la recaudacin de los ingresos y en los pagos que
configuran el flujo de fondos del sector pblico nacional, as como en la custodia de
las disponibilidades que se generen. El rgano Rector del mismo es la Tesorera Ge
neral de la Nacin quien tiene la responsabilidad de coordinar el funcionamiento de
todas las unidades o servicios de tesorera que operen en el sector pblico nacional.
En lo que respecta al Sistema de Contabilidad Gubernamental, se integra
por el conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos tcnicos utiliza
dos para recopilar, valuar, procesar y exponer los hechos econmicos que afecten
o puedan llegar a afectar el patrimonio de las entidades pblicas, siendo el rgano
Rector la Contadura General de la Nacin.
Como rgano de Control Interno del Poder Ejecutivo Nacin, la Ley deter
mina que ser la Sindicatura General de la Nacin, unidad dotada de personera
jurdica propia y autarqua administrativa y financiera que depende directamente
del Presidente de la Nacin. El rgano de control externo del Sector Pblico Na
cional corresponde a la Auditora General de la Nacin.
En el marco de la Provincia de Crdoba, la Ley Nro. 9.086 estableci un Sis
tema Integrado de Administracin Financiera compuesto por: Subsistema de Pre
supuesto; Subsistema de Tesorera; Subsistema de Contabilidad; Subsistema de
Crdito Pblico; y Subsistema de Inversiones Pblicas.
A diferencia de lo establecido en la Ley Nro. 24.156, la Ley Provincial 9.086
dispone que el rgano coordinador de todos los subsistemas es el Ministerio de
Produccin y Finanzas, el que ser responsable de la coordinacin, supervisin y
mantenimiento de los subsistemas contemplados en la Ley. Por el contrario, a nivel
nacional, la Ley Nro. 24.156 no designa un rgano coordinador, sino que dispone
que sea el Poder Ejecutivo Nacional el que lo determine.
En lo que respecta al control de la Hacienda Pblica, el rgano de Control
Interno en materia provincial, est compuesto por la Fiscala de Estado y por la
Direccin de Auditora, quienes actuarn coordinadamente.
Finalmente, el Control Externo est a cargo del Tribunal de Cuentas, orga
nismo de control regido por la Constitucin Provincial (artculos 126 y 127) y por
su Ley Orgnica Nro. 7.630.
8. Duracin del Ejercicio Financiero

Tanto en jurisdiccin nacional como provincial, la legislacin establece que
el Ejercicio Financiero comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada
ao. No obstante, podrn elaborarse presupuestos plurianuales, de acuerdo a lo
previsto en el artculo 70 de la constitucin de la Provincia de Crdoba y la Ley
de Responsabilidad Fiscal.
9. Historia de la aplicacin de la Administracin Financiera Guberna

mental
9.1 Reformas de la Administracin Financiera en Amrica Latina

Las grandes reformas de la administracin financiera en Latinoamrica, se
remontan a 1970. La Repblica del Ecuador ha sido un excelente antecedente para
las normas legales que se dictaron con posterioridad en otros pases, puso en mar
cha una profunda revisin del marco jurdico, logrando una moderna legislacin
en materia de administracin financiera (Makn, 2000).
Por esos aos, Brasil tambin dio inicio al proceso de modernizacin de la
administracin financiera, introduciendo cambios en el sistema presupuestario,
contabilidad, tesorera y crdito pblico, con avances tecnolgicos de forma pa

ralela. El cambio ms significativo fue la instrumentacin de la Cuenta nica del
Tesoro, que posteriormente fue utilizada para reformar los procesos en el resto
de los pases.
La instrumentacin del Sistema de Administracin Financiera y Control Gu
bernamental (SAFCO) de Bolivia, en los aos 80, impuls nuevas reformas de la
administracin financiera en el resto de los pases, pero no tuvieron continuidad
y quedaron sin modificaciones (Asselin y Lynnette, 2000). No obstante, han servido
de orientacin a los procesos de reforma que se iniciaron a principios de los aos
90 en otros pases.
De la misma forma, Chile fue de los pases pioneros en introducir cambios
integrales en la administracin financiera gubernamental.
El impulso masivo de reformas, en materia de administracin financiera
gubernamental, tuvo lugar a principios de los aos 90, con el inicio del proceso en
Argentina y simultneamente en Paraguay.
La instrumentacin de reformas en la administracin financiera guberna
mental ha sido generalizada para toda Amrica Latina, transmitiendo entre ellas
experiencias de pas a pas, enriqueciendo los procesos y aprovechando experien
cias exitosas.
9.2 La Evolucin de la Administracin Financiera Gubernamental en Ar

gentina
La Nacin Argentina adopta para su gobierno la forma representativa, repu
blicana y federal, segn lo establece la actual Constitucin Nacional, en su Artculo
1ro. Dicha Constitucin fue promulgada el 1ro de Mayo de 1853 y ha sido objeto
de reformas, de hecho, la ltima fue en el ao 1994 y constituye la versin que rige
en la actualidad.
Sin embargo, la historia de Argentina se inicia en 1810 y los cambios tras
cienden la Constitucin Nacional, surgen Leyes y decretos que terminan formando
un sistema integrado de administracin financiera gubernamental.9
El 25 de mayo de 1810, pronunciando la voluntad de las fuerzas civiles y
militares, el cabildo abierto de Buenos Aires nombr a la Primera Junta de Go
bierno como depositaria de la autoridad superior del Virreinato, y con el mandato
de conservar la integridad del territorio y observar las Leyes del Reino, hasta tanto
se constituyese la Junta General del Virreinato integrada por los representantes
elegidos por los restantes cabildos (Martirene, 2013). El acta del cabildo contena
disposiciones referidas a funciones primarias del Estado y varias dedicadas a la
hacienda pblica, entre las principales estaban la preservacin del orden y la tran
quilidad, la seguridad de los vecinos y la publicacin mensual del Estado en el que
se encuentra la administracin de la hacienda.
9 En 1975, Chile aprueba la Ley Orgnica de Administracin Financiera, mediante la cual, se reestructuraron las enti
dades responsables de la administracin financiera; regulaban los procedimientos y la recaudacin de in
gresos, sus usos en los procesos de presupuesto, as como los procedimientos contables y administrativos.
Atravs de actas quedaron definidos los roles fundamentales de los pode

res del Estado:
El Poder Constituyente era el Cabildo. En representacin del Pueblo, el
cabildo funcionaba como poder constituyente. En lo que se refiere a la
funcin de hacienda, tena la atribucin de dar su aprobacin a la crea
cin de impuestos.
El Poder Administrador estaba representado por la Junta.
El Poder Judicial estaba a cargo de la Real Audiencia.
Una normativa de suma importancia en lo que respecta a la administracin
financiera gubernamental es la Ley de presupuesto. La primera fue aprobada el 19
de diciembre de 1823 por la Sala de Representantes estableciendo los ingresos y
fijando los gastos anuales.
Aos ms tarde, la Constitucin del ao 1826, la cual no fue aceptada por
las provincias por su condicin unitaria, incluy clusulas referidas al
presupuesto,10 tales como la atribucin del Congreso de determinar cada ao los
gastos generales, recibir cada ao la cuenta de inversin de los fondos pblicos,
examinarla, y aprobarla. Respecto de las funciones del Presidente de la Nacin, es
decir el titular del Poder Ejecutivo, aquella Constitucin estableca realizar la aper
tura de las sesiones presentando a las cmaras de representantes y senadores un
informe del Estado pblico de la Nacin, y de las mejoras y reformas, que consi
derase necesarias atender. El Presidente tena facultades para solicitar a los jefes,
reas de administracin y empleados, los informes que crea convenientes y ellos
tenan la obligacin de prestarlos.
La Constitucin de 1853 mantuvo el marco normativo de su similar no apro
bada en 1826. Incluy atribuciones al congresode fijar anualmente el Presupuesto
de gastos de administracin de la Nacin, y aprobar y desechar la cuenta de in
versin, dejando a cargo del titular del poder ejecutivo la administracin general
del pas, la recaudacin de recursos (Martirene, 2013).
De esta manera empezaban a surgir lineamientos que enmarcaban los pro
cedimientos para una correcta administracin de los recursos pblicos.
Adems de las normas constitucionales, se fueron dictando Leyes o decre
tos que, directa o indirectamente, ampliaron las normas relacionadas con el pre
supuesto pblico y con el resto de los sistemas vinculados. A continuacin se hace
referencia al marco legal que precedi a la Ley de Administracin Financiera y de
los Sistemas de Control del Sector Pblico Nacional del ao 1992.
En 1859, se aprob la Ley Nro. 217 Reglamento General de Pagos, que dis
puso la prohibicin de decretar pagos no autorizados por el Presupuesto, como
una manera de evitar el desborde total de los gastos aprobados. Esta norma fue
reemplazada por la Ley Nro. 42811 de 1870, este rgimen de contabilidad tuvo la
cualidad de estar vigente hasta el ao 1947. Esta Leyfue la que consagr el prin
cipio de universalidad del presupuesto, determin al ao calendario como per
odo fiscal y regul la preparacin del proyecto de Ley de presupuesto por el
10Que luego seran incorporadas en la Constitucin de 1853.

11 Llamada Ley Fras.
Poder ejecutivo y la fecha de remisin al Congreso.12As tambin prohibi gastar

y transferir fuera de las autorizaciones presupuestarias. Estableci, a travs de
su artculo 5 Cada Ministro formar oportunamente el presupuesto de los ramos
de su cargo y el Poder Ejecutivo presentar al Congreso el presupuesto general,
en todo el mes de Mayo, por conducto del Ministro de Hacienda, quien har el
clculo de recursos.
Durante la vigencia de la Ley Nro. 428, en el ao 1898 se establecieron nor
mas vinculadas con el proceso de formulacin del proyecto presupuestario.13
Un hecho destacable se da a travs de la Ley 11672 Complementaria Per
manente de Presupuesto del ao 1932, la cual estableci mecanismos formales e
informales para legislar diferentes asuntos. A travs de ella se reflej el papel in
terventor estatal estableciendo por primera vez criterios sobre los bancos oficia
les y las entes autrquicos (tales como las Juntas Reguladoras), cuyos
presupuestos seran aprobados por el Poder Ejecutivo, limitando sus gastos de
explotacin que no podran superar a sus ingresos.
En 1947 entra en vigencia la Ley Nro. 12.961 que rigi hasta diciembre de
1956. Esta norma consagr los principios de unidad y universalidad del presu
puesto, y defini el ejercicio desde el primero de enero hasta el 31 de diciembre
con un complemento de 3 meses hasta el 31 de marzo siguiente.
La Ley Nro. 12.961 constituy un rgimen de administracin financiera p
blica, legislando el presupuesto, la ejecucin presupuestaria y el control de la ha
cienda pblica. No estableci cuestiones relativas a la preparacin del presupuesto
pero fij el 30 de junio como plazo lmite para la remisin al congreso del proyecto
de Ley de presupuesto del prximo ao. Y en caso que no se hubiese aprobado el
proyecto, autorizaba al poder ejecutivo a poner en vigencia las autorizaciones de
gastos indispensables, sobre la base del proyecto remitido en trmino.
Mas tarde, en enero de 1957, el gobierno de facto aprob el Decreto-Ley
Nro. 23.354 que dio lugar a un nuevo ordenamiento financiero, bajo la denomina
cin de Ley de contabilidad y organizacin del Tribunal de Cuentas de la Nacin y
de la Contadura General de la Nacin.
La nueva Ley de contabilidad legisl sobre el presupuesto, continuando
con una perspectiva centrada en el enfoque financiero y limitativo de los gastos
del Estado con el nfasis puesto en el proceso de ejecucin, en la produccin de
balances de la gestin financiera y en el control de legalidad (Martirene, 2013).
Los principales cambios generados, a travs de la nueva Ley de contabili
dad fueron:
Se modific la estructura del presupuesto general, de forma tal que las ero
gaciones comprendidas por los gastos propiamente dichos y las inversiones pa
trimoniales realizadas por la Administracin Nacional sean agrupadas en dos
secciones independientes, por un lado la que identifique los gastos y los recursos
12 Los temas de Presupuesto sern ampliados en la Seccin 2.

13 Adems se dispuso que, dentro del poder ejecutivo, el proyecto deba ser aprobado en Acuerdo General de Ministros
y se prohibi a los funcionarios del ejecutivo la concurrencia al Congreso para gestionar modificaciones al
proyecto.
que deben ser aportados para llevarlos a cabo y por otro las inversiones y sus res
pectivas fuentes de financiamiento.
El Poder Ejecutivo poda crear crditos de emergencia.
Existan cuentas especiales, todava no se haba establecido la cuenta
nica del Tesoro Nacional.
Se incluy el rgimen de contrataciones, que continu vigente hasta el
ao 2000, siguiendo el principio fundamental de la licitacin pblica.
Se restituyo al Poder Legislativo la facultad constitucional de fijar con al
cance limitativo, cuantitativo y cualitativo los gastos pblicos.
El ao financiero se fij entre el 1 de noviembre y el 31 de octubre.
Se introducen las ordenes de disposicin en reemplazo de las ordenes
de pago a fin de agilizar el mecanismo de pagos que por aquel entonces
se encontraba vigente,
Se cre el Tribunal de Cuentas de la Nacin que tendr a su cargo el con
trol externo de la hacienda pblica.
Se reestructur la Contadura General de la Nacin, a quien le queda re
servado el control administrativo interno y pas a ser un rgano depen
diente del Poder Ejecutivo.
Sin embargo, a pesar de las innovaciones y cambios realizados, la principal

dificultad que presentaba el nuevo rgimen era la inexistencia de disposiciones
que den forma al proceso de programacin del proyecto de presupuesto o a la cre
acin y jerarquizacin de una unidad responsable y especializada en dirigir tcni
camente al sistema presupuestario (Martirene, 2013). Esto fue resuelto en 1963
cuando se dispone la creacin de una Oficina Nacional de Presupuesto14, con el
rango de subsecretara de Estado. La nueva normativa permiti estructurar el pre
supuesto en base a funciones y programas, impulsando as el desarrollo de la tc
nica del presupuesto por programas y la programacin de los gastos en base a
objetivos. Adems se logr avanzar en el desarrollo de procedimientos y en la
forma de exponer las cuentas pblicas en el nivel nacional y en algunas provincias,
dando curso a desarrollos conceptuales en materia de programacin presupues
taria y participando en forma activa en la formacin de las ideas que se fueron
consolidando a nivel internacional (Martirene, 2013).
Sin embargo, el proceso de modernizacin que intento llevarse a cabo me
diante la Ley 23.354, no tuvo los resultados esperados. Esto se debi a la existencia
de falencias tcnicas y la inestabilidad poltica e institucional que reinaba en el
pas15 (Martirene, 2013). Respecto a las primeras, una de las debilidades del pro
ceso es que se bas en reformas que avanzaron de manera aislada sobre cada uno
de los componentes de la Administracin Financiera Pblica, donde se priorizaba
el logro de objetivos particulares de cada sistema, sin considerarlos partes de un
conjunto mayor. Es por esto que se aferraba cada vez ms fuerte a la necesidad
de un profundo cambio que permitiera una administracin financiera que opere
bajo los supuestos de economicidad, eficacia y eficiencia.
14 Creada a travs del Decreto-Ley N 6.190.

15 Entre las grandes medidas de ajustes y restriccin del gasto se daban cesantas de empleados y ajuste de salarios.
Por otro lado, la Ley estuvo en vigencia por 35 aos, periodo en el cual el
pas estuvo sumergido en cambios polticos, econmicos y sociales trascenden
tales que marcaran la historia argentina.
A finales de la dcada del 80 y principios de los 90 la situacin en la que se
encontraba la Administracin Financiera del Gobierno Nacional podemos resu
mirla de la siguiente manera (Ministerio de Economa y Finanzas):
El presupuesto pblico no era utilizado como instrumento de fijacin de
polticas y de asignacin de recursos. No exista la administracin pre
supuestaria.
No existan normas que regularan el crdito pblico ni una organizacin
que lo administrase.
La Tesorera Nacional cumpla funciones de administracin de una caja
pagadora sin vincularse con los aspectos monetarios y financieros del
sector pblico nacional.
La actividad contable central no haba integrado, adecuadamente, a las
distintas ramas que la conforman y slo brindaba informacin para posi
bilitar el control legal del uso de los recursos y para la elaboracin de la
Cuenta General del Ejercicio. El sistema no generaba informacin opor
tuna y confiable sobre la gestin financiera pblica, lo que origin el des
arrollo de metodologas ad-hoc, producto de los requerimientos de las
autoridades responsables de administrar las finanzas pblicas nacionales.
Se desconoca el monto de los activos pblicos y de los pasivos reales y
contingentes.
El sistema estaba regulado por una Ley de Contabilidad, desactualizada
en su concepcin y que no responda a la tecnologa administrativa actual
ni a la dinmica del proceso pblico, por lo que en los hechos fue com
plementada con una profusin de normas, especialmente las contenidas
en la Ley Complementaria Permanente de Presupuesto, que hicieron ab
solutamente engorrosa e ineficiente la tarea de tratar de conocer la nor
mativa vigente en el rea.
Se descuid la capacitacin permanente de los recursos humanos de este
sector institucional.
El equipamiento del rea, sobre todo en equipos informticos, era insufi
ciente y estaba desintegrado en lo que hace a sistemas y desactualizado
en lo que respecta a equipos.
El sistema legal administrativo de la poca no dio lugar a una participa
cin del Congreso Nacional en decisiones claves del sector, tal es el caso
de la administracin presupuestaria o la del crdito pblico.
El cambio llegara en 1992 con el nuevo Rgimen de Administracin Finan

ciera Pblica, instrumentado a travs de la Ley Nro. 24.156, derogando de esta
forma a la Ley de Contabilidad.16
16 Con excepcin de los Artculos 51 a 54, referidos a la Gestin de bienes del Estado, y los Artculos 55 a 64, relativos
a las Contrataciones.
El logro de la sancin de la Ley 24.156 de Administracin Financiera y Sis

temas de Control del Sector Pblico Nacional, fue el primer gran resultado obte
nido en el inicio del proceso de reforma. La Ley fue aprobada por unanimidad,
dejando en evidencia la necesidad de un orden en el sector administrativo-conta
ble pblico.
El programa de reforma comprenda un conjunto de sistemas: Sistema de
Presupuesto,Sistema de Crdito Pblico, Sistema de Tesorera, Sistema de Conta
bilidad, Sistema de Contrataciones y Sistema de Administracin de Bienes.
La nueva Ley estableci mecanismos ms estrictos de regulacin del gasto,
limitndolo a los recursos disponibles, como por ejemplo que las autorizaciones
crediticias fijadas por la Ley de Presupuesto establece los lmites al gasto por parte
del Poder Ejecutivo, el cual est obligado a sub-ejecutar el presupuesto si los re
cursos efectivos son menores a los calculados, como as tambin que en caso de
que se promulguen leyes contemplando gastos no previstos en el presupuesto,
debe especificarse las fuentes de financiamiento.
Por otra parte, los contratos que autoricen gastos que trascienden el per
odo presupuestario anual deben ser expresamente aprobados por el Congreso.
Tambin hace explcito el criterio de lo devengado para el registro de los
recursos y los gastos, y para este ltimo adems considera las etapas de compro
miso y del pago17.
Respecto a la evaluacin de las ejecuciones presupuestarias, se establece
que la Oficina Nacional de Presupuesto debe realizar anlisis crticos de los resul
tados fsicos y financieros y de los efectos que pudiesen producir los mismos. Tam
bin se establecieron las funciones de los rganos de auditora interna y externa
quedando en manos de la Sindicatura General de la Nacin y Auditoria General de
la Nacin, respectivamente.
Luego de la sancin de esta Ley las provincias aprobaron sus respectivas
Leyes de administracin financiera gubernamental,18 integrando a travs de ella a
los sistemas que la componen y estableciendo la normativa operativa para el co
rrecto desarrollo.
En Crdoba, el Gobierno de la Provincia sancion su Ley el 19 de Febrero
de 2003, Ley Provincial Nro. 9.086 y luego fue reglamentada a travs del Decreto
150/04, el 15 de Marzo de 2004.
La Ley9086, toma como referencia la Ley de Administracin Financiera Na
cional y establece el conjunto de organismos y entidades del Sector Pblico no Fi
nanciero sobre las cuales se aplica la Ley y consolidan en el presupuesto pblico,
los lmites al gasto, los criterios de registracin para los recursos y los gastos. Tam
bin establece la figura de la Unidad Rectora Central encargada del presupuesto
como tambin las funciones de los dems rganos rectores que colaboran en la ela
boracin del mismo y en la registracin de las ejecuciones de cada ejercicio fiscal.
17Artculo 32, Ley 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Pblico Nacional.
18 El Gobierno de la Provincia de Crdoba sanciona su Ley el 19 de Febrero de 2003, Ley Provincial Nro. 9.086 que
luego sera reglamentada a travs del Decreto 150/04, el 15 de Marzo de 2004.
CAPTULO IV
TRANSPARENCIA EN LA GESTIN PBLICA:

UNA POLTICA DE ESTADO
No est de ms recordar que entre dato e informacin, y entre in

formacin y conocimiento, existen mediaciones y procesamien
tos; por lo tanto, la simple disponibilidad de datos no los convierte
en informacin ni, menos an, en conocimiento.
Oscar Oszlak
La Transparencia en la gestin pblica surge de la demanda de la sociedad

de contar con ms y mejores elementos que permitan conocer de qu manera el
Estado se desenvuelve y administra los recursos.
Desde que la sociedad percibe el acceso a la informacin como un derecho
la demanda por mayor transparencia viene en ascenso. Es as que desde fines del
siglo XX, existen manuales, cdigos de buenas prcticas y recomendaciones res
pecto al qu hacer en materia de transparencia.
En funcin de lo expuesto, a continuacin dedicaremos un apartado para
tratar las cuestiones de transparencia en la gestin pblica, definiendo conceptos
y describiendo los instrumentos y organizaciones que promueven polticas de
transparencia.
Transparencia. Marco conceptual

Para construir una poltica de Estado en materia de transparencia, es ne
cesario establecer un marco conceptual al respecto.
Las polticas pblicas de transparencia pueden ser entendidas como un
conjunto de estrategias y prcticas basadas en una amplia apertura y disponibili
dad de informacin que contribuyen a la gobernabilidad y a la rendicin de cuen
tas (Baragli, 2005).
Siguiendo est definicin, es que las acciones de transparencia deben brin
dar al pblico la mayor cantidad de informacin existente sobre procedimientos
internos y resultados obtenidos, que a la vez, facilitan los medios para la verifica
cin, evaluacin y seguimiento de dicha informacin.
El desarrollo de polticas de transparencia eficientes establece una relacin
entre los poderes del Estado, la sociedad civil y el sector privado, basada en cana
les de participacin, comunicacin, interaccin, supervisin y el control de todos
los actores.
En un sentido ms estricto, las polticas de transparencia implican el di
seo e implementacin de determinadas polticas pblicas que garanticen el cum
plimiento de los requisitos de publicidad de los actos de gobiernos.
Contribuciones a la Transparencia del Estado

En los ltimos aos el trmino transparencia ha tomado gran importancia,
tanto en la poltica como en empresas y medios de comunicacin.
La transparencia como poltica de Estado ingresa en la agenda mundial a
fines de los aos 80 y se consolida a partir de los aos 90, instalndose como un
nuevo paradigma de nuevas relaciones entre los sectores pblico y privado, nacio
nal e internacional. Antes, la transparencia slo era una prctica necesaria para evi
tar la corrupcin, por ello es que se distingue su periodo de consolidacin donde
pasa a ser un nuevo paradigma.
Este nuevo paradigma surge principalmente luego de diferentes escenarios
relacionados a la globalizacin, como ser: el auge de las operaciones financieras y
comerciales transnacionales, la privatizacin de los servicios pblicos, el aumento
de las inversiones extranjeras y de los intercambios comerciales, la consolidacin
de Estado de derecho en pases de Amrica Latina. As tambin, con la crisis asitica
se detectaron grandes defectos en la presentacin de informes financieros (Lane y
otros, 1999) que reevaluaron los esfuerzos para promover la transparencia fiscal.
Las crisis del mundo desarrollado han puesto en evidencia la importancia
del correcto uso de los recursos pblicos, han despertado gran inquietud y des
confianza en las teoras econmicas, normas de contabilidad y de auditora gene
ralmente aceptadas, las cuales llegaron al colapso. Si bien Amrica Latina no sufri
una crisis fiscal por la recesin internacional de 2009, volvi el debate sobre el valor
de la poltica pblica y el papel del Estado.
Como se mencion en prrafos anteriores, desde fines de los 90 se realizan
grandes esfuerzos a nivel internacional para construir una estructura de normas
de transparencia.
En 1996 se publica por primera vez el libro Fuentes de Transparencia Inter
nacional (Source Book), que se actualiza peridicamente y su objetivo es contribuir
a la asociacin de los diferentes actores y grupos que pueden conformar un sistema
nacional de integridad. Esta organizacin ha elaborado una Caja de Herramientas
para el Control Ciudadano de la Corrupcin que compila prcticas exitosas de pol
ticas de transparencia desarrolladas desde la sociedad civil en todo el mundo.
En 1998, El Fondo Monetario Internacional (FMI) divulga su Cdigo de Bue
nas Prcticas donde se establecen principios y prcticas para garantizar una clara
presentacin de la estructura de las finanzas del gobierno. Adoptar estas prcticas
era decisin voluntaria para cualquier pas.
Para la aplicacin de este Cdigo el FMI public el Manual de Transparencia

Fiscal en el ao 2001 donde se detallaron los principios y prcticas de transparencia.
En el ao 2011 Global Reporting Initiative (GRI), dio a conocer una publica
cin titulada La Economa Transparente. All muestra el resultado de encuestas
en las que se observa que para los ciudadanos los aspectos como la reputacin
corporativa, la confianza y la transparencia revisten igual o mayor importancia que
la calidad de los productos y servicios. Si bien el estudio tom como muestra a la
poblacin de Estados Unidos y Europa Occidental, se proyect lo mismo para los
pases de Amrica Latina.
Debe entenderse que una mayor transparencia permite un debate ms do
cumentado entre las autoridades y el pblico, puesto que refuerza la credibilidad
y la comprensin, por parte del pblico, de las medidas y opciones de polticas.
La transparencia fiscal facilita el acceso a los mercados nacionales e inter
nacionales de capital y ayuda a detectar los riesgos anticipadamente, de manera
que se pueda dar respuesta a las nuevas condiciones con medidas de polticas ms
oportunas y moderadas que permitan reducir las probabilidades de crisis.
En la ltima dcada, los pases latinoamericanos presenciaron un creci
miento acelerado en las regulaciones realizadas en torno al acceso a la informacin
(BID, 2011). Este fenmeno ha convivido con escenarios de crisis polticas y eco
nmicas, adems de escndalos de corrupcin en los gobiernos centrales, y los r
ganos legislativos y judiciales.
Es destacable el nmero creciente de organizaciones que se encargan de
medir el grado de transparencia de los organismos pblicos -a nivel internacional,
nacional y regional- a travs del desarrollo de metodologas serias y homogneas.
Finalmente, es importante reconocer que los organismos gubernamentales
tienen una responsabilidad delegada a travs del sistema democrtico, por brindar
el acceso a la informacin es una obligacin inherente de los mismos.
Poder confiar en la informacin gubernamental es un capital social y pol
tico necesario para legitimar las acciones impulsadas desde los Gobiernos.
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SECCIN2
SISTEMA PRESUPUESTARIO
AUTORES
Gladys Mirta Astrada

Agustina Eugenia Benicio
Emilio David Bivilaqua
Ana Gabriela Castro
Ignacio Gigena
Mara Clara Gross
Brbara Gisela Linares
Adriana Araceli Martnez
Ral Jorge Pioli
Mara Soledad Piqueras
lida Cristina Ruiz
Isabel Mariana Simone
Delia Adriana Varela
Vernica Guadalupe Villegas Zamboni
CAPTULOV
EL CONTEXTO DEL SISTEMA PRESUPUESTARIO Y BASEJURDICA
1. Evolucin histrica del rol del instrumento financiero Presupuesto
1.1 Introduccin
En un Estado de Derecho, bajo la forma representativa y republicana de
gobierno, el poder ejecutivo debe asegurar que la renta pblica se administre de
modo tal que las erogaciones se realicen en un marco de legalidad y razonabilidad
bsicos. Para ello, cuenta con las acciones de control y validacin del poder legis
lativo como corresponde a un sistema republicano de gobierno.
En este sentido, la Ley de Presupuesto, en palabras del Dr. Juan Brgge, es
un instrumento de alta poltica que permite hacer, real y efectivo, los objetivos de
bien general establecidos en la constitucin del Estado (Brgge, 2012).
El Presupuesto es uno de los actos de gobierno ms importantes, contiene
la estimacin de los ingresos y gastos del Estado para el ao siguiente a la promul
gacin de la norma.
El proceso de presupuestacin debe comenzar con la Planificacin, ya
que sin un plan o estrategia de gobierno, resulta improvisado confeccionar una
Ley de Presupuesto.
La funcin de gobernar es una tarea de transformacin de la realidad, la
cual exige una estrategia de gestin encaminada a la accin de gobierno que no
puede reducirse solamente a una mera labor administrativa.
Una correcta planificacin estratgica permite apoyar en ella la toma de
decisiones de las organizaciones en relacin al quehacer actual y al camino que
deben recorrer en el futuro, para adecuarse a los cambios y a las demandas que
les impone el entorno y lograr la mayor eficiencia, eficacia y calidad en los bienes
y servicios que se proveen; cobrando de esta manera una mayor vigencia la crea
cin de Valor Pblico19.
19 El valor pblico se crea cuando se realizan actividades capaces de aportar respuestas efectivas y tiles a necesidades
o demandas polticamente deseables, de propiedad colectiva y que posibiliten cambios en la sociedad. Enten
diendo al Valor Pblico que deben gestionar los estados en este nuevo paradigma desde dos perspectivas:
A- Posicionado como generador de condiciones para el desarrollo y el bienestar.
B- Productor de servicios e infraestructura.
La determinacin de programas especiales encaminados a transformar la

realidad socioeconmica de la comunidad a la cual est destinado el Presupuesto,
convierte a ste en una herramienta esencial de la accin gubernamental, conci
bindolo, entonces, como un instrumento o vehculo de direccin y orientacin
de la poltica econmica del Estado. (Brgge, 2012).
1.2 Constitucin Nacional -Antecedentes

A continuacin se detallan los documentos que dieron base al esquema
constitucional presupuestario existente en la Repblica Argentina:
a) Reglamento del 25 de mayo de 1810
En el denominado Primer gobierno patrio, producto de la revolucin del
ao 1810, el Cabildo de Buenos Aires dict el denominado Reglamento para la
Junta Provisional Gubernativa.
Se puede citar como antecedente lo establecido en el punto VIII, del refe
rido Reglamento, donde se seala: esta misma junta ha de publicar todos los das
primeros de mes un Estado de la administracin de la Hacienda Pblica (Sampay,
1975).
b) Constituciones de 1819 y 1826
La Constitucin Nacional del ao 1819, de corte unitaria, previ como atri
buciones del Congreso: Establecer derechos, y por un tiempo, que no pase de
dos aos, imponer para las urgencias del Estado contribuciones proporcional
mente iguales en todo el territorio (Artculo XXXIII); y Recibir anualmente del
Poder Ejecutivo la cuenta general de las rentas pblicas, examinarlas y juzgarlas
(Artculo XLIII) (Sampay, 1975).
La Constitucin Nacional del ao 1826, igualmente unitaria, tiene un des
arrollo ms extenso sobre la temtica referida a la Hacienda Pblica, con referen
cias expresas al presupuesto tanto nacional como de las provincias y al rgimen
tributario. En tal sentido, se estableca que: La Cmara de Representantes tiene
exclusivamente la iniciativa en la imposicin de contribuciones.... (Artculo 18);
y como atribuciones del Congreso seala las de: Fijar cada ao los gastos genera
les, con presencia de los presupuestos presentados por el gobierno (Artculo 44)
y Recibir anualmente la cuenta de inversin de los fondos pblicos, examinarla,
y aprobarla (Artculo 45) (Sampay, 1975).
En lo que respecta a las provincias, el modelo unitario de la Constitucin
Nacional del ao 1826, estatua un Concejo de Administracin al lado del Gober
nador Provincial, que tena algunas potestades parecidas a las que luego se le re
conocen a las Legislaturas provinciales.
En tal sentido estos Concejos20, tenan las siguientes atribuciones:
Acordar anualmente el presupuesto de los gastos que demande el servicio
interior de la provincia. (Artculo 145).
20 Sobre este particular, el trmino concejo empleado por la Constitucin mencionada, es correcto ortogrficamente
hablando, dado, que dicha palabra es derivada del trmino latino concilium, y es la empleada actualmente
para denominar a los concejos deliberantes en el mbito Municipal.
El presupuesto acordado se pasa al Presidente de la Repblica, para que

con el presupuesto general de los gastos, que demande el servicio del Estado, sea
presentado a la aprobacin de la legislatura nacional (Artculo 146).
Para cubrir los gastos del servicio interior de las provincias, los concejos
de administracin establecern en ellas sus rentas particulares, y reglarn su re
caudacin (Artculo 147).
Las rentas consistirn precisamente en los impuestos directos, pues toda
contribucin indirecta queda adscripta al tesoro comn de la nacin (Artculo 148).
Las rentas particulares, que se arreglen en cada provincia por los concejos
de administracin, no se llevarn a efecto sin haber obtenido la aprobacin de la
legislatura nacional; y el orden de su recaudacin se sujetar igualmente a la apro
bacin del Presidente de la Repblica (Artculo 149).
Mientras las rentas establecidas, atendido el estado actual de las provin
cias, no alcancen a cubrir sus gastos ordinarios, se les suplir del tesoro nacional
lo que falte, llevando a cada provincia una cuenta particular de estos suplementos,
que sern reintegrados en proporcin que sus rentas mejoren. (Artculo 150).
La cuenta de la recaudacin e inversin de las rentas de cada provincia se
presentar a su respectivo concejo de administracin; ste, despus de examinarla,
la pasar con su juicio al Presidente de la Repblica, para que, con las cuentas de
la administracin general, se sometan todas a la aprobacin de la legislatura nacio
nal (Artculo153) (Sampay, 1975).
c) Acuerdo de San Nicols de los Arroyos (31/05/1852)
Luego de la batalla de Caseros en el ao 1852 se suscribe un Acuerdo de
trascendental importancia para la vida institucional de la Repblica Argentina, por
ese entonces Confederacin Argentina, ya que en uno de sus puntos se resolvi la
convocatoria a un Congreso General Constituyente que luego fue quien dict la
Constitucin Nacional.
En el referido Acuerdo de San Nicols de los Arroyos, participaron todas
las provincias, no siendo suscripto su texto por la Provincia de Buenos Aires en
razn de no estar de acuerdo con el aporte que deban hacer todas las provincias,
para solventar el incipiente gobierno nacional.
El Acuerdo de San Nicols de los Arroyos, estableca en uno de sus puntos:
Para sufragar a los gastos que demande la Administracin de los negocios nacio
nales declarados en este Acuerdo, las Provincias concurran proporcionalmente
con el producto de sus aduanas exteriores, hasta la instalacin de las autoridades
constitucionales, a quienes exclusivamente competir el establecimiento perma
nente de los impuestos nacionales. (Punto 19 del Acuerdo) (Sampay, 1975).
d) Constitucin Nacional de 1853
Con la sancin de la Constitucin Nacional en el ao 1853, sin la presencia
de la Provincia de Buenos Aires, se introducen cuestiones que hacen a la materia
referente a los aspectos en estudio tales como:
El Tesoro Nacional se integra con el producido de los derechos de impor
tacin y exportacin (Artculo 4).
Establece como atribuciones del Congreso de la Nacin:

Arreglar el pago de la deuda interior y exterior de la Confederacin (Ar
tculo 64inciso 6to).
Fijar anualmente el presupuesto de gastos de administracin de la Confe
deracin y aprobar o desechar la cuenta de inversin (Artculo 64inciso 7to).
Acordar subsidios del Tesoro Nacional a las Provincias cuyas rentas no
alcancen a cubrir sus gastos ordinarios (Artculo 64inciso 8vo).
Al Poder Ejecutivo Nacional (Presidente) se le otorga la atribucin de:
Hacer recaudar la renta publica (Artculo83inciso 13) (Sampay, 1975:381).
El Dr. Prof. Juan Fernando Brgge en su obra: Bases Constitucionales Del
Presupuesto Gubernamental y El Control Externo De Su Ejecucin, citando al Dr. Ar
turo Sampay sostiene: ()Una de las obras que ha influido en los convencionales
del ao 1853, es la de Juan Bautista Alberdi, 21 conocida comnmente como Las
Bases de Alberdi: los gastos de la Confederacin sern sostenidos por un Tesoro
Federal creado con impuestos soportados por todas las provincias (Artculo 8
Proyecto de Constitucin). Como atribucin del Congreso establece: Fija anual
mente el presupuesto de la Confederacin (Artculo 69inciso 2), la de Apro
bar o desechar la cuenta de gastos de la administracin de la Confederacin
(Artculo 69inciso 1); como as tambin, sealaba con atribuciones del Poder
Ejecutivo el de Hacer recaudar la renta conforme a la Ley de presupuesto de
gastos nacionales (Sampay, 1975).
e) Reforma de la Constitucin Nacional de 1860
Luego de la derrota sufrida en la batalla de Cepeda, la Provincia de Buenos
Aires se incorpora a la Confederacin Argentina. Por tal razn se produce una re
visin del texto constitucional sancionado en el ao 1853.
En esta reforma constitucional, ocurrida en el ao 1860, Buenos Aires
acept federalizar los recursos de la aduana con la condicin de recibir un subsidio
durante algunos aos por los ingresos que resignara.
Otro cambio relevante fue la modificacin de la integracin del Tesoro Na
cional: el producido de los derechos de importacin y exportacin conformara
el Tesoro Nacional por seis aos (Brgge, 2012).
Las propuestas de la Provincia de Buenos Aires conformaron un esquema
ms federal y consecuentemente se busc reducir el manejo de los recursos adua
neros al gobierno nacional.
Los derechos aduaneros a la exportacin slo se mantendran hasta 1866
como impuestos nacionales (en la redaccin de la Constitucin de 1853 estos de
rechos eran definitivamente nacionales).
Se planteaba agregar que los derechos de importacin as como las evalua
ciones y anlisis sobre los que recaigan deban ser uniformes para toda la Nacin.
21 El autor hace referencia a la obra de de Juan Bautista AlberdiBases y Puntos de Partida para la organizacin po
ltica de la Repblica Argentina-Segunda Edicin, corregida, aumentada, en la imprenta del Mercurio, Sep
tiembre de 1852Valparaso Chile,
f) Reforma de la Constitucin Nacional de 1866

La reforma de la Constitucin Nacional del ao 1860 introdujo una modifi
cacin de fundamental importancia en el Artculo 4, atinente a la vigencia tempo
ral de los derechos de importacin y exportacin para integrar el Tesoro de la
Nacin, que lo era por seis aos. Al producirse el vencimiento del referido plazo
se produce la reforma de la Constitucin Nacional el 12/09/1866, en la que por cues
tiones polticas de esa poca, los derechos de importacin y exportacin pasaron
a integrar definitivamente el Tesoro Nacional.
Esta reforma, de corte eminentemente econmico para los destinos futuros
de la Nacin, apunt a regular los derechos de importacin y exportacin y nacio
nalizar definitivamente las aduanas, as como declarar quin responde por los gas
tos de la Nacin.
Se declara: El Gobierno Federal provee a los gastos de la Nacin con los
fondos del Tesoro Nacional, formado del producto de derechos de importacin y
exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional.
Con la presente enmienda constitucional se defini que el rgano respon
sable por los gastos del pas sera el Gobierno Nacional. Adems, se especifica que
el monto se obtendra del producto de los impuestos a la exportacin e importa
cin, el alquiler de tierras del Estado, de los impuestos sancionados por Leyes en
el Congreso, etc. Es decir, se remarca la obtencin de dinero para gastos del pas
a travs de impuestos.
Por otra parte, en relacin a los derechos de importacin, se especifica,
mediante la reforma del Artculo 67, inciso 1, que los impuestos seran iguales
en toda la Nacin, es decir, uniformes. Por lo tanto, cesaran las diferencias con
relacin a la importacin de cada provincia.
Finalmente, otro tema tratado por la reforma de 1866 es referido a los de
rechos de exportacin. Se establece que el Congreso dictara una Ley con el objeto
de establecer esos derechos. Es decir, se le otorga la facultad de legislar los dere
chos de exportacin al Poder Legislativo Nacional.
Queda expuesto as que el objetivo de la reforma de 1866 fue el de nacio
nalizar las aduanas, a fines incrementar lo percibido en concepto de impuestos
de exportacin e importacin en la Aduana de Buenos Aires.
g) Reforma de la Constitucin Nacional de 1949
En el ao 1949, se produce una reforma integral de la Constitucin Nacio
nal, cuya caracterstica principal fue la inclusin de los principios del denominado
constitucionalismo social que tena entre sus postulados principales el reconoci
miento de los derechos sociales, como la necesidad de la existencia de una socie
dad basada en la justicia social. En la materia que nos ocupa se efectan algunas
inclusiones a tener en cuenta que hacen a una concepcin moderna del Estado,
como por ejemplo la idea de un presupuesto plurianual. As, al regularse las atri
buciones del Congreso de la Nacin se establece: Fijar por un ao, o por perodos
superiores hasta 3 aos a propuesta del Poder Ejecutivo el presupuesto y aprobar
o desechar anualmente la cuenta de inversiones (Artculo 67inciso 7).
Cabe mencionar que esta reforma fue derogada por resolucin del gobierno
de facto en el ao 1955.
h) Reforma de la Constitucin Nacional de 1994

En el ao 1994 se produce la ltima reforma a la Constitucin Nacional que
tuvo como una de sus metas la modernizacin de la Carta Magna. En este sentido,
la temtica presupuestaria no estuvo ajena a los cambios y se efectuaron una serie
de modificaciones que son detalladas posteriormente en los principios constitu
cionales vigentes sobre la materia.
1.3 Constituciones Provinciales - Antecedentes

Al decir del Dr. Prof. Juan Fernando Brgge las provincias, que conforme a
la historia institucional argentina son preexistentes al Gobierno Federal, han ve
nido desarrollando, tanto antes como despus del ao 1853, potestades constitu
cionales autonmicas en materia presupuestaria.
As tanto las denominadas primeras provincias, como las nuevas provin
cias y la ltima surgida en el territorio de Tierra del Fuego, han establecido previ
siones en sus textos constitucionales en lo referente a aspectos tributarios y de
presupuesto.
En el caso de la Provincia de Crdoba, se puede citar el antecedente de la
Constitucin Provincial reformada en el ao 1870 (la primera Constitucin de la
Provincia fue sancionada el 31 de enero de 1821 bajo el ttulo Reglamento Provi
sorio de la Provincia de Crdoba), que estableca como potestad de la legislatura
la de revisar anualmente, en el primer mes de sesiones, las Leyes de impuestos y
el presupuesto general, siendo entendido que si no concluyese esta revisacin en
el perodo de sus sesiones, siguen en vigencia para el ao entrante dichas Leyes y
el presupuesto del anterior en sus partidas ordinarias (Artculo 83inciso 13)
(Torres, 1943: 170 y 172).
En una reforma posterior, del ao 1883, con relacin a la materia presu
puestaria la referida clusula constitucional sealaba:
Atribuciones del Poder Legislativo: Sancionar anualmente las Leyes de im
puestos y de presupuesto general debiendo seguir en vigencia para el ao siguiente
las del anterior, en caso de no haberse sancionado antes del 1 de Enero. El presu
puesto comprender la totalidad de los ingresos y egresos de la Provincia, ordina
rios y extraordinarios, y autorizados por Leyes especiales, las cuales dejarn de
cumplirse en cuanto importe gastos si en el presupuesto para el ao siguiente al
de su sancin no se incluye partida para atenderlos. El Poder Ejecutivo podr pro
veer a las necesidades urgentes e imprevistas que ocurran durante el receso, con
la partida para eventuales que fija el presupuesto careciendo de valor toda orden
de gastos no autorizada legalmente que se decrete fuera de esa asignacin, carc
ter y oportunidad. La legislatura no podr aumentar el personal de las reparticio
nes pblicas, ni sus sueldos sino a propuesta del Poder Ejecutivo, con excepcin
del personal de la misma. La legislatura no podr sancionar Leyes que importen
gastos sin crear los recursos necesarios para satisfacerlos cuando no existan fon
dos disponibles dentro del presupuesto general. (Artculo 83inciso 13)(Torres,
1943: 170).
Y como atribucin del Gobernador: En el primer mes de las sesiones ordi
narias de las Cmaras, presenta la Ley de presupuesto para el ao siguiente, acom
paada del plan de recursos; y da cuenta del uso y ejercicio del presupuesto ante
rior (Artculo 108inciso 13).
En igual sentido, la Constitucin de 1854 de la Provincia de Mendoza, con
sus reformas, seala como atribuciones del Poder Ejecutivo Hacer recaudar los
impuestos y rentas de la Provincia y decreta su inversin con sujecin a las Leyes
de presupuesto y contabilidad debiendo hacer publicar mensualmente el Estado
de la Tesorera, y como atribucin de la Legislatura: Fijar anualmente el presu
puesto de gastos y clculo de recursos, no pudiendo aumentar los gastos ordinarios
y sueldos proyectados por el Poder Ejecutivo. Si el Poder Ejecutivo no presenta el
proyecto de presupuesto en el penltimo mes del perodo ordinario de sesiones
corresponder la iniciativa a la Legislatura, tomando por base el presupuesto vi
gente. Si la legislatura no sanciona el presupuesto al 31 de diciembre continua el
vigente.
Con lo antes dicho, surge clara la competencia en materia presupuestaria
que tienen las provincias, en ejercicio de la autonoma econmica financiera desde
vieja data. As, el gobierno provincial por s slo tiene potestades para presupues
tar sus gastos, recursos, inversiones y prioridades econmicas financieras, deter
minando el gasto y resolviendo la disposicin de los recursos, cuyas
caractersticas se desarrollarn oportunamente al tratar los principios constitu
cionales de la erogacin en la Constitucin de la Provincia de Crdoba vigente a la
fecha.22(Brgge, 2012).
2. Escuelas econmicas y corrientes presupuestarias

El concepto de presupuesto pblico fue acompaando la evolucin de las
escuelas econmicas a lo largo de historia.
Mercantilismo
En el transcurso del siglo XVI, debido a importantes cambios geopolticos,
surgieron nuevos Estados nacionales y con ello el inters de sus gobernantes y
pensadores en el desarrollo e incremento de la riqueza y poder de estos Estados.
La poltica econmica que se desarroll en esta poca, denominada mer
cantilismo, fomentaba el autoabastecimiento del Estado nacional, poniendo espe
cial atencin en las reservas de oro y plata denominadas tesoro.
Esta corriente econmica y poltica de ndole pragmtica tena como regu
lador de la actividad econmica, al poder poltico, por lo que la intervencin del
Estado en el control de la moneda, en el manejo del mercado interno, en el creci
miento de la poblacin y en su produccin era total. Los salarios bajos y el incre
mento de produccin popular cuya venta en el exterior diera mayores dividendos,
promovan el incremento del poder econmico de los pases dominantes.
22 Bases Constitucionales del Presupuesto Gubernamental y el Control Externo de su Ejecucin. 1ra. Edicin.
Material de Curso Virtual de Vinculacin Plan Presupuesto. 2013 JUAN FERNANDO BRUGGE
ntrol_Externo_de_su_ejecucion.pdf
http://www.atcpc.org.ar/files/trabajos/47/Bases_Constitucionales_del_Presupuesto_Gubernamental_y_el_Co
La idea de presupuesto pblico tal como se lo entiende en la actualidad no

se haba desarrollado an.
Esta escuela tuvo preeminencia en Inglaterra y en el resto de Europa occi
dental desde el siglo XVI hasta el siglo XVIII.
Escuela Clsica o Liberal
La teora liberal nacida en el siglo XVIII considera que la fuente de riqueza
de las naciones se da por tres factores tradicionales: la tierra y sus recursos natu
rales, el trabajo y el capital, que combinados eficientemente producen bienes y
servicios con destino a los mercados consumidores.
En esta escuela econmica se destaca el pensamiento introducido por
Adam Smith en el que subraya el papel del consumo. l aseguraba que era posible
aumentar el nivel general de vida del conjunto de la comunidad, propiciando po
lticas desde el sector privado que estimulen el consumo sin mayores intervencio
nes del Estado, restringiendo el accionar de ste ltimo a los servicios de defensa
externa, orden interno, administracin de justicia y promocin del bien comn.
Inherente a un Estado neutral, concibe al presupuesto como un mero ins
trumento de previsin de gastos para el cumplimiento de sus finalidades esenciales,
financiables mediante un rgimen tributario que no debe interferir mayormente
sobre el resto de la actividad econmica. Defiende al presupuesto equilibrado, acep
tando al uso del crdito pblico destinado a financiar gastos de capital cuando se
asegure el repago de los servicios de deuda.
Escuela Neoclsica
La escuela de economa neoclsica se form en el perodo 1870-1910. Su
principal exponente fue Alfred Marshall, quien incorpora la sistematizacin de las
nociones de oferta y demanda como determinantes de la participacin de precio
y cantidad en el equilibrio del mercado.
La teora neoclsica se opone a la intervencin del Estado en la vida eco
nmica, tal es el pensamiento de Adam Smith: intervencin restringida del Estado,
bajos impuestos, presupuestos equilibrados.
Escuela Moderna o Keynesiana
Durante la crisis de los aos 30, caracterizada por la recesin y la desocu
pacin, los gobiernos se vieron obligados a tomar medidas econmicas que eran
totalmente opuestas a las reglas tradicionales que vena cumpliendo el Estado. En
esta escuela el Estado pasa a cumplir un rol relevante y compensador de la eco
noma a partir de la inversin pblica, el incremento del nivel de empleo y de los
ingresos.
En este contexto el presupuesto pas a ser un componente relevante del
plan econmico del sector pblico, logrando a travs del mismo vincular la poltica
a la economa.
Escuela Productivista o Neokeynesiana
Los economistas post-keynesianos sostienen que la poltica fiscal debe fo
mentar la ocupacin y el crecimiento econmico. Esta nueva corriente entiende
que la intervencin del gobierno puede mejorar notablemente el funcionamiento

de la economa, dentro de un nuevo modelo con participacin de la sociedad civil.
Actualmente, se entiende que la economa contempornea como ciencia
requiere conocimientos tcnicos donde la teora no puede estar cerrada sino que
est obligada a brindar enfoques abiertos y complementarios. Haciendo cons
ciente de que no hay reglas que sean permanentes ni aplicables a todos los casos
ni a todas las clases sociales, los componentes histricos, culturales o institucio
nales no pueden quedar afuera.
3. Normas legales bsicas

3.1 Normativa Aplicable al Presupuesto Nacional
Sntesis:
Constitucin Nacional
Ley N 24.156 y Decreto Reglamentario N 1.344/07 de Administracin finan
ciera y de Control del Sector Pblico Nacional.
Ley N 24.629 Normas Complementarias del Presupuesto y Reorganizacin
Administrativa.
Ley N 25.152 de Solvencia Fiscal y Calidad de la Gestin Pblica Nacional.
Ley N25.917 y Decreto Reglamentario N 1.731/04 Rgimen Federal de Res
ponsabilidad Fiscal.
Leyes Anuales de Presupuesto Nacional.
Ley N 11.672 Complementaria de Presupuesto (t.o. 2005).
Decisiones Administrativas de Distribucin de las Leyes de Presupuesto.
Constitucin Nacional:
La Constitucin Nacional establece aspectos relacionados con el Presu
puesto pblico:
El Artculo 4 confiere responsabilidad al Gobierno Federal en los gastos de
la Nacin con los fondos del Tesoro Nacional e indica sus principales fuentes del
financiamiento.
El Artculo 75 establece las facultades que se otorga al Congreso Nacional.
Las expresamente referidas al presupuesto pblico son las siguientes:
En materia de recursos:
Legislar en materia aduanera y establecer los derechos de importacin

y exportacin (Inc. 1).
Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las
provincias (Inc. 2).
Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, bajo deter

minadas circunstancias (Inc.2).
Establecer y modificar asignaciones especficas de recursos coparticipa
bles, por tiempo determinado (Inc.3).
Contratar emprstitos (Inc.4).
En materia de transferencias de competencias, servicios o funciones,
stas no se podrn realizar si no existe la respectiva asignacin de recur
sos (Inc.2).
En materia de gastos:
Se indican las caractersticas que debe tener la distribucin entre la Na
cin y las provincias, destacando que se debe efectuar tomando en
cuenta la relacin directa existente con las competencias, servicios y fun
ciones de cada una de ellas (Inc.2).
Arreglar el pago de la deuda interna y externa de la Nacin (Inc.7).
Se abre la posibilidad de acordar subsidios del Tesoro Nacional a las pro
vincias cuyas rentas sean insuficientes para cubrir sus gastos ordinarios
(Inc. 9).
El inciso 8 del artculo 75 establece una de las atribuciones ms importan

tes donde se le otorga la responsabilidad de fijar el presupuesto de la Adminis
tracin Pblica Nacional, determinando su periodicidad anual. De igual modo, se
deja instituida la vinculacin entre el presupuesto y el planeamiento al sealar que
el presupuesto se debe formular considerando el programa general de gobierno y
el plan de inversiones pblicas.
El Artculo 100 indica la atribucin del Jefe de Gabinete de Ministros en el
ejercicio de la administracin general del pas. En lo especficamente referido a la
administracin presupuestaria, el Jefe del Gabinete es el encargado de enviar al
Congreso Nacional el Proyecto de Ley de Presupuesto Nacional, previo tratamiento
en acuerdo de Gabinete y aprobacin del Poder Ejecutivo. De igual forma se le
asigna competencia para hacer recaudar las rentas de la Nacin y ejecutar la Ley
de Presupuesto Nacional.
La Constitucin contiene una serie de artculos que aun cuando no expre
san explcitamente su relacin con el presupuesto, stienen que ver con ste toda
vez que es aprobado por Ley. Es el caso de los artculos 52, y 77 al 84 y99, inciso
3, primer prrafo, este ltimo, se refiere a la promulgacin de las Leyes y los De
cretos de Necesidad y Urgencia.
As, en el Artculo 52, se atribuye a la Cmara de Diputados, en forma ex
clusiva, la iniciativa de las Leyes sobre contribuciones.
Por su parte, en los artculos 77 al 84, se establecen normas relacionadas
con el proceso de formacin de las Leyes y, siendo la de presupuesto una de ellas,
el contenido de los artculos es fundamental, en especial en la fase correspondiente
a la discusin y la aprobacin del Proyecto de Ley de Presupuesto Nacional.
Procedimiento De Sancin: La Constitucin Nacional no requiere un trata

miento especial para la sancin de la Ley de Presupuesto que sea diferente al pre
visto para las Leyes generales; sin embargo, en el mbito provincial como
municipal se presentan casos especiales. As, en la Provincia de Crdoba y en el
mbito de la ciudad de Crdoba, se prev el procedimiento denominado de la
doble lectura, participacin del pueblo a travs de las denominadas audiencias
pblicas (Artculo 106Constitucin Provincial, y artculo 37inciso 8 Ley N8102,
artculo 78inciso 8 de la Carta Orgnica de la Ciudad de Crdoba).
Ley N24.156 y Decreto Reglamentario N 1.344/07 de Administracin
financiera y de Control del Sector Pblico Nacional:
Esta Ley establece y regula los procedimientos de los organismos integran
tes del Sector pblico Nacional en lo que respecta a administracin financiera y sis
temas de control23. En el Ttulo II se establece lo referido al Sistema de Presupuesto.
Ley N 24.629 Normas Complementarias del Presupuesto y Reorgani
zacin Administrativa:
Explica normas complementarias a la ejecucin Presupuestaria.
Ley N 25.152 de Administracin De Los Recursos Pblicos:
Establece las medidas a las cuales se debern ajustar los poderes del Es
tado Nacional para la administracin de los recursos pblicos. Formulacin del
Presupuesto General de la Administracin Nacional, eficiencia y calidad de la ges
tin pblica, programa de Evaluacin de Calidad del Gasto, presupuesto pluria
nual, informacin pblica y de libre acceso. Fondo Anticclico Fiscal.
Ley N 25.917 y Decreto Reglamentario N 1.731/04 Rgimen Federal de
Responsabilidad Fiscal: Esta ley establece reglas de comportamiento fiscal para
dotar de mayor transparencia a la gestin pblica.
Ley N 11.672 Complementaria de Presupuesto (t.o. 2005).
Decisiones Administrativas de Distribucin de las Leyes de Presupuesto
Ver ttulo I: Administracin financiera, captulo I: sistema presupuestario
3.2 Normativa Aplicable al Presupuesto Provincial
Sntesis:
Constitucin Provincial.
Ley N 9.086 (Ley de Administracin Financiera).
Decreto N 150/2004 (Reglamentario de la Ley N 9086 y sus modificatorias).
Ley N 5901 (Ley de Ejecucin del Presupuesto).
Ley N10119 de Comportamiento Fiscal
23 El Sistema de Administracin Financiera Gubernamental est conformado por el conjunto de principios, leyes, ins
tituciones, normas, subsistemas, procesos y procedimientos que se aplican en el mbito gubernamental
para la captacin, custodia, asignacin, uso, registro y evaluacin de los recursos financieros que se requie
ren para cumplir con los objetivos y metas del Estado en la forma ms eficaz y eficiente posible.
Constitucin de la Provincia de Crdoba:

El texto vigente de la Constitucin de la Provincia de Crdoba fue sancio
nado el 26 de abril de 1987 y reformado en 2001. La historia institucional cordo
besa registra adems varios documentos constitucionales que se fueron
sucediendo unos a otros en el tiempo.
Sin perjuicio de ello, la Constitucin de la Provincia presenta los siguientes
aspectos relacionados con el Presupuesto:
Artculo 67: Esta disposicin determina uno de los principios rectores fun
damentales en materia econmica. Textualmente establece: La economa est al
servicio del hombre y debe satisfacer sus necesidades materiales y espirituales.
Artculo 69: Mediante este Artculo se fija, tambin, una de las directrices
bsicas y esenciales que hacen a la diagramacin econmica de nuestra Provincia,
donde el Estado propone la integracin y participacin de los diversos sectores
que conforman la economa provincial. Esto se realiza con el claro objetivo de lo
grar el desarrollo regional e integracin econmica provincial. De igual forma es
tipula que el presupuesto de la Provincia y el de las Empresas del Estado deben
formularse en el marco de dicha planificacin, para, de esta manera, conformar
un todo generalizado con un mismo objetivo.
Artculo 70: Este Artculo brinda una definicin constitucional de lo que
se entiende por el Presupuesto Provincial. ste establece de manera textual: El
presupuesto provincial prev los recursos pertinentes, autoriza las inversiones y
gastos y fija el nmero de agentes pblicos; explicita los objetivos que deben ser
cuantificados cuando la naturaleza de los mismos lo permita. Puede proyectarse
por ms de un ejercicio sin exceder el trmino del mandato del titular del Poder
Ejecutivo.
La falta de sancin de la Ley de presupuesto al primero de enero de cada
ao implica la reconduccin automtica de los crditos vigentes al finalizar el
ejercicio inmediato anterior.
Las empresas del Estado se rigen por sus propios presupuestos.
Artculo 62, inc.9: En lo que hace a materia de poltica educativa menciona
como uno de los principios y lineamientos: asegurar en el presupuesto provincial
los recursos suficientes para la prestacin adecuada del servicio educativo.
Una de las principales fuentes de financiamiento para el normal desarrollo
y cumplimiento de los fines del Estado son los tributos. stos son mencionados
por nuestro texto constitucional en el Artculo 71.
Artculo 71: El sistema tributario y las cargas pblicas se fundamentan en
los principios de la legalidad, equidad, capacidad contributiva, uniformidad, sim
plicidad y certeza.
El Estado Provincial y los Municipios establecen sistemas de cooperacin,
administracin y fiscalizacin conjunta de los gravmenes.
Pueden fijarse estructuras progresivas de alcuotas, exenciones y otras
disposiciones tendientes a graduar la carga fiscal para lograr el desarrollo eco
nmico y social de la comunidad.
Ninguna Ley puede disminuir el monto de los gravmenes una vez que han
vencido los trminos generales para su pago, en beneficio de los morosos o eva
sores de las obligaciones tributarias.
La Ley determina el modo y la forma para la procedencia de la accin judi
cial donde se discuta la legalidad del pago de impuestos y tasas.
En lo que respecta al Tesoro Provincial el Artculo 72 dispone:
Artculo 72: El Tesoro Provincial se integra con recursos provenientes de:
1. Tributos de percepcin directa y/o provenientes de regmenes de co
participacin.
2. Renta y lo producido de la venta de sus bienes y actividad econmica
del Estado.
3. Derechos, convenios, participaciones, contribuciones o cnones, deri
vados de la explotacin de sus bienes o de recursos naturales.
4. Donaciones y legados.
5. Los emprstitos y operaciones de crdito.
Artculo 104: Mediante este artculo se establecen las atribuciones que se

otorgan a la Legislatura. Las expresamente referidas al presupuesto son las siguien
tes:
Inc.29: Considerar el presupuesto general de gastos y clculo de recursos
que remite el Poder Ejecutivo antes del quince de noviembre para el perodo si
guiente o por uno mayor, siempre que no exceda el trmino del mandato del Go
bernador en ejercicio.
Dictar su propio presupuesto, el que se integra al presupuesto general, y
fijar las normas respecto de su personal.
Determinar el nmero y el sueldo de los agentes de las reparticiones p
blicas, a propuesta del Poder Ejecutivo.
La ejecucin de Leyes sancionadas por la Legislatura y que importen
gastos se realiza a partir del momento en que existan fondos disponibles en el
presupuesto, o se creen los recursos necesarios para satisfacerlos.
Inc. 30: Sancionar el presupuesto anual sobre la base del que se encuentre
vigente, si el Poder Ejecutivo no presenta el proyecto antes del trmino que fija
esta Constitucin.
El Artculo106 prev el mecanismo de la Doble Lectura para el trata
miento legislativo de materias determinadas, de acuerdo a su naturaleza e impor
tancia. Este mecanismo consiste en la existencia de dos instancias de tratamiento
del proyecto por parte de la Legislatura una inicial y otra final, en cuyo periodo
intermedio puede llevarse a cabo una audiencia pblica. La Ley de Presupuesto, -
entre otras- y, por imposicin constitucional, se somete a este procedimiento.
El intervalo de tiempo existente entre la primera lectura y la segunda no
puede ser superior a quince das corridos. Entre la primera y segunda lectura
puede existir una audiencia pblica cuya reglamentacin se har por Ley.
La Legislatura con la mayora absoluta de sus miembros puede decidir qu

otras Leyes quedan sujetas por su naturaleza e importancia al rgimen de doble
lectura.
Artculo127: Dentro de las atribuciones asignadas constitucionalmente al
Tribunal de Cuentas, en materia presupuestaria, se encuentran las de:
Inc. 6: Elaborar y proponer su propio presupuesto al Poder Ejecutivo; de
signar y remover su personal.
El Artculo144 seala las atribuciones y deberes que se le asignan al Go
bernador de la Provincia. En materia presupuestaria se destaca:
Inc. 3: Inicia Leyes o propone la modificacin o derogacin de las existen
tes por proyectos presentados a la Legislatura. Tiene la iniciativa en forma exclu
siva para el dictado de las Leyes de presupuesto y de ministerios.
Inc. 11: Presenta el proyecto de Ley de presupuesto, acompaado del plan
de recursos, con antelacin de no menos de cuarenta y cinco das al vencimiento
del periodo ordinario de sesiones de la Legislatura.
Inc. 13: Hace recaudar los impuestos y rentas de la Provincia, y los dispone
con sujecin a la Ley de Presupuesto. Debe enviar a la Legislatura y publicar tri
mestralmente el Estado de ejecucin del presupuesto y de la Tesorera.
La Seccin Tercera de nuestra Carta Fundamental est dedicada al Poder
Judicial de nuestra Provincia, el cual integra uno de los tres poderes que hacen a
nuestro sistema republicano de gobierno.
En el aspecto estrictamente presupuestario el Artculo166 fija como atri
bucin del Tribunal Superior de Justicia:
Inc. 4: Preparar y elevar el clculo de recursos, gastos e inversiones del
Poder Judicial al Gobernador para su consideracin por la Legislatura dentro del
presupuesto general de la Provincia. El Presupuesto operativo del Poder Judicial
no se encuentra por fuera de lo que es la Ley de Presupuesto General de la Provin
cia, sino que lo integra y compone como parte fundamental del mismo.
Finalmente, se hace una breve mencin a lo que seala el Ttulo Segundo
de la seccin antes referida, la que trata sobre Municipalidades y Comunas: Es la
propia Constitucin Provincial la que ab inito24 reconoce la autonoma poltica,
administrativa, econmica, financiera e institucional de los municipios y comunas,
reconocindoles, en el ejercicio de sus funciones, plena independencia de todo
otro poder. (Artculo 180).
Este reconocimiento autnomo e independiente que la Constitucin hace
de los Municipios y Comunas se ve reflejado presupuestariamente en las disposi
ciones contenidas en el Artculo186 al determinar funciones, atribuciones y finali
dades inherentes a la competencia municipal, tal es el Inc. 3: Crear, determinar y
percibir los recursos econmico-financieros, confeccionar presupuestos, realizar
la inversin de recursos y el control de los mismos.
24 La expresin latina ab initio significa desde el principio.

Ley N 9.086 Ley De Administracin Financiera YDel Control Interno

De La Administracin General Del Estado Provincial:
Esta norma, sancionada el 19/02/2003, es de fundamental importancia para
el Estado de la Provincia de Crdoba y fue concebida con la finalidad de homoge
neizar y unificar la dispersa legislacin que exista por aqul entonces y lograr as,
un cuerpo normativo sistemtico que permitiera modernizar la gestin y control,
adaptndose a la vez al marco legislativo nacional, incorporando iguales criterios
para el clculo del resultado, mtodo de registracin contable y de control interno.
Tiene por finalidad aportar racionalidad a la administracin financiera del
sector pblico no financiero e instituir una estructura de controles internos sobre
la gestin de los entes pblicos, que posibilite se tornen ms transparentes los
mecanismos de obtencin y aplicacin de los recursos pblicos (Mensaje de ele
vacin del proyecto de Ley9.086).
La normativa aplicable al proceso presupuestario se encuentra en el Ttulo
II, Captulo I, Seccin IV (Artculo18 y ss.) de esta Ley y de su Decreto Reglamen
tario N 150/04.
La normativa establece los aspectos estructurales bsicos, generales y pro
cedimentales, as como los elementos centrales que conforman el proceso presu
puestario, diferenciando el correspondiente a la Administracin Central del de las
empresas pblicas, entes y agencias que componen la estructura del sector p
blico provincial no financiero.
Ley N 5.901 (Ley de Ejecucin del Presupuesto)
Otra de las Leyes que regulan los aspectos relacionados con el proceso pre
supuestario pblico es la Ley de Ejecucin del Presupuesto de la Administracin
Pblica, a travs de la que se regula la ejecucin del Presupuesto General de Gastos
de la Administracin Central y Entidades Autrquicas. Se divide en 4 captulos:
El primero de ellos est destinado a la Estructura del Presupuesto y su
ejecucin.
El captulo segundo determina los aspectos generales referidos a los ajus
tes y modificaciones en el presupuesto.
El tercer captulo est destinado a las contrataciones. El captulo cuarto
trata sobre otro tipo de disposiciones que hacen a un aspecto ms gene
ral y complementan los anteriores captulos, siempre relacionado con la
ejecucin anual de la Ley de presupuesto.
Ley N 10.119 de Comportamiento Fiscal
Fortalece la adopcin de principios de comportamiento fiscal y permite
avanzar en lo referido a la divulgacin de informacin confiable y oportuna de las
actividades del Estado
A continuacin se presenta un cuadro comparativo de las Leyes de Admi
nistracin Financiera Nacional y de la Provincia de Crdoba en la que se establecen
similitudes y diferencias en los diversos tratamientos que se les da a los temas
presupuestarios.
Ley Nro.:24.156-Nacional Ley Nro.:9.086 Provincial

CONCEPTO
ARTCULO 12.-Los presupuestos comprendern ARTCULO 12.- El presupuesto es el instrumento
todos los recursos y gastos previstos para el constitucional de rdenes, lmites, garantas,
ejercicio, los cuales figurarn por separado y por competencias y responsabilidades, que prev
sus montos ntegros, sin compensaciones entre los recursos pertinentes, autoriza las inversiones
s. Mostrarn el resultado econmico y finan y gastos. Fija el nmero de agentes pblicos y ex
ciero de las transacciones programadas para ese plicita los objetivos que deben ser cuantificados
periodo, en sus cuentas corrientes y de capital, cuando la naturaleza de los mismos lo permita.
as como la produccin de bienes y servicios
que generarn las acciones previstas.
COMPETENCIAS
ARTICULO 17. La oficina nacional de presu ARTICULO 17.- LA Direccin General de Presu
puesto tendr las siguientes competencias puesto e Inversiones Pblicas tendr las siguien
a) Participar en la formulacin de los aspectos tes competencias:
presupuestarios de la poltica financiera que, Participar en la formulacin de las pautas presu
para el sector pblico nacional elabore el r puestarias basadas en la poltica financiera que,
gano coordinador de los sistemas de adminis para el sector pblico, elabore el Poder Ejecu
tracin financiera; tivo;
b) Formular y proponer al rgano coordinador Dictar las normas tcnicas, formularios e instruc
de los sistemas de administracin financiera tivos para la formulacin, programacin de la
los lineamientos para la elaboracin de los ejecucin, modificaciones y evaluacin de los
presupuestos del sector pblico nacional; presupuestos de la administracin general, en
c) Dictar las normas tcnicas para la formula forma conjunta con los dems rganos creados
cin, programacin de la ejecucin, modifica por la presente Ley cuando corresponda;
ciones y evaluacin de los presupuestos de la Analizar los anteproyectos de presupuesto y pro
administracin nacional; poner los ajustes que considere necesarios;
d) Dictar las normas tcnicas para la formula Formular y proponer los aspectos financieros del
cin y evaluacin de los presupuestos de las plan provincial de inversin pblica;
empresas y sociedades del Estado; Preparar el proyecto de Ley del presupuesto ge
e) Analizar los anteproyectos depresupuesto de neral y fundamentar su contenido;
los organismos que integran la administracin Formular la programacin de la ejecucin presu
nacional y proponer los ajustes que considere puestaria en forma conjunta con la unidad rec
necesarios; tora central del subsistema de tesorera;
f) Analizar los proyectos de presupuesto de las Intervenir en las modificaciones al presupuesto,
empresas y sociedades del Estado y presentar mediante el anlisis y evaluacin de la ejecucin
los respectivos informes a consideracin del y del avance fsico;
Poder Ejecutivo nacional; Evaluar la ejecucin de los presupuestos, apli
g) Preparar el proyecto de Ley de presupuesto cando las normas y criterios establecidos por
general y fundamentar su contenido; esta Ley, su reglamentacin y las normas tcni
h) Aprobar, juntamente con la Tesorera General, cas respectivas;
la programacin de la ejecucin del presu Asesorar, en materia presupuestaria, a todos los
puesto de la administracin nacional prepa organismos del sector pblico regidos por esta
rada por las jurisdicciones y entidades que la Ley y difundir los criterios bsicos tendientes a
componen; compatibilizar el subsistema presupuestario de
i) Asesorar, en materia presupuestaria, a todos los municipios y comunas;
los organismos del sector pblico nacional re Determinar el plan de cuentas contable y clasifi
gidos por esta Ley y difundir los criterios b cador presupuestario, que ser nico y de uso
sicos para un sistema presupuestario obligatorio para toda la administracin; sin per
compatible a nivel de provincias y municipa juicio de las desagregaciones que puedan incor
lidades; porarse a propuesta de los rganos rectores de
j) Coordinar los procesos de ejecucin presu los restantes subsistemas;
puestaria de la administracin nacional e in Realizar un anlisis de los resultados fsicos y fi
tervenir en los ajustes y modificaciones a los nancieros obtenidos de acuerdo a lo establecido
presupuestos, de acuerdo a las atribuciones en el Artculo39 de la presente Ley;
que le fije la reglamentacin; Las dems que le confiera la presente Ley y su
k) Evaluar la ejecucin de los presupuestos, apli reglamento.
cando las normas y criterios establecidos por
esta Ley, su reglamentacin y las normas tc
nicas respectivas;
I) Las dems que le confiera la presente Ley y su
reglamento.

ESTRUCTURA
ARTICULO 19.- La Ley de presupuesto general ARTCULO 19.-La Ley constar de la siguiente es
constar de tres ttulos cuyo contenido ser el tructura:
siguiente: Captulo I. Disposiciones Generales;
Ttulo I - Disposiciones generales; Captulo II. Disposiciones Especficas;
Ttulo II-Presupuesto de recursos y gastos de la Otras Disposiciones.
administracin central; Adicionalmente el proyecto de Ley de presu
Ttulo III - Presupuestos de recursos y gastos de puesto en planillas anexas segn el clasificador
los organismos descentralizados. de cuentas aprobado, especificar:
ARTCULO 20.- Las disposiciones generales Anlisis global del gasto;
constituyen las normas complementarias a la 1. El nmero de cargos de la planta de personal
presente Ley que regirn para cada ejercicio fi y horas ctedras;
nanciero. 2. El resultado econmico y financiero de las
Contendrn normas que se relacionen directa y transacciones programadas para ese perodo
exclusivamente con la aprobacin, ejecucin y en sus cuentas corrientes y de capital;
evaluacin del presupuesto del que forman 3. Las metas y objetivos esperados en la produc
parte. En consecuencia, no podrn contener dis cin programada de bienes y servicios;
posiciones de carcter permanente, no podrn 4. La distribucin del gasto;
reformar o derogar Leyes vigentes, ni crear, mo 5. El programa de operaciones de crdito p
dificar o suprimir tributos u otros ingresos. blico;
El ttulo I incluir, asimismo, los cuadros agrega 6.
Las metas de recaudacin y costo fiscal de los
dos que permitan una visin global del presu sistemas de promocin e incentivo fiscal;
puesto y sus principales resultados 7. La incidencia y conveniencia de los sistemas
de promocin fiscal e incentivo fiscal, deta
llando la zonificacin ms adecuada y previ
niendo el impacto en las finanzas pblicas;
8. El Plan de inversin pblica;
9. Los presupuestos de las empresas y otros
entes pblicos en captulos anexos.
El Poder Ejecutivo presentar, conjuntamente
con el proyecto de presupuesto, proyecciones
de recursos y gastos plurianuales sobre los Inci
sos 6, 7 y 8 del presente artculo.
FORMULACION CONTENIDO
ARTCULO 24.-El Poder Ejecutivo Nacional fijar ARTCULO 21.-Formulacin. El Poder Ejecutivo
anualmente los lineamientos generales para la fijar anualmente los lineamientos generales
formulacin del proyecto de Ley de presupuesto para la formulacin del proyecto de Ley de pre
general. supuesto en el marco de los planes y polticas
A tal fin, las dependencias especializadas del provinciales.
mismo debern practicar una evaluacin del El rgano rector confeccionar el proyecto de
cumplimiento de los planes y polticas naciona presupuesto, previa realizacin de los ajustes
les y del desarrollo general del pas y sobre estas que resulte necesario introducir, sobre la base
bases y una proyeccin de las variables macro de:
econmicas de corto plazo, preparar una pro a) La proyeccin del presupuesto en ejecucin,
puesta de prioridades presupuestarias en ms visin, misin, objetivos y cuantificacin de
general y de planes o programas de inversiones metas, preparado por las unidades operativas
pblicas en particular. perifricas presupuestarias, elevados a trmino,
Se considerarn como elementos bsicos para a la Direccin General de Presupuesto e Inversio
iniciar la formulacin de los presupuestos, el nes Pblicas por los titulares de las jurisdiccio
programa monetario y el presupuesto de divisas nes y entidades;
formuladas para el ejercicio que ser objeto de b) Las jurisdicciones y entidades debern ajus
programacin, as como la cuenta de inversiones tar sus propuestas a la ejecucin anualizada del
del ltimo ejercicio ejecutado y el presupuesto presupuesto vigente, ms los nuevos programas
consolidado del sector pblico del ejercicio vi o actividades con financiamiento garantizado.
gente. Sobre la base de la proyeccin del presupuesto
El programa monetario y el presupuesto de divi en ejecucin, preparado por el rgano rector, el
sas sern remitidos al Congreso Nacional, a t Poder Ejecutivo remitir el proyecto definitivo a
tulo informativo, como soporte para el anlisis la Legislatura.
del proyecto de Ley de presupuesto general.
ARTCULO 18.- Contenido del Presupuesto. El
ARTICULO 25.-Sobre la base de los anteproyec presupuesto general de gastos y clculo de recur

tos preparados por las jurisdicciones y organis sos comprender a los poderes, jurisdicciones,
mos descentralizados, y con los ajustes que re entidades y organismos que integran la adminis
sulte necesario introducir, la Oficina Nacional de tracin general y contendr la totalidad de los in
Presupuesto confeccionar el proyecto de Ley gresos y gastos previstos para el ejercicio, as
de presupuesto general. como las operaciones de financiamiento. Estos
El proyecto de Ley deber contener, como m conceptos figurarn por separado y por sus mon
nimo, las siguientes informaciones: tos ntegros, sin compensaciones entre s.
a) Presupuesto de recursos de la administracin El mismo deber contener, como mnimo, la si
central y de cada uno de los organismos des guiente informacin:
centralizados, clasificados por rubros;
b) Presupuestos de gastos de cada una de las ju Clculo de recursos de la administracin cen
risdicciones y de cada organismo descentrali tral y de cada uno de los organismos descen
zado los que identificarn la produccin y los tralizados, clasificados por rubros;
crditos presupuestarios; Presupuesto de gastos de cada una de las ju
c) Crditos presupuestarios asignados a cada risdicciones y de cada organismo descentrali
uno de los proyectos de inversin que se pre zado, los que identificarn la produccin de
vn ejecutar; bienes y servicios y los crditos presupuesta
d) Resultados de las cuentas corriente y de ca rios;
pital para la administracin central, para cada Crditos presupuestarios asignados a cada
organismo descentralizado y para el total de uno de los proyectos de inversin que se pre
la administracin nacional. vn ejecutar;
El reglamento establecer, en forma detallada, Resultados de las cuentas de ahorro e inver
otras informaciones a ser presentadas al Con sin para la administracin central, para cada
greso Nacional tanto para la administracin cen organismo descentralizado y para el total de
tral como para los organismos descentralizados. la administracin general;
El total de los Recursos Corrientes menos el total

de los Gastos Corrientes mostrar el Ahorro Co
rriente del ejercicio, el cual podr resultar con
signo positivo o negativo.
Este resultado, adicionado a los Ingresos de Ca
pital y deducidos los Gastos de Capital, permitir
obtener el resultado financiero, el cual se deno
minar Supervit, si es de signo positivo, o Dfi
cit, en el caso contrario.
La Cuenta de Financiamiento presentar las
Fuentes y Aplicaciones Financieras.
Expondr el dficit o supervit del ejercicio;
Anexo de informacin adicional;
La reglamentacin establecer las tcnicas y cla
sificaciones presupuestarias que sern utilizadas
como as tambin el alcance y la modalidad de la
informacin de produccin de bienes y servicios.
PRESENTACIN
ARTICULO 26.- El Poder Ejecutivo Nacional pre ARTCULO 22.-Presentacin a la Legislatura. El

sentar el proyecto de Ley de presupuesto gene Poder Ejecutivo presentar el Proyecto de Ley
ral a la Cmara de Diputados de la Nacin, antes de Presupuesto General a la Legislatura bajo los
del 15 de setiembre del ao anterior para el que trminos previstos por el Artculo144 (Inciso 11)
regir , acompaado de un mensaje que con de la Constitucin Provincial, acompaado de un
tenga una relacin de los objetivos que se pro mensaje que contenga una relacin de los obje
pone alcanzar y las explicaciones de la tivos que se propone alcanzar, la explicacin de
metodologa utilizada para las estimaciones de la metodologa utilizada para las estimaciones de
recursos y para la determinacin de las autori recursos y gastos, as como las dems informa
zaciones para gastar, de los documentos que se ciones y elementos de juicio que estime oportu
ala el Artculo24, as como las dems nos.
informaciones y elementos de juicio que estime
oportunos.

PRORROGA
ARTCULO 27.-Si al inicio del ejercicio financiero ARTCULO 24.-Presupuesto Prorrogado. Si al co
no se encontrare aprobado el presupuesto gene menzar el ejercicio financiero no se hubiera san
ral, regir el que estuvo en vigencia el ao ante cionado el presupuesto general, regir el que
rior, con los siguientes ajustes que deber estaba en vigencia al cierre del ejercicio anterior,
introducir el Poder Ejecutivo Nacional en los con excepcin de los crditos y recursos previs
presupuestos de la administracin central y de tos por una sola vez cuya finalidad hubiera sido
los organismos descentralizados: satisfecha. El presupuesto prorrogado no podr
incrementar el dficit del presupuesto en vigen
cia al cierre y en su caso ajustarlo hasta el nivel
que se hubiera comprometido por Leyes prece
dentes. Debern incluirse los crditos indispen
sables para el servicio de la deuda del nuevo
ejercicio y el saldo no utilizado de las autoriza
ciones de endeudamiento aprobadas en el pre
supuesto prorrogado
CAPTULO VI
CONCEPTOS Y ELEMENTOS METODOLGICOS

DEL SISTEMA PRESUPUESTARIO
1. Qu es un Presupuesto? Concepto de Presupuesto Pblico
1.1 Etimologa y Concepto de Presupuesto

Etimologa
La palabra presupuesto viene del latn:
Presignifica delante de, antes de.
Supuesto (suppositus) hace referencia a un hecho determinado.

