Revista CECCAR Ianuarie 2016

Revista Revist acreditat CNCSIS categoria C
CONTABILITATEA,
EXPERTIZA I AUDITUL AFACERILOR
ISSN 1454 9263 Comunicri ctre
profesionitii contabili
Editor: Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia (CECCAR) Editorul ateapt de la cititori articole,
Bucureti, Intrarea Pielari nr. 1, sector 4, opinii i propuneri privind orice
cod potal 040296; OP 53, CP 199 problem de contabilitate, fiscalitate,
Telefon: 021 330 88 69 / 70 / 71; Fax: 021 330 88 88 audit financiar, evaluare, piee
ceccar@ceccaro.ro www.ceccar.ro
de capital, expertize contabile, divizri,
Redactor-ef: fuziuni, lichidri i alte domenii
Paul Marinescu adiacente.
Colegiul de redacie:
Prof. univ. dr. Robert Aurelian ova Preedinte CECCAR Rugm autorii s ne trimit articolele
Prof. univ. dr. Jacques Richard Universit Paris-Dauphine, Frana pe adresa de e-mail a redaciei.
Prof. univ. dr. David Alexander University of Birmingham, Marea Volumul ideal al unui articol este
Britanie
de aproximativ apte/nou pagini.
Prof. univ. dr. Andrei Filip ESSEC Business School, Paris, Frana
Prof. univ. dr. Elena Barbu IAE Grenoble, Frana Autorii trebuie ca, alturi de semntur,
Prof. univ. dr. Donna Street University of Dayton, SUA la subsolul articolului s i precizeze
Prof. univ. dr. Marioara Avram Universitatea din Craiova adresa, numrul de telefon, locul
Prof. univ. dr. Dorin Cosma Universitatea de Vest din Timioara de munc i calitatea, precum i codul
Prof. univ. dr. Liliana Feleag ASE Bucureti numeric personal.
Prof. univ. dr. Adriana Tiron Tudor Universitatea Babe-Bolyai,
Cluj-Napoca Editorul nu public articole nesemnate
Conf. univ. dr. Rzvan Musta Universitatea Babe-Bolyai, i nu returneaz materialele
Cluj-Napoca nepublicate.
Conf. univ. dr. Costel Istrate Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai
Opiniile exprimate n articolele
Prof. univ. dr. Stefano Azzali Universit Degli Studi di Parma, Italia publicate n revist, ca i
Prof. univ. dr. Paolo Andrei Universit Degli Studi di Parma, Italia responsabilitatea tiinific i juridic
Prof. univ. dr. Dorel Mate Universitatea de Vest din Timioara privind coninutul acestora le aparin
Ec. Daniela Vulcan-Vduva Director general CECCAR n exclusivitate autorilor.
Conf. univ. dr. tefan Bunea ASE Bucureti
Prof. univ. dr. Nadia Albu ASE Bucureti Menionm c editorul nu este
Conf. univ. dr. Maria Mdlina Grbin ASE Bucureti rspunztor pentru nicio pierdere
Conf. univ. dr. Adriana Florina Popa ASE Bucureti cauzat vreunei persoane fizice sau
Prof. univ. dr. Marin Toma Preedinte CECCAR juridice care acioneaz sau se abine
de la aciuni ca urmare a consultrii
Secretar general de redacie: Valeria Marinescu articolelor aprute n aceast revist.
Redacia: Bucureti, Intrarea Pielari nr. 1, sector 4
Toate drepturile acestei ediii sunt
Telefon: 021 330 88 69 / 70 / 71; Fax: 021 330 88 88
rezervate CECCAR. Nu este permis
edituraceccar@yahoo.com www.ceccar.ro
reproducerea integral sau parial
Tipar: SC Global Production SRL a articolelor publicate n revista
CONTABILITATEA, EXPERTIZA
Acest produs a fost realizat n unitatea protejat SC Global
I AUDITUL AFACERILOR fr
Production SRL, conform Legii nr. 448/2006 privind protecia
i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap. consimmntul scris al editorului.
Costul unui abonament la revista Contravaloarea abonamentelor se achit fie direct la casieria CECCAR
CONTABILITATEA, EXPERTIZA I AUDITUL sediul central, fie cu ordin de plat sau mandat potal, n contul
AFACERILOR pentru anul 2016 este: CECCAR: RO91 RZBR 0000 0600 0061 5384, Raiffeisen Bank Agenia
Brtianu.
anual ---------------------------------------- 180 lei
Copia dup documentul de plat mpreun cu numele dvs. i adresa
semestrial ------------------------------------ 90 lei
unde dorii s primii revista expediai-le prin fax, la 021 330 88 88,
trimestrial ------------------------------------ 45 lei sau prin e-mail, la adresa edituraceccar@yahoo.com.
DIN ACTIVITATEA MANAGEMENTUL
CECCAR RESURSELOR UMANE
04 Adunrile generale 35 Cadrul legal i instituional

de dare de seam i alegeri al procesului de management
ale filialelor CECCAR al carierei Cristiana Dumitru
n anul 2016
SUMAR
COMUNICARE
05 CECCAR 95 DE ANI
40 Percepia asupra comunicrii
DE ISTORIE
Valentina Voinea
STUDII I
FISCALITATE
CERCETRI
44 Regimul contabil i fiscal
10 Conservatorism i optimism
privind tranzacionarea
n contabilitate: pruden
terenurilor i cldirilor
versus valoare just (III)
Lucian Cernuca
Sabina Mihalache
16 Soluia european la
simplificarea raportrii 53 LEGISLAIE
financiare pentru IMM-uri COMENTAT
Anca Mihaela Popa
66 Lista articolelor publicate n

PRACTIC revist n cursul anului 2015
CONTABIL
24 Subveniile, de la A la Z.
Tratamentul contabil 70 BIBLIOTECA
i fiscal (II) Elena Cristina DE SPECIALITATE
Dorneanu
MANAGEMENT
29 Yield managementul/
randamentul gestiunii
i particularitile sale
n domeniul turismului
Ustinia Rchit, Alexandru
Mzg
FROM CECCARS HUMAN RESOURCES
CONTENTS 04
ACTIVITY
The 2016 CECCAR Branches

Reporting Assemblies
35
MANAGEMENT
The Legal and Institutional

Framework of the Career
and Elections Management Process
Cristiana Dumitru
05 CECCAR 95 YEARS
OF HISTORY COMMUNICATION
40 Perceptions on
Communication
STUDIES AND
Valentina Voinea
RESEARCHES
10 Conservatism and Optimism

in Accounting: Prudence TAXATION
versus Fair Value (III) Sabina
44 Accounting and Fiscal Regime
Mihalache
Regarding Transactions
16 The European Solution of Land and Buildings
for the Simplification of SME Lucian Cernuca
Financial Reporting Anca
Mihaela Popa
53 ANALYZED
LEGISLATION
ACCOUNTING
PRACTICE
66 The List of Articles Published
24 Subventions, from A to Z.
Within the Magazine in 2015
Accounting and Fiscal
Treatment (II) Elena
Cristina Dorneanu
70 SPECIALIZED
LIBRARY
MANAGEMENT
29 Yield Management and Its

Particularities in the Tourism
Sector Ustinia Rchit,
Alexandru Mzg
DE LACTIVITE GESTION DES
SOMMAIRE 04
DU CECCAR
Les comptes-rendus gnrales

et les lections des filiales
35
RESSOURCES HUMAINES
Le cadre gnral juridique

et institutionnel du processus
du CECCAR en 2016 de gestion de lembauche
Cristiana Dumitru
05 CECCAR 95 ANNES
DHISTOIRE COMMUNICATION
40 Des perspectives sur la

ETUDES ET communication Valentina
RECHERCHES Voinea
10 Conservatisme et optimisme
dans la comptabilit :
FISCALITE
prudence versus la juste
valeur (III) Sabina Mihalache 44 Le rgime comptable et fiscal
16 La solution europenne des transactions avec des
pour la simplification terrains et des btiments
de la communication des Lucian Cernuca
informations financires
par les PME Anca Mihaela
Popa 53 COMMENTAIRE
SUR LA LEGISLATION
PRATIQUE
COMPTABLE 66 La liste des articles publis
24 Les subventions de A Z. dans la revue en 2015
Le traitement comptable
et fiscal (II) Elena Cristina
Dorneanu 70 BIBLIOTHEQUE
DE SPECIALITE
MANAGEMENT
29 Le rendement de la gestion
et ses caractristiques
qui tiennent du secteur
du tourisme Ustinia Rchit,
Alexandru Mzg
Adunrile generale de dare de seam i alegeri
Din activitatea CECCAR ale filialelor CECCAR n anul 2016
Nr.
Filiala Data Ora Locul de desfurare a Adunrii generale
crt.
1 Alba 26 februarie 15,00 Sala de conferine a Hotelului Parc Alba Iulia
2 Arad 29 februarie 14,00 Casa de Cultur a Sindicatelor Arad
3 Arge 10 februarie 14,00 Complexul Hotelier Alcadibo Center Piteti
4 Bacu 27 februarie 10,00 Sala Teatrului de Var Radu Beligan Bacu
5 Bihor 11 februarie 13,00 Casa de Cultur a Sindicatelor Oradea
6 Bistria-Nsud 8 februarie 14,00 Sala de conferine a Hotelului Bistria Bistria
7 Botoani 19 februarie 14,00 Sala Mihai Eminescu a Hotelului Rapsodia Botoani
8 Braov 19 februarie 13,00 Aula Sergiu T. Chiriacescu a Universitii Transilvania Braov
9 Brila 18 februarie 16,00 Sala de conferine Regal Ballroom Brila
10 Bucureti 17 februarie 16,00 Sala Mare a Palatului Naional al Copiilor Bucureti
11 Buzu 18 februarie 16,30 Sala de edine a Consiliului Judeean Buzu
12 Cara-Severin 11 februarie 12,00 Sala de conferine a Hotelului Best Western Rogge Reia
13 Clrai 18 februarie 14,30 Sala de cursuri Demitrie Jarcu a filialei Clrai
14 Cluj 25 februarie 16,00 Casa de Cultur a Studenilor Cluj-Napoca
15 Constana 26 februarie 15,00 Casa de Cultur a Sindicatelor Constana
16 Covasna 9 februarie 16,30 Sala de edine Berde ron a filialei Sfntu Gheorghe
17 Dmbovia 26 februarie 14,00 Clubul Studenilor Trgovite
18 Dolj 10 februarie 15,00 Sala de cursuri Constantin C. Demetrescu a filialei Craiova
19 Galai 18 februarie 17,00 Sala de edine a Clubului ArcelorMittal Galai
20 Giurgiu 26 februarie 14,00 Centrul Cultural Local Ion Vinea Giurgiu
21 Gorj 4 februarie 16,30 Sala Mare a Teatrului Elvira Godeanu Trgu-Jiu
22 Harghita 10 februarie 13,00 Sala de cursuri George Bariiu a filialei Miercurea Ciuc
23 Hunedoara 29 februarie 12,00 Amfiteatrul Inspectoratului colar Judeean Hunedoara Deva
24 Ialomia 27 februarie 10,00 Casa Municipal de Cultur Slobozia
25 Iai 27 februarie 10,00 Sala Mare a Teatrului Luceafrul Iai
26 Ilfov 26 februarie 16,00 Amfiteatrul Prof. univ. dr. Marin Toma al filialei CECCAR Bucureti
27 Maramure 9 februarie 12,00 Sala de festiviti a Bibliotecii Judeene Petre Dulfu Baia Mare
28 Mehedini 9 februarie 13,00 Sala de cursuri a filialei Drobeta-Turnu Severin
29 Mure 9 februarie 14,00 Sala Mare a Palatului Culturii Trgu-Mure
30 Neam 12 februarie 14,00 Sala Milenium a Hotelului Central Plaza Piatra Neam
31 Olt 26 februarie 14,00 Sala de conferine a Hotelului Parc Slatina
32 Prahova 26 februarie 14,00 Sala Europa a Consiliului Judeean Prahova Ploieti
33 Satu Mare 8 februarie 14,00 Sala de edine a Consiliului Judeean Satu Mare
34 Slaj 18 februarie 10,00 Casa Municipal de Cultur Zalu
35 Sibiu 29 februarie 16,00 Aula Facultii de Drept Simion Brnuiu a Universitii Lucian Blaga Sibiu
36 Suceava 27 februarie 10,00 Universitatea tefan cel Mare Suceava
37 Teleorman 19 februarie 14,00 Amfiteatrul DGFP Teleorman Alexandria
38 Timi 29 februarie 15,00 Aula Magna a Universitii de Vest Timioara
39 Tulcea 29 februarie 16,30 Sala de conferine a Hotelului Delta Tulcea
40 Vaslui 26 februarie 14,00 Complexul Silver Mall Vaslui
41 Vlcea 18 februarie 15,00 Sala de conferine a AJFP Vlcea Rmnicu Vlcea
42 Vrancea 26 februarie 14,00 Teatrul Municipal Maior Gh. Pastia Focani
4 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor ianuarie 2016

CECCAR 95 de ani de istorie
Cu cele trecute vremi s pricepem cele viitoare.
Miron Costin
n msura n care actualitatea este legat de trecut, iar realizrile prezentului ne apar ca efecte ale unor fapte
trecute, necesitatea coborrii pe axa timpului la fel ca n oricare alt domeniu este fireasc i n cercetarea
creaiei tiinifice contabile din Romnia.
Activitatea de creaie n tiin o continu pe cea ntreprins de predecesori. Dup mai bine de un semi
mileniu de la apariia celei dinti lucrri imprimate care fundamenteaz sistemul de calcul contabil digrafic,
pionieratul n tiina contabilitii este duntor. Cunoaterea insuficient a experienei transmise de pre
decesori duce n mod inevitabil la repetarea eforturilor, la inutile redescoperiri, sau poate orienta cercetarea n
direcii greite ce ar fi putut fi evitate.
Cunoscnd trecutul tiinei pe care o slujete, cercettorul devine mai ncreztor n forele sale, mai optimist.
Numai privit n ntreaga ei dimensiune temporal contabilitatea dobndete neles integral i permite o apre
ciere mai corect asupra valorii sale.
Pe de alt parte, atitudinea just fa de motenirea tiinific are o mare importan n opera de furire a
culturii unui popor.
Dimensiunea trecutului asupra cruia struim este mai mare n tiinele social-economice dect n tiinele
naturii.
Contabilitatea, fcnd parte din familia tiinelor sociale, sistemul tiinelor economice, poate fi privit
ca un complex de cunotine n continu dezvoltare, cldit pe succesiuni de reflecii i idei n legtur cu mic
rile de valori la care i-au adus contribuia un mare numr de gnditori i lucrtori economiti-contabili.
Dezvluind tradiia cumulativ a contabilitii nelegem de ce n timp este subordonat nevoii de a ne
explica structura noastr contabil prin structurile pregtitoare i constitutive ei i exigenelor contemporane.
De bun seam gndim astzi cu mai mult finee dect o fcea bunoar printele contabilitii, Luca
Pacioli. Reamintindu-ni-l, nu o facem simplu, arhivistic. Dac suntem mai edificai teoretic dect Emanoil Ioan
Nechifor, Dimitrie Iarcu, Ion Ionescu de la Brad, Theodor tefnescu, Constantin Petrescu i alii, nu nseamn
c nu datorm respect profund actului creaiei lor de acum un secol i mai bine. Cine face abstracie de ceea
ce s-a creat de naintai, n direcia n care el nsui lucreaz, se condamn singur s descopere lucruri demult
cunoscute.
Gndii-v la dnii, ca amintirea lor s ne dea curajul necesar.

Noi am fost generaia care am avut de urcat calvarul.
Am avut greutile ascensiunei, dar i spectacolul nltor al ntregului.
mi pun ndejdea n generaiile viitoare i nu le doresc dect ca prin munc i cultur,
prin caliti de inim i avnt, s fie mai mari, mai vrednici i mai fericii dect am fost noi!
Grigore Trancu-Iai
ianuarie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 5
Istoria ante i postbelic
Nimic fr iniiativ, fr lupt, fr lupttori! Nimic din tot ceea ce ne ofer progresul i civilizaia de
astzi nu s-a obinut fr zbucium, fr sacrificii!
Orice naiune, orice popor contient de rostul actual i mai ales capabil s-i pregteasc rezervele care au
s-i asigure viitorul nu nceteaz nicio clip s-i aminteasc de cei care timp de secole au ndurat vitregia vre
murilor, luptnd necontenit pentru binele generaiilor urmtoare.
Lucrri i autori
Fr a ne pierde prea departe n istoria contabilitii, fr a rsfoi prea multe pagini demult nglbenite, i
vom aminti pe cei crora le datorm progresul la care a ajuns profesiunea de contabil n Romnia.
n anul 1792 se public la Sibiu lucrarea Izvod pentru lucrurile de obte i dechilin n scrisori de multe chi
puri. Tiprit la tipografia lui Petre Bart, aceasta este o traducere din limba slavon efectuat de Dimitrie Evstatievici,
directorul coalelor neunite din Transilvania, i poate fi considerat precursoare a literaturii contabile romneti.
n cea dinti i cea de-a treia desparenie, din cele patru cte cuprinde cartea, ntl
nim modele de contracte, chitane, conturi, vecsel scrisoare (bilet la ordin) etc.
n anul 1837 apare Pravila Comerial, datorat lui Emanoil Ioan Nechifor.
Cartea a fost scris n Cetatea Braovului, n anul 1836, i tiprit n tipografia lui
Johann Gtt, n limba romn, cu litere chirilice, pe cheltuiala inspectorului colii
comerciale a capelei romneti din cetate, negustorul Gheorghe Nica. Se poate spune
c literatura contabil din Transilvania ncepe cu aceast lucrare.
n anul 1840 apare prima lucrare din Muntenia
care conine noiuni de contabilitate. Este vorba despre
cartea n dou volume Epistolar pentru tot felul de
corispondine, avndu-l ca autor pe profesorul i publicistul Vasile Urzescu. Car
tea s-a tiprit cu litere chirilice, la Bucureti, n tipografia pitarului C. Pencovici, pe
cheltuiala a trei cunoscui literai: Romanov, Poppkici i Rusu. n volumul doi sunt
abordate probleme de tehnic contabil, folosindu-se un limbaj potrivit timpului
su, ceea ce asigur un necontestat caracter de origi
nalitate acestei pri.
n anul 1844 se public primul manual de conta
bilitate, intitulat Doppia scriptura sau inerea catastielor n partid simpl i n
partid ndoit. Este o traducere a lui Dimitrie Iarcu, profesor la coala primar de
la Colea, dup lucrarea profesorului francez J. Jaclot La tenue des livres ensegne
en vingt et une leons et sans maitre. Cartea s-a tiprit la Bucureti, n tipografia
lui Eliade, i prezenta inerea catastielor n partid simpl i n partid ndoit
artat n douzeci i una de lecii i fr nvtor.
n anul 1865 apare la Bucureti lucrarea Espunere prescurtat de operaiuni
comerciale i de comptabilitate, al crei autor este Louis Toussaint. Acesta s-a
nscut n Frana, la Toulouse, iar studiile superioare le-a fcut la Paris. n anul 1862
sosete n Romnia, iar n 1864 este numit profesor de contabilitate la coala de
Comer din Bucureti. Traducerea n limba romn a crii a fost fcut de Raoul
de Pontbriant, iar tiparul a fost executat la tipografia Lucrtorilor asociai.
n anul 1869, Petre S. Aurelian public un ma
nual de agricultur pentru colile primare, cu titlul
Manualu de agricultur pentru clasele primare.
Cartea a aprut la Imprimeria Th. Michescu i
Vaidescu, situat n Bucureti, pe Strada tirbei Vod. Cea de-a patra parte din
ase, cte are cartea se intituleaz Contabilitatea sau inerea socotelilor.
n anul 1870, Ion Ionescu de la Brad public lucrarea Leciuni elementare
de agricultur, scris pentru uzul elevilor de la coala normal primar din
Bucureti. n cadrul celei de-a treia pri, ea cuprinde capitolele Economia rural
i Contabilitatea, precum i modele de registru unic, conturi contabile etc. Este
prima ncercare de normare a contabilitii n agricultur de la noi i din Europa.
Prima program a unui curs de contabilitate din Romnia a fost elaborat tot de el, n anul 1859.
n anul 1873 apare n Romnia o traducere a lucrrii La Tenue des livres en partie simple et en partie double
mise a la porte de toutes les intlligences pour tre apprise sans maitre, scris de Louis Deplanque, profesor
de contabilitate general din Paris. Traducerea este asigurat de librarul bucuretean Honoriu C. Wartha i apare
sub titlul inerea registrelor n partid simpl i n partid dubl.
n anul 1874 se tiprete la Bucureti lucrarea Curs de comptabilitate n par
tid dubl, autor fiind profesorul Theodor tefnescu, promotorul tiinei conta
bile n Romnia ultimelor trei decenii ale secolului trecut, considerat cel dinti
romn care a dat un manual complex de contabilitate. Tratatul su a fost primul
care a depit n mod evident stadiul traducerilor sau prelucrrilor, deschiznd
drum larg gndirii i practicii contabile romneti.
n anul 1875, Paul P. Eliade, director la coala
comercial din Ploieti, tiprete Enciclopedia co
mercial, comerciul cu operaiunile lui i inerea re
gistrelor n partide simple i duble cu diverse apli
caiuni. n cadrul lucrrii sunt tratate i probleme privind conturile curente, definiia
inerii registrelor, scopul inerii registrelor, formarea partidelor, contabilitatea n
partid simpl i n partid dubl etc.
n anul 1897, Zamfir St. Petrescu, subdirector al Bncii Agricole, public un
Tratat teoretic i practic de comptabilitate i administraie pentru comerciu, agri
cultur i banc. Cartea s-a tiprit la tipografia Stabilimentul Grafic I.V. Socecu, situat pe Strada Berzei din Bucureti.
n anul 1899, C. Neamu, profesor de contabilitate, ef contabil la Banca Na
ional i director al colii Comerciale de gradul II din Craiova, ntocmete pentru
uzul clasei a treia gimnaziale i pentru colile profesionale i secundare de grade
le I i II o lucrare intitulat Noiuni sumare de contabilitate, formulare i registre
comerciale. Cartea avea s apar la Institutul de Edi
tur Ralian i Ignat Samitca din Craiova.
n anul 1900, Camelia Crainic, profesoar de con
tabilitate i matematici, d tiparului un Curs de con
tabilitate n dou volume, pentru uzul colilor profe
sionale de fete. Cartea a fost tiprit n dou ediii, n
1900 i 1904-1905, la Editura Librria coalelor C. Sfetea, situat n Bucureti, pe
strada Lipscani.
n anul 1901, profesorul Constantin Petrescu, titularul Catedrei de Contabilitate
a colii Comerciale din Iai, public la Iai, la tipografia H. Goldner, cartea Con
tabilitate i administraie. Aceast lucrare este considerat primul tratat de teorie contabil din Romnia. De
remarcat este faptul c a absolvit coala Comercial din Bucureti, unde l-a avut ca profesor de contabilitate pe
Theodor tefnescu.
n anul 1904, Ioan Lpedatu, profesor de finane la Academia de Comer din
Cluj i ministru de finane n Guvernul Averescu, public la Sibiu, la tipografia
Archidiecesane, lucrarea Studii de contabilitate.
n anul 1907 apare la Editura Librriei Ciurcu din Braov lucrarea tiina
conturilor sau contabilitatea n partid dupl. Autorul ei este Ioan C. Panu, pro
fesor de contabilitate, aritmetic, coresponden comercial i limba i literatura
romn la coala Superioar de Comer din Braov.
n anul 1913, Grigore Trancu-Iai, profesor la
Academia Comercial din Bucureti, ministru al
muncii i ocrotirilor sociale i preedinte de onoare al Corpului Experilor Con
tabili i Contabililor din Romnia, public lucrarea Curs de comer i contabili
tate, care va aprea n trei ediii: prima ediie, n
1913 la Editura Ziarului Argus din Bucureti,
strada Srindar, iar ultima, n 1920 la Editura
Viaa Romneasc, situat n Bucureti, pe Calea
Victoriei.
n anul 1923, n colaborare cu Alexandru Sorescu, Spiridon Iacobescu, pro
fesor de contabilitate comercial la Academia de nalte Studii Comerciale i Indus
triale din Bucureti, editeaz lucrarea Curs de Contabilitate Comercial General
n legtur cu Dreptul i Legile speciale Comerului, volumul 1. Vor mai aprea nc
dou volume, n anii 1928 i 1933. Lucrarea este publicat la Editura Biblioteca
Contabil din Bucureti, strada Precupeii Noi.
n anul 1928, V.M. Ioachim, director al Corpului Experilor Contabili din
Romnia, profesor i director la coala Comercial practic a Camerei de Comer
i la Academia Cooperatist i secretar al Camerei de Comer i Industrie din Bu
cureti, public lucrarea Bilanul i fluctuaiunile monetare, care se tiprete la
Atelierele Tiparul Romnesc, situate n Bucureti, strada Srindar.
n anul 1932, Dumitru Voina, profesor la Academia de nalte Studii Comerciale
i Industriale din Cluj-Braov, public prima lucrare semnificativ de istorie a con
tabilitii din ara noastr, intitulat Faze din evoluia
contabilitii.
n anul 1939, promotorul generalizrii aplicrii
contabilitii n partid dubl n toate administraiile publice, George Alesseanu,
confereniar la Academia de nalte Studii Comerciale i Industriale din Bucureti, la
Catedra de Contabilitate Public, i, din 1930, prim-preedinte al Curii de Conturi,
d tiparului lucrarea Curs de contabilitate public.
n anul 1940, profesorul V.M. Ioachim public
Manualul de verificri i Expertize Contabile.
Tot n anul 1940 apare la Cluj, la Imprimeria
Fondului Crilor Funduare, lucrarea Teoriile conturilor. Autorul crii este Ion
N. Evian, profesor de tiina ntreprinderilor la Academia Comercial din Cluj i
profesor de contabilitate la Academia de nalte Studii Comerciale i Industriale
din Bucureti, creatorul teoriei economice i precursor al abordrii actuale a conta
bilitii privite ca instrument de gestiune a afacerilor.
n anul 1941, Petru Drgnescu-Brate, director
al Revistei Generale de Comer i Contabilitate i confereniar la Catedra de Con
tabilitate a Politehnicii din Iai, public o lucrare privind istoria celor care au con
tribuit la nceputurile i dezvoltarea contabilitii n Romnia. Cartea, intitulat
Precursorii romni n contabilitate, a fost tiprit la Imprimeriile Independena
din Bucureti, Strada R. Poincare.
n anul 1942, Spiridon Iacobescu, profesor de contabilitate comercial la Aca
demia de nalte Studii Comerciale i Industriale din Bucureti, editeaz lucrarea
Probleme de filozofie contabil, n paginile creia fundamenteaz cea dinti doc
trin contabil romneasc, cunoscut sub numele de doctrina juridico-economic patrimonialist.
n anul 1944 apare la Braov lucrarea Curs de contabilitate general. Autorul ei este Dumitru Voina, profesor
la Academia de nalte Studii Comerciale i Industriale din Cluj-Braov, considerat creatorul teoriei economico-
juridice n contabilitate.
n anul 1948, profesorul universitar emerit doctor docent n tiine Constantin G. Demetrescu, de la Academia
de nalte Studii Comerciale i Industriale din Bucureti, cel mai fecund autor de manuale, tratate i studii de conta
bilitate din coala patrimonialist, public la Bucureti lucrarea n dou volume Tratat de contabilitate general.
Studii si, cercetri Conservatorism i optimism
n contabilitate: pruden versus
valoare just
partea a III-a
Sabina MIHALACHE, master n contabilitate,

audit i informatic de gestiune
ASE Bucureti
ABSTRACT
Conservatism and Optimism in Accounting: Prudence versus Fair Value
In this study we propose to analyse if some factors such as the business sector, size, country
and type of auditing company may influence to what extent fair value measurement is
presented in the financial statements of listed companies. The research performed considered
entities from two European capital markets, and its aim was also to determine if, after the
implementation of IFRS 13 Fair value measurement, companies started to present more
detailed and transparent information related to fair value measurement and disclosure.
Key terms: IFRS 13, fair value, capital market, disclosure index, regression model
n prezentul material vom analiza msura i modul n care evaluarea la valoarea just este raportat
n situaiile financiare prezentate de companiile cotate pe diverse piee de capital, dup ce n prima parte am
trecut n revist diferite abordri dezbtute n literatura de specialitate privind prudena i valoarea just,
iar n partea a doua am prezentat o analiz a diverselor politici prudeniale sau optimiste adoptate n stan
dardele IFRS.
3.2. Analiza msurii n care evaluarea utilizare a acestei valori. Din acest motiv, n IFRS 13
la valoarea just este raportat Evaluarea la valoarea just se solicit s se prezinte
n situaiile financiare numeroase informaii referitoare la valoarea just
ale companiilor cotate raportat n situaiile financiare.
n contextul recentei crize economico-financia Pentru a putea observa modul n care acest
re, valoarea just i, implicit, evaluarea elementelor standard a influenat furnizarea de informaii pri
la valoarea just n situaiile financiare au fost vehe vind evaluarea la valoarea just n situaiile finan
ment criticate mai ales de ctre reprezentanii com ciare, am decis s efectum o analiz n acest sens.
paniilor care activeaz n sectorul bancar. Unii au fost Cercetarea empiric pe care ne-am propus s
chiar de prere c utilizarea valorii juste a consti o realizm are drept obiectiv identificarea modului
tuit principala cauz a declanrii crizei financiare. n care a evoluat raportarea de informaii privind
Ca urmare a acestor acuzaii aduse la adresa evaluarea la valoarea just n notele la situaiile fi
utilizrii valorii juste, s-a ajuns la concluzia c este nanciare. Astfel, scopul principal este de a determi
necesar asigurarea unui grad ridicat de transpa na dac, drept urmare a presiunii exercitate de pro
ren n ceea ce privete modul de determinare i fesionitii n domeniu privind evaluarea la valoarea

