Sunteți pe pagina 1din 10

Balana de verificare

Balana de verificare

Este un procedeu specific metodei contabilitii care asigur


respectarea n contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla
nregistrare a operaiilor economice, oferind prin aceasta garania
exactitii nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocmirii unor
bilanuri reale i complete.
Balana de verificare se prezint ca un tablou al tuturor conturilor,
care furnizeaz informaii n legtur cu soldurile iniiale, micrile
intervenite ntr-o perioad de gestiune i soldurile finale la data ntocmirii
ei.
n cadrul balanei de verificare se obin anumite egaliti structurale
i globale proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor. Aceste
egaliti exprim un echilibru permanent, de unde provine i denumirea de
balan.
Funciile pe care le ndeplinete balana de verificare n activitatea
concret sunt:
Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n
conturi, este ndeplinit cu ocazia ntocmirii ei. nregistrarea fiecrei
operaii economice concomitent i cu aceeai sum, n debitul unui cont i
n creditul altui cont face s rezulte o egalitate permanent ntre totalul
sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare.
nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a
nerespectrii dublei nregistrri, determin inegaliti ntre totalurile
balanei, de unde necesitatea verificrii nregistrrilor n conturi, ceea ce
confer acesteia caracterul unui instrument de verificare i control i de
reglare a nregistrrii operaiilor economice.
177
Bazele Contabilitii
Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele
sintetice. Aceasta se nfptuiete prin aceea c pentru fiecare cont sintetic
care se desfoar pe conturi analitice se ntocmete cte o balan de
verificare analitic, cu ajutorul creia se controleaz exactitatea
nregistrrilor efectuate n conturile sintetice, prin concordanele care
trebuie s existe ntre conturile analitice i contul sintetic.
Funcia de legtur ntre cont i bilan. Balana de verificare st la
baza ntocmirii bilanului. Datele din bilan reprezint soldurile finale ale
conturilor de activ i pasiv preluate din balana de verificare. Deci balana
de verificare este puntea de legtur dintre conturile analitice i cele
sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd legtura ntre
procedeele de baz ale metodei contabilitii.
Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi.
Compararea i centralizarea datelor contabile cu ajutorul balanei de
verificare ofer conducerii posibilitatea de a cunoate mrimea i structura
modificrilor intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti,
situaia debitorilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor
financiare la un moment dat i n dinamic, n vederea elaborrii
previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada viitoare.
Funcia de analiz a activitii economice. Aceast funcie se
realizeaz prin compararea pe fiecare cont n parte, pe grupe de conturi i
pe total, a datelor de la nceputul unei perioade de gestiune, cu cele de la
sfritul ei. Astfel se pot stabili schimbrile produse n mrimea i
structura elementelor patrimoniale, justeea plasrii elementelor respective
dup natura i destinaia lor, se poate urmrii micarea tuturor elementelor
patrimoniale, precum i ndeplinirea indicatorilor programai prin
confruntarea datelor efective cu cele prestabilite. n felul acesta, balana
178
Balana de verificare
de verificare are un rol deosebit de important n analiza situaiei
economice i financiare pe perioade scurte de timp, i n intervalul dintre
dou bilanuri, fiind astfel, singurul instrument care furnizeaz
informaiile necesare conducerii operative a unitilor patrimoniale.
Rezult din toate acestea c balana de verificare ndeplinete nu
numai o funcie de control ci i pe acelea de grupare i centralizare a
datelor nregistrate n conturi i de analiz a activitii economice,
realiznd concordana dintre conturile analitice i cele sintetice, precum i
legtura dintre cont i bilan.

