Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SKMBT C224e15112313390
SKMBT C224e15112313390
ANUL II SEMESTRUL I
CATEGORIA TINEREA CONTABILITATII
REZOLVARE:
Reglementarile legale privind scoaterea din functiune a mijloacelor fixe si casarea sunt prevazute la:
- 242. L (1) "Cedarea si casarea" OMFP 1802/2014
- capitolul V "Scoaterea din functiune a mijloacelor fixe" din Legea 15/1994 - republicata - cu
modificarile si completarile ulterioare.
- OMFP 2861/2009 privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor si capitalurilor proprii;
Procedura de scoatere din functiune a mijloacelor fixe este urmatoarea:
- stabilirea unei comisii care sa identifice, prin inventariere, mijloacele fixe ce nu mai corespund
activitatii economice a societatii, potrivit art. 2 din OMFP 2861 / 2009 privind organizarea si efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii;
- aceasta comisie intocmeste Procesul Verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe / de declasarea
unor bunuri materiale (cod 14-2-3/aA) - stipulat in OMFP 2634/05.11.2015 privind documentele financiar-
contabile, si propune modalitatea de scoatere din gestiune: prin casare, vanzare sau alte metode;
- acest proces-verbal este trimis spre aprobare, consiliului de administratie, respectiv responsabilului cu
gestiunea patrimony
Pct. 6 alin. (13) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal stabileste ca, in
sensul art. 128 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal , casarea activelor corporale fixe, indiferent daca sunt sau nu
de natura bunurilor de capital prevazute la art. 149 din Codul fiscal , nu constituie livrare de bunuri. Se
aplica prevederile art. 149 din Codul fiscalpentru activele corporale fixe de natura bunurilor de capital
casate daca la achizitia sau, dupa caz, transformarea, modernizarea, fabricarea, constructia acestora taxa
a fost dedusa total ori partial si daca urmatoarele operatiuni au intervenit in legatura cu un bun de capital
dupa data aderarii: achizitia sau, dupa caz, fabricarea, constructia, prima utilizare dupa modernizare ori
transformare. Prevederile art. 148 nu se aplica in cazul casarii de active corporale fixe de alta natura decat
bunurile de capital.
In situatia in care mijlocul fix este scos din functiune fara a fi valorificat (vanzarea partilor
componente, utilizarea acestora in activitatea curenta, operatiunea este asimilata unei livrari de bunuri
efectuata cu plata conform art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal . In acest caz, conform pct. 18 alin. (4)
din normele metodologice date in aplicarea art. 137 din Codul fiscal , baza de impozitare a TVA este
constituita din valoarea de inregistrare incontabilitate diminuata cu amortizarea contabila.Operatiunea
reprezinta o livrare catre sine pentru care societatea este obligata sa emita o autofactura conform art. 155
alin. (2) din Codul fiscal fiscal .
Asadar, piesele ramase dupa dezmembrare, daca nu mai pot fi utilizate, se pot preda unei societati care
are ca obiect de activitate colectarea deseurilor (Remat).
Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv,
urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin
folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.
Casare:
2813 2131
Dezmembrare cu un furnizor:
401
% = 7.200
Furnizori
628
Plata furnizor:
401 5121
= 7.200
Furnizori ,,Conturi la banci "
5% 160.000 = 8.000
7588
3028
= 8.000
,, Alte venituri din
,,Alte material consumabile
exploatare
7588
3024
= 16.000
,, Alte venituri din
,,Piese de schimb
exploatare
2(49). O societate comercial deine o instalaie procurat n anul 1 la valoarea
de 50.000.000 lei,
REZOLVARE:
Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilantului. Valoarea justa se
determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de profesionisti calificati in evaluare, membri ai unui
organism profesional in domeniu, recunoscut national si international.In cazul in care, ulterior recunoasterii
initiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv,
valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, in locul costului de achizitie/costului de productie
sau al oricarei alte valori atribuite inainte acelui activ.Elementele dintr-o grupa de imobilizari corporale se
reevalueaza simultan pentru a se evita reevaluarea selectiva si raportarea in situatiile financiare anuale a
unor valori care sunt o combinatie de costuri si valori calculate la date diferite.
Daca un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie
reevaluate.
O grupa de imobilizari corporale cuprinde active de aceeasi natura si utilizari similare, aflate in
exploatarea unei entitati. Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, astfel incat valoarea
contabila sa nu difere substantial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data
bilantului. Valoarea justa a imobilizarilor corporale este determinata, in general, plecand de la valoarea lor
de piata. In cazul in care se efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenta dintre valoarea
rezultata in urma reevaluarii si valoarea la cost istoric trebuie prezentata la rezerva din reevaluare, ca un
subelement distinct in Capital si rezerve (contul 105 Rezerve din reevaluare).
