Preguntas Sbcontabilidad

Preguntas y respuestas
bsicas de Contabilidad
COLECCIN
Publicaciones del Departamento de Contabilidad
XXIV
Los ingresos obtenidos por la venta de esta obra sern donados

en su totalidad al CUCEA de la Universidad de Guadalajara
Preguntas y respuestas
bsicas de Contabilidad
JAVIER RAMREZ CHVEZ

MARCO ANTONIO DAZA MERCADO
ZAIDA L. PLASCENCIA RODRGUEZ
LIVIER PADILLA BARBOSA
LAURA MARGARITA MEDINA CELIS
ANA BERTHA HERNNDEZ LOZANO
MARA GUADALUPE PEGUEROS RODRGUEZ
ESPERANZA RODRGUEZ HINOJOSA
HORACIO RAFAEL CANSINO TINOCO
UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA
Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas
Divisin de Contadura
Departamento de Contabilidad
Primera edicin, 2004
D.R. 2004 Universidad de Guadalajara

Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas
Divisin de Contadura
Departamento de Contabilidad
Ncleo Los Belenes,
45100, Zapopan, Jalisco
ISBN 970-27-0505-3
Impreso y hecho en Mxico

Printed and made in Mexico
Contenido
Agradecimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7
Prlogo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9
1. La Contadura Pblica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11

2. tica profesional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15
3. Informacin financiera y principios de contabilidad. . . . . . . . . . .23
4. Estado de situacin financiera (balance general) . . . . . . . . . . . . .33
5. Estado de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43
6. Registro de operaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .47
7. Control de la compra y venta de mercancas . . . . . . . . . . . . . . . . .55
8. Mtodos de valuacin de inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .59
9. Registro y procesamiento electrnico de operaciones . . . . . . . . .63
10. Efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .69
11. Instrumentos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .73
12. Cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .77
13. Inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .81
14. Pagos anticipados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .85
15. Activo no circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89
16. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93
17. Pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .97
18. Principios aplicables a partidas o conceptos especficos. . . . . . .109
19. Tratamiento contable en la determinacin de resultados
y arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117
20. Cuentas de orden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .125
21. Constitucin, caractersticasy modificaciones al patrimonio . . .133
22. Aplicacin de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .135
23. Capital contable en los estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . .137
24. Disolucin de las sociedades mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . .143
25. Estudio de los principios de contabilidad relativos
a la informacin financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .155
26. Reexpresin de la informacin financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . .161
27. Consolidacin de estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .165
28. Fusin de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .173
29. Escisin de sociedades mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .181
30. Pensamiento contable actual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .189
31. Organismos profesionales internacionales (funciones,
pronunciamientos, cdigos y publicaciones) . . . . . . . . . . . . . . . .191
32. Contabilidad gubernamental. Aspecto contable . . . . . . . . . . . . .193
33. Agricultura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .199
Siglario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .203
Glosario de algunos conceptos relacionados

con el rea contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .209
Agradecimientos
Agradecemos a los ex rectores, maestros Izcotl Tonatiuh Bravo Padi-

lla y Everardo Partida Granados, y al doctor Jess Arroyo Alejandre,
rector del Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas
(CUCEA), al doctor Adrin de Len Arias y al maestro Sergio Camarena
Delgado, secretario acadmico y administrativo, respectivamente, por su
apoyo para la publicacin de este libro de texto.
Tambin agradecemos a las academias de contabilidad general, so-
ciedades y especialidades, y al colegio departamental del departamento
de Contabilidad, por revisar y aprobar en lo general el presente material
de apoyo acadmico.
De manera especial agradecemos al maestro Francisco Javier Agui-
lar Armbula, director de la Divisin de Contadura y autor del prlogo
de esta obra; tambin al maestro Heriberto Arias Ziga, secretario de
sta, al maestro Alfonso Enrique Dvalos Abad, jefe del Departamento
de Auditora, al maestro Jos Trinidad Ponce Godnez, jefe del Departa-
mento de Finanzas, al maestro Eduardo Mndez Aguilar, jefe del Depar-
tamento de Impuestos, y al coordinador de la licenciatura en Contadura
Pblica, el maestro Guillermo Valenzuela Bocanegra.
Es necesario dar las gracias tambin a los acadmicos y amigos que
con sus opiniones y crticas constructivas nos ayudaron al mejoramiento
de este trabajo; los maestros y colegas: Gustavo A. Crdenas Cutio y
Francisco Javier Padilla Chvez, Javier Blanco Barajas (CENEVAL), Car-
los Rojas Rivas, Miguel Rojas Ibarra, Jos David Topete Topete, Lucio
Castellanos Oregel, Esperanza Rodrguez Hinojosa y Mayra Anglica
Snchez Castro.
Muchas gracias!
Los Autores
7
Prlogo
La Divisin de Contadura Pblica del CUCEA de la UdeG, a travs de las

distintas academias del Departamento de Contabilidad, cre desde el
ao 2000 la coleccin de publicaciones de este Departamento; un ejem-
plo es esta obra titulada Preguntas y respuestas bsicas de contabilidad,
la cual es un trabajo acadmico que se diferencia por su alto contenido
prctico para los estudios del eje vertebral de la Contadura Pblica: la
contabilidad.
Cabe mencionar, como reflexin, que si existe un tema o rea del
conocimiento tcnico y prctico requerido por los ejercicios de todas las
profesiones, es el tener habilidades bsicas para entender e interpretar la
contabilidad, ya que hasta en el interior del hogar necesitamos de estas
bases.
Por otra parte, cabe hacer mencin a que este libro se compone de
33 unidades, en las cuales se plantean preguntas y respuestas y se intenta
presentar una justificacin o fundamentacin a cada una de las respues-
tas dadas.
Entre las unidades y la secuencia que se sigue, en esta primera edi-
cin los autores tratan de seguir la gua del CENEVAL, con la intencin de
apoyar acadmicamente a los egresados de la licenciatura en Contadura
Pblica, con material de apoyo didctico.
Sin embargo, como han expresado los autores, ellos intentan en un
primer momento acercarse a los cuestionamientos bsicos de la contabi-
lidad, y en un segundo momento se intentar profundizar y ampliar estos
materiales para que en el futuro se utilicen en exmenes departamen-
tales, finales y para titulacin (global, global terico-prctico), y en los
tradicionales maratones que se realizan dos veces por ao en el CUCEA.
9
Finalmente, queremos decir que nos congratulamos de la aparicin
de un texto como el que hemos prologado, en virtud de que viene a cubrir
espacios de conocimiento muy prcticos para que nuestros estudiantes
lean y se preparen para sus exmenes de una forma simple y cmoda.
Nuestro reconocimiento y mejores deseos a los autores.
Francisco Javier Aguilar Armbula

Director de la Divisin de Contadura CUCEA
10
1
La Contadura Pblica
La Contadura Pblica es una actividad profesional que, siguiendo el m-

todo cientfico, desarrolla la tcnica contable a travs de un proceso lgico,
al obtener informacin financiera comprobable y proporcionar medios de
control sobre las operaciones realizadas por cualquier entidad econmica.
Es una profesin que satisface una necesidad humana universal: te-
ner control e informacin de estados financieros confiables, bsicos, para
la toma de decisiones. Adems rene los requisitos de tipo acadmico,
social, legal y personal que son necesarios para considerar una actividad
con el calificativo de profesional.
Asimismo, la Contadura Pblica como profesin para muchos,
la mejor organizada en nuestro pas busca constantemente el recono-
cimiento del usuario de informacin financiera, a travs de capacitar y
actualizar permanentemente a sus practicantes por medio de los cursos,
conferencias, talleres, etc., que los diferentes colegios de contadores or-
ganizan, con la finalidad de brindar servicios de calidad a la sociedad y
dignificar el gremio. Su tica profesional garantiza a los usuarios de los
servicios de los contadores que stos, al apegarse a su reglamentacin,
defienden los valores morales que norman el comportamiento humano.
Por otra parte, la Contadura Pblica es considerada una disciplina
cientfica, la cual se fundamenta en una teora especfica para obtener y
comprobar informacin financiera sobre transacciones realizadas por en-
tidades econmicas (Elizondo, 1986: 101), y es considerada en la actuali-
dad una carrera liberal de larga historia, ya que se constituye de prcticas
esenciales para el desarrollo de los organismos generadores de valores
econmicos (Daza, 1993: 57); esta profesin, denominada antiguamente
tenedura de libros, ha revolucionado las prcticas profesionales en el
mundo de las ciencias econmico administrativas.
11
Contadura Pblica.1 Disciplina de carcter cientfico, fundamentada
en una teora especfica que, a travs de un proceso, obtiene y comprue-
ba informacin financiera sobre transacciones realizadas por entidades
econmicas.
La Contadura Pblica
1.1 Profesin
En sentido estricto, a qu llamamos profesin?

a) Al trabajo, arte, oficio o actividad habitual de una persona.
b) A los conocimientos y habilidades que se aprenden y desarrollan du-
rante el proceso de formacin.
c) A la capacidad de observacin y comunicacin con los semejantes.
d) Al espritu de servicio y beneficio social.
Justificacin. Es el trabajo o actividad que alguien ejerce y por el que

percibe una retribucin.
La respuesta correcta es el inciso a
1.2 Contadura Pblica como profesin.
Como profesin, la Contadura Pblica, exige los siguientes requisitos:

a) Acadmicos, ticos, personales y sociales.
b) Sociales, legales, morales y acadmicos.
c) Acadmicos, sociales, legales y personales.
d) Tcnicos, personales, sociales e intelectuales.
Justificacin. Respecto de los requisitos acadmicos: obtener ttulo y

cdula profesional expedido por institucin superior autorizada; requi-
sitos sociales: en el ejercicio de la Contadura Pblica se requiere de
normas mnimas de calidad en el desarrollo del trabajo; requisitos lega-
les: reconocimiento de la Ley Reglamentaria de los artculos 4. y 5. de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; referente al
ejercicio de la profesin y a los requisitos intelectuales: tener capacidad
de observacin, calidad humana y toma de decisiones, entre otras.
La respuesta correcta es el inciso c.
1. Vase Crdenas Cutio, Gustavo A.
12
1.3 Campos de accin y sectores a los que sirve el licenciado
en Contadura.
Cules son los campos de actuacin y sectores a los que sirve el licen-
ciado en contadura?
a) Actividades que no desempea un contador en su ejercicio profesio-
nal dependiente e independiente.
b) Auditora de estados no financieros.
c) Supervisin de la calidad de la informacin.
d) Desarrollo de sistemas administrativos y contables.
e) Asesora comercial.
Justificacin.Las actividades del licenciado en Contadura Pblica

son muy diversas, como contabilidad, auditora, costos, impuestos,
finanzas, etctera.
La respuesta correcta es el inciso d.
1.4 Agrupaciones profesionales de contadores pblicos
Cul es el organismo rector de la Contadura Pblica en Mxico?

a) Colegio de Contadores Pblicos de Mxico.
b) Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
c) Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
d) Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas.
Justificacin. Es el mximo organismo de la contadura pblica mexi-

cana, porque es el encargado de emitir normas de observancia obli-
gatoria para todos los contadores pblicos en ejercicio, las cuales
estn enmarcadas en sus estatutos y reglamentos.
La respuesta correcta es el inciso b.
13
2
tica profesional
Desde el punto de vista etimolgico, la palabra tica proviene de un vo-

cablo griego, ethos, que significa carcter, modo de ser. El primero que
us la palabra ethos fue Homero, quien entenda por esa palabra: lugar
habitado por hombres y animales. Para Aristteles, la tica es un tratado
de los hbitos y las costumbres.1 De acuerdo con el diccionario Larousse,
se entiende por tica La parte de la Filosofa que trata de la moral y las
obligaciones del hombre.
El Diccionario enciclopdico Bruguera seala que es la Disciplina
que estudia la moral, entendiendo por ello no slo un conjunto de nor-
mas sino tambin la conducta humana con relacin a dichas normas.
Analizando las definiciones anteriores, podemos decir que la tica pro-
fesional, tambin llamada deontologa, norma o regula las acciones de
los individuos que ejercen una profesin, tratando por consecuencia, los
deberes de cada unos de ellos.
Por Cdigo de tica Profesional de los contadores pblicos en Mxi-
co debemos entender las reglas de conducta que se han sealado a s
mismos los profesionales de la Contadura Pblica Nacional, y que han
quedado plasmadas en una reglamentacin escrita como garanta de la
solvencia moral de su actuacin profesional.
El Cdigo de tica en cuestin menciona que: Es necesario recono-
cer que la tica, en su concepto ms puro, no debe ser objeto de regla-
mentacin. La necesidad de tener un cdigo nace de la aplicacin de las
normas generales de conducta a la prctica diaria. Dicho cdigo contie-
ne doce postulados generales sobre el comportamiento tico profesional
1. Daza Mercado, Marco A. y otros (2003), tica profesional en la contadura pblica, Mxico,
UdeG.
15
que todo contador pblico debe cumplir por el solo hecho de ser profe-
sional. Los postulados son:
I. Aplicacin universal del Cdigo. Responsabilidad hacia la sociedad.
II. Independencia de criterio.
III. Calidad profesional de los trabajos.
IV. Preparacin y calidad del profesional.
V. Responsabilidad personal. Responsabilidades hacia quien patrocina
los servicios.
VI. Secreto profesional.
VII. Obligacin de no realizar tareas que no cumplan con la moral.
VIII. Lealtad hacia el patrocinador de los servicios.
IX. Retribucin econmica. Por los servicios que presta, el contador p-
blico se hace acreedor de una retribucin econmica. Responsabili-
dad hacia la profesin.
X. Respeto a los colegas y a la profesin.
XI. Dignificacin de la imagen profesional, sobre la base de la calidad.
XII. Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos.
En conclusin, el licenciado en Contadura Pblica debe poseer las

caractersticas de organizacin, anlisis y observacin, aunadas a integri-
dad moral y buen juicio en la toma de decisiones; es importante que sea
una persona interesada en aspectos de planeacin y control de estados
numricos.2
tica profesional
2.1 Concepto de tica y tica profesional
Defina tica desde el punto de vista etimolgico:

a) La palabra tica proviene de un vocablo griego, ethos, que significa
carcter, modo de ser.
b) La palabra tica proviene de un vocablo latino, ethos, que significa
manera de ser.
c) La palabra tica proviene de un vocablo griego, ethos, que significa
carcter, modo de sentir.
2. Daza Mercado, Marco A. y D. M. Humberto Jacinto (1993), El perfil acadmico profesional del
LCP de la UdeG, Mxico, Ed. UdeG.
16
d) La palabra tica proviene de un vocablo latino, ethos, que significa
carcter, modo de sentir.
Justificacin. Proviene del griego ethos que significa modo de ser.

La respuesta correcta es el inciso a
Qu concepto define tica?

a) No es la parte de la filosofa que trata de la moral y de las obligacio-
nes del ser humano.
b) Es la ciencia de las costumbres del ser humano.
c) Es una determinada corriente de pensamiento que identifica el bien
con el placer.
d) Est fundada en la libertad que constituye la esencia del cristianismo.
Justificacin. En virtud de que trata de la moral y las costumbres del

ser humano. Mores, costumbres.
Define tica profesional:

a) Moderna disciplina que pretende analizar los fundamentos de la
ciencia independientemente de la filosofa.
b) Rama de la filosofa que estudia la bondad o la falta de sta en el
comportamiento humano.
c) Postura mental que niega la posibilidad de la certeza y sugiere la
duda como la nica actitud mental vlida.
d) Disciplina que estudia los derechos y deberes de los profesionales
en el ejercicio prctico de sus conocimientos aprendidos en las aulas
universitarias.
2.2 Cdigo de tica Profesional del Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos y de la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos
Para qu nos sirve un cdigo de tica profesional?

a) Para tener conocimiento de lo que se debe y lo que no se debe hacer
en la profesin.
17
b) No slo sirve de gua a la accin moral, sino tambin declara su inten-
cin de cumplir con la sociedad.
c) Nace para la no aplicacin de las normas generales de conducta a la
prctica diaria.
d) Para determinar la suma de las escuelas estoica, platnica, epicrea,
aristotlica, etctera.
Dentro del Cdigo de tica Profesional se ha reconocido la existencia de

varios principios, de qu otra forma se les llama?
a) Reglamentos.
b) Leyes.
c) Normatividades.
d) Postulados.
Justificacin. Estos postulados representan la esencia de las intencio-

nes de la profesin para vivir.
En cuntos rubros se han dividido estos principios?

a) 5 rubros.
b) 3 rubros.
c) 6 rubros.
d) 4 rubros.
Justificacin. Con el objeto de destacarlos y de hacer una rpida re-

ferencia a ellos.
Selecciona dos rubros de los postulados:

a) El objeto del alcance y las normas que conforman la responsabilidad
del profesional frente a la sociedad.
b) La definicin del alcance del propio Cdigo, la responsabilidad hacia
la propia profesin.
c) Las normas que no amparan las relaciones de trabajo y la indepen-
dencia de criterio.
d) Responsabilidad hacia la propia profesin y la preparacin y calidad
del profesional.
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Justificacin. Estn considerados dentro del Cdigo de tica Profe-
sional del IMCP.
Define la independencia de criterio, segn el IMCP:

a) En la prestacin de cualquier servicio se espera del contador pblico
un verdadero trabajo profesional.
b) Es un requisito para que el contador pblico acepte prestar sus servi-
cios el que tenga la capacidad necesaria.
c) El contador pblico se abstendr de aprovecharse de situaciones que
puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios.
d) Al expresar cualquier juicio profesional el contador pblico acepta la
obligacin de sostener un criterio libre e imparcial.
Justificacin. Se especifica en el reglamento de tica profesional

del IMCP.
2.3 Responsabilidad ante la sociedad
De manera general, cmo define el IMCP la responsabilidad hacia la so-

ciedad?
a) Independencia de criterio y retribucin.
b) Calidad profesional de los trabajos y secreto profesional.
c) Calidad de criterio, calidad profesional y preparacin.
d) Independencia de criterio, calidad profesional y preparacin.
2.4 Normas generales
Selecciona de las siguientes alternativas las normas generales contenidas

en el Cdigo de tica profesional.
a) Este Cdigo rige la conducta del contador pblico en sus relaciones
con el pblico en general.
b) Los informes de cualquier tipo que lea el contador pblico debern
ser necesariamente el resultado de un trabajo practicado por l o por
algn colaborador bajo su supervisin.
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c) Al firmar informes de cualquier tipo el contador pblico no ser res-
ponsable de ellos en forma individual.
d) El contador deber utilizar sus conocimientos profesionales en ta-
reas que no cumplan con la moral.
La respuesta correcta es el inciso a.
2.5 Sanciones
Qu le suceder al contador pblico que viole este Cdigo de tica?

a) Ser acreedor de una llamada de atencin.
b) Ser acreedor de una sancin.
c) Ser acreedor de la denuncia a la empresa para la que trabaja.
d) Ser acreedor del desprestigio de su trabajo.
Justificacin. Con fundamento en el artculo 5.01 del Cdigo de tica

del IMCP, que seala que en la imposicin de sanciones se tomar en
cuenta la gravedad de la violacin cometida, valorando dicha gra-
vedad, y de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el
prestigio y la estabilidad de la profesin de contador pblico y la res-
ponsabilidad que pueda corresponderle. Tambin seala el mismo
Cdigo que, segn la gravedad de la falta, la sancin podr consistir
en (artculo 5.03):
1. Amonestacin privada.
2. Amonestacin pblica.
3. Suspensin temporal de los derechos como socio.
4. Expulsin.
5. Denuncia ante las autoridades competentes de las violaciones a
las leyes que rijan el ejercicio profesional.
Dnde se conocen las sanciones en el ejercicio profesional del contador

pblico, en lo referente al Cdigo de tica Profesional?
a) La asociacin afiliada a que pertenezca.
b) La empresa para la que trabaje.
c) La Ley Federal del Trabajo.
d) La institucin afiliada del contador pblico.
Justificacin. Establecido en el Cdigo de tica emitido por el IMCP.

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Para la imposicin de sanciones al contador pblico por su profesin,
qu se tomara en cuenta?
a) La falta cometida.
b) La reincidencia.
c) La gravedad de la violacin cometida.
d) La intencin del contador pblico.
Justificacin. Se evaluar la gravedad de acuerdo con la trascenden-

cia que tenga la falta.
De acuerdo con la gravedad, cmo sern las sanciones?

a) Amonestacin, suspensin temporal de los derechos como socio, ex-
pulsin.
b) Amonestacin pblica y privada, suspensin temporal, expulsin, de-
nuncia a las autoridades.
c) Denuncia, expulsin y amonestacin.
d) Amonestacin privada y pblica, suspensin temporal de los dere-
chos como socio, expulsin, denuncia a las autoridades.
Justificacin. Se encuentra establecido dentro del Cdigo de tica

Profesional emitido por el IMCP.
21
3
Informacin financiera
y principios de contabilidad
La contabilidad financiera tiene como objetivo generar y comunicar infor-

macin til para la oportuna toma de decisiones de los diferentes usuarios
externos de una organizacin econmica. Uno de los datos ms importan-
tes para los usuarios, y del cual es indispensable informar, se refiere a la
cifra de utilidad o prdida de un negocio, entendiendo por sta la cuantifi-
cacin de los resultados (beneficios netos) generados por la prestacin de
servicios a los clientes o por la manufactura y venta de productos.
Para quien elabora la informacin financiera y para el usuario de sta
es muy conveniente conocer los fundamentos conceptuales de la conta-
bilidad financiera para saber los lmites entre lo permitido y lo prohibido
en el proceso de elaboracin de informacin.
La diversificacin en la terminologa y los procedimientos contables
genera confusin, tanto en los profesionales de la contadura como en los
usuarios de los estados financieros, por lo que se hace necesario que se
adopten medidas y criterios que promuevan su unificacin. Por este mo-
tivo, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos observ la necesidad
de crear una comisin que se dedique a estudiar y consensuar entre los
diversos puntos de vista y prcticas de los expertos y profesionales de la
materia, para seleccionar y publicar aquellos que considere sean los ms
adecuados para lograr los objetivos de la contabilidad.
Dado que existen diversos mtodos de cuantificacin, derivados de
las caractersticas propias de cada circunstancia financiera, se hace ne-
cesario que la informacin y el proceso de cuantificacin llenen ciertos
requisitos, para que cumplan satisfactoriamente con las necesidades de
informacin financiera requeridas.
23
La Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos tiene, entre otras funciones, la de emitir procedi-
mientos y formas de presentacin de los diversos conceptos que son par-
te integrante de los estados financieros y la cuantificacin de las diversas
transacciones o eventos que afecten o modifiquen la situacin financiera
de las entidades, con el propsito de poner a disposicin de los contado-
res criterios que promuevan la unificacin de procedimientos mediante
una serie de publicaciones (boletines o circulares).
Los principios de contabilidad son parte integrante en el esquema
bsico de la contabilidad.1
Dicho de otra forma, los principios de contabilidad son enunciados
que determinan las bases de observancia obligatoria para los contadores
pblicos, y afectan tanto a los procedimientos de registro como a las tc-
nicas de informacin financiera.
La implantacin de estos principios obedeci a que en el desarrollo
de la contabilidad la forma del registro de las operaciones y la infor-
macin de stas difera entre los contadores, lo que ocasionaba tener
criterios heterogneos al respecto y las haca difciles aun en una misma
entidad. De hecho, son los medios a travs de los cuales la profesin
contable asegura que la informacin financiera cumpla con las caracte-
rsticas deseadas.
Informacin financiera y principios de contabilidad
3.1 Entidades
Seleccione la definicin de entidad, desde un enfoque contable:

a) Es una unidad identificable que realiza actividades econmicas cons-
tituidas por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales
y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones enca-
minadas a la consecucin de los fines para los que fue creada.
b) Es una unidad no identificable que realiza actividades econmicas
constituidas por combinaciones de recursos humanos, recursos natu-
rales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecucin de los fines para los que fue creada.
1. Crdenas Cutio, Gustavo A. y otros (2003), Contabilidad 1, Mxico, UdeG, pp. 45-46.
24
c) Es una unidad identificable que realiza actividades no econmicas
constituidas por combinaciones de recursos humanos, recursos natu-
rales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecucin de los fines para los que fue creada.
d) Es una organizacin identificable que realiza actividades econmi-
cas constituidas por combinaciones de recursos humanos, recursos
naturales y capital, coordinados por una autoridad que no toma de-
cisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los que fue
creada.
Justificacin. Por ser un ente o ser, por el hecho de existir y realizar

actividades medidas en dinero.
Identifique la clasificacin de las entidades de acuerdo a su fin:

a) Consolidadas y de fideicomiso.
b) Lucrativas y no lucrativas.
c) Con personalidad jurdica propia y sin personalidad jurdica propia.
d) Personas fsicas o morales.
Justificacin. Segn cuadro sinptico del boletn A-2

En qu consisten las entidades consolidadas?

a) Constituye un patrimonio autnomo cuya titularidad se atribuye al
fiduciario.
b) Encargado del destino y de la realizacin del fin determinado.
c) Estn integradas por dos o ms entidades con personalidad jurdica
propia que desarrollan actividades.
d) Unidad cuantificable que realiza actividades econmicas constitui-
das por combinaciones de recursos.
Justificacin. Debido a que ejercen sus derechos y responden a sus

obligaciones en forma individual.
Atendiendo al nmero de personas que las integran, las entidades se cla-

sifican en:
25
a) Pblicas y mixtas.
b) Fsicas y morales.
c) Lucrativas y no lucrativas.
d) Comerciales e industriales.
Justificacin. Porque estn formadas por una o varias personas fsicas.

Las entidades tienen personalidad y patrimonio propios y son sujetos de

derechos y obligaciones de conformidad con lo establecido por las leyes.
Cules con los tipos de entidades?
a) Pblicas y privadas.
b) Gubernamentales.
c) Fsicas y morales.
d) Pblicas, privadas, fsicas y morales.
e) Pblicas, privadas y mixtas.
Justificacin. Pues as lo considera el Boletn A-2, prrafo 6to.

La respuesta correcta es el inciso e.
3.2 Conceptos de contabilidad financiera, estados financieros
Defina la contabilidad financiera:

a) Es la ciencia que estudia los distintos sistemas y mtodos susceptibles
de emplearse para clasificacin, ordenacin, registro, anlisis y valo-
racin de la informacin.
b) Es una tcnica de captacin, clasificacin y registro de las operacio-
nes de una entidad para producir informacin oportuna, relevante y
veraz.
c) Tcnica que se utiliza para producir de manera sistemtica y estruc-
turada informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias,
de las transacciones que realiza una entidad econmica, con el objeto
de facilitar a los diversos interesados la toma de decisiones en rela-
cin con dicha entidad.
d) Es la disciplina que ensea las normas y los procedimientos para or-
denar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las unida-
des econmicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma de
sociedades civiles o mercantiles.
26
Justificacin. Debido a que se pide la definicin de la contabilidad
financiera y, como sabemos, la contabilidad a su vez tiene ramas.
3.3 Principios de contabilidad
Cules son los principios bsicos de contabilidad generalmente acepta-

dos?
a) Ente, realizacin, periodo contable, valor histrico original, negocio
en marcha, dualidad econmica, revelacin suficiente, importancia
relativa, consistencia.
b) Entidad, realizacin, periodo contable fiscal, valor histrico, nego-
cio en marcha, dualidad econmica, revelacin, importancia relativa,
comparabilidad.
c) Entidad, realizacin, periodo contable, valor histrico original, nego-
cio en marcha, dualidad econmica, revelacin suficiente, importan-
cia relativa y comparabilidad (consistencia).
d) Entidad, realizacin, valor histrico original, negocio en marcha,
dualidad, revelacin, consistencia.
Justificacin. Los principios bsicos de contabilidad generalmente

aceptados son 9. Segn los boletines de la Serie A del IMCP.
En qu consiste el principio de entidad?

a) La personalidad jurdica de la empresa es independiente de la perso-
nalidad jurdica de cada uno de sus accionistas.
b) Se refiere a las transacciones o actividades que lleva a cabo una em-
presa.
c) Considera la divisin de la vida econmica de la entidad en lapsos de
tiempo (periodos), por lo que los estados financieros debern hacer
referencia al periodo que corresponde.
d) Considera el valor en efectivo de las transacciones o su estimacin
razonable, se registran cuando se realizan.
Justificacin. Establece que cada empresa o negocio es individual,

perfectamente identificable.
27
A qu se refiere el principio de realizacin?
presa.
Justificacin. Porque este principio nos lleva a procesar todas las ope-
raciones suscitadas en una entidad econmica, en el momento de su
realizacin.
Qu contempla el principio de periodo contable?

presa.
Justificacin. Porque las operaciones debern ser registradas en el

periodo que les corresponda.
Define el principio de dualidad econmica:

a) Hace referencia a que la informacin contable presentada en los es-
tados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo
lo necesario para juzgar los resultados de operacin.
b) Considera la divisin de la vida econmica de la entidad en lapsos de
referencia al periodo que corresponda.
28
c) La entidad se presume en existencia permanente, salvo especifica-
cin en contrario.
d) Se constituye de los recursos de que dispone la entidad para la reali-
zacin de sus fines y las fuentes de dichos recursos.
Justificacin. La 18a edicin de PCGA del IMCP, pg. 10, boletn A-1,
prrafo 44.
Define el principio de revelacin suficiente:

a) La entidad se presume en existencia permanente, salvo especifica-
cin en contrario.
b) Hace referencia a que la informacin contable presentada en los es-
c) Hace referencia a los usos que la informacin contable requiere para
que se sigan procedimientos de cuantificacin que permanezcan en
el tiempo.
Justificacin. La informacin que presenten los estados financieros

deber ser suficiente, ni demasiada que pueda llegar a confundir, ni
tan escasa que no permita su entendimiento.
Define el principio de comparabilidad:

a) La entidad se presume en existencia permanente, salvo especifica-
cin en contrario.
b) Hace referencia a que la informacin contable presentada en los es-
c) Hace referencia a los usos que la informacin contable requiere para
que se sigan procedimientos de cuantificacin que permanezcan en
el tiempo.
29
Justificacin. La informacin contable debe ser obtenida mediante
la aplicacin de los mismos principios y reglas particulares de cuan-
tificacin.
3.4 Caractersticas de la informacin financiera.
Cules son las caractersticas de la contabilidad financiera?

a) Acumulacin interna de informacin de costos basada en un conjun-
to de conceptos de costos y tcnicas correlativas de acumulacin.
b) El inters primordial gira en torno de la organizacin y elaboracin
de informes acerca de los activos, los pasivos, el capital contable y la
utilidad neta.
c) No involucra la labor de registro, clasificacin y resumen de los efec-
tos de los eventos internos y externos dentro del balance general y el
estado de resultados.
d) Trata primordialmente del segundo grupo de actividades; las opera-
ciones internas de plantacin y control, la determinacin de costos de
produccin, etctera.
Justificacin. Debido a que estos informes de activos, pasivos, capital

y utilidad, as como los efectos que se ocasionan en estos rubros, son
elaborados para personas que se encuentran fuera de la empresa,
como accionistas, acreedores y analistas financieros, entre otros.
Cules son las caractersticas de la informacin financiera?

a) Utilidad, confiabilidad y provisionalidad.
b) Provisionalidad, cuantificacin y utilidad.
c) Periodicidad, consistencia, comparabilidad.
d) Utilidad, provisionalidad, periodicidad.
e) Utilidad, confiabilidad, provisionalidad, cuantificacin.
Justificacin. Utilidad: debe ser significativa, relevante, veraz, compa-

rable y oportuna. Confiabilidad: debe ser estable (consistente) en los
objetivos y verificable. Provisionalidad: contiene estimaciones para
determinar la informacin correspondiente a un periodo contable.
La respuesta correcta es la opcin a.
30
3.5 Objetivos de la contabilidad
Menciona los objetivos de la contabilidad:

a) Determinar el resultado de una o varias operaciones en forma de
apunte.
b) Ofrecer flexibilidad para poder crecer cuando la empresa se expanda
o se desarrolle.
c) Tener un orden, y es preciso que las cuentas se agrupen por su natu-
raleza.
d) Obtencin y comprobacin de informacin financiera.
Justificacin.Ya que su objetivo es obtener informacin financiera y

comprobar la confiabilidad de dicha informacin.
3.6 Medios de la informacin financiera
Cules son los medios de difusin y divulgacin de la informacin fi-

nanciera?
a) Libros contables, como diario, mayor y auxiliares.
b) Estados financieros, peridicos, radio, televisin y revistas especia-
lizadas, publicaciones de inters como Bolsa Mexicana de Valores,
Banco de Mxico, SHCP, etctera.
c) Sistema electrnico, manual y escrito.
d) Correo tradicional, electrnico y mensajera.
Justificacin. Los socios o posibles accionistas son la fuente para te-

ner conocimientos del comportamiento financiero de las empresas.
3.7 Esquemas bsicos de la contabilidad financiera
Cmo se compone la estructura bsica de la informacin financiera

para el IMCP?
a) Con reglas de valuacin y reglas de presentacin.
b) Con principios y con reglas particulares.
c) Con principios y reglas de valuacin.
d) Con reglas de presentacin y reglas particulares.
31
e) Con principios, reglas particulares y reglas de presentacin.
Justificacin. Debido a que el IMCP, a travs de su Boletn A-1, consi-

dera estos conceptos como la estructura bsica de la contabilidad.
3.8 Usuarios de la informacin financiera
Los usuarios de la informacin financiera son:

a) Diversos niveles de administracin interna.
b) Contador general, administrador, gerente de ventas, gerente de cr-
dito y cobranza que laboran dentro de la empresa.
c) Personas y organizaciones internas a la empresa.
d) Actuales y futuros accionistas, acreedores, analistas financieros, bol-
sas de valores y otras personas u organizaciones que se encuentran
fuera de la administracin de la empresa.
Justificacin. Como ya est entendido, los estados financieros resul-

tantes son elaborados primordialmente para usuarios externos.
32
4
Estado de situacin financiera
(balance general)
Antes de definir el estado de situacin financiera, mencionaremos la con-

tabilidad financiera como una tcnica de la cual disponen los usuarios:
comerciantes, industriales, prestadores de servicios, instituciones de go-
bierno, personas fsicas o sociedades, para obtener informacin sobre la
marcha de la empresa; esta informacin, resultado del proceso contable,
les es suministrada por medio y a travs de los estados financieros.
Segn el prlogo de las NIC y la NIC 1, incluye balance general, estado
de resultados, estado de cambios en la situacin financiera, notas y otros
estados y material explicativo que se identifique como parte integrante
de los estados financieros.
De acuerdo con Crdenas Cutio (2003), El estado de situacin
financiera o balance general es la representacin de la situacin contable
de la empresa; normalmente se forma con los valores de los bienes mue-
bles e inmuebles, acreedores, deudores y bancos.1
Tambin menciona Crdenas Cutio (p. 90) que muestra la situa-
cin financiera de una entidad econmica en una fecha determinada,
valuados y presentados de acuerdo con los principios de contabilidad ge-
neralmente aceptados.2
As pues, como estados financieros, son un medio de transmitir infor-
macin financiera y no un fin en s mismo; la informacin que contiene es
de inters no slo para gerentes, propietarios, trabajadores, fisco, acree-
dores, inversionistas y pblico en general; los interesados en la entidad
1. Crdenas Cutio, Gustavo A. (2003), Contabilidad I. Teora y prctica, Mxico, UdeG.

2. dem, p. 90.
33
deben procurar que dicha informacin sea de completa satisfaccin para
los usuarios en general.
Esta informacin deber ser suficiente para que cualquier persona
con conocimiento tcnico adecuado pueda formarse una opinin y emi-
tir un juicio de la empresa respecto de: niveles de rentabilidad, posicin
financiera, capacidad financiera, flujo de fondos (fondos), obtencin de
utilidades y cambios contables en capital.
Estado de situacin financiera (Balance General)
4.1 Concepto
Define qu es el Balance General?

a) Es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente
la utilidad o prdida del ejercicio.
b) Es un documento que muestra los resultados obtenidos por la em-
presa en determinado periodo.
c) Es el documento contable que presenta la situacin financiera de un
negocio en una fecha determinada.
d) Es el documento contable que presenta la situacin financiera de un
negocio en un periodo determinado.
Justificacin. Porque muestra clara y detalladamente el valor de cada

una de las propiedades y obligaciones, as como el valor del capital.
Con qu otro nombre se conoce el Balance General?

a) Estado de situacin.
b) Estado de cambios en la situacin financiera.
c) Estado de financiamiento de la entidad.
d) Estado de situacin financiera.
Justificacin. Porque presenta la situacin financiera de la empresa.

34
De acuerdo con sus movimientos, cmo se considera el balance general?
a) Dinmico.
b) Mixto.
c) Esttico.
d) Combinado.
Justificacin. Porque el balance general o estado de situacin finan-

ciera es como una fotografa que muestra la situacin econmica en
una fecha determinada.
4.2 Elementos que lo integran
Cules son los elementos que integran el estado de situacin financiera?

a) Los recursos, las obligaciones y el capital.
b) Nombre, firma, cuerpo.
c) Recursos y obligaciones.
d) Fecha, nombre de la empresa y firmas.
Justificacin. Se piden los elementos esenciales; la firma y el nombre

de la empresa se consideran elementos secundarios.
Cul de los siguientes conceptos es el que se define como recursos de

un ente econmico?
a) Son algunos bienes especficos y derechos propiedad del dueo.
b) Son todos los bienes especficos y derechos propiedad de los acree-
dores.
c) Son todos los bienes y derechos propiedad de una entidad.
d) Son todos los derechos propiedad de una entidad.
Justificacin. Son los conceptos que integran el activo de una empresa.

Las partes que integran el estado de situacin financiera, qu deben

especificar?
35
a) Nombre de la entidad, nombre del estado, fecha en la cual se ter-
min, concepto de activo y sus valores. Concepto de utilidad y sus
valores, concepto de capital y sus valores.
b) Nombre de la empresa o del propietario, nombre del estado finan-
ciero, fecha de elaboracin, nombre y valor detallado de cada una de
las cuentas que forman el activo y el pasivo, firmas del contador y del
propietario.
c) Nombre del estado financiero, nombre y valor detallado de cada una
de las cuentas que forman el activo y el pasivo, firmas.
d) Encabezado, cuerpo, pie, firmas, notas aclaratorias, nombre del con-
tador.
Justificacin. El estado de situacin financiera debe referirse a un

ente en particular.
4.3 Presentacin
Cuntas formas de presentacin del balance existen?

a) 3.
b) 2.
c) 4.
d) 1.
Justificacin. En forma de cuenta 1, en forma de reporte 2.

