NORMATIVIDAD

Parte fundamental de la normatividad profesional de la auditora, se enfoca precisamente en la independencia

y la capacidad profesional que debe cumplir el auditor.

Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al
trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de dicho trabajo.

El boletn 2010, Pronunciamientos sobre las normas personales, literalmente consigna que no se podr
actuar como auditor cuando: Existan circunstancias que pueda esperase que influyan sobre un juicio objetivo
y que, por consiguiente, reduzcan su independencia mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias
puedan establecer en la mente pblica una duda razonable sobre su independencia y objetividad.

Es as que se parte de la premisa de que el auditor debe ser independiente al momento de emitir su opinin
sobre los estados financieros. Sin esa independencia, se mermara la utilidad del dictamen como elemento
que incrementa la confiabilidad en la informacin financiera.

Cabe sealar que una cosa es ser independiente y otra parecer independiente; ambas situaciones deben
coincidir en el trabajo de auditora para que resulte verdaderamente til.

Como la independencia de criterio o mental es un elemento personal, nos remitimos al contenido del Cdigo
de tica Profesional 9, en especial lo relativo a Del Contador Pblico como Auditor Externo, donde en el
artculo 220.1 (Conflicto de intereses) se plantean una serie de consideraciones en las cuales no se parece
independiente, es decir, situaciones a partir de las cuales se presupone que el auditor y/o la firma no tienen
independencia ni imparcialidad, stas son:

a) Sea cnyuge, pariente consanguneo o civil en lnea recta sin limitacin de grado, colateral dentro del
cuarto y afn dentro del segundo, del propietario o socio principal de la empresa o de algn director,
administrador o empleado del cliente, que tenga intervencin importante en la administracin del propio
cliente.

b) Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamina o en relacin al cual se le pide su opinin, o tenga tratos
verbales o escritos encaminados a ser director, miembro del consejo de administracin, administrador o
empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o
administrativamente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. En el
caso del Comisario, se considera que subsiste la independencia de criterio.

c) Tenga, haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relacin con el cual se le pide su opinin, o
pretenda tener alguna injerencia o vinculacin econmica directa o indirecta, en la empresa, en un grado tal
que pueda afectar su independencia de criterio.
d) Reciba en cualquier circunstancia o motivo, participacin directa sobre los resultados del asunto que se le
encomend de la empresa que contrat sus servicios profesionales y exprese su opinin sobre estados
financieros en circunstancias en las cuales su emolumento dependa del xito de cualquier transaccin.

e) Sea agente de bolsa de valores, en ejercicio.

f) Desempee un puesto pblico en una oficina que tenga injerencia en la revisin de declaraciones y
dictmenes para fines fiscales, fijacin de impuestos y otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos
de trascendencia y decisiones sobre nombramientos de Contadores Pblicos para prestar servicios a
dependencias o empresas estatales.

g) Perciba de un slo cliente, durante ms de tres aos consecutivos, ms del 33% de su ingreso u otra
proporcin que aun siendo menor, sea de tal manera importante frente al total de sus ingresos, que le impida
mantener su independencia. Se entiende que un grupo de compaas que operan bajo control comn o una
entidad que asigna los trabajos de auditora externa son, para este fin, un solo cliente.

h) Tenga relaciones o intereses que puedan ejercer influencia negativa, impidan o amenacen su
independencia de criterio.

i) No haya percibido los honorarios contratados por servicios de auditora externa del ao anterior, en la forma
e importes convenidos por escrito, al inicio de la siguiente auditora. Para estos efectos, la renegociacin de
honorarios no se considera como el pago de los mismos.

j) Reciba de un cliente o sus partes relacionadas, a los que le proporcione servicios de auditora externa,
inversiones de capital en su despacho, financiamientos u otros intereses econmicos.

