COLEGIUL ECONOMIC PETRE S.

AURELIAN
MUNICIPIUL SLATINA, JUDEUL OLT

FILIERA: TEHNOLOGIC
PROFIL: SERVICII
SPECIALIZAREA: TEHNICIAN N ACTIVITI ECONOMICE

PROIECT

PENTRU
EXAMENUL DE CERTIFICARE
A CALIFICRII PROFESIONALE

NIVEL 4

PROFESOR NDRUMTOR,
COTIG ADELA MARIA

ELEVA,
ROTARU ANDREEA MARIA

= 2015=
 TEMA PROIECTULUI:

Contabilitatea furnizorilor la FE
PETRECERI DE VIS SRL

= 2015 =

2
 CONTABILITATEA FURNIZORILOR LA F.E. PETRECERI
DE VIS S.R.L.

CUPRINS

1.ARGUMENT
CAPITOLUL I
1 ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII F.E. PETRECERI DE VIS
S.R.L. SLATINA

1.1 PREZENTAREA F.E. PETRECERI DE VIS S.R.L. SLATINA

CAPITOLUL II
2.ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII FURNIZORILOR
2.1 Reglementari contabile privind furnizori prevazute in OMFP 1802/2014
2.2 Principii si politici contabile privind tranzactiile cu furnizori

CAPITOLUL III
3. Obiectivele si factorii organizari contabilitati furnizorilor
3.1. Definitie, structuri
3.2. Tratamente contabile (evaluare)
3.3. Sisteme si documente specifice utilizate in contabilitatea furnizorilor
3.4. Sisteme de conturi utilizate(grupa 40, conturile 401, 403, 404, 405, 408, 409).
3.5. Reflectare in contabilitate a pricipalelor operati economico-financiare privind furnizori
(formule contabile+operatii)
4 . BIBLIOGRAFIE,
ANEXE

3
 ARGUMENT

Aceast lucrare este elaborat pentru susinerea examenului de atestare a competenelor

profesionale trateaz tema CONTABILITATEA FURNIZORILOR LA F.E. PETRECERI DE VIS
S.R.L. SLATINA.
Riscurile la care este supus agentul economic n condiiile economiei de pia fac
indispensabil informaia contabil. Datorit diversitii problemelor cu care se confrunt agenii
economici i ca urmare a perfecionrii mijloacelor, instrumentelor i proceselor de prelucrare a
datelor, au avut loc o serie de modificri n modul de organizare a contabilitii n ara noastr.
O importan deosebit o are n prezent Contabilitatea deoarece permite cunoaterea situaiei i
conducerea activitilor economice .
Agentul economic este cel care trebuie s posede cunotine economice deoarece acestea i
permit s-i desfoare activitatea n condiii optime.
Obiectul contabilitii l constituie evidena valoric a existenei mijloacelor economice, a
surselor de formare a acestora i a rezultatelor financiare finale ale activitii desfurate.
n capitolul ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII F.E. PETRECERI DE
VIS S.R.L. SLATINA am prezentat obiectul de activitate, date despre firm, reglementrile
contabile conforme cu Directiva a IV-a CEE i cu SIC precum i principiile contabile care stau la
baza organizrii contabilitii n ara noastr.
Capitolul OBIECTIVELE I FACTORII ORGANIZRII CONTABILITII
FURNIZORILOR LA F.E. PETRECERI DE VIS S.R.L. SLATINA definete decontrile cu
furnizorii i structura lor, modul de evaluare, sistemul de documente utilizate n contabilitatea
furnizorilor i conturile utilizate pentru nregistrarea n contabilitate a datoriilor comerciale i
decontrile cu furnizorii.
Se prezint o monografie contabil a principalelor operaii care au loc la F.E.
PETRECERI DE VIS S.R.L. SLATINA ca urmare a desfurrii relaiilor cu furnizorii, cu
specificul lor privind datoriile comerciale i decontarea lor.

CAPITOLUL I ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII

F.E. PETRECERI DE VIS S.R.L. SLATINA

1.1 PREZENTAREA F.E. PETRECERI DE VIS S.R.L. SLATINA

Firma de exercitiu PETRECERI DE VIS SRL SLATINA OLT este o firma de exercitiu scolara
care se ocupa cu organizarea de evenimete pentru alte fire de exercitiu din tara ,inregistrata la
ROCT Romania. CAEN:5610 RESTAURANT
Misiunea F.E. PETRECERI DE VIS S.R.L. este de a organiza evenimente de inalta calitate
pentru satisfacerea nevoilor curente si viitoare ale clientilor nostri.
F.E. PETRECERI DE VIS S.R.L. cu sediul in Slatina srt Primaverii nr. 5, municipiul Slatina,
judetul Olt a fost infiintata in anul 2010 de catre elevii clasei XI C din Colegiul Economic Petre S
Aurelian, fiind preluata in anul 2011 de catre elevii clasei XI-D conform prevederilor legale.

