BILANUL N ROMNIA I N GERMANIA

CONTABILITATEA I SITUAIILE FINANCIARE:

Totalitatea instituiilor, societilor i persoanelor juridice sunt obligate s organizeze i s conduc

contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiaa i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul
activitii fiecarei firme, societi, persoane juridice, institute.
Asociaiile i instituiile publice, persoanele juridice i persoanele fizice care au sau nu un scop
patrimonial i desfoar activiti productoare de venituri, au i acestea obligaia de a organiza i
conduce contabilitatea proprie.
Filialele fr personalitate juridic care au sediul n strintate, aparinnd persoanelor prevzute mai
sus, cu sediul n Romnia, au de asemenea obligaia de a conduce i organiza contabilitatea proprie.
Contabilitatea este o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Aceasta trebuie s asigure nregistrarea cronologic i
sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor ce in de poziia financiar, performana
financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale personelor juridice i fizice prezentate
mai sus, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii,
instituiile publice i ali utilizatori.
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional, iar contabilitatea operaiunilor efectuate
n valut se ine att n moneda naional, ct iin valut, potrivit reglementrilor specifice. Pentru
necesitile proprii de informare, entitile pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i ntr-o
alt moned.
Cursul utilizat pentru conversia n moneda naional a situaiilor financiare anuale ntocmite ntr-o alt
moned este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data
bilanului. Acest curs se prezint n notele explicative.
Normele i reglementrile din domeniul contabilitii sunt emise de ctre Ministerul Finanelor
Publice, care elaboreaz i emite de asemenea i norme privind contabilitatea n partid simpl.
Categoriile de persoane care pot ine contabilitatea n partid simpl se stabilesc prin ordinul
Ministerului Finanelor Publice.
 n cazul instituiilor patonale i al sindicatelor, care nu au scop patrimonial, Ministerul Finanelor
Publice aprob un sistem simplificat de raportare financiar.
n momentul efecturii oricrei operaiuni economico-financiare, aceasta se consemneaz ntr-un
document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, lundu-i astfel calitatea de document justificativ.
La baza nregistrrilor n contabilitate stau documentele justificative care angajeaz rspunderea
persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate.
Registrele contabile obligatorii conform Legii contabilitii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar (pe
baza inventarierii anuale a activelor i pasivelor), i Cartea mare (pe baza informaiilor contabile preluate
din documentele-surs sau Registrele-jurnal). Registrele i nregistrrile contabile pot fi pstrate pe hrtie
sau n format electronic i pot fi folosite ca dovezi n justiie, putnd face obiectul controalelor din partea
autoritilor fiscale i judiciare. Contabilii trebuie s ntocmeasc anual balane de verificare pe baza
informaiilor din Cartea mare, aceasta constituind baza pentru situaiile financiare periodice.
Situaiile financiare reprezint documentul reprezentativ al analizei ntregii activiti desfurate n
cursul anului.
Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii
(denumite in continuare criterii de mrime):
- total active: 3.650.000 euro,
- cifr de afaceri net: 7.300.000 euro,
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50
ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan,
- cont de profit si pierdere,
- situaia modificrilor capitalului propriu,
- situaia fluxurilor de trezorerie,
- notele explicative la situatiile financiare anuale.
Aceste situaiile financiare anuale sunt auditate potrivit legii.
O entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale prevzute mai sus va ntocmi situaii financiare
