Sunteți pe pagina 1din 2

http://www.contabilsef.md/newsview.php?

id=6249&idc=13&l=ro

Atenie! Incertitudini privind completarea Declaraiei privind TVA


A fost adugat suboxa 11.1, care, conform Modului de completare a declaraiei, cu scop informativ, urmeaz s fie
completat n felul urmtor:
n suboxa 11.1 se indic valoarea TVA aferent plilor anticipate (n avans), ncasate de la beneficiar pentru livrrile
impozabile cu TVA la cota standard i la cota redus. Suboxa 11.1 nu se completeaz n cazul n care plata anticipat (n
avans) a fost primit n aceeai perioad fiscal n care a fost efectuat livrarea.
De mai multe ori am spus, c fucionarii de stat, care se implic n scrierea actelor normative au probleme cu cunoaterea
limbii materne, nu le ajung cuvinte i cunotine pentru ca s-i exprime clar gndurile pe hrtie. S-a fcut o modificare
nesemnificativ, dar care a provocat incertitudini privind nelegerea coninutului informaiei care urmeaz s fie inclus n
aceast box din declaraie.
n conformitate cu cerinele Codului fiscal (art.108), dac plata este primit pn la efectuarea livrrii (marf, servicii), data
livrrii se consider data primirii plii. Sau, cu alte cuvinte, dac am primit un avans, dar livrarea n-a fost efectuat, avem
obligaiunea s calculm TVA din aceast operaiune n momentul primirii avansului. De exemplu, n luna decembrie am
primit un avans de 1.200,00 lei pentru marf. Marfa va fi livrat n luna ianuarie, atunci va fi ntocmit i factura fiscal. n
luna ianuarie ntreprinderea primete alt avans n sum de 2.400,00 lei, pentru care marfa va fi livrat (facturat) n luna
februarie. n luna decembrie ntreprinderea caluleaz obligaiunea fiscal din avansul primit n mrime de 200,00 lei
(1.200,00/6), n luna ianuarie efectueaz livrarea de marf propriuzis n valoare de 1.200,00 lei pentru care ntocmete o
factur fiscal i reflect n evidena contabil i fiscal obligaiunea fiscal din aceast operaiune - TVA spre calcul 200,00
lei, concomitent, storneaz (deduce) suma TVA calculat n luna decembrie din avansul primit n aceast perioad fiscal
(200 lei). De asemenea, n perioada fiscal luna ianuarie i calculeaz obligaiunea fiscal din avansul primit n aceast
lun TVA n sum de 400,00 lei. Alte obligaiuni privind TVA nu sunt.
Problema este urmtoare, ce sum a TVA din avansurile primite se va include n aceast box nou 11.1? Suma TVA din
avansurile primite n aceast lun sau suma TVA din avansurile primite n perioada de raportare diminuat cu suma
avansurilor primite n alte perioade fiscale i pentru care a fost efectuat livrarea n aceast perioad (avansuri returnate)?
n exemplul nostru, I situaie va fi suma de 400,00 lei; II situaie - 200,00 lei (400,00 lei (avans ianuarie) 200,00 lei (avans
decembrie pentru care a fost efectuat livrarea n ianuarie; avans returnat).
ntrebare, din care motive a solicitat Serviciul fiscal s fie ntrodus aceast box? Informaia din aceast box nu particip
n calculele matematice, stabilite n Declaraie, privind determinarea obligaiunii fiscale. Putem s presupunem c cu scop
informativ, pentru o mai bun administrare fiscal. Corespunztor, ar urma ca informaia solicitat adugtor de la
contribuabili s fie relevant pentru organul care a solicitat-o Serviciul fiscal.
n boxa 2 a Declaraiei privind TVA se indic suma TVA calculat de la valoarea livrrilor care include i suma TVA calculat
de la plata anticipat (avansuri). Dac n boxa 11.1 se solicit informativ suma TVA din plata anticipat (avansuri), putem s
presupunem, c printr-o operaiune matimatic simpl organul fiscal ar putea s determine suma TVA din livrrile efectuate
fr suma TVA din plile anticipate (livrri reale de marf, servicii). Alte explicaii de ce a fost solicitat aceast informaie
este greu de gsit.
Trebuie de menionat c textul Ordinului IFPS prin care a fost aprobat textul nou al Declaraiei privind TVA a fost tiprit din
timp i noi contabilii n-am fost destul de ateni fa explicaiile care veneau privind modul de completare al acestei boxe, ca
s ne trezim acum cu unele explicaii destul de stranii ale Serviciul fiscal privind informaia care urmeaz s fie inclus n
aceast box.
Explicaia oficial a persoanelor cu funcii de rspundere ale IFPS privind completarea boxei 11.1 din Declaraia privind TVA
este urmtoarea:
n aceast box trebuie s fie indicat valoarea TVA aferent plilor anticipate (n avans) exclusiv care au fost primite n
aceast perioad fiscal (lun) fr a ine cont de avansurile primite n alt perioad fiscal i care au fost returnate (livrat
marf, servicii n contul acestor pli) n perioada de raportare (!??). n argumentarea poziie sale IFPS face referin
exclusiv la textul privind modul de completare al acestei boxe (n text nu se spune nimic de avansurile returnate):
n suboxa 11.1 se indic valoarea TVA aferent plilor anticipate (n avans), ncasate de la beneficiar pentru livrrile
impozabile cu TVA la cota standard i la cota redus.
n legtur cu aceast abordare apar multe ntrebri. Ce relevan va avea informaia inclus n aceast box dac va
conine numai suma TVA din avansurile primite n aceast lun fr a ine cont de avansurile returnate n aceast lun i