4
 C.I.F: RO1210001418, Nr. Reg. Com: J28/11/31.10.2011,
IBAN: RO28ROCT1110231210001418
Incepand din octombrie 2013 restaurantul FE Petreceri de Vis SRL functioneaza sub
conducerea echipei din clasa a XI-a A din Colegiul Economic care a preluat firma. Administratorul
actual al restaurantului Petreceri de Vis este eleva Rotaru Andreea Maria. Firma are un capital social
in valoare de 150.000 lei impartit in 15.000 parti sociale avand valoarea nominala de 10 lei.
ECHIPA SI ORGANIGRAMA F.E. PETRECERI DE VIS S.R.L. 2013

CAPITOLUL 2. ORGANIZAREA I CONDUCEREA

CONTABILITII FURNIZORILOR

2.1 Reglementari contabile privind furnizori prevazute in OMFP 1802/2014

Orice sistem contabil este determinat de mediul economic, politic, juridic, financiar i cultural
al rii n care opereaz. El evolueaz n funcie de transformrile acestui mediu i de tendinele de
evoluie a contabilitii la nivel mondial.
Dezvoltarea sistemului contabil romnesc a ntrziat s ias la ramp, dei unele procese i
realiti economice o impuneau.
Obiectivul principal al contabilitii este furnizarea de informaii care s asigure o imagine
fidel asupra poziiei financiare, performanelor financiare i modificrilor poziiei financiare ale
entitii, n scopul utilizrii acestor informaii de ctre utilizatorii interni i externi, n vederea
fundamentrii unor decizii economice.

5
 ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 Partea I pentru aprobarea Reglementrilor
contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate
EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE PUBLICAT N: MONITORUL
OFICIAL NR. 963 din 30 decembrie 2014 n temeiul art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului
nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile i
completrile ulterioare, avnd n vedere prevederile art. 4 alin. (1) i ale art. 44 din Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, ministrul
finanelor publice emite urmtorul ordin:
n contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate creanelor i datoriilor n lei.
La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de
plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile
legale, pentru decontarea acestora.
Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii,
precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic,
furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat,
respectiv de ncasare.
ART. 11 La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog:
a.Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile i completrile ulterioare;
b. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat
de contabilitate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 522 i 522 bis din 25 iulie
2011.

2.2 PRINCIPII SI POLITICI CONTABILE PRIVIND TRANZACTIILE

CU FURNIZORI

In cadrul tarilor cu economie de piata, practicile contabile nu mai pot fi concepute fara
Exist urmtoarele principii :
Principiul continuitii activitii.
Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii
activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a
intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac
organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s
nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nici o alt variant realist n afara acestora.

Principiul permanenei metodelor.

Politicile contabile si metodele de evaluare trebuie aplicate in mod
consecvent de la un exercitiu financiar la altul.

Principiul prudenei.
La intocmirea situatiilor financiare anuale, recunoasterea si evaluarea
trebuie realizate pe o baza prudenta si, in special:
in contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la
data bilantului;
sunt recunoscute datoriile aparute in cursul exercitiului financiar
curent sau al unui exercitiu precedent, chiar daca acestea devin evidente
numai intre data bilantului si data intocmirii acestuia;
6
 sunt recunoscute deprecierile, indiferent daca rezultatul exercitiului
financiar este pierdere sau profit. Inregistrarea ajustarilor pentru depreciere
sau pierdere de valoare se efectueaza pe seama conturilor de cheltuieli,
indiferent de impactul acestora asupra contului de profit si pierdere.

Principiul contabilitatii de angajamente .

Efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci
cand tranzactiile si evenimentele se produc (si nu pe masura ce numerarul sau
echivalentul sau este incasat sau platit) si sunt inregistrate in contabilitate si
raportate in situatiile financiare ale perioadelor aferente.

Principiul intangibilitatii.
Bilantul de deschidere pentru fiecare exercitiu financiar trebuie sa
corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului financiar precedent.
In cazul modificarii politicilor contabile si al corectarii unor erori aferente
perioadelor precedente, nu se modifica bilantul perioadei anterioare celei de
raportare. Inregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectarii erorilor
semnificative aferente exercitiilor financiare precedente, precum si a
modificarii politicilor contabile nu se considera incalcare a principiului
intangibilitatii.

Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii.

Componentele elementelor de active si de datorii trebuie evaluate separat.

Principiul necompensrii.
Orice compensare intre elementele de active si datorii sau intre elementele
de venituri
si cheltuieli este interzisa. Toate creantele si datoriile trebuie inregistrate
distinct in contabilitate, pe baza de documente justificative.Eventualele
compensari intre creante si datorii fata de aceeasi entitate efectuate cu
respectarea prevederilor legale pot fi inregistrate numai dupa contabilizarea
creantelor si veniturilor,respectiv a datoriilor si cheltuielilor corespunzatoare .

Principiul pragului de semnificaie.

Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe
poate fi combinat dac:
a) acestea reprezint o sum nesemnificativ.
b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca
elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.

CAPITOLUL 3.OBIECTIVELE
I FACTORII ORGANIZRII
CONTABILITII FURNIZORILOR LA F.E. PETRECERI DE VIS
S.R.L.
3.1 DEFINITIE, STRUCTURI
n vederea realizrii obiectului lor de activitate, agenii economici intr n relaii economice
diverse n cadrul proceselor de aprovizionare i desfacere, relaii din care se nasc drepturi (creane)
i obligaii (datorii), fie cu persoane (fizice sau juridice) din afara unitii, fie cu persoane (fizice)
din interiorul unitii .
Toate aceste creane i obligaii au termene de decontare scurte.

