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Khalid ROUGGANI
Professeur de lEnseignement Suprieur Habilit
Khalid FALHAOUI
Expert comptable DPLE, Doctorant en gestion - Universit HASSAN I
Axe Retenu :
Evolution des cadres thoriques et institutionnels de lconomie verte
Rsum
Au cours des dernires annes, nous avons constat au niveau international et dans
notre pays lapparition dune nouvelle forme fiscale appele fiscalit verte troitement lie
lconomie verte, au dveloppement durable et la problmatique de la protection de
lenvironnement.
Notre article soulve la problmatique de la fiscalit verte dans le contexte marocain,
son tat des lieux, les particularits de son adaptation aux spcificits marocaines, etc. Sur le
plan approche mthodologique, nous tudierons les aspects couvrant laugmentation de la
fiscalit des polluants, la rduction du poids des prlvements sociaux ainsi que le principe du
double dividende et son application dans le cas marocain. galement, nous essayerons de
vrifier sil sagisse dune fiscalit sanction ou dune fiscalit incitative permettant de
modifier les comportements des entreprises ?
Notre article fixe plusieurs rsultats et objectifs dont les plus importants consistent
effectuer un clairage sur la fiscalit verte au Maroc et proposer les principaux axes dune
rforme de la fiscalit verte au Maroc favorable au dveloppement dune conomie verte.
Sur le plan rsultat, lanalyse du systme fiscal marocain a permis de relever
lexistence de plusieurs impts et taxes ayant un soubassement environnemental. Ces impts
et taxes couvrent plusieurs domaines dactivits et diffrents volets de lenvironnement. Nous
avons pu constater que la rflexion en cours pour la rforme de la fiscalit marocaine na
aucunement pris compte la fiscalit verte.
INTRODUCTION
Pour faire face ces problmes lis lenvironnement, les outils et les politiques de sa
protection se sont dvelopps travers le temps et ont pris plusieurs formes, notamment
conomique, lgale, financire, ou encore fiscale.
La fiscalit est sans doute lun des outils de la politique budgtaire. Les objectifs recherchs
travers un systme fiscal ou plutt une politique fiscale dun pays sont trs diversifis : social,
conomique, protectionniste, encourageant, . Les dernires annes nous avons constates au
niveau international lapparition dune nouvelle forme fiscale appele fiscalit verte ,
fiscalit cologique ou encore fiscalit environnementale .
Cette notion de fiscalit verte est troitement lie celle de lconomie verte, du
dveloppement durable et la problmatique de la protection de lenvironnement.
Notre pays linstar des pays prdcesseurs dans le domaine environnemental tels que la
France, le Royaume Uni et les Etats Unis, a depuis quelques annes institu un certain nombre
de mesures qui sinscrivent dans le cadre du dveloppement durable et la protection de
lenvironnement.
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I. LA PROBLEMATIQUE POSEE
Le prsent article sinterroge sur la nature de la fiscalit environnementale, son tat et ses
perspectives dans un contexte marocain. Il soulve la problmatique de la fiscalit verte au
Maroc. Il fera un clairage sur les diffrents impts et taxe formant de la fiscalit
environnementale au Maroc et apportera certains claircissements sur la question de la
fiscalit cologique dans au Maroc. Ce qui nous permettra de tracer un tat des lieux du
systme fiscal environnemental marocain.
Dans le cadre de notre travail, nous soulevons et tentons dapporter des lments de rflexion
aux questions suivantes :
Existe-t-il au Maroc des diffrents impts et taxe qui sinscrivent dans la fiscalit
environnementale ?
Quelles sont les diffrentes formes de la fiscalit verte au Maroc ?
Comment peut-on qualifier la fiscalit environnementale Au Maroc ?
Est-ce quil sagisse dune fiscalit sanction ou dune fiscalit incitative permettant de
modifier les comportements des entreprises ?
Dispose - t- on dune vritable politique fiscale oriente vers la protection de
lenvironnement ?
La fiscalit environnementale fait-elle partie de la rforme fiscale en cours au Maroc ?
Est-ce que le contexte marocain actuel est favorable au dveloppement de la fiscalit
verte ?
Dispose - t- on dune communication autour de la fiscalit verte au Maroc ?
Les assises nationales de la fiscalit tenues rcemment dans notre pays se sont-elles
intresses la fiscalit cologique ?
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La problmatique de la protection de lenvironnement et du dveloppement durable est
devenue au Maroc une thmatique incontournable et particulirement au niveau des politiques
de lEtat.
Au Maroc, deux de dcrets relatifs la lutte contre la pollution atmosphrique ont t adopts
par le parlement en 2002 et la chambre des conseillers en 2003.