k) Proporcione directamente o a travs de algn socio o empleado de su asociacin profesional,

adicionalmente al de auditora externa, cualquiera de los servicios siguientes:
Preparacin de manera permanente de la contabilidad del cliente.
Diseo, implantacin, operacin y supervisin de los sistemas del cliente que generen informacin
significativa para la elaboracin de los estados financieros a dictaminar.
En cuanto a diseo e implantacin de sistemas, se permite la participacin del Contador Pblico o Firma, que
sea el auditor externo, siempre y cuando el cliente conserve la responsabilidad del proyecto, asignando la
direccin del mismo a un funcionario con la competencia y nivel adecuados para tomar decisiones de
planeacin, coordinacin y supervisin.
Auditora interna relativa a estados financieros y controles contables; cuando el auditor externo toma la
responsabilidad de dicha funcin. Se entiende que el Cliente conserva la responsabilidad cuando uno de sus
funcionarios con la competencia y nivel adecuados planea, supervisa y coordina las funciones y emite los
informes correspondientes.
Reclutamiento y seleccin de personal del cliente para que ocupe cargos en los primeros niveles de
autoridad.
Preparacin de avalos o estimaciones que tengan efecto en registros contables y sean relevantes, en
relacin a los activos, pasivos o ventas totales del cliente a dictaminar.

Artculo 2.21. del Cdigo de tica Profesional

Como se aprecia, el Cdigo de tica incluye prcticamente todas las situaciones en las cuales el Licenciado
en Contadura deber evitar el vincularse con una opinin profesional sobre los estados financieros porque
no se creera en su independencia, lo cual no significa que no pueda ser verdaderamente independiente en
su fuero interno y basar su opinin en elementos objetivos.
Reflexione: Usted es un Licenciado en Contadura y presta sus servicios a una gran firma como gerente de
auditora. Su padre, conocedor de su profesionalismo y slida formacin acadmica le solicita que se
encargue de realizar una auditora a la empresa de la cual l es accionista mayoritario, es su opinin sobre los
estados financieros de la empresa la nica que le importa y en la que confa.
Qu respuesta le dara?
Considerando que usted aceptara realizar la auditora estara incumpliendo los preceptos del Cdigo de tica
pudiendo hacerse acreedor a una sancin; por otra parte, su examen sera probablemente ms detallado y
cuidadoso, y los hallazgos derivados de su revisin seran reportados fielmente, pero cree que adems de su
padre otros usuarios del dictamen podran confiar en su opinin?
Capacidad profesional
La capacidad profesional del auditor, adems de ser un deber normativo, es una obligacin tica explicable
porque debe hacer frente a las responsabilidades que, derivadas de su prctica profesional, pueda enfrentar
en el futuro. Pero, qu se entiende por capacidad profesional?
La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra fundamentalmente mediante el
entrenamiento sistemtico a los problemas inherentes a su actividad profesional y la eleccin de la solucin
adecuada a esos problemas.
La madurez de juicio a que se refiere el prrafo anterior, no puede fijarse en periodos o aos de prctica para
su adquisicin, son muchos los factores que estn relacionados: la cantidad y calidad de la prctica
profesional previa, los tiposde servicios que se han prestado, el grado de responsabilidad, el compromiso con
su profesin, la conciencia de su actividad, etc., todos ellos, componentes variables de una a otra persona.
Este elemento, adems:
No se adquiere definitivamente, en una sola vez, requiere de una actividad posterior como es el
enfrentamiento con problemas y su solucin atinada, as como del contacto con auditores de mayor
experiencia

Normas de informacin
El resultado final del trabajo del auditor es el dictamen, ya que mediante ste documento se difunden los
resultados del trabajo del auditor resumidos en la opinin que se ha formado a travs de su examen. En el
dictamen yace la confianza de los interesados en los estados financieros y pone a su alcance un elemento
ms para confiar en las declaraciones que contienen
Estructura y contenido bsico
Para analizar la estructura de las normas de auditora, partiremos del compendio de Normas y
Procedimientos de Auditora, que divide su contenido en series, a las cuales asigna un rango numrico
como sigue
1000 Disposiciones generales
2000 Normas personales
3000 Ejecucin del trabajo
4000 Normas de informacin
5000 Procedimientos de auditora
6000 Otras declaraciones de la comisin
7000 Normas relativas a servicios para atestiguar

Las primeras cuatro series son propiamente las normas de auditora establecidas por la CONPA, las cuales,
por tener un carcter obligatorio, estn sujetas a un procedimiento especial de aprobacin que asientan los
estatutos del propio IMCP.