anuale simplificate, numai dac, n dou exerciii financiare consecutive nu depete limitele a dou
dintre cele trei criterii.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime
prevzute mai sus ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
 - bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
trezorerie.
Situaiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii. ntocmirea situaiilor financiare
anuale simplificate nu se aplic de ctre entitile ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare
pe o pia reglementat, aa cum aceasta este definit de legislaia n vigoare privind piaa de capital.
O entitate care a ntocmit situaii financiare anuale simplificate va ntocmi situaiile financiare anuale
numai dac, n dou exerciii financiare consecutive depete limitele a dou dintre cele trei criterii de
mrime.
Conform Ordinului Ministerului Finanelor Publice trebuie s se aplice urmtoarele principii generale :
Contabilitatea de angajamente : Tranzaciile i celelalte evenimente sunt recunoscute atunci
cnd apar i sunt nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare aferente
perioadei respective.
Imaginea fidel : Situaiile financiare trebuie ntocmite astfel nct s dea o imagine fidel a
activelor, pasivelor, poziiei financiare i a rezultatelor entitii pentru perioada la care se
refer.
Cifrele comparative trebuie prezentate pentru toate situaiile financiare ntocmite.
Continuitatea activitii : Se presupune c entitatea va continua s i desfoare activitatea.
Dac aceast prezumie nu este potrivit i administratorul/administratorii i dau seama c
exist o ndoial cu privire la capacitatea entitii de a-i continua activitatea, atunci acest lucru
trebuie menionat n notele la situaiile financiare.
Consecvena prezentrii : Modul de prezentare i clasificarea elementelor n situaiile
financiare va fi meninut de la o perioad la alta.
Prudena : n special cu referire la faptul c:
o se include doar profitul obinut pn la data bilanului.
o se includ toate datoriile aferente anului financiar sau anilor anteriori, chiar dac aceste
datorii devin numai ntre data bilanului i data finalizrii ntocmirii situaiilor
financiare.
 o trebuie inclus orice amortizare (ajustri de valoare), indiferent dac rezultatul anului
financiar este profit sau pierdere.
Independena : Veniturile i cheltuielile aferente anului sunt nregistrate indiferent de data plii
sau a ncasrii.
Evaluarea separat a elementelor de activ i de datorii : Componentele elementelor de activ i
de pasiv sunt evaluate separat.
Intangibilitatea : Bilanul de deschidere al fiecrui an financiar trebuie s corespund
bilanului de nchidere al anului financiar anterior.
Necompensarea : Nu este permis compensarea ntre elemente de activ i de pasiv n bilanul
pentru sfritul perioadei
Substana economic i realitatea evenimentelor : Valorile nominale i fondul economic al
tranzaciei trebuie s ia n considerare nu doar forma ci i/sau substana juridic.
Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile prezentelor
reglementri, acestea trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului
sau pierderii entitii.Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi
o imagine fidel, trebuie prezentate informaii suplimentare.
Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n
Romnia organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi
situaii financiare.
Activitatea desfsurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin
persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei
juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, potrivit prezentelor reglementri.
n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan juridic
strin, contabilitatea se ine de ctre persoana juridic romn, care rspunde potrivit legii.
Autoritile de reglementare pot solicita prezentarea n situaiile financiare anuale a unor informaii
suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri.