Cules son las formas en que se puede presentar el estado de situacin

financiera?
a) Reporte, informe y de cuenta.
b) Reporte y de informe.
c) Cuenta y de informe.
d) Cuenta y de reporte.
Justificacin. La presentacin estriba en igualar el pasivo y capital al

activo o restar al activo el pasivo para obtener el capital.
36
En qu formula se basa el balance general para presentarlo en forma
de reporte?
a) Pasivo capital activo.
b) Activo pasivo + capital.
c) Activo pasivo = capital.
d) Activo + pasivo = capital.
Justificacin. Se presenta en forma vertical restndole el pasivo al

activo y as dar el resultado del capital.
En qu formula se basa el balance general con forma de cuenta?

a) Pasivo capital activo.
b) Activo = pasivo + capital.
c) Activo pasivo = capital.
d) Activo + pasivo = capital.
Justificacin. Cuenta
Activo Pasivo
Capital
4.4 Elementos de anlisis e interpretacin de la situacin financiera
A qu clasificacin pertenece la cuenta de anticipo a proveedores ?

a) Activo circulante.
b) Pasivo circulante.
c) Activo diferido.
d) Capital.
Justificacin. Su saldo es deudor y representa el importe de anticipos

entregados a proveedores a cuenta de pedidos.
La cuenta de depsitos en garanta se carga contablemente por:

a) Por el importe de los depsitos devueltos al concluir el plazo para
garantizar el cumplimiento de los contratos que garantizaban.
37
b) Por el importe de las cantidades entregadas como depsitos para ga-
rantizar el cumplimiento de algn contrato.
c) Por el importe de las entregas de la entidad a cuenta de pedidos pen-
dientes de surtir o de servicios por recibir.
d) Por el importe de las devoluciones de anticipos por la cancelacin de
pedidos o servicios.
Justificacin. Porque expresa el valor de las cantidades dejadas en

guarda por el comerciante para garantizar bienes o servicios.
La clasificacin de deudas y obligaciones que se presentan en el estado

de situacin financiera se realiza de acuerdo con:
a) Del menor al mayor grado de disponibilidad.
b) Del mayor al menor grado de disponibilidad.
c) Del mayor al mayor grado de exigibilidad.
d) Del menor al mayor grado de exigibilidad.
Justificacin. Es decir, es el plazo de que se dispone para liquidar una

deuda u obligacin, presentando las ms cercanas al principio y las
de mayor plazo al final.
Selecciona el concepto de activo desde un punto de vista econmico

a) Es el grupo formado por los recursos con que lleva a cabo directa-
mente sus operaciones principales una empresa.
b) Est integrado por los bienes adquiridos por la empresa con la finali-
dad de que le presten un servicio permanente o semipermanente.
c) Se presentan los pagos que hace la empresa en forma anticipada a la
prestacin de un servicio o por la adquisicin de un bien que no se
consume de inmediato.
d) Son el total de recursos propiedad de la empresa y de los derechos
que puede exigir o aprovechar.
Justificacin. Se pide la definicin de activo en general, que son los

bienes con que cuenta un ente econmico.
38
Cul es el concepto correcto de activo circulante?
Justificacin. Se tiene como principal caracterstica la fcil conver-

sin de dichos bienes a dinero en efectivo.
Activo fijo se define como:

Justificacin. Su caracterstica se basa en la fijeza o permanencia que

tiene en la entidad.
Define el activo diferido:

39
Justificacin. La caracterstica de estos conceptos es que en el trans-

curso del tiempo o por consumo se convierten en gasto.
Activo no circulante, lo integran:

a) Activo
b) Fijo, diferido y corto plazo.
c) Circulante y fijo.
d) Fijo y diferido.
Justificacin. El activo se divide en circulante y no circulante segn lo

indica el IMCP en los boletines de la serie C.
4.5 Efectos del ISR y PTU en la informacin financiera
Los boletines del IMCP que tratan el tema Problemas especiales de de-
terminacin de resultados se refieren a:
a) Serie A.
b) Serie B.
c) Serie C.
d) Serie D.
e) Serie E.
Justificacin. De acuerdo con el IMCP en la edicin nm. 18. de PCGA,

2003.
El Boletn D-4 de PCGA, emitido por el IMCP, se refiere a:

a) Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, del impuesto al
activo y de la participacin de los trabajadores en las utilidades.
b) Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin.
c) Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inver-
siones permanentes en acciones.
40
d) Tratamiento contable de las diferencias en cambio en los estados fi-
nancieros de entidades extranjeras, o las aplicaciones del mtodo de
participacin en asociadas.
Justificacin. De acuerdo con el IMCP, en la edicin nm. 18. de PCGA,

2003.
De las siguientes alternativas, identifique cules corresponden al trata-

miento contable del ISR, IMPAC y de la PTU:
a) Diferencias temporales deducibles, gastos (ingresos) de ISR.
b) Diferencias temporales gravables, valor histrico original.
c) Efecto diferido del ejercicio, ajustes a resultados de periodos anuales
y parciales anteriores.
d) Pasivos por ISR diferido, costos de la fase de investigacin.
Justificacin. Boletn D-4 emitido por el IMCP, en las pginas 2-3 y 7-8.
4.6 Principio de entidad
Est constituida por combinaciones de recursos humanos, naturales y

capital, se coordina por una autoridad que toma decisiones encaminadas
a la consecucin de los fines para los que fue creada
a) Realizacin.
b) Periodo contable.
c) Revelacin.
d) Entidad.
e) Importancia relativa.
Justificacin. Este concepto lo encontramos en el Boletn A-2 del IMCP.

41
5
Estado de resultados
El estado de prdidas y ganancias, o estado de resultados, que es el nom-

bre correcto y ms genrico, puede ser definido como: un estado finan-
ciero que muestra la utilidad o prdida que sufre el capital contable de la
empresa como consecuencia de las operaciones practicadas en un perio-
do determinado, mediante la descripcin de los diferentes conceptos de
ventas, ingresos, costos y gastos que provocan.1 La empresa es una enti-
dad constituida por un conjunto de elementos humanos, tcnicos, mate-
riales y financieros, coordinados por una autoridad que toma decisiones
para lograr el fin para el cual fue constituida. Uno de los fines primor-
diales de las empresas, sean comerciales, industriales o de servicios, es la
obtencin de lucro o utilidades como compensacin a su inversin. La
contabilidad financiera presenta informacin que permite a los propieta-
rios conocer el monto de la utilidad o prdida obtenidas como resultado
de las operaciones que se realizaron durante un periodo contable. Esto
trae como consecuencia la elaboracin de un estado financiero especfico
para cubrir esta necesidad: el estado de resultados. Cabe mencionar que,
si bien es cierto que en el estado de posicin financiera aparece el monto
de la utilidad o de la prdida del ejercicio, no aparece la forma en que
se ha obtenido; esta informacin slo la presenta el estado de resulta-
dos. Este documento describe cmo las operaciones productivas de una
empresa generan ingresos suficientes para cubrir o reembolsar en forma
total o parcial el monto de dinero que originalmente se invirti en:
Las mercancas vendidas.
Parte proporcional de muebles, equipo, etc., en uso.
Parte proporcional de seguros, rentas y dems servicios pagados por
adelantado.
1. Crdenas Cutio, A. (2003), Contabilidad I. Teora y prctica, UdeG p. 129.
43
Servicios y gastos que se cubrieron durante ese periodo para impul-
sar las actividades del negocio, incluyendo su administracin y finan-
ciamiento.
Una vez determinada la utilidad o la prdida, considerando los con-
ceptos que constituyen aumentos o disminuciones del capital contable,
se deber presentar en el estado de situacin financiera, formando parte
de dicho capital contable.
Finalmente, cabe hacer mencin a que la informacin que propor-
ciona corresponde a un periodo determinado, ya que los importes de los
conceptos que lo integran se obtienen mediante la acumulacin de par-
tidas de ingresos, gastos, costos y productos originados por operaciones
realizadas por la empresa, justamente durante el periodo. Por esta razn,
el estado de resultados es considerado un estado financiero dinmico.
Estado de resultados
5.1. Concepto
Define el estado de resultados:

a) Es el documento que muestra la situacin financiera del negocio en
determinada fecha.
b) Es un documento que muestra los resultados obtenidos por la em-
presa en determinado periodo.
c) Es un documento que muestra en una fecha determinada los resulta-
dos obtenidos por la empresa.
d) Es un documento que muestra los aumentos y disminuciones que
han tenido el activo, pasivo y el capital contable por las operaciones
efectuadas durante un ejercicio.
Justificacin. Debido a que muestra detallada y ordenadamente la

utilidad o prdida del ejercicio.
5.2 Elementos que lo integran
Cules son los elementos que integran el estado de resultados?

a) Ingresos, entradas y salidas.
b) Salidas y resultado del ejercicio.
44
c) Ingresos, egresos y resultado del periodo
d) Ingresos, egresos y resultados del ejercicio.
Justificacin. El estado de resultados tiene como objetivo conocer

el resultado del ejercicio, y por tal razn compara los ingresos y los
egresos.
Cules son los rubros que se consideran como ingresos?

a) Ventas.
b) Los gastos y productos financieros.
c) Otros gastos.
d) Costo de ventas.
Justificacin. Los conceptos que generan ingresos para una empresa

son las ventas y los productos financieros, por no ser gastos.
5.3 Presentacin
Cules son las formas de presentacin del estado de resultados?

a) Reporte, informe y de cuenta.
b) Reporte y de informe.
c) Cuenta y de informe.
d) Cuenta y de reporte.
Justificacin. Son dos: la ms usada es la de reporte y la menos usada

es la de cuenta.
5.4 Efectos de los impuestos y participacin de los trabajadores en las utili-

dades (PTU) diferidos en la informacin financiera
La diferencia que existe entre compras y costo de ventas, para efectos

fiscales y contables a estos conceptos se les considera?
a) Diferencias temporales.
b) Diferencias permanentes.
c) Diferencias temporales y deducibles.
45
d) Diferencias temporales gravables.
Justificacin. Son las que derivan de discrepancias entre los criterios

contables y los fiscales y que permanecen como tales no obstante el
paso del tiempo. Tambin son conocidas como diferencias definiti-
vas. Boletn D-4.
A qu se le considera el monto de ISR pagaderos en ejercicios futuros

respecto a las diferencias temporales gravables?
a) ISR por pagar.
b) ISR por cobrar.
c) ISR causado.
d) Pasivo por ISR diferido.
Justificacion. Si contablemente se determina utilidad y fiscalmente se

obtiene prdida por exceso de compras, se debe registrar un pasivo
por ISR diferido. Boletn D-4.
5.5 Principio de periodo contable
La necesidad de presentar informacin financiera en periodos regulares

y convencionales con la finalidad de informar sobre la situacin financie-
ra y los resultados de operacin de las entidades es la principal caracte-
rstica del principio de:
a) Realizacin.
b) Confiabilidad.
c) Entidad.
d) Utilidad.
e) Periodo contable.
Justificacin. El Boletn A-1 de PCGA nos menciona as la definicin

de periodo contable.
46
6
Registro de operaciones
Se entiende la contabilidad como una tcnica mediante la cual se obtie-

ne en forma estructurada y sistemtica informacin expresada en unidades
monetarias de ciertos eventos econmicos y transacciones que realiza una
empresa, para que los usuarios puedan tomar decisiones realizadas con di-
cha entidad econmica.1 Las operaciones o transacciones que la contabili-
dad registra y cuantifica dan origen a aumentos o disminuciones en los re-
cursos de la entidad (activo) y en sus fuentes, y pueden ser externas (pasivo)
o internas (capital contable).
El sistema de contabilidad debe contar con un instrumento que le per-
mita registrar en forma ordenada, clara y comprensible, las variaciones arri-
ba mencionadas. Este instrumento es la cuenta.
A partir de la contabilidad por partida doble, cada transaccin u opera-
cin que realice la entrada debe registrase en una cuenta, considerando la
causa y el efecto de la operacin.
Es necesario resaltar, dentro de la teora de la partida doble, que para la
mejor observacin de esta regla el estudiante debe comprender cabalmen-
te que cuando se dice: A todo cargo corresponde un abono, no se debe
seguir textualmente estas palabras, tratando de hacer un solo registro en el
debe y en el haber de dos cuentas, sino que habr ocasiones en que, para
corresponder un cargo, se tendr que hacer uno o varios registros de abono
en una o varias cuentas, y viceversa.2 Respecto de esto, la teora de la partida
1. El IMCP define la contabilidad como una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y es-
tructuralmente informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de las transaccio-
nes que realiza una entidad econmica, y de ciertos factores econmicos cuantificables que la
afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados la toma de decisiones en relacin
con dicha entidad econmica.
2. Crdenas Cutio, A. (2003), Contabilidad I. Teora y prctica, Mxico, UdeG, p. 72.
47
doble establece que el total del activo debe ser igual a la suma del pasivo
ms el capital contable.
Esta teora es un principio contable que rige el registro de operaciones
de una empresa. Se define como: A todo cargo corresponde un abono.
Para que toda la informacin de una empresa se registre debidamente, la
contabilidad se basa en los principios de contabilidad de realizacin y perio-
do contable, que contesten a las preguntas de por qu y cundo se registran
las operaciones; la respuesta es sencilla: una transaccin se debe registrar
porque se ha celebrado o realizado, reglamentado el valor o el precio, el
principio de valor histrico.
El artculo 28 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin esta-
blece que los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual de-
bern llevar sus libros diario y mayor y otros debidamente encuadernados,
empastados y foliados.
El libro diario consiste en hacer un registro cronolgico (diario) de to-
das y cada una de las operaciones realizadas por la entidad, no solo con la
fecha y los cargos y abonos resultantes de cada operacin, sino tambin
ser necesario registrar los nombres de las entidades con que se celebr
dicha transaccin: bancos, clientes, proveedores, accionistas, etc.; el docu-
mento fuente originado por la operacin: factura, ttulos de crdito, etc.,
y condiciones bajo las cuales se pact la operacin, fecha de vencimiento,
etctera.
El libro mayor se emplea para acumular los movimientos resultantes de
las operaciones en cuentas individuales; es decir, en este libro se abre una
cuenta para cada uno de los conceptos que integran el activo, pasivo, capital
y cuentas de resultados.
Posteriormente es necesario, al fin del periodo contable y como paso
previo a la elaboracin de los estados financieros, realizar un documento
contable de carcter interno llamado hoja de trabajo, que es el antecedente
de los estados financieros.
6.1 Concepto y reglas de la partida doble
En qu consiste la partida doble?

a) Seala que el total de activo debe ser invariablemente igual a la suma
del pasivo ms el capital social.
b) Seala que el total del pasivo debe ser invariablemente igual a la
suma del activo ms el capital.
48
c) Seala que el total del activo debe ser invariablemente igual a la suma
del pasivo ms el capital de trabajo.
d) Seala que el total del activo debe ser invariablemente igual a la suma
del pasivo ms el capital contable.
Justificacin. Se dice que es la partida o importe que debe ser igual a

los dos importes, de ah el uso del trmino doble.
La partida doble est basada en el principio de la lgica, cuyo postulado

consiste en que no hay causa sin efecto, cmo se conoce este princi-
pio?
a) Ley de igualdad.
b) Ley de equidad.
c) Ley de causalidad.
d) Ley de probabilidad.
Justificacin. Debido a que un efecto tiene como origen una causa.

Qu entendemos por medios de divulgacin o difusin de la informa-

cin financiera?
a) Son los diversos canales y vas a travs de los cuales se dan a conocer
aspectos relativos al origen y la aplicacin de recursos de una entidad
o de una economa general.
b) Son los diversos canales y vas a travs de los cuales se conocen los
aspectos relativos de una entidad.
c) Se registran los hechos relativos al origen y aplicacin...
d) A travs de los cuales se evalan los aspectos relativos...
Justificacin. Se refieren a informacin que se dar a conocer, y al ha-

blar de los medios nos referimos a los instrumentos que se debern uti-
lizar para hacer llegar dicha informacin financiera a los interesados.
49
6.2 Registro de operacin en asientos de libro diario
Qu son los asientos de diario?

a) Son operaciones en un libro o en un documento en que se consideran
las aportaciones de los socios.
b) Son los registros de las operaciones en un libro o en un documento en
que se registran los efectos que tienen en el entorno de la entidad.
c) Son los registros de las operaciones en un libro o documento en que se
registran los efectos que tienen las operaciones en el ente econmico.
d) Son las operaciones en un libro o documento en que se registran los
efectos que tienen las operaciones en el ente econmico.
Justificacin. Este asiento tiene equilibrio, el cargo debe ser igual que
el abono.
Cmo se maneja el libro diario?

a) Se anotan en forma descriptiva todas las operaciones siguiendo un
orden cronolgico, indicando el movimiento de cargo y del abono
por cada operacin.
b) Se anotan en forma resumida algunas operaciones sin ningn orden,
indicando el movimiento del cargo.
c) Se destina una hoja por cada cuenta donde se anota el movimiento de
la cuenta por orden riguroso de fecha, obtenindose su saldo y concen-
trndose por cuenta todas las operaciones del ente econmico.
d) Se destina una hoja por cada cuenta donde se anota el movimiento
de la cuenta, obteniendo su saldo y concentrndose por cuenta todas
las operaciones del ente econmico.
Justificacin. Se le da el nombre de libro diario porque se registran

en l las operaciones realizadas da con da
6.3 Registro de operaciones en esquemas de libro mayor
Cmo se maneja el libro de mayor?

a) Se anotan en forma descriptiva todas las operaciones siguiendo un
50
orden cronolgico, indicando el movimiento de cargo y del abono
por cada operacin.
b) Se anotan en forma resumida algunas operaciones sin ningn orden,
indicando el movimiento del cargo.
c) Se destina una hoja por cada cuenta donde se anota el movimiento
de la cuenta por orden riguroso de fecha, obtenindose su saldo y
concentrndose por cada cuenta todas las operaciones del ente eco-
nmico.
d) Se destina una hoja por cada cuenta donde se anota el movimiento
de la cuenta, obteniendo su saldo y concentrndose por cuenta todas
las operaciones del ente econmico.
Justificacin. Se utiliza la seccin izquierda para cargos y los abonos

se anotan en la seccin derecha, para as poder comparar los cargos
contra los abonos y determinar su saldo.
Manejando los libros diario y mayor las operaciones se transfieren del:

a) Mayor al libro diario.
b) Libro diario al mayor.
c) Cada uno es independiente.
d) Ninguna de las anteriores.
Justificacin. Se hace para resumir las operaciones por cada uno de

los conceptos que integran la informacin financiera de la entidad.
Menciona algunas de las principales partes que componen el libro mayor:

a) Lomo, canto, contenido.
b) Catlogo, folio, contenido.
c) Fecha de operacin, folio, contenido.
d) Folio, fecha de operacin, nmero de operacin, nombre de la cuen-
ta que se afecta.
e) Internas y externas.
Justificacin. Contiene algunas de las principales caractersticas del

llenado del libro mayor.
La respuesta correcta es la d.
51
6.4 Balanza de comprobacin y asientos de ajuste
Define la balanza de comprobacin:

a) Es un estado financiero auxiliar de la contabilidad, los movimientos
y sus saldos de cada periodo, del cual resulta la balanza de saldos
ajustados.
b) Es un estado financiero en virtud del cual se presentan los movimien-
tos y saldos de cada periodo, de lo cual resulta la balanza de saldos
ajustados.
c) Es un estado financiero auxiliar de la contabilidad, en virtud del cual
se presentan los movimientos de cada ejercicio.
d) Es un estado financiero en virtud del cual no se presentan los mo-
vimientos y saldos de cada periodo, de lo cual resulta la balanza de
saldos ajustados.
Justificacin. S es un estado financiero, pero es auxiliar.

Para qu sirve la balanza de comprobacin?

a) Para determinar la situacin financiera de la entidad.
b) Para comprobar que los asientos registrados en el mayor hayan sido
pasados ntegra y correctamente al mayor.
c) Para comprobar que los asientos registrados en el diario hayan sido
pasados ntegra y correctamente al mayor.
d) Para determinar la utilidad o prdida de la empresa.
Justificacin. Para validar que los cargos y abonos sean iguales.

Qu son los asientos de ajustes?

a) Son las anotaciones que se registran en las cuentas para modificar sus
saldos cuando es necesario apegarlos a la realidad.
b) Son las reclasificaciones que se registran en las cuentas para modifi-
car sus saldos.
c) Son las anotaciones que se registran en las cuentas para no modificar
sus saldos cuando es necesario apegarlos a la realidad.
d) Son las reclasificaciones que no se registran en las cuentas para mo-
dificar sus saldos.
52
Justificacin. Existen cuentas acumulativas que requieren que al final
de un periodo se realice un tratamiento especial llamado ajustes y
ste no es debido a error alguno.
6.5 Principios de contabilidad aplicables.
Cules son los principios de contabilidad generalmente aceptados apli-

cables al registro de las operaciones?
a) Periodo contable, entidad, realizacin.
b) Valor histrico original, negocio en marcha, dualidad econmica.
c) Realizacin, periodo contable, valor histrico original.
d) Revelacin suficiente, importancia relativa, realizacin.
Justificacin. Se encuentra en el Boletn A-1, prrafo 31, p. 7, del

libro PCGA, 18 edicin.
La respuesta correcta es la opcin b.
Complete el siguiente prrafo referente al principio de valor histrico

original:Las transacciones y eventos que la contabilidad cuantifica se
registran...
a) Y se identifican con el periodo en que ocurren.
b) Segn las necesidades de la empresa para obtener estados financie-
ros.
c) Y se coordinan por una autoridad que toma decisiones encaminadas
a la consecucin de los fines de la entidad.
d) Los recursos de que dispone la entidad para la realizacin de sus
fines.
e) Segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la
estimacin razonable que de ellos se haga.
Justificacin. Se encuentra en el boletn A-1, prrafo 42, p. 9 del libro

PCGA, 18 edicin.
La respuesta correcta es la opcin e.
53
7
Control de la compra y venta de mercancas
Los inventarios o mercancas estn integrados por aquellos bienes que

el ente econmico adquiere para su venta posterior, mediando o no un
proceso de transformacin. Son mercancas que estn sujetas a compra-
venta; constituyen el objetivo principal de la entidad, sea comercial o
industrial, es decir: obtencin de utilidades. Es de suma importancia el
control y registro de los inventarios, ya que de la correccin o exactitud
en el clculo de la utilidad bruta o ventas y de una adecuada contabiliza-
cin de las operaciones realizadas con las mercancas depende el adecua-
do enfrentamiento entre los ingresos y los costos, en el entendimiento de
que dicha utilidad se obtiene al registrar los ingresos netos el costo de la
mercanca vendida. Una de las principales partes del total del activo de
las empresas la constituye la inversin efectuada en el rengln de mer-
cancas o inventarios. Por ello existe la necesidad de adecuados sistemas,
mtodos y procedimientos de administracin, control, valuacin y regis-
tro. Para establecer un procedimiento de registro de las operaciones de
mercancas hay que tomar en cuenta las necesidades de informacin del
usuario, as como lo siguiente:
a) Giro de la empresa.
b) Volumen de operaciones.
c) Tipo de mercado.
d) Capacidad econmica.
e) Informacin deseada.
f) Claridad en los registros.
g) Claridad en la informacin.
Es necesario, adems, tomar en cuenta los principios de contabilidad y
su constante evolucin, que estn ligados a la par con el desarrollo de
la economa de los pases y con el de las empresas; los procedimientos
55
para el registro de las operaciones de mercancas son un claro ejemplo
de tal evolucin, como solucin a las necesidades de informacin de los
usuarios.
Los principales procedimientos de valuacin de inventarios son:
1. Procedimiento global o de mercancas generales.
2. Procedimiento analtico o pormenorizado o de inventarios peridicos.
3. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos.1
7.1 Concepto de manejo contable de mercancas
Para el registro de las operaciones de mercancas existen varios procedi-

mientos, cules son?
a) Primeras entradas primeras salidas, ltimas entradas primeras sali-
das, y precios promedios.
b) Primeras entradas primeras salidas, ltimas entradas primeras sali-
das y detallista.
c) Global o de mercancas generales, analtico y de inventarios perpe-
tuos.
d) Global, mercancas generales y el analtico.
Justificacin. Estamos hablando de procedimientos para el control

de mercancas.
La compaa Azul Medio cuenta con los siguientes datos. Determinar su

utilidad o prdida bruta por el procedimiento de mercancas generales:
Inventario inicial $70,000.00
Ventas $60,000.00
Compras $30,000.00
Nos cobraron un flete de $1,000.00 por llevarnos la mercanca.
Concedimos rebaja por $1,000.00 cantidad que abonamos a sus cuentas.
Nos devolvieron mercanca por $4,000.00, cantidad que disminuimos de
su cuenta.
Devolvimos mercanca a los proveedores por $5,500.00.
Nos conceden una rebaja de $500.00 por pronto pago.
Inventario final: $50,000.00
1. Crdenas Cutio, A. (2003), Contabilidad I. Teora y prctica, Mxico, UdeG, p. 135.
56
a) $12,000.00
b) $8,000.00
c) $10,000.00
d) $(80,000.00)
Justificacin.
Mercancas generales
Se carga: Se abona:
Inventario inicial Ventas
Devoluciones sobre / ventas Devoluciones sobre / compras
Rebajas sobre / ventas Rebajas sobre / compras
Compras Inventario final
Gastos sobre / compras
7.2 Inventarios
Define el procedimiento de inventarios perpetuos

a) Consiste en el establecimiento de una cuenta por cada concepto afec-
tado por las operaciones realizadas directamente con mercancas,
para llevar a cabo el control de sus aumentos y disminuciones.
b) Es el ms completo, por cuanto se refiere al control de las operaciones
practicadas con mercancas; se puede conocer en cualquier momento
el valor del inventario, el costo de la mercanca vendida, etctera.
c) Consiste en registrar las diferentes operaciones de mercancas en
una sola cuenta.
d) Se basa en que los primeros artculos que entran en el almacn son
los primeros que salen, por lo que las existencias estn representadas
por las ltimas entradas.
Justificacin. Se le llama inventario perpetuo, lo que significa perma-

nente, continuo, constante.
7.3 Analtico o pormenorizado
Cules de las siguientes cuentas son del control de mercancas de anal-

tico o pormenorizado?
57
a) Ventas, compras, almacn, dev. s/compras.
b) Ventas, compras, cto. de ventas y dev. s/ventas.
c) Ventas, compras, inventarios y reb. s/compras.
d) Ventas, compras, cto. de ventas y almacn.
Justificacin. Las cuentas de almacn y costo de ventas, son de inven-

tarios perpetuos.
7.4 Principios de contabilidad aplicables
Los mtodos de valuacin estn sustentados en varios principios de con-

tabilidad, cules son?
a) Periodo contable, realizacin, valor histrico original y comparabilidad.
b) Dualidad econmica, negocio en marcha, periodo contable y compa-
rabilidad.
c) Entidad, revelacin suficiente, periodo contable y dualidad econmica.
d) Periodo contable, revelacin suficiente, realizacin y comparabilidad.
Justificacin. De conformidad con el Boletn C-4, inventarios.

58
8
Mtodos de valuacin de inventarios
El IMCP, en el Boletn C-4 (Inventarios), establece que los inventarios

lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o pro-
duccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin
en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el
empaque, envase de mercancas o refacciones para mantenimiento que
se consuman en el ciclo normal de operaciones. Por consecuencia, los
inventarios son todos aquellos bienes que adquieren las empresas co-
merciales o industriales para su posterior venta. El mismo Boletn C-4
establece cinco mtodos para la valuacin de inventarios:
1. Costos identificados.
2. Costos promedios.
3. Primeras entradas primeras salidas.
4. ltimas entradas primeras salidas.
5. Detallista.
8. Mtodos de valuacin de inventarios.
El rengln de inventarios representa para las empresas su principal
objetivo, de aqu la necesidad de valuar correctamente este rubro.
Cada empresa debe seleccionar el mtodo de acuerdo a sus caracte-
rsticas y posibilidades econmicas.
Los objetivos de la valuacin son:
Valuar en forma correcta el costo de ventas.
La valuacin del inventario final.
8.1 Objetivo
El objetivo de este mtodo de valuacin de inventarios es que el inventa-

rio quede actualizado, mas no as el costo de ventas.
59
a) Precios promedio.
b) PEPS.
c) UEPS.
d) La b y c.
Justificacin. De acuerdo con el Boletn C-4.

Quines son los interesados en la informacin financiera?

a) Todas aquellas personas que buscan como opcin emigrar a otro pas.
b) Todas aquellas personas que han elegido nuestro pas como residen-
cia.
c) Propietarios y directivos de las entidades.
d) Todas aquellas personas que han elegido nuestro pas como centro
vacacional.
Justificacin. Debido a que los propietarios requieren la informacin

financiera para analizar el rendimiento y utilidad alcanzada, conocer
costos y egresos y vigilar que sus inversiones estn garantizadas.
8.2 Diferentes mtodos de valuacin
Cules son los mtodos de valuacin que se emplean generalmente en

entidades comerciales?
a) Analtico, pormenorizado, inventarios perpetuos.
b) Costo promedio, primeras entradas primeras salidas, ltimas entra-
das primeras salidas.
c) ltimas entradas, primeras salidas, primeras entradas, primeras sali-
das detallistas y perpetuos.
d) Analtico, primeras entradas primeras salidas y costo promedio.
Justificacin. Los mtodos de valuacin que reconoce el IMCP son cin-

co, y se debe tener cuidado con los controles de mercanca.
A los propietarios, directivos y trabajadores se los considera como usua-

rios de la informacin financiera:
60
a) Externos.
b) Internos.
c) Intermedios.
d) Extemporneos.
Justificacin. Porque son los que integran la entidad; es decir, son los
que existen dentro de ella.
8.3 Precios promedio
Se determinan dividiendo el importe acumulado de las erogaciones apli-

cables entre el nmero de artculos adquiridos o productos.
a) PEPS.
b) Costo promedio.
c) UEPS.
d) Detallista.
Justificacin. De acuerdo con el Boletn C-4 de PCGA.

8.4 Primera entradas primeras salidas
Los primeros artculos en entrar al almacn o la produccin son los pri-

meros en salir de l, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio
quedan parcialmente registradas a los ltimos precios de adquisicin,
mientras que en resultados los costos de ventas son los que corresponden
al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.
a) PEPS.
b) Costo promedio.
c) UEPS.
d) Detallista.

61
8.5 ltimas entradas primeras salidas
Los ltimos artculos en entrar al almacn o a la produccin son los pri-

meros en salir de l, por lo que, siguiendo este mtodo, las existencias
al finalizar el ejercicio quedan parcialmente registradas a los precios de
adquisicin o produccin ms antiguos, mientras que el estado de resul-
tados de los costos es ms actual.
a) PEPS.
b) Costo promedio.
c) UEPS.
d) Detallista.

El grupo de inventarios, qu principios bsicos de contabilidad aplica?

a) Entidad, realizacin, periodo contable, negocio en marcha y criterio
prudencial de aplicacin de las reglas particulares de contabilidad.
b) Revelacin insuficiente, importancia relativa, consistencia y criterio
prudencial de aplicacin de las reglas particulares de contabilidad.
c) Reglas de presentacin.
d) Periodo contable, realizacin, valor histrico original, comparabili-
dad, revelacin suficiente e importancia relativa.
Justificacin. Criterio prudencial y reglas de presentacin no son

principios de contabilidad.
62
9
Registro y procesamiento electrnico
de operaciones
Antes de empezar esta unidad debemos hacer referencia a lo planteado

por Daza (2000: 15) en su obra La educacin abierta a distancia:
Para profesionalizar y mejorar la imagen en el mercado de trabajo futuro de nues-

tros egresados de la licenciatura de contadura, deber elevarse la calidad de la en-
seanza y tambin implantarse las modalidades abierta, a distancia e interactiva (por
medio de telecomunicaciones y cmputo).
En la actualidad son pocas las empresas que no utilizan equipos de

cmputo por lo menos para registros contables. Como ejemplo de proce-
samiento electrnico de ventas tenemos lo siguiente:
Cdigo para cada uno de los productos.
Cdigo para cada cliente.
Al facturar se captura cdigo de cliente, cdigo de productos y canti-
dad de stos.
El sistema archiva el control consecutivo de facturar.
Se puede conocer la venta individual, las ventas de un da, de un mes
o de un ejercicio.
Se puede consultar el sistema y conocer las ventas realizadas a cada
cliente, pagos y adeudos de su cuenta.
En inventarios se puede consultar y conocer el inventario total por
lnea, productos, rotacin de inventarios, unidades compradas, ven-
didas y devoluciones.
En el estado de situacin financiera, el saldo de la cuenta de clien-
tes.
63
En el estado de resultados, las ventas, el costo de ventas y la utilidad
bruta.
Lo anterior se genera con la realizacin de:
Compras.
Ventas.
Pago a proveedores.
Cobro a clientes
La autoridad conocedora de la evolucin emite requisitos y sancio-
nes a travs del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Registro y procesamiento electrnico de operaciones
9.1 Concepto
Los mtodos electrnicos para el registro y procesamiento de operacio-

nes hacen uso de la computadora, con lo cual se logra una mayor veloci-
dad en el registro de las operaciones; este concepto se refiere a:
a) Informes y reportes.
b) Mtodos electrnicos.
c) Caractersticas.
d) Documentos electrnicos.
Justificacin. Se refiere al concepto segn Romero Lpez, Javier

(2002), Principios de contabilidad, Mxico, McGraw-Hill, p. 39.
9.2 Caractersticas
Menciona las caractersticas del mtodo electrnico para el procesa-

miento de datos:
a) Presupone la elaboracin de un programa de cmputo.
b) Todas las operaciones se realizan por estos medios.
c) Alta velocidad y precisin que se alcanza en la realizacin de opera-
ciones.
d) Las operaciones de la empresa se hacen en un programa de cmputo
y estn libres de errores.
64
Justificacin. Se refiere al concepto segn Romero Lpez, Javier
(2002), Principios de contabilidad, Mxico, McGraw-Hill, p. 39.
La respuesta correcta es la opcin c.
9.3 Disposiciones legales
Los contribuyentes, para cumplir con lo dispuesto, podrn usar indis-

tintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrnico,
siempre que se cumpla con los requisitos que para el caso se establece.
a) Artculo 27 CFF.
b) Artculo 27 LISR.
c) Artculo 27 RCFF.
d) Artculo 27 CFF.
Justificacin. As lo establece el ECFF en el captulo II de los derechos y

obligaciones de los contribuyentes, en la seccin III de la contabilidad.
La respuesta correcta es el inciso c)
9.4 Diagrama de flujo de las operaciones financieras.
En el diagrama de flujo de las operaciones financieras, qu se debe to-

mar en cuenta como primer elemento?
a) Documentacin comprobatoria.
b) Operacin realizada.
c) Estado financiero.
d) Cuenta de mayor.
Justificacin. Porque primero se realiza la operacin, despus el do-

cumento, posteriormente el registro contable, y al final el estado fi-
nanciero.
9.5 Elementos para su eleccin
Cules elementos se deben tener en cuenta para la seleccin del equipo

electrnico?
a) Que se facilite el registro de las operaciones.
b) El software del equipo de cmputo.
65
c) El hardware.
d) La utilidad de la informacin financiera, la capacidad de almacena-
miento y la rapidez.
Justificacin. Es la combinacin de equipo de cmputo y programa.

9.6 Ventajas y desventajas
Seleccione de las siguientes alternativas las ventajas de utilizar equipos

de cmputo en el rea contable:
a) Aplicacin de principios, reglas y criterios, as como oportunidad de
informacin.
b) Valuacin de entradas y salidas, as como concordancia con la mo-
dernidad.
c) Preparacin rpida de reportes y estados financieros, as como elimi-
nacin de la necesidad de mecanografiar dichos reportes.
d) Modificacin a periodos anteriores y futuros, as como eliminacin
de la obligacin de modificar y correr saldos en forma manual.
Justificacin. El trabajo repetitivo y sistemtico da como resultado la

oportunidad de la informacin.
9.7 Requerimientos en funcin de necesidades de informacin
Cuando se requiere que el sistema de control de inventarios arroje el

punto de reorden de un producto para solicitar mercanca a un provee-
dor, con qu datos debe contar el sistema?
a) Ventas por cliente.
b) Inventarios finales.
c) Mnimos y mximos.
d) Compras recibidas.
Justificacin. Para que un sistema genere el reporte que se requiere

de mercanca, debe encontrar qu cantidad est identificada como
mnimo.
66
9.8 Procesamiento de datos
Qu se considera como medida de seguridad para minimizar el grado

de riesgo de prdida de datos procesados?
a) Capturar doble vez.
b) Utilizar una clave de ingreso.
c) Cambiar cada ao de disco duro.
d) Un back-up.
Justificacin. Se recomienda tener copias de respaldo de los datos

procesados. Lo que en el medio se conoce como back-up.
9.9 Programas de contabilidad
Un programa de contabilidad, para ser calificado de bueno en cuanto

estructura del activo contable, debe tener:
a) No predefinir la divisin del activo.
b) Dividir el activo en circulante, fijo y diferido.
c) Dividir en circulante y no circulante.
d) Dividir en 1.1 para circulante, 1.2 para fijo y 1.3 para diferido.
Justificacin. Un programa debe ser verstil y no limitativo, para que

se adecue a las caractersticas del ente econmico.
67
10
Efectivo
En el balance general el efectivo es el primer grupo de cuentas que for-

man el activo circulante; est constituido por monedas de curso legal o
sus equivalentes para la operacin, tales como: caja, billetes, y moneda,
depsitos, giros bancarios, telegrficos o postales, remesas en trnsito,
monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.
El Boletn C-1 (Efectivo), que emite la Comisin de Principios de
Contabilidad, menciona que el efectivo se valuar a su valor nominal. El
representado por metales preciosos amonedados y monedas extranjeras
se valuar a la cotizacin aplicable en la fecha de estados financieros.
Al efectivo puede drsele cualquier uso, pues es un recurso propiedad
de la empresa, por ello requiere de eficientes sistemas y procedimientos
de control interno. De acuerdo a su naturaleza, se presenta como la pri-
mera partida del balance.
Efectivo
10.1 Concepto
Cul es el concepto de efectivo?

a) Es la moneda de curso legal, o sus equivalentes, propiedad de una
entidad y disponibilidad.
b) Valores, dinero o cualquier otro objeto que se pone bajo la custodia o
guarda de una persona o institucin, que queda con la obligacin de
responder por ellos.
69
c) Es la moneda o sus equivalencias propiedad de una persona y dispo-
nible para su uso.
Justificacin. Boletn C-1 efectivo del IMCP de los PCGA.

10.2 Manejo de efectivo
Cmo se valuar el efectivo?

a) Se valuar a su valor nominal y los metales preciosos amonedados y
moneda extranjera a la cotizacin aplicable en la fecha de compra.
b) Se valuar a su valor contable y los metales preciosos amonedados y
moneda extranjera a la cotizacin aplicable en la fecha de los estados
financieros.
c) Se valuar a su valor nominal y los metales preciosos amonedados y
moneda extranjera a la cotizacin aplicable en la fecha de los estados
financieros.
Justificacin. De acuerdo con las reglas de valuacin segn PCGA.

