UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES - FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

TEORA Y TCNICA IMPOSITIVA I

Curso: Gustavo E. Diez

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

FALLOS SUJETO

SOCIEDAD CONYUGAL

SANCHEZ ELIA, HORACIO - C.N. FED. - SALA CONT. ADM. - 15/9/1966

Preeminencia de la ley tributaria sobre la ley civil: Con respecto a la accin de la seora
Josefina Alzaga Unzu de Snchez Ela, queda por resolver si la ley tributaria ha podido
vlidamente apartarse de la legislacin de fondo sobre distribucin de rditos o frutos entre
los cnyuges.
Al respecto el seor Juez ha dicho con acierto que las normas tributarias -pertenecientes al
derecho pblico- son independientes de las consignadas en el Cdigo Civil, destinadas a
regular relaciones privadas. As ocurre por regla general. Ningn principio constitucional se
viola con ello. La ley tributaria no modifica el Cdigo -ni lo pretende- sino que contempla
situaciones diferentes.
Son vlidas y no afectan garantas constitucionales, las disposiciones contenidas en la ley
11682 sobre tratamiento de las rentas gananciales a los efectos del impuesto a los rditos, que
difieren de las consignadas en el Cdigo Civil, pues las normas de la ley civil sobre el
rgimen de la sociedad conyugal no pueden prevalecer sobre la ley fiscal.

VERDE, JUAN AMBROSIO - C.N. FED. CONT. ADM. - SALA I - 2/9/1994

Participacin de la esposa fallecida en la actividad comercial: En el caso de autos el

contribuyente alega, a consecuencia de los ajustes observados por el Fisco, que el cincuenta
por ciento de su actividad comercial le corresponda a su difunta esposa, considerando que
en el ajuste debi computarse el porcentaje correspondiente a las utilidades gravadas de la
sucesin indivisa y posteriormente a los herederos.
Contina diciendo el contribuyente que el artculo 28 de la ley de impuesto a las ganancias
no deroga totalmente las disposiciones del Cdigo Civil en lo que refiere a la sociedad
conyugal y, al no poder demostrarse que los bienes son propios del cnyuge, implica la
vocacin hereditaria de la hija de ambos en razn del carcter de gananciales de los bienes
que componan la disuelta sociedad conyugal y significa, lisa y llanamente, que stos han
sido generados por el esfuerzo de los componentes de la sociedad conyugal.
A juicio del tribunal, el artculo 28 de la ley del gravamen claramente dispone que: "las
disposiciones del Cdigo Civil sobre el carcter ganancial de los beneficios de los cnyuges
no rigen a los fines del impuesto a las ganancias, siendo en cambio de aplicacin las normas
contenidas en los artculos siguientes". Precisamente, el artculo 29 seala la forma de atribuir
la ganancia a cada cnyuge.
Se concluye considerando que el contribuyente debera demostrar el porcentaje de la
actividad atribuido a su cnyuge. Cualquier interpretacin que se quiera dar a las
disposiciones de la ley civil sobre el rgimen de la sociedad conyugal, no podra prevalecer
sobre la ley tributaria que rige en la especie.

CHELALA, LUIS HUMBERTO - C.N. FED. CONT. ADM. - SALA II - 27/9/1993

Demostracin de la adquisicin de un inmueble en forma conjunta con la cnyuge: La actora

sostiene que en la escritura de venta se ha deslizado un error, en tanto si bien aparece como
nico adquirente, el inmueble fue adquirido con su esposa, por lo que pretende controvertir
el contenido de un instrumento pblico por ella suscripto (arts. 979, pto. 1, y 988 del C.C.),
que hace plena fe entre las partes y terceros (en tanto no fuera argido de falso por accin
civil).
La prueba aportada a autos impide tener por acreditados los extremos de hecho invocados
por la actora, tendientes a demostrar la adquisicin de un inmueble en forma conjunta con su
cnyuge.

NESCI, ANA MARIA - TFN - SALA D - 14/11/2000

Sociedad conyugal. Inscripcin de uno solo de los cnyuges ante el Organismo Fiscal. Sujeto
pasivo del gravamen: La contribuyente argumenta que en el local donde desarrolla sus
actividades tambin se desempea su ex marido, llevando a cabo otra actividad profesional
diferenciada, por lo que, pese a que la totalidad de la facturacin es efectuada a su nombre,
distribuye el resultado con su ex esposo, considerando de esta forma, cada uno de ellos las
deducciones personales en su declaracin jurada.

En tal sentido, se explica que si se pretendiera estar frente a una sociedad, debera
encuadrarse en el artculo 27 de la ley de sociedades comerciales, por lo que, en el caso, se
tratara de una sociedad constituida irregularmente a partir del casamiento, lo que admite
el Fisco al no descartar la posibilidad de que, en la realidad econmica, existiera sociedad
de hecho, de las que sanciona con la nulidad, cuando se constituyen entre cnyuges, el
artculo 29 de la ley de sociedades, pero que el derecho tributario admitira si estuviera
declarada como tal ante el Organismo.

En este caso, toda vez que existe una facturacin nica a nombre de la recurrente por ambas
actividades bajo su propio nmero de Clave Unica de Identificacin Tributaria, y que la
habilitacin del local se encuentra a su nombre, y no habindose acreditado que el
Ministerio de Salud, a travs de la Direccin del Ejercicio Profesional y Estado Sanitario,
hubiera otorgado la habilitacin para la comercializacin de lentes de contacto a nombre del
socio de la actora, propuesto como director del establecimiento, cabe concluir que es
correcto el tratamiento fiscal otorgado por la Direccin General Impositiva a las ganancias
obtenidas como pertenecientes a la actora y no a una supuesta sociedad.
 SUCESIONES INDIVISAS

VON HARDER, ANA STURN - CSJN - 17/10/1941

Encuadramiento legal: Las sucesiones indivisas no constituyen una persona de existencia

ideal, ni ficta, ni jurdica dentro del concepto del Libro Primero, Seccin Primera, Ttulo
Primero del Cdigo Civil; no son una creacin legal con personera independiente de la de
sus miembros (art. 39 del C.C.); y esta Corte ha decidido que tampoco constituyen una
sociedad sino un condominio (Fallos: 187, 586), es decir, un conjunto de personas que tienen
sobre un bien o una cantidad de bienes un derecho de propiedad por partes indivisas y sobre
las cuales cada condmino puede ejercer el derecho consiguiente, compatible con la
naturaleza de aqullos, sin el consentimiento de sus condminos, todo correlacionado con lo
dispuesto sobre el estado de indivisin -arts. 2673, 2675, 3450 y 3451 y concs. del C.C.- y
cabe advertir que aun dentro de la tesis de la actora, ''de la personalidad fiscal'' creada por la
ley 11682 -fs. 5vta.- es indudable que la ley posterior 11683 pudo aclarar o fijar alcance a esa
entidad y lo hizo en el artculo 65 (t.o.) al declarar a las sucesiones como un solo
contribuyente hasta la particin, precepto que reglamenta dentro del inciso 2 del artculo 86
de la Constitucin, el artculo 1 del decreto reglamentario de 1933.

DICT. 8/85 - D.A.T.J. (DGI)

Deceso del cnyuge no contribuyente: En los casos en que se produjera el deceso del
cnyuge no contribuyente, debern aplicarse las mismas disposiciones que rigen cuando el
que muere es el cnyuge contribuyente.
Al respecto, corresponde sealar que los bienes que debern atribuirse al sujeto pasivo
''sucesin indivisa'', se componen slo con el 50% de los que integraban la disuelta sociedad
conyugal y los propios del causante si los hubiera. El otro 50% restante deber ser incluido
por el cnyuge contribuyente en su propia declaracin jurada.

MENORES DE EDAD

DICT. 20/94 - DAL (DGI) - 18/2/1994

Menores de edad: La inscripcin de menores de edad en el impuesto a las ganancias estar

sujeta a las siguientes diferenciaciones:

a) Menores que posean bienes, cuyo usufructo lo tienen los padres: en este caso los padres
debern adicionar en su declaracin jurada -como propias- las ganancias de sus hijos
menores. En dicho supuesto no sera necesario que el menor obtenga la Clave Unica de
Identificacin Tributaria.
b) Menores bajo tutela: a diferencia de lo que ocurre en el caso anterior, la ley impositiva
nada dice al respecto. El tutor no tiene el usufructo de los bienes del menor de edad, sino se
limita a administrarlos (art. 411, CC), debiendo presentar la declaracin jurada en nombre del
incapaz, y pagar los impuestos que ste adeude, siendo necesario otorgarle la Clave Unica de
Identificacin Tributaria, que ser solicitada por el representante legal.
c) Menores que trabajan: En el caso de trabajar y tener un sueldo, ste debe ser declarado por
el menor; del mismo modo l ha de ser contribuyente por rentas derivadas de los bienes
recibidos por herencia en los casos en que existiera inhabilidad de los padres para ser
herederos o mediando la condicin expresa de que el usufructo no lo tengan ellos; en los
casos mencionados es el menor y no sus padres, usufructuario de tales bienes.
En efecto, en estos supuestos es el menor quien se encuentra habilitado para requerir la
inscripcin ante esta Direccin General Impositiva, otorgndosele la Clave Unica de
Identificacin Tributaria, la cual deber ser solicitada por su representante legal.

PERSONAS POR NACER

DICT. 88/99 - DAL (DGI) - 16/9/1999

Sujetos del gravamen. Usufructo de un legado: Las personas por nacer son personas de
existencia visible y, por ende, revestirn la calidad de contribuyentes en el impuesto a las
ganancias en la medida en que, respecto de ellas, se configure el hecho imponible previsto
por la ley del gravamen.

Los representantes legales de las personas por nacer son los responsables frente al Fisco por la
deuda impositiva de las primeras.

La persona por nacer deber ser inscripta ante el Organismo como contribuyente y su
representante legal como responsable por deuda ajena, debiendo proceder -este ltimo- al
cumplimiento de los deberes formales que resulten pertinentes.

Fuente: Jurisprudencia: ERREPAR