Por lo tanto uniendo estos significados presupuesto significa antes de lo
hecho o antes de un hecho determinado.
Concepto de presupuesto
De un modo generalizado puede decirse que el presupuesto es una estima
cin programada y sistmica de ingresos y gastos, que en un transcurso determi
nado de tiempo, generar un determinado resultado.
La Ley de administracin Financiera Nacional Nro. 24.156 establece el con
cepto de presupuesto en su Artculo12: Los presupuestos comprendern todos los
recursos y gastos previstos para el ejercicio, los cuales figurarn por separado y
por sus montos ntegros, sin compensaciones entre s. Mostrarn el resultado eco
nmico y financiero de las transacciones programadas para ese periodo, en sus
cuentas corrientes y de capital, as como la produccin de bienes y servicios que
generarn las acciones previstas.
La Constitucin de la Provincia de Crdoba establece que: El presupuesto
provincial prev los recursos pertinentes, autoriza las inversiones y gastos y fija
el nmero de agentes pblicos; explicita los objetivos que deben ser cuantificados
cuando la naturaleza de los mencionados lo permita. Puede proyectarse por ms
de un ejercicio sin exceder el trmino del mandato del titular del Poder Ejecutivo.
La falta de sancin de la Ley de presupuesto, al primero de enero de cada
ao, implica la reconduccin automtica de los crditos vigentes al finalizar el ejer
cicio inmediato anterior. Las empresas del Estado se rigen por sus propios presu
puestos.
La Ley de Administracin Financiera Provincial Ley 9.086, en su artculo 12
establece el siguiente concepto:
El presupuesto es el instrumento constitucional de rdenes, lmites, garan
tas, competencias y responsabilidades, que prev los recursos pertinentes, auto
riza las inversiones y gastos. Fija el nmero de agentes pblicos y explicita los
objetivos que deben ser cuantificados cuando la naturaleza de los mencionados
lo permita.
2. Presupuesto y su vinculacin con las variables macroeconmicas

Las variables macroeconmicas constituyen premisas bsicas o una serie
de pautas econmicas, sociales, polticas y financieras que afectan a todas las or
ganizaciones, pblicas o privadas, en el desarrollo de sus proyectos, que permiten
establecer un escenario a corto o mediano plazo.
El comportamiento de las variables econmicas, da lugar a la conformacin
de supuestos econmicos para la elaboracin de presupuestos pblicos.
El gobierno Nacional presenta antes del 31 de agosto del ao en curso, el
marco macrofiscal para el siguiente ejercicio.
Pautas Macrofiscales 2015

3. Vinculacin con el resto de los sistemas

3.1 Cmo se relaciona presupuesto con los otros sistemas?
La elaboracin, ejecucin y evaluacin del presupuesto se produce dentro
de un esquema sistmico, llamado Sistema de Administracin Financiera Pblica,
donde el subsistema presupuestario se interrelaciona con tres subsistemas: Con
tabilidad, Tesorera y Crdito Pblico.
Cada subsistema est a cargo de un rgano rector y tiene una misin y fun
cin especfica.
3.2 Relacin con el Subsistema de Contabilidad

Para comprender cmo se relaciona el sistema de presupuesto con el sis
tema de contabilidad basta interpretar la interrelacin de las clasificaciones pre
supuestarias con el plan de cuentas de la contabilidad general.
Cuando se hace efectivo el ingreso de los fondos, la Contadura debe realizar
la registracin de los ingresos aplicando el clasificador presupuestario de recursos
y estableciendo la relacin con el plan de cuentas, mediante los asientos que requie
ren la partida doble.
3.3 Relacin con el Subsistema de Tesorera

El vnculo ms estrecho entre el sistema de presupuesto y el sistema de te
sorera se da inicialmente al momento de la formulacin del presupuesto, por la
necesidad de disponer, antes de programar los gastos, de la proyeccin de los que
estuvieran centralmente bajo el conocimiento y la administracin de la misma.
4. Principios presupuestarios y su importancia

Es indispensable que en todo el proceso presupuestario, tanto en su con
tenido como en su forma, se apliquen determinados principios o normas tc
nicas.
4.1 Clasificacin de los principios

a) Programacin:
El presupuesto es un instrumento en el que se prev los ingresos que permi

tirn la realizacin de gastos que contribuyan a alcanzar los objetivos deseados.
El ejercicio de este principio supone lo siguiente:
Establecer objetivos a alcanzar tanto en su naturaleza como en su canti

dad.
Desarrollar determinadas acciones para el logro de los objetivos estable
cidos.
Disponer de medios humanos y materiales, los que permitan la realiza
cin de acciones.
Identificargastos presupuestarios que posibiliten la realizacin de los pro
gramas.
El presupuesto ser el reflejo anual de la programacin a ser cumplida.
b) Universalidad:
La universalidad define que el presupuesto debe contener los gastos y re
cursos pblicos considerados en forma separada y por su totalidad:
c) Exclusividad:
En el Presupuesto solo se deben incluir temas vinculados a la materia. La
Ley de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Pblico
establecen una restriccin en el sentido en que la ley de presupuesto no debe con
tener disposicin alguna de carcter permanente, no podr reformar leyes vigen
tes, ni crear ni modificar o suprimir tributos.
d) Unidad:
Se refiere a la magnitud y composicin de los recursos y gastos pblicos
en un nico documento.
e) Factibilidad:
Con el cumplimiento de este principio, se tiende al establecimiento de ob
jetivos posibles de alcanzar. Es decir, debe programarse lo que es factible ejecutar.
f) Exactitud:
Las previsiones de gastos deben responder a cifras ciertas, necesarias para
atender servicios y, a su vez, las estimaciones de recursos deben responder a la
recaudacin de ingresos a obtener.
g) Claridad:
Este principio se refiere a la forma del presupuesto y consiste en que el
presupuesto debe realizarse de tal forma que responda a un ordenamiento que
permita hacerlo entendible para sus destinatarios:
Aquellos que deciden su aprobacin (Poder Legislativo).
Aquellos responsables de su ejecucin.
Los ciudadanos en general.
h) Especificidad:
Este principio se refiere, bsicamente, al aspecto financiero del presu
puesto y significa que, en materia de ingresos, deben sealarse con precisin las
fuentes que los originan y, en materia de gastos, las caractersticas de los bienes
y servicios que deben adquirirse o pagarse.
i) Periodicidad:
Este principio tiene su fundamento en la caracterstica dinmica de la ac
cin estatal por un periodo determinado, que constitucionalmente se establece
en un ao calendario.
j) Continuidad:
Debe reflejar la continuidad del Estado y de los servicios que estn a su
cargo, postula que todos y cada uno de los elementos del presupuesto anual, deben
apoyarse en los resultados de ejercicios anteriores y tomar en cuenta las expectati
vas de los ejercicios futuros.
k) Flexibilidad:
La aplicacin de este principio conduce a que el presupuesto no tenga ri
gideces que le impidan constituirse en un eficaz instrumento de administracin
de gobierno y de programacin econmica y social.
La flexibilidad tiende al cumplimiento de los objetivos del Estado, para lo
cual deben posibilitarse las modificaciones presupuestarias que sean necesarias
para su ejecucin.
l) Equilibrio:
Este principio postula que el total de gastos deben ser igual al total de re
cursos.
m) Anticipacin:
El presupuesto, al ser un instrumento preventivo, debe formularse, tratarse
y aprobarse antes de comenzar el ejercicio.
n) Transparencia:
Impulsa ofrecer informacin oportuna, confiable y sistemtica.
o) Publicidad:
Garanta de que las diversas fases del ciclo presupuestario sean pblicas,
de forma que pueda informarse sobre las decisiones y conductas de sus represen
tantes acerca de la actividad econmica de la Entidad.
5. Clasificadores presupuestarios
5. 1 Introduccin
Los gastos y recursos de la actividad gubernamental se pueden agrupar de
acuerdo a diversos criterios, para esto se establecen clasificaciones que aplicando
aspectos comunes para las operaciones administrativas gubernamentales, facilitan
la toma de decisiones.
Los clasificadores presupuestarios sirven para organizar y presentar todos

los aspectos posibles de las transacciones pblicas, de este modo benefician la
aplicacin de una metodologa de clasificacin, tendiente a lograr uniformidad a
nivel Nacional, Provincial o Municipal.
5.2 Definicin
El Texto Ordenado de las Clasificaciones Presupuestarias de recursos y
gastos del Sector Pblico Nacional, segn Resolucin 71/2003 emitida por la Se
cretaria de Hacienda (MECON) define:
Las clasificaciones presupuestarias son instrumentos normativos que
agrupan los recursos y gastos de acuerdo a ciertos criterios, cuya estructuracin
se basa en el establecimiento de aspectos comunes y diferenciados de las opera
ciones gubernamentales.
Las clasificaciones presupuestarias al organizar y presentar todos los as
pectos posibles de las transacciones pblicas, conforman un sistema de informa
cin ajustado a las necesidades del gobierno y de los organismos internacionales
que llevan estadsticas sobre los sectores pblicos nacionales, posibilitando un
anlisis objetivo de las acciones ejecutadas por el sector pblico.
En la Provincia de Crdoba, el Decreto Reglamentario N 150/04 de la Ley
9.086 de Administracin Financiera Gubernamental, define como Clasificador Pre
supuestario al Plan de Cuentas que permite determinar, ordenar, agrupar y pre
sentar con precisin, cul es el origen y la composicin de los recursos y el
responsable, la composicin y el destino de las erogaciones realizadas por el Es
tado.
Los Clasificadores Presupuestarios en la Provincia de Crdoba son aplica
bles a todos los organismos o entidades componentes del sector pblico provincial
no financiero y se elaboran siguiendo los criterios que adopta el gobierno nacio
nal, y las recomendaciones del Foro Permanente de Direcciones de Presupuesto y
Finanzas de la Repblica Argentina.
Tienen como principal objetivo lograr la simplificacin del registro, una
mayor eficiencia, como as tambin, contar con informacin uniforme y homog
nea que posibilite la agregacin a nivel pas para la utilizacin de cuentas en el
Sector Pblico Argentino.
5.3 Objetivos e importancia

La estructura bsica de las clasificaciones presupuestarias facilita la adop
cin de decisiones en todas las etapas del proceso presupuestario.
Los Clasificadores Presupuestarios Permiten:
Identificar y registrar la totalidad de los flujos de origen y aplicacin de
los recursos financieros.
Interrelacionar y presentar la informacin presupuestaria sobre bases
homogneas y confiables, facilitando la integracin de los sistemas de
administracin financiera del Estado.
Registrar por partida simple y por partida doble, toda transaccin eco
nmica y financiera, haciendo posible la modernizacin y una mayor
transparencia de la gestin pblica.
Realizar el seguimiento peridico de la ejecucin presupuestaria de
pagos, de inversiones y de crdito pblico, as como el cierre legal del
presupuesto.
5.4 Clasificadores presupuestarios de recursos

Los recursos pblicos son medios de financiamiento que permiten:
Disponer de los recursos reales necesarios para desarrollar actividades
programadas por el Sector Pblico.
Atender las obligaciones de pago de la deuda pblica o efectuar trans
ferencias que requieran otros mbitos o niveles de gobierno y al Sector
Privado.
Las clasificaciones de los recursos procuran identificar las caractersticas
de los medios de financiamiento para poder agruparlos, medirlos y analizar sus
efectos.
a. Clasificacin institucional
Responde a la estructura organizativa del Estado y refleja las institucio
nes y reas responsables a las que se asignan los crditos y recursos presupues
tarios y, consecuentemente, las que llevarn adelante la ejecucin de los mismos.
b. Clasificacin de los recursos por rubros
Esta clasificacin ordena y agrupa a los recursos segn la naturaleza y el
carcter de las transacciones que dan origen a los mismos.
Se distinguen los que provienen de fuentes tradicionales como los im
puestos, las tasas, los derechos y las transferencias; los que proceden del patri
monio pblico como la venta de activos, de ttulos, de acciones y de rentas de la
propiedad; y los que provienen del financiamiento como el crdito pblico y la
disminucin disponibilidades.
c. Clasificacin de los recursos por su carcter econmico
Desde el punto de vista econmico los recursos se clasifican en Corrien
tes, de Capital y Fuentes Financieras.
Los ingresos corrientes corresponden al ingreso de dinero que no implica
contraprestacin efectiva, ellos son los impuestos y las transferencias recibidas,
la venta de bienes o la prestacin de servicios, cobro de tasas, derechos, contri
buciones a la seguridad social y rentas que provienen de la propiedad.
Los recursos de capital se originan en la venta de activos, la variacin
positiva de la depreciacin y amortizacin, las transferencias recibidas de otros
agentes destinadas a financiar gastos de capital, la venta de participaciones ac
cionarias en empresas y la recuperacin de prstamos.
Las fuentes financieras son medios de financiamiento constituidos por la

disminucin de la inversin financiera y el endeudamiento pblico.
d. Clasificacin de los Recursos por Procedencia
Tiene por objeto agrupar y presentar a los recursos pblicos de acuerdo a
su origen jurisdiccional (Nacional, Provincial o Municipal). Complementariamente,
permite agruparlos y presentarlos de acuerdo al financiamiento a realizar con el
recurso, es decir que constituya un ingreso de libre disponibilidad o afectado a un
fin especfico.
5.5 Clasificadores presupuestarios de gastos

Los gastos pblicos son las transacciones financieras que realizan las ins
tituciones pblicas para adquirir los bienes y/o servicios o para transferir los re
cursos recaudados a los diferentes agentes econmicos.
a. Clasificacin institucional
Responde a la estructura organizativa del Estado, sta refleja las institu
ciones y reas responsables a las que se asignan los crditos presupuestarios y,
consecuentemente, las que llevarn adelante la ejecucin de los mismos. Sirvin
dose as los organigramas de cada entidad para su ordenacin.
b. Clasificacin de erogaciones por objeto del gasto
Permite identificar los bienes y servicios, las transferencias y las varia
ciones de activos y pasivos que el sector pblico aplica en el desarrollo de su pro
ceso productivo.
Tanto el clasificador econmico como el de erogaciones por objeto del
gasto, se utilizan bsicamente para facilitar el desarrollo y aplicacin de los siste
mas de planificacin y gestin del gasto pblico, evaluar su efecto en un contexto
ms amplio de la economa y medir el resultado de las operaciones financieras del
Estado.
c. Clasificacin de erogaciones por su carcter econmico
Permite identificar la naturaleza de las transacciones que realiza el sector
pblico con fines corrientes, de capital o como aplicaciones financieras.
-Erogaciones Corrientes
Erogaciones destinadas a las actividades de produccin de bienes y servi
cios del sector pblico, los gastos por el pago de intereses por deudas y prstamos
y las transferencias de recursos que no involucran una contraprestacin efectiva
de bienes y/o servicios.
-Erogaciones de Capital
Erogaciones destinadas a la adquisicin o produccin de bienes materiales
e inmateriales y a inversiones financieras que incrementan el activo del Estado y
sirven como instrumentos para la produccin de bienes y servicios.
Las aplicaciones financieras se constituyen por el incremento de las dis
ponibilidades financieras y la disminucin de pasivos.
d. Clasificacin del gasto por finalidades y funciones

Presenta el gasto pblico segn la naturaleza de los servicios que las ins
tituciones pblicas brindan a la comunidad. Los gastos clasificados por finalidad
y funcin permiten determinar los objetivos generales y los medios a travs de los
cuales se estiman alcanzar stos. En estos trminos la clasificacin por finalidades
y funciones se constituye en un instrumento fundamental para la toma de decisio
nes por el poder poltico.
Permite analizar las tendencias de los gastos en funciones determinadas.
Facilita la elaboracin de estadsticas de los gastos, proporcionando ele
mentos suficientes para la proyeccin de los mismos.
Permite conocer en qu medida las instituciones de la Administracin
Provincial cumplen funciones econmicas o sociales.
Es un instrumento que favorece el anlisis del gasto para estudios eco
nmicos y sociales.
e. Clasificacin del gasto por categoras programticas
Su utilizacin se relaciona con la aplicacin de la metodologa del Presu
puesto Por Programas, en cuanto a esta clasificacin implica la asignacin de re
cursos financieros a cada una de las categoras programticas del presupuesto
(programa, subprograma).
f. Clasificacin del gasto por fuente de financiamiento
Consiste en presentar los gastos pblicos segn los recursos empleados
para su financiamiento. Permite a los organismos centrales de asignacin de re
cursos identificar la fuente de origen de los ingresos.
Antecedentes legales
A nivel Nacional El Art 14 del Decreto N 1344/07 reglamentario de la ley
de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Publico Na
cional n 24.156, establece la forma de presentacin de los recursos y de los gastos.
Mientras que en la Provincia de Crdoba la forma de presentacin de los re
cursos y gastos se establece en el Articulo N 18 Inciso g del Decreto N 150/04
5.6 Combinacin de Clasificadores

Las clasificaciones combinadas constituyen agrupaciones de los gastos y
recursos pblicos, que se elaboran con fines de anlisis y toma de decisiones en
los diferentes niveles del Sector Pblico.
Tanto en Nacin como en la Provincia de Crdoba la elevacin del Proyecto
de Ley de Presupuesto Anual se presenta aplicando diversas combinaciones de
clasificadores de erogaciones y de recursos.
A continuacion se muestran ejemplos de clasificaciones combinadas en los
presupuestos de la Nacin y de la Provincia de Crdoba:
5.7 Modificaciones a los Clasificadores

Para la Nacin
El Artculo 4 del Decreto 866/1992 faculta a la SECRETARIA DE HACIENDA
del Ex MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PBLICOS, a dictar las
normas de interpretacin como as tambin a determinar, en los documentos pre
supuestarios, los niveles de apertura de cada uno de los clasificadores.
Para la Provincia de Crdoba
El Artculo17, inc. j) de la Ley N 9.086, establece como competencia de la
Direccin General de Presupuesto e Inversiones Pblicas: Determinar el plan de
cuentas contable y clasificador presupuestario, que ser nico y de uso obligatorio
para toda la administracin. De este modo se contempla la actualizacin de los
clasificadores mediante la incorporacin, derogacin, ampliacin, modificacin,
etc. de estos conceptos.
5.8 Glosario interactivo

La pgina web oficial del Gobierno de la Provincia de Crdoba, publica un
glosario interactivo de los clasificadores vigentes (http://transparencia.cba.gov.ar/
Clasificadores.aspx)
5.9 Conversores
La Ley 25.917 Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal creada con la fi
nalidad de establecer reglas de comportamiento fiscal y dotar de una mayor trans
parencia a la gestin pblica, en su Artculo 4 establece: A propuesta de una
Comisin formada por representantes del Foro Permanente de Direcciones de Pre
supuesto y Finanzas de la Repblica Argentina se establecern los conversores
que utilizarn los gobiernos provinciales y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires
para obtener clasificadores presupuestarios homogneos con los aplicados en el
mbito del Gobierno nacional..
6. Evolucin de tipos de presupuesto

Histricamente se han empleado diversas tcnicas presupuestarias, segui
damente se describen conceptos fundamentales de alguno de estos modelos y su
evolucin hacia el Presupuesto para Resultados considerado el de ms avanzada.
Presupuesto Tradicional
Consiste en un listado de gastos asignados a las instituciones, clasificados
por su naturaleza u objeto, es marcadamente jurdico y de registracin contable.
No permite evaluar ni medir eficiencia.
Tuvo como caracterstica bsica la asignacin del gasto a las unidades ins
titucionales. El presupuesto se conceba como una herramienta til para asignar
y controlar el uso de los recursos financieros de las instituciones pblicas.
Presupuesto Base Cero

Considera a cada ao presupuestario como ao cero y posee un proceso
de evaluacin y revaluacin continuo. Implica repensar ao a ao las estructuras
de programas y de intervenciones con el fin de alinearlos a los cambios del entorno,
de los objetivos y las mejores estrategias. Traslada el peso de la prueba a cada ad
ministrador o responsable de programas para que analice y describa todas las ac
tividades existentes o nuevas en un documento que se denomina paquete de
decisin, y que los llevar adelante una unidad de decisin. Obliga a justificar
todos y cada uno de los gastos dejando de lado la tendencia incrementalista tradi
cional del presupuesto.
Participativo
Es una forma de tomar decisiones sobre qu acciones originadoras de gasto
van a priorizarse para su atencin con una cantidad escasa de recursos pblicos.
Puede considerarse como una metodologa de participacin y de democratizacin
del espacio pblico estatal.
Por Programas
Asigna los crditos presupuestarios (recursos humanos, materiales y finan
cieros) no a unidades institucionales del Gobierno, sino a programas de accin.
Los programas son encomendados a unidades ejecutoras que son las res
ponsables de su eficaz cumplimiento.
El gasto pblico, bajo este aspecto, queda clasificado por unidades progra
mticas, pudiendo resultar una o varias para cada institucin segn resulten uno o
varios los objetivos encomendados a la misma.
Al tratarse de la tcnica ms extendida y aplicada en la actualidad y al con
siderarse la base del presupuesto para resultados a continuacin se amplan no
ciones y caractersticas
6.1 Presupuesto por Programas

6.1.1 Definiciones y conceptos bsicos
El gasto pblico es distribuido por categoras programticas, que pueden
ser una o varias segn los objetivos encomendados a cada institucin de gobierno.
Esta tcnica implica planificar acciones del Estado, identificando las necesidades
de la poblacin y as decidir que se va a producir para satisfacerlas. Por ello, es la
ms extendida y aplicada en la actualidad.
Su ventaja radica en la posibilidad de detectar eficiencia en la medida de
que se asocia el gasto presupuestario a los bienes y servicios que el Estado brinda
a la gente: Al organizarse en categoras de programas, permite al gobernante es
tudiar y examinar el accionar de los entes y organismos, y a los encargados del con
trol y a los ciudadanos, verificar de qu forma y en qu medida se gestionan los
fondos pblicos.
El presupuesto por programa presenta las siguientes ventajas:
Identifica los bienes que se producen y los servicios que se prestan en
cada institucin de gobierno.
Analiza el proceso de produccin y sus responsables. Delimita el mbito
de aplicacin de las diversas acciones presupuestarias.
Identifica acciones y productos que excedan un ejercicio, a travs de pre

supuestos plurianuales.
Identifica categoras programticas similares en diferentes instituciones
para coordinar esfuerzos conjuntos.
Contribuye a la toma de decisiones del Estado permitiendo estudiar y exa
minar el accionar de los entes y organismos.
Mide la eficiencia en la gestin de los recursos pblicos al conocer los
bienes y servicios que provee cada programa presupuestario.
6.1.2 Categoras programticas qu nos permiten definir?

Categora Programtica o Programa:
Es el elemento esencial del Presupuesto por Programas. Comprende el con
junto de acciones orientadas al logro de un objetivo, los recursos necesarios para
desarrollarlas y una unidad ejecutora responsable de su ejecucin.
Subprograma:
Cuando el objetivo de un programa es complejo y comprende varios obje
tivos parciales, se crean los denominados subprogramas. Estos subprogramas com
prenden al conjunto de acciones tendiente al logro de cada uno de estos objetivos
parciales.
Esta tcnica se asimila a un proceso productivo, el cual necesita insumos
que sern transformados para la obtencin de productos y/o servicios.
6.1.3 Metodologa
Para la aplicacin de esta tcnica resulta conveniente responder a deter
minadas preguntas, a continuacin se presenta un ejemplo prctico en el Ministerio
de Educacin:
La estructura del presupuesto por programas incluye informacin relacio

nada con:
Descripcin de Jurisdicciones
Mapa de Programas
Descripciones de programas
Erogaciones por Objeto del Gasto
Descripcin de Jurisdiccin
La descripcin de Entidad o Jurisdiccin formaliza en el presupuesto la mi
sin, la visin, los objetivos que cada organismo se propone alcanzar, y las estra
tegias que, con sus iniciativas y acciones, prev desarrollar para lograrlo.
En dicha descripcin se especifican las razones y concepciones que fun
damentan el accionar de cada ministerio, secretara, agencia u otro ente que forme
parte del sistema pblico no financiero.
La misin es la razn de ser del Organismo y orienta su planificacin. Es el
motivo de su existencia y detalla la orientacin de sus actividades, por lo que fija
los propsitos, fines y lmites del servicio que presta. Debe estar completamente
alineada con lo establecido en la Ley de estructura orgnica u otros instrumentos
legales particulares de creacin o modificacin de cada entidad u organismo. Mi
sin= Razn de ser. QUDEBEMOS HACER?
La visin refleja los valores y principios de la organizacin que orienta a
dar el marco para el accionar de su propsito, imagen objetivo. Es una inspiracin
y a la vez una expresin de voluntad. Sintetiza el Cmo se quiere ver el Organismo
en los prximos aos, hacia donde se quiere ir. Visin = CMO QUEREMOS SER?
Mapa de Programa
El mapa de programa organiza la informacin de las categoras program
ticas de un modo esquemtico indicando la naturaleza, el servicio administrativo,
la unidad organizativa, la unidad ejecutora, su finalidad/funcin, la fuente de finan

ciamiento y el monto presupuestado de su erogacin anual. Luego totaliza las es
timaciones por jurisdiccin brindando informacin consolidada del gasto.
1. Naturaleza
La Naturaleza clasifica e identifica a cada programa presupuestario en fun
cin de las actividades que desarrolla y los resultados de su produccin, con res
pecto a otros programas de la jurisdiccin.
Las Actividades pueden ser:
a) Actividad Central:
Se utiliza cuando los resultados de una accin presupuestaria condicionan
a todos los programas de una jurisdiccin o entidad, pero no es parte integrante
de ninguno de ellos. Por lo general se refieren a las acciones de direccin y apoyo
a toda la gestin productiva y provisin de bienes y servicios de la jurisdiccin o
entidad. Para que una institucin cuente con actividades centrales es necesario
que la misma tenga a su cargo, como mnimo, dos programas, ya que si la produc
cin terminal de una institucin est expresada a travs de un slo programa,
todas las relaciones de condicionamiento sern directas y por lo tanto se consi
dera actividades especficas.
b) Actividad Comn:
Esta categora se aplica cuando la accin presupuestaria condiciona a ms
de un programa pero no a todos los de una institucin. Es el caso del costo de per
sonal y funcionamiento de una unidad que participa en la produccin de bienes y
servicios correspondientes a dos programas diferentes.
c) Actividad Especfica:
La actividad especfica de un programa o subprograma incluye aquellos
gastos directos que corresponden a la produccin de bienes y servicios.
2.Unidad de Organizacin:
Es la Dependencia Orgnica inmediata superior de la Unidad Ejecutora.
3.Unidad Ejecutora:
Es la Dependencia Orgnica responsable de ejecutar los gastos asigna
dos al programa, para el cumplimiento de sus objetivos.
4.Servicio Administrativo:
Es la Unidad Administrativa a travs de la cual se canalizan las activida
des administrativas necesarias para la ejecucin de los Programas.
5.Finalidad y Funcin:
La clasificacin funcional presenta el gasto pblico segn la naturaleza
de los servicios que las instituciones pblicas brindan a la comunidad.
6. Fuente de Financiamiento:
Muestra cul es el origen de los recursos que financian cada gasto del
Estado.
Se clasifican en:
a. Rentas Generales: provienen del Tesoro Provincial por impuestos,
tasas, etc.
b. Recursos con Afectacin Especfica o Cuentas especiales: estn afec
tados por Ley o instrumento legal a gastos especficos.
Descripcin de programa
Se detalla la misin de cada unidad ejecutora del gasto, la naturaleza de
los problemas que se pretenden resolver y las caractersticas de las demandas que
deben ser atendidas. Adems se establece la vinculacin de la produccin de
bienes y/o servicios brindados, en relacin a la satisfaccin de necesidades de
tectadas para el incremento del bienestar de la poblacin; en definitiva los desti
natarios y el alcance del programa.
Erogacin por objeto del gasto

sta informacin del presupuesto ordena y estructura la informacin del
gasto por categora programtica, por objeto del gasto y con detalle de partida.
6.2 Presupuesto para resultados

6.2.1 Definiciones y conceptos bsicos
En bsqueda de mayor eficiencia y efectividad en la asignacin de los re
cursos pblicos y como una forma de subsanar las debilidades de las tcnicas pre
supuestarias desarrolladas, se plantea la necesidad de un nuevo modelo de
administracin de los recursos financieros superador del presupuesto tradicional:
el Presupuesto para Resultados (PpR).
En el afn de suplir al Presupuesto Tradicional el cual se basa en los insu
mos que utilizan los organismos pblicos el PpR, otorga recursos a los organismos
para que los gasten en insumos, con el fin de generar mejores productos, a su vez
estos productos generarn ciertos resultados en la sociedad.
El PpR brinda informacin adicional respecto a qu se produce, quin es
el responsable de producir los bienes pblicos, cuntos bienes se producen, qu
resultados se van a lograr y cunto cuesta lograr los mismos.
El PpR una tcnica complementaria al presupuesto por programas que
pone nfasis en el desarrollo metodolgico de indicadores de producto, resultado
e impacto y en la determinacin de relaciones causales entre los resultados y la
cantidad y calidad de los bienes y servicios a producirse por parte de las institu
ciones pblicas.
El presupuesto para resultados es un proceso que integra, de forma sis

temtica, consideraciones sobre los resultados y el impacto de la ejecu
cin de los programas presupuestarios y de la aplicacin de los recursos
asignados a estos, con el objeto de entregar mejores bienes y servicios
pblicos, elevar la calidad del gasto y promover una ms adecuada ren
dicin de cuentas y transparencia.
Los organismos estatales como responsables de una determinada produc

cin especfica, utilizan insumos financieros, humanos y materiales (categora pro
gramtica) que les asigna el presupuesto necesario para obtener bienes y servicios
(los productos) destinados a alcanzar objetivos de poltica pblica (resultados).
En esa lnea, la lgica de formulacin del presupuesto contiene diferentes etapas
que se sintetizan en el siguiente proceso:
a- El conocimiento de los principales planes de accin del gobierno (EJES
ESTRATGICOS), que revele las reas a fortalecer. Se sirve de INDICA
DORES DE IMPACTO.
b- La estrategia de la mxima autoridad de cada jurisdiccin (OBJETIVOS
ESTRATGICOS) para lograr las aspiraciones que contiene el Plan de Go
bierno cuyo alcance deber ser medido a travs de INDICADORES DE
RESULTADO.
c- El detalle de lo que va a realizar cada una de las unidades ejecutoras del
gasto, para conseguir los objetivos estratgicos fijados por la mxima
autoridad de su jurisdiccin (INICIATIVAS) cuya medicin se realizar
con INDICADORES DE PRODUCTO.
Por otro lado, el proceso presupuestario debe ser el reflejo de un trabajo

de los responsables de la direccin poltica de las organizaciones, definiendo sus
objetivos de gestin de manera que los responsables de la gestin se apropien de
estos objetivos y lo traduzcan en operaciones concretas que posibiliten el cum
plimiento de los resultados deseados.
En el marco de la Gestin para Resultados el presupuesto constituye un
pilar fundamental del proceso de planificacin estratgica y operativa.
Para la aplicacin de esta tcnica resulta conveniente responder a deter
minadas preguntas, a continuacin se presenta un ejemplo prctico en el Ministe
rio de Educacin de la Provincia de Crdoba:
Qu impacto se busca? Ejes de Poltica Pblica Mejorar el nivel de educacin de la

Provincia de Crdoba.
Cmo estn cambiando
las condiciones? Indicadores de Impacto ndice de terminalidad por nivel
Qu se quiere lograr? Objetivo Estratgico Promover la inclusin y calidad educativa.
Fortalecer las polticas destinadas a mejorar
reas educativas consideradas prioritarias.
Cmo se evaluar la Porcentaje de reinsercin escolar por
gestin de la entidad? Indicadores de Resultados nivel
Cmo se va a lograr? (Iniciativas, Actividades, Infraestructura Edilicia: Construccin de
Metas) escuelas nuevas.
Otorgamiento de becas a alumnos de
nivel medio con buen desempeo escolar
y de bajos recursos.
Implementacin de Proyectos de Carcter
Educativo que permitan mejorar la
calidad educativa.
Cmo se medir el Cantidad de escuelas nuevas
avance de la produccin? Indicadores de Producto Cantidad de becas otorgadas
Evaluacin de calidad de Programas de Apoyo
CAPTULO VII
EL PROCESO PRESUPUESTARIO DEL SECTOR PBLICO
1. El ciclo presupuestario y sus etapas

El presupuesto es un proceso conformado por distintas etapas en el que
se define (planifica), expresa (formula), aprueba y coordina la ejecucin y evalua
cin de la provisin pblica de bienes y servicios.
El proceso presupuestario debe ser el reflejo de un trabajo de los referentes
polticos de las organizaciones, definiendo sus objetivos de gestin de manera que
los responsables de la gestin se apropien de estos objetivos y lo traduzcan en ope
raciones concretas que posibiliten el cumplimiento de los resultados esperados
Etapas Del Ciclo Presupuestario
Planificacin: En esta primera etapa del ciclo se fijan los objetivos a me

diano y largo plazo que se pretenden alcanzar teniendo en cuenta un enfoque es
tratgico. El establecimiento de objetivos e iniciativas con sus actividades y metas

son los elementos fundamentales en la vinculacin del plan estratgico con el pre
supuesto.
Formulacin: Corresponde a esta etapa el conjunto de actividades que des
arrolla el Poder Ejecutivo a fin de construir el Proyecto de Presupuesto que para
cada ejercicio se eleva para su tratamiento y aprobacin.
Discusin Aprobacin: A partir del proyecto de presupuesto remitido por
el Poder Ejecutivo, el rgano competente da inicio al proceso de estudio, delibe
racin y aprobacin conforme los procedimientos que establece la normativa vi
gente.
Ejecucin: Una vez aprobada la Ley y transcurridas las instancias de veto
y promulgacin, el Poder Ejecutivo procede a la distribucin analtica de los cr
ditos presupuestarios desde el primer da del ejercicio. A partir de este momento
se comienza a generar la recaudacin efectiva de los recursos y a realizar las dis
tintas erogaciones que el Estado planific para cumplir sus fines.
Evaluacin: Constituye la etapa en la que se valora el nivel de alcance de
los objetivos planteados.
2. Planificacin del Presupuesto

La planificacin es el instrumento que las autoridades utilizan para definir
la carta de navegacin del Gobierno, es decir, su rumbo y su destino. Para ello, se
debe responder a tres preguntas bsicas: dnde estamos?, a dnde queremos
ir? y cmo podemos llegar?
Para contestar a la primera pregunta se debe realizar un anlisis de la si
tuacin social y econmica sobre la cual se quiere intervenir mediante el uso de
informacin estadstica confiable.
La respuesta a la pregunta a dnde queremos ir? debe partir de una vi
sin clara del futuro, por lo menos a mediano plazo, y plantear un conjunto de
objetivos que han sido priorizados y jerarquizados mediante un anlisis riguroso
de los factores polticos, econmicos y sociales del entorno. Es la formulacin de
una visin de largo plazo.
Por otro lado, la planificacin debe ser operativa y responder a la pregunta
cmo podemos llegar? mediante el diseo de los productos y los procesos, y el
clculo de los insumos que se necesitarn para concretar los objetivos propues
tos en el ejercicio estratgico. Adems, se requiere disponer y asignar los recursos
econmicos necesarios para llevar a cabo tales propuestas, y coordinar la accin
de las instituciones y las entidades involucradas.
2.1 Etapas del proceso de planificacin

1. Reflexin Estratgica
1.1 Los Ejes Estratgicos.
1.2 Indicadores de Impacto.
1.3 La Misin del Organismo.

1.4 La Visin del Organismo.
1.5 El Anlisis Situacional.
1.6 Los Objetivos Estratgicos.
1.7 Los Indicadores de Resultado.
2. Planificacin Operativa
2.1 Las Iniciativas para el mediano y corto plazo;
2.2 Los Indicadores de Producto;
2.3 Las Actividades de corto plazo;
2.4 Las Metas Fsicas
Desarrollo de las Etapas de la planificacin estratgica

1. Reflexin estratgica: Ao a ao cada organismo debe realizar una pla
nificacin de su actuacin para el ao siguiente. Dicha planificacin, consiste prin
cipalmente en la revisin, formulacin o actualizacin, segn sea el caso y para
cada organismo, de:
1.1 Ejes Estratgicos: Son los lineamientos generales a partir de los cua
les son definidas las polticas de gobierno, y actan como grandes bloques tem
ticos que articulan el sistema de objetivos estratgicos. Los logros de estos Ejes
Estratgicos se refieren principalmente a la capacidad de las polticas pblicas
para cumplir con su finalidad, y su expresin se ve reflejada en los impactos sobre
el bienestar de los ciudadanos.
1.2 Indicadores de Impacto: Son aquellos que permiten el monitoreo y
evaluacin de los Ejes Estratgicos de cada organismo. Miden el efecto de los
resultados que una poltica pblica ha causado sobre su mbito de actuacin.
1.3 Misin: Es la razn de ser del organismo y la que le da el marco de
accin. Se definen sus competencias a travs de la Ley Orgnica.
1.4 Visin: Partiendo de la Misin y de los valores defendidos por la en
tidad, es necesario explicitar o formular, en caso de que no exista, la Visin del
organismo. La Visin define y describe la situacin futura que desea tener la or
ganizacin. La Visin de la institucin es la respuesta a la pregunta, Qu quere
mos que sea la organizacin en los prximos aos? Cmo la imaginamos? Cul
es nuestro deseo de organizacin en el mediano o largo plazo?
1.5 Anlisis Situacional: Ya teniendo en claro el marco de actuacin del
organismo, se debe realizar un Anlisis Situacional que permita interpretar la re
alidad actual de la organizacin y su contexto, tanto a nivel gobernacin como a
nivel de cada ministerio en particular. El mismo consiste en detectar las situacio
nes problemticas y sus factores causales, y generar un anlisis sobre los mismos,
entendiendo a los problemas como una situacin deficiente y evitable, que difi
culta que la organizacin cumpla sus metas y alcance su visin. En este proceso
se analizan las demandas y necesidades de la ciudadana.
1.6 Objetivos Estratgicos: La visin se traduce en objetivos a mediano
y a corto plazo, que al lograrlos la organizacin se estara encaminando a la con
secucin de la visin. Son objetivos ms concretos que la visin. Los objetivos es

tratgicos son una serie de fines a alcanzar que, alineados, contribuyen a la con
secucin de un fin mayor, es decir al logro de los Ejes Estratgicos. Los objetivos
estratgicos deben ser confeccionados con la participacin de todas las autorida
des del organismo, y definen un marco para el desarrollo de de las distintas inicia
tivas a llevar a cabo con el fin de alcanzar los resultados planteados. A su vez, los
mismos nacen del anlisis situacional desarrollado dentro de cada ministerio.
1.7 Indicadores de Resultado: son aquellos que permiten medir el efecto
de la consecucin de los objetivos estratgicos. Siguiendo la misma premisa que
para los indicadores de impacto, cada objetivo puede tener ms de un indicador.
En este caso se debe crear un indicador global de los mismos que surja de la pon
deracin de los valores de los dems indicadores.
2. Planificacin Operativa: En base a los frentes de ataque identificados se

deben formular las Iniciativas y Actividades, que contribuyen al logro de los obje
tivos. As, durante esta etapa se deben definir:
2.1 Iniciativas para el mediano y corto plazo: Por iniciativa se entiende
a todo aquel proyecto diseado estratgicamente para alcanzar el logro de un ob
jetivo estratgico. Cada una de ellas estar compuesta por un conjunto de activi
dades, tendientes al logro de la iniciativa y por ende al del objetivo.
2.2 Indicadores de Producto: consiste en un conjunto de datos cuyo an
lisis indica hasta qu punto se ha conseguido el producto o servicio que se dese
aba, por lo tanto mide el cumplimiento o grado de xito de una iniciativa. El
indicador de producto debe expresar cantidades, porcentajes y/o ndices que re
flejen el cumplimiento de la Iniciativa, a travs de las actividades que la forman.
2.3 Actividades de corto plazo: Las actividades son aquellas acciones,
ordenadas en una secuencia lgica, que permiten la consecucin del
producto/servicio final de las iniciativas. Cada una de ellas debe estar plasmada
en un cronograma definiendo, mnimamente, los tiempos de duracin, los recur
sos y el presupuesto requerido para realizarla.
2.4 Metas Fsicas: La planificacin operativa se expresa en su mximo
nivel cuando se definen las metas anuales y parciales para las distintas activida
des. En esta etapa se debe especificar la fuente de verificacin de datos, los res
ponsables de fijar, seguir y lograr las metas, y las fechas de comienzo y fin de las
actividades.
3. Formulacin del Presupuesto

La Ley 24.156 establece los procedimientos y las etapas para la elabora
cin del presupuesto nacional.
Para la formulacin del presupuesto nacional se requiere informacin a
cada Jurisdiccin o Entidad relacionada con:
Poltica Presupuestaria.
Programacin de los Recursos.
Estructura Programtica.
Cuadros de Recursos Humanos por categora programtica.
Presupuesto Plurianual de Gastos por Programas o Categoras Equiva
lentes.
Presupuesto de Gastos por Inciso.
Descripcin del Programa, Subprograma y otras Categoras Presupues
taria.
Metas, Produccin Bruta Terminal e Indicadores.
Programacin de los Proyectos de Inversin, sus Obras y Actividades.
Programacin Financiera de los Gastos en Bienes y Servicios que com
prometen ejercicios futuros.
Programacin Financiera de las Transferencias e Inversiones Financieras
para Financiar Gastos de Capital.
De igual modo, en la Provincia de Crdoba la Ley 9.086 en su seccin IV y

la resolucin de la Secretara de Administracin Financiera n 2/2014 determinan
actividades y responsables para la confeccin del proyecto de presupuesto p
blico25, en base a los lineamientos generales fijados anualmente por el Poder Eje
cutivo.
3.1 Criterios para la presupuestacin

Cada Organismo y/o entidad deber efectuar un ejercicio de anlisis respecto
a los cambios sustanciales que se pretende llevar a cabo con el presupuesto, en
donde se persigue:
Dar cumplimiento de los objetivos y metas establecidas mediante la eje
cucin de diversos planes, o programas de gobierno.
Articular sistemticamente la planificacin estratgica con la programa
cin operativa, aplicando los procedimientos que aseguren la integra
cin de la planificacin institucional con la programacin
presupuestaria.
Conducir las acciones de gobierno con transparencia y calidad de la ges
tin, en proyectos sustentados en la obtencin de resultados y en el des
arrollo bsico del quehacer gubernamental.
Proporcionar a la poblacin el acceso a la informacin de programas de
gobierno, presupuestos aprobados y de los resultados alcanzados.
Consolidar acciones de mejora gubernamental y lograr el cambio
cultural en los servidores pblicos que propicie, la profesionalizacin
del servicio pblico y la transparencia de las estructuras de las organi
zaciones, a fin de asegurar el desarrollo eficiente de la funcin pblica.
25 Anexo A, Captulo I, Articulo 1 Compendio Normativo y Anexo E, Captulo I, Artculo 1 Manual de Procedimien
tos; Resolucin N 02 dictaminado por resolucin de la Secretaria de Administracin Financiera del Minis
terio de Finanzas en 2014.
3.2 Mecanismo de confeccin del presupuesto en la Provincia de Cr

doba
En consonancia con los dispositivos legales previamente descriptos, en la
provincia de Crdoba se han establecido pasos para la confeccin del proyecto
de presupuesto pblico:
A.Todas las entidades toman conocimiento del clculo de la ejecucin anua
lizada del presupuesto vigente. Este clculo se realiza sobre la base de la
informacin con la que se cuenta a la fecha (de modo consolidado y con
detalle por jurisdiccin), dispuesta segn el cronograma de tareas apro
bado por el Ministerio de Finanzas.
B. La Direccin General de Presupuesto e Inversiones Pblicas realiza los ajus
tes que estime pertinentes en el monto de erogaciones asignado a cada ju
risdiccin, en funcin de la previsin del comportamiento de las variables
macroeconmicas y dems factores de similar significacin. En su caso, el
nivel de incremento en las erogaciones, deber adecuarse a la estimacin
del crecimiento de los ingresos.
C. La ejecucin anualizada de las erogaciones, junto con las estimaciones de
ingresos y los ajustes que se hubieran incorporado, sern la base sobre la
que el Poder Ejecutivo definir los cupos presupuestarios preliminares que
se asignarn a cada jurisdiccin.
D. Cada jurisdiccin elaborar su propuesta presupuestaria, a cuyos efectos
podr crear, modificar o eliminar categoras programticas, as como au
mentar o disminuir los montos asignados a cada una de ellas, con la sola
limitacin de que la suma de todos los programas no supere el cupo total
asignado.
E. Del mismo modo los incrementos en los programas vigentes o los nuevos
programas que las jurisdicciones prevean desarrollar, en los casos en que
su aprobacin no se encuentre debidamente formalizada por el Poder Eje
cutivo. En caso que posteriormente fueran autorizados, la Direccin Gene
ral de Presupuesto e Inversiones Pblicas los incorpora de manera
centralizada al Proyecto de Presupuesto General.
F. Sancionada la Ley de Presupuesto por la Legislatura y promulgada por el
Poder Ejecutivo, la Direccin General de Presupuesto e Inversiones Pbli
cas registra e incorpora los crditos presupuestarios de manera centrali
zada en un aplicativo Informtico desarrollado para la registracin de la
Ejecucin Presupuestaria.
3.3 Estimacin de Recursos

No existe una tcnica exacta que permita estimar los recursos. Lo que suele
utilizarse es una combinacin de tcnicas (estadsticas o no) que permiten arribar
a uno de los datos ms importantes de la elaboracin del presupuesto: los ingre
sos, puesto que determinan el funcionamiento del Estado.
Los Ingresos ms significativos, en cuanto al peso relativo que los mismos
tienen respecto de la recaudacin total, son los impositivos. Dentro de ellos se en
cuentran los recursos de origen provincial y los recursos de origen nacional. Los
primeros son los que cada Estado provincial debe estimar, ya que los provenientes
de nacin son producto de proyecciones que efecta el gobierno nacional al esti
mar su propio presupuesto.
Los ingresos impositivos de origen provincial se proyectan de acuerdo a
una serie de variables:
-Variables Macroeconmicas:
Inflacin.
Crecimiento Econmico.
Incremento del Producto Bruto Geogrfico.
Tasa de variacin de venta de automviles.
Tasa de construccin.
- Acciones de Administracin Tributaria:
Seguimiento de Planes de Pago u otorgamiento de nuevos planes.
Gestin de la deuda de acuerdo a la instancia en la que se encuentre (ad
ministrativa, prejudicial o judicial).
Fiscalizacin.
Programacin Fiscal.
- Medidas de Poltica Econmica:
Modificacin de alcuotas (incremento, reduccin o unificacin).
Creacin o eliminacin de nuevo rgimen.
Modificacin de los mnimos no imponibles.
Modificacin de tope de base imponible para aplicar alcuota reducida.
Elevacin de tope de base imponible para gozar de exenciones.
Actualizacin de base imponible en el impuesto inmobiliario.
Quien efecta la estimacin de ingresos sabe que a estas variables debe

adicionarse un componente implcito dentro de cada tributo, relacionado con el
comportamiento inercial de cada uno de ellos. Salvo situaciones excepcionales
relacionadas con el contexto y coyuntura econmica, los tributos no modifican
sustancialmente su comportamiento de un momento a otro. Bajo el supuesto de
una economa relativamente estable, esto es, una economa cuyas variables ma
croeconmicas se mantengan sin cambios abruptos en el tiempo, existe una alta
probabilidad que la recaudacin del impuesto mantenga la tendencia de los lti
mos perodos analizados.
A la hora de estimar los recursos se deben atender todas las variables
antes mencionadas y calcular el impacto de las mismas en cada uno de los tributos
bajo anlisis. A nivel provincial existen impuestos que estn ms ntimamente li
gados a la inflacin y el crecimiento econmico, como el Impuesto sobre los Ingre
sos Brutos y el Impuesto de Sellos.
El resultado de las acciones de administracin tributaria es el ms difcil
de calcular dado que depende de cuestiones ms intangibles y dificultosas a la
hora de medir, como por ejemplo la capacidad del Estado de elevar la sensacin
de riesgo que debe tener el contribuyente a la hora de decidir evadir o eludir el
pago de sus obligaciones tributarias o la concientizacin de la importancia de una
buena cultura tributaria.
Por ltimo se presenta el clculo del impacto de las medidas de poltica
tributaria, el cual se efecta tomando la cantidad de contribuyentes afectados por
la medida, sobre la base de lo recaudado el ao anterior y teniendo en cuenta tam
bin, para el caso de los tributos que as lo requieran, el efecto de las variables
macroeconmicas proyectadas.
3.4 Estimacin de gastos y costos en el proceso presupuestario

El nuevo modelo administrativo de gestin para resultados plantea evolu
cionar de un modelo de administracin tradicional, donde se prioriza el control de
medios y el cumplimiento de procedimientos formales hacia una gestin que privi
legie la produccin de bienes y prestacin de servicios que demanda la sociedad y
que posibilite obtener la resultados que mejoren la calidad de vida de la misma.
El trmino costos se aplica para indicar lo que cuesta un bien o servicio.
Los costos de los productos empleados en el proceso de produccin que desarro
llan las instituciones y que originalmente estn clasificados en funcin de su natu
raleza (costos en personal, costos en servicios, costos en materiales, etc.), pueden
tambin clasificarse en costos directos y costos indirectos.
Compartiendo lo expresado por los autores Ral Calle y Marcos Makn:
Cuando el objetivo del costo es el producto terminal, los costos sern directos en
la medida que pueden ser asignados en forma concreta a dicho producto. Por su
parte, sern costos indirectos aquellos que, a pesar de contribuir a la formacin
del producto, no pueden ser asignados de forma directa a estos productos. Por
ejemplo, para el producto servicio de atencin hospitalaria sern costos directos
los sueldos de los cirujanos; en tanto que los gastos por luz, agua, mantenimiento,
etc., sern costos indirectos ya que no pueden ser imputados directamente al
costo del producto servicio de atencin hospitalaria por requerir de un criterio
de distribucin(Calle y Makn,2003).
Los organismos estatales que se financian bsicamente con impuestos y
cuya actividad consiste en la provisin de bienes y servicios a la poblacin, se en
frentan permanentemente al condicionante de que los recursos son siempre limita
dos y obligan al uso de metodologas y procesos que optimicen su uso y posibiliten
lograr mayores niveles de eficiencia.
En este contexto la informacin de costos debe proporcionar informacin
a los responsables de tomar decisiones, para programar, evaluar y ajustar la ges
tin.
3.5 El presupuesto y el clculo de costos

Como se dijo en el Captulo V la tcnica de elaboracin del presupuesto
por programas, al reflejar los procesos productivos de cada entidad pblica, faci
lita la asignacin de recursos en base en la produccin programable (anual o plu

rianual).
El presupuesto por programas identifica los bienes que se producen y los
servicios que se prestan en cada institucin de gobierno, a su vez estudia el pro
ceso de produccin y permite programar sus costos. Por lo tanto es fundamental
para el clculo de costos contar con una estructura programtica presupuestaria
que refleje cada relacin de gastos-productos en las unidades ejecutoras.
El criterio bsico que orienta la utilizacin de la tcnica del presupuesto
por programas es que la misma debe posibilitar expresar en todas las etapas del
sistema presupuestario los procesos productivos pblicos y, por tanto, las co
rrespondientes relaciones entre la produccin pblica y los gastos que la misma
conlleva.
De lo anterior se deduce que la categora programtica del presupuesto
es una unidad de programacin de recursos y gastos con una unidad ejecutora
responsable. Refiere a la valorizacin financiera de insumos que son necesarios
para dotar a las instituciones pblicas de la capacidad productiva necesaria para
la prestacin de bienes y servicios pblicos. Incluye los recursos humanos, ser
vicios, materiales y equipos que se requieren para obtener un determinado pro
ducto.
3.6 Estimacin de gastos corrientes y de capital

Consideraciones Generales
Como punto de partida, resulta indispensable contar con un eficiente sis
tema contable que brinde en forma fehaciente y oportuna, informacin referida
al gasto devengado. El mismo constituir el pilar fundamental para la proyeccin
de los gastos futuros a prever en el presupuesto, pero no significa un justificativo
suficiente para su inclusin como nueva previsin en un presupuesto. Cadagasto
debe analizarse por separado teniendo en cuenta diversos factores: los objetivos
a lograr, la variacin en los precios de los insumos, la previsin del comporta
miento de las variables macroeconmicas, la no repeticin del mismo, la incor
poracin de gastos tendientes al cumplimiento de nuevos objetivos, etc.
La experiencia en la Provincia de Crdoba muestra que el proceso de es
timacin de los gastos no se circunscribe a una metodologa predeterminada, ser
el administrador financiero dentro de cada una de las unidades ejecutoras del
gasto, el responsable de combinar las mejores tcnicas de estimacin que le per
mita poder brindar bienes y servicios en un marco de eficiencia, efectividad y
economa.
En materia de inversiones pblicas, se parte del principio de que lo pro
ducido por el Estado no tiene precio de mercado, dado que son bienes que no se
entregan a cambio de dinero, por lo cual no resultan fciles de cuantificar. Por
ello es utilizable el criterio de costo - efectividad, debido a que comprende un
conjunto de factores acordes con valoraciones de tipo poltico y social.
3.7 Plan de Inversiones Pblicas

En la provincia de Crdoba, tal como establece la Ley 9086 en su Art
culo19, la Ley de presupuesto en planillas anexas especificar el plan de inversio
nes pblica, detallando las obras en ejecucin y obras a iniciar.
El plan plurianual de inversin pblica provincial, se consignar como in
formacin indicativa y complementaria de la Ley de Presupuesto.
Inversin pblica provincial
Se entiende por Inversin Pblica Provincial la aplicacin de recursos a la
produccin de bienes y a la prestacin de servicios, que, independientemente de
su fuente de financiamiento, sean destinados a:
Incrementar el patrimonio de las jurisdicciones o entidades que integren
el mbito de aplicacin del sistema.
Desarrollar programas integrales de capacitacin y desarrollo del capital
humano, implementados en el marco de la modernizacin y racionaliza
cin del Estado.
Estos conceptos incluyen todos aquellos aspectos que definen el detalle
de proyectos y obras e inversiones previstas.
Antecedentes del Sistema de Inversiones Pblicas de la Provincia de Crdoba
(SPIP):
La Ley Provincial N 9.312 aprueba el Decreto N839 de fecha 11 de Julio
de 2006 que ratifica el Convenio Marco celebrado con fecha 29 de diciembre de
2003, entre el Estado Nacional y la Provincia de Crdoba.
En el convenio se establece el comportamiento de la Provincia respecto al
Anteproyecto del Plan Nacional de Inversiones Pblicas, por lo que el sistema pro
vincial de inversiones pblicas (SPIP) se encuentra alineado a la Ley Nacional N
24.354 que organiza el Sistema Nacional de Inversiones Pblicas (SNIP) y el Decreto
Reglamentario del Poder Ejecutivo Nacional N 720/95 a travs del cual se crea el
Banco de Proyectos de Inversin Pblica (BAPIN).
La normativa define el alcance conceptual y el marco legal al que deber
adecuarse el Sistema Provincial de Inversiones Pblicas (SPIP), en concordancia
con el Sistema Nacional de Inversiones Pblicas (SNIP).
Establece adems el rgano responsable y la unidad ejecutora del SPIP,
siendo la Secretara de Administracin Financiera y la Direccin General de Presu
puesto e Inversiones Pblicas, respectivamente. A su vez determina que el plan
de inversiones pblicas formar parte del Proyecto de Ley de Presupuesto General
de la Administracin General que eleve el Poder Ejecutivo a la Legislatura, consti
tuyendo el Detalle de Proyectos de Inversin que se prevea ejecutar en el ejercicio,
debiendo ser clasificadas en obras en ejecucin y obras a iniciar.
3.8 Estructura del presupuesto y los gastos prioritarios

3.8.1 Estructura del presupuesto a nivel Nacional
A continuacin del Mensaje de elevacin se incluye el articulado del pro
yecto de Ley y las planillas anexas al mismo. El articulado est agrupado en ttulos
y captulos:
El Ttulo I Disposiciones Generales incluye captulos tales como: del Pre
supuesto de Gastos y Recursos de la Administracin Nacional, de la Delegacin
de Facultades, de las Normas sobre Gastos, de las Normas sobre Recursos, de los
Cupos Fiscales, de la Cancelacin de Deudas de Origen Previsional, de las Jubila
ciones y Pensiones, de las operaciones de Crdito Pblico, Otras Disposiciones,
de la Ley Complementaria Permanente.
El Ttulo II es sobre el Presupuesto de Gastos y Recursos de la Administra
cin Central y,
El Ttulo III del Presupuesto de Gastos y Recursos de los Organismos Des
centralizados e Instituciones de la Seguridad Social.
Las planillas anexas configuran y ordenan el proyecto de Ley que se somete
a aprobacin.
La informacin complementaria al proyecto de Ley est constituida por la
distribucin proyectada por Jurisdiccin y Entidad que incluye un conjunto de re
ferencias a la poltica jurisdiccional, la descripcin de los programas, las metas f
sicas, los cargos de personal, los crditos y los recursos. La citada informacin
incluye tambin cuadros comparativos de lo proyectado con el presente e infor
macin estadstica geogrfica.
Ese conjunto conforma junto al Mensaje los antecedentes que explican y
fundamentan el contenido del proyecto de Ley.
En forma detallada se incluye la siguiente informacin, la que est dispo
nible en Internet en la pgina de Ministerio de Economa y Produccin, Secretara
de Hacienda, Oficina Nacional de Presupuesto26, para el presupuesto de cada ao.
Para cada Jurisdiccin- Entidad se incluye, en el caso que corresponda:
Poltica presupuestaria de la jurisdiccin o de la entidad.
Crditos por inciso y partida principal.
Cuenta ahorro-inversin-financiamiento (de la entidad).
Listado de programas y categoras equivalentes.
Descripcin de cada programa.
Metas y produccin bruta de cada programa.
Listado de actividades especficas y proyectos.
Recursos humanos de la jurisdiccin o de la entidad.
Recursos humanos del programa o categora programtica equivalente.
Recursos financieros propios.
26 http://www.mecon.gov.ar/onp/html/
3.8.2 Estructura del Presupuesto a nivel Provincial

El Artculo19 de la Ley de Administracin Financiera Provincial N 9.086,
indica la estructura de la Ley de presupuesto.
Captulo I: Disposiciones generales
Captulo II: Disposiciones especficas
Captulo III: Otras Disposiciones
Adicionalmente el proyecto de Ley de presupuesto en planillas anexas

segn el clasificador de cuentas aprobado, especificar:
1- Anlisis global del gasto
2- El nmero de cargos de la planta de personal y horas ctedras.
3- El resultado econmico y financiero de las transacciones programadas
para ese perodo en sus cuentas corrientes y de capital.
4- Las metas y objetivos esperados en la produccin programada de
bienes y servicios.
5- La distribucin del gasto.
6- El programa de operaciones de crdito pblico.
7- Las metas de recaudacin y costo fiscal de los sistemas de promocin
e incentivo fiscal.
8- La incidencia y conveniencia de los sistemas de promocin fiscal e in
centivo fiscal, detallando la zonificacin ms adecuada y previniendo
el impacto en las finanzas pblicas.
9 El Plan de inversin pblica.
10-Los presupuestos de las empresas y otros entes pblicos en captulos
anexos
Segn el mencionado dispositivo legal, el presupuesto general debe incluir,

como mnimo, la siguiente exposicin de la informacin presupuestaria, desagre
gada en Administracin Central, Organismos Descentralizados y consolidada como
Administracin General:
Por finalidad y carcter econmico de los gastos.
Por objeto y carcter econmico de los gastos.
Institucional y carcter econmico de los gastos.
Por finalidad y objeto del gasto.
Por finalidad e institucional del gasto.
Por objeto e institucional del gasto.
Ingresos y Erogaciones Figurativas Distribucin de fondos por cuenta
de terceros.
Fuentes y Aplicaciones Financieras.
Planta de Personal por finalidad y por agrupamiento escalafonario segn
los estatutos vigentes.
Planta de Personal por jurisdiccin y por agrupamiento escalafonario

segn los estatutos vigentes.27
Ingresos por origen jurisdiccional, carcter y origen econmico.
Ingresos por disponibilidad, jurisdiccin y origen econmico.
Cuenta de Ahorro, Inversin, Financiamiento y sus resultados.
El Gobierno de la Provincia de Crdoba desde el ao 2003 publica en su

pgina web los presupuestos anuales aprobados por Ley28. En un paso ms hacia
la transparencia; el presupuesto pblico se encuentra on-line con una estructura
similar a la establecida por Ley y con cuadros informativos de rpido acceso a la
ciudadana.
3.8.3Elaboracin del mensaje de elevacin

El mensaje del presupuesto
El Artculo 26 de la Ley 24.156, Ley Nacional de Administracin Financiera,
establece que el Poder Ejecutivo presentar el proyecto de Ley de presupuesto
acompaado de un mensaje que contenga una relacin de los objetivos que se pro
pone alcanzar y las explicaciones de la metodologa utilizada para las estimaciones
de recursos y determinacin de los gastos, as como otros elementos de juicio que
estime oportunos.
El Artculo 75, inciso 8, de la C.N., referido a la atribucin del Congreso de
aprobar el presupuesto establece que el mismo ser en base al programa general
de gobierno lo cual remite tambin a las consideraciones del mensaje que inten
tan relacionar los gastos a autorizar y los recursos estimados con el citado pro
grama general de gobierno.
El contenido de los mensajes de presupuesto siguen una estructura, ha
ciendo una resea del contexto macroeconmico y las proyecciones de las varia
bles econmicas globales, el comportamiento de las finanzas pblicas, la poltica
presupuestaria, las proyecciones de recursos, los gastos tributarios, las prioridades
en los gastos, el financiamiento y el servicio de la deuda, las relaciones financieras
con las provincias, las caractersticas econmicas (recursos, gastos, resultados y
financiamiento) y funcionales (servicios sociales, econmicos, de defensa y segu
ridad, de administracin gubernamental) del presupuesto de la Administracin Na
cional, el presupuesto de divisas, los presupuestos de fondos fiduciarios, otros
entes del sector pblico nacional y de las empresas pblicas, las magnitudes del
presupuesto del Sector Pblico y las proyecciones plurianuales. En referencia a la
provincia de Crdoba se fija la definicin del mensaje de elevacin en el Artculo
22 de la Ley Provincial Nro. 9.086 siendo el contenido del mismo de caractersticas
similares al de Nacin.
27 En la provincia de Crdoba, tal como establece la Ley9086 en su Artculo19, la Ley de presupuesto, en planillas
anexas establecer el nmero de cargos de planta de personal y de horas ctedras, a tal efecto detallar los
cargos y horas ctedras de los Agentes de Planta Permanente, Autoridades, Directivos y Funcionarios del
Estado, perciban o no remuneraciones.
28 http://www.cba.gov.ar/presupuestos/
3.8.4 Los gastos prioritarios

En la asignacin de recursos, juega un papel importante la toma de deci
siones polticas por parte de las autoridades junto con el juicio tcnico de los res
ponsables de cada rea, que incluye la poblacin objetivo a atender y los
resultados e impactos buscados por parte del accionar estatal.
La determinacin de prioridades asume un carcter dinmico. Si bien hay
lineamientos generales, relativamente estables, tambin hay un proceso continuo
de toma de decisiones, que influye en la asignacin y reasignacin de recursos p
blicos.
La asignacin por finalidad y funcin se efectuar atendiendo los fines per
seguidos y los planes del Gobierno. La distribucin de los crditos se efectuar
sobre la base de programas, poniendo nfasis en precisar objetivos y metas, todo
ello conforme con la poltica general que impulsa la accin del Gobierno a cargo
de la jurisdiccin, de modo de permitir la satisfaccin de las demandas mediante
una racional distribucin de los recursos asignados en el ejercicio.
La decisin sobre las prioridades a nivel nacional:
El Congreso decide sobre la base de lo programado y propuesto por el Eje
cutivo en cuanto a la recaudacin y gasto. Es por ello que es ste quien ha de de
finir los lineamientos prioritarios del presupuesto (Artculo24 de la Ley 24.156) en
funcin de su plan de gobierno (C.N. Artculo75 inciso 8).
Por lo tanto, el Ejecutivo y sus ministros son responsables de las priorida
des de asignacin as como de la ejecucin de las mismas. Pero es necesario esta
blecer cmo hace el Ejecutivo y sus ministros para proponer las prioridades. El
Artculo 24 de la Ley n 24.156 hace referencia a dependencias especializadas
que prepararn una propuesta de prioridades en general. El cronograma para la
formulacin del presupuesto anual y plurianual, que aprueba el Ministro de Eco
noma, debe establecer esas responsabilidades.
El conjunto de fuentes y restricciones no son fcilmente conciliables. Las
mismas deben confluir e influir en el establecimiento de las prioridades del pro
yecto de presupuesto general (Artculo 25 de la Ley 24.156) y reflejarse previa
mente en los techos presupuestarios anuales y plurianuales propuestos por la
Secretara de Hacienda con la supervisin de la Jefatura de Gabinete y con la par
ticipacin de jurisdicciones y organismos. Asimismo, el informe de avance sobre
la elaboracin del proyecto de presupuesto nacional, del Poder Ejecutivo al Poder
Legislativo (Artculo 20 de la Ley 24.629), es adecuada oportunidad para reflejar
los lineamientos prioritarios.
La decisin sobre prioridades a nivel provincial:
El Poder Legislativo ser quien define los lineamientos prioritarios del pre
supuesto en funcin del Proyecto de Ley de presupuesto general elevado al mismo
bajo los trminos previstos por el Artculo 144 (inciso 11) de la Constitucin Pro
vincial.
El Poder Ejecutivo fijar anualmente los lineamientos generales para la for
mulacin del proyecto de Ley de presupuesto en el marco de los planes y polticas
provinciales y el rgano rector confeccionar el proyecto de presupuesto, de
acuerdo a la metodologa prevista en el Artculo 21 de la Ley 9.086.
4. Discusin/aprobacin del presupuesto
4.1 Marco Normativo

Constitucin Nacional.
Ley N 24.156 de Administracin Financiera Nacional.
Constitucin de la Provincia de Crdoba.
Ley N 9.086 Ley de Administracin Financiera Provincial.
Proceso de estudio e instancia de aprobacin

La Constitucin Nacional en su Artculo 100 establece las competencias
del Jefe de Gabinete de Ministros, entre ellas, la participacin en materia presu
puestaria, enviando el proyecto de Ley al Congreso para su tratamiento antes del
15 de Septiembre de cada ao.
El proceso de estudio y aprobacin de la Ley de presupuesto por parte del
Poder Legislativo se inicia con la presentacin del proyecto de Ley en el Congreso
Nacional, ingresa por la cmara de diputados y luego es girado a la Comisin de
presupuesto para su estudio y posterior dictamen.
La Comisin establece un orden de prioridades a tratar y est facultada para
citar a distintos funcionarios del Poder Ejecutivo a fin de que brinden informacin
adicional. Luego, se inicia un periodo de debates sobre los temas relevantes donde
participan los diputados. Al finalizar esta etapa la Comisin elabora un dictamen o
despacho que puede ser nico, o bien uno por la mayora y otro por la minora.
Estos despachos son girados a la Secretara de la Presidencia de la Cmara de Di
putados, la que los incorpora en el orden del da.
En el tratamiento en general del proyecto de Ley de presupuesto, en el
recinto, se somete a discusin toda la poltica general del gobierno, las acciones
realizadas y las propuestas a futuro, en especial aquellas concernientes a aspectos
econmicos y sociales, en caso de no ser rechazado puede comenzar la discusin
en particular (anlisis de articulo por articulo), caso contrario vuelve a la Comisin
para un nuevo dictamen.
El proyecto aprobado por parte de la Cmara de diputados pasa para su
discusin al Senado con todas las enmiendas realizadas. En general, el tratamiento
que la Cmara revisora da al proyecto de Ley de presupuesto, es similar al ya des
cripto.
Sancionada la Ley, la misma pasa al Poder Ejecutivo de la Nacin para su
promulgacin o veto.
A nivel provincial, el Poder Legislativo consta de un sistema unicameral,
por lo que el proceso de discusin y aprobacin es ms gil. El Poder Ejecutivo
debe enviar el proyecto de Ley de presupuesto antes del 15 de noviembre de cada
ao, segn lo establece la Constitucin Provincial.
El Artculo 106 prev el mecanismo de la Doble Lectura para el trata
miento legislativo de materias determinadas, de acuerdo a su naturaleza e impor
tancia. Este mecanismo consiste en la existencia de dos instancias de tratamiento

del proyecto por parte de la Legislatura una inicial y otra final, en cuyo perodo
intermedio puede llevarse a cabo una audiencia pblica. La Ley de Presupuesto, -
entre otras- y, por imposicin constitucional, se somete a este procedimiento.
El intervalo de tiempo existente entre la primera lectura y la segunda no
puede ser superior a quince das corridos.
Sancionado el proyecto de Ley, pasa al Poder Ejecutivo para su examen,
promulgacin o veto y su posterior publicacin. Todo proyecto sancionado y no
vetado dentro de los diez das hbiles de recibida la comunicacin por el Poder
Ejecutivo, queda convertido en Ley (Artculo 109 de la Constitucin de la Provincia
de Crdoba).
La falta de sancin de la Ley de presupuesto al primero de enero de cada
ao implica la reconduccin automtica de los crditos vigentes al finalizar el ejer
cicio inmediato anterior (Artculo 70 de la Constitucin de la Provincia de Crdoba).
5. Ejecucin Presupuestaria
La ejecucin presupuestaria es la movilizacin de la administracin pblica
a efectos de llevar a cabo las acciones y procesos necesarios de utilizacin de los
recursos reales y financieros que posibilitan lograr los productos bienes o servi
cios- en la cantidad y calidad adecuada y en el tiempo y lugar previstos, empleando
la tecnologa correspondiente, teniendo presente los criterios de eficiencia y efi
cacia, necesarios en todo proceso productivo.
En el plano financiero y tomando en cuenta slo el presupuesto de gastos,
la ejecucin presupuestaria consiste en la utilizacin de los crditos presupuesta
rios, definiendo como crdito inicial al que se corresponde con la programacin
de gastos aprobados por la Ley de Presupuesto y como crdito vigente, al que re
sulta de la incorporacin de modificaciones al presupuesto aprobado
En materia de ingresos, la ejecucin financiera del presupuesto es la ob
tencin de los medios de financiamiento necesarios para atender la provisin de
bienes y servicios y efectuar las transferencias corrientes y de capital, contem
pladas en el presupuesto de gastos.
En la fase de la ejecucin presupuestaria, corresponde a la tcnica presu
puestaria examinar la coherencia cuantitativa y cualitativa de las acciones que
deben efectuar las instituciones que integran el Sector Pblico. Ello se cumple me
diante la coordinacin de la ejecucin del presupuesto.
La coordinacin de la ejecucin presupuestaria implica un proceso de pro
gramacin y de adopcin de medidas, previas a la ejecucin o concomitantes con
ella, a fin de obtener los productos terminales e intermedios previstos, logrando, a la
vez, la mxima racionalidad posible en el empleo de los recursos reales y financieros.
Esto implica prever los problemas que se presentan durante la ejecucin
y a los cuales debe drseles soluciones adecuadas y oportunas, teniendo siempre
presente el logro de los objetivos originalmente programados, con un mnimo de
alteraciones o posibilitando los cambios cuando, situaciones de tipo coyuntural,
as lo ameriten. Los instrumentos bsicos que se utilizan en esta etapa son la Pro
gramacin de la Ejecucin y las Modificaciones Presupuestarias.
5.1 Programacin de la ejecucin

La programacin de la ejecucin es la tarea inmediata a la formulacin y
previa a la ejecucin presupuestaria propiamente dicha. Es un proceso dinmico
y permanente durante el ejercicio presupuestario, que consiste en la adopcin de
todas aquellas medidas que permitan garantizar una fluida ejecucin del presu
puesto, a travs de una ms eficiente combinacin de recursos, en lugar y tiempo
precisos, para lograr las metas y objetivos previstos. Por lo tanto implica compa
tibilizar el ritmo ptimo de ejecucin de programas con la disponibilidad temporal
de recursos y los restantes objetivos de poltica econmica.
En primer trmino, es necesario comprender cules son las Etapas en la
Ejecucin del Gasto:
1. Compromiso Preventivo: es una herramienta de gestin administrativa
que se utiliza a los fines de asegurar la existencia de saldo presupues
tario suficiente, mientras se sustancia la autorizacin para ejecutar un
gasto.
2. Compromiso Definitivo: implica el origen de una relacin jurdica con
terceros que puede dar lugar en el futuro a una eventual salida de fon
dos y la identificacin del sujeto con el que se establece la relacin ju
rdica.
3. Devengado: surge de una obligacin de pago por haberse dado la recep
cin de conformidad de las provisiones y/o prestaciones de servicios.
4. Ordenado a Pagar: es el momento en el que se dispone la cancelacin
de los gastos realizados mediante la emisin de la respectiva orden de
pago.
5. Pagado;implica la cancelacin de las obligaciones asumidas con terce
ros.
Cada una de estas etapas tiene impacto en el presupuesto pero en la
contabilidad general impacta a partir de la etapa del devengado.
5.2 Modificaciones presupuestarias. Concepto, Fundamento y Trata

miento
Las modificaciones presupuestarias son variaciones que experimentan los
crditos presupuestarios originalmente aprobados, de acuerdo a las normas lega
les vigentes. Se originan por varios motivos entre los cuales pueden mencionarse
las sobreestimaciones o subestimaciones de crditos, incorporacin, reduccin o
eliminacin de categoras programticas, as como por cambios no previstos en
la proyeccin de los ingresos.
El rgimen de modificaciones presupuestarias tiene su fundamento en el
principio presupuestario de Flexibilidad. La aplicacin de este principio conduce
a que el presupuesto no adolezca de rigideces que le impidan constituirse en un

eficaz instrumento de administracin, de gobierno y de programacin.
La flexibilidad tiende al cumplimiento de los objetivos del Estado, para lo
cual deben posibilitarse las modificaciones presupuestarias que sean necesarias
para su consecucin.
De acuerdo con la naturaleza de la modificacin, se requiere un nivel de
autorizacin y aprobacin especficamente delegado.
Toda solicitud de modificaciones presupuestarias que se tramite de
acuerdo con los niveles de aprobacin comentados precedentemente, debe acom
paarse con la informacin que justifique, en forma razonable, dicha solicitud.
En el mbito Nacional el rgimen de las modificaciones presupuestarias
encuentran el sustento normativo en la Ley 24.156 de Administracin Financiera y
Sistemas de Control del Sector Pblico Nacional, ms precisamente en la Seccin
III trata sobre la ejecucin del presupuesto autorizando al Jefe de Gabinete de Mi
nistros a disponer las reestructuraciones que sean necesarias. Esta disposicin
viene dada por la propia Constitucin Nacional de conformidad a lo dictado por
el art. 100, incs. 1 y 2 quien, a su vez, puede resultar asumida dicha funcin el titu
lar del Poder Ejecutivo Nacional atento lo normado por el art.99inc. 10 del texto
fundamental.
En igual sentido la Ley 25.152 de Administracin de los Recursos Pblicos
concede atribucin al Jefe de Gabinete de Ministros a celebrar acuerdos-progra
mas con las unidades ejecutoras de programas presupuestarios, a efectos de lograr
una mayor eficiencia, eficacia y calidad en su gestin facultndoselo as tambin
a modificar la estructura organizativa, eliminar cargos vacantes, modificar la es
tructura de cargos dentro de la respectiva masa salarial y reasignar personal den
tro del programa.
En la provincia de Crdoba, el tratamiento de las modificaciones al presu
puesto aprobado se encuentran establecidas en la Ley de Administracin Finan
ciera 9.086, Decreto reglamentario 150 y en Anexo A, Captulo I, Articulo 1
Compendio Normativo y Anexo E, Captulo I, Artculo 1 Manual de Procedimien
tos; Resolucin N 02 dictaminado por resolucin de la Secretaria de Administra
cin Financiera del Ministerio de Finanzas en 2014.-.
5.2.1 Tipos de modificaciones presupuestarias en la Provincia de Crdoba

Modificaciones Presupuestarias Financieras
A. Compensacin: Es toda disminucin o incremento de crdito presu
puestario en forma equilibrada, que se realiza dentro de la estructura programtica
(programas, subprogramas, proyectos, actividades) de un mismo Servicio Admi
nistrativo.
En toda compensacin, el total de crditos incrementados es siempre igual
al total de crditos disminuidos, de modo que el monto total de la operacin es
igual a 0.
B. Compensacin Interinstitucional: Es toda disminucin o incremento de
crdito presupuestario en forma equilibrada, que afecta a estructuras program
ticas de dos o ms Servicios Administrativos. En toda compensacin Interinstitu

cional, el total de crditos incrementados es siempre igual al total de crditos dis
minuidos, de modo que el monto total de la operacin es igual a 0.
C. Rectificacin: Es toda disminucin o incremento en el total de los cr
ditos presupuestarios, producto de variaciones en el total de los Recursos. El
monto de dicha Rectificacin es igual al de la variacin de los Recursos.
Adecuaciones al Plan de Inversiones Pblicas

A. Compensacin: Es toda modificacin al plan de inversiones pblicas vi
gente que incremente crditos en proyectos/obras, con la correspondiente dismi
nucin de crditos en otros proyectos/obras dentro del mismo Servicio
Administrativo.
B. Compensacin Interinstitucional: Comprende toda modificacin al plan
de inversiones pblicas vigente que habilite proyectos/obras y/o incremente cr
ditos en proyectos/obras existentes, cuando los crditos disminuidos provengan
de categoras programticas, proyectos/obras y/o partidas presupuestarias entre
dos o ms Servicios Administrativos.
C. Rectificacin: Es toda modificacin al plan de inversiones pblicas vi
gente determinado por incremento de los ingresos y las erogaciones, habilitando
o incrementado crditos en proyectos/obras.
Modificaciones presupuestarias de Recursos Humanos-Planta de Cargos

A. Compensacin: Es toda modificacin al presupuesto de planta de per
sonal vigente que implique habilitacin y/o incremento de cargos/horas ctedra,
con la correspondiente inhabilitacin y/o disminucin de otros cargos/horas c
tedra, en categoras programticas presupuestarias, dentro de una misma juris
diccin, sin alterar el total de cargos/horas ctedra presupuestados.
B. Compensacin Interinstitucional: Es toda modificacin al presupuesto
de planta de personal vigente en forma equilibrada, que implique habilitacin y/o
incremento de cargos/horas ctedra, con la correspondiente inhabilitacin y/o dis
minucin de cargos/horas ctedra que afecte las estructuras de dos o ms Servi
cios Administrativos.
C. Rectificacin: Es toda modificacin al presupuesto de cargos/horas c
tedra vigente, que implique incremento o disminucin del total de cargos/horas
ctedra.
6. Evaluacin presupuestaria
Es el proceso que, partiendo de la definicin de los resultados esperados,
mide la ejecucin presupuestaria, analiza los desvos respecto de lo programado
y culmina con la definicin de acciones correctivas que retroalimentan el sistema.
Es til sealar que en el proceso estn presentes los siguientes pasos para
llevar a cabo la evaluacin:
Medicin de la relacin entre la produccin de bienes y servicios y los

insumos empleados;
Relacin entre los bienes y servicios provistos y lo programado;
Anlisis de las variaciones observadas y determinacin de sus causas;
Definicin y tipificacin de las acciones correctivas que deben adoptarse.
Todo sistema de evaluacin se justifica si a travs del mismo es posible
analizar la eficiencia con que se proveen los bienes y servicios, as como el grado
de eficacia verificada para la materializacin de las polticas y objetivos previstos.
6.1 Medicin e indicadores

La medicin es un proceso que, partiendo de la definicin de los resultados
esperados, mide la ejecucin presupuestaria, analiza los desvos respecto de lo
programado y culmina con la definicin de acciones correctivas que retroalimen
tan el sistema.
Indicador-Concepto
Un indicador es una representacin cuantitativa y/o cualitativa que sirve
para medir el cambio de una variable comparada con otra. Adems se utiliza para
valorar el resultado medido y para evaluar el logro de objetivos planteados.
Un buen indicador debe ser claro, relevante con el objeto de medicin y
debe proporcionarse peridicamente. Por ende, se puede decir que un indicador
es un instrumento de monitoreo y observacin de un sistema construido a partir
de la evaluacin y relacin de variables del sistema.
En cualquier caso, un indicador debe cumplir con un conjunto de atributos
para minimizar su ambigedad y maximizar su posibilidad de uso en el proceso
de toma de decisiones. Debe poseer, al menos, los elementos que se sealan a con
tinuacin:
Un nombre.
Una descripcin.
Una unidad de medida.
Un valor de referencia
Un perodo de referencia, en el que se alcanzar la meta.
Un algoritmo de clculo o frmula.
Un medio de verificacin.
Un valor final para alcanzar y metas parciales de seguimiento.
Una dependencia responsable de su cumplimiento.
Importancia del indicador

La magnitud del indicador al ser comparada con un nivel de referencia,
podr estar sealando una desviacin o un acierto, sobre el cual se tomarn ac
ciones correctivas, preventivas o de mantenimiento segn el caso.
Clasificacin de los Indicadores

Clasificacin de Indicadores segn su MBITO:
Indicador de impacto: Mide el efecto general que los resultados obtenidos
provocan sobre un mbito de mayor alcance.
Ejemplos:
F Tasa de Desnutricin crnica en nios menores de 5 aos.
F % de analfabetismo (15 a 24 aos).
F Tasa de desercin interanual.
F Tasa de alfabetizacin.
F Tasa muerte por accidentes en las carreteras.
F ndice de crecimiento de las exportaciones.
F Reduccin del nivel de pobreza.
F Disminucin de la Desercin Escolar.
Indicador de resultado: Permite conocer el grado de aporte o contribucin

que los bienes y servicios creados y provistos realizan para el cumplimiento de
los objetivos estratgicos del organismo.
Ejemplos:
F Tasa de aumento de productividad de los trabajadores.
F Porcentaje de procedimientos optimizados o mejorados.
F Porcentaje de internos que reciben educacin tcnica y en oficios.
F Tasa de nuevas empresas radicadas en la provincia.
Indicador de producto: Mide el cumplimiento de una iniciativa (conjunto

de acciones direccionadas hacia el logro de los objetivos estratgicos). Se refleja
en la cantidad de los bienes y servicios creados o provistos por el programa u or
ganismo mediante el uso de los insumos.
Ejemplos:
F Nmero de vacunaciones realizadas.
F Cantidad de trmites simplificados.
F Cantidad de cursos de capacitacin efectivamente dictados.
F Nmero de emprendimientos financiados.
Clasificacin de Indicadores segn su Dimensin

-Eficacia: Muestra el grado de cumplimiento de las metas establecidas para
objetivos planteados en la planificacin estratgica de un organismo.
Se refiere al grado de cumplimiento de los fines planteados, esto quiere
decir, en qu medida el organismo como un todo o en sus reas especficas, est
cumpliendo con sus objetivos, sin considerar necesariamente los recursos asig
nados para ello. Ejemplos:
F Cursos realizados sobre el total de cursos planeados.
F % de avance de obra civil en relacin a lo planificado.
F % de victimas de trata en tratamiento de rehabilitacin/victimas que so
licitaron asistencia.
F % de internos capacitados/total existente
-Eficiencia: Muestra el grado de cumplimiento de las metas establecidas

para objetivos planteados en la planificacin estratgica de un organismo, utili
zando los recursos de la mejor manera posible.
Es la relacin entre dos magnitudes fsicas, la produccin fsica de un bien
o servicio y los insumos que se utilizaron para alcanzar ese nivel de producto.
Ejemplos:
F Profesores utilizados en promedio por curso dictado.
F Inspecciones promedio realizadas por inspector.
FActas del Registro Civil mvil entregadas en promedio por cada oficina mvil.
F Procedimientos de control nutico efectuados en promedio por cada ve
hculo destinado a tales efectos.
-Economa: Este concepto se puede definir como la capacidad de una ins

titucin para aplicar los recursos financieros en el cumplimiento de los objetivos
planteados.
Un indicador tpico de economa es la ejecucin de su presupuesto de
acuerdo a lo programado.
-Calidad: Mide el desempeo de un organismo de acuerdo al grado de sa

tisfaccin de la necesidad de los ciudadanos.
Para tal medicin pueden realizarse encuestas peridicas a los usuarios, im
plementacin de libros de reclamos o buzones de sugerencias o quejas. Ejemplos:
F % de estudiantes con calificaciones mayores a 8.
F % de trmites realizados autnomamente por el ciudadano.
F % de ciudadanos encuestados que manifestaron conformidad sobre la
respuesta obtenida/ el total encuestado.
Clasificacin de Indicadores segn su Tipo

-Cuantitativo: miden el cumplimiento en trmino de cifras las metas esta
blecidas. Ejemplos:
F Cantidad de cursos de capacitacin dictados/ el total de los planificados.
F Porcentaje de la poblacin vacunada/ el total existente.
-Cualitativos: Miden opiniones, percepciones o juicios de valor por parte

de la ciudadana. Por ejemplo, Porcentaje de ciudadanos encuestados que mani
festaron conformidad sobre la calidad de servicio de transporte/ el total encues
tado.
Beneficios de la aplicacin de indicadores
Difunden y socializan: los resultados de la gestin de los organismos
elevando la transparencia en torno a la accin del Estado.
Inducen una mayor responsabilidad: en la tarea de prestar un servicio
o desempear una funcin pblica.
Adecuan los procesos internos: detectando inconsistencias entre los
objetivos de la institucin y su quehacer cotidiano.
Mejoran la informacin: respecto del uso de los recursos pblicos.
Motivan a directivos, profesionales y funcionarios: permitiendo la sa
tisfaccin de sus expectativas y necesidades de realizacin personal
sobre la base de un mejor conocimiento de los resultados de su tra
bajo.
6.2 Proceso de evaluacin

La medicin de los gastos ejecutados, de la provisin de bienes y servi
cios y la comparacin de lo ejecutado con lo programado, conforman el control
de la ejecucin basados en el registro de las informaciones fsicas y financieras.
Las informaciones fsicas que se refieren a la ejecucin de indicadores,
metas, produccin bruta, volmenes de trabajo, avances fsicos de los proyec
tos de inversin y sus obras y adquisicin y utilizacin de recursos reales,
deben surgir de los registros pertinentes que se deben llevar en cada una de las
unidades ejecutoras con el fin de detectar posibles desvos y eventualmente
proponer correcciones.
I- Anlisis de las causas de los desvos

En todos los casos para determinar y especificar cules han sido las cau
sas que originaron desvos entre lo programado y lo ejecutado, es necesario
tener en cuenta los siguientes elementos bsicos:
F Realismo de la programacin
Es fundamental disponer de elementos de juicio sobre la viabilidad tc
nico-poltica de los objetivos y metas planteados as como su relacin con los
recursos reales y financieros asignados; es decir, se debe verificar el grado de
sinceridad y viabilidad con que se formul el presupuesto.
F Consistencia o relacin entre los elementos de la programacin

Se debe analizar si existe coherencia entre la programacin fsica y la
programacin financiera del presupuesto.
F Criterios utilizados para programar

Deben conocerse los criterios o supuestos en base a los cuales se progra

maron los ingresos y los gastos, stos ltimos, tanto en relacin con su contra
partida fsica, como en lo referente a precios.
F Existencia de programacin de la ejecucin

La aplicacin de un sistema de programacin de la ejecucin permite acer
car las previsiones a la realidad de las variables que afectan la gestin, disminuye
la posibilidad de desvos relevantes y transforma al presupuesto en un instru
mento idneo del proceso de toma de decisiones en los diversos niveles de la or
ganizacin, dando lugar a la adopcin de las medidas correctivas en el momento
oportuno. Cabe destacar que se produce informacin sobre desvos para cada
uno de los subperodos que conforman el periodo anual de ejecucin presupues
taria.
F Flujo de informacin
En ntima relacin con el punto anterior, es necesario que la informacin
fluya regularmente en la organizacin y desde la organizacin, de forma tal que
se garantice para todos los niveles la disponibilidad de los datos necesarios y
oportunos, para conocer resultados, interpretar desvos y facilitar decisiones, lo
cual genera condiciones de mayor objetividad en la tarea de evaluacin.
F Cambios tcnicos
Durante la gestin, cambios tcnicos no programados pueden ocasionar
efectos relevantes en la ejecucin, tanto en los niveles operativos, como en los
administrativos, que acten como causa de desvos. Es imprescindible, por tanto,
que dichos cambios sean de conocimiento del evaluador.
FComportamiento de la organizacin
La motivacin de la organizacin para programar sus actividades, vigilar
el cumplimiento de las metas y volmenes de trabajo y la bsqueda de la mejor
combinacin de recursos humanos, materiales y financieros, es de suma impor
tancia para los resultados de todo el proceso presupuestario. El anlisis del com
portamiento de la organizacin es una fuente bsica para explicar las
caractersticas con que se lleva a cabo la ejecucin y por lo tanto debe merecer
particular atencin de parte del evaluador.
FCambio de polticas y procedimientos

En la dinmica de la gestin institucional, se pueden producir situaciones
provenientes del replanteo de polticas pblicas que motiven la reformulacin de
acciones y, por lo tanto, desvos con respecto a lo programado.
II- Propuestas de medidas correctivas

Cuando se dispone de las explicaciones de las causas de los desvos entre
lo ejecutado y lo programado, se est en condiciones de elaborar las propuestas
de acciones correctivas.
Sin pretender agotar las distintas acciones correctivas que se pueden pro
poner, a continuacin se sealan algunas medidas que, a nivel de un programa pre
supuestario, pueden ser objeto de consideracin (MECON, 2011):
Reformulacin del programa
Racionalizacin de mtodos y procedimientos, a travs de modificacio
nes tcnicas.
Definicin de nuevas fuentes de financiamiento.
Reasignacin de recursos reales.
Cambio en la coordinacin del programa.
Suspensin o supresin del programa.
6.3 Formulacin Presupuesto para resultados- Metodologa Aplicada en

la Provincia de Crdoba
Los avances registrados en las ltimas dcadas en materia de tcnicas de
presupuestacin, sistemas de clasificacin de recursos/gastos y sistemas integra
dos de informacin financiera, constituyen un reflejo de las preocupaciones en
materia de articulacin entre el proceso presupuestario y las prcticas de planifi
cacin.
Con el fin de brindar la informacin necesaria para la vinculacin de la
planificacin estratgica con el presupuesto pblico, avanzando en la implemen
tacin de un presupuesto orientado a resultados, las distinta entidades trabajan
sobre una serie de formularios e instructivos que son los que se exponen a con
tinuacin:
FORMULARIOS E INSTRUCTIVOS
Para la confeccin de los formularios se deber tener en cuenta el siguiente esquema:
ETAPA PRINCIPALES DATOS REGISTRO DE LA FORMULARIO RESPONSABLE

INFORMACION
Plan de Gobierno Administrador del
Ejes Estratgicos Centralizada A Sistema de Gestin
Estratgica
Reflexin Indicadores de Impacto por Objetivos.
Organismo
Plan de Ministerio I
Objetivos Estratgicos Referente
Indicadores de Resultados Institucional de
Iniciativas_Actividades_Metas Planificacin
Planificacin Indicadores de Producto Descentralizada II Y III Direccin de
Operativa Administracin
Descripcin de Categoras Unidades
Programticas. IV Ejecutoras
Los formularios e instructivos han sido realizados para que los organis
mos o jurisdicciones de cualquier Administracin pblica realicen su anteproyecto
de presupuesto bajo esquemas metodolgicos uniformes.
A continuacin se exponen cada uno de los formularios:

FORMULARIOA: PLAN DE GOBIERNO-EJES ESTRATGICOS- INDICADO
RES DE IMPACTO.
FORMULARIO I: ORGANISMO PLAN - OBJETIVOS ESTRATGICOS-INDI
CADORES DE RESULTADO.
FORMULARIO II: INICIATIVAS INDICADORES DE PRODUCTO.
FORMULARIO III: ACTIVIDADES PRODUCTOS/SERVICIOS E INSUMOS
METAS FISICO/FINANCIERAS.
FORMULARIO IV: DESCRIPCION DE CATEGORIAS PROGRAMTICAS.
Siguiendo con el ejemplo del Ministerio de Educacin, se elaborarn y re

gistrarn los datos solicitados para cada formulario de un modo prctico.
EJE ESTRATGICO (Poltica de gobierno) INDICADORES DE IMPACTO

Mejorar el nivel de educacin de la provincia de Crdoba. Disminucin del fracaso escolar
Disminucin de desercin escolar
MISION COMPETE al MINISTERIO DE EDUCACIN () entender en: La adopcin de medidas

Razn de ser. QUE tendientes a erradicar el fracaso y la desercin escolar, y establecer los mecanismos
DEBEMOS HACER para elevar la calidad y equidad educativa.
VISION Permitir una adecuada asignacin de recursos tendientes a obtener con mayor eficacia y
Hacia donde se economicidad la promocin de polticas que incrementen el bienestar social en materia
quiere ir. COMO de educacin.
QUEREMOS SER
INDICADOR DE RESULTADO
OBJETIVO Tasa de crecimiento plurianual del gasto pblico
ESTRATEGICO destinado a educacin
CMO se Promover la Inclusin y calidad % nios y jvenes escolarizados / total de la
contribuye Educativa poblacin, por nivel.
a atender Porcentaje de reinsercin escolar por nivel.
necesidades ndice de terminalidad por nivel.
del sector. Evaluacin de calidad educativa: ubicacin en el
ranking nacional.
INICIATIVA
Que BIENES Y
SERVICIOS Construccin edificios escolares INDICADOR DE PRODUCTO
contribuyen al Cantidad de edificios escolares construidos
logro del Objetivo
Estratgico.
ACTIVIDADES Descripcin de actividades por Control y Seguimiento de ejecucin fsica/

COMO se producen cada etapa: financiera: Metas como datos de base
los bienes y 1-Construccin 22 edificios. para la verificacin de indicadores.
Servicios 2-Instalaciones y equipamiento
FORMULARIOA: PLAN DE GOBIERNO-EJES ESTRATGICOS- INDICADORES

DE IMPACTO
OBJETIVO:
Dejar expresamente establecida la Visin Provincia;formalizar los impactos
deseados; comunicar lineamientos del Plan de gobierno y los Ejes Estratgicos de
mediano y largo plazo.
RESPONSABLES:
La responsabilidad directa por el contenido de la poltica pblica local, sec
torial, provincial etc. es de la mxima autoridad del Poder Ejecutivo, su gabinete de
Ministros, Asesores del PE.
Para Comunicar los lineamientos del Plan de gobierno y los Ejes Estratgicos
es fundamental que cada organismo cuente con un referente institucional, que este
sea un agente activo y trabaje en conjunto con el equipo de vinculacin.
REGISTRO DE LA INFORMACIN:
Se trata de un formulario de carga centralizada en los administradores del
sistema de gestin por objetivos: personal capacitado en planificacin estratgica,
en directa comunicacin con la mxima autoridad y su equipo de asesores. Es reco
mendable que se cuente con documentos formales e instrumentos legales de base
para la carga de la informacin.
INFORMACIN:
Los tems siguientes se corresponden con los ubicados en el diseo grfico
del formulario por lo que se recomienda leer atentamente y seguir las instrucciones
de llenado:
A. PLAN DEGOBIERNO: Es nico para toda la gestin de gobierno y de ste
surgen los ejes estratgicos y los indicadores de impacto. Dato Relevante:
formaliza la visin del gobierno.
B. EJES ESTRATGICOS: Son los grandes bloques temticos que articulan el
sistema de objetivos estratgicos. Los logros de estos Ejes estratgicos
se refieren principalmente a la capacidad de las polticas pblicas para
cumplir con su finalidad y su expresin se ve reflejada en los impactos
en el bienestar de los ciudadanos.
La informacin bsica de los ejes son: denominacin; descripcin; hori
zonte temporal, el cual puede ser anual, bianual, trianual, cuatrianual,
mayor a cuatrianual y persona responsable o referente.
C. INDICADORES DEIMPACTO: Por cada eje estratgico se debern formular
Indicadores de gestin que en este nivel corresponde a los denominados
de impacto, ya que estos instrumentos permitirn medir el nivel de logro
o avance de un eje.
La informacin bsica de los Indicadores es:
Denominacin, descripcin unidad de medida, tipo (eficacia, eficiencia,
calidad, economa), frmula, fecha inicio-fin; frecuencia de medicin,
valor de referencia, peso, persona responsable, fuente de verificacin,
metas parciales de medicin.
D. ELABOR: Datos referencia del agente que ha elaborado el formulario.
CONTROLO: Datos de referencia del responsable.
ELABORACINANTEPROYECTO PRESUPUESTO PARA RESULTADOSAO XXXX