10.3 Cuenta de cheques
Menciona una ventaja de manejar cheques:

a) Se tiene poco control de las erogaciones y los cobros.
b) Se tiene control sobre las erogaciones y los cobros.
c) Se ganan intereses por la cuenta.
d) No existe ninguna.
Justificacin. Debido a que cuando nos llega el estado de cuenta ad-

vertimos los cheques por pagos realizados por nuestra cuenta y los
depsitos que nos realizan por ventas.
70
10.4 Fondo fijo de caja
Cul es el asiento contable de la creacin de fondo fijo de caja?

a) Cargo a bancos vs. abono a fondo fijo de caja.
b) Cargo a fondo fijo de caja vs. bancos.
c) Cargo a fondo fijo de caja vs. proveedores.
d) Cargo a fondo fijo de caja vs. clientes.
Justificacin. Se carga debido a que es la creacin, y sta es una cuen-

ta de activo y se abona a la cuenta de bancos; de ah es de donde sale
el dinero.
10.5 Transacciones en moneda extranjera
Para determinar el valor nominal de los metales preciosos amonedados y

moneda extranjera a la cotizacin en la fecha de los estados financieros,
qu principio se debe cumplir?
a) Importancia relativa.
b) Realizacin.
c) Revelacin suficiente.
d) Periodo contable.
Justificacin. Este principio establece que la informacin que pre-

senten los estados financieros deber ser suficiente: ni demasiada
que pueda llegar a confundir, ni tan escasa que no permita su enten-
dimiento.
10.6 Reglas de valuacin
Cmo se vala el efectivo?

a) A valor histrico.
b) A valor presente.
c) A valor nominal.
d) A valor contable.
71
Justificacin. Haciendo referencia al Boletn C-1, PCGA.
10.7 Reglas de presentacin
En el efectivo, en qu consisten las reglas de presentacin?

a) Se refiere a las notas que se deben incluir como parte de los estados
financieros.
b) Se refiere a las notas que no se deben incluir como parte de los esta-
dos financieros.
c) Indica que los hechos posteriores significativos que modifiquen la
informacin dada deben revelarse.
d) Se presenta como la primera partida del activo circulante, excepto
cuando existen restricciones a su disponibilidad.
Justificacin. Por tratarse de un activo y es el que presenta mayor

disponibilidad debe ser la primera partida del activo circulante.
10.8 Reglas de revelacin
Al existir metales preciosos amonedados y el efectivo denominado en-

moneda extranjera, cmo deben revelarse en los estados financieros?
a) Por medio de estados financieros en moneda extranjera.
b) En las notas a los estados financieros.
c) En cuentas por separado.
d) En anexos a los estados financieros.
Justificacin. Aplicando los principios de contabilidad, debe ser a tra-

vs de notas, segn el Boletn C-1.
72
11
Instrumentos financieros
11.1 Concepto
Son valores negociables, o cualquier otro instrumento de inversin, con-

vertibles en efectivo a corto plazo, y normalmente tienen por objeto ob-
tener un rendimiento hasta el momento en que estos recursos sean utili-
zados por la entrada. Se refiere al concepto de:
a) Pagos anticipados.
b) Inversiones temporales.
c) Inversiones en moneda extranjera.
d) Acciones y ttulos de crdito.
Justificacin. Se refiere a los valores negociables que se cotizan en la

bolsa de valores y son operados por el sistema financiero, de los cua-
les se obtiene un rendimiento en el momento en que sean utilizados
por la entidad.
11.2 Tipos de inversiones temporales
Inversiones de renta fija, renta variable y sociedad de inversin corres-

ponden a:
a) Inversiones de mercado.
b) Petrobonos.
c) Inversiones temporales.
d) CETES.
73
Justificacin. Se consideran ttulos de fcil convertibilidad en efectivo
y que generan una ganancia de dinero en efectivo.
11.3 Registro, auxiliares e informes
Dnde se registran las inversiones temporales?

b) Activo diferido.
c) Activo no circulante.
d) a) y b).
Justificacin. Se deben registrar dentro del estado de situacin finan-

ciera enseguida del efectivo en caja, fondos de caja y bancos.
En inversiones temporales en moneda extranjera, se deben convertir al

tipo de cambio:
a) Aplicable en la fecha de la inversin.
b) Aplicable en la fecha de la realizacin.
c) Aplicable en la fecha de los estados financieros.
d) a) y b).
Justificacin. De acuerdo con el Boletn C-1 de los PCGA.

11.5 Principios aplicables
Tomando en cuenta la NIC-25, cul es el valor razonable de las inversio-

nes a largo plazo que deben presentarse en los estados financieros?
a) El importe que se intercambie entre un comprador conocedor y un
vendedor conocedor.
b) El importe que fue invertido al inicio, menos los gastos de la opera-
cin.
c) El importe que se recuperar con todo y los rendimientos al trmino.
74
d) El importe que regir al momento en que se venda.
Justificacin. Es el importe razonable que pactan el vendedor y el

comprador con el requisito de estar dispuestos los dos.
Cmo se clasifican las inversiones en valores en general?

a) Valores para comerciar, disponibles para su venta y retenidos para su
rendimiento.
b) Valores en general y rendimientos.
c) a) y b).
Justificacin. FAS -15 (en vigor a partir del 15 de diciembre de 1993).

Dnde se presentan las inversiones temporales?

a) En el estado de situacin financiera en el grupo de pasivo.
b) En el estado de situacin financiera agrupadas en circulante y no
circulante.
c) En los dos anteriores.
d) En ninguno de los anteriores.
Justificacin. De acuerdo con la FAS-12.

75
11.8 Reglas de revelacin
Detallar los instrumentos financieros clasificados a corto y largo plazo es

regla de:
a) Revelacin.
b) Presentacin.
c) Valuacin.
d) Criterio.
Justificacin. Es considerada como otras reglas de revelacin de

acuerdo al boletn C-2.
76
12
Cuentas por cobrar
Actualmente, las transacciones comerciales se caracterizan por hacerse

a crdito.
Esta situacin hace que en el balance se reflejen las cuentas por co-
brar, ya sea por la actividad normal de la empresa, provenientes de la venta
de mercancas agrupadas en el rengln de clientes, como otras cuentas,
provenientes de operaciones diferentes a la venta de mercancas.
El Boletn C-3 seala: Las cuentas por cobrar pueden ser clasifica-
das de exigencia inmediata o a corto plazo, y a largo plazo.
12.1 Concepto
Concepto de cuentas por cobrar:

a) Los derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, fi-
nanciamientos otorgados u otra operacin anloga.
b) Son obligaciones presentes provenientes de operaciones o transac-
ciones pasadas.
c) Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surge
por aportaciones de los dueos, por las transacciones que efecta la
entidad.
d) Derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, finan-
ciamientos que fueron otorgados.
Justificacin. De acuerdo al Instituto Mexicano de Contadores Pbli-

cos en su Boletn C-3.
77
12.2 Clasificacin
Las cuentas por cobrar pueden clasificarse como de:

a) Exigencia inmediata, a corto plazo y a largo plazo.
b) Ms de un ao y menos de un ao.
c) Corto y largo plazo.
d) Rpida exigibilidad y pagos parciales.
Justificacin. De acuerdo con los PCGA, Boletn C-3.

Cmo se presentan en el estado de situacin financiera las cuentas por

cobrar a corto y largo plazo?
a) A corto plazo en clientes y a largo plazo en deudores.
b) A corto y largo plazo en cuentas por cobrar.
c) A corto plazo se presentan en el activo despus del efectivo y de in-
versiones en valores negociables, y a largo plazo fuera del efectivo
circulante.
d) a) y b).

La respuesta correcta es la c.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deben valuarse segn el

tipo de cambio que:
a) Est en vigor al momento en que se registra la operacin.
b) Est en vigor al momento del pago.
c) Est en vigor en cualquier momento.
d) Est en vigor en la fecha de los estados financieros.

La respuesta correcta es la d.
78
Dentro del rubro de cuentas por cobrar, cules principios de contabili-

dad se deben cumplir?
a) Negocio en marcha y realizacin.
b) Realizacin y periodo contable.
c) Periodo contable y dualidad econmica.
d) Comparabilidad y realizacin.
Justificacin. Tiene fundamento en lo establecido en el Boletn A-3.

En cuentas por cobrar, en qu consisten las reglas de valuacin?

a) Se refiere a las notas que no se deben incluir como parte de los esta-
dos financieros.
b) Indica que los hechos significativos posteriores que modifiquen la
informacin dada deben revelarse.
c) Se presenta como la primera partida del activo circulante, excepto
cuando existen restricciones a su disponibilidad.
d) Se computarn al valor pactado originalmente, y sern susceptibles
de modificarse por las cantidades que se recibirn.
Justificacin. Esto requiere que se le d efecto a descuentos y bonifi-

caciones o a intereses pactados con aterioridad.
Las cuentas por cobrar, dnde se ubican dentro del balance general?
b) Pasivo circulante.
c) Activo diferido.
d) Pasivo diferido.
Justificacin. Se pueden dividir en 2 grupos, a cargo de los clientes y

a cargo de otros deudores.
79
13
Inventarios
Los inventarios representan uno de los principales recursos de que dis-

pone una entidad; estn constituidos por sus bienes destinados a la venta
o a la produccin de artculos para su posterior venta.
Es importante mencionar que las reglas de valuacin para inventarios
son el costo de adquisicin o produccin en que se incurre al comprobar
o fabricar un artculo, lo que significa, en principio, la suma de las eroga-
ciones aplicables a la compra y los cargos en que directa o indirectamen-
te se incurre para dar a un artculo su condicin de uso o venta.
Por esta razn, se debe tener un mayor cuidado en el registro conta-
ble de las operaciones relacionadas con el rubro de inventarios, ya que
la correcta integracin del contenido de esta cuenta se ve reflejada en el
resultado del periodo.
Para ello es necesario establecer un sistema de registro contable que
permita tener informacin constante y correcta sobre la existencia de las
mercancas y los gastos generados en la compra de la mercanca en el
almacn.
El sistema analtico, tambin llamado pormenorizado, emplea una
cuenta para cada operacin de mercancas, tales como inventarios, com-
pras, gastos sobre compras, devoluciones sobre compras, rebajas sobre
compras, ventas, devoluciones sobre venta y rebajas sobre venta.
El sistema de inventarios perpetuos o constantes: en este sistema se esta-
blece un control particular de los artculos que se venden, usando tarjetas
auxiliares de almacn, las que proporcionarn, en el momento requerido,
informacin respecto de las unidades en existencia y su costo.
81
Inventarios
13.1 Concepto
Define el concepto de inventario

a) El reconocimiento de que la empresa o cualquier otra entidad ha
recibido una mercanca o servicio por el que ha de pagar.
b) Est constituido por los bienes de una empresa destinados a la venta
o a la produccin para su venta posterior.
c) Est constituido por los bienes incorpreos de una empresa destina-
dos a la venta o a la produccin para su venta posterior.
Justificacin. Representan uno de los principales recursos de que dis-

pone una entidad para satisfacer las operaciones de compra-venta.
13.2 Tipos de inventarios
Materia prima y materiales, mercancas en trnsito, mercancas en con-

signacin, anticipos a proveedores, produccin en proceso y los artculos
terminados o bienes para la venta, de acuerdo con el Boletn C-4, forman
parte de:
a) Inventarios.
b) Reglas de valuacin.
c) Registro de operaciones.
d) a) y b).

En qu rubro se deben presentar los inmuebles?

a) Activo circulante en el disponible.
b) Activo circulante en el realizable.
c) a) y b).
d) Ninguna.
82
Dentro de las reglas de valuacin de inventarios, qu principios de con-

tabilidad se debern tomar en cuenta?
a) El periodo contable y realizacin.
b) El periodo contable e importancia relativa.
c) El valor histrico original y comparabilidad.
d) La comparabilidad y dualidad econmica.
Justificacin. De acuerdo con lo establecido en el Boletn C-4.

La respuesta correcta est en los incisos a y c.
Cules son los principios de contabilidad aplicables a los registros de

valuacin de los inventarios?
a) Periodo contable, realizacin.
b) Importancia relativa y consistencia.
c) Periodo contable y valor histrico.
d) Revelacin suficiente, importancia relativa y consistencia.

Cules son los principios de contabilidad aplicables para las reglas de

presentacin de los inventarios?
a) Periodo contable, realizacin.
b) Importancia relativa y consistencia.
c) Periodo contable y valor histrico.
d) Revelacin suficiente, importancia relativa y consistencia.

83
14
Pagos anticipados
Dentro de los rubros del estado de situacin financiera aparecen los pa-
gos anticipados, que son las erogaciones efectuadas por servicios o bie-
nes que se consumirn para el uso exclusivo del negocio, y cuyo propsito
principal no es venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Los pa-
gos anticipados son activos intangibles de los cuales se obtiene un dere-
cho o un privilegio para generar beneficios y evitar desembolsos futuros,
y cuyos gastos se aplicarn a resultados cuando se obtenga el beneficio.
Dichos pagos son lo contrario de los gastos acumulados por pagar, donde
se obtuvieron beneficios o servicios cuyo importe no ha sido liquidado.
El ejemplo del impuesto predial, cuando la empresa cuenta con edificios
o terrenos y se realiza el pago en forma anual, se aplicar a gastos con-
forme se vaya devengando. La presentacin de pagos anticipados tiene
dos aplicaciones:
1. Cuando son erogaciones que se vern beneficiadas en un periodo
menor de un ao, deben incluirse en el activo circulante.
2. Cuando el beneficio sea no menor de un ao debe registrarse dentro
del grupo de activos no circulantes.
Pagos anticipados
14.1 Concepto
Representan una erogacin efectuada por servicios que se van a recibir o

por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio, y cuyo
propsito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo;
este es el concepto de:
85
a) Crditos diferidos.
b) Pasivo diferido.
c) Activo diferido.
d) Pagos anticipados.
Justificacin. El Boletn C-5 establece que son pagos anticipados: las

rentas de equipos o locales, impuesto predial y derechos, seguros y
fianzas, regalas, intereses, papelera y artculos de escritorio en exis-
tencia, muestras y literatura mdicas, material publicitario a usar en
futuro.
Son todos aquellos pagos hechos de manera anticipada por: las rentas de
equipos o locales, impuesto predial y derechos, seguros y fianzas, rega-
las, intereses, papelera y artculos de escritorio en existencia, muestras
y literatura mdicas, material publicitario a usar en futuro; se conocen
como:
a) Gastos acumulados por pagar.
b) Gastos anticipados.
c) Pagos anticipados.
d) Pagos recibidos por anticipado.
Justificacin. El IMCP, seala: Los pagos anticipados representan una

erogacin efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes
que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio, y cuyo prop-
sito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.
14.2 Diferencia con otros conceptos
Se refiere al aspecto que se considera opuesto a pagos anticipados.

a) Gastos.
b) Ingresos acumulables.
c) Egresos acumulados.
d) Gastos acumulados por pagar.
Justificacin. De acuerdo con el Boletn C-5, PCGA.

86
Primas de seguros, intereses pagados por anticipado y regalas pagadas

antes de haberse devengado forman parte de:
a) Pagos anticipados.
b) Gastos acumulados por pagar.
c) Cuentas por pagar.
d) Cuentas por cobrar.
Justificacin. De acuerdo con el Boletn C-5, que establece los PCGA

relativos a pagos anticipados.
Es el principio aplicable a los pagos anticipados, como partida o concep-

to especfico.
a) Boletn C-12
b) Boletn C-8
c) Boletn C-6
d) Boletn C-5
Justificacin. As lo sealan los PCGA, ya que el C-12 se refiere a con-

tingencias y compromisos, el C-8 a intangibles y el C-6 a inmuebles,
maquinaria y equipo.
Se aplican a resultados en el periodo en que se consumen los bienes, se

devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho; una
vez que se determine que han perdido su utilidad el importe no aplicado
se cargar a resultados en el periodo en que esto suceda. Este concepto
se refiere a:
a) Las reglas de presentacin.
b) Las reglas de valuacin.
c) Las reglas de aplicacin.
d) Las reglas de publicidad.
87
Justificacin. De acuerdo con lo estipulado en el Boletn C-5.
Forman parte del activo circulante cuando el periodo de beneficios fu-

turos es menor a un ao o menor del ciclo financiero a corto plazo. Pero
puede haber porciones que rebasen dichos periodos, por lo que se clasi-
fican como activo no circulante.
Este concepto pertenece a:
a) Las reglas de presentacin.
b) Las reglas de valuacin.
c) Las reglas de aplicacin.
d) Las reglas de publicidad.
Justificacin. As lo seala el Boletn C-5 de PCGA.

88
15
Activo no circulante
El activo se subdivide en 2 grandes rubros:

Activo circulante
Inmuebles, maquinaria y equipo
Pagos anticipados (mayores de un ao)
La presentacin ser de acuerdo con su importancia, dejando en el si-

guiente orden la integracin del rubro:
Terreno.
Edificio.
Maquinaria.
Equipo.
Herramientas.
Semovientes.
Moldes.
Dados y troqueles
Estos activos podrn tener un incremento en su valor original por
conceptos de:
Adaptaciones.
Mejoras.
Reconstrucciones.
Reparaciones mayores.
Por el contrario, se retirarn de activos cuando exista alguno de los
siguientes supuestos:
Activos ociosos.
Activos abandonados.
89
Prdidas fortuitas.
Equipo desplazado por obsolescencia.
Las prdidas de valor a los activos tangibles tendrn diferentes al-
ternativas de aplicacin basadas en tiempo o unidades de trabajo, y to-
mando siempre como base la vida til estimada y aplicndola de manera
sistemtica y razonable.
Alternativas:
Depreciaciones en lnea recta.
Depreciaciones por unidades producidas.
Horasmquina.
Suma de dgitos en forma descendente.
Suma de dgitos en forma ascendente.
15.1 Inmuebles
Son bienes tangibles que tienen por objeto: a) su uso en beneficio de la

entidad, b) la produccin de artculos para la venta o para uso de la pro-
pia entidad y c) la prestacin de servicios a la entidad, a su clientela o al
pblico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de
utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la
entidad; esta definicin corresponde a:
a) Intangibles.
b) Pagos anticipados.
c) Inmuebles, maquinaria y equipo.
d) Inventarios.
Justificacin. En virtud de que dicha definicin es la que da el IMCP

en su Boletn C-6.
15.2 Maquinaria, planta y equipo
Constituido por el precio neto pagado por los bienes, ms todos los gas-
tos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su
funcionamiento, tales como los derechos y gastos de importacin, fletes,
seguros, gastos de instalacin, etc. Se refiere al:
90
a) Costo de construccin.
b) Costo de adquisicin.
c) Costo de adaptacin o mejoras.
d) Costo de reconstrucciones y reparaciones.
Justificacin. En virtud de que as lo sealan las reglas de valuacin

del Boletn C-6 de PCGA.
La presentacin de los inmuebles, maquinaria y equipos deber ser de:

a) El balance general despus del rubro del activo circulante.
b) El balance general dentro del rubro del activo circulante.
c) El balance general formando parte del capital contable.
d) El estado de resultados dentro del grupo de los costos de operacin.
Justificacin. Puesto que, dentro de las reglas de presentacin, el Bo-

letn C-6 seala: La presentacin de los activos fijos en el balance
general se localiza despus del total de activos fijos el importe total
de la depreciacin acumulada.
Dentro de las reglas de valuacin encontramos la aplicacin del principio

de valor histrico original, que nos dice:
a) Que el costo de adquisicin incluye el precio neto pagado por los bie-
nes, sobre la base del efectivo o su equivalente, ms todos los gastos
necesarios para tener el efectivo en lugar y condiciones que permitan
su funcionamiento, tales como los derechos y gastos de importancia,
fletes, seguros gastos de instalacin, etctera.
b) Que al comprar o recibir cambio a cambio un lote de activo fijo, sin
especificar el precio que corresponda a cada una de los bienes que in-
cluye el costo total del lote, debe distribuirse entre los diversos bienes
con base en el valor relativo de cada uno, determinado por avalo
hecho por peritos.
c) Que las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipos de construc-
cin o, en su caso equivalente.
91
d) Que los intereses devengados durante el periodo de construccin e
instalacin del activo pueden capitalizarse cargndose al costo del
mismo llevarse a cuentas de resultados.
Justificacin. El principio bsico de valor histrico original dice: Las

transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifique se
registrarn segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equi-
valente o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en
que se consideren realizados contablemente, etctera.
Cul ser el tratamiento contable de los intereses devengados en el pe-

riodo de construccin e instalacin del activo fijo?
a) Deben cargarse a gastos y de ninguna manera es justificable su capi-
talizacin.
b) Deben llevarse a una cuenta de pasivo mientras se concluye la cons-
truccin e instalacin del activo, y despus aplicarlos.
c) Deben cargarse a una cuenta de activo circulante en tanto se conclu-
ye la construccin e instalacin del bien, para posteriormente apli-
carlos.
d) Deben capitalizarse cargndolos al costo del mismo activo.
Justificacin. Dentro de las reglas de valuacin, en los prrafos 9 y 10,

se seala que la capitalizacin de los intereses es permitida en virtud
de que el activo no produce ningn beneficio durante el periodo de
construccin e instalacin para cubrirlos.
92
16
Activos intangibles
En la actualidad, las empresas han realizado un incremento importante

en las inversiones de activos intangibles.
Respecto de los activos intangibles, debe tenerse el cuidado de no
confundirlos, como es el caso con las investigaciones de un proyecto, por-
que si es el caso todas las erogaciones que se realicen por este concepto
debern ser aplicadas a gastos en el periodo en que se generen; por lo
que respecta a las erogaciones que se realicen en el desarrollo de un pro-
yecto, debern ser contabilizadas como un activo intangible.
El crdito mercantil proviene de un activo intangible en la compra
de un negocio o el valor adicional que se paga en la adquisicin de los
activos netos como parte integrante del crdito mercantil.
La amortizacin es el concepto con el cual se identifica la distribu-
cin sistemtica del activo intangible por el nmero de aos de vida til
estimada.
El valor histrico representa todas las erogaciones o contraprestacio-
nes entregadas por un activo al momento de su adquisicin.
Prdida por deterioro es la que sufre el activo intangible por obsoles-
cencia y su valor se ve reflejado en los libros.
El valor neto en libros se le da a un activo, aun despus de amortizar-
lo, o en su caso se ajusta por prdidas.
Valor residual es el importe que la empresa espera recibir de un acti-
vo aun despus de su depreciacin total.
Mercado observable es donde se realizan las operaciones de compra
y venta de activos intangibles, y puede ser utilizado para estimar el valor
de operaciones similares.
93
Valor razonable se le asigna al activo intangible que es intercambiado
entre un comprador y un vendedor; esta transaccin es de libre compe-
tencia.
Intangibles
16.1 Descuento en emisin de obligaciones, gastos de colocacin de valores

y gastos de organizacin
Cul es la finalidad de los intangibles?

a) Son inversiones a largo plazo cuya finalidad es generar algn ingreso
para la empresa.
b) Son inversiones a corto plazo cuya finalidad es generar algn ingreso
para la empresa.
c) Son inversiones a largo plazo cuya finalidad es no generar ningn
ingreso para la empresa.
d) Son inversiones a corto plazo cuya finalidad es generar algn egreso
para la empresa.
Justificacin. Representan derechos a recibir beneficios econmicos

futuros o ciertas relaciones econmicas que beneficirn al ente.
16.2 Patentes, licencias y marcas
Qu es una marca?
a) Nombre, trmino o cualquier signo visible que sirve para distinguir
un producto o servicio de otros de su misma clase.
b) Es cualquier denominacin que sirve para distinguir una empresa o
establecimiento industrial dentro de la zona geogrfica en que est
establecida su clientela.
c) Es un derecho otorgado por el gobierno federal para hacer uso exclu-
sivo de un proceso de manufactura o para vender un invento durante
15 aos.
d) Es el derecho o privilegio recibido por una organizacin para efec-
tuar, en exclusiva, negocios en un rea geogrfica determinada.
94
Justificacin. Cuando mencionamos la palabra marca no es exclusi-
va de un producto, tambin se hace extensiva a un servicio.
16.3 Gastos de investigacin y desarrollo
Define los gastos de investigacin y desarrollo:

a) Son aquellos en que incurren las empresas en relacin con la actuali-
zacin e innovacin de los productos que comercializa.
b) Son aquellas erogaciones que tienen la finalidad de otorgar perso-
nalidad jurdica a la empresa para que pueda ser sujeta a derechos y
obligaciones.
c) Tienen la finalidad de otorgar a la empresa la estructura orgnica
necesaria para su funcionamiento y comprenden las erogaciones he-
chas a terceros.
d) Son aquellas erogaciones que no son susceptibles de considerarse
propiamente un activo.
Justificacin. Representa un costo en el que se incurre, para obtener

un beneficio futuro.
Uno de los principios de contabilidad aplicables a los activos intangibles

hace referencia a que dichos activos deben ser registrados al valor de
adquisicin; esto se refiere al principio:
a) Valor histrico original.
b) Periodo contable
c) Importancia relativa
d) Revelacin suficiente

95
Determine si estos conceptos forman parte del costo del activo intangible
(V) o son falsos (Ff):
a) Honorarios ()
b) Costo de desarrollo y experimentacin ()
c) Costo asignado y cualquier otro desembolso identificable
con su adquisicin ()
d) Gastos de abogados ()

Todas las anteriores son verdaderas
En el estado de situacin financiera, en dnde se presentan los intangibles.

a) Activo.
b) Pasivo.
c) Capital.
d) a) y b).

96
17
Pasivo
El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones

o transacciones pasadas, tales como: adquisicin de mercancas o servicios,
prdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtencin de prstamos
para el financiamiento de los bienes que constituyan el activo.
La clasificacin del pasivo se hace de acuerdo con su grado de exi-
gibilidad, tomando en cuenta la fecha de liquidacin o vencimiento, en:
pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo.
Un pasivo deber registrarse cuando sea cuantificable e inidentifi-
cable separadamente de las dems obligaciones; deber valuarse y re-
gistrarse segn las cantidades de efectivo que se afecten, mostrando la
doble dimensin de la representacin contable de la entidad para que
en sus estados financieros se incluyan los pasivos correspondientes, as
como las partidas que le dieron origen.
Es importante cuidar el origen y el monto de los pasivos, ya que de
stos depende la estabilidad econmica de la entidad. Por tanto, es in-
dispensable que en la administracin de las entidades se establezca o
implante un control interno sobre este grupo. Las medidas de control
interno que se apliquen en una empresa dependern de su tipo y de sus
necesidades.
97
Pasivo
17.1 Pasivo a corto plazo
Representa los recursos de que dispone una entidad para la realizacin

de sus fines, aportados por las fuentes externas de la entidad que origi-
nan una obligacin.
a) Activo.
b) Pasivo.
c) Capital.
d) Cuentas de resultados.
e) Cuentas de balance.
Justificacin. Las cuentas de pasivo son los recursos externos de una

empresa y representan deudas y obligaciones presentes.
Selecciona, cules de estas son caractersticas de las cuentas de pasivo?

1. Deben pagarse en el futuro, ya sea mediante entregas de efectivo,
bienes o servicios.
2. Son deudas que se pueden pagar o no.
3. Pertenecen a varias entidades econmicas.
4. Son obligaciones contractuales o impositivas.
5. Sus cuentas son de principal naturaleza acreedora.
a) 135
b) 234
c) 125
d) 1 4 5
e) Ninguna es caracterstica de pasivo
Justificacin. El pasivo es una deuda que se adquiere en el pasado

pero se paga en el futuro, siendo estas obligaciones impositivas y de
principal naturaleza acreedora.
98
Su principal caracterstica es su liquidacin por parte de la empresa en
un ciclo normal de un ao de operaciones.
a) Activo.
b) Pasivo.
c) Activo a corto plazo.
d) Pasivo circulante.
e) Capital.
Justificacin. El pasivo a corto plazo o pasivo circulante es el que

tiene por caracterstica principal ser liquidado en un trmino de un
ao de operacin de la empresa.
Segn el Boletn C-9, el pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de

liquidacin o vencimiento en:
a) Tangible e intangible.
b) Circulante-fijo y diferido.
c) Corto plazo.
d) Largo plazo.
e) Opcin c y d.
Justificacin. Por su fecha de liquidacin el pasivo se divide en dos:

a corto y a largo plazo.
De las siguientes cuentas, cules son de pasivo circulante?

1. Deudores diversos.
2. Proveedores.
3. Documentos por pagar a largo plazo.
4. Documentos por cobrar.
5. Sueldos y salarios por pagar.
6. Hipotecas por pagar.
7. Rentas cobradas por anticipado.
8. Anticipo a proveedores.
9. Documentos por pagar.
10. Acreedores diversos.
11. Impuestos por pagar.
99
a) 2-3-5-8.
b) 2-5-9-10-11.
c) 2-4-5-6-7-10-11 .
d) 2-10-11-9-6-5.
e) 8-9-10-11.
Justificacin. Las cuentas ms utilizadas del pasivo a corto plazo son

proveedores, sueldos y salarios por pagar, documentos por pagar,
acreedores diversos, impuestos por pagar.
De los siguientes saldos, conforma el saldo total de pasivo circulante:

Acreedores hipotecarios $ 15,000
Proveedores $ 16,000
Documentos por pagar a largo plazo $ 5,000
Documentos por cobrar $ 10,000
Sueldos y salarios por pagar $ 18,000
Hipotecas por pagar $ 350,000
Rentas cobradas por anticipado $ 16,500
Anticipo a proveedores $ 6,320
Documentos por pagar $ 9,800
Acreedores diversos $ 20,000
Impuestos por pagar $ 89,000
Intereses cobrados por anticipado $ 25,350
a) $134,800
b) $152,800
c) $146,320
d) $159,120
e) $184,470
Justificacin. El saldo correcto es el que suma proveedores $16,000;

sueldos y salarios por pagar $18,000; documentos por pagar $ 9,800;
acreedores diversos $20,000; impuestos por pagar $89,000, con un
total de $152,800.
100
17.2 Pasivo a largo plazo
El pasivo a largo plazo se divide en:

a) Circulante, fijo y diferido.
b) No circulante y a corto plazo.
c) Crditos diferidos y a corto plazo.
d) Fijo y diferido.
e) Voltil y fijo.
Justificacin. Dadas sus caractersticas, y para efectos de presenta-

cin de estados financieros, el pasivo a largo plazo podemos clasifi-
carlo en fijo y diferido.
Es aquel que est integrado por las deudas y obligaciones a cargo de una
entidad econmica cuyo vencimiento es en un plazo mayor de un ao.
a) Activo.
b) Pasivo.
c) Activo a largo plazo.
d) Pasivo no circulante.
e) Capital.
Justificacin. El pasivo a largo plazo o no circulante es aquel cuya prin-

cipal caracterstica es ser liquidado en un plazo mayor de un ao.
De las siguientes cuentas, cules son de pasivo fijo?

a) Acreedores hipotecarios.
b) Proveedores.
c) Documentos por pagar a largo plazo.
d) Documentos por cobrar.
e) Sueldos y salarios por pagar.
f) Hipotecas por pagar.
g) Rentas cobradas por anticipado.
h) Anticipo a proveedores.
i) Documentos por pagar.
j) Acreedores diversos.
k) Impuestos por pagar.
101
a) a- f -c.
b) c- f- h .
c) k-a-f-c.
d) f - g - a - h.
e) a-f-c-g.
Justificacin. Las cuentas ms usuales del pasivo fijo son hipotecas

por pagar, documentos por pagar a largo plazo y acreedores hipo-
tecarios.
Son cantidades cobradas anticipadamente por las que se tiene la obliga-

cin de proporcionar un servicio y son convertibles en utilidades confor-
me pasa el tiempo.
a) Inters.
b) Inversiones.
c) Crditos diferidos.
d) Pasivos fijos.
e) Concesiones.
Justificacin. Los crditos diferidos, o pasivo diferido, son todas las

cantidades cobradas anticipadamente y que son compromisos de la
empresa por algn servicio.
De las siguientes cuentas, cules son crditos diferidos?

a) Acreedores hipotecarios.
b) Intereses cobrados por anticipado.
c) Documentos por pagar a largo plazo.
d) Documentos por cobrar.
e) Sueldos y salarios por pagar.
f) Hipotecas por pagar.
g) Rentas cobradas por anticipado.
h) Anticipo a proveedores.
i) Documentos por pagar.
j) Acreedores diversos.
k) Impuestos por pagar.
102
a) a- f -c.
b) c- f .
c) k-a-f-c.
d) b-g.
e) a-f-g.
Justificacin. Las cuentas ms usuales del pasivo diferido son intere-

ses cobrados por anticipado y rentas cobradas por anticipado.
De los siguientes saldos, conforma el saldo total de pasivo a largo plazo:

Acreedores hipotecarios $ 15,000
Proveedores $ 16,000
Documentos por pagar a largo plazo $ 5,000
Documentos por cobrar $ 10,000
Sueldos y salarios por pagar $ 18,000
Hipotecas por pagar $350,000
Rentas cobradas por anticipado $ 6,500
Anticipo a proveedores $ 6,320
Documentos por pagar $ 9,800
Acreedores diversos $ 20,000
Impuestos por pagar $ 89,000
Intereses cobrados por anticipado $ 25,350
a) $484,800
b) $411,850
c) $496,320
d) $509,120
e) $534,470
Justificacin. El total del pasivo a largo plazo es la suma de: acree-

dores hipotecarios $15,000; documentos por pagar a largo plazo
$5,000; hipotecas por pagar $350,000; rentas cobradas por anticipa-
do $16,500; intereses cobrados por anticipado $25,350, con un total
de $411,850.
103
17.3 Provisiones
Cmo se presentan las provisiones en los estados financieros?

a) En el estado de situacin financiera el pasivo por impuestos sobre la
renta deber representar el neto entre la provisin total cargada al
estado de resultados, menos los anticipos efectuados.
b) En el estado de situacin financiera el pasivo por impuesto sobre la
renta debe estar en el total de la provisin.
c) En el estado de situacin financiera el pasivo por impuesto sobre la
renta debe representarse slo por el total pagado.
d) En el estado de situacin financiera el pasivo por impuesto sobre la
renta debe representarse por el monto de todo el ao.
Justificacin. De acuerdo con el Boletn C-9, PCGA.

La empresa europea Winston provee a la empresa mexicana Monza SA

de materia prima; el acuerdo se paga en euros. Para esta transaccin se
requiere que:
a) Se registren las operaciones en moneda nacional, se conozca el mon-
to de las obligaciones en moneda extranjera y se conozcan los resul-
tados de la variacin en los tipos de cambio, que para el empresario
significan utilidad o prdida, en virtud de las variaciones en el tipo.
b) Se registren las operaciones en moneda extranjera, se conozca el mon-
to de las obligaciones en moneda extranjera y se conozcan los resul-
c) Se registren las operaciones en moneda nacional, se conozca el mon-
to de las obligaciones en moneda nacional y se conozcan los resul-
d) No se puede contabilizar los proveedores extranjeros.
104
Justificacin. Aunque la cuenta que se lleve al proveedor debe mos-
trar datos en moneda extranjera, la contabilidad debe llevarse en
moneda nacional; por tanto, se registra en moneda nacional, pero se
debe conocer las obligaciones en moneda extranjera.
La empresa Monza SA compra a John Smith, de Nueva York, mercanca

por valor de 3,000 dlares. Estando el tipo de cambio cuando recibimos
su factura a $8.63, se le depositaron 2,000 dlares, adquiridos al tipo de
$8.64. En poca de balance, el tipo de cambio es de $8.65.
En la poca del balance, la cuenta de John Smith arrojar un saldo en
moneda nacional, y su equivalencia a un saldo en dlares de:
a) $8,630 y 1,000 dlares.
b) $8,640 y 1,000 dlares.
c) $8,650 y 1,000 dlares.
d) $8,630 y 957 dlares.
e) $8,630 y 989 dlares.
Justificacin. Se toma al tipo de cambio del balance, con lo cual habr

quedado valuada nuestra obligacin.
Cules son los procedimientos para llevar las cuentas de moneda ex-
tranjera?
a) Inventarios perpetuos.
b) Global.
c) Analtico.
d) Tipo variable, tipo fijo, tipo de remesa previa de fondos, mtodo de
compraventa.
e) Solamente por medio de cuentas de orden.
Justificacin. Los dems son mtodos para llevar contabilidad en ge-

neral, e independientemente de que utilices estos mtodos, puedes
utilizar cualquier procedimiento para manejar las transacciones de
moneda extranjera.
La respuesta correcta es la opcin d.
105
Es la diferencia resultante de informar el mismo nmero de unidades
de una moneda extranjera, en la moneda en que se informa, a diferentes
tipos de cambio.
a) Tipo de cambio.
b) Efecto de conversin.
c) Diferencia de operacin.
d) Diferencia en cambio.
e) Diferencia en inversin.
Justificacin. Esta es la definicin de diferencia en cambio estableci-

da en el Boletn B-15 de los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Es la diferencia resultante al aplicar un tipo de cambio diferente al capi-

tal contable previamente reportado de una entidad extranjera.
a) Diferencia en tipo de cambio.
b) Efecto de conversin de entidades extranjeras.
c) Diferencia de operacin.
d) Diferencia en cambio.
e) Diferencia en inversin.
Justificacin. Esta es la definicin de efecto de conversin de enti-

dades extranjeras establecida en el Boletn B-15 de los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Cules son los principios de contabilidad aplicables al pasivo en el rubro

de provisiones?
a) Realizacin y valor histrico original.
b) Dualidad econmica y entidad.
c) Consistencia y periodo contable.
d) a) y b).

