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En el mundo del Derecho, existen muchas relaciones jurdicas, que dan origen a diversidad
de Derechos y obligaciones. Nos encontramos en el contexto general de las relaciones, que
provenientes de las mismas surgen diferentes obligaciones entre las que se encuentran las
de:
A) DAR: Refirindose a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o el
porcentaje del precio o del valor de un bien, o a la cantidad fija que el sujeto pasivo
tiene que entregar a la Hacienda Pblica para pagar una deuda fiscal propia o ajena,
por ejemplo pagar el impuesto al valor Agregado, despus de haberse llevado a cabo
el hecho generador del mismo como lo establece el artculo 3 de la misma ley al
normar que El Impuesto es generador por:
1. La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos.
2. La prestacin de servicios en el territorio nacional.
3. Las importaciones.
4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Y otros.
B) HACER: Que se refiere a todos los deberes positivos que establecen las leyes
tributarias, por ejemplo: presentar las declaraciones, cumplir con los requerimientos
de autoridades administrativas tributarias con los requisitos que sealen las leyes.
C) NO HACER: el sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no
permitidas por la legislacin tributaria, esto es, no debe llevar a cabo conductas
ilcitas, por ejemplo: extender facturas sin los requisitos que sealen las leyes.
b) OBLIGATORIEDAD PECUNIARIA
d) TIPICIDAD EXPRESA
e) AUTONOMA RELACIONAL
1) ELEMENTO FORMAL
2) EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE
3) OBJETO IMPOSITIVO
4) TIPO IMPOSITIVO
5) BASE IMPOSITIVA
6) ELEMENTO TEMPORAL
7) EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
1) ELEMENTO FORMAL
SUJETO ACTIVO:
El sujeto Activo de la relacin jurdica tributaria es el Estado que acta como ente estatal
encargado de exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria, acta bsicamente
mediante los poderes que lo integran, como el organismo legislativo que emite las Leyes
Tributarias; el Organismo Ejecutivo que tiene la atribucin de la recaudacin y el cobro
coercitivo; y el Organismo Judicial encargado de dar cumplimiento a lo establecido en la
legislacin en materia judicial.
SUJETO PASIVO
El sujeto Pasivo est representado por el Contribuyente, Deudor Tributario, es obligado
ante el estado para dar cumplimiento a la obligacin tributaria en cumplimiento del Artculo
135 de la Constitucin Poltica de la Repblica que norma como un deber de los
guatemaltecos contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley.
Existen diversa posturas sobre quien es el Sujeto Pasivo de la relacin jurdico tributaria,
pero la ms aceptada es la que contiene nuestro cdigo Tributario Decreto 6-91 del
Congreso de la Repblica y todas sus reformas, que divide al sujeto pasivo en:
A) CONTRIBUYENTES:
Que son sujetos pasivos por deuda propia, ya que son quienes han realizado el Hecho
Generador del Tributo y que pueden ser:
A. 1 DEUDORES:
Son los responsables directos del pago de la obligacin tributaria, realizan el pago de la
misma por ser los propietarios de la manifestacin de la riqueza que grava el impuesto
como por ejemplo los contribuyentes de los impuestos directos como el Impuesto Sobre la
Renta, el Impuesto nico Sobre Inmuebles y el Impuesto del Timbre y papel Sellado
Especial para protocolos.
A. 2 AGENTES DE RETENCIN:
Son los responsables de retener al Sujeto Pasivo el Impuesto al realizar el pago del mismo,
por ejemplo los patronos cuando retienen a los asalariados el Impuesto Sobre la renta del
pago del sueldo o salario que el hacen mensualmente, en este caso el pago del total del
sueldo les retienen el impuesto, o en las facturas especiales cuando el comprador del bien al
momento de hacer el pago retiene del vendedor el impuesto.
A. 3 AGENTES DE PERCEPCIN:
Son los responsables de percibir del que les realiza el pago el impuesto, por Ejemplo todos
los Agentes de Percepcin del Impuesto al Valor Agregado desde el momento que calculan
el precio del servicio o del bien tienen que adicionar al mismo el Impuesto, como un valor
agregado a la cantidad que en realidad van a recibir, por lo que al igual que los agentes de
retencin el impuesto no lo pagan los agentes sino que son auxiliares de la Administracin
Tributaria sirven como vnculos entre el Estado y las Personas que en realidad pagan el
impuesto, el tpico agente de percepcin es el Sujeto Pasivo del Impuesto al Valor
Agregado.
B) RESPONSABLES
Son Sujetos pasivos por deuda ajena Identificados en los Artculos 21 al 29 del Cdigo
Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas.