FORMULARIO A: PLAN DE GOBIERNO-EJES ESTRATGICOS
INDICADORES DE IMPACTO
A- PLAN DE GOBIERNO:
1. Poltica educativa, cultural y cientfica: Financiamiento educativo, promocin de la inclu
sin, infraestructura, mejora continua de la Calidad.
2. Polticas de administracin, gestin y mejora de procesos: Modernizacin del estado.
B-EJES ESTRATGICOS:
1. a) Denominacin: Mejorar el nivel de educacin de la provincia de Crdoba.
b) Descripcin: Asegurar la adecuada asignacin de recursos, la planificacin e implemen
tacin de planes tendientes a obtener con mayor eficiencia y eficacia para la promocin de
polticas que incrementen el bienestar social en materia de educacin, logrando una mayor
equidad, universalidad y calidad en la educacin.
c) Horizonte temporal: Cuatrianual.
2. a) Denominacin: Incrementar la Transparencia de la Gestin Pblica Provincial
b) Descripcin: La informacin de gestin constituye una herramienta esencial para conocer
la realidad de la provincia, la que debe suministrarse en tiempo y forma adecuada, sin res
tricciones, con la mxima calidad posible y asegurando que su acceso sea universal, evitando
cualquier tipo de discriminacin.
c) Horizonte temporal: Mayor a Cuatrianual.
C- INDICADORES DE IMPACTO:
Indicador de IMPACTO 1: Disminucin del Fracaso Escolar.
a) Descripcin: Relevamiento cuantitativo y cualitativo sobre el nivel
de rendimiento individual y colectivo, en los distintos niveles.
b)Tipo: Eficiencia.
c)Unidad de Medida: Porcentaje
d) Horizonte temporal: Anual con comparativa quinquenal.
e) Meta: Disminucin al 8%
f) Datos de Base: 12%
Mejorar
de
Ejeeducacin
Estratgicode1:
el nivel g) Fuente de informacin: Direccin Provincial de Estadsticas y Censos.
h) Peso Relativo:80%
i) Metas parciales planificadas: ao 1xx, ao 2xx, ao 3xx
la provincia de Indicador de IMPACTO 2: Disminucin de la Desercin Escolar.
Crdoba. a) Descripcin: Relevamiento cuantitativo y cualitativo sobre el aban
dono total o parcial de asistencia, en los distintos niveles.
b)Tipo: Eficiencia.
c)Unidad de Medida: Porcentaje
d) Horizonte temporal: Anual. Con comparativa trianual.
e) Meta: Disminucin porcentual constante 3%
f)Datos de Base: 14 %
g) Fuente de informacin: xx
h) Peso Relativo:20%
i) Metas parciales planificadas:
Eje Estratgico 2:
Incrementar la
Transparencia de Indicador de IMPACTO 1: ndice de Transparencia de la Gestin.
la Gestin Pblica
Provincial
D- ELABOR: FECHA:
CONTROL: FECHA:
FORMULARIO I: ORGANISMO- PLAN DE MINISTERIO- OBJETIVOS

ESTRATGICOS-INDICADORES DE RESULTADO
OBJETIVO
Est reservado a la descripcin del organismo, los objetivos que se pro
pone alcanzar y las acciones que prev desarrollar para lograrlos adecundose al
plan de Gobierno. De este modo, con este formulario se pretende:
Perfeccionar las definiciones de poltica necesarias para iniciar la elaboracin
del anteproyecto de presupuesto. La formulacin preliminar de la poltica
presupuestaria implica una fijacin temprana de prioridades por parte del
organismo, que habilita a su vez una elaboracin ms eficiente de su ante
proyecto de presupuesto, en la medida que favorece el involucramiento de
los responsables de las unidades ejecutoras y el cumplimiento de los plazos
estipulados en el cronograma para la presentacin del anteproyecto.
Verificar la misin de la entidad con el objeto de establecer un parmetro de
medicin y control de los objetivos planteados y los resultados esperados.
Conocer la visin del organismo que se propone para su desarrollo a me
diano y largo plazo. Hacia adentro de las entidades esta instancia es muy til
para replantear la visin institucional en el caso de que se detecte su desac
tualizacin.
Contar con una versin inicial o gua de planificacin estratgica a incluir en
el Proyecto de Ley de Presupuesto de la Administracin Provincial para el
ao prximo.
Propiciar, en el ejercicio siguiente, la evaluacin del cumplimiento durante
la ejecucin del presupuesto de los objetivos de poltica formulados por la
organizacin.
RESPONSABLES
La responsabilidad directa por el contenido de la poltica presupuestaria
de la entidad es de la mxima autoridad del organismo, no obstante le corresponda
al referente institucional en planificacin trabajar en conjunto y coordinadamente
con el director de administracin y las unidades ejecutoras de las categoras pro
gramticas de la misma en la preparacin del formulario.
REGISTRO DE LA INFORMACIN
Es importante leer las instrucciones y consejos que acompaan el formu
lario previamente a su confeccin.
Se deben brindar descripciones concretas, suprimir trminos ambiguos,
procurar que la redaccin sea accesible para aquellos lectores no especializados
en la materia especfica de cada organismo y no citar nmeros de normas sin la
respectiva denominacin.
En este formulario no se deben detallar descripciones de las iniciativas,
categoras programticas ni de actividades, para ello se prevn los formularios si
guientes.
INFORMACIN
del formulario por lo que se recomienda leer atentamente y seguir las instruccio
nes de llenado:
A-CDIGO Y NOMBRE DE ORGANISMO/ENTIDAD: Ingresar el cdigo y deno
minacin vigente del Ministerio, Secretara, Agencia, Ente Descentralizado.
B-MISIN INSTITUCIONAL: Es la razn de ser del Organismo y orienta su pla
nificacin. Es el motivo de su existencia y detalla la orientacin de sus acti
vidades, por lo que fija los propsitos, fines y lmites del servicio que presta.
Debe estar alineada con lo establecido en los instrumentos legales particu
lares de creacin o modificacin de cada entidad u organismo. Misin=
Razn de ser. QUDEBEMOS HACER?
C-VISIN INSTITUCIONAL: Refleja los valores y principios de la organizacin
que orienta a dar el marco para el accionar de su propsito, imagen objetivo.
Es una inspiracin y a la vez una expresin de voluntad. Sintetiza el cmo
se quiere ver el Organismo en los prximos aos, hacia donde se quiere ir.
Visin =Cmo queremos ser?
D-PLAN DE ORGANISMO: Lo establece la mxima autoridad del organismo de
modo coherente con el plan macro o de gobierno, adecuando su gestin al
plan de mediano y largo plazo. Del plan de organismo surgen los objetivos
estratgicos y los indicadores de resultado. Dato relevante: formaliza la vi
sin del ministerio. Orienta a la formulacin de iniciativas.
E-EJES ESTRATGICOS: los planes de cada organismo deben estar relacionado
a uno o ms Ejes estratgicos establecidos la mxima autoridad del go
bierno (descriptos en Formulario A)
F-OBJETIVOS ESTRATGICOS: Es la descripcin de la situacin futura dese
ada, alcanzable por los efectos de la gestin propia de la organizacin. Es
importante recordar que la poltica presupuestaria se refiere a los objetivos
estratgicos del organismo en relacin con su razn de ser para atender de
terminadas demandas de la comunidad. Objetivo = cmo se contribuye a
atender necesidades del sector.
Se debe nominar a los objetivos en funcin de la necesidad pblica que se
pretende atender, y los cambios respecto de los objetivos trazados para el
ejercicio anterior. Esta enumeracin debe realizarse en un orden de jerar
qua decreciente, tambin se debe especificar si el objetivo es de mediano
o largo plazo:
N +TTULO+ Descripcin + Resultados Esperados.
Cada objetivo debe ser redactado en infinitivo (verbo + sustantivo + adje
tivo. Ej.: Contar con personal calificado). Tambin se debe consignar una
breve descripcin del alcance propuesto.
G-INDICADORES DE RESULTADO: Por cada plan del organismo se debern for
mular indicadores de gestin que en este nivel corresponde a los denomi
nados de resultado ya que estos instrumentos permitirn medir el nivel de
logro del mencionado plan.
Esquema de informacin:
1- Denominacin
2- Descripcin
3- Frmula
4- Tipo de desempeo: Eficiencia, Eficacia, Calidad, Economa.
5- Tipo de Reto: Acumulado no acumulado: de aumento o disminucin,
acumulado o no.
6- Frecuencia de medicin: trimestral, semestral, anual.
7- Fuente de verificacin29: especificar el instrumento a travs del cual
se podr verificar el valor real del indicador consignado en el sistema
y los datos para ubicarlo.
8 Fecha de inicio
9 Fecha fin (ltima fecha a la que se dejara de medir el indicador)
10-Valor de referencia Anual: se debe consignar la meta que se pretende
alcanzar, (regido por la unidad de medida).
Unidad de Medida: Beneficiario (Persona fsica o jurdica) Kilmetro
Metro- Metro Cuadrado Hectrea ToneladaNmero Hora, etc.
11-Peso: peso del indicador para el clculo del semforo del objetivo. La
suma del peso de los distintos indicadores de resultado debe ser
100%.
12-Persona responsable.
13-METAS PARCIALES: se debera poder cargar en una primera instancia
la fecha planificada y el valor planificado,
a. Fecha planificada parcial: Siempre debe ser posterior a la fecha
inicio mencionada en el punto 8. Adems debe tener relacin con
la frecuencia reflejada en el pto. 6.
b.Valor planificado parcial: valor de referencia a alcanzar en la fecha
planificada correspondiente.
Esta informacin es fundamental para el seguimiento de la ejecu
cin mediante la carga de lo realizado por lo que despus, con cada
vencimiento de la fecha, se debera poder cargar el valor ejecu
tado.
c. Valor ejecutado: se puede informar datos financieros invertidos en
aos anteriores.
d. % de desvo entre valor ejecutado y valor planificado.
e. Causas operativas del desvo.
H. RESPONSABLE: Datos referencia del titular del organismo.
I. ELABOR: Datos referencia del agente que ha elaborado el formulario.
CONTROL: Datos de referencia del responsable de la jurisdiccin.
29 Tambin se puede agregar el Reto del Indicador: puede ser de aumento o disminucin, teniendo en cuenta si el in
dicador es de aumento o disminucin. Ejemplo de indicador de aumento: ndice de escolaridad, indicador
de disminucin: tasa de desercin escolar.
ELABORACINANTEPROYECTO PRESUPUESTO PARA RESULTADOS AO XXXX

FORMULARIO I
ORGANISMOPLAN-OBJETIVOS ESTRATGICOS-INDICADORES DE RESULTADO
A- CODIGO ORGANISMO: M 1.35
DENOMINACIN ORGANISMO: MINISTERIO DE EDUCACIN
B-MISIN INSTITUCIONAL: COMPETE al MINISTERIO DE EDUCACIN () entender en: (Art.
N 10) La adopcin de medidas tendientes a erradicar el fracaso y la desercin escolar, y es
tablecer los mecanismos para elevar la calidad y equidad educativa.
C-VISIN INSTITUCIONAL: Permitir una adecuada asignacin de recursos tendientes a ob
tener con mayor eficacia y economicidad la promocin de polticas que incrementen el bien
estar social en materia de educacin
D- PLAN DE ORGANISMO:
E- EJES F- OBJETIVOS G- INDICADORES DE RESULTADO:
ESTRATGICOS:ESTRATGICOS:
1. Tasa de crecimiento plurianual del gasto
publico destinado a educacin
1: Promover la 2. % nios y jvenes escolarizados / total de
inclusin y la poblacin, por nivel.
calidad educativa. 3. Porcentaje de reinsercin escolar por nivel.
4. ndice de terminalidad por nivel.
Mejorar el nivel 5. Evaluacin de calidad educativa: ubicacin
de educacin en el ranking nacional.
de la provincia 2: Fortalecer las pol 1. Incremento anual del numero de matricula
de Crdoba. ticas destinadas a en Educacin Secundaria obligatoria.
mejorar reas educa 2. Variacin porcentual de alumnos que
tivas consideradas participan en jornada extendida.
prioritarias.
3: Reducir la brecha
digital entre sectores 1. Incremento anual de escuelas de gestin estatal
sociales y mejorar las con conexin a Internet, por nivel y modalidad
posibilidades de inser 2. Variacin porcentual de docentes capacitados
cin socio-laboral
H- RESPONSABLE:
I- ELABOR: FECHA:
CONTROL: FECHA:
FORMULARIO II-INICIATIVAS - INDICADORES DE PRODUCTO

OBJETIVO
Contar con informacin detallada sobre las iniciativas programadas para
el ejercicio y como stas aportan a la consecucin de los objetivos estratgicos
establecidos en el Formulario I.
Identificar los indicadores de producto a fin de establecer la forma y fre
cuencia de medicin del avance en la ejecucin de las iniciativas: Contar con in
formacin en tiempo y forma para el monitoreo de gestin, corroborando el nivel
de avance entre lo planificado y lo ejecutado.
Obtener informacin precisa y detallada que permita mejorar la calidad de
la informacin, para fortalecer el proceso de asignacin de recursos y el segui
miento y evaluacin del presupuesto fsico/financiero.
RESPONSABLES YREGISTRO DE LA INFORMACIN

La elaboracin de la informacin debe ser realizada con la participacin
del referente de planificacin del organismo en conjunto con el/los titulares del
rea de administracin, los responsables de las unidades ejecutoras y el equipo
de vinculacin.
Nota: Es importante leer las instrucciones y consejos previamente a la con
feccin del formulario.
Es fundamental brindar descripciones concretas, suprimir trminos ambi
guos, procurar que la redaccin sea accesible para aquellos lectores no especiali
zados en la materia especfica de cada organismo, y no citar nmeros de normas
sin la respectiva denominacin.
INFORMACIN
nes de llenado:
A) CDIGO/NOMBRE DE ORGANISMO: ingresar cdigo y nombre del Mi
nisterio, Secretara o Agencia.
1. UNIDAD EJECUTORA
B) DENOMINACIN DE INICIATIVA: (Titulo)
1. OBJETIVO ESTRATEGICO RELACIONADO: (Titulo)
C) DESCRIPCIN de INICIATIVA: Completar con informacin precisa sobre
la relacin de la categora programtica con los objetivos expuestos en el formu
lario FI:
Aporte concreto a los objetivos estratgicos
La naturaleza de los problemas que se pretenden resolver y las carac
tersticas de las demandas que deben ser atendidas.
La vinculacin de la produccin de bienes y/o servicios, en relacin con
la satisfaccin de necesidades detectadas para el incremento del bien
estar de la poblacin.
D) N CATEGORA PROGRAMTICA- DENOMINACIN DE PROGRAMA: Se
leccin de programa y subprograma en el que se ejecutara la iniciativa.
E) MONTO DE LA INICIATIVA: Presupuestacin total de la misma, corres
ponde a la suma de los insumos requeridos para cada actividad, mediante la se
leccin y asignacin de monto de uno o ms objeto del gasto.
F) INDICADOR DE PRODUCTO: Cada iniciativa deber contar con indicado
res que reflejen el efecto concreto de las acciones desarrolladas para concretarla,
mediante la ejecucin de la categora programtica. Hace referencia al grado de
alcance en el cumplimiento de las iniciativas propuestas.
Esquema de informacin:
1- Denominacin
2- Descripcin
3- Frmula
4- Tipo de desempeo: Eficiencia, Eficacia, Calidad, Economa.
5- Tipo de Reto: Acumulado no acumulado: de aumento o disminucin,
acumulado o no.
6- Frecuencia de medicin: trimestral, semestral, anual.
7- Fuente de verificacin30: especificar el instrumento a travs del cual se
podr verificar el valor real del indicador consignado en el sistema y
los datos para ubicarlo.
8- Fecha de inicio
9- Fecha fin (ltima fecha a la que se dejara de medir el indicador)
10- Valor de referencia Anual: se debe consignar la meta que se pretende
alcanzar, (regido por la unidad de medida)
Unidad de Medida: Beneficiario (Persona fsica o jurdica) Kilmetro
Metro - Metro Cuadrado Hectrea Tonelada Nmero Hora, etc.
11- Peso: peso del indicador para el clculo del semforo del objetivo. La
suma del peso de los distintos indicadores de resultado debe ser 100%.
12- Persona responsable.
13- METAS PARCIALES: se debera poder cargar en una primera instancia
la Fecha Planificada y el Valor Planificado,
a. Fecha planificada parcial: Siempre debe ser posterior a la fecha ini
cio mencionada en el punto 8. Adems debe tener relacin con la
frecuencia reflejada en el pto. 6.
b.Valor planificado parcial: valor de referencia a alcanzar en la fecha
planificada correspondiente.
Esta informacin es fundamental para el seguimiento de la ejecucin
mediante la carga de lo realizado, por lo que despus con cada ven
cimiento de la fecha se debera poder cargar el Valor Ejecutado
c. Valor ejecutado: se puede informar datos financieros invertidos en
aos anteriores.
d. % de desvo entre valor ejecutado y valor planificado.
e. Causas operativas del desvo.
G) PERSONARESPONSABLE: Datos de contacto del titular del rea en que
se desarrollan las actividades.
H) ELABOR: Datos referencia del agente que ha elaborado el formulario
CONTROL: Datos de referencia del responsable de la unidad ejecutora.
30 Tambin se puede agregar el Reto del Indicador: puede ser de aumento o disminucin, teniendo en cuenta si el in
dicador es de aumento o disminucin. Ejemplo de indicador de aumento: ndice de escolaridad, indicador
de disminucin: tasa de desercin escolar.
Aqu es donde se patentiza uno de los principales beneficios del presu

puesto para resultados ya que de haber monitoreado las iniciativas con
indicadores de producto y evaluado los resultados obtenidos es posible
reconocer el aporte de la categora programtica, establecer los ajustes
para su perfeccionamiento y contar con informacin certera para pro
gramar la ejecucin del ejercicio siguiente.
ELABORACINANTEPROYECTO PRESUPUESTO PARA RESULTADOS AO XXXX

FORMULARIO II: INICIATIVAS - INDICADORES DE PRODUCTO
(Se deber completar una planilla por cada Iniciativa)
A-CDIGO DEJURISDICCIN/ENTIDAD M1.35 NOMBRE DE ENTIDAD: MINISTERIO DE EDUCACIN
UNIDADEJECUTORA: Direccin General de Infraestructura Escolar Provincial.
B-DENOMINACIN INICIATIVA: Construccin de edificios escolares.
OBJETIVO ESTRATEGICO RELACIONADO: Promover la inclusin y calidad educativa.
C- DESCRIPCIN INICIATIVA:
Se prev la Construccin y equipamiento de 22 escuelas nuevas que incluyan las nuevas
salas del Nivel Inicial, segn ley para el Nivel Inicial y Primario. La iniciativa contempla ade
ms las instalaciones de calefaccin y cocina, infraestructura de laboratorios y mobiliario
completo.
D-CATEGORA PROGRAMTICAASOCIADA:
353 Programa Infraestructura Escuelas E- MONTO DE LA INICIATIVA:
$88.000.000
F- INDICADORES DE PRODUCTO:
Cantidad de edificios escolares construidos
Descripcin: Sumatoria de edificios inaugurados y en funcionamiento en Capital e inte
rior, todos los niveles.
Unidad de Medida: Unidad
Frecuencia de Medicin: trimestral
Meta Anual: 22
Datos de Base: 0
Fuente de informacin: Certificados de obras, Ministerio de Infraestructura.
Metas Parciales:
1 Trimestre: 0 2 Trimestre: 8
3 Trimestre: 8 4 Trimestre:6
2. (indicador 2)
3. (indicador n)
G- RESPONSABLE:
H-ELABOR: FECHA:
CONTROL: FECHA:
FORMULARIO III-ACTIVIDADES- METAS FISICO/FINANCIERAS
OBJETIVO
Contar con informacin detallada sobre las actividades programadas para
la realizacin de aquellas iniciativas planteadas en el Formulario II.
Identificar claramente las metas fsicas y financieras planificadas, necesa
rias para el avance en la ejecucin de las iniciativas: Contar con informacin en
tiempo y forma para el seguimiento de la ejecucin a fin de alimentar los indica

dores de producto.
la informacin, para fortalecer el proceso de asignacin de recursos y el segui
miento y monitoreo del presupuesto para resultados.
RESPONSABLES Y REGISTRO DE LA INFORMACIN

Igual que el FIII, la elaboracin de la informacin debe ser realizada con la
participacin del referente de planificacin del organismo en conjunto con el/los
titulares del rea de administracin, los responsable de las unidades ejecutoras y
el equipo de vinculacin.
Es importante brindar descripciones concretas, suprimir trminos ambi
zados en la materia especfica de cada organismo y no citar nmeros de normas
INFORMACIN
nes de llenado:
A). NOMBRE DE JURISDICCIN/ENTIDAD y CDIGO DEJURISDICCIN/EN
TIDAD:
1. UNIDAD EJECUTORA
2. INICIATIVA RELACIONADA
B) DENOMINACIN: Nombre de la Actividad.
C) DESCRIPCIN DE ACTIVIDAD: contenido y alcance de la actividad.
D) PESO RELATIVOACTIVIDAD: Aporte de la actividad en relacin a todas
las otras planteadas, sobre la iniciativa, debiendo analizarse en qu medida la con
secucin de la misma influye en el logro de la iniciativa. Se debe indicar en % sa
biendo que la sumatoria de debe dar 100%.
E) PRODUCCIN DE BIENES Y/OSERVICIOS: Deber indicarse la clase de
bienes o servicios que se producen mediante la ejecucin de la categora progra
mtica. Es fundamental que se puedan identificar unidades fsicas para luego poder
cuantificar y establecer relacin con sus correspondientes insumos. En la descrip
cin de producto se puede utilizar el catlogo de bienes segn listado de tems pa
trimonial, con el fin de estandarizar datos.
F)UNIDAD DE MEDIDA: Los productos o servicios deben identificarse en

unidades de medida, susceptibles de ser cuantificados para constituirse en objeto
de anlisis, no solo para el clculo de insumos y gastos sino para realizar monito
reo de la produccin durante la ejecucin.
Las unidades de medida deben ser concretas, homogneas, fcilmente

comprendidas e interpretadas y reflejar la naturaleza del bien o servicio. En algu
nos casos es posible aplicar ms de una unidad de medida a un producto depen
diendo de su complejidad, el aspecto concreto que se pretenda medir o enfatizar:
beneficiario (persona fsica o jurdica) kilmetro metro - metro cuadrado hec
trea tonelada nmero hora, etc.
G) FECHA: da, mes y ao de: Inicio, fin de cada actividad.
H) PERIODO OFRECUENCIA DE VERIFICACIN: momentos en que se releva

la informacin, pueden ser anual, semestral, cuatrimestral y trimestral.
I) ETAPAACTUAL: posibilidad de informar la etapa de ejecucin en que se

encuentra la actividad
Etapa (seleccin) Estado (seleccin)

1- Planeamiento-diseo 1- En planeamiento
2- Planeamiento-prefactibilidad 2- Postulado
3- Planeamiento-factibilidad 3-Aprobado
4-Ejecucin-aprestamiento 4- En ejecucin
5- Ejecucin-implementacin 5-Suspendido
6- Ejecucin-otro 6-Cancelado
7- Operacin 7- Postergado
8-Terminado
J) METAS FSICAS
1- Meta fsica anual: Estimacin fsica de producto/servicio planificado
para la actividad en el ejercicio que se est proyectando, debe guardar
coherencia con la unidad de medida antes consignada.
2- Meta final: Estimacin fsica de producto/servicio planificado para la
actividad en el caso que sea multianual, debe guardar coherencia con
la unidad de medida antes consignada. Implica cuantificar el logro.
3- Realizado o Nivel de Base: Informe de avance fsico para el caso de
actividades multianuales, se completar con los resultados logrados
en el periodo presupuestario. Si se trata de una actividad nueva el
monto Realizado Ser 0.
4- Proyectado ao subsiguiente: Estimacin fsica de producto/servicio
planificado para la actividad, en el caso que sea multianual, y abarque
el ejercicio posterior.
5- Montos metas parciales: Dato planificado por etapa consignado,
segn la unidad de medida ya establecida, para el seguimiento de la
ejecucin en funcin de la frecuencia de medicin antes consignada.
Esta programacin de resultados fsicos por trimestre se constituye
en la referencia para monitorear el avance de la gestin. Se puede
completar en porcentajes si antes ya se inform en unidades fsicas
el total anual.
K) METAS FINANCIERAS
1- Monto Financiero: Corresponde a la suma de los insumos requeridos
para cada actividad, mediante la seleccin y asignacin de monto de
uno o ms objetos del gasto.
2- Monto Financiero Ejecutado: Calculo del devengado + proyeccin a di
ciembre.
3- Proyectado ao subsiguiente: Estimacin financiera de producto/ser
vicio planificado para la actividad, en el caso que sea multianual y
abarque el ejercicio posterior.
4- Categora programtica asociada: Cdigo y denominacin de la cate
gora programtica en la que se ejecutan los gastos ya seleccionada
en la iniciativa.
5- Principales insumos: Es un campo de seleccin con el clasificador pre
supuestario de erogaciones por objeto del gasto, el cual se utiliza con
el fin de estandarizar datos. Se deben utilizar tantos renglones como
insumos corresponda informar y totalizando luego en la columna co
rrespondiente a monto estimado.
6- Montos metas parciales: distribucin de la ejecucin financiera plani
ficada segn el periodo de relevamiento antes consignado. La suma
toria de los montos parcial deber ser igual al monto financiero.
L) OBSERVACIONESO INFORMACIN RELEVANTE
Aqu se pueden agregar datos que esclarezcan o amplen informacin que

se considere importante, por ejemplo:
a-Si la actividad tiene relacin con licitacin de obras o servicios, o lla
mado a concurso se puede informar nmero de expediente o detalles
de relevancia.
b-Si la actividad se relaciona con una obra cargada en el sistema de in
versiones pblicas, dejar asentado el cdigo que le corresponde y el
estado
c-Si la actividad depende del pago de deuda o si en el cmputo de sus
insumos arrastra deuda de ejercicios anteriores.
M) RESPONSABLE/SUNIDAD: persona de quien depender el cumplimiento
de lo planificado. Consignar cargo/nombre completo/email/telfono de contacto.
N) ELABOR: Datos referencia del agente que ha elaborado el formulario
CONTROL: Datos de referencia del responsable de la unidad ejecutora.


FORMULARIO IIIACTIVIDADES- METAS FISICO/FINANCIERAS-PRODUCTOS/SER
VICIOS E INSUMOS
(Se deber completar una planilla por cada actividad)
A- CDIGO DEJURISDICCIN M1.35 NOMBRE DE ENTIDAD: MINISTERIO DE EDUCACIN
UNIDADEJECUTORA: Direccin General de Infraestructura Escolar Provincial.
INICIATIVA RELACIONADA: Construccin de edificios escolares.
B-DENOMINACINACTIVIDAD: Construccin de 22 escuelas nuevas en Capital e Interior.
C- DESCRIPCION: Se prev la Construccin de 22 escuelas nuevas que incluyan las nuevas
salas del Nivel Inicial, segn ley para el Nivel Inicial y Primario. 12 en Capital y 10 en el inte
rior. Concluyendo el plan trianual de 250 nuevas escuelas.
D- PESO RELATIVO ACTIVIDAD: 60%
E-PRODUCCIN DE BIENES Y/OSERVICIOS: Edificios nuevos con dimensiones y capacidad
variable en distintas zonas urbanas y suburbanas de la provincia.
F- UNIDAD DE MEDIDA: Unidad.
G- FECHA: 01/01/XX-31/12/XX H-FRECUENCIA DE VERIFICACIN: Trimestral
I- ETAPAACTUAL: En Ejecucin ESTADO: Aprobado
J- METAS FISICAS
Meta Fsica Anual:22
Meta Fsica Final: 250
Realizado o Nivel de Base: 238
Proyectado Ao Subsiguiente: 0
Montos Metas Parciales: (segn unidad de medida antes seleccionada):
1 Trimestre: 0 2 Trimestre: 08 3 Trimestre: 08 4 Trimestre: 06
K- METAS FINANCIERAS:
Monto Financiero Anual: $78.000.000
Monto Financiero Ejecutado: $950.000.000
Proyectado Ao Subsiguiente: 0
Categora Programtica Asociada: 353 Programa Infraestructura Escuelas.
Principales Insumos: Trabajos Pblicos $60.000.000 Servicios Tcnicos $8.000.000
Materiales $10.000.000
Montos Metas Parciales:
1 Trimestre: 2 Trimestre: 3 Trimestre: 4 Trimestre:
$20.000.000 $20.000.000 $20.000.000 $18.000.000
L-OBSERVACIONES O INFORMACIN RELEVANTE:

M-RESPONSABLE/SUNIDAD:
N- ELABOR: FECHA:
CONTROL: FECHA:
ELABORACINANTEPROYECTO PRESUPUESTOPARA RESULTADOSAO XXXX

FORMULARIO IIIACTIVIDADES- METAS FISICO/FINANCIERAS
PRODUCTOS/SERVICIOS E INSUMOS
(Se deber completar una planilla por cada Actividad)
A- CDIGO DE JURISDICCIN M1.35 NOMBRE DE ENTIDAD: MINISTERIO DE EDUCACIN
UNIDAD EJECUTORA: Direccin General de Infraestructura Escolar Provincial.
INICIATIVA RELACIONADA: Construccin de edificios escolares.
B-DENOMINACION: Instalaciones y Equipamiento Escolar
C-DESCRIPCION: Se prev la entrega en pleno funcionamiento con instalaciones de calefaccin
y cocina, infraestructura de laboratorios y mobiliario completo en las 22 escuelas nuevas.
D- PESO RELATIVO ACTIVIDAD: 40%
E-PRODUCCIN DE BIENES Y/OSERVICIOS: Edificios nuevos con dimensiones y capacidad
variable en distintas zonas urbanas, suburbanas y rurales de la provincia.
F- UNIDAD DE MEDIDA: Unidad
G- FECHA: (Inicio Fin) Calendario H-FRECUENCIA DE VERIFICACIN:
I- ETAPAACTUAL:4- Ejecucin-Aprestamiento Estado 3-Aprobado
J- METAS FISICAS
Meta Fsica Anual:22
Meta Fsica Final: 250
Realizado o Nivel de Base: 238
Proyectado Ao Subsiguiente:
Montos Metas Parciales: (segn unidad de medida antes seleccionada):
1 Trimestre: 0 2 Trimestre: 0 3 Trimestre: 11 4 Trimestre: 11
K- METAS FINANCIERAS:
Monto Financiero Anual: 10.000.000
Monto Financiero Ejecutado: $350.000.000
Proyectado Ao Subsiguiente:
Categora Programtica Asociada:353 Programa Infraestructura Escuelas.
Principales Insumos: Materiales: $6.000.000 Servicios Tcnicos $4.000.000
Montos Metas Parciales: (segn unidad de medida antes seleccionada)
1 Trimestre: $0 2 Trimestre: $0 3 Trimestre: $5.000.000 4 Trimestre: $5.000.000
L-OBSERVACIONES O INFORMACIN RELEVANTE:

M-RESPONSABLE/SUNIDAD:
N- ELABOR: FECHA:
CONTROL: FECHA:
FORMULARIO IV - DESCRIPCIN DE CATEGORA PROGRAMTICA
OBJETIVO
Contar con informacin actualizada sobre las descripciones de las catego
ras programticas en las que se estructura y organiza el presupuesto.
Identificar los productos y servicios que provee cada categora program
tica, los beneficiarios y alcance de los mismos.
Suministrar a los organismos de control de gestin, los principios rectores

de las categoras programticas para evaluar el uso de los recursos y la economi
cidad, eficacia y eficiencia del gasto pblico mediante el uso y aplicacin de indi
cadores de producto.
Identificar claramente las categoras programticas vinculadas a iniciativas
y objetivos estratgicos (naturaleza Iniciativa) y conocer aquellas categoras pro
gramticas vinculadas a objetivos institucionales, que no se relacionen a iniciativas
y objetivos estratgicos (naturaleza programa, subprograma).
la informacin para fortalecer el proceso de asignacin de recursos, y el segui
miento y evaluacin del presupuesto fsico/financiero.
RESPONSABLES
La descripcin de categora programtica debe ser elaborada por los res
ponsables de cada una de las categoras programticas (programa osubprograma)
del organismo, en coordinacin con el responsable administrativo y el equipo de
vinculacin.
REGISTRO DE LA INFORMACIN
La elaboracin de la informacin debe ser realizada con la participacin
del referente de planificacin del organismo en conjunto con el/los titulares del
rea de administracin y los responsables de las unidades ejecutoras.
Es importante brindar descripciones concretas, suprimir trminos ambi
zados en la materia especfica de cada organismo y no citar nmeros de normas
INFORMACIN
A. CDIGO DE JURISDICCIN/ENTIDAD. NOMBRE DE JURISDICCIN/ENTI
DAD: ingresar cdigo y nombre del Ministerio, Secretara o Agencia.
B. N CATEGORA PROGRAMTICA- DENOMINACIN DE PROGRAMA: Ve
rificar que la codificacin y la denominacin sean las vigentes.
C. FINALIDAD-FUNCIN-DETALLE:Verificar que la codificacin y la deno
minacin sean las vigentes.
D. DESCRIPCIN Completar con informacin precisa sobre la relacin de
la categora programtica con los objetivos expuestos en el formulario FII:
La naturaleza de los problemas que se pretenden resolver.
Las caractersticas de las demandas que deben ser atendidas
La vinculacin de la produccin de bienes y/o servicios de la categora

programtica, en relacin con la satisfaccin de necesidades detectadas
para el incremento del bienestar de la poblacin.
La norma legal que obliga a realizar el gasto, la duracin prevista para
el mismo y la modalidad que asume.
En el caso que la categora programtica sea desdoblada en subprogra
mas, adems de las descripciones que se solicitan, deber sealarse la
vinculacin de las producciones de los respectivos subprogramas con
la de la categora, y luego desarrollar la descripcin correspondiente
en cada uno.
E.APORTEALOS OBJETIVOS ESTRATGICOS E INSTITUCIONALES:
P/Categoras Programticas en ejecucin: Sntesis histrica de la mar
cha de la categora programtica en ejecucin, con los principales lo
gros obtenidos, los avances en la organizacin y las adecuaciones
cualitativas a los planes sectoriales y polticas provinciales. Asimismo,
se deber cuantificar, mediante la utilizacin de indicadores represen
tativos, los resultados logrados por la accin de la categora program
tica en los ltimos ejercicios.
Aqu es donde se patentiza uno de los principales beneficios del presu
puesto para resultados ya que de haber monitoreado las iniciativas con
indicadores de producto y evaluado los resultados obtenidos, es posi
ble reconocer el aporte de la categora programtica, establecer los
ajustes para su perfeccionamiento y contar con informacin certera
para programar la ejecucin del ejercicio siguiente.
Es recomendable establecer una relacin con uno o ms objetivos ya
sea en su cdigo, o reiterando la descripcin del objetivo estratgico al
que aportan.
P/Categoras Programticas nuevas: Asentar la viabilidad econmico-fi
nanciera estimada. Al mismo tiempo, se debern informar los resultados
esperados por la accin de la categora programtica mediante la utili
zacin de indicadores apropiados.
INICIATIVAS: en el caso de poseer iniciativas asociadas, listar el conjunto
de iniciativas direccionadas hacia el logro de los objetivos estratgicos
planteados en el FII. Se recomienda presentar la informacin ordenada
por N + TTULO.
F. PRODUCCIN DE BIENES Y/OSERVICIOS: Deber indicarse la clase de
bienes o servicios que se producen mediante la ejecucin de la categora progra
mtica.
Es til agregar informacin si esta produccin condiciona a otras catego
ras programticas de la entidad, a fin de instaurar los procedimientos de coordi
nacin adecuados entre las categoras programticas involucradas, en la medida
que ello sea necesario.
Los productos o servicios deben identificarse en unidad de medida, sus
ceptibles de ser cuantificados para constituirse en objeto de anlisis, no solo para
el clculo de insumos y gastos sino para realizar monitoreo de la produccin du
rante la ejecucin.
G. DESTINATARIO/POBLACIN BENEFICIARIA: Identificar destinatario o de

manda en unidades de medida susceptibles de realizar seguimiento y evaluacin f
sica (poblacin, instituciones, kilmetros, metros cuadrados, hectreas, etc.) zona
geogrfica, estrato social, etc.
H. ELABOR: Datos referencia del agente que ha elaborado el formulario
(generalmente son los responsable de la unidad ejecutora de la categora progra
mtica presupuestaria). CONTROL: Datos de referencia del responsable de la uni
dad ejecutora.

FORMULARIO IV DESCRIPCION DE CATEGORIA PROGRAMATICA
A- CDIGO DE ENTIDAD: 1.35 NOMBRE DEJURISDICCIN/ENTIDAD:

MINISTERIO DE EDUCACION
B- CODIGO DE CATEGORIA: 353 DENOMINACIN DE CATEGORIA: Programa

Infraestructura Escuelas
C-FINALIDAD-FUNCIN-DETALLE:3-4-5-Administracin de la Educacin
D-DESCRIPCIN: El Programa prev el desarrollo y ejecucin de obras tales como la cons

truccin, ampliacin y refaccin de edificios escolares como as tambin el equipamiento
mobiliario, en los trminos de contratacin establecidos por Resoluciones Ministeriales
Nros. xx/xx.
E-APORTE ALOS OBJETIVOS ESTRATGICOS:
INICIATIVAS ASOCIADAS:
Cdigo Denominacin
xx Construccin de edificios escolares.
xx xx
F-PRODUCCIN DEBIENES Y/OSERVICIOS: Construccin, ampliacin y refaccin de los edi

ficios escolares. Provisin de mobiliario escolar.
Esta unidad desarrolla y ejecuta entre otros los siguientes programas:
OBRAS MENORES: Este programa prev la construccin, ampliacin y refaccin de los edifi
cios escolares.
OBRAS MAYORES: Este programa prev la construccin, ampliacin y refaccin de los edifi
cios escolares, incluyendo albergues para varones y mujeres ubicados en el mismo terreno
del colegio proyectado.
G-DESTINATARIOS/POBLACIN BENEFICIARIA:
Comunidad Educativa que resulte destinataria de la construccin y/o refaccin de edificios
escolares, o de la provisin de mobiliario escolar.
H- ELABOR: FECHA:
CONTROL: FECHA:
CAPTULO VIII
RGIMENPRESUPUESTARIO DE EMPRESAS PBLICAS,

FONDOS FIDUCIARIOS Y ENTES PBLICOS
1. Introduccin
Las empresas pblicas, los fondos fiduciarios y otros entes pblicos, son
creados fuera de la administracin central, dotados de personalidades jurdicas
propias y constituidas por rganos propios que expresan la voluntad del ente.
Roberto Dromi en su libro Instituciones del Derecho Administrativo sos
tiene que la descentralizacin tiene lugar cuando el ordenamiento jurdico con
fiere atribuciones administrativas o competencias pblicas en forma regular y
permanente a entidades dotadas de personalidad jurdica, que actan en nombre
y por cuenta propios, bajo el control del Poder Ejecutivo (Dromi, 1973).
2. Caractersticas de las empresas pblicas, fondos fiduciarios y entes

pblicos
Poseen caractersticas bsicas comunes (Gordillo, 1974):
Tienen Personalidad Jurdica propia: lo que implica que cada ente puede
actuar por s mismo, en nombre propio, estando en juicio como actor o deman
dado, celebrando contratos en su nombre, etc.
Cuentan con asignacin legal de recursos, esto significa que tienen por ley
la percepcin de algn impuesto o tasa, o reciben sus fondos regularmente del
presupuesto general, o bien los han recibido en el momento de su creacin aunque
despus se manejen exclusivamente con los ingresos obtenidos de su actividad.
Su patrimonio es estatal por lo que el Estado central puede eventualmente
suprimir el ente y establecer el destino de sus fondos como desee, disponiendo
de ellos como propios.
Tienen facultad de administrarse a s mismos, es decir, poseen competen
cia para resolver los problemas propios, sin recurrir a la administracin central
ms que en los casos expresamente previstos. Esta caracterstica se complementa
con la primera de las nombradas, toda vez que no se concebira el otorgamiento
de personalidad jurdica a una entidad sin capacidad de autoadministracin, es lo
que se conoce como autarqua administrativa, vale decir, la capacidad para ad

ministrarse a s mismos.
Son creados por el Estado, mediante el dictado de una ley de creacin y se
encuentran sometidos a su control. El mbito y la extensin del control es variable
pero pueden sealarse algunos trazos comunes: control del presupuesto (autori
zacin legislativa) y de la inversin. En sus relaciones con la administracin central
y otros entes estatales se rigen invariablemente por el derecho pblico; en sus re
laciones con los particulares pueden regirse parcialmente por el derecho privado
en el caso de realizar ciertas actividades comerciales o industriales.
2.1 Empresas del Estado

En nuestro pas una Empresa del Estado se rige por la Ley N13.653 de
Rgimen legal de funcionamiento de empresas del Estado, sus modificatorias
N14.380 y N15.023 y Decreto Reglamentario 5.883/1955
Las empresas del Estado se caracterizan por tener doble rgimen ya que
estn sometidas al derecho privado, en todo lo que se refiere a sus actividades es
pecficas y al derecho pblico, en todo lo que atae a sus relaciones con la admi
nistracin o al servicio pblico que se hallare a su cargo aunque en general, el
derecho pblico tiene predominancia sobre el derecho privado.
El Artculo 1 de la N 13.653 especifica que las actividades de carcter in
dustrial, comercial o de explotacin de servicios pblicos de igual naturaleza, que
el Estado, por razones de inters pblico, considere necesario desarrollar, podrn
llevarse a cabo por medio de entidades que se denominarn genricamente Em
presas del Estado.
Funcionan bajo la dependencia del Poder Ejecutivo, y son supervisadas
directamente por el ministerio o secretara de Estado jurisdiccional que corres
ponda, a los efectos de la orientacin de sus actividades.
2.2 Sociedades del Estado

Son las sociedades constituidas bajo las formas del derecho privado (usual
mente como sociedades annimas), cuyas acciones pertenecen al Estado , el
mismo detenta la mayora accionaria.
Se encuentran regidas por la Ley N 20.705 Normas y funciones de la so
ciedades del Estado. En su mayor parte se encuentran sometidas al derecho pri
vado, pero siempre resta algn margen de aplicacin del derecho pblico.
El capital de una Sociedad del Estado tiene que estar completamente en
manos de instituciones o de otras empresas estatales, no pudiendo participar en
ella ningn representante del sector privado.
El Artculo1 de la Ley N20.705 define como sociedades del Estado a aque
llas que, con exclusin de toda participacin de capitales privados, constituyan el
Estado Nacional, los Estados provinciales, los municipios, los organismos estatales
legalmente autorizados al efecto o las sociedades que se constituyan en orden a lo
establecido por la presente Ley, para desarrollar actividades de carcterindustrial

y comercial o explotar servicios pblicos.
La principal diferencia entre las Empresas del Estado y las Sociedades del
Estado es que las segundas adoptan una forma similar a la de las empresas priva
das, mientras que las primeras tienen una forma tpicamente estatal. Por este mo
tivo el control del Estado sobre una Sociedad del Estado se realiza internamente
a travs de la asamblea de accionistas que estar integrada por los funcionarios
de la administracin central.
El nombramiento de los directores de la sociedad lo har la propia asam
blea de accionistas de la sociedad, desde adentro, en un acto de derecho privado.
En cambio, en la Empresa del Estado el control del Estado sobre ella se realiza ex
ternamente, desde afuera de la empresa, a travs de actos estatales tpicos.
2.3 Sociedades de economa mixta

Estas se rigen por la Ley N 12.962; la principal diferencia entre esta y otras
sociedades en que puede encontrarse simple coparticipacin accionaria de capi
tales del Estado y privados, es que en las primeras la participacin estatal es es
tatutaria y permanente, mientras que en las ltimas es accidental e informal; en
las primeras, el acta de constitucin o la Ley o el decreto de creacin determinan
imperativamente el modo y/o el porcentaje de la participacin del Estado en la so
ciedad y ste no puede cambiarse sin modificar dicho acto en forma expresa; en
las segundas, en cambio, el Estado participa a travs de la adquisicin de acciones,
sin ningn compromiso de seguir integrando en el futuro la sociedad y puede en
tonces venderlas en cualquier momento sin afectar la sociedad. Adems, en la Ley
12.962 el Estado tiene ciertas atribuciones especiales como socio, al par que en
una simple adquisicin de acciones de cualquier sociedad annima, el Estado sera
un socio ms (A. Gordillo, 1966 y Mairal, Hctor A., LL, 1981-A, 790).
En la Ley 24.156, Captulo III, se establece el rgimen presupuestario de

empresas pblicas, fondos fiduciarios y entes pblicos no comprendidos en ad
ministracin nacional
En la normativa de la Provincia de Crdoba, Ley N 9.086, las empresas,
agencias y entes estatales se encuentran previstos en el Artculo 5, el cual deter
mina la estructura del Sector Pblico Provincial no Financiero. stas se encuentran
por fuera de lo que se denomina Administracin General.
Esta caracterstica de no pertenecer o no encontrarse incluidas en la Ad
ministracin General, no implica gozar de un mbito de actuacin de libertad ab
soluta en cuanto a las pautas presupuestarias. Tal como lo prev la normativa de
referencia, las Empresas y Agencias envan su respectiva informacin de modo de
consolidar un total de gastos, recursos e inversin.
A continuacin, se presenta un cuadro comparativo entre la normativa apli
cable a nivel nacional y a nivel provincial:
Ley Nro. 24.156 Ley Nro. 9.086

Nacional Provincia de Crdoba
Aprobacin y ARTCULO46.-Los directorios o mxima ARTCULO 40.-Los directorios o mxima

Contenido autoridad ejecutiva de las empresas p autoridad ejecutiva de las empresas y
blicas, Fondos Fiduciarios y Entes Pbli otros entes pblicos, aprobarn el pro
cos no comprendidos en Administracin yecto de presupuesto anual de su gestin
Nacional, aprobarn el proyecto de pre y lo remitirn a la Direccin General de
supuesto anual de su gestin y lo remiti Presupuesto e Inversiones Pblicas, en la
rn a la Oficina Nacional de Presupuesto, fecha que estipule la reglamentacin.
antes del 30 de septiembre del ao ante
rior al que regir.
Formulacin ARTCULO 47.-Los proyectos de presu ARTCULO 41.- Los proyectos de presu
del Proyecto puesto de financiamiento y de gastos puesto de recursos se podrn formular
de Presu deben estar formulados utilizando el mo siguiendo el criterio del devengado,
puesto mento del devengado de las transaccio siempre que la naturaleza jurdica de
nes como base contable. cada entidad as lo permita.
Los proyectos de presupuesto de gastos
deben estar formulados utilizando el mo
mento del devengado de las transaccio
nes como base contable.
Anlisis de los Proyectos de Presu
puesto de las ARTCULO 48.- La Oficina Nacional de ARTCULO 42. EL Ministerio de Produc
Empresas y Presupuesto analizar los proyectos de cin y Finanzas analizar los proyectos
otros Entes presupuesto de las Empresas Pblicas y de presupuesto de las empresas y otros
Entes Pblicos no comprendidos en Ad entes y preparar un informe destacando
ministracin Nacional y preparar un in si los mismos encuadran en el marco de
forme destacando si los mismos se las polticas, planes y estrategias fijados
encuadran en el marco de las polticas, para este tipo de instituciones, aconse
planes y estrategias fijados para este tipo jando los ajustes a practicar en el pro
de instituciones, y aconsejando los ajus yecto de presupuesto si, a su juicio, la
tes a practicar en el proyecto de presu aprobacin del mismo sin modificacio
puesto si, a su juicio, la aprobacin del nes puede causar un perjuicio patrimo
mismo sin modificaciones puede causar nial al Estado o atentar contra los
un perjuicio patrimonial al Estado o aten resultados de las polticas y planes vigen
tar contra los resultados de las polticas tes.
y planes vigentes.
Aprobacin ARTCULO 49.- Los proyectos de presu ARTCULO43.-. Los proyectos de presu
de los Proyec puesto, acompaados del informe men puesto, acompaados del informe men
tos de Presu cionado en el Artculo anterior, sern cionado en el Artculo anterior, sern
puestos por sometidos a la aprobacin del Poder Eje sometidos a la aprobacin del Poder Eje
el Poder Eje cutivo Nacional de acuerdo con las mo cutivo, de acuerdo con las modalidades
cutivo dalidades y los plazos que establezca la y los plazos que establezca la reglamen
reglamentacin. El Poder Ejecutivo Na tacin. El Poder Ejecutivo aprobar, en
cional aprobar, en su caso con los ajus el marco de los artculos 69 y 70 de la
tes que considere convenientes, antes Constitucin Provincial, en su caso con
del 31 de diciembre de cada ao, los pre los ajustes que considere convenientes,
supuestos de las Empresas Pblicas y los presupuestos de las empresas.
Entes Pblicos no comprendidos en Ad Si las empresas y otros entes pblicos no
ministracin Nacional, elevados en el presentaren sus proyectos de presu
plazo previsto en el Artculo 46 de la pre puesto en el plazo previsto, el Poder Eje
sente Ley, pudiendo delegar esta atribu cutivo, por medio del rgano rector del
cin en el ministro de Economa y Obras subsistema, elaborar de oficio los res
y Servicios Pblicos. pectivos presupuestos, antes de la remi
Si las Empresas Pblicas y Entes Pblicos sin del anteproyecto de Ley a la
no comprendidos en Administracin Na Legislatura.
cional no presentaren sus proyectos de Reglamentacin: Facultase al Ministro de
presupuesto en el plazo previsto, la Ofi Finanzas a determinar los cronogramas
cina Nacional de Presupuesto elaborar del proceso de elaboracin de los presu
de oficio los respectivos presupuestos y puestos de las Empresas y otros Entes, a
los someter a consideracin del Poder los efectos de garantizar la presentacin
Ejecutivo Nacional. en trmino por parte del Poder Ejecutivo
del Presupuesto General a la Legislatura.
Ley Nro. 24.156 Ley Nro. 9.086

Nacional Provincia de Crdoba
Elevacin a la ARTCULO 44. EL Poder Ejecutivo elevar

Legislatura a la Legislatura-conjuntamente con el pro
yecto de presupuesto general de la admi
nistracin general- los presupuestos de
las empresas y otros entes pblicos, con
los contenidos bsicos que seala el Art
culo40.
Representan ARTCULO 50.- Los representantes esta ARTCULO 45.-. Los representantes esta
tes Estatales tales que integran los rganos de las Em tales que integran los rganos de las em
presas Pblicas y Entes Pblicos no presas y otros entes pblicos,
comprendidos en Administracin Nacio estatutariamente facultados para aprobar
nal, estatutariamente facultados para los respectivos presupuestos, debern
aprobar los respectivos presupuestos, de proponer y votar el presupuesto apro
bern proponer y votar el presupuesto bado por la Legislatura.
aprobado por el Poder Ejecutivo Nacional.
Publicidad ARTCULO 51.-El Poder Ejecutivo Nacio ARTCULO 46.-. EL Poder Ejecutivo har
nal har publicar en el Boletn Oficial una publicar en el Boletn Oficial y en la pgina
sntesis de los presupuestos de las Empre web oficial de la Provincia junto con el
sas Pblicas y Entes Pblicos no com Presupuesto de la Administracin Gene
prendidos en Administracin Nacional, ral.
con los contenidos bsicos que seala el
Artculo46.
Modificacio ARTCULO 52.-Las modificaciones a rea ARTCULO 47.-Las modificaciones a rea
nes Presu lizar a los presupuestos de las Empresas lizar a los presupuestos de las empresas
puestarias. Pblicas y Entes Pblicos no comprendi y otros entes pblicos durante su ejecu
dos en Administracin Nacional durante cin y que impliquen el deterioro de los
su ejecucin y que impliquen la disminu resultados operativo o econmico previs
cin de los resultados operativo o econ tos, alteracin sustancial de la inversin
mico previstos, alteracin sustancial de la programada, o el incremento del endeu
inversin programada, o el incremento damiento autorizado, debern ser aproba
del endeudamiento autorizado, deben ser das por la Legislatura, previa opinin de
aprobadas por el Poder Ejecutivo nacio la Direccin General de Presupuesto e In
nal, previa opinin de la Oficina Nacional versiones Pblicas.
de Presupuesto. En el marco de esta En el marco del prrafo y con opinin fa
norma y con opinin favorable de dicha vorable de la Direccin General de Presu
oficina, las empresas y sociedades esta puesto e Inversiones Pblicas, las
blecern su propio sistema de modifica empresas y otros entes pblicos estable
ciones presupuestarias. cern su propio sistema de modificacio
nes presupuestarias, con iguales
restricciones que las dispuestas para el
Poder Ejecutivo.
Cierre de ARTCULO53.-Al cierre de cada ejercicio ARTCULO 48.-. Al finalizar cada ejercicio
Cuentas financiero las Empresas Pblicas y Entes financiero, las empresas y sociedades pro
Pblicos no comprendidos en Administra cedern al cierre de cuentas de su presu
cin Nacional procedern al cierre de puesto de financiamiento y de gastos e
cuentas de su presupuesto de financia informaran al Poder Ejecutivo.
miento y de gastos. Reglamentacin: Para el cumplimiento de
lo dispuesto, las empresas y sociedades
procedern en los trminos y condiciones
compatibles con las disposiciones de los
artculos 88 al 92 de la Ley 9.086.
Prohibicin ARTCULO 54.-Se prohbe a las entidades ARTCULO 49.-. Se prohbe a las entida
del sector pblico nacional realizar apor des del sector pblico realizar aportes o
tes o transferencias a Empresas Pblicas transferencias a empresas y otros entes
y Entes Pblicos no comprendidos en Ad pblicos cuyo presupuesto no est apro
ministracin Nacional cuyo presupuesto bado en los trminos de esta Ley, requi
no est aprobado en los trminos de esta sito que tambin ser imprescindible para
Ley, requisito que tambin ser imprescin realizar operaciones de crdito pblico.
dible para realizar operaciones de crdito
pblico.
3. Presupuesto de fondos fiduciarios y entes pblicos. Formulacin y

aprobacin
3.1 Fideicomisos Concepto 31

El trmino fideicomiso deriva del latn fideicommissumm, en donde fides
significa fe, y commissus, confiado. A su vez, fiduciario proviene del latn fiducia,
que quiere decir confianza.
Los antecedentes de esta figura se remontan a la fiducia romana, que era
un negocio mediante el cual una persona transfera a otra determinados bienes,
confiando en que este ltimo los administrara bien y fielmente para cumplir una
finalidad determinada.
El sustento fundamental era la confianza que el transmitente del bien de
positaba en el receptor del mismo. La caracterstica distintiva tena que ver con
el patrimonio fideicomitido, el cual se encontraba separado tanto del dueo del
bien, como de quien fuera designado para su administracin, por lo que se trata
de un patrimonio autnomo afectado nicamente al destino determinado en el
contrato.
Implica la transferencia de un dominio a una tercera persona solo a ttulo
de confianza (fiducia) porque se entiende que esta persona cumplir el encargo
encomendado por quien le transmite la propiedad.
3.2Antecedentes Normativos
En la Argentina, el uso de este instrumento se contempl en el Cdigo Civil
desde el ao 1871.
La Ley 24.441 Financiamiento de la Vivienda y la Construccin sancionada
en 1994, dio el marco normativo para los contratos de fideicomiso, desarrollando
el concepto fiduciario que enunciaba el Artculo 2.662 del mencionado Cdigo. La
Ley fue promovida por el Banco Hipotecario Nacional con el objetivo de facilitar
el financiamiento para la construccin de nuevas viviendas.
El Artculo 1 establece que: habr fideicomiso, cuando una persona (Fi
duciante), transmita o se obligue a transmitir la propiedad fiduciaria de bienes
determinados o determinables a otra (Fiduciario), quien se obliga a ejercerla en
beneficio de quien se designe en el contrato (beneficiario) y transmitirlo al cum
plimiento de un plazo al fideicomisario (que puede ser el fiduciante o el benefi
ciario).
31Sptimas jornadas actuariales, ao 2006, Los fideicomisos y su contribucin a la transparencia en la gestin de los
recursos pblicos Fantoni, Mariano; Dellasanta, Alicia.
http://www.econ.uba.ar/www/institutos/cma/publicaciones/Libros/32%20VII%20Jornadas%20actuariales%202006.pdf
3.3 Clases de Fideicomisos:

1- Fideicomiso de Garanta.
2- Fideicomiso de Administracin.
3- Fideicomiso de Inversin.
4- Fideicomiso Inmobiliario.
5- Fideicomiso Testamentario.
6- Fideicomiso Pblico.
7- Fideicomiso Traslativo de propiedad.
8- Fideicomiso transmisin de dominio al beneficiario.
Fideicomisos Pblicos
Los fideicomisos pueden ser pblicos o privados. El carcter pblico que
se le asigna tiene que ver con el grado de participacin del Estado.
Es importante destacar que la figura del fideicomiso pblico no se encuen
tra tipificada en la legislacin actual. Ni siquiera existe una definicin jurdica re
lacionada a la misma, ni una diferenciacin con la figura del fideicomiso privado.
No obstante, por analoga se aplica la Ley 24.441 Financiamiento de la Vivienda y
la Construccin.
Kiper y Lisoprawski definen al Fideicomiso Pblico como un Contrato por
medio del cual la administracin, por intermedio de alguna de sus dependencias
facultadas y en su carcter de fiduciante o fideicomitente, transmite la propiedad
de bienes del dominio pblico o privado del Estado, o afecta fondos pblicos, a
un fiduciario (por lo general instituciones nacionales o provinciales de crdito),
para realizar un fin lcito, de inters pblico (Kiper y Lisoprawski, 2003).
Caractersticas particulares de los fideicomisos pblicos

Dictado de la norma que aprueba su constitucin.
Entidad pblica o privada, que oficie de fiduciario.
Finalidad de inters pblico.
Existencia de una comisin o consejo tcnico o de administracin.
Designacin, en trminos generales, al Estado como Fideicomisario.
Evolucin normativa a nivel nacional

El primer paso se dio con la sancin de la Ley Nro. 25.152 (de Solvencia Fis
cal) en el ao 1999, la cual estableci la inclusin en el Presupuesto Anual de la Na
cin, de los flujos financieros que se originen por la constitucin y uso de los fondos
fiduciarios (Artculo 2). Esto oblig a la Secretara de Hacienda a elevar anualmente
al Congreso el detalle de los fondos existentes, junto con sus objetivos de poltica
y la totalidad de los recursos previstos.
Mediante la sancin de la Ley 25.401 (Presupuesto del Ao 2001) se logr
un nuevo avance, ya que se oblig a los agentes fiduciarios de los fondos integra
dos total o parcialmente por bienes y/o fondos del Estado nacional, a suministrar
a la Secretaria de Hacienda la informacin que esta requiera, en especial aquella
relacionada con los Estados presupuestarios, contables y financieros de los fondos
involucrados, conforme a los lineamientos que a tal efecto determine dicha secre
tara (Artculo 34).
A travs de la Ley 25.565 (Presupuesto del Ao 2002) se introdujeron nue
vas exigencias, a saber:
Se estableci que toda creacin de fondo fiduciario integrado total o par
cialmente con bienes y fondos del Estado Nacional requiere del dictado de una
Ley (Artculo 48). Se exceptu del cumplimiento de esta disposicin al Banco Na
cin y al BICE, en lo que respecta a aquellos fideicomisos cuyo destino sea el otor
gamiento de asistencia crediticia dentro de los lmites de sus objetos sociales.
Se aprobaron por primera vez los flujos y usos de cada fideicomiso para el
ejercicio correspondiente (Artculo 49).
Se defini una metodologa a seguir para realizar modificaciones presu
puestarias, reservando al Ministerio de Economa aquellas que impliquen altera
cin con signo negativo del resultado econmico o financiero, o el incremento del
endeudamiento autorizado. A su vez se estableci la obligatoriedad de informar
al final del ejercicio financiero a la Contadura General de la Nacin el cierre de
sus presupuestos, acompaando un informe de gestin sobre los resultados obte
nidos (Artculo 50).
Se determin que los fondos no podrn tener personal a su cargo (tanto
permanente como temporario); los mismos debern integrar las plantas de perso
nal de las jurisdicciones de las cuales dependen. Dichos gastos en personal podrn
ser financiados a travs de transferencias a las jurisdicciones y/o entidades. La fa
cultad de realizar las modificaciones necesarias en las plantas de personal recay
sobre el Jefe de Gabinete (Artculo 51).
Se oblig a los fideicomisos a cumplir con las disposiciones contenidas en
la Ley de Administracin Financiera, por lo que pasaron a formar parte del deno
minado Sector Pblico Nacional, modificndose el Artculo 8 de la Ley 24.156 (Ar
tculo 70). Esto oblig a la Sindicatura General de la Nacin a reformular su
estructura y crear una Coordinacin de Fondos Fiduciarios, la cual tiene a su cargo
el control sobre los mismos (Resol. SIGEN; N29/02).
La Ley 25.917 (de Responsabilidad Fiscal) extendi la obligacin de incluir
en las Leyes de Presupuesto Anual, la previsin de todos los recursos, de carcter
ordinario y extraordinario, afectados o no, de los fondos fiduciarios. El plazo m
ximo otorgado fue de dos (2) ejercicios fiscales, contados desde la sancin de la
Ley. A su vez estableci un instructivo para la elaboracin de los presupuestos de
los fondos, y otro para la confeccin de la ejecucin econmico financiera.
Normas Aplicables
Ley N 2662 y ss. del Cdigo Civil Argentino.
Ley N 24.441 Financiamiento de la vivienda y la construccin.
Ley de Solvencia Fiscal N 25.152
Decreto P.E.N. N 780/95

Decreto P.E.N. N 2209/02
Resoluciones de la Comisin Nacional de Valores N271/95 y ss.
Comunicaciones A3054 y 4838 del BCRA.
Otros conceptos sobre Fideicomisos

Reemplazan a los crditos bancarios.
Se usan como garantas y hasta para transferir patrimonios.
Es otra forma de invertir.
Han adquirido un desarrollo y una trascendencia poco frecuentes sin so
lidez en nuestra cultura jurdica.
Resulta difcil precisar sus alcances y aspectos.
Es una modalidad sustancial, uno de los mecanismos de financiacin
para las Pymes.
Algunas De Las Crticas Ms Comunes (Bacci, 2013).

No estn bajo las disposiciones de la Ley de administracin financiera.
Carecen de regulacin jurdica.
Se crean a espaldas del poder legislativo.
No estn alcanzados por las normas de control presupuestario.
Su contabilidad no es transparente.
Es un atajo para nombrar personal fuera del sistema pblico.
No se rinde cuentas de su movimiento.
Eluden el control propio de los organismos pblicos.
La existencia de los fondos fiduciarios y organismos que no consolidan
o se encuentran fuera del presupuesto, limitan y reducen el nivel de in
tegralidad del mismo.
4. Presupuesto consolidado del Sector Pblico
4.1 Presupuesto Consolidado Del Sector Pblico Nacional

El Artculo 55 de la Ley N24.156 establece que la Oficina Nacional de Pre
supuesto deber preparar anualmente el presupuesto consolidado del sector p
blico, para su presentacin al Poder Ejecutivo Nacional antes del 31 de marzo del
ao de su vigencia para su aprobacin. Dicho Poder tiene que remitirlo posterior
mente, al Congreso Nacional para su conocimiento.
Dicho Presupuesto contendr como mnimo la siguiente informacin
(MECON, 2011):
a) Una sntesis del Presupuesto de la Administracin Nacional;
b)Los aspectos bsicos de los presupuestos de cada una de las empre
sas y sociedades del Estado;
c) La consolidacin de los recursos y gastos pblicos y su presentacin

en agregados institucionales tiles para el anlisis econmico;
d)Una referencia a los principales proyectos de inversin en ejecucin
por el Sector Pblico Nacional;
e) Informacin de la produccin de bienes y servicios y de los recursos
humanos que se estiman utilizar, as como la relacin de ambos con
los recursos financieros;
f) Un anlisis de los efectos econmicos de los recursos y gastos con
solidados sobre el resto de la economa.
SECTORPBLICO NACIONAL
CUENTAAHORRO- INVERSIN-FINANCIAMIENTO En millones de pesos
2014
EMPRESAS Y OTROS ENTESPBLICOS
CONCEPTO ADMINIST. EMPR. PB. FONDOS OTROS TOTAL
NACIONAL NAC. FIDUCIARIOS ENTES
I) INGRESOS CORRIENTES 858.837,70 494,9 15.337,10 56.206,70 930.876,40
- INGRESOS TRIBUTARIOS 505.336,20 213,9 13.018,10 15.825,40 534.393,60
- APORTES YCONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD
SOCIAL 250.065,40 0 0 36.774,20 286.839,60
- INGRESOS NOTRIBUTARIOS 14.903,70 0 817,8 3.167,50 18.889,00
-VENTAS DE BS.YSERV.DE LAS ADM.PB. 3.529,40 0 0 3,3 3.532,70
- RENTAS DE LA PROPIEDAD 84.485,50 206,7 1.501,20 148,2 86.341,60
- TRANSFERENCIAS CORRIENTES 517,5 30 0 2,8 550,3
-OTROS INGRESOS CORRIENTES 0 44,3 0 285,3 329,6
- SUPERVIT OPERAT. EMPRESAS PB. Y OTROS 0 0 0 0 0
II) GASTOS CORRIENTES 695.452,90 31.898,50 26.789,10 66.746,80 820.887,30
- GASTOS DE CONSUMO 130.453,00 0 161,9 29.771,20 160.386,10
Remuneraciones 94.915,40 0 0 24.870,10 119.785,50
Bienes y Servicios 35.537,60 0 161,9 4.901,10 40.600,60
- INTERESES Y OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD 77.259,90 399,3 2.652,50 10,8 80.322,50
- PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL 329.235,70 0 0 0 329.235,70
-IMPUESTOS DIRECTOS 45,6 1.644,30 48 0 1.737,90
- OTRAS PRDIDAS 0 21.645,30 37,3 0 21.682,60
-TRANSFERENCIAS CORRIENTES 158.458,70 0 23.889,40 36.964,80 219.312,90
- DFICIT OPERAT. EMPRESAS PB. Y OTROS 0 8.209,60 0 0 8.209,60
III)RESULTADO ECON.:AHORRO/DESAHORRO (I-II) 163.384,80 -31.403,60 -11.452,00 -10.540,10 109.989,10
IV)RECURSOS DE CAPITAL 233,9 0 54 0 287,9
- RECURSOS PROPIOS DE CAPITAL 33,4 0 0 0 33,4
-TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 76,6 0 54 0 130,6
- DISMINUC. DE LA INVERSIN FINANCIERA 123,9 0 0 0 123,9
V) GASTOS DE CAPITAL 76.098,00 25.623,10 4.016,20 999,6 106.736,90
- INVERSIN REAL DIRECTA 27.005,40 25.623,10 1,9 999,6 53.630,00
-TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 43.132,30 0 4.014,30 0 47.146,60
- INVERSIN FINANCIERA 5.960,30 0 0 0 5.960,30
VI) TOTAL RECURSOS (I+IV) 859.071,60 494,9 15.391,10 56.206,70 931.164,30
VII) TOTALGASTOS (II+V) 771.550,90 57.521,60 30.805,30 67.746,40 927.624,20
VIII)TOTALGASTOS PRIMARIOS 694.303,30 57.122,30 28.152,80 67.735,60 847.314,00
IX)RESULT. FINANC.ANTES DEFIGURAT. (VI-VII) 87.520,70 -57.026,70 -15.414,20 -11.539,70 3.540,10
X) CONTRIBUCIONES FIGURATIVAS 158.186,80 57.109,00 17.943,10 13.325,60 246.564,50
XI) GASTOSFIGURATIVOS 244.877,60 0 1.686,90 0 246.564,50
XII) RESULTADO FINANCIERO(VIII+IX-X) 829,9 82,3 842 1.785,90 3.540,10
XIII) RESULTADO PRIMARIO 78.077,50 481,6 3.494,50 1.796,70 83.850,30
XIV)FUENTES FINANCIERAS 380.980,90 4.217,00 27.410,60 282,2 412.890,70
-DISMINUC. DE LA INVERSIN FINANCIERA 16.714,80 1.491,30 16.180,90 165,9 34.552,90
- ENDEUDAM.PB. EINCREM.OTROS PASIVOS 360.735,10 2.724,10 11.051,40 116,3 374.626,90
- AUMENTO DEL PATRIMONIO 0 1,6 178,3 0 179,9
- CONTRIB.FIGURATIVAS P/APLIC.FINANCIERAS 3.531,00 0 0 0 3.531,00
XV) APLICACIONES FINANCIERAS 381.810,80 4.299,30 28.252,60 2.068,10 416.430,80
- INVERSIN FINANCIERA 97.845,20 2.153,80 18.097,40 2.032,00 120.128,40
-AMORT.DEUDAS Y DISMIN.OTROS PASIVOS 280.434,60 2.145,50 10.076,90 36,1 292.693,10
- DISMINUCIN DEL PATRIMONIO 0 0 78,3 0 78,3
- GASTOS FIGURATIVOS P/APLIC.FINANCIERAS 3.531,00 0 0 0 3.531,00
FUENTE: Presupuesto Resumen 2014-Extracto del Cuadro N25 Pag 122
4.2 Cuenta Ahorro, Inversin y Financiamiento: aspectos generales

Es un esquema que agrupa las cuentas pblicas y tiene las siguientes carac
tersticas:
1- Relaciona la clasificacin econmica de recursos y erogaciones.
2- Se realiza en funcin de la clasificacin institucional.
3- Muestra distintos resultados:
Resultado econmico (ahorro o desahorro).
Resultado Financiero (antes de contribuciones y gastos figurativos).
Resultado Primario.
Resultado Financiero (luego de contribuciones y gastos figurativos).
Permite determinar las magnitudes de diferentes conceptos con contenido
econmico, tales como: recursos tributarios, recursos corrientes, gastos de con
sumo, gastos de transferencia, gastos corrientes, ahorro o desahorro corriente,
gastos en inversin real, gastos de capital, recursos de capital, resultado financiero
(dficit o supervit fiscal), fuentes financieras (por ejemplo uso del crdito) y apli
caciones financieras (por ejemplo amortizacin de la deuda).
La cuenta Ahorro-Inversin-Financiamiento presenta las transacciones y
transferencias entre el sector pblico no financiero, con diferentes contenidos ins
titucionales, y el resto de la economa y, por lo tanto, no incorpora a las institucio
nes financieras del gobierno (bancos oficiales), salvo en el caso de que stas
efecten actividades cuasi fiscales. Se considera que los bancos no operan en la
rbita fiscal, con la excepcin mencionada, sino en el mercado financiero.
Es de tipo consolidada, o sea que no computa para la determinacin del
total de recursos y del total de gastos, aquellas transferencias (gastos figurativos)
y financiamiento (contribuciones figurativas) intrasector pblico, de modo de evi
tar duplicaciones.
Esquema simplificado:
I- Ingresos Corrientes
II- Gastos Corrientes
III- Resultado Econmico (I-II)
IV- Recursos de Capital
V- Gastos de Capital
VI- Ingresos Totales (I+ IV)
VII- Gastos Totales (II+V)
VIII- Total Gastos Primarios
IX- Resultado Financiero previo a figurativas (VIVII)
X- Contribuciones Figurativas
XI- Gastos Figurativos
XII- Resultado Primario (VI-VIII+X-XI)
XII- Resultado Financiero (IX+X-XI)
XIV- Fuentes Financieras
XV- Aplicaciones Financieras
Resultado Corriente (Econmico)

El contraponer los recursos corrientes con los gastos corrientes permite
analizar si el Estado recauda ingresos suficientes para atender los gastos ordinarios.
Si se obtiene ahorro (recursos superiores a gastos) implica que se pueden
destinar los mismos a otras acciones (ejemplo adquisicin de bienes durables).
Si se obtiene desahorro (gastos superiores a los recursos) significa que el
Estado, con su poder de imposicin, no recauda lo suficiente para atender el nivel
de gastos que tiene.
El resultado, sirve para tomar decisiones y plantear distintas vas de accin:
Reducir el nivel de gasto corriente mediante la realizacin de economas,
dejando de realizar diversas acciones.
Incrementar el nivel de recursos corrientes va nuevos impuestos.
Obtener mecanismos adicionales de financiamiento. Ejemplo: Vender
bienes del Estado o Endeudarse.
Resultado Financiero previo a Figurativas

Este resultado, que contrapone los totales de Recursos (corrientes y de ca
pital) con el total de Erogaciones (corriente y de Capital), tiene importancia
cuando se analiza por cada uno de los sectores que conforman la administracin
pblica no financiera (administracin central, organismos descentralizados e ins
tituciones de seguridad social).
A partir del mismo se puede ver si por ejemplo un organismo descentrali
zado puede financiar su presupuesto con sus recursos propios o es deficitario, re
quiriendo aportes de la administracin centralizada.
Es de destacar que los montos de los gastos y contribuciones figurativas
(al ser cuentas que registran transacciones entre instituciones) son iguales al ana
lizar el total de la Administracin Pblica no Financiera.
Resultado Primario
Resulta de Contraponer los recursos (corrientes y de capital) con los gas
tos primarios.
Gastos Primarios: Se entienden como tal la suma de los gastos corrientes

y de capital, excluidos los pagos por intereses de la deuda pblica.
Este anlisis resulta importante para el Estado, ya que si no se realizara no

se podra identificar si el resultado primario negativo se debe a las acciones pro
pias del Estado o al pago de servicios de endeudamiento, asumidos en gestiones
anteriores.
Resultado Financiero
Tambin denominado resultado sobre la lnea se puede definir:
Resultado Financiero Base Devengado: es la diferencia entre el total de los

recursos corrientes y de capital percibidos y el total de gastos corrientes y de ca
pital devengados.
Resultado Financiero Base Caja: es la diferencia entre el total de los recur
sos corrientes y de capital percibidos y el total de gastos corrientes y de capital
pagados del ejercicio vigente y de ejercicios anteriores.
Relacin Fuentes Financieras Aplicaciones Financieras

Si bien no se expone como un resultado, la diferencia de las fuentes finan
cieras (como orgenes de recursos entre los que se encuentran los endeudamien
tos) y las aplicaciones financieras (entre las que se encuentran la cancelacin de
servicios de endeudamientos asumidos en ejercicios anteriores), muestran el des
tino de los resultados positivos, o la forma de financiar los resultados negativos
que expone el resultado financiero.
La diferencia entre estos conceptos es siempre igual al resultado financiero
(con signo contrario) por cuanto ya sea para presupuestar o en la cuenta inversin
a presentar en cada ejercicio se identifican los orgenes y la aplicacin de los fon
dos pblicos, donde: Recursos Corrientes + Recursos de Capital + Fuentes Finan
cieras = Gastos Corrientes + Gastos de Capital + Aplicaciones Financieras.
Beneficios
La cuenta ahorro-inversin permitir determinar implicancias econmicas
del presupuesto del sector pblico y su ejecucin, tales como: consumo pblico,
inversin pblica, presin tributaria, pagos de transferencias, presin tributaria
neta de transferencias, participacin del sector pblico en la demanda agregada,
valor agregado pblico, dficit o supervit fiscal, financiamiento con ahorro in
terno y externo de ese dficit o utilizacin del supervit pblico.
Los resultados que surgen de la cuenta (ahorro, resultado financiero) per
miten disponer de indicadores resumen de la poltica fiscal. El ms relevante de
esos indicadores es el resultado financiero, o sea el supervit o dficit fiscal o p
blico, tambin designado este ltimo, necesidad de financiamiento. Para su deter
minacin se divide a los recursos y gastos pblicos segn se los ubique por
encima o por debajo de la lnea (del resultado). Por encima de la lnea se colocan
los recursos y gastos corrientes y de capital, que corresponden estrictamente al
campo de la poltica fiscal; por debajo de la lnea se ubican las fuentes y aplicacio
nes financieras, que relacionan lo fiscal con lo monetario y financiero, y determinan
la evolucin de la deuda pblica, su nivel y composicin.
La cuenta Ahorro-Inversin-Financiamiento se vincula con el equilibrio ma
croeconmico. En una economa cerrada y sin sector pblico la condicin de equi
librio se verifica cuando el ahorro es igual a la inversin. Si a esa economa se le
agrega el sector pblico, la condicin de equilibrio incluir el ahorro privado y p
blico y la inversin pblica y privada, que debern ser iguales. Por ejemplo si el
ahorro pblico no alcanza a cubrir la inversin pblica ser necesario destinar
ahorro privado a financiar el presupuesto. Si se considera una economa abierta
se incorpora el ahorro externo, que no es otra cosa que el dficit de la cuenta co
rriente de la balanza de pagos. Un desequilibrio entre el ahorro (privado y pblico)

y la inversin (privada y pblica), que conducir a un dficit de esa cuenta co
rriente, requerir un financiamiento mediante el ahorro externo. En sntesis la in
versin (privada y pblica) se financia con ahorro (privado y pblico) y ahorro
externo.
Finalidad
La cuenta Ahorro-Inversin-Financiamiento tiene por propsito ordenar las
cuentas pblicas de modo de permitir su anlisis econmico. Surge de relacionar
la clasificacin econmica de los recursos pblicos con la clasificacin econmica
de los gastos pblicos, permitiendo determinar diferentes resultados.
CAPTULO IX
EL PRESUPUESTO PLURIANUAL
La exploracin del futuro nos ayuda a

decidir hoy ms eficazmente,
a ver el futuro con ojos de futuro
Carlos Matus, en su libro Adis, Seor presidente.
1. Introduccin
La extensin del horizonte presupuestario hace ms evidente la necesidad
de avanzar en la ampliacin del horizonte para el planeamiento del accionar del Es
tado. Cada vez es ms notorio el peso creciente de los gastos sociales, cuyos progra
mas muchas veces se cumplen o maduran en el mediano plazo, siendo insuficiente
el perodo anual para saber si se estn obteniendo los resultados esperados.
Es por ello que la principal caracterstica del Presupuesto Plurianual es la
perspectiva de mediano plazo. Como se observa en varios pases, los motivos de
creacin del PP fueron diversos, sin embargo el factor comn se halla en la per
cepcin de que el perodo anual resulta insuficiente para una adecuada adminis
tracin de los asuntos vinculados con las finanzas del Estado, en un contexto
mundial interconectado.
2. Qu es el Presupuesto Plurianual?
El Presupuesto Plurianual es un instrumento que contiene la distribucin
del gasto que se estima realizar y los recursos que se prevn recaudar, hasta un
cierto nivel de detalle. Por lo general el plazo de los presupuestos plurianual oscila
de tres a cinco aos, considerando este tiempo como un mediano plazo donde se
pueden construir instrumentos que armonicen las polticas (Martirene 2007:9).
3. Funciones del Presupuesto Plurianual

Tal como lo define el autor, Martirene, a travs de una serie de publicacio
nes de Naciones Unidas (Martirene, 2007) el presupuesto plurianual cumple ciertas
funciones bsicas que son preventiva, asignativa, limitativa y correctiva.
a) Funcin preventiva: Tomar recaudos preventivos es una buena ma

nera de resolver de manera ms adecuada y eficiente problemas ha
bituales como falta de financiamiento, excesos de gastos, conflicto
de objetivos, entre otros. La lectura de proyecciones permite identi
ficar problemas y tomar las decisiones y recaudos necesarios para
evitar perjuicios no deseados al Estado.
Esta funcin del PP es utilizada, principalmente, en los niveles de go
bierno orientados a cuestiones globales y de impacto en general.
b)Funcin asignativa: Disponer de un horizonte temporal ms largo per
mite una programacin ms adecuada, determinando las prioridades
gubernamentales, asignando nuevos programas o proyectos y forta
leciendo los existentes. De esta forma se puede orientar de manera
paulatina la estructura de gastos hacia los objetivos, disminuyendo
la rigidez del presupuesto anual.
La asignacin de fondos para nuevos programas o proyectos existen
tes permite readecuar o prever el destino de los fondos que se pue
den liberar en el futuro.
c) Funcin limitativa: Esta caracterstica del presupuesto plurianual es
relevante para la distribucin del gasto, por entidades, programas,
fuentes de financiamiento, etc., donde permite denegar iniciativas
que vulneren las previsiones. Esta caracterstica es de utilidad para
detectar donde se encuentran los desvos de fondos, por ejemplo.
d)Funcin correctiva. Una vez elaborado el presupuesto plurianual es
necesario efectuar el anlisis de los desvos producidos con relacin
a los datos de la realidad. Conocer el comportamiento de las varia
bles, har posible la realizacin de ajustes en los supuestos y crite
rios de proyeccin.
La importancia de la confeccin de presupuestos plurianuales radica en

tonces en que es un instrumento que en trminos generales permite identificar
problemas, definir prioridades, detectar posibles desvos de los fondos pblicos
y realizar correcciones de forma tal que permita la consecucin de los objetivos
de la poltica.
4. Antecedentes Normativos
Los antecedentes normativos que abarcan cuestiones referentes al Presu
puesto Plurianual son diversas, comenzando desde la Constitucin Nacional hasta
proyectos de implementacin desde la ONP de MECON.
De manera resumida se detalla a continuacin la normativa que justifica
y da sustento al PP:
1- La Constitucin Nacional. El Artculo 75, inciso 8 se refiere al Presu
puesto General de Gastos y Clculo de Recursos de la Administracin
Nacional, que se efectuar en base al Programa General de Gobierno y
Plan de Inversiones Pblicas.
2- Ley de Administracin Financiera. En su Artculo 15 de la Ley 24.156, in
troduce un horizonte de mediano plazo para el caso de crditos para
contratar obras o adquirir bienes y servicios, cuyo plazo de ejecucin

exceda el ejercicio financiero (contratos plurianuales), as como la pro
gramacin de la ejecucin fsica.
3- Sistema Nacional de Inversiones Pblicas se crea a travs de la Ley N
24.354. En su Artculo 12 establece que el plan de inversiones pblicas
deber ser formulado anualmente con proyeccin plurianual. Este Plan
Plurianual de Inversin Pblica Nacional ser informacin complemen
taria de la Ley de Presupuesto de la Administracin Nacional (as lo es
tablece el Artculo14 de la misma Ley).
4- Circular N3/1998 de la Oficina Nacional de Presupuesto (ONP).Se dicta
esta normativa con el fin de reglamentar un marco presupuestario de
mediano plazo, ya que desde el ao 1998 se introdujeron proyecciones
referidas al esquema AIF del Sector Pblico Nacional y proyecciones
macroeconmicas.
A partir de 1999 cada proyecto de Ley de presupuesto de la Adminis
tracin Nacional incluye proyecciones plurianuales (excepto 2005) de
tres aos que son enviadas al Honorable Congreso de la Nacin.
5- Ley de Solvencia Fiscal Ley N25.152. En su Artculo segundo, inciso
e) y sexto establece la obligatoriedad por parte del Poder Ejecutivo
Nacional de elaborar un presupuesto plurianual de al menos tres aos
que debe ser incorporado en el mensaje de remisin del Presupuesto
General de la Administracin Nacional.
Dicho presupuesto contendr como mnimo:
a) Proyecciones de recursos por rubros
b)Proyecciones de gastos por finalidades, funciones y por naturaleza
econmica
c) Programa de inversiones del perodo
d)Programa de operaciones de crditos provenientes de organismos
multilaterales
e) Criterios generales de captacin de otras fuentes de financiamiento
f) Acuerdos-programas celebrados y sus respectivos montos
g) Descripcin de las polticas presupuestarias que sustentan las pro
yecciones y los resultados econmicos y financieros previstos.
6- Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal Ley N25.917. Desde el Ar
tculo quinto a sptimo se refiere, en particular, a los presupuestos plu
rianuales, establecindose en el Artculo sexto la obligacin de los
gobiernos provinciales de presentar a las respectivas legislaturas,
antes del 30 de Noviembre de cada ao, las proyecciones del presu
puesto plurianual para el prximo trienio.
Dichos presupuestos plurianuales provinciales deben incorporar los
mismos contenidos que la Administracin Nacional (detallados en el
punto 5), y agregar la proyeccin de la coparticipacin de impuestos
a Municipios.
La provincia de Crdoba adhiri al Rgimen Federal de Responsabili

dad Fiscal y a su vez establece a travs de sus Leyes provinciales32 la
obligatoriedad de presentar las proyecciones plurianuales33.
El PP de la provincia de crdoba es incluido en el Mensaje de elevacin
del proyecto de presupuesto que se enva a la Legislatura y es publi
cado en su pgina web.
7- Disposicin N664/07 de la Subsecretara de Presupuesto de la Secretara
de Hacienda del entonces Ministerio de Economa y produccin, esta
bleci las pautas bsicas para el perfeccionamiento del presupuesto
preliminar y del presupuesto plurianual.
Anualmente se dicta una resolucin del Ministerio de Economa y Fi
nanzas Pblicas que establece el cronograma para la elaboracin del
proyecto de presupuesto de la Administracin Nacional Anual y Plu
rianual correspondiente.
5. Metodologa para elaborar el Presupuesto Plurianual

De acuerdo a lo establecido en los manuales del Ministerio de Economa
de la Nacin34, para la formulacin del presupuesto plurianual, se plantean cues
tiones fundamentales que a continuacin se detallan.
Horizonte de proyeccin. El horizonte de tres aos se encuentra estable
cido legalmente, pero adems es un tiempo que genera cierta confiabilidad a las
proyecciones.
Nivel de desagregacin. Permite reflejar las polticas presupuestarias y
pone lmite a la desagregacin que no termina siendo relevante para el mediano
plazo.
Mecanismo de elaboracin. Se trata de recargar lo menos posible a los di
ferentes organismos, utilizando de manera ptima las herramientas informticas.
La elaboracin del presupuesto plurianual sigue la metodologa del presu
puesto anual con algunas adaptaciones. De esta forma se fijan los techos para
cada ao del trienio, en base a los cuales los organismos elaboran sus anteproyec
tos, de manera compatibilizada con el Presupuesto. De esta forma se confecciona
el documento que contiene el PP y se enva al Congreso Nacional.
El PP est compuesto por un intervalo que tiene comienzo y fin. Dentro de
este intervalo se da un proceso donde se plantean etapas de programacin, apro
bacin, actualizacin, ejecucin y evaluacin. Si bien se trata de las etapas clsicas
del ciclo presupuestario, en el caso del PP no se dan todas las transacciones y ope
32 La Ley de Administracin Financiera Provincial N9.086, establece en sus artculos 19 y 26 que debern presentarse
las proyecciones de recursos y gastos plurianuales y el plan plurianual de inversin pblica, respectivamente.
As tambin, en el Art.2 de la Ley provincial de Comportamiento Fiscal N10.119 establece que se debe infor
mar y publicar para un perodo tri anual, la proyeccin de presupuestos plurianuales.
33 La Constitucin de la Provincia de Crdoba, en su Art.70 establece que las proyecciones del presupuesto pueden
realizarse por ms de un ejercicio, sin exceder el trmino del mandato del titular del Poder Ejecutivo.
34El Sistema Presupuestario en la Administracin Nacional de la Repblica Argentina (2011). MECON, Ministerio de
Economa y Finanzas Pblicas de la Nacin. Argentina:

raciones que se realizan normalmente durante el transcurso del ciclo convencio

nal, sobre todo en lo que se refiere a la ejecucin y el control.
El presupuesto plurianual a nivel nacional se encuentra reglamentado y
con procedimientos establecidos,
Las principales etapas que conforman el proceso de formulacin de pre
supuesto plurianual, en el mbito del Poder Ejecutivo, son:
I- Formulacin de los lineamientos generales y estratgicos para la ela
boracin del Presupuesto Nacional para el prximo ejercicio y para
el perodo plurianual.
II- Capacitacin de funcionarios y agentes participantes en el proceso
de preparacin y aprobacin del Proyecto de Ley de Presupuesto y
Presupuesto Plurianual.
III- Formulacin del Presupuesto preliminar de las jurisdicciones y enti
dades, en forma trianual y desagregando por ao, como instrumento
auxiliar para la preparacin de los anteproyectos de las mismas y para
la justificacin de eventuales requerimientos de gastos que sobrepa
sen a los lmites financieros establecidos por las autoridades presu
puestarias.
VI- Elaboracin, aprobacin y comunicacin a las jurisdicciones y enti
dades del Sector Pblico Nacional de los lmites para gastar (techos),
para el prximo ejercicio y para los daos subsiguientes.
V- Formulacin, por parte del titular de la jurisdiccin, del anteproyecto
de presupuesto de los organismos centralizados y descentralizados
que le dependen, para el prximo ejercicio y para el trienio.
VI- Preparacin y remisin al Congreso por parte del Poder Ejecutivo del
Proyecto de Ley de Presupuesto Nacional, del Plan Nacional de Inver
siones Pblicas del trienio y del Presupuesto Plurianual de la Admi
nistracin Nacional.
6. Beneficios del Presupuesto Plurianual