just n contextul crizei financiare, s-a acordat o aten Pentru calcularea acestui indicator am avut ca
ie sporit furnizrii de informaii legate de evalua punct de referin cerinele din IFRS 13 (pct. 91-99)
rea la valoarea just. privind informaiile care este necesar a fi prezentate
n acest sens am selectat un eantion de 20 de n scopul asigurrii unei mai bune informri a utili
companii cotate pe o pia reglementat. 10 dintre zatorilor. Pe baza acestora am stabilit o list de in
ele au fost alese pe baza indexului FTSE 100, aces formaii care trebuie furnizate n funcie de elemen
ta fiind un share index al primelor 100 de companii tele care au fost evaluate la valoarea just: evalurile
cu cea mai mare valoare de pia listate la Bursa de la valoarea just efectuate n mod recurent, evalu
Valori din Londra (London Stock Exchange). Cele rile la valoarea just efectuate n mod nerecurent,
lalte 10 companii au fost selectate pe baza indexului categoriile de active i de datorii care nu sunt eva
CAC 40, un share index al primelor 40 de companii luate la valoarea just n situaia poziiei financiare,
listate la Bursa de Valori din Paris (Euronext Paris). dar ale cror valori juste sunt prezentate.
Am decis s efectum analiza pe companii co n scopul determinrii indicatorului de prezen
tate la Bursele de Valori din Londra i Paris deoarece tare DI pentru fiecare companie n parte am analizat
sunt cele mai mari dou piee de capital reglemen elementele prezentate la valoarea just n situaiile
tate din Europa, iar evoluiile de pe acestea au o in financiare, nregistrnd pentru fiecare informaiile
fluen semnificativ asupra ntregului sector eco care au fost prezentate, cele care au fost omise i cele
nomic european. care nu au fost prezentate deoarece nu era necesar.
Un alt criteriu avut n vedere la stabilirea ean n acest sens, unele cerine de informare au fost cla
tionului a fost sectorul de activitate din care fac parte sificate drept inaplicabile, pentru a nu distorsiona
aceste entiti. Astfel, 10 dintre companii activeaz valoarea indicatorului de prezentare DI prin clasifi
n sectorul financiar, iar celelalte n sectorul nonfi carea unor informaii ca nefiind prezentate, n con
nanciar (n cazul celor din urm, acestea au fost textul n care, pentru compania n cauz, acestea nu
alese din cinci sectoare de activitate diferite pen au putut fi raportate deoarece entitatea nu are ast
tru fiecare sector am selectat cte o companie co fel de elemente evaluate la valoarea just. n cazul
tat la London Stock Exchange i cte una listat la n care entitatea a omis s prezinte anumite infor
Euronext Paris). Scopul lurii n considerare a aces maii, precum nivelul datelor privind evaluarea la
tui criteriu este acela de a putea identifica dac sec valoarea just, n ceea ce privete celelalte cerine
torul de activitate are o anumit influen asupra de informare care fac practic referire la informaiile
msurii n care sunt raportate informaiile referitoa anterioare care au fost omise, din motive de pruden
re la evaluarea la valoarea just. , am considerat c i acestea au fost omise, dei
Ne-am propus s efectum analiza pentru exer poate nu era necesar raportarea lor.
ciiul financiar 2013 ca urmare a faptului c IFRS 13 n analiza efectuat, indicatorul de prezentare
a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2013, iar fcnd re DI este considerat a fi variabila dependent. Pentru
ferire la cerinele acestuia putem observa msura explicarea variaiilor de valoare ale DI s-au avut n
n care companiile prezint informaii privind ra vedere o serie de variabile independente care consi
portarea la valoarea just. derm c influeneaz ntr-o anumit msur gradul
n scopul determinrii msurii n care aceste n care companiile decid s prezinte sau nu ntr-o
companii raporteaz n notele la situaiile financiare manier transparent informaii privind evaluarea
informaii despre evaluarea la valoarea just am cal elementelor la valoarea just. Aceste variabile inde
culat un indicator de prezentare (disclosure index): pendente sunt:
m l sectorul de activitate din care face parte com
i=1di
DI = n pania;
i=1di
l tipul entitii care efectueaz auditarea si
unde:
tuaiilor financiare ale companiei analizate;
DI = indicatorul de prezentare; DI [0, 1];
l mrimea companiei;
di = 1 dac informaia este prezentat, 0 n caz
l ara n care compania este listat pe piaa de
contrar;
capital.
m = numrul de informaii efectiv prezentate;
n = numrul maxim de informaii posibil a fi Pentru verificarea corelaiei dintre msura n
prezentate. care este raportat evaluarea la valoarea just n

situaiile financiare ale companiilor cotate i factorii ele i reglementrile din standardele contabile de
prezentai mai sus, propunem spre testare urmto ct entitile auditate de companii locale mai puin
rul model de regresie liniar: cunoscute. Motivul care st la baza acestei prezum
ii l reprezint profesionalismul de care au dat do
DI = 1 x Mrimea + 2 x Sectorul de activitate +
vad pn n prezent aceste mari cabinete de audit.
3 x Tipul de audit + 4 x ara +
c) Mrimea societii poate fi un factor semni
unde: ficativ n raportarea informaiilor legate de valoarea
Mrimea = ln (cifra de afaceri); se efectueaz just. Ne ateptm ca informaiile solicitate privind
logaritmarea pentru a elimina efectul de mrime care evaluarea la valoarea just s fie furnizate direct pro
apare ca urmare a unei mari dispersii n model; porional cu mrimea entitii, deoarece cu ct com
Sectorul de activitate = 1 dac sectorul de activi pania este mai mare, cu att prezint mai mult
tate este cel financiar, 0 dac este cel nonfinanciar; importan pentru investitori, dar i pentru ceilali
Tipul de audit = 1 n situaia n care compania utilizatori, motiv pentru care aceasta ar trebui s
care a efectuat auditarea situaiilor financiare face fie preocupat de respectarea i aplicarea corect a
parte din Big Four (primele patru cele mai mari com standardelor.
panii care furnizeaz servicii de audit financiar), 0 d) ara n care este listat compania influenea
n caz contrar; z msura n care sunt raportate informaiile soli
ara = 1 dac entitatea este cotat la Bursa citate. innd cont de diferenele dintre cele dou
de Valori din Marea Britanie, 0 n caz contrar; state Marea Britanie (ar anglo-saxon ale crei
= coeficieni de regresie; principii i reguli sunt mai degrab apropiate de cele
= eroare. din Statele Unite ale Americii) i Frana (ar domi
nat de conservatorism i reguli stricte) , conside
innd cont de faptul c n cazul companiilor rm c nivelul de conformitate cu cerinele privind
cotate la London Stock Exchange cifra de afaceri este informaiile legate de evaluarea la valoarea just poa
exprimat n lire sterline sau n dolari americani, am te fi influenat de acest aspect.
decis convertirea acestora n euro utiliznd cursul Dei ne-am propus s testm i ipoteza privind
oficial din data de 31 decembrie 2013 (1 euro = influena tipului companiei de audit n prezentarea
0,8321 lire sterline, 1 euro = 1,3784 dolari). informaiilor legate de valoarea just, n urma ana
Analiza efectuat a avut la baz urmtoarele lizei entitilor din eantionul selectat am constatat
ipoteze: c toate sunt auditate de cel puin unul dintre cele
a) Sectorul economic de activitate (financiar patru mari cabinete de audit. Astfel, nu am putut
sau nonfinanciar) n care opereaz compania in testa aceast ipotez deoarece, practic, innd cont
flueneaz msura n care sunt furnizate informaii de credibilitatea i profesionalismul care caracteri
privind evaluarea la valoarea just. Considerm c zeaz activitatea acestor mari cabinete de audit,
entitile care activeaz n domeniul financiar au entitile cotate pe cele dou piee reglementate nu
un nivel mai ridicat de conformitate cu cerinele de i-au asumat riscul de a apela la serviciile altor com
informare din IFRS 13 deoarece acestea au un numr panii de audit pentru a nu exista suspiciuni privind
mai mare de active i datorii evaluate la valoarea opinia de audit exprimat. ns n alte studii efec
just. n plus, dac ne raportm la susceptibilitatea tuate cu privire la calitatea informaiilor prezentate
legat de evaluarea la valoarea just cauzat de criza n situaiile financiare s-a ajuns la concluzia c enti
financiar, apreciem c domeniul financiar a nce tile auditate de Big Four prezint mai multe deta
put s acorde mai mult atenie evalurii la valoarea lii i respect ntr-o msur mai mare cerinele de
just n scopul furnizrii unei imagini transparente raportare comparativ cu celelalte entiti. n mod
a activitii financiare pentru diferitele categorii de normal, o astfel de situaie nu ar trebui s existe
utilizatori. deoarece ntocmirea i raportarea situaiilor finan
b) Tipul companiei care a efectuat auditul fi ciare se efectueaz respectnd aceleai principii i
nanciar (Big Four sau alte companii) influeneaz norme, motiv pentru care tipul companiei de audit
gradul de informaii furnizate. Considerm c dac nu ar trebui s aib nicio influen. Aadar, din mo
situaiile financiare ale unei entiti sunt auditate delul testat am exclus variabila tipul de audit.
de o companie care face parte din grupul Big Four, Urmtorul tabel conine variabilele care au fost
aceasta va fi mai predispus s respecte toate cerin introduse n model.

Tabelul 1. Variabilele introduse n modelul de regresie testat
Model Variables Entered Method

1 Business sector, Size, Country Enter
Dependent Variable: DI
Sursa: Prelucrare SPSS.
n scopul verificrii gradului de corelaie i de determinare ntre variabilele modelului de regresie

propus vom analiza modelul Summary.
Tabelul 2. Modelul Summary
Adjusted Standard Error

Model R R Square
R Square of the Estimate
1 0.942 0.887 0.866 0.12476
Astfel, observm c msura n care sunt prezen entul de corelaie de 0,94 arat c exist o legtur
t ate informaii referitoare la valoarea just n situa puternic ntre variabilele modelului.
iile financiare ale companiilor cotate este determina
t n proporie de 88,7% de cele trei variabile luate n scopul verificrii validitii modelului de re
n considerare, i anume ara, sectorul de activitate gresie propus vom analiza modelul statistic ANOVA
i mrimea companiei. Mai mult dect att, coefici Analiza varianei prezentat mai jos.
Tabelul 3. ANOVA
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.

1 Regression 1.961 3 0.654 41.984 0.000
Residual 0.249 16 0.016
Total 2.210 19
Pentru eantionul selectat, nivelul de ncredere unde rezult c modelul de regresie construit este
luat n considerare este de 95% indiferent de secto valid. Aadar, aciunea factorilor determinani este
rul de activitate sau de piaa de capital i, ca atare, semnificativ diferit de rolul ntmplrii asupra va
nivelul pragului de semnificaie este de 5% (100% riaiei indicatorului de prezentare DI.
95%). Din Tabelul ANOVA constatm c nivelul de Rezultatele modelului de regresie aplicat asu
semnificaie Sig = 0,000 < 0,05 (5%), iar valoarea sta pra eantionului de companii listate pe cele dou
tisticii F este de 41,984 > 4,49 (valoarea critic), de piee de capital sunt prezentate n Tabelul 4.
Tabelul 4. Rezultatele modelului de regresie
Unstandardized Standardized
t Sig.
Model Coefficients Coefficients
Standard Error Beta
1 (Constant) 1.308 0.256 5.101 0.000
Business sector 0.642 0.058 0.966 11.129 0.000
Size -0.100 0.025 -0.347 -3.927 0.001
Country 0.006 0.057 0.009 0.100 0.921

Analiznd tabelul coeficienilor constatm ur alegem un eantion mai mare de companii, dintre
mtoarele: coeficientul sectorului de activitate este acestea fcnd parte i entiti auditate de cabinete
semnificativ (statistica t > 2,47 (valoarea critic), de audit care nu sunt n Big Four.
iar Sig < 0,05), coeficientul ar nu este semnificativ Prin urmare, apreciem c principala limit a
deoarece Sig = 0,921 > 0,05, iar mrimea companiei acestei cercetri o reprezint eantionul mic de com
influeneaz n mod negativ indicatorul de prezen panii selectate i intervalul de timp analizat (doar
tare DI. exerciiul financiar 2013). O viitoare direcie de
Prin urmare, se valideaz ipoteza conform c cercetare ar putea presupune utilizarea unui ean
reia sectorul de activitate n care opereaz entitatea tion mai mare i chiar orientarea i pe alte piee re
influeneaz msura n care sunt prezentate informa glementate, precum cea din New York sau Tokyo. De
ii legate de valoarea just. Astfel, s-a constatat o mai asemenea, ar fi interesant de analizat i evoluia n
mare preocupare a entitilor din sectorul financiar timp a msurii n care sunt raportate informaiile pri
de a raporta ct mai multe informaii privind modul vind valoarea just, spre exemplu, ncepnd cu criza
de determinare a valorii juste i privind sensibilitatea financiar din 2008 i continund pn n prezent.
acestei valori la schimbrile de condiii. n schimb,
n cazul companiilor din celelalte sectoare de acti 4. Concluzii
vitate, s-a observat c informaiile prezentate cu Conceptele de pruden i, respectiv, de opti
privire la valoarea just sunt mai succinte, fr a fi mism au o influen semnificativ asupra modului
oferite toate detaliile solicitate de IFRS 13. de elaborare, prelucrare i raportare a informaiei
Referitor la faptul c mrimea entitii influen contabile. Astfel, acestea au reprezentat aspecte c
eaz invers proporional gradul de raportare a in rora le-a fost acordat o importan deosebit de-a
formaiei financiare, considerm c acest rezultat nu lungul timpului, mai ales n ceea ce privete elabo
poate fi generalizat, deoarece, aa cum s-a demon rarea i aplicarea normelor contabile. n scopul ap
strat i n literatura de specialitate, cu ct entitatea rrii intereselor diferitelor categorii de utilizatori,
este mai mare, cu att conducerea acesteia se preo normalizatorii au decis influenarea comportamen
cup de furnizarea mai multor informaii legate de tului profesionitilor contabili i managerilor pen
modul de determinare a valorilor raportate. n cazul tru adoptarea unei atitudini mai prudente. Acest
companiilor analizate s-a observat c unele entiti aspect s-a manifestat prin impunerea unui anumit
din domeniul nonfinanciar au o valoare mai mare raionament n tratarea diverselor situaii care pu
a cifrei de afaceri fa de cele din domeniul financiar, teau fi raportate ntr-o manier denaturat, supra
iar ca urmare a faptului c acestea nu au multe ele apreciindu-se efectul lor.
mente prezentate la valoarea just, nu furnizeaz Totui, n ultima perioad s-a observat c gra
suficiente informaii privind aceast valoare, motiv dul de pruden prezentat n standardele contabile
pentru care, dei mrimea cifrei de afaceri este mare, s-a diminuat, normalizatorii permind i alterna
valoarea indicatorului de prezentare DI este mic, tive mai optimiste pentru prezentarea informaiei
aspect ce explic rezultatul obinut. financiare. n momentul de fa are loc o ampl dez
Iar n ceea ce privete faptul c ara din care batere privind reintroducerea conceptului de pru
provine entitatea nu are o influen semnificativ den n Cadrul general conceptual al IASB. Prerile
asupra msurii n care sunt prezentate informaiile sunt mprite, ns s-a constatat o presiune destul
legate de valoarea just, acest rezultat este unul jus de mare pentru prezentarea n continuare a aspec
tificat deoarece, indiferent de ara din care provin, telor legate de pruden. Acest lucru denot faptul
entitile trebuie s aplice aceleai standarde n c, dei se ncearc promovarea unei raportri ct
elaborarea situaiilor financiare, motiv pentru care mai apropiate de situaia real, specialitii n dome
impactul cultural ar trebui s fie nul. Mai mult, fap niu continu s manifeste o atitudine mai prudent
tul c toate societile din eantion sunt auditate de pentru a evita s cad n capcana unei informri
o companie din Big Four poate fi un argument n plus favorabile deghizate sub un optimism exagerat.
pentru susinerea rezultatului obinut. Cu toate acestea, nici conservatorismul excesiv nu
Aadar, considerm c pentru o mai bun acu protejeaz interesele utilizatorilor situaiilor financi
ratee a rezultatelor ipotezelor testate ar trebui s are, ci, din contr, i mpiedic pe acetia s cunoasc

situaia real i s ia decizia potrivit la momentul Ca plusuri putem preciza c aceasta este o valoare
oportun. Prin urmare, se tinde spre stabilirea unui mai apropiat de cea real, furnizndu-le utilizatori
echilibru ntre cele dou perspective, echilibru care lor o informaie actualizat, relevant, care permite
se ncearc a fi atins la nivel de normalizare prin per realizarea de predicii privind fluxurile de trezorerie
miterea alternativelor n evaluarea diferitelor catego sau performana entitii. Pe de alt parte ns, exis
rii de elemente (la valoarea just sau la cost istoric), t numeroase dezavantaje legate de utilizarea valorii
n elaborarea i prezentarea informaiei financiare juste, printre acestea numrndu-se credibilitatea
obinute. ndoielnic n cazul determinrii acestei valori pe
Precum am afirmat, n domeniul financiar-con baza datelor de nivelul 3 (date de intrare neobserva
tabil exist att susintori, ct i opozani ai con bile), volatilitatea ctigurilor sau pierderilor rapor
ceptului de pruden, fiecare aducnd argumente tate prin intermediul acestei valori, sinergia active
att pro, ct i contra conservatorismului. Analiznd, lor, subiectivismul n stabilirea acestei valori atunci
am constatat c poziia adoptat este influenat i cnd nu sunt disponibile suficiente informaii pe pia
de mediul cultural, de interesul pecuniar, dar i de . n plus, muli au afirmat c utilizarea evalurii
predispoziia spre asumarea unui anumit grad de la valoarea just a fost una dintre cauzele declanrii
risc. crizei financiare din 2008. Prin urmare, innd cont
n discuia legat de pruden i optimism, un de aceste acuzaii, dar i de minusurile identificate,
rol important l are i abordarea aspectelor privind normalizatorii au decis c utilizarea valorii juste
valoarea just i costul istoric. Astfel, din diversele trebuie efectuat ntr-o manier transparent pen
studii analizate am constatat c utilizarea evalurii tru nelegerea modului de determinare i prezenta
la valoarea just are att avantaje, ct i dezavantaje. re a acesteia n situaiile financiare.
BIBLIOGRAFIE
1. Mati, D., Damian, M.I., Bonaci, C.G. (2013), Fair Value Measurement Disclosures: Particularities in the
Context of Listed Companies and European Funding, Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica,
vol. 1, nr. 15, pp. 40-53.
2. IASB (2013), Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ia
nuarie 2013, traducere, Editura CECCAR, Bucureti.
3. CAC 40 Constituents 2015, disponibil la http://www.bluechiplist.com/indices/cac-40/
4. FTSE 100 Constituents 2015, disponibil la http://www.londonstockexchange.com/exchange/prices-
and-markets/stocks/indices/summary/summary-indices-constituents.html?index=UKX
5. www.ifrs.org

Studii si, cercetri Soluia european la simplificarea
raportrii financiare pentru
IMM-uri
Anca Mihaela POPA, masterand n contabilitate,
audit i informatic de gestiune
ASE Bucureti
ABSTRACT
The European Solution for the Simplification of SME Financial Reporting
The need to simplify SME financial reporting was also acknowledged by the European
Union, who tried to find an appropriate solution for the needs of this type of companies.
After analysing the two Directives that form the basis of European accounting (the 4th
and the 7th European Directive), the European Commission concluded they needed to be
updated to ensure consistency with the current needs of the financial statements users.
Their revision gave rise to Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the
Council, which proposes many simplifications for small and medium-sized entities.
Key terms: SME, IFRS for SMEs, Directive 2013/34/EU, financial reporting simplification
Dup ce n numrul anterior al revistei am fcut analiza raportrii financiare pentru IMM-uri din per
spectiva referenialului contabil internaional, n materialul de fa vom continua cu demersurile europene
pentru simplificarea raportrii financiare a IMM-urilor.
Necesitatea simplificrii raportrii financiare Internaional de Raportare Financiar pentru ntre

pentru IMM-uri s-a simit i n cadrul Uniunii Euro prinderile Mici i Mijlocii IFRS pentru IMM-uri, adop
pene, care a ncercat s gseasc soluia adecvat tarea lui de ctre statele membre a devenit subiec
pentru nevoile acestor tipuri de ntreprinderi. Ana tul unor dezbateri la nivelul Uniunii Europene.
liznd cele dou directive aflate la baza contabilit Principalul criteriu luat n considerare a fost
ii europene (Directiva a IV-a i Directiva a VII-a),
legat de costurile ridicate pe care le-ar putea produ
Comisia European a ajuns la concluzia c acestea
ce implementarea IFRS pentru IMM-uri. Pentru a
trebuie actualizate pentru a fi n concordan cu
cunoate opiniile entitilor pe care adoptarea IFRS
necesitile prezente ale utilizatorilor situaiilor fi
nanciare. n urma revizuirii lor a fost emis Directiva pentru IMM-uri le-ar afecta n mod direct, Comisia
2013/34/UE a Parlamentului European i a Consi European a realizat un chestionar pe care l-a dis
liului, care propune numeroase simplificri pentru tribuit n rndul acestora.
entitile mici i mijlocii. Dintre cei 210 respondeni la chestionar, 64 au
fost de prere c IFRS pentru IMM-uri este potrivit
1. Poziia Uniunii Europene cu privire pentru entitile din Uniunea European, iar 108 nu
la adoptarea IFRS pentru IMM-uri au fost de acord cu aceast afirmaie. 38 de entiti
n urma emiterii de ctre IASB a Standardului nu au rspuns la aceast ntrebare.

18% Respondeni care
consider standardul
30,5% potrivit
Respondeni care nu
consider standardul
potrivit
Companii care nu au
51,5% rspuns
Figura 1. Gradul de adecvare a IFRS pentru IMM-uri pentru entitile din Uniunea European
Cei care susineau adoptarea IFRS-ului au adus n ceea ce privete posibilitatea de a include
ca argument mbuntirea armonizrii i compa reglementrile IFRS pentru IMM-uri n cadrul le
rabilitii situaiilor financiare, lucru care ar putea gal european, 78 dintre respondeni au considerat
aceast variant favorabil, motivnd c astfel s-ar
contribui i la atragerea de noi investitori.
asigura conformitatea cu directivele contabile i s-ar
Pe de alt parte, cei care s-au opus adoptrii
permite amendamente viitoare. Oponenii, 132 de
standardului susineau c acesta este prea complex entiti, au susinut c aceast decizie nu ar aduce
pentru ntreprinderile mici i mijlocii, n special pen beneficii particulare, mai ales companiilor active
tru entitile mici. doar la nivel local.
Respondeni care susin

includerea reglementrilor
din IFRS pentru IMM-uri
37% n cadrul legal european
63%
Respondeni care nu susin
includerea reglementrilor
din IFRS pentru IMM-uri
n cadrul legal european
Figura 2. Includerea reglementrilor IFRS pentru IMM-uri n cadrul legal european
56 dintre respondeni au afirmat c ar trebui Europene posibilitatea de a alege dac s utilizeze

s li se acorde statelor membre posibilitatea de a opta sau nu reglementrile IFRS pentru IMM-uri, consi
dac s implementeze sau nu IFRS pentru IMM-uri. derndu-se c entitile tiu cel mai bine ce regle
Astfel fiecare stat ar alege criteriile de mrime pe mentri contabile li se potrivesc. Pe de alt parte,
care le consider cele mai potrivite i ar decide dac argumentele mpotriva acestei variante au fost c
s adopte standardul doar firmele care fac parte s-ar distruge armonizarea la nivel global i ar crete
dintr-un grup sau i cele individuale. confuzia printre utilizatorii situaiilor financiare.
Oponenii au opinat c pentru a beneficia de
IFRS pentru IMM-uri ar fi necesar adoptarea lui la 2. Trecerea de la Directivele a IV-a
nivel global, lucru care ar distruge cadrul european
i a VII-a la Directiva 2013/34/UE
de raportare financiar.
Cea mai favorabil variant a fost aceea de a La nivel european s-a discutat posibilitatea
acorda companiilor din statele membre ale Uniunii implementrii IFRS pentru IMM-uri, ns concluzia

a fost c acest lucru nu ar avantaja entitile din Prin urmare, n Europa contabilitatea nu era
statele membre din punctul de vedere al raportului ncadrat doar de directive, fiind influenat i con
cost-beneficii. dus de cerinele organismelor de standardizare
Soluia pentru a simplifica raportarea financia naionale. n zonele pentru care directivele nu pre
r a fost revizuirea Directivelor a IV-a i a VII-a, care zentau soluii erau respectate regulile emise de or
au reprezentat baza reglementrilor contabile din ganismele naionale.
Uniunea European n ultimele trei decenii, astfel Cele dou directive contabile urmreau, n prin
nct s se adapteze cerinelor actuale ale utilizato cipal, o abordare bazat pe principii, dar ofereau
rilor de informaii contabile raportate de ntreprin i reguli n multe zone ale contabilitii. Ele repre
derile mici i mijlocii. zentau minimul armonizrii, baza pe care statele
Directiva a IV-a se axa pe ndrumarea statelor membre puteau dezvolta cerine suplimentare, i
membre privind prezentarea i coninutul situaiilor conineau aproximativ 40 de opiuni, dintre care
financiare anuale individuale i ale metodelor de multe se concentrau pe reducerea cerinelor de ra
evaluare utilizate, iar Directiva a VII-a se axa pe ela
portare financiar pentru ntreprinderile mici i
borarea situaiilor financiare consolidate. De ase
mijlocii.
menea, Directiva a IV-a reprezenta cadrul european
ntruct s-a simit nevoia revizuirii semnifica
care prescria cerinele contabile pentru situaiile
tive a celor dou directive, Comisia European a de
financiare anuale ale anumitor entiti, ntre care
marat proiectul de realizare a Directivei 2013/34/UE,
i cele cu rspundere limitat. Cu toate acestea, direc
tiva avea anumite probleme semnificative i coni care s porneasc de la directivele vechi, dar s se
nea inconsistene. Acestea se refereau la: adapteze nevoilor perioadei actuale.
l definiia activelor i a datoriilor;
l contabilizarea leasingului; 3. Analiza Directivei 2013/34/UE
l contabilizarea i prezentarea obligaiilor pri din perspectiva simplificrilor
vind pensiile; propuse
l utilizarea metodei procentajului de avansare
Obiectivele principale ale revizuirii celor dou
pentru recunoaterea veniturilor din construcie
directive au fost modernizarea i simplificarea ce
sau din alte contracte pe termen lung;
rinelor de raportare, n egal msur cu asigurarea
l conversia situaiilor financiare exprimate n
monede strine. c acestea sunt mai uor de neles i mai accesibile.
n anul 2010, un studiu al Federaiei Europene Directiva a IV-a era bazat pe o abordare de la
a Contabililor i Auditorilor pentru IMM-uri a subli nivelul de sus la cel de jos, adic era construit n
niat existena unor diferene semnificative la nivelul cepnd de la nevoile companiilor mari. Din setul de
statelor membre ntre politicile contabile definite n reguli, statele membre puteau alege ce excepii vo
baza directivelor europene. Aceste diferene se reg iau s fac pentru entitile mici i mijlocii.
seau n zonele pentru care directivele nu prezentau Lund n considerare numrul important de
modaliti de abordare, precum: ntreprinderi mici i mijlocii la nivel european, o
l impozitele amnate; abordare mai logic era elaborarea noii directive
l efectul modificrii de politici contabile sau pornind de la nevoile entitilor mici, la care s fie
al corectrii de erori asupra perioadelor anterioare; adugate cerine suplimentare pentru puinele com
l instrumentele financiare compuse etc. panii care se ncadreaz n categorii mai mari.
Reguli pentru entitile mari

Entiti construite pe baza regulilor
mari pentru entiti mici i mijlocii
Entiti
mijlocii Reguli pentru entitile mijlocii
construite pe baza regulilor
pentru entiti mici
Entiti
mici
Reguli de baz pentru
entitile mici

Categoriile de entiti sunt definite pe baza a Limitele acestor praguri au fost stabilite prima
trei criterii de mrime, i anume: dat n anul 1978 i revizuite n anii 1984, 1990, 1994,
l total bilan; 1999, 2003 i 2006. Ultimele praguri stabilite pen
l cifr de afaceri net; tru cele trei categorii de companii (prin Directiva
l numr de salariai. 2006/46/CE) sunt prezentate n tabelul de mai jos:
Tabelul 1. Pragurile stabilite pentru cele trei categorii de companii
ntreprinderi ntreprinderi
Microntreprinderi
mici mijlocii
Total bilan (euro) 500.000 4.400.000 17.500.000
Cifr de afaceri net (euro) 1.000.000 8.800.000 35.000.000
Numr mediu de salariai 10 50 250
Entitile care aveau praguri peste cele ale en drarea ntr-o anumit categorie, considerndu-se
titilor mijlocii erau considerate entiti mari. c aceast decizie va simplifica raportarea finan
ciar pentru un numr mare de entiti.
n proiectul de revizuire a directivelor s-a pro
pus modificarea pragurilor stabilite pentru nca Noile praguri propuse de Directiva 34 sunt:
Tabelul 2. Noile praguri propuse de Directiva 2013/34/UE
ntreprinderi ntreprinderi ntreprinderi

mici mijlocii mari
Total bilan (euro) 4.000.000 20.000.000 > 20.000.000
Cifr de afaceri net (euro) 8.000.000 40.000.000 > 40.000.000
Numr mediu de salariai 50 250 > 250
n ceea ce privete nevoile utilizatorilor de in rilor i performanei anuale. La entitile mici ns,
formaii financiare raportate de o entitate, acestea raportarea se poate concentra pe informaiile des
depind n mare msur de tipul afacerii, de poziia pre numerar, acestea fiind principalele verificate de
financiar i de mrimea companiei. n cazul enti cei interesai.
tilor mai mari exist mai muli deintori de in Conform Directivei a IV-a, situaiile financiare
terese, fapt care conduce la sublinierea importanei pe care fiecare tip de entitate ar fi trebuit s le n
unui tablou complet al activelor, datoriilor, capitalu tocmeasc erau:
Tabelul 3. Situaii financiare ntocmite conform Directivei a IV-a

mici mijlocii mari
DA exist posibilitatea DA exist anumite
Bilan de a realiza forma posibiliti pentru a DA
prescurtat ntocmi forma prescurtat
Cont de profit i pierdere DA DA DA
Raportul administratorilor Pot fi scutite DA DA
Raportul de audit Pot fi scutite Pot fi scutite DA
Conturi consolidate Pot fi scutite Pot fi scutite DA
Situaia fluxurilor de
trezorerie i Situaia Sunt facultative Sunt facultative DA
variaiilor capitalurilor proprii