Lintrt croissant accord par notre pays la protection denvironnement ne se limite pas au
seul cadre lgislatif. Notre pays a organis Tanger les 12 et 13 mai 2012 la confrence
internationale sur Lenvironnement et changement climatique au Maroc Diagnostic et
perspectives .
Cette confrence a t initie par la Fondation Konrad Adenauer et le Club de
lEnvironnement de lAssociation Ribat Al Fath pour le dveloppement durable.
La dimension environnementale revt au Maroc une grande importance. Elle fait partie des
centres dintrt de lEtat marocain travers un certain nombre dactions et de mesures dont
on peut souligner les suivantes :
La Stratgie Nationale pour la Protection de lEnvironnement et le Dveloppement
Durable (SNPEDD) ;
Le Plan dAction National pour lEnvironnement (PANE) ;
Le Plan National de lutte contre le Changement Climatique (PNCC) ;
La Charte de lAmnagement du Territoire (CNAT) ;
Le Plan National de gestion des Dchets Mnagers (PNDM) ;
Le Plan National dAssainissement Liquide (PNAL) et dpuration des eaux uses.
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Avant 1995 : Priode sans impact important.
1995 1997 : Priode marque par linstitution dun Ministre pour le secteur de
lenvironnement et ladoption Stratgie Nationale pour la protection de
lEnvironnement et le Dveloppement Durable ;
Aot 1997 mars 1998 : Priode ou lenvironnement a t confi au Secrtaire dEtat
sous la tutelle du Ministre de lAgriculture, lEquipement et lEnvironnement.
Mars 1998 septembre 2007 : Priode ou le mme Ministre a supervis le
Dpartement de lEnvironnement durant toute cette priode et que ce Dpartement a
chang de titulaire et parfois nen a mme pas eu.
Septembre 2007 nos jours : Priode ou le secteur de lEnvironnement a t rattach
au Ministre de lEnergie, des Mines et de lEau (MEMEE).
Sur le plan lgal, le Maroc a adopt un dispositif lgal dont les principaux textes de loi
documents juridiques sont :
La loi relative la mise en valeur de lenvironnement (mai 2003) ;
La loi relative aux tudes dimpact sur lenvironnement (mai 2003) ;
La loi relative la lutte contre la pollution de lair (mai 2003) ;
La loi relative la gestion des dchets et leur limination (novembre 2006).
Cependant la plupart des textes dapplication de ces lois nont t promulgus quentre 2008
et 2010.
La notion de la fiscalit de lenvironnement est rcente et peut tre apprhende sur plusieurs
plans et notamment par rapport son objectif, son rle, son fondement
Dans la littrature fiscale, nous pouvons relever lexistence plusieurs termes qui revoient
cette notion tels que la fiscalit verte, la fiscalit de lenvironnement, la fiscalit cologique,
lcotaxe,
Les problmes poss par la protection de lenvironnement taient pour une grande partie
derrire la cration de certains impts et taxes. Il sagit des taxes appeles cotaxes .
Dautres impts et taxes, existaient avant mme que lon prenne conscience de la
problmatique environnementale et avant mme dutiliser la fiscalit comme outil de
protection de lenvironnement.
Par fiscalit environnementale, lOCDE entend impts, taxes et redevances dont lassiette
est constitue par un polluant, ou plus gnralement par un produit ou un service qui dtriore
lenvironnement ou qui se traduit par un prlvement sur des ressources naturelles
renouvelables ou non renouvelables .
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2. LA FISCALIT EN TANT QUINSTRUMENT ENVIRONNEMENTALE
Dans les politiques publiques, la fiscalit peut revtir plusieurs formes et notamment en tant
quoutil budgtaire, facteur de croissance conomique, moyen dencouragement de
linvestissement et au cours des dernires annes en parle de plus en plus dinstrument
environnemental.
Les pouvoirs publics sintressent davantage des industries causant moins de dgts
lenvironnement et encouragent des investissements de plus en plus non polluants.
La fiscalit verte joue un rle la fois budgtaire en tant que ressource budgtaire et en tant
quoutil de protection de lenvironnement.
La mise en place de la fiscalit verte comme instrument budgtaire sappuyant sur les
activits et les industries polluantes doit en principe permettre aux pouvoirs publics de
disposer dun potentiel de recettes budgtaires et particulirement de favoriser le
dveloppement des industries moins productrices de la pollution.
Face aux enjeux environnementaux actuels, la fiscalit peut tre prsente comme un
instrument pour encourager la protection de lenvironnement. Notre lgislateur a dores et
dj utilis cet outil comme un incitant un dveloppement durable.
linstar de plusieurs pays, le Maroc a adopt deux systmes en faveur de lenvironnement,
le 1er dordre fiscal qui peut prendre la forme dune taxation plus ou moins importante et le
second subventionnel.