BILANUL CONTABIL I DIRECTIVELE UNIUNII EUROPENE:

In anul 1973 a luat fiin International Accounting Standards Committee (I.A.S.C.), al crui obiectiv
principal l constituie dezvoltarea standardelor internaionale de contabilitate .Pe plan internaional se
ncearc tot mai mult s se fac o normalizare i o armonizare a sistemelor contabile. Normalizarea
vizeaz conceperea normelor, ea realizndu-se n ultima vreme de I.A.S.C. (International Accounting
Standards Committee) n timp ce armonizarea are drept atribut realizarea compatibilitii ntre diferitele
norme existente la nivel comunitar.
Uniunea Europeana i-a concentrat eforturile pe linia armonizrii sistemelor de contabilitate i a
ntocmirii rapoartelor societilor comerciale, fapt concretizat n elaborarea de directive, fiecrui stat
membru revenindu-i obligaia ncorporrii acestuia n legislaia proprie. Standardele de contabilitate
anuale reprezint doar scheme teoretice n domeniu, cu aplicativitate practic direct pentru toate
activitile economice ce constituie obiectul activitii ntreprinderii.
Necesitatea acestei coordonri este impus de faptul c activitatea societilor se extinde i n afara
terotoriului naional.Concret, preocuprile pe linia coordonrii statelor membre ale Uniunii Europene s-au
materializat n "directive".
Preocuprile armonizrii contabilitii s-au concretizat la nivelul Uniunii Europene, n adoptarea
urmtoarelor trei documente semnificative: Directiva a IV-a, Directiva a VII-a i Directiva a VIII.
Directiva a VII-a are ca obiect conturile consolidate i a fost adoptat la 13 iunie 1983 de ctre
Uniunea Europeana.
Directiva a VIII-a cuprinde prevederi utile n domeniul unui control competent n materie de
legalitate a bilanurilor ncheiate de societile comerciale.
Directiva a IV-a, este considerat cea mai important i a fost elaborat la 25 iulie 1978 i revizuit la
8 noiembrie 1990, a vizat cu predilecie coordonarea dispoziiilor naionale referitoare la structura i
coninutul conturilor anuale, i ale raportului de gestiune, modurile de evaluare ct i publicarea acestor
documente pentru societile de capitaluri ( societile cu rspundere limitat i societle pe atiuni).
n conformitate cu prevederile directivei "structura bilanului i cea a contului de profit i pierdere i
mai ales forma reinut pentru prezentarea lor, nu poate fi modificat de la un exerciiu la altul, iar
derogrile de la principii sunt admise n cazuri excepionale.Pentru a face uz de asemenea derogri,
acestea trebuie s fie menionate n anex i bine moivate."1
Directiva a IV-a a prevzut doua scheme pentru bilan, din care doar una trebuie aplicat la alegere:
- prima schem (descris de articolul 9) prezint bilanul sub form bilateral, format orizontal (de
cont);
- a doua schem (descris de art. 10 ) prezint bilanul contabil sub form de list, format vertical.

1
4 DIRECTIVE/CEE, ART 3
 Schema descris de articolul 9 prevede n partea stang activul, descompus n ase mari rubrici,
notate de la A la F, iar n partea dreapta, pasivul, descompus n cinci mari rubrici, notate de la A la E:

Bilantul contabil format orizontal (in cont):

ACTIV Sume PASIV Sume
A. CAPITAL SUBSCRIS
NEVARSAT A. CAPITALURI PROPRII
B. CHELTUIELI DE
CONSTITUIRE I. Capital subscris
C. ACTIV IMOBILIZAT II. Primele de emisiune
I. Imobilizari necorporale III. Rezerve din reevaluare
II. Imobilizari corporale IV. Rezerve
III. Imobilizari financiare V. Rezultate reportate
D. ACTIV CIRCULANT V. Rezultatul exercitiului
I. Stocuri B. PROVIZIOANE PENTRU
RISCURI SI CHELTUIELI
II. Creante C. DATORII
D. CONTURI DE
III. Valori mobiliare REGULARIZARE
IV. Disponibil in banci,
disponibil in cont de cecuri
postale, in cecuri si casa E. BENEFICIUL EXERCITIULUI
E. CONTURI DE
REGULARIZARE
F. PIERDEREA
EXERCITIULUI

Directiva a IV-a las posibilitatea nscrierii creanei privind capitalul subscris nevrsat, ca prim
rubric a activului (aa cum rezult din schema de mai sus) sau ca un element component al activului
circulant (rubrica de creane). Cheltuielile de constituire sunt nscrise distinct, naintea activului
imobilizat, dar directiva las i posibilitatea nscrierii lor ca element component al activelor necorporale
(acceptndu-se judecata c astfel de cheltuieli reprezint un element de activ fictiv, necesitatea capitalizrii
lor fiind o opiune de probat). Directiva prezinta beneficiul sau pierderea ca ultim rubric a pasivului,
respectiv, a activului bilanier. Totui, ea las legislaiilor naionale posibilitatea de a nscrie, cu semne
diferite, aceste elemente, n structura rubricii A din pasiv (n componena capitalurilor proprii). Directiva
reunete sub acelai element cheltuielile n avans i veniturile de primit, considerndu-le n virtutea
aciunii principiului independenei exerciiilor, conturi de regularizare. Acest element poate s fie
prezentat fie n cadrul unei rubrici distincte n structura creanelor, fie n rubrica E din activ. n acelai
mod Directiva a IV-a reunete sub acelai element cheltuielile de platit si veniturile in avans,
considerndu-le conturi de regularizare, n virtutea aciunii principiului independenei exerciiilor. Acest
element poate sa fie prezentat fie n cadrul unei rubrici distincte, n structura rubricilor de datorii, fie n
rubrica D din pasiv.