La respuesta correcta es el inciso D.
106
Chamarras de Piel, SA, tiene la factura 152 de su proveedor, del cual re-
cibi un descuento comercial de 5% y un descuento por pronto pago
de 10%; el total de la factura es por $125,300. Cul es el importe que
deber pagar a su proveedor, teniendo en consideracin que la empresa
tenga por norma no aprovechar los descuentos por pronto pago y est en
condiciones de continuar esta poltica?
a) $106,505.
b) $112,770.
c) $119,035.
d) $125,300.
e) $116,529.
Justificacin. Slo se deducen los descuentos comerciales, los de

pronto pago no, segn el Boletn C-9 de principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Muebles de Madera, SA, le compra madera a su proveedor de maderas

finas; este adeudo tiene origen en el momento en que:
a) Se reciben las mercancas.
b) Se hace un acuerdo con el proveedor.
c) Se hace la factura.
d) Se recibe la factura.
e) Entra en nuestra contabilidad.
Justificacin. Slo en el momento en que se toma posesin de las

mercancas se realiza el adeudo, segn el Boletn C-9 de principios
de contabilidad generalmente aceptados.
La compaa Arcngel recibe un prstamo en efectivo, el cual se registra

por el importe recibido; despus recibe otro prstamo, pero una porcin
del prstamo no se ha dispuesto an, esta porcin, cmo deber refle-
jarse en el balance?
a) Pasivo.
b) Cuenta por cobrar.
c) Prestamos a largo plazo.
107
d) Prstamos a corto plazo.
e) No debe reflejarse en el balance.
Justificacin. A la fecha del balance no se ha percibido ningn prs-

tamo; por tanto, no hay obligacin alguna.
La compaa Genius recibe un prstamo bancario a corto plazo por

$100,000; este prstamo se deber presentar en los estados financieros:
a) En la cuenta de los adeudos a favor de proveedores.
b) En la cuenta de adeudos documentados a favor de proveedores.
c) En la cuenta de deudores diversos.
d) Opcin b-c-d en una sola cuenta.
e) En una cuenta por separado de las opciones a-b-c.
Justificacin. Los pasivos que representen financiamientos bancarios

a corto plazo debern presentarse por separado, segn el Boletn
C-9, PCGA.
Los pasivos por el impuesto sobre la renta y por la participacin de los tra-
bajadores en las utilidades deben presentarse en los estados financieros:
a) En una misma cuenta, la cual debe representar el neto de los impues-
tos.
b) En una misma cuenta, la cual debe representar el neto de los impues-
tos.
c) En la cuenta de adeudos diversos.
d) Opcin b-c-d en una sola cuenta.
e) Deben mostrarse en forma individual, por separado.
Justificacin. Segn el Boletn C-9, PCGA, los pasivos por el impuesto

sobre la renta y por la participacin de los trabajadores en las utilida-
des deben mostrarse en forma individual, en vista de que estos pasivos
resultan de inters para varios lectores de los estados financieros.
108
18
Principios aplicables a partidas
o conceptos especficos
Estos principios se encuentran emitidos dentro de la serie C, y son el

resultado del proceso de auscultacin de parte de la Comisin de Princi-
pios de Contabilidad, segn establece el reglamento del Instituto Mexi-
cano de Contadores Pblicos.
Los conceptos a que se aplica esta serie C son partidas que inte-
gran el estado de situacin financiera; stos son:
Efectivo C-1
Instrumentos financieros C-2
Cuentas por cobrar C-3
Inventarios C-4
Pagos anticipados C-5
Inmuebles, maquinaria y equipos C-6
Activos intangibles C-8
Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes
y compromisos C-9
Capital contable C-11
Partes relacionadas C-13
Deterioro en el valor de los activos de larga duracin
y su disposicin C-15
Como se podr observar, se destina un boletn para cada concepto

especfico.
El rengln de efectivo debe presentarse como la primera partida del
estado de situacin financiera y, cuando existan cheques girados antes de
la fecha de la presentacin del estado financiero y no sean entregados a
109
los beneficiarios, estos importes formarn parte del rengln de efectivo.
Cuando existan sobregiros de la cuenta de bancos y hayan sido entrega-
dos a los beneficiarios, el valor de stos deber presentarse en el balance
como un pasivo a corto plazo.
El rengln de cuentas por cobrar debe estar integrado por derechos
exigibles por concepto de ventas, servicios prestados o cualquier concep-
to anlogo del giro propio del ente econmico.
Los descuentos, rebajas y bonificaciones aplicables a las operaciones
de la empresa con sus clientes deben ser reflejados en las mismas cuentas
por cobrar.
Los saldos a cargo del dueo, accionistas o socios, as como el capital
no exhibido, NO deben incluirse en cuentas por cobrar.
El rubro de inventarios est formado por los bienes de la empresa que
son sujetos a comercializacin como acto principal de sus operaciones.
Los inventarios sern variados, dependiendo de las caractersticas de
la empresa. Tales como:
Almacn de materiales.
Inventarios de produccin en proceso.
Almacn de artculos terminados.
Almacn de empaques.
Almacn de refacciones.
Almacn de papelera.
Almacn de productos semielaborados.
Almacn de mantelera.
Almacn de utileras.
Inventario de refacciones.
Cuando la empresa fabrique productos debe valuarlos al costo de
produccin; cuando la empresa slo se dedique a adquirirlos, sern va-
luados a su costo de adquisicin. El utilizar inventarios perpetuos para
el control de los almacenes se combinar con algunos de los siguientes
mtodos de valuacin:
Costos identificados.
Costo promedio.
Primeras entradas primeras salidas.
ltimas entradas primeras salidas.
Detallista.
Cuando la empresa fabrica productos, se tiene, como alternativas
para valuar sus productos las siguientes:
110
Costos histricos.
Costos estimados.
Costos estndar.
En lo que se refiere a pagos anticipados, estn constituidos por un
bien incorpreo que indica un derecho o privilegio que ser capaz de
generar beneficios o evitar desembolsos futuros; por ejemplo:
Rentas de locales.
Impuesto predial.
Seguros y fianzas.
Regalas.
Papelera y artculos de escritorio.
Material publicitario.
Muestras y literatura mdicas.
Inmuebles, maquinaria y equipos estn formados por las inversiones
que se realizan en bienes susceptibles de uso y aprovechamiento en el
desarrollo cotidiano de la empresa, teniendo como ejemplos:
Terrenos.
Edificios.
Maquinaria y equipo.
Herramientas.
Moldes.
Adaptaciones y mejoras.
Reconstrucciones.
Reparaciones que prolonguen la vida de uso.
Dados y troqueles.
Las reparaciones menores o el mantenimiento propio de los activos
NO deben ser considerados dentro de inmuebles maquinaria y equipos.
Tienen un tratamiento especial el retiro de activos fijos, activos ociosos y
activos abandonados.
La prdida de valor de los activos estar reflejada en una cuenta
complementaria de activo llamada depreciacin acumulada.
Los activos intangibles pueden ser, entre otros, los costos preoperati-
vos identificados con la fase del desarrollo de un proyecto, mientras que
los gastos identificados con la fase de investigacin de un proyecto deben
ser aplicados a resultados en el periodo en que se hayan realizado.
111
Otros principios aplicables a partidas o conceptos especficos
18.1 Contingencias y compromisos
Una condicin, situacin o conjunto de circunstancias que involucran un

cierto grado de incertidumbre que puede resultar a travs de la consu-
macin de un hecho futuro, y que generalmente trae como consecuencia
una utilidad o una prdida, es la definicin de:
a) Contingencia.
b) Hecho futuros.
C) Provisin.
d) Seguros.
e) Ninguna de las anteriores.
Justificacin. Las contingencias son hechos que provocan incerti-

dumbre hasta ser consumados.
La irrecuperabilidad de las cuentas por cobrar, obsolescencia y lento mo-

vimiento de inventarios, las garantas de servicios de productos, el otor-
gamiento de garantas por aval o descuentos de documentos por cobrar,
etc. Estos movimientos son caractersticos de:
a) Cuentas por pagar.
b) Hecho futuros.
c) Provisiones.
d) Contingencias.
Justificacin. Todos estos movimientos tienen una caracterstica pri-

mordial, que es el hecho de ser movimientos con cierto grado de
incertidumbre; por tanto, forman contingencias.
Para efectos de cuantificacin, cmo podemos clasificar las contingencias?

a) Actuales y futuras.
b) A corto y largo plazo.
c) De carcter repetitivo y aislado.
d) Obligatorias y no obligatorias.
112
Justificacin. Segn los principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Boletn C-12, se reconocen dos clasificaciones de las
contingencias, las de carcter repetitivo y las de carcter aislado.
Las obligaciones evidenciadas a travs de un contrato u orden de compra

firmada por una tercera persona. Es la definicin de:
a) Contingencia.
b) Hecho futuros.
c) Provisin.
d) Seguros.
e) Compromiso.
Justificacin. Un compromiso es toda obligacin evidenciada por medio

de un contrato u orden de compra firmada por una tercera persona.
18.2 Partes relacionadas
Es toda aquella persona fsica o moral que individual o conjuntamente,

directa e indirectamente, ejerce control o influencia significativa sobre la
entidad. Es la definicin de:
a) Controladora.
b) Subsidiaria.
c) Afiliada.
d) Partes relacionadas.
Justificacin. Segn los principios de contabilidad generalmente acep-

tados en el Boletn C-13, se concibe a las partes relacionadas como
toda aquella persona fsica o moral que individual o conjuntamente,
directa e indirectamente, ejerce control o influencia significativa sobre
la entidad.
113
Qu tipo de compaas se pueden denominar como partes relaciona-
das?
a) Tenedora y subsidiaria.
b) Nacionales con las extranjeras.
c) Asociada y afiliada.
d) Financieras.
e) Opcin a) y c).
Justificacin. Las tenedoras y subsidiarias como las asociadas y afilia-

das son compaas que, individual o conjuntamente, directa e indirec-
tamente, ejercen control o influencia significativa la una sobre la otra.
Menciona cules son verdaderas transacciones entre partes relaciona-

das:
1. Venta o compra de activos F()V()
2. Pago de impuestos F()V()
3. Uso o explotacin de activos F()V()
4. Avales y garantas F()V()
5. Arrendamiento F()V()
6. Pago de luz F()V()
7. Prstamos F()V()
Justificacin. Las transacciones entre partes relacionadas pueden es-

tar sujetas a operaciones y condiciones especiales.
Las respuestas correctas son: 1V 2F 3V 4V 5V 6F 7V.
Dentro del tema contingencias y compromisos, cules son los principios

de contabilidad generalmente aceptados aplicables a este tema?
PCGA
1. Realizacin.
2. Periodo contable.
3. Revelacin suficiente.
4. Importancia relativa.
5. Comparabilidad.
6. Entidad.
114
7. Valor histrico.
8. Negocio en marcha.
9. Dualidad econmica
a) 1-2-3-4-7
b) 1-2-3
c) 2-4-6-9
d) 3-4-6-7
e) 1-2
Justificacin. Dentro de este tema, los principios que es necesario

aplicar en el tratamiento de contingencias y compromisos son: reali-
zacin, periodo contable y revelacin suficiente.
Dentro del tema partes relacionadas, cules son los principios de conta-
bilidad generalmente aceptados aplicables a este tema?
PCGA
1. Realizacin.
5. Comparabilidad.
6. Entidad.
7. Valor histrico.
a) 1-2-3-4-7
b) 2-3
c) 4-6-9
d) 3-4-6-7
e) 3
Justificacin. Dentro de este tema, el principio que es necesario aplicar

en el tratamiento de partes relacionadas es revelacin suficiente.
115
Responde falso o verdadero a cada opcin:

Los estados financieros deben revelar los elementos necesarios de las tran-
sacciones importantes con partes relacionadas, que normalmente son:
1. Naturaleza de la relacin ()
2. Descripcin de las transacciones ()
3. Monto de las transacciones ()
4. Efecto de los cambios en las condiciones
de transacciones recurrentes ()
5. Los saldos con las partes relacionadas y sus caractersticas ()
6. Cualquier otra informacin que se juzgue necesaria
para el entendimiento de la transaccin ()
Justificacin. As lo indican la reglas de presentacin del Boletn C-

13 de PCGA
Todas las respuestas son verdaderas segn el Boletn de partes relacionadas
C-13 de PCGA.
Segn el Boletn C-13, las remuneraciones pagadas a consejeros, directo-

res y ejecutivos, derivadas del ejercicio de sus funciones, son:
a) Transacciones que no requieran revelarse.
b) Transacciones que s requieran revelarse.
c) Transacciones cuya revelacin sea opcional.
d) Mano de obra directa.
Justificacin. Segn el Boletn C-13 de PCGA.

116
19
Tratamiento contable en la determinacin
de resultados y arrendamiento
Este captulo tiene como objetivo dar a conocer la normatividad exis-

tente a escala internacional, as como las diferencias de las disposiciones
fiscales.
En el arrendamiento financiero existen diversas modalidades: arren-
damiento neto, arrendamiento global, arrendamiento total y arrendamiento
ficticio.
Arrendamiento neto: El arrendamiento cubre todos los gastos gene-
rados en la adquisicin y utilizacin del bien arrendado, como podran
ser los gastos de instalacin del equipo, impuestos y derechos de impor-
tacin, y mantenimiento.
Arrendamiento global: El arrendador cubre al proveedor del equipo,
as como a empresas relacionadas con los gastos de instalacin, seguros,
impuestos y derechos de importacin etctera. Es decir, el arrendador
paga todo lo relacionado con el equipo arrendado.
Arrendamiento total: Permite al arrendador recuperar tanto el costo
total del activo como los intereses relativos por el capital invertido en el
contrato, por medio de rentas peridicas, durante el plazo inicial forzoso.
Arrendamiento ficticio: A travs del arrendamiento ficticio una em-
presa industrial o comercial vende todos sus activos a una arrendadora
profesional, la cual establece un contrato de arrendamiento financiero
por los mismos bienes con la empresa.1
1. Snchez Aldrete, Jos Luis y otros (2002), Generalidades sobre el arrendamiento financiero,
Mxico, UdeG, p. 10.
117
Adicionalmente reconoce los efectos diferidos relacionados con la
PTU por no ser un impuesto, su tratamiento contable es especfico toman-
do en cuenta las caractersticas para su registro.
El ISR causado debe aplicarse a resultados, y representa el pasivo exi-
gible a plazo menor de un ao.
El ISR debe ser presentado neto, por lo que si existen anticipos, de-
ben aplicarse al ISR y presentar slo la diferencia.
Cuando existan partidas temporales que reconozcan ISR, ste se debe
registrar directamente al capital contable sin pasar por resultados.
El impuesto diferido debe calcularse con las tasas vigentes en la fecha
del cierre del ejercicio, y en el supuesto de que existieran tasas diferentes
conocidas con anticipacin se aplicarn las que correspondan.
El tratamiento contable de los arrendamientos cada vez es ms sofis-
ticado, y segn las caractersticas tendrn aplicaciones tales como:
Arrendamiento.
Arrendamiento capitalizable.
Arrendamiento operativo.
Ingresos por devengar.
Inversin bruta para el arrendador.
Inversin neta para el arrendador.
Opcin de compra a precio reducido.
Problemas especiales de determinacin de resultados
19.1 Obligaciones laborales
De manera general, de qu nos habla el Boletn D-3 en cuanto a los

principios de contabilidad generalmente aceptados?
a) Efectivo.
b) Comparabilidad.
c) Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros.
d) Obligaciones laborales.
e) Arrendamiento.
118
Justificacin. Dentro de los PCGA encontramos, en la serie D, los
problemas especiales de determinacin de resultados, y uno de los
principios de esta serie es el de las obligaciones laborales.
Cules son las remuneraciones al retiro ms comunes e importantes en

nuestro entorno?
a) Prima de antigedad / vacaciones.
b) Pensiones / prima de antigedad.
c) Viudez / pensiones / prima de antigedad.
d) Prima por invalidez / viudez / orfandad.
e) Opcin b) y d).
Justificacin. Las pensiones, la prima de antigedad y la prima por

invalidez, viudez y orfandad son las remuneraciones ms comunes
al retiro.
Cules son los elementos de un plan de remuneraciones al retiro?

a) Costo neto del periodo y el activo del plan.
b) Costo neto del periodo y obligacin por beneficios actuales.
c) Activos de plan y obligaciones por beneficios proyectados.
d) Costo neto del periodo, el activo del plan, la obligacin por benefi-
cios actuales y las obligaciones por beneficios proyectados.
e) Ninguno de los anteriores.
Justificacin. Como menciona el Boletn D-3 de principios de conta-

bilidad, el costo neto del periodo, el activo del plan, la obligacin por
beneficios actuales y las obligaciones por beneficios proyectados, son
los principales elementos de un plan de remuneraciones al retiro.
19.2 Arrendamientos
Convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e inmuebles, plan-

ta o equipo, a cambio de una remuneracin. Esta es la definicin de:
a) Compra.
b) Venta.
119
c) Arrendamiento.
d) Convenio.
e) Trato.
Justificacin. Mediante una remuneracin, t tienes el derecho de

usar todo tipo de bienes; esta es la definicin de arrendamiento.
Segn el Boletn D-5 de principios de contabilidad, cuntos tipos de

arrendamiento existen?
a) Uno: contable.
b) Dos: capitalizable y operativo.
c) Tres: contable, capitalizable y operativo.
d) Cuatro: contable, capitalizable, operativo y financiero.
e) Ninguno de las anteriores.
Justificacin. La clasificacin de los arrendamientos se basa en que

los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo per-
manecen con el arrendador o se asignan al arrendatario; por ello se
dividen en dos: capitalizable y operativo.
Es un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y

beneficios inherentes a la propiedad de un activo, independientemente
de que se transfiera la propiedad o no. Es la definicin de:
a) Arrendamiento de operacin.
b) Arrendamiento operativo.
c) Arrendamiento financiero.
d) Arrendamiento contable.
e) Arrendamiento capitalizable.
Justificacin. Boletn D-5 PCGA.

Dentro del tema obligaciones laborales, cules son los principios de

contabilidad generalmente aceptados aplicables a este tema?
120
PCGA
1. Realizacin.
5. Comparabilidad.
6. Entidad.
7. Valor histrico.
a) 1-2-3-4-7
b) 2-3
c) 4-6-9
d) 3-4-6-7
e) 3
Justificacin. Dentro de este tema, el principio que es necesario apli-

car en el tratamiento de obligaciones laborales es revelacin sufi-
ciente.
Dentro del tema arrendamientos en el Boletn D-5, cules son los prin-
cipios de contabilidad generalmente aceptados aplicables a este tema?
PCGA
1. Realizacin.
5. Comparabilidad.
6. Entidad.
7. Valor histrico.
a) 1-2-3-4-7
b) 2-3
c) 4-6-9
d) 3-4-6-7
e) 3-1
121
Justificacin. Dentro de este tema, los dos principios que es necesa-
rio aplicar en el tratamiento de arrendamientos son revelacin sufi-
ciente y realizacin.
La valuacin de las remuneraciones directas, tales como sueldos y sala-

rios, tiempo extra, destajos, comisiones, premios, etc., se determina en
proporcin a:
a) El sueldo del contador pblico.
b) El sueldo del rea administrativa.
c) Los servicios prestados en el periodo contable.
d) Los servicios prestados por personas independientes.
e) Los servicios prestados en el periodo contable anterior.
Justificacin. Segn las reglas de valuacin del Boletn D-3, PCGA.

Segn el Boletn D-3 de PCGA, el clculo del costo laboral del periodo
se determina de acuerdo con el mtodo de crdito unitario proyectado,
con base en los beneficios atribuidos a los trabajadores en dicho periodo,
mediante la formula.
a) Del plan de pensiones.
b) Del costeo directo.
c) Valor futuro.
d) Inters agregado.
e) Del costeo por procesos.
Justificacin. Segn las reglas de valuacin del Boletn D-3, PCGA.

Contesta verdadero o falso; segn el Boletn D-3 PCGA, los estados finan-
cieros deben revelar los efectos, las caractersticas principales del plan de
remuneraciones al retiro y cualquier situacin que afecte la consistencia
122
o comparacin de la informacin, as como:
1. Importe de las obligaciones por beneficios actuales ()
2. Importe de las obligaciones por beneficios no proyectados ()
3. En su caso, el monto de los activos del plan ()
4. Importe del ajuste por el activo adicional ()
5. Importe del ajuste por el pasivo adicional ()
Justificacin. Segn las reglas de presentacin del Boletn D-3 PCGA.

Las respuestas correctas son:
1. V 2. F 3. V 4. F 5. V
El ISR por pagar debe presentarse en el pasivo circulante neto de los

anticipos efectuados. Si los ltimos lo excedieran, cmo se muestra el
neto?
b) Activo diferido.
c) Pasivo circulante.
d) Pasivo diferido.
e) Cuenta de capital.
Justificacin. Es una regla de presentacin que figura en el Boletn

D-4 PCGA.
Cmo debe reconocerse la PTU por pagar neta de los anticipos pagados,
pero sin que stos excedan el importe por pagar?
b) Activo diferido.
c) Pasivo circulante.
d) Pasivo diferido.
e) Cuenta de capital.
Justificacin. Es un adeudo que tiene el patrn con sus trabajadores.

La podemos considerar dentro del circulante.
123
20
Cuentas de orden
Las cuentas de balance y de resultados tienen la finalidad de registrar

contablemente valores que afectan al activo, pasivo o capital de una em-
presa.
Sin embargo, existen algunas operaciones mercantiles que al presen-
tarse no afectan a ninguno de los grupos de balance de momento, pero
que en un futuro s afectaran valores reales de cualquiera de los elemen-
tos de activo, pasivo o capital; por este motivo es indispensable registrar
contablemente ese tipo de operaciones.
El aparente problema que se presenta consiste en la pregunta bsica:
En qu cuentas de mayor deber registrarse este tipo de operaciones?
Esto porque, como se mencion al principio, no afectan valores reales, y
se podra pensar que no es necesario registrarlas en la contabilidad.
Antes de contestar esta pregunta, debemos dejar sentado que es indis-
pensable cuando se trate de operaciones tales como controlar valores aje-
nos, valores contingentes y operaciones mercantiles, como recordatorio.
La respuesta sera: se ha establecido en la tcnica contable un nuevo grupo
de cuentas de mayor que reciben el nombre de cuentas de orden.
Las cuentas de orden son aquellas que sirven para registrar opera-
ciones mercantiles que de momento no afectan valores reales, pero que
es necesario registrar con fines de recordatorio, de control o para hechos
contingentes que puedan presentarse en el futuro.1
La caracterstica principal de estas cuentas es que invariablemente
se hace necesario establecerlas en pares (grupos de dos); dicho de otro
modo, siempre tendremos una cuenta deudora y otra acreedora o contra
cuenta.
1. Nambo Amezcua, Armando (2003), Cuentas de orden, mercancas en comisin y en consigna-

cin, Mxico, UdeG, p. 16.
125
Otra caracterstica es que estas cuentas deben presentarse al final del
balance con su nombre y saldo, despus de la suma del activo y la suma
del pasivo y capital.
Cuentas de orden
20.1 Concepto
Son los valores que no afectan o modifican el activo pasivo o capital de la

empresa, pero sirven para registrar valores con fines de recordatorio.
a) Notas a los estados financieros.
b) Ajustes.
c) Valores contingentes.
d) Especificaciones en estados financieros.
e) Registros auxiliares.
Justificacin. Valores contingentes, ya que las cuentas de orden son

las que no afectan al estado financiero y sirven como recordatorio.
Son necesarias para registrar en libros los derechos y obligaciones con-

tingentes con fin de recordatorio, o bien para controlar algunos aspectos
de la administracin.
a) Notas a los estados financieros.
b) Ajustes.
c) Registros auxiliares.
e) Cuentas de orden.
Justificacin. La caracterstica primordial de las cuentas de orden es

que sirven como recordatorio.
Son los valores que afectan o modifican a las cuentas de balance y resul-
tados.
a) Valores reales.
b) Ajustes.
126
c) Notas a los estados financieros.
e) Registros auxiliares.
Justificacin. Los valores reales son los antnimos de los contingen-

tes, y se caracterizan por afectar a cuentas de balance y resultados.
Con qu otro nombre se conoce a las cuentas de orden?

a) Cuentas memorndum.
b) Notas al calce.
c) Cuentas de saldos correlativos.
d) Valores recordatorios.
e) Opcines a) y c).
Justificacin. A las cuentas de orden se las puede denominar tambin

cuentas memorndum o cuentas de saldos correlativos.
20.2 Clasificacin
Las cuentas de orden se clasifican en:

a) Reales y contingentes.
b) A corto y largo plazo.
c) Propias y ajenas.
d) Valores ajenos, contingentes, control.
e) Cuentas de orden de activo pasivo y capital.
Justificacin. Las cuentas de orden se clasifican en tres: valores aje-

nos, contingentes y de control.
El manejar mercancas en comisin y depsito en prenda es caracters-

tica de:
a) Valores ajenos.
b) Valores contingentes.
c) Valores emitidos.
127
d) Valores de control.
e) Ninguno.
Justificacin. Las mercancas en comisin, como el depsito en pren-

da, son valores ajenos y no pertenecen de manera directa a la em-
presa.
Manejar depreciaciones fiscales y consignaciones a precio alzado es ca-

racterstica de:
a) Valores ajenos.
e) Ninguno.
Justificacin. Las empresas en muchos casos manejan sus deprecia-

ciones fiscales con cuentas de orden, con el fin de tener un control
en la empresa sin afectar sus saldos contables en los estados finan-
cieros.
El que una empresa emita obligaciones, billetes de banco, billetes de lo-

tera, etc., es una caracterstica de:
a) Valores ajenos.
e) Ninguno.
Justificacin. Como la palabra indica, todos estos son valores emi-

tidos que, para control de una empresa, se manejan en cuentas de
orden al calce de los estados financieros.
Los documentos descontados, avales otorgados, seguros contratados,

etc., son algunos movimientos caractersticos de:
a) Valores ajenos.
128
e) Ninguno.
Justificacin. Se trata de movimientos que para la empresa son con-

tingentes y obligaciones contingentes; por tanto, se manejan en cuen-
tas de orden como valores contingentes.
20.3. Registro, auxiliares e informes
Cuntos procedimientos existen para el registro de cuentas de orden?

a) 1.
b) 2.
c) 3.
d) 4.
e) 5.
Justificacin. Existen principalmente dos tipos de procedimientos, el

directo y el cruzado.
Cules son los dos tipos de procedimientos para el registro de cuentas

de orden?
a) Paralelo y real.
b) Directo y paralelo.
c) Cruzado y real.
d) Paralelo y cruzado.
Justificacin. Los dos tipos de procedimientos para el registro de

cuentas de orden son el paralelo o directo y el cruzado.
Es el tipo de procedimiento de las cuentas de orden cuando en un asiento

tanto la cuenta deudora como la acreedora son de orden, sin intervenir
cuentas de balance.
129
a) Procedimiento cruzado.
b) Procedimiento real.
c) Procedimiento paralelo.
d) Procedimiento clsico.
Justificacin. El tipo de procedimiento en que slo intervienen cuen-

tas de orden, que es el ms usual, es el directo o paralelo.
Generalmente, en dnde se presentan las cuentas de orden en un ba-

lance general?
a) En el encabezado.
b) En el cuerpo.
c) En el calce.
d) En el pasivo.
e) En el activo.
Justificacin. La forma ms usual y correcta de presentar las cuentas

de orden es al calce del balance general.
En qu casos deben establecerse las cuentas de orden?

a) Para registrar valores y bienes ajenos que se perciban.
Para registrar derechos y obligaciones contingentes.
b) Para registrar la emisin de valores cuyo pago se tenga que hacer en
efectivo o por compensacin de servicios.
Para registrar operaciones por duplicado con objeto de control.
c) a) y b).
d) Ninguna.
Justificacin. De acuerdo con su aplicacin.

130
Para facilitar su movimiento e interpretacin, las cuentas de orden se

clasifican en:
a) Valores ajenos, contingentes, cuentas de registro.
b) Cuentas de orden de activo, pasivo, resultados deudoras, resultados
acreedoras.
c) a) y b).
d) Ninguna.
Justificacin. Teniendo como base las mismas cuentas que rigen el

activo, pasivo, capital y resultados.
131
21
Constitucin, caractersticas
y modificaciones al patrimonio
El estado de situacin financiera despus de disminuir al activo el pasivo,

da como resultado el capital contable, el cual se encuentra constituido,
en dependencia del ente econmico, de la siguiente manera: para perso-
nas morales, capital social; para personas fsicas, patrimonio.
Las personas fsicas poseedoras de acciones tienen en forma inde-
pendiente su patrimonio, que suele fungir como aval de la persona moral
en trmites con instituciones financieras.
Cuando la persona fsica invierte dinero en su propia actividad, sus
inversiones quedarn registradas dentro del patrimonio.
A travs del desarrollo de las operaciones cotidianas se generan utili-
dades, y stas tendrn como efecto incremento en su patrimonio. Si, por
el contrario, se generan prdidas, esto tendr como resultado la disminu-
cin de su patrimonio.
El concepto de patrimonio es aplicable a organismos gubernamen-
tales, como pudiera ser el patrimonio municipal:1 Conjunto de bienes y
derechos, recursos e inversiones que como elementos constitutivos de su
estructura social o como resultado de su actividad normal ha acumulado
el municipio y posee a ttulo de dueo o propietario para destinarlos o
afectarlos en forma permanente a la prestacin directa o indirecta de los
servicios pblicos a su cuidado, o a la realizacin de sus objetivos o finali-
dades de poltica social y econmica. El Artculo 115 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos confiere jerarqua constitucio-
1. Crdenas Cutio, Gustavo A. (2003), Diccionario de ciencias econmico-administrativas, Mxi-

co, UdeG.
133
nal al manejo del patrimonio y los rendimientos de los bienes y derechos
e inversiones que lo forman. Igualmente, quedan obligados los munici-
pios a la creacin y adecuada administracin de sus reservas territoriales
y ecolgicas. La Ley Orgnica, por lo general, determina la formacin y
clasificacin del patrimonio reglamentando la adquisicin, conservacin,
enajenacin y dems actos jurdicos que afectan los bienes de dominio
municipal.
21.1 Concepto de patrimonio
Qu conceptos integran el capital contable?

a) Aportaciones de los dueos, las donaciones entregadas por la enti-
dad y aportaciones para futuros aumentos de capital.
b) Aportaciones de los dueos, las donaciones recibidas por la entidad
y prdidas acumuladas.
c) Aportaciones de los dueos, las ventas de activos fijos, prima en ven-
ta de acciones y capital ganado.
d) Aportaciones para futuros aumentos de capital, impuesto sobre la
renta por concpto del resultado fiscal y PTU.
Justificacin. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos trata el

concepto de capital contable en su Boletn C-11 y por tal motivo es
incorrecto incluir lo que no forma parte del capital contable como es
el caso de:
Donaciones entregadas por la entidad y lo correcto son las recibi-
das.
Las ventas de activos fijos, stas se reflejan en el estado de resul-
tados.
Impuesto sobre la renta por concepto de resultado fiscal y PTU son
adeudos de la empresa y se presentan en el pasivo.
134
22
Aplicacin de resultados
Las operaciones de que se tiene conocimiento o evidencia deben afectar

los resultados y el estado de situacin financiera, y es comn que existan
transacciones o acontecimientos atribuibles a periodos posteriores que
modifican estados financieros anteriores.
Cuando se estimen posibles prdidas o gastos, debern registrarse
segn lo indica el Boletn A-5 de revelacin suficiente, y cuando existan
posibles utilidades o ingresos stos no sern registrados sino hasta que
sucedan.
En el supuesto de que existan hechos posteriores que son resultados
de ejercicios anteriores, debern revelarse por medio de notas explicati-
vas, segn indica el Boletn B-3. Como ejemplos de hechos posteriores
tenemos los siguientes:
Estimaciones relativas a la valuacin de activos que se deben reflejar
en los estados financieros y ocurrencia de pasivos que modifiquen los
estados financieros.
Contingencias y compromisos no previstos con anterioridad que
afectan los estados de resultados al momento de reconocerlos, pero
que fueron generados en periodos anteriores, como son los fondos
de retiro y jubilacin o el resultado de la depuracin de cuentas por
cobrar, que se debe registrar como Reserva para cuentas de cobro
dudoso.
135
22.1 Utilidades y dividendos
Las utilidades se determinan en el estado de resultados. Cuando se ob-

tiene utilidad esto genera dividendos para los accionistas, cules son los
objetivos del estado de resultados?
a) Evaluar la rentabilidad de la empresa, estimar su capacidad crediti-
cia.
b) Evaluar el desempeo de una empresa, deuda convertida en accio-
nes.
c) Medir riesgos, registro de swaps.
d) Repartir dividendos, registro slo de gastos con importancia relati-
va.
Justificacin. El Boletn B-3 trata el estudio del estado de resultados.

Una deuda convertida en acciones se presenta en pasivo, los regis-
tros de swaps en circulante y los gastos todos se registran indepen-
dientemente de su valor.
136
23
Capital contable en los estados financieros
El Boletn C-11 de principios de contabilidad generalmente aceptados,

del IMCP vigente, establece que el capital contable es el derecho de los
propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los
dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan
una entidad.
De acuerdo con su origen, el capital contable est formado por capi-
tal contribuido y capital ganado, o dficit en su caso; los conceptos que
generalmente incluye son los siguientes:
Capital contribuido
Capital social.
Aportaciones para futuros aumentos de capital.
Prima en venta de acciones.
Donaciones.
Capital ganado
Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital.
Prdidas acumuladas.
Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable.
Reglas de presentacin
La presentacin en el balance general de los diferentes conceptos de ca-

pital contable deber hacerse con el suficiente detalle para mostrar cada
uno de ellos, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contri-
buido seguido de los del capital ganado.
137
Notas a los estados financieros
En trminos generales, las notas a los estados financieros son explicacio-

nes que amplan el origen y la significacin de los datos y cifras que se
presentan en dichos estados, proporcionan informacin acerca de ciertos
eventos econmicos que han afectado o podran afectar a la entidad y
dan a conocer datos y cifras sobre la repercusin de ciertas reglas par-
ticulares, polticas y procedimientos contables, y de los cambios de un
periodo a otro. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha
hecho referencia forman parte de los estados financieros.
Capital contable en los estados financieros
23.1 Presentacin
Cmo se realiza en el balance general la presentacin de los diferentes

conceptos que integran el capital contable?
a) En primer lugar los conceptos que integran el capital contribuido,
seguido de los que integran el capital ganado.
b) En primer lugar los conceptos que integran el capital ganado, segui-
do de los que integran el capital contribuido.
c) En primer lugar el capital social, seguido por las reservas y finalizan-
do con las utilidades de ejercicios anteriores.
d) En primer lugar las reservas de capital, seguido por el capital social y
finalizando por las utilidades de ejercicios anteriores.
e) En primer lugar las utilidades de ejercicios anteriores, seguido de las
reservas, y finalizando con el capital social.
Justificacin. Segn indica el Boletn C-11 de principios de contabili-

dad generalmente aceptados.
En el caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futu-

ros aumentos al capital social de la entidad, se presentarn en un rengln
por separado dentro del capital...
a) Social.
b) Contable.
138
c) Contribuido.
d) Ganado.
e) Por dividendos.

Dnde se mostrarn los movimientos registrados durante el periodo en

los conceptos del capital contribuido y del capital ganado?
a) Balance general.
b) Estado de resultados.
c) Estado de variaciones en el capital contable.
d) Estado de cambios en la posicin financiera.
e) Estado de costos de la produccin de lo vendido.
Justificacin. Como su mismo nombre indica, nos muestra los movi-

mientos en el capital contable.
Cules son algunas de las disminuciones que se realizan al capital con-

tribuido?
a) Depreciaciones.
b) Amortizaciones de acciones, o distribuciones que se consideran re-
embolsos de capital.
c) Rebajas sobre compra.
d) Prdidas acumuladas.
e) Prdidas de ejercicios anteriores.

23.2 Notas a los estados financieros
Confirman y explican las cifras mostradas en los estados financieros y

forman parte integral de ellos.
139
a) Cuentas de orden.
b) Observaciones a los estados financieros.
c) Valores contingentes.
d) Notas a los estados financieros.
e) Notas al capital.
Justificacin. Las notas a los estados financieros son parte integral de

la informacin contenida en ellos, y su lugar de presentacin es en la
parte inferior de los estados financiero.
Las notas de los estados financieros se presentan:

a) En la cabeza de los estados financieros.
b) Despus del activo.
c) Despus del pasivo.
d) En el balance general.
e) Al pie de todos los estados financieros.
Justificacin. Para mejor presentacin, las notas de los estados finan-

cieros se colocan al calce de los estados financieros, con el ttulo:
Las notas adjuntas son parte integral de este estado financiero.
Dentro del tema notas de los estados financieros, cules son los prin-
cipios de contabilidad generalmente aceptados aplicables?
PCGA
1. Realizacin.
5. Comparabilidad.
6. Entidad.
7. Valor histrico.
9. Dualidad econmica.
140
a) 1-2-3-4-7.
b) 2-3.
c) 4-6-9.
d) 3-4-6-7.
e) 3.
Justificacin. Dentro de este tema, el principio que es necesario apli-

car en el tratamiento de las notas a los estados financieros es: reve-
lacin suficiente.
141
24
Disolucin de las sociedades mercantiles
Se habla de dos tipos de disoluciones, la parcial y la total:

Disolucin parcial. Cuando un socio deja de participar en la sociedad,
cuando el vnculo jurdico que lo une a la sociedad queda roto. Esto suce-
de en los casos de exclusin, retiro o muerte de un socio.
Disolucin total. Son las causas que segn la ley son capaces de poner
fin al contrato de sociedad que se ha celebrado entre dos o ms personas;
es la situacin en que entra una sociedad, anterior a la liquidacin, en
donde se dan factores que pueden ser personales, voluntarios, o pueden
ser factores que vienen previstos en la ley.
El artculo 233 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM)
instituye que los administradores no podrn iniciar operaciones con pos-
terioridad al vencimiento del plazo de duracin de la sociedad, al acuer-
do sobre disolucin o a la comprobacin de una causa de la disolucin; si
contravinieran esta prohibicin, los administradores sern solidariamen-
te responsables por las operaciones efectuadas.
La disolucin no produce la extincin de las relaciones sociales ni la
del ente jurdico.
As, el artculo 244 de la LGSM dispone que las sociedades, aun des-
pus de disueltas, conservarn su personalidad jurdica, para los efectos
de la liquidacin.
El artculo 229 de la LGSM enumera las causas de disolucin comunes
a todos los tipos de sociedades mercantiles.
Las sociedades se disuelven:
1. Por expiracin del trmino fijado en el contrato social.
2. Por imposibilidad de seguir realizando el objeto principal de la socie-
dad o por quedar ste consumado.
143
3. Por acuerdo de los socios tomado de conformidad con el contrato
social y con la ley.
4. Porque el nmero de accionistas llegue a ser inferior al mnimo que
esta ley establece, o porque las partes de inters se renan en una
sola persona.
5. Por la prdida de las dos terceras partes del capital social.
Si la disolucin de la sociedad se produce por la expiracin del plazo
de duracin, se realizar por el solo transcurso del tiempo estipulado,
del pleno derecho. Si los socios han dejado expirar el trmino fijado en
el contrato para la duracin de la sociedad sin haber prorrogado oportu-
namente dicha duracin, nicamente podrn organizar una nueva socie-
dad, pero ya no prolongar la vida anterior o primitiva.
La liquidacin de las sociedades mercantiles
Disuelta la sociedad, se pondr en liquidacin (artculo 234, LGSM). La

liquidacin constituye la parte final del estado de disolucin.
Los liquidadores
La liquidacin de las sociedades mercantiles estar a cargo de uno o ms

liquidadores. Los liquidadores sern los representantes legales de la so-
ciedad.
Mientras el nombramiento de los liquidadores no se inscriba en el
Registro Pblico de Comercio y no hayan entrado en funciones, los ad-
ministradores continuarn en el desempeo de su encargo (artculo 237,
LGSM).
Una vez hecho el nombramiento de los liquidadores, los administra-
dores debern entregarles todos los bienes, libros y documentos de la so-
ciedad; se levanta en todo caso un inventario del activo y pasivo sociales
(artculo 241, LGSM).
Los liquidadores mantendrn en depsito, durante diez aos despus
de la fecha en que concluya la liquidacin, libros y papeles de la sociedad
(artculo 245, LGSM).
Facultades de los liquidadores
I. Concluir las operaciones sociales que hubieren quedado pendientes

al tiempo de disolucin.
144
II. Cobrar lo que se deba a la sociedad y pagar lo que deba ella.
III.Vender los bienes de la sociedad.
IV. Liquidar a cada socio su haber social.
V. Practicar el balance final de la liquidacin, que deber someterse a la
discusin y la aprobacin de los socios en la forma que corresponda,
segn la naturaleza de la sociedad. El balance general, una vez apro-
bado, se depositar en el Registro Pblico de Comercio.
VI. Obtener del Registro Pblico de Comercio la cancelacin de la ins-
cripcin del contrato social, una vez concluida la liquidacin.
La liquidacin culmina con la cancelacin del contrato social, con la
cual la sociedad queda extinguida (artculo 242, LGSM).
Ningn socio podr exigir de los liquidadores la entrega total del ha-
ber que le corresponda, pero s la parcial que sea compatible con los
intereses de los acreedores de la sociedad, mientras no estn extinguidos
sus crditos, pasivos, o se haya depositado su importe si se presentare
inconveniente para hacer su pago. El acuerdo sobre la disolucin parcial
deber publicarse en el peridico oficial del domicilio de la sociedad (ar-
tculo 243, LGSM).
Concursos mercantiles
La Ley de Concursos Mercantiles entr en vigor en mayo de 2000, y sus-

tituye a la Ley de Quiebras y Suspensin de Pagos. Esta nueva ley esta-
blece un solo procedimiento en dos etapas, conciliacin y quiebra, que
pone fin a la opcin de alargar el tiempo de los juicios al amparo de la
derogada Ley de Quiebras.
El concurso mercantil consta de dos etapas sucesivas:
Conciliacin: su finalidad es lograr la conservacin de la empresa del
comerciante mediante el convenio que suscriba con sus acreedores reco-
nocidos.
Quiebra: su finalidad es la venta de la empresa del comerciante, de
sus unidades productivas o de los bienes que la integran, para el pago a
los acreedores reconocidos.
El juez: es el rector del procedimiento de concurso mercantil y tendr
las facultades necesarias para dar cumplimiento a lo que se establezca.
Son de paliacin supletoria a esta disposicin, en el orden siguiente:
Cdigo de Comercio (vigente).
La legislacin mercantil (vigente).
Los usos mercantiles especiales y generales (vigente).
145
Cdigo Federal de Procedimientos Civiles (vigente).
El Cdigo Civil en Materia Federal (vigente).
Ser declarado en concurso mercantil el comerciante que incumpla

el pago de sus obligaciones, o cuando:
1. El comerciante solicite su declaracin de concurso mercantil.
2. Cualquier acreedor o Ministerio Pblico demanden la declaracin de
concurso mercantil del comerciante.
3. Esta ley considera como incumplimiento generalizado en el pago de
las obligaciones de un comerciante el dejar de pagar sus obligaciones
a dos o ms acreedores distintos y que se encuentren en las condicio-
nes siguientes:
a) Que las obligaciones vencidas tengan por lo menos 35 das de incum-
plidas y representen 35% o ms de todas las obligaciones del comer-
ciante en la fecha en que se haya presentado la demanda o solicitud
de concurso.
b) Que el comerciante no tenga activos para hacer frente por lo menos
a 80% de sus obligaciones vencidas en la fecha de la demandada.
Suspensin de los procedimientos de ejecucin
Desde que se dicte la sentencia de concurso mercantil, y hasta que se ter-

mine su etapa de conciliacin, no podr ejecutarse ningn mandamiento
de embargo o ejecucin contra los bienes y derechos del comerciante.
Cuando el mandamiento de embargo o ejecucin sea de carcter
laboral, la suspensin no surtir efectos respecto de lo dispuesto en la
fraccin XXIII del apartado A, del Artculo 123 constitucional, y sus dis-
posiciones reglamentarias.
Durante la etapa de conciliacin, la administracin de la empresa
corresponder al comerciante, y el conciliador vigilar la contabilidad y
todas las operaciones que l realice.
El conciliador decidir sobre la resolucin de contratos pendientes
y aprobar, previa opinin de los interventores, en caso de que exista la
contratacin de nuevos crditos, la constitucin o sustitucin de garan-
tas y la enajenacin de activos cuando no estn vinculados con la opera-
cin ordinaria de la empresa del comerciante.
146
De la sentencia de quiebra
La declaracin de quiebra podr hacerse de oficio en los casos que la ley

disponga o a solicitud escrita por el comerciante, de uno o varios acree-
dores o del ministerio pblico. La declaracin de quiebra contendr los
apellidos, nombres y domicilio de los socios comerciantes.
Al da siguiente de que se dicte sentencia que declare la quiebra o
concurso mercantil, el juez deber notificar personalmente al comercian-
te, al instituto, al visitador, a los acreedores cuyos domicilios se conozcan
y a las autoridades fiscales, por los medios establecidos en las leyes.
Aspecto contable
La contabilidad de los concursos mercantiles no presenta diferencias con

la contabilidad de un negocio en marcha, con las excepciones que co-
rrespondan a ajustes derivados de aquellos que el sndico indique a favor
de terceros, incluyendo la reexpresin de las cifras de pesos a UDIS, pues
esta figura jurdica procura la reorganizacin administrativa y financiera
del comerciante para poder salvarlo precisamente de la quiebra, pagar a
sus acreedores y, terminado el concurso mercantil, que contine sus ope-
raciones sin los problemas financieros que lo hayan llevado al concurso
mercantil. Si no se logra la rehabilitacin, entonces entrara a liquidacin
voluntaria mediante acuerdo a travs del conciliador con sus acreedores,
y, si no lo logra, a la quiebra, la cual administra el sndico.
Conviene llevar los ajustes que se hagan a una cuenta especfica que
puede denominarse Resultados concurso mercantil.
Disolucin, liquidacin, concursos mercantiles de organizaciones
24.1 Disolucin
Es el comienzo de un periodo de liquidacin durante el cual una persona

moral sigue existiendo hasta que concluye las operaciones de liquidacin.
a) Disolucin.
b) Liquidacin.
c) Suspensin de pagos.
d) Quiebra.
e) Fusin.
147
Justificacin. En las sociedades mercantiles la disolucin es el inicio
de la liquidacin.
Selecciona, cules son verdaderas causas de disolucin?