Le systme fiscal marocain prvoit un certain nombre dimpts et taxes en relation avec
lenvironnement. Nous pouvons relever titre dexemple :
La taxe sur lextraction des produits de carrire ;
La redevance sur lexploitation des phosphates ;
La redevance dutilisation des services publics (l'approvisionnement en eau,
lassainissement, la collection et traitement des dchets);
La redevance datterrissage et autres redevances relatives aux arodromes ;
La taxe pour le dveloppement du rseau autoroutier;
Le droit de stationnement ;
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La taxe sur les permis de conduire ;
La taxe sur les licences de taxis et de cars ;
La taxe de vrification des vhicules de plus de 5 ans ;
La taxe sur les motocyclettes dont la cylindre est gale ou suprieure 125 cm3 ;
Les taxes intrieures sur les produits nergtiques ;
La redevance dassainissement des eaux uses ;
La redevance de dversement ;
La taxe spciale sur le ciment ;
La taxe cologique sur la plasturgie ;
La taxe Spciale sur le Fer Bton ;
La taxe Spciale sur le Sable.
Les dernires lois de finances ont comport des dispositions fiscales LF relatives aux taxes
suivantes :
a) Institution dune Taxe cologique sur la plasturgie TEP (introduite par la L.F 2013)
Rfrence lgale :
- Article 12 de la LF 2013.
Date dapplication :
- Taxe applicable partir du 1er janvier 2014.
Consistance de la taxe :
- La TEP sapplique sur la vente, la sortie de lusine et limportation des matires
plastiques et les ouvrages en ces matires.
Exclusion de la Taxe :
- Ouvrages obtenus localement partir des matires et ouvrages ayant dj acquitt la taxe.
Taux de la taxe :
- 1.5% ad valorem.
Recouvrement de la TEP :
- Modalits de recouvrement Douanire : Cas des oprations dimportation ;
- Spontanment par les units de production : Cas des oprations des matires et des
ouvrages fabriqus localement.
Dductibilit fiscale :
TEP non dductible du rsultat fiscal
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b) Institution dune Taxe Spciale sur le Fer Bton TSFB (introduite par la L.F 2013)
Rfrence lgale :
- Article 13 de la LF 2013.
Date dapplication :
- Taxe applicable partir du 1er janvier 2013.
Consistance de la taxe :
- La TSFB sapplique sur la vente, la sortie de lusine et limportation du fer bton.
Taux de la taxe :
- 0,10 dirham par kg de fer bton.
Dductibilit fiscale :
- Taxe non dductible du rsultat fiscal.
Recouvrement de la TSFB :
- Modalits de recouvrement Douanire : Cas des oprations dimportation ;
- Spontanment par les units de production du fer bton : Cas des oprations de
production locale.
Dlai de versement :
- Versement dans le mois suivant celui de la facturation des ventes de fer bton ;
- Versement accompagn d'une dclaration prcisant les quantits de fer bton vendues.
Sanction & taux de lamende : La sanction slve 25% du montant de la TSFB lude en
cas de :
- Dfaut de dclaration des quantits de fer bton vendues ;
- Retard dans le dpt de dclaration ;
- Retard dans le paiement de la TSFB ;
- Omission, insuffisance ou minoration dans la dclaration.
c) Institution dune Taxe Spciale sur le Sable TSS (introduite par la L.F 2013)
Rfrence lgale :
- Article 13 de la LF 2013.
Date dapplication :
- Taxe applicable partir du 1er janvier 2013.
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Consistance de la taxe :
- La TSS sapplique sur la vente du sable.
Taux de la taxe :
- 50 DH/m3 appliqu aux sables des dunes littorales, aux sables de dragage et aux sables
des cours deau ;
- 20 DH/m3 appliqu aux sables de concassage.
Dductibilit fiscale :
- TSS non dductible du rsultat fiscal.
Recouvrement de la TSS :
- Paiement spontan, auprs du comptable du Trsor de leur sige, par les
dtenteurs dautorisation dexploitation des carrires et de production de sable.
Sanction & taux de lamende : La sanction slve 25% du montant de la TSS lude en
cas de :
- Dfaut de dclaration des quantits de sable vendues ;
- Retard dans le dpt de dclaration ;
- Retard dans le paiement de la TSS ;
- Omission, insuffisance ou minoration dans la dclaration.
Cette taxe institue en 2002 sur le ciment pour renforcer les recettes du Fonds de Solidarit
Habitat dans le but de contribuer au financement du plan de lutte contre lhabitat insalubre.
Rfrence lgale :
- Dahir n 1-01-346 du 31/12/2001 - LF 44-01 pour l'anne 2002 ;
- Article 8 bis de la L.F 2015.