Balanele de verificare se clasific dup mai multe criterii:


Dup natura conturilor pe care le conin
Balane de verificare ale conturilor sintetice sau generale care se
ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice i cuprind toate
conturile sintetice folosite n contabilitatea curent a unei uniti
patrimoniale, ntr-o perioad de gestiune.
Balane de verificare ale conturilor analitice, care se ntocmesc pe
baza datelor preluate din conturile analitice. Ele se ntocmesc pentru
fiecare cont sintetic care a fost desfurat pe conturi analitice, nainte de a
se ntocmi balana de verificare general, i au drept scop, verificarea
exactitii nregistrrilor din conturile sintetice i cele analitice prin
concordanele care trebuie s existe cu privire la soldurile iniiale, rulajele,
sume totale i soldurile finale. Pentru acest motiv, se mai numesc i
balane de verificare auxiliare sau secundare.
La rndul lor, balanele de verificare analitice, se clasific dup felul
soldului pe care l reprezint conturile pentru care se ntocmesc la sfritul
perioadei. Astfel, se ntocmesc balane de verificare analitice pentru
179
Bazele Contabilitii
conturi monofuncionale i balane de verificare analitice pentru conturi
bifuncionale. n continuare balanele de verificare analitice pentru
conturi monofuncionale se clasific dup numrul etaloanelor de eviden
utilizate, n: balane de verificare analitice pentru conturi cu un singur
etalon de eviden (bnesc) i balane de verificare analitice pentru
conturi cu dou etaloane de eviden (natural i bnesc).

Dup numrul egalitilor pe care le conin


Balana de verificare cu o serie de egaliti, se ntocmete sub
form tabelar i se prezint din punct de vedere al coninutului n dou
variante i anume: fie ca balan de sume, cuprinznd dou coloane: de
sume debitoare i creditoare, al cror total trebuie s fie egal; fie ca
balan de solduri, cuprinznd dou coloane de solduri, debitoare i
creditoare, care, de asemenea trebuie s fie egale.

BALAN DE VERIFICARE A SUMELOR


Simbolul TOTAL SUME
Denumirea conturilor
conturilor Debitoare Creditoare
1
2
.
.
.
n
* TOTAL T.S.D. T.S.C.

BALAN DE VERIFICARE A SOLDURILOR


180
Balana de verificare
Simbolul Denumirea SOLDURI FINALE
conturilor conturilor Debitoare Creditoare
1
2
.
.
.
n
* TOTAL T.S.D. T.S.C.

Balana de verificare cu dou serii de egaliti, care mai poart


denumirea i de balan de verificare a sumelor i soldurilor, se ntocmete
grafic sub form tabelar i se prezint din punct de vedere al coninutului
ntr-o singur variant, rezultat din combinarea balanei de sume cu
balana de solduri. Ea cuprinde patru coloane, dou de sume, debitoare i
creditoare, i dou de solduri, debitoare i creditoare, ceea ce permite
stabilirea a dou serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi (de sume
i respectiv, de solduri);

BALANA DE VERIFICARE A SUMELOR I SOLDURILOR


Simbolul Denumirea SUME TOTALE SOLDURI FINALE
Conturilor Conturilor debitoare Creditoare debitoare Creditoare
1
2
.
.
n
* TOTAL T.S.D. T.S.C. T.Sd.D. T.Sd.C.
Balana de verificare cu trei serii de egaliti, care se prezint din
punct de vedere al coninutului ntr-o singur variant, ca balana
181
Bazele Contabilitii
rulajelor cu solduri iniiale i finale, motiv pentru care mai poart i
aceast denumire, iar din punct de vedere grafic, se prezint n dou
variante, i anume: prima variant sub form tabelar cu ase coloane, din
care dou pentru solduri iniiale, debitoare i creditoare, dou pentru
rulaje, debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a trei serii de
egaliti ntre totalul coloanelor perechi (de solduri iniiale, de rulaje i de
solduri finale). Pentru c aceast form nu reflect natura operaiilor
efectuate, se folosete balana ah, sub forma unui tablou ntocmit dup
principiul matriceal, care conine aceleai egaliti, dar la ntretierea
rndurilor cu coloanele, i n care rulajele din perioada curent sunt redate
prin formule contabile; are o valoare informaional sporit, suplimentar
de analiz i descoperire a erorilor de nregistrare.