1. Demasiadas utilidades y sea costoso
el pago de impuestos. F()V()
2. Por haber logrado el fin establecido. F()V()
3. Por trmino de tiempo fijado para su existencia. F()V()
4. Porque la empresa se encuentra en periodo
de liquidacin. F()V()
5. Por cambios en la escritura pblica. F()V()
6. Por ser menor el nmero de socios del que est
establecido en ley. F()V()
Justificacin. Segn lo establece la LGSM.

Las respuestas correctas son 1F 2V 3V 4F 5F 6V.
Disuelta la sociedad, los administradores cesan sus funciones y se hacen

cargo de la representacin social los:
a) Comisarios.
b) Liquidadores.
c) Accionistas.
d) Gerentes.
e) Directores de cada departamento.
Justificacin. La disolucin es el inicio de la liquidacin y en el mo-

mento de dar inicio a la disolucin los administradores pasan la res-
ponsabilidad de la liquidacin a los liquidadores.
24.2 Liquidacin
Los artculos 234 a 249 de la Ley General de Sociedades Mercantiles son

el fundamento legal de:
a) Disolucin.
b) Liquidacin.
148
d) Quiebra.
e) Opcines a) y b).
Justificacin. En los artculos 234 a 249 de la LGSM se establece la

liquidacin.
Son las operaciones necesarias para concluir los negocios pendientes a

cargo de la sociedad, para cobrar lo que se le adeude, para pagar lo que
deba, para vender todo el activo y trasformarlo en dinero, y para dividir
entre los socios el patrimonio que as resulte. Es la definicin de:
a) Disolucin.
b) Liquidacin.
d) Quiebra.
e) Fusin.
Justificacin. La liquidacin es la encargada de todas esas actividades.

Mencione cul de stas son verdaderas facultades y obligaciones de los

liquidadores:
1. Concluir las operaciones sociales que hubieren
quedado pendientes al tiempo de la disolucin. F()V()
2. Cobrar lo que se deba a la sociedad y pagar
lo que ella deba. F()V()
3. Comprar bienes para la nueva sociedad. F()V()
4. Liquidar a cada socio su haber social. F()V()
5. Notificar al colegio de contadores pblicos sobre
el estado de la empresa. F()V()
6. Obtener del Registro Pblico de Comercio la cancelacin
de la inscripcin del contrato social, una vez concluida
la liquidacin. F()V()
Justificacin. Segn la LGSM, artculo 242.

Las respuestas correctas son 1v 2v 3f 4v 5f 6v
149
24.3 Suspensin de pagos
Quin es el encargado de autorizar que una empresa entre en concursos

mercantiles?
a) Un contador.
b) Un auditor.
c) Un juez.
d) El gerente.
e) Los accionistas.
Justificacin. El que una empresa entre en suspensin de pagos no
slo es un estado jurdico, tambin es un proceso judicial; por tanto,
el encargado de autorizar que una empresa entre en suspensin de
pagos es un juez.
Quines son los elementos participantes en la suspensin de pagos?

a) Juez y suspendido.
b) Juez, contador e intervencin.
c) Juez, contador, e intervencin.
d) Juez, sndico, intervencin y junta de acreedores.
e) Juez, sndico y junta de acreedores.
Justificacin. Son 4 los elementos participantes en la suspensin de
pagos: el juez, que es quien autoriza la suspensin de pagos; el sn-
dico, quien es el encargado de llevar a cabo la suspensin; la inter-
vencin est encargada por parte de los acreedores para ver que la
suspensin se lleve de manera correcta, y, por ltimo, la junta de
acreedores, quienes son la comunidad de deudas.
En mayo de 2000 entr en vigor la Ley de Concursos Mercantiles, susti-

tuyendo a la Ley:
a) General de Sociedades Mercantiles.
b) De Suspensin de Pagos y Quiebra.
c) Disolucin y Liquidacin.
d) De Ttulos y Operaciones de Crdito.
150
Justificacin. En mayo del ao 2000 entr en vigor la Ley de Con-
cursos Mercantiles, que sustituye a la Ley de Suspensin de Pagos y
Quiebra vigente desde abril de 1943.
El concurso mercantil consta de dos etapas sucesivas, denominadas:

a) Conciliacin y quiebra.
b) Disolucin y liquidacin.
c) Transformacin y fusin.
d) Suspensin y quiebra.
Justificacin. Segn lo establece el artculo 2 de la Ley de Concursos

Mercantiles.
Toda entidad jurdica, antes de que el juez la declare en quiebra, tiene

derecho a solicitar que se la declare en:
a) Liquidacin.
b) Suspensin de pagos.
c) Disolucin.
d) Concurso mercantil.
Justificacin. En virtud de que toda persona tiene derecho a tratar

de conservar su empresa, mediante convenio que suscriba con sus
acreedores. Artculo 2, Ley de Concursos Mercantiles.
24.4 Quiebra
Es la venta de la empresa conjuntamente con sus unidades productivas y

bienes en general, para con su producto pagar los adeudos a favor de sus
acreedores reconocidos.
a) Liquidacin.
c) Disolucin.
d) Quiebra.
e) Escisin.
151
Justificacin. Cuando una empresa entra en quiebra se vende todo el
activo para liquidar los pasivos.
Cundo se puede declarar la quiebra?

a) Cuando la empresa ya liquid a sus acreedores.
b) Cuando un socio se retira de la empresa.
c) Cuando el comerciante quiere terminar con la actividad de la empresa.
d) Cuando el comerciante cese en el pago de sus obligaciones o tenga
maniobras fraudulentas o ficticias que quebranten su situacin finan-
ciera.
Justificacin. Que un comerciante no tenga capacidad de pago o
cuando tenga movimientos ficticios son algunas de las razones por
las cuales una empresa se declara en quiebra.
Para efectos legales existen ______________ tipos de quiebra.

a) 1 tipo: fortuita.
b) 2 tipos: fortuita y culpable.
c) 3 tipos: fortuita, culpable y fraudulenta.
d) 4 tipos: fortuita, culpable, fraudulenta y obligatoria.
Justificacin. En la Ley General de Sociedades Mercantiles se ma-
neja para efectos legales tres tipos de quiebra, que son la fortuita, la
culpable y la fraudulenta.
152
Es la porcin del patrimonio del comerciante declarada en concurso
mercantil integrada por bienes y derechos, con excepcin de los expre-
samente excluidos en trminos de la Ley, sobre la cual los acreedores
reconocidos pueden hacer efectivos sus crditos.
a) Activo.
b) Patrimonio.
c) Masa de la quiebra.
d) Patrimonio del quebrado.
e) Distribucin del activo.
Justificacin. La Ley reconoce este trmino como todo el patrimonio
del comerciante, bienes y derechos, con excepcin de lo que es de los
acreedores.
153
25
Estudio de los principios de contabilidad
relativos a la informacin financiera
El Boletn B-1 de principios de contabilidad generalmente aceptados del

IMCP (vigente) menciona que:
La informacin financiera que genera una empresa es muy amplia y
extensa, pues gran parte de ella est diseada como herramienta admi-
nistrativa. Sin embargo, no toda la informacin financiera que se genera
dentro de la empresa es de utilidad para el usuario general de los estados
financieros, quien, en trminos generales, requiere nicamente la infor-
macin de los estados financieros bsicos.
Los estados financieros bsicos deben cumplir el objetivo de infor-
mar sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fecha y los re-
sultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por
el periodo contable terminado en dicha fecha. De aqu se desprende que
los estados financieros bsicos comprenden el balance general, los esta-
dos de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la
situacin financiera, y las notas que son parte integrante de ellos.
Las caractersticas de los estados financieros son:
Utilidad.
Confiabilidad.
Provisionalidad.
Con el objetivo de que los estados financieros bsicos tengan estas

caractersticas, se preparan de acuerdo con principios de contabilidad
Los principios de contabilidad, segn los define el propio IMCP, son
conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente
155
econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presenta-
cin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados
financieros.
El principio relativo a la informacin de las entidades:
Revelacin suficiente. Indica que la informacin contable que se mues-
tre en los estados financieros debe contener, de manera clara y compren-
sible, todo lo necesario para poder evaluar sus resultados de operacin y
su situacin financiera.
Estudio de los principios de contabilidad relativos

a la informacin financiera
25.1 Objetivo
Informar sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fecha y los

resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera por
el periodo contable terminado en dicha fecha. Es el objetivo principal de:
a) El balance.
b) El estado de resultados.
c) El estado de cambios en la situacin financiera.
d) Los estados financieros bsicos.
Justificacin. Informar sobre el estado de la empresa, las operaciones

y los cambios en su situacin financiera es el principal objetivo de
todos los estados financieros en general.
El que la empresa refleje capacidad de crecimiento y estabilidad, as como

su redituabilidad y recuperabilidad de inversiones es el objetivo de:
a) El balance general.
c) El libro mayor.
d) Los estados de cambios en la situacin financiera.
e) Los estados financieros bsicos.
156
Justificacin. Mediante la informacin que reflejan todos los estados
financieros bsicos se puede determinar su capacidad de crecimiento
y estabilidad, as como su redituabilidad y recuperabilidad de inver-
siones.
El que un usuario con conocimientos tcnicos forme juicio necesario

para poder evaluar el estado actual de la empresa y su futuro y tomar de-
cisiones de carcter econmico sobre ella es el objetivo primordial de:
a) El balance general.
c) El libro mayor.
d) Los estados financieros bsicos.
e) El estado de cambios en la situacin financiera.
Justificacin. Porque al tener los estados financieros bsicos, una

persona con la capacidad tcnica podr darse cuenta de la situacin
financiera de la empresa actual y futura, para poder tomar decisiones
tales como invertir u otorgar un crdito, etctera.
25.2 Importancia
Cul es la principal razn de ser de los estados financieros?

a) La empresa.
b) Las finanzas.
c) La necesidad de informacin.
d) Los impuestos.
Justificacin. Los estados financieros surgen de la necesidad de infor-

mar el estado en que se encuentra financieramente la empresa.
Utilidad, confiabilidad, provisionalidad, son caractersticas fundamenta-

les de:
a) Los principios de contabilidad generalmente aceptados.
b) Las normas y procedimientos de auditora.
157
c) Los estados financieros bsicos.
d) Transacciones en moneda extranjera.
Justificacin. Segn se indica en el Boletn B-2 de los principios de

contabilidad generalmente aceptados.
25.3 Clasificacin
Menciona, de los siguientes documentos contables, cules son considera-

dos estados financieros bsicos.
1. Balance general.
2. Balanza de comprobacin.
3. Estado de resultados.
4. Estado de costos de produccin.
5. Estado de ingresos.
6. Estado de variaciones en el capital contable.
7. Libro mayor.
8. Libro diario.
9. Estado de cambios en la situacin financiera.
10. Registro mensual de plizas.
a) 1-2-3-6-7-8
b) 1-2-3-9-10
c) 1-3-4-6-9
d) 1-2-3-4-5
e) 1-3-6-9
Justificacin. Los cuatro estados financieros bsicos son: balance ge-

neral, estado de resultados, estado de variaciones en el capital conta-
ble y estado de cambios en la situacin financiera.
25.4 Estado de variaciones en el capital contable
Mostrar la poltica de dividendos que se tiene en la empresa, como con-

versin a capital, amortizacin de acciones, prdidas sufridas e incre-
mentos de reservas, son movimientos que se reflejan en:
158
a) Estado de resultados.
b) Balance general.
c) Estado de cambios en el capital contable.
d) Libros de contabilidad.
e) Estado de cambios en la situacin financiera.
Justificacin. Esos movimientos, entre otros, son los que expresan el

estado de cambios en el capital contable.
25.5 Estado de cambios en la situacin financiera
Mostrar los recursos generados o utilizados en la operacin, los cambios

ocurridos en la estructura financiera de la empresa y su reflejo final en el
efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo determinado, es
el principal objetivo de:
b) Balance general.
c) Estado de cambios en el capital contable.
d) Libros de contabilidad.
e) Estado de cambios en la situacin financiera.
Justificacin. Este estado financiero nos muestra los recursos genera-

dos y utilizados, as como sus cambios en la estructura financiera.
Los pesos de poder adquisitivo en la fecha del balance general es la defi-

nicin del trmino_________________, utilizado en el estado de cambios
en la situacin financiera.
a) Pesos actualizados.
b) Pesos adquiridos.
c) Actualizacin de pesos.
d) Pesos a tipo de cambio.
e) Pesos constantes.
Justificacin. La expresin pesos constantes representa los pesos

de poder adquisitivo en la fecha del balance general (ltimo ejercicio
reportado, tratndose de estados financieros comparativos).
159
Los recursos generados o utilizados durante el periodo se debern clasi-
ficar para fines del estado de cambios en la situacin financiera en:
a) Actuales y futuros.
b) Operativos, financieros y de inversin.
c) Operativos y de inversin.
d) Contables y financieros.
e) Actuales, futuros operativos y de inversin.
Justificacin. Para la clasificacin de los recursos generados o utili-

zados se debern expresar en el estado de cambios en la situacin
financiera como de operacin, de financiamiento y de inversin; as
est establecido en el Boletn B-12 de principios de contabilidad ge-
neralmente aceptados.
160
26
Reexpresin de la informacin financiera
Como la inflacin es un evento que hace perder el significado de las ci-

fras histricas, la profesin ha emitido disposiciones al respecto con el
propsito de eliminar las distorsiones que este fenmeno provoca a la
informacin financiera de las entidades.
El Boletn B-10, Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la in-
formacin financiera, del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC,
tiene por objeto establecer las reglas atinentes a la valuacin y presenta-
cin de la informacin financiera en un entorno inflacionario.
Desde que se hizo necesario reflejar los efectos de la inflacin en los
estados financieros, a escala internacional se ofrecieron como respuestas
dos enfoques distintos:
El mtodo de ajuste al costo histrico por cambios en el nivel general
de precios.
El mtodo de actualizacin de costos especficos, llamado tambin
valores de reposicin.
La informacin obtenida por cada uno de estos mtodos no es com-
parable, debido a que parten de bases diferentes y emplean criterios fun-
damentalmente distintos.
Normas generales:
Para reflejar adecuadamente los efectos de la inflacin, se ha consi-
derado que las partidas de los estados financieros que deben actualizarse
son:
En el balance: todas las partidas no monetarias, incluyendo como
tales las integrantes del capital contable.
En el estado de resultados: los costos o gastos asociados con los ac-
tivos no monetarios y, en su caso, los ingresos asociados con pasivos
no monetarios.
161
Todos los estados financieros deben expresarse en moneda del mis-
mo poder adquisitivo en la fecha del estado de situacin financiera.
Cuando se presentan estados financieros comparativos, deben ex-
presarse en pesos de poder adquisitivo de cierre del ltimo ejercicio
informado.Adems se debern determinar:
El resultado por tenencia de activos no monetarios.
El costo integral de financiamiento.
Reexpresin de la informacin financiera
26.1 Concepto, objetivo, importancia y caractersticas
Es el fenmeno que afecta fuertemente a las empresas, obligndolas a

tomar medidas para neutralizar sus efectos y provocando tambin una
fuerte distorsin en las cifras de los estados financieros. Su tratamiento
se encuentra contenido en el Boletn B-10 de principios de contabilidad
a) El gasto pblico.
b) La crisis econmica.
d) La globalizacin.
e) La inflacin.
Justificacin. El Boletn B-10 habla del reconocimiento de los efectos

de la inflacin en la informacin financiera; por tanto, la respuesta
correcta es la inflacin.
Cul es el principal objetivo de la reexpresin de los estados financieros?

a) Dar solucin al problema de la globalizacin.
b) Dar solucin al problema de la crisis econmica.
c) Dar solucin al problema del gasto pblico.
d) Dar solucin al problema de la inflacin.
162
Justificacin. El Boletn B-10 explica que el principal objetivo de la
reexpresin de estados financieros es dar solucin al problema tan
complicado de la inflacin, reflejado en los estados financieros.
Cules son los dos mtodos ms importantes para manejar el fenmeno

inflacionario?
Seleccione las palabras correctas
1. Mtodo_______ por _______en los ________generales de _______
2.________por________de_________o ___________de__________
Ajustes
Contabilidad
Valores
Cambios
Niveles
Reemplazo
Costo
Precios
Reposicin
Justificacin. As lo establecen las reglas generales del Boletn B-10

de PCGA del IMCP.
La respuesta correcta es:
1. Mtodo ajuste por cambios en los niveles generales de precios.
2. Contabilidad por valores de reemplazo o costo de reposicin.
163
27
Consolidacin de estados financieros
Consolidacin: En el lxico contable significa la agrupacin de estados o

informes financieros de dos o ms entidades econmicas jurdicamente
independientes, las que se presentan como una sola empresa que tiene el
control de las dems.
Las razones por las que se han creado grupos de entidades, cada una
de ellas jurdicamente independiente, son las siguientes:
a) Para separar actividades y lograr una administracin especializada en
cada caso.
b) Para obtener seguridad en el abastecimiento de materias primas o
reduccin en sus precios.
c) Para efectos fiscales, segn el monto de las utilidades y otras causas.
d) Para efectos de financiamiento, en el caso de que se necesite obtener
un prstamo con un gravamen hipotecario en el que se quiera sola-
mente que una parte de las propiedades quede gravada.
e) Para efectos de expansin de operaciones, ya que mediante la inver-
sin de acciones se puede lograr, como una inversin reducida, el
control de un valor de activos muchas veces mayor que la inversin;
a esto se denomina piramidacin de la inversin.
La consolidacin puede darse en dos formas:
Vertical
Cuando se agrupan entidades ligadas por actividades escalonadas o com-

plementarias; por ejemplo, la empresa dedicada a la extraccin de mi-
nerales con empresas que se dedican a la industrializacin del mineral.
165
Horizontal
Cuando se agrupan entidades con actividades similares, como las tiendas
en cadena, cuando cada una de ellas es una unidad jurdica independiente.
La consolidacin se efecta en forma definitiva cuando ocurre la fusin de
dos o ms empresas, en virtud de que por tal hecho se funden en una sola
y sus recursos y obligaciones agrupados sern derechos y obligaciones de
una sola entidad. La normatividad de los estados financieros consolidados
se establece en el Boletn B-8 de principios de contabilidad generalmente
aceptados del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC.
Consolidacin de estados financieros y toma de decisiones
27.1 Concepto, origen y objetivo
Es la agrupacin de estados o informes financieros de dos o ms entida-

des econmicas jurdicamente independientes, que se presentan como
los de una sola empresa que tiene control de las dems; esta es la defini-
cin de:
a) Transformacin de sociedades.
c) Consolidacin de estados financieros.
d) Fusin.
e) Escisin.
Justificacin. Agrupar los informes financieros de dos empresas in-

dependientes en uno solo para tener informacin ms oportuna y
veraz es la caracterstica primordial de la consolidacin de estados
financieros.
27.2 Procedimientos
Cules son los dos procedimientos para ejecutar una consolidacin de

estados financieros?
a) Simple y compuesta.
b) Fija y variable.
c) Vertical y horizontal.
166
d) Total y parcial.
Justificacin. Los dos procedimientos ms comunes para la conso-
lidacin de estados financieros son: vertical y horizontal; vertical
cuando son empresas con actividades escalonadas o complementa-
rias; horizontal cuando son empresas con la misma actividad.
27.3 Consideraciones generales para la consolidacin
La inversin en acciones de compaas subsidiarias con intencin de con-

trol administrativo tiene innumerables ventajas. A continuacin se pre-
sentan varias de ellas, determine si son verdaderas o falsas.
1. Manejar el grado de solvencia financiera, al facilitar
la obtencin de crditos nacionales y extranjeros. ( )
2. Controlar y dirigir la administracin de las subsidiarias. ( )
3. Minimizar costos, al realizar operaciones
de importancia relativa. ( )
4. Minimizar costos de inversin, en el caso de aportar
el 100% del capital de las subsidiarias. ( )
5. Mejorar la posicin del grupo de empresas frente
a la competencia internacional, nacional, etctera. ( )
Justificacin. As lo marcan las reglas de presentacin en el Boletn
B-8 de PCGA.
Todas las respuestas son verdaderas, ya que se slo mostraron beneficios.
Una empresa es controladora cuando el porcentaje de sus acciones en

otra compaa es del:
a) 25% o ms.
b) Del 25% al 50%, pero no tiene voto.
c) 0% al 25%.
d) Ms del 50%.
e) 5%.
Justificacin. Si no tiene ms del 50% de las acciones no sera con-

troladora.
167
Una empresa es tenedora cuando el porcentaje de sus acciones en otra
compaa es del:
a) 25% o ms.
c) 0% al 25%.
d) Ms del 50%.
e) 5%.
Justificacin. Segn el Boletn B-8 de PCGA.

Una empresa es subsidiaria cuando el porcentaje de sus acciones en otra

compaa es del:
a) 25% o ms.
c) 0% al 25%.
d) Ms del 50%.
e) 5%.
Justificacin. As lo menciona el boletn B-8 de PCGA.

Por qu con la consolidacin se aumenta la posicin competitiva del

mercado real o potencial?
a) Porque hay ms productos que vender.
b) Porque disminuye el mercado de competencia y mejora la posicin
del grupo de empresas frente a la competencia.
c) Ya que desaparece una empresa del mercado.
d) Ya que una empresa consolidada aumenta la atencin de los consu-
midores.
e) No aumenta la posicin competitiva, al contrario: la disminuye.
Justificacin. Al consolidarse un grupo de empresas disminuye la

competencia entre ellas mismas.
168
27.4 Procesos para el registro contable
Para la obtencin de estados financieros consolidados es necesario seguir

ciertos pasos que se han denominado proceso contable, los que se resu-
men en los siguientes puntos. Enumralos segn su orden al realizarlos.
a) Sumar vertical y horizontalmente las columnas de la hoja de trabajo
de consolidacin ( )
b) Preparar los estados financieros consolidados ( )
c) Elaborar las hojas de distribucin a fin de uniformar
todos los conceptos presentados por cada compaa ( )
d) Registrar los asientos de ajustes de eliminaciones en
las columnas respectivas de la hoja de trabajo de consolidacin ( )
e) Obtener los estados financieros de las compaas
Integrantes del grupo que habr de consolidarse ( )
f) Formular los ajustes de eliminaciones en asientos de diario ( )
g) Registrar en hoja de trabajo de consolidacin los estados
financieros de las compaas integrantes del grupo ( )
Justificacin. As lo establece el boletn B-8 de los PCGA.

Las respuestas correctas son a/6, b/7, c/2, d/5, e/1, f/4, g/3
Qu representa la hoja de trabajo en la consolidacin?

a) El enlace entre los estados financieros de cada una de las compaas
que forman el grupo y los estados financieros consolidados.
b) Las inversiones entre compaas del grupo a consolidarse.
c) El fin del proceso contable.
d) La razn por la consolidacin.
e) Un papel de trabajo.
Uno de los aspectos ms importantes en la formulacin de estados fi-

nancieros consolidados es la eliminacin de operaciones realizadas entre
compaas que forman el grupo acerca del cual debern prepararse los
estados financieros consolidados. A continuacin se presentan diferentes
tipos de operaciones, determine si son verdaderas o falsas para ser una
partida de eliminacin.
169
a) Cuenta de inversiones en subsidiarias y capital contable de stas ( )
b) Cuentas por cobrar y cuentas por pagar entre compaas ( )
c) Ventas de mercancas y costo de ventas entre las compaas
que se van a consolidar ( )
d) Ventas de activo fijo entre compaas ( )
Justificacin. Para todas estas opciones se requiere hacer un asiento

de eliminacin.
Todas las respuestas son verdaderas.
27.8. Estado de situacin financiera (balance general) consolidado
Menciona cul de las siguientes reglas es verdadera para poder consoli-

dar estados financieros.
1. No eliminar todas las transacciones que sean entre ellas.
2. Deben eliminarse las inversiones de la compaa tenedora en accio-
nes de sus subsidiarias, contra sus activos y pasivos que reciben y su-
man en la consolidacin.
3. En la consolidacin deben incluirse las subsidiarias de las cuales se
tenga el control de las acciones con derecho a voto.
4. La proporcin que corresponda al inters minoritario o mayoritario
debe tratarse junto de los pasivos y del capital contable de la tenedora.
5. Los estados financieros de las subsidiarias deben ser preparados en
una misma fecha o con una diferencia que no exceda el mes de la
fecha de los estados consolidados.
1. Falso 2. Verdadero 3. Verdadero 4. Falso 5. Falso
En qu fecha las subsidiarias debern preparar sus balances generales

en comparacin con las controladoras?
a) Un mes despus.
b) Un mes antes.
c) Tres meses despus.
d) Tres meses antes.
e) En la misma fecha.
Justificacin. El balance de la subsidiaria y el de la controladora de-

ben estar preparados en la misma fecha.
170
27.9 Estado de resultados consolidado
Las transacciones entre afiliadas y asociadas que se consolidan y que

afectan resultados entre ellas deben eliminarse en la consolidacin. Res-
ponda con verdadero o falso cules de las siguientes operaciones corres-
ponden a las operaciones de eliminacin en el estado de resultados con-
solidado.
a) Cuenta de inversiones en subsidiarias y capital contable de estas ( )
b) Cuentas por cobrar y cuentas por pagar entre compaas ( )
c) Ventas de mercancas y costo de ventas entre las compaas
que se van a consolidar ( )
d) Ingresos o gastos por servicios, intereses, regalas,
servicios tcnicos, etctera ( )
Las respuestas correctas son a. Falso b. Falso c. Verdadero d. Verdadero
En qu fecha las subsidiarias debern preparar sus estados de resulta-

dos en comparacin con las controladoras?
a) Un mes despus.
b) Un mes antes.
c) Tres meses despus.
d) Tres meses antes.
e) Al mismo periodo.
Justificacin. El estado de resultados de la subsidiaria y de la contro-

ladora deben estar preparados con un periodo contable igual.
171
28
Fusin de sociedades
Por fusin se entiende a la unin jurdica de dos o ms sociedades mer-

cantiles; es decir, dos o ms empresas constituidas jurdicamente como
entidades diferentes deciden unirse para crear una nueva empresa o para
que una de las existentes crezca. En el caso de que una de las empresas
en cuestin sobreviva se la denominar fusionante y a las empresas que
desaparecen se las llamarn fusionadas. Tambin se da el caso de que to-
das las empresas involucradas desaparezcan como entidades jurdicas in-
dependientes y se cree una tercer empresa con una nueva razn social.
La fusin implica el traspaso de bienes, derechos y obligaciones, de
una o varias empresas, a otra que asume tales bienes, derechos y obliga-
ciones, desapareciendo las primeras para dar lugar al nacimiento o for-
talecimiento de otra empresa. Los objetivos principales de la fusin son
los siguientes:
1. Incrementar los ingresos de las sociedades que se fusionan.
2. Disminuir los costos de produccin.
3. Disminuir los costos de distribucin.
4. Que los intereses de capitales ajenos se reduzcan.
5. Que la productividad de la empresa se incremente, lo que redunda
en un considerable aumento de utilidades, etctera.
Tipos de fusin:
* Por absorcin.
* Por integracin.
* La Ley General de Sociedades Mercantiles seala, entre otros, lo
siguiente: Que los acuerdos de fusin debern ser inscritos en el Registro
Pblico de Comercio y publicados en el Diario Oficial de la Federacin
173
del domicilio de todas y cada una de las sociedades involucradas en la fu-
sin, adems de publicar el Estado de situacin financiera en la fecha
de fusin y la forma en que sern cubiertos los pasivos.
* Seala que la fusin tendr efecto tres meses despus de efectuada
la inscripcin en el Registro Pblico de Comercio. Transcurrido el plazo
sin haberse sealado oposicin alguna, la fusin se podr llevar a cabo
legal y mercantilmente.
Aspecto contable.
Para una fusin por integracin, es decir, cuando las empresas desapare-
cen para iniciar una empresa nueva, debern realizar lo siguiente:
1. Obtener estado de situacin financiera previo a la fusin.
2. Registrar en los libros de contabilidad la eliminacin de las cuentas
complementarias (estimaciones, depreciaciones y amortizaciones),
contra sus principales.
3. Obtener estado de situacin financiera neto.
4. Reexpresar el estado de situacin financiera neto y registrar en los
libros de contabilidad estos cambios y movimientos.
5. Presentar estado de situacin financiera reexpresado.
6. Presentar todos los estados financieros que la empresa maneje regu-
larmente, as como los que le sean solicitados por los accionistas de la
nueva empresa. Ejemplo: estado de cambio en la posicin financiera,
estado de utilidades retenidas, etctera.
7. Realizar el correspondiente cierre de libros contables.
Fusin de sociedades
Unin jurdica entre varias organizaciones sociales, mediante concentra-

cin de bienes, derechos u obligaciones, para formar una organizacin
jurdica unitaria; es la definicin de:
a) Escisin.
b) Fusin.
c) Consolidacin.
d) Disolucin.
e) Transformacin.
174
Justificacin. La fusin es la unin de varias organizaciones en una
sola adquiriendo todos sus derechos y obligaciones.
Mencione cul es verdadera causa que motiva fusiones de sociedades.

1. Cuando una sociedad menos fuerte no puede resistir
el empuje y la competencia de las ms fuertes. F()V()
2. Para aumentar los costos de produccin. F()V()
3. Permitir a una sociedad disolverse sin pasar por
la liquidacin. F()V()
4. Por aumentar activos en la empresa para que crezca. F()V()
5. Mejorar la calidad tcnica del producto. F()V()
Las respuestas correctas son: 1. Verdadero 2. Falso 3. Verdadero 4. Falso

5. Verdadero.
Mediante la ____________ de sociedades mercantiles se extinguen una o

varias compaas con actuacin independiente, y subsiste o nace otra con
gobierno central, la cual absorbe el activo y el pasivo de la otra o las otras
sociedades fusionadas, y stas dejan de existir como entidades legales.
Tal es el objetivo primordial de:
a) Escisin.
b) Fusin.
c) Consolidacin.
d) Disolucin.
e) Transformacin.
Justificacin. El objetivo de la fusin es reunir dos compaas inde-

pendientes en una sola entidad econmica.
Los acuerdos aprobados en asamblea extraordinaria de accionistas se

deben inscribir en el Registro Pblico de Comercio y publicarse en el
peridico oficial del domicilio de la sociedad; en dicha publicacin debe
incluirse el ultimo balance general, y en su caso el sistema establecido
para la extincin de su pasivo; han de transcurrir tres meses despus de
la publicacin para que surta efectos la:
a) Transformacin y consolidacin.
175
b) Transformacin y escisin.
c) Consolidacin y fusin.
d) Transformacin y fusin.
e) Escisin.
Justificacin. Segn establece la LGSM, artculos 223 y 224.

La opcin correcta es el inciso d.
28.2 Importancia y ventajas
Menciona, cules son las ventajas de una fusin de sociedades?

1. Disminuir considerablemente los gastos de operacin o produccin.
2. Poder controlar y dirigir la administracin de la subsidiaria.
3. Minimizar los costos de las subsidiarias.
4. Lograr la cesacin de la rivalidad y la competencia leal o desleal que
les impide un mayor poder econmico y la realizacin de mayores
beneficios.
5. Optimizar las utilidades en la empresa controladora.
6. Minimizar los costos de inversin, en el caso de aportar 100% del
capital de las subsidiarias.
7. Convertirse la compaa en una sociedad ms slida con disfrute de
mayor crdito comercial.
a) 1-2-4-5
b) 1-3-6
c) 1-3-4-6
d) 1-4-5-7
e) 1-4-7
Justificacin. Las ventajas primordiales de la fusin son: poder dismi-

nuir considerablemente los gastos de operacin o produccin, poder
cesar la rivalidad y la competencia leal o desleal que les impide un
mayor poder econmico y la realizacin de mayores beneficios, y que
la compaa se convierta en una sociedad ms slida con disfrute de
mayor crdito comercial.
176
28.3 Consideraciones
Cul es el plazo en el que los acreedores podrn oponerse a la fusin

para que sta no surta los efectos correspondientes?
a) Un mes.
b) Dos meses.
c) Tres meses.
d) Cuatro meses.
e) No importa que los acreedores no estn de acuerdo con la fusin de
las sociedades.
Justificacin. Segn el artculo 224 de la Ley General de Sociedades

Mercantiles.
Si varias sociedades se fusionan y resulta una distinta, por ejemplo, la

primera sociedad es comandita simple, la otra es de responsabilidad li-
mitada, y se fusionaron y se deciden transformar en sociedad annima,
a qu disposiciones se debern sujetar?
a) A las de comandita simple.
b) A las de responsabilidad limitada.
c) A las de sociedad annima.
d) A las de comandita simple, ya que es la que tiene el capital ms grande.
e) A las de responsabilidad limitada, ya que tienen el pasivo ms grande.
Justificacin. Segn el artculo 226 de la Ley General de Sociedades

Mercantiles.
Si algunas sociedades se fusionan y un cliente de una resulta ser el pro-

veedor de otra, qu sucedera en este caso?
a) Aumenta el saldo de clientes y el de pasivo.
b) El activo de una empresa se compensar con el pasivo de la otra,
pero sin que altere el capital contable de la empresa que surja de la
fusin.
c) El activo de una empresa se compensar con el pasivo de la otra, pero
sin que altere las utilidades de la empresa que surja de la fusin.
177
d) El activo de una empresa se compensar con el pasivo de la otra, pero
sin que altere el activo fijo de la empresa que surja de la fusin.
e) El activo de una empresa se compensar con el pasivo de la otra,
pero sin que altere los ajustes de auditora de aos anteriores de la
empresa que surja de la fusin.
28.4 Proceso para su registro contable.
Con qu objetivo los libros de las compaas que van a fusionarse deben
ajustarse?
a) Depurar el activo y registrar todas las obligaciones conocidas, saldar-
se las cuentas de resultados en la fecha de la fusin.
b) Depurar el pasivo y registrar todos los activos conocidos, saldarse las
cuentas de resultados en la fecha de la fusin
c) Depurar el pasivo y registrar todos los activos conocidos, saldarse las
cuentas de resultados dos meses antes de la fecha de la fusin.
d) Depurar el pasivo y registrar todos los activos conocidos, saldarse las
cuentas de resultados tres meses antes de la fecha de la fusin.
e) Porque si no el abogado no puede realizar la fusin.
En quines hay que apoyarse para hacer las modificaciones que se

acuerden respecto de los activos de las compaas para ser reflejados en
los libros de la sociedad?
a) El contador de la empresa.
b) El director general de ambas compaas.
c) El administrador.
d) Peritos valuadores.
e) El abogado de ambas compaas.
Justificacin. Slo los peritos tienen la capacidad de valuar los activos.