La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulata la data reevaluarii este tratata in
unul din urmatoarele moduri: -recalculata proportional cu schimbarea valorii contabile brute a activului,
astfel incat valoarea contabila a activului, dupa reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta
metoda este folosita, deseori, in cazul in care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice;
SAU
-eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta, determinata in urma corectarii
cu ajustarile de valoare, este recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosita,
deseori, pentru cladirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pata.
Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in
rezerve (contul 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare), atunci cand
acest surplus reprezinta un castig realizat.
Castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva
din reevaluare.
Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de entitate.
In acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza
valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului.Daca
rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateaza astfel:ca o
crestere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului Capital si rezerve, daca nu a existat
o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ; sau ca un venit care sa
compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.Daca rezultatul reevaluarii este o
descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaza ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii,
atunci cand in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din
reevaluare) sau ca o scadere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului Capital si
rezerve, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa
neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.Rezerva din reevaluare trebuie redusa in masura in care
sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate si
pentru obtinerea scopului sau.Sumele reprezentand diferente de natura veniturilor si cheltuielilor rezultate
la reevaluare trebuie prezentate separat in contul de profit si pierdere.
Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu exceptia cazului in
care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare reprezinta castig efectiv
realizat.
In cazul in care se efectueaza reevaluarea, in notele explicative trebuie prezentate, separat pentru
fiecare element din bilant de natura imobilizarilor corporale reevaluate, urmatoarele informatii: valoarea la
cost istoric a imobilizarilor reevaluate si suma ajustarilor cumulate de valoare;
sau
valoarea la data bilantului a diferentei dintre valoarea rezultata din reevaluare si cea reprezentand costul
istoric si, atunci cand este cazul, valoarea cumulata a ajustarilor suplimentare de valoare.
Indiferent daca valoarea rezervei a fost modificata sau nu in cursul exercitiului financiar, entitatile
trebuie sa prezinte in notele explicative urmatoarele informatii:
valoarea rezervei din reevaluare la inceputul exercitiului financiar;
-sumele capitalizate sau transferate intr-un alt mod din rezerva din reevaluare in cursul
exercitiului financiar, prezentandu-se natura oricarui astfel de transfer, cu respectarea legislatiei in
vigoare;
6811
2813
6811
2813
2131
105
,,Echipamente tehnologice (masini,
= 5.000.000
utilaje si instalatii de lucru)
,, Rezerve din reevaluare,,
10.00 5.000
50.000 0
30.000
30.00
0 10.00
5.000 0
Sf=25.000 10.00
mii 0
Sf = 0
3(51). Situatia stocurilor unei societi comerciale este:
Care este valoarea ieirilor din data de 28.08 i a stocului final evaluat
intrare?
REZOLVARE:
Costul unitar mediu ponderat se calculeaza ca raport intre valoarea totala a stocului initial (Si) plus
valoarea totala a intrarilor (Vi) si cantitatea existenta in stocul initial (qs), plus cantitatile intrate(qi):
b.Actualizarea periodica a costului unitar mediu ponderat fie lunar, fie la alte perioade, care in
principiu sa nu depaseasca durata medie de stocare.
Intrare: 05.08.2014
Q 0 x P 0+Q 1 X P 1 5.0004.000+ 2.0006.000 32.000 .000
CMP = Q 0+Q 1 = 5.000+2.000 = 7.000 =
4571,42857
Intrare: 09.08.2014
Q 0 x P 0+Q 1 X P 1 7.0004.571 .42857+3.0007.000 53.000
CMP = Q 0+Q 1 = 7.000+3.000 = 10 = 5300
Intrare 25.08.2015
Q 0 x P 0+Q 1 X P 1 ( 10.0008.000 )5.300+6.0003.000 28.600 .000
CMP= Q 0+Q 1
=
2.000+6.000
= 8.000
=3575
Intrare 30.08.2015
Q 0 x P 0+Q 1 X P 1 4.0003.575+ 1.0001500 15.800 .000
CMP= Q 0+Q 1 = 4.000+ 1.000 = 5.000 = 3.160
REZOLVARE:
In contabilitatea financiara
601
301
,,Cheltuieli cu materiile prime = 200.000
,,Materii prime
641
421
,,Cheltuieli cu salariile personalului = 400.000
,,Personal - salarii datorate
6811
2813
901
% = 816.000
,,Decontari interne privind
cheltuielile
921
600.000
,,Cheltuielile activitatii de baza
923
216.000
,,Cheltuieli indirecte de productie
921
923
,,Cheltuielile activitatii de baza = 216.000
,,Cheltuieli indirecte de
productie
In contabilitatea financiara
Inregistram productia:
345
711
,,Produse finite = 816.000
,,Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
902
921
= 816.000
,, Decontari interne privind productia
,,Cheltuielile activitatii de baza
obtinuta
161
100.000.000
% =
,,imprumuturi din emisiuni
5.000x20.000 lei
de obligatiuni
461 90.000.000
169 10.000.000
,,Prime privind rambursarea
5.000x2.000 lei
obligatiunilor
5121
461
,,Conturi la banci in lei = 90.000.000
,,debitori diversi
667
169
2.000.000 x 5
,,Cheltuieli privind sconturile
= ani =
acordate ,,Prime privind rambursarea
10.000.000
obligatiunilor
505
1618
100.000.000
,,Alte imprumuturi din emisiuni de
obligatiuni
668
5.000.000
Alte cheltuieli financiare
LUCRARE DE STAGIU
ANUL II SEMESTRUL I
CATEGORIA SITUATII FINANCIARE ANUALE
Adaosul comercial aferent mrfurilor din stoc este de 50.000 lei, iar TVA 38000
lei. n cursul perioadei de gestiune se achiziioneaz mrfuri la preul fr TVA de
300.000 lei (TVA 20%). Adaosul comercial practicat de unitate este de 20%. Se vnd
mrfuri n cursul lunii prin magazinul cu amnuntul n valoare de 420.000 lei, (inclusiv
TVA). Se descarc gestiunea. Evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul.