BALAN DE VERIFICARE CU TREI SERII DE


EGALITI
Simbolul Denumirea SOLDURI INIIALE RULAJE SOLDURI FINALE
Conturilor Conturilor debitoare creditoare debitoare creditoare Debitoare creditoare
1
2
3
.
.
.
.
.
.
n
* TOTAL T.Si.D. T.Si.C T.R.D. T.R.C. T.Sf.D. T.Sf.C

182
Balana de verificare
Balana de verificare cu patru serii de egaliti se prezint sub
aspectul coninutului i a formei grafice de ntocmit, ntr-o singur
variant, sub forma unui tabel cu opt coloane, de fapt ea reprezint o
combinare a balanei de sume i solduri cu balana de rulaje lunare cu
solduri finale. Acest tip de balan permite stabilirea a patru serii de
egaliti ntre totalurile coloanelor perechi: de sume din lunile precedente,
de rulaje ale lunii curente, de sume totale i de solduri finale.
Neajunsul acestui tip de balan de verificare const n faptul c, nu
reflect rulajele conturilor din lunile precedente. Acestea sunt cumulate cu
soldurile iniiale de la nceputul anului. nlturarea acestui neajuns s-ar
putea realiza prin ntocmirea unei balane de verificare cu patru serii de
egaliti.

BALANA DE VERIFICARE CU PATRU SERII DE


EGALITI
Simbol Denumire Solduri iniiale Rulaje Total sume Solduri finale
Conturi Conturi D C D C D C D C
1
2
3
.
n
* TOTAL T.SiD T.SiC TR.D T.RC T.S.D T.S.C T.SfD T.SfC

Balanele de verificare se ntocmesc, de regul, la sfritul unei


perioade de gestiune: lun, trimestru, sau an, i ori de cte ori este necesar
n scopul verificrii exactitii nregistrrilor contabile.