Directiva 2013/34/UE solicit ntocmirea urmtoarelor situaii financiare:
Tabelul 4. Situaii financiare ntocmite conform Directivei 2013/34/UE

mici mijlocii mari
DA exist posibilitatea
Bilan de a realiza forma DA DA
prescurtat
DA exist posibilitatea DA exist posibilitatea
Cont de profit i pierdere de a realiza forma de a realiza forma DA
prescurtat prescurtat
Raportul administratorilor Pot fi scutite DA DA
Raportul de audit Pot fi scutite Pot fi scutite DA
Conturi consolidate Pot fi scutite Pot fi scutite DA
Situaia fluxurilor de
trezorerie i Situaia - - -
variaiilor capitalurilor proprii
n continuare, prezentm o analiz a modific Conform Directivei 2013/34/UE, mai mult de

rilor pe care Directiva 2013/34/UE le conine fa 90% dintre entitile europene vor intra n cate
de Directiva a IV-a i Directiva a VII-a. goria entitilor mici, ceea ce nseamn c multe
Directivele a IV-a i a VII-a includeau nume companii clasificate nainte ca mari vor simi o sim
roase opiuni pentru statele membre, acestea fiind plificare n volumul informaiilor pe care vor trebui
utilizate de cel puin un stat. Totui, nu toate statele s le raporteze.
membre utilizau opiunile de simplificare posibile, Aceste simplificri vor avea efecte asupra unui
ceea ce conducea la costuri mai mari pentru compa numr mare de state din Uniunea European, cum
niile direct implicate.
ar fi Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Ceh, Estonia,
Costurile administrative inutile i dispropor
Finlanda, Frana, Grecia, Ungaria, Romnia i altele.
ionate impuse companiilor mici mpiedic att
creterea activitii economice, ct i a ocuprii for
ei de munc. Directiva 2013/34/UE simplific mo 4. Abordarea comparativ
dalitatea de pregtire a situaiilor financiare pentru a IFRS pentru IMM-uri i
ntreprinderile mici i oblig statele membre s le a Directivei 2013/34/UE
diferenieze de cele mari. Aa cum am menionat mai sus, la nivelul Uni
Mai mult, directiva reduce volumul de informa unii Europene reglementrile de raportare finan
ii care trebuie prezentate de entitile mici n no ciar pentru IMM-uri sunt cele n conformitate cu
tele la situaiile financiare. Acestea trebuie s ntoc
Directiva 2013/34/UE, IFRS pentru IMM-uri fiind
measc doar bilan, cont de profit i pierdere i note
o opiune alternativ de raportare.
care s satisfac cerinele de baz. Statele membre
Cu toate c ambele reglementri au ca scop
pot permite, de asemenea, entitilor mici s ntoc
principal simplificarea raportrii financiare pentru
measc varianta prescurtat a bilanului i a contului
de profit i pierdere. IMM-uri, acestea prezint anumite abordri diferite,
O alt simplificare ce provine din modificrile pe care le vom analiza n continuare.
aduse celor dou directive este legat de criteriile Prima diferen rezult din definiia ntreprin
de ncadrare a companiilor. Decizia de a le modifica derilor mici i mijlocii.
are ca rezultat un numr mai mare de companii care n Directiva 2013/34/UE, definirea IMM-uri
vor beneficia de reducerea costurilor cu raportarea lor este realizat pe baz de criterii cantitative, i
financiar. anume:

Tabelul 5. Criteriile de clasificare a IMM-urilor conform Directivei 2013/34/UE
ntreprinderi mici ntreprinderi mijlocii

Total bilan (euro) 4.000.000 20.000.000
Cifr de afaceri net (euro) 8.000.000 40.000.000
Numr mediu de salariai 50 250
Pe de alt parte, n IFRS pentru IMM-uri aces l valoarea total a angajamentelor financiare,
tea sunt definite ca entitile care: garaniilor sau activelor i datoriilor contingente
l nu au rspundere public; neincluse n bilan;
l public situaii financiare cu scop general l suma avansurilor i creditelor acordate
pentru utilizatorii externi. membrilor organelor de administraie, conducere

ntruct criteriile de definire a IMM-urilor sunt i supraveghere, inclusiv indicarea ratelor dobnzii,
diferite n cele dou reglementri, trecerea de la o a condiiilor i a sumelor restituite;
reglementare la alta poate conduce la o reclasificare l valoarea i natura veniturilor i cheltuielilor
a entitii i respectiv la modificarea politicilor con care au o mrime sau o inciden excepional;
tabile adoptate. l datoriile ntreprinderii care devin exigibile
Continund analiza, putem observa c o alt di dup o perioad mai mare de cinci ani, dar i valoarea
feren apare n legtur cu situaiile financiare pe total a sumelor datorate acoperite cu garanii;
l numrul mediu de angajai.
care trebuie s le ntocmeasc o entitate. Conform
Directivei 2013/34/UE, o IMM trebuie s ntocmeas Pe de alt parte, IFRS pentru IMM-uri solicit
c bilan, cont de profit i pierdere i note explicative. entitilor s ntocmeasc urmtoarele situaii fi
Pentru realizarea bilanului, directiva prezint nanciare:
l situaia poziiei financiare;
dou modele pe care se pot baza entitile, la care
l situaia modificrilor capitalurilor proprii;
este permis adugarea de elemente noi n situaia
l situaia fluxurilor de trezorerie;
n care acestea nu sunt prevzute.
l situaia rezultatului global;
De asemenea, pentru contul de profit i pierde
l note explicative.
re sunt oferite tot dou modele, n funcie de natura
Spre deosebire de Directiva 2013/34/UE, care
cheltuielilor sau de destinaia acestora.
ofer dou modele de bilan dup care entitile se
n ceea ce privete notele explicative, directiva
pot ghida n realizarea acestuia, IFRS pentru IMM-uri
solicit ca acestea s conin:
prezint o list a elementelor diferite din punctul
l politicile contabile adoptate de entitate;
de vedere al funciei sau al naturii care ar trebui s
l n situaia n care activele fixe sunt reevalua
fie cuprinse n situaia poziiei financiare.
te, un tabel care s prezinte micarea rezervelor din n ceea ce privete situaia modificrilor capi
reevaluare pe parcursul exerciiului financiar i va talurilor proprii, aceasta trebuie s prezinte profitul
loarea contabil n bilan care ar fi fost recunoscut sau pierderea pentru perioada de raportare, venitu
dac activele fixe nu ar fi fost reevaluate; rile i cheltuielile recunoscute la alte elemente ale
l dac instrumentele financiare sunt evaluate
rezultatului global, efectele modificrilor politicilor
la valoarea just: ipotezele care stau la baza modele contabile, dar i corectrile aduse erorilor recunos
lor de evaluare; pentru fiecare categorie de instru cute n cursul perioadei.
mente financiare, valoarea just, modificrile de va Situaia fluxurilor de trezorerie prezint infor
loare incluse direct n contul de profit i pierdere, maii cu privire la modificrile de numerar sau echi
precum i modificrile incluse n rezervele de va valente de numerar pe parcursul unei perioade de
loare just; pentru fiecare clas de instrumente raportare, grupndu-le separat n funcie de activi
financiare derivate, informaii despre aria i natura tile din care provin (de exploatare, de investiii i
instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile sem de finanare).
nificative care pot afecta valoarea, calendarul i cer O alt situaie financiar care trebuie ntocmit
titudinea fluxurilor viitoare de numerar; i un tabel este situaia rezultatului global. Aceasta trebuie s
care s prezinte micarea rezervelor de valoare jus conin toate veniturile i cheltuielile perioadei de
t pe parcursul exerciiului financiar; raportare.

Ultimele sunt notele explicative, a cror posibi de dezvoltare sunt recunoscute drept cheltuieli,
l componen este prezentat mai succint n IFRS fr a se capitaliza, pe cnd directiva prevede capi
pentru IMM-uri dect n Directiva 2013/34/UE. Ele talizarea lor. De asemenea, conform directivei este
mentele sugerate pentru a fi incluse n note sunt: capitalizat i costul ndatorrii, pe cnd potrivit
l o declaraie conform creia situaiile finan IFRS pentru IMM-uri este recunoscut drept cheltu
ciare au fost ntocmite n conformitate cu IFRS pen ial.
tru IMM-uri; Dei definiiile politicilor contabile sunt asem
l un rezumat al politicilor contabile utilizate
ntoare n cele dou reglementri, ele fiind definite
de entitate; ca principiile, bazele, conveniile, regulile i practici
l informaii care s susin elementele pre
le aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea
zentate n situaiile financiare; situaiilor financiare, exist i cteva diferene n
l orice alte informaii considerate necesare.
ceea ce le privete. Prima const n faptul c n direc
Dac pn acum am analizat la modul general
tiv metoda de amortizare este considerat politic
diferenele rezultate din cerinele privind situaiile
contabil, pe cnd n IFRS pentru IMM-uri este con
financiare ale celor dou reglementri, mai departe
siderat estimare. n ceea ce privete selecia politici
vom urmri diferene mai specifice, precum: ree
valuarea activelor imobilizate, evaluarea la ieire a lor contabile, directiva nu conine prevederi n acest
stocurilor, capitalizarea cheltuielilor cu dezvoltarea sens, pe cnd n IFRS pentru IMM-uri se menionea
i a costurilor ndatorrii .a. z sursele pe care ar trebui s le ia n considerare
Referitor la reevaluarea activelor imobilizate, o entitate atunci cnd selecteaz politicile contabi
Directiva 2013/34/UE menioneaz c statele mem le adecvate (cerinele i ndrumrile IFRS pentru
bre ale Uniunii Europene pot permite sau impune IMM-uri pentru aspecte similare, definiiile, criterii
entitilor s reevalueze activele, dreptul intern al le de recunoatere i bazele de evaluare, principiile
statelor definind condiiile i limitele reevalurii, pe generale).
cnd IFRS pentru IMM-uri nu permite reevaluarea
acestora. 5. Concluzii
O alt diferen privete nregistrarea impo
Contientizarea de ctre Comisia European
zitelor amnate, permis doar de directiv. IASB a
a necesitii actualizrii reglementrilor din Directi
considerat c nregistrarea impozitelor amnate de
vele a IV-a i a VII-a a condus la crearea unei noi di
ctre IMM-uri ar fi n contradicie cu scopul IFRS
pentru IMM-uri de a simplifica raportarea financiar rective. Directiva 2013/34/UE simplific raportarea
pentru acestea. financiar pentru IMM-uri prin crearea unor regle
n ceea ce privete evaluarea la ieire a stocu mentri care pornesc de la necesitile utilizatorilor
rilor, directiva permite utilizarea metodei costului de informaii ale ntreprinderilor mici.
mediu ponderat, metodei primul intrat, primul ieit Aceast nou directiv conine ns diferene
(FIFO) i metodei ultimul intrat, primul ieit (LIFO), fa de IFRS pentru IMM-uri. Aadar, n urma studiu
pe cnd IFRS pentru IMM-uri permite utilizarea lui privind diferenele dintre IFRS pentru IMM-uri i
doar a metodei costului mediu ponderat i metodei Directiva 2013/34/UE, am ajuns la concluzia c la
primul intrat, primul ieit (FIFO). nivel global nu ar fi momentan posibil o armonizare
Mergnd mai departe n analiza noastr, putem a reglementrilor contabile pentru ntreprinderile
observa c potrivit IFRS pentru IMM-uri costurile mici i mijlocii.
BIBLIOGRAFIE
1. Albu, Nadia, Albu, Ctlin Nicolae (2014), Strategies for and Implications of the IFRS for SMEs Imple
mentation in Emerging Economies, versiune pregtit pentru al 33-lea Congres al Asociaiei Francofone
de Contabilitate, 21-23 mai 2012, Grenoble, Frana.
2. Buculescu, Maria Mdlina (2013), Procesul de armonizare n definirea ntreprinderilor mici i mijlo
cii. Argumente pentru o definire cantitativ versus o definire calitativ, Economie teoretic i aplicat,
vol. XX, nr. 9 (586), pp. 91-103.

3. Deaconu, Adela, Popa, Irimie, Buiga, Anua, Fulop, Melinda (2009), Conceptual and Technical Study
Regarding Future Accounting Regulation for SMEs in Europe, Theoretical and Applied Economics,
nr. 1, pp. 19-32.
4. Neag, Ramona, Maca, Ema (2013), The Option of Adopting the IFRS for SME at the European Union
Level, disponibil la http://www.wseas.us/e-library/conferences/2013/Brasov/FARI/FARI-14.pdf
5. Rotil, Aristia (2008), Proiectul european de simplificare pentru IMM-uri n domeniul contabilitii i al
auditului, disponibil la http://www.proceedings.univ-danubius.ro/index.php/eirp/article/view/1084/1003
6. Comisia European (2014), Annual Report on European SMEs 2013/2014, disponibil la http://ec.europa.
eu/enterprise/policies/sme/facts-figures-analysis/performance-review/files/supporting-documents/
2014/annual-report-smes-2014_en.pdf
7. Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (2009), Standardul Internaional de Raportare
Financiar (IFRS) pentru ntreprinderile Mici i Mijlocii (IMM-uri), disponibil la http://static.cfnet.ro/
media/Standard-IFRS-pentru-IMMuri-iul-2009.pdf?4dd9cf
8. Federaia European a Contabililor i Auditorilor pentru IMM-uri (2014), Implementing the New Euro
pean Accounting Directive, disponibil la https://www.nba.nl/Documents/Nieuws/2014/140410_EFAA_
MSO_in_Accounting_Directives_Report_140408.pdf
9. Federaia Experilor Contabili Europeni (2009), FEE Position on EC Consultation Paper on Review of
the Accounting Directives, disponibil la http://www.fee.be/images/publications/financial_reporting/
FEE_Position_on_EC_CP_Review_of_Accounting_Directives_090421234200939130.pdf
10. Federaia Experilor Contabili Europeni (2009), SME Accounting Standard Will Enhance Transparency,
disponibil la http://www.fee.be/images/publications/accounting/Press_Rel_SME_accounting_standard_
will_enhance_transparency_090709972009201541.pdf
11. Federaia Experilor Contabili Europeni (2010), FEE Position on EC Consultation on IFRS for SMEs,
disponibil la http://www.fee.be/images/publications/accounting/FEE_Position_on_EC_Consultation_on_
IFRS_for_SMEs_1003121632010171233.pdf
12. Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 26 iunie 2013 privind situaiile
financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprin
deri, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare
a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial L 182/29.06.2013,
disponibil la http://www.justice.gov.md/file/Centrul%20de%20armonizare%20a%20legislatiei/Baza%
20 de%20date/Materiale%202014/Legislatie/32013L0034.pdf
13. http://ec.europa.eu/finance/accounting/sme_accounting/thresholds/index_en.htm

Practic contabil Subveniile, de la A la Z.
Tratamentul contabil i fiscal
partea a II-a
Elena Cristina DORNEANU, lect. univ. dr.
Universitatea tefan Lupacu din Iai
ABSTRACT
Subventions, from A to Z. Accounting and Fiscal Treatment
In the context of the international economic and financial meltdown, the need for capital
is deepening. Subventions are a financial support, a financing resort at national and
international level. These amounts awarded gratuitously (they are non-refundable and
they do not bear interest) from the state budget, governmental agencies or other national
and international institutions are supposed to cover capital expenses, price differences
for certain products and commodities or for other purposes, subject to the compliance
with the granting requirements. National legislative amendments are the result of aligning
the practices recommended by international bodies for the promotion of transparency and
comparability of financial statements issued by Romanian economic entities. The means
of accounting for and presenting subventions may differ depending on each company
accounting policy, which can involve applying either national accounting regulations, or
International Standards of Financial Reporting (IFRSs). The proper use of accounting and
fiscal treatments represents the premise for disclosing information that is verifiable, reliable
and relevant for all users.
Key terms: governmental subvention, asset-related subvention, grants related to income,

accounting policies, subvention recognition, reimbursement
n cele ce urmeaz vom prezenta tratamentul fiscal al subveniilor, precum i problematica rambursrilor
de subvenii i a prezentrilor de informaii, din perspectiva aplicrii IAS 20, dar i a prevederilor Ordinului
ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014, cu modificrile ulterioare.
2.3. Tratamentul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, cu

al subveniilor modificrile ulterioare, n sensul c pe de o parte
Din punctul de vedere al impozitului pe ve au fost introduse noi categorii de venituri care se scad
niturile microntreprinderilor, pn la 31 decem din baza impozabil, iar pe de alt parte la aceasta
brie 2013, veniturile din conturile 7582 Venituri din s-au adugat anumite venituri.
donaii primite, 7584 Venituri din subvenii pen Astfel, cota de 3% se aplica asupra veniturilor
tru investiii i 7588 Alte venituri din exploatare obinute din orice surs, cu excepia (art. 1127 din
au intrat n baza de calcul al impozitului pe venituri Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modifi
le microntreprinderilor. De la data de 1 ianuarie crile i completrile ulterioare, i Hotrrea Guver
2014, baza de impozitare a veniturilor microntre nului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor me
prinderilor a fost modificat prin Ordonana de ur todologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
gen a Guvernului nr. 102/2013 pentru modificarea Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioa
i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal re, valabile pn la data de 31 decembrie 2015):

l veniturilor aferente costurilor stocurilor de acestora. Prin urmare, de la data de 1 ianuarie 2014
produse; pn n prezent niciun fel de subvenie, nici de ex
l veniturilor aferente costurilor serviciilor n ploatare i nici pentru investiii, nu se include n
curs de execuie; baza de calcul al impozitului pe veniturile micron
l veniturilor din producia de imobilizri cor treprinderilor.
porale i necorporale;
Din punctul de vedere al impozitului pe pro
l veniturilor din subvenii;
fit avem un tratament deductibil-impozabil potrivit
l veniturilor din provizioane i ajustri pen
cruia cheltuielile angajate pentru realizarea acti
tru depreciere sau pierdere de valoare;
vitilor pentru care se acord subvenia sunt de
l veniturilor rezultate din restituirea sau anu
ductibile dac respect regula prevzut la art. 25
larea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
alin. (1) din noul Cod fiscal, i anume: () sunt
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul pro
considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efec
fitului impozabil;
tuate n scopul desfurrii activitii economice,
l veniturilor realizate din despgubiri, de la
inclusiv cele reglementate prin acte normative n
societile de asigurare/reasigurare, pentru pagu
vigoare (). Prin urmare, conform acestei abordri,
bele produse bunurilor de natura stocurilor sau a
i cheltuielile neeligibile pot fi cheltuieli deductibile
activelor corporale proprii;
dac sunt efectuate n scopul realizrii indicatorilor
l veniturilor din diferene de curs valutar;
de performan asumai la semnarea contractelor
l veniturilor financiare nregistrate ca urmare
de finanare.
a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie
de un curs valutar diferit de cel la care au fost nre
2.4. Condiiile n care o subvenie
gistrate iniial;
l valorii reducerilor comerciale acordate ulte
guvernamental devine
rior facturrii. rambursabil
Aceste reguli au fost valabile i n anul 2015. Aa cum am precizat, subveniile guvernamen
De la data de 1 ianuarie 2016, la excepiile pre tale, i nu numai acestea, reprezint asisten acor
zentate mai sus au fost adugate i altele noi, odat cu dat de guvern sau de alte instituii similare sub for
aprobarea noului Cod fiscal, prin Legea nr. 227/2015, ma unor transferuri de resurse ctre o entitate n
cu modificrile i completrile ulterioare (art. 53). schimbul respectrii, n trecut sau n viitor, a anumi
Noul Cod fiscal aduce modificri i n ceea ce tor condiii referitoare la activitatea de exploatare
privete definiia microntreprinderii, majornd a entitii n cauz. Dac aceste condiii contrac
plafonul de ncadrare a persoanelor juridice n ca tuale nu sunt respectate, ea trebuie s ramburseze
tegoria microntreprinderilor de la 65.000 euro la (restituie) n totalitate sau n parte subveniile res
100.000 euro pentru veniturile obinute n anul fis pective.
cal precedent.
Cum se nregistreaz din punct de vedere
Alte modificri vizeaz impozitarea micron
contabil aceste rambursri? Pentru a reda aspec
treprinderilor, i anume cota de impozit de 3% este
tele contabile referitoare la rambursarea subvenii
nlocuit cu un sistem de cote difereniate n funcie
lor vom prezenta exemple practice pentru cele dou
de numrul de salariai, astfel (art. 51 din noul Cod
tipuri de subvenii (aferente activelor i aferente ve
fiscal):
niturilor).
l 1% pentru microntreprinderile care au
peste doi salariai inclusiv;

n Rambursarea unei subvenii
l 2% pentru microntreprinderile care au un
referitoare la un activ
salariat;
l 3% pentru microntreprinderile care nu au Rambursarea unei subvenii referitoare la un
salariai. activ se nregistreaz prin creterea valorii contabile
n ceea ce privete subveniile ca venituri, nu nete a activului sau prin reducerea soldului venitu
sunt modificri din punctul de vedere al impozitrii lui amnat cu suma rambursabil.

Exemplu
Pornind de la primul exemplu prezentat n partea nti a articolului, presupunem c societatea X trebuie
s ramburseze n al doilea an (31.12.N+1) 20% din subvenia primit pe motiv c nu s-au respectat condiiile
de acordare a acesteia.
1. Rambursarea subveniei prin prisma recunoaterii acesteia ca venit amnat n bilan. Aceast va
riant este precizat att n IAS 20, ct i n OMFP nr. 1.802/2014.
Conform IAS 20 (pct. 32) i OMFP nr. 1.802/2014 (pct. 404), tratamentul contabil este urmtorul: ram
bursarea subveniei implic din punct de vedere contabil anularea sumelor recunoscute ca venit amnat n
perioadele anterioare.
Subvenia primit = 100.000 lei
Suma care trebuie rambursat = 20.000 lei (100.000 lei x 20%)
nregistrrile contabile sunt urmtoarele:
472 = 4451 20.000 lei
Venituri nregistrate Subvenii guvernamentale
n avans
4451 = 5121 20.000 lei

Subvenii guvernamentale Conturi la bnci
n lei
Prezentarea n contul de profit i pierdere:

- lei -
Elemente Anul N Anul N+1 Anul N+2 Anul N+3 Anul N+4
Venituri din subvenii 20.000 20.000 13.333 13.333 13.334
Cheltuieli cu amortizarea (40.000) (40.000) (40.000) (40.000) (40.000)
Rezultat (20.000) (20.000) (26.667) (26.667) (26.666)
Dac suma de rambursat ar fi, spre exemplu, de 70% din subvenia primit, adic 70.000 lei, iar soldul
venitului amnat din subvenii ar fi de 60.000 lei, atunci:
Societatea ar trebui s anuleze n totalitate soldul aferent venitului amnat.
Diferena pn la suma de rambursat ar fi recunoscut ca o cheltuial n contul de profit i pierdere.
nregistrrile contabile ar fi:

472 = 4451 60.000 lei
Venituri nregistrate Subvenii guvernamentale
n avans

658 = 4451 10.000 lei
Alte cheltuieli Subvenii guvernamentale
de exploatare

4451 = 5121 70.000 lei
Subvenii guvernamentale Conturi la bnci
n lei
2. Rambursarea subveniei prin prisma recunoaterii acesteia prin corectarea valorii activului subven
ionat. Aceast variant este precizat numai n IAS 20.
Subvenia primit = 100.000 lei
Suma care trebuie rambursat = 20.000 lei (100.000 lei x 20%)

Rambursarea subveniei implic din punct de vedere contabil anularea sumelor recunoscute n peri
oadele anterioare. Iniial, societatea a recunoscut subvenia de primit n valoare de 100.000 lei prin creditarea
contului de active imobilizate. Rambursarea subveniei se face prin urmare prin debitarea acestuia.
2131 = 5121 20.000 lei
Echipamente tehnologice Conturi la bnci
(maini, utilaje i n lei
instalaii de lucru)
Societatea va trebui s recalculeze sumele aferente amortizrilor, deoarece se mrete baza de calcul
pentru acestea, modificare considerat a fi una de estimare, care va afecta doar perioada prezent i perioa
dele viitoare, conform IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori.
n Rambursarea unei subvenii

aferente veniturilor
Exemplu
Pornind de la al doilea exemplu din partea nti a articolului, presupunem c societatea care a primit
de la AJOFM o subvenie pentru angajarea de omeri n vrst de peste 45 de ani nu a respectat condiiile
impuse prin convenia ncheiat i prin urmare trebuie s ramburseze toi banii primii pentru un an.
Suma care trebuie rambursat = 492 lei/lun x 12 luni = 5.904 lei
nregistrrile contabile sunt:

6588 = 4481 6.060 lei
Alte cheltuieli Alte datorii fa (505 lei/lun x 12 luni)
de exploatare de bugetul statului
6581 = 4481 156 lei

Despgubiri, Alte datorii fa (13 lei/lun x 12 luni)
amenzi i penaliti de bugetul statului
4481 = 5121 6.216 lei

Alte datorii fa Conturi la bnci
de bugetul statului n lei
Concluzii context, subveniile sunt acordate numai n baza

Subveniile sunt transferuri nerambursabile unor documente, contracte de finanare nerambur
de resurse de la bugetul de stat sau de la alte insti sabil, acorduri, decizii, contracte de donaie etc.
tuii naionale i internaionale ctre un anumit do i privesc activitatea de investiii a entitii. Aces
meniu sau ctre anumite uniti economice. Toate tea nu se reflect niciodat la venituri n momentul
subveniile primite se recunosc, pe o baz sistema constatrii lor.
tic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare Modul de recunoatere n contabilitate i de
cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii ur prezentare n bilan a subveniilor difer n funcie
meaz s le compenseze. de politica contabil a fiecrei societi care aplic
Indiferent de modul de clasificare i de desti reglementrile contabile naionale sau internaio
naia lor, subveniile nu trebuie recunoscute n con nale. Important este ca subveniile s fie corect re
tabilitate pn cnd nu exist certitudinea c per flectate n situaiile financiare anuale, deoarece ele
soana juridic n cauz va respecta condiiile de reprezint sursa principal de informaii pentru toi
acordare a lor i c acestea vor fi primite. n acest utilizatorii (fiscul, bncile, investitorii etc.).

BIBLIOGRAFIE
1. Pntea, Iacob Petru, Bodea, Gheorghe (2014), Contabilitatea financiar, Editura Intelcredo, Deva.
2. CECCAR (2011), Ghid privind accesarea, contabilitatea, fiscalitatea, auditul i managementul proiectelor
cu finanare european, Editura CECCAR, Bucureti.
3. IASB (2013), Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ia
nuarie 2013, traducere, Editura CECCAR, Bucureti.
4. Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 112/06.02.2004, cu modificrile
i completrile ulterioare.
5. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008, cu modificrile
i completrile ulterioare.
6. Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc,
publicat n Monitorul Oficial nr. 103/06.02.2002, cu modificrile i completrile ulterioare.
7. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927/23.12.2003, cu modi
ficrile i completrile ulterioare.
9. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, publicat n
Monitorul Oficial nr. 963/30.12.2014, cu modificrile ulterioare.
28
28 Contabilitatea,
Contabilitatea, expertiza
expertiza i
i auditul
auditul afacerilor
afacerilor ianuarie
ianuarie 2016
2016
Yield managementul/randamentul
Management
gestiunii i particularitile sale
n domeniul turismului
Ustinia RCHIT, conf. univ. dr.
Universitatea Hyperion din Bucureti
Alexandru MZG, drd.
Universitatea Valahia din Trgovite
ABSTRACT
Yield Management and Its Particularities in the Tourism Sector
Initially, tourist accommodation units, hotels in particular, were managed by their owners.
As the hospitality industry grew in terms of complexity and financial effort, owners granted
management of their units to professional management companies specialized in hotel
management, in exchange for certain fees. In recent years, the new generations of owners
trained in the science and art of hotel management, becoming more and more interested
in the individual management of their units.
Tourist accommodation units classified for the tourism activity cannot be used for other
purposes. A partial or total change of their purpose may only be made after receiving a
confirmation from the authority that issued the classification permit.
Tourism operators holding the ownership or administering and managing accommodation
units in cities or resorts are required to provide an operational management that ensures
an appropriate yield for all undertaken activities, in accordance with the mandatory criteria
considered for the classification of the particular unit.
Key terms: gross operating profit, walk-in, city ledger, no-show, yield revenue, block booking,
yield management, guest ledger
Iniial, unitile de primire i cazare turistic, Operatorii economici din turism care dein sau
n special hotelurile, erau gestionate de proprietari. administreaz i gestioneaz structuri de primire i
Pe msur ce activitatea de cazare a crescut n com cazare turistic n orae i staiuni turistice au obliga
plexitate i efort financiar, proprietarii au cedat uni ia de a asigura un management operaional pentru
tile spre conducere unor companii de management a obine randamentul tuturor activitilor pe care le
profesioniste, specializate n gestiune hotelier, n desfoar, corespunztor criteriilor obligatorii avu
schimbul unor pli. n ultimii ani, noile generaii te n vedere la clasificarea structurilor respective.
de proprietari s-au instruit n tiina i arta manage
mentului hotelier, devenind tot mai mult interesai 1. Definiri i delimitri
de gestiunea individual a propriilor uniti. Yield managementul/randamentul gestiunii
Structurile de primire i cazare turistic ce sunt este un concept nou-aprut n industria hotelier
clasificate pentru activitatea de turism nu pot fi fo care poate determina, prin implementarea i utili
losite pentru alte destinaii. Modificarea destinaiei, zarea sa, o cretere a randamentului n cadrul unit
parial sau integral, se poate face numai dup confir ilor de primire i cazare turistic, precum i mbun
marea operrii acesteia de ctre organul care a eli tirea componentelor care se axeaz pe maximizarea
berat certificatul de clasificare. profitului (gross operating profit GOP).