Y se clasifican en:
Los que sin tener el carcter de contribuyentes, deben, por disposicin expresa de la ley,
cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Son representantes, segn la ley sin que ello afecte su propio patrimonio, salvo el caso de
dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias, entre estos podemos mencionar
los siguientes:
La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor un autntico derecho subjetivo
para exigir una determinada conducta del deudor, quin en contraposicin detenta un deber
jurdico de prestacin. En el mbito tributario, est obligacin es de derecho pblico,
definida como el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
a) ELEMENTO OBJETIVO:
Es la cosa, Constituido por la prestacin que puede ser dineraria, pago de un tributo, o el
cumplimiento de un hecho.
b) ELEMENTO SUBJETIVO:
El Acreedor Tributario, es aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El
gobierno central, los gobiernos regionales y locales, as como las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente
Como por ejemplo podemos citar la ley del impuesto al valor agregado que establece el
artculo 3 que el impuesto es generado por una cantidad de actos que lleva acabo el sujeto
pasivo del mismo impuesto, entre los que se encuentra la venta o permuta de bienes
muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos, se estar dando origen a la
obligacin de pagar el impuesto.
c) EL ELEMENTO TEMPORAL:
d) EL ELEMENTO ESPACIAL:
Es lo que la ley dispone respecto de la circunstancia territorial de los impuesto. Hay algunas
legislaciones que exigen el impuesto fuera del mbito territorial del pas como (Estados
Unidos); otros solo dentro del propio pas... El hecho generador siempre est ligado a la
capacidad econmica del sujeto, o capacidad tributaria; esto en caso de tributos.
e) ELEMENTO CUANTITATIVO:
Es el parmetro que se utiliza para determinar el monto del impuesto que el sujeto pasivo
debe de pagar al sujeto activo, el que se determina en un tanto por ciento.
El hecho generador cuenta con elementos necesarios para su realizacin como lo son:
3) OBJETO IMPOSITIVO
Es lo que va a ser objeto de gravamen. Los tributos en general tienen una finalidad de
carcter econmico, dado que llevan implcito que su fin es obtener la percepcin de
recursos en dinero, por parte del Sujeto Activo de la Relacin Jurdico Tributaria, para
satisfacer sus necesidades financieras y polticas, todas las leyes tributarias tienen
debidamente identificado ese elemento, por ejemplo el artculo 1 de la Ley del impuesto
Sobre la Renta establece que el objeto de la misma es establecer un impuesto sobre la
renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o
no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique esta ley, que
provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.
4) TIPO IMPOSITIVO
Tarifas Progresivas: cuando mayor sea el valor ms alto es el porcentaje que manda la ley.
Por ejemplo la Ley del impuesto sobre la Renta Decreto 26-92 del Congreso de la
Repblica establece en el artculo 43 de la misma lo siguiente:
Sobre el
Excedente de
De ms de A Impuesto fijo Mas
Renta
Imponible de
Por otro lado la ley del impuesto al Valor Agregado Decreto 27-92 del Congreso de la
Repblica y todas sus reformas establece en el Artculo 10 la tarifa nica estatuye que Los
contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarn el impuesto con una tarifa del
doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa del impuesto del impuesto en
todos los casos deber estar incluida en el precio de venta de los bienes o en el valor de los
servicios.
Llamada tambin base imponible, puede definirse como el valor sobre el cual se paga el
impuesto, o la magnitud que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible. En
todo caso ha de existir relacin entre la capacidad econmica puesta de manifiesto por el
sujeto Pasivo y la determinacin de la Base Imponible.
La Base Imponible como su nombre lo indica sirve para determinar la obligacin fiscal o
tributaria. Diversos autores la sealan al indicar que La determinacin de la obligacin
fiscal consiste en la constatacin de la realizacin del hecho imponible o existencia del
hecho generador y la precisin de la deuda en cantidad lquida o bien que la
determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados
de la administracin de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de
lo imponible y el alcance de la obligacin. Esa determinacin de la obligacin fiscal puede
darse en cualquiera de los casos siguientes:
Prez de Ayala la llama tambin base tributaria, susceptible de una expresin cuantitativa,
definida por ley, que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe
aplicarse a cada caso concreto, segn los procedimientos legales, a los efectos de
liquidacin del impuesto.
Magnitud: es siempre un concepto de posible medicin o en unidades monetarias, o en otro
tipo de unidades (poblacin y otros).
Definida por la Ley: la base de cada impuesto previamente expresado en alguna ley
gentica.
Dimensin econmica del Hecho: mide la capacidad econmica del contribuyente. Berlini
habla de parmetro... debe existir siempre un vinculacin entre identificacin legal del
parmetro y el hecho imponible.
Base Imponible: tiene que determinarse, caso por caso con arreglo a procedimientos
legalmente establecidos. Pueden ser:
6) ELEMENTO TEMPORAL
Hiptesis Legal
Hecho Hipottico VERSUS Neutralizante
Tributaria
Se realiza el hecho generador pero la hiptesis legal neutralizante evita que se cumpla con
la obligacin de pagar el tributo por ejemplo la Ley del impuesto Sobre la Renta Decreto
26-92 del Congreso de la Repblica, en su artculo 6 establece que estn exentas del
impuesto:
a. Las rentas que obtengan los organismos del estado sus entidades
descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, excepto
las proveniente de personas jurdicas formadas con capitales mixtos.
CONCEPTO LEGAL (Articulo. 62 Cdigo Tributario)