UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANTA

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

SPECIALIZAREA : CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE
FORMA DE INVATAMANT : ID
ANUL III

AUDIT I CONTROL INTERN

STUDENTI : ALEXANDRU
GABRIELA
NICULAE OANA- RALUCA
POGAM (RDOI) MARIANA

2015
 CUPRINS

CAPITOLUL I ABORDARI TEORETICO METODOLOGICE PRIVND CONTROLUL INTERN. STANDARDELE

DE MANAGEMENT,

CONTROL INTERN LA ENTITATI....3

1.1. Controlul intern. Definire..3

1.2. Funciile si formele controlului intern....6

CAPITOLUL II - AUDITUL INTERN N ROMNIA........7

2.1. Audit Public Intern. Noiuni introductive...7

2.2. Funciile, obiectivele i sfera auditului public intern.7

2.2.1. Funciile auditului intern..11

2.2.2. Obiectivele auditului intern..12

2.2.3. Sfera auditului intern....13

2.2.4. Clasificarea auditului intern........15

2.2.4.1. Auditul de regularitate - sau de conformitate...........15

2.2.4.2. Auditul performanei....16

2.2.4.3. Auditul de sistem...17

CAPITOLUL III ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN

LA NIVEL NAIONAL I INTERNAIONAL.....19

3.1. Organizarea auditului intern n Romnia.....19

3.1.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul

Public Intern (UCAAPI)...19

3.1.2. Comitetul pentru Audit public intern......20

3.1.3. Organizarea auditului public intern la

entitile publice....22

3.2. Organizarea internaional a auditului intern.......28

2
 CAPITOLUL I

Abordari teoretico metodologice privnd controlul intern

Standardele de management controlul intern la entitati

1.1. Controlul intern. Definire

Controlul intern a fost abordata ncepnd cu anul 2000 , aceasta ca urmare a

implementrii cu responsabilitate a acquis-ului comunitar in domeniului controlului intern care
este alctuit , n mare msura, de principii generale de buna practica acceptate pe plan
internaional i naional n Uniunea Europeana.

Modalitatea n care aceste principii se transpun n sistemele de management i control

intern este specifica fiecrei ri innd cont de condiiile constituionale, administrative,
legislative, culturale,etc.

Acquis-ul comunitar reprezint totalitatea normelor juridice ce reglementeaz activitatea

instituiilor Uniunii Europene, aciunile i politicile comunitareConstituie patrimoniul Uniunii
Europene, ansamblul drepturilor si obligaiilor comune tuturor statelor membre.

Documentele de baza ale acquis-ului comunitar sunt Tratatul de la Roma si

instrumentele juridice complementare (Actul European Unic, Tratatul Uniunii Europene, etc.)
alturi de o ampla legislaie secundara elaborata pornind de la acestea.

Excepii si derogri de la cadrul legal pe care il constituie acquis-ul comunitar sunt

permise numai n circumstane excepionale, sfera acestora fiind limitata.

Noiunea de acquis face referire, in principal la:

- piaa unic si cele 4 tipuri de libertate pe care aceasta le implica (libertatea de micare a
bunurilor, persoanelor, capitalului si serviciilor)

- politicile comune care o susin ( agricultura, comer, Uniunea Vamal, concuren,

transport...)

- msuri de sprijinire a regiunilor si categoriilor sociale defavorizate- coninutul,

principiile si obiectivele politice cuprinse in tratatele originare si in cele ulterioare ale
Comunitii Europene

- legislaia adoptata de ctre instituiile Uniunii Europene pentru punerea in practica a

prevederilor tratatelor (regulamente, directive, decizii, opinii si recomandri)

- jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene

3
 - declaraiile i rezoluiile adoptate in cadrul Uniunii Europene

- acordurile internaionale la care Uniunea Europeana este parte, precum si cele ncheiate
intre statele membre ale Uniunii cu referire la activitatea acesteia.

n urma angajamentele asumate de Romnia n cadrul capitolului 28 "Control financiar"

de negociere cu Uniunea European i avnd n vedere prevederile referitoare la controlul
financiar din cap. 12 al Programului de guvernare pe perioada 2005-2008, Ministerul Finanelor
Publice a elaborat Codul controlului intern, cuprinznd standardele de management/control
intern la entitile publice.

Pentru o nelegere adecvat a conceptului de control intern, privit prin prisma

principiilor generale de buna practica acceptate pe plan internaional i n Uniunea European, se
va prezenta mai jos definiia adoptat de Comisia European.

Controlul intern reprezint ansamblul politicilor i procedurilor concepute i

implementate de ctre managementul i personalul entitii publice, n vederea furnizrii unei
asigurri rezonabile pentru: atingerea obiectivelor entitii publice ntr-un mod economic,
eficient i eficace; respectarea regulilor externe i a politicilor i regulilor managementului;
protejarea bunurilor i a informaiilor; prevenirea i depistarea fraudelor i greelilor; calitatea
documentelor de contabilitate i producerea n timp util de informaii de ncredere, referitoare la
segmentul financiar i de management.

Anumite organisme internaionale de marca au dat i alte definiii controlului intern i

care n esen reprezint un sistem implementat de managementul ntreprinderii si care ajuta la
pilotajul i permite s dein controlul asupra acesteia.

- Organizaia Internaionala a Instituiilor Supreme de Audit - INTOSAI

Controlul intern este un instrument managerial utilizat pentru a furniza o asigurare

rezonabila ca obiectivele managementului sunt ndeplinite;

- Comitetul Entitilor Publice de Sponsorizare a Comisiei Treadway (S.U.A.) - COSO

Controlul intern este un proces implementat de managementul entitii publice, care

intenioneaz sa furnizeze o asigurare rezonabila cu privire la atingerea obiectivelor, grupate n
urmtoarele categorii: eficacitatea i eficienta funcionrii; fiabilitatea informaiilor financiare;
respectarea legilor i regulamentelor.

- Institutul Canadian al Contabililor Autorizai (Criteria of Control) CoCo.

Controlul Intern este ansamblul elementelor unei organizaii (inclusiv resursele,

sistemele, procesele, cultura, structura i sarcinile) care, n mod colectiv, i ajuta pe oameni sa
realizeze obiectivele entitii publice, grupate n trei categorii: eficacitatea i eficiena

4
funcionarii; fiabilitatea informaiei interne i externe; respectarea legilor, regulamentelor i
politicilor interne.

Controlul intern reprezint totalitatea msurilor de securitate care contribuie la deinerea

controlului asupra ntreprinderii. Are drept scop pe de o parte asigurarea proteciei, asigurarea
patrimoniului i calitatea informaiei, pe de alt parte aplicarea instruciunilor conducerii i
favorizarea mbuntirii performanelor. Se manifest prin organizarea metodelor i procedurilor
fiecrei activiti a ntreprinderii pentru a-i menine perenitatea.

Controlul intern este organizat la nivelul entitii economice, intra in atribuiile

conducerii acesteia si se definete ca ansamblul masurilor ntreprinse viznd structurile
organizatorice, procedurile, instrumentele si tehnicile create in scopul atingerii urmtoarelor
obiective :1

- realizarea scopurilor entitii intr-o maniera economica, eficienta si eficace;

- respectarea reglementarilor legale si dispoziiilor conducerii;

- protejarea resurselor mpotriva abuzurilor, pierderilor, deciziilor greite si fraudelor;

- meninerea acurateei i exhaustivitii nregistrrilor contabile;

- dezvoltarea, meninerea si furnizarea unor indicatori i informaii financiare si de

management corecte si complete pentru fundamentarea deciziilor manageriale.

- Sistemul de control se extinde, aadar, dincolo de acele aspecte care privesc direct
sistemul contabil, cuprinznd o mare parte a managementului i aflndu-se n prima linie de
aprare a patrimoniului mpotriva erorilor si fraudelor.