Yield managementul este un sistem nou, care care preiau rezervri (orice rezervare este un act
poate fi implementat n mai multe domenii turistice, comercial).
precum: lanurile hoteliere, restaurante, industria Yield managementul utilizeaz informaii legate
de nchirieri auto, telecomunicaii, transportul cu au n special de comportamentul de cumprare al cli
tobuzul ntre diferite orae, sistemele computerizate entului i de vnzarea produsului, cu scopul gestiu
de informare i rezervare n domeniul transportu nii preurilor i a stocurilor ce vor contribui la rea
rilor aeriene. lizarea unor produse care vor rspunde mai bine
nevoilor clienilor. Cu ct unitile de primire i ca
2. Cum funcioneaz zare turistic (hotelurile) dobndesc mai mult expe
yield managementul? rien n ceea ce privete yield managementul, cu
att vor crete gradul de ocupare i cifra de afaceri n
Yield managementul reprezint mijlocul/siste
fiecare an. Yield managementul cuprinde mai multe
mul de maximizare a profitului n structurile de pri
instrumente informatice n baza crora se rezolv o
mire i cazare turistic prin vnzarea spaiilor de
cerere de rezervare, urmnd apoi evaluarea situaiei
cazare i a spaiilor comerciale ale acestor uniti
pentru a stabili dac rezervarea poate fi acceptat sau
(incluznd lanurile hoteliere, hotelurile individua
nu. n cazul acceptrii, sunt discutate condiiile, n
le, grupurile de restaurante integrate n lanuri i
baza rapoartelor existente, dar i parametrii afacerii.
restaurantele individuale, tour operatorii i trans
portatorii turistici), hotrndu-se capacitatea afec Cererea
tat diverselor tipuri de cereri. n cazul hotelurilor,
acesta const n maximizarea beneficiilor camerelor Rezervrile provin din surse diferite. De ase
i serviciilor aferente, combinnd gestiunea preu menea, sunt i solicitri walk-in, care sunt acceptate
rilor cu stocurile existente. direct, la serviciul front desk. Este absolut necesar
Yield managementul asigur o abordare siste s lum n considerare faptul c nu toate rezervrile
matic pentru atingerea obiectivului major, acela sunt definitive. Ele pot fi anulate sau pot fi no-shows.
al profitabilitii pe termen lung. Pstrarea statisticilor de acest tip este foarte impor
Termenul yield management este folosit n in tant. De asemenea, este interesant s se pstreze sta
dustria de servicii hoteliere pentru a descrie tehni tistici cu rezervrile care au fost refuzate la hotel sau
cile de alocare a resurselor limitate (de exemplu, chiar de client, mpreun cu motivul refuzului. Pentru
locurile din avion sau camerele de hotel) unei varie elaborarea business mixului, motivaia refuzurilor
ti de clieni, cum ar fi oamenii de afaceri sau turitii. va deveni un aspect capital, iar alegerile privind con
Acesta se concretizeaz n: stituirea acestuia vor ine cont de criteriile refuzurilor.
l utilizarea informaiilor vechi i a celor actu Prima abordare a yield managementului nain
ale mpreun cu strategiile, procedurile i statisticile te de a ntocmi planul de marketing este de a anali
existente; za zilele complete i refuzurile ce corespund acestor
l ameliorarea posibilitilor hotelului cu sco perioade i de a revedea statisticile acelorai zile
pul adaptrii la lumea afacerilor; pentru anul urmtor. Acestea vor evidenia cererea
l creterea veniturilor i a capacitii de ser care exist n raport cu capacitatea de cazare a hote
vire a clienilor. lului i contribuie la revizuirea strategiei de vnzare.
Aceste practici sunt completate de: n acest context, este posibil ca mixul segmentelor s
l stabilirea unei structuri/legturi mai precise necesite revizuiri, iar apoi strategiile de marketing
ntre costuri i preuri; i de vnzare s fie revzute.
l limitarea numrului de rezervri pe fiecare
Managementul ncasrilor
noapte sau pe fiecare tip de camer i pe segmente;
l reexaminarea activitii de rezervare cu sco Managementul ncasrilor se refer la stocarea
pul determinrii necesitilor i lurii unor msuri rezervrilor, precum i la datele istorice ale clientu
privind gestiunea stocurilor; lui. n aceast etap se strng informaii privind
l negocierea preurilor pentru cantiti mari rezervrile, acestea fiind transmise sectorului ce re
cu angrositii i cu grupuri de intermediari i ges comand preul de fixat. n plus, se ndeplinesc i
tiunea mai ferm a contingenelor; urmtoarele funcii manageriale hoteliere:
l oferirea produsului pe care clientul l a l controlul duratei: n funcie de aceasta se
teapt; estimeaz ncasrile pe durata sejurului i se calcu
l oferirea agenilor de rezervri a posibilit leaz (randamentul); rezervrile care genereaz
ii de a deveni vnztori eficieni, nu doar angajai profiturile cele mai mari sunt selecionate;

l controlul suprarezervrii: se stabilete ni felor camerelor i a ncasrilor din serviciile de ca
velul pn la care se accept efectuarea de rezervri zare (nchirierea camerelor).
cu scopul evitrii situaiilor de a rmne camere ne
ocupate, instrumentele utilizate fiind cererile statis 3. Yield managementul
tice, cererile anulate i no-show-urile; privind organizarea
l realizarea de previziuni pe segmente de
i funcionarea unui hotel
pia: n aceast faz se realizeaz echilibrul ntre
cererea de camere la pre redus n raport cu celelal n sistemul yield management responsabilita
te servicii; tea angajatului n sectorul su de activitate este ca
l luarea n considerare a evenimentelor spe pital, deoarece el trebuie s aib capacitatea de a
ciale (zile onomastice, congrese etc. toate excep lua decizii tiind c orice hotrre a sa va fi ulterior
iile care se repet): este o modalitate de optimizare analizat. Responsabilitatea ns este clar i bine
a ARR (average room rate) (se refer n special la definit; exist funcia de manager ncasri (mana
tariful mediu, la rezervrile preluate pentru ziua res ger revenue) persoan cu experien n domeniul
pectiv i la extrapolarea pentru restul lunii). hotelier, care cunoate foarte bine activitatea hotelu
lui, n sensul afacerilor i profiturilor aferente, care
Modulul strategiei de afaceri i d sau nu acordul. Acest manager deine poziia
de supervizor, avnd o noiune foarte clar asupra
Acesta este un instrument analitic prin care se
obiectivelor hotelului. Sistemele informatice sunt
fac recomandri privind cererea de rezervri, iar
foarte sofisticate, ele dau toate indiciile necesare, dar
personalul managerial hotrte dac vnzarea este
au valori teoretice; n final, experiena uman va ho
acceptabil sau nu n raport cu cererea actual i
tr dac deciziile formulate de sistemul informatic
cu spaiul disponibil. Aceast seciune a yield mana
sunt valide sau trebuie modificate.
gementului permite modulelor de simulare s iden
tifice dac rezervarea sau vnzarea este acceptabil
Yield managementul
ntr-un anumit interval de timp; totodat va stabili
cnd o vnzare este acceptabil sub aspectul profi i direciunea hotelului
tului. Chiar dac sistemul, s zicem, nu aprob tran Pentru a funciona n cele mai bune condiii, yield
zacia de rezervare, se poate lua decizia contrar, managementul are nevoie de ajutorul direciunii, dar
respectiv de acceptare. i al ntregii echipe; sistemul funcioneaz bine (ofe
r toate informaiile necesare i realizeaz previzi
Analiza rezervrilor uni), dar pentru aceasta trebuie actualizat n mod
Odat ce rezervarea a trecut prin funciile di constant. Rolul direciunii const n evaluarea sec
agnostice i analitice i a fost acceptat, sistemul torului (n cadrul activitii hoteliere) unde trebuie
conduce ntr-o etap urmtoare, respectiv la reali luat decizia i n consecin n a delega luarea deci
zarea unui inventar al camerelor, stabilindu-se un ziilor (respectiv a nominaliza persoana care va lua
raport pentru fiecare segment de pia. Dac rezer decizia). Buna funcionare a yield managementului
varea nu este anulat, se recomand n mod automat necesit eforturi de comunicare ntre toi angajaii
tariful maxim. Acesta corespunde tarifului camerei hotelului i se bazeaz pe analiza continu i zilnic
care i-a fost comunicat clientului la telefon. a rezultatelor ultimelor 10 zile i proiectarea anali
zei pentru urmtoarele 90 de zile.
Rapoartele de gestiune Yield managementul implic analiza a trei do
cumente importante, i anume:
Toate funciile menionate mai sus contribuie
l raportul zilnic (daily report DR);
la realizarea unor rapoarte de gestiune care vor con
l previziunile pe minimum ase luni;
ine informaii privind urmtoarele: modalitile n
l ateptrile privind segmentarea de marke
care s-au efectuat rezervrile, dac acestea se nca
ting cu obiective clare pentru toate segmentele de
dreaz n strategia de pre i dac tariful s-a stabilit
clientel.
corect. Aceste rapoarte ofer sfaturi pentru formu
larea corect a rezultatelor promoiilor, a tarifelor
Yield managementul
de weekend i a tarifelor speciale. Yield managemen
i efectuarea de previziuni
tul consiliaz asupra vnzrii unei camere innd
cont n permanen de strategia preurilor. Aceast Previziunile au un rol activ, iar funcia lor este
msur de lucru va conduce la o maximizare a tari primordial pentru deciziile direciunii generale a

hotelului. Este vorba despre meninerea unui echili Yield managementul
bru permanent n derularea activitii, despre a face i controlul performanelor
fa modificrilor inerente care apar n mediul so Inputurile i outputurile yield managementului
cioeconomic (cauze externe). Aceasta presupune trebuie controlate permanent, nu doar sub aspectul
controlul permanent al numrului de camere vn activitilor desfurate, ci i din punctul de vedere
dute, al rezervrilor efectuate, ceea ce indic ce ca al fiabilitii informaiilor preluate din diverse sur
mere rmn libere i cum pot fi ele comercializate se, al calculelor, justeii i logicii rezultatelor pe care
n perioada imediat urmtoare. le ofer. Mai mult dect orice, rezultatele actuale tre
Segmentarea de marketing ofer date privind: buie msurate innd cont de previziuni i de pro
l numrul de camere pe segment; iecia ratei de ocupare i a ARR-urilor. Trebuie subli
l ponderea fiecrui segment; niat diferena dintre previziuni i rezultatul efectiv
l preul i ponderea fiecrui segment n cifra obinut cu scopul ameliorrii procedeului de previ
de afaceri. zionare (trebuie verificat dac previziunile oferite
n fiecare zi se confrunt cei trei indicatori ARR: de sistem sunt corecte).
l ARR al lunii n curs;
l ARR al rezervrilor preluate pentru ziua res Yield managementul n diversele
pectiv; activiti ale hotelului
l ARR extrapolat pentru restul lunii. Utilizarea yield managementului n diversele
Aceti indicatori ofer informaii privind ten tipuri de activiti ale hotelului este posibil doar
dina preului i a preurilor comunicate clienilor. dac direciunea are ncredere n rezultatele oferite
Realizarea de previziuni n baza yield managemen de acest sistem. Direciunea este responsabil de im
tului ofer o imagine mult mai clar asupra strii de plementarea unei culturi a yield revenue, n care sunt
sntate a afacerilor hotelului n viitor. implicai toi angajaii, nu doar efii de departamen
te. Rolul yield managementului este de a reuni toate
Yield managementul privind datele economice i statistice aferente unei perioa
marketingul i vnzrile hotelului de de trei ani din trecut i de a controla justeea lor,
n sensul de a ine cont de circumstanele speciale
Yield managementul ajut i amelioreaz stra care le-au generat. Pentru aceasta trebuie cunoscute
tegia de marketing a hotelului, ceea ce permite con toate tipurile de tarife practicate, precum i tarifele
solidarea eforturilor depuse. Biroul de rezervri face concurenilor i lista facilitilor oferite de acetia.
parte mai degrab din sectorul comercial dect din Trebuie definite clar segmentarea pieei turistice
serviciul front-office i acesta reprezint personalul n zona respectiv, sursele de rezervri i modele
care are contact cu clientul, care ncheie acordul de le de comportament al clienilor, respectiv no-show,
vnzare a camerelor la un anumit pre i care poate walk-in, sejururi prelungite, plecri nainte de ter
influena durata sejurului. Eforturile depuse i rezul men i block booking (rezervri n bloc efectuate de
tatele obinute de aceti angajai trebuie recunoscute firme pentru un numr mare de turiti) etc.
i recompensate, ceea ce presupune existena unei Yield managerul trebuie s organizeze n mod
culturi de vnzare comune cu cea a personalului din regulat reuniuni ntre departamentul de marketing,
cadrul serviciului comercial. Datorit rapoartelor departamentul de vnzri, biroul de rezervri i
oferite de yield management, angajaii sectorului de front-office, pentru a explica personalului cum tre
marketing obin o curb referitoare la perioadele buie s funcioneze yield managementul, i s comu
de rezervri, care le permite s determine dac po nice direciunii dac se nregistreaz progrese. Co
tenialul de vnzri este acceptabil sau nu. municarea ntre toi aceti angajai reprezint cheia
Cu ajutorul yield managementului, deciziile aces reuitei yield managementului. Yield managerul va
tora se bazeaz pe cererea privind durata sejurului colecta toate datele referitoare la evenimentele spe
i utilizarea facilitilor hotelului. Ei au menirea de ciale care vor fi organizate n anul urmtor, rezerv
a asigura nu doar maximizarea gradului de ocupare rile sezoniere i capacitatea afectat acestora.
a locaiei respective de gestiune, dar i rentabilitatea
acesteia. De asemenea, este vital pentru marketing 4. Aspecte economice privind
ca segmentele de pia s fie bine definite, aceasta gestiunea hotelier i de restaurant
reprezentnd baza stabilirii tarifelor i a camerelor Pentru ca un manager s reduc pe ct posibil
destinate fiecrui segment. erorile n gestiunea hotelului i mai ales costul atras

de aceste erori, el trebuie s i pun cteva ntre Cum s conduc procesul de business hote
bri, i anume: lier (maniera de afacere care s aduc profit)?
Care este n prezent pertinena instrumen Cum s treac de la plan la aciune i cum s
telor de gestiune de care dispune? msoare aciunea?
Care sunt modificrile pe care le poate face
la instrumentele de control al gestiunii interne? Planul anual de gestiune
Cum s amelioreze costurile unitii hote al exploataiei hoteliere
liere? Planul de gestiune al exploataiei hoteliere se
Cum s evalueze performanele hotelului? compune din trei elemente eseniale:
Previziunile propriu-zise (forecast)

1. Previziunile Planul de marketing
Bugetul
Raportul zilnic (daily report DR)
2. Gestiunea zilnic Raportul pe 10 zile (ten days report)
Contul lunar al rezultatelor (income statement IS)
Cash flow-ul
3. Finanele Bilanul
Raportul de gestiune
Bucla gestiunii hoteliere viteaz patru tipuri de activiti privind gestiunea

hotelier:
Planul anual de gestiune este calculat pe baza l marketingul;
conceptului bucla gestiunii. l organizarea;
n jurul obiectivelor economice, care reprezin l producia;
t esena existenei oricrei firme de turism, gra l finanele.
Planul cash flow-ului Planul de marketing
Finanele Marketingul
Obiective
Producia Organizarea
Contul lunar al rezultatelor Planul de afaceri i bugetul
Principalele tipuri de planuri de gestiune ale exploataiei hoteliere
Marketingul Organizarea
Instrumentul de marketing dintr-o unitate ho Organizarea se concretizeaz n buget i n pla
telier este planul de marketing. Acesta analizeaz nul de aciuni operaionale. Aici sunt incluse cifrele
o stare de fapt (trecut sau prezent), n vederea for referitoare la obiectivele care se urmrete s fie atin
mulrii unor soluii pentru viitor. Totodat, permite se (ncasrile) i elementele care le afecteaz (cos
hotelului s i examineze activitatea curent com turile). Acest buget este baza aciunilor hoteliere i
parativ cu concurenii de pe piaa intern i extern, reprezint performana minimal care li se impune
pe baza analizei detaliate a serviciilor oferite. De ase efilor de departamente operaionale. El cuantific
menea, planul de marketing stabilete cadrul con obiectivele strategice ale planului de marketing cu
junctural care va influena businessul hotelului (si precizie i permite s se controleze rezultatele efectiv
tuaia economic, politic i social etc.). obinute. ntruct nu las loc pentru nicio situaie

arbitrar sau subiectiv, permite o evaluare realist l raportul zilnic cumulat (month to date
a rezultatelor. Bugetul este deci un contract moral, MTD) de la nceputul lunii pn n ziua respectiv
care asigur legturile ntre toate persoanele care par i comparat cu cel al lunii precedente;
ticip la elaborarea sa. n general, bugetul definete l raportul zilnic cumulat (year to date YTD)
rezultatele care trebuie obinute i mijloacele dispo raportat cu cel al anului precedent;
nibile n acest sens, ntr-un cuvnt, marja de mane l income statement;
vr a hotelului. l diverse statistici: segmentarea pieei, sursele
afacerilor;
Producia l analiza cheltuielilor cu fora de munc pe de
Producia face obiectul unui raport zilnic (daily partamente (payroll analysis);
report). Acesta sintetizeaz ansamblul ncasrilor l analiza costurilor pe camer ocupat i pe
realizate n 24 de ore de ctre hotel i este un verita meniu servit;
bil tablou de bord pentru manager, permindu-i l creanele n raport cu sejururile ncheiate,
s fac eventualele redresri rapide, necesare pen clienii care au prsit hotelul (city ledger) i crean
tru a se realiza la sfritul lunii ceea ce este prev ele n raport cu sejurul n curs (guest ledger), adu
zut n buget. La acest nivel se concretizeaz cifra de gate ntr-un raport financiar (creane);
afaceri. l raportul privind consumurile de ap i energie;
l previzionarea ocuprii camerelor pentru luna
Finanele
La sfritul fiecrei luni, ncasrile celor 30-31 urmtoare;
l cash flow-ul (tabloul previzional);
de zile de exploatare sunt comparate cu nivelurile
l rapoarte diverse, n funcie de necesitile
propuse. Income statement este raportul care per
gestiunii.
mite aceast comparaie. La acest nivel se observ
Acest raport reprezint istoricul lunar al hote
dac marja realizat este beneficiu sau nu, ntruct
lului.
analiza cifrei de afaceri (din daily report) nu eviden
b) Raportul la jumtatea anului (raportul
iaz dac s-a obinut beneficiu (care reiese din in
semestrial) este un managers report mai amplu, care
come statement) sau pierdere.
cuprinde ase luni de activitate (ianuarie-iunie) din
fiecare an financiar. Componentele sale sunt aceleai
Rapoartele de gestiune hotelier
cu cele ale raportului lunar de gestiune, doar uneori
a) Raportul lunar de gestiune (managers mai aprofundate. O component important a aces
report) tui raport este budget forecast, care reprezint o ex
Daily report cumulat la sfritul lunii i income trapolare a rezultatului anual pe baza celor ase luni
statement stau la baza realizrii raportului lunar scurse i a bugetului. Aceasta permite conturarea,
de gestiune, prin care managerul explic eventualele respectiv redefinirea obiectivelor i strategiilor in
diferene dintre rezultatele efectiv obinute i buget. cluse n buget (dac este nevoie).
Acest raport face sinteza activitii hoteliere pe par c) Raportul la sfritul anului este un ma
cursul lunii respective i trage concluziile necesare, nagers report i mai cuprinztor, ce include 12 luni
rezumndu-se la urmtoarele: constatare, exempli de exploataie hotelier i pe baza cruia se ntoc
ficare, reacie. mete raportul gestiunii care se supune analizei con
Raportul se compune din urmtoarele elemente: siliului de administraie.
BIBLIOGRAFIE
1. Rchit, Ustinia (2014), Tehnica operaiunilor de turism intern i internaional, Editura Sitech, Craiova.
2. Rchit, Ustinia (2015), Tehnologie hotelier i de restaurant, ediia a II-a, Editura Sitech, Craiova.
3. Rchit, Ustinia, Diaconescu, Tiberiu (2015), Economia turismului teorie i practic, Editura Sitech,
Craiova.
5. Ordonana Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea i desfurarea activitii de turism n Romnia,
publicat n Monitorul Oficial nr. 309/26.08.1998, cu modificrile i completrile ulterioare.

Cadrul legal i instituional
Managementul resurselor umane

al procesului de management
al carierei
Cristiana DUMITRU, drd.
ABSTRACT
The Legal and Institutional Framework of the Career Management Process
The labour market is redefining itself in terms of skills. These reflect an individuals ability
to meet the requirements of a workplace. In the modern economy, technical skills need
to be accompanied by key skills required in any workplace. Communication, cooperation,
teamwork, building partnerships, initiative, creativity, problem solving and taking respon
sibility are just a few of those skills. Consequently, skill-based training and examination
is an international increasing trend.
Key terms: labour market, legislation, service centres
Piaa muncii se redefinete n termeni de com defavoarea deintorilor de for de

petene. Acestea reflect capacitatea unei persoane munc.
de a rspunde exigenelor unui loc de munc. n Principalele tendine care contu
economia modern, competenele tehnice trebuie reaz viitorul pieei muncii sunt urm
dublate de competene-cheie, solicitate de orice loc toarele:
l economia nu se mai oprete la graniele sta
de munc. Comunicarea, colaborarea, lucrul n echi
p, construirea de parteneriate, iniiativa, creativi telor, globul pmntesc devenind o mare pia in
ternaional;
tatea, rezolvarea de probleme, asumarea responsa
l tehnologiile avanseaz tot mai rapid, infor
bilitii sunt numai cteva dintre acestea. n aceste
maiile i cunotinele se multiplic, dar se i peri
condiii, formarea i evaluarea bazate pe competen
meaz, ntr-un ritm greu de controlat;
e reprezint o tendin care ctig teren pe plan
l concurena sporete n toate sectoarele de
internaional. activitate, iar competitivitatea pe piaa muncii se
nsprete;
1. Introducere l sigurana locului de munc scade, omajul
Informarea privind piaa muncii se accentueaz, iar migraia populaiei aflate n cu

tarea unor condiii mai bune de munc i de via
Piaa muncii este un mediu dinamic, supus tinde s devin un fenomen generalizat;
schimbrilor, acestea referindu-se la coninutul i l descoperirea unor noi mecanisme de admi
organizarea muncii, precum i la relaiile de mun nistrare i reglare a pieei muncii constituie o pro
c. Ritmul acestor transformri este din ce n ce mai vocare, nu numai pentru fiecare naiune n parte, ci
rapid, unele dintre ele fiind n favoarea, altele n i pentru societatea internaional.

Piaa muncii se caracterizeaz astfel: privind tinerii i cele privind protecia unor grupuri
l este multidimensional, fiind influenat de dezavantajate etc.
factori de natur economic, social, cultural, de Procesul de elaborare a cadrului legislativ res
mografic, educaional, politic etc.; pect, de asemenea, cteva principii comune. Exist
l este reglementat prin legi, regulamente, organizaii care au drept de iniiativ legislativ n
acorduri etc. (legislaia muncii, acorduri ntre par domeniul muncii. Acestea elaboreaz proiectele de
tenerii sociali, acorduri internaionale etc.); acte normative. Proiectul de act normativ este su
l este structurat/segmentat dup diferite pus unui proces de consultare, n primul rnd cu
criterii, cum sunt cele demografice (sex, vrst, zon partenerii sociali, dar i cu alte organisme interesate
geografic), economice (sectoare de activitate eco sau cu publicul larg. n funcie de natura sa, proiec
nomic), privind forma de proprietate (sector pu tul de act normativ este aprobat de parlament, de
blic sau privat), gradul de organizare/sindicalizare guvern sau de o instituie guvernamental.
a forei de munc, domeniile ocupaionale, nivelul
educaional-profesional etc. Cadrul instituional al pieei muncii
Oricine dorete s obin un loc de munc tre Avnd n vedere complexitatea informaiilor i
buie s caute informaii despre structura postului. calificrilor necesare pentru a fi oferite, serviciile pe
Acestea vizeaz cunotinele i pregtirea cerute piaa muncii sunt iniiate, se concep i se deruleaz
de post, aptitudinile necesare, sarcinile i respon n cadrul unor instituii sau organizaii de profil, cum
sabilitile postului, condiiile de lucru (de exemplu, ar fi:
numrul de ore lucrate ntr-o zi, solicitrile fizice l agenii publice de ocupare a forei de munc;
i mentale, mediul de lucru, efortul depus, nivelul l autoriti publice locale;
de stres etc.), mrimea salariului, posibilitile de l asociaii sau fundaii de profil;
avansare n cadrul firmei, perspectivele profesiei i l firme de recrutare i selecie;
posibilitatea de a desfura i alte activiti conexe. l firme de consultan (resurse umane, mana
gement);
2. Cadrul legal care reglementeaz l instituii de formare profesional continu;
piaa muncii l consorii create pentru proiecte de dezvol

tare local sau regional.
Legislaia muncii are specificul su n fiecare Statutul juridic al acestor entiti este dat, n
ar. Dac se face referire doar la spaiul european, general, de tipul organizaiei i de legislaia fiecrei
exist civa piloni legislativi care se regsesc att ri, dar, de regul, pot fi regsite n practic auto
n statele membre ale Uniunii Europene, ct i n sta riti sau instituii publice, patronate sau sindicate,
tele candidate la aderare: organizaii neguvernamentale (asociaii sau fundaii)
l Constituia, care conine principiile de baz
cu caracter nonprofit sau firme pe baz de profit.
ale muncii; n Romnia, principalele modaliti de infor
l Codul muncii, care reglementeaz relaiile
mare pentru ocuparea unui loc de munc sunt:
de munc; l centrele de servicii pe piaa muncii (CSPM);
l legea ocuprii i proteciei sociale a persoa l Ageniile Judeene pentru Ocuparea Forei
nelor care nu au loc de munc; de Munc (AJOFM);
l legea contractului de munc la nivel naio l asociaiile profesionale;
nal, prin care se reglementeaz dialogul dintre par l Clasificarea Ocupaiilor din Romnia (COR)
tenerii sociali; i Nomenclatorul calificrilor pentru care se pot or
l reglementrile privind formarea profesiona ganiza programe finalizate cu certificate de calificare,
l continu; care este inclus n COR;
l Planul Naional de Aciune pentru Ocuparea l internetul;
Forei de Munc, prin care se definete cadrul de l ziarele i revistele;
aciune pentru stimularea ocuprii forei de munc l crile sau materialele video de prezentare
i combaterea omajului; a diverselor profesii;
l reglementrile privind asigurarea egalit l contactarea companiei care prezint interes
ii de anse ntre brbai i femei, reglementrile i stabilirea unei ntlniri cu o persoan vizat.

