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Rio de Janeiro, 18 de setembro de 2015

COMISSO ESPECIAL DE ASSUNTOS TRIBUTRIOS OAB/RJ

PALESTRA SOBRE TRIBUTAO DE INCENTIVOS E BENEFCIOS CONCEDIDOS

PELAS EMPRESAS: A INCIDNCIA DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA
SOBRE PLR, SOP E HIRING BONUS.

A. HIRING BONUS:

1. Aspectos preliminares:

a. Finalidade: Verba com finalidade de atrair um profissional altamente

reconhecido e qualificado para outra Empresa. Muito utilizada no mercado
financeiro.

b. Natureza: O instituto do Hiring Bonus de carter indenizatrio, que visa

indenizar o que o novo empregado deixou de ganhar quando ele se desligou
da Empresa em que trabalhava.

2. Entendimento da Fazenda Nacional:

a. Base Legal que a Fazenda Nacional utiliza: Artigo 195, I, a e artigo 201, 11,
ambos da CRFB/88; Lei 8212/91, art. 28, I.

b. A FN entende que o Hiring Bonus pago ao empregado parcela de

remunerao que deve ser recolhida e deve integrar a base de clculo das
Contribuies Previdencirias.

c. Antecipao do salrio.

d. CARF: Recurso Voluntrio, Acrdo N 2401-002.250, Relator(A)

Elaine Cristina Monteiro e Silva, Contribuinte: Ita Unibanco S.A., Data da
Sesso 20/01/2012:

(...) SALRIO INDIRETO BNUS DE CONTRATAO E

PERMANNCIA. A natureza atribuda pela autoridade fiscal,
nomeando a verba Bnus de Contratao e Permanncia, com uma
espcie de prmio, para atrair bons funcionrios para a recorrente,
encontra-se, sem dvida, dentro do conceito do salrio de

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contribuio, posto que nada mais do que um ganho fornecido

como resultante de uma contraprestao. A mera alegao de que as
despesas contabilizadas, so apenas provises, no merece
prosperar, quando no demonstrada reverso das mesmas. (...)

3. Divergncia Teses do contribuinte:

a. Natureza indenizatria e no remuneratria;

b. Pagamento efetuado ANTES do incio da atividade laboral;
c. Ausncia de habitualidade na verba. Pagamento realizado uma s vez;
d. Atrelado a entrada do profissional na Empresa.
e. Deve haver proporcionalidade entre o valor mensal (salrio) pago ao
profissional contratado em face dos valores usuais de mercado.
f. Clusula de permanncia:
possvel exigir que o empregado fique um tempo mnimo na nova
empresa sem vinculao com a contraprestao (salrios);
Caso o empregado saia antes do prazo estabelecido, ele devolveria o
Hiring Bonus e no o salrio.
Melhor opo: estipular uma multa fixa.

g. CARF: Recurso Voluntrio, Acrdo n 2301-003.086, Relator(A)

Adriano Gonzales Silverio, Contribuinte: BANCO SAFRA S/A:

Contribuies Sociais Previdencirias Perodo de apurao:

01/01/2006 a 31/12/2008 VALE TRANSPORTE PAGO EM
DINHEIRO. O Supremo Tribunal Federal, no RE n 478410 entendeu
que mesmo o seu pagamento em pecnia no retiraria o carter
indenizatrio da verba. Adoo do mesmo entendimento pela AGU
por meio da edio da Sumula n 60. BNUS CONTRATAO.
Conflito na autuao que configura a verba como gratificao
ajustada, a qual decorre de relao de emprego, porm exige o
crdito tributrio sobre pagamentos efetuados a contribuintes
individuais. Ausncia de demonstrao que o bnus de
contratao fora pago em decorrncia de prestao de servios.
MULTA - RETROATIVIDADE BENIGNA Em princpio houve
beneficiamento da situao do contribuinte, motivo pelo qual incide na
espcie a retroatividade benigna prevista na alnea c, do inciso II,
do artigo 106, da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo
Tributrio Nacional, devendo a multa lanada na presente NFLD ser
calculada nos termos do artigo 35 caput da Lei n 8.212, de 24 de
julho de 1991, includo pela Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009.

h. CARF: Recurso Voluntrio, Acrdo n 2301-003.720, Relator(A)

Damiao Cordeiro de Moraes, Contribuinte: BTG PACTUAL GESTORA DE
INVESTIMENTOS ALTERNATIVOS LTDA, Sesso 18/09/2013:

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Contribuies Sociais Previdencirias Perodo de apurao:

01/07/2006 a 31/12/2007 CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA - VALE
ALIMENTAO E VALE REFEIO. PAGAMENTO IN NATURA.
SEM ADESO AO PAT. AUSNCIA DE NATUREZA SALARIAL. NO
INCIDNCIA. BNUS DE CONTRATAO. AUSENCIA DE
NATUREZA SALARIAL. NO INCIDNCIA. O fornecimento de
alimentao no sofre a incidncia da contribuio previdenciria, por
no constituir natureza salarial, esteja o empregador inscrito ou no
no Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT. O bnus de
contratao (hiring bonus) no tem natureza jurdica
remuneratria e no integra o salrio-de-contribuio do
empregado, independente da nomenclatura conferida pelo
contribuinte. PARTICIPAO NOS LUCROS - INOBSERVNCIA DA
LEGISLAO DE REGNCIA - INCIDNCIA DE CONTRIBUIO.
Para ocorrer a iseno fiscal sobre os valores pagos aos
trabalhadores a ttulo de participao nos lucros ou resultados, a
empresa dever observar a legislao especfica sobre a matria. Ao
ocorrer o descumprimento da Lei 10.101/2000, as quantias creditadas
pela empresa aos empregados passa a ter natureza de remunerao,
sujeitas, portanto, incidncia da contribuio previdenciria. O PRL
pago em desacordo com o mencionado diploma legal integra o salrio
de contribuio. Recurso Voluntrio Provido em Parte Crdito
Tributrio Mantido em Parte.

i. CARF: Recurso Voluntrio, Acrdo n 2403-002.938, Relator(A)

Marcelo Magalhaes Peixoto, Contribuinte: BANCO DE INVESTIMENTOS
CREDIT SUISSE (BRASIL) S.A., Sesso 11/02/2015:

Contribuies Sociais Previdencirias Perodo de apurao:

01/01/2009 a 31/01/2010 PARTICIPAO NOS LUCROS OU
RESULTADOS. PAGAMENTO EM CONFORMIDADE COM A LEI N
10.101/2000. O mtodo de pagamento da Participao nos Lucros ou
Resultados est de acordo com a Lei n. 10.101/2000, pois a lei
pretende privilegiar a livre negociao entre as partes na fixao das
regras atinentes ao pagamento da PLR, e que as regras acordadas
sejam claras e objetivas, podendo inclusive estarem escritas em
documento apartado, desde que haja meno ao mesmo no acordo
ou conveno coletiva. BNUS DE CONTRATAO. HIRING
BNUS. GANHO EVENTUAL. NO INCIDNCIA DE
CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS. Pagamento do bnus de
contratao, luvas ou hiring bonus. Utilizao pelas empresas
com objeto de atrair grandes profissionais. Serve como forma de
compensar, indenizar aquele profissional, incentivando pedido
de demisso de outra empresa. Trata-se de verba indenizatria,
at porque no h prestao de servio que justifique a
incidncia de contribuio previdenciria prevista no inciso III,
do artigo 22, da Lei 8.212/91. Recurso Voluntrio Provido Crdito
Tributrio Exonerado.

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j. A jurisprudncia do TST tambm entende a natureza de indenizao do Hiring

Bonus.

4. Questes controvertidas no CARF:

a. 4 casos favorveis ao contribuinte x 3 para o Fisco, desde 2012 a 2015.

b. salarial ou indenizatrio?
Ser verba salarial caso tenha clusula de vinculao de prazo de
permanncia no contrato.

c. Pagamento anterior ou no momento da contratao?

d. Ausncia de vinculao de metas;
e. Ausncia de vinculao de prazo de permanncia;
f. Valor semelhante ao montante da resciso na antiga empresa;
g. Pagamento em uma nica vez;
h. Natureza contratual civil.

B. PLR Participao nos Lucros e Resultado:

1. Base legal:

a. Artigo 7, XI da CRFB/88.
b. Lei 10.101/00
c. MP 794.

2. Aspectos preliminares:

a. Distribuio dos lucros;

b. No tem natureza de verba;
c. Deve observar as exigncias da Lei 10.101/00 sobre PLR para evitar a
incidncia de tributos.

3. Precedentes:
RE n 569.441 RE n 398.284 e 399.764.

REsp n 1.216.838 (...)O acrdo recorrido foi expresso em afirmar que no

houve negociao coletiva entre empresa e empregados, que deixaram de
cumprir as regras do art. 2 da Lei10.101/2000. Incidncia da contribuio
previdenciria sobre a verba paga a ttulo departicipao nos lucros. (...)

Enunciado 251 do TST - que previa a integrao da participao dos lucros nos
salrios - restou cancelado pela Resoluo n 33/94 do C. TST, em face da
desvinculao expressa da remunerao, prevista na CRFB/88.

4. Questes controvertidas no CARF:

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a. Participao do Sindicato (Homologao e registro);

Acrdo n 2301-02.077;
Acrdo n 2401-00.916;

b. Regras claras e objetivas Proteo ao Trabalhador

Acrdo n 9202-01.607;
Acrdo n 2402-02.508 No h nada na lei que diga que as metas
devem ser individualizadas para trabalhadores.

c. Elegibilidade e pagamento diferenciado por categoria e empregado:

Acrdo n 2301-002.771;
Acrdo n 9202-00.503;
Acrdo n 9202-01.607;

d. Pagamento anterior assinatura do acordo: instituio ou reviso da

PLR?
Acrdo n 9202-01.246.
COSIT N 426/11

e. Inexistncia de acordo para determinar estabelecimentos:

Acrdo n 9202-02.079;

f. Periodicidades do pagamento e tratamento de parcelas excedentes.

Acrdo n 2302-00.256 H incidncia da Contribuio Previdenciria
se no for respeitada a periodicidade da PLR. (art. 2, Lei 10.101).

C. SOP - Stock Options Plan:

1. Base legal:

a. Artigo 195, I, a da CRFB/88.

b. Artigo 201, 11 da CRFB/88 Incidncia de Contr. Previdenciria a valores
pagos com habitualidade.
Pagamento no habitual no objeto de substituio futura, no caso da
aposentadoria, e, por isso, no deve ensejar a Contribuio
Previdenciria.

c. Lei 7789/99 e Lei 8.212/91.

2. Aspectos preliminares:

a. Contrato de Stock Options:

Contrato de natureza mercantil;
Se o plano de SOP demonstra um risco que pode ocorrer ao benefcio
que o empregado vai adquirir, por si s j no configura natureza
remuneratria (salarial).

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Se h risco, j evidente a excluso de natureza salarial, e

consequentemente, a no incidncia da Contribuio Previdenciria.

b. Prazo de permanncia:
O tipo de profissional que recebe Hiring Bonus e SOP so profissionais
estratgicos.
E empresa almeja, oferecendo estes benefcios, que o empregado fique
durante um tempo com ela.

Rafaela Tuler Castelo Branco

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