Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Suport Operatiuni Intracomunitare - 1413917291 PDF
Suport Operatiuni Intracomunitare - 1413917291 PDF
cu bunuri si servicii
S&R Accounting Leader SRL este o firm de contabilitate din Bucureti, avnd
asociai pe Lect univ dr Rapcencu Cristian i Laurentiu Stanciu, ACCA. Oferim
servicii de:
- Contabilitate;
- Consultan fiscal-contabil;
- Audit financiar;
- Audit fonduri europene;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Retratarea situaiilor financiare la IFRS etc.
Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este
vorba de o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un
tratament fiscal ori monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin,
contactndu-ne la office@accounting-leader.ro, sau direct de pe site-ul nostru
www.accounting-leader.ro.
In continutul acestui material veti regasi aspecte teoretice si practice
pentru urmatoarele situatii:
- tranzactii intracomunitare cu bunuri realizate de persoane neinregistrate
in scopuri de TVA;
- tranzactii intracomunitare cu servicii realizate de persoane neinregistrate
in scopuri de TVA;
- tranzactii intracomunitare cu bunuri realizate de persoane inregistrate in
scopuri de TVA;
- tranzactii intracomunitare cu servicii realizate de persoane inregistrate in
scopuri de TVA.
Conform prevederilor de la art. 128, alin. (9) din Codul Fiscal livrarea
intracomunitar reprezint o livrare de bunuri1 care sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de
persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora
(transportator).
Livrarea intracomunitar realizat de ctre persoanele nenregistrate n
scopuri de TVA care aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
este menionat la art. 143 alin (2), lit. a), pct. 1, n care se precizeaz c pentru
aceste livrri furnizorul din Romnia nu are obligaia s verifice dac beneficiarul
are sau nu un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA care sa se regaseasca
n sistemul VIES.
n acest caz trebuie s se in cont doar de plafonul cifrei de afaceri de
65.000 euro (220.000 lei), pragul pn la care o persoan poate s fie nepltitoare
de TVA n Romnia.
Persoana impozabil prevazut mai sus care aplic regimul special de scutire
i a crei cifr de afaceri este mai mare sau egal cu plafonul de scutire de 220.000
lei trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153, n termen
de 10 zile de la data atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii
plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care
plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data
nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul Fiscal.
Potrivit art. 153^1, alin. 1 din Codul Fiscal persoanele nenregistrate n
scopuri de TVA nu au obligaia de a se nregistra special n scopuri de TVA la
realizarea unei livrri intracomunitare de bunuri. Aceste persoane nu au nici
obligaia de a se nregistra n ROI pentru livrri intracomunitare realizate dac nu
depesc plafonul. Trebuie menionat c la art. 158^2 alin (1) lit. a) se prevede c
ntreprinderile mici nu sunt obligate s se nregistreze n ROI nainte de
efectuarea unei livrri intracomunitare de bunuri i nici ca beneficiarul livrrii sa
i comunice un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA.
1
Livrarea de bunuri este definit la art. 128, alin (1) ca fiind transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un
proprietar.
Prevederile din Codul Fiscal de la art. 158^2 menioneaz ca dac persoana
nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 nu poate sa se
nscrie n Registrul operatorilor intracomunitari.
CONCLUZIE:
- nu exista obligativitatea inregistrarii in scopuri de TVA;
- nu exista obligativitatea inregistrarii in ROI.
Exemplu:
Entitatea Leader, care are codul de identificare fiscal 123, s-a infiintat in
10 iulie 2014 si nu este nregistrat n scopuri de TVA. In luna iulie 2014, aceasta
vinde marfuri unui client din Brasov la pretul de vanzare de 170.000 lei si vinde
produse finite unui client din Italia la pretul de vanzare de 60.000 lei.
Ce pai trebuie s parcurg societatea?
Exemplu:
Entitatea Leader nu este nregistrat n scopuri de TVA i are codul de
identificare fiscal ABC. Aceasta dorete s presteze servicii de consultan unui
client din Italia i a decis s se nregistreze special n scopuri de TVA.
Ce pai trebuie s parcurg?
Societatea nu a depit plafonul de scutire de 220.000 lei
Dac entitatea emite o factur unui client din Romnia, atunci va nscrie n
factur CIF ABC, fr a meniona codul de TVA valabil pentru operaiuni
intracomunitare. i n acest caz, nu depune Declaraiile 300 i 394.
ATENIE! n situaia n care prestatorul din alt stat membru a emis factura
cu TVA din statul n care se consider c a avut loc prestarea, taxa va fi inclus n
baza de impozitare a TVA pentru achiziia intracomunitar de servicii care are
locul n Romnia. Baza de impozitare se determin n lei la cursul valutar al BNR
n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor.