Superar las limitaciones que implican las proyecciones para un ao calen
dario ya es un gran desafo. No obstante las proyecciones plurianuales reportan
considerables beneficios que pueden clasificarse (Martirene, 2007), en beneficios
Macro y beneficios Micro.
Los beneficios Macro son aquellos que impactan de manera global en la
toma de decisiones. Dentro de los beneficios macro de los PP podemos detallar
los siguientes:
A. Estimulan a las autoridades polticas a conocer, evaluar y corregir el
comportamiento fiscal, ms all de la coyuntura. Elaborar el ordenamiento de las
cuentas pblicas a mediano plazo, precisa de un conocimiento integral de las ten
dencias actuales y posibles conflictos que se puedan generar.
Es por eso, que preparar un PP sirve para mostrar a las autoridades una
especie de fotografa de los flujos presupuestarios, permitiendo divisar e identifi
car las tendencias con tiempo suficiente para tomar medidas preventivas en forma
temprana.
B. Son tiles como freno a la toma de decisiones sobre gastos sin finan
ciamiento o medidas que alteren negativamente el resultado fiscal.
Existen decisiones que requieren ser tomadas teniendo en cuenta un ho
rizonte plurianual, tales como:
Rgimen de contrataciones, para verificar si se encuentra dentro de los
gastos previstos.
Cambios impositivos, en el sistema de liquidacin de pensiones, parti
cipacin del gasto como la educacin, defensa y justicia. Estas modifi
caciones afectan los recursos y erogaciones del Estado, de manera que
es necesario tener una proyeccin de ellos con los cambios.
Reclamos salarias, previsionales.
Cambios en los regmenes de seguridad y/o justicia. Requieren de nue
vos equipos de trabajo, equipamiento, as como nuevos lugares fsicos.
C. Disminuyen la rigidez de la estructura de gastos, permitiendo la reo
rientacin de los saldos para finalizar con programas y proyectos.
El enfoque plurianual incrementa los mrgenes de flexibilidad para la apli
cacin de los recursos pblicos.
Como se puede observar en el siguiente esquema grfico, en un perodo
de tiempo es posible identificar ahorros por eficiencia o liberacin de recursos
por la finalizacin de programas, proyectos o actividades, que pueden ser desti
nados a nuevos planes; siempre respetando el techo presupuestario.
ESQUEMAPLURIANUAL DELGASTO PBLICO
Fuente: Extrado de Martirene, 2007

D. Incrementan la capacidad de control global y particular del gasto.

El PP permite la implementacin de metas cuantitativas y cualitativas para
orientar la gestin de gastos e ingresos, identificando la causa de probables des
vos y tomar medidas correctivas.
E. Reducen la incertidumbre del sector privado sobre comportamiento fu
turo de las cuentas pblicas.
Cuando hablamos del sector privado nos referimos principalmente a pro
veedores, contratistas, tenedores de bonos de deuda pblica, inversores internos
y externos.
Por ello, es importante que los agentes econmicos tengan un buen con
cepto sobre la disciplina econmica de las cuentas pblicas, esto podra favorecer
un buen clima de negocios.
Los Beneficios Micro, estn vinculados especficamente con el trabajo de
cada una de las entidades, por cuanto los PP:
A-Facilitan el seguimiento y cumplimiento de los programas y proyec
tos de maduracin plurianual. Son los casos de obras pblicas, com
pras de grandes equipos o bienes de capital con pago diferido,
contratos de arrendamiento, entre otros.
B- Reducen la incertidumbre de los organismos ejecutores respecto de
la asignacin de mediano plazo.
C- Permiten orientar de manera adecuada los resultados del presu
puesto. Normalmente, el cumplimiento de objetivos insume ms de
un ao.
D-Incentivan la prctica de planeamiento estratgico de las institucio
nes. Favoreciendo el desarrollo de la capacidad para programar y
desarrollar proyecciones.
7. Problemas que presenta el Presupuesto Plurianual y cmo superarlos
El hombre no es proclive a traer el futuro a la mano del presente,

y por eso resiste la formalidad de la planificacin
Carlos Matus.
La confeccin del Presupuesto Plurianual genera, como en cualquier deci

sin que implique incorporar nuevos procedimientos administrativos, nuevos cos
tos. Los principales inconvenientes se detallan a continuacin, as como su forma
de resolverlos o reducirlos. Los avances informticos son una de las ms tiles
herramientas que pueden aprovecharse, a travs de servicios informticos por
ejemplo, que reducen los costos.
La desactualizacin de los valores monetario del Presupuesto Plurianual

En un ambiente econmico inestable, las previsiones presupuestarias se
desactualizan rpidamente. Se pueden dar situaciones donde exista debilidad ins
titucional, inflacin posiciones polticas fragmentadas, vulnerabilidad de shocks
externos, etc.
En estos contextos, se producirn desvos que superen las tcnicas y m
todos de proyeccin ms sofisticados. Sin embargo, contar con un PP siempre es
de utilidad ya que se pueden extraer enseanzas sobre el verdadero comporta
miento de las variables, en diferentes escenarios.
Los recaudos que se podran tomar para considerar de manera adecuada
las asignaciones monetarias sera interpretarlos en valores corrientes de los res
pectivos ejercicios.
La mayor carga administrativa

Este costo, si bien es inevitable, se pueden seguir criterios prcticos para re
ducirlos.
Una forma de hacerlo es integrar el proceso de preparacin del PP al de
programacin del proyecto de presupuesto anual.
Otra alternativa es estructurar el PP con una apertura agregada de catego
ras programticas, ingresos, gastos y variables fsicas, evitando aperturas ms
desagregadas utilizadas en el presupuesto anual.
8. Reflexiones Finales
El presupuesto plurianual sirve como instrumento para la conduccin po
ltica de las finanzas pblicas.
Puede ayudar a las autoridades a encaminar el Estado de algunas variables
cuando sean demasiado voltiles.
La iniciativa de avanzar en la programacin presupuestaria plurianual su
pone al mismo tiempo la decisin de perfeccionar las prcticas y metodologas de
proyeccin, tanto a nivel macro como sectorial.
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SECCIN 3
SISTEMA DE CRDITO PBLICO
AUTORES
Lucas Carrer
Daniela Yanina Rodolfi Tuzinkevicz
CAPTULO X
CRDITO PBLICO
1. Aspectos relevantes
La base del crdito se encuentra directamente relacionada con la confianza
puesta en un sujeto que se encontrar dispuesto a cumplir con sus deberes y obli
gaciones, y la disposicin de medios econmicos que le permitan llevar a cabo su
cumplimiento.
En el crdito pblico, el punto esencial se corresponde con la fe o la con
fianza que inspira el Estado.
En el mbito nacional, la Constitucin Nacional en su artculo 4, establece
que, entre otras cosas, el Gobierno Federal se encontrar provisto para afrontargas
tos por medio de emprstitos y operaciones de crdito que decrete el Congreso para
urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.
Cabe destacar que la Constitucin acoge el concepto de emprstito atribuido
por las finanzas clsicas, en donde dichas finanzas tenan el objetivo de atender si
tuaciones extraordinarias. Es decir, se corresponda a un recurso de excepcin en
lugar de considerarse como una fuente de financiamiento disponible para la organi
zacin de las polticas de Estado.
Por otro lado, bajo la concepcin actual, se adopta al crdito pblico como
una forma genuina de captar recursos, utilizndolo como una opcin dentro de las
posibilidades que tiene el Estado para obtener fondos (Giuliani Fonrouge, 2011).
En la dcada de los aos 90 se produce una profunda reforma en la Adminis
tracin Financiera Nacional, sancionndose con fecha 30 de septiembre de 1992 la
Ley N 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector
Pblico Nacional.
Esta Ley se encuentra acorde a los lineamientos establecidos en la Constitu
cin y le otorg entidad al crdito pblico como sistema integrado al sistema de ad
ministracin financiera. De esta manera otorga una estructura y un ordenamiento
que restringe su alcance y profundidad. Permiti tambin contar con un sistema que
brinde informacin de la deuda pblica de manera permanente.
Segn reza en su artculo 56 se entender por crdito pblico a la capacidad
que tiene el Estado de endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento
para realizar inversiones reproductivas, para atender casos de evidente necesidad na
cional, para reestructurar su organizacin o para refinanciar sus pasivos, incluyendo

los intereses respectivos. Se prohbe realizar operaciones de crdito pblico para fi
nanciar gastos operativos (Ley 24.156).
No slo comprende las operaciones de crdito pblico de la Administracin
Nacional, sino tambin las realizadas por entidades, empresas y sociedades del Es
tado.
Esta descripcin otorgada por la Ley desprende puntos relevantes a consi
derar para el anlisis del concepto de crdito pblico. En primer lugar es necesario
abordar las implicancias relacionadas a la capacidad de endeudamiento. Luego, se
establecen los distintos medios de financiamiento posibles de captar. Finalmente,
estos medios de financiamiento captados deben ser utilizados con una finalidad es
pecfica, limitando la libre disponibilidad de estos fondos al Estado.
Con respecto a la Legislacin Provincial, el artculo 73 de la Constitucin Pro
vincial prescribe que el Estado Provincial se encuentra facultado para contraer em
prstitos sobre el crdito general de la Provincia, a emitir ttulos pblicos y realizar
otras operaciones de crdito para el financiamiento de obras pblicas, promocin
del crecimiento econmico y social, modernizacin del Estado y otras necesidades
excepcionales o de extrema urgencia.
Asimismo, la Ley N 9.086 de Administracin Financiera y del Control Interno
de la Administracin General del Estado Provincial, en el Captulo II desarrolla lo re
lacionado al Subsistema de Crdito Pblico de la Provincia, y en su artculo 54 tipi
fica, bajo los lineamientos constitucionales descriptos, con mayor precisin los
distintos tipos de endeudamiento financiero que el Estado Provincial puede con
traer.
Breve resea histrica de la Deuda Pblica Argentina desde la dcada de

1970
(GIULIANI FONROUGE, 2011).
Durante la dcada del 70, el exceso de liquidez internacional, al disminuir la

demanda de fondos de los pases industrializados, deriv en ms financiamiento dis
ponible para los pases latinoamericanos, incrementndose el endeudamiento p
blico y privado.
La Argentina, se vio influenciada por este contexto, ya que desde la segunda
mitad de la dcada del 70 (ao 1976) se produjo el crecimiento ms significativo de
su deuda externa, llegando a niveles excepcionales a partir del ao 80, otorgndole
uno de los primeros lugares entre los pases ms endeudados del mundo.
Estos fondos provenientes del financiamiento se utilizaron, en parte, para
manejar la poltica cambiaria a travs de la captacin de divisas por el Banco Central
con el fin de controlar la inflacin. Cada vez se necesitaban ms divisas para que los
privados pudieran hacer frente al pago de sus vencimientos en moneda extranjera.
Esta situacin empeor con la guerra de Las Malvinas en el ao 1982, ya que
el pas se vio afectado por el cierre del financiamiento internacional, frenando as la
principal entrada de divisas. El Estado tuvo que asumir la deuda externa privada y
reprogramarla.
La inexistencia de recursos originada principalmente por la fuerte recesin

que atraves el pas en la dcada de los 80, prcticamente impidi cualquier posi
bilidad de hacer frente a los pagos, lo que llev al pas a un perodo de negociacin
con los acreedores extranjeros.
En el ao 1989, desatada la hiperinflacin, la Argentina se encontraba en ce
sacin de pagos, y se deba replantear de manera integral la estructura de la econo
ma del pas.
As, en el ao 1990, se implementaron medidas tendientes a obtener la aper
tura al comercio exterior, favoreciendo el movimiento de capitales, la privatizacin
de empresas pblicas, la reestructuracin del aparato burocrtico del Estado, la re
organizacin del sistema tributario y la creacin de un nuevo rgimen monetario.
En el mismo orden, con respecto a la deuda, se produjeron diferentes ma
niobras tendientes a regularizar la situacin con los acreedores externos e internos,
consistentes en diferentes reestructuraciones, citando por ejemplo:
- Plan Brady (ao 1992), que consisti en la reestructuracin de la deuda
contrada con bancos comerciales privados, a travs de la emisin de t
tulos pblicos, ampliando el plazo de pago del capital. Esto posibilit el
cambio del acreedor, de los bancos comerciales a tenedores de diferentes
mercados de capitales internacionales.
- Club de Pars, constituido por un grupo de acreedores oficiales y pases
deudores, que tiene como funcin coordinar diferentes formas de pago y
renegociacin de deudas externas de los pases e instituciones de prs
tamo.
En el ao 1956 se formaliz en Pars la primera reunin entre Argentina y los
19 pases acreedores de la Argentina, para analizar la reestructuracin de la deuda
que sta haba contrado con dichos pases. Desde esa fecha se han celebrado di
versos contratos de refinanciamiento cayendo en incumplimiento como consecuen
cia de la crisis del ao 2001. En mayo de 2014 se arrib a un nuevo acuerdo
consolidando una deuda de U$S9.700 millones de dlares.
- Consolidacin de la Deuda Pblica, por Ley N23.982 se dispuso recono
cer y regularizar las obligaciones del Estado Nacional vencidas o de causa
o ttulo anterior al 1 de abril de 1991, que consistan en el pago de sumas
de dinero, o que se resuelvan en el pago de sumas de dinero, luego de su
reconocimiento firme en sede administrativa o judicial. En dicha norma
se defini cules obligaciones quedaban comprendidas en la consolida
cin y cules se exceptuaban de ella.
A los fines de cancelar estas obligaciones, el Estado emiti Bonos de Conso
lidacin (BOCON), a 16 aos de plazo. Durante los seis (6) primeros aos los intere
ses se capitalizaron mensualmente y a partir del inicio del sptimo ao el capital
acumulado se amortiz mensualmente.
Con posterioridad, una nueva consolidacin, dispuesta por Ley N 25.344 y
con el alcance y en la forma prevista por la Ley N 23.982, abarc las obligaciones
vencidas o de causa o ttulo posterior al 31 de marzo de 1991 y anterior al 1 de enero
del ao 2000. En esta oportunidad, tambin se estableci la opcin de Bonos de Con
solidacin con las mismas condiciones de emisin.
En lo que sigui de la dcada, y como consecuencia de las polticas mencio

nadas, se reestablecieron los pagos de los servicios de deuda y se produjo nueva
mente la apertura de los mercados tanto nacionales como internacionales. Esto llev
al Estado a emitir ttulos y bonos.
En el ao 1994, instaurada la Ley de Convertibilidad N 23.928 (que estableci
una relacin cambiaria fija entre la moneda nacional y el Dlar) y la Ley de Reforma
del Estado N 23.696 (que autoriz la privatizacin de un gran nmero de empresas
estatales y a la fusin y disolucin de diversos entes pblicos), se produce la crisis
de la economa mexicana, denominada Efecto Tequila, que impact en la economa
argentina provocando una fuerte salida de capitales ya que fue catalogada como uno
de los pases con peligro de devaluacin. En el ao 1997, se sum una nueva crisis
en el sudeste asitico que afect a otras regiones del mundo y, pasada la mitad del
ao 98, se desata la crisis en Rusia. En el ao 1999 se extiende a Brasil aumentando
an ms la incertidumbre entre los inversores y reducindose la capacidad crediticia
del pas.
Para el ao 2000, teniendo una balanza de pagos deficitaria, la deuda pblica
argentina se increment, ya que el financiamiento se utiliz como principal fuente
para mantener un tipo de cambio fijo por Ley donde un peso vala un dlar, cuando
en realidad la paridad difera de esos valores.
El contexto econmico se volvi sumamente desfavorable por el dficit fis
cal, la cada del Producto Bruto Interno y el aumento del desempleo, sumado a esto
la necesidad de afrontar servicio de deuda en moneda extranjera, la fuga de depsi
tos y la baja en las reservas.
En el ao 2001 se lanz el Megacanje que consisti en el canje de bonos
actuales por otros de mayor plazo de vencimientos. Sin embargo, la crisis social, po
ltica y econmica de finales del ao 2001, llev a la declaracin del default o di
ferimiento de pagos de los servicios, tanto de capital como de inters de la deuda
pblica, que se extendi hasta el ao 2005.
Por medio de la Ley N 25.561 se declar la Emergencia Pblica y la Reforma
del Rgimen Cambiario. Se tom la decisin de pesificar la economa, dejando sin
efecto la convertibilidad. Cabe aclarar que slo se pesific la deuda pblica de le
gislacin nacional, quedando la de legislacin internacional en su moneda original.
Despus del default, y a partir del ao 2003, el pas se dirige hacia el camino
del desendeudamiento. As, se celebr un Acuerdo con el Fondo Monetario Interna
cional, que entre otros aspectos econmicos, posterg el pago de vencimientos de
capital de operaciones mantenidas con el propio Fondo, como con el Banco Mundial,
el Banco Interamericano de Desarrollo, el Club de Pars y otros acreedores.
Quedaban sin reestructurar los Bonos y Ttulos emitidos por el Estado. As,
por Decreto del PEN N 1735/2004 se dispuso la reestructuracin de la deuda del Es
tado Nacional, instrumentada en los bonos cuyo pago fue objeto de diferimiento me
diante una operacin de canje nacional e internacional, establecindose los trminos
y condiciones con que se iba a regir.
En enero de 2005 se lanz oficialmente la operacin de canje de la deuda en
default. A cambio de los ttulos el gobierno argentino ofreca tres nuevos Bonos, Par,
CuasiPar y Discount.
El nivel de aceptacin alcanzado permiti renegociar aproximadamente el

76% del monto adeudado.
En Abril de 2010 se lanz el nuevo canje de deuda, que incluy a todos aque
llos acreedores que no haban ingresado en el canje del ao 2005. A cambio, se otor
garon Bonos Discounty Bonos Par. En esta oportunidad el porcentaje de adhesin
fue inferior, alcanz aproximadamente el 66% del total.
Considerando ambos canjes se logr la adhesin del 92,4% del total de los
bonistas.
En junio de 2014 la Cmara de Apelaciones del Segundo Circuito de los Esta
dos Unidos fall en forma favorable a los tenedores de bonos que no participaron
de los canjes arriba mencionados ordenando el pago de la totalidad de los mismos.
2. Marco Legal
La regulacin legal de crdito pblico est dada, en primer lugar, por la Cons
titucin Nacional que, como se mencion anteriormente, en su artculo 4 enumera
como un medio de obtencin de fondos a los emprstitos y a las operaciones de
crdito pblico, y en su artculo 75 le atribuye al Congreso de la Nacin la facultad
de contraer emprstitos sobre el crdito de la Nacin y arreglar el pago de la
deuda interna y externa de la Nacin (Constitucin de la Nacin Argentina).
Luego, con la sancin de la Ley N 24.156 y sus modificatorias se establece
el marco legal que regula en su Ttulo III el Sistema de Crdito Pblico; reglamentada
por el Decreto PEN N 1.344/07.
Cualquier operacin de Crdito Pblico realizada en contravencin a las nor
mas dispuestas en dicha Ley son consideradas nulas y sin efecto. Asimismo, todas
aquellas caractersticas y condiciones de las operaciones de crdito pblico que re
alicen las entidades del sector pblico nacional que no hayan sido previstas en dicha
Ley, debern ser fijadas por el rgano coordinador de los sistemas de administracin
financiera.
Cabe aclarar que se excepta de las disposiciones de dicha Ley al Banco Cen
tral de la Repblica Argentina cuando realice operaciones de crdito con entidades
financieras internacionales para garantizar la estabilidad cambiaria y monetaria.
Tambin se puede citar la Ley N 11.672Complementaria permanente de pre
supuesto.
Con respecto al marco legal a nivel provincial, adems de la Constitucin
Provincial podemos citar la Ley N 9.086, de Administracin Financiera y del Control
Interno de la Administracin General del Estado Provincial; Decreto Reglamentario
N 150 de fecha 15 de marzo de 2.004 y sus modificatorias y Ley N25.917 Rgimen
Federal de Responsabilidad Fiscal y Decreto Reglamentario N 1.731 de fecha 7 de
diciembre de 2004.
3. Composicin y Clasificacin de la deuda pblica

Por medio del artculo 57 de la Ley N24.156 se establecen las operaciones
de crdito pblico que se denominarn deuda pblica y pueden originarse en:
a) La emisin y colocacin de ttulos, bonos u obligaciones de largo y me

diano plazo, constitutivos de un emprstito.
b) La emisin y colocacin de Letras del Tesoro cuyo vencimiento supere
el ejercicio financiero.
c) La contratacin de prstamos.
d) La contratacin de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o
parcial se estipule realizar en el transcurso de ms de un (1) ejercicio fi
nanciero posterior al vigente; siempre y cuando los conceptos que se fi
nancien se hayan devengado anteriormente.
e) El otorgamiento de avales, fianzas y garantas, cuyo vencimiento supere
el perodo del ejercicio financiero.
f) La consolidacin, conversin y renegociacin de otras deudas.
Asimismo, define que no debe considerarse como deuda pblica:

1) La deuda del tesoro, entendida sta como las obligaciones devengadas y
no pagadas durante el ejercicio;
2) La emisin de letras, pagars u otros medios sucedneos de pago cuando
se cancelen dentro del ejercicio.
Las primeras dos operaciones mencionadas en la Ley se corresponden al
instrumento de deuda denominado Ttulos Pblicos. Esta herramienta permite
captar medios de financiamiento del mercado de capitales fijndose, en las condi
ciones de emisin, las pautas para la devolucin de los mismos. Quien los emite
puede fijar condiciones de emisin segn sus propias necesidades de financiamiento
y sus posibilidades de pago. Se citan como ejemplos, Bonos Nacionales, como
BODEN 2024 y BOGAR2020, y Provinciales como BONOCR2017.
Los incisos c) y d) citados en el artculo hacen referencia al instrumento de
deuda denominado Prstamos, en donde se encuadran aquellas operaciones de
financiamiento de mediano y largo plazo en la cual el Estado, por medio de un con
trato o convenio, obtiene fondos con un propsito determinado y adquiere en ese
momento el carcter de deudor principal.
Contempla los prstamos obtenidos con los Organismo Internacionales de
Crdito, organismos de los cuales Argentina es miembro, siendo los ms significati
vos:
- Banco Interamericano de Desarrollo (BID), institucin financiera interna
cional que ofrece prstamos, donaciones, asistencia tcnica y realiza in
vestigaciones. Cuenta como accionistas con 48 pases miembros, incluidos
26 pases miembros prestatarios de Amrica Latina y el Caribe, que tienen
una participacin mayoritaria en el BID (www.iadb.org).
- Banco Interamericano de Reconstruccin y Fomento (BIRF), institucin
crediticia fundada en el ao 1944, fue la primera institucin del Grupo del
Banco Mundial. Es propiedad de sus 188 pases miembros, que la adminis
tran en beneficio propio. El BIRF es la parte del Banco Mundial que trabaja
con los pases de ingreso mediano y los pases pobres con capacidad cre
diticia, a fin de promover un crecimiento sostenible, equitativo y condu
cente a la creacin de empleo, reducir la pobreza y abordar cuestiones de
importancia regional y mundial. Provee a los pases de ingresos medianos

y pases pobres: prstamos, garantas, productos de gestin de riesgos y
servicios analticos y de asesoramiento (productos no crediticios)
(http://web.worldbank.org).
- Fondo Monetario Internacional (FMI), creado en el ao 1944 por represen
tantes de 44 gobiernos con el fin de establecer un marco de cooperacin
econmica destinado a evitar que se repitieran los crculos viciosos de de
valuaciones competitivas que contribuyeron a provocar la Gran Depresin
de los aos treinta. Actualmente cuenta con 188 pases miembros. Los re
cursos del FMI son suministrados por sus pases miembros, principal
mente por medio del pago de cuotas, que en general, guardan relacin con
el tamao de la economa del pas. Provee de prstamos y asistencia tc
nica y capacitacin (www.imf.org).
En el inciso e) se tratan afectaciones especiales para asegurar el cumpli
miento de los emprstitos y se asigna como endeudamiento indirecto el otorga
miento de avales, fianzas y garantas, con igual tratamiento que el resto de las
operaciones de crdito pblico. El Estado, al otorgar una fianza, garantiza a la per
sona del deudor, vale decir, el acreedor se encuentra imposibilitado para exigir el
crdito al fiador hasta tanto no ejecute todas las acciones contra el deudor principal.
Mientras que, mediante un aval, el Estado garantiza el pago de los servicios de la
deuda, permitiendo al acreedor la posibilidad de accionar contra el deudor principal
o contra el avalista indistintamente (Giuliani Fonrouge, 2011).
La reglamentacin establece que, para el caso de los avales, fianzas o garan
tas que otorgue la Administracin Central, quedarn limitados al capital de la ope
racin, salvo que la ley que lo autoriza indique, de manera expresa, que deben
tambin contemplarse los intereses.
El ltimo inciso previsto en este Artculo de la Ley menciona las operaciones
de consolidacin, conversin y renegociacin de deudas. Al hablar de consolidacin,
el Estado transforma una o ms porciones de la deuda pblica en deuda instrumen
tada a un mayor plazo. En la conversin se realiza el cambio de ttulos ya emitidos
por otros ttulos, modificndose las condiciones financieras que se hubieran pactado
originalmente. Finalmente, opera la renegociacin cuando entre las partes modifican
las condiciones originalmente pactadas a travs de la celebracin de un contrato o
convenio.
Si realizamos el anlisis de la Legislacin Provincial, en el artculo 54 de la
Ley N 9.086 se ha replicado el concepto de deuda pblica expuesto en el Artculo
57 de la norma nacional.
Respecto a la clasificacin de la deuda pblica, el Artculo 58 de la Ley N
24.156 la considera, segn el mbito de exigibilidad en interna y externa; y segn la
naturaleza del deudor en directa e indirecta:
La deuda interna es aquella contrada con personas fsicas o jurdicas resi
dentes o domiciliadas en la Repblica Argentina y cuyo pago puede ser exigible den
tro del territorio nacional (www.infoleg.gob.ar).
A su vez, se considera deuda externa aquella contrada con otro Estado u
organismo internacional o con cualquier persona fsica o jurdica sin residencia o
domicilio en la Repblica Argentina y cuyo pago puede ser exigible fuera de su te
rritorio. (www.infoleg.gob).
Segn lo dispuesto por su decreto reglamentario, en aquellos casos en que

se coloquen ttulos, bonos, obligaciones de largo y mediano plazo o Letras del Te
soro, se considerar deuda interna a las colocaciones a las que les sea aplicable la
Ley de Argentina y se considerar deuda externa a aquella cuya jurisdiccin o ley
aplicable no sea la Ley de Argentina.
La deuda pblica ser directa cuando sea asumida por la Administracin
Central como la deudora principal, y ser indirecta cuando sin asumir la deuda por
s misma a su cargo sta preste su aval, fianza o garanta.
A su vez, a los efectos de su registracin y contabilizacin, el decreto regla
mentario de la Ley establece que se considerar deuda en moneda nacional aquella
contrada en moneda de curso legal. A contraposicin, se considerar deuda en mo
neda extranjera aquella contrada en otras denominaciones que la de curso legal.
Otra manera de clasificar las obligaciones del Estado corresponde en distin
guir las mismas en deuda flotante o deuda consolidada. Para la primera son aquellos
compromisos asumidos en el ejercicio financiero devengados no pagados, vencidos
o no, y que generalmente derivan de compromisos contrados con proveedores, con
tratistas y remuneraciones y cargas sociales de los trabajadores del Estado. Por otro
lado, la deuda consolidada es aquella que est formalmente instrumentada, cuyos
vencimientos superan el perodo del ejercicio financiero y se encuentran indicadas
explcitamente las condiciones y plazos de pago.
En el orden Provincial, el Artculo 55 de la Ley N 9.086, considera la clasifi
cacin en deuda Interna y Externa, y deuda Directa e Indirecta conceptualizndola
de igual manera a la aplicada por la normativa nacional.
4. Sistema de Crdito Pblico. rgano rector y su competencia

La Ley N 24.156 crea en su Ttulo III al sistema de crdito pblico, integrante
de los sistemas de administracin financiera junto con el sistema presupuestario, el
sistema de tesorera y el sistema de contabilidad.
Se entiende por sistema de crdito pblico al conjunto de principios, rga
nos, normas y procedimientos que regulan las acciones y operaciones que realiza
el Estado para obtener y cancelar financiamientos que impliquen endeudamiento.
Se contempla como finalidad del sistema administrar correctamente la
deuda contrada mediante el cumplimiento en tiempo y forma de las obligaciones
financieras asumidas y atender las necesidades del financiamiento del tesoro.
De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 6 de la Ley N24.156, el Poder Eje
cutivo establecer el rgano responsable de la coordinacin de los sistemas que
conforman la administracin financiera. As, por Decreto N 1.344/2007 reglamenta
rio de la Ley, se establece como rgano coordinador a la Secretara de Finanzas y a
la Secretara de Hacienda, conjuntamente. La primera tiene a su cargo la direccin
y supervisin de los sistemas de tesorera, presupuesto y contabilidad, y la segunda
el sistema de crdito pblico.
Conforme al Artculo 68 de la referida Ley, la Oficina Nacional de Crdito P
blico (ONCP) es el rgano rector del sistema de Crdito Pblico, con la misin de
asegurar una eficiente programacin, utilizacin y control de los medios de finan
ciamiento que se obtengan mediante operaciones de crdito pblico.
Este organismo tiene competencia para:

a) Participar en la formulacin de los aspectos crediticios de la poltica fi
nanciera que, para el sector pblico nacional, elabore el rgano coordi
nador de los sistemas de administracin financiera.
b) Organizar un sistema de informacin sobre el mercado de capitales de
crdito.
c) Coordinar las ofertas de financiamiento recibidas por el sector pblico
nacional.
d) Tramitar las solicitudes de autorizacin para iniciar operaciones de cr
dito pblico.
e) Normalizar los procedimientos de emisin, colocacin y rescate de em
prstitos, as como los de negociacin, contratacin y amortizacin de
prstamos, en todo el mbito del sector pblico nacional.
f) Organizar un sistema de apoyo y orientacin a las negociaciones que se
realicen para emitir emprstitos o contratar prstamos e intervenir en
dichas negociaciones.
g) Fiscalizar que los medios de financiamiento obtenidos mediante opera
ciones de crdito pblico se apliquen a sus fines especficos.
Para su cumplimiento se vale de los informes producidos por la Sindica
tura General de la Nacin y la Auditora General de la Nacin, como as
tambin de los que surgen del Sistema de Evaluacin Presupuestaria.
h) Mantener un registro actualizado sobre el endeudamiento pblico, debi
damente integrado al sistema de contabilidad gubernamental.
Para ello todas las jurisdicciones y entidades del Sector Pblico Nacional no
financiero debern informar, y respaldar con la documentacin correspondiente, a
la Oficina Nacional de Crdito Pblico sobre las solicitudes de desembolsos que tra
miten y los pagos que realicen, y responder a cualquier pedido de informacin que
la Oficina realice.
En este orden, la reglamentacin la faculta para dictar las normas especficas
y mecanismos de uso obligatorio, relacionados con el registro de la deuda pblica
directa e indirecta de la Administracin Central, siempre dentro de los procedimien
tos generales que la Contadura General de la Nacin:
i) Establecer las estimaciones y proyecciones presupuestarias del servicio
de la deuda pblica y supervisar su cumplimiento.
j) Todas las dems que le asigne la reglamentacin. En este sentido, la Ofi
cina Nacional de Crdito Pblico queda facultada para realizar todas
aquellas acciones que el Poder Ejecutivo le determine al fijar la estructura
organizativa de Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas.
As, por Decreto PEN N 1.359/2004 que establece la estructura organizativa
de dicho Ministerio, fija la responsabilidad primaria y las acciones de la Oficina.
En cuanto a la responsabilidad, le asigna:
-Programar, ejecutar y controlar las Operaciones de Crdito Pblico del Sec
tor Pblico Nacional.
-Administrar y registrar la deuda pblica.
-Participar de la programacin financiera del Sector Pblico Nacional.

Y en cuanto a las acciones, se relacionan con las establecidas en el Artculo
69 de la Ley, a saber:
-En lo que respecta a los incisos a), e), f) y h) del Artculo 69 de la ley los re
produce idnticamente.
-Adems de lo dispuesto en el inciso b) de la ley, la faculta a entender en la
formulacin y mantenimiento de un sistema de informacin a los mercados finan
cieros internos y externos, manteniendo las relaciones con los participantes de los
mismos, los organismos de control y las agencias de calificacin de riesgo crediticio.
As mismo, debe monitorear el comportamiento del mercado secundario de los ins
trumentos de Crdito Pblico, tanto en el pas como en el exterior.
-En relacin al inciso c) lo completa facultndola a coordinar las operaciones
de financiamiento del Sector Pblico Nacional y a asesorar y sugerir mecanismos
para el fortalecimiento del Crdito Pblico.
-Al inciso d) lo complementa con la facultad para intervenir en las operacio
nes de Crdito Pblico del Tesoro Nacional, preparar los proyectos de contratos de
la Administracin Pblica Centralizada y organismos descentralizados a excepcin
de aquellos con los organismos multilaterales de crdito, y realizar la negociacin
de contratos de Crdito Pblico, incluyendo la colocacin de emprstitos, tanto in
ternos como externos.
-A la facultad otorgada por el inciso g) se le adiciona la de controlar y su
pervisar el destino de los fondos provenientes de la utilizacin del crdito interno y
externo, cuando la operacin determine una utilizacin especfica, verificando que
los recursos provenientes de las operaciones de Crdito Pblico cumplan el destino
y las condiciones estipuladas en los distintos contratos. Asimismo, se le suma la de
requerir de los organismos que gestionan operaciones de Crdito Pblico,informa
cin completa sobre los objetivos perseguidos, destino especfico de los recursos,
viabilidad de la operacin y mecanismos que aseguren el repago.
-A lo enunciado en el inciso h) se le adiciona la tarea de analizar la composi
cin por moneda y tipo de inters de la deuda pblica, as como posibilidades de
arbitraje que hagan a un adecuado manejo de la misma, de atender todo lo relativo
a la consolidacin de la deuda pblica, y de llevar el registro de la emisin y segui
miento de los avales otorgados por el Tesoro Nacional, as como el estado de vigen
cia de los mismos.
-Se especifica lo enunciado en el inciso i) en cuanto a su intervencin en la
formulacin del proyecto de Ley de Presupuesto Anual de Gastos y Clculo de Re
cursos de la Administracin Nacional.
Adems, incorpora determinadas acciones, como por ejemplo:
-En cuanto al financiamiento gestionado por las Empresas y Sociedades del
Estado la Oficina Nacional de Crdito Pblico debe dictaminar sobre los proyectos
de contratos y participar en la negociacin de los mismos.
-En lo referido a su relacin con la Subsecretara de Financiamiento, debe
ejecutar las directivas relacionadas a las operaciones de manejo de pasivos y asis
tirla en los aspectos relativos a la administracin de los activos financieros del Es
tado Nacional.
-Otro concepto que incorpora es el desarrollo de un sistema de medicin de

riesgos financieros de los pasivos del Gobierno Nacional.
La estructura orgnica se puede visualizar en la figura que se expone a con
tinuacin (www.mecon.gob.ar):
A nivel Provincial, el Artculo 8 de la Ley N 9.086 crea el Subsistema de

Crdito Pblico, componente del Sistema Integrado de Administracin Financiera;
y el Artculo 50 lo define como el conjunto de principios, rganos, normas y proce
dimientos que regulan las acciones y operaciones tendientes a la obtencin y cance
lacin de financiamiento interno y externo, incluido el proceso previo de evaluacin
y dictamen de factibilidad para la concrecin y aplicacin de la toma de crditos in
ternos y externos en el marco expresado en la Constitucin Provincial y en los trmi
nos previstos en el artculo 8 (Ley N 9.086).
El Artculo 8 establece que este subsistema comprende todas las formas del
uso del crdito, su circulacin, rescate, amortizacin y cancelacin autorizados por
Ley de Presupuesto anual; incluyendo los que tengan por objetivo financiar los d
ficit estacionales de caja.
Se define como rgano coordinador de los subsistemas al Ministerio de Fi
nanzas.
5. Vinculacin con los dems sistemas

Como menciona el Artculo 5 de la norma nacional citada, el Sistema de
Crdito Pblico, integrante de la Administracin Financiera, debe estar interrela
cionado con los dems sistemas que componen dicha Administracin.
As, este sistema, si bien tiene autonoma propia, se relaciona con el Sis
tema Presupuestario, con el Sistema de Contabilidad y con el Sistema de Tesorera.
El sistema de Crdito Pblico debe brindar informacin bsica para la con
feccin del Presupuesto Nacional, tal como proyeccin de los servicios de deuda
a pagar (amortizacin del capital, intereses y, gastos y comisiones), y estimacin
de los recursos que conformarn el uso del crdito. En este ltimo concepto se
encuentran, como por ejemplo: fondos provenientes de las colocaciones de Ttulos
Pblicos que se prev realizar, de Prstamos a contraer con los Organismos Mul
tilaterales de Crdito o desembolsos de prstamos ya contrados. Tambin se debe
incluir el monto de la contraparte local que el Estado Nacional debe aportar en
los prstamos con Organismos Multilaterales de Crdito.
Por otro lado, deben realizar conjuntamente el seguimiento de los crditos
presupuestarios considerando la ejecucin presupuestaria.
En lo que respecta a su relacin con el Sistema de Tesorera, el sistema
debe brindar una proyeccin de los vencimientos de los servicios de deuda a pagar
en virtud del impacto que esto produce en la liquidez de la caja del tesoro. As
mismo, Tesorera debe informar el importe ingresado por el uso del crdito.
Por ltimo, en lo que hace a su relacin con el Sistema de Contabilidad,
ste ltimo es el encargado del registro en la contabilidad gubernamental y presu
puestaria de las operaciones relacionadas al uso del crdito; reflejndolas en la si
tuacin patrimonial y en los estados contables.
6. Condicionantes y requisitos para el Endeudamiento

La fijacin de normas restrictivas surgi de la necesidad de limitar el uso
del crdito pblico para evitar la toma desmedida que deriva en un fuerte endeu
damiento por parte del Estado; ms an, si contemplamos la nocin moderna del
emprstito que lo considera un medio normal y no extraordinario de obtencin
de recursos, siendo la seleccin entre ellos una simple cuestin de oportunidad.
As, como se expuso anteriormente, la Ley N 24.156 regula al crdito p
blico, creando un Sistema de Crdito Pblico, definiendo su alcance, rgano rector,
funciones y dems caractersticas.
En el Artculo 56 define cul es el destino que debe drsele a los recursos
provenientes del financiamiento, como por ejemplo: para aplicarlo a inversiones
reproductivas, para casos de evidente necesidad nacional, y para reestructurar o
refinanciar pasivos. Y deja expresamente prohibido su aplicacin a financiar gastos
operativos o corrientes.
Asimismo, de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 59, cualquier entidad
del sector pblico nacional para poder realizar operaciones de crdito pblico
debe requerir autorizacin del rgano coordinador de los sistemas de administra
cin financiera, vale decir de la Secretara de Hacienda de la Nacin.35
No obstante, para el caso de que se trate de una operacin de crdito p
blico que sea financiada, en parte o en su totalidad, por los Organismos Financieros
Internacionales, para el inicio de las negociaciones, se debe contar con la autori
zacin del Jefe de Gabinete de Ministros y con un dictamen del Ministro de Econo
ma y Finanzas Pblicas que se refiera a la viabilidad de la operacin.
Adems de la autorizacin requerida por el Artculo 59, el Artculo 60 dis
pone que ninguna entidad del sector pblico podr formalizar una operacin de
crdito pblico que no est contemplada en la Ley de presupuesto general del ao
respectivo o en una Ley especfica. Esta Ley debe contener como mnimo caracte
rsticas referidas a tipo de deuda, monto mximo autorizado, plazo mnimo de
amortizacin y destino de los fondos.
Pero en el caso que el Poder Ejecutivo Nacional realice operaciones de cr
dito pblico con los organismos financieros internacionales de los que forme parte,
no se requiere de la autorizacin legislativa.
Otro requisito necesario, normado en el Artculo 61, pero slo para aque
llas operaciones que constituyen deuda pblica externa, es obtener opinin del
Banco Central de la Repblica Argentina sobre el impacto de la misma en la balanza
de pagos.
Para las Empresas y Sociedades del Estado, adems de las autorizaciones
emanadas de los Artculos 59 y 61, las mismas debern considerar los lmites que
fijen su responsabilidad patrimonial.
35 Cabe aclarar que el Sector Pblico Nacional se encuentra integrado por:

a) Administracin Nacional: integrada por la Administracin Central y los Organismos Descentralizados (In
cluye a la Instituciones de Seguridad Social).
b) Empresas y Sociedades del Estado: se incluye a las Sociedades Annimas con participacin estatal ma
yoritaria, Sociedades de Economa Mixta, y cualquier organizacin empresarial donde el estado tenga
participacin mayoritaria en el capital o en la formacin de decisiones.
c) Entes Pblicos: cualquier organizacin estatal no empresarial, con autarqua financiera, personalidad jur
dica y patrimonio propio donde el estado tenga el control mayoritario del patrimonio o de las decisiones.
d) Fondo Fiduciarios integrados total o parcialmente con fondos y/o bienes del Estado Nacional.
En lo que se refiere a los avales, fianzas o garantas;

-Cuando quien lo otorga es la Administracin Central a una Empresa o So
ciedad del Estado, la autorizacin debe estar prevista por la Ley de presupuesto
general o una Ley especfica.
-Cuando lo otorgue cualquier ente pblico a personas ajenas al sector re
querirn de una Ley.
Se excepta cuando quien lo otorgue sea una institucin pblica financiera.
El Estado Nacional puede avalar o garantizar las operaciones de crdito p
blico contradas por Provincias, Municipios y Ciudad Autnoma de Buenos Aires,
siempre y cuando stas estn autorizadas por ley a contraer el endeudamiento
(monto, plazo y destino) y a afectar los fondos provenientes del Rgimen de Co
participacin Federal de Impuestos.
En lo que se refiere a las operaciones para reestructurar la deuda pblica
y los avales otorgados a travs de una consolidacin, conversin o renegociacin,
la facultad la ejerce el Poder Ejecutivo; siempre y cuando esto implique un mejo
ramiento de los montos, plazos y/o intereses de las operaciones originales.
Con respecto a la Provincia de Crdoba, como se mencion anteriormente,
el Artculo 73 de la Constitucin Provincial prescribe que el Estado Provincial se
encuentra facultado para contraer emprstitos sobre el crdito general de la Pro
vincia, emitir ttulos pblicos y realizar otras operaciones de crdito para el finan
ciamiento de obras pblicas, promocin del crecimiento econmico y social,
modernizacin del Estado y otras necesidades excepcionales o de extrema urgen
cia.
Es decir, surge de la propia norma, en forma taxativa, cules son las opera
ciones financieras que puede realizar el Estado:
Emprstitos.
Ttulos Pblicos.
Otras operaciones.
Asimismo, prev expresamente que tales operaciones deben destinarse al
financiamiento:
De obras pblicas.
Del crecimiento econmico y social de la Provincia.
De la modernizacin del Estado.
De otras necesidades excepcionales o de extrema urgencia.
Por lo expuesto, puede inferirse que el Estado Provincial no podra con

traer deuda para el financiamiento de sus gastos corrientes.
Por el artculo 144inciso 4 de la Constitucin Provincial, una de las atribu
ciones del Gobernador es la de celebrar tratados y acuerdos con el Estado Nacio
nal, con provincias, municipios, otras naciones, entes pblicos o privados
nacionales y extranjeros, organismos internacionales, etc., con aprobacin de la

Legislatura. Cabe aclarar que la aprobacin por parte de la Legislatura, cuando se
tratan de operaciones de endeudamiento se realiza en doble lectura.
Asimismo, por Ley N 9.086 de Administracin Financiera y del Control In
terno de la Administracin General del Estado Provincial, el Poder Ejecutivo es
quien se encuentra autorizado para realizar todas las gestiones necesarias para
obtener financiamiento conforme a los fines y los lmites previstos en el Presu
puesto vigente, por lo que ninguna entidad de la administracin pblica provincial
podr realizar trmites para realizar operaciones de crdito pblico sin la autori
zacin previa del rgano que a tal fin defina el Poder Ejecutivo.
A tal efecto, el Artculo 57 del Decreto N 150/04 lo faculta al Ministro de
Finanzas para otorgar la autorizacin previa.
En ese sentido, resulta necesario precisar que para poder formalizar ope
raciones de crdito pblico, dichas operaciones deben estar contempladas en la
Ley de presupuesto del ao respectivo o en una ley especfica. A tal fin, cada poder,
jurisdiccin y/o entidad de la administracin general deber determinar cul es el
monto del uso del crdito que necesitarn.
La Ley N 9.086 establece que la ley anual de presupuesto o una ley espe
cfica debe indicar como mnimo caractersticas de las operaciones de crdito p
blico autorizadas, a saber: tipo de deuda, monto mximo, destino, etc. Sin
embargo, en los ltimos aos, cada Ley de presupuesto anual ha autorizado al
Poder Ejecutivo a dictar las normas complementarias que establezcan las formas
y condiciones a que deber sujetarse la operatoria, tales como moneda, amortiza
cin de capital, cancelacin, pago de los servicios de deuda, plazo, tasa de inters
aplicable, la colocacin en el mercado local o internacional, pago de comisiones,
gastos, instrumentacin e identificacin de la deuda.36
En el caso de las empresas y entidades del Estado, podrn realizar opera
ciones de crdito pblico, con la previa intervencin del Poder Ejecutivo y dentro
de los lmites que fije su responsabilidad patrimonial.
Considerando los avales, fianzas o garantas, el Poder Ejecutivo puede otor
garlos a personas fsicas o jurdicas pertenecientes al sector pblico provincial
con la condicin de que debern contar con dictamen previo de la Contadura Ge
neral de la Provincia y no pueden exceder el lmite que fija el artculo 73 de la Cons
titucin. Tambin aclara la Ley que no se considerarn a los efectos del cmputo
del artculo 51, y esto es as ya que no constituyen uso del crdito.
Por otra parte, y considerando el uso del crdito a corto plazo, el Poder
Ejecutivo podr hacer uso del mismo a fin de obtener recursos, para destinarlos
a gastos de la administracin general y por un monto que no exceda la duodcima
parte de los recursos proyectados para el ejercicio financiero correspondiente.
Sin embargo, estas limitaciones no sern de aplicacin cuando medien a juicio del
Poder Ejecutivo necesidades excepcionales o de extrema urgencia, en cuyo caso
el nico condicionamiento ser que el monto del crdito a obtener para la admi
36 Como ejemplo se puede enunciar el Artculo 34 de la Ley N 10.248 Presupuesto General de la Administracin P
blica Provincial para el ao 2015.
nistracin general no supere el veinte por ciento (20%) de los recursos proyecta
dos para la misma, en el ejercicio financiero correspondiente.
Igualmente, la Constitucin Provincial en su Artculo 73, dispone que los
recursos afectados para el pago de amortizacin e intereses de deudas autorizadas
no pueden comprometer ms del veinte por ciento de la renta provincial, a cuyo
efecto se debe tener como base de clculo el menor de los ingresos anuales ordi
narios de los tres ltimos ejercicio considerados a valores constantes.
Por lo tanto, puede inferirse que el Estado puede contraer deuda pblica
para el financiamiento de los programas a que hace referencia el artculo 73, ahora
bien, los fondos que afecte para su pago no pueden superar el 20% de la renta pro
vincial, evitando con esto, entre otras cosas, a que no sea una generacin la que
soporte la carga de pagar la deuda cuando el beneficio o la obra beneficia a varias
generaciones.
Considerando lo anterior, el lmite no est dado para el monto de la deuda
a contraer, lmite ste que es impuesto por la Ley de presupuesto para cada anua
lidad -uso del crdito-, sino para los recursos que se van a afectar para su pago,
los cuales no podrn superar el veinte por ciento de la renta provincial, a cuyo
efecto se debe tener como base de clculo el menor de los ingresos anuales ordi
narios de los tres ltimos ejercicios considerados a valores constantes.37
Por otra parte, resulta necesario considerar que la norma hace expresa re
ferencia a valores constantes y no a valores corrientes, donde el efecto inflaciona
rio fehacientemente quiso ser dejado de lado.
Otro condicionante que deben cumplir los Gobiernos de las Provincias y
de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires se rigen por Ley N 25.917 de Responsa
bilidad Fiscal, que en su Artculo 21 dispone que dichos gobiernos debern tomar
las medidas necesarias para que el nivel de endeudamiento de sus jurisdicciones
sea tal que en cada ejercicio fiscal los servicios de la deuda instrumentada no
superen el quince por ciento (15%) de los recursos corrientes netos de transferen
cias por coparticipacin a municipios.
Quienes superen el porcentaje citado no podrn acceder a un nuevo en
deudamiento, excepto que constituya un refinanciamiento del existente y en la me
dida en que de tal refinanciacin resulte un mejoramiento de las condiciones
pactadas en materia de monto, plazo y/o tasa de inters aplicable, y/o los finan
ciamientos provenientes de Organismos Multilaterales de Crdito y de programas
nacionales, en todos los casos sustentados en una programacin financiera que
garantice la atencin de los servicios pertinentes.
Se resalta que la Ley en su Artculo 34 invita a las provincias y a la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires a adherir a este Rgimen. La Provincia de Crdoba se
adhiri a travs de la Ley N 9237 con fecha 11 de mayo del ao 2005.38
37 Artculo 53 Decreto Reglamentario 150/2004 de la Ley N 9086.

38 Un caso particular resulta la Ciudad Autnoma de Buenos Aires que si bien se adhiri por medio de la Ley N
1.726 con fecha 23 de junio del ao 2005, derog dicha adhesin, el 26 de noviembre del ao 2009, por
medio de la Ley N 3.297. (Recuperado el 28 de Agosto de 2014 de: http://www.buenosaires.gob.ar/areas/
leg_tecnica/sin/normapop09.php)
Es importante destacar que la Provincia sancion con fecha 12 de diciembre

de 2010 la Ley N 10.119 que establece Principios de Responsabilidad Fiscal, enun
ciando, en su Artculo 3, que adems de lo dispuesto por el Artculo 73 de la Cons
titucin Provincial, el Poder Ejecutivo debe mantener un nivel de endeudamiento
tal que en cada ejercicio fiscal los servicios de la deuda no superen el quince por
ciento (15%) de los ingresos corrientes de la Administracin Pblica no Financiera,
netos de coparticipacin a municipios y comunas.
Calificaciones de Riesgo (cnv.gob.ar)

Al momento de acceder al mercado de capitales39 para captar financia
miento, se debe tener presente el rol que cumplen las Sociedades Calificadoras de
Riesgo que ofrecen a los inversores una opinin tcnica independiente sobre la
capacidad de repago en tiempo y forma de los Ttulos de Deuda.
En nuestro pas, en el ao 1992, surge la necesidad de brindar mayor trans
parencia al mercado de capitales, por lo que, a travs del Decreto PEN N 656/1992
se establece el marco regulatorio las calificadoras que, entre otros aspectos, esta
bleci la obligatoriedad de presentar dos calificaciones de riesgo al momento de
solicitar la autorizacin de oferta pblica.
Luego, en el ao 2000, y fundado en la necesidad de adaptarse a las nuevas
condiciones del mercado y considerando no imponer a los emisores mayores car
gas, por Decreto PEN N 749/2000 se derog esta obligacin, dejando la posibilidad
a las emisoras de solicitar una calificacin en caso de que lo requieran. Sin em
bargo, la Comisin Nacional de Valores (organismo fiscalizador de estas socieda
des) puede establecer la obligatoriedad de la calificacin, dependiendo de las
condiciones de emisin de los instrumentos.
En aspectos generales, se debe considerar a la calificacin como informa
cin adicional a tener en cuenta por los inversores en la toma de decisiones, ya
que al momento de analizar en qu valor negociable invertir es de suma impor
tancia contar con datos, como por ejemplo, sobre el monto total de la deuda del
emisor, la solvencia y capacidad que tiene para devolverla, el contexto econmico
en el que se desenvuelve, las caractersticas del instrumento, las garantas, entre
otros.
Segn la reglamentacin argentina, se fijan diferentes categoras de califi
cacin, otorgando letras A, B, C, D y E, dependiendo de la calidad y el riesgo de
cada inversin; correspondindole la letra A para la de mayor calidad y menor
riesgo y de ah de manera decreciente hasta llegar a la letra D. As mismo, la auto
ridad fiscalizadora autoriz la utilizacin de diferentes categoras tales como AAA;
AA; BBB; BB; CCC; CC y los modificadores + -.
La Comisin Nacional de Valores es el organismo encargado de llevar el
Registro de las Sociedades Calificadoras autorizadas para operar. Dentro del m
bito y bajo la reglamentacin argentina actualmente estn registradas las socieda
39 Mercado de capitales: es un mercado en el cual se ofrecen y demandan fondos o medios de financiacin a corto,
mediano y largo plazo. Su principal funcin es actuar como intermediario, canalizando el ahorro de los in
versores hacia las empresas, para que las mismas puedan llevar adelante sus proyectos de inversin.
des Standard & Poors International Rating LLC, Fitch Argentina Calificadora de
Riesgo S.A. y Moodys Latin America Calificadora de Riesgo S.A. y Evaluadora La
tinoamericana S.A. Calificadora de Riesgo.
Desde el ao 2013, a travs de la sancin de la Ley de Mercado de Capitales
N 26.831 y su Decreto Reglamentario N 1023/2013, se establecieron pautas para
los Agentes Calificadores de Riesgo.
Si bien podrn calificar cualquier valor negociable40 y debern estar regis
tradas para poder funcionar como tales, se establecieron ciertas restricciones entre
las cuales se puede citar a la prohibicin de prestar servicios de auditora, consul
tora, asesoramiento a las entidades contratantes o a entidades pertenecientes a
su grupo de control y tambin la prohibicin de no poder formular propuestas o
recomendaciones a las entidades clientes.
Asimismo los agentes de calificacin de riesgo no pueden tercerizar fun
ciones operativas relativas a la calificacin y deben abstenerse de realizar cual
quier recomendacin explcita o directa sobre las polticas soberanas.
Con respecto a las metodologas de calificacin de riesgo, deben estar pre
viamente registradas ante la autoridad fiscalizadora, y luego, sern de acceso p
blico.
Como novedad se permite a las Universidades pblicas inscribirse como
Agentes de Calificacin de Riesgo, siempre y cuando cumplan con los requisitos que
establezca la CNV.
7. Procedimientos para el endeudamiento

En el procedimiento para llevar a cabo una operacin de crdito pblico
interviene la competencia de dos Poderes del Estado, el Poder Ejecutivo y el Poder
Legislativo. A su vez se puede dividir o enunciar en fases, etapas o pasos que se
deben ir dando a los fines de completarlo.
As, se puede enunciar:
-Inicio: en el proceso de captacin de recursos, la Secretara de Hacienda
es quien autoriza el inicio de las gestiones. Comprende los trmites relacionados
a la solicitud de presentaciones de ofertas de financiacin que impliquen una ope
racin contemplada en el artculo 57 de la Ley N 24.156. Esta solicitud debe ser
formalizada por escrito y considerando los requisitos que la Secretara establezca.
Como se mencion anteriormente, si la operacin constituye deuda pblica
externa, adems debe intervenir el Banco Central de la Repblica Argentina a los
fines de opinar sobre el impacto que genera la misma en la balanza de pagos del
pas. Y, para el caso de que se trate de una operacin de crdito pblico que sea
financiada en parte o en su totalidad por los Organismos Financieros Internacio
nales, se debe contar con la autorizacin del Jefe de Gabinete de Ministros y con
40 Valor negociable: es un ttulo valor emitido en forma caratular o escritural, representativo de un crdito o derechos
creditorios, acciones, cuotapartes de fondos comunes de inversin, ttulos de deuda, certificados de parti
cipacin en fideicomisos financieros o de otro vehculo de inversin colectiva.
un dictamen del Ministro de Economa y Finanzas Pblicas que se refiera a la via

bilidad de la operacin.
La Oficina Nacional de Crdito Pblico registra esta autorizacin.
-Negociacin: las entidades y jurisdicciones interesadas negocian de
acuerdo a las normas establecidas por la Secretara de Hacienda, asistida por la
Secretara de Financiamiento. En la Ley de Presupuesto o Ley especfica se deter
minan las condiciones bsicas del endeudamiento, a saber:
Tipo de deuda.
Monto mximo autorizado.
Plazo mnimo de amortizacin.
Destino del financiamiento.
En esta fase se evalan distintas posibilidades, segn la evolucin de la

economa del pas, las polticas crediticias de las instituciones internacionales,
las tendencias de los mercados de capitales, el costo del endeudamiento, los pla
zos, entre otras variables.
-Formalizacin: previo a la formalizacin de la operacin, el Congreso
aprueba el endeudamiento por Ley de presupuesto o Ley especfica; con la excep
cin del Artculo 60, ltimo prrafo.41
Esta etapa consiste en la celebracin del contrato respectivo que contem
ple las clusulas que regulen las distintas operaciones de endeudamiento.
La Oficina Nacional de Crdito Pblico registra el contrato.
-Ejecucin de Operaciones: esta etapa consiste en el seguimiento, registro
y control de las operaciones de crdito pblico. La Oficina Nacional de Crdito P
blico registra los desembolsos producidos y la Auditora General de la Nacin es la
encargada de auditar y controlar que los recursos provenientes de estas operacio
nes de crdito pblico se apliquen segn lo establecido en el contrato respectivo.
-Pago de Servicios de Deuda: segn el artculo 70 de la ley N 24.156, cons
tituye el servicio de deuda la amortizacin del capital, los intereses, las comisio
nes, y cualquier otro cargo convenido en las operaciones de crdito pblico. La
Oficina Nacional de Crdito Pblico fiscaliza el cumplimiento del pago de estos
servicios y lleva a cabo el registro de los mismos.
En lo que respecta a la Provincia de Crdoba, estas fases o etapas no pre
sentan variaciones importantes, por lo que se podran describir de la siguiente
manera:
-Inicio: como ya se enunci anteriormente, por lo establecido en el artculo
57 de la Ley N 9.086 y del Decreto Reglamentario, ninguna entidad de la Adminis
tracin pblica Provincial podr realizar trmites para realizar operaciones de cr
41 El Artculo 60 de la Ley N24.156 establece como excepcin las operaciones de crdito pblico que formalice el
Poder Ejecutivo Nacional con los organismos financieros internacionales de los que la Nacin forma parte.
dito pblico sin la autorizacin previa del Ministerio de Finanzas. As mismo, estas
operaciones no pueden superar el lmite establecido en el Artculo 73 de la Cons
titucin Provincial.
La Contadura General de la Provincia, a travs de la Direccin de Uso del
Crdito y Deuda Pblica, actualizar los registros contables pertinentes.
-Negociacin: las entidades y jurisdicciones interesadas negocian y en la
Ley de presupuesto o Ley especfica se determinan las condiciones bsicas del en
deudamiento.
-Formalizacin: previo a la formalizacin de la operacin, la Legislatura de
la Provincia aprueba el endeudamiento por Ley de presupuesto o Ley especfica.
Esta etapa consiste en la celebracin del contrato respectivo que contem
ple las clusulas que regulen las distintas operaciones de endeudamiento.
La Contadura General de la Provincia, a travs de la Direccin de Uso del
Crdito y Deuda Pblica, registra el contrato.
-Ejecucin de Operaciones: esta es la etapa en donde la Direccin de Uso
del Crdito y Deuda Pblica, dependiente de la Contadura General, efecta el re
gistro, seguimiento y control de las operaciones de crdito pblico que se encuen
tran bajo la rbita de la Administracin Central, con posterior control del Tribunal
de Cuentas de la Provincia.
-Pago de Servicios de Deuda: segn el Artculo 60 de la Ley N 9.086, cons
tituye el servicio de deuda la amortizacin del capital, los intereses, las comisio
nes, y cualquier otro cargo convenido en las operaciones de crdito pblico. A
nivel provincial, la competencia de atender el pago de los servicios de deuda est
a cargo de la Direccin General de Tesorera y Crdito Pblico.
Cabe aclarar que para el caso de los gobiernos provinciales, de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires y de los Municipios, se debe tener presente lo dis
puesto por Ley N 25.917 Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal, que en su
Artculo 25 establece que para que los mismos puedan acceder a operaciones de
endeudamiento y otorgar garantas y avales debern elevar los antecedentes y la
documentacin correspondiente al Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas
de la Nacin, el que efectuar un anlisis a fin de autorizar tales operaciones. En
el Anexo V del Artculo 25 del Decreto N 1.731/04 Reglamentario de la Ley se enu
mera toda la documentacin que se debe presentar para cada tipo de endeuda
miento.
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Programa de Reforma de la Administracin Financiera Gubernamental. Recuperado en Enero
2014 de: http://capacitacion.mecon.gov.ar/manuales/Credito_Sistema_Credito_Publico.pdf
SECCIN 4
SISTEMA DE TESORERA
AUTORES
Silvana Castellano
Armando Guillermo Garca
CAPTULO XI
ORGANIZACIN DEL SISTEMATESORERA
1 Consideraciones Generales
Tal como se menciona en el Captulo I, el proceso de reforma de la Admi
nistracin Financiera Gubernamental argentino fue iniciado con la sancin de la
Ley Nacional N24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control
del Sector Pblico Nacional en el ao 1992, y a nivel provincial con la Ley N9086
en el ao 2003.
En tal sentido, se han tomado como marco de referencia para la presente
seccin a ambas Leyes y a sus Decretos Reglamentarios, a nivel nacional el N
1.344 del ao 2007 y a nivel provincial el N 150/2004.
Los criterios fundamentales en los cuales se sustenta el proceso de reforma
de la Administracin financiera del sector pblico nacional y provincial, se basan
en la centralizacin normativa y la descentralizacin operativa en el marco de la
teora general de sistemas.
Desde ese criterio, se estructura a partir de un rgano rector, bajo la direc
cin de una persona que tenga a su cargo el mismo y quien asume la responsabi
lidad de disear las normas y procedimientos que regulan el funcionamiento del
sistema de tesorera, y de supervisar su aplicacin en todo el sector pblico.
El artculo 75 de la ley nacional 24156 establece: la Tesorera General es
tar a cargo de un tesorero general que ser asistido por un subtesorero general.
Ambos funcionarios sern designados por el Poder Ejecutivo Nacional. Para ejer
cer ambos cargos se requerir titulo universitario en alguna de las ramas de las
ciencias econmicas y una experiencia en el rea financiera o de control no inferior
a cinco aosY el Artculo 76 de la misma Ley establece el tesorero general dic
tar el reglamento interno de la Tesorera General de la Nacin y asignar funciones
al subtesorero general.
En el mbito Provincial, el Artculo 70 de la Ley9086 establece: la Direc
cin General de Tesorera y Crdito Pblico, funcionar bajo la direccin de un Te
sorero General. El Tesorero General es el Jefe de la reparticin, tiene a su cargo el
Gobierno interno de la misma y ejerce su representacin.
El Tesorero General ser secundado por un Sub Tesorero General, que es
su reemplazante natural en caso de ausencia o impedimento, y compartir con
aquel las tareas diarias de despacho y conduccin.
Para ejercer el cargo de Tesorero y Sub Tesorero General, se requerir el

ttulo universitario de alguna de las carreras de profesional en ciencias econmi
cas, y una antigedad de cuatro (4) y dos (2) aos, respectivamente, en el ejercicio
profesional. Sus remuneraciones sern equivalentes a la del cargo de Director Ge
neral y Director, respectivamente.
No podrn ejercer el cargo de Tesorero General o Sub Tesorero General los
inhabilitados por quiebra y los concursados durante el tiempo que dure su inha
bilitacin, ni los procesados o condenados por delitos que -en razn de su natura
leza- sean incompatibles con el ejercicio del cargo.
En ambos niveles, el rgano rector del sistema de tesorera es el coordina
dor de las llamadas tesoreras jurisdiccionales, que se conforman por las teso
reras individuales de cada entidad o jurisdiccin del Sector pblico, quienes se
han ido uniendo al funcionamiento del sistema de administracin financiera, ca
pacitndose en los nuevos procedimientos e implementando los distintos instru
mentos de pago propuestos por el rgano rector, logrndose as una integracin
de los procesos administrados por los sistemas que la componen, garantizando la
existencia de herramientas vlidas para el control de toda la gestin.
2 Definicin, objetivos y alcance del Sistema

La definicin del Sistema de Tesorera a nivel Nacional se encuentra en el
artculo 72 de la ley nacional N24.156: El sistema de tesorera est compuesto
por el conjunto de rganos, normas y procedimientos que intervienen en la recau
dacin de los ingresos y en los pagos que configuran el flujo de fondos del sector
pblico nacional, as como en la custodia de las disponibilidades que se generen.
En tanto que la ley provincial N 9.086 define en su artculo 61 al subsistema de te
sorera como el conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos por
medio de los cuales se llevan a cabo los procesos de recaudacin, planificacin,
ejecucin de ingresos y efectivizacin de pagos que conforman el flujo financiero
del Sector Pblico Provincial. Comprende asimismo la tenencia y custodia de las
disponibilidades que resulten.
Ambas definiciones permiten resaltar las principales competencias en
comn del sistema de tesorera en las dos legislaciones vigentes:
Participar en la programacin de la ejecucin del Presupuesto de la Ad
ministracin General.
Elaborar el presupuesto de caja de la administracin general y evaluar
su ejecucin.
Administrar el fondo unificado de cuentas oficiales, o el sistema de
cuenta nica.
Emitir letras a corto plazo, pagars u otros medios sucedneos de pago
para cubrir dficit estacionales de caja.
Supervisar tcnicamente el funcionamiento de las tesoreras que operen
en el sector pblico.
Custodiar los ttulos, fondos y valores a su cargo.
Disponer inversiones temporarias de fondos.
Intervenir, emitiendo opinin tcnica previa, en las inversiones tempora

rias de fondos inmovilizados de las diferentes jurisdicciones y entidades.
Estas competencias procuran asociar a las tesoreras con una administra
cin financiera ms completa e integrada, siendo el sistema de tesorera el encar
gado de administrar los flujos financieros del Estado y coordinar su accin con el
resto de los rganos rectores.
Es por ello que la tesorera tiene vinculacin con los sistemas de presu
puesto, contabilidad y crdito pblico, fundamentalmente a los fines de la pro
gramacin financiera del gasto, as como con los organismos recaudadores que
tienen a su cargo la estimacin y ejecucin de los ingresos para poder elaborar
los flujos de caja.
3 Vinculacin con el resto de los Sistemas

El sistema de tesorera se vincula con el sistema de contabilidad, principal
mente por:
- La etapa presupuestaria del pagado: En el sistema de tesorera se ejecuta
la cuarta y ltima etapa de la ejecucin presupuestaria. A nivel nacional el decreto
N 1.344, en su art. 31 establece que la etapa del pagado se opera con la cancela
cin de la correspondiente orden de pago, con independencia del medio que se
utilice. A nivel provincial, el artculo 82 de la ley9086 establece: el pago refleja
la cancelacin de las obligaciones asumidas con terceros y la efectivizacin -total
o parcial- de la orden de pago o el documento que haga sus veces. El momento del
pago se materializa con la entrega o puesta a disposicin, del cheque, la transfe
rencia, el efectivo u otros valores aceptados por el tercero beneficiario. Para el
sistema de contabilidad el registro de esta etapa es muy importante, ya que en los
cierres trimestrales o anuales el impacto es muy relevante porque permite deter
minar el monto de la deuda flotante de dicho perodo.
- El registro de los recursos pblicos: a nivel nacional el decreto N1.344,
en su art. 32 establece que el devengamiento de los recursos se produce al mo
mento de la percepcin o recaudacin de un recurso cuando los fondos resultantes
ingresan o se ponen a disposicin de una oficina recaudadora, de un agente del
Tesoro nacional, o de cualquier otro funcionario facultado para recibirlos. A nivel
provincial, el artculo 78 de la misma ley establece: el presupuesto de recursos
se considerar ejecutado en el momento en el cual se perciben los mismos por
cualquier oficina o agencia recaudadora. El adecuado registro de los recursos en
tiempo y forma, permite la ejecucin de los crditos establecidos en la respectiva
Ley de presupuesto de cada ao.
- Las conciliaciones bancarias: entendindose las mismas como el proceso
de confrontar y conciliar los valores registrados por la tesorera en los libros banco
de sus cuentas corrientes, con los extractos emitidos por la entidad bancaria. Para
la Contadura General es fundamental contar con la informacin de los movimien
tos de fondos. El saldo contable de las cuentas bancarias es posible llevarlo a tra
vs de herramientas que permiten realizar conciliaciones automticas, y si esta
herramienta est enmarcada en un sistema integrado, la tarea es facilitada y la in
formacin, ms segura.
En todos estos aspectos, el rol de la Tesorera es muy activo, ya que debe

prever el registro integral de los ingresos y del pago en tiempo real, a los fines de
garantizar la aplicacin de los principios de transparencia, regularidad financiera,
eficiencia y eficacia en la obtencin y aplicacin de los recursos pblicos.
3.1 Vinculacin con el Sistema de Crdito Pblico

Las operaciones de crdito pblico, denominadas deuda pblica, estn di
rectamente relacionadas con el sistema de tesorera, en virtud de que tanto la ob
tencin de un financiamiento interno o externo, como el vencimiento del pago de
intereses o amortizacin, impactan inmediatamente en el flujo de Caja. Por ello es
importante la relacin entre ambos sistemas, a los fines de la programacin finan
ciera, ya que el no tener las previsiones de los vencimientos de pago de deuda p
blica, puede ocasionar un costo financiero muy alto.
3.2 Vinculacin con el sistema presupuestario

Tal como lo indica una de las competencias de la tesorera, la participacin
en la elaboracin del presupuesto anual, de manera conjunta con el sistema de
presupuesto, es muy conveniente, ya que la informacin de la ejecucin que puede
aportar la tesorera, para la estimacin de los recursos, es muy valiosa para no so
breestimar dichos recursos, as como la informacin del presupuesto de gastos lo
es para las proyecciones financieras que se desarrollan en detalle en el captulo
siguiente.
4 Organizacin y gestin de las Cuentas Bancarias Oficiales

Tanto a nivel nacional como a nivel provincial, el rgano rector de todo lo
relacionado con la base de datos que conforma un registro o padrn de cuentas ban
carias, la regulacin de la apertura de las cuentas y su mantenimiento, es la tesorera
general. El objetivo es garantizar el control y la custodia de los fondos pblicos, ya
sea determinando que sean depositados en bancos oficiales y que la extraccin sea
a la orden conjunta de, como mnimo, dos funcionarios responsables.
El decreto nacional N 1.344/07 dispone que la tesorera general de la na
cin posee a su cargo el registro de cuentas oficiales en el que estarn incluidas
todas las cuentas bancarias correspondientes al sector pblico nacional y regula
la apertura, el mantenimiento y cierre de las cuentas bancarias pertenecientes a
los organismos del sector pblico nacional, diferenciando diversos procedimientos
para la apertura de cuentas en moneda de curso legal, apertura de cuentas en mo
neda extranjera, y apertura de cuentas recaudadoras.
El procedimiento tiene siempre como objetivo mantener el registro de
cuentas oficiales actualizado y con motivos fundados respecto de la existencia de
las cuentas que lo conforman.
A nivel provincial, el esquema es similar, por cuanto el artculo N 65 de la
ley9086 establece: () se crear el padrn de cuentas corrientes oficiales que
abarque a todas las instituciones del sector pblico provincial. El mencionado pa
drn ser administrado por el tesorero general de la provincia (). La tesorera

general de la provincia de Crdoba posee tambin un procedimiento para la aper
tura de las cuentas bancarias oficiales, y administra el padrn nico de cuentas
corrientes oficiales, incluso asume el gasto de mantenimiento de dichas cuentas
en el banco oficial.
En cada caso, todo pago o egreso de fondos debe ser cumplido por inter
medio de bancos oficiales, instituciones bancarias con participacin del Estado,
u otras instituciones bancarias oficiales o privadas autorizadas.
Desde el punto de vista operativo, tanto a nivel nacional como provincial,
los organismos del sector pblico que deban realizar la apertura de una cuenta
bancaria oficial, detallarn en sus pedidos de autorizacin a la Tesorera General
los siguientes aspectos a evaluar:
a) Banco y sucursal.
b) Denominacin de la cuenta.
d) Tipo de cuenta.
e) Moneda.
f) Funcionarios autorizados a girarla (con indicacin de apellido, nombre,
nmero de documento y cargo que ocupa).
g) Naturaleza y origen de los fondos.
h) Razones detalladas que hacen necesaria su apertura y que impidan la
utilizacin de otras cuentas existentes, si las hubiera.
Con respecto al cierre de las cuentas bancarias oficiales, tanto en el mbito
nacional como provincial, debe ser comunicado por las jurisdicciones al rgano
rector, ya que sta debe tomar conocimiento para mantener actualizado el padrn.
Otro aspecto a tener en cuenta son los saldos de las cuentas oficiales. El
artculo 65 de la ley provincial N9086 establece: el rgano coordinador de los
subsistemas de administracin financiera dispondr la devolucin a la Direccin
General de Tesorera y Crdito Pblico de las sumas acreditadas en las cuentas de
los poderes, jurisdicciones y entidades del sector pblico no financiero, cuando
estas se mantengan sin utilizacin por un perodo no justificado. En estos casos
se proceder a notificar y posteriormente a disponer el cierre de aquellas cuentas
bancarias que no hayan tenido movimiento originado por el titular de la cuenta
corriente durante un ao y a transferir a las cuentas de la Direccin General de Te
sorera y Crdito Pblico las sumas acreditadas en dichas cuentas oficiales. Es
decir, la Tesorera General tiene competencia para disponer el cierre de aquellas
cuentas bancarias que no poseen movimiento por ms de un ao y transferir a eje
cucin de presupuesto el saldo que existiere. La finalidad de esta competencia es
mantener abiertas la menor cantidad posible de cuentas para evitar la existencia
de fondos ociosos o inoperativos.
A modo de resumen, las principales caractersticas comunes que debemos
tener en cuenta son:
Para la apertura de una cuenta bancaria se debe solicitar autorizacin
a la tesorera general (rgano rector).
Existencia de un padrn o registro de cuentas oficiales.
Obligacin de comunicacin a la tesorera general del cierre de cuentas

oficiales.
Facultad de disponer el cierre por parte de la tesorera general.
Disposicin de fondos con firma conjunta de dos funcionarios, a los
fines de un mejor control.
5 Administracin del Tesoro

Con el objetivo de aprovechar de la mejor manera las disponibilidades fi
nancieras del sector pblico, existen en la actualidad dos instrumentos conocidos
de administracin del tesoro pblico, fundados en el Artculo 80 de la ley nacional
N 24156 y el artculo 64 de la ley provincial N9086:
Artculo 80 ley N 24156.-El rgano central de los sistemas de administracin
financiera instituir un sistema de caja nica o de fondo unificado, segn lo estime
conveniente, que le permita disponer de las existencias de caja de todas las jurisdic
ciones y entidades de la administracin nacional, en el porcentaje que disponga el
reglamento de la ley.
Artculo 64 ley N9086.-Cuenta nica o Fondo Unificado. EL rgano coordi
nador de los subsistemas de administracin financiera mantendr el fondo unificado
o instituir un sistema de cuenta nica, segn lo estime conveniente, que le permita
disponer de las existencias de caja de todos los poderes, jurisdicciones y entidades
de la hacienda pblica hasta el cien por cien (100 %) de su importe.
5.1 Fondo Unificado

A nivel nacional, El FUCO fue creado por el decreto 8586/47, que estableci
la creacin de una cuenta especial denominada Fondo Unificado de las Cuentas
del Gobierno Nacional o/Ministerio de Hacienda en el Banco Central de la Rep
blica Argentina (B.C.R.A.) Dicho fondo se integraba por todas las cuentas de cual
quier naturaleza abiertas o que se crearen en el futuro en el BCRA, a la orden de
ministerios, secretaras y dependencias del gobierno nacional (excluyendo las re
particiones autrquicas).
Posteriormente, esas cuentas fueron transferidas al Banco de la Nacin Ar
gentina (BNA), amplindose el alcance del FUCO a los organismos y dependencias
involucrados a los servicios de cuentas especiales, obras sociales, organismos des
centralizados y empresas del estado.
Con el dictado de la Ley de Administracin Financiera en el ao 1992, se ins
tituy el concepto de caja nica, y a travs de la reglamentacin del Art.80 mediante
el Decreto N 1344/2007, se mantuvo vigente el FUCO siendo ste integrado con
todas las cuentas bancarias de las jurisdicciones y entidades de la Administracin
Nacional, incluida la Cuenta nica.
En cuanto al nivel de utilizacin, puede llegar al 100% de la suma de los de
psitos de las cuentas que lo integren.
A nivel provincial, la Ley N5223 de fecha 13 de Julio de 1973 faculta al
Poder Ejecutivo Provincial para organizar un fondo unificado con todas las cuen
tas oficiales a la vista existentes en el Banco de la Provincia de Crdoba, cualquiera

sea su naturaleza, con excepcin de las cuentas:
a) Superior Gobierno de la Provincia-Ejecucin del presupuesto;
b) Cuentas de la Empresa Provincial de Energa de Crdoba; y
c) Cuentas de los bancos oficiales.
Dicha ley determin tambin que el poder ejecutivo poda utilizar el cin
cuenta por ciento (50%) del saldo del Fondo Unificado (FUCO) a los fines de atender
las obligaciones del tesoro provincial. Dicho porcentaje fue incrementado al
ochenta por ciento (80%) en 1975 por ley N5533 y fue llevado al ciento por ciento
(100%) en el ao 1995 por ley N8448.
La reglamentacin de la primera ley fue sancionada con el decreto N
2509/1971 donde se establece que el Banco de la Provincia de Crdoba (agente fi
nanciero oficial del Estado provincial) deba abrir una cuenta especial denomi
nada FONDO UNIFICADO DE LAS CUENTAS DEL GOBIERNO DE LA PROVINCIA DE
CORDOBA, que tendra el carcter de cuenta madre o colectiva de todas las cuen
tas oficiales que integren el FUCO, y en la cual, a partir del 1 de agosto de 1971
deban acreditarse todos los saldos de las cuentas oficiales subsidiarias del Fondo
Unificado.
En la prctica, el Banco de la Provincia de Crdoba realiza diariamente, a
la finalizacin de la jornada, las transferencias de los saldos de las cuentas oficiales
que conforman el FUCO, a la cuenta contable FONDO UNIFICADO DE LAS CUEN
TAS DELGOBIERNO DE LA PROVINCIA DE CORDOBA del porcentaje autorizado a
utilizar hacia la cuenta Superior Gobierno de la Provincia Ejecucin de presu
puesto y al inicio del da siguiente procede a su reintegro a las cuentas de origen,
informando dichos movimientos a la tesorera general de la provincia.
La caracterstica principal del Fondo Unificado es que cada una de las cuen
tas oficiales que lo integran, contina registrando el movimiento habitual de cr
ditos y dbitos, conservando la libre disposicin de sus fondos.
5.2 La Cuenta nica del Tesoro (CUT)

El sistema de Cuenta nica del Tesoro (CUT) fue implementado por la te
sorera de la nacin desde el 1 de enero de 1995, de acuerdo a lo dispuesto por el
decreto N 1545/94, y se basa fundamentalmente en el mantenimiento de una sola
cuenta corriente bancaria radicada en el Banco de la Nacin Argentina, operada
exclusivamente por la tesorera. En ella se canalizan todos los recursos destinados
al tesoro nacional como as tambin aquellos que son propios de los organismos
o que se encuentren vinculados a algn fondo o programa presupuestario espec
fico como as tambin los crditos externos, donaciones o fondos de terceros ex
cluyendo solamente los recursos de los organismos que por normas legales
vigentes no integren la CUT.
Posteriormente, y luego del dictado de la ley Nacional de Administracin
Financiera, su decreto reglamentario establece en su artculo 80el Sistema de la
Cuenta nica del Tesoro para el manejo ordenado de los fondos pblicos de la ad
ministracin nacional.
Este sistema atender todos los pagos resultantes de la gestin y de los

desembolsos comprendidos en la gestin presupuestaria y patrimonial, mante
niendo individualizados en la TESORERA GENERAL DE LA NACIN los recursos
propios, los afectados, de terceros y todos aquellos que les correspondan por las
asignaciones del tesoro, a cada una de las jurisdicciones y entidades de la admi
nistracin nacional.
A travs de la CUT, se efectan todos los pagos que cancelan las obliga
ciones contradas por todos los servicios administrativos de la administracin
pblica, en el marco de la ejecucin presupuestaria.
Los servicios administrativos tendrn distintas cuentas escriturales, de
caractersticas similares a las cuentas bancarias, las cuales son operadas en la
tesorera general como si sta fuera un banco. Las cuentas escriturales son sub
cuentas de la CUT mediante las que se individualizan las disponibilidades finan
cieras de los distintos organismos que operan dentro de la CUT. La consolidacin
de las cuentas escriturales forman el saldo de la CUT.
Para cada cuenta escritural el sistema de la CUT genera un extracto similar
al bancario en el que se refleja en detalle cada una de las operaciones financieras
y sus respectivos saldos.
6 Controles en el sistema de pagos

Tanto a nivel nacional como a nivel provincial, las normativas determinan
una descentralizacin de los pagos a cargo de las llamadas tesoreras jurisdiccio
nales, dependiendo de los importes y de los conceptos por los cuales deban rea
lizarse pagos.
A nivel nacional, esa diferenciacin qued establecida de la siguiente ma
nera:
A) La Tesorera General de la Nacin, Pagador TGN, ser el agente paga
dor cuando el monto bruto de la obligacin sea mayor o igual a $ 300.000 y en los
siguientes casos cuando cualquiera sea el monto de:
1) Pago de haberes y gastos relativos a la seguridad social.
2) Pago de construcciones y bienes preexistentes.
3) Pago de erogaciones figurativas.
4) Pago de retenciones.
5) Pago de deuda pblica.
6) Pago de fondos rotatorios.
B) El Servicio Administrativo Financiero, Pagador SAF, cuando el monto
bruto sea menor a $ 100.000 a excepcin de los enunciados en el punto A) de 1) a
6) y cuando cualquiera sea el monto en los casos de:
1) Pago de comprobantes pasibles de pago financiadas con fuentes no ad
ministradas por la TGN.
2) Pago de comprobantes pasibles de pago sin imputacin presupuesta
ria.
(Fuente: Ministerio de Economa y Finanzas de la Nacin Sistema de Te

sorera Versin 1.0 fecha 01/02/2013. http://forotgn.mecon.gov.ar/sistematgn/
sisteso.pdf-Resolucin SH404/2013)
El inciso B) al mencionar Servicio Administrativo Financiero, se refiere a
las Tesoreras dependientes de las diversas Jurisdicciones pertenecientes a la Ad
ministracin Central.
A nivel provincial, la resolucin de la Secretara de Administracin Finan
ciera N02/2014 Anexo A en primera instancia cita el concepto de cargo de
un documento contable que ordena un pago, entendindolo como la responsabi
lidad del organismo que deba rendir cuentas del pago.
En funcin a dicho concepto se distinguen los siguientes cargos de rendicin:
1) Con cargo a la tesorera general de la provincia:
a) Los documentos que ordenan a pagar, emitidos a favor de un nico
beneficiario, y por montos superiores a treinta (30) veces el ndice
uno (1) a que se refiere la ley N 5901 normativa de ejecucin de pre
supuesto. (Para el ao 2015 dicho ndice es de $8000, segn la ley
anual de presupuesto, por lo que sern a cargo de la tesorera general
los documentos que ordenen a pagar importes mayores a $240.000 a
favor de un nico beneficiario).
Quedan exceptuados de esta regla los documentos en los que se or
dene el pago de intereses por mora, en cuyo caso el documento podr
emitirse sin limitacin de monto ni de beneficiarios.
b) Los documentos que ordenan a pagar servicios pblicos de energa
elctrica, agua corriente, telefona fija y gas natural, independiente
mente de su monto.
2) Con cargo al servicio administrativo financiero:
a) Emitidas a favor de un nico o mltiples beneficiario/s.
b) Por montos individuales por beneficiario hasta treinta (30) veces el
ndice uno (1) a excepcin de aquel documento de pago que tenga
por objeto atender pagos por reparaciones de establecimientos edu
cacionales en las localidades del interior provincial que se efecten
por medio del ministerio de obras y servicios pblicos y hasta el l
mite de ciento veinte (120)veces el ndice Uno (1).
c) El lmite del monto total del documento de pago ser de cien (100)
veces el ndice Uno (1), para proveedores y contratistas, a excepcin
de aquel que tenga por objeto atender pagos por reparaciones de es
tablecimientos educacionales, en las localidades del interior provin
cial que se efecten por medio del ministerio de obras y servicios
pblicos y hasta el lmite de ciento veinte (120) veces el ndice Uno
(1).
d) Sin lmite, para el resto de los pagos no incluidos en el punto anterior
y para subsidios y ayudas econmicas.
Una de las principales funciones de cualquier tesorera es cumplir con las

obligaciones o deudas asumidas por el estado, que impliquen un pago.
El artculo 82 de la ley9086 define al pago como la cancelacin de las obli
gaciones asumidas con terceros y la efectivizacin -total o parcial- de la orden de
pago o el documento que haga sus veces. El momento del pago se materializa con
la entrega o puesta a disposicin, del cheque, la transferencia, el efectivo u otros va
lores aceptados por el tercero beneficiario.
Un pago es correcto cuando se entrega la cantidad de dinero exacta (luego
de deducidos impuestos, multas, y todo otro rubro que por derecho corresponda)
a quien resulta acreedor.
Pero muchas veces la cantidad de dinero no debe ser entregada a la per
sona que fue acreedor originariamente, sino a un tercero que posteriormente ad
quiri esa condicin. En estos casos es necesario extremar recaudos, para
orientar correctamente cada pago.
En la provincia de Crdoba, desde el ao 1996, comenz a registrarse un
crecimiento de las cesiones de crdito realizadas por los acreedores del Estado
a sus financistas, y de los embargos ordenados judicialmente en contra de los
acreedores del Estado que no cumplieron acabadamente sus obligaciones con
otros particulares. Esto oblig a extremar recaudos para evitar errores en los
pagos. Desde el principio se trabaj sobre papel, llevando minuciosa cuenta de
las cesiones y de los embargos, y del cumplimiento de los pagos. Pronto, se vio
la necesidad de hacer pblicos dichos registros y su utilizacin, contando con el
apoyo de herramientas informticas. A partir de esa inquietud, y desde el 2002,
fue naciendo y perfeccionndose el Registro nico de Cesiones y Embargos, que
hoy se aplica en toda la Administracin Pblica de la Provincia de Crdoba.
6.1 Cesiones y embargos

La cesin causa el embargo del crdito a favor del cesionario (artculo
1467 del Cdigo Civil).
Podra entenderse en esa frase que cesin y embargo fueran conceptos
similares, pero lo nico que tienen en comn es que tienen como consecuencia
que el pago debe realizarse a una persona distinta del acreedor original y hasta
el monto cedido o embargado.
La diferencia en cambio, nace desde el origen de cada uno de los institutos:
La cesin se origina en un contrato entre partes que afecta a la admi
nistracin (art. 1434 y siguientes del Cdigo Civil),
El embargo nace de una orden judicial que la administracin debe cum
plir (art.472 y 536 de la ley provincial N 8465 - Cdigo Procesal, Civil
y Comercial de la Provincia de Crdoba).
Es decir, la fuente legal de cada instituto no es la misma, ya que un em
bargo se origina en los cdigos procesales, por va de ejecucin de sentencia o
para garantizar preventivamente el cumplimiento de una eventual sentencia fa
vorable (Art.456 y 466 de la Ley8465-CPCC) y una cesin de crditos se basa en
el Cdigo Civil que las define y regula en un ttulo especfico, entre los artculos
1434 a 1484.
En cuanto a las consecuencias de cada instituto, podemos resaltar que:
Un embargo afecta a los crditos en cabeza del embargado con el al
cance indicado por el juez, por lo tanto, si no se puede cumplir con el
primer pago porque es realizado por facturas o certificados de obra que
fueron cedidos con anterioridad a la recepcin del oficio, deber cum
plirse sobre facturas o certificados de obra que no hubieren sido cedi
dos, o que lo hubieren sido luego de notificado el embargo mediante
oficio.
Una cesin afecta al crdito representado en determinadas facturas o
determinados certificados de obra, por lo tanto, si se abonan esas fac
turas o esos certificados de obra ejecutando un embargo notificado con
anterioridad a la cesin, sta nunca ser cumplida (Art. 1434 del Cdigo
Civil).
6.2 Cesin de crditos