183
Bazele Contabilitii
n vederea ntocmirii balanei de verificare se efectueaz
urmtoarele lucrri:
- se trec operaiile din evidena cronologic (Registrul-Jurnal) n
evidena sistematic (Registrul Cartea Mare), pn la data cnd urmeaz a
se ntocmi balana de verificare;
- se totalizeaz sumele din debitul i creditul conturilor deschise
i se determin soldul lor;
- se trec datele din conturile deschise n Cartea Mare (solduri
iniiale, rulaje, sume totale, solduri finale) n formularul de balan de
verificare;
- se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile stabilite
n cadrul fiecrei perechi de coloane (debitoare-creditoare) trebuie s fie
egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor stabilite n cadrul balanei de
verificare, trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din Registrul Jurnal.
Balanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare
a erorilor de nregistrare prin intermediul egalitilor care trebuie s
existe ntre totalurile coloanelor perechi, precum i prin intermediul
corelaiilor ce se stabilesc cu ajutorul lor.
Cu ajutorul balanei de verificare se pot descoperi o serie de erori, i
anume:
Erori de ntocmire a balanei de verificare se produc cu ocazia
adunrii coloanelor sau a transcrierii sumelor din Registrul Cartea Mare n
formularul de balan (ca urmare a inversrii cifrelor, a omiterii unor cifre
care fac parte din suma respectiv sau a adunrii unor cifre la suma
respectiv, a prelurii altei sume dintr-un rnd sau coloan alturat etc.)
etc. Identificarea erorilor de calcul se face prin repetarea calculelor, iar a
celor de transcriere prin punctare, adic prin confruntarea tuturor sumelor
transcrise din Registrul Cartea Mare n formularul de balan de verificare.
184
Balana de verificare
Erori de stabilire a elementelor valorice ale conturilor, se datoreaz
unor calcule greite, efectuate cu ocazia stabilirii rulajelor, totalului
sumelor i soldurilor conturilor. Identificarea i corectarea acestor erori se
face prin repetarea calculelor din cadrul fiecrui cont n parte.
Erori de nregistrare n evidena sistematic (Cartea Mare) se
datoreaz transcrierii greite a unor sume din Registrul Jurnal n Registrul
Cartea Mare. Identificarea lor se realizeaz prin punctare, adic prin
confruntarea sumelor transcrise din Jurnal n Cartea Mare sau a
reportrilor de la o pagin la alta a Registrului Cartea Mare.
Erori de stabilire a sumelor din formularele contabile se datoreaz
adunrii greite a sumelor n cadrul formularelor contabile complexe n
evidena cronologic. Aceste erori se identific prin refacerea calculelor la
formularele contabile compuse i prin punctarea unor astfel de nregistrri
cu documentele care stau la baza lor.
Din cele artate mai sus se observ c posibilitile de descoperire a
erorilor cu ajutorul balanelor de verificare sintetice, prin intermediul
egalitilor dintre coloane sunt foarte limitate, deoarece cu ajutorul lor se
pot descoperi numai erorile care se bazeaz pe inegaliti, nu i ele care
denatureaz nsui sensul nregistrrilor contabile.
Din categoria erorilor care nu se pot descoperi cu ajutorul balanei
de verificare sintetice, fac parte:
Omisiunile de nregistrare contabil constau n faptul c operaia
economic nu a fost nregistrat de loc, nici n contul debitor i nici n cel
creditor. Identificarea unor astfel de erori este posibil fie n urma
verificrii documentelor prin punctare pentru a se vedea dac acestea au
fost nregistrate n totalitate, fie n urma decontrii unor documente care
nu poart pe ele meniunea de nregistrate, fie ca urmare a reclamaiilor
primite de la corespondeni n legtur cu operaiile respective. Datorit
acestor erori, apar anumite anomalii n conturi, cum ar fi:

185
Bazele Contabilitii
- solduri debitoare la conturi de pasiv sau solduri creditoare la
conturi de activ;
- drepturi de creane nencasate sau datorii bneti neachitate n
termenele stabilite.
Aceste erori pot fi descoperite i prin analiza logic a corelaiilor
valorice ce trebuie s existe n cadrul balanelor de verificare ale
conturilor.
Erorile de compensaie se datoreaz reportrii greite a sumelor din
documentele justificative n Registrul Jurnal sau din Registrul Jurnal n
Registrul Cartea Mare, n sensul c s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a
unui cont sau mai multor conturi i alt sum n minus, egal cu aceea
trecut n plus, n aceeai parte a unui cont sau mai multor conturi, astfel
nct pe total cele dou categorii de erori se compenseaz. Identificarea
acestor erori este posibil datorit apariiei de solduri finale nefireti la
unele conturi, cu ajutorul balanelor de verificare analitice sau n urma
reclamaiilor primite de la teri.
Erori de imputaie se datoreaz transcrierii greite a unor sume
exacte ca mrime, din evidena cronologic n evidena sistematic, att n
debit ct i n credit, ns nu n conturile la care trebuiau s fie trecute
(stabilirea greit a conturilor corespondente), nregistrrii unor operaii de
dou ori, att la debit ct i la credit, inversrii formulei contabile sau
ntocmirii unei formule contabile corecte, dar cu alt sum, att n debit
ct i n credit. Identificarea acestor erori se face ca i n cazul precedent.
Singura balan de verificare cu ajutorul creia se pot descoperii
aceste erori care nu influeneaz egalitile este balanaah, i aceasta
ntruct ea red pe lng cele trei serii de egaliti i corespondena
conturilor. Astfel, balanaah ofer posibilitatea identificrii
corespondenelor eronate de conturi, a erorilor de compensaie i a celor
de imputaie.

186