BILANUL CONTABIL GENERALITI :

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital
propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege.
n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i
exigibilitate.
Este uneori descris ca fiind o imagine static deoarece reflect soldurile conturilor, spre deosebire de
celelalte situaii financiare care sunt descris ca fiind dinamice i reflect tranzaciile de-a lungul unei
perioade.
Nu este impus un model sau un format anume pentru bilan. Este oferit doar o list a elementelor care
ar putea fi prezentate. De asemenea sugereaz ca bilanul s fac distincia ntre elementele curente i
necurente (att la active ct i la datorii), sau dac nu, activele i datoriile s fie clasificate n funcie de
lichiditate i exigibilitate.
n ntelesul prezentelor reglementari:
un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute,
de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al crui cost
poate fi evaluat n mod credibil; Urmtoarele trei caracteristici trebuie ndeplinite de orice
element pentru a fi clasificat ca i activ:
o activul trebuie s genereze beneficii economice viitoare probabile n ntreprindere
ceea ce va duce la intrri nete de numerar;
o entitatea este capabil s utilizeze beneficiile i s restricioneze accesul altor
entiti la acel beneficiu;
o evenimentul care a generat beneficiul trebuie s fie produs.
datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice; Urmtoarele trei caracteristici trebuie ndeplinite de orice element pentru a fi
clasificat ca i datorie:
 o datoria presupune ca entitatea s deconteze o obligaie actual printr-un transfer
probabil al unor active, la cerere atunci cnd intervine un anumit eveniment, la o
anumit dat;
o obligaia nu poate fi evitat;
o evenimentul ce a generat obligaia a aprut deja.
capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti
dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Creaie a contabilitii n partid dubl, bilanul, de la a crui prim apariie ntr-un tratat de
contabilitate s-au scurs mai bine de cinci sute de ani, asigur o imagine fidel, clar i complet a
patrimoniului, a situaie financiare i a rezultatului obinut.
Bilanul ofer o serie ntreg de informaii referitoare la modul n care pot fi investite fondurile unui
titular de patrimoniu, precum i la modul n care acestea pot fi formate. n acest sens se poate uor
evidenia rezultatul financiar obinut, ca urmare a consumrii i reproduciei de fonduri investite. n
calitatea sa de model informaional, bilanul are rolul de a stabili o serie de indicatori economico
financiari, ceea ce i ofer caracterul de model contabil i informaional, dar i de model de gestiune a
valorilor materiale i bneti delimitate patrimonial.
Bilanul se constituie ca o baz de referin, ca mijloc de optimizare n procesul decizional. Rolul lui n
procesul conducerii crete tot mai mult, fiind absolut indispensabil. Caracteristicile specifice care i
mresc valenele informaionale sunt determinate i de faptul c bilanul nu se rezum numai la
prezentarea unor serii de date aferente exerciiului recent ncheiat, ci pe baza lui se procedeaz la analiza
proceselor i fenomenelor economico financiare, se identific relaiile cauz - efect dintre acestea, se
stabilesc msuri de reglare a activitilor i se iau diverse decizii ce privesc aceste activiti.
Prin structura i prin modul su de grupare a indicatorilor, bilanul contabil ofer posibilitatea aprecierii
situaiei financiare a ntreprinderii i trebuie s rspund necesitilor de informare ale utilizatorilor,
furniznd, totodat, datele necesare prognozelor.