De remarcat c, sub aspectul accesului la infor l orice alt persoan care are nevoie de servi
maia privind cererea i oferta de for de munc cii n sprijinul activitii sale.
pe plan mondial, internetul are un impact conside Dei nu sunt instituii n sine, exist i anumite
rabil, prin intermediul acestuia oricine avnd posi structuri organizatorice care sunt constituite la
bilitatea de a-i oferi fora de munc sau de a cuta nivelul organizaiilor sau al sectoarelor de acti
locul de munc ce i se potrivete. Privit din punctul vitate. Astfel, n organizaiile aflate n proces de re
de vedere al deintorilor de locuri de munc, inter structurare i care disponibilizeaz un numr mare
netul a devenit cel mai utilizat mijloc de recrutare de angajai se pot crea structuri interne care s ofe
a forei de munc necesare. re servicii de preconcediere (informare, consiliere,
n general, msurile de informare de acces larg mediere sau formare profesional) persoanelor care
privind piaa muncii sunt dezvoltate de centre de urmeaz s i piard locul de munc.
servicii pe piaa muncii. Aceste centre sunt asociate n Romnia, Legea nr. 76/2002 privind siste
fiecrui tip de msur activ n parte. Principalele mul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocup
tipuri de centre sunt urmtoarele: rii forei de munc, cu modificrile i completrile
l Centrul de informare i documentare privind
ulterioare, prevede asigurarea de ctre Agenia Na
piaa muncii (CID); ional pentru Ocuparea Forei de Munc, n colabo
l Centrul de mediere a muncii (CMM);
rare cu angajatorii i cu sindicatele din ntreprinde
l Centrul de consiliere n cariera profesional
rile aflate n proces de restructurare, a unor servicii
(CCCP); de preconcediere pentru salariaii care urmeaz s
i piard locul de munc.
l Clubul omerilor (Job Club);
Legea prevede nfiinarea n cadrul ntreprinde
l Centrul de consultan n afaceri (CCA);
rilor a unor comitete de sprijin i centre de tran
l Centrul de formare/reconversie profesio
ziie al cror rol este de a-i ajuta pe cei ameninai
nal (CRP);
cu omajul s i gseasc un nou loc de munc n
l Centrul pentru munca temporar.
cel mai scurt timp, chiar nainte de a deveni omeri.
n practic ns rareori se ntlnesc centre care
n numeroase ri, la nivelul sectoarelor de ac
s aplice o singur msur activ de ocupare. n func
tivitate exist aa-numitele comitete sectoriale, co
ie de cerinele contextului local, ale beneficiarilor/
mitete de ramur sau comitete industriale. Acestea
clienilor dintr-o anumit zon, regsim n interio
sunt structuri consultative care funcioneaz, n ge
rul unui CSPM mai multe dintre tipurile de centre
neral, pe baz de voluntariat i care sunt alctuite
menionate mai sus, centre care mpreun ofer un din reprezentani ai patronatelor, sindicatelor, aso
complex integrat de servicii ce satisfac, n aceeai ciaiilor profesionale, institutelor de cercetare i ai
locaie, o gam larg de cerine ale beneficiarilor/ altor organizaii la nivel de ramur.
clienilor. Un rol important pe care l joac aceste organis
me const n anticiparea evoluiei profesiilor/mese
Beneficiarii/clienii unui centru riilor din sector i n evaluarea necesarului de com
de servicii pe piaa muncii petene pe termen mediu i lung. Aceast anticipare
Printre beneficiarii/clienii unui centru de ser se face, n primul rnd, pe baza planurilor de dezvol
vicii pe piaa muncii se numr: tare naionale i sectoriale, dar i a megatendinelor
l persoanele care nu au nc o meserie: elevi, care se manifest pe plan internaional.
studeni, lucrtori necalificai;
l persoanele care au nevoie imediat de un loc Legislaia la nivelul Uniunii Europene
de munc: omeri, beneficiari de ajutor social, per Statele membre i, ntr-o anumit msur, i
soane care au ieit la pensie, cele crora li s-a desf statele candidate i orienteaz activitatea n dome
cut contractul de munc; niul muncii nu numai dup legislaia naional, ci
l persoanele care au un loc de munc: cele ne i dup legislaia Uniunii Europene. Tratatele nche
calificate, cele care sunt calificate i vor s se perfec iate ntre statele membre reprezint baza ntregii
ioneze, cele care vor s i schimbe meseria; legislaii a Uniunii Europene. Plecnd de la preve
l liber-profesionitii; derile acestor tratate, instituiile europene adopt

o serie de acte, cum ar fi reglementri, directive, de a resurselor umane, care dezvolt ideile din Conven
cizii, avize, recomandri, rezoluii etc. O parte dintre ie, fcnd o serie de recomandri privind modul
acestea au caracter obligatoriu, altele au valoare de de aplicare a acesteia.
recomandare. Exemplificm prin urmtoarele acte Susinerea de ctre Uniunea European a poli
comunitare: ticii dezvoltate de OIM n domeniul muncii se mani
l Directiva Parlamentului European i a Con fest prin recomandarea adresat statelor membre
siliului din 11 martie 2002 privind organizarea tim de ratificare a conveniilor OIM. De exemplu, Reco
pului de lucru al persoanelor care efectueaz activi mandarea Comisiei din 27 mai 1998 privind rati
ti mobile de transport rutier, prin care se stabilete ficarea Conveniei nr. 177 din 20 iunie 1996 a OIM
cadrul general referitor la informarea i consultarea asupra muncii la domiciliu precizeaz urmtoarele:
lucrtorilor mobili din Comunitatea European; (...) Comisia recomand ca statele membre, care
l Decizia Comisiei din 9 iulie 2001 privind crea nu au fcut-o nc, s ratifice Convenia OIM privind
rea unui comitet n domeniul pensiilor complemen munca la domiciliu. (...) Statele membre vor informa
tare; Comisia asupra msurilor luate pentru aplicarea
l Rezoluia Consiliului din 19 decembrie 2002 acestei recomandri.
privind promovarea i ntrirea cooperrii europe
ne n materie de nvmnt i formare profesional; Legislaia la nivel naional
l Rezoluia Consiliului din 15 iulie 1996 privind
n Romnia, principalele acte normative care
transparena certificatelor de formare profesional. reglementeaz piaa muncii sunt:
Ansamblul documentelor care reglementeaz l Legea nr. 132/1999 privind nfiinarea, or
funcionarea Uniunii Europene alctuiete acquis-ul ganizarea i funcionarea Consiliului Naional al
comunitar. Pe lng dreptul comunitar propriu-zis, Calificrilor i al Formrii Profesionale a Adulilor,
acquis-ul comunitar mai cuprinde, aadar, toate acte republicat, cu modificrile i completrile ulteri
le adoptate de Uniunea European, precum i obiec oare;
tivele fixate prin tratate. l Legea nr. 168/1999 privind soluionarea
Pentru statele membre, dreptul comunitar are conflictelor de munc, cu modificrile i complet
asigurat supremaia (primatul) fa de dreptul in rile ulterioare;
tern. Pentru statele candidate la aderare, dup ac l Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigur
ceptarea cererii de aderare i debutul negocierilor, rilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de
ncepe un proces firesc de armonizare a legislaiei munc, cu modificrile i completrile ulterioare;
naionale cu acquis-ul comunitar. l Legea nr. 202/2002 privind egalitatea de
Legislaia Uniunii Europene este accesibil pe anse i de tratament ntre femei i brbai, republi
site-ul www.eur-lex.europa.eu. cat, cu modificrile i completrile ulterioare;
l Legea nr. 53/2003 Codul muncii, republi
Legislaia Organizaiei cat, cu modificrile i completrile ulterioare;
Internaionale a Muncii l Legea dialogului social nr. 62/2011, republi
Problematica muncii este reglementat i la cat, cu modificrile ulterioare, care conine pre
nivel internaional, prin intermediul Organizaiei vederi referitoare la contractul colectiv de munc,
Internaionale a Muncii (OIM). Ca i n cazul Uniunii sindicate i patronate;
Europene, OIM adopt acte legislative, unele cu ca l Legea nr. 248/2013 privind organizarea i
racter obligatoriu, altele cu caracter de recomandare funcionarea Consiliului Economic i Social, republi
pentru rile afiliate. De exemplu, n data de 4 iunie cat;
1975, Conferina general a OIM a adoptat Conven l Contractul colectiv de munc unic la nivel
ia nr. 142 privind rolul orientrii i formrii pro naional, reactualizat anual.
fesionale n punerea n valoare a resurselor umane, Lista rmne deschis i va trebui actualizat
a crei aplicare este obligatorie pentru membrii pe msura apariiei unor noi acte normative, pro
OIM, i Recomandarea nr. 150 privind rolul orien cesul legislativ fiind, dup cum se tie, caracterizat
trii i formrii profesionale n punerea n valoare prin dinamism i adaptabilitate.

BIBLIOGRAFIE
1. Toma, Gh. (1999), Orientarea i dezvoltarea carierei la elevi, Casa de editur i pres Viaa rom
neasc, Bucureti.
2. Vagu, P., Stegroiu, I. (2006), Lideriatul. De la teorie la practic, Editura Bibliotheca, Trgovite.
3. Vagu, P., Stegroiu, I. (2007), Motivarea n munc, Editura Bibliotheca, Trgovite.
4. United States Census Bureau (2000), Census 2000 EEO Data Tool, Retrieved August 12, 2007, disponibil
la http://www.census.gov/eeo2000
5. United States Department of Labor (2007), O*NET 12.0 Database, Retrieved August 12, 2007, disponibil
la http://online.onetcenter.org
6. www.eur-lex.europa.eu
TALON DE ABONAMENT
la revista CONTABILITATEA, EXPERTIZA I AUDITUL AFACERILOR,
editat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
CECCAR
Numele _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Numrul de abonamente _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Prenumele _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Suma virat _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Funcia _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Pltit prin:
Mandat potal nr. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Firma _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Ordin de plat nr. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Adresa: Cont CECCAR: RO91 RZBR 0000 0600 0061 5384
Localitatea _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Raiffeisen Bank Agenia Brtianu
Str. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Nr. _ _ _ _ Bl. _ _ _ _ Sc. _ _ _ _ Et. _ _ _ _ Ap. _ _ _ _ Atenie! Trimitei talonul
Codul potal _ _ _ _ _ _ _ _ Jud./Sect. _ _ _ _ _ _ _ _ de abonament numai mpreun
cu o copie a documentului de plat,
Tel. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ prin fax sau prin e-mail.
( 021 330 88 69 / 70 / 71
Preuri pentru abonamente pe anul 2016: + 021 330 88 88
Anual (12 ex.) ------------------------------------- 180 lei : edituraceccar@yahoo.com
* Editura CECCAR
Semestrial (6 ex.) ---------------------------------- 90 lei
Bucureti, Intrarea Pielari nr. 1, sector 4,
Trimestrial (3 ex.) ---------------------------------- 45 lei cod potal 040296
CIF 7426179

Comunicare Percepia asupra comunicrii
Valentina VOINEA, drd.
ABSTRACT
Perceptions on Communication
Each individual has a specific perception of the world which influences his or her choices
and most conflicts and communication issues stem from significant differences between
these perceptions.
People believe what they perceive is reality, when in truth this is just a mental picture
of a condition. This subjective perspective every person has on reality may lead to
misinterpretation. Avoiding these misinterpretations is directly influenced by the inter
personal abilities of the communicators. The manner in which individuals communicate
with each other is greatly influenced by how they perceive themselves. A mutual exchange
of perceptions between individuals (feedback) is also a very important aspect of human
relations, helping the communicators understand how they are perceived by the people
surrounding them.
Knowing the variety and complexity of communication levels, individuals can make use of
several communication tools which are not commonly used: self-disclosure, receiving, offering
and even requesting feedback. By becoming habits, these improve the communicators
qualities.
Key terms: communication, perception, self-awareness, feedback
n procesul comunicrii, un aspect esenial este Fiecare individ poate tinde s se nchid n lu
influena percepiei asupra acestuia. Fiecare indi mea sa, ajungnd astfel s nu mai ia n considerare
vid are propria percepie asupra lumii; n raport cu lumea celorlali sau s deformeze neintenionat me
aceasta i face alegerile, iar majoritatea conflictelor sajele primite.
i dificultilor de comunicare apar din cauza dife Influena percepiei n comunicare conduce la
renelor prea mari ntre aceste percepii. Oamenii neconcordan ntre mesajele emise, respectiv cu
consider c ceea ce percep ei este realitatea, dar vinte, sunete, limbajul trupului, miros, semne scrise
este doar reprezentarea mental a unei stri de fapt. i desenate etc., i semnificaiile care le sunt atribui
Aceast perspectiv proprie n care fiecare percepe te n mintea destinatarului. Mesajul recepionat este
realitatea poate conduce la interpretri eronate. frecvent semnificativ diferit de cel expediat2. Dimi
Percepia influeneaz fundamental comuni nuarea acestor neconcordane depinde n mod direct
carea cu celelalte persoane i raporturile care apar de abilitile interpersonale ale indivizilor care co
ntre individ i lumea nconjurtoare; ea filtreaz munic; aceste abiliti construiesc relaiile de comu
realitatea, o distorsioneaz i o modeleaz1 n con nicare cu ali oameni, de comunicare n grup i n or
formitate cu propria educaie, sensibilitate i expe ganizaie. n plus, pentru a putea comunica eficient
rien de via. la nivel interpersonal (pentru a ne atinge obiectivele)
1
t. Prutianu (2008), Tratat de comunicare i negociere n afaceri, Editura Polirom, Iai, p. 469.
2
Ibidem.

trebuie s comunicm eficient la nivel intrapersonal n relaiile umane, acesta ajutndu-i s afle cum i
(imaginea de sine, nevoile, ateptrile, valorile pro percep cei din jurul lor.
prii trebuie s fie bine cunoscute). Psihologii americani Joseph Luft i Harry Ingham
Felul n care indivizii comunic unii cu ceilali au inventat un instrument al cunoaterii de sine i al
legturii acesteia cu modul de comunicare, i anume
este influenat considerabil de modul n care se per
fereastra lui Johari (denumit astfel dup combi
cep pe sine, adic de valoarea i puterea pe care ei narea numelor creatorilor si), reprezentat n Fi
le atribuie propriei persoane3. gura 1 i luat n discuie de Cndea i Cndea (1996),
De asemenea, schimbul reciproc de percepii Prutianu (2008), Burdu i Cprrescu (1999) i
dintre indivizi (feedbackul) este foarte important Vasile (2000).
Lucrurile pe care eu Lucrurile pe care eu nu

le cunosc despre mine le cunosc despre mine
Lucrurile pe care
ceilali le cunosc Zona deschis Zona oarb
Autodezvluire
despre mine Feedback
Lucrurile pe care
ceilali nu le cunosc Zona ascuns Zona necunoscut
despre mine
Incontientul
Figura 1. Fereastra lui Johari

Sursa: Prelucrare dup t. Prutianu (1998), Comunicare i negociere n afaceri, Editura Polirom, Iai, p. 246, i D.C. Vasile
(2000), Tehnici de negociere i comunicare, Editura Expert, Bucureti, p. 39.
Reprezentarea conine dou coloane i dou Aceste patru componente ale eului nu se pot
linii, intersecia acestora determinnd formarea a separa unele de altele, fiind interdependente i com
patru ptrate. Coloanele verticale reprezint eul, plementare.
iar cele orizontale reprezint grupul (ceilali). Astfel Informaiile din aceste zone nu sunt statice, ele
se constituie cele patru zone: i modific proporiile pe msur ce are loc schim
bul de informaii i crete ncrederea reciproc. Cu
1. Zona deschis este aferent informaiilor
ct cunoaterea de sine este mai mare, cu att linia
despre sine cunoscute tuturor participanilor la co
vertical se deplaseaz mai la dreapta. Cu ct ne cu
municare. nosc mai bine ceilali, cu att linia orizontal coboa
2. Zona oarb conine informaiile despre sine r mai mult. Aceste schimbri duc la modificarea
necunoscute siei, dar evidente altora. dimensiunilor i formelor zonelor. Atunci cnd o
3. Zona ascuns include informaiile despre anumit zon se mrete (prin feedback i autodez
sine pe care ceilali nu le cunosc. vluire), proporia celorlalte se reduce corespunz
tor, astfel nct totalul lor rmne acelai.
4. Zona necunoscut este cea cu informaii
Cnd ncercm s aflm care este percepia ce
despre sine necunoscute de nimeni; cuprinde aspec lorlali despre noi este necesar s solicitm feedback,
te ale existenei pe care nici individul n cauz i s nvm s l recunoatem i s l interpretm
nici altcineva nu le tiu. Sinele pe care nici individul corect i totodat s ne dezvoltm atitudinea recep
nsui nu i-l cunoate se ascunde n subcontien tiv pentru ca ceilali s se simt ncurajai s ne
tul individual i poate avea abiliti, dorine, emoii, dezvluie aceste informaii. n aceast situaie, linia
sentimente necontientizate i neobservabile din vertical se deplaseaz spre dreapta.
exterior. n Figura 2 am ilustrat grafic acest proces.
Ibidem.
3

Eu ncerc s aflu cum m vd ceilali
Cunoscut de sine Necunoscut de sine
Cunoscut de alii Zona deschis Zona oarb
Necunoscut de alii Zona ascuns Zona necunoscut
Incontientul
Figura 2. Fereastra lui Johari (percepia celorlali despre noi)

Sursa: Prelucrare dup A. Peretti, J.A. Legrand, J. Boniface (2007), Tehnici de comunicare, Editura Polirom, Iai, p. 174.
Dac dorim s micorm zona ascuns, atunci acetia. Cu ct se fac mai multe dezvluiri, cu att
trebuie s le dezvluim celorlali percepiile per linia orizontal coboar mai mult, aa cum se pre
sonale pe care le-am avut n cadrul interaciunii cu zint n Figura 3.
Cunoscut de sine Necunoscut de sine

celorlai impresiile sale
Cunoscut Zona deschis Zona oarb

Le face cunoscute
de alii
Necunoscut
de alii Zona ascuns Zona necunoscut
Incontientul
Figura 3. Fereastra lui Johari (dezvluirea ctre ceilali)

Sursa: Prelucrare dup A. Peretti, J.A. Legrand, J. Boniface, op. cit., p. 174.
Peretti, Legrand i Boniface (2007) identific, 1. persoana transparent;

n funcie de forma pe care o ia partea vizibil, exis 2. anchetatorul;
tena a patru tipuri de personaje n cadrul unui grup 3. elefantul ntr-un magazin de porelanuri;
(Figura 4): 4. broasca-estoas.
Zona deschis Zona oarb Zona deschis Zona oarb
Zona ascuns Zona necunoscut Zona ascuns Zona necunoscut
1. Persoana transparent 2. Anchetatorul
Zona deschis Zona oarb Zona deschis Zona oarb
Zona ascuns Zona necunoscut Zona ascuns Zona necunoscut
3. Elefantul ntr-un magazin de porelanuri 4. Broasca-estoas
Figura 4. Patru variante ale ferestrei lui Johari

Sursa: Prelucrare dup A. Peretti, J.A. Legrand, J. Boniface, op. cit., p. 175.

Cndea i Cndea (1996) ident ific patru tenionat, comunicarea intenionat i comunica
niveluri diferite de comunicare nt re cele patru rea prin molipsire, aa cum se prezint n Figu
zone: comunicarea deschis, comunicarea nein ra 5.
A
Zona ascuns Zona deschis Zona deschis Zona ascuns
Zona necunoscut Zona oarb B Zona oarb Zona necunoscut
A comunicare deschis, B comunicare neintenionat,

C comunicare intenionat, D comunicare prin molipsire
Figura 5. Niveluri de comunicare ntre zonele Johari

Sursa: Prelucrare dup R. Cndea, D. Cndea (1996), Comunicarea managerial: concepte, deprinderi, strategie, Editura
Expert, Bucureti, p. 31.
Comunicarea este optim ntre cele dou zone se ascunde. Aici se desfoar procesul de autoexpu
deschise ale interlocutorilor. Mesajele fiind nelese nere, se solicit i se furnizeaz feedbackul, procese
corect, relaiile de comunicare se pot dezvolta, iar ce conduc la formarea i dezvoltarea relaiilor de co
comunicarea devine eficient. Majoritatea preocup municare sntoase i productive.
rilor i cercetrilor viznd acest aspect se limiteaz, Cel de-al patrulea nivel de comunicare (D co
din pcate, la acest prim nivel de comunicare (A municarea prin molipsire) este mai puin evident
comunicarea deschis). i se desfoar la nivel emoional. La acest nivel,
Al doilea nivel de comunicare (B comunicarea comunicatorul influeneaz sentimentele sau com
neintenionat) cuprinde mesajele pe care le recep
portamentele celorlali, probabil fr ca vreunul din
ionm despre alte persoane, fr ca acestea s aib
tre participanii la comunicare s fie contient de
intenia de a le comunica sau fr s realizeze c le
aceasta sau s o fac intenionat. Astfel, li se poate
transmit. Informaia relevat la acest al doilea nivel
este extrem de important, deoarece ea ne dezvluie transmite prin molipsire interlocutorilor o preo
o parte din personalitatea individului i poate fi cupare intens sau o stare de nelinite.
utilizat prin intermediul feedbackului furnizat, n Cunoscnd multitudinea i complexitatea ni
vederea schimbrii comportamentului, a oferirii velurilor de comunicare, indivizii pot apela la cteva
ndrumrii i sftuirii. ci de comunicare neutilizate n mod curent: auto
Al treilea nivel de comunicare (C comunicarea dezvluirea, primirea, oferirea i chiar solicitarea de
intenionat) are loc atunci cnd se dezvluie n feedback. Devenind deprinderi, acestea mbunt
mod intenionat despre sine ceva ce n mod obinuit esc calitile comunicatorilor.
BIBLIOGRAFIE
1. Burdu, E., Cprrescu, G. (1999), Fundamentele managementului organizaiei, Editura Economic,

Bucureti.
2. Cndea, R., Cndea, D. (1996), Comunicarea managerial: concepte, deprinderi, strategie, Editura Expert,
Bucureti.
3. Peretti, A., Legrand, J.A., Boniface, J. (2007), Tehnici de comunicare, Editura Polirom, Iai.
4. Prutianu, t. (1998), Comunicare i negociere n afaceri, Editura Polirom, Iai.
5. Prutianu, t. (2008), Tratat de comunicare i negociere n afaceri, Editura Polirom, Iai.
6. Vasile, D.C. (2000), Tehnici de negociere i comunicare, Editura Expert, Bucureti.

Fiscalitate Regimul contabil i fiscal
privind tranzacionarea terenurilor
i cldirilor
Lucian CERNUCA, prof. univ. dr.
Universitatea Aurel Vlaicu din Arad
ABSTRACT
Accounting and Fiscal Regime Regarding Transactions of Land and Buildings
This article aims to highlight a series of accounting and fiscal approaches to buying and
selling land and buildings in accordance with the new provisions of the Fiscal Code,
approved by Law no. 227/2015, with its subsequent amendments and supplements.
Beginning with January 1, 2016, with Law no. 227/2015 becoming effective, we are
witnessing an expansion of the reverse taxation mechanism to buildings, building parts
and all types of land whose delivery is subject to the taxation regime in accordance with
the law or as the result of an option. If the land cannot be built upon, its delivery will take
place in accordance with an exemption regime, with no right to tax deductions, and if it
can be built upon, in accordance with the regular taxation regime. VAT exemptions apply
to deliveries of buildings/parts of buildings and the land they are built upon, but it does
not apply for selling new buildings or new parts of buildings. The 5% VAT is used only
for specific types of dwellings and is subject to compliance with strict requirements.
According to the provisions in the Fiscal Code, the 5% reduced VAT rate is applied to the
tax base for the delivery of dwellings as part of the social policy, including the land they
are built upon.
Key terms: Fiscal Code, reverse taxation, buildings, land, transactions, urban planning
certificate
Materialul de fa urmrete s pun n eviden construcii noi sau pri de construcii noi. Cota de
o serie de abordri contabile i fiscale privind cump TVA de 5% se utilizeaz doar pentru anumite ca
rarea i vnzarea terenurilor i cldirilor n conformi tegorii de locuine i cu respectarea unor condiii
tate cu noile prevederi ale Codului fiscal, aprobate stricte. Potrivit prevederilor din Codul fiscal, cota
prin Legea nr. 227/2015, cu modificrile i complet redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare
rile ulterioare. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016, pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii socia
prin intrarea n vigoare a Legii nr. 227/2015, asis le, inclusiv a terenului pe care sunt construite.
tm la extinderea aplicrii mecanismului taxrii n conformitate cu art. 292 alin. (2) lit. f) din
inverse i pentru cldirile, prile de cldire i tere Codul fiscal, sunt scutite de TVA livrarea de con
nurile de orice fel, pentru a cror livrare se aplic strucii/pri de construcii i a terenurilor pe care
regimul de taxare prin efectul legii sau prin opiune. sunt construite, precum i a oricror altor terenuri.
Dac terenul nu este construibil, livrarea acestuia Prin excepie, scutirea nu se aplic pentru livrarea
va avea loc n regim de scutire fr drept de deduce de construcii noi, de pri de construcii noi sau de
re, iar dac este construibil, n regim normal de ta terenuri construibile ().
xare. Scutirea de TVA se aplic livrrii de construc n nelesul prevederilor menionate mai sus,
ii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt conform aceluiai articol, terenul construibil repre
construite, dar nu se aplic n situaia vnzrii de zint orice teren amenajat sau neamenajat, pe care

se pot executa construcii, conform legislaiei n d) regimul de actualizare/modificare a docu
vigoare. entaiilor de urbanism i a regulamentelor locale
m
ncadrarea terenului n categoria construibil aferent.
sau cu alt destinaie la momentul vnzrii aces Atunci cnd se vinde un teren care intr n pe
tuia rezult din certificatul de urbanism. rimetrul celor scutite de TVA este util s se solicite
Art. 29 alin. (1) din Legea nr. 350/2001 privind certificatul de urbanism, n vederea evitrii oricrei
amenajarea teritoriului i urbanismul, cu modific situaii neplcute la o eventual inspecie fiscal.
rile i completrile ulterioare, definete certificatul Orice persoan fizic sau juridic poate solicita cer
de urbanism ca fiind actul de informare cu caracter
tificatul de urbanism n situaia n care este intere
obligatoriu prin care autoritatea administraiei pu
sat de cunoaterea datelor referitoare la respecti
blice judeene sau locale face cunoscute regimul
vul imobil i a reglementrilor crora le este supus.
juridic, economic i tehnic al imobilelor i condiiile
necesare n vederea realizrii unor investiii, tran n cuprinsul acestui document este prevzut scopul
zacii imobiliare ori a altor operaiuni imobiliare, pentru care a fost eliberat.
potrivit legii. Conform art. 31 din acelai act norma ncepnd cu 1 ianuarie 2016 intr n perime
tiv, certificatul de urbanism cuprinde urmtoarele trul operaiunilor pentru care se aplic taxarea in
elemente: vers (...), construciile, prile de construcie i te
a) regimul juridic al imobilului; renurile de orice fel, pentru a cror livrare se aplic
b) regimul economic al imobilului; regimul de taxare prin efectul legii sau prin opiune
c) regimul tehnic al imobilului; (art. 331 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal).
Exemplul 1
Entitatea X SRL deine un teren achiziionat la costul de 100.000 lei. Ca urmare a lipsei de lichiditi,
aceasta decide s i vnd terenul entitii Y SRL n data de 28.01.2016 la preul de 120.000 lei. Ambele
entiti sunt pltitoare de TVA.
Ne propunem s efectum nregistrrile n contabilitatea vnztorului i n cea a cumprtorului.
Cazul A
Dac terenul nu este construibil, vnzarea acestuia va avea loc n regim de scutire fr drept de deducere.
nregistrrile n contabilitatea vnztorului:
a) Vnzarea terenului:
461 = 7583 120.000 lei
Debitori diveri Venituri din vnzarea
activelor i alte
operaiuni de capital
b) Scoaterea din eviden a terenului:

6583 = 2111 100.000 lei
Cheltuieli privind Terenuri
activele cedate i alte
c) ncasarea contravalorii terenului:

5121 = 461 120.000 lei
Conturi la bnci Debitori diveri
n lei
nregistrrile n contabilitatea cumprtorului:

a) Achiziia terenului:
2111 = 404 120.000 lei
Terenuri Furnizori de imobilizri

b) Achitarea contravalorii terenului:
404 = 5121 120.000 lei
Furnizori de imobilizri Conturi la bnci
n lei
Cazul B
Dac terenul este construibil, vnzarea acestuia va avea loc n regim normal de taxare.
a) Vnzarea terenului:
461 = 7583 120.000 lei
activelor i alte

b) Scoaterea din eviden a terenului:
6583 = 2111 100.000 lei
c) ncasarea contravalorii terenului:

5121 = 461 120.000 lei
n lei

2111 = 404 120.000 lei
b) Taxarea invers:
4426 = 4427 24.000 lei
TVA deductibil TVA colectat
c) Achitarea contravalorii terenului:

404 = 5121 120.000 lei
n lei
n activitatea practic se pot ntlni situaii ulterior terenul va fi ncadrat de autoritile lo

n care se achiziioneaz un teren care nu este cale n categ oria terenurilor construibile, deci
construibil, deci vnzarea acestuia se va realiza vnzarea acestuia va avea loc n regim normal de
n reg im de scutire fr drept de deducere, iar taxare.
Exemplul 2
Entitatea X SRL achiziioneaz n data de 19.03.2015 un teren la costul de 120.000 lei. Terenul nu este
ncadrat de autoritile locale n categoria celor construibile. Ulterior, la 21.01.2016, autoritile locale nca
dreaz terenul n categoria celor construibile. La 15.02.2016 entitatea X SRL i vinde terenul entitii Y SRL
la preul de 130.000 lei. Ambele entiti sunt pltitoare de TVA.