La cesin de crditos es un contrato que existir cuando una de las partes
se obligue a transferir a la otra parte el derecho que le compete contra su deudor
(art. 1434 del Cdigo Civil).
Interesan los contratos en los cuales un particular le cede a otro particular
un crdito que tiene contra la administracin del Estado.
En la provincia de Crdoba, y partiendo de la necesidad de preservar la
responsabilidad de los agentes y funcionarios involucrados en la lnea de pagos,
se establecieron en la resolucin de la Secretara de Administracin Financiera N
02/2014Anexo A, una serie de requisitos a cumplir por las partes para que un
contrato de cesin sea cumplido por la administracin:
1) Escritura pblica (preferente, no excluyente).
2) El escribano debe acreditar la identidad y la personera de los firman
tes, especialmente del cedente, de su capacidad para el acto y de
jando constancia de la documentacin que tuvo a la vista para dar fe.
3) Descripcin precisa del crdito cedido (monto, origen, nmero y fecha
de factura, nmero del certificado de obra pblica y obra a la que co
rresponde, etc.).
4) Constancia de si la cesin es por el total del crdito descripto, por un
porcentaje o por una suma fija inferior al total instrumentado en la
factura o el certificado.
5) Fecha de notificacin (quien la recepta debe verificar que sea exacta
mente la del da en que tal notificacin se practica).
6.3 Embargo
Un embargo es una orden emanada del Poder Judicial, de cumplimiento
obligatorio para quien es destinatario de ella.
Dicha orden es librada por el tribunal que entiende en la causa en que una
persona fue demandada, y tiene por objeto garantizar que la sentencia sea cum
plida, independientemente de la buena o mala voluntad del deudor.
Lo expresado se materializa mediante una orden que, para ser registrada
y atendida, debe constar en un escrito denominado oficio, que deber reunir los
siguientes requisitos detallados en la resolucin de la Secretara de Administra
cin Financiera N 02/2014 Anexo A:
1) Cartula del expediente en que fue librado.
2)Juzgado y Secretara.
3) Apellido y nombre (o razn social) del embargado.
4)Monto del embargo.
5)Crdito contra el que se aplicar el embargo.
6) Banco en que debe ser depositado el dinero.
7) Nmero de cuenta en la que debe realizarse el depsito.
8) Firma de juez y secretario.
De no constar todos estos datos, el oficio no puede ser cumplido, y debe

ser devuelto al Tribunal, indicando las omisiones especficas.
En la ejecucin de un embargo, se debe tener en cuenta su alcance, que
puede ser:
1) contra cualquier crdito que tenga a percibir el embargado;
2) contra crditos generados en una determinada jurisdiccin;
3) contra crditos generados por una determinada reparticin u orga
nismo de una jurisdiccin;
4) cualquier otra alternativa que el juez disponga.
Si confluyen una cesin sobre una factura o certificado con un embargo

contra el acreedor original, se cumplir con lo que primero haya sido notificado
a la administracin.
Otro control que debe realizar una tesorera antes de efectuar cada pago,
es el relacionado con las retenciones impositivas. Cada tesorera est obligada a
actuar como agente de retencin de impuestos nacionales y provinciales, y reali
zar posteriormente los depsitos de las retenciones a los distintos organismos
recaudadores (AFIP, D.G.R., Caja de Previsin para Profesionales de la Salud de la
Provincia de Crdoba), ello depender de cada legislacin en particular y de la
situacin impositiva del acreedor.
Volviendo al artculo 82 de la ley provincial, citado previamente, es opor
tuno aclarar que a los fines de la determinacin de la etapa presupuestaria del
pagado en la contabilidad de la provincia de Crdoba, el momento en que la
misma se ejecuta es con la puesta a disposicin del elemento de pago a favor
del beneficiario. En cambio, a los fines de la rendicin de pagos al Tribunal de
cuentas de la provincia, el momento relevante es la entrega del elemento de
pago al beneficiario.
En los casos en que los libramientos se efecten con cheques, la puesta

a disposicin ocurre desde el momento en que los cheques se encuentran firma
dos y autorizados para el pago, pero en la actualidad, el 90% de los pagos se rea
lizan de manera electrnica, por lo que la diferencia de momentos remarcada en
el prrafo anterior es mnima.
Este ltimo mecanismo de pago posee como ventajas una mayor agilidad
administrativa, disminucin de costos y gastos bancarios, as como mayor trans
parencia, seguridad y simplificacin de manera notable en las gestiones que
deben realizar los acreedores para procurar su cobro.
Por otra parte, es conveniente que en todo el sector pblico se adopte el
medio electrnico de pagos como mecanismo principal para incrementar la sus
tentabilidad y el ejercicio de la responsabilidad social para con los contribuyentes
y el ambiente en lo que hace a optimizacin de recursos.
CAPTULO XII
PROGRAMACIN DEL TESORO
1 El proceso de programacin financiera
Definicin
La programacin financiera es un proceso en el cual se plantean distintos
escenarios de estimaciones posibles de flujo de fondos futuro, en funcin de va
riadas hiptesis, en las que se identifican la estacionalidad de los recursos y gastos
previstos en la ley de presupuesto que determinan el saldo de caja, para cada sub
perodo que integra el ejercicio fiscal.
Objetivos
Generar informacin confiable y con la mayor anticipacin para que la
toma de decisiones en la ejecucin presupuestaria, sea lo ms racional y eficiente
posible, tendiendo a optimizar los recursos de tesorera, de modo que se les ase
gure a las distintas unidades ejecutoras del gasto, una oportuna percepcin de los
recursos y as permitirles proveer los servicios que el Estado proyect, de una ma
nera efectiva y regular.
La programacin financiera se puede planificar a corto, mediano y largo
plazo, debiendo existir una total coordinacin entre los distintos perodos, de
modo que las modificaciones que se producen en alguno de estos se deben reflejar
en los otros. Se trata de un proceso dinmico que se va actualizando permanente
mente a medida que las cifras reales van reemplazando a las proyectadas.
Mtodo
El mtodo no se encuentra definido en la legislacin nacional, ni en la le
gislacin de la provincia de Crdoba.
La ley 24.156 de la nacin, tan slo establece en su art. 34 la necesidad de la
programacin fsica y financiera del presupuesto de las jurisdicciones de la admi
nistracin, a fin de garantizar el cumplimiento del equilibrio presupuestario, coor
dinando estimacin de recursos y fuentes financieras que se esperan, con autoriza

ciones de gastos en las distintas etapas.
En la provincia de Crdoba, la ley9086 de administracin financiera en su
art.71 Inc.C, dentro de las competencias de la tesorera, dispone la de programar
el flujo de fondos y el presupuesto de caja de la administracin general, pero no
establece una metodologa de trabajo.
En la prctica, y expresado de una manera simple, el mtodo es: saldo ini
cial, ms ingresos, menos los pagos, igual al saldo final.
Es importante elaborar distintos escenarios fiscales en base a simulaciones
basadas en diferentes hiptesis para las variables relevantes como ingresos impo
sitivos, no impositivos o de capital, pagos, activos y pasivos financieros, siempre
en total coordinacin con los rganos rectores de los sistemas de presupuesto,
crdito pblico y contable.
1.1 Estimacin de ingresos y gastos

Tanto en la estimacin de ingresos como en la de gastos es importante re
alizar la mayor desagregacin de conceptos posibles, de modo que facilite percibir
adecuadamente las diferencias que se plantean en los distintos escenarios que se
vayan construyendo. Esta desagregacin, puede coincidir con las partidas presu
puestarias o usar otros criterios de clasificacin de rubros que le soliciten los dis
tintos estamentos de decisin.
En una programacin financiera anual las cifras iniciales estarn dadas por
los recursos, otros ingresos, gastos y dems erogaciones aprobadas por ley de pre
supuesto general del ejercicio fiscal correspondiente y a partir de all, se determina
rn las cifras que se asignarn en los distintos sub-perodos mensuales, trimestrales
o que se considere planificar.
Peridicamente y en funcin del desempeo de los ingresos y gastos reales,
en comparacin con los presupuestados, se irn ajustando las cifras.
Para realizar estos ajustes es importante requerir la intervencin de las re
particiones especializadas que participaron en la confeccin del presupuesto, quie
nes se encargarn de proyectar los montos y la estacionalidad de los mismos para
los distintos perodos en base a la utilizacin de datos histricos ajustados con la
utilizacin de supuestos macroeconmicos y otros factores que influirn en la re
caudacin de los distintos tributos, teniendo en consideracin las posibles varia
ciones de ndice de crecimiento de PBI, valor de divisas, ndices de inflacin, como
as tambin las modificaciones impositivas previstas para el perodo a proyectar,
de manera que les permita estimar los montos y la estacionalidad de los ingresos,
de la forma ms eficiente.
En la Tesorera de la Nacin se utiliza la informacin y los datos propor
cionados por la Direccin Nacional de Investigaciones y Anlisis Fiscal depen
diente de la Secretara de Hacienda del Ministerio de Economa.
En el caso de la Provincia de Crdoba las estimaciones correspondientes
a los ingresos son proporcionadas por la Secretara de Ingresos Pblicos del Mi
nisterio de Finanzas, de la cual depende la Direccin General de Rentas.
En lo referente a la proyeccin de otros ingresos corrientes y de capital se

utilizarn los valores establecidos en el presupuesto, determinando su estaciona
lidad en base a datos histricos u operaciones especficas previstas en el mismo,
y a la informacin que vaya surgiendo de la ejecucin presupuestaria.
La estimacin de egresos debe incluir no solo los gastos previstos en el
presupuesto, sino tambin los pagos de deuda de ejercicios anteriores.
Al efectuar la desagregacin de los egresos es importante distinguir entre
aquellos inelsticos como por ejemplo sueldos y compromisos financieros garan
tizados, de los ms elsticos. Ello nos facilitar la confeccin de los distintos es
cenarios que sern presentados para la toma ms racional de decisiones y que
permitirn solucionar dficits de caja momentneos.
El proceso de programacin financiera se completar cuando se vaya efec
tuando el control peridico de las cifras de ejecucin real, y que comparadas con
las proyectadas, determinarn los posibles desvos a futuro. Estos desvos irn ge
nerando ajustes en los perodos siguientes tanto de corto, mediano y largo plazo.
1.2 Importancia de la programacin en la ejecucin presupuestaria y fi

nanciera
Los sistemas de Tesorera tienen en la programacin financiera una herra
mienta que les permite, a travs de la generacin de distintos escenarios fiscales,
accedera informacin clave para la toma de decisiones por los distintos estamen
tos que participan en la administracin de fondos pblicos.
Se podr prever con la debida anticipacin, posibles faltantes financieros o
excedentes que puedan surgir luego de que se establezcan los niveles mnimos de
caja necesarios.
De esta manera se planificar como cubrir de la manera ms eficiente los
faltantes previstos o como se invertirn los excedentes y por qu tiempo. Con
cuanto ms das de anticipacin se detecten posibles faltantes de caja o exceden
tes, ser ms fcil y econmico planificar el uso de distintas herramientas finan
cieras para solucionar estos posibles desfasajes de ejecucin.
Tambin se podr monitorear el cumplimiento de reglas fiscales u objetivos
de poltica en los sub perodos del ejercicio que se establezcan.
Las cifras que surjan de la programacin financiera pueden en determina
das ocasiones incidir en la periodicidad de la ejecucin presupuestaria.
La informacin del devengado presupuestario nos permitir precisar con
mayor exactitud las necesidades financieras futuras para cumplir los plazos de
pago prometidos por cada una de las reparticiones.
Es por ello que debe existir una estrecha relacin y coordinacin entre los
sistemas de contadura, de presupuesto, de crdito pblico y de tesorera que
irn proveyendo datos de la ejecucin presupuestaria que permitirn realizar pro
yecciones ms precisas a medida que avance el ejercicio en consideracin.
De esta forma, se evitarn inconsistencias en la ejecucin presupuestaria
entre los flujos de ingresos o de financiamiento esperado comparados con los efec
tivamente percibidos, los compromisos asumidos y las obligaciones devengadas

que pueden generar faltantes o sobrantes de caja con fuertes costos de oportuni
dad para la administracin.
2 Elaboracin y administracin de la Caja del Tesoro

El presupuesto de caja del tesoro es una herramienta que posee la tesorera
que le posibilita cuantificar los recursos que le permitirn cubrir los gastos nece
sarios para cumplir los objetivos fijados en el presupuesto anual y particionado
en perodos de tiempo menores al anual.
Los modelos de gestin estratgica modernos tienden a lograr que el saldo
de caja del tesoro sea suficiente para no entorpecer la ejecucin presupuestaria,
pero que tampoco se generen saldos ociosos importantes, es por ello que la ela
boracin del programa de caja, cobra vital importancia.
En el orden nacional la ley 24.156 en su art. 74 Inc. h) destaca como una
de las competencias de la tesorera, el elaborar anualmente el presupuesto de caja
y realizar el seguimiento y evaluacin de su ejecucin.
En el Manual Sistema de Tesorera elaborado por la Tesorera General de la
Nacin, (en su versin actualizada a febrero de 2013), se especifican las instruc
ciones para elaborar el programa de caja, describiendo el proceso de elaboracin
del programa consolidado entre la Tesorera General y cada servicio administra
tivo de la administracin nacional.
Tanto en la Tesorera de la Nacin como en la de la provincia de Crdoba,
una vez definida la programacin financiera ya descripta, y adoptado alguno de
los escenarios propuestos, se comunica a las distintas sub administraciones las
cifras asignadas y se elabora en conjunto un programa de flujos de fondos men
suales o trimestrales consolidado de toda la administracin pblica.
Este mecanismo permite obtener el programa de caja consolidado del con
junto de la administracin y con ello estimar el resultado financiero y la evolucin
proyectada de la liquidez.
Periodicidad
En el Manual Sistema de Tesorera de la Tesorera de la Nacin se describe
un proceso denominado Programacin de la ejecucin en donde se determinan
cuotas trimestrales, y en ellos se asigna un techo financiero para cada jurisdiccin
clasificando los pagos utilizando los clasificadores presupuestarios por objeto de
gasto, econmicos, jurisdiccional y/o combinaciones de los mismos, con distintos
grados de apertura en cada caso.
Para la fijacin de los techos peridicos se toma en cuenta por cada juris
diccin la deuda inicial proveniente de gastos devengados no pagados vencidos y
a vencer, como as tambin la cuota de saldo devengado disponible que determina
la disponibilidad para ejecutar gasto de cada sector de la administracin. La suma
de todos estos conceptos, permite visualizar un escenario inicial que fija un m
ximo a pagar terico, del que se partir para asignar el porcentaje efectivo de pago
programado para el perodo definido.
Fijada la asignacin de caja para el perodo de cada jurisdiccin, se comu

nicar a las distintas autoridades tcnicas y polticas y a los responsables de la
administracin de las tesoreras jurisdiccionales. Esto les ofrecer una herramienta
de apoyo a la gestin de gobierno que les permitir controlar y priorizar los gastos,
logrando una mayor eficiencia en el cumplimiento de los objetivos de los distintos
programas establecidos en el presupuesto.
Una vez finalizado en perodo trimestral escogido, los saldos pendientes
de utilizacin de cada jurisdiccin, quedan anulados para poder planificar el nuevo
horizonte financiero, considerando las variaciones presentadas y las nuevas pers
pectivas econmicas y financieras.
En la provincia de Crdoba, se utiliza un sistema similar, pero con cuotas
mensuales que, como en la nacin, surgen de procesar los requerimientos de ne
cesidades de cada jurisdiccin y entidades, cotejando con las estimaciones de re
cursos y las distintas fuentes financieras a percibir en el perodo.
Es importante el seguimiento de la ejecucin y el anlisis de los saldos dis
ponibles y desvos a travs del pagado diario que permitirn efectuar potenciales
economas y/o autorizaciones de aumento de los techos fijados para determinados
casos particulares que lo ameriten.
3 Instrumentos vinculados con la programacin del Tesoro

Poseer una sana poltica de administracin de liquidez es uno de los obje
tivos principales de los sistemas de tesorera, ya que le permitir lograr un manejo
eficiente de todos los recursos.
Es importante que esta poltica de liquidez sea flexible, de manera que le
permita adaptarse a distintos contextos econmicos y polticos que pudieran sur
gir, que requieran reaccionar rpidamente y de esa manera mitigar los efectos
sobre los compromisos programados.
En la administracin tanto de los activos como de los pasivos financieros,
se cuenta con distintos instrumentos que le permiten a la tesorera manejar los
excedentes financieros y tambin los faltantes de caja que pudieran surgir de la
ejecucin del ejercicio.
Se hace necesario tener informacin, control y monitoreo de los niveles
mnimos de liquidez necesarios para cumplir oportunamente con los compromisos
de pago y tambin de los excedentes que se puedan generar, para de esta manera
prever con mayor anticipacin el uso de las distintas herramientas que se dispo
nen, tanto para la colocacin de excesos de liquidez, como para la solucin de fal
tantes que pudieran surgir.
En cuanto a los excedentes que pudieran generarse en perodos intra anua
les, tanto la tesorera nacional, segn lo dispone la ley 24.156, como la tesorera
de la provincia de Crdoba de acuerdo a lo normado por ley9086, estn facultadas
para su aplicacin en distintas operaciones remuneradas como plazos fijos o ad
quisicin de ttulos pblicos o cualquier tipo de operacin habitual en los merca
dos financieros.
Existen imposiciones a plazo fijo con clusulas de cancelacin anticipada

que si bien reditan menor inters, le permite a los tesoros pre cancelar los mis
mos y de esa manera se minimizan eventuales riesgos de liquidez.
Ambas tesoreras (nacin y provincia de Crdoba) estn autorizadas a in
tervenir emitiendo opinin tcnica previa, en las inversiones temporarias de fon
dos inmovilizados de las diferentes jurisdicciones y entidades.
Existen otras herramientas importantes para lograr una eficiencia en la uti
lizacin de los saldos disponibles que poseen las tesoreras, que fueron explicadas
en mayor detalle en el captulo anterior. Una de ellas es el sistema de cuenta nica
del tesoro (CUT) utilizado por la tesorera de la nacin e implementado en algunas
Provincias y otro es el Fondo Unificado de Cuentas Oficiales (FUCO), utilizado en
la provincia de Crdoba, que posibilitan garantizar un capital de trabajo suficiente
para administrar las deficiencias estacionales de caja en el corto plazo y de ma
nera no onerosa.
4 Sistemas de control aplicados a la Tesorera

En la tesorera de la nacin el control externo lo efecta la Auditora Gene
ral de la Nacin de acuerdo a lo establecido en la ley de administracin financiera
y sistema de control N 24.156
El Fondo Monetario Internacional, del cual Argentina es miembro, enva mi
siones de expertos que evalan la marcha de la economa y, como su metodologa
se realiza en base a lo efectivamente recaudado y pagado, la informacin que se
extrae de la tesorera es de gran importancia.
En el caso de la Provincia de Crdoba existe un doble control, interno y ex
terno.
El control interno es efectuado por la Direccin de Auditora dependiente
de la Contadura General que es responsable del control interno de la gestin eco
nmica, financiera y patrimonial.
El Tribunal de Cuentas de la Provincia es el rgano de control externo del
sector pblico provincial no financiero dispuesto por la Constitucin Provincial
en sus artculos 126 y 127.
5 Dficit estacional de Caja. Elementos necesarios para su financiacin

La Tesorera General de la Nacin a partir del ao 1993, con la sancin de
la ley de administracin financiera N24.156, cuenta con la posibilidad de emitir
letras del tesoro para cubrir desfasajes de caja de corto plazo, tanto en el mercado
local como internacional.
En su artculo 82, la citada ley autoriza a emitir letras hasta un monto que
fija anualmente la ley de presupuesto y que deben ser reembolsadas durante el
mismo ejercicio financiero en que se emiten.
La colocacin de estas letras, puede ser por suscripcin directa o licitacin
pblica y ser negociables o no negociables en los mercados de valores del pas
y/o del exterior. Se emitirn con tasa de inters vencido o con tasa de descuento.
Otro instrumento que puede utilizar la tesorera de la nacin para finan

ciamiento a corto plazo es el de operaciones de venta presente y compra futura
de ttulos pblicos. Consiste en operaciones de venta de ttulos en cartera de la
tesorera con acuerdos de recompra a un plazo establecido, celebrados con enti
dades financieras en el marco que le brinda el artculo 44 de la ley complementaria
permanente de presupuesto N 11.672 (t.o.2005).
A partir del ao 2002 el tesoro nacional comienza a financiarse a travs del
BCRA con adelantos transitorios. La carta orgnica del BCRA, autoriza al mismo a
otorgar adelantos transitorios al gobierno nacional por un plazo mximo de 12
meses y por hasta un 12% de la base monetaria y hasta un 10% de los recursos en
efectivo que el gobierno haya obtenido en los ltimos 12 meses. La reforma de
carta orgnica aprobada por la ley N 26.739 permite que con carcter excepcional
y si la situacin o las perspectivas de la economa nacional o internacional lo jus
tificaran extender el plazo hasta 18 meses.
Los adelantos transitorios deben ser reembolsados al BCRA en el plazo
estipulado. Si as no ocurriera, no se podr volver a usar este financiamiento, hasta
que la suma adeudada haya sido cubierta en su totalidad.
La tesorera de la provincia de Crdoba para su financiamiento a corto
plazo, segn establece la ley de administracin financiera N 9.086 en su artculo
62, est facultada a emitir letras, pagars o medios sucedneos de pago, cuyo re
embolso se produzca dentro del ejercicio y por el monto que para operaciones de
corto plazo fije anualmente la ley de presupuesto.
Las operaciones que no fueran canceladas dentro del ejercicio financiero
se considerarn como operaciones de crdito pblico y tendrn que cumplir con
los requisitos establecidos por la ley para este tipo de crditos.
Otro instrumento que poseen las tesoreras de todos los niveles guberna
mentales, es el uso del cheque de pago diferido. Se trata de una orden de pago li
brada a una fecha determinada posterior a la de libramiento contra una cuenta
corriente, la que deber tener fondos suficientes a la fecha de depsito del valor
emitido. Dicho cheque no podr ser presentado a su cobro antes de la fecha esta
blecida en el mismo.
An cuando la emisin de este tipo de instrumento sea legal, su utilizacin
es indicativa de dificultades financieras, por lo que no es prudente el uso de esta
herramienta sin realizar un estudio previo de conveniencia.
6 Salidas de informacin de la Tesorera

Tanto en la tesorera general de la nacin como en la de la provincia de
Crdoba, con la puesta en funcionamiento del sistema nico de administracin fi
nanciera, ambas reparticiones funcionan como una central de registraciones pri
marias del sistema contable, funcionando en una integracin total con la
contadura general.
Las tesoreras cargan e informan al sistema los movimientos de fondos,
pagos y efectan las conciliaciones bancarias, en un proceso automtico con con
tadura, donde la tesorera informa en un nivel analtico y la contadura lo hace en
uno sinttico.
La tesorera general de la nacin elabora informes de indicadores de gestin

con el fin de brindar informacin a la ciudadana y para la toma de decisiones por
parte de las autoridades. Estos indicadores pueden ser consultados en la pgina
de la tesorera general de la nacin www3.mecon.gov.ar/tgn/gestion/gestion.asp y
son elaborados en forma diaria o trimestral. All se pueden consultar cotizaciones
de ttulos pblicos en dlares y en pesos, cotizaciones de las principales monedas
del mundo, las diferentes tasas del Bco. Nacin Argentina, cotizaciones de bolsas
mundiales, datos del Banco Central como base monetaria, adelantos transitorios,
reservas internacionales y datos sobre las LEBACS.
En ambas jurisdicciones (Nacin y Provincia) se implementaron servicios
para que los acreedores del estado obtengan informacin del sistema, ingresando
al mismo con claves autorizadas y personales que les permiten informarse al ins
tante de las transferencias efectuadas a sus cuentas bancarias.
A esta informacin se accede en la nacin ingresando al sistema eProv de
autoconsulta web, desde el link https://eprov.mecon.gov.ar con datos de CUIT y
clave fiscal de AFIP.
A nivel de Provincia de Crdoba se accede a travs de la pgina de go
bierno https://www.cba.gov.ar/ e ingresando al portal Pago a Proveedores.
A este servicio, se le adiciona el pago a travs de transferencia bancaria,
que no slo elimina el uso del cheque e incrementa la seguridad en los pagos, sino
que, si se analiza en profundidad, contribuye al uso racional de los recursos natu
rales y a disminuir los factores contaminantes del ambiente, disminuyendo movi
mientos de vehculos, atencin de personal, registros duplicados, prdidas de
tiempo. En la provincia de Crdoba se tuvieron en cuenta todos estos beneficios
cuando se decidi comenzar a trabajar en su implementacin.
BIBLIOGRAFA
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Las Heras, Jos M. (2010). Estado Eficiente. Administracin Financiera Gubernamen
tal. Un enfoque Sistmico. Editorial Omar D. Buyatti.3 Edicin.
SECCIN 5
SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
AUTORES
Mara Gabriela Aldao

Miriam Beatriz Frontera
Luis ngel Ignacio Gentile
Laura Menapace
Hugo Nicols Ramia
Lorena Zanon Argenti
CAPTULO XIII
CONTABILIDAD PBLICA CONCEPTOS BSICOS
1. La hacienda Pblica. Su diferencia con la hacienda Privada. Organi

zacin de la hacienda Pblica
1.1. La hacienda pblica

Desde el punto de vista econmico podemos definir a la hacienda como la
coordinacin, administracin y/o gestin de bienes por parte de una persona de
terminada, ya sea fsica o jurdica, estatal o privada, adquiriendo dichos bienes
una entidad propia que los caracteriza y define como hacienda.
La doctrina ha definido a la hacienda como la existencia de un patrimonio
bien determinado, una persona fsica o jurdica que dispone de l y lo administra,
una serie de actos y hechos que constituyen tal administracin hacen surgir un
ente con caracteres propios que se denomina hacienda. Hacienda es, por consi
guiente una coordinacin econmica de la actividad humana y de los bienes
(Al, 1994: 71).
En dicho sentido, puede tanto el hombre, un grupo familiar, una empresa
o un ente pblico estatal, administrar o gestionar econmicamente distintos
bienes, constituyendo esa coordinacin o relacin distintas haciendas o patrimo
nios determinados.
Hecha esta introduccin, y adentrndonos al tema puntual de la hacienda
pblica, podemos definir a la misma como aquella parte especfica de la economa,
cuyo objeto principal radica en el estudio de la economa del sector pblico, y se
materializa mediante la intervencin del Estado en la economa, a travs de los in
gresos y gastos pblicos con el propsito de lograr la consecucin de los objetivos
y finalidades trazadas.
Cuando hablamos de hacienda pblica, debemos definir su concepto desde
al menos tres aristas: El primero como los recursos disponibles por parte de un
Estado para el cumplimiento de sus actividades y proyectos. El segundo como el
conjunto de entidades pblicas que tienen encomendado gestionar los ingresos
que recibe el Estado. El tercero, que corresponde al ms comn de todos, como la
disciplina que se encarga del estudio de los objetivos del sector pblico y la forma
como se pueden lograr stos con recursos limitados (Arango). En este sentido,
todo ente estatal -para lograr los objetivos trazados-, debe gestionar la obtencin
de ingresos y otros recursos, coordinar la ejecucin y el control de los gastos e in
versiones y, finalmente, elaborar y controlar el presupuesto necesario para realizar
las actividades propuestas.
El estudio que lleva a cabo la disciplina de la hacienda pblica busca lograr
como objetivos fundamentales y finales, la redistribucin de los recursos para dar
un mayor bienestar a la poblacin en general, mediante una distribucin mas equi
tativa de los recursos, en post de la estabilidad y el desarrollo de la economa, ob
jetivos estos que -si se cumplen-, permiten el buen desempeo presente y futuro
del Estado y el bienestar general de la poblacin en su conjunto.
Tal como se ha desarrollado en la seccin 1, en las ltimas dcadas se ha
producido una transformacin de la concepcin del papel que debe cumplir el Es
tado, visto ste como un regulador ms activo de los ciclos econmicos, transfor
mndose la Hacienda Pblica en un verdadero instrumento de poltica econmica.
1.2. Diferencia entre la Hacienda Pblica y la Hacienda Privada

La doctrina no es unnime en cuanto a la existencia de diferencias -o no
entre la hacienda pblica y la hacienda privada. Parte de la doctrina clsica, en
tiende que los principios que asisten a ambas haciendas deben ser los mismos,
no existiendo diferencias en el tratamiento de ambas, toda vez que tanto el Estado
como los privados gozaran de idnticas reglas en cuanto al manejo, coordinacin
y gestin de los recursos y los gastos que administran. Por el contrario, otros au
tores denominados modernos consideran que existen diferencias sustanciales
entre ambas haciendas, basadas principalmente en los fines, los medios como por
la naturaleza de las gestiones.
Enrolados dentro de esta ltima doctrina, consideramos que no pueden
asimilarse ambas haciendas, toda vez que existen diferencias sustanciales que las
separan, entre las que se encuentran:
La Finalidad: La principal diferencia que existe entre la hacienda pblica
y la privada, radica en la finalidad que persiguen. Desde el punto de vista de la ha
cienda privada, generalmente se busca el lucro en la comercializacin de bienes o
servicios ofrecidos al mercado para optimizar ganancias reduciendo al mximo
los costos de produccin. Por el contrario, en la hacienda pblica, siempre tiene
como finalidad el logro del bienestar general, la proteccin de los intereses colec
tivos y la mayor justicia y equidad en la distribucin de la riqueza de la forma ms
eficiente posible.
Los Medios: Otro aspecto distintivo de ambas haciendas, radica en los me
dios o mecanismos utilizados para la administracin, organizacin y gestin. Mien
tras que en la hacienda privada sus ingresos provienen casi siempre de aportes
privados de capital y sus recursos se incrementan por los resultados econmicos
positivos de sus ejercicios, la reinversin de utilidades producto del mayor trabajo,
productividad y crecimiento en las ventas o comercializacin de bienes y servicios;
en la hacienda pblica, la mayora de los recursos provienen del poder coactivo
del Estado en la imposicin y recaudacin de Impuestos, tasas, contribuciones,
etc., las que son fijadas por leyes nacionales o provinciales y reguladas por los c
digos tributarios. En el caso de los entes municipales o comunales, la fijacin de
los tributos se establece mediante ordenanzas.
Naturaleza de la gestin: Debemos destacar como diferencia fundamental
la naturaleza de la gestin en ambas haciendas. En la privada, la decisin individual
o colectiva de un directorio es la encargada de determinar el rumbo de la explota
cin comercial, la organizacin de la produccin o comercializacin, el flujo de in
versin o la aprobacin de los mayores o menores costos. En la hacienda pblica,
todo se encuentra normado y regulado legalmente, y los funcionarios a cargo de
la administracin y/o gestin de la misma, deben ajustarse fielmente a los princi
pios de legalidad administrativa y transparencia. Los ingresos y los gastos pblicos
son fijados y pautados por ley de presupuesto, y la administracin debe ejecutar
el mandato legal que se sanciona.
1.3. Organizacin de la Hacienda Pblica

El Estado desarrolla la funcin administrativa para alcanzar la satisfaccin
de los intereses colectivos de una comunidad, en la bsqueda constante del bien
estar general. Basado en el principio de legalidad, y bajo la sujecin de un ordena
miento jurdico determinado, el Estado se organiza bajo una estructura orgnica
para llevar adelante la ejecucin de actos materiales o de actos administrativos
que posibiliten el cumplimiento de los fines colectivos antes mencionados.
La hacienda pblica presupone tanto la actividad administrativa que des
arrolla el Estado como el conjunto de organismos que realizan dicha actividad. Los
organismos de la administracin pblica son las unidades de organizacin entre
las que se divide la competencia del Estado en materia administrativa, y sus titula
res son aquellas personas fsicas que forman y exteriorizan la voluntad de ste.
La gestin de la Hacienda pblica est en cabeza del Poder Ejecutivo (ya
sea nacional o provincial), a travs de sus rganos directivos y ejecutivos, quienes
lo hacen bajo el marco de la legalidad, involucrando forzosamente la responsabi
lidad de los administradores que lo llevan a cabo. Es el Poder Ejecutivo el que lleva
adelante la administracin de la hacienda mediante el desarrollo de la accin ad
ministrativa propiamente dicha.
2. Contabilidad. Concepto. Contabilidad del Estado
2.1. Contabilidad. Concepto

Segn Miguel ngel Ale la contabilidad indica el conjunto de cuentas y m
todos de registracin para llevar las cuentas de una administracin pblica o
privada.
Para Fowler Newton la contabilidad es una tcnica que como cuerpo de
conocimientos podra ser considerada una ciencia o una tecnologa.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, define a la contabilidad
como: una tcnica que se utiliza para producir sistemticamente y estructurada
mente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transac

ciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos iden
tificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica (Facul
tad de Ciencias Contables, Econmicas y Administrativas de La Universidad del
Cauca, Colombia).
En definitiva, la contabilidad es la tcnica destinada a clasificar, registrar e
informar de forma sistemtica y estructurada, todas aquellas operaciones cuanti
ficables en dinero, realizadas por alguna entidad econmica. Dicha tcnica est
basada en principios generales y particulares que permiten trazar de forma hist
rica la vida econmica de una organizacin, facilitando la toma de decisiones fu
turas que corrijan posibles errores y beneficien en definitiva al ente que la realiza.
Por otro costado, la contabilidad proporciona los estados contables o financieros,
los que luego son sometidos a diferentes anlisis e interpretaciones, siendo infor
macin til y veraz para la futura toma de decisiones.
2.2. Contabilidad del Estado

La contabilidad del Estado, contabilidad Gubernamental o Pblica es la
rama o tipo de contabilidad que se encarga del registro de las operaciones econ
micas y financieras de las entidades y dependencias de la administracin pblica.
As las cosas, todo evento econmico cuantificable y relevante que afecte al Estado
interesa a la contabilidad gubernamental.
Es mediante la contabilidad gubernamental que los funcionarios respon
sables de invertir los caudales pblicos, rinden cuentas a los organismos compe
tentes sobre su gestin en la administracin de los dineros pblicos. Por otra
parte, la contabilidad gubernamental es una herramienta imprescindible para la
elaboracin del proyecto de presupuesto anual, toda vez que los proyectos de pre
supuesto que se envan al poder legislativo para su anlisis y aprobacin, en gran
parte toman la informacin que proviene de los balances ofrecidos por la contabi
lidad gubernamental. Es importante destacar que la contabilidad gubernamental
est regida por diversas leyes y regulada por varias instituciones.
A nivel nacional, la ley n 24.156 de administracin financiera y de los sis
temas de control del sector pblico nacional, regula en su articulado el sistema
de contabilidad gubernamental nacional, estableciendo en el artculo 85 que el
mismo est integrado por el conjunto de principios, rganos, normas y procedi
mientos tcnicos utilizados para recopilar, valuar, procesar y exponer los hechos
econmicos que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de las entidades
pblicas.
Asimismo, el artculo 88 de la mencionada ley, determina que la contadura
general de la nacin ser el rgano rector del sistema de contabilidad guberna
mental, y como tal responsable de prescribir, poner en funcionamiento y mantener
dicho sistema en todo el mbito del sector pblico nacional.
Por su parte, en la provincia de Crdoba, la organizacin encargada de lle
var adelante la Contabilidad gubernamental, es la contadura general de la provin
cia, organismo que goza de rango constitucional.
Al respecto, la ley provincial N 9.086 (ley de administracin financiera y

del control interno de la administracin general del estado provincial), en su art
culo 72 da una definicin idntica del subsistema de contabilidad nacional.
3. Contabilidad como sistema de informacin. Objetivos

Modernamente, se ha definido y entendido al sistema de administracin fi
nanciera con un enfoque sistmico e integrado que permite de forma efectiva la
toma de decisiones a nivel gubernamental.
En el mbito nacional, la ley N 24.156 de administracin financiera y de
los sistemas de control del sector pblico nacional, explicita en su artculo 86 los
objetivos del sistema de contabilidad gubernamental. Entre los objetivos del sis
tema el ms importante radica en registrar sistemticamente todas las transaccio
nes que produzcan y afecten la situacin econmico-financiera de las
jurisdicciones y entidades. Por su parte, tambin es posible procesar y producir
informacin financiera para la adopcin de decisiones, constituyendo una herra
mienta indispensable para la exposicin de la informacin contable y su respectiva
documentacin de apoyo, lo que facilita las tareas de control y auditora. Por l
timo, permitir que la informacin producida sobre el sector pblico se integre con
la informacin econmica del pas.
A nivel nacional la herramienta que se utiliza para brindar informacin,
que a su vez facilita un registro nico de transacciones, es el Sistema Integrado de
Informacin Financiera (SIDIF). De este sistema se obtiene como producto final un
conjunto de estados contables.
El SIDIF fue diseado por la Secretara de Hacienda de la Nacin, por medio
de la contadura general de la nacin. Se aprob por la resolucin 562/94 de la Se
cretara de Hacienda y de aplicacin obligatoria a partir del 1 de enero de 1995.
El SIDIF es un sistema computarizado integral que relaciona el sistema cen
tral con sistemas locales que fueron desarrollados con posterioridad al sistema
central. En este sistema intervienen funciones de presupuesto, contabilidad, teso
rera, crdito pblico, compras y contrataciones.
La base de datos del SIDIF es administrada por la contadura general de la
nacin que asegura la confiabilidad de la informacin que se ingresa por las dis
tintas unidades registradoras a dicha base. A su vez establece los procedimientos
contables que deben utilizar esas unidades (Ministerio de Economa y Finanzas
Pblicas de la Nacin).
En la provincia de Crdoba en el ao 2009, a travs de la Resolucin (Mi
nisterio de Finanzas)366/2009 se implement un Sistema nico de Administracin
Financiera denominado SUAF, el que se utiliza de forma obligatoria por todos los
servicios administrativos financieros que componen la Administracin general.
El SUAF constituye un sistema integral e integrado ya que comprende a
todos los subsistemas y los procesos interrelacionados. Se apoya en una base de
datos racionalmente organizada, que permite elaborar por agregacin de la infor
macin previamente almacenada, los diferentes tipos de estados financieros que
se requieren de la contabilidad gubernamental. Esta concepcin de diseo deter
mina que los distintos estados financieros que se elaboren, al estar tcnicamente
bien definidos, sean coherentes entre si, ya que son originados en la misma fuente
informativa. Entre los objetivos generales del SUAF, se encuentran llevar adelante
una eficiente administracin financiera, econmica y patrimonial y generar infor
macin completa, confiable, oportuna y homognea para garantizar la mejor asig
nacin de los recursos pblicos.
El sistema requiere primeramente del ingreso entrada de datos que sur
gen de los eventos o hechos contables de relevancia. Luego son analizados, orde
nados y clasificados, llegando a consolidarse como datos seguros y fidedignos.
Por ltimo, los datos consolidados salen como informacin de importancia que
permite la toma de decisiones y el control administrativo de lo registrado.
En este marco, uno de los requisitos bsicos es que los datos se incorporen
una nica vez y a partir de ese registro sea factible generar todas las salidas que
se demanden. Ese registro debe contener todos los atributos necesarios para su
posterior proceso, dado que constituye la entrada nica de informacin. El registro
nico dota de seguridad y eficiencia al sistema.
4. La importancia de la informacin contable para la toma de

decisiones y el control
Resulta de fundamental importancia realizar un correcto y completo regis
tro contable de todas las operaciones que se realicen en la hacienda pblica. Esto
es as, toda vez que la informacin que arrojan los mencionados registros conta
bles permiten:
1) Analizar los ejercicios econmicos anteriores, posibilitando corregir la
accin de gobierno, otorgando herramientas para la toma de decisiones
futuras. La informacin debe ser til y oportuna debiendo incluir la in
formacin econmica, financiera, y la evaluacin de mtodos y objetivos
en trminos de beneficios y costos.
2) Resaltar y exponer la responsabilidad de quienes gestionan los recursos
pblicos del estado.
3) Monitorear y efectuar el seguimiento continuo de las operaciones reali
zadas con la hacienda pblica, permitiendo un control administrativo efi
caz y una importante herramienta de transparencia en la gestin pblica.
4) Permitir el desarrollo de nuevos programas de gobierno, entregando la
informacin necesaria para corregir y confeccionar nuevos presupues
tos del estado a fin de obtener estados de gestin presupuestaria, finan
ciera, contable y estadstica aptos para la toma de decisiones y
desarrollo de nuevas polticas pblicas.
5. mbito de Aplicacin de la Contabilidad Pblica

El mbito de aplicacin de la contabilidad pblica, radica en delimitar el
marco donde se utiliza y aplica dicha ciencia, es decir, a cules organismos o entes
les es aplicable sus normas y principios.
La contabilidad pblica refleja hechos y resultados que provienen de la

aplicacin efectiva de las normas y/o leyes que regulan la administracin de la ha
cienda pblica. Es importante destacar cul es el mbito de aplicacin de las men
cionadas leyes, toda vez que -como se ver en breve-generalmente existen una
multiplicidad de organismos, entes u rganos estatales, dependiendo de las dis
tintas estructuras orgnicas que el Estado puede tener.
El mbito de aplicacin del sistema de contabilidad establecido a nivel na
cional por la ley de administracin financiera y de los sistemas de control del sec
tor pblico nacional ley N 24.156 est determinado por el artculo 8 de la
mencionada norma.
En dicho sentido, la ley nacional es de aplicacin en todo el sector pblico
nacional, el que a tal efecto est integrado por: la administracin nacional, confor
mada por la administracin central y los organismos descentralizados, compren
diendo en estos ltimos a las instituciones de seguridad social. Tambin forman
parte las empresas y sociedades del estado y todas aquellas otras organizaciones
empresariales donde el Estado nacional tenga participacin mayoritaria en el ca
pital o en la formacin de las decisiones societarias. Por su parte, tambin forman
parte los entes pblicos excluidos expresamente de la administracin nacional,
que abarca a cualquier organizacin estatal no empresarial, con autarqua finan
ciera, personalidad jurdica y patrimonio propio, donde el Estado nacional tenga
el control mayoritario del patrimonio o de la formacin de las decisiones, inclu
yendo aquellas entidades pblicas no estatales donde el Estado nacional tenga el
control de las decisiones. Asimismo deben incluirse los fondos fiduciarios integra
dos total o mayoritariamente con bienes y/o fondos del Estado nacional.
En cuanto a la provincia de Crdoba, el mbito de aplicacin del sistema
de contabilidad es sensiblemente diferente que el nacional, tal cual lo define el ar
tculo 5 de la ley N 9086. En dicho marco, el sector pblico provincial no financiero
est compuesto por dos grandes grupos: la administracin general y las empresas,
agencias y entes estatales. Dentro de la administracin general, se encuentra la
administracin centralizada con el poder ejecutivo, legislativo, judicial, tribunal
de cuentas y defensora del pueblo. En cuanto a las empresas, agencias y entes es
tatales, la ley hace una enumeracin ejemplificativa y no taxativa de las distintas
sociedades, empresas o entes que puede formar el Estado.
El Artculo 6 de la mencionada Ley N 9.086 define los conceptos de Entidad
y Jurisdiccin, definiendo como Entidad a toda organizacin pblica con persona
lidad jurdica, patrimonio propio e individualizacin presupuestaria. Asimismo,
las jurisdicciones son entendidas como unidades institucionales entre las que se
encuentra el poder ejecutivo, poder legislativo, poder judicial, ministerios y enti
dades descentralizadas, tribunal de cuentas de la provincia y defensora del pue
blo. Por otro costado, la ley bajo anlisis establece que una entidad posee
personalidad jurdica y patrimonio propio aunque dependa funcionalmente de una
jurisdiccin o un poder, definiendo como ente contable a la administracin central
y a cada uno de los organismos o entidades con personalidad jurdica y patrimonio
propio.
CAPTULO XIV
SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y

SUS CARACTERSTICAS
1. Vinculacin con el resto de los Sistemas. Sistema contable como ele

mento integrador
1.1. Sistema de Administracin Financiera

Como se expresara en la seccin 1, se entiende que los sistemas estn in
tegrados cuando es posible fusionar los subsistemas objeto de estudio y formar
un solo sistema, a partir de sus elementos bsicos. Cuando las partes de un sis
tema estn debidamente integradas, el total opera en forma ms eficaz y eficiente
de lo que hara la suma de las partes.
Como primera medida debemos distinguir:

El Sistema de Administracin Financiera.
El Sistema de Informacin.
El Sistema de informtico.
Teniendo en cuenta que ste ltimo constituye el medio por el cual se ma
terializan tanto el sistema de administracin financiera como el sistema de infor
macin.
Con respecto al sistema de administracin financiera, como lo define la ley

de administracin financiera abarca un conjunto de sistemas, rganos, normas y
procedimientos administrativos que hacen posible la obtencin de los recursos
pblicos y su aplicacin para el cumplimiento de los objetivos del Estado.
Se entiende que un sistema es un conjunto de partes o elementos orga
nizados y relacionados que interactan entre s para lograr un objetivo.
En cuanto a los rganos, que pueden ser rectores, son quienes van a
ejecutar o coordinar para llevar adelante la gestin, toma de decisiones

y control para el logro de los objetivos institucionales.
La Ley nacional N 24.156 crea distintos rganos rectores que debern
estar interrelacionados y de los cuales dependern los distintos siste
mas tal como lo establece claramente el artculo 5. Los sistemas creados
por la mencionada ley, segn el artculo 6 estn a cargo de un rgano
coordinador que ser establecido por el poder ejecutivo nacional. Dicho
rgano coordinador ser el responsable de dirigir y supervisar la im
plementacin y mantenimiento de los sistemas. En lo que respecta a
control interno y externo, la Nacin determina en su artculo 7 que la
sindicatura general de la nacin ser rgano rector de los sistemas de
control interno, mientras que la auditora general de la nacin el rgano
de control externo.
En el mbito de la provincia de Crdoba, con fecha 19/02/2003, se san
cion la ley provincial N 9.086 de administracin financiera y del con
trol interno de la administracin general del estado provincial. Dicha
norma, de similares lineamientos que la nacional, derog la antigua ley
de contabilidad N 7.631 sancionada el 19/11/1987, dejando solo vigen
tes los captulos VII (Contrataciones) que finalmente tambin fue dero
gado por la Ley 10.155 Rgimen de Compras y Contrataciones de La
Administracin Pblica Provincial sancionada el 26/06/2013 y el captulo
VIII (Bienes del Estado) que rige en la actualidad. La norma provincial
referenciada, tambin cre distintos subsistemas integrados dependien
tes de unidades rectoras centrales, y un rgano coordinador de las mis
mas. A diferencia de Nacin, el rgano coordinador provincial est
establecido por la misma ley N 9.086 en cabeza del ministerio de pro
duccin y finanzas actualmente ministerio de finanzas -, y no en el
poder ejecutivo como ocurre en nacin.
Las normas son las reglas que se van a seguir o a las que se van a ajustar
las distintas conductas, tareas y actividades que lleven adelante los dis
tintos rganos por ejemplo resoluciones, decretos, leyes, etc.
Y los procedimientos que son los mtodos o tcnicas que se aplicarn
de una manera determinada en cuanto a las actividades, tiempos y eta
pas y los cuales sern aplicados por los distintos rganos que a su vez
estarn regidos por las normas que delimitan las diferentes actividades.
Esta visin sistmica se ve reflejada en la administracin pblica a travs

de los diferentes sistemas. En el mbito nacional, la Ley N 24.156 adopt una con
cepcin sistmica de la administracin financiera basada en los sistema de presu
puesto; sistema de crdito pblico; sistema de tesorera y sistema de contabilidad.
El sistema de presupuesto est compuesto por todos los principios, rga
nos, normas y procedimientos que rigen el proceso presupuestario de todas las
jurisdicciones y entidades que conforman el sector pblico nacional. Los presu
puestos comprendern todos los recursos y gastos previstos para el ejercicio, de
biendo mostrar el resultado econmico y financiero de las transacciones
programadas para ese periodo, en sus cuentas corrientes y de capital, as como la
produccin de bienes y servicios que generarn las acciones previstas. El rgano
rector ser la oficina nacional de presupuesto.
El sistema de crdito pblico, comprende el conjunto de principios, rga

nos, normas y procedimientos vinculados a la capacidad que tiene el Estado de
endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento para realizar inver
siones reproductivas, para atender casos de evidente necesidad nacional, para re
estructurar su organizacin o para refinanciar sus pasivos, incluyendo los
intereses respectivos. La oficina nacional de crdito pblico es el rgano rector
del sistema.
El sistema de tesorera, lo integra todos los rganos, normas y procedi
mientos que intervienen en la recaudacin de los ingresos y en los pagos que con
figuran el flujo de fondos del sector pblico nacional, as como en la custodia de
las disponibilidades que se generen. El rgano rector del mismo es la tesorera ge
neral de la nacin quien tiene la responsabilidad de coordinar el funcionamiento
de todas las unidades o servicios de tesorera que operen en el sector pblico na
cional.
En lo que respecta al sistema de contabilidad gubernamental, se integra
por el conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos tcnicos utiliza
dos para recopilar, valuar, procesar y exponer los hechos financieros y econmicos
que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de las entidades pblicas,
siendo el rgano rector la contadura general de la nacin.
Por ltimo, como rgano de control interno del poder ejecutivo de la na
cin, la ley determina que ser la sindicatura general de la nacin, unidad dotada
de personera jurdica propia y autarqua administrativa y financiera que depende
directamente del presidente de la nacin. El rgano de control externo del sector
pblico nacional corresponde a la auditora general de la nacin.
En el marco de la provincia de Crdoba, la ley N 9.086 estableci un sis
tema integrado de administracin financiera compuesto por: subsistema de pre
supuesto; subsistema de tesorera; subsistema de contabilidad; subsistema de
crdito pblico; y subsistema de inversiones pblicas. El Artculo 10 de la mencio
nada ley N 9.086, sienta los criterios metodolgicos bsicos para la interpretacin
y reglamentacin de la misma, estableciendo como ejes principales la Interrelacin
sistmica, que implica que todos los subsistemas deben relacionarse entre s es
tando correctamente integrados. Asimismo, dispone la centralizacin normativa
a cargo de las unidades rectoras centrales y la descentralizacin operativa, asig
nando a las unidades operativas perifricas, de cada poder, jurisdiccin y entidad,
la ejecucin de los subsistemas.
La administracin financiera de la provincia de Crdoba, de forma similar
a la nacin, est compuesta por los siguientes subsistemas: subsistema de presu
puesto, subsistema de tesorera, subsistema de crdito pblico y subsistema de
contabilidad.
En lo que respecta al control de la hacienda pblica, el rgano de control
interno en materia provincial, est compuesto por la fiscala de estado y por la di
reccin de auditora de la contadura general de la provincia, quienes actuarn co
ordinadamente.
Por ltimo, el control externo esta a cargo del tribunal de cuentas, orga
nismo de control regido por la Constitucin Provincial (Artculos 126 y 127) y por
su Ley Orgnica N 7.630.
1.2. Sistema de Informacin

Todo sistema de informacin tiene por objetivo apoyar la toma de decisio
nes en los diferentes niveles de las organizaciones. Al momento de su diseo, el
primer paso consiste en conocer los requerimientos legales y funcionales, para es
tablecer las salidas del mismo y luego identificar los datos de entrada y el proce
samiento necesario para obtener esas salidas.
Como sistemas de informacin, la ejecucin presupuestaria y la contabili
dad del estado, responden a objetivos semejantes pero con distintos tipos de en
foques. Por ello pueden utilizarse criterios compatibles de clasificacin, a los fines
de vincular el plan de cuentas contable con el clasificador presupuestario y obte
ner un sistema nico de administracin financiera.
En la actualidad, existe una tendencia generalizada a la utilizacin de los
sistemas de administracin financiera integrados, toda vez que la informacin su
ministrada por los mismos, tiende a ser ms eficiente, verazy adecuada. Los pro
cesos manuales o tradicionales de registracin de la informacin contable, han
sido paulatinamente reemplazados por nuevos y revolucionarios sistemas infor
mticos que permiten realizar todos los procesos de ingreso, sistematizacin, or
denamiento y exposicin de datos de manera automtica, rpida y eficaz,
permitiendo una mayor seguridad en la toma de decisiones, constituyendo herra
mientas de vital importancia para la gestin de todo gobierno u organizacin gu
bernamental.
Asimismo, estos sistemas brindan una mayor transparencia en el manejo
de los recursos, permitiendo a toda la ciudadana conocer de forma fidedigna los
flujos de ingresos y el destino de los gastos pblicos.
Por ltimo, no podemos dejar de mencionar que el sistema informtico
sirve de soporte material de todo el sistema de administracin y de informacin.
2. rgano rector del Sistema Contable y sus competencias

Como ya se adelant al inicio del presente captulo, tanto la ley nacional
N 24.156 como la ley provincial N 9.086 de administracin financiera, establecen
organismos rectores de los subsistemas que la componen, definiendo las compe
tencias de cada uno.
La ley nacional N 24.156 dispone que la contadura general de la nacin ser
el rgano rector del sistema de contabilidad gubernamental, y como tal responsable
de prescribir, poner en funcionamiento y mantener dicho sistema en todo el mbito
del sector pblico nacional. En cuanto al funcionario responsable de dicho rgano
rector, el artculo 89 de la ley bajo anlisis, dispone que la contadura general de la
nacin est representada por un contador general que ser asistido por un subcon
tador general. Ambos son designados por el poder ejecutivo nacional, requirindose
ttulo universitario de contador pblico y una experiencia anterior en materia finan
ciero-contable en el sector pblico, no inferior a cinco (5) aos.
Entre las competencias de la contadura general de la nacin, el artculo
91 de la ley N 24.156 dispone que ser la encargada de:
Dictar las normas de contabilidad gubernamental para todo el sector

pblico nacional, prescribiendo la metodologa contable a aplicar y la
periodicidad, estructura y caractersticas de los estados contables fi
nancieros a producir por las entidades pblicas.
Cuidar que los sistemas contables que determina puedan ser desarro
llados e implantados por las distintas entidades.
Asesorar y asistir tcnicamente a todas las entidades del sector p
blico nacional en la implantacin de las normas y metodologas coor
dinando el funcionamiento que corresponde instituir para que se
proceda al registro contable primario de las actividades desarrolladas
por las jurisdicciones.
Llevar la contabilidad general de la administracin central, consoli
dando datos de los servicios jurisdiccionales, realizando las operacio
nes de ajuste y cierre necesarias y producir anualmente los estados
contable-financieros para su remisin a la auditoria general de la na
cin.
Administrar un sistema de informacin financiera que permanente
mente permita conocer la gestin presupuestaria, de caja y patrimo
nial, as como los resultados operativo, econmico y financiero de la
administracin central, de cada entidad descentralizada y del sector
pblico nacional en su conjunto.
Elaborar las cuentas econmicas del sector pblico nacional, de
acuerdo con el sistema de cuentas nacionales, preparando anualmente
la cuenta de inversin.
En el mbito de la provincia de Crdoba, la ley9.086 dispone la organiza

cin del rgano rector del subsistema de contabilidad en su artculo 74 dispo
niendo que la contadura general de la provincia ser la unidad rectora central
del subsistema contabilidad y control interno de la hacienda pblica del sector
pblico no financiero. La misma esta a cargo de un (1) contador general y dos
(2) sub contadores generales, uno de los cuales ser el sub contador general de
auditora y titular de la direccin de auditora. Para ejercer el cargo de contador
general se debe tener el ttulo de contador pblico con una antigedad de diez
(10) aos de ejercicio profesional. Es designado y removido por el poder ejecu
tivo.
El contador general de la provincia, es el funcionario que tiene a su cargo
el gobierno interno del organismo con las atribuciones que las leyes o reglamen
tos le confieren y ejerce la representacin de la contadura general de la provin
cia. Por su parte, ser secundado por el sub contador general de contabilidad
con ttulo de contador pblico que deber contar con una antigedad no inferior
a dos aos de ejercicio profesional, que ser su reemplazante natural en caso de
ausencia o impedimento y por el sub contador general de auditora quien ser
el titular de la direccin de auditora y reportar directamente al poder ejecutivo,
el que deber poseer ttulo universitario en alguna de las carreras de profesional
en ciencias econmicas y experiencia en administracin financiera u organiza
cin o estadsticas y auditora no inferior a los dos aos.
Las competencias de la contadura general de la provincia se encuentran

establecidas en el artculo 75 de la citada ley provincial. Entre las competencias
ms importantes podemos destacar:
La facultad de prescribir la metodologa contable a aplicar y la periodi
cidad, estructura y caractersticas de los estados contables que deba
producir la hacienda pblica.
La responsabilidad de cuidar que los sistemas contables que prescriba
puedan ser desarrollados e implantados por las distintas entidades.
La aplicacin e interpretacin de las normas relativas a la ejecucin del
presupuesto.
Asesora y asiste a las entidades de la hacienda pblica del sector pblico
en la aplicacin de las normas y metodologas que dicte.
La responsabilidad de consolidar e integrar la contabilidad de la admi
nistracin general, coordinando el funcionamiento de las unidades con
tables operativas perifricas de la administracin y las entidades que la
componen.
Debe realizar las operaciones de ajuste y cierre necesarias para producir
anualmente los estados contables financieros que integran la cuenta de
inversin.
Debe mantener un sistema permanente de compensacin de deudas in
tergubernamentales, que permita reducir al mnimo posible los dbitos
y crditos existentes entre las entidades de la hacienda pblica.
3. Marco Normativo de la Contabilidad Gubernamental

El marco normativo general de la contabilidad pblica es el siguiente:
En el orden internacional
1) Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP):
Estas Normas son emitidas por la Federacin Internacional de Contado
res (IFAC), siendo 32 normas en base al devengado que exponen y miden
en general los bienes y sus costos, los ingresos de los entes y su conso
lidacin. Si bien el uso de las mismas no es obligatorio, las ventajas de
su aplicacin, radica en que utilizan un lenguaje comn posibilitando su
comparabilidad y el desarrollo de prcticas uniformes de informacin fi
nanciera. Asimismo permiten reformar el marco gubernamental, cumplir
con las rendiciones de cuentas, y aumentar la transparencia en las cuen
tas pblicas.
En el orden nacional
1) Ley N 24.156 - Administracin financiera y de los sistemas de control
del sector pblico nacional:
En lo que respecta a la rbita nacional, el 30 de septiembre de 1992, se
sancion la ley N 24.156 de Administracin financiera y de los sistemas
de control del sector pblico nacional derogndose expresamente el de

creto-ley N 23.354, del 31 de diciembre de 1956, ratificado por ley n
14.467 (ley de contabilidad) con excepcin de sus artculos 51 a 54 in
clusive (captulo V-De la gestin de bienes del Estado) y 55 a 64 inclusive
(captulo VI - De las contrataciones). Asimismo se derogaron parcial
mente las leyes N 21.801 de creacin de la Sindicatura General de Em
presas Pblicas y la ley N 11.672 complementaria permanente del
presupuesto.
Este cambio normativo, signific la reforma de un rgimen de adminis
tracin financiera pronto a cumplir las cuatro dcadas, ya devenido en
poco prctico y no acorde a las necesidades actuales de ese momento.
Esta transformacin fue asumida como un pilar fundamental de la mo
dernizacin del Estado y se instaur una cultura gerencial en la que el
presupuesto pblico se define como el instrumento idneo de gestin y
de informacin de las polticas pblicas (Krieger, 2013:348).
2) Decreto N 1344/2007 Reglamentario de la ley N 24.156: el cual entr
en vigencia desde el 4 de octubre de 2007.
3) Ley N 25.917 Responsabilidad Fiscal: Tema que se desarrollar ms
adelante en la seccin 8.
4) Decreto N 1731/2004 Reglamentario de la ley N 25.917: el cual entr
en vigencia desde el 1 de enero de 2005.
En el orden Provincial
1) Ley N 9.086-Administracin financiera y del control interno de la admi
nistracin general del estado provincial. Dicha norma fue sancionada el
19 de Febrero de 2003 y publicada en el Boletn Oficial el 21 de Febrero
de 2003. Con su aprobacin se derog casi totalmente la anterior ley de
Contabilidad N 7.631.
2) Decreto N 150/2004 y sus modificatorias Reglamentario de la ley N
9.086 el cual se sancion el 15 de marzo de 2004 y se public en el Boletn
Oficial el da 25 de marzo de 2004. El mismo reglament parcialmente la
ley 9.086.
3) Ley N 10.119 Ley de Comportamiento Fiscal del Estado Provincial, san
cionada el 12 de Diciembre de 2012 y publicada en el Boletn Oficial el da
28 de diciembre de 2012. Su principal objetivo es obtener informacin am
plia, oportuna y transparente de la gestin pblica logrando el cumpli
miento de las reglas fiscales y la sustentabilidad de las finanzas pblicas.
4) Resolucin (Ministerio de Finanzas)220/2013-Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados adaptados al Sector Pblico Provincial, Normas
Generales de Contabilidad y Normas Particulares de Contabilidad del Sec
tor Pblico Provincial (NPCSP); resolucin del Ministerio de Finanzas del
da 19 de septiembre de 2013. La mencionada resolucin derog la reso
lucin (Ministerio de finanzas) N 377/2009 agregando las Normas parti
culares de contabilidad del sector pblico provincial.
5) Resolucin (Secretara de administracin financiera) 02/2014 Anexo A
Compendio Normativo.
4. Aplicacin de principios generalmente aceptados

Toda actividad o disciplina necesita de un conjunto de reglas bsicas o
principios que sirvan de norte o gua necesaria para el cumplimiento de sus obje
tivos o metas.
La tcnica contable cuenta con una serie de principios generalmente acep
tados, los que se conocen como Principios de Contabilidad Generalmente Acep
tados (PCGA) o Normas de Informacin Financiera. stos, constituyen un conjunto
de reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios
referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patri
moniales y econmicos de un ente. Asimismo, constituyen parmetros para que
la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes
de tcnica contable. Lo mismos se aprobaron durante la 7 Conferencia interame
ricana de contabilidad y la 7 Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Eco
nmicas, que se celebraron en Mar del Plata en el ao 1965.
Existe una marcada tendencia a unificar criterios, buscando convenir un
lenguaje uniforme en materia contable, de lo cual no puede estar exento el sector
pblico.
El ministerio de economa de la nacin, entiende a los principios de conta
bilidad generalmente aceptados como aquellos que establecen la base terica y
los lineamientos fundamentales que regulan los criterios seguidos para la elabo
racin de los estados contables e informes financieros sobre la evolucin del pa
trimonio y sus transformaciones en el tiempo. En su conjunto expresan el universo
de las transacciones y eventos que afectan la gestin patrimonial y los ingresos y
egresos de la unidad econmica (Ente). Los principios de contabilidad deben apli
carse de manera conjunta y relacionada entre s. Las bases conceptuales que los
conforman guardan relacin tanto con el proceso econmico-financiero como con
el flujo continuo de operaciones a los fines de identificarlas y cuantificarlas, de
manera tal que satisfagan la necesidad de informacin de los responsables de la
conduccin del Ente como as tambin a terceros interesados, y por lo tanto, les
permitan adoptar decisiones sobre la gestin del mismo. (MECON, 1995)
Los principios de contabilidad generalmente aceptados, adaptados para
el Sector Pblico, son de aplicacin a la administracin central, organismos des
centralizados e instituciones de la seguridad social. En la medida que no se con
trapongan con los aplicados a las empresas, sociedades del estado y todas
aquellas otras organizaciones empresariales donde el Estado tenga participacin
mayoritaria en el capital o en la formacin de las decisiones societarias, los mis
mos sern aplicables.
Las instituciones regidas por la ley n 24.156 de Administracin financiera
y de los sistemas de control del sector pblico nacional, se adaptarn a los prin
cipios que el rgano Rector, la Sindicatura General de la Nacin (SIGEN), adopte
en la materia (Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas de la Nacin).
El postulado bsico que debe orientar la actividad relacionada con la con
tabilidad y elaboracin de informacin del ente, es el de equidad, sobre el cual se
desarrollan los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados, adaptados para

el sector pblico, son los conceptos bsicos que se reconocen como esenciales
para la cuantificacin y adecuado registro de los estados contables y sus informes
financieros y de gestin complementarios, de manera tal que los mismos registren
en el tiempo, uniformemente, las variaciones patrimoniales y el resultado de las
operaciones, siendo necesario entonces, el conocimiento de los criterios seguidos
para su preparacin, lo cual facilita, entre otros aspectos, el fluido accionar de los
rganos de control pblico.
4.1 Postulado Bsico: Equidad

La incidencia en el patrimonio del Ente respecto de las transacciones y,
consecuentemente, el registro de los hechos econmicos y financieros, debe ser
determinada conforme a un criterio ecunime con relacin a las diferentes partes
interesadas.
Del enunciado se desprende que los estados contables y sus informes com
plementarios, deben elaborarse de tal modo que reflejen con imparcialidad los dis
tintos intereses involucrados en la gestin pblica.
4.2 Principios de Contabilidad

1. Ente
Enunciado
Los estados contables se refieren siempre a una unidad econmica identi
ficable, creada para cumplir determinadas metas y objetivos conforme a los orde
namientos jurdicos que la originaron.
Alcance
Se considera que el ente tiene existencia permanente, salvo modificacin
posterior de la norma legal de creacin por la que se determine lo contrario.
En el contexto de la ley N24.156 de Administracin financiera y de los sis
temas de control del sector pblico nacional, el artculo 8 determina el alcance
de aplicacin de la norma legal que, a tal efecto, define a la administracin nacional
como integrada por la administracin central, los organismos descentralizados y
las instituciones de la seguridad social. Por lo expuesto, la Administracin Central
debe considerarse como un ente propio, al igual que cada uno de los organismos
descentralizados y las instituciones de la seguridad social. Tal alcance es, a su vez,
ratificado por el artculo 9 de la ley n 24.156, al incluir dentro de la administracin
central al poder legislativo, poder judicial, presidencia de la nacin y a los minis
terios y secretaras del poder ejecutivo nacional.
2. Ente en Actividad
Enunciado
Todo ente se presume en actividad continua con proyeccin de futuro, de
acuerdo con su norma legal de creacin, excepto que en la misma se estipule un
plazo determinado para su funcionamiento.
Alcance
Se considera que la existencia de los entes tiene permanencia y continui
dad, determinando ello, por lo tanto, la necesidad de adoptar criterios que expre
sen la incidencia de las operaciones econmico-financieras en el tiempo.
Dichas operaciones se clasificarn de acuerdo con criterios de corto y
largo plazo, segn se trate de los doce meses siguientes al momento de acaecida
cada operacin o en perodos superiores, respectivamente, en coincidencia con
el criterio adoptado en la formulacin del presupuesto y en el catlogo bsico de
cuentas.
3. Ejercicio Contable
Enunciado
A efectos de posibilitar la formulacin de estados financieros y de ejecu
cin presupuestaria de manera peridica, como as tambin hacer posible la com
paracin de los mismos durante perodos homogneos respecto a la evolucin del
ente, se deben efectuar cortes en el tiempo por lapsos iguales de un ao, que con
forman el perodo contable, al cual se lo denomina ejercicio financiero.
Esta divisin temporal permite expresar la situacin patrimonial y los re
sultados de la gestin ocurridos en el ejercicio.
Alcance
A los efectos de conocer los resultados de la gestin y la situacin econ
mico-financiera de los entes se hace necesario determinar la actividad de los mis
mos en perodos iguales de doce meses, registrando esos eventos entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de cada ao.
4. Bienes Econmicos
Enunciado
La informacin contable se refiere siempre a bienes, derechos y obligacio
nes que posean valor econmico y, por ende, que sean susceptibles de servalua
dos objetivamente en trminos monetarios.
Alcance
Este principio define la naturaleza de los bienes que deben ser reconocidos
en los estados financieros, los cuales deben incluir tanto los bienes materiales
como los inmateriales y los derechos y obligaciones cuantificables econmica
mente y que componen o afectan el patrimonio del ente, como as tambin los re
cursos y gastos del mismo.
5. Reconocimiento de las Transacciones

Enunciado
La ocurrencia de hechos econmico-financieros motivo de las transaccio
nes que afecten a los entes, las que determinan modificaciones en el patrimonio
como as tambin en los resultados de las operaciones, deben ser reconocidos, a

travs de las registraciones contables, en el momento que se devengan.
Alcance
Determinar el momento en el cual se produce una modificacin en la situa
cin patrimonial o en los resultados, producto de las transacciones del ente, re
quiere reconocer estos hechos a travs de las registraciones contables pertinentes
en lo que hace a su magnitud y oportunidad.
La oportunidad en la cual se considera afectado el patrimonio y los resul
tados del Ente y, consecuentemente, sus variaciones, corresponde al momento de
su devengamiento.
6. Moneda de Cuenta
Enunciado
Las transacciones que dan origen a las modificaciones patrimoniales y de re
cursos y gastos sern registradas por la contabilidad de cada ente en moneda co
rriente de curso legal.
Alcance
Los estados financieros reflejan las variaciones patrimoniales y de recursos
y gastos mediante la unificacin de todos sus componentes a una expresin comn
que permita agruparlos y compararlos. Este recurso consiste en elegir una mo
neda de cuenta y valorizar los hechos patrimoniales y de resultados aplicando
un precio uniforme y corriente a cada transaccin.
En los casos que existan crditos u obligaciones en monedas de otros pa
ses, la contabilizacin de stas debe efectuarse al valor que cotiza la unidad mo
netaria de curso legal en el pas y mantenerse como informacin complementaria
los valores en la moneda extranjera que corresponda a los crditos u obligaciones.
7. Valuacin al Costo
Enunciado
Las transacciones se registran por su valor original de adquisicin, cons
truccin o produccin.
Para determinados bienes especficos, su valuacin ser el valor de coti
zacin de mercado, el estimado de realizacin o aqul que surja del mtodo de va
luacin que el rgano Rector, la Sindicatura General de la Nacin (SIGEN), le asigne
bajo condiciones que lo justifiquen adecuadamente con carcter de excepcin.
Alcance
El costo original de adquisicin, construccin o produccin es el adecuado
para reflejar el valor de los bienes, derechos y obligaciones en el momento de su
incorporacin al patrimonio del ente.
Para determinadas inversiones en ttulos o valores con cotizacin pblica,
corresponder utilizar el valor de mercado para su valuacin.
En el caso de otros bienes y con carcter de excepcin, el rgano rector

establecer el mtodo de valuacin que corresponda, el que ser adoptado por el
ente para fijar sus valores siempre que el mismo no supere el de mercado o reali
zacin, el que fuere menor.
8. Exposicin
Enunciado
Los estados contables y financieros deben contener toda la informacin
necesaria que exprese adecuadamente la situacin econmico-financiera y de los
recursos y gastos del Ente de manera tal que los usuarios puedan estar informados
adecuadamente y tomar las decisiones pertinentes.
Alcance
La informacin contable y financiera se relaciona con distintos rganos vo
litivos, directivos y de control cuyos intereses son diversos. Para tal fin es impor
tante que se expongan los diferentes estados en forma clara y consistente a los
efectos de su correcta interpretacin.
9. Universalidad
Enunciado
La contabilidad debe registrar todos los hechos econmicos, cualquiera
sea su naturaleza, que afecten o puedan afectar el patrimonio y los recursos y gas
tos del Ente.
Alcance
Las operaciones que realiza el Ente corresponden a diversas etapas de su
gestin; por consiguiente, el universo de las mismas debe reflejarse en la contabi
lidad y sus estados complementarios.
10. Importancia Relativa

Enunciado
Aquellas transacciones que por su magnitud o naturaleza tengan o puedan
tener un impacto sobre el patrimonio, los gastos y los recursos del Ente deben ser
expuestas de manera tal que el usuario de los estados contables disponga de una
clara interpretacin sobre la incidencia, inmediata o mediata, de las mismas.
Alcance
La informacin brindada a travs de los estados contables y financieros
debe exponer adecuadamente todas las transacciones cuya materialidad afecte o
pueda afectar al Ente, ya sea en su patrimonio como en los recursos y gastos, cuan
tificndolos en su exacta incidencia, a los fines de permitir una adecuada interpre
tacin y eventual toma de decisiones de los diferentes usuarios.
Una transaccin reviste significatividad cuando un cambio en las condicio
nes que la originaron, ya sean internas o externas, pueda influir en las conductas
o decisiones de los usuarios.
De existir situaciones que presenten razonablemente limitaciones a su

cuantificacin y que puedan incidir significativamente en el futuro, ello deber ex
presarse por medio de notas a los estados contables y financieros.
Resulta fundamental, para delimitar la magnitud de las transacciones sig
nificativas, ponderar el equilibrio entre la utilidad de la informacin a destacar, el
grado de detalle de la misma, su naturaleza e importe.
11. Uniformidad
Enunciado
La registracin contable y los estados financieros resultantes deben ser
elaborados mediante la aplicacin de los mismos criterios de identificacin, eva
luacin y exposicin durante los perodos en que se exponen las actividades del
ente.
Alcance
La identificacin de las transacciones del ente se efecta sobre la base de
la aplicacin de los clasificadores presupuestarios de manera uniforme, lo cual
hace compatible la informacin que generan todas las reas de gestin de la ad
ministracin nacional.
La interpretacin y anlisis de los estados financieros requiere, en la ma
yora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera de una enti
dad y sus resultados de operacin en distintas pocas de su actividad;
consecuentemente, es necesario que las prcticas y procedimientos contables
sean aplicados uniforme y consistentemente no slo para el ejercicio al que se re
fieren los estados financieros sino tambin en relacin con ejercicios anteriores.
12. Criterio de Prudencia

Enunciado
En la medicin o cuantificacin de los hechos econmico-financieros del
ente se debe adoptar un criterio restrictivo a los efectos de exponer la situacin
menos favorable, dentro de las posibles, para el mismo.
Alcance
Cuando existan alternativas igualmente vlidas para tratar un mismo hecho
y ms de un procedimiento idneo reconocido contablemente, debe adoptarse el
que muestre un resultado y la posicin financiera menos favorable. Ello significa que
ante dos alternativas posibles, para una misma situacin, se adoptar aquella en la
cual se exponga el monto menor, si se tratara de un activo o recurso, o del mayor, si
correspondiera a un pasivo ogasto.
Este criterio propicia prevenir la incidencia de resultados posteriores ad
versos por sobrevaluacin de un evento de incidencia econmico-financiera. Si
multneamente, debe contemplar que la decisin adoptada sea la adecuada para
todos los usuarios de los estados contables y financieros.
5. mbito Provincial
En el mbito de la provincia de Crdoba, la resolucin (Ministerio de Fi
nanzas)377/2009, aprob los principios de contabilidad generalmente aceptados
adaptados al sector pblico provincial y las normas generales de contabilidad.
Posteriormente, Mediante la resolucin (Ministerio de Finanzas) 220/2013, se de
rog la resolucin (Ministerio de Finanzas)377/2009 y se aprob el texto de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados adaptados al Sector P
blico Provincial, las Normas Generales de Contabilidad y las Normas Particulares
de Contabilidad del Sector Pblico Provincial (NPCSP).
Los principios de contabilidad aprobados en Crdoba, son de aplicacin
obligatoria para la administracin general del sector pblico provincial no finan
ciero y de aplicacin supletoria para las empresas, agencias y entes estatales.
En la norma local, estn contemplados todos los principios que existen
en el orden nacional, agregndose otros principios que no existen a nivel nacio
nal y que seguidamente se detallan:
1. Registro:
Enunciado
Todos los hechos contables deben ser registrados en oportuno orden cro
nolgico, sin que puedan existir vacos, saltos o lagunas en la informacin.
Alcance
El registro de los hechos debe efectuarse mediante los procedimientos
tcnicos ms adecuados a la organizacin de la entidad contable, de forma que
se garantice la coherencia interna de la informacin.
2. Objetividad:
Enunciado
El sistema de contabilidad gubernamental reconocer formalmente los
cambios que se produzcan en el activo, pasivo y en el patrimonio neto, tan
pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medicin en mo
neda de cuenta.
Alcance
La informacin contable debe estar desprovista de aspectos subjetivos
que importen desvos en el proceso contable (Resolucin Ministerio de Finanzas
220/2013 NPCSP).
A modo de sntesis entonces podemos decir que los principios general
mente aceptados a nivel nacional y provincial son los siguientes:
Principios de Contabilidad Nacin Principios de Contabilidad Crdoba

1. Ente 1. Entidad
2. Ente en actividad 2. Gestin Continua
3. Ejercicio Contable 3. Ejercicio Contable
4. Bienes Econmicos 4. Bienes Econmicos
5. Reconocimiento de las Transacciones 5. Reconocimientos de las Transacciones
6. Moneda de Cuenta 6. Moneda de Cuenta
7. Valuacin al Costo 7. Valuacin al Costo
8. Exposicin 8. Exposicin
9. Universalidad 9. Universalidad
10. Importancia Relativa 10. Significatividad
11. Uniformidad 11. Uniformidad
12. Criterio de Prudencia 12. Prudencia
13. Registro
14. Objetividad
6. Normas Contables del Sector Pblico

Las normas contables del sector pblico, constituyen fundamentos esen
ciales para sustentar el registro correcto de las operaciones y la elaboracin y pre
sentacin de estados financieros. A su vez, establecen principios claros,
obligatorios y objetivos que permiten presentar informacin financiera compara
ble y confiable para tomar decisiones y rendir cuentas de manera ms transpa
rente, facilitando la tarea de los rganos de control pblico permitiendo que los
mismos se expidan en un tiempo razonable. Es por ello que los principios general
mente aceptados son receptados por la norma con el fin de que la informacin
contable ntegramente los contemple.
6.1 Normas generales a nivel Nacional

Los estados contables que produce la administracin nacional deben ser
elaborados sobre tcnicas adecuadas y uniformes, de modo tal de asegurar a los
usuarios de los mismos que la informacin brindada represente razonablemente
las transacciones econmico-financieras acontecidas durante el ejercicio, como
as tambin aqullas que afecten o puedan afectar el patrimonio del Ente en per
odos subsecuentes.
Para ello y sobre la base de los principios generalmente aceptados para el
sistema de contabilidad gubernamental, es necesario desarrollar las normas ge
nerales de contabilidad para el mismo, las que incluirn, con carcter prioritario,
las cualidades de la informacin contable.
En tal sentido, las normas contables generales deben ser uniformes, perti
nentes y lo suficientemente explcitas a los efectos de producir informacin de la
administracin nacional en trminos de una adecuada calidad para el cumpli
miento de los objetivos que deben brindar los estados contables y financieros
(Resolucin 25/95 Secretara de Hacienda: Administracin financiera y de los sis
temas de control del sector pblico nacional).
Los estados que presente el ente administracin central y cada uno de los
organismos descentralizados y las instituciones de la seguridad social debern
contener informacin suficiente, basada en los principios de contabilidad general
mente aceptados para el sistema de contabilidad gubernamental, en las normas
tcnicas que le son aplicables, en el catlogo bsico de cuentas y en los clasifica
dores presupuestarios para el sector pblico nacional.
Asimismo, dichas normas deben ser de fcil interpretacin, confiables y
de utilidad para todos los Entes que integran el sector pblico nacional.
Es de destacar que la categorizacin de las normas contables generales, a
ser desarrolladas, puede desagregarse conforme se expone a continuacin.
6.2 Cualidades de la Informacin Contable

La contabilidad produce informacin sobre los hechos o eventos econ
mico-financieros que afectan o pueden afectar el patrimonio del Ente.
Varios son los requisitos que deben aplicarse para determinar con preci
sin la modalidad y caractersticas de la informacin contable y de las normas y
procedimientos que deben adoptarse en su elaboracin y formulacin, que garan
ticen su eficacia como base en la toma de decisiones por parte de los diferentes
usuarios interesados en la misma.
Por lo tanto, las cualidades que debe contener la informacin para cumplir
con los objetivos antes enunciados, son las que se describen a continuacin.
1. Utilidad
La informacin producida por la contabilidad debe ser eficaz y eficiente,
de modo tal que sirva para satisfacer razonablemente las necesidades de los dife
rentes usuarios de la misma, relativas a la gestin del Ente.
2. Identificacin
Los estados financieros se refieren siempre a entes determinados, a pero
dos de plazos ciertos y a las diversas transacciones ocurridas de carcter econ
mico-financiero especficas de los mismos.
3. Oportunidad
La informacin contable debe ser puesta en conocimiento de los usuarios
en las circunstancias que determine la normativa legal, para que stos puedan,
adoptar, en tiempo y forma, las decisiones que se estimen convenientes.
4. Representatividad
La informacin contable deber contener todos aquellos aspectos relevan
tes que permitan exponer una descripcin adecuada y abarcadora de los hechos
econmico-financieros ciertos que afectan al Ente e incluir tambin aquellos acon
tecimientos eventuales susceptibles de ser cuantificables y que puedan incidir en
el mismo.
5. Verosimilitud
La informacin debe ser fidedigna, resultando para ello imprescindible in
corporar en los registros contables, exclusivamente, aquellas transacciones real
mente ocurridas y, por consiguiente, expresadas en su adecuada dimensin. La

terminologa que se utilice debe ser precisa, de manera tal que evite las ambige
dades y resulte inteligible y fcil de comprender por los usuarios que dispongan
de un mnimo de conocimientos en la materia.
6. Confiabilidad
La informacin contable debe reunir requisitos de certidumbre tal que le
otorgue, frente a los usuarios, el carcter de creble y vlida para adoptar deci
siones pertinentes. Esta cualidad de la informacin est relacionada con la cap
tacin de los datos, su clasificacin, valuacin y exposicin.
7. Objetividad
La informacin debe representar la realidad en funcin de criterios pre
establecidos que debern aplicar todos los operadores del sistema, sin que inci
dan aspectos subjetivos que provoquen distorsiones en el procesamiento
contable y en la informacin producida.
8. Verificabilidad
El sistema contable debe generar informacin y emitir estados contables
que puedan ser controlados por terceros ajenos a su procesamiento, puesto que
debe operar sobre criterios objetivos y predeterminados que posibilitan registrar,
clasificar, procesar y ordenar las transacciones con incidencia en la contabilidad
a los fines de su posterior presentacin ante los usuarios.
9. Homogeneidad
La informacin que se procesa debe ser formulada sobre la base de crite
rios similares en el tiempo y su aplicacin debe ser comn para los entes, de
modo tal que facilite el anlisis y su evaluacin temporal, posibilitando realizar
las comparaciones correspondientes. Tales comparaciones deben permitir la ne
cesaria interrelacin y cotejo con la informacin del Ente en diferentes fechas o
perodos y con las emanadas de otras jurisdicciones.
10. Racionalidad
La informacin debe resultar de la aplicacin de un mtodo coherente fun
dado en el razonamiento lgico.
7. Normas particulares de valuacin y exposicin

La valuacin y posterior exposicin del conjunto de los hechos econmi
cos y financieros que conforman los estados contables requieren de un marco de
referencia normativo de forma tal que los usuarios de los mismos dispongan de
informacin homognea y sistematizada para la toma de decisiones.
Adicionalmente, el sistema de contabilidad gubernamental debe asegurar
la transparencia de la gestin del Ente en el perodo considerado, siendo necesa
rio para ello establecer, entre otras, las normas de valuacin y de su posterior ex
posicin, por intermedio de las cuales se registren los eventos econmicos -
financieros sobre bases predeterminadas y permanentes, de aplicacin generali
zada para el sistema de referencia. En tal sentido, corresponde especificar con
ceptualmente el contenido bsico de los captulos que conforman los estados
contables, a saber: activo, pasivo, patrimonio, recursos y gastos.
Activo: El activo est integrado por el conjunto de bienes y derechos cuan

tificables, derivados de transacciones o de hechos propios del ente, capaces de
producir ingresos econmico-financieros, razonablemente esperados durante el
desarrollo de su gestin.
Pasivo:Comprende el conjunto de obligaciones cuantificables del ente con
tradas con terceros, quedando as afectados parte de sus recursos en funcin de
los vencimientos a operarse, incluyendo asimismo contingencias de alto grado de
probabilidad que se operen.
Patrimonio: El patrimonio del ente administracin central est constituido
por los rubros hacienda pblica y patrimonio pblico. El patrimonio de los restan
tes entes de la administracin nacional est compuesto por los siguientes rubros:
patrimonio institucional y patrimonio pblico (Resolucin 25/95 Secretara de Ha
cienda: Administracin financiera y de los sistemas de control del sector pblico
nacional).
Recursos: Comprenden los diversos ingresos que se obtienen a travs de
la gestin corriente del Ente y representan entradas derivados de la potestad del
estado de establecer gravmenes, contribuciones, tasas, regalas y otros conceptos
anlogos, de la venta de bienes y servicios, de las rentas de la propiedad, transfe
rencias y contribuciones percibidas.
Gastos:Son erogaciones provenientes de la gestin corriente en concepto
de pago de remuneraciones y prestaciones a la seguridad social, adquisicin de
bienes y servicios destinados al consumo, pago de intereses y otras rentas de la
propiedad, transferencias y contribuciones otorgadas y otras aplicaciones que im
plican egresos.
En la provincia de Crdoba en el marco de la ley N 9.086 de administracin
financiera y control interno de la administracin general del estado provincial se
dictaron las Normas Provinciales de Contabilidad del Sector Pblico (NPCSP),
plasmadas a travs de la resolucin del Ministerio de Finanzas N 220/2013 que
comprende los principios de contabilidad generalmente aceptados adaptados al
sector pblico provincial, las normas generales de contabilidad y las normas par
ticulares de contabilidad del sector pblico provincial.
Las NPCSP son veinticinco que estn agrupadas de la siguiente forma:
La NPCSP I define los Principios de contabilidad generalmente acepta
dos en donde se precisan los requisitos, postulado bsico y principios
de la informacin contenida en los estados financieros.
Las NPCSP II a VIII tratan sobre las Normas generales de presentacin
de los estados financieros.
Las NPCSP IX a XXV se regulan las Normas particulares de reconoci
miento, valuacin y exposicin de los estados financieros.
CAPTULO XV
MOMENTOS DE LOS REGISTROS PRESUPUESTARIOS Y

CONTABLES
1. Introduccin
Podemos definir como momentos de los registros presupuestarios y con
tables, al conjunto de etapas vinculadas y necesarias, atinentes a la percepcin de
recursos y a la ejecucin presupuestaria del gasto, que exponen las transacciones
programadas, y que implican una secuencia ordenada que va desde el ingreso del
recurso hasta el momento del pago de la contratacin de un bien o servicio por
parte del Estado.
La importancia en la registracin de los momentos contables, radica en
que permite mostrar de manera real, las implicancias presentes y futuras que tiene
el gasto pblico en el presupuesto de los gobiernos, y las consecuencias patrimo
niales que afectan a la hacienda pblica. Asimismo posibilita la elaboracin de las
cuentas de inversin, y en general los estados de las cuentas pblicas. Por ltimo,
y en lo que respecta a la informacin, permite realizar estadsticas, brindado in
formacin til y oportuna para la toma de decisiones futuras sobre la marcha de
la hacienda pblica.
2. Registracin de los recursos. Etapas. Dificultades en la determina

cin del momento del devengado
2.1 Registracin de los Recursos
Para la Administracin Pblica, y desde un punto de vista econmico, se
denominan recursos, al conjunto de medios materiales o inmateriales que posee
el Estado para la consecucin de sus finalidades.
Financieramente hablando, los recursos se componen indistintamente por
las rentas, contribuciones, enajenaciones de bienes y por el uso del crdito.
Aclarando que contablemente, los recursos provenientes del Uso del Cr
dito no se registran como ingreso sino como un pasivo
Si clasificramos a los ingresos por su naturaleza econmica, podramos
decir que existen dos grandes tipo de ingresos: los corrientes y los de capital. Asi
mismo, a los ingresos corrientes, podemos dividirlos en: ingresos impositivos, con
tribuciones, ingresos no impositivos y transferencias corrientes y rentas de la pro
piedad. Entre los ingresos de capital, podemos diferenciar a los provenientes de
venta de activos, transferencias de capital y los que provienen de otros ingresos
de capital.
Cabe aclarar que la regla general en materia de afectacin de recursos es

la libre disponibilidad de los gastos, es decir que en general-todos los recursos
percibidos pueden utilizarse para afrontar cualquier tipo de gastos salvo aquellos
recursos que se afectan especficamente al pago de determinados gastos como
por ejemplo los recursos provenientes de donaciones, herencias o legados a favor
del Estado con destino especfico o los que por leyes nacionales o convenios in
terjurisdiccionales tengan afectacin especfica y de dicha afectacin dependa la
percepcin del recurso, etc.
Concluyendo, podemos inferir que los recursos pblicos son vitales para
el funcionamiento del Estado, toda vez que sin ellos, no se podran afrontar los
gastos necesarios para el cumplimiento de las finalidades del sector pblico, el
cumplimiento de las metas y los objetivos trazados anualmente por la ley de pre
supuesto, y en definitiva, el funcionamiento mismo del Estado.
2.2 El tratamiento de Recursos en el mbito Nacional