NTOCMIREA BILAULUI :

ncepnd cu anul 2006 entitile vor ntocmii bilan conform O.M.F. nr.1752/2005- reglementri
armonizate cu directivele europene, unde apar ca elemente de noutate:

- aciunile proprii (contul 109) n cadrul capitalurilor proprii;

 - aciunile deinute la entitile afiliate n locul titlurilor de participare sau titlurilor sub
form de interese de participare;
- interesele minoritare, presupune deinerea unei pri din capitalul altei entiti care
depete 20%;
- sunt introduse acele provizioane pentru pensii, pentru impozite,etc.
- n locul provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor, s-au introdus conturile de
ajustri pentru deprecierea imobilizrilor.
Indiferent de coninutul bilanului proiectat, de natura activitii a crei situaie o reflect sau de timpul
la care se refer, la ntocmirea lui este necesar s se respecte o serie de reguli i principii, care s-i asigure
un coninut real i o funcionalitate eficient n procesul de administrare a patrimoniului.
Principiile care stau la baza ntocmirii bilanului contabil, sunt:
a) Principiul ntocmirii bilanului pe baza informaiilor existente n documentele primare;
b) Principiul ntocmirii bilanului pe baza informaiilor prelucrate de sistemul conturilor;
c) Principiul ntocmirii bilanului pe baza nventarierii patrimoniului;
d) Principiul ntocmirii bilanului pe baza calculaiei costurilor i a rezultatului exerciiului;
e) Omogenizarea prin evaluare a elementelor patrimoniale.

a) Documentele primare baza documentar a ntocmirii bilanului

Prin genez, coninut i funcie, bilanul contabil este un model contabil, astfel c baza de plecare la
ntocmirea lui o constituie documentele justificative. Legtura dintre aceste documente primare sau
justificative i bilan se realizeaz prin intermediul sistemului de conturi. nregistrarea contabil reprezint
o grupare cronologic i sistematic a documentelor n cadrul conturilor sintetice i analitice. n aceste
condiii, caracterul real al bilanului se determin n primul rnd, prin reflectarea complex i calitativ a
operaiilor economice i financiare n documente, implicit prin nregistrarea acestora n sistemul de
conturi.

b) Principiul ntocmirii bilanului pe baza informaiilor preluate din sistemul de conturi

ntre bilan i sistemul de conturi exist o legatur direct n sensul c, plecndu-se de la bilanul
contabil la nceputul perioadei, prin intermediul sistemului de conturi se va ajunge n cele din urma la
bilanul de la sfritul perioadei.
 ntocmirea bilanului contabil presupune i folosirea mecanismului partidei duble n construirea i
prezentarea indicatorilor bilanieri. n acest sens se au n vedere relaiile de echilibru i control dintre activ
i pasiv, debit i credit, chltuieli i venituri, conturi sintetice i analitice, nregistrarea cronologic i
sistematic.
Din punct de vedere metodologic, la ntocmirea bilanului contabil se are n vedere ca indicatorii care
l compun s se construiasc prin agregarea datelor furnizate de sistemul de conturi. Pentru realizarea
acestui lucru pot fi folosite dou modaliti:
- relaional;
- funcional.
n ceea ce privete modalitatea relaional, bilanul este conceput sub forma unui cont global ce intr
n coresponden cu celelalte conturi, care evideniaz starea i micarea patrimoniului. Bilanul
evidentiaz astfel toate conturile cu solduri debitoare i creditoare care evideniaz la un moment dat
mulimea elementelor patrimonile de activ i de pasiv. Funcia contabil a contului bilan este aceea de a
nchide i a deschide toate conturile elementare privind patrimoniul unui subiect de drept. Pentru a marca
aceast funcie, contul bilanse difereniaz n alte dou conturi: bilan de nchidere i bilan de
deschidere. Astfel bilanul de nchidere preia ca posturi toate soldurile finale ale conturilor.
La sfritul exerciiului financiar, soldurile finale ale conturilor (debitoare i creditoare) luate din Balana
de verificare i puse n acord cu realitatea prin inventariere sunt grupate potrivit structurii informaionale a
bilanului i nscrise n activul i pasivul acestuia. Prin aceast metod se realizeaz construirea posturilor
bilaniere, adic a unor indicatori sintetici privind starea si structura patrimoniului i a rezultatului obinut
n urma activitii desfurate n cursul unui exerciiu financiar.