Conceptul de control intern nglobeaz dou elemente :

a) mediul de control

b) procedurile de control, elaborate i puse n practic pentru a asigura :

- respectarea reglementarilor sub incidena crora intra activitatea entitii auditate

- integritatea, exactitatea si realitatea nregistrrilor contabile

- ntocmirea corecta i la timp a situaiilor financiare

- prevenirea si detectarea fraudelor si a erorilor

- realizarea obiectivelor manageriale in mod sistemic, economic si eficient

1 M.Boulescu, M.Ghita,V.Mares - Fundamentele auditului. Ed. Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.61-62

5
 - realizarea atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor i ndeplinirea cu regularitate a
politicilor adoptate

- respectarea legalitii i a dispoziiilor conducerii

- protejarea activelor

- protejarea informaiilor

- furnizarea la timp de informaii corecte si complete pentru fundamentarea deciziilor

conducerii.

1.2. Funciile si formele controlului intern

Funciile controlului intern

Dintre funciile specifice controlului intern si controlului financiar putem meniona

urmtoarele

- Funcia preventiv si de perfecionare-care const n prentmpinarea producerii

deficienelor sau pagubelor n desfurarea activitii economico-financiare. Prin prevenirea
fenomenelor care necesit corecii se asigur perfecionarea organizrii i conducerii activitii
economice, controlul orientnd munca spre obiective majore care s nlture risipa de efort uman
i material pentru asigurarea eficienei economice si sociale.

- Funcia de constatare i de corectare-n cazul apariiei unor nereguli. Astfel, controlul

urmrete modalitatea de realizare a echilibrului financiar ntre venituri i cheltuieli i,
ndeplinirea deciziilor referitoare la activitatea firmei pentru respectarea intereselor acesteia.

- Funcia de cunoatere si evaluare a situaiei la un moment dat, a rezultatelor obinute

intr-o perioad de timp, a desfurrii activitii n condiii de legalitate si eficien. Funcia de
cunoatere presupune o analiz atent n vederea depistrii tuturor neregulilor dintr-o activitate.
Ea se completeaz cu funcia de evaluare, care stabilete si individualizeaz dup caz
consecinele gestionrii unei activiti.

- Funcia educativ si stimulativ a participanilor la realizarea procesului de

management. Prin realizarea celorlalte funcii ale sale, controlul capt si un aspect educaional
pentru perioadele viitoare, pe baza rezultatelor obinute i a valorificrii acestora. De fapt,
controlul stimuleaz agenii economici pentru depirea situaiilor dificile i obinerea unor
rezultate mai bune n viitor.

6
 Toate aceste funcii determin meninerea entitilor ntr-un cadru programat, anticipat,
pentru depistarea abaterilor i nlturarea consecinelor negative, realiznd funcia de reglare a
sistemului , strns legat de celelalte funcii ale controlului. Ea presupune att nlturarea
deficienelor si a pagubelor constatate ct i generalizarea aspectelor pozitive din activitatea
acestora.

Aceste funcii specifice se condiioneaz i se completeaz reciproc coexistnd ntr-un

cadru unitar,controlul financiar ndeplinind si o serie de funcii particulare care reies din natura
acestuia.

Formele controlului intern

Dintre formele controlului intern pot fi menionate urmtoarele:

a) auditul public intern

b) controlul financiar preventiv propriu

c) controlul operativ curent (concomitent) ;

d) controlul ulterior (retroactiv)

d. controlul de gestiune.

a) Auditul public intern reprezint o activitate funcional independent i obiectiv

care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor
publice, perfecionnd activitatea entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i
eficacitatea sistemului de conducere, bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de
administraie.2

2 Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern din

15.01.2003 Cap.A, art.1, M.Of. 130 bis. din 27.02.2003

7
 CAPITOLUL II - AUDITUL INTERN N ROMNIA

2.1. Audit Public Intern. Noiuni introductive

In Romnia problematica auditului intern a fost abordata ncepnd cu anul 2000, aceasta
ca urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului comunitar in domeniului controlului
intern care este alctuit, in mare msur, de principii generale de buna practica acceptate pe
plan internaional i naional n Uniunea Europeana. Modalitate in care aceste principii se
transpun in sistemele de management si control intern este specifica fiecrei ri innd cont de
condiiile constituionale, administrative, legislative, culturale,etc.

Funcia de Audit Intern este una relativ recenta deoarece apariia ei (sau reapariia ei, dup unii)
se situeaz n perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite. Auditul intern este o funcie
universala. Acest calificativ trebuie neles din doua puncte de vedere: este o funcie universal
deoarece se aplic tuturor organizaiilor, dar este o funcie universal i pentru c se aplic
tuturor Funciilor acolo unde aceasta se exercit.

Auditul, reprezint examinarea de ctre o persoan independent i competent a

fidelitii reprezentrilor contabile i financiare, a constituit i constituie cheia de bolt pentru
probitatea i credibilitatea tranzaciilor economice. Termenul de audit reprezint o examinare
profesional a unei informaii,n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente,prin
raportarea la un criteriu sau standard de calitate.

Auditul public intern este definit ca activitatea funcional, independent i obiectiv care
d asigurri i consiliere pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,
perfecionnd activitile entitii publice.

Auditul public intern este activitatea care ajut entitatea public s-i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic. Este activitatea prin care se evalueaz i se
mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere legat de gestiunea riscului, a
controlului i a proceselor de administrare.

Auditul public intern nseamn o activitate de evaluare n cadrul unei entiti,care este
reprezentat de un serviciu efectuat n favoare ei.
Fiind o activitate de control din cadrul entitii, auditul intern are ca funcii: examinarea,
evaluarea, monitorizarea gradului de adecvare i eficien a sistemelor de contabilitate i de
control intern. Auditul intern vegheaz din interiorul entitii economico-sociale, msura n care
sunt respectate reglementrile naionale i internaionale. Deasemenea trebuie s vad dac la
toate nivelurile entitii sunt urmate cu strictee regulile interne.
Auditul public intern are o importan deosebit deoarece definiia termenului de audit
public intern arat c este o modalitate de examinare obiectiv a ansamblului activitii entitii
economice, nseamn c de fapt,aceast activitate,se desfoar i acoper:

8
 toate laturile i procesele activitilor economice, financiare, speciale i de oricare alt
natur,n funcie de specificul activitii entitii economice respective.
pentru a asigura caracterul obiectiv al examinrii proceselor activitii de ansamblu a
entitii, auditul intern trebuie s fie organizat corespunztor acestei cerine,adic s aib
un grad ridicat de independen fa de structurile i formaiunile organizatorice din
entitate.
Problematica privitoare la auditul intern se pare c este mai diversificat dect cea cu
privire la auditul financiar,ntruct reglementrile,dispoziiile normative n domeniul auditului
intern se pot considera a fi n primul rnd unele cu caracter general,iar n al doilea
rnd,reglementri sectoriale de domeniu,sunt adresate pentru unele categorii de entiti
economico-sociale ordonate dup forma de proprietate precum i dup modul de organizare al
acestora.

Auditul public intern este definit att n legislaia naional ct i n cea internaional.
Conform legislaiei romneti termenul de audit intern este definit ca:

a) Activitate de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n

scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului,controlului i proceselor
de conducere a acestuia.

b) Este activitatea care se exercit n cadrul entitii de ctre persoane din interiorul sau
exteriorul acesteia. Practicile de audit intern se difereniaz n funcie de
scopul,mrimea,structura i domeniile de activitate ale entitii economice

Cele doua definiii ale termenului de audit sunt i fac parte din dispoziii cu caracter
general. Din acestea putem spune c auditul public intern se exercit pentru a satisface cerinele
managementului. De asemenea in dispoziiile legale se prevd urmtoarele :

a) Auditul intern reprezint activitatea organizat independent n structura unei instituii

publice i n directa subordine a conductorului acesteia,care const n verificri,inspecii i
analize ale sistemului propriu de control intern,n scopul evalurii obiective a msurii n care
acesta asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i utilizeaz resursele n mod
economic,eficace i eficient i pentru a raporta conducerii constatrile fcute,slbiciunile
identificate i msurile propuse de corectare a deficienelor sistemului de control intern3

b) Auditul public intern-activitatea funcional-independent i obiectiv care d

asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor
publice,perfecionnd activitile entitii publice,ajut entitatea public s-i ndeplineasc
obiectivul printr-o abordare sistematic i metodic,care evalueaz i mbuntete eficiena i
eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului,a controlului i a proceselor de
administrare
3 O.G. nr. 119/1999, privind controlul intern i controlul financiar
preventiv,republicat,M.Of. nr.779 din 12.10.2003

9
 Auditul public intern este n legtur direct cu toate formele de control intern,pe care le
evalueaz i d recomandri n sensul mbuntirii acestora.

Controlul intern este definit ca ansamblul formelor de control exercitate la nivelul

entitii publice,inclusiv auditul intern,stabilite de conducere n concordan cu obiectivele
acesteia i cu reglementrile legale,n vederea asigurrii administrrii fondurilor publice n mod
economic, eficient si eficace, acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele si
procedurile .

Auditul public intern face parte din mediul de control intern al entitii, dar acesta nu
trebuie confundat cu controlul intern.

Definiia termenului, arat c auditul intern este o funcie independent de evaluare

organizat n cadrul entitii publice. Independena activitii de audit nseamn c trebuie s se
fac fr constrngeri,influene interne i externe pentru ca opinia de audit s fie corect.

Auditul public intern ajut,aduce un plus de valoare la buna i efectiva gestiune a

fondurilor publice pe care entitatea public le are n administrare. Entitatea public este
reprezentat de autoritatea public, instituia public, companie/societate naional, regie
autonom, societate comercial la care statul sau o unitate administrativ teritorial este acionar
majoritar, cu personalitate juridic, care utilizeaz/administreaz fonduri publice i/sau
patrimoniu public.

Institutul de audit din SUA afrma ca auditul intern este o activitate independent i
obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra
operaiunilor,o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de
valoare. El ajut aceast organizaie s-i ating obiectivele evalund printr-o abordare
sistematic i metodic procesele sale de management al riscurilor,de control i de conducere a
ntreprinderii i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.

Potrivit dispoziiilor legale, n esen auditul intern este o parte component a activitilor
din entitatea economic,dar pentru a evidenia pregnant rolul i locul auditului intern,putem
spune c auditul intern este o funcie a entitii economice aa cum este definit n mai multe
lucrri de specialitate.

Auditul intern se aplica tuturor ntreprinderilor, indiferent de mrimea i de natura acestora i

care n esen are urmtoarea definiie:

Auditul intern este n cadrul unei organizaii o funcie - exercitat ntr-o manier independenta si
cu mandat de evaluare a Controlului intern. Acest demers specific concureaz cu bunul
control asupra riscurilor de catre responsabili.

10
 Auditul intern este o activitate independent i obiectiv,care d unei organizaii o
asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor,o ndrumare pentru a-i
mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.

2.2. Funciile, obiectivele i sfera auditului public intern.

Rolul, locul i importana auditului intern este dat de funciile, obiectivele i sfera de
aplicabilitate a acestuia. nainte de toate trebuie s spunem c funciile obiectivele i sfera
auditului intern variaz considerabil i depind de dimensiunea i structura entitii i cerinele
conducerii acesteia.

Auditul intern:

- este activitatea funcional independent i obiectiv care d asigurri i consiliere

conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd
activitile entitii publice.

- ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare

sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntesc eficiena i eficacitatea
sistemului de conducere legat de gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare;

- se exercit pentru a satisface cerinele managementului. O sarcin particular a

auditului intern este aceea de a monitoriza sistemele manageriale de control, de a raporta
managementului superior despre punctele slabe i de a propune mbuntiri;

- este o funcie independent de evaluare stabilit n cadrul unei entiti publice;

- are rolul de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice.

Auditul public intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern, care este definit i ca
ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul mbuntirii gestiunii riscului i
creterii probabilitii ca scopurile i obiectivele stabilite s fie atinse.

2.2.1. Funciile auditului intern.

Din cele prezentate mai sus se desprind funciile auditului :

- Funcia de consiliere ;

- Funcia de asigurare;

11
 Funcia de consiliere

Consilierea reprezint activitatea desfurata de auditorii interni, menit s aduc

plusvaloare i s mbunteasc administrarea entitii publice, gestiunea riscului i a
controlului intern, fr ca auditorul s i asume responsabiliti manageriale; Activitatea de
consiliere desfurat de auditorii intern, cuprind urmtoarele tipuri de consiliere:

- consultanta - ajuta sa se gseasc soluia; d soluia.

- facilitarea nelegerii uureaz nelegerea activitilor, fenomenelor i procedurilor;

- formare i perfecionare profesional.

Pentru realizarea misiunii de consiliere, auditorii interni trebuie sa dea dovada de un nalt
standard profesional, acionnd n vederea:

- Respectrii Cartei auditului intern i a prevederilor legale privind activitatea de

consiliere;

Realizarea misiunilor de consiliere si comunicare rezultatelor acestora, la termenele

stabilite;

Stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere;

Comunicare si raportarea rezultatelor misiunilor de consiliere.

Funcia de asigurare

Potrivit legii romneti, auditul intern ajuta entitatea s i ndeplineasc obiectivele

printr-o abordare sistematica si metodica care evalueaz i mbuntete eficienta si eficacitatea
sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a procesului de administrare.

Controlul intern reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii

publice, inclusiv auditul intern stabilite de conducere in concordan cu obiectivele acestuia i
cu reglementrile legale.

2.2.2. Obiectivele auditului intern.

Auditul public intern are ca obiective:

a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile

entitii publice;

12
 b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematica i
metodica,

c) evaluarea managementului riscurilor i evaluarea sistemelor de control.

d) sprijin conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea riscurilor

semnificative i contribuie la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor, sisteme a
cror eficacitate o supravegheaz i evalueaz.

e) ajut entitatea public s menin un sistem de control adecvat prin evaluarea

eficacitii i eficienei acestuia, contribuind la mbuntirea lui continu. Evaluarea pertinenei
i eficacitii sistemului de control intern se face pe baza rezultatelor evalurii riscurilor.

Att evaluarea riscurilor, ct i evaluarea sistemului de control intern vizeaz operaiile i

sistemele informatice ale entitii publice din urmtoarele puncte de vedere:

- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;

- eficacitatea i eficiena operaiilor

- protejarea patrimoniului;

- respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor.

Se identific riscurile semnificative, precum i deficienele semnificative ale procedurilor

de control intern n acord cu obiectivele misiunii de audit. Se analizeaz operaiile i activitile
i se determin msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile sau
activitile sunt realizate conform prevederilor.

Pentru evaluarea sistemului de control se utilizeaz criterii adecvate. Prin audit se

determin msura n care conductorul entitii publice a definit criterii adecvate de apreciere i
dac obiectivele au fost realizate. Dac aceste criterii sunt adecvate, pot fi utilizate i de audit n
evaluarea sistemului de control intern. n cazul n care criteriile sunt neadecvate, auditul,
mpreun cu conducerea entitii publice, elaboreaz n mod corespunztor criterii adecvate de
apreciere a sistemului de control.

2.2.3. Sfera auditului intern cuprinde:

a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea publica din

momentul constituirii angajamentelor pana la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din asistenta externa;

13
 b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;

c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau

nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativ-
teritoriale;

d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele

informatice aferente.

Ministerul Finanelor Publice i Camera Auditorilor Financiari din Romnia au obligaia

de a elabora Cadrul comun cuprinznd obiectivele specifice auditului intern la entitile
economice din domeniul public.

Auditul public intern l sprijin pe managerul entitii publice n identificarea i evaluarea

riscurilor semnificative i reducerea impactul acestora asupra entitii. Auditul are ca obiectiv s
aduc la cunotin managerului toate riscurile interne sau externe ale entitii.

Activitatea de audit intern contribuie la meninerea unui sistem de control adecvat prin
evaluarea eficacitii i eficienei acestuia,contribuind la mbuntirea lui continu.

Auditul intern analizeaz msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i

dac operaiile sau activitile se efectueaz conform prevederilor.

n sfera de aciune a auditului intr att operaiunile i tranzaciile efectuate de entitate

ct i a unitilor subordonate.

Auditul intern urmrete la entitile publice n special cum se formeaz i se utilizeaz

fondurile publice.
De aceea a aprut activitatea de audit intern fiindc statul,cel care realizeaz bugetul de
stat,locale i alte tipuri,are n permanen nevoie s vad cum sunt utilizate acestea.
n atribuiile auditului intern intr i verificarea patrimoniul public dac este administrat
n condiii de eficien,eficacitate i economicitate. Patrimoniul public reprezint totalitatea
drepturilor i obligaiilor statului,unitilor administrativ-teritoriale,entitilor publice,dobndite
sau asumate cu orice titlu.
Drepturile i obligaiile statului i ale unitilor administrativ teritoriale se refer att la
bunurile din domeniul public,ct i la cele din domeniul privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale4.
Auditul intern acioneaz pentru ndeplinirea obiectivelor specifice la toate nivelurile
entitii publice cu imparialitate,fr compromisuri.
Ca urmare a atingerii obiectivelor auditul intern reduce riscul, favorizeaz schimbarea,
dezvoltarea, face s progreseze controlul intern,genereaz economii i oportuniti i evit
pierderile.
Auditul intern este :
4 Legea 672 din 19 dec.2002 privind auditul public intern- M.Of. nr.953/24.12.2002

14
 - un element de siguran,de transparen a informaiei ;
- ajut la eficientizarea strategiilor.
Cu ajutorul acestor instrumente auditul intern ajut managementul superior s obin
rezultate reale,s depisteze frauda i s creasc oportunitile.
Auditul intern alturi de celelalte funcii ale entitii,i prin aportul de cunotine
contribuie la progres. n esena auditul intern este o funcie de contra verificare realizat de o
persoan independent, a operaiunilor efectuate de conducere, conducnd la un mai bun control
al activitii.
Auditul intern are obiectiv verificarea responsabilitilor personalului,i modul n care
acesta i le respect,dnd recomandri n acest sens. Toate recomandrile date de auditorul intern
nu devin obligatorii,el rmnnd la poziia de consilier intern. De remarcat un obiectiv deosebit
de important,cel de consiliere a managementului n limitele sferei de aplicabilitate a auditului. Pe
lng caracteristica de audit-consiliere, el este i un instrument de control la toate nivelurile
organizaionale.
Auditul intern are caracter represiv sau preventiv.
n cazul ndeplinirii caracterului represiv, auditul intern scoate la iveal erorile, fraudele,
deturnrile de fonduri.
n cellalt caz al caracterului preventiv auditul public intern pune accent pe recomandri
care permit managerilor s progreseze,cu ajutorul unui sistem de control intern mai bun asupra
activitilor i a responsabilitii. Cele dou aspecte sunt divergente i duc la implementarea unor
tehnici de audit aparte i la stabilirea de concluzii de natur diferit.
n concluzie dup ce am enumerat obiectivele auditului intern putem spune c auditul
intern este o activitate foarte complex care prin mijloacele sale aduce un plus de valoare,
conduce la o mai bun administrare a fondurilor publice, cunoaterea real a performanelor,
transparen n realizarea operaiunilor i a tranzaciilor.

2.2.4 . Clasificarea auditului intern

Din literatura de specialitate, ct i din legislaia romneasca auditul intern poate fi

clasificat n:
a) Audit de regularitate sau de conformitate.
b) Audit de eficacitate sau audit al performanei.
c) Audit de sistem.

2.2.4.1. Auditul de regularitate - sau de conformitate, const n examinarea aciunilor

asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public,sub aspectul
respectrii ansamblului de principii i reguli procedurale i metodologice,conform normelor
legale5.

Acest tip de audit compar regula i realitatea,ceea ce ar trebui s fie cu ceea ce este,pe
baza unui sistem de referin,care este reprezentat de reglementrile n vigoare aferente
domeniului.
5 O.M.F.P. .nr.38/2003 pt. aprobarea Normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern. M.Of. nr. 38 /2003 lit.A.pct.2

15
 Regularitatea se observ n raport cu regulile interne ale entitii,elaborate de
compartimentele de specialitate,iar conformitatea se stabileste n raport cu dispoziiile legale i
reglementate. n sfera de cuprindere a auditului de regularitate intr operaiunile i tranzaciile
efectuate de entitate. n acest caz se verific dac acestea au fost realizate potrivit cadrului legal.

Auditul de regularitate parcurge urmtoarele etape:

informarea cu privire la ceea ce trebuie s fie;

semnalarea dezechilibrelor,
a aplicaiilor care nu s-au efectuat(evitabil sau inevitabil),a interpretrilor greite ale
dispoziiilor stabilite;
analiza cauzelor i consecinelor;
recomandarea a ceea ce trebuie fcut pentru ca pe viitor s fie aplicate regulile;
raportarea rezultatelor celui auditat;
Auditul de regularitate cuprinde de asemenea atestarea responsabilitilor financiare a
entitii presupunnd examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor
asupra situaiilor financiare. Auditul de regularitate presupune i auditul controlului intern i a
funciilor acestuia,a onestitii i a caraterului adecvat a deciziilor administrative luate n cadrul
firmei auditate, (deciziile n cadrul entitii publice se i-au conform normelor interne i a celor
emise de niveluri ierarhice).n grija auditului de regularitate intr i raportarea oricror altor
chestiuni decurgnd din audit sau n legtur cu auditul.

2.2.4.2. Auditul performanei: examineaz corectitudinea criteriilor stabilite pentru

implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice,evalueaz rezultatele i apreciaz dac
rezultatele sunt conforme cu obiectivele.

Evalueaz performana managerial i operaional (economicitate,eficiena,eficacitate) a

entitilor publice care au la dispoziie resurse financiare, de personal sau de alt natura n
vederea administrrii lor.

Auditul de eficacitate nglobeaz eficacitatea i eficiena, i pentru acest considerent se

numete auditul performanei.

Auditul performantei este activitatea conceputa s aduc un plus de valoare, cu scopul

evalurii rezultatelor obinute, condiii de economicitate eficienta si eficacitate.

Eficacitatea const n atingerea obiectivelor fixate. Criteriul eficienei este acela de a face
ct mai bine posibil (cunoaterea), priceperea (know-how),comportamentul (a ti cum s te
compori) i comunicarea (a ti s informezi). In practic auditul performanei se mai ntlnete
si sub denumirile :

- auditul rezultatelor;

16
 - auditul managementului;

- auditul managementului sntos; auditul celor 3 E.

Auditul eficacitii, auditeaz realizrile n raport cu atingerea obiectivelor entitii

auditate i auditul impactului real al activitilor comparativ cu impactul dorit6.

Auditul eficacitii se refer la ndeplinirea obiectivelor entitii auditate i auditul

impactului efectiv al activitii entitii n comparaie cu impactul planificat al acesteia 7. n cazul
acestui tip de audit nu mai exist un sistem de referin clar i precis(ca n cazul auditului de
regularitate),ci un sistem de referin care rezult n urma aprecierii auditului intern cu privire la
ceea ce consider el c este cea mai bun soluie posibil,cea mai eficace,cea mai productiv,cea
mai sigur.

Auditul de eficacitate const n:

diagnosticul, aprecierea metodelor, procedurilor, analizelor de cost, organizrii activitii;

emiterea unei opinii nu numai cu privire la buna aplicare a regulilor privitor la calitatea
lor.
Auditul economicitii arat dac activitile administrative sunt n concordant cu
principiile, practicile sntoase i cu politicile manageriale. Economicitatea reprezint
minimizarea costului resurselor utilizate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti,
cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate.

Auditul eficienei se refer la eficien. Eficiena conform normelor n vigoare este:

maximizarea rezultatelor unei activiti n raport cu resursele utilizate. 8Eficiena reflect relaia
dintre intrri,resursele pe care le avem la dispoziie i ieirile care constau n bunuri si servicii.

2.2.4.3. Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i

control intern,cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz n condiii de economicitate,
eficacitate i eficiena.

Auditul de sistem are rolul de a identifica deficienele i s formuleze recomandri pentru

ndreptarea acestora.

6 Curtea de Conturi a Romaniei-Auditul performanei Ghid. Bucureti 2003,pag.12

7 O.G nr. 119/1999-privind controlul intern i controlul financiar preventiv-M.

Of.nr.430/1999

8 Legea nr.84/2003 pentru modificarea O.G. nr 119/1999 .M.Of. nr. 195/2003

17
 Sub aspect financiar, auditul include examinarea i raportarea declaraiilor financiare,
precum si examinarea sistemelor de control pe care aceste declaraii se bazeaz.

Auditul de sistem include att auditul de regularitate cat si pe cel al performantei.

Regula de baza la desfurarea unei misiuni de audit de sistem este existenta modelului
agregat .

Tehnica de verificare utilizat n practic n derularea unei misiuni de audit de sistem este
comparaia. Sistemul reprezint o mulime de elemente si o serie de evenimente care se combin
pentru a realiza un obiectiv comun.

Toate activitile organizaiei fac parte dintr-un sistem. Toate organizaiile exist pentru a
realiza un set de obiective. Fiecare parte componenta a organizaiei trebuie sa contribuie la
atingerea acestor obiective prestabilite.

Aa c organizaia va putea fi perceputa ca un singur sistem care lucreaz pentru

atingerea obiectivelor, iar fiecare parte componenta a acestuia va putea fi privita ca un sub-
sistem, care contribuie la rndul ei la realizarea ntregului.

Auditul intern are responsabilitatea de a furniza asigurarea privind organizaia n

ansamblu (ntreaga sfera de activitate a auditului intern.) Acest lucru nu poate fi realizat in
practica derulnd o singura misiune de audit de mare amploare.

Auditul va oferi asigurare privind sistemul de ansamblu analiznd elementele

componente (sub-sistemele) in cadrul misiunii specifice.

Acestea sunt derulate pe o perioada care conform legislaiei romaneti este limitata la 3
ani, iar rezultatele sunt coroborate astfel nct s se contureze asigurarea ce poate fi dat la
nivel de ansamblu.

Fiecare sistem trebuie sa aib un scop sau un obiectiv bine stabilit clar.

Acesta trebuie s fie specific msurabil (cantitate, calitate, cost, timp), realizabil, realist si
fixat in timp.

Sistemul trebuie s aib att intrrile potrivite, dar si procesele sau procedurile adecvate
pentru a-si atinge obiectivele.

Ele trebuie sa se alinieze bunelor practici pentru acesta activitate, altfel fie obiectivul nu
va fi atins deloc, fie nu va fi atins in cel mai economic, eficient si echitabil mod.

Este responsabilitate conducerii s conceap, s pun n aplicare i s controleze

sistemele.

18
 Auditul intern furnizeaz o asigurare independent n privina economicitii, eficacitii
i eficienei sistemelor concepute, puse n aplicare i controlate de conducere, adic n ce
msur acestea se aliniaz bunelor practici i sunt pui n aplicare corect si permanent.

Auditorii cu prilejul derulrii unei misiuni de audit de sistem trebuie sa urmreasc

urmtoarele:

- atingerea obiectivelor, scopurilor, intelor respectnd standardele de calitate i

performana prestabilite;
- conformitatea cu politicile, planurile, regulamentele, procedurile, acordurile interne,
pe de o parte, dar i cu legile, reglementrile i obligaiile externe , pe de alta parte;
- fiabilitatea, claritatea, completitudinea, oportunitatea si utilitatea informaiilor de
natur financiar, operaional i de conducere, a rapoartelor, precum i integritatea
evidentelor i documentelor justificative;
- regularitatea tranzaciilor i etica comportamental;
- economicitatea achiziiilor, utilizrii resurselor i eficienei operaiunilor;
- protejarea activelor i a intereselor mpotriva pierderii, risipei i a fraudelor de orice
fel.

CAPITOLUL III ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN LA NIVEL

NAIONAL I INTERNAIONAL

3.1. Organizarea auditului intern n Romnia

19
 n Romnia problematica auditului intern a fost abordata ncepnd cu anul 2000, aceasta
ca urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului comunitar in domeniului controlului
intern care este alctuit, n mare msur, de principii generale de bun practic acceptate pe
plan internaional i naional n Uniunea Europeana.

Pentru implementarea, organizarea, funcionare, exercitarea i evaluarea auditului intern

s-au nfiinat o serie de organisme care rspund de aceast activitate.

Auditul public intern este organizat astfel:

Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul public intern(UCAAPI);

Comitetul pentru audit public intern(CAPI);
Compartimentele de Audit public intern;
Pentru a nelege mai bine cum este organizat auditul public intern la nivel naional
trebuie s vedem cu ce se ocup aceste trei organisme.

3.1.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI).9

Este o structura constituit n cadrul Ministerului Finanelor Publice, fiind constituit din
compartimente de specialitate, n subordinea direct a Ministrului Finanelor Publice avnd
atribuii de coordonare, evaluare, sinteza n domeniul activitii de audit public intern la nivel
naional, care efectueaz i misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale .Structurile teritoriale cuprind auditorii interni din cadrul birourilor teritoriale de
audit ale Ministerului Finanelor Publice,care exercit competene delegate de UCAAPI.

UCAAPI este condus de un director general numit de ministrul finanelor publice,cu

avizul favorabil al CAPI.

Conform legilor ce reglementeaz auditul public intern,pentru realizarea obiectivelor sale

UCAAPI are urmtoarele atribuii principale:

a) elaboreaz,conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i

monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;
b) dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;
c) dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme,bazate pe standardele
internaionale,inclusiv manualele de audit intern;
d) dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
e) elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;

9 Ordin M.F.P. nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea

activitii de audit public intern, Anexa Partea I, pct.B, M.Of. 130/2003

20
 f) avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate n domeniul
auditului public intern;
g) dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i
elaboreaz raportul anual,precum i sinteze,pe baza rapoartelor primite;
h) efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
i) verific respectarea normelor,instruciunilor,precum i a Codului privind conduita etic
a auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia msurile
corective necesare,n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz;
j) avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din
entitile publice;
k) coopereaz,Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice din Romnia;
l) coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte state,
inclusiv din Comisia European.
Directorul general al UCAAPI este funcionar public,acesta trebuie s aib o nalt
calificare profesional n domeniul financiar-contabil i/sau al auditului,cu o competen
profesional corespunztoare.

3.1.2. Comitetul pentru Audit public intern

Comitetul pentru audit public intern este un organism cu caracter consultativ care sprijin
UCAAPI din Ministerul Finanelor Publice pentru definirea strategiei i mbuntirii activitii
de audit intern n sectorul public. Comitetul pentru audit public intern cuprinde 11 membri,
specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice condui de un preedinte.

Din componena Comitetului fac parte10:

- preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.

- doi profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern.

- trei specialiti cu nalta calificare n domeniul auditului public intern.

- doi experi n contabilitate public.

- un expert n domeniul juridic.

- un expert n sisteme informatice.

- directorul general al UCAAPI;

10 O.M.F.P. nr. 939/2004 - privind aprobarea membrilor comitetului pentru audit

public intern,M.Of. nr. 234/31.12.2004.

21
 Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI,nu pot face parte din
structurile Ministerului Finanelor Publice,iar modul de nominalizare a lor se va stabili prin
norme aprobate prin hotrre de Guvern.
CAPI este condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi dintre membrii
comitetului,pentru o perioad de 3 ani. n atribuiile preedintelui CAPI intr i convocarea
ntlnirilor comitetului. Membrii CAPI cu excepia preedintelui Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia i a directorului general al UCAAPI,se selecteaz n baza propunerilor formulate de
ministere i instituiile publice ca urmare a scrisorilor de intenie adresate n acest scop de ctre
Ministerul Finanelor Publice.
Persoanele desemnate depun la secretariatul tehnic al UCAAPI cte un curriculum vitae
detaliat,precum i alte materiale reprezentative privind activitatea lor. Ministerul Finanelor
Publice, pe baza analizei documentaiei prezentate i a consultaiilor directe cu personalul
nominalizat, aprob prin ordin lista membrilor CAPI,care se public n Monitorul Oficial al
Romniei.
Comitetul pentru audit public intern, n vederea ndeplinirii misiunii pentru care a fost
creat are urmtoarele atribuii11:
1. dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o
opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia.

2. dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul

auditului public intern.

3. dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i-l prezint
guvernului.

4. avizeaz planurile misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii

multisectoriale.

5. dezbate i emite o opinie asupra raporturilor de audit public intern de interes naional
cu implicaii multisectoriale.

6. analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul

divergentelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o opinie
asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia.

7. analizeaz acordurile de colaborare ntre auditorul intern i cel extern referitoare la

definirea conceptelor n domeniu,schimbul de rezultate din activitatea de audit,precum i
pregtirea profesional comun a auditorilor.

8. avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.

11 O.M.F.P. nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea

activitii de audit public intern M.Of. nr .130/2003

22
 Calitatea de membri al comitetului poate nceta n urmtoarele situaii:la cerere,n cazul
incapacitii de a-i exercita atribuiile pe o perioad mai mare de 6 luni,n cazul unei
condamnri penale aplicate n baza unei hotrri judectoreti rmase definitive sau deces.
Pe lng CAPI i UCAAPI este organizat Departamentului de audit intern 12, care face
parte din aparatul executiv al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia
Departamentul de audit intern are, n principal, urmtoarele atribuii:
- asimilarea,actualizarea i publicarea Standardelor Internaionale de Audit Intern,
denumite Standarde de Audit Intern;

- asimilarea,actualizarea i publicarea Cadrului General al Standardelor Internaionale de

Audit Intern,denumit Cadrul General al Standardelor de Audit Intern;

- elaborarea i publicarea Normelor Profesionale de Audit Intern;

- coordonarea i monitorizarea activitii de Audit Intern;

- colaborarea cu celelalte departamente ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

n ceea ce privete pregtirea profesional a auditorilor interni membri ai CAFR, precum i
respectarea Standardelor i Normelor Profesionale de Audit Intern;

- asigurarea dezvoltrii relaiilor internaionale i consolidarea acestora n domeniul

Auditului Intern;

- colaborarea cu societile interne i internaionale de audit financiar i audit intern n

vederea perfecionrii cadrului de lucru din domeniul Auditului Intern;

- alte atribuii stabilite de Consiliul i Biroul Permanent ale Camerei Auditorilor

Financiari din Romnia.

3.1.3. Organizarea auditului public intern la entitile publice

Compartimentul de audit public intern

Noiunea de compartiment este utilizat de lege n sens generic. Structura funcional de

baza n domeniul auditului public intern se stabilete dup parcurgerea urmtoarelor etape:

- identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice ct i n

structurile subordonate n care aceasta exercit n mod direct misiuni de audit.
- identificarea riscurilor asociate activitilor.
12 Art. 26, alin. (1),lit.f) din Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia,aprobat prin H.G. nr. 983/2004, publicat n M.Of.
nr. 634 din 13 iulie 2004

23
 - identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti.
- stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control.
- stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit public intern care s
acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare sau mediu.
Dup determinarea volumului de activiti de audit i a numrului de posturi necesare,se
stabilesc,prin legtur cu cadrul legal care reglementeaz organizarea instituiilor publice,tipul
concret i structura de organizare.

Organizarea compartimentului de audit public intern.

Compartimentul de audit intern se organizeaz de ctre conductorul instituiei publice

sau,n cazul altor entiti publice,organul de conducere colectiv,care are obligaia instituirii
cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit intern. Un caz aparte
de organizare este la instituiile publice mici care nu sunt subordonate altor entiti,aici auditul
public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de
audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice. La entitile subordonate, respective
aflate sub autoritatea altei entiti publice, conductorul, stabilete i menine un compartiment
funcional de audit intern,cu acordul entitii publice superioare. Dac acest acord nu se
d,auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern care a
decis aceasta. Putem spune c organizarea activitii de audit la entitile publice depinde de
modul de organizare,mrime i cadrul de reglementare al acesteia.
Compartimentul de audit intern se organizeaz obligatoriu la nivelul fiecrei entiti
publice,prin decizia persoanelor responsabile. Persoanele responsabile sunt fie conductorul
instituiei publice ori conductorul entitii publice subordonate. Fac excepie instituiile publice
mici,cele care deruleaz un buget anual de pn la echivalentul n lei de 100.000 de Euro pe o
perioad de trei ani consecutivi. Mai fac excepie i acele entiti publice subordonate pentru care
conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de nenfiinare a
compartimentelor de audit public intern. Sarcina urmririi condiiilor de instituie public mic
se face de ctre conductorul instituiei n cauz,care are obligaia s ntiineze compartimentul
de audit public intern din cadrul direciei generale a finanelor publice teritoriale.

Conform reglementrilor,compartimentul de audit public intern se constituie i

funcioneaz n subordinea direct a conducerii entitii publice, i exercit o funcie distinct i
independent de activitile entitii publice. Prin atribuiile sale compartimentul de audit public
intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea
activitilor supuse auditului public intern. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie
supus ingerinelor externe ncepnd de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a
lucrrilor i pn la comunicarea rezultatelor.
Compartimentul de audit public intern trebuie s aib la dispoziie metodologii i sisteme
moderne de tehnologie a informaiei, metode de analiz,eantionare statistic i instrumente de
control al sistemelor informatice. n scopul auditrii unor proceduri specifice pot fi contractate
servicii de expertiz sau consultant din afara entitii publice. Competena i capacitatea acestor
servicii se verific,i lucrrile se supervizeaz de ctre structura audit public intern
solicitant(compartimentul de audit public contractant).

24
 Obiectivele i misiunea compartimentelor de audit public intern.

Aportul compartimentului de audit public intern const n promovarea unei culturi

privind realizarea managementului eficient n cadrul entitii publice.
Compartimentul de audit public intern are ca obiectiv s ajute entitatea public n
ansamblu i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor:
- s gestioneze mai bine riscurile;
- s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului;
- s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente;
- s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile i corect;
- s mbunteasc calitatea managementului, a controlului i auditului intern;
- s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor;
Misiunea compartimentului de audit public intern este aceea de a audita sistemele de
control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor
funcionale n implementarea politicilor,programelor i aciunilor n vederea mbuntirii
continue a acestora. Misiunea de audit public intern are ca obiective principale asigurarea
conformitii procedurilor i operaiunilor cu normele juridice ceea ce reprezint auditul de
regularitate sau evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului
efectiv-auditul de performan. Prin obiective ale misiunii de audit se neleg enunuri generale
elaborate de ctre auditorii interni prin care definesc ceea ce este prevzut a se realiza n timpul
misiunii.

Atribuiile compartimentului de audit public intern

Atribuiile compartimentului de audit sunt:

1. certificarea trimestrial i anual,nsoit de raport de audit,a bilanului contabil i

contului de execuie bugetar la instituiile publice.
2. examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificarea erorilor,
risipei gestiunii defectuoase i fraudelor, precum i propunerea de msuri i soluii de remediere.

3. supravegherea regularitii sistemelor de funcionare a deciziilor, planificare,

programarea, organizarea, coordonarea, urmrirea i controlul ndeplinirii deciziilor.

4. evaluarea economicitii,eficacitii i eficienei utilizrii resurselor financiare umane

i materiale.

5. identificarea slbiciunilor sistemelor de conducere i de control,precum i a resurselor

asociate.

Alturi de aceste atribuii,compartimentul de audit public intern,pentru a-i atinge

obiectivele trebuie s elaboreze i norme metodologice specifice entitii publice n care i
desfoar activitatea,cu avizul UCAAPI,iar n cazul entitilor subordonate,respectiv aflate n
coordonarea sau sub autoritatea altei entiti,cu avizul acesteia. Normele metodologice proprii se

25
elaboreaz n conformitate cu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului
public intern.
Organul ierarhic superior poate decide elaborarea de norme proprii pentru fiecare unitate
subordonat,dac specificul activitii acesteia o impune.
Entitile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la organul ierarhic
superior care a decis obligativitatea elaborrii acestora.
Exist cazuri n care entitile publice nu elaboreaz norme proprii i anume:
- Instituiile publice mici care nu sunt subordonate altor entiti publice. n aceast
situaie misiunile de audit public intern efectuate la nivelul acestora se efectueaz n conformitate
cu normele proprii Ministerului Finanelor Publice.
- Entitile publice subordonate pentru care entitatea public de la nivelul ierarhic
imediat superior a decis c organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia
elaborrii de norme proprii.
- n cazul n care la entitile subordonate s-a hotrt nenfiinarea compartimentului de
audit public intern. Misiunile de audit public intern desfurate la nivelul entitilor publice se
efectueaz n conformitate cu normele proprii Ministerului Finanelor Publice.
O alt atribuie important a compartimentului de audit public intern din cadrul entitilor
publice este elaborarea proiectul planului de audit public intern. Planificarea sau programarea
controalelor i auditurilor nseamn definirea obiectivelor,stabilirea politicilor,a naturii acestora,a
calendarului de proceduri i testri destinate s ndeplineasc obiectivele controlului sau a
misiunilor de audit.
Planificarea activitii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor are n
vedere,elaborarea planului de audit public intern,referatul de justificare,structura planului de
audit public intern i actualizarea planului de audit public intern. Proiectarea planului de audit
public intern se ntocmete de ctre compartimentul de audit public intern pn la data da 30
noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Selectarea misiunilor de public
intern se face n funcie de urmtoarele elemente de fundamentale:
- evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe, proiecte sau
operaiuni;

- criteriile-semnal sau sugestiile conductorului entitii publice respective;

- temele defalcate din planul anual al UCAAPI;Conductorul entitii are obligaia s ia

toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s fie introduse n planul
anual de audit public intern al entitilor publice,realizate n bune condiii i raportate n termenul
fixat.

- numrul entitilor publice subordonate;

- respectarea periodicitii n auditare,cel puin odat la trei ani;

- tipurile de audit convenabile pentru fiecare unitate subordonat;

- recomandrile Curii de Conturi.

Compartimentul de audit public intern are sarcin s efectueze activiti de audit public
intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control al entitii publice sunt

26
transparente i sunt conforme cu normele de legalitate,regularitate,economicitate,eficiena i
eficacitate. Compartimentul de audit public intern auditeaz cel puin odat la trei ani,toate
activitile desfurate de entitatea public,inclusiv din entitile subordonate,cu privire la
formarea i utilizarea fondurilor publice precum i la administrarea patrimoniului public. Potrivit
legii privind auditul public intern compartimentul de audit auditeaz cel puin odat la trei
ani,fr a se limita la acestea,urmtoarele:13

a) angajamentele bugetare i legale din care deriv,direct sau indirect,obligaii de

plat,inclusiv din fondurile comunitare.

b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale,inclusiv din fondurile comunitare.

c) vnzarea,gajarea,concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al

statului ori al unitilor administrativ-teritoriale.

d). concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale;

e) constituirea veniturilor,respectiv modul de autorizare i de stabilire a titlurilor de

crean,precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora.

f) alocarea creditelor bugetare.

g) sistemul contabil,fiabilitatea acestuia i sistemul de luare a deciziilor.

h) sistemele de conducere i control,precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme i

sistemele informatice.

Compartimentul de audit public intern raporteaz asupra constatrilor, concluziilor i

recomandrilor rezultate din activitatea de audit. Compartimentul de audit transmite la Unitate
Central privind armonizarea auditului intern,structurile teritoriale ale acesteia sau organul
ierarhic imediat superior,la cererea acestora, rapoarte periodice privind constatrile,concluziile i
recomandrile rezultate din activitile lor de audit. Tot n sarcina compartimentului cade i
elaborarea raportului anual al activitii de audit intern. Rapoartele anuale de audit cuprind
principalele constatri,concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit,progresele
nregistrate prin implementarea recomandrilor,eventualele iregulariti sau prejudicii constatate
n timpul misiunilor de audit public intern,precum i informaii referitoare la pregtirea
profesional.

13 O.M.F.P nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea

activitii de audit public intern, Cap. B art.4.pct .c, M.Of. nr.130/2003

27
 Compartimentele de audit au atribuia ca n cazul n care identific iregulariti
semnificative sau posibile prejudicii,anun imediat conductorul entitii publice i unitilor de
control intern abilitate.

Structura de audit din cadrul entitii publice are n vedere verificarea respectrii
normelor,instruciunilor,precum i a Codului privind conduita etic i profesional din cadrul
compartimentului de audit din entitile subordonate,aflate n coordonare sau sub autoritate.
Totodat acesta poate iniia msuri corective necesare,n cooperare cu conductorul entitii
publice n cauz.

Conductorul compartimentului de audit.

Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru auditul

intern,respectiv ocup postul de nivelul cel mai nalt n cadrul unei entiti. n cazul n care
activitile de audit intern sunt ncredinate unor prestatori de servicii externe,responsabilul cu
auditul intern i persoana nsrcinat cu supravegherea executrii contractului de servicii i de
asigurare a calitii ansamblului acestor activiti rspund de auditul intern i de urmrirea
rezultatelor misiunii. Conductorul compartimentului de audit public intern este numit sau
destituit de conductorul entitii publice,cu avizul UCAAPI. Pentru entitile publice
subordonate,respectiv aflate n coordonare sau sub autoritatea altei entiti,numirea sau
destituirea se face cu avizul entitii publice superioare.
Entitatea public subordonat solicit avizul de la organul ierarhic superior. Pentru a
obine calitatea de conductor al compartimentului de audit intern 14 candidaii pentru funcia de
ef al compartimentului de audit depun la compartimentul de audit intern urmtoarele
documente:curriculum vitae, minim dou scrisori de recomandare de la persoane calificate,prin
care li se atest calitile profesionale,manageriale i morale,lucrare de concepie privind
organizarea i exercitarea auditului intern ntr-o entitate public din domeniul creia i aparine
entitatea unde concureaz,o declaraie privind respectarea prevederilor legale referitoare la
incompatibilitile auditorilor interni. n situaia destituirii, conductorul entitii publice
subordonate notific conductorului de la organul ierarhic superior intenia de destituire,precum
i motivele destituirii. Conductorul de la nivelul ierarhic superior analizeaz
motivele,efectueaz investigaii,are consultri directe cu eful compartimentului de audit public
intern care este propus pentru destituire i,n termen de zece zile,prezint n scris avizul favorabil
sau nefavorabil privind destituire . Conductorul compartimentului de audit este responsabil
pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit public intern i pentru supervizarea
tuturor etapelor de desfurare a misiunii de audit public intern. El asigur resursele necesare
ndeplinirii planului de audit public intern n mod eficient. Tot n responsabilitatea

14 O.M.F.P. nr.769 din 13/06/2003 pentru aprobarea procedurii de avizare a

numirii/destituirii efilor compartimentelor de audit public intern.M.Of.
380/2.06.2003

28
conductorului compartimentului cade i elaborarea Cartei auditorului intern,care definete
obiectivele,drepturile i obligaiile auditorului intern,informeaz despre obiectivele i metodele
de audit ,clarifica misiunea de audit, fixeaz regulile de lucru ntre auditor i audit i promoveaz
regulile de conduit.15

eful compartimentului de audit intern elaboreaz un program de asigurare i

mbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul asigur
respectarea de ctre auditorii interni a normelor,instruciunilor i codului etic. Conductorul
compartimentului de audit intern desemneaz,pentru fiecare misiune de audit intern,auditori care
posed cunostinele, aptitudinile i competenele necesare pentru desfurarea corect a misiunii.
Conductorul compartimentului de audit intern comunic i trimite conductorului
entitii raportul de audit finalizat,pentru analiz i avizare,mpreun cu rezultatele consilierii i
punctul de vedere al structurii de audit intern. Dup avizare,recomandrile cuprinse n raport se
comunic structurii auditate.

3.2. Organizarea internaional a auditului intern.

Exponentul pe plan internaional al auditorilor interni i al structurilor organizatorice i

funcionale ale auditului intern este Institutul Auditorilor Interni,care,aa cum se
autointituleaz,este o organizaie internaional dinamic,ce vine n ntmpinarea cerinelor i
nevoilor unui astfel de organism,la nivel mondial,al auditorilor interni,apreciindu-se totodat ca
istoria auditului intern este sinonim cu cea a Institutului Auditorilor Interni,care are drept
deviz:progres prin mprtirea cunotinelor.
Institutul Auditorilor Interni,care-i are sediul n Statele Unite ale Americii,a fost nfiinat
n anul 1941 i are aproximativ 85000 de membri din mai mult de 120 de ri i teritorii.
Principalele direcii de aciune ale Institutului Auditorilor Interni se cuvin a fi sintetizate
16
astfel :

a) lider mondial n certificare,nvmnt,cercetare i ndrumare tehnologic a profesiei;

b) servete pe membrii si n auditul intern,conducere i control,auditul sistemelor

informatice, nvmnt i securitate;
c) servete ca aprtor al intereselor membrilor si;

d) organizeaz conferine i seminarii pentru dezvoltarea profesional i realizarea de

produse la vrf n domeniul educaional;
15 O.M.F.P..nr.38/2003 pt. aprobarea Normelor generale de exercitare a activitii de
audit public intern, Cap.c. pct.5.1.1, M.Of. 130/2003

16 M. Ghi-Auditul Intern-Capitolul 6-Standardizarea auditului

intern,pag.101Bucureti 2004,Ed.Economic 2004-pag.121.

29
 e) certificarea profesionitilor n audit care au ndeplinit condiiile cerute;

f) efectuarea de verificri asupra calitii de audit intern;

g) realizarea de proiecte de cercetare n domeniu prin Fundaia de Cercetare a Institutului

Auditorilor Interni;
h) elaboreaz standardele de audit intern,ndrumri i informaii referitoare la cele mai
bune practici n domeniul auditului intern pentru practicienii n audit,managementul
executiv,consiliile de administraie,precum i comitetelor de audit intern;

Afilierea la Institutul Auditorilor Interni se realizeaz prin organizarea de filiale n ri

care solicit nscrierea n Institutul de Audit Intern, prin organizarea de institute naionale sau
prin nscrierea individual direct ca membru al institutului de ctre auditorii interni. Filialele
afiliate la institut organizeaz ntruniri,reuniuni,conferine regionale i districtuale,i ncurajeaz
pe membrii si s-i cunoasc ceilali membri,s dezvolte contacte profesionale i s fie la curent
cu problemele i practicile curente. Calitatea de membru poate fi membru
individual,obinuit,formator educator sau membru pe via. Scopul iniial al Institutului
Auditorilor Interni-IIA a fost acela de standardizare a activitii de audit intern,plecnd de la
definirea conceptelor,stabilirea obiectivelor i continund cu organizarea i exercitarea acestuia.

ncepnd din 1950, Institutul a emis norme proprii de audit intern,diferite de cele ale
auditului extern. n timp acestea s-au generalizat i din 1970 au devenit standarde de audit
intern,care sunt ntr-o permanent transformare datorit evoluiei societii ce se confrunt cu noi
provocri. Institutul Auditorilor Interni elaboreaz Standardele internaionale de audit intern care
fac parte din Cadrul general pentru practica profesional. Acest cadru a fost propus pentru prima
data n 1993 de ctre Grupul de Lucru pentru ndrumri i aprobat de consiliul director al
Institutului Auditorilor Interni. Standardele internaionale de audit intern sunt elaborate de
Institutul Auditorilor Interni,care a fost nfiinat n Statele Unite ale Americii,n anul 1941 i are
aproximativ 8500 de membri,cu filiale n toat lumea. Institutul are drept obiective s ajute
membrii si pentru a ndeplini i realiza un audit intern la cel mai nalt nivel al calitii. n
sarcina acestui institut intr i certificarea,nvmnt i cercetare a profesiei de audit intern.
Cea mai important sarcin a Institutului Auditorilor Interni a fost s elaboreze Cadrul
General pentru practica profesional. Acest Cadru a fost propus pentru prima dat n iunie 1993
de ctre Grupul de Lucru pentru ndrumri i aprobate de consiliul director al Institutului
Auditorilor Interni.

Un alt aspect al Cadrului general este prezentarea Standardelor Internaionale de audit

intern. Scopul acestor standardelor internaionale de audit intern este:
- de a delimita principiile de baz care reprezint practica de audit intern;
- de a oferi un cadru general pentru realizarea i promovarea unei game largi - de
activiti de audit intern care contribuie la dezvoltarea entitii;

- de a stabili bazele pentru evaluarea exercitrii auditului intern;

- de a asigura realizarea unor operaii i procese operaionale mbuntite.

30
 Standardele internaionale de audit intern sunt structurate astfel:
- standarde de atribuii(seria 1000);

- standardele de performan(seria 2000);

- standardele de implementare;

Standardele de atribuii abordeaz caracteristicile organizaiilor i persoanelor care

desfoar activiti de audit intern.
Acest cadru general cuprinde17:

a) definiia auditului intern;

b) CODUL DE ETIC;
c) STANDARDELE i alte ndrumri.

17 S. Crciun, Op. Cit. Cap. 5, pag.156

31