A nivel nacional, los recursos provienen de varias fuentes, siendo las ms
importantes las que derivan en primer lugar de la recaudacin de impuestos, en
segundo lugar de los recursos de la seguridad social y en tercer lugar de los recur
sos aduaneros (AFIP, 2013).
Los recursos que percibe la Nacin, provienen de las contribuciones indi
rectas facultad sta que es concurrente con las provincias- y de las contribucio
nes directas, las que sern por tiempo determinado y siempre que la defensa,
seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. As lo dispone expresamente
el artculo 75 inc. 2) de la Constitucin Nacional, estableciendo que las contribu

ciones all previstas son coparticipables con las provincias.
Los derechos de importacin y exportacin estn relacionados con la ges
tin de las aduanas. El Artculo 9 de la Constitucin Nacional establece que en
todo el territorio de la nacin no habr ms aduanas que las nacionales, en las
cuales regirn las tarifas que sancione el congreso.
Tambin forma parte de los recursos nacionales, los provenientes del uso
y la enajenacin de tierras de propiedad nacional y las rentas que provienen de
los correos oficiales, junto con las rentas y contribuciones que equitativa y pro
porcionalmente imponga el congreso de la nacin.
Por ltimo, como recursos del Estado Nacional, podemos mencionar a las
operaciones de crdito o emprstitos que el Estado celebre con organismos finan
cieros.
Todos los aos se sanciona la ley anual de presupuesto general para la ad
ministracin pblica. Esta ley bsicamente consiste en un clculo estimativo de
recursos a percibir en el perodo anual de que se trate, como as tambin una es
timacin de los gastos en que se van a invertir los recursos que se estiman percibir.
El Artculo 21 de la Ley N 24.156 define los recursos del ejercicio
Para la administracin central se consideran como recursos del ejercicio
todos aquellos que se prevn recaudar durante el periodo en cualquier orga
nismo, oficina o agencia autorizadas a percibirlos en nombre de la administracin
central, el financiamiento proveniente de donaciones y operaciones de crdito
pblico, representen o no entradas de dinero efectivo al tesoro y los excedentes
de ejercicios anteriores que se estime existentes a la fecha de cierre del ejercicio
anterior al que se presupuesta. No se incluirn en el presupuesto de recursos, los
montos que correspondan a la coparticipacin de impuestos nacionales (Art
culo 21, Ley N 24.156).
A nivel Nacional existen dos momentos en la registracin de los recursos:

1) El devengamiento o momento en el que se liquidan.
2) El percibido o ingreso efectivo de los mismos es decir, cuando se recau
dan.
Los recursos, concebidos en el sentido amplio oportunamente comentado,

se dan por ejecutados presupuestariamente en el momento en que la percepcin
tiene lugar, es decir, cuando se produce el ingreso efectivo de los mismos, inde
pendientemente de aqul en el cual se devengan.
El devengamiento se produce cuando por una relacin jurdica se establece
un derecho de cobro a favor de las jurisdicciones o entidades de la administracin
nacional y, simultneamente, una obligacin de pago por parte de personas fsicas
o jurdicas, sean pblicas o privadas. Lo cual implica que se ejecuta el recurso.
En cambio la percepcin o recaudacin de un recurso se produce en el mo
mento en que los fondos ingresan o se ponen a disposicin de una oficina recau
dadora, de un agente del tesoro nacional, o de cualquier otro funcionario facultado

para recibirlos.
El decreto 1344/07 solo reglamenta la percepcin o recaudacin efectiva
de los recursos, sin definir el momento de la liquidacin que es el momento en
que se realiza la determinacin de la base imponible de los tributos. En algunos
casos es cuando los contribuyentes presentan sus declaraciones juradas o cuando
los propios organismos fiscales determinan de oficio las declaraciones del tributo
en caso de error u omisin de las primeras.
En la prctica, a nivel nacional, el momento del devengado es concomitante
con el del percibido de hecho los recursos se devengan y registran en el momento
en que se realiza la recaudacin efectiva, esto por un criterio restrictivo expresado
en la misma ley 24.156 en su artculo 34 que sostiene: las cuotas de compromiso
fijadas para el ejercicio no podr ser superior al monto de los recursos recaudados
durante ste.
2.3 El tratamiento de los recursos en la Provincia de Crdoba

En lneas generales, en la provincia de Crdoba, tambin podemos diferen
ciar 2 etapas o momentos en la registracin de los recursos:
1. Devengado. El devengado es el momento en donde nace una relacin
jurdica entre el Estado y el administrado. En dicha relacin, se esta
blece un derecho de cobro a favor del Estado y una obligacin de pago
por parte del administrado (persona fsica o jurdica). En este momento,
se puede considerar ejecutado un recurso, como ocurre con el deven
gado en materia de gasto donde se considera ejecutada una erogacin.
Dicha etapa del devengado, tanto en el recurso como en el gasto, es la
etapa que integra o amalgama la ejecucin presupuestaria con la conta
bilidad, por lo que requiere vital importancia desde el punto de vista de
la registracin contable.
2. Recaudacin o percibido. La recaudacin es el momento donde se per
ciben efectivamente los valores lquidos provenientes de las obligacio
nes tributarias. Es cuando el recurso ingresa al sistema bancario en las
cuentas bancarias del Estado. Desde ese momento, pasan a depender
de la rbita de las tesoreras generales o jurisdiccionales.
En la provincia de Crdoba, con la sancin de la resolucin (Ministerio de

Finanzas) 366/2009 se aprob el Sistema nico de Administracin Financiera
(SUAF), de utilizacin obligatoria para el registro de todas las transacciones que
involucren recursos y gastos previstos en la ley anual de presupuesto a partir del
ejercicio 2010.
En dicha resolucin, se aprob un marco conceptual definindose como
recursos: a todos los medios de financiamiento con los que cuenta el Estado, tales
como:
Ingresos (corrientes y de capital)
Contribuciones Figurativas
Fuentes de financiamiento (uso del crdito, aumento de OT, etc.) (Re
solucin Ministerio de Finanzas 366/2009).
Asimismo, la mencionada norma tambin cre un mdulo llamado Regis

tro nico de Recursos (RUR), a travs del cul se registran contablemente todas
las operaciones vinculadas con los recursos.
El tesoro provincial queda integrado por todos aquellos recursos que
prev el artculo 72 de la Constitucin Provincial: 1-por los tributos de percep
cin directa y/o proveniente de regmenes de coparticipacin; 2- por la renta y
producido de la venta de sus bienes y actividad econmica del Estado; 3- por los
derechos, convenios, participaciones, contribuciones o cnones, derivados de
la explotacin de sus bienes o de recursos naturales; 4-por las donaciones y le
gados y 5-por los emprstitos y operaciones de crdito.
2.4 Dificultades en la determinacin del momento del devengado de

los Recursos
Sabemos que el devengado en materia de recursos, se produce al existir
un derecho de cobro a favor de la administracin general por parte de personas
fsicas o jurdicas.
En lo que respecta a tributos de percepcin directa y/o proveniente de
regmenes de coparticipacin, es necesario individualizar cada uno de los mis
mos a los fines de determinar el momento en el cual se produce el devenga
miento.
A nivel provincial, en lo que respecta a rgimen de coparticipacin, el Es
tado nacional por ley realiza transferencias diarias de fondos a cada una de las
provincias. Teniendo en cuenta esta situacin, el momento del devengamiento y
la percepcin de los mismos se producen de manera simultnea, toda vez que
en el mismo momento de la transferencia se procede a realizar su registracin.
Por otro lado, en materia de la registracin de los tributos a percibir, es
necesario determinar primero cuando ocurre el hecho imponible definido en la
ley tributaria correspondiente. Luego de ello, tambin es necesario que exista
un derecho a percibir el tributo por parte de las administraciones y que este
valor a cobrar pueda ser medido con fiabilidad.
A su vez, debemos definir si se tratan de tributos en donde el contribu
yente realiza por su cuenta la declaracin jurada para su determinacin y poste
rior ingreso (ejemplo: el Impuesto al Valor Agregado a nivel nacional y el
Impuesto sobre los Ingresos Brutos a nivel Provincial), o por el contrario, es la
administracin la que genera el ceduln determinando la obligacin tributaria
del contribuyente (ejemplo: Impuesto Inmobiliario Urbano o Automotor a nivel
Provincial).
En la provincia de Crdoba, de acuerdo lo normado por la resolucin (Mi
nisterio de Finanzas)220/2013 (Normas provinciales de contabilidad del sector
pblico), los ingresos impositivos y transferencias se registran de alguna de las
siguientes maneras:
a) al momento de efectivizarse la recaudacin de dichos ingresos, de
acuerdo con la suma de efectivo y otros activos financieros ingresados; o
b) al momento de:
1) con respecto a los impuestos, cuando ocurra el hecho imponible y

sea probable que fluyan a la administracin general beneficios eco
nmicos futuros o un potencial de servicio, asociado con el derecho
a cobrar y el valor a cobrar pueda ser medido con fiabilidad; y
2) en relacin con transferencias cuando los recursos transferidos cum
plan con el requisito de probabilidad en el flujo de beneficios econ
micos futuros o potenciales de servicios para la administracin
general que tambin puedan ser medidos con fiabilidad.
La complejidad que requiere determinar un derecho de cobro a favor del

Estado a partir de la generacin del hecho imponible, y que este pueda ser medido
de manera fiable, ha llevado a que las administraciones pblicas registren nica
mente este tipo de recursos al momento de su percepcin, no exponiendo aquellos
derechos de cobro devengados no recaudados generados por los contribuyentes
que an no han efectivizado el pago de sus obligaciones tributarias.
3. Registracin de los gastos. Catlogo de bienes y servicios. Etapas de

la ejecucin presupuestaria del gasto
3.1 Registracin de los gastos

Se consideran gastos o erogaciones del Estado a todos aquellos que hubie
ren sido reconocidos o autorizados en las leyes anuales de presupuesto general,
o en las leyes especiales que disponen erogaciones. Dijimos que con la confeccin
del presupuesto general de cada ao, se fijan los gastos a efectuar por la adminis
tracin en la compra de bienes o servicios para el perodo que se trata.
Es decir que el gasto pblico es la inversin o empleo que realiza el Estado
de los recursos percibidos para afrontar la compra o contratacin de bienes y ser
vicios pblicos que permiten el cumplimiento de las finalidades trazadas por la
administracin de turno. Desde una acepcin financiera o desde la contabilidad
pblica, la doctrina nacional ha entendido: .el trmino gasto involucra no slo
las erogaciones que importan una disminucin efectiva del patrimonio sino tam
bin las transformaciones de capitales y, aun, ciertas salidas de carcter figurativo,
compensadas por entradas equivalentes directa e irrevocablemente unidas a ellas
(Ale Miguel A., 1994: 119).
Para contabilizar estos gastos se utilizan los documentos de respaldo como
fuente de registro de la ejecucin de las erogaciones. Entendindose por docu
mento de respaldo al comprobante o documento fuente a travs del cual se ins
trumenta operativamente un evento o hecho generador, por ejemplo factura,
remito, certificados de obra, decretos, etc.
3.2 Catlogo de bienes y servicios

A los efectos de concretar la registracin presupuestaria y contable del
gasto se utiliza el catlogo de bienes y servicios que constituye una herramienta
esencial para la correcta nomenclatura de los bienes y servicios que contrata la

administracin pblica, para su unvoca identificacin, facilitando el acceso a la
informacin y la correcta asignacin numeraria y descriptiva.
En dicho catlogo los tems (bienes y servicios) agrupados y ordenados
sistemticamente estn relacionados con una partida del clasificador presupues
tario por objeto del gasto que a su vez est relacionada con una cuenta del plan
de cuentas contables lo que permite realizar un nico registro que impacte tanto
en la contabilidad presupuestaria como en la patrimonial .
Profundizando en el concepto de bienes, podemos decir que son todos
los objetos materiales e inmateriales susceptibles de tener valor para la Provin
cia, pudiendo clasificarse en:
Bienes de consumo:Son aquellos bienes que desaparecen con su primer
uso o los que dada su fragilidad o fcil deterioro, tienen duracin menor
al ao. Los mismos se consignan en registros internos, sern conside
rados gastos del ejercicio.
Bienes preexistentes: Comprende los bienes inmuebles segn el clasifi
cador presupuestario por objeto del gasto vigente.
Bienes de capital:Son aquellos bienes que renen la totalidad de los si
guientes requisitos:
a) aumentan el activo de las entidades del sector pblico provincial no
financiero;
b)su existencia no termina o se consume con el primer uso;
c) tienen una duracin superior a un ao y estn sujetos a depreciacin.
Ejemplos de Bienes y Servicios contenidos en el Catlogo de la Provincia de

Crdoba:
CDIGO NOMBRE OBJETO GASTO

30102000000 AGUA 3010200Agua
201030000000 AGUA 2010300 Bebidas
211990000000 AGUA 2119900-Otros Productos Qumicos N.C.
30201000000 ALQUILER DE EDIFICIOS Y LOCALES 3020100-Alquiler de Edificios y Locales
60604000000 BECAS 6060400 Becas
21003000000 CINTA 2100300-Materiales para Electricidad
203010000000 CINTA 2030100-Hilados y Telas
207990000000 CINTA 2079900-Otros Materiales para Seguridad N.C.
30101000000 ENERGA ELCTRICA 3010100-Energa Elctrica
20801000000 ESPONJA 2080100-Productos para Limpieza
208020000000 ESPONJA 2080200-Productos para Higiene
3.3 Etapas de la Ejecucin Presupuestaria de los gastos

A nivel nacional al igual que la provincia de Crdoba, el decreto N 1.344/07
reglamentario de la ley N 24.156, en su artculo 31, establece y define las distintas
etapas o momentos del gasto. En dicho marco, las etapas definidas son: a) el com
promiso, b) el devengado, c) el ordenado a pagar y d) el pagado.
Es importante destacar que no todas las etapas del gasto deben tener un
registro en la contabilidad, en este sentido, solo las etapas del devengado y del
pagado tienen un reflejo contable.
La etapa del compromiso no constituye un hecho econmico que modifi
ni
que los activos ni los pasivos por lo cual no implicara la registracin de ningn
asiento contable.
Ahora bien, por ejemplo, si el Estado ya recibi los medicamentos para
cierto hospital y tiene su correspondiente factura, no hay duda que eso s modifica
el activo y el pasivo, de lo que se desprende que la etapa del devengado es un
hecho econmico que genera un asiento contable y que ira expuesto en los esta
dos contables.
En cuanto a la etapa presupuestaria ordenado a pagar tampoco implicara
el reconocimiento de un hecho econmico ya que solo se dispone la cancelacin
de los gastos legtimos realizados.
Por ltimo en las etapas de la ejecucin presupuestaria est el pagado,
hecho econmico que implica el pago del gasto, emisin del cheque o transferen
cia bancaria (disminucin de Activo) y cancelacin de la deuda (disminucin del
Pasivo), la cual si constituye un hecho econmico que da origen a un asiento con
table que se expone en los estado contables.
Como conclusin y reforzando lo antes expuesto, solo las etapas del de
vengado y del pagado tienen incidencia en la contabilidad y son expuestos en los
estados contables.
En materia de ejecucin de gastos, es imprescindible primero contar con
el presupuesto general del ao aprobado, mediante el cual se hayan asignado los
correspondientes crditos a las distintas Jurisdicciones que componen la admi
nistracin pblica no financiera, inicindose en ste momento el trabajo de ejecu
cin del presupuesto.
En el mbito de la provincia de Crdoba, la ley n 9.086 de administracin
financiera y del control interno de la administracin general del estado provincial,
regula los momentos del gasto en sus artculos 79 a 82. El artculo 79 de la men
cionada ley, dispone que los estados de ejecucin presupuestaria de gastos debe
rn exponer las transacciones programadas en sus etapas del compromiso,
devengado, ordenado a pagar y pagado hasta el mximo nivel de desagregacin
previsto por el clasificador de cuentas presupuestarias, an cuando el decreto ana
ltico de distribucin del crdito, determine competencias de modificaciones pre
supuestarias y control del crdito ms agregados. La etapa del compromiso podr
distinguir los momentos de la afectacin preventiva y definitiva del gasto.
En concordancia, el artculo 80 de la ley n 9.086 define la etapa del com
promiso preventivo cuando se proyecta la realizacin de una determinada eroga
cin la cual tiene su origen en la solicitud de gastos o en la previsin de crdito
correspondiente hasta tanto se resuelva el trmite administrativo que autorice o
adjudique el acto a un tercero determinado.
Es decir que el compromiso preventivo constituye una herramienta de
gestin administrativa que se utiliza a los fines de asegurar la existencia de saldo
de crdito presupuestario suficiente mientras se sustancia la autorizacin para

ejecutar un gasto o para disminuir el crdito de una partida presupuestaria.
Una vez autorizado por autoridad competente se inicia el trmite corres
pondiente, que para el caso de nuestra provincia se formaliza a travs de la apro
bacin de las notas de pedido dando lugar al registro del compromiso definitivo.
El compromiso definitivo implica:

a) El origen de una relacin jurdica con terceros que pueda dar lugar
en el futuro, a una eventual salida de fondos que se materializa con
el documento de la Orden de Compra;
b)la aprobacin, por parte de un funcionario competente, de la aplica
cin de recursos por un concepto e importe determinado y de la tra
mitacin administrativa cumplida;
c) la afectacin del crdito presupuestario que corresponda, en razn
de un concepto e importe determinado;
d)la identificacin del sujeto con el que se establece la relacin jurdica,
as como la especie, cantidad de los bienes o servicios a recibir o en
su caso, el concepto del gasto sin contraprestacin por ejemplo la
entrega de subsidios.
No se podrn adquirir compromisos para los cuales no queden saldos dis

ponibles de Crditos Presupuestarios, ni disponer de crditos para una finalidad
distinta a la prevista. Como principio general los crditos presupuestarios slo po
drn ser comprometidos por un tiempo no mayor a la duracin del respectivo ejer
cicio presupuestario. El monto de compromiso que se afecte en todos los casos
no podr superar la proporcin correspondiente al gasto anual.
Como vemos, el artculo 80 no solo define las etapas del compromiso pre
ventivo y definitivo, sino que tambin pone un doble lmite al gasto, ya que esta
blece claramente la imposibilidad de asumir compromisos cuando no haya saldo
disponible en el crdito presupuestario vigente. Por otra parte, tambin fija como
principio general que el Estado no puede contraer compromisos que afecten cr
ditos de ejercicios futuros. La nica excepcin posible a la regla antes detallada,
se da en los casos de ejecuciones de planes plurianuales en casos de pago de ser
vicios de amortizacin de la deuda; de obras y otros gastos; de contratos de loca
cin de muebles e inmuebles; y de contratos de servicios y suministros, siempre
que se verifiquen ventajas econmicas por dicha contratacin.
Segn el artculo 81 de la ley9.086 la segunda etapa de la ejecucin presu
puestaria del gasto es el devengado el cual implica el surgimiento de una obliga
cin de pago por haberse dado alguno/s de los siguientes supuestos:
a) La afectacin definitiva de los crditos presupuestarios producida por
una modificacin cuantitativa y/o cualitativa en la composicin del pa
trimonio, de la respectiva jurisdiccin o entidad.
b) La certificacin en conformidad de la recepcin de las provisiones.
c) La certificacin en conformidad de la ejecucin de los trabajos de

obras pblicas y otros.
d) La certificacin en conformidad de la prestacin de servicios.
e) El vencimiento de los servicios de la deuda.
f) En todo otro caso cuando se ordena pagar por haberse cumplido los
requisitos administrativos dispuestos para los gastos sin contrapres
tacin.
g) La liquidacin del gasto y la simultnea emisin de la respectiva orden
de pago.
En ningn caso se podr devengar un gasto que no haya sido comprome

tido salvo los casos en que la naturaleza del procedimiento haga ambas etapas
simultneas o la reglamentacin as lo establezca. No se podr autorizar un gasto
cuando no existan saldos de crditos disponibles o no previstos en el presu
puesto para devengarlos. Los responsables de autorizar dichas operaciones res
pondern por el reintegro total o parcial por el monto de la suma excedida en su
caso.
La tercera etapa precisada por la ley provincial en su artculo 81 es el or
denado pagar definindolo como el momento en que se dispone la cancelacin
de los gastos legtimos realizados, en virtud de los crditos autorizados en el
presupuesto general y leyes que sancionen gastos, mediante la emisin de la res
pectiva orden de pago, o el documento que haga a sus veces, y hasta el monto
de la obligacin, que no podr superar al devengado.
Por ltimo, el artculo 82 de la ley bajo anlisis, define el pago como la
etapa que refleja la cancelacin de las obligaciones asumidas con terceros y la
efectivizacin -total o parcial- de la orden de pago o el documento que haga sus
veces. El momento del pago se materializa con la entrega o puesta a disposicin,
del cheque, la transferencia, el efectivo u otros valores aceptados por el tercero
beneficiario.
Se considera gastado un crdito y por tanto ejecutado el presupuesto de
dicho concepto, cuando queda afectado definitivamente al devengarse un gasto.
Esto implica una modificacin cualitativa y cuantitativa en la composicin del
patrimonio de la respectiva jurisdiccin o entidad y el nacimiento de una obliga
cin de pagar en forma inmediata o diferida.
Teniendo en cuenta los conceptos antes enunciados, en la provincia de
Crdoba, mediante la resolucin ministerial de finanzas N 366/2009 se ha esta
blecido, dentro del SUAF, al Registro nico de Erogaciones (RUE), como el m
dulo a travs del cul se registran presupuestariamente las operaciones
vinculadas con las erogaciones, hasta la etapa del devengado. Por este mdulo
se registrarn los comprobantes de respaldo (o documentos fuente), producto
de solicitudes, compras, contrataciones (servicios, obra pblica, servicios de
deuda, etc.) y gastos sin contraprestacin (subsidios, accidentes de trabajo, etc.)
que impactarn en los distintos momentos o etapas de la ejecucin presupues
taria del gasto.
4. Cierre del ejercicio financiero

El cierre del ejercicio consiste en un proceso o conjunto de acciones im
partidas por los rganos rectores, a cargo de llevar la contabilidad del Estado ya
sea nacional, provincial o municipal, a las distintas jurisdicciones que componen
la administracin pblica no financiera.
Con una antelacin suficiente dichos rganos requieren la remisin de la
informacin y la realizacin de un conjunto de tareas que debern llevar a cabo
estas jurisdicciones, a una fecha de corte determinada, que generalmente coincide
con la finalizacin del ao calendario.
La finalidad de ste proceso es obtener la cuenta de inversin del ejercicio
o balance del estado.
A nivel nacional, en materia de cierre del ejercicio financiero, la ley n
24.156 establece: Las cuentas del presupuesto de recursos y gastos se cerrarn
al 31 de diciembre de cada ao. Despus de esa fecha los recursos que se recauden
se considerarn parte del presupuesto vigente, con independencia de la fecha en
que se hubiere originado la obligacin de pago o liquidacin de los mismos. Con
posterioridad al 31 de diciembre de cada ao no podrn asumirse compromisos
ni devengarse gastos con cargo al ejercicio que se cierra en esa fecha (Artculo
41, Ley N24.156).
Por su parte, el artculo 42 de la misma norma establece que los gastos
comprometidos y no devengados al 31 de diciembre de cada ao se afectarn au
tomticamente al ejercicio siguiente, imputando los mismos a los crditos dispo
nibles para ese ejercicio. Los gastos devengados y no pagados al 31 de diciembre
de cada ao podrn ser cancelados, durante el ao siguiente, con cargo a las dis
ponibilidades en caja y bancos existentes a la fecha sealada.
Asimismo, el artculo 43 establece que al cierre del ejercicio se reunir in
formacin de los entes responsables de la liquidacin y captacin de recursos de
la administracin nacional y se proceder al cierre del presupuesto de recursos
de la misma.
Del mismo modo procedern los organismos ordenadores de gastos y
pagos con el presupuesto de gastos de la administracin nacional.
Esta informacin, junto al anlisis de correspondencia entre los gastos y
la produccin de bienes y servicios que preparara la oficina nacional de presu
puesto, ser centralizada en la contadura general de la nacin para la elaboracin
de la cuenta de inversin del ejercicio que, de acuerdo al artculo 95, debe remitir
anualmente el poder ejecutivo nacional al congreso nacional.
Al igual que en Nacin, a nivel provincial a partir del artculo 88 de la ley
9.086 se establecen las pautas a seguir para el cierre del ejercicio, centralizndose
toda la informacin en la contadura general de la provincia quien es la encargada
de la elaboracin de la cuenta de inversin.
Dentro del procedimiento a seguir se dispone lo siguiente:
Todos los gastos comprometidos y no devengados al 31 de diciembre
debern ser desafectados.
Las rdenes de pago, o el documento que haga sus veces, no caducan

al finalizar el ejercicio de su emisin, sino cuando extingue la obligacin
principal.
Todo gasto devengado y no pagado deber estar documentado al cierre
mediante la emisin de la correspondiente orden de pago, o el docu
mento del que haga sus veces.
Las rdenes de pago de fondos permanentes o cajas chicas debern ce
rrar al final del ejercicio y caducan por la porcin de fondos no provis
tos (artculo 88, ley N 9.086).
La contadura general de la provincia para poder materializar el cierre del

ejercicio establece reglamentariamente las obligaciones a cumplir por las distintas
jurisdicciones por medio de sus servicios administrativos financieros a tal fin.
Dicha reglamentacin se encuentra en el ttulo III, captulo V y captulo VI del
Anexo A de la resolucin 02/2014 (Secretara de Administracin Financiera)
CAPTULO XVI
INTERRELACIN DE CLASIFICADORES
Para exponer informacin en estados contables y en estados presupuesta

rios, es necesario que los hechos econmicos sean clasificados y agrupados segn
las necesidades de cada presentacin. Como el hecho econmico no deja de ser
uno solo debemos hacer una interrelacin entre los clasificadores presupuestarios
y las cuentas contables, seria como mirar los dos lados de la misma moneda.
1. Plan de cuentas contables. Glosario de cuentas. Manual de cuentas

Para poder interrelacionar clasificadores primero debemos refrescar con
ceptos bsicos de contabilidad.
1.1 Cuenta Contable

La cuenta contable es el instrumento que permite identificar, clasificar y re
gistrar un elemento o hecho econmico realizado por un ente que genera un cambio
en un activo, un pasivo o en el patrimonio neto. Existen las llamadas cuentas patri
moniales, que son aquellas que representan activos, pasivos o conceptos vincula
dos al patrimonio neto; y las llamadas cuentas de resultados, que representan los
ingresos y gastos de cada ejercicio. Es la forma de estandarizar nombres de los he
chos econmicos dentro de un ente, para facilitar el armado de Informes para la
toma de decisin. Por ejemplo: Se compra un escritorio de madera marrn con ca
jonera por $ 2.150.- y una silla por $850.-luego se compra una mesa redonda de vi
drio para la sala de reuniones por $ 4.350.-. Es ms til informar que los bienes de
uso en el periodo de anlisis se incrementaron en $ 7.350.-.
Como ejemplos tomaremos algunas de un ente cualquiera:
102000000 Bienes de Uso: es una cuenta patrimonial de activo, como se
vea en el ejemplo, que totaliza todos los bienes que son utilizados para el uso diario
del ente.
Como se puede observar la cuenta se compone de un cdigo numrico y
de un nombre. El cdigo numrico aporta un orden y permite la clasificacin sobre
todo dentro de los sistemas informticos.
102010200 Cuenta a Cobrar: tambin es una cuenta patrimonial de activo,
en este caso se totaliza los derechos de cobro a favor del ente.
Por otro lado se podran ejemplificar las cuentas de resultados:

401010000-Impuestos Provinciales: Cuenta de ingreso. Donde se incluyen
todos los ingresos de los distintos impuestos cobrados por el ente, en este caso to
mando como ente el gobierno de la provincia.
Tambin se puede ejemplificar una cuenta de gasto:
502000000- Bienes de Consumo: esta es una cuenta de resultado de gasto
que est totalizando la erogacin realizada en bienes que se consumen en la acti
vidad del ente.
1.2 Plan de Cuentas

No sera prctico tener cuentas sueltas y aisladas. Para poder armar infor
mes y resmenes con dichas cuentas es necesario tenerlas ya agrupadas. El orde
namiento sistemtico de stas cuentas contables forma lo que se llama plan de
cuentas contable.
Este plan de cuentas constituye un detalle nominativo de las cuentas con
tables ordenadas y agrupadas segn los rubros que contiene cdigo y nombre de
las mismas.
Los planes de cuentas deben reunir ciertos requisitos:
Homogeneidad e integridad.
Sistematicidad, es decir, cierto orden.
Flexibilidad, debe permitir el agregado, modificacin y/o eliminacin de
cuentas.
Terminologa clara para permitir que cualquier usuario pueda compren
der la informacin.
Partir de lo general hacia lo particular.
Estos requisitos se plantean en pos de cumplir con los objetivos definidos

por la contabilidad, como as tambin facilitar el control de todos los ingresos y
egresos y la provisin de registros contables que permitan una nica imputacin.
Como ejemplo:
Como se puede observar, las cuentas contables deben agruparse.

1.3 Glosario de Cuentas

El glosario de cuentas contables es un instrumento que tomando el plan
de cuentas realiza una descripcin conceptual de cada cuenta contable, es decir
toma cada cuenta contable y detalla el concepto indicando que hecho econmico
es el que identifica, clasifica y registra.
Si bien hay muchos conceptos que son iguales en cualquier tipo de ente,
es importante que el plan de cuenta se ajuste a cada ente para facilitar el armado
de informes.
En ese sentido quizs no es lo mismo hablar de bienes de consumo en
una empresa privada, donde puede referirse a la materia prima que utiliza para la
produccin, que dentro de un gobierno que puede referir a los bienes utilizados
para asistencia social. Por eso es fundamental para el ente dejar claro la clasifica
cin de sus hechos econmicos conceptualizando cada cuenta contable.
Asimismo el glosario tambin debe definir el concepto del rubro al cual
pertenece y el ttulo.
Ejemplos:
1.1 ACTIVO CORRIENTE
Son los bienes y derechos que por su naturaleza se espera convertir en efectivo o equivalente
o se mantiene para vender o consumir en el transcurso del ejercicio siguiente. Es efectivo u otro
medio equivalente al efectivo, cuya utilizacin no est restringida, para ser intercambiado o
usado para cancelar un pasivo dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre de ejer
cicio.
1.1.1 Disponibilidades
Comprende la existencia en poder del ente de moneda de curso legal moneda extranjera, che
ques, giros bancarios y postales a la vista y depsitos sin restricciones especficas en entidades
bancarias.
1.1.1.1 Caja
Comprende los recursos en dinero efectivo, de poder liberatorio inmediato, cheques y otros va
lores legales, sin restricciones especficas.
1.1.1.2 Bancos.
Comprende los recursos depositados en entidades bancarias, de poder liberatorio inmediato y
sin restricciones de disponibilidad.
1.2 ACTIVO NO CORRIENTE
Comprende los bienes de uso, bienes y derechos cuya realizacin se espera efectuar despus
de los doce (12) meses desde la fecha de cierre del cierre de ejercicio.
1.2.1 Crditos.
Son derechos del ente, emergentes de obligaciones contradas por terceros en concepto de im
puestos, tasas, ventas de bienes, regalas, locacin de inmuebles, anticipos y adelantos otorga
dos a proveedores y contratistas por bienes o servicios a recibir cuyo vencimiento se producir
despus de los doce (12) meses desde la fecha de cierre de ejercicio.
1.2.1.1 Cuentas a cobrar.
Derechos de cobro a terceros, provenientes de la potestad del Estado de establecer gravmenes
y de la actividad principal en los organismos de la administracin nacional, cuya percepcin se
prev concretar con posterioridad a los doce (12) meses desde la fecha de cierre de ejercicio.
1.4 Manual de Cuentas

Hasta ahora hemos visto las cuentas contables conceptualizadas, orde
nadas y agrupadas, slo falta un paso en la clasificacin de hechos econmicos,
saber cmo funciona dentro del sistema de asientos de partida doble cada una
de las cuenta contables.
El manual de cuentas tiene como funcin indicar como se debe usar cada
una de dichas cuentas contables incluidas en el glosario. Es decir, cuando se de
bitan, cuando se acreditan, si tienen saldo deudor o acreedor, y otros datos que
sirvan para enriquecer el funcionamiento del sistema de informacin contable
del ente.
Ejemplo:
T C R C
I A U T
T P B A
CAJA 1 1 1 1
OBJETO: Registrar el movimiento de dinero efectivo, cheques y otros valores legales

sin restricciones especficas.
DBITO CRDITO
Por la recepcin de dinero efectivo, Por el depsito en las cuentas bancarias
cheques y otros valores legales. correspondientes, del dinero efectivo y
cheques recibidos.
SALDO: Deudor. Representa los fondos depositados en caja.
SUBCUENTAS: no tiene.
1.5 Asiento Contable

En la operatoria del Ente, una situacin que modifica el patrimonio de la
misma tanto cualitativamente como cuantitativamente siempre est asociada a
dos o ms hechos econmicos. Por ejemplo: se compra una camioneta para tras
lado de alimentos, por un lado se tiene el hecho econmico de sacar dinero de la
caja y entregrsela al proveedor y por otro lado tenemos la incorporacin al patri
monio del Ente del Rodado comprado.
En ese sentido se podra decir que el asiento contable es el registro que se
realiza en contabilidad con la finalidad de reconocer los hechos econmicos que
provocan una modificacin en el patrimonio de un ente. Todo asiento estar con

formado por distintas cuentas contables definidas en el plan de cuentas, y se po
drn incluir todas las cuentas que el usuario desee. En todos los casos y sin
excepcin, los asientos debern estar equilibrados, esto es, que la suma de los mon
tos de la columna del debe del asiento tiene que ser igual a la suma de los montos
de la columna del haber, respetando de esa manera el principio de la partida doble.
2. Interrelacin entre clasificadores presupuestarios y el plan de cuen

tas contable
Con estos conceptos frescos se puede ahora profundizar en la Interrelacin
entre clasificadores presupuestarios y las cuentas contables.
Este proceso de Interrelacin es una asociacin biunvoca entre clasifica
dores presupuestarios y cuentas contables a travs de una matriz de conversin
que constituye una tabla de relaciones entre el plan de cuentas y los clasificadores
por objeto del gasto o el clasificador por rubro de ingresos, permitiendo que toda
transaccin registrada en los distintos momentos del ejercicio presupuestario, se
transforme en un asiento de partida doble en la contabilidad patrimonial de ma
nera automtica.
Esta matriz bien diseada asegura la produccin automtica de asientos
contables. De esta manera todos los eventos derivados de la gestin, sean de n
dole presupuestaria, as como las modificaciones y ajustes asociados a estos, ge
neran los registros presupuestarios y contables al momento de verificarse el hecho
econmico.
Para poder comprender mejor se vern algunos ejemplos:
Ejemplo 1
Se compra combustible para uno de los rodados que posee el ente por $
153.-, si se piensa desde la contabilidad de partida doble el asiento sera el si
guiente:

Bienes de Consumo 153
a Banco XX 153

Bienes de consumo es una cuenta contable que corresponde a un egreso

(prdida, costo) dentro del plan de cuenta:
Plan de cuenta contable
500000000000000 Gastos
502000000000000 Bienes de consumo
Por otro lado se debe ver este hecho econmico desde el punto de vista
de los clasificadores presupuestarios que por otra parte sirven para confeccionar
el Estado AIF (Ahorro Inversin - Financiamiento).
Tomando el clasificador se ve dentro de la partida presupuestaria por ob
jeto de gasto:
02- Bienes de consumo

0202 Combustibles y lubricantes
02 0201- Nafta
De esta forma partiendo desde la contabilidad patrimonial se relaciona

con la contabilidad presupuestaria:
Relacin:
502000000000000 Bienes de consumo. 02 0201-Nafta
Aunque desde el gobierno, debido a las etapas del gasto, se efecta pri
mero la asignacin presupuestaria:
Relacin:
020201-Nafta 502000000000000 Bienes de consumo.
Ejemplo 2
Se compra una computadora por $ 2.589.-, el tipo de gasto es de inversin
o de capital, para la contabilidad de partida doble el asiento sera el siguiente:

Bienes de Uso 2.589.
a Banco XX 2.589.

En este tipo de gasto la cuenta contable es una cuenta de Activo, se est

comprando un bien inventariable, que se debe activar y considerar su deprecia
cin en 2 o 3 aos. La cuenta contable que correspondera seria:
Plan de cuenta contable
100000000000000 Activo
102000000000000 Bienes de uso
Desde la contabilidad presupuestaria, es considerado una erogacin de

ao por lo que se relaciona con una partida de gasto:
Partida presupuestaria por objeto de gasto:
11- Bienes de capital
11 01 Maquinarias y equipos
11 01 05 Equipos para computacin
En ese momento se genera la siguiente relacin:
1101 05 Equipos para comp. - 102000000000000 Bienes de uso.
De esta manera se observa que cada hecho econmico es el mismo pero
se lo puede ver desde dos perspectivas distintas segn como se necesite analizar
la informacin.
En el mismo sentido se puede analizar los hechos econmicos que involu
cren ingresos o recaudacin.
Ejemplo 3
Si un contribuyente deposita el pago de Ingresos Brutos por $ 147, seria
recaudacin de tributos, presupuestariamente se puede analizar el clasificador
de recursos:
Partida presupuestaria de recursos por rubro:

01 Impuestos impositivos
01 01 Impuestos provinciales
01 01-01 Impuestos sobre ingresos brutos
Por el lado de la contabilidad de partida doble el plan de cuenta nos indica

lo siguiente:
Plan de Cuenta Contable

400000000000000 Recursos
401000000000000 Ingresos impositivos
401010000000000 Impuestos provinciales
Sabiendo que el asiento es:

Banco XX 147.
a Impuestos provinciales 147.

En consecuencia la relacin quedara de la siguiente manera:

0101-01 Impuestos S/Ingresos Brutos- 401010000000000 Impuestos Pro
vincial
Ahora bien si el Recurso (Ingreso) es originado por la toma de un prs

tamo (uso de crdito) contablemente se genera un pasivo, por ejemplo:
-
Banco XX 11.000.
a Deuda pblica no corriente a clasificar 11.000.

Entonces si se observa el glosario de cuenta:
PASIVO NO CORRIENTE
Son las obligaciones con vencimiento superior a los doce meses pos
teriores al cierre del perodo,
Deuda pblica.
Son las obligaciones contradas por el ente pblico, en virtud de la
capacidad que le es otorgada por ley para celebrar contratos de endeuda
miento pblico, tales como emisin y colocacin de ttulos y bonos de la
deuda pblica, emprstitos internos y externos.
2.2.2.1. Deuda pblica no corriente a clasificar.

Registro exclusivo de la administracin central, que integra los saldos de
las colocaciones a largo plazo en conceptos que por falta de informacin u otro
motivo, no pueda determinarse su destino o asignacin definitiva dentro del pasivo

del ente.
Se obtiene que la cuenta a utilizar sea:

202010100000000 Deuda pblica no corriente a clasificar
Para la contabilidad presupuestaria al tomar un crdito se genera un re

curso y por lo tanto es tomado como tal:
Partida presupuestaria por rubro:

20- Uso del crdito
2001 Obtencin de prstamo
2001-01 Del sector pblico
Expuesto en el estado AIF de la siguiente manera:

Entonces la relacin queda determinada de la siguiente manera:

20 01- 01 Del Sector Pblico 202020100000000 Deuda pblica no co
rriente.
En conclusin, en este proceso de Interrelacin biunvoca entre clasifica
dores presupuestarios y cuentas contables, es de suma importancia determinar
la matriz de conversin segn un anlisis conceptual de los hechos econmicos,
teniendo presente las particularidades del ente, y en este caso tambin las polti
cas llevadas adelante por el gobierno.
CAPTULO XVII
EL BALANCE DEL SECTOR PBLICO
1. Cuenta de Inversin del Ejercicio

La Cuenta de Inversin es la rendicin de cuentas anual de la gestin y
de la ejecucin del presupuesto, que el poder ejecutivo realiza al poder legisla
tivo. Rinde cuenta de cmo se obtuvieron y gastaron los fondos pblicos en el
perodo fenecido del presupuesto.
La cuenta de inversin es un medio idneo para verificar el real cumpli
miento por parte del rgano ejecutivo de lo normado en la ley de presupuesto.
Constituye un documento formal que posee toda la informacin de ndole finan
ciera y presupuestaria relacionada con la gestin financiera y patrimonial desple
gada por el Estado durante un ejercicio determinado. Asimismo, brinda
informacin relevante, confiable y oportuna, constituyendo una herramienta pri
mordial para el anlisis y evaluacin de la gestin gubernamental.
1.1 La Cuenta de Inversin a nivel Nacional

Segn lo establece el artculo 75, inciso 8 de nuestra Constitucin Nacional,
es competencia del congreso nacional, aprobar o desechar la cuenta de inversin
elevada por el poder ejecutivo nacional y cuya preparacin, en cumplimiento del
artculo 91 de la ley n 24.156 de administracin financiera, le corresponde a la
contadura general de la nacin.
Anualmente, el poder ejecutivo nacional eleva a consideracin del con
greso de la nacin la cuenta de inversin, la cual se confecciona de acuerdo a las
normas y criterios establecidos por la mencionada ley n 24.156. Esto se realiza
sobre la base de registros analticos y mediante la concentracin de datos de la
administracin central, organismos descentralizados, instituciones de seguridad
social, universidades nacionales, sociedades y empresas del estado, fondos fidu
ciarios y entes pblicos.
Para la elaboracin de los estados contables, la contadura general de la
nacin, consolida, integra, controla y procesa la informacin contable que surgen
de las registraciones automticas de las transacciones presupuestarias que los or
ganismos que conforman la administracin central reportan al S.I.D.I.F. (Sistema
Integrado de Informacin Financiera), e integra el patrimonio neto del resto de los
entes que conforman el Sector Pblico nacional.
La contadura general de la nacin, con la informacin obrante en el sis

tema y la adicional que solicita, realiza los anlisis y dems tareas que aseguren la
coherencia en las cifras que expone, partiendo del principio de descentralizacin
operativa y de la aplicacin de los procedimientos de control tanto interno como
externo- en cada responsable de la transaccin.
Segn lo prescribe el artculo 95 de la ley N 24.156, la cuenta de inversin
debe ser presentada anualmente al congreso nacional antes del 30 de junio del ao
siguiente al que corresponda tal documento. Debe contener como mnimo:
a) Los estados de ejecucin del presupuesto de la administracin nacio
nal, a la fecha de cierre del ejercicio.
b)Los estados que muestren los movimientos y situacin del tesoro de
la administracin central.
El
c) estado actualizado de la deuda pblica interna, externa, directa e in
directa.
d) Los estados contable-financieros de la administracin central.
e)Un informe que presente la gestin financiera consolidada del sector
pblico durante el ejercicio y muestre los respectivos resultados ope
rativos econmicos y financieros.
La cuenta de inversin contendr adems comentarios sobre:
a) El grado de cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el pre
supuesto.
b)El comportamiento de los costos y de los indicadores de eficiencia de
la produccin pblica.
c) La gestin financiera del sector pblico nacional.
El siguiente cuadro aclara notablemente este concepto:

1.2 La Cuenta de Inversin en la Provincia de Crdoba

A nivel provincial, la constitucin de la provincia de Crdoba, establece
en el artculo 144inciso 12, que es atribucin y deber del poder ejecutivo provin
cial enviar la cuenta de inversin del ejercicio fenecido en el segundo mes de las
sesiones ordinarias de la legislatura.
Podemos observar una primera diferencia respecto a nacin en lo que
hace al plazo de presentacin que tienen los poderes ejecutivos ante los organis
mos de control legislativo, ya que mientras, en la provincia de Crdoba, el plazo
mximo es el segundo mes de iniciadas las sesiones ordinarias legislativas, las
que comienzan el primero de febrero. Por lo tanto, el plazo mximo para la pre
sentacin a nivel provincial es el 31 de marzo de cada ao.
Por su parte, la Ley N 9.086 de administracin financiera, establece que
est a cargo de la contadura general de la provincia, la confeccin de la cuenta
de inversin del ejercicio, siendo los distintos servicios administrativos finan
cieros los que registran las transacciones en forma automtica en el sistema
SUAF.
Se debe remitir, a la contadura, la informacin adicional necesaria du
rante mes de enero / febrero de cada ao para el armado de la misma. La con
el
tadura general establecer los plazos mximos para el envo de la informacin
que refleja el movimiento operado en las respectivas jurisdicciones.
En cuanto al contenido mnimo de la cuenta de inversin, el artculo 90
de la ley 9.086 determina que la cuenta debe contener un informe sobre la evo
lucin financiera, econmica, patrimonial y de gestin consolidada de la admi
nistracin general del ejercicio concluido, su insercin con el planeamiento
propuesto y su comparacin con los perodos anteriores. Asimismo incluir los
estados financieros y cumplimiento de metas y objetivos. Tambin se expondr
la ejecucin del presupuesto de la administracin general desagregados hasta
el nivel previsto en la ley de presupuesto.
La mencionada ejecucin presupuestaria se compone de:

Ejecucin del presupuesto de recursos de la administracin general,
desagregados hasta el nivel previsto en el texto de la ley de presu
puesto.
Ejecucin del presupuesto de gastos de la administracin general,
mostrando el compromiso y el devengado, desagregados hasta el nivel
previsto en el texto de la ley de presupuesto.
Cuenta ahorro-inversin-financiamiento de la administracin general.
Los estados que demuestren los movimientos de la situacin del te
soro de la administracin general.
Situacin de la deuda pblica de la administracin general, desagre
gada por ente, ttulo y prstamo.
Estados de recursos y gastos corrientes de la administracin central.
Estado de origen y aplicacin de fondos de la administracin central.
Balance general de la administracin central que informe los patrimo

nios netos de los organismos descentralizados, empresas y entes p
blicos.
Estado de resultado, balance general, de las entidades descentraliza
das, empresas y entes pblicos.
Cumplimiento de metas, costos y objetivos previstos en el presu
puesto.
En lo que respecta a la aprobacin de la cuenta de inversin, el artculo

104 inc. 31 de la constitucin de la provincia de Crdoba, establece que ser el
poder legislativo provincial el encargado de aprobar o desechar las cuentas de
inversin del ao fenecido, dentro del perodo ordinario en que se remitan. Si no
son observadas en ese perodo, quedan aprobadas.
Por su parte la contadura general tambin remite la cuenta de inversin
al tribunal de cuentas de la provincia, quien efecta el control externo realizando
un dictamen o informe que tambin es remitido a la legislatura provincial.
Exponiendo el presente tema grficamente:
2. Estado de Ahorro, Inversin y Financiamiento
2.1 Definicin
Como se observara en la seccin II, tanto a nivel nacional como a nivel pro
vincial, dentro de los estados de ejecucin presupuestaria, se genera el estado
ahorro-inversin-financiamiento que constituye un componente esencial de la
cuenta de inversin del ejercicio. Este estado, de carcter financiero, rene los flu
jos de ingresos y gastos en un perodo determinado, cuya estructura facilita el an
lisis del impacto econmico de la gestin gubernamental.
Como su nombre lo indica, est constituido por tres partes fundamentales:
1) la Cuenta corriente que incluye los ingresos corrientes y los gastos co
rrientes;
2) la Cuenta capital que incluye los ingresos y gastos de capital;
3) la Cuenta financiamientoque incluye las fuentes financieras y las apli
caciones financieras.
2.2 Importancia de los resultados del Estado Ahorro Inversin - Finan

ciamiento
La importancia del estado ahorro-inversin-financiamiento radica en orde
nar las cuentas pblicas de modo de permitir su anlisis econmico, en especial
a las transacciones reales o financieras del sector pblico en relacin con la eco
noma del sector privado y de la economa global o general.
En la cuenta ahorro o cuenta corriente se incluyen el total de transacciones
corrientes (ingresos y gastos vinculados al consumo del gobierno, la retribucin
a los factores productivos y los gastos operativos en general: sueldos, servicios
de limpieza, energa elctrica, papelera, intereses de la deuda pblica, entre otros).
En si mismos tanto los recursos como los gastos corrientes no implican incre
mento o disminucin patrimonial.
En la cuenta inversin o cuenta capital se incluyen el total de transacciones

vinculadas a la construccin, adquisicin o venta de activos reales (tangibles o in
materiales) cuya vida til o aplicacin al proceso productivo se estima superior a
un ejercicio. Tambin aquellos activos financieros adquiridos por motivos de po
ltica fiscal que directa o indirectamente contribuirn a la formacin de capital
real en la economa.
Por lo que estos conceptos pueden implicar un incremento o disminucin
patrimonial: aportes a empresas, la construccin de un puente o de cualquier obra
pblica, donaciones, compras de inmuebles o patentes, prstamos a provincias y
municipios, entre otros.
El resultado primario es aquel que se obtiene de eliminar del resultado fi
nanciero los intereses y gastos financieros ocasionados por la financiacin externa.
Por medio del resultado primario se puede analizar el resultado genuino de la Ins
titucin ms all del endeudamiento. Es interesante el anlisis del resultado pri
mario particularmente en instituciones con elevadas obligaciones por pago de
intereses causados por un alto nivel de endeudamiento. El deducir del total de gas
tos los montos erogados en concepto de intereses, permite diferenciar el resultado
de la gestin actual respecto del costo que haya podido generar el financiamiento
de desequilibrios anteriores.
De esta forma se puede identificar si el resultado financiero negativo se
debe a las acciones propias del Estado o al pago de servicios de endeudamiento
asumidos con anterioridad.
La diferencia entre los ingresos totales ingresos corrientes mas ingresos

de capital- y los gastos totales gastos corrientes mas gastos de capital- da lugar al
Resultado Financiero. Si este resultado es positivo se dice que se produce un supe
rvit fiscal (los ingresos totales son mayores que los gastos totales); si por el con
trario el resultado es negativo, se produce un dficit fiscal (los ingresos totales son
menores que los gastos totales).
Convencionalmente, se ha establecido una especie de lnea imaginaria
entre la diferencia entre ingresos totales y gastos totales (o lo que es lo mismo la
suma algebraica de las cuentas Corrientes y de Capital) por un lado, y por otro, la
diferencia entre fuentes y aplicaciones financieras (cuenta de financiamiento).
Ahora veamos que significan estos conceptos: arriba de la lnea se encuentra la
cuenta ahorro-inversin. La parte financiamiento est debajo de la lnea. La
cuenta financiamiento rene aquellas operaciones realizadas por el gobierno con
el objeto de administrar eficientemente su liquidez, mediante la gestin de pasivos
y activos financieros del perodo, la amortizacin de aquellos contrados en ejer
cicios anteriores para solventar desequilibrios.
La diferencia entre los componentes de la cuenta financiamiento, da lugar
al financiamiento neto. Si este resultado es positivo se dice que se produce un en
deudamiento -las fuentes financieras son mayores que las aplicaciones financie
ras- y el monto es equivalente al dficit fiscal con signo opuesto. Si por el contrario
el resultado es negativo, se produce un desendeudamiento las aplicaciones fi
nancieras son mayores a las fuentes financieras- y el monto es equivalente al su
pervit fiscal con signo opuesto.
En la construccin de la AIF siempre se deber tener en cuenta que la suma

algebraica de todos sus componentes debe ser igual a cero.
INGRESOSTOTALES + FUENTES FINANCIERAS = GASTOSTOTALES +

APLICACIONES FINANCIERAS
3. Estados Financieros
3.1 Importancia
Otro componente importante de la cuenta de inversin la constituyen los
estados financieros los que bsicamente son una representacin estructurada de
la situacin patrimonial y econmica de la administracin general. El objetivo de
los mismos es suministrar informacin acerca de la situacin patrimonial, econ
mica y de flujos de efectivo de la administracin general, que sea til para un am
plio espectro de usuarios a efectos de que puedan tomar y evaluar decisiones
respecto a la asignacin de recursos y tambin para constituir un medio para la
rendicin de cuentas de la administracin general por los recursos que le han sido
confiados.
Los estados financieros tambin pueden tener un papel predictivo o pro
yectivo, suministrando informacin til para predecir el nivel de los recursos re
queridos por las operaciones corrientes, los recursos que estas operaciones
pueden generar y los riesgos e incertidumbres asociados. La informacin finan
ciera puede tambin suministrar a los usuarios informacin que indique: a) si la
obtencin y uso de los recursos se realiz de conformidad con el presupuesto le
galmente aprobado; y b) si la obtencin y uso de los recursos se realiz de confor
midad con los requisitos legales y contractuales, incluyendo los lmites financieros
establecidos por las autoridades legislativas pertinentes.
Para cumplir estos objetivos, los Estados Financieros suministran informa
cin acerca de los siguientes elementos de la administracin general:
los activos;
los pasivos;
los recursos;
los gastos;
la evolucin del patrimonio neto;
los flujos de efectivo.
El registro contable de las transacciones econmicas y financieras es

comn, nico, uniforme, integrado y aplicable a todos los organismos de la admin
istracin general.
Tanto a nivel nacional como a nivel provincial, se definen como estados fi
nancieros bsicos los que se detallan a continuacin:
I- Estado de situacin patrimonial

II- Estado de evolucin del patrimonio neto
III- Estado de recursos y gastos
VI- Estados de flujo de efectivo
3.2 Estado de Situacin Patrimonial

Llamado tambin balance general. Tiene por finalidad exponer el activo, el
pasivo y el patrimonio neto de la administracin general en un momento determi
nado. Los elementos integrantes de la situacin patrimonial son: a) los activos; b)
los pasivos; y c) el patrimonio neto.
(a) Activos
Comprende los bienes y derechos cuantificables, derivados de transac
ciones o de hechos propios de la administracin general, del cual se espera que
en un futuro contribuyan directa o indirectamente a la consecucin de los obje
tivos que constituyen su actividad.
(b) Pasivos
Representa las obligaciones cuantificables y actuales asumidas por la ad
ministracin general, como consecuencia de hechos pasados producto de transac
ciones o acuerdos, a favor de terceros y contingencias probables, independiente del
momento de su formalizacin. Su cancelacin representa para la administracin
pblica una salida de activo.
(c) Patrimonio Neto
Es la parte residual de los activos de la administracin general, una vez de
ducidas las obligaciones con terceros.
3.3 Estado de evolucin del Patrimonio Neto

Tiene por finalidad, informar la composicin del patrimonio neto al inicio
del ejercicio, la medicin al cierre del mismo y la expresin de las causas de las
variaciones.
A lo largo de un ejercicio, la cuanta del patrimonio neto de un ente vara
como consecuencia de: a) las transacciones presupuestarias; y b) las transac
ciones no presupuestarias.Tambin deben exponerse las transacciones que no al
teren la cuanta del patrimonio neto.
El patrimonio neto, se compone del patrimonio institucional inicial y final.
El Patrimonio institucional inicial es la diferencia entre activo y pasivo al momento
de su primer registro. El Patrimonio institucional final es la diferencia entre activo
y pasivo al cierre del ejercicio, deducidos los resultados acumulados. Se debe de
sagregar en patrimonio institucional Inicial y sus modificaciones.
Dentro del estado de evolucin del patrimonio Neto se podrn exponer los
siguientes rubros:
Patrimonio institucional.
Variaciones patrimoniales / revalo.
Reservas.
Resultados acumulados.
Ajuste resultados ejercicios anteriores.
Resultado del ejercicio (ahorro/desahorro).
3.4 Estado de Recursos y Gastos

Tiene por finalidad determinar la diferencia entre los ingresos y gastos,
presupuestarios y no presupuestarios, del ejercicio al que se refieren los estados
financieros. Asimismo, provee informacin de las causas que dieron origen al re
sultado de la gestin de la administracin general.
Son ingresos aquellos flujos que configuran el componente positivo del re
sultado patrimonial, producidos a lo largo del ejercicio por las operaciones de nat
uraleza presupuestaria o no presupuestaria, como consecuencia del incremento
de los activos o de la disminucin de las obligaciones que implican un incremento
en el patrimonio neto.
Son gastos aquellos flujos que configuran el componente negativo del re
sultado patrimonial, producidos a lo largo del ejercicio por las operaciones de nat
uraleza presupuestaria o no presupuestaria, como consecuencia de la variacin
de los activos o el surgimiento de obligaciones que implican una disminucin en
el patrimonio neto.
A modo de ejemplo podemos referir los siguientes:
Recursos o Ingresos
Ingresos tributarios
Ingresos no tributarios
Ventas de bienes y servicios
Rentas de la propiedad
Ingresos financieros
Diferencias de cambio
Transferencias recibidas
Otros ingresos
Gastos
Personal
Bienes de consumo
Servicios no personales
Rentas de la propiedad
Gastos financieros
Diferencias de cambio
Transferencias otorgadas
Depreciacin y amortizacin
Otras prdidas
Cuando las partidas de ingreso y gasto sean significativas, por su natura

leza e importe, se expondrn por separado. Entre las circunstancias que daran
lugar a revelaciones separadas de partidas de ingreso y gasto estn las siguientes:
a) la rebaja del valor de los bienes de cambio hasta su valor neto de reali
zacin, o de los bienes de uso hasta su importe recuperable o importe
recuperable de servicio, lo que sea apropiado, as como la reversin de
tales rebajas;
b) restructuracin de las actividades de la administracin general y la re
versin de cualquier previsin constituida para hacer frente a los costos
de la misma;
c) la venta de bienes de uso de dominio privado, pblico o del patrimonio
artstico, histrico y/o cultural;
d) las privatizaciones u otras disposiciones de inversiones;
e) las operaciones en discontinuacin;
f) cancelaciones de pagos por litigios; y
g) otras reversiones de previsiones.
La Administracin General presenta, en el estado de recursos y gastos, los

gastos utilizando una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos por ob
jeto del gasto. Se podr presentar en notas, una clasificacin de los gastos basada
en la funcin dentro de la administracin general (por ejemplo, conforme al rea
que genera el gasto).
3.5 Estado de Flujos de Efectivo

El estado de flujos de efectivo contiene los ingresos y egresos del ejercicio,
y el saldo de efectivo al inicio y al cierre de los estados financieros. La informacin
referente a los flujos de efectivo permite a los usuarios determinar en que forma se
obtuvo el efectivo que necesitaba para financiar sus actividades, as como el uso
que se dio al mismo. Brinda entonces una gua para la toma de decisiones y cumple
con la obligacin de rendir cuentas.
El estado de flujos de efectivo debe informar de los flujos de efectivo del
ejercicio clasificados por actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
Actividades de operacin: El importe de los flujos de efectivo netos pro
cedentes de actividades de operacin es un indicador clave del grado en que las
operaciones de la administracin general se financian. Podemos citar como ejem
plos de flujos de efectivo por actividades de operacin los siguientes: cobros en
efectivo procedentes de impuestos, contribuciones y multas; cobros en efectivo
procedentes de cargos por bienes y servicios suministrados por la administracin
general; cobros en efectivo procedente de subvenciones o transferencias y otras
asignaciones o dotaciones presupuestarias hechas por el gobierno central o por
otras entidades del sector pblico; pagos en efectivo a otras entidades del sector
pblico para financiar sus operaciones (sin incluir los prstamos); pagos en efec
tivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios; etc.
Actividades de inversin: Los flujos de efectivo utilizados en las activi

dades de inversin, representan la medida en la que se han hecho pagos para
constituir los recursos con que se pretende contribuir a la prestacin de servi
cios de la administracin general en el futuro. Solo las salidas de efectivo que
den lugar al reconocimiento de un activo en el Estado de Situacin Patrimonial,
cumplen las condiciones para su clasificacin como actividades de inversin.
Constituyen ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin los si
guientes: pagos en efectivo para comprar bienes de uso (de dominio pblico o
privado); activos intangibles y otros activos a largo plazo; cobros en efectivo por
ventas de bienes de uso, activos intangibles y otros activos a largo plazo; pagos
en efectivo por la adquisicin de ttulos de propiedad de instrumentos de patri
monio o de deuda de empresas, agencias y otros entes; cobros en efectivo por
la venta de ttulos de propiedad de instrumentos de patrimonio o de deuda de
empresas, agencias y otros entes; etc.
Actividades de financiacin: Las actividades de financiacin constituye
una herramienta til para realizar la prediccin de necesidades de efectivo para
cubrir compromisos con los suministradores de capital a la administracin ge
neral. Podemos establecer los siguientes ejemplos: cobros en efectivo proceden
tes de la deuda pblica; reembolsos de los fondos que conforman la deuda
pblica; cobros en efectivo procedentes de otras deudas financieras; reembolso
de los fondos que conforman las otras deudas financieras.
3.6 Notas y Memoria

Otro elemento importante de los estados financieros, lo constituyen las
notas a los mismos. En ellas se incluye informacin necesaria para la adecuada
comprensin de los mismos por parte de los usuarios. Las notas a los estados fi
nancieros de la administracin general deben presentarse de manera sistemtica
y contener como mnimo los aspectos que a continuacin se detallan:
Una declaracin de cumplimiento de las normas legales imperantes.
Una declaracin de las bases para la medicin y las polticas contables
que se han aplicado.
Toda otra informacin adicional considerada necesaria para la evaluacin
de la gestin.
Por su parte, la memoria complementa a los estados financieros y expone
de manera narrativa el mandato conferido, la gestin realizada, los objetivos al
canzados, y la justificacin de los desvos.
3.7 Modelo Contable

Para darle un sustento legal a los estados financieros, ms all de la ley
9086, en la provincia de Crdoba, se dict la resolucin del ministerio de finanzas
220/2013 donde la contadura general de la provincia propici los principios de
contabilidad generalmente aceptados adaptados al sector pblico provincial,
normas generales de contabilidad y normas particulares para que constituyan
la base para la elaboracin de los estados contables del sector pblico provincial.
Dichas permiten obtener homogeneidad y comparabilidad de la informa
cin respecto a otros perodos de tiempo y a otras jurisdicciones brindando mayor
transparencia para los usuarios y consiguiendo una mayor calidad en la elabo
racin de los estados financieros por parte de la administracin pblica provincial.
Dichas normas aprobadas constituyen un avance importante hacia las Normas In
ternacionales de Contabilidad adaptadas al Sector Pblico (NICSP).
Esta resolucin 220/13 establece como modelo contable para la
preparacin de los Estados Financieros los siguientes criterios:
a) La unidad de medida;
b) los criterios de medicin contable;
c) la gestin continua;
d) el devengamiento; y
e) la partida doble.
a) Unidad de medida
Los Estados Financieros deben expresarse en moneda homognea, de
poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden, excepto el estado de ejecu
cin presupuestaria. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda ho
mognea se utilizar la moneda nominal.
b) Criterios de medicin
Las mediciones contables peridicas de los elementos que cumplan las
condiciones para reconocerse en los estados financieros, pueden basarse en los
siguientes atributos:
Activos
1) costo histrico;
2) costo de reposicin;
3) valor neto de realizacin;
4) valor actual del flujo futuro neto de fondos;
5) porcentaje de participacin en el patrimonio neto de personas jurdicas
distintas a la administracin general (valor patrimonial proporcional o
mtodo de la participacin); o
6) valuacin tcnica o modelo de revaluacin.
Pasivos
Importe original
Costo de cancelacin; o
Valor actual del flujo futuro de fondos a desembolsar.
c) Gestin contina
Se considera que la administracin general tiene existencia permanente,
salvo modificacin posterior de la norma legal de creacin por la que se determine
lo contrario.
Al preparar los estados financieros de la administracin general se debe
realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que la administracin general con
tine en funcionamiento. Los estados financieros deben preparase con base en el
principio de gestin continua.
d) Devengamiento
Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben re
conocerse en el ejercicio en que ocurren, con independencia del momento en el
cual se produjeron los ingresos y egresos de fondos relacionados.
e) Partida doble
La aplicacin de la partida doble alcanza a todas las transacciones de la
administracin general.
3.8 Desviaciones aceptables y significacin

Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables
en la medida que no afecten significativamente a la informacin contenida en los
estados financieros. Se considera que el efecto de una desviacin es significativo
cuando tiene aptitud para motivar algn cambio en la decisin que podra tomar
alguno de sus usuarios. Esto significa que slo se admiten las desviaciones que no
induzcan a los usuarios de los estados financieros a tomar decisiones distintas a
las que probablemente tomaran si la informacin contable hubiera sido preparada
aplicando estrictamente las normas contables.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto

de significacin son:
la omisin injustificada de elementos de los estados financieros o de
otras informaciones requeridas por las normas contables;
la aplicacin de criterios de medicin contable distintos a los requeri
dos por las normas contables; y
la comisin de errores en la aplicacin de los criterios previstos por las
normas contables.
En la misma resolucin 220/13 se sugieren, a los fines de la publicacin,

los siguientes modelos de estados financieros:
Modelo sugerido del Estado de Situacin Patrimonial
Estado de Situacin Patrimonial

Al 31 de diciembre de () y ()
Saldo Saldo
al cierre al inicio
Notas $
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo xx
Inversiones xx
Crditos xx
Otros crditos xx
Bienes de cambio xx
Otros activos xx
Total de Activo Corriente
ACTIVO NO CORRIENTE
Otros crditos xx
Inversiones xx
Bienes de uso de dominio privado xx
Activos intangibles xx
Participacin en empresas, agencias y entes estatales xx
Bienes de uso de dominio pblico xx
Bienes del patrimonio histrico, artstico y cultural xx
Otros activos xx
Total Activo No Corriente
Total del Activo
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Acreedores xx
Deudas fiscales xx
Remuneraciones y cagas sociales xx
Deuda publica xx
Otras deudas financieras xx
Acreedores por recursos con afectacin especfica xx
Otros acreedores xx
Previsiones xx
Total de Pasivo Corriente
PASIVO NO CORRIENTE
Acreedores xx
Deudas Fiscales xx
Deuda pblica xx
Acreedores por recursos con afectacin especfica xx
Otros acreedores xx
Previsiones xx
Total Pasivo No Corriente

Total del Pasivo
Total Patrimonio Neto
Total Patrimonio Neto y Pasivo
Modelo sugerido para el Estado de Recursos y Gastos
Estado de Recursos y Gastos

Por el ejercicio anual finalizado el 31 de diciembre de () comparativo con el ejercicio
anterior
Saldo Saldo
al cierre al inicio
Notas $
INGRESOS
Ingresos tributarios xx
Ingresos no tributarios xx
Venta de bienes y servicios xx
Rentas de la propiedad xx
Ingresos financieros xx
Diferencias de cambio xx
Transferencias recibidas xx
Otros ingresos xx
Contribuciones figurativas xx
Total ingresos
GASTOS
Personal xx
Consumo de bienes xx
Servicios no personales xx
Rentas de la propiedad xx
Gastos financieros xx
Diferencias de cambio xx
Transferencias otorgadas xx
Depreciacin y amortizacin xx
Otras prdidas xx
Gastos figurativos xx
Total gastos
Resultado del ejercicio (Ahorro/Desahorro)
Modelo sugerido para el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto

anterior
Patrimonio institucional total Resultados acumulados Total patri
Patrimonio Variaciones Resultados monio al
RUBROS institucional patrimonia- Total Reservas no cierre
al Inicial les-Revalo asignados
$
Saldos al inicio
del ejercicio
anterior
Modificacin
del saldo
Ajuste resulta
dos ejercicios
anteriores
Saldos al inicio
del ejercicio
anterior
modificado
Constitucin /
Utilizacin de
reservas
Resultado del
ejercicio
(Ahorro/
Desahorro)
Saldos al cierre
del ejercicio
anterior
Constitucin /
Utilizacin de
reservas
Resultado del
ejercicio
(Ahorro/
Desahorro)
Saldos al cierre
del presente
ejercicio
Modelo sugerido para el Estado de Evolucin de Flujos de Efectivo
Estado de Flujo de Efectivo

anterior
Saldo Saldo
al inicio al cierre
Concepto
Variaciones de efectivo
Modificacin del saldo
Ajuste resultados ejercicios anteriores
Efectivo al 31-12-20xx modificado
Aumento / (disminucin) neto del efectivo
Causas de las variaciones del efectivo

Actividades de operacin
Cobros
- Impuestos
-Venta de bienes y servicios
- Subvenciones
- Intereses cobrados
- Recupero de colocaciones financieras
inferiores a 3 meses
- Otros cobros
Pagos
- Personal
- Intereses pagados
- Proveedores
- Colocaciones financieras inferiores a 3 meses
- Otros pagos
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en)
las actividades de operacin
Actividades de inversin
Pago de bienes de uso
Cobro de bienes de uso
Cobro por ventas de inversiones
Compra de valores en moneda extranjera
las actividades de inversin
Actividades de financiacin
Efectivo recibido en prstamos
Reembolso (pago) de endeudamiento
las actividades de financiacin
Aumento / (Disminucin) neto del efectivo

4. Presentacin oportuna de la Cuenta de Inversin o Balance de Estado

al rgano de control
Resulta de gran importancia la presentacin oportuna del balance de la ges
tin del Estado ante los rganos de control correspondiente, toda vez que repre
senta una garanta de control poltico y tcnico sobre el cumplimiento del plan
trazado por el gobierno aprobado mediante el presupuesto anual, y a la vez, permite
que la ciudadana participe en el control de la gestin de los recursos pblicos.
A nivel nacional, el artculo 92 de la ley N 24.156 dispone que dentro de
los dos (2) meses de concluido el ejercicio financiero, las entidades del sector p
blico nacional, excluida la administracin central, debern entregar a la contadura
general de la nacin los estados contables financieros de su gestin anterior, con
las notas y anexos que correspondan.
Por su parte, la contadura general de la nacin es la encargada de organi
zar y mantener en operacin un sistema permanente de compensacin de deudas
intergubernamentales, que permita reducir al mnimo posible los dbitos y crdi
tos existentes entre las entidades del sector pblico nacional. Tambin deber co
ordinar con las provincias la aplicacin, en el mbito de competencia de stas, del
sistema de informacin financiera que desarrolle, con el objeto de presentar infor
macin consolidada de todo el sector pblico argentino, tal cual lo prescriben los
artculos 93 y 94 de la mencionada ley N 24.156.
Por ltimo la presentacin del balance o cuenta de inversin ante el rgano
de control, est prevista en el artculo 95 de la ley n 24.156 donde se establece
que la cuenta de inversin deber presentarse anualmente al congreso nacional
antes del 30 de junio del ao siguiente al que corresponda tal documento.
En el mbito de la provincia de Crdoba, el artculo 87 de la ley N 9.086 de
administracin financiera, determina que el poder ejecutivo deber presentar ante
la legislatura -en forma trimestral- los estados demostrativos de la ejecucin del
presupuesto general de la administracin general, siguiendo las clasificaciones y
niveles de autorizacin incluidos en la ley, exponiendo los crditos originales y
sus modificaciones. El mismo debe ser publicado tambin en la pgina WEB oficial.
el rgano tcnico externo de control es el tribunal de cuentas de la provincia. el
artculo 90 de la Ley N 9.086 impone al poder ejecutivo provincial la obligacin
de elevar la cuenta de inversin tanto a la legislatura provincial como al tribunal
de cuentas de la provincia en el segundo mes del perodo de sesiones ordinarias
del ao siguiente al del ejercicio fenecido.
El tribunal de cuentas debe elevar un informe a la legislatura con las ob
servaciones realizadas de la cuenta de inversin recibida por parte de la contadu
ra general de la provincia en el cuarto mes de las sesiones ordinarias de acuerdo
al artculo 19 (inciso d) de la ley 7630.
Por otro lado, y en lo que respecta a la aprobacin de la cuenta de inversin
por el rgano de control legislativo, el artculo 92 de la ley n 9.086 establece que
la misma ser presentada por el poder ejecutivo conforme lo establece la consti
tucin de la provincia en el artculo 144 (inciso 12) y aprobada o desechada en
los trminos previstos por el artculo 104 (inciso 31) de la constitucin de la pro
vincia por la legislatura provincial.
En lo que respecta a organismos de control externo de carcter tcnico,

debemos decir que a nivel nacional est a cargo de la auditora general de la nacin
y a nivel provincial, a cargo del tribunal de cuentas de la provincia.
La auditora general de la nacin es el ente de control externo del sector
pblico nacional, dependiente del congreso nacional. Posee personera jurdica
propia, e independencia funcional y financiera. Dentro de las funciones de control
de la auditora general de la nacin, se encuentra la de examinar y emitir dictme
nes sobre los estados contables financieros de los organismos de la administracin
nacional, preparados por la contadura general al cierre de cada ejercicio (artculo
118inc. d).
El tribunal de cuentas es el rgano de control externo del sector pblico
provincial no financiero, y se rige por lo dispuesto en la constitucin provincial
(artculos 126 y 127) y por su ley orgnica N7630.
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SECCIN 6
SISTEMAS DE CONTROL GUBERNAMENTAL
AUTORES
Laura Estefana Camacho Gonzlez

Mara Pa Escalera
Raquel Natalia Pedano
Esteban Gerardo Rozo
Daro Marcelo Theiler
CAPTULO XVIII
EL CONTROL GUBERNAMENTAL
1. El control eficiente. Aspectos generales

La palabra control proviene del trmino francs contrle y es definida por el
Diccionario de la lengua espaola, de la Real Academia Espaola vigsima segunda
edicin, como: comprobacin, inspeccin, fiscalizacin o intervencin. Tambin
puede hacer referencia al dominio, mando y preponderancia, o a la regulacin sobre
un sistema. El control, por otra parte, es la oficina, el despacho o la dependencia
donde se controla.
Controlar es una accin y por consiguiente el efecto que produce es medible
o evaluable. El control es inherente a la entidad como ente concreto y especfica
mente a la administracin, personificada en sus rganos de decisin y ejecucin co
rrespondientes. Para que funcione y se lo perciba, es necesario:
Establecerlo en forma sistematizada, es decir, que debe seguir un orde
namiento racional.
Dotarlo de los elementos necesarios para su funcionamiento.
Orientarlo hacia objetivos especficos, de manera que su efecto por la ac
cin que produce, pueda ser evaluado.
Usualmente, el control implica una comparacin entre un rendimiento espe

rado y un rendimiento observado, para verificar si se estn cumpliendo los objetivos
de forma eficiente y eficaz y tomar acciones correctivas cuando sea necesario. La
funcin de control se relaciona con la funcin de planificacin, porque el control
busca que el desempeo se ajuste a los planes. El proceso administrativo, desde el
punto de vista tradicional, es un proceso circular que se retroalimenta. Es por esto
que en la gestin, el control permite tomar medidas correctivas.
Una de las razones ms evidentes de la importancia del control es porque
hasta el mejor de los planes se puede desviar. El control se emplea para:
Crear mejor calidad: las fallas del proceso se detectan y el proceso se co
rrige para eliminar errores.
Enfrentar el cambio: ste forma parte ineludible del ambiente de cual
quier organizacin. Los mercados cambian, la competencia en todo el
mundo ofrece productos o servicios nuevos que captan la atencin del
pblico. Surgen materiales y tecnologas nuevas. Se aprueban o en

miendan reglamentos gubernamentales.
Facilitar la delegacin y el trabajo en equipo: la tendencia contempo
rnea hacia la administracin participativa tambin aumenta la nece
sidad de delegar autoridad y de fomentar que los empleados trabajen
juntos en equipo. Esto no disminuye la responsabilidad ltima del su
perior jerrquico. Por el contrario, cambia la ndole del proceso de
control.
En el mbito de la administracin pblica, controlar implica comprobar

que las actuaciones realizadas por el rgano controlado han sido llevadas a cabo
con sujecin estricta al ordenamiento jurdico o que se han ajustado a lo que con
anterioridad se hubiese programado, alcanzando los objetivos previamente fija
dos (FUENTESVEGA, 1986:16). El Control Pblico ejercido desde los rganos es
tatales, tiene necesariamente un fundamento democrtico (MONTRUL, 2010: 7),
debe responder a los intereses de la sociedad. La funcin controladora encuentra
sustento en el estado de derecho, siendo el medio ms eficaz y directo para lograr
que la administracin en su conjunto cumpla adecuadamente, el fin de satisfacer
los intereses de la comunidad (IVANEGA, 2007:361). Su finalidad comprende pro
mover el bienestar general.
Los rganos y entes estatales obtienen y aplican recursos para lograr el
cumplimiento de sus objetivos, dando satisfaccin a necesidades pblicas. Es la
actividad de los mismos la que debe ser fiscalizada y controlada por rganos des
tinados a tal fin. Al respecto, podemos decir que el control se integra bsicamente
por la actividad que cumple el rgano controlante, mediante un procedimiento o
tcnica, sobre los actos o hechos del rgano controlado (VASSER, 2013:5). No
obstante, actualmente se sostiene un concepto ms amplio, definindolo como
un sistema retro alimentador de la administracin y de la gerencia, que se con
creta en un conjunto de actos y operaciones que tienen por objeto identificar la
realidad, examinarla y compararla con un criterio o modelo preestablecido, para
luego modificarla conforme a l42.
La ley de administracin financiera de la provincia de Crdoba N 9.086
define en su artculo 3 lo que se entiende por control y establece que en el sector
pblico provincial comprende la supervisin integral de las operaciones de ges
tin administrativa de las que deriven transformaciones o variaciones en la ha
cienda pblica y el rgimen de responsabilidad basado en la obligacin de los
funcionarios de lograr los resultados previstos y rendir cuentas de su gestin.
Ahora bien, al gobernar, el gobernante tiene la responsabilidad primaria
de ejercer el control sobre todas las etapas. Dicho control consiste en determinar
si los resultados, si los efectos de la accin ejecutada, son la consecuencia dese
ada de lo planeado y organizado y de lo dirigido y coordinado. Tal determinacin
tiene por finalidad, decidir si los resultados o efectos son iguales o superiores a
lo deseado en cada etapa y, en tal caso, reafirmar lo hecho en ellas. Por el contra
rio, si los resultados a efectos emergentes del control ejercido sobre lo ejecutado
42 Definicin proporcionada por el Sistema Integrado Modelo de Administracin Financiera, Control y Auditora para
Amrica Latina (SIMAFAL. Agencia para el Desarrollo Internacional, Abril 1991).
no se hallan a la altura de las expectativas de quien gobierna, entonces habr que

resolver si corresponde rectificar el rumbo o tomar medidas correctivas en cada
etapa afectada y, en fin, si aplicar las sanciones que correspondan segn la natu
raleza y consecuencia de los desvos determinados por el control efectuado. Es
evidente que el proceso mismo del control puede ser sumamente complejo, por
lo que difcilmente quien gobierna o administra puede ocuparse personalmente
de ejecutar el proceso de control. Sin embargo, es indispensable que el gober
nante no se desentienda totalmente de aquel proceso. Inevitablemente debe tener
conciencia de la naturaleza y caractersticas de lo que decide planificar, organizar,
dirigir y coordinar, as como al ejecutar acciones en aquellas etapas que slo
quien gobierna puede legal o reglamentariamente cumplir o hacer ejecutar.
El control estatal no debera constituir un fin en s mismo, sino una funcin
destinada a la verificacin de que todo lo normalizado previsto, planificado y/o
programado se cumpla con eficiencia, eficacia y al menor costo social. El control
es el nico medio vlido que tiene el gobernante para demostrar su honesto ac
cionar y el ciudadano para comprobar que su confianza no ha sido defraudada
(CALDERN, 2008:41-48).
2. Tipos de control
Los controles pueden ser muy diversos y de distintos tipos; estn en fun
cin de las necesidades de la organizacin, y estos pueden ser diseados de
acuerdo a lo que se quiere controlar y como se puede o debe hacerlo. En esta
ocasin mencionamos algunos de los tipos de controles que se pueden realizar:
Desde el punto de vista del modo en que se ejerce el control puede ser
directo o indirecto. El directo es aquel que lleva cabo la propia persona u rgano
responsable de las operaciones, mientras ejecuta la tarea y el indirecto es reali
zado por una persona diferente a aquel que ejecuta la tarea.
Segn la permanencia del control en la organizacin, el control puede ser
permanente o no rutinario: siendo el control permanente aquel que esta pre
sente desde el momento del diseo o creacin del proceso, que prev controles
propios o automticos, que permitan detectar errores e induzcan a tomar accio
nes correctivas. El control no rutinario o por excepcin es aquel que se efecta
en forma peridica o de manera sorpresiva cuando existen elementos de juicio
que indican que es necesario su ejecucin.
Segn el alcance de los controles, los mismos pueden ser puntuales o in
tegrales. Los primeros se limitan a la evaluacin del control dentro de una unidad
de la organizacin, a aspectos especficos: mientras que los controles integrales
implican la revisin peridica de la eficacia del Sistema de Control Interno en la
organizacin o de sus componentes.
Si nos atenemos al momento en que es realizado, el control puede ser
previo, concomitante o posterior. El control previo, preliminar o preventivo es
aquel que se realiza con anticipacin a las acciones u operaciones que se van a
controlar, en el momento de la planificacin o programacin. El control conco
mitante tambin llamado control de ejecucin o permanente, es el que se ejerce
de forma continuada mientras dura el proceso de realizacin de la obra, tarea o
propsito, para que su ejecucin discurra conforme a lo programado o previsto.
Control posterior es el que se ejerce expost con el objeto de comparar realiza
ciones con previsiones, objetivos o prescripciones. Es un control que agota o
consume la funcin de control. Es efectuado por una persona ajena a la respon
sabilidad operativa.
Hablamos de control previo, cuando se practica con anterioridad a la emi
sin del acto administrativo, y de un control posterior cuando es llevado a cabo
luego de la ejecucin de los actos. En este punto, cabe aclarar la nocin de con
trol preventivo que difiere del contralor previo, en tanto se practica sobre actos
ya dictados pero an no ejecutados.
Dependiendo de la ubicacin del rgano controlante respeto del contro
lado podemos hablar de un control externo, cuando el examen, juicio y, en su
caso, la exigencia de responsabilidades corresponde a un rgano ajeno al ente
fiscalizado (CALDERN, 2008:41-48) y de un control interno, cuando el rgano
fiscalizador est inserto en la misma organizacin a controlar y es diseado para
proporcionar seguridad razonable con miras a la consecucin de objetivos ins
titucionales: la efectividad y eficiencia de las operaciones, la confiabilidad de la
informacin financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
a la organizacin. En otras palabras, conforme esta clasificacin el control vara
segn la ubicacin del sujeto que controla y de los sujetos controlados.
En la poca actual, las organizaciones deben poseer un sistema de control
interno consistente, idneo y slido que tienda a lograr la eficiencia operativa.
La finalidad del control interno es: salvaguardar los bienes y recursos; asegurar
la exactitud,fiabilidad, integridad y oportunidad de los datos contables; prevenir
y detectar errores y fraudes o situaciones de prcticas administrativas abusivas,

antieconmicas o corruptas; cumplir y observar las leyes y disposiciones que
aplica el organismo; conducir y ejecutar las diversas actividades en forma legal,
entre otros. An cuando el control interno no garantiza por s mismo la conse
cucin plena de los objetivos, es indispensable para tal fin. Es decir, que no es
condicin suficiente pero s necesaria para desarrollar una gestin eficiente (CAL
DERN, 2008).
Otro tipo de control existente es el control ciudadano o control social
que es aquel llevado adelante por la ciudadana e intenta poner en funciona
miento los mecanismos institucionales para que los funcionarios pblicos rindan
cuentas43. Para autores como Bresser Pereira y Cunill Grau (1998:29-39)el con
trol social constituye la forma a travs de la cual la sociedad puede controlar di
rectamente al Estado, en adicin a las formas de control representativas
tradicionales. El control social constituye tambin un control sobre las organi
zaciones pblicas no estatales y las entidades descentralizadas del Estado, dis
tinto y complementario del control de procedimientos, del control por resultados
y del control por los mercados.
Aunque en forma individual nombramos distintos tipos de control, existe
tambin la posibilidad de utilizar en la prctica ms de uno en forma simultnea.
De hecho, muchas organizaciones aplican sistemas de control mltiple que abar
can dos o ms de los controles descritos anteriormente, e incluyen varios puntos
de control estratgico.
3. Responsabilidad de los funcionarios pblicos

El Estado y personas jurdicas pblicas estatales que lo componen, al ha
llarse estructurados orgnicamente, expresan su voluntad a travs de personas f
sicas que lo integran. La voluntad expresada por dichas personas fsicas es
imputable a la persona jurdica de la cual forman parte. Se entiende como respon
sabilidad a las consecuencias de las acciones u omisiones que debe asumir un fun
cionario pblico en el ejercicio de sus funciones.
Tanto la doctrina nacional como la extranjera diferencian los trminos fun
cionario y empleado pblico entendindose por funcionarios aquellos que tienen
a su cargo el ejercicio de una funcin pblica, ya sea por eleccin ciudadana o por
designacin directa, tienen derecho de mando, de iniciativa, de decisin y que ocu
pan los niveles ms altos de la jerarqua, sus funciones impactan directamente a
la sociedad, representa la voluntad del Estado y tiene alta responsabilidad en el
desempeo de sus funciones y por empleados aquellos que atienden a la prepa
racin y ejecucin de las decisiones emanadas de una autoridad superior y por
ello se encuentran en el grado ms bajo de la jerarqua (VILLEGAS BASAVILBASO,
1949-1956: 278 yss).
La accin u omisin de un funcionario o servidor pblico puede determinar
la existencia de responsabilidad civil, poltica, administrativa, penal o tica. La di
ferencia esencial entre ellas radica en los distintos bienes o valores jurdicos que
43 Instituto de Estudios Tcnicos e Investigaciones del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, rganos
y Organismos de Control Pblico de la Repblica Argentina. Op. Cit. Pg. 59.
respectivamente tienden a proteger o tutelar. No se concibe una sociedad jurdi

camente organizada sin funcionarios responsables.
3.1 Responsabilidad Civil

Es la obligacin personal del agente de reparar daos y perjuicios que con
motivo de su accionar en la funcin pblica pudiera haber ocasionado a los admi
nistrados, a otros funcionarios o a la administracin (dem).
La responsabilidad de los agentes del Estado est establecida en el derecho
arenuino por el Artculo 1.112 del Cdigo Civil que contempla en forma expresa el
supuesto de responsabilidad del Estado por: los hechos y las omisiones de los
funcionarios pblicos en el ejercicio de sus funciones, por no cumplir sino de una
manera irregular las obligaciones legales que les estn impuestas, son compren
didos en las disposiciones de este ttulo.
El Cdigo Civil considera que funcionario pblico es todo el que permanente
o accidentalmente, en forma gratuita o remunerada, ejerce una funcin o empleo es
tatal, contribuyendo a que el Estado logre los fines propios del mismo, sin importar
la jerarqua del mismo.
Debe tenerse en cuenta que esta responsabilidad se establece para el fun
cionario solamente cuando acta como rgano del Estado, es decir, en ejercicio
de sus funciones. Una de las obligaciones legales impuestas al funcionario es res
petar la constitucin, lo que implica respetar los derechos individuales de los ad
ministrados all establecidos. El funcionario que viola un derecho individual
establecido en la Constitucin, viola con ello la constitucin, y cumple de esa ma
nera en forma irregular las obligaciones legales a l impuestas, por lo tanto debe
ser responsable y as lo dispone el Artculo 1.112.
A falta de mencin expresa en el Artculo 1.112 deben aplicarse los princi
pios generales respecto a la culpa, requirindose como requisito indispensable, la
existencia de dolo, culpa o negligencia en la realizacin del dao; es decir, que el
irregular cumplimiento de las obligaciones legales impuestas al funcionario para el
ejercicio de su funcin se haya debido al dolo, la culpa o la negligencia de su autor.
3.2 Responsabilidad Poltica

Tiene origen constitucional y consiste en un procedimiento establecido
para algunos funcionarios de mayor jerarqua. Constituye un presupuesto bsico
del estado de Derecho y que hace a la forma republicana de gobierno. Son suscep
tibles de responsabilidad poltica, el presidente, vicepresidente, al jefe de gabinete
de ministros, a los ministros y a los miembros de la corte suprema.
La Constitucin Nacional en su artculo 53 dispone que la cmara de dipu
tados ejerce el derecho de acusar ante el senado: al presidente, vicepresidente, al
jefe de gabinete de ministros, a los ministros y a los miembros de la corte suprema,
en las causas de responsabilidad que se intenten contra ellos por mal desempeo
o por delito en el ejercicio de sus funciones o por crmenes comunes despus de
haber conocido de ellos y declarado procedente por la mayora de dos terceras
partes de sus miembros presentes. Al senado corresponde juzgar en juicio pblico
a los acusados por la cmara de diputados, debiendo sus miembros prestar jura
mento para este acto. Cuando el acusado sea el presidente de la nacin, el senado
ser presidido por el presidente de la corte suprema. Ninguno ser declarado cul
pable sino a mayora de los dos tercios de los miembros presentes. Su fallo no ten
dr ms efecto que destituir al acusado, y aun declararle incapaz de ocupar ningn
empleo de honor; de confianza o a sueldo en la nacin. Pero la parte condenada
quedar, no obstante, sujeta a acusacin, juicio y castigo conforme a las leyes ante
los tribunales ordinarios (artculo 59 y 60 de la Constitucin Nacional).
En la provincia de Crdoba, la responsabilidad poltica, est prevista en la
constitucin en su captulo cuarto. La misma en el artculo 112 dispone: el gober
nador, el vicegobernador, los miembros del tribunal superior de justicia y del tri
bunal de cuentas, los ministros del poder ejecutivo, el fiscal de estado, el fiscal
general y el defensor del pueblo pueden ser sometidos a juicio poltico por las cau
sales de mal desempeo, delito en el ejercicio de sus funciones, delitos dolosos
comunes, incapacidad fsica o squica sobreviniente, o indignidad.
3.3 Responsabilidad Administrativa