c) ntocmirea bilanului pe baza inventarierii patrimoniului

Inventarul reprezint documentul n care sunt enumerate i descrise cantitativ i valoric mijloacele,
creanele i angajamentele unitii, existente la un moment dat. Inventarul poate fi inventar scriptic,
obinut dup datele din soldurile conturilor sau faptic, obinut prin observarea i nregistrarea elementelor
patrimoniale. Acesta din urm are rolul de a evidenia existena real cantitativ i calitativ a valorilor
nregistrate n conturi. Analizat prin prisma relaiilor sale informaionale cu bilanul, inventarul
evideniaza la un moment dat n expresie bneasc mrimea elementelor patrimoniale sub forma
mijloacelor, creanelor i a datoriilor.
 Dei nu se inventariaz, mrimea surselor proprii se poate calcula n mod global n cadrul inventarului
pe baza relaiei:
Surse proprii = Activul inventariat Obligaiile ntreprinderii
Prin compararea surselor proprii cu cele calculate n inventarul anterior se constat n ce msur
patrimoniul unei uniti a sporit sau s-a micorat.

d) ntocmirea bilanului pe baza calculaiei costurilor i a rezultatelor exerciiului.

Acest principiu servete ca mijloc de determinare a costului efectiv al elementelor patrimoniale i a
rezultatelor financiare. Principiul delimitrii pe locuri de gestiune a cheltuielilor i veniturilor const n
aceea c fiecare cheltuial este evideniat pe locul de gestiune care a ocazionat-o, iar n continuare
recuperat prin rezultatul obinut (produs, lucare, serviciu).
Alturi de stabilirea ct mai exact a cheltuielilor i veniturilor , din contabilitatea financiar,
calculaia costurilor prin contabilitatea de gestiune reprezint un instrument de delimitare a rezultatelor pe
verigi organizatorice interne ale societii i pe obiecte de calculaie n general.