178
Si algn socio no est conforme con la fusin y se retira, quin podr
efectuar su liquidacin?
a) Tendr que esperar a que se realice la fusin y despus se liquidar.
b) Todas las empresas que entren en la fusin debern liquidarlo.
c) Como la compaa entra en fusin, ya no existe la compaa para la
cual ha trabajado, entonces nadie se hace responsable de su liquida-
cin.
d) La compaa de la cual formaba parte.
e) Ningn socio puede retirarse antes de la fusin o en el momento de
ella, tendr que hacerlo despus de realizada.
En qu supuesto las sociedades que se fusionen deben proceder a dar

avisos, como cualquier negocio que inicia sus actividades?
a) Cuando subsista una de las sociedades, pero cambie su razn social.
b) Cuando subsista una de las sociedades, pero cambien sus socios.
c) Cuando no subsista ninguna de las sociedades y cambien su razn
social.
d) Cuando subsista una de las sociedades, pero cambie su capital so-
cial.
e) Cuando subsista una de las sociedades, pero cambie su capital conta-
ble.
179
29
Escisin de sociedades mercantiles
La Ley General de Sociedades Mercantiles, en su artculo 228 bis, define

la escisin como sigue:
Se da la escisin cuando una sociedad denominada escindente decide extinguirse

y divide la totalidad o una parte de su activo, pasivo y capital social en dos o ms
partes, que son aportadas en bloques a otras sociedades de nueva creacin, denomi-
nadas escindidas; o cuando la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte de
su activo, pasivo y capital social a otra u otras sociedades de nueva creacin.
Caractersticas
a) Existe transmisin total o parcial del patrimonio de la sociedad escin-

dente en bloque a una o ms sociedades escindidas.
b) Puede haber o no haber extincin de la sociedad escindente.
c) Se constituyen o nacen una o ms sociedades escindidas.
d) La sociedad o las sociedades escindidas entregan las partes sociales o
acciones a los socios o accionistas de las sociedades escindentes.
Clasificacin de la escisin de sociedades.
Escisin pura simple.

Escisin pura perfecta.
Escisin pura imperfecta.
Escisin por excorporacin.
Escisin por incorporacin.
Escisin por integracin.
Escisin combinada.
181
Aspecto legal de la escisin (artculo 228 bis, LGSM).
La resolucin en que se apruebe la escisin contendr:
a) La descripcin de la forma, los plazos y los mecanismos en que se
transferirn los diversos conceptos de activo, pasivo y capital social.
b) La descripcin de las partes de activo, pasivo y capital social que co-
rrespondan a cada sociedad escindida y, en su caso, a la escindente.
c) Los estados financieros de la sociedad escindente, por lo menos hasta
las actividades del ltimo ejercicio social, dictaminados por auditor
externo.
d) La determinacin de las obligaciones que por virtud de la escisin
asuma cada sociedad escindida.
e) Los proyectos de los estatutos de las sociedades escindidas.
La resolucin de la escisin deber protocolizarse ante notario p-
blico e inscribirse en el Registro Pblico de Comercio. Asimismo, se pu-
blicar un extracto de la resolucin en la gaceta oficial y en uno de los
peridicos de mayor circulacin del domicilio de la escindente.
Si no se presenta oposicin judicial en el plazo de cuarenta y cin-
co das, y cumplidos los requisitos, la escisin surtir plenos efectos, y
para la constitucin de las nuevas sociedades bastar con protocolizar
los estatutos e inscribirlas en el Registro Pblico de Comercio. Cuando
la escisin traiga aparejada la extincin de la escindente, al surtir efectos
la escisin deber solicitarse al Registro Pblico de Comercio la cancela-
cin de la inscripcin del contrato social.
Aspecto contable de la escisin de sociedades
Los pasos necesarios para registrar tcnicamente la escisin, son:
1. Preparar un balance general de la sociedad escindente, en la fecha de
la escisin.
2. Preparar un estado que muestre los saldos del balance general de la
sociedad escindente; la parte, la porcin o el porcentaje que se escin-
de; los saldos de la sociedad escindente despus de la escisin, y los
saldos de la sociedad o sociedades escindidas.
3. Registrar los asientos de contabilidad en la sociedad escindente.
4. Registrar los asientos de contabilidad en la sociedad o sociedades
escindidas.
5. Presentar el balance general de la sociedad escindente, y el de la so-
ciedad escindida, despus de la escisin.
182
Escisin de sociedades
Cuando una sociedad decide extinguirse o no y divide todo o parte de sus

activos, pasivos y capital en dos o ms sociedades.
a) Disolucin.
b) Fusin.
c) Consolidacin.
d) Escisin.
e) Transformacin.
Justificacin. Segn la LGSM, artculo 228 bis.

29.2 Importancia y ventajas
Anota en el parntesis verdadero (v) o falso (f):

1. Las partes escindidas deben corresponder
a los socios o accionistas con la misma proporcin
que tena en la sociedad escindente. ( )
2. La escisin la define la LGSM en su artculo 220 ( )
a) 1. Verdadero / 2. Falso
b) 1. Falso / 2. Verdadero
c) 1. Falso / 2. Falso
d) 1. Verdadero / 2. Verdadero
Justificacin. De acuerdo con la LGSM en el artculo 228 bis.

29.3 Consideraciones.
Cundo se dice que existe una escisin parcial?

a) Cuando la sociedad escindida desaparece.
b) Cuando la sociedad escindente desaparece.
c) Cuando la sociedad escindida no desaparece.
d) Cuando la sociedad escindente no desaparece.
e) Cuando la sociedad escindida se queda con el activo de la empresa y
la escindente con las obligaciones.
183
Justificacin. Por eso su nombre parcial; si fuese total, la sociedad
escindente s desaparece y nada ms perduran las escindidas.
Cundo se dice que existe una escisin pura perfecta?

a) Cuando la sociedad escindente se divide en varias sociedades escin-
didas, que se constituyen y nacen jurdicamente e incorporan el pa-
trimonio de la primera que desaparece.
b) Cuando los socios o los accionistas participan en el capital social de
las sociedades escindidas, en la misma proporcin en que participa-
ban en la sociedad escindente.
c) Cuando los socios o los accionistas participan en el capital social de
las sociedades escindidas, en distinta proporcin de la que participa-
d) Cuando la sociedad escindente se divide en una o ms sociedades
escindidas que se constituyen y nacen jurdicamente, incorporando
parte del patrimonio de la primera, sin extinguirse.
e) Cuando la sociedad escindente se divide en una o ms sociedades
escindidas cuyos bienes, derechos y valores, forman parte de las be-
neficiarias.
Cundo se dice que existe una escisin por integracin?

a) Cuando la sociedad escindente se divide en una o ms sociedades
escindidas cuyos patrimonios se incorporan a una o ms sociedades
preexistentes.
b) Cuando los socios o los accionistas participan en el capital social de
las sociedades escindidas, en la misma proporcin en que participa-
c) Cuando los socios o los accionistas participan en el capital social de
las sociedades escindidas, en distinta proporcin que participaban en
la sociedad escindente.
d) Cuando la sociedad escindente se divide en una o ms sociedades
escindidas que se constituyen y nacen jurdicamente, incorporando
parte del patrimonio de la primera, sin extinguirse.
184
e) Cuando la sociedad escindente se divide en una o ms sociedades
escindidas cuyos bienes, derechos y valores forman parte de las be-
neficiarias.
Cul es el plazo en que los socios o acreedores podrn oponerse a

que exista una escisin?
a) 45 das.
b) 30 das.
c) 15 das.
d) No existe plazo.
e) Nadie se puede oponer en la escisin.
Justificacin. Segn lo establecido en la Ley General de Sociedades

Mercantiles, artculo 228 bis, fraccin V.
Segn el artculo 228 bis de la Ley General de Sociedades Mercantiles,

de quin debe existir el acuerdo para que haya escisin?
a) De la asamblea de accionistas.
b) De los acreedores.
c) Es decisin nica del socio mayoritario.
d) Del representante legal y los acreedores.
e) Del contador pblico y el representante legal.
Justificacin. Slo podr acordarse por resolucin de la asamblea de

accionistas o socios, u rgano equivalente, por la mayora exigida
para la modificacin del contrato social.
En qu caso, una vez que surta efectos la escisin, se deber solicitar

del Registro Pblico de Comercio la cancelacin de la inscripcin del
contrato social?
a) Cuando la escisin traiga aparejada la extincin de la escindente.
b) Cuando la escisin no traiga aparejada la extincin de la escindente.
c) Cuando la escisin traiga aparejada la transformacin de las escindidas.
d) Cuando la escisin traiga aparejada la extincin de las escindidas.
e) En ningn caso se debe solicitar cualquier tipo de cancelacin.
185
Justificacin. Segn el artculo 228 bis, fraccin IX, de la Ley General
de Sociedades Mercantiles.
29.4 Diagrama para la escisin de organizaciones
Escisin pura.
Escisin parcial.
Escisin por fusin por absorcin.
Escisin por integracin.
Se refiere a:
a) Son partes que integran la estructura de las empresas escindente y
escindida.
b) Son los casos del efecto de la escisin sobre la estructura de las em-
presas.
c) a) y b).
d) Ninguna.
Justificacin. De acuerdo con la LGSM, artculo 228 bis.

29.5 Proceso para su registro contable
Enumera los pasos necesarios para registrar tcnicamente la escisin:

( ) Presentar el balance general de la sociedad escindente, y el de la so-
ciedad escindida, despus de la escisin.
( ) Preparar un balance general de la sociedad escindente en la fecha de
la escisin.
( ) Registrar los asientos de contabilidad en la sociedad o las sociedades
escindidas.
( ) Preparar un estado que muestre los saldos del balance general de la
sociedad escindente; la parte, la porcin o el porcentaje que se escin-
de; los saldos de la sociedad escindente despus de la escisin, y los
saldos de la sociedad o sociedades escindidas.
( ) Registrar los asientos de contabilidad en la sociedad escindente.
El orden correcto es: 5, 1, 4, 2, 3.
186
29.6. Registro contable
Segn el acta de la asamblea extraordinaria de accionistas, donde consta

la escisin, la sociedad escindente Computadoras, SA, escinde el 20% del
activo, pasivo y capital contable, a favor de la nueva sociedad escindida Mi-
crochip, SA, por lo que se prepara el siguiente estado de trabajo, en el cual
se pide determinar los saldos de las sociedades escindentes y escindida.
Rubros del balance general Computadoras SA escindente
activo
Bancos $ 100,000
maq. y equipos $ 800,000
dep. acum. maq. y equipos $ 400,000
Suma $ 500,000
Pasivo
Acreedores $ 200,000
capital contable
capital social $ 200,000
reserva legal $ 10,000
utilidades acumuladas $ 90,000
Sumas $ 500,000
a) Saldos de sociedad escindente:

activo: $100,000 pasivo: $100,000
Saldos de sociedad escindida:
activo: $400,000 pasivo: $400,000
b) Saldos de sociedad escindente:
activo: $260,000 pasivo: $100,000
Saldos de sociedad escindida:
activo: $1040,000 pasivo: $400,000
c) Saldos de sociedades escindente y escindida:
activo: $100,000 pasivo: $100,000
d) Saldos de sociedades escindente y escindida: activo: $400,000
pasivo: $400,000
e) Saldos de sociedad escindente:
activo: $400,000 pasivo: $400,000
e) Saldos de sociedad escindida:
activo: $100,000 pasivo: $100,000
187
30
Pensamiento contable actual
Es el proceso de comunicar a determinados grupos de inters de la socie-

dad y a la sociedad en su conjunto los efectos sociales y medioambientales
de la actividad econmica de las organizaciones. Esto implica extender
la responsabilidad de las organizaciones ms all del papel tradicional de
proporcionar estados financieros a los propietarios del capital. Es decir,
las empresas tienen responsabilidades ms amplias que la de hacer dine-
ro para los accionistas.
Contabilidad social: Es la tcnica contable que permite el anlisis del
desarrollo de una nacin por medio de la organizacin congruente y sis-
temtica de la informacin sobre las diversas transacciones econmicas
que tienen efecto, durante un periodo determinado, entre las familias,
empresas y el gobierno dentro del territorio nacional, y las que se esta-
blecen en el resto del mundo; sus cuadros describen los resultados fina-
les, reales y financieros de la actividad econmica.
Las fortalezas de la contabilidad social se caracterizan por: confron-
tar positivamente la responsabilidad y fidelidad a sus valores ticos, ser
participativa y democrtica en el contexto social, estar sujeta a una audi-
tora social independiente y ser, al mismo tiempo, sistemtica.
30.1 Contabilidad social
Es la tcnica contable que permite el anlisis del desarrollo de una nacin

a partir de las diversas transacciones econmicas durante un periodo de-
terminado entre las familias, las empresas y el gobierno. Nos referimos a
la contabilidad:
189
a) De los egresos presupuestarios
b) De gestin
c) Social
d) Pblica
Justificacin. Es la encargada de las transacciones econmicas de la

familia, la empresa y el gobierno.
30.2 Contabilidad ecolgica
Supongamos que existe una contribucin que se establecera con el fin

de obtener ingresos para combatir la contaminacin; para que esta con-
tribucin tenga validez, requiere un mnimo de elementos que le den
existencia, estos son: objeto, sujeto, base y tarifa. Indica a qu concepto
pertenece cada elemento.
a) Objeto.
b) Sujeto.
c) Base.
d) Cuota.
1. ( ) Personas fsicas o morales que realicen actos de contaminacin
2. ( ) Unidades de contaminacin de agua, aire, desechos slidos, tie-
rra, ruido, desechos radiactivos, etctera.
3. ( ) La existencia de gastos del poder pblico en un programa de ata-
que a la contaminacin y las acciones directas e indirectas de las
personas fsicas y morales que contaminan.
4. ( ) Cantidad a pagar por cada unidad de contaminacin.
Las respuestas correctas son: 1.b 2.c 3.a 4.d.
190
31
Organismos profesionales internacionales
(funciones, pronunciamientos, cdigos
y publicaciones)
Las organizaciones de contadores pblicos son instituciones notables

tanto en los niveles nacionales como en los regionales y mundiales; los
contadores se integran en colegios nacionales o federados, lo cual tiene
como efecto la homologacin de la prctica profesional intrafronteras.
Los grupos profesionales de los pases, a su vez, forman institucio-
nes profesionales regionales, para intercambiar tecnologa y desarrollar
prcticas semejantes ante problemas comunes de la regin; entre ellas
estn la Asociacin Interamericana de Contabilidad, las que forman los
pases europeos, los de la regin del Pacfico o la de los pases rabes.
Son sobresalientes las organizaciones mundiales de contadores p-
blicos, como la Federacin Internacional de Contadores Pblicos, IFAC
(International Federation of Accountants), y el Comit de Normas Inter-
nacionales de Contabilidad, IASC (Internacional Accounting Standards Co-
mittee), quienes agrupan a las organizaciones nacionales y regionales de
cerca de 80 pases, y suman una membresa superior a los 2000,000 de
profesionales.
EL IASC tiene como funcin bsica emitir normas internacionales de
contabilidad.
El Boletn A-8 de PCGA del IMCP establece las bases para aplicar el
concepto de supletoriedad a los principios contables mexicanos, consi-
derando que al hacerlo se est preparando y presentando informacin
financiera de acuerdo con ellos.
191
Las normas internacionales de contabilidad aprobadas y emitidas por
el IASC son, supletoriamente, parte de los PCGA en Mxico, y su aplicacin
est sujeta, entre otras, a las siguientes reglas.
a) Se aplica exclusivamente cuando no existe norma especfica emitida
por el IMCP.
b) Ser necesario que haya sido emitida por el IASC como definitiva.
El IFAC emite normas sobre los dems asuntos profesionales, tales como:
Normas sobre educacin.

Normas sobre tica profesional.
Normas internacionales de auditora.
Normas de contabilidad administrativa.
Normas de informacin financiera, contabilidad y auditora en el sec-
tor pblico.
192
32
Contabilidad gubernamental
Aspecto contable
Concepto de contabilidad general:
Es la tcnica que produce, sistemtica y estructuralmente, informacin cuantitativa

expresada en unidades monetarias sobre los eventos econmicos identificables que
realiza un ente pblico o una empresa privada, a travs de un proceso de captacin
de operaciones y que cronolgicamente mida, clasifique y resuma con claridad.
Concepto de contabilidad gubernamental:
Es la tcnica que registra sistemticamente las operaciones que realizan las depen-
dencias y entidades de la administracin pblica, as como los eventos econmicos
identificables y cuantificables que la afecten, con el objeto de generar informacin
financiera presupuestal, programtica y econmica que facilite a los usuarios la
toma de decisiones.
Diferencias entre las empresas pblicas y privadas.

Las actividades de gobierno no se rigen por el fin de lucro.
Las empresas privadas se orientan siempre hacia la obtencin de un
beneficio en sus relaciones con la rentabilidad de la inversin y la
expansin de la empresa.
El Gobierno abarca sectores como los servicios pblicos, el manteni-
miento de la estabilidad financiera del pas, el estmulo a las activida-
des privadas de importancia y el aceleramiento del desarrollo de la
economa y el bienestar sociales.
193
Objetivos de la contabilidad gubernamental
Proporcionar informacin financiera, presupuestal, programtica y eco-

nmica confiable y de manera oportuna, para apoyar las decisiones de
los funcionarios de las entidades pblicas.
Conceptos de principios de la contabilidad gubernamental
Son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin

del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la
presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los
estados financieros. Dichos principios son de aplicacin estricta e irre-
versible.
Clasificacin de principios bsicos de la contabilidad gubernamental
Los que permiten identificar y delimitar el ente econmico y su aspecto

financiero:
Los principios de la contabilidad gubernamental que identifican y
delimitan las entidades de la administracin pblica y sus aspectos finan-
cieros, presupuestales, programticos y econmicos son:
Entidad ente pblico.
Realizacin cuantificacin en trminos monetarios.
Periodo contable base de registro.
Son aquellos que establecen las bases para cuantificar operaciones y
su presentacin.
Valor histrico original.
Negocio en marcha.
Dualidad econmica.
El principio que se refiere a la informacin de las operaciones.
Revelacin suficiente.
Por ltimo:
Importancia relativa.
Compatibilidad.
Definicin de los principios de contabilidad gubernamental
Son aplicables fundamentalmente al sector central de gobierno federal,

pero pueden aplicarse a los gobiernos estatales y municipales.
194
Funcin de la contabilidad gubernamental
La contabilidad gubernamental constituye una funcin de apoyo bsico

para la generacin de informacin financiera y del registro de operacio-
nes de ingreso y gastos de un ayuntamiento, y sus caractersticas y cuali-
dades deben coadyuvar eficientemente a la toma de decisiones que, en
materia financiera, adopten las autoridades respectivas.
Concepto de cuenta pblica
La cuenta pblica es el documento mediante el cual las autoridades satis-

facen la obligacin constitucional de someter a la legislatura informacin
de los resultados obtenidos en el ejercicio presupuestario, con relacin a
los ingresos y gastos pblicos, y el detalle sobre el uso y aprovechamiento
de los bienes patrimoniales.
La cuenta pblica se rinde parcialmente cada mes, y al final del ejer-
cicio la totalidad de los resultados obtenidos.
Objetivos de la cuenta pblica
Conocer el marco general de desarrollo.

Conocer las polticas econmicas y de bienestar social.
Presentar, tanto a las autoridades como a la poblacin, los resultados
de la actividad financiera, a fin de evaluarlos.
Presentar un instrumento de evaluacin de los resultados financieros.
32.1 Concepto, objeto e importancia
Es la tcnica que registra sistemticamente las operaciones que realizan

las dependencias y entidades de la administracin pblica, as como los
eventos econmicos identificables y cuantificables que la afecten, con el
objeto de generar informacin financiera, presupuestal, programtica y
econmica que facilite a los usuarios la toma de decisiones. Lo anterior
es el concepto de la contabilidad:
a) Financiera.
b) Gubernamental.
c) De gestin.
d) Fiscal.
195
Justificacin. La Contadura Mayor de Hacienda de la Cmara de Di-
putados del Honorable Congreso de la Unin as la conceptualiza.
Relacionar los presupuestos de ingresos y egresos mediante un sistema de

control que permita dar seguimiento de carcter financiero a las opera-
ciones que se deriven de ellos. Proporcionar informacin necesaria para
estimar el presupuesto de ingresos y la conformacin del presupuesto de
egresos. Estos son objetivos de la contabilidad:
a) Gubernamental.
b) Financiera.
c) De gestin.
d) Fiscal.
32.2 Principios bsicos de contabilidad gubernamental
Los principios de contabilidad gubernamental que identifican y deli-

mitan las entidades de la administracin pblica y sus aspectos financie-
ros presupuestales programticos y econmicos son:
a) Ente pblico, cuantificacin en trminos monetarios y periodo con-
table.
b) Negocio en marcha, costo histrico y dualidad econmica.
c) Importancia relativa, consistencia y revelacin suficiente.
d) Periodo contable, costo histrico y ente pblico.
Justificacin. De acuerdo con los principios de contabilidad guber-

namental emitidos en 1982 por la entonces Direccin General de
Contabilidad Gubernamental.
32.3 Cuenta pblica (concepto y estructura)
Es el documento mediante el cual las autoridades satisfacen la obligacin

constitucional de someter a la legislatura los resultados obtenidos en el
ejercicio presupuestario, en relacin con los ingresos y gastos pblicos,
196
y el detalle sobre el uso y aprovechamiento de los bienes patrimoniales.
Nos referimos a:
b) Cuenta pblica.
c) Estado de origen y aplicaciones.
d) Informe de la revisin y fiscalizacin.
Justificacin. De acuerdo con lo que establece la Constitucin polti-

ca mexicana y la ley federal o estatal correspondiente.
La opcin correcta es el inciso b.
197
33
Agricultura
Hace unos 10,000 aos, aproximadamente, se produjo una revolucin de

efectos incalculables para la historia del ser humano. ste, que hasta el
momento haba sido cazador o simplemente recolector, se convirti en
agricultor. No se content con alargar el brazo o subirse al rbol para
tomar los frutos que la naturaleza le ofreca, sino la oblig a trabajar para
l: plant las primeras semillas y esper la primera cosecha.
Aparecieron las primeras culturas primitivas del Neoltico y algunas
piedras pulidas y talladas que muy bien podran ser las primeras rejas de
un primitivo arado.
La evolucin debi de ser relativamente rpida, porque en Egipto,
en tiempos faranicos, ya se idearon numerosos sistemas de riego y cana-
lizaciones. Los egipcios conocieron la fermentacin de la cebada y tenan
en alta consideracin esa bebida.
Del Neoltico data la domesticacin del perro y posiblemente la del
caballo, gracias a los cuales el ser humano encontr una considerable
ayuda en el camino de su progreso. El toro fue domesticado hace ms de
5,000 aos. Las culturas precolombinas se dedicaron con preferencia al
cultivo del maz.
Durante siglos, la agricultura se nutri de tradicin y rutina; sin em-
bargo, a mediados del siglo XIX, con la aportacin del agustino austriaco,
Grecor Mendel y la obra cientfica de Justus Liebing, comenzaron a per-
feccionarse las tcnicas para lograr mejores cosechas.
Se estudi el suelo y sus propiedades qumicas, las semillas y su selec-
cin, la evolucin biolgica de las plantas y su mejor rendimiento.
Paralelamente a este progreso cientfico, se produjo maquinaria agr-
cola y empez la sustitucin del esfuerzo humano o animal por el motor.
199
Los descubrimientos cientficos mejoraron la calidad de los productos
agrcolas, mientras los sistemas mecanizados incrementaron la cantidad
de las cosechas.
Si a esto se une la mejora de las semillas, que dan mayor rendimiento
a las plantas y tienen mayor resistencia contra las enfermedades, tene-
mos que con las mismas tierras y el mismo trabajo se recogen cosechas
tres o cuatro veces superiores.
En Mxico, la mayora de las empresas involucradas en actividades
agrcolas son pequeas, independientes, operadas como unidades de ne-
gocio familiar, y a menudo son percibidas como que no requieren pro-
cesar contabilidad y producir estados financieros para propsitos gene-
rales.
Sin embargo, tambin empresas pequeas de agricultura buscan ca-
pital, particularmente de bonos y subsidios gubernamentales, y esos pro-
veedores de capital requerirn de modo constante estados financieros.
Lo anterior, y la tendencia internacional hacia la desregulacin, el
incremento en el nmero de compaas internacionalmente, y mayores
inversiones, han resultado en incrementos en la escala y la comercializa-
cin de la actividad agrcola.
Esto ha creado una gran necesidad de estados financieros basados en
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Agricultura
El objetivo del Boletn E-1 de PCGA emitido por el IMCP es:

a) Establecer el tratamiento contable de los terrenos relacionados con
la actividad agrcola; inmuebles, maquinaria y equipos.
b) Regular el proceso contable del producto agrcola despus de la cose-
cha, para efectos de definir una actividad posterior; por ejemplo, una
transformacin biolgica, como en el procesamiento de las uvas.
c) Establecer el tratamiento contable de la transformacin de activos
biolgicos en la administracin de actividades agropecuarias, as
como su correspondiente.
d) Mejorar la informacin financiera para ser congruente con los obje-
tivos sealados en los prrafos 6 y 7 del Boletn B-3, que establece
medir los resultados de los logros alcanzados en las empresas agro-
pecuarias.
200
Justificacin. As lo establece el PCGA en la pgina 8 del Boletn E-1.
El Boletn E-1, aplicable a la actividad agropecuaria, define el trmino

valor razonable como:
a) El valor en que un activo est reconocido en el balance general.
b) El importe por el cual puede ser intercambiado un activo o liquidado
un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transaccin libre de mercado.
c) Aquel en que se incurre en el momento y en el lugar de renta. Es un
valor de punto de venta, incluyendo comisiones a agentes de venta o
a distribuidores.
d) Aquel en el cual intervienen los compradores y vendedores interesa-
dos en la transaccin comercial, tomando en cuenta los apoyos eco-
nmicos gubernamentales otorgados especficamente a la actividad
agrcola.

Segn el Boletn E-1, cmo debe revelar la ganancia o prdida acumu-

lada una entidad agropecuaria?
a) Debe revelar la ganancia o prdida acumulada generada durante un
periodo corriente por el reconocimiento inicial de activos biolgicos y
productos agrcolas y, adems, por separado, el cambio en el valor ra-
zonable menos los costos de punto de venta de los activos biolgicos.
b) Debe revelar ganancia o prdida acumulada proporcionando, ade-
ms, una descripcin exacta de sus activos biolgicos, en la cual de-
ber anotar en forma narrativa, descriptiva y cuantitativa por grupo,
las partidas que integran esta ganancia o prdida.
c) Deber revelar una descripcin cuantificada de cada grupo de activos
biolgicos, detallando su valor en libros por los ltimos 3 periodos
contables, para efectos de determinar a partir de cundo dichos acti-
vos obtuvieron la madurez; esta informacin resulta til para evaluar
con precisin los flujos de ganancia o prdida.
d) Debe presentar por separado el valor en libros de sus activos biolgi-
cos, su pasivo, tanto flotante como consolidado, as como las partidas
201
correspondientes a capital para determinar con exactitud cmo fue
cuantificada la ganancia o prdida, ya que cada empresa agropecua-
ria determina sus propios ciclos, dependiendo precisamente de qu
partidas integran estos activos biolgicos.

202
Siglario
A Activo.
AFORE Administradora de Fondos para el Retiro.
AMB Asociacin Mexicana de Bancos.
ANFEC Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadu-
ra y Administracin.
BANCOMEXT Banco Nacional de Comercio Exterior, SNC.
BANJRCITO Banco Nacional del Ejrcito y la Fuerza Area.
BANOBRAS Banco Nacional de Obras y Servicios Pblicos, SNC.
BANRURAL Banco Nacional del Crdito Rural, SNC.
BANXICO Banco de Mxico.
BMV Bolsa Mexicana de Valores.
BONDES Bonos de Desarrollo.
C Capital.
CCT Contrato Colectivo de Trabajo.
CE Comunidad Europea.
CENEVAL Centro Nacional de Evaluacin.
CFF Cdigo Fiscal de la Federacin.
C.COM Cdigo de Comercio.
CNA Comisin Nacional del Agua.
CNBV Comisin Nacional Bancaria y de Valores.
CNSF Comisin Nacional de Seguros y Fianzas.
CNSM Comisin Nacional de los Salarios Mnimos.
COFIPE Cdigo Federal de Institutos y Procedimientos Electorales.
CONCAMIN Confederacin de Cmaras Industriales de los Estados Uni-
dos Mexicanos.
CONCANACO Confederacin de Cmaras Nacionales de Comercio.
COPARMEX Confederacin Patronal de la Repblica Mexicana.
CPA Contador Pblico y Auditor.
CPC Costo Promedio Porcentual Bancario.
203
CPEUM Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
CPP Costo Porcentual Promedio.
CUCEA Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrati-
vas de la Universidad de Guadalajara.
CV Capital Variable.
DOF Diario Oficial de la Federacin.
ECU Unidad Monetaria Europea (antecesora del euro).
EGCP Examen General de Certificacin Profesional.
ER Estado de Resultados.
ESF Estado de Situacin Financiera.
FMI Fondo Monetario Internacional.
FOBAPROA Fondo Bancario de Proteccin al Ahorro.
GATT Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio
(General Agreement on Tarifs and Trade).
IASC Comit de Normas Internacionales de Contabilidad.
IMCP Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social.
INDEVAL Instituto de Depsito de Valores.
INFONAVIT Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Traba-
jadores.
INEGI Instituto Nacional de Geografa e Informtica.
INMEX ndice Mxico.
IPC ndice de Precios y Cotizaciones.
ISAN Impuesto Sobre Autos Nuevos.
ISPT Impuesto Sobre Productos del Trabajo.
ISR Impuesto Sobre la Renta.
IVA Impuesto al Valor Agregado.
LCM Ley de Concursos Mercantiles.
LCP Licenciado en Contadura Pblica.
LFT Ley Federal del Trabajo.
LGSM Ley General de Sociedades Mercantiles.
LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta.
LIVA Ley del Impuesto al Valor Agregado.
LSS Ley del Seguro Social.
LT Lira Turca.
NAFIN Nacional Financiera, SNC.
NIP Nmero de Identificacin Personal.
OCD Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico.
OEA Organizacin de Estados Americanos.
204
OIT Organizacin Internacional del Trabajo.
OMC Organizacin Mundial de Comercio.
OPEP Organizacin de Pases Exportadores de Petrleo.
P Pasivo.
PAGAFES Pagars de la Tesorera de la Federacin.
PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
PIB Producto Interno Bruto.
PNB Producto Nacional Bruto.
RFC Registro Federal de Causantes.
RLISR Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
RLIVA Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
S Saldo.
SA Sociedad Annima.
SAT Sistema de Administracin Tributaria/Servicio de Adminis-
tracin Tributaria.
SCJN Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
SECOFI Secretara de Comercio y Fomento Industrial.
SEP Secretara de Educacin Pblica.
SHCP Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
TLCAN Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte.
UDEG Universidad de Guadalajara.
UDIS Unidades de Inversin.
VPN Valor Presente Neto.
Abreviaturas y locuciones latinas utilizadas

en la licenciatura en Contadura Pblica
Abreviatura/locucin Significado
Acad. academia
Ad hoc adecuado
Art. (s) artculo (s)
Art. cit. artculo citado
Bibl. bibliografa
cap. (s) captulo(s)
Cf., Confer., Cfr. confrntese, compare, confirme
Cit. por citado por
Col. (s) columna (s), colaborador (es)
coleccin (es)
205
Comp. compilador
Correg. corregida
Cum laude con alabanza
depto. departamento
dgs., Diag.(s) diagrama (s)
e.g. (exempli gratia) por ejemplo
ej., ejem. ejemplo
En liq. en liquidacin.
et al. y otros
etc. y as sucesivamente
Fol. , f., ff., folium folio (s), hoja (s)
Graf. (s) grfica (s)
Ibd., ib. en el mismo lugar
dem, d. lo mismo
Infra, abajo, ms adelante
introd. introduccin, introductorio
Inv. Investigacin
I., Is. lnea (s)
Lm. (s) lmina (s)
Lib. (s) libro (s)
Loc. cit. (loco citato) en el lugar citado
N. del T. nota del traductor
Nihil obstat no hay objecin
n. a. no se aplica.
ob. cit. obra citada
p., pg. pgina
pp. por pginas.
pp., pgs. pginas
p. ej. por ejemplo
post detrs, despus de
p.m. (post meridiem) despus del medio da
pref. prefacio
Prl. prlogo
q. v. (quod vide) vase
ref. referencia
reim. reimpreso
rev. revisado (a)
206
s.a. , s.f., s.l. sin ao, sin fecha, sin lugar

s.d sin fecha
sgte. (s) siguiente (s)
sic as
s.s. sus siguientes
tr. traduccin
trad. traductor
v. (vid) vase
v. gr. (verbi gratia) por ejemplo
vol. (s) volumen (s)
vs. (versus) contra; en oposicin a
Otras abreviaturas
El uso de signos o abreviaturas matemticas, comunes, personales y com-

binadas, ayuda al hacer investigacin.
Algunos de los ejemplos ms comunes son:
Signo Significado
+ Ms
x Por
- Entre
= Igual
# Nmero
... Por (lo) tanto
> Mayor que
< Menor que
207
Abreviaturas personales
Abreviaturas informales usadas en forma individual; es decir, cada cual