care, de asemenea, particip la determinarea obligaiei fiscale privind TVA pentru aceast perioad fiscal. Dup prerea
noastr, nu va avea nici o relevan. Atunci de ce este solicitat o informaie care nu este relevant? Numai pentru ca noi
contabilii s avem de lucru? i pentru a fi vulnerabili i amendai pentru includerea unor informaii neveridice n darea de
seam fiscal?
Menionm c att n evidena contabil, ct i n evidena fiscal privind TVA (registrul livrrilor) se ine evidena sumelor
TVA din avansurile primite i returnate n perioada fiscal. Aceast practic este stabilit de muli ani, este direct legat de
cerinele Codului fiscal, elaborat metodologia evidenei contabile i adaptate programele de contabilitate. Dac s
modificm ceva n practica stabilit, pentru a include n boxa cu pricina numai o parte de informaie, acest fapt va duce
dup sine noi cheltuieli i bti de cap pentru ntreprinderi (modificare soft, timp, etc). Iar dac mai pui pe cntar c aceast
informaie solicitat nu este relevant, atunci cum s nelegem aceast abordare?
Am vorbit la aceast tem cu mai multe persoane competente: redacia unei reviste din domeniul contabilitii, auditori,
contabili cu experien, companii din domeniul soft contabil, toi spun c textul din Modul de completare referitor la boxa
boxa 11.1 urmeaz s fie neles ca valoarea TVA aferent plilor anticipate primite de la beneficiare n aceast perioad,
innd cont de avansurile returnate (facturate) n aceast perioad. Motivele sunt cele enumerate mai sus. Muli dintre ei au
spus ca vor ignora explicaiile IFPS referitor la acest subiect pe motiv c sunt eronate.
n explicaiile sale n acest sens IFPS face referin la redacia textului din Modul de completare (citii instruciunea, acolo
nimic nu-i spus de avansurile returnate). ntrebare, dac s-a scris ceva nu prea clar, oare nu se poate de corectat acest text
i de publicat o nou redacie a textului corespunztor c s fie pe nelese nu numai inspectorilor fiscali, dar i contabililor
din aceast ar? Doar este un document emis de IFPS?
nc un argument, privind dezacordul cu explicaiile organului fiscal privind completarea boxei 11.1 din Declaraie. n acela
text al Modului de completare referitor la informaia din boxa 2 se spune:
n boxa 2 se indic suma TVA calculat de la valoarea livrrilor reflectate n boxa 1, inclusiv suma TVA de la plata
anticipat (n avans) primit pentru aceste livrri.
Dup cum observai textul ce se refer la suma TVA de la plata anticipat (n avans) pentru aceast box este practic
identic cu textul referitor la completarea boxei 11.1. Nici aici nu se scrie c n aceast box urmeaz s fie incluse exclusiv
sumele TVA calculate din avansurile primite n aceast perioad fiscal!? Dar, nectnd la acest fapt, nimeni nu contest
(nici inspectorii fiscali) acel fapt c n aceast box urmeaz s fie incluse sumele TVA care sunt calculate att din avansurile
primite n aceast perioat, ct i din cele primite n perioadele fiscale precedente i care au fost returnate n aceast
perioad (facturate; livrate bunuri, servicii) (cu semnul minus).
De ce acelai text, care se refer la fapte cu acelai coninut economic, n dou cazuri diferite se interpreteaz n mod
diferit?
Concluzie:
1.Explicaiile IFPS privind completarea boxei 11.1 din Declaraia privind TVA (Forma TVA 2012) este urmtoarea: n aceast
box se indic valoarea TVA aferent plilor anticipate (n avans), ncasate de la beneficiari exclusiv n perioada fiscal de
raportare. Fr a ine cont de avansurile ncasate n perioadele fiscale precedente i care au fost returnate (facturate) n
perioada fiscal de raportare (cu semnul minus).
2.Dup prerea multor contabili explicaiile IFPS privind modul de completare a boxei 11.1 a Declaraiei privind TVA sunt
eronate, nu in cont de modul de completare a altor boxe din Declaraie. De asemenea, n acest caz, informaia din aceast
box nu este relevant pentru o analiz economic, administrare fiscal.
3.Instituiile statului, impunnd contribuabililor noi i noi forme de raportate, nu in cont c unele informaii din drile de
seam se dubleaz (dac prezentm anexe la Declaraia privind TVA de ce trebuie nregistrate i facturile TVA n registrul
unic electronic?), nu sunt relevante, informative i provoac cheltuieli mari pentru contribuabili (timp; soft; instruire, etc).
Veaceslav Ciobanu
Administrator OptimAudit S.R.L.,
Contabil certificat ACAP

Prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25.10.2012 a fost aprobat formularul Declaraiei privind TVA
(Forma TVA 2012), a fost aprobat modul de completare a Declaraiei privind TVA. Formularul nou al Declaraiei privind TVA
se pune n aplicare ncepnd cu prezentarea drilor de seamn pentru perioada fiscal ianuarie 2013 (01/2013). Textul
Declaraiei nu difer semnificativ de textul declaraiei veche, aprobat prin Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat
nr.128 din 29.06.2006. n acelai timp, aceste modificri nesemnificative creaz ncertitudini privind completarea drii de
seam fiscale i, corespunztor, sanciuni posibile pentru completarea cu informaii neautentice a drii de seam fiscale
conform art.260 din Codul fiscal (amend 1.000,00 lei pentru fiecare dare de seam fiscal care conine informaii
neautentice).