Se hace efectiva a travs de la potestad disciplinaria de la administracin
pblica. La responsabilidad administrativa aparece cuando el agente comete una
falta en servicio, trasgrediendo reglas propias de la funcin pblica.
En el procedimiento administrativo, antes de ejercer el poder sancionato
rio, debe instruirse el sumario qu es lo que va a determinar si existe responsabi
lidad del funcionario y en qu medida particip en la falta administrativa. La falta
susceptible de sancin disciplinaria es todo acto u omisin del funcionario, inten
cional o culposo, que viole los deberes funcionales. Se deduce la existencia de tres
elementos de la falta disciplinaria: un elemento material, que es un acto o una omi
sin; un elemento moral, que es la imputacin del acto a una voluntad libre; y un
elemento formal, que es la perturbacin al funcionamiento del servicio o afeccin
inmediata o posible de su eficacia.
Para que el rgano administrativo pueda sancionar a un agente pblico es
necesario que este haya ejecutado una falta concreta. La incapacidad legal, profe
sional o fsica, constituye un estado permanente, independientemente en general
de la voluntad del agente y no son faltas disciplinarias. Para aplicar la sancin dis
ciplinaria es necesario que el agente sea culpable, que se le pueda reprochar la
comisin de una falta precisa.
Todos los agentes de la administracin pblica son susceptibles de res
ponsabilidad administrativa, incluso, los que pueden ser sometidos a juicio pol
tico segn el artculo 53 de la Constitucin Nacional. El presidente de la nacin y
los gobernadores de provincias no son pasibles de ser sancionados administrati
vamente ya que no hay superiores jerrquicos capaces de aplicar las sanciones
correspondientes.
En Argentina la Ley N 24.156 en su artculo 130 establece que todas las
personas fsicas que se desempeen en las jurisdicciones o entidades sujetas a la
competencia de la auditora general de la nacin respondern por los daos eco
nmicos que por su dolo, culpa o negligencia en el ejercicio de sus funciones su
fran los entes mencionados siempre que no se encontrare comprendida en reg

menes especiales de responsabilidad patrimonial. Cuando para determinar la res
ponsabilidad se exija una investigacin previa, sta se sustanciar como
informacin sumaria o sumario. Sin perjuicio de las sanciones disciplinarias y/o
acciones penales que puedan surgir del procedimiento sumarial, fracasada la ges
tin de cobro en sede administrativa, proceder la accin judicial.
En la provincia de Crdoba la responsabilidad administrativa est normada
en las ley n 7.233: estatuto del personal de la administracin pblica provincial y
en la ley n 9.086 ley de administracin financiera.
La Ley N 7.233 establece en su artculo 65: todo agente pblico es directa
y personalmente responsable de los actos ilcitos que ejecute, aunque los realice
so pretexto de ejercer funciones o de realizar sus tareas. Sin perjuicio de las res
ponsabilidades civiles y penales fijadas por las leyes respectivas, sern pasibles
de las siguientes sanciones por delitos y faltas que cometan: a) apercibimiento por
escrito; b) suspensin hasta sesenta das corridos; c) cesanta; d) exoneracin. A
su vez el artculo 73 de la mencionada ley, dispone que las sanciones se graduarn
teniendo en cuenta la gravedad de la falta o infraccin, los antecedentes del agente
y, en su caso los perjuicios causados. El personal no podr ser sancionado sino
una sola vez por la misma falta, ni sumariado despus de haber transcurrido 3
aos de cometida la misma, salvo que sta lesione el patrimonio del Estado, o cons
tituya delito, casos en los cuales ser de aplicacin lo preceptuado sobre la pres
cripcin por las leyes de la materia.
La ley de administracin financiera en su artculo 102 establece que todo
funcionario y/o agente pblico que se desempee en el sector pblico provincial,
responder por los daos econmicos que por su dolo, culpa o negligencia en el
ejercicio de sus funciones sufran los entes mencionados siempre que no se encon
trare comprendida en regmenes especiales de responsabilidad patrimonial y en
el artculo 103 dispone que los actos y hechos violatorios de disposiciones legales
reglamentarias, compartirn responsabilidad solidaria para quienes lo dispongan,
ejecuten o intervengan. A su vez quienes reciban rdenes de hacer o no hacer, de
bern advertir por escrito a su respectivo superior sobre toda posible infraccin
que traiga aparejada el cumplimiento de dichas rdenes. De lo contrario incurrirn
en responsabilidad exclusiva si aquel no hubiese podido conocer la causa de la
irregularidad sino por su advertencia u observacin.
3.4 Responsabilidad Penal

El agente pblico tambin est sujeto a las sanciones previstas en el Cdigo
Penal cuando, en ejercicio de sus funciones, sus actos o infracciones constituyan
delito para el Cdigo Penal o leyes especficas. El delito puede resultar de un
comportamiento doloso o culposo (FEDRE, 2003:51).
La responsabilidad penal del funcionario pblico se efectiviza en el derecho
argentino por distintos delitos que se encuentran plasmados en el Cdigo Penal:
abuso de autoridad y violacin de los deberes de los funcionarios pblicos (art
culos 248,248 bis y 249), enriquecimiento ilcito (artculo 268 inciso 1,2 y 3), co
hecho pasivo (artculos 256 y 256 bis), malversacin de caudales pblicos (artculo
260), peculado (artculo 261), demora injustificada en los pagos (artculo 264), ne
gociaciones incompatibles con el ejercicio de funciones pblicas (artculo 265) y

exacciones legales (artculo 266) entre otras.
3.5 Responsabilidad tica

Nuestra Constitucin Nacional en su artculo 36 expresa que el congreso
sancionar una ley sobre tica pblica para el ejercicio de la funcin. Es as que se
dicta la ley n 25.188 de tica de la Funcin Pblica44 que establece un conjunto
de deberes, prohibiciones e incompatibilidades aplicables a todas las personas
que se desempeen en la funcin pblica en todos sus niveles y jerarquas, en
forma permanente o transitoria, por eleccin popular, designacin directa, por
concurso o por cualquier otro medio legal, extendindose su aplicacin a todos
los magistrados, funcionarios y empleados del Estado.
4. Evolucin del Control en Argentina

Desde comienzos de la organizacin como nacin con la ley n 217 de la
Confederacin45, ley N 42846(primera Ley de Contabilidad Pblica), ley n 12.96147
y hasta el dictado del decreto ley n 23.35448 en el ao 1956, la contadura general
se constituy en el eje del control administrativo de la hacienda Pblica Argentina.
Tena la Contadura General, amn de las funciones propias del registro
contable, competencia en el control interno y atribuciones de censura y asesora
miento, incluso actuando como tribunal en los juicios administrativos de cuentas
y responsabilidad. La falta de independencia para juzgar los actos de los agentes
y oponerse a las resoluciones y decretos dictados por el mismo poder ejecutivo
del que dependa, fue objeto de crtica por parte de la doctrina. As, se pens en
dar estabilidad a sus miembros mediante ciertos recaudos para su nombramiento
y remocin. En el ao 1932, el congreso sanciona una ley que tom el nmero
11.635, por el cual el presidente y los dos contadores mayores de la contadura ge
neral de la nacin, seran designados cada 15 aos por el poder ejecutivo, con
acuerdo del senado, requirindose el acuerdo de la cmara alta para la remocin
de los funcionarios. El poder ejecutivo, fund su veto en el argumento que la con
44 La Ley N 25.188 de tica Pblica fue sancionada en septiembre de 1999 y promulgada en octubre del mismo ao,
luego fue modificada por ley N 26.857 y el Decreto N 895/13.
45 La Ley N217 del 26 de Septiembre de 1859, dictada por la Confederacin, estuvo vigente hasta 1870, cuando fue
reconstituida la Unidad Nacional mediante la incorporacin de Buenos Aires a la Confederacin y fue reem
plazada por la Ley N 428.
46 Comienza la etapa de organizacin del pas y se sanciona la Ley N428. Esta configur un verdadero cdigo de con
tabilidad pues previ casi todos los aspectos para el ordenamiento de la Hacienda Pblica del Estado Federal
con vigencia hasta 1947.
47 El rpido crecimiento de la Administracin Pblica Nacional, la creacin de nuevos organismos y reparticiones, la
aparicin del fenmeno de la descentralizacin administrativa, con la institucin de entidades autrquicas,

la presencia de las empresas del Estado; dieron origen a situaciones nuevas que no podan encasillarse en
la ley 428 dadas sus notorias lagunas. La Ley N 12.961 del 20 de marzo de 1947 reemplaz a la N 428 y es
tuvo en vigencia hasta diciembre de 1956.
48 El 31 de diciembre del 1956 se aprob el Decreto Ley N23.354 que qued convertido en Ley de Contabilidad y Or
ganizacin del Tribunal de Cuentas de la Nacin y de la Contadura General de la Nacin. La reforma implic
mejoras en el rgimen de control y gestin de la Hacienda del Estado Federal. Este cuerpo normativo cons
tituy un ejemplo de tcnica legislativa, por su correcta redaccin, por la sistemtica de su ordenamiento,
por la claridad y precisin de sus disposiciones.
tadura general constitua una dependencia que integraba la administracin na

cional y por ende el nombramiento y remocin de su personal al acuerdo de otro
poder, puesto que ello vulneraba las facultades del presidente para designar y re
mover a sus funcionarios cuyo nombramiento no estuviera reglado por la consti
tucin. El intento, aunque poco exitoso, marc un importante avance en la
cuestin, dado que el propio texto del veto presidencial reconoca la necesidad
de perfeccionar la forma en que eran controlados los gastos pblicos. La idea pro
pona mantener dentro de la competencia de la Contadura General las funciones
de registro y control interno y crear un organismo de control externo con funciones
jurisdiccionales. Pese a los intentos doctrinarios y legislativos, la nueva concep
cin del control no fue receptada por el congreso nacional, y no fue materializada
hasta el ao 1956, mediante el decreto ley N 23.354/56 (convalidado por Ley N
14.467 por haber sido dictado por un gobierno de facto) que cre el tribunal de
cuentas de la nacin como rgano de control externo, hasta la creacin de la au
ditora general de la nacin y su insercin en la modificacin de la Carta Magna
Nacional en el ao 1994.
En las provincias la idea tuvo mayor recepcin y los estados provinciales
lograron anticiparse a la nacin en la formacin de un control externo. La Consti
tucin de 1889 de la provincia de Buenos Aires ha sido la primera en adoptar el
modelo de tribunal de cuentas y as lo mantuvo luego de las modificaciones reali
zadas en la carta magna en los aos 1934 y 1994. El resto de los Estados provincia
les, casi en su totalidad, siguieron el mismo camino que la Provincia de Buenos
Aires. La provincia de Crdoba en el ao 1923 y Entre Ros en 1933 sancionan cons
tituciones en idntico sentido. Sucesivas reformas constitucionales, llevadas a
cabo fundamentalmente desde el ao 1986, receptaron a los Tribunales de Cuentas
en la letra mayor. Catamarca, Jujuy, La Rioja, Ro Negro, San Juan, San Luis, San
tiago del Estero, Mendoza, Misiones, Neuqun, Santa Fe, Chaco, Chubut, Formosa,
La Pampa, Santa Cruz, Tierra del Fuego ratifican y adhieren en la dcada del 90 al
modelo de control externo en base a la conformacin de Tribunales de Cuentas
dotados con funciones de fiscalizacin externa y atributos jurisdiccionales49.
En el mbito nacional, merced a la vigencia del Artculo 85 de la Constitu
cin Nacional reformada (agosto de 1994), establece que el control externo del
sector pblico nacional en sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y
operativos, ser atribucin propia del poder legislativo. La Carta Magna cre la
auditora general de la nacin como organismo de asistencia tcnica del congreso,
poniendo a su cargo el control de legalidad, gestin y auditora de toda la activi
dad de la administracin pblica...y las dems funciones que la ley le otorgue... e
intervencin necesaria en el trmite de aprobacin o rechazo de las cuentas de
percepcin e inversin de los fondos pblicos50.
A su vez, una de las innovaciones institucionales importantes que se intro
duce con la sancin de la nueva constitucin es la figura del defensor del pueblo.
Esta institucin fue adoptada originalmente por Suecia en el siglo XVIII y se fue ex
pandiendo a lo largo y a lo ancho del mundo durante la segunda mitad del siglo
49 Instituto de Estudios Tcnicos e Investigaciones del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, rganos
y Organismos de Control Pblico de la Repblica Argentina. Op. Cit. Pg. 59. Disponible en: www.ietei.com.ar.
50 dem.
XX hasta ocupar, en la actualidad, un lugar de relevancia entre las instituciones de

la democracia moderna51. El defensor del pueblo constituye un rgano de control
independiente en el mbito del Congreso de la Nacin, con autonoma funcional.
Su misin es doble: en primer lugar, la defensa de los derechos humanos y otros
derechos, garantas e intereses tutelados por la Constitucin, ante actos u omisio
nes de la administracin pblica, y por otro, el control del ejercicio de las fun
ciones administrativas pblicas.
A partir del ao 1992 fueron implementados en Argentina un conjunto de
medidas econmicas institucionales, en relacin a la coyuntura econmica que el
pas viva en aquellos aos, ya que recientemente a dicha poca se acababa de
atravesar por una grave crisis poltico-institucional, que en trminos macroeco
nmicos haba derivado en la peor crisis hiperinflacionaria de la historia argentina
(GIMNEZ y GORRI, 2013:5).
A travs de la Ley N 23.928 de marzo de 1991 se instaur el rgimen mo
netario y cambiario de convertibilidad, el cual, entre otras reformas del Estado Na
cional, fue acompaado por un nuevo sistema de administracin financiera,
implementado a travs de la Ley N 24.156 (del ao 1992) de Administracin Fi
nanciera y de los Sistemas de Control del Sector Pblico Nacional (LAFCO) (dem).
La ley N 24.156 establece y regula la administracin financiera y los siste
mas de control del sector pblico nacional. En ella, bsicamente se establece un
sistema de gestin y control de los recursos pblicos nacionales basados en cri
terios de economa, eficiencia y eficacia, especialmente bajo un marco de control
de la gestin o manejo integral e integrada del patrimonio, bienes y fondos pbli
cos en donde lo que se buscaba era generar un marco sistmico de gestin finan
ciera, en donde el control de los recursos fuese un elemento implcito y que
formara parte intrnseca de los procesos. La misma anticipndose a la reforma
constitucional, elimina el Tribunal de cuentas de la nacin y crea la auditora ge
neral, asignndole a travs del artculo 118 el control de legalidad, gestin y audi
tora de toda la actividad de la administracin pblica. De ese modo, la auditora
general de la nacin es un rgano auxiliar tcnico que depender institucional
mente del parlamento.
Respecto al sistema de control interno, la ley crea la Sindicatura General
de la Nacin (SIGEN), rgano de control interno del poder ejecutivo nacional, en
tidad con personera jurdica propia, autarqua administrativa y financiera, depen
diente del Presidente de la Nacin. El sistema de control interno queda
conformado por la SIGEN, rgano normativo, de supervisin y coordinacin y por
las unidades de auditora interna (UAI) que sern creadas en cada jurisdiccin y
en las entidades que dependan del Poder Ejecutivo.
Evaluado en perspectiva, el sistema de control previsto originalmente en
la Constitucin del ao 1853, basado en el control recproco de poderes, result
insuficiente para promover un buen desempeo en la administracin estatal. Las
nociones de gobernabilidad, buena gestin, administracin correcta y equilibrada,
eficacia estatal, adecuado manejo de las finanzas pblicas, control efectivo del uso
51 Instituto Nacional de la Administracin Pblica (INAP). Anlisis y evaluacin de los mecanismos de control ciuda
dano en la Administracin Pblica Nacional Pg. 19.
de fondos pblicos y tantos otros aspectos, sumados a los requisitos de transpa

rencia en la gestin gubernamental, acceso a la informacin pblica y participacin
ciudadana, mostraban la necesidad de perfeccionar los sistemas tradicionales de
control institucional y poltico. Esto apareci claramente reflejado en el espritu
de la reforma del ao 1994, que incorpor una serie de derechos, garantas e ins
titutos que respondan a estos nuevos paradigmas (DESPOUY, 2012:5).
CAPTULO XIX
CONTROL INTERNO
1. Aspectos Generales
En primera instancia, es importante conceptualizar el trmino control,
para luego avanzar con el anlisis del control interno concebido en el mbito
de la administracin pblica. Teniendo en consideracin el amplio espectro de
definiciones existentes referidas al trmino control, consideraremos la siguiente:
Comprobar que las actuaciones realizadas por el rgano controlado han sido lle
vadas a cabo con sujecin estricta al ordenamiento jurdico o que se han ajustado
a lo que con anterioridad se hubiese programado, alcanzando los objetivos previa
mente fijados (FUENTESVEGA, 1986:16).
De esta manera se relaciona al control con la verificacin del comporta
miento de la administracin; y cuando este es ejercido por ella misma a travs
de determinados rganos dotados de competencias para efectuarlo dentro de
su estructura general- estaremos en presencia del denominado control interno.
Segn la Comisin de Normas de Control Interno de la Organizacin Internacional
de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), ste comprende el plan de or
ganizacin y el conjunto de mtodos y medidas adoptadas dentro de una entidad
para proteger sus recursos, verificar la exactitud de su informacin tanto finan
ciera como administrativa, buscando alcanzar la eficiencia en sus operaciones,
y lograr el cumplimiento de las objetivos pautados y reglamentaciones.
Debe considerarse que esta idea de verificar el accionar se encuentra ba
sado en dos conceptos bien definidos: la eficiencia, que comprende el marco de
la legalidad referido a procedimientos y objetivos- y al concepto de eficacia,
considerado este ltimo como un medio para alcanzar los objetivos econmi
cos.
El control interno tiene una funcin preventiva y continua a lo largo del
tiempo, permitiendo adems:
Advertir sobre la existencia de condiciones favorables para la comisin
de errores y/o anomalas.
Orientar la organizacin hacia el mejoramiento continuo de sus funcio
nes.
Este proceso debe estar incorporado al diseo de la estructura, de los pro

cedimientos y de los distintos sistemas de la organizacin.
El proceso de control no puede existir si no existen objetivos, metas, normas
o criterios. Deben conocerse los resultados deseados, para as poder definir las me
didas necesarias para alcanzarlos y permitir la evaluacin de su grado de alcance.
Para que el control funcione y se lo distinga, es necesario:
Definirlo sistematizadamente, es decir, siguiendo un ordenamiento ra
cional.
Asignar los elementos necesarios para su funcionamiento.
Orientarlo hacia objetivos especficos, para as poder evaluarlo.
La esencia del control est en las acciones tomadas para dirigir o llevar a
cabo las operaciones. Dichas medidas incluyen la correccin de deficiencias y
adopcin de medidas correctivas, de manera que las operaciones estn en con
formidad con las normas prescritas y los objetivos deseados.
Tradicionalmente se ha considerado al control interno como una herra
mienta orientada a cubrir todo el sector pblico a travs de acciones y mecanis
mos ajenos a la entidad especfica. Actualmente se ha modernizado y ampliado el
concepto, ponindose foco en el autocontrol o control interno como una respon
sabilidad de cada entidad y limitando la actividad de control externo, al examen y
evaluacin del desempeo de la entidad al asumir su propia responsabilidad de
controlarse.
En algunos pases estos nuevos conceptos se han puesto en prctica a tra
vs de disposiciones orgnicas que establecen sistemas de control, en los cuales
el Organismo Superior de Control tiene facultades de normatividad general y de re
visin y evaluacin a travs de la auditora, encontrndose la entidad plenamente
facultada para establecer su propio sistema de control interno o control interno ge
rencial, integrando los mecanismos de control interno en sus procesos administra
tivos y operativos normales incluyendo una unidad de auditora interna que evala
dicho sistema y presenta recomendaciones a la gerencia proponiendo mejoras.
2. Responsabilidad dentro de la Organizacin

En una organizacin cada funcionario es responsable de cumplir en su m
bito de trabajo y ante su superior inmediato, con el deber de observar las normas,
actuando segn lo acordado y cumpliendo los planes que la institucin ha definido.
En tanto, los niveles ms altos de la jerarqua institucional tendrn a su cargo la
responsabilidad por el eficaz funcionamiento del sistema de control interno de la
organizacin, controlando el accionar de cada nivel, con el objeto de verificar que
funcione de acuerdo con lo planeado y definido, efectuando los ajustes necesarios,
cuando lo requiera la situacin.
El control interno, como instrumento, debe permitir a los administradores
la medicin de los resultados obtenidos en el desempeo, el grado de cumpli
miento de las metas y objetivos y la efectiva custodia del patrimonio.
Dentro de cada ente, el control interno debe basarse en los principios ge

neralmente aceptados y estar constituido por polticas y normas formalmente
adoptadas, mtodos y procedimientos ya implantados, como as tambin mediante
la coordinacin entre los recursos de la entidad: humanos, fsicos y financieros.
Para esto, la organizacin podr valerse de los pilares que garantizan el
funcionamiento del Control Interno dentro de la organizacin, estos son: la auto
rregulacin, el autocontrol y la autogestin. A continuacin, hacemos referencia a
dichos pilares:
Autorregulacin: es la capacidad institucional de la entidad pblica para
reglamentar, con base en la Constitucin y en la ley, los asuntos propios
de su funcin y definir aquellas normas, polticas y procedimientos que
permitan la coordinacin efectiva y transparente de sus acciones.
Autocontrol: es la capacidad que tiene cada trabajador del sector p
blico de evaluar su propia tarea, detectar desviaciones, efectuar las co
rrecciones. Para esto se requiere un alto grado de compromiso y
responsabilidad en el desempeo de la tarea.
Autogestin: las instituciones deben aplicar, de manera efectiva, efi
ciente y eficaz la funcin administrativa que le ha sido delegada por la
Constitucin y la Ley.
El control interno se fundamenta en la autogestin al promover en la enti
dad pblica la autonoma organizacional necesaria para evaluar sus debilidades
de control, definir las acciones de mejoramiento y hacerlas efectivas.
El control interno dentro de la organizacin, visto desde el punto de vista
sistmico, presenta las siguientes caractersticas: es un proceso que busca alcan
zar determinados fines, el cual es ejercido y llevado adelante por todo el personal
de la entidad, cada uno segn el nivel de responsabilidad de su funcin; tiene por
objeto proporcionar seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos
en los siguientes temas: la confiabilidad de la informacin de carcter financiero,
el cumplimiento de las normas establecidas, logro de un nivel de eficiencia y efi
cacia de las operaciones.
La evaluacin del sistema de control interno mostrar la capacidad de la
entidad para alcanzar las metas y objetivos planificados y programados, basado
en la normativa que lo regule.
3. Limitaciones del Control Interno

Existen limitaciones inherentes que deben reconocerse al considerar la
efectividad potencial de cualquier sistema de control interno. En el desempeo de
la mayora de los procedimientos de control existen posibilidades de error deri
vadas de causas como: falta de entendimiento de las instrucciones, errores de jui
cio, descuidos personales, fatiga, errores o irregularidades no detectados en el
caso de transacciones no rutinarias.
Adems, los procedimientos cuya efectividad depende de la segregacin
de funciones pueden fallar por la colusin, entendiendo este trmino, como el acto
de confabulacin o pacto entre personas, que puede resultar en posibles daos y
perjuicio de terceros.
4. Aspectos legales bsicos - El Control Interno en la Argentina

El control interno gubernamental en Argentina est basado en el enfoque
del informe COSO que se public en Estados Unidos en el ao 1992, (segn siglas
en ingls Committe of Sponsoring Organizations). Dicho informe, muestra los resul
tados de una tarea de ms de cinco aos llevada a cabo por un grupo de trabajo
constituido por representantes de cinco organizaciones.
Este informe proporcion, por primera vez, un estndar para disear, im
plementar y medir, sistemas de control interno; siendo capaz de integrar las diver
sas definiciones y conceptos que venan siendo utilizados sobre este tema,
logrando as que, al nivel de las organizaciones pblicas o privadas, de la auditora
interna o externa, o de los niveles acadmicos o legislativos, se cuente con un
marco conceptual comn, una visin integradora que satisfaga las demandas ge
neralizadas de todos los sectores involucrados.
En nuestro pas, la ley de Administracin Financiera N 24.156 sancionada
el 30 de septiembre de 1992 y promulgada parcialmente el 26 de octubre de 1992
es la que regula el tema que nos ocupa. Esta normativa reemplaz a la anterior ley
de Contabilidad de la Nacin en realidad decreto ley N 23.354 del ao 1956-ins
tituyendo novedosos mecanismos y rganos que analizaremos.
Bsicamente indicaremos que la citada ley de Administracin Financiera
contempla los siguientes puntos esenciales:
a) Presupuesto: normas tcnicas, rgano rector, estructura, formulacin
y ejecucin.
b) Sistema de Crdito Pblico: deudas internas y externas.
c) Control Interno y Externo.
d) Responsabilidad.
Segn reza el artculo 100 de la ley N 24.156: El sistema de control interno

queda conformado por la Sindicatura General de la Nacin (SIGEN), rgano nor
mativo de supervisin y coordinacin y por las unidades de auditoras internas
que sern creadas por cada jurisdiccin y en las entidades que dependan del poder
ejecutivo nacional. Estas unidades dependern jerrquicamente de la autoridad
superior de cada organismo....
Del citado Artculo extraemos que el denominado control interno de la ad
ministracin se conforma a travs de la actividad que despliegan las unidades de
control interno de cada jurisdiccin (ministerios, secretaras, entes descentraliza
dos, etc.), que son coordinados por la SIGEN, y que consecuentemente norma, re
gula y supervisa el accionar de estas entidades de control directo en el mbito de
cada reparticin.
Entendemos que la legislacin le ha suministrado a la SIGENindependencia
funcional, concedindole la autarqua financiera y administrativa pertinente. Con
secuentemente le otorg un completo universo de control que abarca a la propia
administracin central, descentralizada y en general a todas las formas de estruc
turas en que de una forma u otra se manifiesta la administracin objeto del pre
sente control.
Las actividades de la Sindicatura General de la Nacin se financian con fon

dos provenientes del Tesoro Nacional y con recursos propios procedentes de tres
fuentes: a) ingresos por honorarios de los sndicos de empresas y sociedades del
Estado, b) aranceles del sistema de precios testigo y c) por la facturacin de ser
vicios prestados en virtud de convenios de asistencia tcnica y/o de auditora de
proyectos.
5. Competencias, funciones y facultades de la SIGEN

La SIGEN, tiene como competencia fundamental, vigilar la observancia de
las normas contables, emanadas de la contadura general de la nacin. Fue creada
en el ao 1992 al entrar en vigencia la ley N 24.156, que en su artculo 7 establece:
la sindicatura general de la nacin y la auditora general de la nacin sern los r
ganos rectores de los sistemas de control interno y externo, respectivamente y a
su vez en el artculo 96 reza: crase la sindicatura general de la nacin, rgano de
control interno del poder ejecutivo nacional. Es un ente dependiente directamente
del presidente de la nacin, con personera jurdica propia y autarqua administra
tiva y financiera, segn lo establecido en el artculo 97 de la mencionada Ley.
La SIGEN coordina el control que directamente llevan a cabo las Unidades
de Auditora Interna (UAI). Estas han sido creadas en cada jurisdiccin por medio
de decretos nacionales. Las UAI tienen una doble dependencia jerrquica: tcni
camente son coordinadas por la SIGEN, pero se encuentran subordinadas jerr
quicamente a la autoridad superior del rgano o jurisdiccin a quien inspeccionan,
aunque si mantienen independencia de la estructura operativa del rgano o juris
diccin auditado.
Las UAI no reemplazan a las autoridades de cada jurisdiccin o entidad en
lo referido a la toma de decisin y responsabilidades ejecutivas, evitndose as
que los rganos de control interno puedan entorpecer el desempeo de los orga
nismos. Por otra parte la ley 24.156 en el artculo 102 establece que las funciones
y actividades de los auditores internos debern ser independientes de las opera
ciones sujetas a su estudio, impidiendo a las UAI realizar actividades de gestin.
El esquema propuesto por la SIGEN responde a una concepcin de control
por cooperacin, donde tanto la SIGEN como las UAI tienen atribuciones para emi
tir dictmenes y recomendaciones no vinculantes cuya adopcin queda sujeta a
la decisin de la autoridad superior de cada jurisdiccin o entidad.
La autoridad superior de cada jurisdiccin o entidad dependiente del
poder ejecutivo nacional ser responsable del mantenimiento de un adecuado sis
tema de control interno que incluye los instrumentos de controles previos y pos
teriores incorporados en el plan de organizacin y en los reglamentos y manuales
de procedimientos de cada organismo, segn lo establece el artculo 101 de la ley
24.156, debiendo estar los mismos aprobados por la SIGEN.
El control se ha convertido en un elemento esencial. Se destaca que en
razn del mecanismo establecido, este control directo lo han de realizar las audi
torias internas de cada jurisdiccin, incumbindole a la SIGEN las tareas de regular
la accin de ellas, coordinarlas y supervisarlas segn las normas jurdicos-conta
bles que ella misma define.
Como rgano rector del sistema de control interno del poder ejecutivo na
cional, normativo, de supervisin y coordinacin, corresponde a la Sindicatura
General de la Nacin dictar normas de control interno, las cuales constituyen un
esquema bsico para la transparencia de la gestin pblica, en el marco de la le
galidad, la tica y la rendicin de cuentas republicana.
La Ley N 24.156 en su Artculo 104 establece las funciones de la Sindicatura
General de la Nacin:
a) Dictar y aplicar normas de control interno, las que debern ser coordi
nadas con la Auditoria General de la Nacin.
b) Emitir y supervisar la aplicacin, por parte de las unidades correspon
dientes, de las normas de auditoria interna.
c) Realizar o coordinar la realizacin por parte de estudios profesionales
de auditores independientes, de auditoras financieras, de legalidad y
de gestin, investigaciones especiales, pericias de carcter financiero
o de otro tipo, as como orientar la evaluacin de programas, proyectos
y operaciones.
d) Vigilar el cumplimiento de las normas contables, emanadas de la Con
tadura General de la Nacin.
e) Supervisar el adecuado funcionamiento del sistema de control interno,
facilitando el desarrollo de las actividades de la Auditoria General de la
Nacin.
f) Establecer requisitos de calidad tcnica para el personal de las unida
des de auditoria interna.
g) Aprobar los planes anuales de trabajo de las unidades de auditoria in
terna, orientar y supervisar su ejecucin y resultado.
h) Comprobar la puesta en prctica, por los organismos controlados, de
las observaciones y recomendaciones efectuadas por las unidades de
auditoria interna y acordadas con los respectivos responsables.
i) Atender los pedidos de asesora que le formulen el poder ejecutivo na
cional y las autoridades de sus jurisdicciones y entidades en materia
de control y auditora.
j) Formular directamente a los rganos comprendidos en el mbito de su
competencia, recomendaciones tendientes a asegurar el adecuado cum
plimiento normativo, la correcta aplicacin de las reglas de auditora
interna y de los criterios de economa, eficiencia y eficacia.
k) Poner en conocimiento del presidente de la nacin los actos que hubie
sen acarreado o estime puedan acarrear significativos perjuicios para
el patrimonio pblico.
I) Mantener un registro central de auditores y consultores a efectos de la
utilizacin de sus servicios.
m) Ejercer las funciones del artculo 20 de la ley 23.696 en materia de pri
vatizaciones, sin perjuicio de la actuacin del ente de control externo.
En referencia a las facultades de la SIGEN, sta puede auditar la gestin de

las jurisdicciones y organismos sujetos a su fiscalizacin segn el modelo pro
puesto que es integral e integrado, es decir; los organismos de control previstos

en la ley 24.156 se encuentran facultados para valorar la eficiencia, eficacia y eco
noma del ejercicio de las facultades de las jurisdicciones y organismos auditados,
sean estas regladas o discrecionales. Al respecto sostiene el artculo 103 que el
control debe llevarse a cabo abarcando aspectos presupuestarios, econmicos,
financieros, patrimoniales, normativos, de gestin, la evaluacin de programas,
proyectos y operaciones y estar fundado en criterios de economa, eficiencia y efi
cacia.
6. Sndico General de la Nacin: atribuciones y responsabilidades

La Sindicatura General de la Nacin estar a cargo de un funcionario deno
minado sndico general de la nacin. Este ser designado por el Poder Ejecutivo
Nacional y depender directamente del presidente de la nacin, con rango de se
cretario de la presidencia de la nacin, segn lo establece el artculo 108 de la ley
N 24.156.
Para ser sndico general de la nacin ser necesario poseer ttulo universi
tario en el rea de Ciencias Econmicas o Derecho y una experiencia en adminis
tracin financiera y auditora no inferior a los ocho aos. El sndico general ser
asistido por tres sndicos generales adjuntos, los cuales sern designados por el
poder ejecutivo nacional, a propuesta del sndico general; estos sustituirn al sn
dico general en caso de ausencia, licencia o impedimento en el orden de prelacin
que el propio sndico general establezca.
Las atribuciones y responsabilidades del sndico general de la nacin defi
nidas en el Artculo 112 son las siguientes:
a) Representar legalmente a la SIGEN, personalmente o por delegacin o
mandato.
b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la sindicatura
general en sus aspectos estructurales, funcionales y de administracin
de personal, incluyendo el dictado y modificacin de la estructura or
gnico-funcional y el estatuto del personal.
c) Designar personal con destino a la planta permanente cuidando que
exista una equilibrada composicin interdisciplinaria, as como pro
mover, aceptar renuncias, disponer cesantas, exoneraciones y otras
sanciones disciplinarias con arreglo al rgimen legal vigente y al esta
tuto que, en consecuencia, se dicte.
d) Efectuar contrataciones de personal para la realizacin de trabajos es
pecficos, estacionales o extraordinarios que no puedan ser realizados
por su planta permanente, fijando las condiciones de trabajo y su re
tribucin.
e) Elevar anualmente a la consideracin de la Presidencia de la Nacin,
el plan de accin y presupuesto de gastos para su posterior incorpo
racin al proyecto de ley de presupuesto general.
f) Administrar su presupuesto, resolviendo y aprobando los gastos del
organismo, pudiendo redistribuir los crditos, sin alterar el monto
total asignado.
g) Licitar, adjudicar y contratar suministros y servicios profesionales, ad

quirir, vender, permutar, transferir, locar y disponer respecto de
bienes muebles e inmuebles para el uso de sus oficinas conforme las
necesidades del servicio, pudiendo aceptar donaciones con o sin
cargo.
h) Informar a la AGN de actos o conductas que impliquen irregularidades,
de las que tuviere conocimiento en el ejercicio de sus funciones.
7. Normas de Control Interno

El objeto de las normas que la sindicatura general de la nacin dicta en
nuestro pas es la implementacin de un eficiente y eficaz sistema de control en
todas las ndoles de la administracin (financiera, legal, econmica, de gestin,
etc.) de carcterprevio y posterior.
Estas Normas Generales de Control Interno conforman el esquema para
alcanzar la transparencia de la gestin institucional, en un marco de la legalidad,
la tica y la rendicin de cuentas republicana, debiendo aplicarse en todo el mbito
del poder ejecutivo nacional, como base de la responsabilidad que la ley 24.156
impone a la administracin superior de cada jurisdiccin o entidad del sector p
blico nacional.
8. Componentes del Control Interno

Las normas generales de la SIGEN estn inspiradas en el informe C.O.S.O.,
y conciben al control interno como un proceso gil e integrado, para lo cual se de
terminan normas conformadas por determinados componentes:
Ambiente de control.
Evaluacin de riesgos.
Actividades de control.
Informacin y comunicacin.
Supervisin.
8.1 Ambiente de control

Tal como lo define la SIGEN, el ambiente de control refleja el espritu tico
vigente en una entidad respecto del comportamiento de los agentes, la responsa
bilidad con que encaran sus actividades, y la importancia que le asignan al control
interno. Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente
reinante que se evalan los riesgos y se definen las actividades de control tendien
tes a neutralizarlos.
Es importante la formacin de un adecuado ambiente de control, estable
ciendo pautas de comportamiento en la organizacin y concientizando al personal
acerca de la necesidad de que ninguna operacin importante quede sin ser con
trolada.
Los principales factores del ambiente de control son:

a) Integridad y valores ticos: la integridad y valores ticos del titular, fun
cionarios y servidores determinan sus preferencias y juicios de valor,
los que se traducen en normas de conducta y estilos de gestin. Los
funcionarios debern prestar apoyo permanente al sistema de control
interno segn los valores ticos establecidos en la entidad.
b) Competencia de los funcionarios: los directivos y dems empleados p
blicos deben poseer un nivel de conocimiento que les permita desem
pear eficaz y eficientemente su labor, entendiendo la importancia del
desarrollo, implantacin y mantenimiento de controles internos ade
cuados.
c) Filosofa y estilo de la direccin: los directores y responsables de cada
rea operativa deben lograr que todo el personal comprenda que las
responsabilidades del control interno deben asumirse con seriedad y
compromiso, que cada miembro cumple un rol importante dentro del
sistema de control, estando todos ntimamente relacionados. La direc
cin deber trasmitir compromiso y demostrar liderazgo respecto de
los controles internos y los valores ticos.
d) Estructura organizativa y organigrama: deben responder a la misin,
objetivos y las polticas, debiendo ser comunicados a todos los involu
crados en la entidad. En el organigrama se establecer formalmente la
cadena de responsabilidades y relaciones de jerarqua entre cada uno
de los puestos. El manual de procedimientos es de gran utilidad para
lograr una definicin clara y formal de las responsabilidades y la asig
nacin de tareas.
e) Autoridad y responsabilidad: si son conocidos por cada funcionario,
permiten el compromiso y logro de los objetivos mediante al accionar
correcto dentro de los lmites de la autoridad asignada en cada funcin.
f) Polticas y prcticas de recursos humanos: esto garantizar el ingreso
y permanencia de personal formado e idneo para el desempeo de las
funciones en la organizacin.
El ambiente de control, en consecuencia quedar determinado y tendr

mayor o menor calidad segn se encuentren bien definidos los factores que lo de
terminan.
8.2 Evaluacin de riesgos

El riesgo es la probabilidad que algn evento ocurra e imposibilite alcanzar
los objetivos de la organizacin, los que pueden verse amenazados tanto por facto
res internos como externos. Analizando los mismos se podr limitar la vulnerabili
dad del sistema. Ser importante tambin identificar los puntos dbiles, analizando
los riesgos tanto de la organizacin en su conjunto como los de la actividad.
Los mecanismos para identificar y administrar los riesgos deben orientarse
hacia el futuro, con el fin de identificarlos mediante sensores de alarma comple
mentados con planes posteriores para corregir desvos.
Se establecen como normas de evaluacin del riesgo las siguientes:

a) Identificacin del riesgo
Es el primer paso, consiste en determinar cuales son los eventos que po
dran impedir o dificultar el logro de los objetivos de la entidad. Debe aplicarse
similar proceso en relacin a los programas y actividades, realizando peridica
mente la revisin y autoevaluacin de riesgos.
b) Estimacin del riesgo
Una vez identificados los riesgos a nivel del organismo, de los programas
y actividades, debe analizarse la importancia y la probabilidad de presentacin
de los mismos.
Para esto se aplicarn diversos mtodos para evaluar los riesgos, esti
mando su frecuencia o probabilidad de ocurrencia y valorando los posibles
daos en caso de que estos se presentasen. Los de mayor impacto debern tener
un anlisis ms a fondo, en tanto los menos trascendentes no debern demandar
mayor atencin. Definir rangos para establecer prioridades al momento de su
tratamiento ser la base para la toma de decisiones en referencia a estos.
c) Desarrollo de respuestas
La dimensin del impacto negativo en el logro de los objetivos determi
nar las respuestas a definirse, debiendo reforzarse si as lo requiere el sistema
de control interno, para evitar desvos mayores a los considerados aceptables.
El objetivo es mantener el riesgo bajo control. Para esto se definirn las
actividades de control a llevar a cabo; esto otorgar a la entidad una mayor ca
pacidad de respuesta ante la potencial presencia de riesgos.
d) Deteccin del cambio
As se denomina al proceso de identificacin de cambios efectivos o po
tenciales para poder tomar decisiones en el momento correcto.
El sistema de informacin existente en la entidad, deber permitir captar,
analizar y transmitir datos sobre aquellos hechos que generen cambios en las
condiciones de los riesgos, sobre los que se deber reaccionar de inmediato.
Un sistema de alarma que permita identificar cambios en los niveles de riesgos
que impidan o entorpezcan el logro de los objetivos ser de gran utilidad para
este fin.
Debe verificarse que el mapa del riesgo est actualizado y sea represen
tativo de la realidad de la organizacin, analizando si los controles estn siendo
efectivos.
8.3 Actividades de control

Son aquellos procedimientos que tienen por fin asegurar la consecucin
de los objetivos, debiendo enfatizarse en la prevencin y neutralizacin de los
riesgos. Las actividades son el medio para alcanzar los objetivos.
Las principales actividades de control son:

a) Separacin de funciones y responsabilidades: las funciones y respon
sabilidades esenciales deben ser asignadas convenientemente a per
sonas diferentes, para asegurar la existencia de revisiones efectivas y
hacer factible que se pueda establecer un genuino control por oposi
cin de intereses. Esto reduce el riesgo de incurrir en errores o irregu
laridades y aumenta la probabilidad que, de producirse, sean
detectados.
b) Coordinacin entre reas: en un organismo, las decisiones y acciones
de cada una de las reas que lo integran deben ser coordinadas y tra
bajar por el logro del objetivo general de la organizacin. La coordina
cin mejora la integracin, la consistencia y la responsabilidad, y limita
la autonoma.
c) Rotacin del personal en las tareas claves: es necesario aplicarla en
puestos claves, de manera que la persona no se mantenga en el mismo
puesto durante un tiempo prolongado, ser necesario esto en aquellas
tareas que impliquen mayor riesgo de cometer irregularidades. Esto
permitir asegurar que las responsabilidades no recaigan sobre una
misma persona por perodo de tiempo excesivo.
d) Procedimientos de autorizacin: son necesarios para que los emplea
dos den cumplimiento a las directivas, y acten dentro de las limita
ciones impuestas en la organizacin. Los procedimientos de
autorizacin deben documentarse y comunicarse por una va formal al
personal y/o sectores involucrados.
e) Documentacin y archivo: todas las operaciones financieras, presu
puestarias y administrativas deben documentarse con el fin de poder
verificarse posteriormente de ser necesario por los directivos. El ar
chivo debe seguir un orden cronolgico o sistematizado. La conserva
cin de archivos digitales, magnticos y fsicos debe adecuarse a las
disposiciones tcnicas y jurdicas de los rganos competentes.
f) Manuales de procedimientos: los funcionarios deberan tener docu
mentada la forma de desempearse en la organizacin, describiendo
las etapas de cada proceso, responsables y puntos de autorizacin y
control.
g) Registro oportuno de las transacciones y hechos: esto facilitar la toma
de decisiones ya que es necesario contar con informacin y registros
vlidos que produzcan informacin fiable.
h) Acceso restringido a los recursos, archivos y registros: deben estable
cerse mecanismos de seguridad y restringir el acceso a los empleados
que no deban acceder a stos. Debe darse registro a los activos de
valor asignando la custodia de los mismos. Es importante efectuar una
revisin peridica de los bienes registrados para corroborar su exis
tencia.
i) Conciliacin peridica de registros: se refiere a la supervisin cons
tante sobre el avance de los procesos, transacciones y operaciones de
la institucin por parte de la direccin superior y los funcionarios. De
bern realizarse verificaciones y conciliaciones peridicas entre los re

gistros y los documentos fuente respectivos, esto permite detectar
cualquier error u omisin que se haya cometido en el procesamiento
de los datos.
j) Control del Sistema de Informacin: este control tiene el objetivo de
garantizar su correcto funcionamiento y asegurar el control del pro
ceso de los diversos tipos de transacciones. Debe supervisarse la se
guridad con que operan las entradas, procesos, almacenamientos y
salidas y ser flexible y susceptible de modificaciones rpidas.
k) Control de la tecnologa de informacin: debe asegurarse el cumpli
miento de los requisitos del sistema de informacin, para esto debe
definirse actividades de control apropiadas, implementando, supervi
sando y evaluando los recursos de la tecnologa de informacin.
l) Indicadores de desempeo: la medicin de desempeo de los integran
tes de la organizacin y su posterior consolidacin en indicadores sirve
para la correccin de los cursos de accin y la mejora en el rendimiento
de la organizacin en conjunto. La supervisin de estos indicadores
contribuir a una toma de decisiones sustentada en el desempeo real
de la entidad.
8.4 Informacin y comunicacin

En este concepto debe tenerse en consideracin al sistema de informacin
y comunicacin, la flexibilidad al cambio, los canales de comunicacin utilizados
por la organizacin, los valores y estrategias.
La informacin relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal
modo que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las res
ponsabilidades individuales.
La comunicacin es inherente a los sistemas de informacin. Las personas
deben conocer a tiempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de ges
tin y control. Cada funcin ha de especificarse con claridad, entendiendo en ello
los aspectos relativos a la responsabilidad de los individuos dentro del sistema de
control interno.
8.5 Supervisin
El objetivo de la supervisin es asegurar que el control interno funcione
adecuadamente, a travs de dos modalidades:
a) Evaluaciones continuas: son aquellas incorporadas a las actividades
normales y recurrentes, que ejecutndose en tiempo real generan res
puestas dinmicas a las circunstancias sobrevinientes.
b) Evaluaciones puntuales: responden a una determinada metodologa, y
su alcance y frecuencia estn dados por la naturaleza e importancia de
los cambios y riesgos, de la competencia y de la experiencia de quienes
aplican los controles; son ejecutadas por los propios responsables de
las reas de gestin, la auditora interna y los auditores externos.
Las deficiencias o debilidades del sistema de control interno detectadas a

travs de los diferentes procedimientos de supervisin deben ser comunicadas a
efectos de que se adopten las medidas de ajuste correspondientes.
Resulta oportuno recordar que incumbe a las autoridades superiores de
cada jurisdiccin o entidad, dentro de sus responsabilidades de direccin, el es
tablecimiento y mantenimiento de un adecuado sistema de control interno, que
procure:
que sean alcanzadas las polticas, objetivos y metas establecidos por el
organismo;
la produccin y emisin de informacin financiera, administrativa y ope
rativa para uso interno y externo, y que la misma sea confiable, oportuna
e ntegra;
el establecimiento de adecuados instrumentos para la proteccin de los
activos;
la vigilancia de cumplimiento de polticas, planes, procedimientos, leyes,
normas, contratos y dems disposiciones que puedan tener un impacto
significativo en las operaciones e informes;
la utilizacin de los recursos conforme a principios de eficacia, economa
y eficiencia, procurando evitar su empleo en forma innecesaria o antie
conmica;
la vigilancia de los sistemas, programas y operaciones, a efectos de deter
minar si los productos y resultados estn en consonancia con las metas y
objetivos establecidos, y si los procesos y actividades se llevan a cabo en
la forma prevista; y
la minimizacin de la ocurrencia de errores y otras prcticas deshones
tas, como los hechos irregulares o ilcitos.
Los principales propsitos que se esperan alcanzar a travs de la aplica

cin de las Normas de Control Interno, son52:
orientar la actividad para el ejercicio de la auditora interna guberna
mental, a los efectos que la misma se ajuste a mtodos objetivos y sis
temticos, que ayuden a la formulacin de juicios razonablemente
realizados;
mejorar las prcticas y procedimientos tcnicos en uso;
contribuir a difundir la comprensin del rol del auditor y de sus respon
sabilidades en el ejercicio de la auditora interna gubernamental;
fijar bases para unificar el trabajo de las Unidades de Auditora Interna
(UAI);
propender a la coordinacin de las tareas entre los rganos del sistema
de control;
alentar el empleo del criterio profesional, el cual deber ser ejercido
por el auditor atento a las circunstancias especficas de cada caso.
52 Normas de Auditora interna Gubernamental. Aprobadas por Resolucin 152/2002 de la SIGEN

9. Auditora Interna Gubernamental

La auditora gubernamental es el examen objetivo, sistemtico de las ope
raciones financieras o administrativas, el cual se efecta posteriormente a la eje
cucin de las mismas, con el fin de controlarlas, evaluarlas y emitir por ltimo un
informe con las observaciones y conclusiones fruto del examen realizado.
En la ley N 24.156 se estipula que la prctica de la auditora interna guber
namental ser ejecutada por las Unidades de Auditora Interna dependientes de
las autoridades mximas de las jurisdicciones y entidades, estando coordinadas
tcnicamente y bajo la supervisin de la SIGEN. La ley tambin le atribuye a este
organismo la facultad de realizar auditoras, pericias e investigaciones especiales
en las jurisdicciones y entidades del poder ejecutivo nacional, dentro del marco
de competencia asignado.
En ese sentido, las normas generales de control interno, emitidas en el ao
1998 por la sindicatura general de la nacin, definen en la parte pertinente que
deben practicarse auditoras, las que informarn sobre la eficacia y eficiencia del
sistema de control interno, proporcionando recomendaciones para su fortaleci
miento, si as correspondiera.
9.1 Misin de la Auditora Interna Gubernamental

La Auditora Interna Gubernamental es responsable de examinar en forma
independiente, objetiva, sistemtica y amplia: el funcionamiento del sistema de
control interno establecido en las organizaciones pblicas, sus operaciones y el
desempeo en la observancia de sus responsabilidades financieras, legales y de
gestin, formndose opinin e informando acerca de su eficacia y de los posibles
incumplimientos que se observen. Debiendo brindar asesoramiento, en aspectos
de su competencia, a los responsables de darle solucin a los problemas detecta
dos, teniendo por fin agregar valor al conjunto de la organizacin.
Resultan objetivos de la Auditora Interna Gubernamental segn lo dispone
la Resolucin 152/2002 de la SIGEN, los siguientes:
El adecuado funcionamiento de los sistemas, en particular el de Control
Interno.
La correcta aplicacin de la normativa vigente (leyes, decretos, regla
mentos, manuales, polticas, etc.).
La confiabilidad e integridad de la informacin producida.
La economa y eficiencia de los procesos operativos.
La eficacia y el desempeo de los distintos segmentos y operadores de
la organizacin (programas, actividades, proyectos, sistemas, procesos,
etc.).
La debida proteccin de los activos y dems recursos.
La eficacia de los controles establecidos para prevenir, detectar y di
suadir la ocurrencia de irregularidades y de desvos en el cumplimiento
de los objetivos.
La evaluacin de riesgos en los sistemas de gestin, con especial

orientacin a la implantacin de medidas correctivas de deficiencias
detectadas.
La actividad para la consecucin de tales objetivos se ajustar a los siguien

tes principios:
Vigilar la observancia de los valores ticos y el fomento de su respeto
a travs de la propia conducta.
El trabajo estar guiado por el anlisis del riesgo: la asignacin de prio
ridades y el nfasis sern definidos en funcin al resultado de la evalua
cin general y particular de los sistemas sujetos a control.
El trabajo de auditora debe enfatizar tambin en aquellos aspectos que
presentan oportunidades de mejora, ms all de la emisin de crticas
y acciones correctivas. Este anlisis de oportunidades de mejora ame
rita evaluar: costos y gastos evitables o innecesarios, calidad de las
prestaciones del organismo auditado, incidencia econmica de los con
troles o modificaciones sugeridas en la auditora, uso de indicadores de
desempeo, entre otros.
La auditora debe actuar como agente de cambio, aplicando y ejer
ciendo docencia sobre el valor de la creatividad, la innovacin y la vo
cacin de servicio.
El personal de auditora deber presentar un perfil de alta y actualizada
capacitacin tcnica, creatividad, valores ticos intachables, motivado
res y comprometidos con la sociedad.
Se debe procurar la utilizacin intensiva de recursos tecnolgicos, en
especial los informticos.
Se debe demostrar, a travs de los informes, que los mismos constitu
yen un canal til de realimentacin para la toma de decisiones por parte
de las autoridades.
Las tareas de auditora deben ejecutarse atendiendo al principio de
costo-beneficio.
9.2 Condiciones a observar en el ejercicio de las Auditoras Internas53

Las Normas de Auditora Interna Gubernamental definidas en la resolucin
152/2002 de la SIGEN especifican las condiciones que se deben reunir para la eje
cucin de la auditora. Las enunciamos a continuacin:
Independencia y objetividad
La actividad del auditor debe ejecutarse manteniendo independencia de
criterio respecto del auditado, desarrollando su trabajo con objetividad e impar
cialidad en la formulacin de los juicios incluidos en sus planes e informes.
53 Ibd.
La objetividad del auditor debe consistir en una actuacin fundada en la

realidad de los hechos y dems circunstancias vinculadas a los mismos (actos, si
tuaciones, evidencias), que le permitan mantener sobre bases slidas sus juicios
y opiniones, sin deformaciones por subordinacin a condiciones particulares. Re
sulta indispensable que el auditor mantenga y demuestre una actitud objetiva e
independiente respecto de los auditados, y que a su vez as sea considerado por
los terceros. Tal independencia de criterio es una actitud mental caracterizada por
la existencia de un elevado sentido tico, manifestado por una conducta respe
tuosa hacia la expresin de la verdad y consciente de la responsabilidad hacia la
comunidad que entraa la tarea del control gubernamental.
El auditor deber considerar si existen injerencias o impedimentos, inter
nos o externos, que afecten su actitud y conviccin para proceder a la ejecucin
de su labor en forma objetiva e imparcial, sin dar lugar a cuestionamientos de su
juicio independiente en el cumplimiento de sus funciones.
La honestidad intelectual que implica la objetividad slo se puede reforzar
sobre la base de condiciones que permitan reconocer en el auditor interno dicha
actitud mental. En todo momento deber evitar colocarse en situaciones donde
se sienta incapaz de emitir juicios profesionales objetivos. Se citan como impedi
mentos internos o personales, que pueden determinar prejuicios o conflictos de
intereses reales o potenciales, los siguientes:
a) Parentesco cercano, por consanguinidad o afinidad, con las personas
cuya informacin o actividad debe evaluar.
b) Amistad ntima o enemistad pblica o notoria con aqullos cuya activi
dad examina o evala.
c) Intereses econmico-financieros relevantes con el ente en el cual acta.
d) Relaciones oficiales profesionales o personales directas o indirectas con
los auditados.
e) Prejuicios, favoritismos u hostilidades sobre decisiones u actos,impul
sados por razones polticas o ideolgicas.
f) Intervencin en tareas de auditora en un rea o sector donde el auditor
se hubiere desempeado recientemente como decisor u operador.
g) Asignacin de tareas de lnea, operativas o de control previo. El auditor
no debe asumir responsabilidades operativas o de cogestin.
Se considerar que existen obstculos graves a la tarea de la Unidad de

Auditora Interna cuando las autoridades de la jurisdiccin o entidad coarten o in
tenten coartar la independencia de criterio o las actividades del auditor interno.
Cumplimiento de normas ticas y de conducta

El auditor debe poseer principios ticos para el cumplimiento de su fun
cin. Ello implica que en su desempeo debe mostrar las necesarias cualidades
de honestidad y vocacin por el servicio pblico, y atender el debido cumpli
miento de las normas legales y profesionales aplicables.
Conocimiento, pericia y experiencia

Las capacidades tcnicas y las cualidades personales del auditor debern
ser tales que aseguren la apropiada conduccin y ejecucin de los trabajos de au
ditora. El auditor debe poseer los conocimientos, pericia y experiencia esenciales
para desempear sus tareas conforme a la naturaleza, importancia y complejidad
del cometido asignado.
Las cualidades exigidas suponen que, al momento de su incorporacin, se
deben establecer criterios de apreciacin sobre los antecedentes acadmicos y
experiencia de los postulantes, complementados con la posterior orientacin en
el trabajo y la vigilancia de las inquietudes hacia el continuo perfeccionamiento.
El conocimiento y la pericia profesional, individual y de conjunto, deber
extenderse no slo a las tareas de auditora, sino que abarcar actividades tales
como: gerencia, economa, organizacin, finanzas pblicas, presupuesto, contabi
lidad, derecho, sistemas computarizados de informacin, y otras materias que ten
gan relacin con el producto que genera el organismo al que sirve.
Asimismo, el auditor debe contar con aptitudes que le permitan mantener
una buena relacin y comunicacin con los restantes miembros de la organizacin
y aqullos que son ajenos a ella. Esta habilidad de comunicacin alcanza a la oral
y escrita, de forma que puedan transmitirse con claridad los propsitos, requeri
mientos, conclusiones y recomendaciones surgidas de la auditora.
Capacitacin continua
El auditor debe preocuparse por mantener su competencia tcnica en per
manente actualidad. Esta actualizacin se refiere preferentemente a los avances en
normas, procedimientos y tcnicas de auditora, en general, y de la auditora in
terna, en particular. Es necesario proveer su asistencia a conferencias, seminarios,
cursos y programas de capacitacin, dentro de un proceso de educacin continua.
Debido cuidado profesional

El auditor efectuar sus auditoras con el debido cuidado profesional. Esto
supone que actuar aplicando la cautela, reflexin y debida atencin a las normas.
El referido cuidado incluye el propsito de hacer conocer la autntica exposicin
de su pensamiento y la conviccin personal de que ella traduce la verdad, tal
como el auditor la percibe, sin inducir a otros a interpretaciones distorsionadas.
Su labor se realizar prestando en su ejecucin toda la atencin y concentracin
necesaria para su acabada conclusin, sin desmedro de la diligencia y celeridad
necesaria para dicho fin.
El auditor debe estar atento a las deficiencias en el control, a las insuficien
cias en los registros y en la contabilidad, a las operaciones errneas e irregulares,
y a los resultados o situaciones que pueden ser indicativos de aplicaciones inade
cuadas o ilcitas, operaciones no autorizadas, despilfarro, ineficiencia o falta de
probidad en el ejercicio de las actividades.
El debido cuidado profesional requiere que el auditor realice su trabajo

considerando especialmente:
a) El cumplimiento de las normas vigentes.
b) La importancia relativa y la significatividad de los asuntos que aborda.
c) El alcance y los procedimientos de la auditora, que definir en funcin
a sus objetivos y riesgos organizacionales apreciados.
d) El uso y aplicacin de las especialidades tcnicas apropiadas a la com
plejidad de cada auditora.
e) Los riesgos de auditora, que puedan derivar en una opinin incorrecta
por no haber detectado errores o irregularidades significativas.
f) El anlisis de la suficiencia, competencia y relevancia de las evidencias
recogidas en el examen.
g) La pertinencia y aplicabilidad de sus recomendaciones y conclusiones,
evitando formulaciones de carcter general.
h) El costo de la auditora con relacin a sus probables beneficios.
La responsabilidad por la prevencin y deteccin de ilcitos y errores des

cansa en la autoridad superior de un organismo, a travs de un adecuado diseo,
implantacin y operacin de su sistema de control interno.
Un control interno razonablemente eficaz reduce la probabilidad de ilci
tos y errores; no obstante, siempre existir el riesgo de que tales controles no
operen segn lo diseado o bien puedan no ser efectivos con relacin a eventua
les ilcitos cometidos por un nivel superior o que se origine por colusin entre
los empleados. Debido a las caractersticas propias de la realizacin de una audi
tora, existe el riesgo de que algn ilcito pueda no descubrirse y, en menor me
dida, algn error no sea detectado. El descubrimiento subsecuente de stos no
significa en s mismo fallas del auditor, si es que en su tarea ha aplicado principios
y procedimientos profesionales aceptables y ajustados a las circunstancias en las
que se desarroll la auditora.
Secreto profesional
El auditor deber obrar con absoluta reserva, manteniendo y garantizando
la confidencialidad acerca de la informacin obtenida durante sus tareas, con la
amplitud y restricciones establecidas en la normativa vigente. Esta norma deter
mina que no debe divulgarse o ponerse en conocimiento de otras personas, que
no sean las competentes, la informacin lograda por el auditor como consecuen
cia de su desempeo profesional en una entidad gubernamental. Ello incluye co
mentarios orales o por escrito de aquello que debe mantenerse en reserva, hasta
el momento de su debida exposicin.
10. Organizacin y realizacin del trabajo de Auditora

Normativa: Los documentos de las jurisdicciones o entidades donde ope
ran unidades de auditora interna, (leyes de creacin, estatutos, acciones, etc.),
deben prever normas acerca de las funciones asignadas a aqullas.
Responsabilidad de las actividades: para lograr los objetivos y metas es

tablecidos para la auditora y para que el auditor pueda asegurar sus juicios mi
nimizando la posibilidad de error en las tareas realizadas, ste debe realizar
ciertas previsiones en lo referido a:
a) Formalizar por escrito los mtodos de trabajo y procedimientos. Enfo
cndose en aspectos como: el proceso de determinacin de los riesgos
y la planificacin, la definicin de los objetivos y alcance de las tareas,
la administracin de los recursos asignados, la conformacin de los
equipos con los conocimientos necesarios, la extensin de las pruebas,
la comunicacin de los resultados, el mtodo de dilucidacin de las po
sibles controversias, etc.
b) La supervisin sobre el equipo de auditores es trascendental para ase
gurar que ha sido debidamente realizado y se ha cumplido con los ob
jetivos previamente pautados.
Seleccin y evaluacin del personal: el personal abocado a estas tareas

deber contar con calificaciones y competencias acorde al perfil requerido. Es
importante la capacitacin y las posibilidades de desarrollo profesional perma
nente.
Contratacin de especialistas: cuando resulte necesario para la realiza
cin de alguna tarea especficamente, evaluando la capacidad, conocimientos, in
dependencia de criterio y objetividad de los postulantes.
Evaluacin de la calidad: definiendo procedimientos que permitan con
trolar la calidad del trabajo y apuntando a la mejora continua. En referencia a
esto, ser importante la autoevaluacin que cada auditor haga de su trabajo, su
mado a la supervisin del responsable del equipo de trabajo.
Objeto, naturaleza y alcance del trabajo: es de competencia de la Audi
tora Interna Gubernamental el examen independiente, objetivo, sistemtico y am
plio del funcionamiento del control interno determinado en las organizaciones
pblicas dependientes del poder ejecutivo nacional y del desempeo en el logro
de sus responsabilidades operativas, financieras, legales y de gestin, debindose
formar opinin, informar acerca de su eficacia, y de los posibles apartamientos
observados.
Debe tenerse en cuenta que el objetivo principal ser evitar que las defi
ciencias encontradas en la ejecucin de la auditora se reiteren, debiendo analizar
el auditor si el error o incumplimiento ha sido un hecho aislado, o si por el con
trario, es reiterado, debiendo en este ltimo caso efectuar las consideraciones y
recomendaciones necesarias para corregir el problema.
La auditora interna es una funcin de asesora, no de lnea. Por lo tanto,
el auditor interno no est autorizado para efectuar cambios en los procedimientos
u operaciones de la entidad, ni para ordenar que stos se efecten.
Resulta imprescindible definir el alcance de la auditora. El alcance est
referido a los procedimientos que son considerados necesarios para alcanzar el
objetivo programado. Considera tambin el perodo a auditar y los procesos, sec
tores, tareas y dems actividades/acciones que se analizarn; debe extenderse a

todos los aspectos significativos de las operaciones de una entidad pblica. De
finiendo para cada auditora el alcance que la misma tenga en particular.
Por otra parte, las metas que deben tenerse en consideracin en la audito
ra son las siguientes54:
a) La evaluacin del funcionamiento del sistema de control interno y de
las operaciones, incluyendo aspectos tales como la debida proteccin
de los activos y dems recursos, y de la existencia de los controles es
tablecidos para detectar y disuadir la ocurrencia de cualquier tipo de
accin irregular.
b) La verificacin de la correcta aplicacin de la normativa vigente (leyes,
decretos, reglamentos, manuales, polticas, etc.).
c) El examen sobre la confiabilidad e integridad de la informacin emitida.
d) La evaluacin de la eficacia de la organizacin, en sus distintos segmen
tos y operadores.
e) La evaluacin de la economa y eficiencia en los diferentes procesos
operativos.
11. Fases de la tarea de Auditora

Para llevar adelante el proceso de la auditora, segn propone la SIGEN,
deben seguirse una serie de etapas. Esto resultar finalmente en informacin de
calidad y suficiente para servir a la organizacin auditada. A continuacin se enu
mera y define a cada una de estas etapas:
A. Planeamiento.
B. Ejecucin:
B.1 Evidencia y papeles de trabajo.
B.2 Procedimientos generalmente aplicados.
C. Confeccin del informe.
D. Seguimiento.
A continuacin, las analizaremos:
A. Planeamiento
Es esencial planear el trabajo de auditora con anticipacin para fijar las
reas que deben ser examinadas por el personal de auditora, permitir una pro
gramacin sistemtica del trabajo y una mayor utilizacin del potencial humano,
de acuerdo con esta norma bsica de examen y evaluacin de auditora guber
namental. Sin embargo, los planes de auditora deben ser suficientemente flexi
bles a fin de posibilitar exmenes especiales segn las nuevas necesidades o
54 Resolucin 152/2002 Sindicatura General de la Nacin.

circunstancias cambiantes, proporcionando as el mejor servicio posible a la ad

ministracin.
El proceso de planeamiento es una actividad dinmica cuya definicin, eta
pas y pasos de ejecucin estn enunciados en las Normas de Auditora Interna Gu
bernamental emitidas por la SIGEN.
Las principales tareas para la elaboracin del plan estratgico de auditora
comprenden: la obtencin y anlisis de la informacin del organismo sujeto a con
trol, la presentacin desagregada de sus componentes, la determinacin y evalua
cin de los riesgos que deban afrontarse, la seleccin de los proyectos de
auditora, la previsin de los recursos necesarios para la ejecucin y la programa
cin de las tareas junto a la duracin estimada de las mismas.
Mediante los planes anuales se determinan los objetivos que deben lo
grarse en cada uno de los ejercicios. El plan anual constituye una etapa para el
cumplimiento de las metas consignadas en el plan estratgico o global. Los planes
deben elaborarse oportunamente y atendiendo a un criterio de flexibilidad a los
fines de poder ajustarse los mismos de ser necesario. Anualmente, ser necesario
revisar el plan estratgico de auditora y actualizarlo. El planeamiento debe ser
documentado por escrito. Tanto el plan estratgico como el plan anual debern
presentarse a las autoridades competentes para su aprobacin.
El planeamiento permite identificar las tareas a realizar en la fase de ejecu
cin y confeccin del informe de una auditora, quin debe ejecutar las tareas y
cuando deben realizarse. Constituye el comienzo de la auditora y representa la pri
mera fase de esta, se encuentra presente como metodologa de trabajo en cada una
de las fases siguientes sistematizando y organizando su desarrollo. Lo ejecuta el su
pervisor designado para el operativo, el que deber llevar a cabo las acciones des
criptas en las etapas que se detallan mas abajo.
El planeamiento reviste especial importancia para la consecucin de los
objetivos de la auditora y permite lograr un adecuado equilibrio entre estos, el
alcance del trabajo, el tiempo programado para ejecutarlo y los recursos afectados
al mismo.
Parte de la planificacin incluye efectuar tambin una evaluacin de los
riesgos de la auditora; entendido este como la probabilidad de que un evento o
accin imposibilite el logro de los objetivos de la organizacin.
El riesgo de auditora tiene tres componentes:
Riesgo inherente.
Riesgo de control.
Riesgo de deteccin.
El riesgo inherente se refiere a aquellas operaciones o saldos que puedan

incluir afirmaciones equivocadas, este es propio de la dependencia auditada. Por
otra parte el riesgo de control representa la posibilidad de que distorsiones ocu
rridas generen errores de registro o exposicin de la informacin resultante, de
bido a la falta de deteccin y correccin del desvo por parte del sistema de control
interno de la organizacin. Tanto el riesgo inherente como el riesgo de control no
pueden ser controlados por el auditor ya que son propios de los sistemas y de las
actividades de la organizacin, a diferencia del riesgo de deteccin, el cual s se
relaciona con las tareas del auditor y tambin con los procedimientos de auditora
aplicados.
Ser entonces el auditor quien deber evaluar el funcionamiento de ambos
para establecer un grado de confianza, como as tambin las debilidades que re
presenta, determinando naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditora a emplear.
Por otra parte, deben fijarse en la etapa de planeacin los criterios de au
ditora; estos son los parmetros para evaluar, en la fase de ejecucin. Alcanza a
las normas de rendimiento y control sistemas de produccin y control interno
por medio de la que se evalan los sistemas, as como el nivel de eficacia, eficiencia
y economa del ente auditado. Deben ser relevantes, confiables, neutrales, enten
dibles y completos.
Los criterios de auditora tienen diversas fuentes, entre ellas, cabe citar52:
disposiciones y normas,
normas o estndares tcnico-profesionales,
opinin de expertos,
buenas prcticas de administracin,
informacin de prcticas de organismos similares al auditado,
sentido comn.
B. Ejecucin
En esta etapa se apunta a la obtencin de evidencias y a la formulacin de
observaciones con sus pertinentes recomendaciones, soluciones factibles de apli
car sobre el proceso y/o rea auditada, los cuales estn aprobados en el plan de
auditora. Las herramientas utilizadas en la ejecucin de la auditora deben per
mitir recolectar suficiente evidencia, para demostrar la trascendencia de los cri
terios detallados en la fase anterior.
Los programas de trabajo servirn para controlar todas las actividades de
auditora que se lleven a cabo. Estos programas prevn las tareas que deben rea
lizarse durante el trabajo de verificacin y estn basados en los objetivos que fue
ron incluidos en el plan de auditora como as tambin en la informacin disponible
sobre la entidad auditada.
Puede ocurrir que los procedimientos definidos de antemano resulten in
suficientes o intiles para alcanzar los objetivos planteados, debiendo realizarse
ajustes sobre el alcance o naturaleza de la planificacin inicial. Por otra parte, ser
importante tambin que el auditor estime los efectos inmediatos o de ocurrencia
futura de los desvos o incumplimientos observados, evaluando los costos e im
pactos desde un punto de vista econmico y financiero, esto servir de orientacin
para los responsables del ente auditado al momento de implantar cambios o me
joras en la gestin.
55 Ibd.
El supervisor de la auditora, por su parte, debe formular orientaciones en

relacin con los parmetros y criterios que deben predominar para medir el des
empeo de la unidad auditada y la evaluacin de su sistema de control interno.
El auditor, en sus papeles de trabajo, debe registrar los resultados del an
lisis de la gestin de las reas y procesos crticos auditados y de los resultados de
la evaluacin del Sistema de Control Interno. A continuacin hacemos referencia
a los requisitos de los papeles de trabajo:
B.1 Evidencia y Papeles de Trabajo

La obtencin de una evidencia suficiente, competente y pertinente que
sirva para formular opiniones, juicios, conclusiones y recomendaciones del audi
tor, es otro requisito bsico de la auditora gubernamental.
Existen distintos tipos de evidencias segn sus caractersticas: evidencia
fsica, documental, testimonial, analtica o informtica.
Los papeles de trabajo elaborados durante una fase de la auditora deben
incluir la evidencia necesaria para sostener las conclusiones del auditor y cual
quier recomendacin u observacin manifestada. La evidencia como material de
apoyo debe reunir las normas de competencia, confiabilidad y objetividad, pu
diendo caracterizarse segn plantea SIGEN de la siguiente manera:
existencia: las transacciones presentadas en la informacin existen;
ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar en una fecha determi
nada;
integridad: no existen transacciones o eventos sin registrar;
propiedad: un bien u obligacin pertenece al auditado;
valuacin: una transaccin es registrada a un valor apropiado.
El auditor deber evaluar la validez o integridad de la evidencia y, de ser

necesario, obtendr evidencia adicional para incorporar en el informe de auditora;
debiendo conservar un archivo completo de los papeles de trabajo que se han lle
vado durante el trabajo de verificacin, en legajos destinados a tal fin. Si el auditor
comprueba intencionalidad en el incumplimiento, debe comunicarlo; informando
a sus superiores, exponiendo adems esto en el informe, con el fin deslindarse de
responsabilidades.
Los papeles de trabajo deberan contener:
los objetivos, el alcance y la metodologa, incluso los criterios de selec
cin y muestreo utilizados;
la documentacin necesaria acerca del trabajo realizado, incluso la des
cripcin de las transacciones, registros y documentacin examinados
que permitan a cualquier auditor la corroboracin de su labor;
las constancias de los controles efectuados para supervisar el trabajo
realizado;
las evidencias del trabajo realizado por otro auditor, en copia, cuando
hayan sido utilizadas para evitar la duplicidad de esfuerzos;
las limitaciones encontradas en la verificacin efectuada.
Los requisitos de estos papeles son los siguientes:

-completitud, exactitud e informacin suficiente para facilitar su entendi
miento;
contener evidencia suficiente del anlisis realizado y de las conclusio
nes resultantes, esto facilita el control de las tareas efectuadas;
claridad, comprensin y un grado de detalle suficiente, para la interpre
tacin de terceros;
la informacin debe ser pertinente y relevante para la consecucin de
los objetivos fijados para la auditora.
Se conformar un legajo permanente, el cual contendr documentacin

que no vara con el tiempo y es consultada como base de informacin para la pla
nificacin de futuras auditoras: normativa de la unidad, organigrama vigente, ma
nuales y reglamentos, planes operativos, presupuesto institucional, convenios y
contratos importantes o a largo plazo, informes de auditora, evaluaciones de ges
tin de la propia organizacin. Se deben revisar y actualizar peridicamente.
Por otra parte, los legajos corrientes contendrn el programa de trabajo,
detalle de los procedimientos aplicados, constancia del control de su ejecucin y
los papeles de trabajo elaborados durante el desarrollo de la auditora. De acuerdo
a las caractersticas de la documentacin contenida, podrn considerarse como le
gajos principales o auxiliares.
B.2 Procedimientos Generalmente Aplicados

Para ejecutar las tareas de auditora propiamente dicha, el auditor se vale
de tcnicas y procedimientos generalmente aplicados,56 para as obtener las evi
dencias necesarias y suficientes, con el fin de formarse un juicio profesional y ob
jetivo sobre la materia inspeccionada. A continuacin se enumeran las ms
utilizadas:
Relevamiento: representa el conjunto de actividades encaradas para do
cumentar en qu forma se lleva a cabo un procedimiento.
Revisin: consiste en el anlisis de las caractersticas que debe cumplir
una actividad, informe, documento, etc. Sirve para seleccionar opera
ciones que sern verificadas en el curso de la auditora.
Confrontacin: consiste en el cotejo de informacin contenida en regis
tros contra el soporte documental de las transacciones registradas.
Rastreo: es utilizado para seguir el proceso de una operacin de manera
progresiva o regresiva, reconstruyendo el flujo de actividades y contro
les, a travs de la documentacin respectiva.
Observacin: consiste en la verificacin ocular de operaciones y pro
cedimientos durante la ejecucin de las actividades de la entidad. Se la
considera complemento del relevamiento.
56 Manual de Control Interno Gubernamental-SIGEN. Ao 2002.

Comparacin: consiste en establecer las diferencias entre las operacio

nes realizadas y los criterios, normas, procedimientos y prcticas que
se utilizan habitualmente.
Indagacin: consiste en la obtencin de manifestaciones mediante en
trevistas a funcionarios y empleados o personas relacionadas con las
operaciones.
Encuesta: se formaliza mediante la utilizacin de cuestionarios escritos
sobre actividades u operaciones objeto de anlisis.
Clculo: se trata de la verificacin aritmtica de comprobantes, docu
mentos, etc., para evaluar su correccin y exactitud.
Comprobacin: determina la verosimilitud de los actos y la legalidad de
las operaciones, autorizaciones, etc. mediante el examen de la docu
mentacin respectiva.
Certificacin: se refiere a la obtencin de un documento en el que se
asevera la veracidad de un acto o hecho legalizado a travs de la firma
de un funcionario autorizado.
Inspeccin: es el examen fsico y ocular de ciertos activos tangibles
como ser bienes de consumo o de uso, insumos, obras, valores, etc.,
para comprobar su real existencia y autenticidad.
Anlisis: es la separacin de una operacin, procedimiento o actividad
en sus elementos componentes, para establecer su conformidad con
criterios de orden normativo y tcnico.
Circularizacin: procura obtener informacin directa y por escrito de
un sujeto externo a la entidad (persona u organizacin), que se encuen
tra en situacin de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin
consultada, y de informar vlidamente sobre ella.
Conciliacin: es el examen de la informacin emanada de diferentes
fuentes, con relacin a la misma materia, a efectos de verificar su con
cordancia y determinar la validez y veracidad de los registros e informes
que se est examinando.
Tabulacin: consiste en agrupar, sobre la base de determinados crite
rios, datos obtenidos en distintas reas o segmentos, para posibilitar la
derivacin de conclusiones.
Otras prcticas o tcnicas de auditora:

La aplicacin de pruebas selectivas a juicio del auditor, consiste en facilitar
la labor total de medicin, estimacin overificacin tomando una muestra tpica
del total. Estas pruebas pueden abarcar casi todas las tcnicas enumeradas en la
seccin anterior y la aplicacin en base a principios de muestreo estadstico in
cluyendo el uso de tcnicas de otras disciplinas.
El muestreo estadstico es otra prctica bastante utilizada, consiste en el
anlisis matemtico que reafirma la tesis de que una muestra apropiada de parti
das homogneas es representativa del grupo, siendo alta la probabilidad que los
errores se distribuyan dentro de cada grupo de un modo uniforme.
Puede que surja la necesidad de aplicar otros mtodos que complementan

a los procedimientos y tcnicas mencionados anteriormente segn lo requiera el
tipo de auditora que se est llevando a cabo.
C. Confeccin del informe

En el informe final se exponen observaciones, conclusiones y recomenda
ciones por escrito y que es remitido a distintos funcionarios segn corresponda.
El mismo debe contener juicios basados en las evidencias informando
sobre los desvos e incumplimientos ms importantes, efectuando recomendacio
nes y sugerencias para mejorar las operaciones.
En el momento de presentarse el informe final a los responsables de la en
tidad deber comunicarse los resultados de la evaluacin realizada, adems de
persuadir para que se adopten las medidas correctivas que sean necesarias para
revertir los incumplimientos, proponiendo las acciones de mejora que sean favo
rables para un mejor desempeo de la organizacin. Es importante corroborar que
los auditados, comprendan las observaciones contenidas en el informe, existiendo
la posibilidad de que estos emitan reparos al respecto del informe.
Al momento de confeccionar el informe debe tenerse en cuenta algunas ca
ractersticas que permitirn que el mismo tenga un nivel de calidad acorde. Por lo
tanto, se recomienda considerar la importancia del contenido, que sea completo
y suficiente, que su calidad sea convincente, que sea claro y simple, conciso y en
tono constructivo, y que sea til, oportuno y objetivo57.
Las observaciones que refieran a posibles ilcitos cometidos por los agen
tes, y se hayan detectado en la auditora, podrn ser comunicadas directamente a
la autoridad superior competente.
D. Seguimiento
La tarea de los auditores debe tender a modificar las conductas de los au
ditados, brindando apoyo con el fin de mejorar la gestin del ente, esto ser posi
ble mediante el seguimiento que deben realizar de aquellas faltas que se hayan
detectado en auditoras anteriores las cuales fueron plasmadas oportunamente en
el informe final. Esto le brindar al auditor un estado de situacin acerca de los
hechos que haban sido evaluados, las medidas de mejoras que en consecuencia
se hayan implementado, y permitir analizar tambin la conveniencia de realizar
una nueva auditora para un mayor anlisis.
12. Tipos de Auditoras

Existen auditoras que apuntan a la realizacin de controles especficos. A
continuacin describiremos las ms utilizadas: auditoras financieras, de control
interno de los Sistemas, de gestin e informtica.
57 Ibd.
a) Auditora financiera
La auditora financiera alcanza a los controles que se realizan sobre los es
tados financieros y la auditora de asuntos financieros en particular.
El objetivo es determinar si los estados financieros del auditado presentan
una situacin financiera razonable, y si sus operaciones y sus flujos de efectivo
responden a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, ac
tividades, funciones o segmentos, con la intencin de determinar si estos se pre
sentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados por escrito.
b) Auditora del control interno de los sistemas

La auditora del Control Interno de los Sistemas tiene por funcin evaluar
la calidad y suficiencia de los controles establecidos en la organizacin para lograr
el mejor funcionamiento de los Sistemas, debiendo determinarse la razonabilidad
de los controles, dando cuenta de los apartamientos observados y emitiendo su
gerencias al respecto.
El objeto es evaluar los componentes del control interno: ambiente de con
trol, evaluacin del riesgo, actividades de control, informacin y comunicacin y
supervisin.
Para el logro del objeto antes mencionado se recurre a la realizacin de las
siguientes actividades: indagacin y entrevistas al personal del ente auditado, ob
servacin de la aplicacin de los controles, examen de documentos e informes,
reiteracin de los controles ya verificados por el auditado.
Segn el control sujeto a anlisis ser el tipo de prueba que convendr apli
car. Si se determina que los controles de la organizacin auditada estn siendo
efectivos podr reducirse la cantidad de verificaciones extras a realizarse para
constatar la confiabilidad del sistema de informacin del auditado.
c) Auditora de gestin
La auditora de gestin tiene por objeto analizar los comportamientos sus
tantivos relacionados con la economa, eficacia y eficiencia de las operaciones en
la organizacin en su conjunto, como as tambin en una funcin, proceso, pro
grama de la actividad de un ente del Estado. Debiendo evaluarse tambin el cum
plimiento de los controles implantados por el ente auditado y el cumplimiento de
las normas y disposiciones que rigen el funcionamiento del ente.
En esta auditora se identifican las actividades con sus objetivos, insumos
y productos. Su alcance incluye el anlisis de la calidad de los bienes y servicios
producidos, el bienestar del ciudadano, y el grado de responsabilidad demostrado
en la gestin.
La auditora de gestin procurar proporcionar una base para mejorar la
asignacin y el manejo de los recursos, administrndolos racionalmente.
En la evaluacin de la gestin de las operaciones debe analizarse la con

juncin de los siguientes factores: organizacin, objetivos y metas, insumos, ope
raciones, productos y resultados.
Como se mencion anteriormente, dentro de la auditora de gestin debe
rn efectuarse las siguientes evaluaciones:
-Evaluacin del cumplimiento de los controles:
Este tipo de evaluacin consiste en formular opinin acerca de si las ope
raciones y procedimientos sustantivos llevados a cabo por la organizacin son
acorde a la reglamentacin, disposiciones y normativa vigente y si estos permiten
un adecuado control de las acciones. Por la tanto este tipo de prueba deber con
siderar58:
la legislacin general y la especfica aplicable a la entidad, que tiene su
origen fuera de esta y constituye el marco normativo externo;
las disposiciones internas, es decir los procedimientos emanados de la
propia organizacin auditada, para su necesario ordenamiento.
-Evaluacin de la economa
El objetivo de esta evaluacin estar en analizar si la entidad tuvo a dispo
sicin los recursos segn fue planificado, en la cantidad y calidad acorde, en el
momento oportuno, y al menor costo posible. El anlisis de los recursos hace re
ferencia tanto a los materiales, tecnolgicos como as tambin a los humanos y fi
nancieros.
Deber observarse durante la verificacin: el tipo de polticas y procedi
mientos formales y documentacin utilizados para la compra de insumos; el uso
apropiado y conservacin de recursos, la emisin de informes vlidos y confiables
relativos a la economa de los recursos y que los informes fueron apropiadamente
canalizados a los centros decisorios; como as tambin analizar si se cometieron
incumplimientos relevantes.
-Evaluacin de la eficiencia
Las operaciones sern consideradas eficientes cuando se alcance un nivel
mximo de producto de una cierta calidad o caracterstica, habiendo aplicado una
cantidad estipulada de insumos. Por lo tanto el anlisis consistir en evaluar el
grado de optimizacin en el uso de los recursos afectados al logro de los objetivos.
En esta evaluacin se deber analizar, entre otros: la coordinacin de las
actividades, si no existe superposicin de tareas, subutilizacin de recursos, du
plicacin de esfuerzos o actividades, eficiencia de los procedimientos de adminis
tracin de los recursos (humanos, tcnicos, financieros, etc.), gastos que excedan
a lo realmente necesario para el desempeo de la actividad o tarea, tipo de uso
dado a los equipos y materiales (analizando posibles subutilizacin), acumulacin
de recursos innecesaria, etc.
58 Ibd.
-Evaluacin de la eficacia
Es un aspecto fundamental a evaluar, ya que valora el grado en que el or
ganismo est cumpliendo con sus fines y metas establecidos.
Tiene por fin determinar en qu medida se alcanzaron los objetivos de pro
duccin del organismo, sus programas, proyectos, obras, operaciones, activida
des, etc.; determinando si el producto o prestacin de sus servicios se brindaron
en la cantidad, calidad y oportunidad acorde a los objetivos fijados.
Diferencias ms significativas entre la auditora de gestin y la financiera

-La mayor parte de la evidencia en la auditora de gestin se obtiene de
fuentes diferentes a los documentos y registros formales. En la auditora financiera,
en cambio, la mayora de la evidencia emana de registros y documentos.
-La auditora de gestin se efecta cuando se considere necesario, no res
ponde a una periodicidad previamente definida. La auditora financiera preferible
mente se efecta anualmente.
- El alcance de la auditora de gestin es ilimitado comparndolo con el al
cance bien definido de la auditora financiera, enfocndose en las reas crticas en
la auditora de gestin. En cambio en la financiera se cubre toda el rea financiera
significativa.
- La utilidad de los papeles de trabajo de la auditora y los cuestionarios
de control interno preelaborados es muy limitada en la auditora de gestin. En la
auditora financiera se emplean casi universalmente.
d) Auditora informtica
Tiene por fin analizar la gestin y control de las tecnologas de la informa
cin y sus procesos relacionados, verificando el cumplimiento de la normativa en
ese aspecto y la revisin de la gestin que se est llevando a cabo con los recursos
informticos.
De esta forma, se busca asegurar el uso eficiente y adecuacin a los obje
tivos de la organizacin por parte de los sistemas operativos.
Esta tipo de auditora ayuda a optimizar la seguridad, fiabilidad, privacidad,
eficacia, de la organizacin.
En la auditora informtica pueden llevarse a cabo las siguientes pruebas:
- pruebas sustantivas: permiten verificar el grado de confiabilidad del sis
tema de informacin del ente. Pueden obtenerse mediante observacin,
entrevistas muestreos, etc.
- pruebas de cumplimiento: controlan el cumplimiento del resultado del
anlisis de la muestra. Permite confirmar que los controles prioritarios
existen y se aplican correctamente.
13. El Control Interno en la Provincia de Crdoba

En la constitucin provincial, en su captulo quinto, artculos 150 y 151, se
establecen los rganos de control, atribuyendo por una parte al fiscal de estado
el control de la legalidad administrativa del Estado y la defensa del patrimonio de
la provincia. Por otra parte, otorga a la contadura general de la provincia la res
ponsabilidad del registro y control interno de la gestin econmica, financiera y
patrimonial en la actividad administrativa de los poderes del Estado.
A su vez la ley n 9.086 de administracin financiera de la provincia, dis
pone en su artculo 74 que la contadura general de la provincia ser la unidad rec
tora central del subsistema contabilidad y control interno de la hacienda pblica
del sector pblico no financiero. Esta estar a cargo de un contador general y dos
sub. Contadores generales, uno de los cuales ser el sub. contador general auditor
y titular de la direccin de auditora.
EL sistema de control interno queda conformado en la provincia de Cr
doba segn lo defini la citada ley (artculo 93) por:
1) Fiscala de Estado, que tiene a su cargo el control de la legalidad admi
nistrativa, la defensa del patrimonio de la provincia y el control interno
y preventivo con relacin a todos los actos administrativos que inicie
cada ministerio, organismo, empresa y sociedades (sean del Estado
de economa mixta);
2) La Direccin de Auditora, creada en el mbito de la Contadura General
de la Provincia, a cargo del Sub. Contador general auditor. Esta es res
ponsable del control interno de la gestin econmica, financiera y pa
trimonial en la actividad administrativa de los poderes del Estado. El
Sub. contador general auditor se somete a la responsabilidad jerrquica
del titular del poder ejecutivo.
La Fiscala de Estado y la Direccin de Auditora de la Provincia actuarn

coordinadamente con la finalidad de la aplicacin del control interno, debiendo
prever el dictado de resoluciones conjuntas a los fines de establecer normas ge
nerales de control interno, la elaboracin del plan anual de auditora y la definicin
de procedimientos internos de las jurisdicciones y entidades. Podrn dar inter
vencin al poder ejecutivo cuando no exista pleno acuerdo entre las partes a fin
de definir las controversias existentes.
En la misma Ley se establece que las autoridades superiores sern respon
sables del mantenimiento del sistema de control interno, el que deber incluir los
instrumentos de control incorporados en el plan de organizacin, en los reglamen
tos y manuales de procedimiento de cada organismo, conforme a los lineamientos
determinados por la fiscala de estado y la direccin de auditora.
Por otra parte, en el artculo 95 se define a la auditora interna como un
servicio a toda la organizacin, el cual consiste en un examen de las actividades
financieras y administrativas de las entidades a que hace referencia esta ley, rea
lizada por los auditores integrantes de las unidades de auditoria interna, teniendo
en cuenta que las funciones y actividades de los auditores internos debern man
tenerse desligadas de las operaciones sujetas a su examen.
A continuacin citamos las funciones que la ley otorga en su artculo 97 a

la direccin de auditora dentro del sistema de control interno, a saber:
1- Aplicar los principios de auditora generalmente aceptados, recomen
daciones o resoluciones tcnicas, que considere adaptables al sector
pblico provincial.
2- Dictar y aplicar normas de auditoria interna, las que debern ser coor
dinadas con el tribunal de cuentas y fiscala de estado.
3- Producir informes relacionados con el cumplimiento de objetivos y
metas a fin de asesorar para la toma de decisiones.
4- Inspeccionar y verificar las operaciones econmicas, financieras y pa
trimoniales de los servicios administrativos y organismos del Estado
Provincial en el tiempo y forma que lo estime conveniente.
5- Verificar las entradas y salidas de fondos y valores de la Direccin Ge
neral de Tesorera y Crdito Pblico y arquear sus existencias.
6- Emitir y supervisar la aplicacin, por parte de las unidades correspon
dientes, de las normas de auditora interna.
7- Realizar o coordinar la realizacin por parte de estudios profesionales
de auditores independientes, de auditoras financieras, de legalidad y
de gestin, investigaciones especiales, pericias de carcter financiero
o de otro tipo, as como orientar la evaluacin de programas, proyectos
y operaciones.
8- Vigilar el cumplimiento de las normas contables, emanadas de la Con
tadura General de la Provincia y Fiscala de Estado.
9- Supervisar el adecuado funcionamiento del sistema de auditoria interna
facilitando el desarrollo de las actividades del Tribunal de Cuentas.
10-Establecer requisitos de calidad tcnica para el personal de las unida
des de auditora interna.
11-Aprobar los planes anuales de trabajo de las unidades de auditoria in
terna; orientar y supervisar su ejecucin y resultado.
12-Comprobar la puesta en prctica, por parte de los organismos contro
lados, de las observaciones y recomendaciones efectuadas por las uni
dades de auditoria interna y acordadas con los respectivos
responsables.
13-Atender los pedidos de asesora que le formulen el poder ejecutivo y las
autoridades de sus jurisdicciones y entidades en materia de auditora.
14-Formular directamente a los rganos comprendidos en el mbito de su
competencia, recomendaciones tendientes a asegurar el adecuado cum
plimiento normativo, la correcta aplicacin de las reglas de auditoria
interna y de los criterios de economa, eficiencia y eficacia.
15-Poner en conocimiento del titular del poder ejecutivo, ministro de pro
duccin y finanzas, fiscala de estado y al ministro de la jurisdiccin de
que se trate, los actos que hubiesen acarreado o estime puedan aca
rrear perjuicios para el patrimonio pblico.
16-Elevar un informe trimestralmente al poder ejecutivo, con copia al con
tador general de la provincia, ministro de produccin y finanzas y se
cretario de administracin financiera, sobre los aspectos que supervise,

as como sugerir medidas que estime pueden proteger al patrimonio
pblico. Dicho informe ser realizado bajo la responsabilidad del Sub
contador a cargo de la direccin de auditora, sin otra intervencin pre
via o posterior.
17-Mantener un registro central de auditores y consultores a efectos de la
utilizacin de sus servicios.
A su vez la ley le otorga a la Direccin de Auditora la facultad de contratar

estudios de consultora y auditora bajo especficos trminos de referencia, plani
ficar y controlar la realizacin de los trabajos, as como cuidar de la calidad del in
forme final.
Debe tenerse en cuenta que la Direccin de Auditora podr requerir de
los organismos comprendidos en el mbito de su competencia, la informacin que
le sea necesaria, para el cumplimiento de sus funciones.
Para ello todos los agentes y/o autoridades del sector pblico provincial
prestarn su colaboracin, considerndose la conducta adversa como faltagrave.
CAPTULO XX
CONTROLEXTERNO
1. Control Externo - Definicin

El Control Externo en la actividad de las entidades pblicas es aquel en el
que no existe relacin alguna de dependencia o subordinacin jerrquica entre la
entidad titular del control y la entidad controlada; bajo esta modalidad, se trata
de informar o comunicar la regularidad en el cumplimiento de las normas y valo
racin de la gestin a terceros, no relacionados directamente con la gestin de la
organizacin (LPEZ HERNNDEZ y ORTIZ RODRGUEZ, 2005: 6).
A efectos de contar con una definicin tcnica, la Organizacin Latinoame
ricana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS) establece que
el control externo comprende el conjunto de procedimientos, medidas y mtodos
coordinados aplicados por el Organismo Superior de Control y por las sociedades
o firmas privadas de auditora debidamente designadas y contratadas a travs de
tcnicas modernas de auditora, con el fin de:
1) Verificar, evaluar y dar fe sobre la situacin financiera, los resultados
de las operaciones, el cumplimiento con las disposiciones legales y el
logro de las metas y objetivos programados con el mximo grado de efi
ciencia, efectividad y economa en la utilizacin y salvaguardia de los
recursos humanos, materiales y financieros,
2) Hacer recomendaciones para mejorar las operaciones, actividades y
transacciones que se consideren necesarias.
2. La necesidad del Control Externo

La adopcin de reformas institucionales tendientes a garantizar la trans
parencia y la rendicin de cuentas gubernamental deviene un objetivo prioritario
en un Estado democrtico de derecho. Ambas son indisociables del buen gobierno,
pues refieren a ejercicios de visibilizacin de la gestin pblica a travs de los cua
les se implica a la sociedad como principal destinataria de las polticas destinadas
a mejorar la calidad de vida de las personas (ACIJ, Disponible en: http://acij.org.ar).
En este sentido, velar por la adecuada administracin y gestin de los re
cursos y bienes pblicos constituye la razn de ser de las entidades de fiscaliza
cin. Independencia poltica y autonoma funcional y financiera son precondicio

nes para el eficaz desempeo de sus funciones. Sin embargo, un sistema integral
de fiscalizacin no comprende meramente a agencias de control, entes auditados
y actores poltico-gubernamentales, sino que est ntimamente ligado a los bene
ficiarios ltimos del control: la ciudadana (dem).
Estrechar los vnculos entre la sociedad civil y los rganos especializados
en fiscalizacin pblica representa un desafo que se debe afrontar en pos del for
talecimiento de los sistemas de rendicin de cuentas y de la gobernanza democr
tica, entendiendo que el fin ltimo radica en el aseguramiento de los derechos de
los ciudadanos (dem).
Diversas ideas asumidas pacficamente por la doctrina y plenamente inte
gradas en la legislacin vigente como el principio de transparencia, el de una buena
administracin o la rendicin de cuentas, que obligan a la administracin y son
derechos de los ciudadanos, han consolidado la exigencia democrtica de contro
lar las decisiones pblicas, con lo que se pretende, en definitiva, lograr un equili
brio entre la eficiencia y eficacia en la gestin, la equidad y la garanta de los
ciudadanos, lo que se materializa en la vocacin de la administracin pblica de
servir a los intereses generales y en el procedimiento administrativo garantista.
(Gorordo. Disponible en: http://josemarigorordo.wordpress.com/about/)
3. rgano de Control Externo:Auditora General de la Nacin

La reforma de la Constitucin Nacional de 1994, le otorga a la AGNjerarqua
constitucional al incluir el artculo 85 que establece el control externo del sector
pblico nacional en sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y operati
vos, ser atribucin propia del Poder Legislativo y crea la AGN como organismo de
asistencia tcnica del Congreso, poniendo a su cargo el control de legalidad, gestin
y auditora de toda la actividad de la administracin pblica () y las dems fun
ciones que la Ley le otorgue e intervencin necesaria en el trmite de aprobacin
o rechazo de las cuentas de percepcin e inversin de los fondos pblicos.
El control de legalidad hace referencia al anlisis de las bases jurdicas de
los actos controlados, su objeto es verificar si los actos emitidos por la Adminis
tracin se ajustan a la ley y al reglamento. El control de gestin hace a la oportu
nidad, mrito o conveniencia de dichos actos, de tal manera que se reserva el
anlisis de la discrecionalidad con que ha obrado el rgano controlado; el objeto
es entonces determinar si el acto emitido es conveniente y oportuno, especial
mente desde los puntos de vista econmico y de buena administracin. Por ltimo,
la auditora consiste en el examen de los libros, cuentas y registros para determi
nar el correcto estado financiero de la administracin (LUNA, 2007).
Como podemos advertir, el control externo del sector pblico nacional es
una atribucin inherente al congreso de la Nacin. Para que ste sustente sus dic
tmenes contar con un organismo tcnico, la AGN, que al estar dotado de auto
noma funcional, garantiza independencia de criterio, valor esencial de cualquier
ente que tenga como misin el control y la fiscalizacin.
La AGN como rgano rector en materia de control externo, tiene como
deber formular los criterios de control y auditora y establecer las normas de au
ditora externa a aplicar, las que debern atender a un modelo de control y audi
tora externa integral que abarque los aspectos financieros, de legalidad, y de eco
noma, eficiencia y eficacia.
Est compuesta por un cuerpo con direccin colegiada: seis auditores ge
nerales y un presidente. Este ltimo ser designado a propuesta del partido pol
tico de oposicin con mayor nmero de legisladores en el congreso, segn lo
dispone la CN en el artculo 85, mientras que los otros seis integrantes son elegidos
siguiendo exclusivamente las pautas de la ley n 24.156, a falta de una ley regla
mentaria del artculo 85 de la Constitucin. Cada Cmara del Congreso designa a
tres miembros, dos por la mayora y uno por la minora. La ley otorga a los siete
auditores generales un mandato de ocho aos, y seala que pueden ser reelegidos.
Esta conformacin imposibilita que la oposicin disponga el control efectivo de la
AGN, puesto que lo habitual es que el partido del gobierno cuente con mayora en
ambas cmaras. El peso relativo que significa para la oposicin contar con la pre
sidencia del organismo no es suficiente al momento de decidir programas de au
ditoras o confeccionar informes dirigidos al Congreso que no deberan sufrir
cortes o atenuaciones. El partido en el Gobierno ha contado habitualmente con
mayora de miembros dentro del Colegio de Auditores.
4. Funciones, competencias y facultades de la AGN

En su calidad de entidad fiscalizadora superior, la Auditora General de la
Nacin realiza tareas de auditora externa. Se trata de un trabajo esencialmente
expost, que comprende el control de legalidad y el anlisis de la gestin. Sus ta
reas esencialmente son de dos tipos o caracteres generales: las financieras,
orientadas a emitir opinin o dictamen sobre estados contables y patrimoniales,
y las de gestin estudian los planes, programas, proyectos y operaciones y eva
lan los actos econmicos, administrativos y legales de la administracin cen
tral, organismos descentralizados, empresas y sociedades del Estado, entes
reguladores de servicios pblicos y los entes privados adjudicatarios de proce
sos de privatizacin, en cuanto a las obligaciones emergentes de los respectivos
contratos.
La planificacin especifica de cada auditora debe contemplar: los obje
tivos de la auditora; un estudio preliminar del ente a auditar; el relevamiento
de sus sistemas de control interno; la determinacin de la importancia, la signi
ficatividad y el riesgo del estudio; los procedimientos de auditora a implemen
tar; los recursos a comprometer; la programacin del estudio; la autorizacin
del estudio por parte de las autoridades correspondientes; las modalidades de
control de la ejecucin del estudio planificado; y una mnima planificacin de
contingencia frente a posibles desvos en relacin con lo planificado y con su
autorizacin. Una vez definido el tipo de auditora que se va a realizar y relevada
la informacin preliminar sobre el organismo a auditar, la instancia crtica de la
elaboracin de los planes de accin es la planificacin presupuestaria. La va
riable clave de esta planificacin son las horas-hombre de auditora: la planifi
cacin consiste en la asignacin de un cupo limitado de horas hombre a las
auditoras propuestas por las Gerencias y Comisiones del Congreso (RODRI
GUEZ y BONVECCHI, 2006:30).
El carcter anual de la planificacin de la AGN indica que las auditoras

incluidas en el plan de accin deben ejecutarse en el ao en curso. A su vez,
esta debe elevar antes del 1 de mayo a la Comisin parlamentaria revisora de
cuentas, un informe anual que contenga: resultados de las auditoras realizadas;
cuestiones de relevancia; conclusiones de estudios especiales; seguimiento de
los puntos significativos del informe anterior; resea de la accin institucional
y cualquier otro elemento que solicitare la comisin (dem:31).
La tarea institucional ms significativa de la AGN es la de su dictamen
sobre la Cuenta de Inversin, cuyo informe se refiere expost a la ejecucin pre
supuestaria de cada ejercicio fiscal vencido. La Cuenta de Inversin es el reporte
sobre los estados contables del sector pblico al cierre de cada ejercicio y la
ejecucin presupuestaria financiera y de metas. El dictamen, es un informe de
legalidad acerca de la razonabilidad de las cuentas fiscales o, ms precisamente,
sobre los estados de ejecucin presupuestaria de la administracin nacional y
sobre los estados contables de organismos descentralizados, instituciones de
seguridad social, entes y empresas pblicas.
La Auditora General de la Nacin se vincula al congreso a travs de la
Comisin Parlamentaria Revisora de Cuentas, segn lo establece el Artculo 129
de la Ley N 24.156.
Las normas bsicas de la AGN establecen que el informe sobre la cuenta
de Inversin del ltimo ejercicio cerrado, debe enviarse a la Comisin Parlamen
taria Revisora de Cuentas dentro de los 60 das de recibida la misma (perodo
comprendido entre el 01/07 y el 31/08). A su vez, deber elevar a la Comisin
antes del 1 de mayo de cada ao, el resultado de las auditorias realizadas, la
conclusin de los estudios especiales y el seguimiento de ellos, as como tam
bin deber elevar informes trimestrales relacionados con sus funciones.
El anlisis de la Cuenta de Inversin consiste en la evaluacin de las cau
sas de eventuales diferencias entre el mensaje de elevacin del presupuesto con
su crdito inicial, el crdito vigente y la ejecucin del gasto; la determinacin
del PBI y el nivel general de precios, y la evaluacin de los efectos de eventuales
desvos entre la previsin presupuestaria y el clculo de recursos; el anlisis de
los desvos respecto del clculo original de los ingresos por recaudacin, con
tribuciones, renta de la propiedad y fuentes financieras; el anlisis de los des
vos en gastos corrientes y gastos de capital; y el estudio detallado de los
principales programas afectados (DESPOUY, 2005:209-210).
Para desempear sus funciones la AGN podr59:
Realizar todo acto, contrato u operacin que se relacione con su com
petencia;
Exigir la colaboracin de todas las entidades del sector pblico, las que
estarn obligadas suministrar los datos, documentos, antecedentes e
informes relacionados con el ejercicio de sus funciones;
Promover investigaciones de contenido patrimonial en los casos que
corresponda, comunicando sus conclusiones a la Comisin Parlamen
taria Mixta Revisora de Cuentas (CPMRC);
59 Segn Artculo 119 de la Ley N24.156.

Formular los criterios de control y auditora y establecer las normas de

auditora externa, a ser utilizadas por la entidad. Tales criterios y las
normas derivadas, debern atender un modelo de control y auditora
externa integrada que abarque los aspectos financieros, de legalidad y
de economa, de eficiencia y eficacia;
Presentar a la CPMRC, antes del 1 de mayo la memoria de su actuacin.
Dar a publicidad todo el material sealado en el inciso anterior con ex
cepcin de aquel que por decisin de la CPMRC, deba permanecer re
servado.
Una desventaja de la AGN respecto al anterior Tribunal de Cuentas, lo cons

tituye el hecho que este ltimo contaba con potestades de intervencin ex ante y
poda, en el ejercicio de esa funcin, vetar un acto administrativo y, en el proceso
posterior, reclamar a los funcionarios el resarcimiento por daos ocasionados al
Estado (juicio administrativo de responsabilidad) o bien formular un cargo al fun
cionario como responsable de fondos pblicos al momento de la rendicin peri
dica (juicio de cuentas). Esta potestad jurisdiccional no fue otorgada a la AGN en
la normativa legal. A su vez, una limitacin, especialmente de eficacia, es que esta
ltima no puede ser parte en los juicios que se originen a partir de las eventuales
irregularidades que detecte en su trabajo de control, por cuanto no tiene para ello
legitimacin activa. Ninguna fiscala est mejor habilitada para proveer de prueba
a los juzgados actuantes, o responder a sus pedidos de aclaraciones o ampliaciones,
que el organismo que realiz la auditora y descubri la irregularidad. Esta limita
cin no surge del texto Auditora General de la Nacin, y podra modificarse en
oportunidad de una legislacin reglamentaria, dentro del marco de la expresin y
las dems funciones que la Ley le otorgue que establecieron los constituyentes
del ao 1994, con el indubitable espritu de extender sus atribuciones en la medida
que lo requiera el perfeccionamiento del sistema de control del Estado.
5. Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas

La Comisin Parlamentaria Mixta Revisora De Cuentas fue creada en el ao
1878 por ley N 923. Las competencias y la cantidad de sus miembros fueron mo
dificadas por ley n 3.956 del ao 1900; ley N 14.179 del ao 1952; ley n 23.847 del
ao 1990 que define su objeto, integracin y funciones y ley n 24.156 del ao 1993,
de administracin financiera gubernamental, que establece sus actuales compe
tencias.
En la actualidad tiene a cargo el control de las actividades de la Auditora
General de la Nacin bajo los criterios y la forma que la misma comisin establece.
Tiene tambin a su cargo el anlisis de la Cuenta de Inversin a que se refiere la
Constitucin Nacional, as como tambin el anlisis de su presupuesto, y el examen
de los informes de auditora del citado organismo.
En el perodo comprendido entre el 01 de septiembre y el 30 de abril, de
ber presentar a ambas cmaras del Congreso, un dictamen sobre el examen y es
tudio de la Cuenta de Inversin de la Administracin Nacional correspondiente al
penltimo ejercicio. En caso de no poder hacerlo, informar las razones que le
hayan impedido cumplir ese objetivo.
A su vez, anualmente deber presentar otro dictamen sobre el control de

legalidad, de auditora y de gestin de las empresas controladas por la Sindicatura
General de Empresas Pblicas es decir empresas del Estado, cualquiera sea su na
turaleza jurdica, y dems empresas y sociedades en que participa el sector p
blico que estn sujetas a su control. El control de legalidad que se efectuar para
realizar el dictamen implica informar y emitir opinin fundada sobre los actos que
resulten susceptibles de estimarse violatorios de disposiciones legales, reglamen
tarias o estatutarias. El control de auditora se pronunciar sobre la informacin
relativa a los estados contables y a la evaluacin de la situacin econmica y fi
nanciera de cada empresa y el control de gestin, se refiere a la comparacin de
las estimaciones y los objetivos previstos en los planes de accin y presupuesto
con la ejecucin y el resultado de la gestin empresaria, as como sobre la corres
pondiente determinacin y ponderacin de desvos. En el caso de no producir el
citado dictamen en el trmino del ao parlamentario, informar antes del cierre
del perodo de sesiones ordinarias del ao que corresponda las razones que le
hayan impedido cumplir con ese despacho.
La CPMRC est conformada por seis senadores y seis diputados cuyos
mandatos duran hasta la renovacin de la cmara a la que pertenezcan. Anual
mente la comisin designa un presidente, un vicepresidente y un secretario que
pueden ser reelectos. La Comisin cuenta con personal administrativo y tcnico
establecido en el presupuesto general y esta investida con las facultades que
ambas Cmaras delegan en sus comisiones permanentes y especiales.
Para el desempeo de sus funciones la CPMRC debe60:

Aprobar, juntamente con las Comisiones de Presupuesto y Hacienda de
ambas Cmaras, el programa de accin anual de control externo a des
arrollar por la Auditora General de la Nacin.
Analizar el proyecto de presupuesto anual de la Auditora General de la
Nacin y remitirlo al poder ejecutivo para su incorporacin en el pre
supuesto general de la nacin.
Encomendar a la Auditora General de la Nacin la realizacin de estu
dios, investigaciones y dictmenes especiales sobre materias de su com
petencia, fijando los plazos para su realizacin.
Requerir de la Auditora General de la Nacin toda la informacin que
estime oportuno sobre las actividades realizadas por dicho ente.
Analizar los informes peridicos de cumplimiento del programa de tra
bajo aprobado, efectuar las observaciones que pueden merecer e indi
car las modificaciones que estime conveniente introducir.
Analizar la memoria anual que la Auditora General de la Nacin deber

elevarle antes del 1 de mayo de cada ao.
60 Ley N 24.156, Artculo 129.

6. Defensor del Pueblo

Muchos pases y regiones del mundo han adoptado al ombudsman o de
fensor del pueblo institucin originaria de Suecia con el propsito de asegurar
la defensa de los derechos de los individuos frente a la accin del Estado, recep
tando las denuncias que ellos formulen, investigndolas e impartiendo recomen
daciones, informes y sugerencias tendientes a solucionar los problemas
suscitados.
Acta como un verdadero control preventivo de la actividad administra
tiva, sealando a los poderes pblicos los actos, hechos u omisiones, que consti
tuyan o puedan constituir verdaderas violaciones a los derechos de los
administrados, para que, de este modo, puedan corregirlos en beneficio de la co
munidad. Con su actuacin tambin colabora con el Estado mismo, procurando
una modificacin de aquellas estructuras o mecanismos que le impiden satisfacer
las necesidades de la sociedad.
Comnmente se lo designa con la expresin Ombudsman que traducido
al espaol, significa persona que da trmite. El Colegio Internacional de Aboga
dos ha definido al Ombudsman como una institucin incluida en la Constitucin
o creada a travs de un acto de la legislatura o parlamento y encabezada por un
alto funcionario pblico, independiente, responsable ante la legislatura o parla
mento. Que recibe quejas de los ciudadanos agredidos por la administracin p
blica, sus funcionarios y empleados, o que acta de acuerdo a su propia decisin
y que tiene el poder de investigar, recomendar acciones correctivas y emitir in
formes.
El ombudsman ha sido adoptado por diversos pases como un rgano den
tro del poder legislativo, tales como Finlandia (1919), Dinamarca (1953) Nueva Ze
landa (1962), Noruega (1962), Guyana (1967), Mauricio (1973), Israel (1971),
Portugal (1974), Australia (1976), Liechtenstein (1976), Austria (1977), Espaa
(1978), Holanda (1982) y Argentina (1994).
A su vez, dentro del Poder Ejecutivo existe en Tanzania (1966), Francia
(1973), Filipinas (1973), Zambia (1973) y Papua-Nueva Guinea (1975).
Dentro de las autonomas o provincias ha sido adoptado por Gran Bretaa,
Canad, India, Alemania, Australia, EEUU y en nuestro pas. Italia, lo ha previsto
a nivel regional y Brasil en algunos municipios.
Es un rgano del Estado que cumple, fundamentalmente, una funcin de
control desde distintas posiciones, segn lo establece la legislacin particular de
cada pas. A pesar de ello, su singularidad se localiza en el modo de actuacin,
distinto del tradicional formalismo con que los rganos estatales ejercen las fun
ciones asignadas. Su actividad se orienta a conciliar los intereses del Estado con
los de la sociedad, por medio de recomendaciones, informes y consejos que, por
el prestigio tcnico y social de quien ejerce la funcin y la publicidad de sus in
tervenciones, son capaces de rectificar la actividad estatal (INAP, 2000:19. Dispo
nible en: www.inap.gov.ar).
En nuestro pas, las primeras instituciones del Defensor del Pueblo sur
gieron a fines de la dcada del 80 en mbitos provinciales y/o municipales. Sin
embargo su auge se dio en la dcada del 90. La figura del Defensor del Pueblo de
la Nacin, se crea en 1994 con la reforma de la Constitucin Nacional, y su com

petencia surge de los Artculos 86 y 43 de la Carta Magna y de la Ley especial que
lo reglamenta (Ley 24.284, modificada por la Ley 24.379). A ms de dos dcadas
de comenzar la incorporacin de esta figura en las normativas provinciales y mu
nicipales, existen en Argentina unas 35 instituciones del Defensor del Pueblo re
partidas en 17 provincias.
El artculo 86 de la Constitucin Nacional le reconoce las funciones de de
fensa y proteccin de los derechos humanos y dems derechos, garantas e inte
reses tutelados en la Constitucin y las leyes, ante hechos, actos u omisiones de
la administracin y el control del ejercicio de las funciones administrativas pbli
cas. De esta manera, el Defensor del Pueblo controla a la Administracin Pblica
(y en ocasiones tambin al Poder Judicial) con la simple verificacin de un aten
tado a los derechos individuales o sociales. Posteriormente recomienda su repa
racin y la eventual rectificacin de las prcticas que produjeron la lesin del/los
derecho/s para prevenir otras de igual naturaleza.
En lo que hace a su actividad especfica, la lnea de accin del Defensor del
Pueblo se desprende de la Ley N 24.284, que se detalla a continuacin:
1- La intervencin se inicia a partir de la presentacin por escrito de una
queja, firmada por el afectado y con la declaracin de su domicilio legal,
sin necesidad de cumplir con otra formalidad ni contar con la asistencia
legal de, por ejemplo, un abogado. Cuando el reclamo no est contem
plado dentro de la jurisdiccin del Defensor, debe derivarlo al orga
nismo correspondiente e informar al afectado.
2- El defensor debe atender y recibir todos los reclamos que pertenecen
a su jurisdiccin, excepto cuando stos impliquen un dao para otro
ciudadano o estn indebidamente justificados.
3- El defensor efectuar recomendaciones o advertencias a las institucio
nes responsables de los daos efectuados a los ciudadanos. Dicha ins
titucin se encuentra obligada, segn el artculo 28 de la Ley N 24.284,
a responder en un plazo no mayor a 30 das. Cumplido el plazo dis
puesto, el defensor debe comunicar la resolucin al titular del rea. En
caso de nuevo incumplimiento, se deber comunicar la medida a la Au
ditora General de la Nacin y al Congreso.
4- Cuando la institucin denunciada obstaculiza la labor del defensor y
ste sospecha de la existencia de actos delictivos, el caso debe ser en
viado a la Procuracin General de la Nacin.
5- El defensor debe informar al ciudadano acerca de la resolucin tomada
y la respuesta que debe esperar por parte de la institucin que caus
la lesin de su derecho.
Por ltimo, el artculo 86 establece que el Defensor del Pueblo cuenta con
legitimacin procesal. Esto significa que cuenta con el poder-deber de ejercer la
accin judicial en aquellos casos en que la violacin cometida por la administra
cin pblica de un derecho humano o de un derecho, garanta o inters protegido
por la Constitucin, no puede ser reparada con la actividad extrajudicial de aquel
rgano. Por lo tanto, esta clusula constitucional le atribuye un poder pero tam
bin el deber de promover la accin judicial en defensa de los derechos e intereses

que se le confan. El Defensor del Pueblo es un rgano que carece de un poder es
pecial de sancin, por lo que la efectividad de su funcin como rgano de control
disminuye considerablemente. En consecuencia, su papel queda relegado a una
funcin de veedor de la administracin pblica que puede, agotadas las instancias
de mediacin informal, recurrir a otros mecanismos e instituciones gubernamen
tales capaces de remediar los derechos daados.
En la provincia de Crdoba, es una institucin de rango constitucional con
sagrada por el Artculo 124 de la Constitucin provincial. Es designado por la le
gislatura provincial. No depende del gobierno y acta con plena libertad de
criterio, independencia y autonoma funcional. Su misin es la defensa y protec
cin de los derechos, garantas e intereses tutelados en la Constitucin de la pro
vincia de Crdoba y las Leyes, ante hechos, actos u omisiones de la administracin
pblica provincial. No sustituye a los rganos y procedimientos de control exis
tentes, sino que los complementa.
El Defensor es viga de los derechos y garantas constitucionales y de su
libre ejercicio; promotor del consenso y respeto mutuo de las diferencias; cola
borador en la defensa de la justicia, la equidad y la seguridad jurdica de su comu
nidad; observador de las acciones y omisiones que en materia de derechos
humanos realicen las instituciones polticas, advirtiendo y reclamando en tiempo
oportuno y de modo preventivo las reformas que aseguren plenamente la vigencia
y el ejercicio de los mismos, constructor de espacios de dilogo y reflexin; cola
borador crtico de la administracin; apunta a preservar un rol mediador entre
sta y el ciudadano. Es tambin Impulsor de las soluciones a numerosos problemas
de las personas que generalmente transitan por muchos lugares sin que nadie los
escuche ni comprenda o se ocupe de ellas.
Las principales funciones del Defensor en la Provincia de Crdoba son:
Supervisar la eficacia en la prestacin de los servicios pblicos provin
ciales.
Defender los derechos colectivos o difusos.
Velar por la correcta aplicacin de las leyes por parte de la Administra
cin Provincial.
En el ejercicio de las funciones que la Constitucin Provincial y la ley N

7.741 le encomiendan, el Defensor del Pueblo podr actuar de oficio (por propia
iniciativa) o a peticin del interesado, en todos aquellos casos originados por cual
quier rea de la administracin pblica provincial: ministerios, secretaras, direc
ciones, agencias o aquellas entidades pblicas o privadas que ejerzan funciones
estatales delegadas o sean prestatarias de servicios pblicos por concesin o por
cualquier acto administrativo del Estado provincial, en relacin a:
-falta y/o incorrecta aplicacin de leyes y dems disposiciones de la Admi
nistracin provincial;
mala prestacin de los servicios;
mal funcionamiento;
ilegitimidad;
falta de respuesta a reclamos efectuados;
insuficiente o deficiente informacin;
violaciones a los Derechos Humanos, a los derechos del usuario y del
consumidor, a gozar de un medio ambiente sano.
Para atender el reclamo de los ciudadanos, el Defensor del Pueblo de la

Provincia est facultado para realizar inspecciones, verificaciones, solicitar expe
dientes, informes, documentos; formular a los funcionarios recomendaciones y
advertencias de sus deberes legales y sugerir a las autoridades la modificacin de
actos y resoluciones cuando el proceder o las normas provoquen, a su criterio, si
tuaciones injustas o perjudiquen sus derechos.
El Defensor del Pueblo dispone de un equipo de colaboradores interdisci
plinario dedicado a analizar las actuaciones que se promueven, ya sea de oficio o
como consecuencia de la presentacin de una queja, y elabora propuestas sobre
los cursos de accin a seguir mediante tcnicas modernas de gestin y procesa
miento de la informacin. No puede intervenir en conflictos que estn sometidos
a jueces o tribunales, tengan o no sentencia judicial; o en conflictos entre particu
lares relacionados con cuestiones laborales, comerciales o familiares.
Cuando los hechos denunciados no estn bajo su competencia, el Defensor
del Pueblo sugerir al ciudadano a qu organismos, instituciones o autoridades
competentes puede dirigirse y presentar su reclamo.
Cuando se denuncia un conflicto entre vecinos o particulares, se brinda un
servicio de mediacin comunitaria.
7. Sistema de Fiscalizacin Provincial

La fiscalizacin pblica en las provincias y en la ciudad autnoma de Bue
nos Aires depende de la organizacin poltico-institucional de cada una de ellas,
de modo que existen veinticuatro sistemas de fiscalizacin subnacional distintos.
Si bien cada uno tiene caractersticas propias, la mayora comparte algunas simi
litudes. En veintids provincias, el control pblico est a cargo de un Tribunal de
Cuentas, a excepcin de la provincia de Salta y de la ciudad autnoma de Buenos
Aires, que tienen entes organizados bajo la forma de Auditora General (similar al
organismo federal) (ACIJ: 2013:72. Disponible en: http://acij.org.ar).
Esto es as debido a que la Auditora General de la Nacin solo tiene a su
cargo el control externo de la Administracin Pblica Nacional (federal) y no tiene
competencia para auditar los fondos administrados subnacionalmente.
Es importante destacar que los entes de fiscalizacin de las provincias no
tienen relacin funcional ni jerrquica con el organismo de control federal y dis
ponen de competencia exclusiva para la fiscalizacin de la administracin provin
cial. No obstante, existe un marco de articulacin del control pblico a nivel
nacional y local, que se expresa en la realizacin de auditoras a travs de la Red
Federal de Control Pblico, las que tienen por objeto evaluar el desempeo de los
programas sociales ejecutados por las jurisdicciones de carcter nacional. De este
modo, la Red integra y complementa la labor de los organismos estatales de fisca

lizacin, facilitando acciones conjuntas (que incluyen el intercambio de conoci
miento tcnico) y posibilitando un control federal ms eficaz, que atiende a las
particularidades locales y que es ejecutado por tcnicos especializados de cada
jurisdiccin.
La principal funcin de los entes de control subnacional es el examen de la
cuenta de inversin, que permite analizar la ejecucin del presupuesto provincial:
pueden aprobarla o desaprobarla, con dismiles consecuencias en cada provincia.
Por otra parte, los tribunales de cuentas de algunas provincias tienen ca
pacidad de sancin, pueden reclamar la devolucin de fondos pblicos mal utili
zados y en algunos casos pueden solicitar la detencin de funcionarios. Asimismo,
las facultades de inspeccin y adopcin de medidas orientadas a prevenir irregu
laridades se consideran un ejercicio de contralor a priori o preventivo. A diferencia
de la Auditora General de la Nacin, la mayora de los tribunales no estn faculta
dos para hacer control de gestin. Las competencias y el funcionamiento de la Au
ditora de la ciudad de Buenos Aires y de la provincia de Salta, por el contrario, es
similar al de la Auditora General de la Nacin: son rganos de asistencia a la Le
gislatura local, pueden desarrollar auditoras de gestin (adems de auditoras de
regularidad y financieras) y elaboran informes con recomendaciones para el r
gano auditado (no emiten resoluciones vinculantes ni tienen facultades sanciona
torias como los tribunales). Al mismo tiempo, sus funciones se enmarcan en un
sistema de control externo de carcter ex-post, es decir, no concomitante.
8. Tribunal de Cuentas de la Provincia de Crdoba

Creado en ocasin de la reforma de la Constitucin llevada a cabo en el
ao 1923 el tribunal de cuentas es el rgano de control externo del sector pblico
provincial no financiero. Su accionar se rige por los Artculos 126 y 127 de la Cons
titucin Provincial, dictada en el ao 1987, los que establecen su integracin y sus
atribuciones, como asimismo por su Ley Orgnica N 7.630 y sus modificatorias
(ley n 8.836 y ley N9.292). A fin de salvaguardar la objetividad tcnica de sus fun
ciones de control, el tribunal de cuentas mantiene su independencia de los poderes
del Estado como corresponde a todo rgano de control externo.
La Constitucin Provincial y la Ley Orgnica confan al tribunal de cuentas
el ejercicio del control tcnico, externo e independiente de la gestin patrimonial,
econmica y financiera de la hacienda y sector pblico provincial y sobre la con
ducta administrativa de funcionarios, agentes y responsables, en resguardo de los
intereses del Estado y de los puestos bajo su responsabilidad. Con ese fin, se le
confieren atribuciones, facultades y competencia administrativa exclusiva para el
cumplimiento de su misin en todo mbito en que estn involucrados esos intere
ses, y acta frente a organismos, entidades, empresas, dependencias, funcionarios
y agentes pblicos; frente a entidades en las que el estado provincial tenga parti
cipacin e inclusive, frente a personas fsicas y jurdicas del mbito privado a las
que por diversas circunstancias, se les hayan asignado o administren caudales p
blicos.
Estn sujetos a la competencia del Tribunal de Cuentas:
a) Los agentes de la administracin provincial y los organismos o personas

a quienes se les haya confiado, en forma permanente, transitoria o ac
cidental, el cometido de invertir, transferir, pagar, administrar o custo
diar fondos o valores de pertenencia del Estado o puestos bajo su
responsabilidad, como tambin los que sin tener autorizacin legal para
hacerlo, tomen injerencia en las funciones y tareas mencionadas.
b) Todos los agentes de la administracin provincial que reciban cualquier
forma de remuneracin de la hacienda pblica, que por errnea o inde
bida liquidacin adeuden sumas que deban reintegrarse a la Provincia.
c) Las instituciones donde el Estado tenga intereses referidos a la inver
sin de caudales pblicos y las entidades, personas o comisiones es
peciales que reciban fondos del Estado para fines culturales, de
beneficencia, de ayuda social y de inters general. En estos casos las
entidades mencionadas sern controladas por los procedimientos que
el Tribunal de Cuentas determine.
El Tribunal de Cuentas est integrado por tres miembros; puede por ley
ampliarse su nmero, el que siempre ser impar y no podr exceder los siete.
Deben ser argentinos, abogados o contadores pblicos, con diez aos de ejercicio
en la profesin, cinco aos de residencia en la provincia y treinta aos de edad
como mnimo. Son elegidos por el pueblo de la provincia con representacin de
las minoras y duran cuatro aos en sus cargos. Tienen las mismas inmunidades y
remuneraciones que los Jueces de Cmara. Es incompatible el cargo de miembro
del Tribunal de Cuentas con el desempeo de comisiones o funciones pblicas
rentadas, encomendadas por el poder ejecutivo u otro poder del Estado, con ex
cepcin de la docencia. Es asimismo incompatible dicho cargo con la intervencin
en juicios contra el Estado provincial o los municipios, salvo el caso de causa pro
pia o del cnyuge, ascendientes y descendientes en primer grado por consangui
nidad o afinidad.
9. Atribuciones del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Crdoba

La Constitucin Provincial en su artculo 127 y la Ley Orgnica del Tribunal
de Cuentas N 7.630 en el artculo 19, establecen que son atribuciones del Tribunal
de Cuentas:
1- Control de la Inversin de los caudales pblicos: Aprobar o desaprobar

en forma originaria la inversin de los caudales pblicos efectuada por
los funcionarios y administradores de la Provincia, y cuando as se es
tablezca, su recaudacin, en particular con respecto a la ley de presu
puesto y en general acorde lo determine la ley. Dicho control no
involucrar las actividades especficamente bancarias, comerciales y
previsionales de los entes fiscalizados.
2- Intervencin preventiva: en todos los actos administrativos que dispon
gan gastos en la forma y alcances que establezca la ley. (Dentro de los
diez das de haber tomado conocimiento de los mismos). En caso de
observacin, dichos actos slo pueden cumplirse, cuando haya insis

tencia del Poder Ejecutivo en acuerdo de ministros. De mantener la ob
servacin, el tribunal pone a disposicin de la legislatura, en el trmino
de quince das, los antecedentes del caso.
3- Establecer procedimientos de control por auditoras en los bancos ofi
ciales de la provincia, empresas provinciales y dems organismos no
comprendidos en la ley de presupuesto general, en la forma y oportu
nidad que el Tribunal de Cuentas determine.
4- Informar a la legislatura sobre las cuentas de inversin del presupuesto
anterior, en el cuarto mes de las sesiones ordinarias.
5- Examinar y decidir en el procedimiento de rendicin de cuentas corres
pondiente.
6- Determinar la responsabilidad administrativa de los funcionarios y ad
ministradores de la Provincia.
7- Fiscalizar y vigilar las operaciones financieras y patrimoniales del Es
tado.
8- Asesorar a los poderes del Estado Provincial en materia de su compe
tencia.
9- Elaborar y proponer su propio presupuesto al poder ejecutivo.
10-Designar y remover su personal.
11-Adems el Tribunal de Cuentas est facultado para dictar su reglamento
orgnico-funcional para organizar su estructura funcional.
10. Facultades del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Crdoba

Las mismas estn definidas en el artculo 21 de la ley N 7.630 y son:
De organizacin y administracin: Remitir al poder ejecutivo dentro de
los plazos que determine la ley de contabilidad de la provincia, su pre
supuesto anual; disponer y aprobar sus gastos; designar, promover y re
mover al personal de su dependencia y efectuar contrataciones de
conformidad con las normas vigentes; elaborar anualmente la memoria
de su gestin en el ao anterior y elevarla al Poder Legislativo para su
consideracin; dictar sus propios reglamentos.
De control: Requerir todos los antecedentes e informes que le sean ne
cesarios para el cumplimiento de su cometido, y exigir la presentacin
de libros, expedientes y documentos, de los organismos provinciales; re
querir en forma directa, informes o dictmenes de los asesores y tcni
cos de la provincia; requerir informes de la Contadura General de la
Provincia de Crdoba, cuando lo estime necesario, sobre el desarrollo y
registro de las operaciones financiero-patrimoniales; requerir con carc
ter conminatorio la rendicin de cuentas, y fijar plazo perentorio de pre
sentacin, a los que teniendo obligacin de hacerlo fueran remisos o
morosos.
El Tribunal de Cuentas podr establecer para el cumplimiento de sus
funciones y cuando lo estime conveniente, en la sede administrativa de
los entes sometidos a su contralor, Delegaciones integradas con personal

de su dependencia.
Constituirse en cualquier ente sujeto a su contralor para efectuar com
probaciones y verificaciones o recabar los informes que considere ne
cesario para el cumplimiento de sus funciones.
Realizar auditoras externas en las dependencias administrativas e ins
tituciones donde el Estado tenga intereses. Efectuar investigaciones a
solicitud de la Legislatura las que sern canalizadas por la presidencia
de cualquiera de las dos Cmaras.
Poner en conocimiento de la autoridad competente, cuando lo estime
necesario, las transgresiones a las normas que rijan la gestin financiero
patrimonial, aunque de ellas no se deriven daos para la hacienda p
blica.
De sancin: Aplicar multas de hasta el 20% del sueldo nominal mensual
del cargo de secretario de fiscalizacin del Tribunal de Cuentas por
transgresiones de carcter formal a disposiciones legales o reglamenta
rias referidas a la administracin de fondos pblicos, o por incumpli
miento a las instrucciones relativas a la forma en que deba ser
presentada la cuenta; por morosidad en la presentacin de rendiciones
de cuentas, una vez vencido el trmino del emplazamiento; por falta de
respeto o desobediencia a sus resoluciones. Cuando la sancin se apli
que a personal de la Administracin Pblica Provincial, ser puesta en
conocimiento del superior jerrquico del agente sancionado y no obs
tar los procedimientos de rendicin de cuentas y de determinacin ad
ministrativa de responsabilidad que pudieren corresponder.
De examen de cuentas y determinacin de responsabilidad: Examinar y
decidir en el procedimiento de rendicin de cuentas; traer al Procedi
miento Administrativo de Determinacin de Responsabilidad a cualquier
estipendiario de la Provincia; tomar conocimiento e intervenir, si lo con
sidera necesario, en todo sumario administrativo que se inicie, por cual
quier causa, contra agentes de la Administracin, responsables de
rendiciones de cuentas o que manejen valores o fondos, exclusivamente
en salvaguardia de intereses fiscales que pudieran estar afectados.
11. Participacin Ciudadana. El control de la sociedad

La aparicin de mecanismos de control ciudadano en el sector pblico
puede explicarse como consecuencia de la crisis de legitimidad que atraviesan
las instituciones polticas. El dficit institucional de la democracia representa
tiva, la incapacidad de los partidos polticos de incorporar a amplios sectores
de la ciudadana al interior de sus estructuras, la ausencia de debates pblicos
que manifiesten con claridad la orientacin de las polticas pblicas, la debilidad
del Poder Judicial y la incapacidad del Estado de aplicar la Ley en forma homo
gnea en todo el territorio nacional son algunos de los factores explicativos para
el surgimiento de los mecanismos de control social (INAP 2000: 56. Disponible
en: www.inap.gov.ar).
El control social puede definirse como aquellas acciones formales e infor
males de control que son ejercidas por la ciudadana no slo en el plano electoral
sobre los representantes polticos sino tambin sobre los comportamientos indi
viduales de los administradores pblicos y las organizaciones que brindan servi
cios pblicos, cualquiera sea su carcter (dem: 3). La posibilidad de que el
ciudadano ejerza algn tipo de control sobre la administracin pblica est sub
ordinada a la existencia de un insumo clave como es el acceso a la informacin
pblica. Es decir, el control slo podr ser ejercido en la medida en que la ciuda
dana tenga un acceso relativamente fcil a una informacin pblica que sea tc
nicamente objetiva y de sencilla interpretacin.
Definido en estos trminos, el control social sobre la administracin p
blica se ejerce de abajo hacia arriba, cuando la sociedad se organiza autnoma
mente para ejercer el control sobre aquellas instituciones en las cuales no tiene
poder formal; o de arriba hacia abajo, cuando el espacio para el ejercicio del con
trol social es generado desde el mismo Estado y se lleva a la prctica, por ejemplo,
a travs de la participacin ciudadana en los consejos directivos de las institucio
nes pblicas.
La participacin ciudadana como punto clave para el mejoramiento del
control de las cuentas pblicas est expresamente reconocida en la Convencin
de las Naciones Unidas61 contra la corrupcin que dispone que cada Estado parte,
formular y aplicar o mantendr en vigor polticas coordinadas y eficaces contra
la corrupcin, que promuevan la participacin de la sociedad (VASSER: 2013:5).
Esto lleva a comprender la importancia que reviste publicar los resultados
del control y conservar el derecho de acceder a ellos por parte de la ciudadana,
fomentando de esta manera una mayor trasparencia del control del sector pblico.
Ms an, este control social se presenta no slo como una herramienta central
para fortalecer las prcticas republicanas del Estado de Derecho, sino como el
medio para que los ciudadanos puedan ejercer derechos de los que gozan como
ser el derecho a elegir a sus representantes.
Desde el ao 2002, la Auditora General de la Nacin se abri a la interven
cin de personas fsicas y organizaciones no gubernamentales, reglamentando un
procedimiento de recepcin y tratamiento de las presentaciones de particulares
que hagan referencia a posibles desvos en la operatoria de los entes comprendi
dos en el mbito de control (DESPOUY, 2012: 198). Mediante este procedimiento,
la AGN capta ciertos hechos que representan en primera instancia antecedentes
de auditoras, y en los casos en que la envergadura de las imputaciones y la vero
similitud de la prueba documental acompaada lo amerite, se encarga de propiciar
el inicio inmediato de exmenes y la intervencin de la Justicia Federal.
Sobre la base de estas consideraciones es que la AGN, en el ao 2003, puso
en marcha el programa Planificacin participativa, mecanismo de consulta ciuda
dana previsto en el Artculo 13 del Reglamento Interno del Colegio de Auditores,
lo que ha posibilitado un verdadero acercamiento entre la auditora general y las
organizaciones no gubernamentales.
En este contexto, las organizaciones pueden exponer sus temas de inters y
otras demandas de la comunidad, y la AGN puede evaluar la posibilidad de incluirlos
61Aprobada por Argentina mediante Ley N 26.097.

en su plan anual, que luego se someter al Congreso de la Nacin para su aprobacin.

Vale decir, se trata de un mecanismo de consulta de doble dimensin: intercambiar
informacin y experiencias y recibir las propuestas de la sociedad civil.
Este intercambio con la sociedad civil permite establecer distintos temas
de inters, difundir los resultados del trabajo de auditora y propender a que se
cumplan las recomendaciones que formula el organismo en sintona con la Decla
racin de Principios sobre Rendicin de Cuentas de la OLACEFS, que propone: Un
sistema integrado de rendicin de cuentas a partir del cual las Entidades Fiscali
zadoras Superiores tienen que interactuar con diferentes instancias a nivel hori
zontal (agencias estatales que tienen como misin la funcin de supervisar otros
rganos del Estado) y vertical (actores como la sociedad civil, la prensa o el elec
torado que ejercen un control sobre el Estado) (DESPOUY, 2012:200).
Con esto, se busca lograr que las Entidades Fiscalizadoras Superiores se
articulen con distintas organizaciones de la Sociedad Civil.
BIBLIOGRAFA
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FUENTES
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gada en octubre del mismo ao, luego fue modificada por Ley 26.857 y el Decreto N 895/13.
Ley N217 del 26 de Septiembre de 1859, dictada por la Confederacin, estuvo vi

gente hasta 1870, cuando fue reconstituida la Unidad Nacional mediante la incorporacin
de Buenos Aires a la Confederacin y fue reemplazada por la Ley N428.

Pblico Nacional, Artculo 119.
Pblico Nacional, Artculo 129.
Ley N 26.097, Convencin de las Naciones Unidas contra la corrupcin-aprobacin.
Publicada el 09 de Junio de 2006.
SECCIN 7
RESPONSABILIDAD FISCAL
AUTORES
Martn Manchado
Luciana Prez Simes
CAPTULO XXI
RESPONSABILIDAD FISCAL
1. Las Reglas Fiscales. Marco conceptual

Una regla fiscal se define como una restriccin permanente de la poltica
fiscal, que se expresa a travs de indicadores de los resultados fiscales, como el
dficit fiscal, el nivel de deuda o algn componente del gasto (Braun y Gadano,
2007). Existen tambin ciertas definiciones que incluyen como reglas fiscales a
aquellas que versan sobre procedimientos, es decir, que regulan el proceso deci
sorio en torno a la definicin de la poltica fiscal. Adems se incluyen dentro de la
definicin las reglas de transparencia que determinan, de diversos modos, las obli
gaciones que tiene la autoridad de gobierno de hacer pblica la informacin fiscal.
Ahora bien: por qu son necesarias las reglas fiscales? Existen diversas
opiniones al respecto en la literatura especializada (Braun et. al 2007). Algunos
opinan que las reglas fiscales son necesarias con motivo del carcter delegatorio
propio del sistema democrtico. Los votantes eligen a sus representantes y dele
gan en ellos la toma de decisiones de inters pblico. Ante la existencia de infor
macin asimtrica, puede darse el caso de que los intereses de los representantes,
ms relacionados con el corto plazo, no siempre coincidan con los intereses de
largo plazo de sus representados. El caso tpico de esta situacin es la del mayor
incremento del gasto pblico en los aos que son electorales.
Otros estudios indican que los problemas fiscales tienen lugar como con
secuencia de la interaccin de los distintos niveles y grupos, nacionales y subna
cionales, que pugnan por obtener recursos pblicos y, en esa pugna, se generen
gastos y endeudamiento excesivos. Es el denominado problema del pozo comn.
Un ejemplo de ese problema son las continuas discusiones que tienen lugar en los
sistemas con algn grado de federalizacin, por ejemplo sobre la implementacin
de impuestos al comercio exterior y los mecanismos de reparto.
Otros autores ponen el eje de la cuestin en la inconsistencia temporal de
las decisiones, esto es, en la existencia de discrepancias entre las preferencias de
los votantes del presente y del futuro. Con motivo de estas discrepancias, los vo
tantes del presente -a travs de sus representantes elegidos- tenderan a gastar de
ms de lo que, desde una perspectiva de mayor plazo, sera eficiente, si se consi
deraran las preferencias de los votantes del futuro. Es el caso tpico de, por ejem
plo, la promulgacin de cambios en las polticas de la seguridad social -como la
edad de jubilacin mnima o la incorporacin de nuevos grupos beneficiarios- en

la que las decisiones del presente impactan a lo largo de muchos perodos en el
futuro.
Todos estos argumentos, esencialmente distintos y en ocasiones contra
dictorios entre s, sostienen la idea de que la existencia de reglas numricas que
pongan topes al gasto y al endeudamiento, sumado a la obligatoriedad de la publi
cacin de informacin fiscal, tendera a mejorar la solvencia fiscal. En rigor, todas
ellas tienen como supuesto implcito la idea de que los problemas fiscales tienen
origen en una configuracin institucional que no refleja adecuadamente los ver
daderos intereses de los ciudadanos, y que, como consecuencia de ello, el esta
blecimiento de lmites institucionales-es decir, normativos- puede llevar a zanjar
el problema fiscal.
En la prctica, las reglas fiscales presentan algunas fortalezas y algunas de
bilidades (Bolvar, 2004). Entre sus fortalezas, podemos enumerar las siguientes:
Incrementan la credibilidad de los presupuestos pblicos.
Dan base a los presupuestos a mediano plazo, forjando ciertos estn
dares de presentacin de la informacin y permitiendo su comparabili
dad a lo largo de los perodos.
Asocian la poltica fiscal y presupuestaria al proceso poltico de una ma
nera clara y definida.
Fortalecen la transparencia y la responsabilidad de las instituciones pre
supuestarias. En otras palabras, se establece un marco de exigencias
en trminos de publicacin de informacin que las autoridades fiscales
no pueden eludir sin ser sujetos de reclamo de la ciudadana. El pblico
se acostumbra y familiariza con la informacin y el lenguaje fiscal, de
jando de ser ste un mbito slo para iniciados o especialistas.
Algunas de sus debilidades son:

No existe tal cosa como un estndar de comportamiento fiscal con in
discutible fundamento.
Todos los criterios, especialmente los numricos son, en alguna medida,
establecidos de manera arbitraria.
Cuando las reglas fiscales son establecidas como generalidades que
buscan atender a todos los posibles escenarios, suelen ser vagas y poco
aplicables. Cuando por el contrario son definidas como reglas bien cla
ras y precisas, su rigidez hace que, ante un contexto cambiante o una
realidad imprevista, se haga necesario modificarlas, atentando contra
uno de los objetivos de establecer este tipo de reglas, que es la previsi
bilidad.
Al tratarse de normativas que versan sobre cuestiones tcnicas, a veces
muy precisas, si no estn bien diseadas en ocasiones pueden presentar
vacos que hacen posible su elusin.
2. Antecedentes normativos de reglas fiscales en la Argentina

En el mbito nacional, la ley de administracin financiera nacional del ao
1992 (ley 24.156) fue innovadora en materia de reglas de procedimientos presu
puestarios y administracin de los recursos pblicos. Estableci criterios de con
tabilidad, transparencia y difusin de la informacin fiscal, delegando a su vez la
tarea del control interno a la Sindicatura General de la Nacin y el control externo
a la Auditora General de la Nacin.
Por otra parte, la Ley Nacional de Solvencia Fiscal, sancionada en 1999 (ley
25.152), incorpor principalmente metas numricas para el Sector Pblico Nacio
nal, dentro de las cuales se destacan los lmites establecidos al dficit fiscal, lmites
al crecimiento del gasto, constitucin de un fondo anticclico, limitaciones al cre
cimiento de la deuda pblica, presentacin de presupuestos plurianuales. La ley
intentaba establecer un marco a las discusiones presupuestarias, conducente a la
solvencia del Estado. Incorpora el concepto de presupuesto plurianual y favorece
las acciones de reforma del Estado y la transparencia (Bolvar, 2004).
En cuanto a las provincias, entre los aos 1999 y 2001, se sancionaron leyes
orientadas a contener el dficit fiscal. En el caso particular de la provincia de Cr
doba, la ley de Modernizacin del Estado, N 8836 del ao 2000, trazaba los prime
ros lineamientos en pos de avanzar en el camino de la transparencia y la
responsabilidad fiscal.
Por el lado de la transparencia, con objetivos como mejorar el desempeo
de la actividad estatal, propiciar la participacin y control ciudadano, la informa
cin amplia y oportuna, la transparencia de la gestin pblica, la constante rendi
cin de cuentas y la plena responsabilidad de los funcionarios.
Por el lado de la responsabilidad fiscal, bajo el captulo de Honestidad
presupuestaria se establecieron reglas fiscales referidas al equilibrio presupues
tario, dficit corriente cero, lmites al crecimiento de los gastos corrientes, al cre
cimiento de la deuda pblica y al uso de fondos provenientes de la transferencia
de activos. Tambin estableca la creacin de un Fondo Anticclico. Se promovi
tambin la celebracin de acuerdos con municipios y comunas para que adoptaran
normas similares.
En el ao 2002, el Programa de Financiamiento Ordenado, implementado

por el gobierno nacional, estableci metas fiscales para controlar los dficits pro
vinciales, obligando a las provincias a remitir informacin sobre la evolucin de
las finanzas provinciales, de forma mensual y trimestral, a la Subsecretara de Re
laciones con Provincias (SSRP). Adems, se restringi el nuevo endeudamiento y
la emisin de cuasi monedas.
A partir del ao 2004, con la recuperacin de la actividad econmica tras
la crisis de la salida de la convertibilidad, las cuentas fiscales comenzaron a mejo
rar. No obstante, existan an altos niveles de endeudamiento en la mayora de las
provincias, y una elevada participacin de los gastos corrientes en detrimento de
la inversin en infraestructura. En este marco, se llevaron adelante procesos de
negociacin y reestructuracin de la deuda, sentando las bases para la implemen
tacin de la Ley 25.917.
3. El Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal

El Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal, creado a partir de la ley
25.917 en el ao 2004, tuvo como objetivo dotar de mayor transparencia a la ges
tin pblica y establecer reglas generales de comportamiento fiscal, con el fin de
preservar el equilibrio financiero y alcanzar un escenario de sustentabilidad en
lo referido a la deuda pblica en los distintos niveles de la administracin pblica
(nacin, provincia y municipios).
El Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal, creado por artculo 27 de
la ley 25.917, es el rgano de aplicacin del rgimen de responsabilidad fiscal y es
quien evala el cumplimiento del rgimen, monitorea la publicacin en la pgina
web de cada jurisdiccin y aplica las sanciones derivadas de su incumplimiento.
Est integrado por los ministros de economa y/o hacienda de los gobiernos na
cional y provinciales que hubieran adherido al rgimen mencionado62.
El CFRF ante eventuales incumplimientos por parte de las jurisdicciones
adheridas podr aplicar sanciones, que abarcan desde la divulgacin de la situa
cin de incumplimiento en diversas pginas web oficiales, limitaciones en el otor
gamiento de avales y garantas por parte del gobierno nacional, denegacin de
autorizaciones para acceder a nuevos endeudamientos, limitacin de las transfe
rencias de origen nacional de carcter no automtico, restricciones del derecho a
voto como integrante del Consejo hasta restricciones en el otorgamiento de bene
ficios impositivos nacionales con destino al sector privado.
Por otra parte, el rgano de ejecucin del rgimen es el Comit Ejecutivo
de Responsabilidad Fiscal. El mismo est integrado por un representante del go
bierno nacional y ocho de las provincias. Es el encargado de realizar el seguimiento
permanente del comportamiento fiscal de las jurisdicciones adheridas. Adems,
es el rgano encargado de disear metodologas de trabajo y de organizar talleres
de formacin.
62 Actualmente, hay 21 jurisdicciones provinciales adheridas, a saber: Buenos Aires, Catamarca, Chaco, Chubut, Cr
doba, Corrientes, Entre Ros, Formosa, Jujuy, La Rioja, Mendoza, Misiones, Neuqun, Ro Negro, Salta, San
Juan, Santa Fe, Santa Cruz, Santiago del Estero, Tierra del Fuego y Tucumn.
La Ley de Responsabilidad Fiscal establece reglas generales de comporta

miento fiscal con la finalidad de proveer sustentabilidad y previsibilidad a las po
lticas fiscales. Pone el foco en la disminucin del nivel de endeudamiento y en el
logro del equilibrio fiscal de las jurisdicciones a lo largo del tiempo. Tambin es
importante la prescripcin que realiza en materia de prcticas que llevan al incre
mento de la transparencia, esto es, la publicacin de informacin fiscal de manera
peridica y obligatoria.
A los fines de una mejor exposicin, podemos dividir las pautas estableci
das por el Rgimen entre las que son de carcter cualitativo y las que son de ca
rcter cuantitativo.
3.1 Pautas de carcter cualitativo

Uno de los objetivos de la ley es generar estndares de transparencia y ho
mogeneizar la exposicin de informacin entre jurisdicciones, de forma tal de lo
grar un mayor control y seguimiento de la cuentas pblicas. Dentro de las
principales pautas cualitativas se establecieron:
Publicacin de informacin fiscal

En el Artculo 7 de la Ley se establece que las provincias, la ciudad Aut
noma de Buenos Aires y el gobierno nacional, debern publicar en su pgina web
sus presupuestos aprobados y las proyecciones del presupuesto plurianual. Asi
mismo, establece el contenido mnimo con el cual deben presentarse, antes del 30
de noviembre de cada ao, los presupuestos a la legislatura.
Por otra parte, se obliga a las jurisdicciones a difundir informacin trimes
tral sobre la ejecucin presupuestaria, el stock de la deuda pblica y el pago de
los servicios de la deuda. Tambin debern publicar la informacin sobre el nivel
de ocupacin del sector pblico, diferenciando el personal de planta permanente
y transitoria y el personal contratado, con un detalle por escalafn y jurisdiccin.
Consolidacin de la informacin
A fin de asegurar la homogenizacin de la informacin entre jurisdicciones
y permitir la comparabilidad, se establece como metodologa de uso la dispuesta
por ley 24.156 y la utilizacin complementaria de los conversores presupuestarios,
de acuerdo a lo establecido en el artculo 4 de la ley 25.917. Adicionalmente, en el
artculo N 13 se establece la prohibicin de crear fondos u organismos que no
consoliden en el presupuesto general o que no estn sometidos a las reglas gene
rales de ejecucin presupuestaria. En estos trminos la informacin ser homog
nea, es decir, ajustada de acuerdo a los parmetros establecidos en los
conversores aprobados y contendr a todos los organismos contemplados dentro
del sector pblico no financiero y/o de la administracin pblica no financiera,
segn corresponda. El decreto reglamentario de la ley (DN 1.731/2004) define cla
ramente cules son los organismos involucrados en cada caso y establece los for
matos en los que se debe presentar la informacin mencionada. En el captulo 2
de la Seccin I de este libro se desarroll el proceso de consolidacin.
Estimacin del gasto tributario

De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 18 las Provincias debern presen
tar, conjuntamente con su presupuesto, las estimaciones de los gastos tributarios
en los que se prevea incurrir a partir de la aplicacin de polticas impositivas.
El gasto tributario puede definirse como la cuantificacin de los ingresos
que el fisco deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo diferencial que
se aparta del establecido con carcter general en la legislacin tributaria, con el
objetivo de beneficiar a determinadas actividades, zonas o contribuyentes. Los
casos ms habituales son los de otorgamiento de exenciones, deducciones, alcuo
tas reducidas, diferimientos, entre otros.
En otras palabras, siguiendo a Villela, Lemgruber y Jorratt (2010) el gasto
tributario consiste en una transferencia de recursos pblicos que se lleva adelante
mediante la reduccin de obligaciones tributarias con respecto a una norma im
positiva de referencia denominada benchmark.
El gasto tributario suele tener alguno o algunos de los siguientes objetivos:
Mejorar la progresividad del sistema tributario.
Otorgar mayor eficiencia a la estructura tributaria.
Estimular el consumo de bienes estimados meritorios.
Incentivar la inversin en ciertos sectores o regiones.
El gasto tributario constituye una herramienta de intervencin estatal, que

responde a iniciativas y persigue resultados, de igual forma que el gasto pblico
directo o la accin reguladora. No obstante, en el presupuesto y en las ejecuciones,
al registrarse los ingresos proyectados y efectivamente percibidos, no surge de in
mediato la informacin sobre este tipo de intervencin. Por este motivo, la incor
poracin de su estimacin a las prcticas de divulgacin de informacin fiscal es
de gran importancia.
La estimacin de los gastos tributarios se puede abordar desde tres m
todos o criterios: el ingreso renunciado (tambin llamado ex-post), el ingreso ga
nado (tambin llamado ex-ante) y el gasto directo equivalente.
El mtodo del ingreso renunciado mide la prdida de ingresos que se pro
duce despus de introducir un gasto tributario. Supone que no hay cambio alguno
de comportamiento en los contribuyentes, es decir, que su comportamiento es el
mismo antes y despus de la aplicacin de la medida Este supuesto implica que
no se tenga en cuenta el efecto que sobre la economa de las actividades involu
cradas tendra la eliminacin o reduccin del beneficio tributario. Este mtodo es
conocido tambin como medicin expost.
Por su parte, el mtodo del ingreso ganado procura estimar la recaudacin
adicional que es posible obtener con la derogacin de un gasto tributario. A dife
rencia del mtodo anterior, en ste (denominado tambin medicin ex-ante) se
toman en cuenta los cambios de comportamiento de los contribuyentes. En la
prctica, la aplicacin de este mtodo es bastante limitada, pues plantea la difi
cultad de que se debe disponer de estimaciones de las elasticidades de oferta y
demanda de los bienes o rentas favorecidos con un tratamiento tributario prefe

rencial. Este mtodo tambin debe considerar los cambios de comportamiento en
relacin con la evasin. Una parte del ingreso potencial derivado de la derogacin
de un gasto tributario terminar siendo evadida, tal como ocurre con una propor
cin de la recaudacin de todos los impuestos.
Por ltimo, el mtodo del gasto directo equivalente estima el subsidio o la
transferencia que dejara a los contribuyentes con un ingreso neto de impuestos
similar al que obtienen con la existencia del gasto tributario.
El gobierno de la provincia de Crdoba realiza la estimacin de los gastos
tributarios a travs del mtodo de medicin denominado ex-post o del ingreso re
nunciado. Se estima la recaudacin que se deja de percibir debido a la existencia
del tratamiento impositivo preferencial.
A su vez, la estimacin de los gastos tributarios se aborda con un enfoque
de largo plazo. En esta perspectiva, a diferencia de la de corto plazo, se consideran
exclusivamente los casos que provocan prdidas definitivas en la recaudacin.
Ello implica que no se consideran como gastos tributarios aquellos regmenes que
conceden diferimientos del pago de impuestos, amortizacin acelerada y devolu
cin anticipada de crditos fiscales, debido a que la prdida de recaudacin a que
dan lugar en los aos en que estos beneficios se usufructan ser compensada
con mayores pagos de impuestos en aos posteriores. Tampoco se contempla
como gasto tributario el costo financiero del diferimiento.
Las estimaciones, asimismo, no tienen en cuenta el efecto que sobre la eco
noma de las actividades involucradas tendra la eliminacin o reduccin del be
neficio tributario. Ello implica que su supresin efectiva no necesariamente
generar recursos adicionales por el monto de gasto tributario, ya que la misma
puede conllevar un efecto negativo sobre el nivel de actividad.
Al momento de presentar el proyecto de presupuesto del ao siguiente, se
calcula el gasto tributario para el ao para el que se elabora el presupuesto, as
como el observado para el ao que se cierra.
En cuanto a las estimaciones, se obtienen desagregadas por impuesto63 y
por tipo de exencin, es decir que se distinguen aquellas contenidas en las normas
que regulan la aplicacin del impuesto de aquellas contenidas en los regmenes
de promocin econmica.
A modo de ejemplo se incorporan las estimaciones de los gastos tributarios
para 2015 del gobierno nacional y de la provincia de Crdoba.
A nivel nacional los gastos tributarios estimados para el 2015 ascienden a
143.767 millones de pesos, lo que representa un 2,86% del Producto Bruto Interno
estimado para el 2015 y un 9,6% de la recaudacin de impuestos nacionales y con
tribuciones a la seguridad social proyectada para este ao.
63 Impuesto sobre los Ingresos Brutos, Impuesto Inmobiliario, Impuesto a la Propiedad Automotor e Impuesto de Se
llos.
Por su parte, los gastos tributarios de la provincia de Crdoba se exponen

segn los impuestos cuya recaudacin afectan y, dentro de cada una de ellas, en
funcin de si son establecidos en la ley de cada tributo o si se originan en la legis
lacin de los diversos regmenes de promocin econmica. Para el Presupuesto
2015 representan el 4.67% de la recaudacin estimada y son los que se exponen a
continuacin:
Indicadores de Gestin
Los gobiernos debern calcular parmetros e indicadores homogneos64
de gestin pblica que debern medir eficiencia y eficacia en materia de ges
tin recaudatoria, de forma tal que permitan evaluar el desempeo de las admi
nistraciones tributarias, as como la presin tributaria ejercida, el desempeo
fiscal y financiero y la eficiencia del gasto pblico, permitiendo adems cap
tar el costo de los insumos utilizados.
Teniendo en cuenta esas dimensiones, lo indicadores de gestin se con
vierten en herramientas que pueden ser utilizadas para mostrar y controlar el
comportamiento de las cuentas pblicas, brindando informacin respecto de la
entrega de bienes o servicios pblicos generados por la Administracin Pblica
y permitiendo establecer diversas comparaciones con relacin a perodos an
teriores, fijar metas y objetivos que luego se comparan con los resultados efec
tivamente obtenidos.
En este sentido, para que un indicador sea til debe definirse asegurando
los principios de pertinencia, homogeneidad, confiabilidad, simplicidad y com
prehensividad, oportunidad y no redundancia.
En el marco de la Ley de Responsabilidad Fiscal y a propuesta del Foro
Permanente de Direcciones de Presupuesto y Finanzas de la Republica Argen
tina, se establecieron los Indicadores de Gestin que, una vez aprobados, fueron
aceptados por cada una de las provincias adheridas, para dar cumplimiento a
la obligacin impuesta por el rgimen. En trminos generales, estos indicadores
se clasificaron en tres grandes grupos65:
Indicadores Fiscales y Financieros, que muestran a nivel consolidado los
resultados de la administracin pblica no financiera.
Los Indicadores Sectoriales, que permiten acceder a una visin abarca
tiva del grado de eficiencia en la prestacin de bienes y servicios pblicos.
Indicadores Tributarios, que miden la eficiencia y la eficacia en las tareas
de recaudacin tributaria.
A modo de ejemplo, dentro del primer grupo de indicadores pueden ci
tarse los siguientes:
64 En todos los casos, los indicadores deben ser calculados de una manera en la que se permita la comparacin entre
jurisdicciones.
65 El detalle de los indicadores aprobados y los parmetros pueden ser consultados en: http://epresup.mecon.gov.ar/
foro_presupuesto/files/trabajos/indicadores_presupuestarios.pdf
Alguno de los indicadores sectoriales son:
Por ltimo, dentro de los tributarios pueden mencionarse los siguientes:

Estimacin de Ingresos
La Ley establece, de alguna manera, el procedimiento a seguir para el cl
culo de los recursos de cada proyecto de presupuesto para cada ao fiscal. En este
sentido especifica que la proyeccin de dichos recursos deber basarse en la eje
cucin presupuestaria previa o en una metodologa que contemple las modifica
ciones de la poltica tributaria prevista para el ejercicio fiscal y que debern
explicitarse, en cada caso, las variables consideradas y los supuestos asumidos al
realizar la estimacin.
3.2 Pautas de carcter cuantitativo

Con el objetivo de obtener un escenario de sustentabilidad en las cuentas
pblicas la ley estableci diversas reglas fiscales entre las que se encuentran:
Reglas de contencin del gasto

En lo referido a las limitaciones para el crecimiento del gasto pblico, la
ley establece en su artculo 10 que la tasa nominal del gasto primario, entendido
como la suma de los gastos corrientes y de capital, excluidos los intereses de la
deuda pblica, no debe superar en cada ejercicio el incremento del PBI nominal.
Para realizar dicho clculo correctamente, se debe excluir los gastos financiados
con prstamos de organismos internacionales, los gastos de capital destinados a
infraestructura social bsica financiados con uso del crdito, y aquellos gastos
que se hubieren financiado con los saldos provenientes de las fuentes antes men
cionadas ingresados en ejercicios anteriores y no utilizados66.
No obstante, la Ley contempla la posibilidad de que la tasa de crecimiento
de los gastos de capital supere el crecimiento del PBI siempre que se verifique al
guna de las siguientes situaciones:
La tasa de incremento de los ingresos corrientes y de capital supera a
la tasa de aumento del PBI nominal considerado.
Los servicios de la deuda no superen el 15% de los recursos corrientes
netos de coparticipacin a municipios.
66 Por otra parte, mediante Resolucin 22 del Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal del ao 2006, se estableci
que, al momento de calcular el incremento del gasto se detraern todos aquellos gastos financiados con
Transferencias no Automticas de Origen Nacional con asignacin especfica, por cuanto corresponden a
gastos que no constituyen decisiones del gobierno de las Provincias. Adems por Resolucin 34 del ao
2006, el CFRF contempl que ante eventuales incumplimientos no sern considerados los gastos salariales
y previsionales derivados de sentencias judiciales, en el ejercicio en que se concreten as como tambin el
impacto que pudieran ocasionar en los ejercicios fiscales siguientes y tampoco el incremento nominal de
los gastos en Educacin, Ciencia y Tcnica por sobre el gasto del ejercicio de referencia. Por ltimo, por Re
solucin 61 del ao 2009 el CFRF estableci que ante la verificacin de incumplimiento, se descontar el in
cremental de las erogaciones respecto del ejercicio precedente en concepto de transferencias corrientes
por coparticipacin de recursos a los Municipios, por tratarse de un gasto automtico que evoluciona inde
pendientemente del comportamiento del PBI ya que depende de la evolucin de los recursos. Las mencio
nadas resoluciones estn publicadas en la pgina web del Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
(http://www2.mecon.gov.ar/cfrf/) no obstante se encuentran disponibles nicamente para los miembros del
Consejo y del Comit de Responsabilidad Fiscal.
Asimismo, establece que, en caso de que la tasa de crecimiento del PBI sea
negativa, los gastos primarios debern permanecer constantes.
El organismo de aplicacin (CFRF) evaluar el cumplimiento de tal indica
dor al momento de aprobarse el presupuesto anual respecto al crdito vigente del
ao en curso. Utilizar para tal fin el Producto Bruto Interno a precios de mercado
previsto en el marco macrofiscal, el cual debe ser publicado por el Gobierno Na
cional antes del 30 de agosto de cada ao, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
2 de la misma ley. Luego, en el segundo trimestre de cada ao, el organismo de
aplicacin evaluar la tasa nominal de variacin del gasto primario, base deven
gado, del cierre del ejercicio respecto al cierre del ao inmediato anterior. Para
este clculo se utilizar el dato de PBI publicado por el Instituto Nacional de Esta
dsticas y Censos.
En el mismo lineamiento de contencin del gasto, el artculo 12 establece
que el producido de la venta de activos fijos y el endeudamiento no podrn desti
narse a gastos corrientes nigenerar aumentos automticos para el ao siguiente,
excepto las operaciones de reestructuracin de deuda en condiciones ms favo
rables, el financiamiento de Organismos Multilaterales de Crdito y el financia
miento nacional con fines sociales y de obra pblica.
Por otra parte, la Ley estableci como medida adicional para mejorar los
resultados fiscales que las jurisdicciones slo podran aprobar mayores gastos
siempre que estuviera asegurado un financiamiento especialmente destinado a su
atencin. Asimismo, prohibi todas aquellas modificaciones presupuestarias que
implicaran incrementos en los gastos corrientes a expensas de gastos de capital.
Reglas de equilibrio presupuestario

La ley establece en su Artculo 19 que se debern ejecutar los presupues
tos preservando el equilibrio financiero. El equilibrio financiero se medir como
la diferencia entre los recursos percibidos -corrientes y de capital- y los gastos de
vengados -corrientes y de capital- netos de aquellos financiados con prstamos
de organismos internacionales, y los gastos de capital netos de aquellos destina
dos a infraestructura social bsica que se entiendan como necesarios para el des
arrollo econmico y social y que sean financiados con cualquier uso del crdito.
El rgano de aplicacin evaluar el cumplimiento durante el segundo tri
mestre de cada ao respecto a la ejecucin presupuestaria de las administraciones
pblicas no financieras del ao anterior.
Por su parte, durante el transcurso del ejercicio fiscal, el CFRFverificar
los resultados financieros base devengado, trimestrales, dentro de los treinta das
posteriores a su cierre. Para ello podr requerir a las autoridades pertinentes, in
formacin, proyecciones y precisiones sobre las estrategias e instrumentos pre
vistos para asegurar que las cuenta pblicas cumplimenten al cierre del ao con
las pautas establecidas en la Ley N 25.917.
Por otra parte, en el artculo 20 se establece que cuando los niveles de
deuda generen servicios superiores al 15% de los recursos corrientes -netos de co
participacin a municipios- debern presentarse y ejecutarse presupuestos con
supervit primario, en concordancia con planes que aseguren la progresiva reduc

cin de la deuda y la consiguiente convergencia a los niveles antes definidos.
El rgano de aplicacin evaluar dichos resultados una vez sancionados
los respectivos presupuestos y al cierre de cada ejercicio.
Ante el evento de superacin del lmite del 15% mencionado, se debern
presentar planes o programas que aseguren la progresiva reduccin de la deuda
y/o la adecuacin de su perfil. Estos planes o programas sern quinquenales, y de
bern especificar las estrategias e instrumentos a utilizar.
Asimismo, la Ley prev la constitucin de fondos anticclicos fiscales, los
cuales incorporarn recursos generados en aquellos ejercicios fiscales en los cua
les no exista uso del crdito proveniente del gobierno nacional con destino a la
atencin de los servicios de la deuda.
En lnea con lo anterior, y con miras a asegurar resultados superavitarios,
se debern justificar todas aquellas medidas que impliquen una menor recauda
cin. Si para un ejercicio fiscal se tomaran medidas de poltica tributaria que con
lleven a una menor recaudacin, se deber justificar el aumento del recurso que
la compense o, en caso contrario, se deber adecuar el gasto presupuestado con
ese financiamiento.
Reglas de endeudamiento sostenible

El Artculo 21 de la Ley 25.917 establece que los gobiernos tomarn las
medidas necesarias para que el nivel de endeudamiento de sus Jurisdicciones sea
tal que en cada ejercicio fiscal los servicios de la deuda instrumentada no superen
el quince por ciento (15%) de los recursos corrientes netos de transferencias por
coparticipacin a municipios.
El rgano de aplicacin verificar este Indicador de Endeudamiento, al mo
mento de aprobarse los respectivos presupuestos y al cierre de cada ejercicio.
Aquellas jurisdicciones que superen el lmite impuesto al indicador de endeuda
miento, no sern autorizadas a incurrir en nuevas deudas, salvo que constituyan
una refinanciacin del existente que implique una mejora en trminos de plazo y/o
tasa de inters aplicable, y/o los financiamientos provenientes de organismos mul
tilaterales del crdito.
En este sentido, cabe mencionar que de acuerdo a lo previsto en el artculo
25 para acceder a operaciones de crdito y para otorgar garantas y avales, las
jurisdicciones provinciales y municipales debern elevar los antecedentes y la do
cumentacin correspondiente al Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas de
la nacin, quien analizar y eventualmente autorizar tales operaciones. En el De
creto 1.731/2004 se encuentran establecidas las pautas para la elevacin de la do
cumentacin y la actuacin del Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas.
En trminos generales, para el pedido de autorizacin de un nuevo endeu
damiento la jurisdiccin que quiera acceder deber remitir al Ministerio de Eco
noma y Finanzas Pblicas de la Nacin la informacin que se detalla a
continuacin:
A partir de tal informacin, el Ministerio de Economa y Finanzas efectuar

un anlisis a fin de determinar la conveniencia de autorizar tales operaciones, siem
pre conforme a lo previsto en los artculos 21 y 22. Es decir que la autorizacin
deber ser otorgada en la medida que la jurisdiccin tenga servicios de la deuda
inferiores al 15% de los recursos netos de coparticipacin o que el financiamiento
previsto sea una refinanciacin que mejore el perfil de vencimientos de la deuda.
Por ltimo y a modo de resumen se exponen de manera general los linea
mientos, anteriormente descriptos, establecidos por la Ley 25.917:
La provincia de Crdoba en su caso adhiri al rgimen establecido por la

ley 25.917 mediante ley9.237 en mayo del 2005 y de acuerdo a lo dispuesto por
decreto 186/2007 es el Ministerio de Finanzas el rgano responsable de la aplica
cin y cumplimiento de la normativa. Asimismo, se lo faculta para requerir la in
formacin necesaria a todas las reparticiones del sector pblico provincial a los
fines de cumplir con el rgimen.
4. Excepciones al rgimen de Responsabilidad Fiscal. Ley 26.530

Durante el ao 2009, ante un contexto econmico que apareca muy desfa
vorable, las jurisdicciones, tanto nacionales como provinciales, optaron por prio
rizar la aplicacin de polticas pblicas destinadas a sostener las actividades
productivas y el nivel de empleo y a la asistencia agrupos vulnerables con la fina
lidad de paliar los efectos de la crisis mediante una intervencin contracclica.
Ante esta situacin surgieron diversos los reclamos de las jurisdicciones provin
ciales por flexibilizar las condiciones establecidas por el rgimen de responsabili
dad fiscal desembocaron en la sancin de la ley 26.530.
Dicha ley suspendi la aplicacin de algunos artculos de la ley 25.917 y
adecu la metodologa para la medicin del incremento del gasto y del resultado
financiero para los ejercicios 2009 y 2010. En este sentido, se decidi excluir del
clculo del artculo 10 y 19 todos aquellos gastos destinados a promover la acti
vidad econmica, a sostener el nivel de empleo y dar cobertura a la emergencia
sanitaria y a la asistencia social. Asimismo, flexibiliz el destino del producido de
la venta de activos fijos y el endeudamiento permitiendo la aplicacin de los mis
mos al pago de gastos corrientes. En cuanto a las compensaciones presupuestarias
la nueva ley permiti incrementar los gastos corrientes den detrimento del gasto
de capital.
Al igual que la ley 25.917, estas disposiciones requirieron la adhesin por
parte de las provincias. La provincia de Crdoba adhiri por ley provincial 9.703.
Posteriormente, el poder ejecutivo nacional tom la decisin de prorrogar
las disposiciones contenidas en la ley 26.530 para el ao 2011, mediante decreto
2054/2010, cuya adhesin por parte de la provincia de Crdoba se estableci me
diante decreto 24/2011. Sucesivamente, para el ao 2012 se volvi a prorrogar el
esquema por ley 26.728 (art. 61), para el ao 2013 por ley 26.784 (art.49), para
el ao 2014 por ley 26.895 mientras que la provincia de Crdoba adhiri a cada
una de las prrrogas mediante la promulgacin de la ley 10.012 y decretos
360/2012,269/2013 y 384/2014, respectivamente.
A continuacin se expone un cuadro que permite comparar las disposicio
nes de la Ley 26.530 con lo originalmente planteado en la Ley 25.917
5. Responsabilidad Fiscal en la Provincia de Crdoba
5.1 Ley Provincial de Comportamiento Fiscal

En noviembre de 2012 la Legislatura de la provincia de Crdoba aprob la
ley 10.119, cuyo propsito es fortalecer la adopcin de principios de comporta
miento fiscal y avanzar en lo referido a la divulgacin de informacin confiable y
oportuna de las actividades del Estado.
Esta ley obliga a la publicacin peridica de informacin sobre deuda p
blica, planta de personal, gasto pblico consolidado de la administracin pblica
no financiera, etc. Asimismo establece reglas fiscales referidas al incremento del
gasto pblico, endeudamiento y resultados financieros. La ley provincial de com
portamiento fiscal abarca las prescripciones contenidas en la propia ley nacional
25.917,implicando de este modo la aspiracin de la provincia de mantener la sos
tenibilidad fiscal de las finanzas pblicas a largo plazo. Asimismo se encomienda
en el tribunal de cuentas de la provincia la funcin de velar por el cumplimiento
de lo dispuesto.
Transparencia
Obligacin de Publicar
Presupuestario
Equilibrio
5.2 Polticas de Transparencia desarrolladas por el Estado Provincial

El gobierno de la provincia de Crdoba pone a disposicin de la ciudadana
informacin vasta y diversa sobre las finanzas pblicas y la gestin estatal, que
trasciende a lo requerido por la ley de responsabilidad fiscal y que se enmarca en
lo dispuesto por resolucin 364/2009 del Ministerio de Finanzas. Dicha Resolucin
ordena optimizar los niveles de transparencia en la informacin publicada, facili
tando el acceso a los ciudadanos. En esta lnea se desarrollaron diversos proyec
tos, entre los cuales podemos mencionar:
-El Portal de Transparencia, que cuenta con informacin referida a ejecu
cin presupuestaria, Ayudas no reintegrables, pasajes, viticos y movilidad, pagos
a proveedores y sueldos, con una actualizacin semanal o mensual en el caso de
los sueldos.
-El PRESUPUESTO CIUDADANO, disponible desde el mes de julio de 2013,
muestra una versin resumida y simplificada del Presupuesto anual. Esta herra
mienta virtual fue creada con el fin de continuar impulsando la transparencia, forta
leciendo la cultura ciudadana respecto de las finanzas pblicas y calidad del gasto.
Por otro lado, es sabido que las organizaciones pueden contribuir a la
transparencia elaborando reportes de sustentabilidad. A travs de ellos, se abar
can los aspectos econmicos, sociales y ambientales de la organizacin. En este
sentido, el Ministerio de Finanzas ya ha concluido su segundo reporte de susten
tabilidad. El primero fue en el ao 2010 y el ltimo refiere a los periodos 2011-2012.
BIBLIOGRAFA
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Argentina, Crdoba. Resolucin N04/2011 (Fecha 04/05/2011) de la Secretara de
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Argentina, Crdoba. Resolucin N04/2011 (Fecha 04/05/2011) de la Secretara de

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VILLELA, L., LEMGRUBER, A., JORRATT, M. (2010) Gastos Tributarios: la reforma pen
diente. Revista Trimestre Fiscal, Nmero 92.
AGRADECIMIENTOS
Al Gobernador de la Provincia de Crdoba, Jos Manuel de la Sota, por dar

nos el impulso y la confianza para que nuestras acciones y tareas cotidianas avan
cen hacia la mejora continua.
A todos los miembros del Ministerio de Finanzas que con su compromiso,

esfuerzo y trabajo diario hicieron posible la realizacin de este trabajo.
Al profesor Carlos Jos Manassero por sus valiosos aportes y el acompa

amiento durante el proceso, como as tambin a Soledad Argaars y Agustina
Benicio, quienes brindaron especial apoyo y contribuyeron en gran medida para
materializar este proyecto.
GOBIERNO DE LA PROVINCIA DE CORDOBA
M|N||STERIO DE FINANZAS
AUTORIDADES
GOBERNADOR DE LA PROVINCIA DE CORDOBA

DR JOS MANUEL DE LA SOTA
VICEGOBIERNADORA
ALICIA PREGNO
MINISTRO DE FINANZAS
NGELELETTORE
SECRETARIA DE ADMINISTRACIN FINANCIERA

SILVINARIVERO
SECRETARIO DE INGRESOS PBLICOS

LUIS DOMINGUEZ
CONTADORA GENERAL DE LA PROVINCIA

M|RIAMERONTERA
DIRECTORA GENERAL DE PRESUPUESTOE

INVERSIONES PBLICAS
CRISTINARUZ
DIRECTOR GENERAL DE TESORERA

GENERAL Y CRDITO PBLICO
ARMANDO GARCA
IS N 978-987-45854-1
es Insterinde
CORDA | | |||| |
9 |789874 |5.854 1 7

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1. Finanzas Pblicas. I. Aldao, Mara Gabriela

GOBERNADOR DE LA PROVINCIA DE CRDOBA

SECRETARIA DE ADMINISTRACIN FINANCIERA

SECRETARIO DE INGRESOS PBLICOS

CONTADORA GENERAL DE LA PROVINCIA

DIRECTORA GENERAL DE PRESUPUESTO E INVERSIONES PBLICAS

DIRECTOR GENERAL DE TESORERA GENERAL Y CRDITO PBLICO

Han pasado 16 aos desde que llegu al Ministerio de Finanzas de la Provincia de

2.1 La centralizacin del Poder....................................................................................20

1. Concepto de Administracin Financiera..........................................................................41

2. Concepto de Administracin Financiera Gubernamental ............................................42

CAPTULO IVTRANSPARENCIA EN LA GESTIN PBLICA:

CAPITULO V EL CONTEXTO DEL SISTEMA PRESUPUESTARIO Y

CAPITULO VI - CONCEPTOS Y ELEMENTOS METODOLGICOS

5.2 Definicin ....................................................................................................................86

6.1.1 Definiciones y conceptos bsicos ....................................................................92

3.2 Mecanismos de confeccin del presupuesto en la

6.3 Formulacin Presupuesto para resultados - Metodologa

CAPITULO VIII-RGIMENPRESUPUESTARIO DE EMPRESAS PBLICAS,

3.1 Vinculacin con el Sistema de Crdito Pblico ..............................................198

1. La hacienda Pblica. Su diferencia con la hacienda Privada.

4. La importancia de la informacin contable para la toma de

CAPTULO XIV-SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y

1. Vinculacin con el resto de los Sistemas. Sistema contable como

2. rgano rector del Sistema Contable y sus competencias............................................232

CAPTULO XV- MOMENTOS DE LOS REGISTROSPRESUPUESTARIOS Y

3. Registracin de los gastos. Catlogo de bienes y servicios. Etapas de la

3.2 Estado de Situacin Patrimonial ........................................................................277

3. Responsabilidad de los funcionarios pblicos ..............................................................297

2. Responsabilidad dentro de la Organizacin..................................................................306

8.1 Ambiente de control................................................................................................312

CAPTULO XX- CONTROLEXTERNO..................................................................................337

3. El Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal ............................................................360

4. Excepciones al Rgimen de Responsabilidad fiscal. Ley 26.530................................371

Agustina Eugenia Benicio

EL ROL DEL ESTADO EN LA SOCIEDAD

1. El rol del Estado en la sociedad

2. El surgimiento del Estado Moderno

un proceso generalizado de organizacin social en torno a un Estado con control e

2.2 El Estado Liberal y su crisis: surgimiento del Estado de Bienestar

2.3 Crisis del Estado de Bienestar

empresarias, productivas y sociales del Estado y la expansin del espacio del

3. Historia del Estado Argentino

1 Este concepto se ampla en el punto 5 del Captulo 1.

3.1 El Estado liberal

el orden mundial en el que se sustentaba el sistema econmico local, marcando

3.2 El Estado de Bienestar

disminucin del comercio internacional, se instaur el control de cambios y se

3.3 El Estado Neoliberal

Crisis del Estado en Amrica Latina (Bresser Pereira, 1998):

Las contradicciones internas del modelo de desarrollo implemen

Las experiencias traumticas vividas explican la aceptacin y el consenso

3.4 El modelo de Estado vigente

de los recursos nacionales que aseguren un crecimiento sostenible y el bienestar

4. El Estado como productor de bienes y servicios

La distribucin que surge del mercado supone un grado sustancial de des

por la autoridad monetaria central y ajustarse a las necesidades de la economa

LAS FINANZAS PBLICAS