Practic, aa cum este prezentat n Circulara MFP nr 81.544 din 11
octombrie 2010, procedura de aplicare a regimului de taxare invers conduce
implicit la o dubl taxare a operaiunii, att n statul furnizorului, ct i n statul
cumprtorului, fiecare aplicnd cota standard de TVA n vigoare pe teritoriul
fiecrui stat.
n conformitate cu prevederile art. 126 alin (4) din Codul Fiscal achiziiile
intracomunitare efectuate de ctre persoanele juridice neimpozabile, de
ntreprinderile mici, de persoanele impozabile nenregistrate i care desfoar
operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA, nu sunt considerate operaiuni
impozabile n Romnia dac valoarea acestor achiziii nu depete pe parcursul
anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic
anterior plafonul de 10.000 euro.
Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de 10.000
euro se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei la data aderrii i este de 34.000 lei.
La calculul plafonului de achiziii intracomunitare se iau n considerare
urmtoarele elemente:
valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare;
valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii
intracomunitare;
valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt
stat membru, pentru bunurile transportate n Romnia dup import.
La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare nu se vor lua n
considerare:
valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile;
valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu
instalare sau montaj, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia;
valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan,
pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia;
valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de
colecie i antichiti;
valoarea achiziiilor de gaze naturale i energie electric a cror livrare a fost
efectuat n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din
Codul fiscal.
Potrivit art. 153^1 alin. (1) din Codul Fiscal nu exist obligaia nregistrrii
speciale n scopuri de TVA dac valoarea achiziiei intracomunitare respective
nu depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n
care are loc achiziia intracomunitar. Pentru achiziiile intracomunitare de
bunuri realizate n limita acestui plafon de 10.000 euro furnizorul va meniona pe
factura TVA aferent rii din UE din care provine deoarece beneficiarul nu deine
un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA la data efecturii operaiunii.
n limita plafonului de 10.000 euro persoana nenregistrat n scopuri de
TVA nu are obligaia s se nregistreze n ROI conform art. 158^2, alin. (1), lit. d),
aceasta reprezentnd o facilitate prevzut pentru ntreprinderile mici.
n aceast situaie, persoanele nenregistrate n scopuri de TVA nu au nicio
obligaie fiscal de plat i declarativ fa de autoritatea fiscal din Romnia
deoarece responsabilitatea plii TVA pentru livrarea efectuat i revine
furnizorului din cellalt stat membru.
Din punct de vedere contabil, valoarea sumei TVA achitate furnizorului se va
include n costul de achiziie al bunului urmnd ca valoarea acesteia s fie
recuperat de beneficiarul din Romnia prin amortizarea bunului respectiv.
Persoanele nenregistrate n scopuri de TVA nu-i pot recupera TVA-ul achitat n
alt stat membru deoarece de aceast facilitate pot beneficia doar persoanele
nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal.
Exemplu:
Entitatea Leader nu este nregistrat n scopuri de TVA i achizitioneaza
pentru prima oara materii prime din Germania la costul de 1.000 euro, TVA 19%,
cursul de schimb fiind de 4,4 lei/euro.
Care este inregistrarea contabila efectuata?
In acet caz, entitatea Leader nu depune Declaraiile 300, 394 sau 390.
Beneficiarul livrrii din Romnia care este nregistrat conform art. 153^1
pentru achiziii intracomunitare de bunuri are obligaia de a depune declaraia
301 pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere
exigibilitatea taxei pe valoare adugat i trebuie s o plteasc pn la acelai
termen.
Societatea din Romnia nregistrat conform art. 153^1 trebuie deasemenea
s depun pn pe 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea i
declaraia recapitulativ 390 n care va meniona valoarea achiziiei, furnizorul
i tipul operaiunii realizate cu codul A.
Aceste dou declaraii trebuie depuse de ctre beneficiarul livrrii din
Romnia doar pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei.
Exemplu:
Entitatea Leader nu este nregistrat n scopuri de TVA i efectueaza
primele achizitii intracomunitare de bunuri astfel:
- in luna august, marfuri din Austria la costul de 5.000 euro, TVA 20%,
cursul de schimb fiind de 4,4 lei/euro;
- in luna septembrie, obiecte de inventar din Polonia la cosul de 4.000
euro, cursul de schimb fiind de 4,5 lei/euro.
Care este tratamentul TVA in aceasta situatie?
Se ntlnesc forte rar n practic astfel de situaii ns, dac solicitarea dvs
este justificat, organul fiscal v poate aproba o alt perioad fiscal, respectiv:
- semestrul calendaristic, dac efectuai operaiuni impozabile numai
pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
- anul calendaristic, dac efectuai operaiuni impozabile numai pe
maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic.
ATENIE! Pentru al doilea caz de mai sus, primele dou luni ale
trimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care avei
obligaia depunerii Decontului 300 de TVA. Este o situaie mai special, noi fiind
obinuii cu depunerea unui Decont de TVA fie lunar, fie trimestrial.
Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 300.000 lei i are
ca perioad fiscal trimestrul. n luna aprilie 2014, aceasta a efectuat prima
achiziie intracomunitar de bunuri.
Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din luna
mai 2014.
Pn la data de 25 aprilie 2014, aceasta are obligaia depunerii Decontului
de TVA 300 aferent primului trimestru din an, iar ncepnd cu luna aprilie 2014,
societatea Leader i va modifica perioada fiscal din trimestru n lun. Astfel,
pn n data de 25 mai 2014, va trebui depus Decontul de TVA aferent lunii aprilie
2014.
-------------------------------
Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 250.000 lei i are
ca perioad fiscal trimestrul. n luna mai 2014, aceasta a efectuat prima achiziie
intracomunitar de bunuri.
Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din luna
iunie 2014.
Pn la data de 25 iunie 2014, aceasta trebuie s depun Decontul de TVA
300 aferent primelor 2 luni din al doilea trimestru (aprilie i mai 2014). Se
depune un singur Decont de TVA care cuprinde informaiile cumulat ale celor 2
luni.
ncepnd cu luna iunie 2014, societatea Leader i va modifica perioada
fiscal din trimestru n lun. Astfel, pn n data de 25 iulie 2014, va trebui s
depun Decontul de TVA aferent lunii iunie 2014.
-------------------------------
Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 400.000 lei i are
ca perioad fiscal trimestrul. n luna iunie 2014, aceasta a efectuat prima
achiziie intracomunitar de bunuri.
Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din luna
iulie 2014.
Pn la data de 25 iulie 2014, aceasta trebuie s depun Decontul de TVA
300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului.
ncepnd cu luna iulie 2014, societatea Leader i va modifica perioada
fiscal din trimestru n lun. Astfel, pn n data de 25 august 2014, va trebui s
depun Decontul de TVA aferent lunii iulie 2014.
-------------------------------
Vei utiliza ca perioad fiscal luna calendaristic att pentru anul curent,
ct i pentru anul urmtor. Dac n anul urmtor nu efectuai nicio achiziie
intracomunitar de bunuri, vei reveni la trimestrul calendaristic drept perioad
fiscal, prin depunerea Declaraiei de meniuni 010 pn la 31 ianuarie a anului
ulterior anului urmtor.
Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 350.000 lei i are
ca perioad fiscal trimestrul. n luna martie 2014, aceasta a efectuat prima i
singura achiziie intracomunitar de bunuri.
Pn la data de 25 aprilie 2014, aceasta are obligaia depunerii Decontului
de TVA 300 aferent primului trimestru din an. ncepnd cu luna aprilie 2014,
societatea Leader i va modifica perioada fiscal din trimestru n lun. n acest
sens, pn pe 7 aprilie 2014 (5 zile lucrtoare), entitatea Leader trebuie s
depun la organul fiscal Formularul 092.
Avnd n vedere c aceasta este singura ei achiziie intracomunitar de
bunuri, societatea va avea ca perioad fiscal LUNA pn la 31 decembrie 2015.
ncepnd cu anul 2016, entitatea Leader va trece iar la TRIMESTRU i va
trebui ca pn la 31 ianuarie 2016 s depun la organul fiscal Declaraia de
meniuni 010.
-------------------------------
Exist vreo sanciune pentru nedepunerea Formularului 092?
Exemplu:
Entitatea Leader achiziioneaz materii prime de la un furnizor la costul de
10.000 lei, TVA 24%. Aceasta primete i de la firma de transport o factur pentru
serviciile prestate n sum de 800 lei, TVA 24%.
nregistrrile contabile sunt:
achiziia materiilor prime:
10.000 lei 301 = 401 12.400 lei
Materii prime Furnizori
2.400 lei 4426
TVA deductibil
Exemplu:
Entitatea Leader achiziioneaz mrfuri din Italia la costul de 5.000 euro,
cursul valutar fiind de 4,5 lei/euro. Cheltuielile de transport sunt de 500 euro (se
utilizeaz acelai curs de schimb).
Dac cheltuielile de transport se regsesc n aceeai factur cu mrfurile
achiziionate ar fi bine s le includei n costul de achiziie al bunurilor i s le
raportai ca fiind o achiziie intracomunitar de bunuri.
Atunci cnd cheltuielile de transport NU se regsesc n aceeai factur cu
mrfurile achiziionate, ar fi bine s le includei n costul de achiziie al bunurilor,
ns ar trebui s le raportai ca fiind o achiziie intracomunitar de servicii.
nregistrrile contabile sunt:
achiziia mrfurilor:
-------------------------------
Cadrul legal:
- Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr.
927 din 23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
- H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice
de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr.
112 din 06.02.2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
- OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, publicata in MOf nr 635
din 06 septembrie 2012, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
- OMFP nr. 2222/2006 privind aprobarea Instruciunilor de aplicare a
scutirii de TVA pentru operaiunile prevzute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i),
art. 143 alin. (2) i art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
publicat n MOf nr 1043 din 29 decembrie 2006.