e) Omogenizarea prin evaluare a elementelor patrimoniale

Elementele care se msoar i se evideniaz prin bilan pot fi att stocurile de bunuri i soldul de
disponibiliti bneti, creane, capitaluri, rezerve, obligaii i credite la un moment dat, ct i fluxuri de
venituri i cheltuieli. Prin structura sa bilanul oglindete ntr-o form integrat fluxurile materiale i
financiare specifice. Omogenizarea acestor elemente se poate realiza prin exprimarea lor n etalon
monetar. Componentele evalurii bilaniere sunt:
a) Obiectul evalurii (elementul patrimonial i operaiile economice i financiare privind micarea
acestor elemente).
b) Etalonul bani, ca unitate de msur.
c) Compararea, raportarea obiectului de evaluat la etalonul bani, pentru a exprima mrimea sa.
n ceea ce privete respectarea acestor principii, la structurarea bilanului contabil se au in vedere
urmtoarele principii:
- posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord
cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului;
- compensrile ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre veniturile i cheltuielile din
contul de Profit i pierdere nu sunt admise.
FORMATUL BILAULUI N ROMNIA:
Formatul bilanului este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac
acestea au fost achiziionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor
de participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie
prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor
de participare
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile
din emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i sunt
destinate.
Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, n scopul desfurrii
activitilor entitii.
Micrile diverselor elemente de imobilizri se prezint n notele explicative. n acest scop, se prezint
distinct, ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, pentru fiecare element de imobilizare, pe
de o parte, creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar iar, pe de alt parte, ajustrile
cumulate de valoare la nceputul exerciiului financiar i la data bilanului, precum i rectificrile efectuate
n cursul exerciiului financiar asupra ajustrilor de valoare din exerciiile financiare precedente. Ajustrile
de valoare se prezint n bilan ca deduceri clare din elementele corespunztoare.
Dac, atunci cnd situaiile financiare anuale se ntocmesc conform prezentelor reglementri pentru
prima oar, preul de achiziie sau costul de producie al unei imobilizri nu poate fi determinat fr
cheltuieli sau ntrzieri exagerate, valoarea rezidual de la nceputul exerciiului financiar poate fi tratat
drept pre de achiziie sau cost de producie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentat n notele
explicative.
Atunci cnd se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, micrile diverselor elemente de
imobilizri se prezint ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, rezultat din reevaluare. n
acest scop, valoarea reevaluat se substituie valorii de intrare a imobilizrilor corporale.
Drepturile asupra proprietilor imobiliare si alte drepturi similare, aa cum sunt definite de legislaia
naional, trebuie prezentate la Terenuri i construcii.
n sensul prezentelor reglementri, prin interese de participare se nelege drepturile n capitalul altor
entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt
destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se
presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%.
Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care sunt aferente unui exerciiu financiar
ulterior, trebuie prezentate sub titlul de Cheltuieli n avans.
Veniturile care, dei se refer la exerciiul financiar n cauz, nu se ncaseaz pn la expirarea
acestuia, trebuie prezentate la Creane. n cazul n care astfel de venituri sunt semnificative, acestea
trebuie prezentate i n notele explicative.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor
individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv.
Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustrile
provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de
caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii activelor
Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data
bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete
valoarea sau data la care vor aprea.
Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
 Veniturile de ncasat nainte de data bilanului, dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior,
trebuie prezentate sub titlul de Venituri n avans.
Cheltuielile care, dei se refer la exerciiul financiar n cauz, se vor plti numai n cursul exerciiului
financiar ulterior, trebuie prezentate la Datorii. n cazul n care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele
trebuie prezentate i n notele explicative.

FORMA BILANULUI N GERMANIA:

Activul (Aktiva)
Capitalul subscris nevrsat, din care apelat (Ausstehende Einlagen, davon
eingefordert)
Cheltuieli de demaraj i de dezvoltare a exploatrii
(Aufwendungen fur die Inganasetzung und Erweiterung des Geschaftsbetriebs)
A) Activ imobilizat (anlagevermogen)
I. Imobilizri necorporale (Immaterielle Viermogens gegenstande)
1. Concesiuni, brevete, drepturi i valori asimilate, licene, drepturi i valori
asimilate
2. Fond comercial
3. Aconturi vrsate privind imobilizrile necorporale
II. Imobilizri corporale (Sachanlagen)
1. Terenuri, drepturi asimilate i construcii, inclusiv construciile pe terenul
altei persoane
2. Instalaiile tehnice i mainile
3. alte instalaii, utilaj i mobilier
4. Aconturi vrsate i imobilizrile corporale n curs
III. Imobilizri financiare (Finanzanlagen)
1. Pri sociale n ntreprinderile legate
2. mprumuturi acordate ntreprinderilor legate
3. Participaii
4. mprumuturi acordate ntreprinderilor n care este deinut o participaie
5. Alte titluri asimilate imobilizrilor
 6. Alte mprumuturi acordate
B) Activ circulant (Umlanfvermogen)
I. stocuri (Vorrate)
1. Materii prime, materiale consumabile i alte aprovizionri
2. Producie neterminat (bunuri i servicii)
3. Produse finite i mrfuri
4. Aconturi vrsate
II. Creane i alte active circulante* (Forderungen und sonstige Vormogens
gegenstande)
1. Creane generate de vnzrile de bunuri i servicii
2. Creane asupra ntreprinderilor legate
3. Creane asupra ntreprinderilor n care este deinut o participaie
4. Alte active circulante
III. Titluri de plasament (Wertpapiere)
1. Pri n ntreprinderile legate
2. Aciuni proprii sau pri proprii
3. Alte titluri de plasament
IV. Cecuri, cas, drepturi fa de banca federal, pot, instituiile de credit
(Schecks, Kassenbestand, Bundesbank und Postgiroguthaben, Guthaben bei
Kreditinstitute)
C) Conturi de regularizare (Rechnungsabgrenzungsposten)
Pierderi care exced capitalurile proprii
* Din care, valorile cu scaden superioar unui an
 Pasivul (Passiva)
A) Capitaluri proprii (Eigenkapital)
I. Capital subscris (Gezeichnetes Kapital)
II. Prime legate de capital (Kapitalrucklage)
III. Rezerve (Gewinnrucklagen)
1. Rezerva legal
2. Rezerva pentru aciuni proprii
3. Rezerve statutare
4. Alte rezerve
IV. Rezultate reportate (beneficii sau pierderi) (Gewinn - Verlustvortrag)
V. Rezultatul exerciiului (brneficiu sau pierdere) (Jahresuberschub - fehlbetrag)
Posturi particulare cu caracter de rezerve
B) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (Ruckstellungen)
1. Provizioane pentru pensii i obligaii asimilate
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
C) Datorii * (Verbindlichkeiten)
1. mprumuturi, din care mprumuturi convertibile
2. Datorii fa de instituiile de credit
3. Aconturi primite pentru comenzi
4. Datorii privind cumprrile de bunuri i servicii
5. Datorii generate de acceptarea de cambii sau emisiunea de bilete la ordin
6. Datorii fa de ntreprinderile legate
7. Datorii fa de ntreprinderile n care este deinut o participaie
8. Alte datorii
din care, datorii fiscale
din care, datorii fa de asigurrile sociale
D) Conturi de regularizare (Rechnungsabgrenzungsposten)
*) Din care, valorile cu scaden superioar unui an
 Trei din posturile bilaniere nu figureaz n schema legal a Codului de comer. Totui, la voina
legiuitorului, aceste posturi au amendat structura activului, astfel:
n partea de sus a bilanului, naintea activului imobilizat:
- Postul Capital subscris nevrsat, din care apelat care regrupeaz cela dou creane
fa de acionari, exprimate n bilanul francez:
Acionari, capital subscris, neapelat;
Acionari, capital subscris, apelat, nevrsat.
- Postul Cheltuieli de demaraj i de dezvoltare a exploatrii, asimilat, parial, cu
posturile bilanului francez:
-Cheltuieli de stabiliment;
Cheltuieli de repartizat asupra mai multor exerciii.
Acest post are un caracter de ajutor bilanier. El nu conine cheltuielile de constituire sau de
cretere de capital (taxe de nregistrare, onorarii, cheltuieli de publicitate legal etc.), legea interzicnd
imobilizarea acestora. n schimb, el conine cheltuieli cu caracter general care sunt chemate s genereze
venituri, n viitor. Astfel, postul Cheltuieli de demaraj... permite s se repartizeze, pe o perioad dat,
cheltuielile neperiodice, care intervin la crearea societii, la crearea noilor stabilimente, n cazul creterii
capacitii de producie a ntreprinderii sau cu ocazia crerii noilor sectoare de activitate. Utilizarea acestui
post ofer nreprinderii mijlocul de a reduce sau de a anula o pierdere a exerciiului, evitndu-se ca
valoarea capitalurilor proprii s devin inferioar unei jumti din capitalul social. Totui, postul devine
neoperaional n caz de necontinuitate a exploatrii.
Amortizarea cheltuielilor cuprinse n postul Cheltuieli de demaraj... este rapid: amortizarea anual
este de minimum un sfert din mrimea iniial.
n partea de jos a bilanului, dup cheltuielile de regularizare:
- Postul Pierderi care exced capitalurilor proprii : n acest mod se calculeaz i se
izoleaz insuficiena de activ net, utilizndu-se opiunea Directivei a 4-a care autorizeaz nscrierea
pierderii exerciiului n partea de jos a activului bilanier.