Date dapplication :
- Taxe applicable partir du 1er janvier 2012 ;
- Modification applicable partir du 1er janvier 2015.
Taxation de la consommation :
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- A compter du 01/01/2015, la taxe spciale sur le ciment sera dsormais applique sur le
ciment produit localement quelle soit vendue ou consomme en interne comme matires
intermdiaires par les units de production du ciment ;
- Prcision : La revente du ciment nest pas taxe (seule la 1re vente est taxe, Pas de
double taxation).
Le taux de la taxe :
- 0,15 dirham par kilogramme du ciment (0,05 DH/kg en 2002, 0,1 DH/kg en 2004 et 0,15
DH/kg en 2012)
Versement de la taxe sur le ciment produit localement :
- La taxe est verse spontanment au Trsor au plus tard la fin du mois suivant celui de :
- La facturation des ventes de ciment (maintenu)
- Ou son utilisation pour la consommation interne comme matires intermdiaires par
les units de production du ciment (changement introduit).
Versement de la taxe :
- Taxe verser la fin du mois suivant celui de la consommation avec la dclaration de
la consommation du ciment.
Sur le plan financier, le Maroc a mis en place plusieurs subventions, dites subventions vertes,
pour encourager la prservation de lenvironnement. Ces subventions considres comme
aides financires la rduction de la pollution et la protection de lenvironnement sont
finances par des fonds dont les plus importants crs par notre pays sont le Fonds National
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pour la protection et la mise en valeur de lenvironnement (FNE), le Fonds de dpollution
industrielle (FODEP), le Mcanisme pour un dveloppement propre (MDP).
Ce mcanisme de flexibilit a t mis en place par le protocole de Kyoto permettant aux pays
dvelopps dobtenir des crdits de rduction des missions en finanant des projets de
rduction des missions dans les pays en dveloppement. Le MDP permet :
Le Maroc a cr une entit qui le reprsentant vis- vis des organismes oprateurs nationaux
intresss par le MDP et des organismes internationaux chargs du MDP appele lAutorit
Nationale Dsigne (AND) du MDP au niveau du Dpartement de lEnvironnement.
Une des questions qui mrite dtre pose est de connatre le cot de la dgradation de
lenvironnement dans notre pays. Le cot des dommages lenvironnement peut tre
apprhend sur diffrents domaines environnementaux tel que leau, lair, le sol et les forts,
les dchets, le littoral,
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VI. FISCALIT VERTE ET RFORME FISCALE
Le Maroc est actuellement est en phase de prparer sa rforme fiscale. Parmi les tapes fortes
de la prparation de cette rforme fiscale, notre pays a organis ses assises nationales sur la
fiscalit tenues les 29 et 30 Avril 2013 Skhirate. Les travaux de ces assises ont t conclus
par plusieurs propositions de rforme du systme fiscal de notre pays.
Ces assises ont retenu cinq panels avec des axes de propositions de rformes qui nont pas
couvert la problmatique de la protection de lenvironnement.
Les panels ainsi qui les propositions retenues sont les suivants :
Nous pensons quil est toujours temps de rgulariser cette situation en intgrant la fiscalit
verte dans la rforme fiscale du moment que cette rforme nest pas encore mise en uvre.
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CONCLUSION
En conclusion, nous insistons sur le fait que quelque soit la qualit dun texte de loi fiscale,
son attraction, ses avantages et ses effets restent certainement limits sils ne sont pas suivis
sur le terrain dactions concrtes de communication et daccompagnement pour inciter les
entreprises protger lenvironnement, avec ou sans une fiscalit cologique.
Lenvironnement a une dimension structurelle, de ce fait, les solutions et les propositions
permettant sa protection ne peuvent tre de trs courte dure. La fiscalit environnementale
doit sinscrire sur le long terme dans le cadre dune rforme fiscale bien rflchie. Egalement,
elle est pluridimensionnelle, une approche fiscale ne peut seule atteindre cet objectif de
contrecarr linformel. La solution la problmatique environnementale ncessite une vision
nationale globale et cohrente.
Un travail de benchmarking avec les expriences trangres de pays conomie et fiscalit
similaires peut donner des ouvertures et apporter des nouvelles solutions fiscales au problme
de la protection de lenvironnement.
Nous pensons que le systme fiscal marocain doit intgrer de manire trs claire et forte la
fiscalit environnementale dans la rforme fiscale en cours. Un bilan dtape pour valuer
limpact des mesures fiscales retenues pour la protection de lenvironnement. Ltude de
limpact fiscal sur la protection de lenvironnement doit tre ralise dans les plus brefs dlais
en mesurant, dune part, les rsultats obtenus par rapport aux objectifs fixs, et dautre part,
par rapport aux moyens mis en place.
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