Ne propunem s efectum nregistrrile n contabilitatea entitii X SRL i n cea a entitii Y SRL.
nregistrrile n contabilitatea entitii X SRL:

2111 = 404 120.000 lei
b) Vnzarea terenului, care va avea loc n regim normal de taxare, ntruct la momentul vnzrii,
15.02.2016, terenul era deja trecut n categoria celor construibile:
461 = 7583 130.000 lei
activelor i alte
c) Scoaterea din eviden a terenului:

6583 = 2111 120.000 lei
d) ncasarea contravalorii terenului:

5121 = 461 130.000 lei
n lei
nregistrrile n contabilitatea entitii Y SRL:

2111 = 404 130.000 lei
b) Taxarea invers:
4426 = 4427 26.000 lei
c) Achitarea contravalorii terenului:

404 = 5121 130.000 lei
n lei
La fel ca la terenuri, i n cazul vnzrii unei f ormat sau parte transformat a unei construcii,
construcii se pune problema dac operaiunea in dac costul transformrii, exclusiv taxa, se ridic
tr n perimetrul de impozitare cu TVA. la minimum 50% din valoarea construciei sau a
Scutirea de TVA se aplic livrrii de construc prii din construcie, exclusiv valoarea terenului,
ii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt ulterior transformrii, respectiv valoarea nregis
construite, dar nu n situaia vnzrii de construcii trat n contabilitate n cazul persoanelor impoza
noi sau de pri de construcii noi. n conformitate bile care au obligativitatea de a conduce evidena
cu art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal, o contabil i care nu aplic metoda de evaluare ba
construcie nseamn orice structur fixat n sau zat pe cost n conformitate cu Standardele interna
pe pmnt. Potrivit art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4, o ionale de raportare financiar, sau valoarea stabili
construcie nou cuprinde i orice construcie trans t printr-un raport de expertiz/evaluare, n cazul

altor persoane impozabile. n cazul n care se n terminate pe baza datelor din contabilitate, acestea
strineaz doar o parte din construcie, iar valoarea vor fi determinate n baza unui raport de expertiz/
acesteia i a mbuntirilor aferente nu pot fi de evaluare.
Exemplul 3
Un dezvoltator imobiliar construiete un bloc de locuine avnd regim de nlime P+6. n data de
20.01.2016 entitatea ncheie procesul-verbal de recepie final a lucrrilor de construcie n regie pro
prie. La 12.03.2017 i vinde entitii X SRL apartamentul nr. 8 la preul de 200.000 lei, iar la 04.02.2018 i
vinde entitii Y SRL apartamentul nr. 9 la preul de 220.000 lei. Toate cele trei entiti sunt pltitoare de
TVA.
Ne propunem s efectum nregistrrile n contabilitatea vnztorului i n cele ale cumprtorilor.
Conform art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 3 din Codul fiscal, livrarea unei construcii noi sau a unei pri din
aceasta nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31 decembrie a anului urmtor anului primei
ocupri ori utilizri a construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n urma transformrii.
Vnzarea apartamentului nr. 8 (Vnzarea va avea loc n regim normal de taxare.)
a) Vnzarea apartamentului:
4111 = 7015 200.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
produselor finite
b) ncasarea contravalorii apartamentului:

5121 = 4111 200.000 lei
Conturi la bnci Clieni
n lei
nregistrrile n contabilitatea entitii X SRL:

a) Achiziia apartamentului:
212 = 404 200.000 lei
Construcii Furnizori de imobilizri
b) Taxarea invers:
4426 = 4427 40.000 lei
c) Achitarea contravalorii apartamentului:

404 = 5121 200.000 lei
n lei
Vnzarea apartamentului nr. 9 (Entitatea poate aplica scutirea de TVA ntruct vnzarea este efectuat
dup data de 31 decembrie a anului urmtor anului primei ocupri.)
a) Vnzarea apartamentului:
4111 = 7015 220.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
produselor finite

b) ncasarea contravalorii apartamentului:
5121 = 4111 220.000 lei
n lei
nregistrrile n contabilitatea entitii Y SRL:

a) Achiziia apartamentului:
212 = 404 220.000 lei
Construcii Furnizori de imobilizri
b) Achitarea contravalorii apartamentului:

404 = 5121 220.000 lei
n lei
Remarc:
Avnd n vedere faptul c apartamentul nr. 9 a fost vndut n regim de scutire fr drept de deducere,
vnztorul va trebui s i ajusteze proporional dreptul de deducere.
Mariana Vizoli, director general adjunct al Di art. 134), pentru operaiunile prevzute la art. 331
reciei generale de legislaie Cod fiscal i reglementri regimul aplicabil este cel de la data la care intervine
vamale a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, exigibilitatea taxei conform art. 282 alin. (1) i (2).
a explicat, n cadrul unei conferine pe teme de fisca Consecina acestei prevederi: toate facturile emi
litate, cum vor fi tratate situaiile tranzitorii pentru se cu TVA nainte de 1 ianuarie 2016 pentru opera
operaiunile care trec la taxare invers, combinate iunile care au trecut la taxare invers, dac nu a
i cu modificarea de la 1 ianuarie 2016 a cotei stan intervenit faptul generator (livrarea/prestarea), la
dard de TVA. Astfel, n cazul schimbrii regimului regularizare vor pstra regimul fiscal de la data exi
de impozitare, conform art. 280 alin. (7) (actualul gibilitii1.
Exemplul 4
Un dezvoltator imobiliar construiete un bloc de locuine avnd regim de nlime P+6. n data de
09.10.2015 entitatea ncheie procesul-verbal de recepie final a lucrrilor de construcie n regie proprie.
La 12.11.2015 i vinde entitii X SRL apartamentul nr. 8 la preul de 200.000 lei. La aceast dat factureaz
i ncaseaz un avans de 20% din preul total. La 15.03.2016 vnztorul emite factura de vnzare n valoare
de 200.000 lei i storneaz avansul. Ambele entiti sunt pltitoare de TVA.
Ne propunem s efectum nregistrrile n contabilitatea vnztorului i n cea a cumprtorului.
Aa cum am precizat anterior, conform art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 3 din Codul fiscal, livrarea unei con
strucii noi sau a unei pri din aceasta nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31 decembrie a
anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n urma
transformrii.
a) Emiterea facturii de avans:
4111 = % 49.600 lei
Clieni 419 40.000 lei
Clieni creditori
4427 9.600 lei
TVA colectat
1
http://adevarul.ro/economie/stiri-economice/noul-cod-fiscal-taxarea-inversa-aplica-constructii-telefoane-mobile-
calculatoare-tablete-laptopuri-energie-taxarea-inversa-1_5616558ef5eaafab2c704688/index.html

b) ncasarea facturii de avans:
5121 = 4111 49.600 lei
n lei
c) Emiterea facturii finale i stornarea facturii de avans:

4111 = % 158.400 lei
Clieni 7015 200.000 lei
Venituri din vnzarea
produselor finite
419 -40.000 lei
Clieni creditori
4427 -1.600 lei
TVA colectat (8.000 lei 9.600 lei)
d) ncasarea facturii finale:

5121 = 4111 158.400 lei
n lei

a) Primirea facturii de avans:
% = 404 49.600 lei
4093 Furnizori de imobilizri 40.000 lei
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
4426 9.600 lei
TVA deductibil
b) Achitarea facturii de avans:

404 = 5121 49.600 lei
n lei
c) Primirea facturii finale i stornarea facturii de avans:

% = 404 158.400 lei
212 Furnizori de imobilizri 200.000 lei
Construcii
4093 -40.000 lei
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
4426 -1.600 lei
TVA deductibil (8.000 lei 9.600 lei)
c) Taxarea invers (pentru diferena dintre preul total de vnzare i valoarea avansului):
4426 = 4427 32.000 lei
TVA deductibil TVA colectat ((200.000 lei 40.000 lei)
x 20%)
c) Achitarea facturii finale:

404 = 5121 158.400 lei
n lei

Cota de TVA de 5% se utilizeaz doar pentru zarea executrii lucrrilor de construcii, republi
anumite categorii de locuine i cu respectarea unor cat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota
condiii stricte. n conformitate cu art. 291 alin. (3) redus se aplic numai n cazul locuinelor care n
lit. c) din Codul fiscal, cota redus de 5% se aplic momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac te
asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuin renul pe care este construit locuina nu depete
elor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului suprafaa de 250 m, inclusiv amprenta la sol a lo
pe care sunt construite. Terenul pe care este con cuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul
struit locuina include i amprenta la sol a locuinei. imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota
(...) prin locuin livrat ca parte a politicii sociale indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poa
se nelege: te depi suprafaa de 250 m, inclusiv amprenta la
1. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan nec
sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine storit sau familie poate achiziiona o singur lo
de btrni i de pensionari; cuin cu cota redus de 5%, respectiv:
2. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care (i) n cazul persoanelor necstorite, s nu fi
sunt construite, destinate a fi utilizate drept case deinut i s nu dein nicio locuin n
de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru proprietate pe care au achiziionat-o cu
minori cu handicap; cota de 5%;
3. livrarea de locuine care au o suprafa uti (ii) n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi
l de maximum 120 m, exclusiv anexele gospod deinut i s nu dein, fiecare sau mpreu
reti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care n, nicio locuin n proprietate pe care
sunt construite, nu depete suma de 450.000 lei, a/au achiziionat-o cu cota de 5%;
exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate 4. livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care
de orice persoan necstorit sau familie. Suprafa sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii
a util a locuinei este cea definit prin Legea locu de ctre acestea cu chirie subvenionat unor per
inei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i soane sau familii a cror situaie economic nu le
completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt permite accesul la o locuin n proprietate sau n
cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autori chirierea unei locuine n condiiile pieei.
Exemplul 5
Un dezvoltator imobiliar construiete n vederea vnzrii un bloc cu 20 de apartamente. n data de

14.01.2016 entitatea ncheie procesul-verbal de recepie final a lucrrilor de construcie n regie proprie.
Dezvoltatorul imobiliar i vinde unui client apartamentul nr. 3, n suprafa de 65 m2, preul tranzaciei fiind
de 189.000 lei, TVA inclus. Clientul este o persoan fizic necstorit care nu a deinut i nu deine n pro
prietate nicio locuin pe care s o fi achiziionat cu cota de TVA de 5%.
Ne propunem s efectum nregistrrile n contabilitatea antreprenorului.
a) Livrarea locuinei:
Proprietarul i clientul ncheie n data de 02.02.2016 la un birou notarial contractul de vnzare-cum
prare prin care se cedeaz titlul de proprietate al locuinei, clientul punnd la dispoziia vnztorului n
momentul livrrii bunului imobil o declaraie pe propria rspundere autentificat de notar, din care rezult
c sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. Aceast declaraie pe pro
pria rspundere va fi pstrat de vnztorul apartamentului n vederea justificrii cotei de TVA reduse.
4111 = % 189.000 lei

Clieni 7015 180.000 lei
produselor finite
4427 9.000 lei
TVA colectat

b) Scoaterea din gestiune a locuinei la costul de producie:
711 = 345 cost de producie
Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse
c) ncasarea contravalorii locuinei:

5121 = 4111 189.000 lei
n lei
Observaie:
n cazul n care clientul nu pune la dispoziia vnztorului nainte de sau n momentul vnzrii activului
declaraia pe propria rspundere necesar aplicrii cotei de TVA de 5%, nregistrarea contabil aferent li
vrrii apartamentului se prezint dup cum urmeaz:
4111 = % 189.000 lei
Clieni 7015 157.500 lei
produselor finite
4427 31.500 lei
TVA colectat
BIBLIOGRAFIE
1. Legea nr. 350/2001 privind amenajarea teritoriului i urbanismul, publicat n Monitorul Oficial
nr. 373/10.07.2001, cu modificrile i completrile ulterioare.
3. http://adevarul.ro/economie/stiri-economice/noul-cod-fiscal-taxarea-inversa-aplica-constructii-
telefoane-mobile-calculatoare-tablete-laptopuri-energie-taxarea-inversa-1_5616558ef5eaafab2c
704688/index.html, accesat n data de 21.12.2015.

Legislatie
Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.250 din 25 noiembrie
2015 pentru modificarea i completarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal nr. 1.950/2012 privind aprobarea modelului i coninutului formularelor utilizate pentru de
clararea impozitelor i taxelor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs, publicat
n Monitorul Oficial nr. 905/07.12.2015
Acest act normativ aduce modificri formularului 101 Declaraie privind impozitul pe profit, pre
cum i instruciunilor de completare a acestuia. Se precizeaz faptul c Declaraia 101 se depune i de
, comentat
persoanele juridice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic Euro
pean care opteaz pentru regularizarea impozitului pltit n Romnia.
Sursa: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.634 din 5 noiembrie 2015 privind documentele
financiar-contabile, publicat n Monitorul Oficial nr. 910/09.12.2015
Prin acest ordin se aprob modelele documentelor utilizate n activitatea financiar-contabil care
intr n vigoare la 1 ianuarie 2016, dat la care vechiul OMEF nr. 3.512/2008 privind documentele fi
nanciar-contabile este abrogat. Fiecare entitate i poate adapta modelele documentelor financiar-con
tabile n funcie de activitatea desfurat, iar circuitul i numrul de exemplare ale acestora se stabilesc
prin proceduri proprii.
Ordinul enumer documentele financiar-contabile care se pstreaz timp de cinci ani, cu ncepere
de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, i totodat precizeaz ele
mentele principale pe care trebuie s le cuprind documentele justificative:
l denumirea documentului;
l denumirea i sediul persoanei juridice, numele i adresa persoanei fizice care elaboreaz documentul;
l numrul documentului i data ntocmirii lui;
l prile care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare;
l coninutul operaiunii economico-financiare;
l datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare;
l numele i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare.
Documentele justificative provenite din tranzacii de achiziie de bunuri de la persoane fizice care au la baz borderou
de achiziie sau carnet de comercializare pot fi nregistrate n contabilitate numai dac se face dovada intrrii n gestiune
a bunurilor. Pentru a fi nregistrate n contabilitate documentele care se refer la cheltuieli pentru prestrile de servicii efec
tuate de persoane fizice impuse pe baz de norme de venit, este necesar s existe contracte sau convenii civile, precum i
documente prin care se face dovada plii, cum sunt: chitan, ordin de plat, dispoziie de plat, dispoziie de ncasare etc.
Din punctul de vedere al numerotrii documentelor, entitile i vor asigura un regim intern de numerotare, cu res
pectarea urmtoarelor reguli: entitatea va desemna prin decizie intern scris o persoan sau mai multe, dup caz, care s
aib atribuii privind alocarea i gestionarea numerelor i va emite proceduri proprii de stabilire i alocare de numere sau
serii, prin care se va meniona pentru fiecare exerciiu care este numrul sau seria de la care se emite primul document.
Ca i pn acum, factura este documentul justificativ care st la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor eco
nomice. Pentru situaiile n care nu exist obligaia emiterii facturii, nregistrarea se face pe baz de contracte sau alte
documente, cum sunt: aviz de nsoire a mrfii, chitan, extras de cont etc.
Actul normativ precizeaz i termenele de pstrare a documentelor financiar-contabile, dup cum urmeaz:
Statele de salarii se pstreaz 50 de ani.
Registrele i celelalte documente financiar-contabile se pstreaz 10 ani.
25 de documente se pstreaz cinci ani; dintre acestea amintim: Nota de recepie i constatare de diferene, Bonul
de consum, Fia de magazie, Lista de inventariere, Ordinul de deplasare, Angajamentul de plat etc.
Ca registre de contabilitate obligatorii rmn:
l Registrul-jurnal;
l Registrul-inventar;
l Cartea mare.
Ca forme principale de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economico-financiare rmn:
l forma de nregistrare pe jurnale;
l forma de nregistrare maestru-ah;
l forma de nregistrare combinat maestru-ah cu jurnale.
Desigur, ordinul permite i utilizarea sistemelor informatice pentru activitatea financiar-contabil i stabilete criteriile
minime pentru aceste programe.
Entitatea trebuie s asigure arhivarea corespunztoare a documentelor.
Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.497 din 2 decembrie 2015 pentru apro
barea Procedurii privind emiterea i comunicarea unor acte administrative pentru debitorii care nregistreaz obligaii
fiscale restante sub o anumit limit, publicat n Monitorul Oficial nr. 912/09.12.2015
Ordinul stabilete procedura privind emiterea i comunicarea deciziilor referitoare la obligaiile fiscale accesorii repre
zentnd dobnzi i penaliti de ntrziere pentru debitorii care nregistreaz obligaii fiscale restante sub o anumit limit.

Ca regul general, deciziile privind obligaiile fiscale accesorii se emit trimestrial, pentru toi debitorii, cu excepia:
l debitorilor care nregistreaz obligaii fiscale care fac obiectul nlesnirilor la plat;
l debitorilor care nregistreaz obligaii fiscale nscute anterior sau ulterior datei nregistrrii hotrrii de dizolvare
n registrul comerului;
l debitorilor crora li s-a deschis procedura insolvenei n baza Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire
a insolvenei i de insolven, pentru care nu se calculeaz obligaii fiscale accesorii pentru creanele nscute anterior
deschiderii procedurii, cu excepia situaiilor prevzute la art. 80 alin. (2) i art. 103 din Legea nr. 85/2014;
l debitorilor declarai insolvabili care nu au venituri i bunuri urmribile.
Prin excepie de la regula de mai sus, n funcie de cuantumul obligaiilor fiscale accesorii, deciziile pentru acestea se
emit dup 180 de zile de la ultima emitere sau de la data la care au fost nregistrate obligaii fiscale principale restante, astfel:
l n cazul n care cuantumul obligaiilor fiscale accesorii nu depete 1.500 lei, pentru debitorul care are calitatea
de mare contribuabil;
l n cazul n care cuantumul obligaiilor fiscale accesorii nu depete 1.000 lei, pentru debitorul care are calitatea
de contribuabil mijlociu;
l n cazul n care cuantumul obligaiilor fiscale accesorii nu depete 500 lei, pentru celelalte categorii de debitori;
l n cazul n care cuantumul obligaiilor fiscale accesorii nu depete 100 lei, pentru contribuabilul persoan fizic.
n vederea emiterii somaiei i titlului executoriu, organul fiscal central evalueaz lunar obligaiile fiscale restante ale
debitorilor i emite somaia i titlul executoriu prin aplicaiile informatice, dup 180 de zile de la ultima emitere sau de la
data la care au fost nregistrate obligaii fiscale restante, astfel:
l n cazul n care cuantumul obligaiilor fiscale restante nu depete 1.500 lei, pentru debitorul care are calitatea
de mare contribuabil;
l n cazul n care cuantumul obligaiilor fiscale restante nu depete 1.000 lei, pentru debitorul care are calitatea
de contribuabil mijlociu;
l n cazul n care cuantumul obligaiilor fiscale restante nu depete 500 lei, pentru celelalte categorii de debitori;
l n cazul n care cuantumul obligaiilor fiscale restante nu depete 100 lei, pentru debitorul persoan fizic.
Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.495 din 2 decembrie 2015 pentru aproba
rea modelului i coninutului formularului (014) Notificare privind modificarea anului fiscal, publicat n Monitorul
Oficial nr. 914/10.12.2015
Acest ordin a fost emis pentru aplicarea prevederilor art. 16 alin. (5) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.
Potrivit acestui articol, contribuabilii pltitori de impozit pe profit pot opta ca anul fiscal s corespund cu exerciiul finan
ciar n situaia n care au ales ca acesta din urm s difere de anul calendaristic. Opiunea se exercit prin depunerea la
organul fiscal competent a formularului 014 Notificare privind modificarea anului fiscal, n termen de 15 zile de la data
nceperii anului fiscal modificat sau de la data nregistrrii contribuabilului.
Sursa: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 57 din 9 decembrie 2015 privind salarizarea personalului pltit din fon
uri publice n anul 2016, prorogarea unor termene, precum i unele msuri fiscal-bugetare, publicat n Monitorul
d
Oficial nr. 923/11.12.2015
Din punctul de vedere al implicaiilor fiscale, ordonana prevede c pentru persoanele fizice cu venituri din pensii
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint numai partea de venit care depete
valoarea unui punct de pensie stabilit pentru anul fiscal respectiv, noutatea fiind c aceast valoare este acum ntregit
prin rotunjire n plus la un leu.
n aceeai ordonan se precizeaz obligaia contribuabililor de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale repre
zentate de case de marcat electronice fiscale echipate cu dispozitiv de memorare a jurnalului electronic, care nglobeaz
constructiv un modul fiscal, prin intermediul cruia controleaz memoria fiscal, dispozitivul de imprimare, dispozitivul
de memorare, afiajul client, dispozitivul de salvare extern i dispozitivul de comunicaie extern care permite integrarea
ntr-un sistem informatic, dup cum urmeaz:
l ncepnd cu data de 1 aprilie 2017 pentru operatorii economici care au calitatea de mari contribuabili;
l ncepnd cu data de 1 iulie 2017 pentru operatorii economici care au calitatea de contribuabili mijlocii;
l ncepnd cu data de 1 noiembrie 2017 pentru operatorii economici care au calitatea de contribuabili mici.
Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.727 din 26 octombrie 2015 pentru apro
barea modelului i coninutului unor formulare de declaraii informative, publicat n Monitorul Oficial nr. 924/14.12.2015
Ordinul are ca scop aplicarea prevederilor art. 291 alin. (1) lit. a), b) i c) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal. Potrivit acestui articol, ANAF este obligat s comunice autoritii omoloage dintr-un stat membru, prin
schimb automat, informaiile referitoare la perioadele de impozitare care ncep dup data de 1 ianuarie 2014 i care sunt
disponibile cu privire la rezidenii din acel stat membru i la urmtoarele categorii specifice de venituri i de capital, aa
cum sunt acestea nelese n temeiul legislaiei naionale din Romnia:
l venituri din munc;

l remuneraii i alte beneficii pltite administratorilor i altor persoane asimilate acestora;
l produse de asigurri de via neacoperite de alte instrumente juridice ale Uniunii Europene, n cazul schimbului
de informaii sau al altor msuri similare.
Astfel, prin acest ordin au fost aprobate dou declaraii informative:
l Declaraia 402 Declaraie informativ privind veniturile de natur salarial sau asimilate salariilor, inclusiv re
muneraiile administratorilor i ale altor persoane asimilate acestora, rezideni ai altor state membre ale Uniunii Europene,
realizate n Romnia;
l Declaraia 403 Declaraie informativ privind produsele de asigurri de via contractate de rezideni ai altor
state membre ale Uniunii Europene pe teritoriul Romniei.
Este important de menionat c declaraiile se depun anual, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru
anul expirat, n format electronic, de pltitorii de venituri sau de asigurtorii care efectueaz pli sau care au ncheiat asi
gurri de via ctre/cu rezideni ai altor state membre.
Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.604 din 9 decembrie 2015 pentru aproba
rea Instruciunilor de corectare a erorilor materiale din deconturile de tax pe valoarea adugat, publicat n Monitorul
Oficial nr. 926/15.12.2015
Acest ordin are n vedere aplicarea prevederilor art. 105 alin. (4) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur
fiscal. Astfel, potrivit acestui articol, erorile materiale din decontul de tax pe valoarea adugat se corecteaz potrivit
procedurii aprobate prin ordin al preedintelui ANAF.
Prin procedur pot fi corectate erori materiale de tipul:
l erori de transcriere, cum sunt: preluarea eronat a sumelor din jurnale, inversarea unor cifre din sumele trecute n
decont, preluarea eronat a datelor din decontul perioadei fiscale anterioare (de exemplu, declararea eronat a soldului de
plat din decontul perioadei fiscale anterioare) etc.;
l nregistrarea n decont a diferenelor de tax pe valoarea adugat de plat, constatate de organele de control, n
alte rnduri dect cele stabilite prin reglementrile legale n materie;
l erori provenind din nscrierea n decontul de tax pe valoarea adugat a sumelor solicitate la rambursare n
perioada anterioar.
Corectarea erorilor materiale se face n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane fiscale i doar
pentru perioade care nu au fost supuse inspeciei fiscale. Persoana impozabil care solicit corectarea erorilor materiale
din decontul de tax pe valoarea adugat depune solicitarea de corectare a erorilor materiale, nsoit de documentele
necesare justificrii erorilor, la registratura organului fiscal competent sau la pot, prin scrisoare recomandat. Decizia de
corectare se ntocmete de ctre organul fiscal n dou exemplare, dintre care unul se comunic persoanei impozabile.
Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.605 din 9 decembrie 2015 pentru modi
ficarea i completarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 52/2012 pentru aprobarea
modelului i coninutului unor formulare prevzute la titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat
Prin acest ordin se modific formularele 200, 201, 205, 250 i 251 ca urmare a intrrii n vigoare a Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal. Au fost modificate att modelele formularelor, ct i instruciunile de completare a acestora. Formu
larele se vor utiliza pentru declararea veniturilor realizate n anul 2015 i pentru stabilirea impozitului anual. Mai multe
detalii, pe www.anaf.ro.
Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.602 din 9 decembrie 2015 pentru mo
dificarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.494/2013 privind aprobarea mode
lului i coninutului formularului tipizat Proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, cod A.N.A.F.
14.13.22.99/7, destinat utilizrii n activitatea de control a inspectorilor antifraud din cadrul Direciei Generale
Antifraud Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 930/16.12.2015
Prin acest act normativ se instituie un nou model de Proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, desti
nat utilizrii n activitatea de control a inspectorilor antifraud din cadrul Direciei Generale Antifraud Fiscal.
area modelului i coninutului formularului (089) Declaraie pe propria rspundere pentru ndeplinirea condiiei
b
prevzute la art. 331 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 934/17.12.2015
Ordinul are n vedere aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fis
cal, cu modificrile i completrile ulterioare. Potrivit acestor prevederi, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal, stabilite n Romnia conform art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, care dein o licen
valabil de furnizare a energiei electrice sau o licen pentru activitatea traderului de energie electric, eliberat de Auto
ritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, i a cror activitate principal, n ceea ce privete cumprrile

de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia trebuie s depun la organul fiscal competent, n vederea aplicrii
msurilor de simplificare, formularul 089 Declaraie pe propria rspundere pentru ndeplinirea condiiei prevzute la
art. 331 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal. Prin acesta se declar c activitatea principal n ceea ce privete cumprrile
de energie electric o reprezint revnzarea acesteia, precum i faptul c consumul propriu din energia electric cump
rat este neglijabil, adic de maximum 1% din aceasta.
barea Procedurii de depunere la organul fiscal a documentului de certificare ntocmit de consultantul fiscal, precum
i a Procedurii privind schimbul de informaii ntre Agenia Naional de Administrare Fiscal i Camera Consultanilor
Fiscali, publicat n Monitorul Oficial nr. 938/18.12.2015
Certificarea declaraiilor fiscale de ctre un consultant fiscal anterior depunerii acestora de ctre contribuabili la au
toritile fiscale este o activitate opional, reglementat la art. 104 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur
fiscal. Un contribuabil poate decide s i certifice declaraiile fiscale atunci cnd dorete s aib o confirmare independent
c sumele declarate autoritilor sunt determinate n mod corect. O alt motivaie poate fi faptul c, potrivit Codului de
procedur fiscal, n analiza de risc fcut n scopul selectrii contribuabililor pentru inspecia fiscal un contribuabil care
i certific declaraiile va fi ncadrat ntr-o clas de risc fiscal mai bun dect unul care nu i le certific.
Prin Ordinul preedintelui ANAF nr. 3.635/2015 se adopt procedura de depunere la organul fiscal a Notei de cer
tificare (formularul 180) ntocmite de consultantul fiscal pentru contribuabilul care opteaz pentru certificarea declaraiilor.
Acest formular are rol de document de certificare i va fi depus la autoritatea fiscal de ctre consultantul fiscal, n baza
acordului dat de contribuabil. Nota de certificare se depune prin mijloace electronice la organul fiscal competent pentru
administrarea contribuabilului care i certific declaraiile, fie mpreun cu declaraiile certificate, fie ulterior depunerii
acestora. Componenta principal a notei transmise autoritilor fiscale este certificarea valorii impozitelor i taxelor decla
rate, a bazei de impozitare sau a naturii creanei fiscale pe care contribuabilul le declar la autoritatea fiscal. n situaia n
care se certific o declaraie rectificativ, n nota de certificare trebuie s se precizeze cauzele care au generat rectificarea.
Certificarea declaraiei poate fi fcut cu rezerve sau fr rezerve. n cazul n care se certific o declaraie cu rezerve, n
nota de certificare se menioneaz motivaia acestei rezerve.
barea modelului, coninutului, modalitii de depunere i de gestionare a formularului 600 Declaraie privind nde
plinirea condiiilor de ncadrare n categoria persoanelor asigurate obligatoriu n sistemul public de pensii, publicat
Actul normativ are n vedere aplicarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, care aduce, dup cum este bine tiut,
modificri importante, instituind obligativitatea persoanelor fizice care obin venituri din activiti independente n paralel
cu realizarea de venituri din activiti salariale de a contribui la sistemul public de pensii.
Prin acest ordin se reglementeaz modelul i coninutul formularului 600 Declaraie privind ndeplinirea condiiilor
de ncadrare n categoria persoanelor asigurate obligatoriu n sistemul public de pensii. Declaraia 600 se completeaz i
se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente, prevzute la art. 148 alin. (1) i (2)
din Codul fiscal, cu respectarea legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor pri
vind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, i care ndeplinesc urmtoarele condiii, dup caz:
l venitul realizat n anul precedent, rmas dup scderea din venitul brut a cheltuielilor efectuate n scopul desfu
rrii activitii independente, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuia de asigurri sociale, raportat la numrul lunilor
de activitate din cursul anului, depete 35% din ctigul salarial mediu brut, n cazul contribuabililor care desfoar
activiti impuse n sistem real;
l venitul lunar estimat a se realiza potrivit art. 120 alin. (1) depete 35% din ctigul salarial mediu brut, n cazul
contribuabililor care desfoar activiti impuse n sistem real i i ncep activitatea n cursul anului fiscal sau n cazul
celor care trec de la determinarea venitului net anual pe baza normelor anuale de venit la impozitarea n sistem real;
l valoarea lunar a normelor de venit obinut prin raportarea normelor anuale de venit la numrul lunilor de acti
vitate din cursul anului dup aplicarea coreciilor prevzute la art. 69 depete 35% din ctigul salarial mediu brut, n
cazul contribuabililor care n anul fiscal n curs desfoar activiti impuse pe baz de norme de venit.
Nu au obligaia depunerii declaraiei persoanele asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale, care nu au obligaia
asigurrii n sistemul public de pensii, potrivit legii, i nici persoanele care au calitatea de pensionari. Declaraia 600 se depu
ne de persoanele obligate s se asigure n sistemul public de pensii, potrivit art. 148 alin. (1), (2) i (4) din Legea nr. 227/2015
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016. Persoanele fizice obli
gate s se asigure n sistemul public de pensii depun anual la organul fiscal competent, pn la data de 31 ianuarie inclusiv
a anului pentru care se stabilesc plile anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale, declaraia 600.
barea competenei teritoriale de administrare, publicat n Monitorul Oficial nr. 939/18.12.2015
Prin acest act normativ se specific organul fiscal la care este arondat fiecare localitate (comun, ora, municipiu)
din Romnia.