7
 Sunt asimilate acestor decontri i unele regularizri ntre exerciiile financiare.
Stingerea acestor creane i datorii se face de regul prin intermediul mijloacelor bneti,
utiliznd :
Operaii bneti de decontare cu numerar i fr numerar;
Operaii de decontare prin efecte comerciale .
Creanele i datoriile fa de tere persoane sunt dou categorii importante de elemente
patrimoniale, de activ i respectiv de pasiv, cu o structur eterogen i implicaii semnificative n
ceea ce privete situaia financiar a oricrui agent economic. Ele sunt generate de faptul c unitile
patrimoniale, indiferent de domeniile de activitate din care fac parte, i desfoar activitatea n
contextul unui sistem complex de relaii de decontare stabilite cu terii, persoane fizice i juridice .
n majoritatea cazurilor, relaiile cu terii sunt de drepturi i obligaii reciproce. n relaiile
comerciale cu furnizorii, unitatea patrimonial are obligaia plii contravalorii bunurilor, lucrrilor
sau serviciilor primite, dar i drepturi asupra acestuia pentru avansul sau acontul acordat. n relaiile
cu clienii, unitatea patrimonial are dreptul de a ncasa contravaloarea livrrilor sau prestaiilor
fcute, dar i obligaia decontrii avansului primit de la clieni.
Obiectivele contabilitii furnizorilor sunt n principal legate de realizarea funciilor comerciale
ale ntreprinderii.
Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt :
Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea
evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport aprovizionare pe
feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigur informaii utile cu
privire la stadiul aprovizionrii.
Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea
permanent a micrii lor. Se asigur, prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale
pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la
timp a cuantumului micrilor i a diferenelor rezultate la inventariere, sesizarea existenei
stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii acestora.
Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un mod de
organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit,
evidena economiilor sau a materialelor neutilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate
din prelucrarea n seciile de fabricaie.
Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea
materialelor aprovizionate impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza
informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport-aprovizionare.
nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de
stocuri destinate spre a fi livrate terilor.
Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri
competitive.
Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i
rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.
Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i
nregistrarea n contabilitate a stocurilor.
In contabilitatea furnizorilor si clientilor se inregistreaza operatiunile privind cumpararile,
respectiv livrarile de marfuri si produse, lucrarile executate si serviciile prestate, precum si alte
operatiuni efectuate.Avansurile acordate furnizorilor, precum si cele primite de la clienti se
inregistreaza in contabilitate in conturi distincte.
Datoriile reprezint obligaiile pe termen scurt ale unitii, respectiv surse atrase la finanarea
activitii acesteia. Denumite i fonduri furnizate de teri, ele se concretizeaz n angajamente
financiare ale debitorilor cu privire la sume de bani sau bunuri cuvenite creditorilor i sunt elemente
patrimoniale de pasiv care iau natere la apariia datoriilor i se lichideaz la plata lor. Toate
datoriile ale cror termene de decontare depesc un an sunt purttoare de dobnd .
Cumprrile de bunuri i servicii genereaz datorii ctre furnizori, a cror stingere urmeaz s
se fac n perioadele urmtoare .
8
 Dup natura cumprrilor efectuate distingem :
Datorii din cumprri de bunuri i servicii destinate activitii de exploatare
Datorii din cumprri de imobilizri
Dup modalitatea stingerii datoriilor sunt :
Datorii din cumprri pe credit comercial, a cror stingere se face pe baz de
instrumente de decontare obinuite
Datorii din cumprri pe credit cambial, a cror stingere se face pe baz de efecte de
comer de tip cambial
Dup scadena datoriilor distingem :
Datorii exigibile, al cror termen de plat este indicat n documentele furnizorilor i
respectiv ale celor de decontare cu acetia
Datorii neexigibile pentru cumprri ce nu sunt nsoite de facturile furnizorilor i al
cror termen de plat se va preciza ulterior de ctre furnizori
n funcie de moneda n care se constituie i se pltesc avem :
Datorii n lei
Datorii n devize
3.2 Tratamente contabile

EVALUAREA DATORIILOR

Evaluarea datoriilor se face n momentul apariiei lor la valoarea nominal, astfel :

La data apariiei datoriilor, cu sumele n lei datorate. Valoarea nominal a datoriilor
este dat de suma nscris n documentele care consemneaz apariia lor .
Datoriile n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n
vigoare la data efecturii operaiilor prin care acestea s-au constituit.
Pe msura lichidrii lor , deci a plii datoriilor n devize, diferenele de curs valutar
ntre data nregistrrii lor i data plii lor, se nregistreaz ca venituri sau ca cheltuieli financiare,
dup caz .
n principiu, nu se poate opera compensarea ntre datoriile i creanele referitoare la acelai ter,
cu excepia cazurilor n care a fost perfectat un acord scris de compensare.
Datoriile fa de furnizori sunt datorii din exploatare ce apar ca urmare a derulrii operaiilor de
aprovizionare a unitilor patrimoniale cu cele necesare n vederea desfurrii n bune condiii a
activitii lor. Obligaiile unitii patrimoniale fa de furnizorii lor se ridic la nivelul valorii
bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite, inclusiv cota de TVA (cota de TVA se aplic numai la
operaiile supuse impozitrii) aferent . n situaia n care furnizorul acord reduceri comerciale,
valoarea de nregistrare a obligaiei este la nivelul netului comercial, plus cota de TVA aferent.
Deci, valoarea de nscriere a datoriei intrate n patrimoniu este valoarea ei nominal de rambursare.
Specificm faptul c n contabilitate se nregistreaz doar datoriile certe fa de furnizori. Datoria
devine cert n momentul transferului de proprietate pentru bunuri, respectiv n momentul realizrii
lor pentru lucrri i servicii.
n ceea ce privete mrimea propriu-zis a datoriilor fa de furnizori pentru cumprrile i
plile efectuate se reine c nu n toate cazurile coincide cu preul sau tariful negociat i aceasta
datorit anumitor reduceri de pre pe care le efectueaz, diminuri ce pot fi ncadrate n dou
categorii i anume:
reduceri de natur comercial, care au o influen direct asupra mrimii nete a unei
facturi, unde se ncadreaz: rabaturile, remizele i risturnurile;
reducere de natur financiar, care poart denumirea de scont.
Deductibilitatea cheltuielilor pe care la genereaz aceste reduceri de pre este admis cu
respectarea unor condiii, dintre care se amintesc: s nu constituie remunerarea unui serviciu, s fie
reflectate n facturi sau n alte documente legale, s constituie obiectul unei hotrri a adunrii
generale a acionarilor sau a asociailor, dup caz, .a.
9
 Totodat, se reine c deducerile de pre de natur comerciale acordate ulterior facturii i
oglindite n contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate diminue4az 8corecteaz) cifra de
afaceri ce se stabilete n contul de profit i pierderi, component a situaiei financiare anuale.
Rabaturile sau bonificaiile constituie reduceri procentuale de preuri acordate de furnizori, n
facturile de vnzare, pentru unele grupe de active circulante materiale, aa cum este cazul celor din
categoria esuturilor, n cazul existenei unor imperfeciuni sau de calitate inerente, ns
nesemnificative.
Remizele reprezint reduceri procentuale de preuri acordate de furnizori, n facturile de
vnzare, fie pentru cantitatea apreciabil negociat, peste o anumit limit minim (remiz de
cantitate), fie pentru poziia preferenial a beneficiarului n totalul clientelei unitii (remiz pentru
revnzare).
Att rabaturile ct i remizele nu necesit nregistrri n contabilitate, unde se reflect numai
valoarea net, fr reducerile n cauz.
Risturnurile se refer la reducerile procentuale de preuri, acordate dup o anumit perioad de
timp. Ele se determin i se restituie clienilor pentru cumprrile repetate pe care acetia le-au
efectuat i care depesc o anumit limit valoric minim ntr-un anumit interval de timp (perioad
dat), de regul un an. Aceast categorie de reduceri de preuri se consemneaz n facturi distincte
emise n acest scop, fiind necesar s se reflecte n contabilitate n vederea diminurii datoriilor
facturate iniial.
Sconturile de decontare constituie reduceri procentuale de preuri pe care furnizorii le acord
i le nscriu distinct n factur n cazul n care clienii i pltesc datoriile nainte de scadena
stabilit sau consider normal. Aceste sconturi reprezint cheltuieli financiare pentru furnizori i
venituri financiare pentru clieni, nregistrndu-se n conturile corespunztoare privind sconturile.
n ceea ce privete reducerile sau diminurile de preuri amintite anterior se reine i faptul c
se determin n etape sau altfel spus n mod succesiv, avndu-se n vedere de fiecare dat reducerile
deja efectuate i implicit valoarea net a operaiei sau categorie de operaii de vnzare asupra creia
se aplic procentul de reducere.
Stingerea obligaiilor fa de furnizori se face prin achitarea c/v datoriilor cu numerar, prin
operaiuni de decontare fr numerar sau prin efecte comerciale.

3.3 SISTEMUL INFORMAIONALCONTABIL AL FURNIZORILOR

DOCUMENTE PRIMARE UTILIZATE

Pentru a evidenia modalitile de organizare a documentaiei primare ce reflect operaiunile

cu terii, indicm documentele specifice care constituie suportul de consemnare i nregistrare n
contabilitate a datoriilor i creanelor .
Categoria n
care se Natura Modalitatea
Documente utilizate
ncadreaz juridic de realizare
terii
Furnizori - naterea relaiei din - factur fiscal
operaiuni de aprovizionare cu
Datorii bunuri, lucrri i servicii; - fil de cec
- stingerea datoriei : - ordin de plat
- prin plat - chitan
Creane - prin efecte comerciale - trat, bilet la
- avansuri acordate ordin
10
 - cambie
- fil de cec
- ordin de plat

EVIDENA OPERATIV A FURNIZORILOR

Pentru datorii evidena operativ este mai puin utilizat. Totui putem aminti n aceast
privin :
Registrul de comenzi i Fia de urmrire a executrii comenzilor, utilizate pentru
urmrirea realizrii contractelor ncheiate cu furnizorii de bunuri i servicii;
Fia de urmrire a contractelor, folosit pentru urmrirea livrrilor de bunuri i
servicii ctre clieni .

3.4 SISTEME DE CONTURI UTILIZATE

Evidena analitic se organizeaz pe categorii de obligaii, precum i pe fiecare persoan

fizic sau juridic. Totodat, furnizorii se grupeaz n furnizori interni i externi, iar n cadrul
fiecreia din aceste categorii pe termene de plat i anume: termen lung (peste cinci ani), mediu (de
la unu la cinci) i scurt (sub un an). n plus, se delimiteaz datoriile izvorte din tranzacii cu clauze
de rezerve de proprietate i cele privind unitile furnizoare la care clienii dein titluri de
participare.
Prin specificul lor , datoriile sunt reprezentate de o multitudine de persoane juridice sau fizice a
cror urmrire individual trebuie realizat prin organizarea unei contabiliti analitice adecvate .
Pasivele de natura datoriilor se urmresc n desfurarea lor analitic numai valoric, eventual cu
evidenierea distinct a datei i documentului de natere a lor i respectiv a datei i documentului de
lichidare a lor .
n acest scop se folosesc Fie de cont pentru operaii diverse deschise pe persoane fizice sau
juridice care consemneaz datorii i creane sau diferite listing-uri rezultate de la calculatoarele
electronice .
Operaiile de decontare ce se creeaz fa de furnizori provin, n principal, din aprovizionri
(cumprri) cu imobilizri, cu active circulante materiale (materii prime, materiale consumabile,
mrfuri, ambalaje, obiecte de inventar, animale i psri .a.), din lucrri executate i servicii
prestate, precum i din alte operaii efectuate, de regul, n baza unor contracte sau convenii civile
ncheiate cu diverse persoane fizice sau juridice.
n aceast ultim categorie de activiti amintite se includ, printre altele, prestaiile pentru care
se primesc indemnizaii de ctre membrii consiliilor de administraie, cenzorii, membrii adunrii
generale a acionarilor .a., precum i lucrrile specifice experilor contabili i contabililor autorizai
i alte lucrri sau activiti ce se execut de persoane asimilate cu cele ncadrate pe baz de
convenie civil de prestri servicii.
n categoria operaiilor privind decontrile cu furnizorii sunt incluse, de asemenea, avansurile
care se acord acestor uniti, ct i efectele de comer utilizate pentru stingerea parial sau total a
datoriilor create fa de unitile n cauz.
Organizarea contabilitii operaiilor de decontare cu furnizorii se realizeaz cu ajutorul
conturilor sintetice de gradul I, care constituie grupa 40 Furnizori i conturi asimilate, din cadrul
Planului general de conturi i anume:
401 Furnizori,
403 Efecte de pltit,
404 Furnizori de imobilizri,
11
 405 Efecte de pltit pentru imobilizri,
408 Furnizori facturi nesosite i
409 Furnizori-debitori.
Ultimul cont amintit (409), aa cum semnific i cifra 9 a simbolului su, are coninut
economic de creane i funcie contabil de activ, deci inverse comparativ cu celelalte conturi din
aceeai grup, conturi care sunt de datorii i implicit de pasiv.
Conturile de obligaii fa furnizori au anumite trsturi comune, aa cum se prezint n
continuare.
- Au funcia contabil de pasiv.
- Reflect n credit costul de achiziie sau preul prestabilit aferent cumprrilor efectuate
(cu titlu oneros) sau valoarea acceptat a cambiilor sau biletelor de ordin subscrise, dup caz.
- Oglindesc n debit plile directe efectuate ctre furnizori sau pe cele indirecte realizate la
scaden pe baz de efecte comerciale.
- Sunt conturi de bilan i pot prezenta solduri creditoare, care se refer la datoriile
nedecontate sau la valoarea efectelor de pltit.
- Suma soldurilor finale creditoare existente la sfritul anului se nscrie n pasivul bilanului
n grupa de datorii (D).
Conturile privind operaiile de decontare cu furnizorii, pe lng trsturile comune pe care le
au, prezint i unele aspecte specifice, ceea ce se poate reliefa prin intermediul analizei modului de
utilizare a lor.
Contul 401 Furnizori reflect n credit preul de facturare facturat de furnizori pentru
achiziionrile de active circulante materiale, prin debiturile conturilor corespunztoare felurilor sau
categoriilor de cumprri efectuate, dintre care se amintesc:
301 Materii prime,
302 Materiale consumabile,
371 Mrfuri,
381 Ambalaje, precum i
308 Diferene de pre la materii prime i materiale,
378 Diferene de pre la mrfuri,
388 Diferene de pre la ambalaje etc., atunci cnd evidena stocurilor se organizeaz la preul
standard.
n creditul contului analizat se oglindesc, totodat, diferenele nefavorabile de curs valutar
stabilite pentru datoriile existente la nchiderea exerciiului (curs de schimb la 31 decembrie este
mai mare dect cel nregistrat anterior n contabilitate), prin coresponden cu debitul contului de
cheltuielile (665).
De asemenea, n creditul conturilor n cauz se nregistreaz valoarea materialelor
aprovizionate i incuse n cheltuieli, consumul de energie i ap, valoarea ambalajelor care circul
n regim de reconstituire, precum i valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri
.a., prin debitul conturilor 604 Cheltuieli privind materialele nestocate, 605 Cheltuieli privind
energia i apa, 409 Furnizori-debitori i respectiv 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaii,
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri .a.
n creditul contului la care ne referim se nscrie i TVA facturat de furnizori, prin debitul
contului 4426 TVA deductibil sau 4428 TVA neexigibil, dup cum datoria ce se creeaz se
pltete n mod obinuit i respectiv n rate, pe baz de contract ncheiat n acest sens, precum i n
cazul c n-a sosit factura.
Contul 401 Furnizori nregistreaz n debit diminuarea datoriilor fa de furnizori ca
urmare a plilor efectuate sau a biletelor la ordin sau a cambiilor subscrise i acceptate, prin
creditul conturilor de trezorerie, prin creditul conturilor de credite bancare pe termen lung i mediu
i respectiv 403 Efecte de pltit.

12
 n debitul aceluiai cont se consemneaz diferenele favorabile de curs valutar stabilite
pentru datoriile existente la nchiderea exerciiului, prin creditul contului de venituri (765).
Totodat, n debitul contului analizat se reflect diferenele favorabile de curs valutar
aferente datoriilor n valut pltite furnizorilor externi, precum i valoarea sconturilor obinute de la
furnizori, prin coresponden cu creditul conturilor 765 Venituri din diferene de curs valutar i
respectiv 767 Venituri din sconturi obinute.
De asemenea, n debitul contului n cauz se oglindete diminuarea datoriilor fa de
furnizori cu avansurile acordate anterior, precum i valoarea ambalajelor returnate furnizorilor n
cazul utilizrii sistemului de restituire direct.
Soldul contului 401 Furnizori poate fi creditor, reprezentnd totalul datoriilor fa de
unitile furnizoare.
Contul 403 Efecte de pltit asigur urmrirea decontrii obligaiilor prin intermediul
efectelor comerciale (cambia i biletul la ordin) .
Se crediteaz cu valoarea acceptat de ctre furnizori a cambiilor sau biletelor la ordin , prin
debitul contului 401 Furnizori .
De asemenea, n creditul contului analizat se nregistreaz diferenele nefavorabile de curs
valutar stabilite la sfritul exerciiului pentru datorii ce se vor deconta pe baz de efecte
comerciale, n coresponden cu debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar .
Contul 403 Efecte de pltit se debiteaz cu plile ce se efectueaz ctre furnizori, la
scadena efectelor comerciale, prin creditul contului 512 Conturi curente la bnci .
n debitul contului n cauz se reflect, de asemenea, diferenele favorabile de curs valutar
aferente att datoriilor decontate n valut furnizorilor externi, ct i efectelor de plat exprimate n
devize i existente la nchiderea exerciiului, prin creditul contului 765 Venituri din diferene de
curs valutar.
Soldul contului poate fi creditor, reprezentnd valoarea total a efectelor comerciale
nedecontate furnizorilor .
Contul 408 Furnizori facturi nesosite se interpune ntre contul 401 Furnizori i
conturile privind cumprrile de active circulante materiale, de lucrri executate i servicii prestate
n cazul n care lucrrile efectuate de furnizori nu sunt nsoite de facturi .
n credit oglindete valoarea bunurilor aprovizionate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate, inclusiv TVA aferent, valori pentru care nu s-au primit facturi, prin debitul conturilor
corespunztoare de valori materiale i de cheltuieli, ca n cazul creditrii contului 401 Furnizori,
precum i de TVA neexigibil . Totodat, se crediteaz cu diferenele nefavorabile de curs valutar
stabilite pentru datoriile nefacturate pn la sfritul exerciiului, prin debitul contului 665
Cheltuieli din diferene de curs valutar .
n debitul contului 408 Furnizori facturi nesosite se nregistreaz valoarea facturilor
sosite, prin creditul contului 401 Furnizori, precum i diferenele favorabile de curs valutar de la
sfritul exerciiului aferente datoriilor nefacturate, prin creditul contului 765 Venituri din diferene
de curs valutar .
Soldul contului analizat poate fi creditor n cazul n care unitatea nu a primit toate facturile de
la furnizori .
Contul 409 Furnizori debitori , spre deosebire de celelalte conturi analizate din grupa 40
Furnizori i conturi asimilate, este de activ i, n principal asigur urmrirea avansurilor acordate
furnizorilor n vederea unor livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii .
n debitul contului analizat se reflect avansurile acordate, prin creditul conturilor de
disponibiliti bneti, iar n credit se oglindesc avansurile regularizate ca urmare a primirii
bunurilor, lucrrilor sau serviciilor, n coresponden cu debitul contului 401 Furnizori.
n legtur cu ambalajele care circul n sistem de restituire, contul n cauz nregistreaz n
debit ambalajele facturate de furnizori, prin creditul contului 401 Furnizori, iar n credit pe cele
restituite, reinute n stoc sau degradate, prin debitul contului 401 Furnizori, 381 Ambalaje i
respectiv 608 Cheltuieli privind ambalajele .
Diferenele de curs valutar aferente avansurilor n valut se nregistreaz n mod obinuit, aa
cum s-a prezentat anterior .

13
 Pentru diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut ce se regularizeaz
cu furnizorii se crediteaz contul 409 Furnizori - debitori, prin debitul contului 665 Cheltuieli
din diferene de curs valutar .
Soldul contului analizat poate fi debitor, reprezentnd avansurile acordate i neregularizate,
pentru care nu sau primit bunuri, lucrri sau servicii .
Pentru avansurile ocazionale aferente livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii ulterioare se
calculeaz i nregistreaz TVA , iar furnizorii sunt obligai s emit facturi n termen de trei zile de
la data ncasrii sumelor, ceea ce impune nregistrarea att la aceste uniti a TVA colectat, ct i la
clieni a TVA deductibil .
Remizele i alte reduceri de preuri acordate de ctre furnizor direct clientului, inclusiv cele ce
se acord dup facturarea bunurilor sau a serviciilor nu sunt supuse TVA .

DECONTRILE CU FURNIZORII DE STOCURI

Exist mai multe ci de a achita diversele obligaii bneti pe care le avem unii fa de
ceilali .
Numerarul este modul tradiional i, nc cel mai utilizat n ara noastr. Atunci cnd folosim
numerarul, plata se face individual, imediat i fr intermediere.
Plile fr numerar utilizeaz instrumente i mijloace de plat emise pe suport de hrtie,
magnetice sau electronice .
Caracteristicile plilor fr numerar sunt :
natura lor dubl, determinat de un flux de nregistrri n conturi (transfer de
fonduri propriu-zise) i de un flux de mesaje ntre pri coninnd instruciunile de plat .
Instrumentele de plat fr numerar sunt purttoarele acestor mesaje ;
diferena de timp ntre momentul iniierii i cel al finalizrii plii ;
existena unuia sau mai multor intermediari (bncile) n procesarea acestui tip de
pli .
BNR face eforturi n introducerea n Romnia unor instrumente de plat fr numerar adaptate
standardelor internaionale i stadiului actual de dezvoltare a sistemului nostru de pli, prin
actualizarea cadrului legislativ pentru : cec, bilet la ordin, cambie, ordin de plat .
Cambia este obligaia scris de a plti sau de a face s se plteasc, la scaden, o sum de bani
determinat .
Cambia este un titlu de credit , sub semntur privat, care pune n legtur n procesul crerii
sale 3 persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Titlul este creat de trgtor n calitate de creditor
care d ordin debitorului su numit tras s plteasc o sum fix la o dat determinat n timp,fie la
ordinul acestuia din urm . Cambia se mai numete i trat .
Scontul este o form de credit acordat de ctre o banc posesorului cambiei; la prezentarea
pentru scontare, banca i achit contravaloarea nainte de scaden, percepndu-i un comision (taxa
scontului) . n urma acestui act, banca respectiv devine beneficiarul cambiei .
Biletul la ordin este un instrument prin care emitentul i ia angajamentul de a plti la o
anumit dat, o sum determinat beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al
instrumentului .
Biletul la ordin este un titlu de credit care pune n legtur n procesul crerii sale 2 persoane :
emitentul i beneficiarul .
Titlul este creat de emitent n calitate de debitor care se oblig s plteasc o sum de bani la un
anumit termen sau la prezentarea unui beneficiar aflat n calitate de creditor.
Pentru contabilitatea decontrilor pe baz de efecte de comer se folosesc urmtoarele conturi :
403 Efecte de pltit (pentru bunuri i servicii)
405 Efecte de pltit pentru imobilizri
413 Efecte de primit

14
 5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare .
Efectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care
atest, dup caz, datorii-creane n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii i clienii . Fiind
negociabile pot fi cedate, vndute ori transmise . Din punct de vedere financiar efectele comerciale
pot fi tratate ca instrumente de obligare a datoriilor creanelor i ca instrumente de decontare .
n calitate de instrumente de mobilizare a creanelor, efectele comerciale reprezint o
modalitate de transformare a datoriilor creanelor n valori negociabile sub forma titlurilor de
valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie.Analizate ca instrumente de decontare efectele
comerciale sunt folosite pentru plata datoriilor fa de teri sau ncasarea creanelor . Efectele
comerciale circul prin andosri (girri).aceste operaii nu vizeaz dect beneficiarii succesivi de
efecte i nu clienii (traii), cu excepia cazului cnd are loc anularea efectelor .
Pentru efectele remise la scontare se pot utiliza i conturile 5113 Efecte de ncasat i 5114
Efecte remise spre scontare n toate cazurile n care ntre momentul depunerii spre ncasare sau
remitere la scontare i pn la ncasarea efectiv consemnat n extrasul de cont intervine un anumit
numr de zile .
Dac efectele remise la ncasare sunt scontate nainte de termen intr n rol contul 5114 Efecte
remise spre scontare .

3.5 Reflectarea in contabilitate a principalelor operati economico-financiare

privind furnizori

1. Pe baz de factur fiscal i ordin de plat, se nregistreaz avansul ce se va acorda ctre

furnizorul de mrfuri, n sum de 40000 lei, cu TVA 24% (9600 lei) i respectiv decontarea
acestuia : (anexa.1)
% = 401 49600 lei
409 Furnizori 40000 lei
Furnizori-debitori
4426 9600 lei
TVA deductibil
i :
401 = 5121 49600 lei
Furnizori Conturi la bnci n lei
2 . Se primete factura furnizorului pentru mrfurile livrate n valoare de 100000 lei, din care
1000 lei reprezint lipsuri la recepie care se ncadreaz n normele de perisabiliti. Adaosul
comercial este de 20% . Pentru evidena mrfurilor se folosete preul de vnzare cu amnuntul,
inclusiv TVA, astfel :
a. mrfurile efectiv primite, n valoare de 99000 lei :
371 = % 118800 lei
Mrfuri 401 99000 lei
Furnizori
378 19800 lei

15
 Diferene de pre la mrfuri
b. perisabilitile pe timpul transportului , de 1000 lei, i TVA total facturat de furnizor, de
24000 lei :
% = 401 25000 lei
371/ 02 Furnizori 1000 lei
Mrfuri
4426 24000 lei
TVA deductibil
i concomitent :
635 = 4427 240 lei
Cheltuieli cu alte impozite TVA colectat
taxe i vrsminte asimilate
c . TVA aferent preului de vnzare, inclus n acesta, n sum de 28512 lei (118800 lei x 24%) :
371 = 4428 28512 lei
Mrfuri TVA neexigibil
3 . Se diminueaz obligaia fa de furnizorul de mrfuri cu avansul acordat anterior n sum de
49600 lei, din care TVA aferent de 9600 lei. Pentru diferena de 74400 lei s-a subscris un bilet la
ordin :
401 = % 124000 lei
Furnizori 409 40000 lei
Furnizori debitori
4426 9600 lei
TVA deductibil
403 74400 lei
Efecte de pltit

i concomitent :