REZOLVARE:
32.994,49
Intrare marfuri:
401
% = 360.000
,,Furnizori
371
300.000
,,Marfuri
4426
60.000
,,TVA deductibila
Incarcare gestiune:
371
= % 132.000
,, Marfuri
378
60.000
,,Diferente de pret la
marfuri
4428
72.000
,,TVA neexigibila
Vanzare si scadere gestiune:
4111 (5311)
= % 420.000
,, Clienti/ Casa in lei
707
350.000
,,Venituri din vanzarea
marfurilor
4427
= 371 420.000
70.000
,,TVA colectata
% ,,Marfuri
607
378 36 898.73
4428
70.000
,,TVA neexigibila
2(11). O entitate economic nregistrat n scopuri de TVA, n Romnia
achiziioneaz, de pe piaa intern, materii prime n valoare de 32.400 lei plus TVA i
materiale auxiliare de 1785 lei + TVA.
primete n cursul lunii facturi: energie electric 1.560 lei + TVA; transport 700 lei +
TVA; telefon 530 lei + TVA, servicii de contabilitate 1.800 lei + TVA i achiziioneaz
un echipament tehnologic n valoare de 11.800 lei + TVA. n cursul lunii entitatea
livreaz n Romnia, pe baz de factur produse finite la preul de vnzare de 75.820
lei + TVA. Pentru serviciile de transport prestate clienilor emite facturi n valoare de
2.565 lei + TVA. La sfritul lunii se efectueaz regularizarea taxei pe valoarea
adugat, innd cont de faptul c entitatea are TVA de recuperat din luna
precedent n valoare de 3.787 lei.
REZOLVARE:
-achiziioneaz, de pe piaa intern, materii prime n valoare de 32.400 lei plus TVA
401
% = 38.880
,,Furnizori
301 32.400
,,Materii prime
4426
401
% = 2.213.4
,,Furnizori
302
1.785
,,Materiale consumabile
4426
401
% = 1.875
,,Furnizori
605
1.560
,,Cheltuieli privind energia si apa
4426
312
,,TVA deductibila
401
% = 840
,,Furnizori
624
700
,,Cheltuieli cu transportul de bunuri si
personal
4426
140
,,TVA deductibila
401
% = 636
,,Furnizori
626
530
,,Cheltuieli postale si taxe de
telecomunicatii
4426
106
,,TVA deductibila
401
% = 2.160
,, Furnizori
628
1800
,,Alte cheltuieli cu serviciile executate
de terti
4426 360
,,TVA deductibila
404
% = 14.160
,, Furnizori de
imobilizari
2131
11.800
,,Echipamente tehnologice (masini,
utilaje si instalatii de lucru)
4426
2.360
,,TVA deductibila
4111
= % 93.816
,,Clienti
701
75.820
,,Venituri din vanzarea
produselor finite
4427
17996
,,TVA colectata
4111
= % 3.078
,,Clienti
704 2.565
,,Venituri din servicii
prestate
4427
513
,,TVA colectata
4427
= % 18.509
,, TVA colectata
4426
4423
8.394
,,TVA de plata
4423 4424
= 3.787
,,TVA de plata ,,TVA de recuperat
3(14). ntreprinderea A primete o adres prin care se confirm aprobarea
unei subvenii solicitate pentru anul n curs n sum de 300.000 u.m. Dup 30 de zile
se primete subvenia constnd ntr-un utilaj industrial a crui durat de via util
este stabilit la 5 ani. Dup 2 ani de utilizare utilajul nu mai este necesar, situaie n
care acesta se vinde la preul de 270.000 u.m.inclusiv TVA. Se descarc gestiunea i
se ncaseaz contravaloarea utilajului vndut prin contul de la banc.