Sursa: Legea nr. 339 din 18 decembrie 2015 a bugetului de stat pe anul 2016, publicat n Monitorul Oficial nr.
941/19.12.2015
Pentru anul 2016, cifrele sintetice ale bugetului de stat sunt urmtoarele:
l venituri n sum de 105.033,8 milioane lei;
l cheltuieli n sum de 132.233,9 milioane lei;
l deficit n sum de 27.200,1 milioane lei, circa 6 miliarde euro.
Pentru anul 2016, cotele de contribuii la asigurrile de sntate, concedii i indemnizaii se pstreaz ca n anul 2015,
fiind preluate n noul Cod fiscal, iar valoarea pensiei minime este de 400 lei.
Sursa: Legea nr. 340 din 18 decembrie 2015 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2016, publicat n Moni
torul Oficial nr. 942/19.12.2015
La construirea bugetului asigurrilor sociale de stat s-au avut n vedere urmtorii indicatori valabili pentru anul 2016:
l salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat 2.681 lei;
l valoarea punctului de pensie 871,7 lei;
l ajutorul de deces n cazul asiguratului sau pensionarului 2.681 lei;
l ajutorul de deces n cazul unui membru de familie al asiguratului sau al pensionarului 1.341 lei;
l contribuia la fondul de pensii administrate privat preluat din contribuia individual a persoanei fizice sala
riate 5,1%.
barea modelului i coninutului unor formulare utilizate n administrarea impozitului pe venit i a contribuiilor sociale
datorate de persoanele fizice, publicat n Monitorul Oficial nr. 943/21.12.2015
Prin acest act normativ se aprob modelul i coninutul urmtoarelor formulare:

l 220 Declaraie privind venitul estimat/norma de venit i Fia capacitii de cazare;
l 221 Declaraie privind veniturile din activiti agricole impuse pe baz de norme de venit i Anexa nr. ... la
Declaraia privind veniturile din activiti agricole impuse pe baz de norme de venit;
l 222 Declaraie informativ privind nceperea/ncetarea activitii persoanelor fizice care desfoar activitate n
Romnia i care obin venituri sub form de salarii i asimilate salariilor din strintate;
l 223 Declaraie privind veniturile estimate pentru asocierile fr personalitate juridic i entiti supuse regimului
transparenei fiscale;
l 224 Declaraie privind veniturile sub form de salarii i asimilate salariilor din strintate obinute de ctre per
soanele fizice care desfoar activitate n Romnia i de ctre persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice
i posturilor consulare acreditate n Romnia;
l 260 Decizie de impunere privind plile anticipate cu titlu de impozit pe venit/contribuii de asigurri sociale de
sntate/contribuii de asigurri sociale i anexa nr. 1 Situaie privind modul de stabilire a venitului net pe baza normelor
de venit, respectiv anexa nr. 2 Situaie privind stabilirea contribuiei lunare de asigurri sociale de sntate/contribuiei
lunare de asigurri sociale;
l 650 Decizie de impunere privind plile anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale de sntate pentru
veniturile din cedarea folosinei bunurilor i anexa Situaie privind stabilirea contribuiei lunare de asigurri sociale de
sntate.
Formularele se utilizeaz pentru declararea veniturilor realizate ncepnd cu 1 ianuarie 2016 i stabilirea plilor
anticipate cu titlu de impozit pe venit i contribuii sociale.
Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.695 din 16 decembrie 2015 privind com
petena de exercitare a verificrii situaiei fiscale personale i a activitilor preliminare acesteia, publicat n Monitorul
Oficial nr. 947/22.12.2015
Ordinul certific faptul c organul fiscal competent pentru exercitarea verificrii situaiei fiscale personale i a activi
tilor preliminare acesteia, pe ntregul teritoriu al rii, este Direcia general control venituri persoane fizice.
Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.696 din 16 decembrie 2015 pentru
stabilirea unor competene de exercitare a inspeciei fiscale pe ntreg teritoriul rii, publicat n Monitorul Oficial
nr. 947/22.12.2015
Conform acestui ordin, Direcia general control venituri persoane fizice este organul fiscal competent pentru exer
citarea inspeciei fiscale privind impozitul pe venit asupra tuturor persoanelor impozabile, indiferent de forma lor de orga
nizare, pe ntregul teritoriu al rii.

Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.647 din 15 decembrie 2015 privind mo
dificarea unor ordine ale preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n domeniul organizrii activitii
de administrare a contribuabililor mari i mijlocii, publicat n Monitorul Oficial nr. 952/22.12.2015
Prin acest ordin sunt aduse cteva precizri cu privire la administrarea contribuabililor aflai n procedura insolvenei.
Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.648 din 15 decembrie 2015 privind
organizarea activitii de administrare a marilor contribuabili, publicat n Monitorul Oficial nr. 952/22.12.2015
Reglementarea prevede c, ncepnd cu data de 1 februarie 2016, Direcia general de administrare a marilor con
tribuabili va administra un numr maxim de 1.500 de contribuabili. Lista marilor contribuabili va fi aprobat prin ordin
al preedintelui ANAF i va fi publicat pe site-ul www.anaf.ro. Criteriile n funcie de care vor fi selectai marii contribuabili
sunt:
a) cifra de afaceri;
b) domeniul specific de activitate de exemplu, Banca Naional a Romniei, bnci, societi de asigurare etc.;
c) criteriul investiional se nregistreaz ca mari contribuabili contribuabilii nou-nfiinai care se angajeaz s rea
lizeze investiii de minimum 10 milioane de euro n urmtorii trei ani.
organizarea activitii de administrare a contribuabililor mijlocii, publicat n Monitorul Oficial nr. 952/22.12.2015
Ordinul menioneaz c, ncepnd cu data de 1 februarie 2016, direciile generale regionale ale finanelor publice,
prin administraiile specifice, vor administra un numr maxim de 22.000 de contribuabili mijlocii. Lista contribuabililor
mijlocii va fi aprobat prin ordin al preedintelui ANAF i va fi publicat pe site-ul www.anaf.ro. Criteriul n funcie de care
vor fi selectai contribuabilii mijlocii este reprezentat de cifra de afaceri.
aprobarea procedurii de eliberare a certificatului de atestare fiscal, a certificatului de obligaii bugetare, precum i
a modelului i coninutului acestora, publicat n Monitorul Oficial nr. 954/23.12.2015
n acest ordin se detaliaz procedura de eliberare a certificatului de atestare fiscal. Este important de menionat c
ncepnd cu data intrrii n vigoare a noului Cod de procedur fiscal, 1 ianuarie 2016, termenul de eliberare a certificatu
lui de atestare fiscal s-a redus la trei zile.
organizarea i funcionarea Biroului central de legtur pentru contactele cu alte state membre n domeniul asistenei
reciproce la recuperare, precum i cu Comisia European, publicat n Monitorul Oficial nr. 959/24.12.2015
La nivelul ANAF, n cadrul Direciei generale de reglementare a colectrii creanelor bugetare Serviciul de regle
mentare a recuperrii creanelor bugetare prin colaborare interstatal, se organizeaz Biroul central de legtur, care este
responsabil pentru contactele cu alte state membre n domeniul asistenei reciproce la recuperare, precum i pentru con
tactele cu Comisia European. Biroul central de legtur asigur transmiterea pe cale electronic a cererilor, documentelor
i informaiilor n domeniul asistenei reciproce la recuperare pentru creanele prevzute la art. 311 din Codul de procedur
fiscal, inclusiv pentru creanele vamale, precum i pentru impozitele i taxele locale.
barea Procedurii privind emiterea soluiei fiscale individuale anticipate, precum i coninutul cererii pentru emiterea
soluiei fiscale individuale anticipate, publicat n Monitorul Oficial nr. 964/24.12.2015
Ordinul a fost emis n aplicarea prevederilor art. 52 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal. Solu
ia fiscal individual anticipat este actul administrativ emis de organul fiscal central n vederea soluionrii unei cereri a
contribuabilului referitoare la reglementarea unor situaii fiscale de fapt viitoare. Anterior depunerii cererii de emitere a
unei soluii fiscale individuale anticipate, contribuabilul poate solicita n scris organului fiscal competent o discuie preli
minar n vederea stabilirii existenei strii de fapt viitoare pentru emiterea unei soluii fiscale, respectiv pentru ncheierea
unui acord sau, dup caz, a condiiilor pentru modificarea acordului.
Cererea pentru emiterea unei soluii fiscale individuale anticipate trebuie s fie nsoit de documente relevante,
precum i de dovada plii taxei de emitere (5.000 euro pentru contribuabilii mari i 3.000 euro pentru ceilali contribuabili).
Prin cerere, contribuabilul poate propune coninutul soluiei fiscale individuale anticipate. n soluionarea cererii
contribuabilului se emite soluia fiscal individual anticipat. n situaia n care contribuabilul nu este de acord cu soluia
fiscal individual anticipat, acesta transmite, n termen de 30 de zile de la comunicare, o notificare la organul fiscal emi
tent. Soluia fiscal individual anticipat pentru care contribuabilul a transmis o notificare nu produce niciun efect juridic.

Soluiile fiscale individuale anticipate sunt opozabile i obligatorii fa de organul fiscal numai dac termenii i condiiile
acestora au fost respectate de contribuabil. Termenul pentru soluionarea cererii de emitere a soluiei fiscale individuale
anticipate este de pn la trei luni. Soluia fiscal individual anticipat nu mai este valabil dac prevederile legale de
drept material fiscal n baza crora a fost luat decizia se modific.
condiiile de delegare a competenei de soluionare a contestaiilor altui organ de soluionare, publicat n Monitorul
Oficial nr. 964/24.12.2015
Conform acestui ordin, structurile specializate de soluionare a contestaiilor constituite la nivelul direciilor generale
regionale ale finanelor publice sau al Direciei generale de administrare a marilor contribuabili, cu avizul Direciei generale
de soluionare a contestaiilor din cadrul ANAF, pot delega competena de soluionare a contestaiilor altei structuri specia
lizate de soluionare a contestaiilor. Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul ANAF, odat cu avizul
acordat, stabilete i structura specializat de soluionare a contestaiilor creia i se deleag competena de soluionare a
contestaiilor.
modelul i coninutul formularelor i documentelor utilizate n activitatea de inspecie fiscal, publicat n Monitorul
Oficial nr. 965/28.12.2015
Prin acest ordin se aprob urmtoarele formulare utilizate n activitatea de inspecie fiscal: Aviz de inspecie fiscal;
Not explicativ; Invitaie; Proces-verbal; Proces-verbal de ridicare/restituire de nscrisuri; Proces-verbal de sigilare/desi
gilare; Declaraie; Proces-verbal de prelevare probe; Somaie.
modelul i coninutul Raportului de inspecie fiscal ntocmit la persoane juridice, publicat n Monitorul Oficial
nr. 967/28.12.2015
Prin acest act normativ s-au aprobat modelul i coninutul Raportului de inspecie fiscal ntocmit la persoane ju
ridice. Raportul de inspecie fiscal se ntocmete de ctre echipa de inspecie fiscal pentru consemnarea constatrilor cu
privire la stabilirea situaiei de fapt fiscale i a consecinelor fiscale, indiferent dac se modific sau nu baza de impozitare
i/sau dac se stabilesc diferene de obligaii fiscale principale.
barea modelului i coninutului formularului Decizie privind modificarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei
fiscale, publicat n Monitorul Oficial nr. 968/28.12.2015
Prin acest act normativ s-a aprobat formularul Decizie privind modificarea bazei de impozitare ca urmare a inspec
iei fiscale, care reprezint actul administrativ fiscal emis de organele de inspecie fiscal n aplicarea prevederilor legale
pentru comunicarea rezultatelor inspeciilor fiscale. Acesta se completeaz la finalizarea unei inspecii fiscale pentru obli
gaiile fiscale pentru care s-a constatat c baza de impozitare se modific, dar fr stabilirea de obligaii fiscale.
barea modelului i coninutului formularului Decizie privind nemodificarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei
fiscale, publicat n Monitorul Oficial nr. 968/28.12.2015
Prin acest ordin s-a aprobat formularul Decizie privind nemodificarea bazei de impozitare ca urmare a inspeciei
fiscale, care reprezint actul administrativ fiscal emis de organele de inspecie fiscal n aplicarea prevederilor legale
pentru comunicarea rezultatelor inspeciilor fiscale. Acesta se completeaz la finalizarea unei inspecii fiscale pentru obli
gaiile fiscale pentru care s-a constatat c baza de impozitare nu se modific, iar creana fiscal principal a fost corect
determinat.
barea modelului i coninutului formularului Decizie de impunere provizorie privind obligaiile fiscale principale,
publicat n Monitorul Oficial nr. 968/28.12.2015
Decizia de impunere provizorie privind obligaiile fiscale principale reprezint actul administrativ fiscal care se emite
la cererea contribuabilului verificat n scopul plii obligaiilor fiscale principale suplimentare aferente unei perioade sta
bilite de organele de inspecie fiscal anterior ntocmirii raportului de inspecie fiscal. Decizia se completeaz la solicitarea
scris a contribuabilului, dup ce acesta a fost informat cu privire la valoarea obligaiei fiscale suplimentare datorate.

barea modelului i coninutului formularului Decizie de impunere privind obligaiile fiscale principale aferente di
ferenelor bazelor de impozitare stabilite n cadrul inspeciei fiscale la persoane juridice, publicat n Monitorul
Oficial nr. 968/28.12.2015
Prin acest ordin s-a aprobat formularul Decizie de impunere privind obligaiile fiscale principale aferente diferenelor
bazelor de impozitare stabilite n cadrul inspeciei fiscale la persoane juridice, care reprezint actul administrativ fiscal
emis de organele de inspecie fiscal pentru stabilirea obligaiilor fiscale suplimentare principale, precum i pentru solu
ionarea cu inspecie fiscal anticipat a decontului de TVA cu sume negative cu opiune de rambursare, n situaia n care
suma aprobat la rambursare difer de cea solicitat. Acesta se completeaz la finalizarea unei inspecii fiscale ca urmare
a stabilirii de obligaii fiscale suplimentare aferente diferenelor de baze de impozitare constatate i nscrise n raportul de
inspecie fiscal.
barea Procedurii de soluionare a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambur
sare i pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare, publicat n Monitorul Oficial nr. 969/28.12.2015
Prin acest act normativ se aprob procedura de soluionare a deconturilor de TVA cu opiune de rambursare: formula
ristica necesar; depunerea, nregistrarea i prelucrarea deconturilor; prevederi generale privind soluionarea deconturilor;
procedura de stabilire a gradului de risc.
stabilirea elementelor de patrimoniu i de venituri ce trebuie declarate de persoana fizic supus verificrii situaiei
fiscale personale, precum i a modelului declaraiei, publicat n Monitorul Oficial nr. 972/29.12.2015
Acest ordin are n vedere aplicarea art. 138 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal. Astfel, po
trivit acestui articol, organul fiscal central are dreptul de a efectua o verificare fiscal a ansamblului situaiei fiscale per
sonale a persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit. Prin situaie fiscal personal se nelege totalitatea drepturilor i
a obligaiilor de natur patrimonial, a fluxurilor de trezorerie i a altor elemente de natur s determine starea de fapt
fiscal real a persoanei fizice pe perioada verificat. Persoana supus verificrii are obligaia de a depune o declaraie de
patrimoniu i de venituri la solicitarea organului fiscal central.
Ordinul preedintelui ANAF nr. 3.704/2015 stabilete elementele de patrimoniu i de venituri ce trebuie declarate
de persoana fizic supus verificrii, precum i modelul declaraiei.
barea procedurii privind emiterea i modificarea acordului de pre n avans, precum i coninutul cererii de emitere
i modificare a acordului de pre n avans, publicat n Monitorul Oficial nr. 972/29.12.2015
Ordinul are n vedere aplicarea art. 52 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal. Potrivit acestui
articol, acordul de pre n avans este actul administrativ emis de organul fiscal central n vederea soluionrii unei cereri a
contribuabilului/pltitorului, referitoare la stabilirea condiiilor i modalitilor n care urmeaz s fie determinate, pe par
cursul unei perioade fixe, preurile de transfer, n cazul tranzaciilor efectuate cu persoane afiliate, astfel cum sunt definite
n Codul fiscal.
Cererea pentru emiterea acordului de pre n avans trebuie s fie nsoit de documente relevante pentru emitere,
precum i de dovada plii taxei de emitere (20.000 euro pentru contribuabilii mari i 10.000 euro pentru ceilali contribua
bili). Acordul de pre n avans este opozabil i obligatoriu fa de organul fiscal numai dac termenii i condiiile acestuia
au fost respectate de contribuabil/pltitor.
Termenul pentru soluionarea cererii de emitere a unui acord de pre n avans este de 12 luni n cazul unui acord
unilateral, respectiv de 18 luni n cazul unui acord bilateral sau multilateral, dup caz. Acordul de pre n avans nu mai
este valabil dac prevederile legale de drept material fiscal n baza crora a fost luat decizia se modific. Acordul de pre
n avans se aprob prin ordin al preedintelui ANAF.
Prin Ordinul preedintelui ANAF nr. 3.735/2015 a fost stabilit procedura privind emiterea acordului de pre n avans,
precum i coninutul cererii pentru emiterea acordului de pre n avans i a cererii de modificare, extindere sau revizuire
a acordului de pre n avans.
modelul i coninutul Raportului de inspecie fiscal ntocmit la persoane fizice, publicat n Monitorul Oficial
nr. 972/29.12.2015
Prin acest ordin s-au aprobat modelul i coninutul Raportului de inspecie fiscal ntocmit la persoane fizice. Ra
portul de inspecie fiscal se ntocmete de ctre echipa de inspecie fiscal pentru consemnarea constatrilor cu privire la

stabilirea situaiei de fapt fiscale i a consecinelor fiscale, indiferent dac se modific sau nu baza de impozitare i/sau
dac se stabilesc sau nu obligaii fiscale principale n cadrul inspeciei.
Sursa: Ordinul ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice nr. 4.031/2.067
din 11 decembrie 2015 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului 401 Declaraie informativ privind
proprietile imobiliare deinute de rezideni ai altor state membre ale Uniunii Europene pe teritoriul Romniei,
Acest ordin are n vedere aplicarea art. 291 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal. Potrivit aces
tui articol, autoritatea competent din Romnia (ANAF) comunic autoritii competente a oricrui alt stat membru, prin
schimb automat, informaiile referitoare la perioadele de impozitare care ncep dup data de 1 ianuarie 2014 i care sunt
disponibile cu privire la rezidenii din acel stat membru i la categoriile specifice de venituri i de capital, printre care
proprietatea asupra bunurilor imobile i venituri din bunuri imobile.
Formularul 401 trebuie depus anual, pn la data de 10 aprilie inclusiv a anului curent pentru anul anterior, de fiecare
primrie, n situaia n care exist ceteni din alte state membre care dein proprieti n raza de competen a acestora.
din 22 decembrie 2015 privind aprobarea unui formular tipizat pentru activitatea de colectare a impozitelor i taxe
lor locale, desfurat de ctre organele fiscale locale, privind Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n
Monitorul Oficial nr. 972/29.12.2015
Ordinul are n vedere aplicarea art. 495 lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Potrivit acestui articol,
persoanele fizice care la data de 31 decembrie 2015 au n proprietate cldiri nerezideniale sau cldiri cu destinaie mixt
au obligaia s depun declaraii pn la data de 31 martie 2016 inclusiv, conform modelului aprobat prin ordin comun
al ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice, n termen de 60 de zile de
la data publicrii n Monitorul Oficial a Codului fiscal.
Astfel a fost emis acest ordin, prin care se aprob modelul de declaraie fiscal pentru stabilirea impozitului/taxei pe
cldirile rezideniale/nerezideniale/cu destinaie mixt, aflate n proprietatea persoanelor fizice.
Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.737 din 23 decembrie 2015 privind apro
barea modelului i coninutului formularului Decizie de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii uneia dintre
persoanele afiliate, publicat n Monitorul Oficial nr. 973/29.12.2015
Actul normativ are n vedere aplicarea art. 11 alin. (4) din Legea nr. 227/ 2015 privind Codul fiscal. Potrivit acestui
articol, tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii de pia. n cadrul unei tranzacii sau al
unui grup de tranzacii ntre persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, n cazul n care principiul valorii de pia nu este
respectat, sau pot estima, n cazul n care contribuabilul nu pune la dispoziia organului fiscal competent datele necesare
pentru a stabili dac preurile de transfer practicate n situaia analizat respect principiul valorii de pia, suma venitului
sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre prile afiliate pe baza nivelului tendinei centrale a pieei.
barea unor competene speciale ale organului fiscal central, publicat n Monitorul Oficial nr. 973/29.12.2015
Prin acest ordin au fost stabilite mai multe competene de administrare fiscal a unor categorii de contribuabili. Or
ganul fiscal central competent pentru administrarea obligaiilor fiscale datorate de toi membrii unui grup fiscal unic este
organul fiscal competent pentru administrarea reprezentantului grupului fiscal unic. Au fost stabilite cteva competene de
administrare a contribuabililor nerezideni pentru Administraia fiscal pentru contribuabili nerezideni din cadrul Direciei
Generale Regionale a Finanelor Publice Bucureti.
din 11 decembrie 2015 pentru aprobarea Procedurii de ncasare i de virare la bugetul de stat i bugetul Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate a sumelor ncasate n numerar reprezentnd impozit i contribuii so
ciale aferente veniturilor din activiti agricole, de ctre organele fiscale locale, precum i modul de colaborare i de
realizare a schimbului de informaii dintre organele fiscale centrale i organele fiscale locale, publicat n Monitorul
Oficial nr. 974/29.12.2015
Ordinul are n vedere aplicarea art. 34 alin. (4) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal. Conform
alin. (1) al acestui articol, prin excepie de la prevederile art. 30 i 38, impozitul i contribuiile sociale aferente veniturilor
din activiti agricole, datorate de persoanele fizice, potrivit legii, se pot achita n numerar i la organul fiscal local din
localitatea n care i are domiciliul fiscal contribuabilul unde nu exist o unitate teritorial a ANAF, dac ntre autoritatea
administraiei publice locale i ANAF s-a ncheiat un protocol n acest scop. Sumele ncasate potrivit alin. (1) se depun de

ctre organul fiscal local n cont distinct de disponibil, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la ncasare, mpreun cu
situaia privind sumele ncasate, care va cuprinde cel puin urmtoarele informaii: numrul i data documentului prin care
s-a efectuat ncasarea n numerar, CUI/CNP contribuabil, denumirea contribuabilului, tipul obligaiei achitate, suma
achitat.
Prin OMFP nr. 4.032/2015 a fost stabilit procedura de ncasare i de virare la bugetul de stat i la bugetul Fondului na
ional unic de asigurri sociale de sntate a sumelor ncasate potrivit art. 34 alin. (1) din Codul de procedur fiscal, precum
i modul de colaborare i de realizare a schimbului de informaii dintre organele fiscale centrale i organele fiscale locale.
aprobarea Instruciunilor pentru aplicarea titlului VIII din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal,
Acest ordin are n vedere aplicarea art. 268-281 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal. n cadrul
acestor articole este reglementat dreptul contribuabililor la contestarea actelor administrative fiscale. Contestaia este o
cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un act
administrativ fiscal.
n Ordinul preedintelui ANAF nr. 3.741/2015 se detaliaz procedura de derulare a contestrii unui act de adminis
trare fiscal, stabilindu-se paii care trebuie parcuri.
barea Procedurii privind gestiunea contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele fizice care
nu realizeaz venituri, prevzute la art. 180 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, precum i pentru
aprobarea unor formulare, publicat n Monitorul Oficial nr. 975/29.12.2015
Ordinul vizeaz aplicarea art. 180 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Potrivit alin. (1) al acestui articol,
persoanele fizice care nu realizeaz venituri de natura celor menionate la art. 155 din Codul fiscal i nu se ncadreaz n
categoriile de persoane exceptate de la plata contribuiei sau n categoriile de persoane pentru care plata contribuiei se
suport din alte surse, datoreaz, lunar, contribuie de asigurri sociale de sntate i au obligaia s solicite nregistrarea
la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data la care se ncadreaz n aceast categorie.
Prin acest ordin este stabilit procedura de nregistrare, aprobndu-se modelul i coninutul urmtoarelor formulare:
l Declaraie de nregistrare n evidena persoanelor fizice care nu realizeaz venituri, precum i pentru stabilirea
obligaiilor de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate;
l Decizie de impunere privind contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele fizice care nu
realizeaz venituri;
l Decizie de impunere privind contribuia de asigurri sociale de sntate datorat pentru luna de nregistrare de
persoanele fizice care nu realizeaz venituri;
l Cerere de ncetare a calitii de persoan fizic fr venituri.
Sursa: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 4.121 din 28 decembrie 2015 pentru aprobarea Normelor privind
procedura de acordare a certificatului de amnare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat i de eliberare a
garaniei pentru importurile de bunuri, publicat n Monitorul Oficial nr. 976/29.12.2015
Acest ordin are n vedere aplicarea art. 326 alin. (4) i (7) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. n conformitate
cu art. 326, prin excepie de la prevederile alin. (3), nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316, care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile
stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. Persoanele impozabile prevzute la alin. (4) evideniaz taxa aferent
bunurilor importate n decontul prevzut la art. 323, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n con
diiile stabilite la art. 297-301. Pentru importul de bunuri scutit de tax n condiiile prevzute la art. 293 alin. (1) lit. m),
organele vamale pot solicita constituirea de garanii privind taxa pe valoarea adugat. Garania privind taxa pe valoarea
adugat aferent acestor importuri se constituie i se elibereaz n conformitate cu condiiile stabilite prin ordin al minis
trului finanelor publice.
Avnd n vedere cele de mai sus, a fost emis OMFP nr. 4.121/2015, care reglementeaz n detaliu procedura de
acordare a certificatului de amnare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat i de eliberare a garaniei pentru
importurile de bunuri.
barea Metodologiei de distribuire a sumelor pltite de contribuabili n contul unic i de stingere a obligaiilor fiscale
nregistrate de ctre acetia, publicat n Monitorul Oficial nr. 978/30.12.2015
Actul normativ are n vedere aplicarea art. 163 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal. Potrivit
acestui articol, n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central debitorii efectueaz plata acestora ntr-un
cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile fiscale datorate bugetului de stat

i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii fiscale. Distribuirea sumelor din contul unic se face
de ctre organul fiscal competent, distinct pe fiecare buget sau fond, dup caz, proporional cu obligaiile fiscale datorate.
barea formularelor de nregistrare fiscal a contribuabililor i a tipurilor de obligaii fiscale care formeaz vectorul fiscal,
Prin acest ordin se aprob modelul, coninutul i instruciunile de completare a urmtoarelor formulare:
l 010 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni/Declaraie de radiere pentru persoane juridice,
asocieri i alte entiti fr personalitate juridic;
l 015 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni/Declaraie de radiere pentru contribuabilii nere
zideni care nu au sediu permanent n Romnia;
l 020 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice romne i strine care
dein cod numeric personal;
l 030 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric
personal;
l 040 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni/Declaraie de radiere pentru instituii publice;
l 050 Cerere de nregistrare a domiciliului fiscal al contribuabilului;
l 060 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni/Declaraie de radiere pentru sediile secundare;
l 061 Declaraie privind sediile secundare;
l 070 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni/Declaraie de radiere pentru persoanele fizice care
desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere.
aprobarea metodelor indirecte de stabilire a veniturilor i a procedurii de aplicare a acestora, publicat n Monitorul
Oficial nr. 981/30.12.2015
Ordinul are n vedere aplicarea art. 138 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal. Conform acestui
articol, organul fiscal central are dreptul de a efectua o verificare fiscal a ansamblului situaiei fiscale personale a persoanei
fizice cu privire la impozitul pe venit. Pentru verificarea situaiei fiscale personale a persoanei fizice, organul fiscal central
efectueaz o serie de activiti preliminare. Verificarea fiscal prealabil documentar const n compararea ntre, pe de
o parte, veniturile declarate de persoana fizic sau de pltitori i, pe de alt parte, veniturile estimate determinate n baza
situaiei fiscale personale a persoanei fizice. Persoana supus verificrii are obligaia de a depune o declaraie de patrimoniu
i de venituri la solicitarea organului fiscal central. Cu ocazia verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central
stabilete veniturile obinute de persoana fizic n cursul perioadei verificate. n acest scop, organul fiscal central utilizeaz
metode indirecte de stabilire a veniturilor, aprobate prin Ordinul preedintelui ANAF nr. 3.733/2015.
stabilirea cazurilor speciale de executare silit, precum i a structurilor abilitate cu ducerea la ndeplinire a msurilor
asigurtorii i efectuarea procedurii de executare silit, publicat n Monitorul Oficial nr. 981/30.12.2015
Potrivit art. 220 alin. (11) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cazurile speciale de executare
silit, precum i structura abilitat cu ducerea la ndeplinire a msurilor asigurtorii i efectuarea procedurii de executare
silit se stabilesc prin ordin al preedintelui ANAF.
Conform acestui ordin, cazurile speciale de executare silit sunt:
l hotrrile judectoreti definitive pronunate n materie penal, prin care s-a dispus recuperarea unor creane bu
getare de la diveri debitori;
l nscrisurile emise n materie penal de ctre instanele de judecat, privind ducerea la ndeplinire de ctre ANAF
a msurilor asigurtorii sau de ridicare a acestora;
l hotrrile judectoreti definitive pronunate ca urmare a sesizrilor formulate de ctre comisiile de cercetare a
averilor de pe lng curile de apel;
l ordinele ministrului finanelor publice prin care s-a dispus blocarea fondurilor sau resurselor economice deinute
de persoane care fac obiectul sanciunilor internaionale;
l alte titluri executorii prin care se stabilesc dobnzi, penaliti de ntrziere, majorri de ntrziere sau alte sume,
dispuse, dar neindividualizate, prin hotrri judectoreti definitive.
barea Procedurii de furnizare de informaii conform art. 61 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal,
Ordinul este emis pentru aplicarea art. 61 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal. Potrivit acestui
articol, instituiile de credit au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal central, s comunice, pentru fiecare titular care
face subiectul solicitrii, toate rulajele i/sau soldurile conturilor deschise la acestea, precum i informaiile i documentele

privind operaiunile derulate prin respectivele conturi. Instituiile de credit sunt obligate s comunice organului fiscal cen
tral, zilnic, urmtoarele informaii:
l lista titularilor persoane fizice, juridice sau orice alte entiti fr personalitate juridic ce deschid ori nchid con
turi, precum i datele de identificare ale persoanelor care dein dreptul de semntur pentru conturile deschise la acestea;
l lista persoanelor care nchiriaz casete de valori, precum i ncetarea contractului de nchiriere.
Persoanele fizice, persoanele juridice i orice alte entiti care au obligaia transmiterii de informaii ctre Oficiul
Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor, potrivit Legii nr. 656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii
banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanrii terorismului, republicat, cu modi
ficrile ulterioare, transmit concomitent i pe acelai format informaiile respective i ctre ANAF. Foarte important este
faptul c informaiile furnizate de bnci la solicitarea organelor fiscale se va face electronic (att cererea de informaii, ct
i oferirea acestora).
barea formularului Dispoziie privind msurile stabilite de organele de inspecie fiscal, publicat n Monitorul Oficial
nr. 983/30.12.2015
Formularul Dispoziie privind msurile stabilite de organele de inspecie fiscal reprezint actul administrativ emis
de organele de inspecie fiscal privind obligativitatea contribuabililor de a ndeplini msurile stabilite. n acesta nu se re
gsesc msuri referitoare la sumele pe care contribuabilul le datoreaz bugetului general consolidat al statului. Formularul
se ntocmete n timpul sau la finalul unei inspecii fiscale.
barea Procedurii privind stabilirea obligaiilor fiscale accesorii reprezentnd penaliti de nedeclarare, publicat n
Monitorul Oficial nr. 984/30.12.2015
Acest ordin are n vedere aplicarea art. 181 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal. Amintim c
potrivit alin. (1) al articolului menionat, pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contri
buabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere, contribuabilul/pltitorul datoreaz o
penalitate de nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii
sumei datorate, inclusiv, din obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/pltitor i
stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere.
Ordinul detaliaz procedura de stabilire a penalitilor de nedeclarare.
Sursa: Hotrrea Guvernului nr. 1.017 din 30 decembrie 2015 pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar
garantat n plat, publicat n Monitorul Oficial nr. 987/31.12.2015
ncepnd cu data de 1 mai 2016, salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat este de 1.250 lei lunar. Stabili
rea salariului de baz sub acest nivel constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 1.000 lei la 2.000 lei,
pentru fiecare contract de munc.
Sursa: Legea nr. 358 din 31 decembrie 2015 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 50/2015
pentru modificarea i completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal i a Legii nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 988/31.12.2015
Pe scurt, ordonana de urgen a adus modificri urmtoarelor titluri:

Impozitul pe profit: A fost fcut specificarea c prevederile privind deducerea provizioanelor i ajustrilor de la
art. 26 alin. (1) lit. c) i j) adic ajustrile pentru deprecierea creanelor se vor aplica pentru creanele, altele dect cele
asupra clienilor interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri vndute, lucrri executate i servicii
prestate, nregistrate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
Impozitul pe venit: Au fost introduse i persoanele fizice care dein capacitatea de a ncheia contracte individuale
de munc n calitate de angajator i care au personal angajat n categoria persoanelor ce pltesc trimestrial impozitul pe
salarii reinut.
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni: S-a fcut precizarea c, n situaia n care pltitorul
de venit se afl ntr-un stat strin, persoana fizic sau juridic care realizeaz venituri ca urmare a desfurrii de activiti
n Romnia n calitate de artist sau sportiv va avea obligaia s calculeze, s declare i s plteasc impozit conform regu
lilor de la titlul II sau IV.
Taxa pe valoarea adugat: n ceea ce privete msurile de simplificare prevzute la art. 331, a fost modificat
alin. (2) lit. g), aceste msuri urmnd a se aplica pentru toate construciile, prile de construcii i terenurile de orice fel
(anterior se aplica doar pentru cldiri, pri de cldiri i terenuri). Pentru livrarea bunurilor de la alin. (2) lit. i)-k) (furnizrile
de telefoane mobile, i anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru utilizarea n conexiune cu o reea autorizat i care
funcioneaz pe anumite frecvene, indiferent c au sau nu vreo alt utilizare; furnizrile de dispozitive cu circuite integrate,
cum ar fi microprocesoare i uniti centrale de procesare, nainte de integrarea lor n produse destinate utilizatorului final;
furnizrile de console de jocuri, tablete PC i laptopuri) se va aplica taxarea invers numai dac valoarea bunurilor livrate,
exclusiv TVA, nscrise ntr-o factur, este mai mare sau egal cu 22.500 lei.

stabilirea criteriilor pentru condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA, publicat n Monitorul Oficial nr. 5/05.01.2016
Prin acest ordin se stabilesc criterii pentru condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA a societilor cu sediul acti
vitii economice n Romnia, nfiinate n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
care sunt supuse nmatriculrii la registrul comerului. Organele fiscale competente stabilesc, pe baza acestor criterii, dac
persoana impozabil justific intenia i are capacitatea de a desfura activitate economic, pentru a fi nregistrat n sco
puri de TVA. Organele fiscale competente nu vor nregistra n scopuri de TVA persoanele impozabile care nu ndeplinesc
criteriile stabilite prin ordin al preedintelui ANAF.
Criteriile n funcie de care se condiioneaz nregistrarea n scopuri de TVA sunt:
l persoana impozabil nu se afl n situaia de a nu desfura activiti economice n spaiul destinat sediului social
i/sau sediilor secundare i nici n afara acestora (pentru evaluarea acestui criteriu persoana impozabil trebuie s depun
o declaraie pe propria rspundere);
l niciunul dintre administratorii i/sau asociaii persoanei impozabile i nici persoana impozabil nsi nu au n
scrise n cazierul fiscal infraciunile i/sau faptele prevzute la art. 4 alin. (4) lit. a) i b) din OG nr. 39/2015 privind cazierul
fiscal (n cazul societilor pe aciuni sau n comandit pe aciuni, criteriul se refer doar la administratori);
l evaluarea, pe baza analizei efectuate de organele fiscale, a inteniei i a capacitii persoanelor impozabile de a
desfura activiti economice (pentru evaluarea acestui criteriu, persoana impozabil trebuie s depun o declaraie pe
propria rspundere formularul 088).
aprobarea modelului i coninutului formularului (088) Declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei
i a capacitii de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA, publicat n Monitorul Oficial
nr. 8/06.01.2016
Prin acest ordin se aprob un nou model i coninut al formularului 088. Dup cum este bine tiut, unul dintre cri
teriile n funcie de care se condiioneaz nregistrarea n scopuri de TVA este evaluarea, pe baza analizei efectuate de
organele fiscale, a inteniei i a capacitii persoanelor impozabile de a desfura activiti economice (pentru evaluarea
acestui criteriu persoana impozabil trebuie s depun o declaraie pe propria rspundere formularul 088).
Formularul 088 se depune de ctre:
l societile comerciale care solicit nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, n aceeai zi cu depunerea la oficiul registrului comerului a cererii de nmatriculare n registrul comerului;
l societile comerciale care solicit nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (1) lit. b)
i c) sau alin. (12) din Codul fiscal;
l societile comerciale nregistrate n scopuri de TVA, n situaii cum ar fi schimbarea sediului social sau schimbarea
administratorilor i/sau a asociailor.
Formularul 088 se completeaz cu ajutorul programului informatic care poate fi descrcat de pe pagina de internet
www.anaf.ro.
declararea livrrilor/prestrilor i achiziiilor efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA
i pentru aprobarea modelului i coninutului declaraiei informative privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate
pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA, publicat n Monitorul Oficial nr. 11/07.01.2016
Potrivit acestui ordin, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia sunt obligate s declare toate
livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate pe teritoriul Romniei ctre/de la orice
persoan impozabil, persoan juridic neimpozabil sau persoan neimpozabil. n formatul vechi de declaraie se de
clarau doar livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate, pe teritoriul Romniei,
ctre/de la alte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia.
Formularul 394 se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de raportare pentru
depunerea declaraiei 300 (are acelai termen cu declaraia 300, cu excepia lunii decembrie, cnd declaraia 300 are ter
men de depunere 21 decembrie). Prevederile acestui ordin se aplic ncepnd cu operaiunile efectuate n trimestrul 1 2016
i intr n vigoare la data de 1 aprilie 2016.
Menionm c n aceast perioad a fost aprobat proiectul de hotrre pentru aprobarea Normelor metodologice
de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n data de
18 decembrie 2015.
Florin DOBRE, asist. univ. dr.

Biroul Fiscalitate CECCAR
Secretar general IFA Romnia
Radu CIOBANU, asist. univ. dr.
Biroul Fiscalitate CECCAR
IFA Romnia

Lista articolelor publicate n revist
n cursul anului 2015
Nadia ALBU Pledoarie pentru creterea volumului de informaii financiare i non-financiare
Ctlin Nicolae ALBU publicate de entitile romneti
Corina Graziella Analiza cheltuielilor cu deductibilitate limitat n cazul PFA-urilor

BTC-DUMITRU
Tratamentul contabil al costurilor estimate cu demontarea i mutarea
imobilizrilor corporale prin prisma noilor reglementri contabile
Tratamentul contabil al reducerilor comerciale
Vasile BENDIC Analiza eficienei utilizrii activelor circulante

Ustinia RCHIT
Soluii metodologice de analiz a structurii indicatorilor de gestiune n turism
Nicolae MIHILESCU
Ludovica BREBAN Investiii imobiliare versus proprieti imobiliare
tefan BUNEA Exercitarea raionamentului profesional n recunoaterea, evaluarea i utilizarea

provizioanelor n conformitate cu noile reglementri contabile
Categorii de provizioane recunoatere, evaluare i prezentri de informaii
Mizele divulgrii de informaii nefinanciare i de informaii privind diversitatea.

De la divulgarea voluntar la obligaia legal
Politici contabile aplicabile activelor de explorare i evaluare a resurselor minerale
Politici contabile aplicabile activelor primite prin transfer de la clieni i activelor

imobilizate aferente operaiunilor de descopert
Tratamentul contabil al primirii, utilizrii i restituirii de subvenii n conformitate
cu reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014
O sintez a directivei europene privind prevenirea utilizrii sistemului financiar
n scopul splrii banilor sau finanrii terorismului
Mihaela Alina BUNGIU Stadiul cunoaterii referitor la calitatea rapoartelor anuale n conformitate
cu IFRS
Implementarea unor modele de analiz a calitii rapoartelor anuale
n conformitate cu IFRS pe diferite piee de capital
Lucian CERNUCA Percepia profesionitilor contabili privind manifestarea raionamentului

profesional n perimetrul contabilitii
Tratamentul contabil i fiscal privind reevaluarea imobilizrilor corporale
n viziunea OMFP nr. 1.802/2014
Tratamentul contabil privind investiiile imobiliare
Exemplificarea regulilor prevzute de ultimele modificri ale Codului fiscal
Dorin COSMA Parteneriatul public-privat. Indicatori de evaluare

Sinel Alexandru GLCEAV
Constantin Ctlin GLETUE

Boby COSTI Contabilitatea i gestiunea fluxurilor de trezorerie din activitatea de exploatare
Marius BOI
Lavinia Denisia CUC Provocri ale evoluiei tehnologiei informaionale i rspunsul profesiei contabile
Robert Cristian ALMAI
Constantin CUCOEL Analiza echilibrului financiar cu ajutorul indicatorilor de lichiditate
Delia DAVID Aspecte privind organizarea contabilitii operaiunilor specifice contractelor

Dorel MATE de asociere n participaie
Camelia Roxana GOMOI
Delia DAVID Creditul de scont i forfetarea. Aspecte contabile privind alegerea companiilor
Andreia ONDREIOV de a se finana pe baz de creane comerciale imobilizate de ctre bnci
tefan DOBA Practici contabile i efectele lor asupra utilitii informaiilor contabile.
Considerente privind aplicarea IAS 29 la societile de investiii financiare
Florin DOBRE Legislaie comentat

Radu CIOBANU
Impozitarea veniturilor obinute din premii i din jocuri de noroc n 2015
Evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice care implic

operaiuni din sfera TVA. Formularul 088
Regimul dobnzilor i al penalitilor de ntrziere de la 1 ianuarie 2016
Elena Cristina DORNEANU Subveniile, de la A la Z. Tratamentul contabil i fiscal
Andreea Elena DREGHICIU Analiza potenialului material ntre teorie i practic
Florin DUMITER Sistemul informaional de pli i decontri al zonei euro. Arhitectur, structur,
Silvia TODOR funcionalitate
Cristiana DUMITRU Modele practice ale potenialului de nlocuire n managementul carierei
Claudia FLOREA Fondurile de finanare (europene) gura de oxigen n relansarea Romniei

Cornelia Mariana OPREA pentru perioada 2014-2020
Eficacitatea utilizrii fondurilor europene pn n 2013 i perspective privind
alocarea acestora pentru Romnia n perioada 2014-2020
Instituiile implicate n alocarea i gestionarea fondurilor europene
Paii necesari pentru pregtirea unui proiect ce urmeaz a fi finanat din fonduri
europene
Implementarea unui proiect finanat din fonduri europene
Contabilitatea unui proiect finanat din fonduri europene
Evaluarea i monitorizarea unui proiect finanat din fonduri europene
Iudit FODOR Veniturile din arendarea bunurilor agricole. Tratament fiscal i contabil
Daniela HARANGU Rolul informaiilor financiar-contabile n activitatea bancar
Costel ISTRATE Despre recunoaterea unor venituri n OMFP nr. 1.802/2014

Ronela-Manuela LASCU Dimensiunea informativ a contabilitii n procesul de asistare a deciziei
Marina-Adriana PUCA economice prin utilizarea tehnologiei informaionale
Ciprian Remus LEUTEAN Importana managementului strategic al afacerii
Managementul mediului nconjurtor
Doina LEUTEAN Educaia antreprenorial i rolul PMM-ului n performana afacerii
Inovarea provocare i resurs pentru PMM-uri
Dorel MATE Dezvoltri conceptuale i aprofundri privind rolul raionamentului profesional

Elena HLACIUC n contabilitatea creativ
Ionel BOSTAN
Veronica GROSU
Aura DOMIL
Marian SOCOLIUC
Sabina MIHALACHE Conservatorism i optimism n contabilitate: pruden versus valoare just
Nicolae MIHILESCU Analiza dinamicii masei monetare pe baza unor modele econometrice
Ustinia RCHIT interdependente
Tiberiu DIACONESCU
Analiza rezultatului din exploatare
Scenarii de fundamentare a deciziei n politica de ndatorare a unui operator

economic
Vasile Cristian Ioachim MIRON Situaiile financiare anuale, privite ca surs de informare pentru stakeholderi,
i nu ca o constrngere legal
Alexandru MZG Deficiene constatate n urma implementrii auditului de performan

n instituiile publice din Romnia
Ioan MOROAN Contabilitatea trezoreriei. Exemple i studii de caz
Contabilitatea cheltuielilor. Exemple
Contabilitatea veniturilor. Exemple
Alexandra Ileana MUIU Diferenele de pre ntre costul standard i costul efectiv pentru producia
proprie noul mod de reflectare n contabilitate i efecte
Instrumente de optimizare a fluxului de numerar din activitatea curent. Analiza
ciclului de conversie a numerarului
Adriana Florina POPA Inventarierea patrimoniului situaii i tratamente specifice
Tratamentul deducerilor fiscale la calculul impozitului pe profit
Elemente specifice sistemului TVA la ncasare
Anca Mihaela POPA Analiza raportrii financiare pentru IMM-uri din perspectiva referenialului
contabil internaional
Nicu POPA Tratamentul investiiilor imobiliare conform noilor reglementri contabile
Reguli privind impozitarea veniturilor microntreprinderilor

Ustinia RCHIT Abordarea schimbrilor tehnologice spaiale prin politicile educaionale
Nicolae MIHILESCU din Romnia
Tiberiu DIACONESCU
Ustinia RCHIT Estimarea fondului de rulment financiar al operatorilor economici

Nicolae MIHILESCU
Analiza dinamicii ratei rentabilitii economice i ratei rentabilitii capitalului
Elisabeta TURCU
permanent la o societate comercial
Viorel Alexandru TURCU
Constantin erban STNESCU Organizarea i conducerea contabilitii la asociaiile de proprietari
Valentina VOINEA Etica organizaional i comunicarea managerial persuasiv
Rzvan VONEA Analiza financiar a unei firme pe baza bilanului
Tratamentul contabil al activitii de cazare n legislaia romneasc
Calcularea indicatorilor statistici relativi i interpretarea lor
Calcularea indicatorilor tendinei centrale pentru analiza fenomenelor

social-economice
Calcularea indicatorilor variaiei i a indicatorilor derivai n analiza statistic
Calcularea indicatorilor seriilor dinamice clasificai dup forma de exprimare
Particularitile organizrii contabilitii la un service auto
Le mulumim tuturor colaboratorilor notri, care prin articolele publicate i opiniile exprimate
au contribuit la creterea prestigiului revistei Corpului i implicit al profesiei contabile.
Redacia
Abonamente pentru anul 2016

Pentru anul 2016, putei face abonamente la revista CONTABILITATEA, EXPERTIZA I AUDITUL AFACERILOR
la urmtoarele preuri:
v abonament anual . .............................................................................................................................................. 180 lei
v abonament semestrial......................................................................................................................................... 90 lei
v abonament trimestrial......................................................................................................................................... 45 lei
Contravaloarea abonamentelor se achit fie direct la casieria CECCAR sediul central, fie cu ordin de
plat sau mandat potal, n contul CECCAR: RO91 RZBR 0000 0600 0061 5384, Raiffeisen Bank Agenia
Brtianu.
Copia dup documentul de plat mpreun cu numele dumneavoastr i adresa unde dorii s primii
revista expediai-le pe adresa Editurii CECCAR, prin fax sau prin e-mail.
Numere diverse ale revistei din 2015 se pot procura de la casieria CECCAR sediul central, la preul
de 15 lei/exemplar.

Biblioteca de specialitate Lucrri publicate de Editura CECCAR
1. Maria Berheci Valorificarea raportrilor financiare. Sinteze contabile: teorie, analize, studii
de caz, 2010 30 lei
2. Dorina Budugan, Iuliana Georgescu, Ioan Berheci, Leontina Beianu Contabilitate de
gestiune, 2007 45 lei
3. Ion Florea, Ionela-Corina Chersan, Radu Florea Controlul economic, financiar i gestionar,
ediia a II-a, revizuit i adugit, 2011 30 lei
4. Maria Mdlina Grbin, tefan Bunea Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea
IAS (revizuite) IFRS, volumul 1, ediia a IV-a, revizuit, Colecia Standarde Internaionale
de Contabilitate, 2009 35 lei
5. Raluca Gina Gue Valoare, pre, cost i evaluare n contabilitate, Colecia Contabilitate,
2011 35 lei
6. Camelia Iuliana Lungu Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare, 2007 15 lei
7. Cristian Marinescu Principalele sanciuni prevzute n legislaia financiar-fiscal, 2010
20 lei
8. Ioan Moroan Contabilitate financiar i de gestiune. Studii de caz i sinteze de reglementri,
ediia a II-a, revizuit i actualizat, Colecia Contabilitate, 2013 50 lei
9. Silvia Petrescu Analiz i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, ediia
a III-a, revizuit i actualizat, 2010 35 lei
10. Cristian Rapcencu Ghidul practic complet privind sistemul TVA la ncasare, 2013 20 lei
11. Cristian Rapcencu Contabilitatea i fiscalitatea imobilizrilor corporale. De la A la Z. Spee practice i
exemple rezolvate, 2012 25 lei
12. Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru Libertate i conformitate n standardele i reglementrile contabile,
Colecia Contabilitate, 2012 50 lei
13. Alexandru Tamba Contabilitatea instituiilor de credit, a instituiilor financiare nebancare i a Fondului
de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Colecia Contabilitate, 2010 18 lei
14. Marin Toma Abecedarul financiar-contabil al ntreprinztorului. Suport de curs, 2012 12 lei
15. Marin Toma Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, ediia a IV-a, revizuit i adugit,
2012 35 lei
16. Marin Toma Drumuri prin memoria profesiei contabile, 2011 45 lei
17. Marin Toma Iniiere n evaluarea ntreprinderilor, ediia a IV-a, revizuit i adugit, 2011 35 lei
18. Marin Toma, Jacques Potdevin Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, Colecia Doctrin
Deontologie, 2008 50 lei
19. CECCAR Standardul profesional nr. 22: Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea, semnarea i
prezentarea situaiilor financiare. Ghid de aplicare, ediia a IV-a, revizuit i actualizat, Colecia Standarde
Profesionale, 2011 25 lei
20. CECCAR Standardul profesional nr. 23: Activitatea de cenzor n societile comerciale, ediia a III-a, revizuit
i adugit, Colecia Standarde Profesionale, 2008 20 lei

21. CECCAR Standardul profesional nr. 24: Misiunile de audit financiar i Cadrul conceptual privind misiunile
standardizate ale expertului contabil, Colecia Standarde Profesionale, 2007 23 lei
22. CECCAR Standardul profesional nr. 34: Serviciile fiscale. Ghid de aplicare, Colecia Standarde Profesionale,
2010 10 lei
23. CECCAR Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile. Ghid de aplicare, ediia a VI-a, revizuit i
actualizat, Colecia Standarde Profesionale, 2014 25 lei
24. CECCAR Standardul profesional nr. 36: Misiunile de audit intern realizate de experii contabili. Ghid de
aplicare, Colecia Standarde Profesionale, 2007 15 lei
25. CECCAR Standardul profesional nr. 37: Misiunea de evaluare a ntreprinderii. Ghid de aplicare, Colecia
Standarde Profesionale, 2011 25 lei
26. CECCAR Standardul profesional nr. 39: Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor, Colecia
Standarde Profesionale, 2006 16 lei
27. CECCAR Standardul nr. 40: Controlul calitii i managementul relaiilor cu clienii unei firme membre
CECCAR i Ghid de aplicare, Colecia Standarde de Calitate, 2011 25 lei
28. CECCAR Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini pentru obinerea calitii de expert
contabil i de contabil autorizat, ediia a III-a, revizuit, Colecia Ghidul Expertului Contabil, 2015 65 lei
29. CECCAR Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de acces la stagiul pentru obinerea calitii de
expert contabil i de contabil autorizat, ediia a IV-a, revizuit, Colecia Ghidul Expertului Contabil, 2015
75 lei
30. CECCAR Ghid practic de aplicare a Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale
i situaiile financiare anuale consolidate aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014, 2015 80 lei
31. CECCAR Ghid de inere a contabilitii i de elaborare a situaiilor financiare individuale n conformitate
cu IFRS-urile la societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, volumul I, Colecia Ghiduri Profesionale, 2013 30 lei
32. CECCAR Audit. Suport de curs pentru examenul de aptitudini n vederea obinerii calitii de expert contabil,
ediia a II-a, Colecia Pregtirea Stagiarilor, 2012 16 lei
33. CECCAR Ghid de aplicare a reglementrilor contabile naionale n domeniul agriculturii, Colecia Ghiduri
Profesionale, 2012 30 lei
34. CECCAR Gestiunea unui cabinet de expertiz contabil. Suport de curs standard pentru Programul Naional
de Dezvoltare Profesional Continu, Colecia Dezvoltare Profesional Continu, 2012 20 lei
35. CECCAR Cartea auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile, ediia a IV-a, revizuit i adugit,
Colecia Calitatea Serviciilor Contabile, 2012 20 lei
36. CECCAR Ghidul experilor contabili i al contabililor autorizai n activitatea de prevenire i combatere a
splrii banilor i a finanrii actelor de terorism, ediia a IV-a, revizuit i adugit, Colecia Doctrin
37. CECCAR Ghid privind accesarea, contabilitatea, fiscalitatea, auditul i managementul proiectelor cu finanare
european, Colecia Ghiduri Profesionale, 2011 30 lei
38. CECCAR Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a V-a, revizuit i adugit, Colecia Doctrin
39. CECCAR Contabilitate i control de gestiune. Suport de curs standard pentru cursurile desfurate n cadrul
Programului Naional de Dezvoltare Profesional Continu, Colecia Dezvoltare Profesional Continu,
2010 20 lei

40. CECCAR Managementul pieelor de capital. Suport de curs standard pentru Programul Naional de Dezvoltare
Profesional Continu, Colecia Dezvoltare Profesional Continu, 2010 20 lei
41. CECCAR Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat. Culegere de acte normative i reglementri
ale profesiei contabile elaborate de CECCAR n perioada 1994-2009, ediia a V-a, revizuit i adugit, Colecia
Doctrin Deontologie, 2009 40 lei
42. CECCAR Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2015.
Cuprinde standardele care intr n vigoare ulterior datei de 1 ianuarie 2015, dar nu cuprinde standardele pe
care acestea le nlocuiesc, Partea A i Partea B, 2015 220 lei
43. CECCAR Manualul de Norme Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public 2013, vol. I i II, 2014
120 lei
44. CECCAR Ghidul de utilizare a ISA-urilor n auditarea ntreprinderilor mici i mijlocii, ediia 3, 2012 30 lei
45. CECCAR Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii (IFRS pentru
IMM-uri) 2009; Baz pentru concluzii la IFRS pentru IMM-uri; Situaii financiare ilustrative. Lista pentru
prezentarea i descrierea informaiilor privind IFRS pentru IMM-uri (trei brouri), 2010 50 lei
n afara titlurilor prezentate n list, CECCAR public revista lunar

CONTABILITATEA, EXPERTIZA I AUDITUL AFACERILOR,
la care se pot face abonamente.
Pentru comenzi, adresai-v la CECCAR, sediul central Bucureti,
telefon: 021 330 88 69 / 70 / 71, fax: 021 330 88 88,
e-mail: edituraceccar@yahoo.com, sau la filialele teritoriale ale Corpului.

CECCAR,
partener pentru succes
Clubul Tinerilor Experi
Clubul Contabili din Romnia i
Tinerilor Experi propune s fie un instrument
Contabili din Romnia de asisten i de informare
dedicat promovrii tinerilor
profesioniti contabili din
Romnia, avnd ca principal
obiectiv participarea la
dezvoltarea tinerilor absolveni
pe parcursul primilor ani de
activitate profesional.
Radio Light a fost creat n

anul 2014 de Fundaia Mreie
i Talent pentru a susine
i promova profesionalismul,
calitatea, creativitatea.
Radio Light este staia de bun
dispoziie, o gur de aer
proaspt pentru cei care i
doresc s priveasc viaa
dintr-o nou perspectiv:
o perspectiv light.
Conceptul light se traduce
prin renatere, revelaie.
Fundaia
MT
Mreie i Talent
Scopul principal al Fundaiei Mreie i Talent l constituie
organizarea de activiti destinate identificrii, ncurajrii
i promovrii profesionitilor aflai la nceputul carierei, iniierea
de cercuri de studii, organizarea de conferine, colocvii, simpozioane
i sesiuni tiinifice specifice, contribuind astfel la promovarea
spiritului de excelen i ncurajnd schimbul de idei.

Revista CECCAR Ianuarie 2016

Încărcat de

Informații document

Descriere:

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Revista CECCAR Ianuarie 2016

Încărcat de

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Revista Revist acreditat CNCSIS categoria C

04 Adunrile generale 35 Cadrul legal i instituional

66 Lista articolelor publicate n

The 2016 CECCAR Branches

The Legal and Institutional

10 Conservatism and Optimism

29 Yield Management and Its

Les comptes-rendus gnrales

Le cadre gnral juridique

40 Des perspectives sur la

4 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor ianuarie 2016

Gndii-v la dnii, ca amintirea lor s ne dea curajul necesar.

Sabina MIHALACHE, master n contabilitate,

Conservatism and Optimism in Accounting: Prudence versus Fair Value

10 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor ianuarie 2016

ianuarie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 11

12 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor ianuarie 2016

Model Variables Entered Method

n scopul verificrii gradului de corelaie i de determinare ntre variabilele modelului de regresie

Tabelul 2. Modelul Summary

Adjusted Standard Error

Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.

Tabelul 4. Rezultatele modelului de regresie

ianuarie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 13

14 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor ianuarie 2016

ianuarie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 15

The European Solution for the Simplification of SME Financial Reporting

Necesitatea simplificrii raportrii financiare Internaional de Raportare Financiar pentru ntre

16 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor ianuarie 2016

Respondeni care susin

Figura 2. Includerea reglementrilor IFRS pentru IMM-uri n cadrul legal european

56 dintre respondeni au afirmat c ar trebui Europene posibilitatea de a alege dac s utilizeze

ianuarie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 17

Reguli pentru entitile mari

18 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor ianuarie 2016

Tabelul 1. Pragurile stabilite pentru cele trei categorii de companii

Tabelul 2. Noile praguri propuse de Directiva 2013/34/UE

ntreprinderi ntreprinderi ntreprinderi

Tabelul 3. Situaii financiare ntocmite conform Directivei a IV-a

ntreprinderi ntreprinderi ntreprinderi

ianuarie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 19

Tabelul 4. Situaii financiare ntocmite conform Directivei 2013/34/UE

ntreprinderi ntreprinderi ntreprinderi

n continuare, prezentm o analiz a modific Conform Directivei 2013/34/UE, mai mult de

20 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor ianuarie 2016

ntreprinderi mici ntreprinderi mijlocii

pentru utilizatorii externi. membrilor organelor de administraie, conducere

ianuarie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 21

22 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor ianuarie 2016

ianuarie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 23

Subventions, from A to Z. Accounting and Fiscal Treatment

Key terms: governmental subvention, asset-related subvention, grants related to income,

2.3. Tratamentul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, cu

24 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor ianuarie 2016

peste doi salariai inclusiv;

ianuarie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 25

4451 = 5121 20.000 lei

Prezentarea n contul de profit i pierdere:

nregistrrile contabile ar fi:

26 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor ianuarie 2016

n Rambursarea unei subvenii