4426 = 4426 9600 lei

TVA deductibil TVA deductibil

4. La scaden, se deconteaz biletul la ordin nregistrat anterior, n valoare de 74400 lei

403 = 5121 74400 lei
Efecte de pltit Conturi la bnci n lei
5. Se nregistreaz aprovizionarea cu materii prime referitor la care n factura furnizorului sunt
consemnate urmtoarele elemente :
- valoarea aferent cantitii totale livrate 40000 lei
- TVA 24% aferent 9600 lei
16
 La sfritul anului, pe baza volumului total al vnzrilor i n conformitate cu contractul
ncheiat, se acord clientului un risturn de 4% asupra vnzrilor totale din cursul anului :
- risturnul acordat 40000 lei x 4% = 1600 lei
- TVA aferent reducerii comerciale acordate (384 lei)
1600 lei x 24% = 384 lei
n contabilitatea clientului se nregistreaz factura pentru materiile prime aprovizionate:
% = 401 49600 lei
301 Furnizori 40000 lei
Materii prime
4426 9600 lei
TVA deductibil
nregistrarea facturii furnizorului pentru reducerile comerciale acordate (risturnul de 4%) :
% = 401 1984 lei
301 Furnizori 1600 lei
Materii prime
4426 384 lei
TVA deductibil

Achitarea obligaiei fa de furnizor, innd cont de risturnul acordat, dintr-un acreditiv

401 = 5411 47616 lei
Furnizori Acreditive n lei
6. Se livreaz mrfuri pe baz de factur la pre de livrare 30000 lei . n raport cu contractul
ncheiat, furnizorul acord reduceri comerciale i financiare .
- valoare aferent cantitii totale livrate 30000 lei
Reduceri comerciale :
- rabat pt. calitatea inferioar a mrfurilor livrate 10% - 3000 lei
30000 lei x 10% = 3000 lei
Valoare net I 27000 lei
- remiz pt. mrfurile ce depesc 10000 lei, 3% - 510 lei
17.000 lei x 3% = 510 lei
Valoare net II (comercial) 26490 lei
- TVA deductibil (24% x 26490 lei) 6357,6 lei
Total de plat (26490 lei + 6357,6 lei) 32847,6 lei
% = 401 32847,6 lei
301 Furnizori 26490 lei
Materii prime
4426 6357,6 lei
17
 TVA deductibil
Reduceri financiare :
- sconturi acordate pentru plata imediat a mrfurilor 2%
(30000 3000 510 + 6357,6) x 2%= 656,95 lei
Factura se deconteaz prin banc :
401 = % 32847,60 lei
Furnizori 5121 32190,65 lei
Conturi la bnci n lei
767 656,95 lei
Venituri din sconturi obinute

7. Se nregistreaz primirea de la furnizori, n sistemul restituirii directe, a unor ambalaje cu

coninut, n valoare de 8.000 lei :
409 = 401 8.000 lei
Furnizori debitori Furnizori

8. Se nregistreaz restituirea ambalajelor ctre furnizori, n valoare de 6.000 lei :

401 = 409 6.000 lei
Furnizori Furnizori debitori
9. Ambalajele reinute de client n valoare de 1.500 lei (nerestituite furnizorului), cu diferene
de pre nefavorabile de 60 lei se nregistreaz :
% = 409 1.500 lei
381 Furnizori debitori 1.440 lei
Ambalaje
388 60 lei
Diferene de pre la ambalaje
Totodat, pe baza facturii primite de la furnizor, se nregistreaz TVA 24% aferent :
4426 = 401 360 lei
TVA deductibil Furnizori
10. Ambalajele degradate din vina clientului, n valoare de 500 lei, i nerestituite furnizorului,
cu TVA 24% n valoare de 120 lei, se nregistreaz pe baza facturii acestuia, reinndu-se c
reprezint cheltuieli nedeductibile fiscal (anexa2):
608 = 409 500 lei
Cheltuieli privind Furnizori debitori ambalajele
i concomitent :
4426 = 401 120 lei
TVA deductibil Furnizori

18
 i: 635 = 4427 120 lei
Cheltuieli cu alte impozite, taxe TVA colectat
i vrsminte asimilate
11. Suma datorat furnizorului de 620 lei se pltete furnizorului dintr-un avans de
trezorerie :
401 = 542 620 lei
Furnizori Avansuri de trezorerie
12. Se primete Avizul de nsoire a mrfii pentru materialele auxiliare sosite (fr factur
fiscal), n valoare de 60.000 lei i TVA 24% :
% = 408 74.400 lei
3021 Furnizori-facturi nesosite 60.000 lei
Materiale auxiliare
4428 14.400 lei
TVA neexigibil
13. Se primete factura fiscal pentru materialele auxiliare; valoarea din factura primit ulterior
este identic cu valoarea din Avizul de nsoire a mrfii :
408 = 401 74.400 lei
Furnizori-facturi nesosite Furnizori
i :
4426 = 4428 14.400 lei
TVA deductibil TVA neexigibil
14. Decontarea obligaiei fa de furnizor conform extrasului de cont :
401 = 5121 74.400 lei
Furnizori Conturi la bnci n lei

19
 BIBLIOGRAFIE

1. Adriana Duescu Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de

Contabilitate, Editura CECCAR Bucureti, 2001
2. Brbcioru V. i colectiv Contabilitate financiar, armonizat cu Directivele
Europene i cu SIC, vol. 1 i 2 , Editura Sitech, Craiova 2004
3. Bodea Gheorghe, Pntea Iacob Petru Contabilitatea financiar romneasc conform
cu Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva, 2006
4. Constantin Staicu i colaboratorii Contabilitatea entitilor economice vol.2, Editura
Universitaria, Craiova, 2008,
5. Moroan Ioan Contabilitate financiar i de gestiune, Studii de caz i sinteze de
reglementri, Editura CECCAR, Bucureti, 2010
6. Standardele Internaionale de Contabilitate 2001,
7. LEGEA nr. 82/1991 Legea contabilitatii ACTUALIZATA 2014
8. OMFP 1802/2014 Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale
individuale i consolidate

20