hace las abreviaturas como quiere.
Algunos ejemplos de cmo pueden ser estas abreviaturas son:
Act. activo
Ant. anticipo
Aud. auditora
Cap. capital
categ. categora
comp. compras
cont. contabilidad
db. dbito
des. descuentos
dev. devolucin
difer. diferido
emp. empresa
fin. finanzas
gan. ganancias
imp. impuestos
obj. objetivo
merc. mercancas
partic. particular
prog. programa
reb. rebajas
resul. resultados
sist. sistemas
208
Glosario de algunos conceptos
relacionados con el rea contable
Abonar. Anotar en las cuentas las diferentes partidas que corresponden al ha-
ber. Una cuenta se abona cuando aumenta el pasivo o el capital, disminuye el
activo, o al hacer pagos parciales a cuenta de adeudos. Registrar los ingresos
percibidos como una utilidad diferida o postergada, sin computarla entre los
beneficios realizados, hasta el momento en que el servicio se presta y no antes.
Acreedor. Persona que tiene crdito a su favor de alguna institucin crediticia o
a favor de cualquier persona. Dentro del mecanismo de la partida doble, es
acreedora la cuenta que entrega y da salida a algo, o bien aquella que acumu-
la o registra un beneficio. Persona o institucin que posee la deuda que emite
una empresa o un individuo. Aquel a quien se le debe una cantidad. Persona
fsica o jurdica, sujeto activo, a quien se le debe algo o que tiene la facultad
de exigir a otro, sujeto pasivo, el cumplimiento de una obligacin.
ACRS. Sistema acelerado de recuperacin del costo.
Acta. Documento para dar constancia de hechos, acuerdos o decisiones realiza-
das en una asamblea o reunin o en un acuerdo especfico.
Activo. En sentido amplio, cualquier posesin que tiene valor en un intercam-
bio. Bienes muebles e inmuebles, equipo, depsitos en el banco, inversiones,
cuentas por cobrar, existencias en almacn, depsitos en garantas y pagos
anticipados que tiene una empresa o institucin. El activo de una entidad
se clasifica en razn de su disponibilidad. Las cuentas de activo se refieren
a las propiedades del negocio y, por ende, siempre sern deudoras. El activo
se clasifica en circulante, fijo y diferido. Existen otras clasificaciones como
circulante y no circulante.
Activo circulante. Recursos de una empresa de inmediata realizacin. Est in-
tegrado y representado por los recursos destinados a generar utilidades por
medio de su movimiento o rotacin en un ciclo contable, como: efectivo en
caja y bancos, deudores diversos, mercancas, etctera. Efectivo disponible
sin ninguna restriccin, o cualquier otra partida de activo que se tenga para
convertirse en efectivo o en una partida similar, mercancas o servicios, den-
tro de un periodo relativamente corto. Por lo general, para estos efectos, se
209
considera un ao o menos; pero en el caso de algunas partidas, por ejemplo,
los valores por cobrar derivados de ventas a plazos, el periodo puede ser ms
largo.
Activo en circulacin. Activo circulante.
Activo circulante neto. Capital de trabajo.
Activo contingente. Partida de activo cuya existencia, valor y derechos de propie-
dad dependen de que ocurra o no un suceso determinado, o de la ejecucin o
no de un acto especificado; contrasta con pasivo contingente, y se deriva fre-
cuentemente de este ltimo tipo de pasivo. Activo cuyo precio est en funcin
del precio de otro activo denominado activo bsico.
Activo ficticio. Parte del activo inmovilizado de una empresa, compuesto por
elementos patrimoniales que carecen de valor de realizacin, como pueden
ser una prdida o gasto que no haya sido absorbido en el ejercicio econmico
en el que se ha producido y que se eliminar a travs de futuros ejercicios.
Activo fijo. Son inversiones permanentes cuya finalidad no es convertirse en di-
nero, sino prestar un servicio eficaz a la empresa. Activo tangible que se tiene
por los servicios que presta en la produccin de bienes y servicios; cualquier
elemento de una planta.
Activo lquido. Partidas del activo formadas por caja, bancos, e inversiones fi-
nancieras temporales.
Activo mancomunado. Activo fijo que proviene de una copropiedad.
Activo de mayor. Alocucin utilizada en los informes para denotar cualquier
partida de activo que aparezca en el mayor, bien sea que sta exprese o no su
valor realizable; tanto los activos de mayor como los no registrados aparecen
en el balance general.
Activo miscelneo. Un activo, en general de poca significacin, que no puede
clasificarse bajo ningn otro de los ttulos o subttulos del balance general.
Activo tangible. Un activo cuyo valor depende de propiedades fsicas particu-
lares, por ejemplo: edificios, terrenos, o maquinaria. Activo fijo; bienes de
capital que tienen existencia material; cualquier bien de capital, excepto un
intangible.
Activos lquidos concursales. Efectivo en caja, depsitos a la vista, depsitos,
inversiones y cuentas por cobrar a corto plazo (90 das), cuyo valor permita al
comerciante hacer frente a cuando menos ochenta por ciento de sus obliga-
ciones vencidas a la f echa de la demanda. Comprenden los relacionados en el
artculo 10 de la LCM. La inexistencia de stos para cumplir con el porcentaje
sealado es uno de los criterios que permiten determinar si existe o no con-
curso mercantil (art. 10, frac. II, LCM).
Activos no monetarios. Su poder adquisitivo no vara, ya que independientemen-
te de la cantidad de unidades monetarias en que estn expresados, conservan
su valor intrnseco, ya sea en periodos de inflacin o deflacin.
210
Activos netos. Exceso del valor en libros de los activos de una unidad contable,
con respecto a los pasivos de la misma a favor de terceros. Igual a capital neto
o patrimonio.
Activos rpidos. Activo circulante menos existencias.
Activos sintticos. Activos creados mediante una combinacin de otros instru-
mentos.
Actos de comercio. Artculo 75 del Cdigo de Comercio: I. Todas las adquisi-
ciones, enajenaciones y alquileres verificados con propsito de especulacin
comercial, de mantenimientos, artculos, muebles o mercancas, sea en es-
tado natural, o despus de trabajados o labrados; II. Las compras y ventas
de bienes inmuebles, cuando se hagan con dicho propsito de especulacin
comercial; III. Las compras y ventas de porciones, acciones y obligaciones
de las sociedades mercantiles; IV. Los contratos relativos a obligaciones del
Estado u otros ttulos de crdito corrientes en el comercio; V. Las empresas
de abastecimientos y suministros; VI. Las empresas de construcciones y traba-
jos pblicos y privados; VII. Las empresas de fbricas y manufacturas; VIII. Las
empresas de transportes de personas o cosas, por tierra o por agua, y las de
turismo; IX. Las libreras y las empresas editoriales y tipogrficas; X. Las em-
presas de comisiones, de agencias, oficinas de negocios comerciales y estable-
cimientos de ventas en pblica almoneda; XI. Las empresas de espectculos
pblicos; XII. Las operaciones de comisin mercantil; XIII. Las operaciones de
mediacin en negocios mercantiles; XIV. Las operaciones de bancos; todos los
contratos relativos al comercio martimo y a la navegacin interior y exterior;
XV. Los contratos de seguros de toda especie, siempre que sean hechos por
empresas; XVI. Los depsitos por causa de comercio; XVII. Los depsitos en
los almacenes generales y todas las operaciones hechas sobre los certificados
de depsito y bonos de prenda librados por los mismos; XVIII. Los cheques,
letras de cambio o remesas de dinero de una plaza a otra, entre toda clase
de personas; XIX. Los valores u otros ttulos a la orden o al portador, y las
obligaciones de los comerciantes, a no ser que se pruebe que se derivan de
una causa extraa al comercio; XX. Las obligaciones entre comerciantes y
banqueros, si no son de naturaleza esencialmente civil; XXI. Los contratos y
obligaciones de los empleados de los comerciantes en lo que concierne al co-
mercio del negociante que los tiene a su servicio; XXII. La enajenacin que el
propietario o el cultivador hagan de los productos de su finca o de su cultivo;
XXIII. Cualesquiera otros actos de naturaleza anloga a los expresados en este
cdigo (de comercio).
Actos en fraude de acreedores. Aquellos actos realizados despus de la fecha de
retroaccin y antes de la declaracin de concurso mercantil, por virtud de los
cuales el comerciante dolosamente disminuye su capacidad para hacer frente
a sus obligaciones en detrimento de alguno de sus acreedores. Para que el
fraude exista, se requiere que el tercero con el cual contrat el comerciante
211
conozca del ilcito. Este requisito no es necesario tratndose de actos a ttulo
gratuito (ttulo 3, cap. VI; arts. 113-117 y 302, LCM).
A cuenta. Palabras que se aplican en relacin con el pago de una porcin de un
adeudo.
Acuerdo de custodia. Contrato adicional mediante el cual dos partes entregan
una cantidad de dinero a una tercera, para que lo devuelva cuando se produz-
can situaciones no favorables.
Acuerdo de ministracin. Documento mediante el cual la SHCP, por conducto de
la subsecretara de Egresos, autoriza a las dependencias y entidades a utilizar
recursos para atender contingencias.
Amortizacin. Pago de un prstamo en cuotas. Reembolso gradual de una deu-
da. Gasto incluido en la cuenta de prdidas y ganancias, que expresa la pr-
dida de un valor de un elemento del activo fijo, como consecuencia del uso
que de l se hace en la actividad productiva. Segn el porcentaje del valor del
activo que se declare como gasto cada ao, puede hablarse de amortizacin
lineal o acelerada. Desde el punto de vista del anlisis del riesgo crediticio, es
importante recordar que la amortizacin no es un pago, es decir, no implica
una salida de caja; es una mera deduccin de la cantidad de impuestos a pa-
gar autorizada por el Estado para fomentar la inversin. La implicacin de
aumentar el gasto de amortizacin en 100 es reducir la salida de caja por pago
de impuesto de sociedades en 35. Extincin gradual de cualquier cantidad
durante un tiempo; por ejemplo: la redencin de una deuda mediante pagos
consecutivos al acreedor o la acumulacin de un fondo de amortizacin; la
extincin gradual peridica en libros de una prima de seguros o de una prima
sobre bonos. Una reduccin al valor en libros de una partida de activo fijo;
un trmino genrico para depreciacin, agotamiento, baja en libros, o la ex-
tincin gradual en libros de una partida o grupo de partidas de activo de vida
limitada, bien sea mediante un crdito directo o de una cuenta de valuacin;
por tanto, el importe de esta reduccin constituye genricamente una amor-
tizacin.
Amortizacin constante. Mtodo de amortizacin donde se calcula una cuota
de amortizacin anual para que, al cabo de un determinado nmero de aos,
quede amortizado el valor inicial sin dejar valor residual alguno.
Amortizacin de descuento de deudas. Gastos realizados que no son en efec-
tivo, pero que se cargan en el estado de los ingresos de una compaa para
compensar, por la duracin de una emisin de bonos, la diferencia entre el
producto de los bonos vendidos con un descuento y el valor a la par pagadero
al vencimiento.
Amortizacin de emergencia. Depreciacin acelerada.
Amortizacin de obligaciones. Acto por el que la sociedad emisora, al trmino
del plazo establecido, reembolsa a los obligacionistas el importe nominal de
los ttulos suscritos y, en su caso, los intereses devengados.
212
Amortizacin financiera. Cuotas peridicas devengadas en concepto de cance-
lacin o extincin de los recursos financieros tomados a prstamo por parte
de la empresa.
Amortizacin mixta. Mtodo que combina las caractersticas de los mtodos
decreciente y constante, realizando una amortizacin decreciente en los pri-
meros aos y combinndola con una amortizacin constante a partir de un
determinado nmero de aos.
Amortizaciones. Forma de autofinanciamiento denominada de reposicin o
mantenimiento. Son fondos creados por empresas para contrarrestar la de-
preciacin de los activos fijos inmovilizados, causados por el uso o la devalua-
cin de la moneda.
Amortizar. Dar de baja en libros a una parte o a todo el costo de una partida de
activo; depreciar o agotar. Retirar una deuda durante un cierto nmero de
aos.
Anualidad. Flujo de pagos iguales en pesos con duracin fija. Cualquier clase de
pago que se realiza anualmente. Puede preverse para un periodo concreto,
o con carcter perpetuo. Una serie, o uno de una serie de pagos iguales con
intervalos fijos; el derecho a recibir tales pagos. Una anualidad puede ser por
un periodo determinado, como en el caso de los pagos en un fondo de amor-
tizacin; puede ser contingente, como los seguros sobre la vida, o perpetua,
como el fondo de una fundacin.
Anualidad anticipada. Que tiene un pago inicial inmediato.
Ao comercial. Ao de los negocios; a diferencia del natural, consiste en doce
meses de treinta das, con un total de 360 das.
Ao comercial natural. Un ao (o ejercicio) fiscal (o social) que termina en el
nivel ms bajo anual de una actividad comercial, o al concluir una estacin o
temporada.
Ao de auditora. Ao cubierto por una auditora anual o de balance.
Ao fiscal. Periodo de doce meses o menor en caso de apertura, pero que poste-
riormente se tendr que ajustar a los doce meses, el cual sirve como base para
el cmputo del ISR. Por lo regular debe coincidir con el ao calendario tanto
para personas morales como fsicas.
Apalancamiento financiero. Operacin con productos derivados, a travs de
la cual el inversionista busca beneficiarse ntegramente de la totalidad de la
apreciacin o de la depreciacin de los ttulos de referencia, con una inver-
sin inferior al precio de mercado de dichos ttulos.
A prorrata. Proporcional. Dicho trmino se refiere a la distribucin de un gasto,
un fondo, un dividendo u otra partida cualquiera, suponiendo que la distribu-
cin se hace sobre alguna base equitativa.
Archivo contable. Documentos originales que consisten en libros de contabili-
dad, registros contables, documentos de contabilizacin o de afectacin con-
table, comprobaciones y otros.
213
Arqueo. Recuento que se hace del dinero y otros valores en caja. Por lo regular,
los arqueos que se realizan en auditora son sorpresivos. Acto de contar el
dinero, monedas y billetes que hay en caja (antiguamente, en el arca).
Arrendamiento. Convenio con los siguientes requisitos: 1. El arrendador trans-
mite al arrendatario el derecho de uso de los bienes muebles o inmuebles;
2. El arrendatario se compromete al pago de una renta; y 3. Se determina
el convenio por un periodo determinado y especfico. Se refiere al alquiler,
que es una forma de contrato por el que se transfiere el uso u ocupacin de
tierras, espacio, estructuras o equipos a cambio de un pago, generalmente en
forma de renta o alquiler. Los arrendamientos o alquileres pueden ser por un
corto periodo o por toda la vida. Por este contrato el arrendador da el uso de
la propiedad al arrendatario.
Asiento de ajuste. Registro de una operacin contable que tiene por objeto
corregir un error; contabilizar una acumulacin; dar de baja en libros una
partida; hacer una previsin para cuentas incobrables; considerar una depre-
ciacin u otro motivo similar. En auditora, cualquier cambio en las cuentas
sugerido por el auditor, expresado en forma de un asiento sencillo o com-
puesto de diario. Se realiza para igualar varias cuentas o para conciliar una
cuenta con otra, o bien para que se indique su saldo verdadero en la fecha del
estado de situacin financiera.
Asiento de ajuste diario. Asiento de diario elaborado por los auditores para
corregir un error descubierto en los estados financieros y en los registros con-
tables.
Asiento de apertura. Uno de varios asientos, por medio de los cuales se conta-
bilizan en los libros los activos, los pasivos y los intereses de los propietarios
de una nueva empresa. Un asiento o uno de una serie de asientos con los que
se inicia un nuevo sistema de contabilidad de una empresa ya establecida.
Un asiento para abrir de nuevo las cuentas de activo y de pasivo al comenzar
un periodo contable, cuando se han cerrado tambin mediante un asiento de
diario al trmino del periodo precedente; una prctica en la actualidad casi
obsoleta.
Asiento compuesto. Asiento de diario que tiene tres o ms elementos y que a
menudo representa varias transacciones; contrasta con asiento simple de dia-
rio, que contiene elementos aislados de cargo y abono. Los asientos compues-
tos de diario se utilizan frecuentemente para indicar en forma compacta el
efecto contable de una serie de transacciones relacionadas.
Asiento confuso. Asiento en el que se especifican slo las cuentas y las canti-
dades cargadas y abonadas, sin proporcionar otros informes o explicaciones
esenciales de un registro adecuado. El pase a un mayor que no est apoyado
por una pliza de diario u otro documento.
Asiento contable. Registro de operaciones financieras ejercidas o devengadas
que se realizan en los libros principales.
214
Asiento correlativo. El realizado para relacionar movimientos deudores o acree-
dores de una o varias cuentas para que sean recprocas.
Auditor. Persona fsica o jurdica que se dedica a la auditora. Su nombre provie-
ne del latn auditor, oyente, y lleg al rea hispanohablante procedente de los
pases anglosajones. No puede ser contratado por una misma empresa por un
espacio inferior a tres aos o superior a nueve. Persona que, con capacidad
externa y profesional, audita los libros de contabilidad y los registros que lle-
van otras personas.
Auditor ambulante. Auditor interno cuya funcin es practicar auditora de las
cuentas de plantas o sucursales situadas fuera de la oficina principal; auditor
viajero.
Auditora. Comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas, com-
probantes y otros registros financieros y legales de una persona fsica o moral,
con el propsito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad;
mostrar la verdadera situacin financiera y sus operaciones; certificar estados
e informes. La diferencia entre auditora y contadura es que la primera for-
ma parte analtica de la contabilidad, mientras que la otra engloba, adems
de la auditora, otras ramas, como las finanzas, los impuestos, costos, etc-
tera. Examen de los contratos, pedidos y otros documentos originales, con
el fin de comprobar las transacciones individuales antes de su liquidacin;
preauditora (o auditoria previa); auditora de comprobantes y auditora ad-
ministrativa. Revisin de exploracin crtica que ejecuta un contador pblico
de los controles internos fundamentales y de los libros de contabilidad de una
empresa comercial o de otra unidad econmica, antes de expresar una opi-
nin sobre la correccin y confiabilidad de sus estados financieros; frecuen-
temente va acompaada de un adjetivo o una frase descriptivos que indican
su extensin o propsito.
Auditora administrativa. Evaluacin integral de la estructura de una organiza-
cin, institucin o seccin de una empresa pblica o privada, en relacin con
sus planes, metas, objetivos y controles, adems de su forma de operacin
en relacin con los recursos humanos y materiales. Es una evaluacin de la
organizacin para identificar deficiencias, errores, omisiones o para mejorar
mtodos, tcnicas, sistemas y procedimientos y formas de control, con el fin
de coadyuvar al mejoramiento de la administracin de la organizacin.
Auditora de caja. Auditora limitada al examen de las transacciones en efectivo
durante un periodo, con el propsito de determinar si se ha contabilizado o
no todo el efectivo recibido y por recibir, y verificar si todos los desembolsos
estn apoyados en comprobantes debidamente autorizados; ver si el saldo
est representado por efectivo realmente en caja o en bancos y si los registros
se encuentran en el orden debido.
Auditoria de calidad. Examen sistemtico e independiente para determinar si
las actividades de calidad y los resultados de las mismas cumplen con las pre-
215
visiones planeadas, y si stas se implantan en forma eficaz y son las correctas
para alcanzar los objetivos deseados.
Auditora de comprobantes. Examen y aprobacin que hace una autoridad ad-
ministrativa de un desembolso propuesto.
Auditora continua. Examen o revisin detallada que se hace en forma continua
en un ejercicio fiscal.
Auditora de cuentas. Actividad que, mediante la utilizacin de tcnicas de re-
visin de los documentos contables de una empresa, tiene por objeto la emi-
sin de un informe de auditora acerca de la fiabilidad de los documentos
auditados, y sobre si las cuentas expresan razonablemente la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados obtenidos por la
entidad.
Auditora de cumplimiento. Auditora para medir el cumplimiento de la orga-
nizacin de algunos criterios establecidos. Por ejemplo leyes, normas y regu-
laciones.
Auditora detallada. Examen de los libros de contabilidad, o de una parte de
ellos, para revisar y comprobar todos los asientos y transacciones, o una parte
considerable de ellos, en contraste con el examen que es ms comn, por
medio de pruebas o muestras.
Auditora de estados financieros. Examen diseado para proporcionar el nivel
de confiabilidad ms alto que brindan los LCP que los estados financieros si-
guen principios de contabilidad generalmente aceptados u otra base acepta-
ble de contabilidad.
Auditora externa. Auditora practicada por una persona que no pertenece al
personal de la empresa; auditora independiente. Es la realizada por gente
externa a la empresa.
Auditora financiera. Examen y comprobacin de las operaciones, registros,
informes y los estados financieros de una entidad correspondiente a un pe-
riodo, las determinaciones legales, polticas y otras normas aplicables, y la
revisin y evaluacin del control interno establecido. Revisin y examen de
transacciones, operaciones y requisitos financieros de una entidad econmica
con el objeto de verificar si la informacin financiera que se produce es con-
fiable, oportuna y til.
Auditora fiscal. La que practican las autoridades de la SHCP con el fin de de-
terminar la exactitud de las cifras contenidas en declaraciones de los causan-
tes, as como de los impuestos pagados.
Auditora interna. Es la revisin que se efecta a las diferentes reas de una
entidad econmica para conocer el estado de avance de los objetivos, metas,
funcionamiento y recursos en general. La realiza la propia empresa a travs
de su personal capacitado, a fin de corregir y prevenir posibles errores o des-
viaciones. Es recomendable llevarlas a cabo peridicamente para cuidar el
cumplimiento de los objetivos, lo que se puede llevar a cabo con base en pro-
216
gramas de auditora previamente delineados, bien sean generales, detallados,
estndar o especficos.
Auditora de legalidad. Revisin y evaluacin que se practica a dependencias y
entidades del sector pblico para comprobar sus acciones y operaciones, de
conformidad con el aspecto jurdico.
Auditora limitada. Restringida a transacciones o cuentas definidas, excluyendo
todas las dems.
Auditora de mercadeo. Examen objetivo de la prctica del mercadeo en una
empresa, que se refiere a los objetivos, el programa y su puesta en marcha,
con el triple propsito de evaluar lo realizado, examinar lo que est hacin-
dose y recomendar lo que debe hacerse. Para cumplir dichos objetivos la au-
ditora debe ser integral y peridica, de preferencia a cargo de una persona
ajena a la organizacin.
Auditora operacional. Proceso de revisar un departamento u otra unidad de
una organizacin de negocios gubernamentales o de una entidad sin nimo
de lucro, para medir la efectividad, eficiencia y economa de las operaciones.
Auditora peridica. Cubre un periodo contable intermedio; por ejemplo, un
mes.
Auditora de sistemas. Revisin para evaluar los mtodos y procedimientos de
uso en una entidad, para conocer si los diseos y aplicacin de esos sistemas
son los correctos.
Auditora de tienda. Sondeo limitado o encuesta ms amplia que permite, con-
trolando los mantenimientos y contando los inventarios, determinar la opera-
cin de promocin con mayores posibilidades de xito entre la clientela.
Aumentos de activo. Suma de bienes que posee un comerciante o industrial,
pueden aumentar por tres razones: a) por capitalizacin de beneficios; b)
por aumentos del pasivo, como compras a crdito, y c) por disminucin del
mismo activo; por ejemplo, con compras en efectivo.
Aumentos de capital. Pueden originarse por los aumentos en los medios de ac-
cin, por conversin de capital contable a capital social y por combinacin de
los casos anteriores.
Aumentos de pasivo. Pueden originarse por los aumentos del activo, por dismi-
nucin de capital y por disminucin del mismo pasivo.
Avalo. Resultado de un procedimiento para fijar el valor de un predio y sus
construcciones. Cuando se habla del valor provisional, se hace referencia al
que fija el catastro, con carcter de transitorio, de acuerdo con los elementos
de que disponga.
Balance. Representacin de la situacin contable de la empresa; normalmente
se forma con los valores de los bienes muebles e inmuebles, acreedores, deu-
dores y bancos. Estado financiero esttico, como una fotografa que muestra
la situacin econmica de una empresa a una fecha determinada. Igualdad
o equilibrio que deben guardar los rubros activo, pasivo y capital, mediante
217
la expresin algebraica: A = P + C; donde: A = activo, P = pasivo; y C =
capital.
Balance de capital. Contabilidad nacional. Dentro de la balanza de pagos, re-
coge los movimientos de capital a largo y corto plazo, y la variacin de la
reserva de divisas de un pas. En los movimientos de capital se distingue entre
los correspondientes al sector pblico y al privado, y los que conciernen al
sistema bancario. La de capital ms la balanza por cuenta corriente forman
la balanza bsica.
Balance de comprobacin. Resumen de los totales de cada una de las cuentas del
libro mayor, utilizando para confirmar la exactitud de las cifras contables.
Balance consolidado. Es el que contablemente refleja la situacin econmica de
un grupo de empresas vinculadas entre s, y en el cual se expresan tanto las
relaciones con terceros como entre las sociedades del holding. Tiene especial
importancia para conocer la potencia financiera del grupo, as como por mo-
tivos fiscales. Por tanto, combina los balances de la compaa matriz y de sus
filiales, despus de eliminar los saldos correspondientes a operadores inter-
compaas. Es fundamental para analizar el riesgo crediticio tanto del grupo
como de cualquier empresa que lo componga.
Balance de ejercicio. Se realiza al cierre de cada ejercicio econmico. Es el ba-
lance por antonomasia.
Balance de estados financieros. Resultado de la comparacin entre el activo y el
pasivo o el debe y el haber de una institucin a una fecha determinada como
el ao fiscal.
Balance general. Documento que muestra detalladamente los valores que in-
tegran los rubros activo, pasivo y capital en las cuentas de mayor, llamadas
tambin cuentas de balance. Guardan su equilibrio de acuerdo con la formula
del balance (A = P + C); y a una fecha determinada. Resumen de los activos
y pasivos de una compaa presentados por la misma en una cierta fecha;
generalmente, al fin de ao contable de la empresa. No es un estado exacto
de la posicin financiera, pero la refleja de la manera ms clara y precisa
posible. Su nombre correcto, de acuerdo con el IMCP, es estado de situacin
financiera.
Balance general comparativo. Dos o ms balances generales de la misma or-
ganizacin de fechas diferentes, o de dos o ms organizaciones de la misma
fecha, que se acostumbra mostrar en columnas paralelas, a fin de facilitar la
observacin de las variaciones; algunas veces se agregan columnas comple-
mentarias para mostrar las diferencias.
Balance general condensado. Balance (general) en el que se han combinado
los detalles menos esenciales, con el fin de proporcionar una imagen rpida-
mente comprensible de los factores principales del estado financiero de una
empresa.
218
Balance general consolidado. Balance general en el cual los activos y los pasivos
de una compaa controladora se combinan con las partidas por los mismos
conceptos de otras compaas, en propiedad o controladas por la primera, de
tal manera que se muestre el estado financiero de las compaas relaciona-
das, como si todas constituyeran una sola unidad econmica.
Balance general de fondo. Balance general dividido en secciones que se saldan
entre s, cada una de las cuales muestra el activo y el pasivo de un fondo en
particular o de un grupo de fondos relacionados. Esta forma de balance es
ms o menos estndar para varios tipos de cuerpos gubernamentales y para
instituciones educativas, religiosas, caritativas, sociales y otras.
Balance general institucional. Balance de un organismo gubernamental, o de
una institucin educativa religiosa, de beneficencia, de servicio social o de
otra ndole semejante, preparado en el sistema de fondos de saldos propios.
Balance inicial. Se confecciona cuando se constituye una sociedad, y refleja las
diferentes aportaciones efectuadas por los socios.
Balance de intervencin. Se realiza cuando la empresa es intervenida por las
autoridades con motivo de una suspensin de pagos o quiebra.
Balance provisional. Se prepara con fines presupuestarios y de planificacin. Se
elabora para un periodo menor que el del ejercicio econmico normal.
Balance de prueba por edades. Listado de las cuentas de clientes individuales,
clasificados por el nmero de das posteriores a la facturacin. Es til como
un paso preliminar en la estimacin de la medida de posibilidad de cobro de
las cuentas por cobrar.
Balance de la renta nacional. Apartado del balance de una economa nacional
que registra el movimiento de los ingresos, desde la formacin de los mismos
como resultado de la realizacin de la produccin, hasta su distribucin entre
los sectores econmicos.
Balance social. Instrumento contable para evaluar los recursos humanos de una
entidad. En sentido ms amplio, puede medir la forma en que las inversiones
de una empresa, o de cualquier otra entidad, inciden en el bienestar de las
personas a que hace referencia.
Balanza de comprobacin. Documento en el que se enlistan las cuentas con
indicacin de los cargos y abonos de cada una, para comprobar que los pri-
meros han correspondido numricamente a los segundos; a sta se le llama
balanza de movimientos. La balanza de saldos es el documento en que se
enlistan los saldos deudores y los acreedores de las cuentas, debiendo ser las
sumas de ambos saldos iguales, ya que de lo contrario no habra una balan-
za, que como su nombre lo indica es igualar los pesos; para el caso, igualar
los saldos correctos de acuerdo con la partida doble. Igualacin del total de
los saldos, deudores y el total de los saldos acreedores de las cuentas de un
mayor que se expresa en la frase Las cuentas estn balanceadas (o no ba-
lanceadas). Estado auxiliar o secundario que se formula peridicamente,
219
por lo general cada mes, para tener certeza de que no ha sido quebrantado
el principio de la partida doble. Se compone del nmero y nombre de todas
las cuentas afectadas en el periodo, as como del total de sus movimientos
deudores y acreedores.
Balanza comercial. Es el estado comparativo de la importacin y exportacin
de un pas. Registro de las importaciones y exportaciones netas de mercanca
fsica de un pas.
Balanza de comprobacin de cierre. Balanza de comprobacin de un libro mayor
general al final de un ejercicio social, despus de haber eliminado las cuentas
de ingresos y gastos o cuentas nominales o de resultados del periodo.
Balanza por cuenta corriente. Comprende las operaciones de las tres sub-ba-
lanzas que la componen: balanza comercial, balanza de servicios y balanza
de transferencias. Son las operaciones que modifican la renta y la capacidad
de gasto de un pas. Un saldo negativo (dficit) de esta balanza indica que el
ahorro ha sido menor que la inversin o, lo que es lo mismo, que el pas ha
obtenido un prstamo neto del exterior.
Balanza de pagos. Confrontacin de ingreso y egreso total de un estado, resul-
tante de las transacciones que realiza con el extranjero durante un periodo
determinado, generalmente un ao. En este instrumento contable se estiman
dentro de los ingresos las exportaciones de mercancas, los gastos del turismo
extranjero, crditos, inversiones, utilidades y otras categoras, y, dentro de los
egresos, las importaciones, los gastos de turistas nacionales en el extranjero,
amortizaciones, intereses sobre prstamos, dividendos, regalas, y otros pa-
gos. Es el registro del valor de todas las transacciones entre los habitantes de
un pas y el resto del mundo. La balanza tiene tres grandes categoras: cuenta
corriente, cuenta de capital y reservas. La cuenta corriente se compone del
comercio de mercancas, los servicios y las transferencias unilaterales. Los
componentes de la cuenta corriente son operaciones referentes a derechos de
propiedad. Las reservas son fondos para equilibrar las cuentas de la balanza
de pago. Documento que refleja la situacin financiera del pas en relacin
con el exterior. Registro de transacciones netas de un pas con el resto del
mundo en un cierto periodo; incluye comercio, servicios, movimientos de ca-
pital y transferencias unilaterales.
Balanza de pagos bsica. Abarca la cuenta corriente ms la de capital a largo
plazo.
Balanza de servicios. La parte o sub-balanza de pagos de un pas que recoge las
exportaciones e importaciones de servicios como transportes, seguros, turis-
mo, asistencia tcnica, etctera.
Balanza de transferencias. La parte de la balanza de pagos que registra los mo-
vimientos internacionales que se producen en una sola va, sin contrapartida
por ese mismo flujo concreto: donaciones pblicas o privadas, remesas de
emigrantes, etctera.
220
Banca universal. Organizacin de los bancos basndose en la oferta de todos
los productos, servicios y operaciones disponibles, hacia todos los clientes
potenciales y en todos los mercados de operacin.
Bancable. Cualquier operacin susceptible de ser canalizada a travs de una
institucin bancaria.
Bancarizacin. Hace referencia al grado de utilizacin de productos y servicios
bancarios por parte de la poblacin de un pas, o de cualquier otro mbito
territorial, para determinados segmentos de la poblacin o sectores econ-
micos. Grado en el que los habitantes de un pas hacen uso de los servicios
financieros ofrecidos por las instituciones bancarias.
Bancarrota. Estado de incapacidad para pagar deudas. Quiebra, especialmente
las que tienen el carcter de culpable o fraudulenta. Situacin legal del em-
presario que, por carecer de solvencia, no puede hacer frente al pago de sus
obligaciones.
Bancarrota legal. Proceso legal de liquidacin o reorganizacin de una empresa.
Banco. Institucin intermediaria de crdito, que recibe capitales del pblico que
no sabe o no quiere emplearlos y concede prstamos, descuentos y anticipos
a comerciantes, productores e industriales, o sea, a las personas fsicas y mo-
rales. Los bancos, constituidos como banca mltiple, adems, proporcionan
servicios al pblico como el de venta de giros, cambio de monedas, cobranzas,
custodia de valores, etctera.
Bien. Cosa material o inmaterial susceptible de producir algn beneficio de ca-
rcter patrimonial. En el campo de la economa poltica se estima como bien
todo satisfactor de las necesidades biolgicas. Desde el punto de vista jurdi-
co, se entiende por bien toda cosa que cae bajo la reglamentacin del dere-
cho. Los bienes pueden ser cosas que el hombre fabrica o que se encuentran
en la naturaleza.
Bienes de capital. Activo fijo, que abarca algunas veces partidas o elementos que
contribuyen a la produccin, para los cuales no se requiere desembolso; es
sinnimo de capital de produccin.
Bienes consumibles. Aquellos que no resisten a un uso prolongado.
Bienes de dominio pblico. Los que pertenecen a la Federacin, a los estados o
a los municipios.
Bienes durables. Artculos industriales o de consumo cuya utilidad continuar
por aos.
Bienes no durables o perecederos. Artculos industriales o de consumo de dura-
bilidad relativamente corta.
Bienes de especialidad. Artculos dotados de caractersticas especiales o de una
identificacin de marca que un grupo importante de consumidores normal-
mente est dispuesto a adquirir a precio elevado.
Bienes inmuebles. Son aquellos que no se pueden trasladar de un lugar a otro
sin destruirse o sufrir alteracin. Se considerarn parte de ellos las construc-
221
ciones y mejoras que se hagan. Segn el artculo 750, CCF, son: I. El suelo y
las construcciones adheridas a l; II. Las plantas y los rboles, mientras es-
tuvieren unidos a la tierra, y los frutos pendientes de los mismos rboles y
plantas, mientras no sean separados de ellos por cosechas o cortes regulares;
III. Todo lo que est unido a un inmueble de una manera fija, de modo que no
pueda separarse sin deterioro del mismo inmueble o del objeto adherido; IV.
Las estatuas, relieves, pinturas u otros objetos de ornamentacin colocados
en edificios o heredados por el dueo del inmueble, en tal forma que revele
el propsito de unirlos de un modo permanente al fondo; V. Los palomares,
colmenas, estanques de peces o criaderos anlogos, cuando el propietario los
conserve con el propsito de mantenerlos unidos a la finca y formando par-
te de ella de un modo permanente; VI. Las mquinas, vasos, instrumentos o
utensilios destinados por el propietario de la finca, directa o exclusivamente,
a la industria o explotacin de la misma; VII. Los abonos destinados al cultivo
de una heredad, que estn en las tierras donde hayan de utilizarse, y las semi-
llas necesarias para el cultivo de la finca; VIII. Los aparatos elctricos y acceso-
rios, adheridos al suelo o a los edificios por el dueo de stos, salvo convenio
en contrario; IX. Los manantiales, estanques, aljibes y corrientes de agua que
sirvan para conducir los lquidos o gases a una finca o para extraerlos de ella;
X. Los animales que formen el pie de cra en los predios rsticos destinados
total o parcialmente al ramo de la ganadera, as como las bestias de trabajo
indispensables para el cultivo de la finca, mientras estn destinados a ese
objeto; XI. Los diques y construcciones que, aun cuando sean flotantes, estn
destinados por su objeto y condiciones a permanecer en un punto fijo de un
ro, lago o costa; XII. Los derechos reales sobre inmuebles; y XIII. El material
rodante de los ferrocarriles, las lneas telefnicas y telegrficas, y las estacio-
nes radiotelegrficas fijas.
Bienes lquidos. Bienes que pueden convertirse fcilmente en efectivo.
Bienes muebles. Los que por su naturaleza se pueden trasladar de un lugar a
otro o se mueven por s mismos. El Cdigo Civil en materia comn para el
Distrito Federal, y en materia federal para toda la repblica, los clasifica por
su naturaleza o disposicin de la ley. Los primeros son: Los cuerpos que
pueden trasladarse de un lugar a otro, ya sea que se muevan por s mismos, o
por efecto de una fuerza exterior, y los segundos: Las obligaciones y los de-
rechos o acciones que tienen por objeto cosas muebles o cantidades exigibles
en virtud de accin personal.
Bienes de uso comn. Los determinados a un servicio pblico, que son inaliena-
bles o imprescriptibles.
Caja. Denominacin de la cuenta en que se recogen las entradas y salidas de
dinero en efectivo. El saldo de la cuenta de caja se sita en el balance en el ac-
tivo. Puede utilizarse, en sentido amplio, para hacer referencia a la liquidez o
al dinero. Dinero, giros postales negociables y cheques, as como los saldos en
222
depsito (cuentas de cheques) en los bancos, despus de deducir los cheques
en circulacin. Cuando este ttulo aparece sin subclasificaciones en el balance
en la seccin de activo circulante, puede suponerse que las existencias en caja
y bancos se encuentran disponibles para cualquier uso ordinario dentro de la
empresa; de ah que no se incluyen como tales el producto de las emisiones
de valores u otras cantidades que deben aplicarse solamente a la adquisi-
cin de activos fijos o no circulantes, o a la liquidacin de una deuda consolida-
da o de otro pasivo no circulante. El efectivo que tenga usos limitados de esta
ndole deber aparecer separado en el balance, con un ttulo descriptivo.
Caja activa. Utilizada para disponer los prstamos de los corredores o posicio-
nes en margen de los clientes en el lugar donde se guardan los valores en cus-
todia para los clientes de los corredores-intermediarios o para estos mismos.
Capital. Dinero de los bienes con que cuenta una entidad. Activo menos su pasi-
vo. Monto de aportaciones de los socios que integran los recursos financieros
propios que requiere una empresa para llevar a cabo su objeto social. En las
sociedades annimas, el capital se representa mediante acciones, y en las so-
ciedades y asociaciones civiles, mediante partes sociales. Bienes producidos y
destinados a una nueva o posterior produccin.
Capital amortizable. Activo fijo que se encuentra sujeto a la amortizacin.
Capital aportado. Pagos hechos en efectivo o con otros bienes que realizan los
accionistas por concepto de: cambio de acciones, cumplimiento de un grava-
men sobre las acciones, donaciones, capital pagado.
Capital contable. Representa el patrimonio de la empresa, es decir, el activo
total menos pasivo total, o la diferencia aritmtica entre el valor de todas las
propiedades de la empresa y el importe de todas sus deudas. Se representa
por el total de activos que se emplean en el negocio, menos el pasivo, sin dis-
tincin ni otra diferencia en cuanto a su procedencia, cuya divisin obedece
a modalidades legales. El tal capital contable se puede desagregar con las
siguientes cuentas: capital social, supervit aportado, supervit por revalua-
cin, reserva legal, de reinversin, de previsin o para contingencias, para
amortizacin de obligaciones, y para nivelacin de dividendos.
Capital contable con dficit. Exceso de los pasivos respecto de los activos y las
acciones de capital, resultante frecuentemente de prdidas en las operacio-
nes.
Capital contribuido. Pagos en efectivo o en propiedades que accionistas hacen
a una corporacin a cambio de acciones de capital, en respuesta a una tasa-
cin sobre las acciones de capital o como una donacin; capital pagado; con
frecuencia, aunque no necesariamente, es igual a las acciones de capital y el
supervit pagado.
Capital de produccin. Bienes de capital (activos fijos) y otros (por ejemplo,
materias primas) utilizadas en la produccin de otros bienes o mercancas, en
vez de que por s mismos satisfagan las necesidades humanas.
223
Capital de riesgo. Fondos destinados a ser invertidos a largo plazo en empresas
consideradas de alto riesgo, bien por el crecimiento que estn experimentan-
do, o por la industria en que estn inmersas.
Capital de trabajo. Activos corrientes convertibles en efectivo en un plazo mxi-
mo de un ao. Cuentas por cobrar e inventarios.
Cargar. Accin de anotar una cifra en el lado izquierdo de una cuenta. Formular
un registro o anotacin en la columna del debe. Cuando un comprador pide
al vendedor que cargue una cantidad en su cuenta, est solicitando que se
registre en el lado izquierdo de ella y, consecuentemente, se incremente el
monto de su adeudo.
Cargo. Dbito.
Cargo del banco. Cantidad que carga un banco a sus clientes por concepto de
cobranza, honorarios de protesto, cambio, cheques girados u otros servicios,
excluyendo los intereses o descuentos. Cargo bancario imputado, compensa-
do con un crdito por igual monto, por concepto de inters imputado sobre
los depsitos a la vista que aparece en el cmputo del ingreso (o renta) na-
cional.
Cargo contingente. Desembolso cuya realizacin depende de algn suceso o
condicin; por ejemplo, el inters de los bonos sobre las ganancias, cuya acu-
mulacin se hace solamente si las utilidades brutas o netas del negocio son
iguales o exceden a una cantidad convenida.
Cargo diferido. Subclasificacin del activo. Estipendio que no corresponde al
periodo en que se pag y que se registra inicialmente como activo en tanto
que es traspasado a los gastos de los ejercicios que debe afectar.
Cargos fijos. Gastos indirectos o generales de fabricacin inevitables, particular-
mente los intereses, la depreciacin, la amortizacin del descuento sobre la
deuda consolidada y los intangibles, y la renta sobre propiedades arrendadas.
Ocasionalmente, el trmino se aplica tambin a elementos de gastos indirec-
tos de fbrica que permanezcan ms o menos constantes bajo tasas variables
de produccin.
Cargo al supervit. Cualquier gasto, prdida u otro costo restado (cargado) al
supervit (ganado) directamente, y no a travs del estado de prdidas y ga-
nancias. En relacin con los principales conceptos de cargos, vase ingresos
netos.
Catlogos de cuentas. Documento que tiene una lista analtica y ordenada de las
cuentas o partidas que se emplean en el registro de las operaciones contables
de una empresa. Lista ordenada y codificada de las cuentas empleadas en el
sistema contable de una entidad con el fin de identificar sus nombres y/o n-
meros correspondientes, regularmente sirve para sistematizar la contabilidad
de una empresa.
Cheque. Ttulo de crdito. Documento expedido a cargo de una institucin de
crdito. Slo puede ser girado por quien tenga fondos en la institucin y au-
224
torizacin de la misma para hacerlo. La autorizacin se considera concedida
por el hecho de que se proporcione una chequera. Se entiende que el ttulo
ser pagadero a la vista y cualquier insercin en contrario se tendr por no
puesta. Debe contener los siguientes datos: a) mencin de ser un cheque;
b) lugar y fecha en que se expide; c) la orden incondicional de pagar una
cantidad de dinero; d) la cantidad de dinero que deber pagarse (en letra y
nmero); e) el nombre del librado; f) el lugar donde deber ser pagado; h)
firma del librador. Tambin deben incluirse en el cuerpo del documento el
nmero de cuenta del librador, o cuentahabiente, y el nmero que en forma
progresiva se le dar a cada cheque.
Circulante. Efectivo monetario mensurable por la circulacin fiduciaria o, ms
ampliamente, por el volumen de la oferta monetaria, o del total de las dispo-
nibilidades lquidas.
Circulante neto. Activo circulante, menos las partidas del pasivo circulante sin
coste explcito; es decir, excluyendo la deuda financiera a corto.
Comandita. Sociedad en comandita. Parte del capital aportado a sociedad de
esta clase por cada uno de los socios comanditarios.
Comanditado. Persona que forma parte de una sociedad en comandita y que,
como tal, responde con todos sus bienes, de manera subsidiaria, ilimitada
y solidaria, del resultado de las operaciones sociales (artculo 51 de la Ley
General de Sociedades Mercantiles).
Comisario. Funcionario que por disposicin legal debe ser designado por los ac-
cionistas de una sociedad para vigilar las operaciones que se realizan en ella.
Comisionista. Persona que a nombre de otros realiza actos de comercio y que
a cambio de ello recibe una remuneracin condicionada a la realizacin de
tales actos.
Commodities. Palabra inglesa que se utiliza para nombrar al conjunto de merca-
deras como metales, productos agrcolas, etctera, negociados en una bolsa
o en el mercado spot.
Comodante. Persona que entrega un bien en comodato.
Comodatario. Persona que recibe un bien en comodato.
Comodato. Contrato por medio del cual una persona, llamada comodante, se
obliga a conceder gratuitamente el uso de una cosa no fungible a otra perso-
na, llamada comodatario, quien se obliga a restituirla individualmente. Este
contrato es muy frecuente entre los embotelladores de refrescos y los estable-
cimientos que los venden al pblico: aqullos entregan un refrigerador para
que los usen stos. Al trmino del contrato el refrigerador debe restituirse
a su dueo. Contrato en virtud del cual uno de los contratantes se obliga a
conceder gratuitamente el uso de una cosa no fungible y el otro contrae la
obligacin de restituirla en forma individual. Cuando el prstamo tenga por
objeto cosas consumibles, slo ser comodato si fueren prestadas como no
225
fungibles, es decir, para ser restituidas idnticamente (artculos del 2497 al
2515 del Cdigo Civil para el Distrito Federal).
Compaa. Sociedad, corporacin o empresa.
Comprobantes fiscales. Documentos que debe expedir el contribuyente con mo-
tivo de su actividad. Hay dos tipos: el genrico y el simplificado. En cuanto al
genrico, deber cumplir los siguientes requisitos: a) nombre, denominacin
o razn social del otorgante, as como domicilio fiscal y clave del RFC de quien
los expide, impreso en el comprobante; b) nmero de folio, lugar y fecha de
expedicin, debidamente impresos; c) nombre, denominacin o razn social,
as como domicilio a nombre de quien se expiden; d) cantidad y clase de mer-
cancas o descripcin del servicio que amparen; e) valor unitario e importe
total consignado en nmero o letra, as como el monto de los impuestos que
deban trasladarse; f) nmero y fecha del documento aduanero, as como la
aduana por la cual se realiz la importacin, en su caso, tratndose de ven-
tas de primera mano de mercancas de importacin; y g) estar impresos en
talleres autorizados. El simplificado, en cambio, slo deber cumplir con lo
siguiente (artculo 37, RCFF): nombre, denominacin o razn social del otor-
gante, as como domicilio fiscal y clave del RFC de quien los expide, impreso
en el comprobante; nmero de folio, lugar y fecha de expedicin, debidamen-
te impresos y sealar el importe total de la operacin consignado en nmero
y letra.
Comprobar. Verificar, confirmar una cosa cotejndola con otra o repitiendo las
demostraciones que la prueban o acreditan como cierta. Verificar la precisin
y autenticidad de los asientos en los registros contables examinando los docu-
mentos fuentes originales que soportan los asientos.
Compulsa. Procedimiento utilizado en auditora, particularmente en auditora
fiscal, para cerciorarse de la autenticidad de las operaciones de una empresa.
Consiste en la comparacin de los datos consignados en la contabilidad de
una empresa con los que, previa solicitud por escrito, han proporcionado las
personas fsicas o empresas con las que se han realizado tales operaciones.
// Examen de dos o ms documentos, comparndolos entre s. Compulsa es
sinnimo de cotejo. Traslado de autos o documentos. Tambin hace referen-
cia al acto de la autoridad fiscal para solicitar, de terceros, datos o informes
relacionados con el cumplimiento de las disposiciones fiscales. Sin embargo,
las autoridades fiscales debern correr traslado al contribuyente, respecto del
cual se hacen estas solicitudes de datos o compulsas a terceros, para que el
mismo tenga la oportunidad de defenderse y desvirtuar los datos obtenidos
en esta forma, as como la tiene de desvirtuar los hechos asentados en actas
de auditora.
Compulsa de libros. Examen, copia y cotejo de una o de varias cuentas o asien-
tos de estados contables o cuentas bancarias, llevados a cabo con la interven-
cin de la autoridad judicial con fines fiscales o de comercio exterior.
226
Conciliacin. Determinacin de las partidas necesarias para que los saldos de
dos o ms cuentas relacionadas o estados concuerden entre s. // Efecto de
conciliar. Documento que se prepara para informar acerca del porqu de las
discrepancias de dos o ms elementos.
Conciliacin aritmtica. Hace referencia al documento contable que se elabora
para presentar el importe de las partidas relacionadas para hacerlas corres-
ponder aritmticamente.
Conciliacin bancaria. Accin de cotejar el estado de cuenta que enva men-
sualmente un banco y la contabilidad del cliente del banco. Se realiza para
determinar la causa de las diferencias entre el saldo que el banco reporta y el
que la contabilidad y la chequera del cliente arrojan.
Conciliacin contable. Documento contable en el que se muestran y explican
los asientos que habrn de registrarse en los libros de la empresa para ajustar
u armonizar las discrepancias identificadas como consecuencia de una con-
ciliacin aritmtica, a fin de presentar adecuadamente el significado de las
operaciones y partidas relacionadas.
Consolidacin. Fusin en la que se crea una empresa completamente nueva.
Efecto de consolidar. Operacin mediante la cual se convierte un conjunto de
crditos con distintos vencimientos en un nico crdito con una nueva fecha
de vencimiento.
Contabilidad. Tcnica de captacin, clasificacin y registro sistemtico de las
operaciones de una entidad para producir informacin oportuna, relevante y
veraz. La contabilidad es una disciplina que se enriquece con las reas admi-
nistrativa, jurdica y fiscal, financiera, costos y auditora.
Contabilidad administrativa. Conjunto de tcnicas para captar y procesar in-
formacin proporcionada por la contabilidad de una empresa, y traducirla
en informacin de apoyo en la toma de decisiones. Proceso de clculo e in-
formacin de datos relevantes para tomar decisiones en una organizacin.
Contabilidad diseada o adaptada a las necesidades de informacin y control
a los diferentes niveles administrativos. El trmino no tiene un campo preciso
de aplicacin sino que ms bien se usa de manera general para referirse a
la extensin de los informes internos, de cuyo diseo y presentacin se hace
responsable al contralor de la empresa. Los informes repetitivos sobre el des-
empeo de las operaciones, que abarcan tanto las cantidades de productos
como su importe, informes especiales que cubran las reas de las operaciones
en proceso de cambio, o las propuestas de reorganizacin e informacin so-
bre las investigaciones en cuanto al mal funcionamiento o ineficiencias sos-
pechadas, constituyen ejemplos de las mltiples actividades que se espera
desempee un contralor, con la ayuda del contador de la empresa.
Contabilidad analtica. Rama de la contabilidad que estudia las operaciones,
productos, lneas de negocio, etctera, desglosando tanto los ingresos corres-
pondientes a las mismas como sus costos asociados.
227
Contabilidad por reas de responsabilidad. Conjunto de tcnicas para el pro-
cesamiento de la informacin contable que tienden al control financiero y
delimitacin de responsabilidades en cada departamento, seccin o unidad
de servicio en una empresa.
Contabilidad de compra. Mtodo de registro de las adquisiciones que requiere
que los activos de la empresa adquirida se registren de acuerdo con el valor
justo de mercado en los libros contables de la empresa compradora.
Contabilidad de costos. Rama de la contabilidad que trata de la clasificacin,
contabilizacin, distribucin, recopilacin e informacin de los costos co-
rrientes y en perspectiva. Se encuentran incluidos en el campo de la conta-
bilidad de costos: el diseo y la operacin de sistemas y procedimientos de
costos; la determinacin de costos por departamentos, funciones, responsabi-
lidades, actividades, productos, territorios, periodos y otras unidades; asimis-
mo, los costos futuros previstos o estimados y los costos estndar o deseados,
as como los costos histricos; la comparacin de los costos de diferentes pe-
riodos; de los costos reales con los estimados, presupuestados o estndar, y de
los costos alternativos; la presentacin e interpretacin de los datos de costos
como ayuda a la gerencia para controlar las operaciones presentes y futuras.
Sistema interno de gestin que estudia y determina los costos de fabricacin
de los productos o de la realizacin de las actividades econmicas propias de
la empresa.
Contabilidad creativa. Artificio contable dirigido a disfrazar la verdadera situa-
cin financiera de una empresa.
Contabilidad de la depreciacin. Rebaja o aplicacin peridica y sistemtica,
hecha con mayor frecuencia sobre la base de lnea recta, del costo de una
partida o de un grupo de partidas de activo de vida limitada, de acuerdo con
la mejor estimacin disponible del valor de utilizacin perdido hasta la fecha,
del valor de uso restante y del valor mtodo con los mtodos de valor de re-
emplazo o de retiro, a que se hace mencin en el mtodo de depreciacin.
Contabilidad financiera. Sistema de control de hechos financieros en la empresa.
Es el enfoque que tradicionalmente se da a los registros contables. Contabilidad
de los ingresos, gastos, activos y pasivos que se llevan comnmente en las ofi-
cinas generales de un negocio; un trmino que con frecuencia contrasta con
contabilidad de costos; vase tambin contabilidad administrativa.
Contabilidad de flujo. Sistema de contabilidad diseado de tal forma que los
elementos (o conceptos) originales de los gastos registrados en las cuentas
primarias puedan ser identificables, tanto en las cuentas secundarias como
en los estados financieros, particularmente en el estado de ingreso (o resul-
tados).
Contabilidad gubernamental. Principios, costumbres y procedimientos asocia-
dos con la contabilidad de las unidades gubernamentales municipales, estata-
les y nacionales. Entre las caractersticas de esta contabilidad se encontraban
228
anteriormente el registro en los libros de contabilidad y la presentacin en
los estados financieros de las cuentas presupuestarias y otras limitaciones im-
puestas legal o administrativamente sobre las obligaciones contradas, todas
ellas consideradas hoy caractersticas optativas. En aos recientes, la conta-
bilidad sobre la base de acumulacin ordinaria ha ido sustituyendo gradual-
mente a las formas antiguas. Es la tcnica que registra sistemticamente las
operaciones que realizan las dependencias y entidades de la administracin
pblica, as como los sucesos econmicos identificables que la afecten, con
el objeto de generar la informacin financiera, presupuestal, programtica y
econmica que facilite a los usuarios la toma de decisiones.
Contabilidad industrial. Empresas dedicadas a la transformacin, extraccin, o
reduccin de bienes o la prestacin de servicios y que, por consiguiente, tiene
una especial atencin en el rea de costos.
Contabilidad con inflacin. Mtodos contables que permiten introducir los co-
rrectivos del diferente poder de compra del dinero a travs del tiempo.
Contabilidad mercantil. Aplicada en empresas dedicadas al comercio.
Contabilidad municipal. Accin de registrar las operaciones que realiza el mu-
nicipio, en cuentas previamente establecidas y con una clasificacin apropia-
da. Un sistema contable debe considerar, como caracterstica, un catlogo de
cuentas, en el que se incluyan los diversos tipos que se utilizan en las admi-
nistraciones municipales, as como la clave numrica que las identifique. En
cuanto al catlogo de cuentas de la contabilidad gubernamental municipal,
contiene un listado de todos los posibles nombres o denominaciones que se
dan a los movimientos que puedan registrar los ingresos, el patrimonio y los
gastos.
Contabilidad nacional. Se refiere a la forma de presentar contablemente la acti-
vidad econmica de la nacin, a la vez que seala la riqueza de la misma y el
camino por el que se consigue. En otras palabras, se dice que la contabilidad
nacional o social es un mtodo de representar cuantitativamente la activi-
dad econmica de un pas en forma global y sinttica. Sistema contable que
representa la actividad econmica de una nacin a partir de sus niveles de
produccin, renta y gasto. Su principal objetivo es proporcionar informacin
a los poderes pblicos para permitirles determinar la poltica econmica ms
adecuada. Sistema contable o conjunto de cuentas que permite representar,
en trminos macroeconmicos, la actividad econmica de una nacin.
Contabilidad por partida doble. Sistema contable en el que cualquier asiento
en el debe del balance tiene su correspondiente contrapartida en el haber, o
viceversa.
Contabilidad por partida simple. Sistema contable en el que las transacciones
slo se registran en un asiento.
Contabilidad de posicin. Procedimiento necesario para llevar una seccin de
saldos automticos dentro de un sistema de partida doble, que indica la po-
229
sicin, al alza o a la baja, en divisas extranjeras o en un mercado de artculos
de comercio o de valores. Muestra, por una parte, las compras y las ventas,
generalmente de futuros en cada divisa, artculo de comercio o valor bur-
stil y, por otra, las obligaciones de pago o los derechos a cobrar de acreedo-
res o deudores individuales, en las cantidades correspondientes en moneda
nacional.
Contabilidad de los recursos humanos. Proceso de transformar los datos hu-
manos en valores monetarios para utilizarlos en el sistema de contabilidad
estndar.
Contabilidad social. Conjunto de tcnicas contables macroeconmicas.
Bsicamente, comprende la contabilidad nacional, el input-output, el flujo de
fondos, y el anlisis monetario.
Contabilidad de una sucesin. Preparacin y proceso contable de las cuentas
de bienes en manos de los albaceas, administradores o fideicomisarios, que
actan bajo la jurisdiccin de un tribunal de testamentarias o de otra autori-
dad legal.
Contabilizar. Accin de registrar las operaciones de una empresa en los libros
de contabilidad.
Contable. Relativo a la contabilidad. Profesional que se dedica a la contabilidad,
experto en la preparacin e interpretacin de las cuentas de una empresa.
Persona que se dedica exclusivamente a introducir las transacciones efectua-
das en un sistema de contabilidad.
Contador. Profesionista que ha hecho de la contabilidad su campo de ejercicio
profesional.
Contador de costos. Contador que se desempea en el rea de costos.
Contador general. Funge como responsable de la coordinacin y ejecucin de la
actividad contable en una empresa.
Contador independiente. Presta sus servicios a travs de su propio despacho y,
consecuentemente, no acta bajo la direccin y dependencia de un patrn.
Contador junior. Contador ayudante en una auditora que tiene a su cargo los
trabajos elementales o mecnicos. Trabaja bajo la supervisin del auditor se-
nior.
Contador privado. Empleado administrativo que, con preparacin acadmica
menos amplia que el contador pblico, normalmente atiende la contabilidad
de registro o la de sentido restringido.
Contador pblico. Profesional con el respaldo de una preparacin universitaria,
que trabaja en el ejercicio disciplinar de la contadura pblica.
Contador senior. Contador que, por su capacidad y experiencia, produce los
trabajos de una auditora.
Contadura. Campo de accin del contador.
Contadura mayor de glosa. rgano de la Cmara de Diputados encargado de
revisar el gasto pblico a travs de la Cuenta Pblica.
230
Contadura pblica. Disciplina de carcter cientfico, fundamentada en una teo-
ra especfica, que a travs de un proceso obtiene y comprueba informacin
financiera sobre transacciones celebradas por entidades econmicas, arm-
nicamente en un entorno colectivo. Es la actividad profesional desarrolla-
da por expertos en cuestiones contables, fiscales, financieras, en auditora
y costos, entre otras reas de esta disciplina y que, mediante su paso por la
universidad, adquieren un conjunto de conocimientos, para obtener el ttulo
correspondiente (Daza et al.: 2001). La contadura es una actividad profesio-
nal que requiere cursar esta licenciatura en una universidad o en un centro
educativo de nivel superior. El licenciado en Contadura Pblica, debe satis-
facer los siguientes requisitos: a) Acadmicos: bachillerato, conocimientos
especializados adquiridos en una universidad, ttulo profesional autorizado;
b) Sociales: actividad dotada de inters pblico, normas de conducta tica,
calidad en sus servicios; c) Legales: reconocimiento de la Ley de Profesiones,
pertenecer a un cuerpo colegiado (un Colegio de Contadores Pblicos que
vele por el bienestar y progreso de la profesin); d) Intelectuales y actitu-
dinales: capacidad de observacin, de juicio, de comunicacin y para tomar
decisiones, actitudes de respeto, tolerancia y amor a la profesin contable,
entre otras. Necesidades que satisface la contadura, como profesin: la con-
tadura pblica satisface la necesidad vital de informacin financiera oportu-
na y veraz de las organizaciones, que les permite lograr los objetivos que se
proponen, mediante la toma de decisiones administrativas que les facilita el
cumplimiento de sus obligaciones de todo tipo y les sirva para controlar sus
bienes, derechos y patrimonio. Cabe sealar que la contadura se apoya en
otras disciplinas que le sirven como auxiliares, entre las cuales se encuentran:
la administracin, el Derecho, la economa, las finanzas, la legislacin fiscal,
los sistemas de informacin, las matemticas, la psicologa, la contabilidad
financiera, entre otras. Papel del licenciado en Contadura Pblica: el tra-
bajo profesional del contador pblico satisface la necesidad de: conocer la
situacin financiera de las entidades; los resultados de las operaciones; los
cambios efectuados en la situacin financiera; las modificaciones ocurridas
en la inversin de los propietarios, entre otras actividades; implantacin e
implementacin de los sistemas de registro; elaboracin de los catlogos de
cuenta. Diseo de los sistemas de control interno contable; elaboracin de
los criterios y polticas contables; la preparacin de los estados financieros;
anlisis e interpretacin de los estados financieros; auditora de los estados
financieros, auditora operacional, administrativa, ecolgica y otras. Perfil
profesional del licenciado en Contadura: se entiende por perfil profesional
el conjunto de caractersticas o requisitos mnimos que debe reunir una per-
sona para estudiar y ejercer una profesin. El perfil se integra por caracte-
rsticas generales, particulares y especficas. Caractersticas generales. Son los
requisitos intelectuales que demanda la profesin y que son los siguientes: a)
231
Disposicin, aptitudes y capacidad para captar, comprender, evaluar y apli-
car conocimientos, as como la posesin de hbitos de estudio y de prctica
profesionales; b) Capacidad para tomar decisiones razonadas y fundamen-
tadas en pruebas objetivas; c) Elevado inters social y un alto sentido tico
profesional. Caractersticas particulares. Comprende el conjunto de disposi-
ciones y aptitudes que demanda la profesin en concreto y son las siguientes:
a) Capacidad de sistematizacin, sentido del orden y de la organizacin; b)
Capacidad de memorizacin y habilidad para manejar nmeros, conceptos,
cifras y smbolos; c) Capacidad de conceptualizacin y clasificacin de tran-
sacciones o eventos financieros y econmicos; d) Capacidad para la identi-
ficacin, procesamiento y expresin de datos financieros con exactitud; e)
Capacidad de observacin, de investigacin y de representacin de pruebas
objetivas; f) Capacidad para el ejercicio contable con criterio evaluativo; g)
Independencia mental; h) Capacidad para desarrollar trabajos laboriosos y
rutinarios por periodos prolongados de tiempo. Caractersticas especficas.
Comprende el conjunto de aptitudes y disposiciones para llevar a cabo la
tarea de la contadura pblica, como: a) Ambicin profesional y liderazgo; b)
Ambicin econmica y, al mismo tiempo, un comportamiento tico; c) Don
de gentes y don de mando; d) Lealtad a la profesin; e) Creatividad y pro-
ductividad en el ejercicio profesional; f) Cooperacin y capacidad de trabajo
en grupo; g) Habilidad para formar y dirigir grupos y motivar a sus subor-
dinados. Requerimientos bsicos profesionales. El licenciado en Contadura
Pblica deber disponer de la capacidad suficiente que le permita: a) Disear
e implantar sistemas de contabilidad; b) Operar cualquier sistema de conta-
bilidad; c) Elaborar estados financieros; d) Analizar y aplicar los boletines del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y de la Federacin Internacional
de Contadores Pblicos (IFAC); e) Generar posibles soluciones a los temas
de controversia dentro de la disciplina; f) Analizar el desarrollo del pensa-
miento contable, entre otros. Mercado de trabajo. Podemos clasificarlo en
dos grandes reas: a) Trabajo independiente y b) Actividad dependiente. El
licenciado en Contadura Pblica en su actividad independiente, puede brin-
dar los siguientes servicios: a) Contabilidad: establecimiento de sistemas de
contabilidad, registro y captura de transacciones financieras, elaboracin y
presentacin de estados financieros, determinacin de los impuestos, entre
otras actividades; b) Auditora: financiera, fiscal, administrativa, operacional
y ecolgica, y otras; c) Finanzas: anlisis e interpretacin de estados finan-
cieros, polticas financieras de la entidad, compra de inversiones en valores
negociables, trmites ante instituciones de crdito, seguros y fianzas y otras
actividades del mundo financiero; d) Consultoras: en las reas de impuestos,
contabilidad, auditora, costos y finanzas. Adems de la docencia e investiga-
cin. El licenciado en Contadura Pblica en su actividad dependiente, puede
desempearse en el sector privado como: a) Contador general; b) Contralor;
232
c) Director o gerente de Finanzas; d) Director o gerente de presupuestos;
e) Contador de impuestos; f) Contador de costos; g) Auditor interno y/o
externo; h) Contador de nminas; i) Contador de cuentas por pagar o por
cobrar; j) Director general y Gerente general, etctera. En el sector pbli-
co, puede prestar sus servicios en dependencias oficiales como: Secretario
de Hacienda; Contador Mayor de Hacienda; Director de Auditora Fiscal
Federal; Contador, Contralor, Auditor de cualquier dependencia.
Costo. Cantidad de recursos introducidos en la produccin de un bien o que
incrementan en inventarios. Reunin de dos o ms conceptos de costo de
gastos o de ambos. Suma de esfuerzos y recursos que se invierten para un
objetivo.
Costo de adquisicin. Importe que se determina por la adquisicin del valor
de la factura por concepto de compra ms los gastos que por concepto de su
adquisicin se hayan generado.
Costo amortizado. Costo menos las porciones dadas de baja en libros; la base
de valuacin del activo fijo y de las inversiones, inventarios y otras partidas
de activo en las que el costo original se ha reducido por depreciacin a una
cantidad igual al precio de mercado u otra norma de valuacin.
Costo aplicado. Parte proporcional de los costos indirectos que debe incremen-
tar el costo de la produccin realizada.
Costo de los bienes vendidos. Gasto total resultante de la compra o produccin
de los bienes o servicios de una firma.
Costo de bsqueda. Costo incurrido en la localizacin de la contraparte para
una transaccin.
Costo de capital. Cantidad de dinero que se paga por hacer uso de un capital.
Promedio ponderado de los costos de la deuda, las aportaciones y utilidades.
Costo de contratacin. El costo de analizar y concretar un contrato para la eje-
cucin de determinadas tareas.
Costo de conversin. Est integrado por la suma de mano de obra directa y los
gastos indirectos de fabricacin. Es lo necesario para convertir la materia
prima directa en un producto manufacturado.
Costo directo. Se puede identificar exactamente con una unidad producida; que
no requiere de operaciones aritmticas para ser distribuido a cada unidad.
Costo eludible. Se puede evitar al reducirse la actividad del negocio; este costo
se concibe como una cifra neta: la economa en el costo al reducir o suspender
una actividad, menos el costo adicional de otras unidades o departamentos
de la operacin, suponiendo que cualquiera otra parte de la actividad deba
continuarse; contrasta con costo inevitable.
Costo escalonado. Aumenta escalonadamente de acuerdo con los volmenes
mayores de actividad; por ejemplo, la compensacin de un sobrestante al au-
mentar el volumen de una operacin o agregarse un nuevo turno de trabajo.
233
Costo especfico. Costo fcilmente identificable con un producto o servicio en
particular; costo directo; costo histrico; costo real; se usa principalmente en
contraste con costo promedio, peps, ueps y costo de ventas al menudeo.
Costo estimado. Tcnica de costos que tiene como base determinar lo que un
producto puede costar de acuerdo con experiencias obtenidas.
Costo de extraccin. Sinnimo de costo de fabricacin. Este trmino es aplicable
a la minera, pesca o aquellas empresas que extraen productos de recursos
renovables y no renovables.
Costo de fabricacin. Porcin del costo total. Comprende la mano de obra, la
materia prima y los gastos indirectos de fabricacin.
Costo fijo. Se eroga aun cuando no hay produccin.
Costo de financiamiento. Precio de un contrato de futuros. Tasa de inters por
pedir prestado antes de la fecha de liquidacin.
Costo de financiamiento total. Diferencia entre el costo de financiar una posi-
cin en un activo y el rendimiento en efectivo del activo. Es tambin llamado
el costo de transporte o simplemente transporte.
Costo histrico. Por haber sido pagado, se conoce con certeza. Se le llama his-
trico por formar parte como cosa pasada de la historia de una empresa,
a diferencia del costo predeterminado, que se calcula con la pretensin de
conocerlo antes de que se realice.
Costo hundido. Que se ha presentado con anterioridad y no puede eliminarse.
Puesto que los costos anteriores son parte del pasado, no se les debe recordar
para aceptar o rechazar un proyecto.
Costo identificable. Costo directo.
Costo implcito. El costo de oportunidad imputado por la utilizacin de un fac-
tor de produccin que es propiedad del productor.
Costo incremental. Costo marginal.
Costo incurrido de produccin. Es la suma total de las erogaciones de un perio-
do determinado, sin tomar en cuenta valores de produccin en proceso.
Costo indirecto. Se identifica con una unidad producida mediante una opera-
cin aritmtica. Gasto de fabricacin. // Es el costo que no puede ser atribui-
do a un producto determinado.
Costo de informacin. Costo asociado con la asignacin de valor de un activo
financiero.
Costo de mercanca vendida. Concepto cuyo nombre se explica por s mismo.
Este valor puede ser determinado por diferencias del valor de los inventarios
de la siguiente manera: inventario inicial, ms compras netas, menos inven-
tario final.
Costo de mantenimiento. Gastos en efectivo hechos mientras el inversionista
mantiene una posicin inversionista, entre otros el inters sobre las posicio-
nes cubiertas en las cuentas en margen, los dividendos perdidos en posiciones
descubiertas en margen y gastos incidentes.
234
Costo de manufactura. Costo de fabricacin.
Costo marginal. Aquel que es necesario erogar para producir una unidad adicio-
nal a las presupuestadas.
Costo de operacin. La suma de los gastos de administracin, financieros y de
venta.
Costo de oportunidad. Cantidad que se deja de ganar por no aprovechar una
oportunidad. Constituye el costo pagado por realizar una determinada ac-
cin. Alternativa ms valiosa que se sacrifica; para el caso de la tasa de renta-
bilidad que se emplea, el VAN es una tasa de inters de oportunidad. Mxima
utilidad alterna que podra haberse obtenido si los bienes, servicios o capaci-
dad de produccin se hubieran dedicado a otro uso. Costo de pasar por alto
un rendimiento seguro en una inversin con la esperanza de obtener mayores
ganancias.
Costo por rdenes. Hace referencia a la produccin de un lote de artculos.
Sistema que determina el valor de los recursos totales necesarios para cada
paso en un proceso productivo hasta llegar a su terminacin total. Se usa en
artculos que pueden ser producidos por lotes.
Costo predeterminado. Costo determinado por anticipado de la operacin en
la cual se incurre. Costo que se calcula con la pretensin de conocerlo antes
de que se realice. Se clasifican en estndares y estimados. Los primeros tie-
nen bases para su clculo mucho ms tcnicas, precisas y sofisticadas que los
segundos.
Costo primo. Importe de la mano de obra directa, ms la materia prima directa.
Costo de los materiales directos y la mano de obra directa que entran en la
fabricacin de un producto.
Costo de produccin. Costo de fabricacin. Porcin del costo total. Comprende
la suma de materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos
de fabricacin.
Costo de produccin de lo vendido. Costo de haber producido el producto ven-
dido.
Costo promedio del capital. Pago que una empresa debe efectuar a los obli-
gacionistas y los accionistas expresado en porcentaje del capital aportado a
la empresa. El costo promedio del capital se calcula dividiendo el costo del
capital total requerido entre la cantidad total del capital aportado.
Costo real. Costo histrico.
Costo de reposicin. Precio que deber pagarse para adquirir un activo similar
al que se tiene.
Costo de retorno. Tambin llamado costo de viaje redondo, es el costo total de
comprar y posteriormente vender un activo.
Costo semivariable. Sufre alteraciones, pero de manera menos que proporcio-
nal, por las fluctuaciones en el nivel de produccin.
Costo de sustitucin. Opcin desechada en una alternativa.
235
Costo total. Proceso o secuencia que, por estar completamente terminado, in-
cluye todos los elementos del costo.
Costo de transporte. Costo neto del financiamiento de una posicin en activo:
esto es, la diferencia entre el costo de financiar una posicin en un activo y el
rendimiento en efectivo de este ltimo.
Costo unitario. Se calcula para una sola unidad de produccin. Es comn que
vaya seguido del tipo de costo a que se refiere: primo unitario, total unitario,
etctera.
Costo unitario de venta. Resultado de la suma del costo unitario de fabricacin
ms los costos de distribucin, financieros, entre otros; adems, el beneficio
del rendimiento por el capital invertido que se estime, sea ste de 2, 5, 10
15 por ciento, etctera.
Costo variable. Se eroga solamente cuando hay produccin.
Costo de ventas. Costo de la mercanca vendida. Nombre convencional de la
cuenta de resultados de saldo deudor que, en un sistema de inventarios per-
petuos, se usa como contracuenta para registrar la salida de mercanca a pre-
cio de costo.
Costo por volumen. Hace referencia a un costo ms bajo, o un costo en particu-
lar afectado de alguna manera por el volumen.
Costos de adiestramiento. Son las erogaciones directas, indirectas, fijas y varia-
bles efectuadas para instruir, ensear o capacitar al elemento humano de una
entidad econmica.
Costos del dficit. Costos que caen con los incrementos del nivel de inversin en
activos circulantes.
Costos indirectos de fabricacin. Estipendios erogados por motivo de la pro-
duccin, con excepcin de la mano de obra directa y la materia prima directa.
Tambin llamados gastos de fabricacin.
Costos fijos. Costos que no varan con la produccin ni con el nivel de ventas.
Costos variables. Costos que cambian de manera directa con el nivel de pro-
duccin.
Cotejar. Comparar entre s dos o ms cuentas, asientos, relaciones, partidas,
etctera. Para cerciorarse de su exactitud y correccin o para identificar sus
diferencias. Comparar o confrontar para certificar la exactitud; probar o
muestrear; comprobar; verificar; adquirir conocimiento de cierta cosa. Como
verbo, esta palabra no tiene un significado exacto y generalmente no se usa
sin una descripcin que la complemente.
Cotejo. Accin de cotejar confrontar o comparar una cosa con otra.
Cotizacin. Efecto de cotizar. Precio. Tambin precio de un hecho dentro de un
mercado de valores. Las bolsas de valores de productos bsicos, metales, et-
ctera, publican diariamente el precio alcanzado por los ttulos o mercancas
que en ella se negocian. La cotizacin puede darse para cuatro momentos de
la sesin: apertura, mnima, mxima y cierre.
236
Cotizacin bruta. Precio al que se emite un bono o al que puede ser comprado
o vendido en el mercado.
Cotizacin en cash. Precio al contado de una operacin financiera.
Cotizacin cruzada. Cotizacin de una divisa que se calcula a partir de las coti-
zaciones de otras dos divisas.
Cotizacin de cierre. ltimos precios de la oferta y la demanda registrados por
un corredor burstil el da de transacciones.
Cotizacin directa. Convenio de cotizar un tipo de cambio expresado en trmi-
nos del nmero de unidades de una moneda local intercambiable por una
unidad de una divisa.
Cotizacin futura. Precio de una moneda o valor para entrega futura.
Cotizacin indirecta. Convenio para cotizar un tipo de cambio expresado en
trminos del nmero de unidades de una divisa, que pueda ser cambiada por
una unidad de moneda local.
Cotizacin relativa. Relacin entre la cotizacin de un valor y el ndice general
burstil.
Cotizacin spot. Precio a plazo mayor de un da.
Cotizacin swap. Compra de una moneda para ser vendida a futuro.
Cotizar. Accin de sealar un precio. Las operaciones y clculos necesarios para
definir precios.
Counter. Contador de accesos de los Home Pages.
Crdito. Reputacin, fama. Capacidad de obtener bienes o servicios a cambio,
nicamente, de una promesa de pago. Registro formulado en el lado derecho
de una cuenta.
Crdito abierto. Capacidad de obtener bienes o servicios por un valor ilimitado
de los adeudos, cuyo pago no est respaldado por ttulos de crdito, sino ni-
camente por la palabra del deudor.
Crdito diferido. Subclasificacin del pasivo. Ingreso que no corresponde al pe-
riodo en que se percibe y que se registra inicialmente como pasivo en tanto
que es traspasado a los ingresos de los ejercicios que debe afectar. Por lo
general representa la obligacin que tiene una empresa de prestar un servicio
futuro.
Crdito internacional. Llamado tambin crdito del exterior. Hace referencia al
crdito que se realiza de un pas a otro, entre gobiernos o particulares.
Crdito en libros. Por este medio se facilita a los industriales y a los distribuido-
res el financiamiento de sus ventas a grandes almacenes o industrias, registra-
das contablemente pero sin estar documentadas con ttulos de crdito.
Crdito mercantil. Prestigio, reputacin o fama de que goza una empresa en
atencin a su ubicacin, antigedad, calidad de sus productos, o cualquiera
otra caracterstica similar que pueda representar ingresos o facilidades de
operacin. Es susceptible de ser vendido y cobrado. Excedente pagado sobre
237
el valor del capital contable de una empresa. Cuantificacin del valor de fac-
tores intangibles como la imagen, historia, eficiencia, etctera.
Cuasicontrato. Que no existe el acuerdo total de las voluntades para cobrarlo,
pero que en vista de haberse permitido tcitamente ciertos aspectos del mis-
mo, se le considera como fuente de obligaciones. Obligacin impuesta por la
ley, con objeto de evitar una injusticia o un enriquecimiento injusto; su impo-
sicin es independiente de cualquier convenio o de cualesquiera indicaciones
de la intencin de las partes contratantes.
Cuasidelito. Acto daoso realizado sin intencin de producir un mal, pero del
que se deriva una responsabilidad civil para su autor.
Cuasidinero. Ciertos depsitos bancarios, a plazo, que no son de liquidez in-
mediata, pero que suponen una segunda lnea de disponibilidad en cuanto a
medios de pago a disposicin del pblico.
Cuasiproducto. Parte de los ingresos brutos de un productor atribuibles a una
determinada eficiencia en la operacin, o a otro factor de bajo costo de que
no puede disponer un competidor.
Cuentahabiente. Persona que tiene una cuenta, habitualmente de cheques, en
un banco. Quien tiene depositada una parte de sus bienes en una cuenta de
banco.
Cuentas por pagar. Los pasivos de una empresa que deben ser cubiertos con
dinero. Sistema especial de reporte y registro de operaciones en que la propia
pliza sirve para los efectos especiales que se utilizan en este sistema.
Cultura organizacional. Conjunto de valores, creencias y normas compartidas
por los miembros de una organizacin.
Cuota de amortizacin. Importe equivalente a la depreciacin experimentada
por un activo en un periodo determinado. Cantidad por la que se reduce el
importe de una deuda mediante pagos peridicos del principal.
Cuota de consejera. Cuota cargada por una empresa de consejera en inversio-
nes para la administracin de la cartera de una compaa de inversiones.
Cuota obrero-patronal. Importe de las aportaciones al seguro social de los tra-
bajadores y patrones conforme a la Ley del Instituto Mexicano del Seguro
Social.
238
Preguntas y respuestas bsicas de Contabilidad
se termin de imprimir en mayo de 2004
en los talleres de Ediciones de la Noche
Guadalajara, Jalisco.
El tiraje fue de 500 ejemplares.