REZOLVARE:
445 475
= 300.000
,,Subventii ,,subventii pt.investitii
6811
2813
475
7584
,,subventii pt.investitii = 60.000
,,Venituri din subventii
pentru investitii
6811
475
7584
,,subventii pt.investitii = 60.000
,,Venituri din subventii
pentru investitii
Se vinde:
461
= % 270.000
,,Debitori diversi
7583
4427
52.258
,, TVA colectata
Se incaseaza:
5121
461
,,Conturi la banci in lei = 270.000
,,Debitori diversi
Se scade gestinea:
2131
% = 300.000
,,Echipamente tehn.(masini,
utilaje si instalatii de lucru) ,,
6583
180.000
,,Cheltuieli privind activele cedate si
alte operatii de capital
2813 120.000
,,Amortizarea instalatiilor, mijloacelor
de transport, animalelor si plantatiilor
4482
% = 300.000
,,Alte creante privind
bugetul statului
475
6588
120.000
,,Alte cheltuieli de exploatare
Se plateste datoria:
4482
5121
= 300.000
,,Alte creante privind bugetul
Conturi la banci in lei
statului
4(20). Se nregistreaz cheltuieli de dezvoltare efectuate cu ocazia realizrii
unui prototip cu fore
proprii n sum de 20.000 u.m. Durata de via util 5 ani. Dup 2 ani de utilizare a
prototipului n care a fost amortizat dup metoda liniar, se vinde prototipul la preul
de 18.000 u.m. (inclusiv TVA).
REZOLVARE:
203
722
,, Cheltuieli de dezvoltare = 20.000
,,Venituri din productia de
imobilizari corporale
6811
2803
,,Cheltuieli de exploatare privind 4.000
=
amortizarea imobilizarilor ,,Amortizarea cheltuielilor (20.000/5ani)
de dezvoltare
6811
461
= % 18.000
,,Debitori diversi
7583 15.000
,,Venituri din vanzarea
activelor si alte operatii de
capital
4427
3.000
,, TVA colectata
203
% = 20.000
,,Cheltuieli de dezvoltare
6583
12.000
,,Cheltuieli privind activele cedate si
alte operatii de capital
2803
8.000
,,Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare
405
461
,,Efecte de platit pentru imobilizari = 18.000
,,Debitori diversi
405
5113
= 18.000
,,Efecte de platit pentru
,,Efecte de incasat
imobilizari
5121 5113
= 18.000
,,Conturi la banci in lei ,,Efecte de incasat
5(26). Societatea achiziioneaz 1.000 obligaiuni, cost achiziie 5 lei/bucat, ca
investiii financiare pe termen scurt. Suma de 3.000 lei se achit imediat din contul de
la banc iar diferena la o dat ulterioar, tot prin virament bancar. Jumtate din
obligaiuni se revnd peste o sptmn la un pre de vnzare de 6,50 lei/bucat iar
cealalt jumtate cu preul de vnzare de 4,50 lei/bucat.
REZOLVARE:
501
= % 5.000 (1.000x5)
,,Actiuni detinute la entitatile afiliate
5121
3.000
,,Conturi la banci in lei
509
5121
= % 3250(500x6.5)
,,Conturi la banci in lei
501
2500(500x5)
,,Actiuni detinute la
entitatile afiliate
7642
750(500x1.5)
,,Castiguri din investitii pe
termen scurt cedate,,
501
% = 2.500(500x5.5)
,,Actiuni detinute la
entitatile afiliate
5121
2.250(500x4.5)
,,Conturi la banci in lei
6642
250 (500x0.5)
,,Pierderi din investitiile pe termen
scurt cedate
6(30). Societatea primete, pe baza bonului de comand, o factur de la Ticket
Service SRL reprezentnd valoarea nominal a tichetelor de mas solicitate la care se
adaug valoarea imprimatelor.
Valoarea unui tichet este de 9,35 lei/bucat iar cantitatea este de 400 tichete.
Valoarea imprimatelor este de 50 lei + TVA Factura se achit din contul de la banc cu
ordin de plat. Toate tichetele achiziionate sunt distribuite salariailor.
REZOLVARE:
409 5121
= 3800
,,Furnizori debitori ,,Conturi la banci in lei
401
% = 3800
,,Furnizori
5328
3740
,,Alte valori
628
50
,,Alte cheltuieli cu serviciile executate
de terti
4426 10
,,TVA deductibila
Se plateste stinge datoria furnizorului cu avansul
401 409
= 3800
,,Furnizori ,,Furnizori debitori
642
5328
,,Cheltuieli cu tichetele de masa
= 3740
acordate salariatilor
,,Alte valori