Preguntas Sbcontabilidad

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Preguntas y respuestas

Los ingresos obtenidos por la venta de esta obra sern donados

JAVIER RAMREZ CHVEZ

D.R. 2004 Universidad de Guadalajara

Impreso y hecho en Mxico

1. La Contadura Pblica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11

Glosario de algunos conceptos relacionados

Agradecemos a los ex rectores, maestros Izcotl Tonatiuh Bravo Padi-

La Divisin de Contadura Pblica del CUCEA de la UdeG, a travs de las

Francisco Javier Aguilar Armbula

La Contadura Pblica es una actividad profesional que, siguiendo el m-

En sentido estricto, a qu llamamos profesin?

Justificacin. Es el trabajo o actividad que alguien ejerce y por el que

1.2 Contadura Pblica como profesin.

Como profesin, la Contadura Pblica, exige los siguientes requisitos:

Justificacin. Respecto de los requisitos acadmicos: obtener ttulo y

1. Vase Crdenas Cutio, Gustavo A.

Justificacin.Las actividades del licenciado en Contadura Pblica

1.4 Agrupaciones profesionales de contadores pblicos

Cul es el organismo rector de la Contadura Pblica en Mxico?

Justificacin. Es el mximo organismo de la contadura pblica mexi-

Desde el punto de vista etimolgico, la palabra tica proviene de un vo-

En conclusin, el licenciado en Contadura Pblica debe poseer las

2.1 Concepto de tica y tica profesional

Defina tica desde el punto de vista etimolgico:

Justificacin. Proviene del griego ethos que significa modo de ser.

Qu concepto define tica?

Justificacin. En virtud de que trata de la moral y las costumbres del

Define tica profesional:

2.2 Cdigo de tica Profesional del Instituto Mexicano de Contadores

Para qu nos sirve un cdigo de tica profesional?

Dentro del Cdigo de tica Profesional se ha reconocido la existencia de

Justificacin. Estos postulados representan la esencia de las intencio-

En cuntos rubros se han dividido estos principios?

Justificacin. Con el objeto de destacarlos y de hacer una rpida re-

Selecciona dos rubros de los postulados:

Define la independencia de criterio, segn el IMCP:

Justificacin. Se especifica en el reglamento de tica profesional

2.3 Responsabilidad ante la sociedad

De manera general, cmo define el IMCP la responsabilidad hacia la so-

La respuesta correcta es el inciso d.

2.4 Normas generales

Selecciona de las siguientes alternativas las normas generales contenidas

Qu le suceder al contador pblico que viole este Cdigo de tica?

Justificacin. Con fundamento en el artculo 5.01 del Cdigo de tica

Dnde se conocen las sanciones en el ejercicio profesional del contador

Justificacin. Establecido en el Cdigo de tica emitido por el IMCP.

Justificacin. Se evaluar la gravedad de acuerdo con la trascenden-

De acuerdo con la gravedad, cmo sern las sanciones?

Justificacin. Se encuentra establecido dentro del Cdigo de tica

La contabilidad financiera tiene como objetivo generar y comunicar infor-

Informacin financiera y principios de contabilidad

Seleccione la definicin de entidad, desde un enfoque contable:

Justificacin. Por ser un ente o ser, por el hecho de existir y realizar

Identifique la clasificacin de las entidades de acuerdo a su fin:

Justificacin. Segn cuadro sinptico del boletn A-2

En qu consisten las entidades consolidadas?

Justificacin. Debido a que ejercen sus derechos y responden a sus

Atendiendo al nmero de personas que las integran, las entidades se cla-

Justificacin. Porque estn formadas por una o varias personas fsicas.

Las entidades tienen personalidad y patrimonio propios y son sujetos de

Justificacin. Pues as lo considera el Boletn A-2, prrafo 6to.

3.2 Conceptos de contabilidad financiera, estados financieros

Defina la contabilidad financiera: