ESTUDIO SOBRE LA IMPLEMENTACION DE LA NORMAS

INTERNACIONALES CONTABLES N 19 Y 26 EN LAS EMPRESAS

VENEZOLANAS

Tutor: Autores: Saez Giseliana

Juan Martnez Uzcategui, Elizabeth

Fecha: 02/17
 INDICE
Pg.

RESUMEN..i

INTRODUCCIN.ii

CAPTULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del problema...1

Objetivos de la investigacin.4

Objetivo general.4

Objetivo especifico.4

Justificacin5

CAPITULO II
MARCO TERICO

Antecedentes de la investigacin... 7

Bases tericas10

Fundamentos tericos...24

Bases legales.24
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO

Diseo de la investigacin..30

Tipos de investigacin30

Poblacin y muestra.31

Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos.3

CAPITULO IV
ANLISIS DE LA INVESTIGACIN

CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACINES

CONCLUSIONES.33

RECOMENDACINES35

BIBLIOGRAFIA36
 ESTUDIO SOBRE LA IMPLEMENTACION DE LA NORMAS
INTERNACIONALES CONTABLES N 19 Y 26 EN LAS EMPRESAS
VENEZOLANAS

Tutor: Autores: Saez Giseliana

Juan Martnez Uzcategui, Elizabeth
Fecha: 02/17

RESUMEN
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) las cuales surgen de la imperiosa
necesidad de manejar un solo lenguaje contable a nivel internacional para que los
Estados Financieros de cualquier empresa puedan ser entendidos por los diferentes
usuarios, segn sea el caso. La Norma Internacional de Contabilidad N 19 Beneficios a
los Empleados (NIC 19) y la N 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre
Planes de Beneficio por Retiro, seccin 28 vienen a ser dos de dichas normas. La
misma establece la forma en que los empleadores deben tratar contablemente y revelar
informacin acerca de los beneficios a los empleados. Hoy en da las NIC son de gran
importancia para el sector empresarial, ya que stas deben adaptarlas y aplicarlas para
adquirir mayor credibilidad y poder competir en este mundo globalizado a la hora de
revelar sus Estados Financieros. La NIC 19 y 26, en su seccin 28 no escapa a esto,
pues esta norma identifica los beneficios que realmente les corresponden a los
empleados de acuerdo al servicio que prestan o prestaron en una entidad determinada.
En tal sentido, la presente investigacin se orient a estudiar la implementacin de la
norma internacional de contabilidad n 19 y 26, en las empresas venezolanas. Para ello
se utiliz la metodologa documental, ya que toda la informacin recopilada se obtuvo a
travs de medios bibliogrficos como internet. Adems, tuvo un nivel descriptivo y
explicativo porque se analiz toda la investigacin seleccionada, sealando los aspectos
ms relevantes.
Palabras claves: Beneficio, Empleado, NIC 19, NIC 26 Seccin 28 Empresas
Venezolanas.

i
 INTRODUCCION

Actualmente la economa crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a

convertirse en verdaderos "titanes industriales". Esto ha originado que debido a la
necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las
empresas, se han diseado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la
finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades econmicas
como por la transparencia de sus cifras.

Resulta difcil, hoy en da, dudar de la importancia de la informacin financiera

en el desarrollo econmico de las poblaciones. Pues, resulta muy complejo competir en
el mercado internacional debido a la presencia de factores como: la globalizacin, la
apertura de nuevos mercados, los procesos de integracin econmica y la importancia
otorgada a la formacin de bloques econmicos y tratados de libre comercio a nivel
mundial, por lo que se ha originado una creciente necesidad de obtener informacin
financiera que pueda ser interpretada por la diversidad de usuarios.

Con el pasar de los aos las actividades comerciales se fueron

internacionalizando y as mismo la informacin contable, por lo que los mercados
siempre ansan informacin financiera de gran calidad y mayor transparencia, obligando
a las empresas que sean ms eficientes y as poder gozar de credibilidad a nivel nacional
e internacional y evitar casos de fraudes o corrupcin que puedan evidenciar algunas
lagunas e incongruencias en su sistema contable. Esta situacin empez a repercutir en
la forma en que las personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con
esta problemtica que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su
principal objetivo "la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los
estados financieros", sin importar la de quien los estuviera leyendo e interpretando.

Por las razones antes mencionadas, muchos pases estn sustituyendo sus
Principios de Contabilidad de Aceptacin General Locales por las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el International Accouting
 ii
Standard Borrad (IABS), con el fin de que los inversionistas en el mercado internacional
se aseguren de que su correspondiente informacin financiera est basada en normas
objetivas, transparentes y sumamente fiables.

Para que Venezuela se integre a esta dinmica mundial, el gremio venezolano de

profesionales de la contadura pblica plante la necesidad de la adopcin de las
Normas Internacionales, tanto de Contabilidad como de Informacin Financiera (NIC-
NIIF), gracias a que esta adopcin facilitar la comprensin y confiabilidad en la
informacin financiera, eliminar en muchos casos, la necesidad de preparar
informacin financiera bajo reglas distintas y adems proporcionar la captacin de
recursos financieros de deuda y capital. Es por ello, que la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos Venezolanos (FCCPV) tras la decisin de adoptar estas normas ha
establecido junto a otros organismos (empresas y diferentes reguladores financieros) un
grupo de acciones entre las que se incluye la actualizacin del gremio, apoyar a las
empresas y usuarios de los estados financieros en la interpretacin del efecto en la
informacin financiera.

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes

entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para
estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que
establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma
en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o
naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de
acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentacin
de la informacin financiera.

Entre estas normas se encuentran la NIC 19 referida a las Retribuciones a los

Empleados, en la cual se establece la manera cmo las empresas deben reconocer y
registrar contablemente las diferentes retribuciones a que tienen derecho los empleados
de acuerdo a su desempeo laboral; y la NIC 26 la cual trata sobre la Contabilizacin e
Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro en la cual se observa los
diferentes acuerdos en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a sus
empleados, en el momento de terminar sus servicios o despus (ya sea en forma de renta
peridica o como pago nico).
Es importante destacar que en lo que respecta a Venezuela, son contadas las
empresas que estn aplicando, no en su totalidad, la NIC 19 y en su totalidad la NIC 26.
Tal es el caso de Compaa Annima Nacional de Telfonos de Venezuela (CANTV) y
La Comisin Nacional de Valores (CNV), por medio del pago en acciones a sus
empleados.

Finalmente, es necesario mencionar que la investigacin est estructurada de la

siguiente manera: Captulo I: El Problema, Objetivo General, Objetivos Especficos,
Justificacin e importancia de la investigacin. Captulo II: Marco Terico, que contiene a su
vez los antecedentes de la investigacin, las bases tericas, adems de las bases legales.
Captulo III: Marco Metodolgico, Tipo de Investigacin, Diseo de la Investigacin y la
Poblacin y muestra y el captulo IV: conclusiones, recomendaciones y referencias
bibliografas

:
 CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Los distintos avances contables que han surgido con el paso del tiempo son
productos del fenmeno de la Globalizacin. Sobre este aspecto, (U.C.V,http/
www.sisbib.unmsm.edu.pe/bitvirtual/quipukamayo/1999/primer/global/ 7 de julio de
2014) expresa: La globalizacin es un fenmeno que ha adquirido relevancia en los
ltimos aos. Puede describirse como la internacionalizacin del conocimiento y de las
actividades humanas en general.

La globalizacin es el fenmeno generador de grandes cambio no solo lo

referente a la contabilidad sino tambin en muchos campos como lo son las
comunicaciones, las cultura y, esencialmente, de la economa y dentro de esta ltima, lo
referido al intercambio comercial.
Lo antes expuesto trajo como consecuencia la necesidad de aceptar algunas
normas en varias partes del mundo, as como la necesidad de aplicarlas en sitios donde
las informaciones financieras no se han puesto de manifiesto, indujo a que se expandiera
la ejecucin de estos lineamientos. Al respecto, (U.C.V, http// WWW. /
www.sisbib.unmsm.edu.pe/bitvirtual/publicaciones/quipukamayo/1999/primer/global/ 7
de julio de 2014) expresa: Como el proceso de globalizacin de la economa e
inversiones directas e indirectas tras fronteras, se ha visto la necesidad de mejorar y
armonizar los informes financieros en todo el mundo, formular y publicar normas de
contabilidad para ser observadas en la preparacin de estados financieros.

El uso de las NIC 19 y 26 ya se ha estado implementando como una

herramienta predominante en sus referencias contables. Esa necesidad condujo a que
aceptarn y aplicarn estas normas para as entenderse financieramente con estos pases
desarrollados y tomar en cuenta eficientemente los beneficios de sus trabajadores. Con
estas orientaciones empresariales se buscaba uniformidad y comparacin en sus estados
financieros.

En el caso de Venezuela, no escapa de esta realidad circundante. Por no ser un

pas tan desarrollado como Japn, entre otros, no existe la aplicacin de estas normas en
1
su totalidad, lo que evidencia una mayor preocupacin en el destino financiero de las
empresas que aqu se encuentran. Cabe resaltar que la adopcin de estas normas (NIC
19, 26), en algunas empresas de nuestro pas ha generado inquietudes; tal como lo dice
(FCCPV, http//www.monografias.com/trabajos21/Retribuciones a los
empleados/retribuciones-ha-empleados. Shtml - 82k, 12 de julio de 2014):

Esta revisin introduce la opcin de un tratamiento alternativo de reconocimiento de ganancias

y prdidas actuariales. Puede imponerse reconocimientos de requerimientos adicionales para
planes multi-patronales cuando exista informacin insuficiente disponible para aplicar
contabilidad de beneficios definidos. Tambin agrega nuevos requerimientos de revelacin.

Es necesario decir que la problemtica de Venezuela es de mayor repercusin en

cuanto al reflejo de informacin contable. Por tener nivel de subdesarrollo en la
economa era difcil aplicar las normas. Con el procedimiento de adopcin de las NIC
19 y 26 la formulacin de la informacin financiera se viabiliza para inversionistas
venezolanos y extranjeros. Las normas Internacionales obligan a revelar una
informacin eficiente, en comparacin al mtodo tradicional que en sus proyecciones
carecen de transparencia, por ende, lo hace menos confiable. Por consiguiente se desea
estar al mismo nivel de desarrollo econmico que los otros pases, logrando una etapa
de competitividad en los contextos financieros presentados. Se cree que con la adopcin
de estas normas internacionales se garantiza un mejoramiento en las actividades
financieras y le da ms confiabilidad al compararlo con los resultados emitidos por otros
pases que ya manejan estos tipos de informacin.

Una de las consecuencias ms significativas de la adopcin de esta norma es que

su personal no posea informacin idnea en lo que respecta al proceso transformador
que se vivir en estas instituciones cuna vez aplicadas en su totalidad estas normas,
acarreando un desfase en la estructura organizacional y funcional de dicha empresa.

En tal sentido, por lo anterior expuesto la aplicacin de las NIC 19 y 26 en el

contexto empresarial venezolano trae consigo inquietudes a saber:
Qu influencia tendr la aplicacin de las NIC 19 y 26 en las empresas
venezolanas?
Cmo influye la NIC 19 y 26 en el personal que labora en las empresas?

2
 Cmo deberan funcionar dichas normas en el cambio que se originar en los
Beneficios de los empleados y en la Contabilizacin e Informacin Financiera sobre
Planes de Prestaciones por Retiro en las empresas venezolanas?

3
 OBJETIVOS DE LA INVETIGACION
OBJETIVO GENERAL:
Estudiar la influencia sobre la implementacin de las Normas Internacionales
Contables N 19 y 26 en las Empresas Venezolanas

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Diagnosticar la influencia que tendr la implementacin de las NIC 19 y 26 en

las empresas venezolanas.
Identificar cmo influye la NIC 19 y 26 en el personal que labora en las
empresas venezolanas
Sealar cmo debera funcionar dichas normas en el cambio que se originar en
los beneficios de los empleados en las empresas venezolanas.

4
JUSTIFICACION

La investigacin propuesta busca que tanto los usuarios internos como externos

de los estados financieros tengan una visin ms clara y precisa acerca del tratamiento

contable de los beneficios de los empleados y la contabilizacin e informacin

financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro de las empresas venezolana como

una herramienta fundamental para el desarrollo de esas empresas. De esta forma dichas
empresas que adopten esta norma tendrn un mayor grado de confianza y credibilidad

en el mbito internacional a la hora de revelar su informacin financiera. Asimismo, le

garantiza un nivel de competitividad en relacin con otras empresas; sean nacionales o

internacionales.

En el caso de Venezuela se han venido implementando una serie de medidas en

las cuales podemos encontrar planes estratgicos para adoptar las Normas

Internacionales de Contabilidad (NIC). La Comisin Nacional de Valores (CNV), Banco

Central de Venezuela (BCV), Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF),

Federacin de Colegios de Contadores Pblicos y algunos entes emisores. El impacto de

la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas de

Informacin Financiera (NIIF) ha llevado a la necesidad de tomar medidas en las cuales

podemos mencionar:

Plan de accin para la adopcin.

Nombrar equipos de trabajos integrados por profesionales del rea.

Es importante resaltar que este estudio constituye un aporte eminentemente terico,

al sentar bases documentales para futuras investigaciones que guarden relacin con el

tema, mostrando aspectos relevantes en cuanto a las NIC 19 referente a los Beneficios a

los empleados y la NIC 26 basada en la Contabilizacin e Informacin Financiera sobre

Planes de Prestaciones por Retiro.

 6

CAPITULO II

MARCO TEORICO

ANTECEDENTES

En Venezuela, hasta los momentos las informaciones sobre el tema investigado

son relativamente escasas, ya que la NIC 19 es un tema innovador desde el punto de

vista contable, siendo no as la NIC 26. Las empresas venezolanas no ha implementado,

en su totalidad, este recurso debido al desconocimiento de ese campo financiero. Sin

embargo, varias instituciones se han dado a la tarea de difundir informacin sobre las

NIC, capacitando a un personal interesado, entre ellos estudiantes y pblico en general

para incrementar el nivel de conocimiento sobre esta materia.

La investigacin se propone, evidenciar de una manera modesta una apertura al

tema. Se espera que a futuro estas referencias sirvan de apoyo para continuar indagando

sobre el mismo. Para mayor informacin dirigirse a la pgina electrnica (Colegio de

Contadores Pblicos de Carabobo, http//www.fccpv.org/colegios/Carabobo, 12 de julio

de 2014).

BASES TERICAS

LAS NIC

Las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) o IAS International

Accounting Standards, en ingls son un conjunto de estndares creados desde 1973
hasta 2001 por el IASC (International Accounting Standards Committee), antecesor del
actual IASB (International Accounting Standards Board) quien est encargado de
revisarlas y modificarlas desde el 2001. En conjunto a estas normas se emitieron sus
interpretaciones conocidas como SIC. De las 41 NIC originalmente emitidas,
actualmente estn vigente 25 y de las 32 SIC originales, 5 estn vigentes.

Estos estndares establecen la informacin que deben presentarse en los estados

financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las
NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien
normas que el hombre necesita, de acuerdo con sus experiencias comerciales, ha
considerado de importancia en la presentacin de la informacin financiera. Son normas
contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin
financiera de una empresa.
 El trmino Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF incluye
a: las NIC, las SIC, las NIIF y las CINIIF Interpretaciones de las NIIF. El IASB ha
emitido 16 NIIF y 21 interpretaciones, de las cuales estn vigentes 13.

Las NIC que se encuentran vigentes actualmente son:

NIC 1: Presentar estados financieros

NIC 2: Inventarios

NIC 7: Estado de flujos de efectivo

NIC 8: Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

NIC 10: Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa

NIC 12: Impuesto sobre las ganancias

NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo

NIC 19: Beneficios a los empleados

NIC 20: Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin a

revelar sobre ayudas gubernamentales

NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda

extranjera

NIC 23: Costos por intereses y mayor capital

NIC 24: Informacin a revelar sobre partes relacionadas

NIC 26: Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones

por retiro

NIC 27: Estados financieros consolidados y separados

NIC 28: Inversiones en entidades asociadas

 NIC 29: Informacin financiera en economas hiperinflacionarias

NIC 32: Instrumentos financieros: Presentacin

NIC 33: Ganancias por acciones

NIC 34: Informacin financiera intermedia

NIC 36: Deterioro del valor de los activos.

NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes

NIC 38: Activos intangibles

NIC 39: Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin

NIC 40: Inversiones inmobiliarias

NIC 41. Agricultura y ganadera.

POR QU ES NECESARIO QUE EXISTAN NORMAS CONTABLES NICAS?

Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios

comparar fcilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes
pases, aunque sea dentro del mismo sector.

QUINES ESTN OBLIGADOS A ADAPTARSE A LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD?
 El Consejo Europeo aprob el Reglamento de aplicacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo
bancos y compaas de seguros, preparen sus estados financieros consolidados
correspondientes a ejercicios que comiencen en el ao 2005 con Normas Internacionales
de Contabilidad. Los estados miembros de la Unin Europea tienen la potestad de
extender los requisitos de este Reglamento a compaas no cotizadas y a los estados
financieros individuales.

CUNDO SE PUEDE EMPEZAR A APLICAR LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD?

Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguir

una mayor transparencia y comparabilidad de la informacin que se utiliza en nuestros

mercados financieros, lo que a la larga ser una ventaja competitiva para su empresa.
No debe esperar a la fecha lmite para iniciar la fase de planificacin de la adaptacin,
porque aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales segn las normas
internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirn informacin comparativa por lo
que, al menos a efectos internos, ser necesario adelantar un ao la adopcin de las NIC.

AFECTAR EL PROCESO DE ADAPTACIN SLO AL DEPARTAMENTO

DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA?

No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio

de las compaas, el proceso de adaptacin afectar a la prctica totalidad de los
departamentos de su empresa, siendo necesario preparar sus recursos humanos y
tecnolgicos. Por tanto, es importante que todos sean conscientes del proceso de
adaptacin y entiendan la importancia y el alcance de un cambio fundamental en la
forma en que su empresa medir sus resultados y se presentar al mundo exterior.
CUNTO TIEMPO SE NECESITAR UNA EMPRESA PARA ADAPTARSE A
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD?

La adaptacin a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino,

no un acontecimiento aislado, que tardar varios aos en implantarse por completo.

CMO REPERCUTE EN LA PERCEPCIN QUE EL MERCADO TIENE DE

LA EMPRESA QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE ADAPTEN A LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD?

Los mercados siempre ansan informacin financiera de gran calidad y mayor

transparencia, y para ello, aparte de introducir dos nuevos estados financieros, el estado
de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio, las Normas
Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la informacin y datos

10

financieros ms importante que el solicitado por la mayora de las normas nacionales.

Estos desgloses tambin ayudarn a los organismos reguladores e inversores a entender
el negocio.

LA APLICACIN DE LAS NIC EN VENEZUELA

Aun en conocimiento de la necesidad de la aplicacin de las NIC en nuestro pas

el directorio ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela anunci para Marzo del 2004 que se iniciara el proceso de adaptacin a las
nuevas normas internacionales de contabilidad (NICs-IFRS), manifestando que dicho
proceso podra demorar hasta el 2007 para implantarse en todo el espectro empresarial
venezolano.

Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptacin de las 41

Normas Internacionales de Contabilidad (NICs-IFRS), con sus respectivas 31
interpretaciones como Principios de Contabilidad de Aceptacin General (PCAG).
 Tal decisin fue acordada por el directorio de la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) y la misma fue el resultado de un ao de
intenso trabajo interinstitucional entre el Comit Permanente de Principios de
Contabilidad de la FCCPV y el Comit Normas Contables y Financieras del IVEF hasta
esta fecha, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como las
Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisin Nacional de Valores (CNV), la
Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo Empresarial Venezolano de Auditora
(CEVA), entre otras importantes organizaciones pblicas y privadas.

Para establecer y lograr todos estos objetivos se organiz distintos comits

estableciendo cronogramas de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio
contable, promover la adaptacin de los pensum universitarios al cambio de legislacin,
e informar convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con
aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes sectores
empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan en la
presentacin de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de seguros,
concluyendo con el de la pequea y mediana industrial (PYME).

11

La adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuir a

mejorar la percepcin internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como
receptoras de inversiones, al hacer mucho ms sencilla para la revisin de inversionistas
extranjeros la presentacin de los estados financieros de nuestras empresas. Con todo
ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que mejore la
posicin de las empresas venezolanas en el complejo mundo de la globalizacin
econmica actual.

NORMAS INTERNACIONALES CONTABLES N 19: BENEFICIOS A LOS

EMPLEADOS
La Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a los Empleados (NIC 19)
est contenida en los prrafos 1 a 160 y en los Apndices A, B, C, D y E. Todos los
prrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que
tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 19 debe ser entendida en el contexto de
su objetivo y de los Fundamentos para las Conclusiones, del Prlogo a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin
y Presentacin de los Estados Financieros. En los mismos se suministran las bases para
seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con directrices especficas.

OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelacin de

informacin financiera respecto de los beneficios de los empleados. En el
Pronunciamiento se obliga a las empresas a reconocer:

a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio de los cuales se

le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y

b) Un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio econmico procedente del

servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin.

ALCANCE

1. Esta Norma debe ser aplicada por los empleadores al contabilizar los beneficios de
los empleados.

12

2. Esta Norma no trata de la informacin que deben suministrar los planes de

beneficios a los empleados (NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre
Planes de Beneficios por Retiro).

3. Este Pronunciamiento se aplica a todos los beneficios de los empleados, donde se

incluyen los que proceden de:
a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una empresa y sus
empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus
representantes.

b) Exigencias legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, por

virtud de los cuales las empresas se ven obligadas a realizar aportaciones a planes
nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carcter multi-patronal.

c) Prcticas no formalizadas que dan lugar, no obstante, a obligaciones de pago

implcitas por la empresa. Las prcticas no formalizadas dan lugar a obligaciones de
pago implcitas, cuando la empresa no tiene ms alternativa que hacer frente a los pagos
derivados de los beneficios comprometidos. Un ejemplo de la existencia de una
obligacin implcita es cuando un eventual cambio en las prcticas no formalizadas de
la empresa puede causar un dao inaceptable en las relaciones que la misma mantiene
con sus empleados.

4. Los beneficios de los empleados comprenden los siguientes:

a) Beneficios a corto plazo para los empleados en activo, tales como sueldos, salarios y
contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas por enfermedad y por otros
motivos, participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses
siguientes tras el cierre del periodo) y beneficios no monetarios (tales como asistencia
mdica, disfrute de casas, automvil y la disposicin bienes o servicios subvencionados
o gratuitos);

b) Beneficios post-empleo, tales como pensiones, otros beneficios por retiro, seguros
de vida post-empleo y atencin mdica post-empleo;

c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen las
ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio (ausencias sabticas), los
beneficios especiales despus de largo tiempo de servicio, los beneficios por

13
incapacidad y, si se pagan a un plazo de doce meses o ms despus del cierre del
periodo, participacin en ganancias, incentivos y otro tipo de compensacin salarial
diferida;

d) Beneficios por terminacin del contrato; y

e) Beneficios de compensacin en instrumentos financieros de capital.

Como quiera que cada una de las categoras anteriores presente caractersticas
diferentes, esta Norma establece requerimientos individuales para cada una de ellas.

5. Los beneficios a los empleados comprenden tanto los proporcionados a los

trabajadores propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y pueden
ser satisfechos mediante pagos (o suministrando bienes y servicios previamente
comprometidos) hechos directamente a los empleados o a sus cnyuges, hijos u otras
personas dependientes de aqullos, o bien hechos a terceras personas designadas
previamente, tales como compaas de seguros.

6. Los empleados pueden prestar sus servicios en la empresa a tiempo completo o a

tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. Para los propsitos de esta
Norma, el trmino "empleados" incluye tambin a los administradores y al personal
ligado a la gerencia.

Definiciones

7. Los siguientes trminos se usan, en el presente Pronunciamiento, con el

significado que a continuacin se especifica:

Los Beneficios a los Empleados comprenden todos los tipos de retribuciones

que la empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.

Los Beneficios a los empleados a Corto Plazo: son los beneficios (diferentes
de los beneficios por terminacin y de los beneficios de compensacin en instrumentos
financieros de capital) cuyo pago debe ser atendido en el trmino de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.

Los Beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes de los

beneficios por terminacin y de los beneficios de compensacin en instrumentos
financieros de capital) que se pagan tras la terminacin de su periodo activo en la

14

empresa.

Planes de Beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los

que la empresa se compromete a suministrar beneficios a uno o ms empleados tras la
terminacin de su periodo de empleo.

Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post empleo, en los

cuales la empresa realiza contribuciones de carcter predeterminado a una entidad
separada (un fondo) y no tiene obligacin legal ni implcita de realizar contribuciones
adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender a los
beneficios de los empleados que se relacionen con los servicios que stos han prestado
en el perodo corriente y en los anteriores.

Planes de Beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes

de los planes de aportaciones definidas.

Planes multi-patronales son planes de aportaciones definidas (diferentes de los

planes gubernamentales) o los planes de beneficios definidos (diferentes de los planes
gubernamentales), en los cuales:
a) se juntan los activos aportados por distintas empresas que no estn bajo control
comn; y

b) se utilizan los susodichos activos para proporcionar beneficios a los empleados de

ms de una empresa, teniendo en cuenta que tanto las aportaciones como los importes
de los beneficios se determinan sin tener en cuenta la identidad de la empresa, ni de los
empleados cubiertos por el plan.

Beneficios a los empleados a largo plazo son retribuciones a los empleados

(diferentes de los beneficios post-empleo, de los beneficios por terminacin y de los
beneficios de compensacin en instrumentos de capital) cuyo pago no ha de ser
atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los
empleados han prestado sus servicios.

15

Beneficios por terminacin son las remuneraciones a pagar a los empleados

como consecuencia de:

a) la decisin de la empresa de resolver el contrato del empleado antes de la edad

normal de retiro; o bien

b) la decisin del empleado de aceptar voluntariamente la conclusin de la relacin de

trabajo a cambio de tales beneficios.

Beneficios de Compensacin en acciones (u otros instrumentos de capital) son

remuneraciones a los empleados en las cuales:

a) Los trabajadores tienen derecho a recibir beneficios en forma de instrumentos

financieros de capital emitidos por la empresa (o por la controladora); o bien
b) El importe de la obligacin de pago a los empleados depende del precio futuro de
los instrumentos financieros de capital emitidos por la empresa.

Planes de Compensacin en acciones (u otros instrumentos de capital) son los

acuerdos, de tipo formal o informal, en los que la empresa suministra remuneraciones
en forma de acciones (u otros instrumentos de capital) para uno o ms empleados.

Beneficios Irrevocables de los empleados son las remuneraciones que no estn

condicionadas por la existencia de una relacin de empleo o trabajo en el futuro.

El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos es el valor

presente, sin deducir activo alguno perteneciente al plan, de los pagos futuros esperados
que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios
prestados por los empleados en el periodo corriente y en los anteriores.

Costo de los servicios del periodo corriente es el incremento, en el valor

presente de las obligaciones por beneficios definidos, que se produce como
consecuencia de los servicios prestados por los empleados en el presente periodo.

Costo por intereses es el incremento producido durante un periodo en el valor

presente de las obligaciones por beneficios definidos, como consecuencia de que tales
beneficios se encuentran un periodo ms prximo a su vencimiento.

Los activos del plan comprenden:

16

a) Los activos posedos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados; y

b) Las plizas de seguro aptas.

 Los activos posedos por un fondo de beneficios a largo plazo para los
empleados son activos (diferentes de los instrumentos financieros no transferibles
emitidos por la empresa que informa) que:

a) Son posedos por una entidad (un fondo) que est separado legalmente de la empresa
que presenta sus estados financieros, y existen solamente para pagar o financiar
beneficios de los empleados; y

b) Estn disponibles para ser usados slo con el fin de pagar o financiar beneficios de
los empleados, no estn disponibles para hacer frente a las deudas con los acreedores de
la empresa que informa (ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden retornar a esta
empresa salvo en los siguientes supuestos:

Cuando los activos que quedan en el plan son suficientes para cumplir todas las
obligaciones, del plan o de la empresa que informa, relacionadas con los
beneficios de los empleados; o bien

Cuando los activos retornan a la empresa para reembolsar los beneficios a los
empleados ya pagados por ella.

Una Pliza de Seguro Apta es una pliza de seguro, emitida por un asegurador que
no tiene el carcter de parte relacionada de la empresa que informa (segn queda
definido en la NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas), cuando las
indemnizaciones de la pliza:

a) Pueden ser usadas slo con el fin de pagar o financiar beneficios de los empleados
en virtud de un plan de beneficios definido; y

b) No estn disponibles para hacer frente a la deuda con los acreedores de la empresa
que informa (ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden ser pagados a esta empresa
salvo en los siguientes supuestos:
 Cuando las indemnizaciones representen activos excedentarios, que no son
necesarios en la pliza para cumplir el resto de las obligaciones relacionadas
con el plan de beneficios de los empleados; o bien

Cuando las indemnizaciones retornan a la empresa para reembolsar beneficios a

los empleados ya satisfechos por ella.

17

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre
un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una
transaccin libre.

Los Rendimientos de los Activos del Plan son los intereses, dividendos y otros
ingresos ordinarios derivados de los activos del plan, junto con las ganancias y prdidas
de esos activos, estn o no realizadas, menos cualquier costo de administrar el plan y
todo tipo de impuestos propios del mismo.

Las ganancias y prdidas actuariales comprenden:

a) los ajustes por experiencia (que miden los efectos de las diferencias entre las
suposiciones actuariales previas y los sucesos efectivamente ocurridos en el plan); y

b) los efectos de los cambios en las suposiciones actuariales.

Costo de Servicio Pasado es el incremento en el valor presente de las obligaciones

derivadas del plan por causa de los servicios prestados por los empleados en periodos
anteriores, puesto de manifiesto en el periodo corriente por la introduccin de nuevos
beneficios post empleo, por la modificacin de los ya existentes o por la introduccin en
el plan de beneficios a largo plazo de otra naturaleza. El costo de servicio pasado puede
ser positivo (si los beneficios se introducen de nuevo o se mejoran los existentes) o
negativo (si los beneficios existentes se reducen).
8. Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas tales como las
siguientes:

a) Sueldos, salarios y cotizaciones a la Seguridad Social;

b) Ausencias retribuidas a corto plazo (tales como los derechos por ausencias
remuneradas o las ausencias remuneradas por enfermedad), siempre que se espere que
tengan lugar las mismas dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo
contable en el que los empleados han prestado los servicios que les otorgan los derechos
correspondientes;

c) Participacin en ganancias e incentivos, pagaderos dentro de los doce meses

siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios
correspondientes; y

18

d) Beneficios no monetarios a los empleados en activo (tales como atenciones mdicas,

utilizacin de casas y coches, y entrega de bienes y servicios gratis o parcialmente
subvencionados).

9. La contabilizacin de los beneficios a corto plazo a los empleados es generalmente

inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna hiptesis actuarial para medir
las obligaciones o los costos correspondientes, y por tanto no existe posibilidad alguna
de ganancias o prdidas actuariales. Adems, las obligaciones por beneficios a corto
plazo a los empleados se miden sin proceder a descontar los importes correspondientes.

Reconocimiento y medicin aplicable a todos los beneficios a corto plazo

10. Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la empresa durante el periodo
contable, sta debe reconocer el importe sin descontar de los beneficios a corto plazo
que ha de pagar por tales servicios:

a) Como un pasivo (gasto acumulado o devengado), despus de deducir cualquier

importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los
beneficios, la empresa debe reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de
un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una
reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.

b) Y como un gasto del periodo, a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad
exija o permita la inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver,
por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).

En los prrafos 11, 14 y 17 de la Norma se explican cmo debe aplicar la empresa esta
obligacin a los beneficios a corto plazo a los empleados, que consistan en ausencias
retribuidas, participacin en ganancias y planes de incentivos.

Ausencias retribuidas a corto plazo

11. La empresa debe reconocer el costo esperado de los beneficios a corto plazo a los
empleados en forma de ausencias remuneradas, aplicando el prrafo 10 anterior de la
siguiente manera:

19

a) En el caso de ausencias remuneradas cuyos derechos se van acumulando, a medida

que los empleados prestan los servicios que les permiten disfrutar de futuras ausencias
retribuidas; y

b) En el caso de ausencias remuneradas no acumulativas, cuando tales ausencias se

hayan producido efectivamente.
12. Una empresa puede remunerar a los empleados dndoles el derecho a ausentarse
del trabajo por razones muy variadas, entre las que se incluye el disfrute de vacaciones,
enfermedad o incapacidad transitoria, maternidad o paternidad, pertenencia a jurados o
realizacin del servicio militar. Los derechos que pueden dar lugar a las ausencias son
de dos categoras:

(a) acumulativos; y

(b) no acumulativos.

13. Las ausencias con derechos acumulativos son aqullas cuyo disfrute puede
diferirse, de manera que los derechos correspondientes pueden ser usados en periodos
posteriores, siempre que en el periodo corriente no se hayan disfrutado enteramente. Las
ausencias remuneradas con derechos de carcter acumulativo pueden ser o bien
irrevocables (cuando los empleados tienen derecho a recibir una compensacin en
efectivo por las no disfrutadas en caso de abandonar la empresa) o revocables (cuando
los empleados no tienen derecho a recibir una compensacin en efectivo en caso de
abandonar la empresa). La obligacin por este concepto, pues, surge a medida que los
empleados prestan servicios que les dan derecho a disfrutar de futuras ausencias
remuneradas. La obligacin existe, y se ha de reconocer incluso si las ausencias
remuneradas son revocables, si bien la posibilidad de que los empleados puedan
abandonar la empresa antes de utilizar este derecho, cuando el mismo tiene carcter
revocable, podra afectar a la medicin de la obligacin correspondiente.

14. La empresa debe medir el costo esperado de las ausencias remuneradas con
derechos de carcter acumulativo, en la fecha del balance, en funcin de los importes
adicionales que espera satisfacer a los empleados como consecuencia de los derechos
que han acumulado en dicha fecha.
 20

15. El mtodo que se ha descrito en el prrafo anterior consiste en medir las

obligaciones segn los importes de los pagos adicionales que la empresa espera realizar
especficamente, por el hecho de que el derecho a las ausencias remuneradas es
acumulativo. En muchos casos, la empresa puede no necesitar hacer clculos detallados
para estimar que no tiene obligaciones por importe significativo relacionadas con
derechos por ausencias remuneradas no utilizadas. Por ejemplo, una obligacin relativa
al pago de ausencias cortas por enfermedad, es probable que revista carcter de
significativa si existe el acuerdo en la empresa, tcito o explcito, por el que los
derechos correspondientes no utilizados pueden ser disfrutados como vacaciones
pagadas.

16. Los derechos correspondientes a ausencias remuneradas no acumulativas no se

trasladan al futuro: caducan si no son utilizados enteramente en el periodo corriente y no
dan derecho a los empleados a cobrar en metlico el importe de los mismos en caso de
abandonar la empresa. Este es el caso ms comn en las ausencias remuneradas por
enfermedad (en la medida en que los derechos no usados en el pasado no incrementen
los derechos futuros de disfrute), en los supuestos de ausencia por maternidad o
paternidad y en los de ausencias retribuidas por causa de pertenencia a un jurado o por
realizacin del servicio militar. La empresa no reconoce ni pasivos ni gastos por estas
situaciones, hasta el momento en que se produzca la ausencia, puesto que los servicios
prestados por los empleados no aumentan el importe de los beneficios a los que tienen
derecho.

Participacin en ganancias y planes de incentivos

17. La empresa debe reconocer el costo esperado de la participacin en ganancias o de

los planes de incentivos por parte de los trabajadores, en aplicacin del anterior prrafo
10 cuando, y slo cuando:

a) Tiene una obligacin presente, legal o implcita, de hacer tales pagos como
consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado; y

b) Puede realizar una estimacin fiable del valor de tal obligacin.

Existe una obligacin presente cuando, y slo cuando, la empresa no tiene otra
alternativa realista que hacer frente a los pagos correspondientes.

18. En el caso de algunos acuerdos o planes de participacin en ganancias, los empleado

21

recibirn una porcin de las ganancias slo si permanecen en la empresa durante un

periodo de tiempo especificado. Tales planes crean una obligacin implcita a medida
que los empleados prestan los servicios que incrementan el importe a pagar si
permanecieran en servicio hasta el final del periodo especificado. Al realizar la
medicin de tal obligacin implcita, se tendr en cuenta la posibilidad de que algunos
de los empleados puedan abandonar la empresa antes de que puedan recibir los pagos
por participacin en las ganancias.

19. La empresa puede no tener obligacin legal de pagar incentivos. No obstante, en

algunos casos, la empresa puede tener la costumbre de pagar tales incentivos a sus
empleados. En tales casos, la empresa tendr una obligacin implcita, puesto que no
tiene alternativa realista distinta de la que supone hacer frente al pago de los incentivos.
Al hacer la evaluacin de esta obligacin implcita, se tendr en cuenta la posibilidad de
que algunos empleados abandonen la empresa sin recibir la paga de incentivos.

20. La empresa podr realizar una estimacin fiable de la cuanta de sus obligaciones
legales o implcitas, como consecuencia de planes de participacin en ganancias o de
incentivos cuando, y slo cuando:

a) Los trminos formales de los correspondientes planes contengan una frmula para
determinar el importe del beneficio;

b) La empresa determine los importes a pagar antes de que los estados financieros sean
autorizados para su emisin; o bien
c) La experiencia pasada suministre evidencia clara acerca del importe de la obligacin
implcita por parte de la empresa.

21. Las obligaciones relacionadas con los planes de participacin en ganancias e

incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de
transacciones con los propietarios. Por tanto, la empresa reconocer el costo de tales
planes, de participacin en ganancias e incentivos, como un gasto en el estado de
resultados, no como un componente del reparto de la ganancia neta.

22. Si los pagos como consecuencia de la participacin en las ganancias y los

incentivos al personal no han de hacerse dentro del trmino de los doce meses siguiente

22

despus del cierre del periodo en que los empleados han prestado sus servicios, tales
pagos tendrn la consideracin de otros beneficios a largo plazo a los empleados. Por
otra parte, si los pagos por participacin en ganancias e incentivos cumplen la definicin
de beneficios en acciones u otros instrumentos de capital, la empresa los tratar
contablemente de acuerdo con lo establecido en los prrafos 144 a 152.

Informacin a revelar

23. Aunque esta Norma no exige la presentacin de revelaciones especficas sobre los
beneficios a corto plazo a los empleados, otras Normas Internacionales de Contabilidad
pueden exigir este tipo de informaciones a revelar. Por ejemplo, segn la NIC
24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas, la empresa ha de revelar
determinada informacin sobre beneficios del personal clave de la gerencia. En la NIC
1 Presentacin de Estados Financieros, se exige que la empresa revele cierta
informacin acerca de los gastos de personal.
 Beneficios post-empleo: distincin entre planes de aportaciones definidas y
planes de beneficios definidos

24. Entre los beneficios post-empleo se incluyen, por ejemplo:

a) Beneficios por retiro, tales como las pensiones; y

b) Otras formas de beneficiar a los empleados tras el periodo en el que han estado
trabajando para la empresa, tales como los seguros de vida o los beneficios de atencin
mdica posteriores al empleo.

Los acuerdos en los que la empresa se compromete a suministrar beneficios en el

periodo posterior a la prestacin de los servicios laborales de los empleados son planes
de beneficios post-empleo. La empresa aplicar lo contenido en esta Norma para tratar
contablemente estos acuerdos, con independencia de que los mismos impliquen o no el
establecimiento de una entidad separada para recibir las aportaciones y realizar los
pagos correspondientes.

25. Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de

aportaciones definidas o planes de beneficios definidos, segn la sustancia econmica
que se derive de los trminos y condiciones contenidos en ellos. En el caso concreto de

23

los planes de aportaciones definidas:

a) La obligacin legal o implcita de la empresa se limita a la aportacin que haya

acordado entregar al fondo. De esta forma, el importe de los beneficios a recibir por el
empleado estar determinada por el importe de las aportaciones que haya realizado la
empresa (y eventualmente el propio empleado) al plan de beneficio post-empleo o a la
compaa de seguros, junto con el rendimiento obtenido por las inversiones donde se
materialicen los fondos aportados.
b) Y, en consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que los
esperados) y el riesgo de inversin (de que los activos invertidos sean insuficientes para
cubrir los beneficios esperados) son asumidos por el empleado.

26. Ejemplos de casos donde las obligaciones de la empresa no estn limitadas por el
importe con el que acuerda contribuir al fondo, se producen cuando la empresa ha
contrado una obligacin, legal o implcita, segn la cual:

a) La frmula del plan de beneficios no est ligada nicamente al importe de las

aportaciones realizadas;

b) Existe una garanta, ya sea indirectamente a travs de un plan o directamente,

respecto de una rendimiento especfico para las aportaciones; o bien

c) Las prcticas habituales de la empresa dan lugar al nacimiento de una obligacin

implcita; lo cual ocurre, por ejemplo, cuando sta tiene un historial de aumentos
sistemticos de los beneficios en el pasado, para que los beneficios a los antiguos
empleados recuperen el poder adquisitivo perdido por la inflacin, aunque no exista
obligacin de hacerlo.

27. En los planes de beneficios definidos:

a) La obligacin de la empresa consiste en suministrar los beneficios acordadas a los

empleados actuales y anteriores; y

b) El riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado) y
el riesgo de inversin son asumidos, esencialmente, por la propia empresa, lo cual
supone que si las diferencias actuariales o el rendimiento de la inversin son menores de
lo esperado, las obligaciones de la empresa pueden verse aumentadas.

24
28. En los prrafos 29 a 42, situados a continuacin, se explica la distincin entre
planes de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos, para el caso de los
planes multi-patronales, de los planes gubernamentales y de los beneficios asegurados.

Planes multi-patronales

29. La empresa deber proceder a clasificar un plan multi-patronal como plan de

aportaciones definidas o de beneficios definidos, en funcin de las condiciones del
mismo (teniendo en cuenta todo tipo de obligaciones o compromisos asumidos fuera de
los trminos pactados formalmente). En el caso de que el plan multi-patronal sea un
plan de beneficios definidos, la empresa deber:

a) Contabilizar su parte proporcional de la obligacin por razn de los beneficios

definidos, de los activos del plan y de los costos asociados con el mantenimiento del
mismo, de la misma manera que hara en el caso de cualquier otro plan de beneficios
definidos; e

b) Incluir en sus estados financieros la informacin a revelar exigida en el prrafo 120.

30. Cuando no est disponible la informacin suficiente para aplicar el tratamiento

contable de los planes de beneficios definidos a los planes multi-patronales que cumplan
las condiciones para serlo, la empresa deber:

a) Tratar contablemente el plan como si fuera un plan de aportaciones definidas, segn

lo establecido en los prrafos 44 a 46;

b) Revelar la siguiente informacin:

i) El hecho de que el plan es de beneficios definidos; y

ii) Las razones por las que no est disponible la informacin suficiente para permitir a la
empresa contabilizarlo como un plan de beneficios definidos; y
c) En la medida que exista la posibilidad de que un supervit o dficit en el plan pueda
afectar al importe de las futuras aportaciones, revelar adicionalmente:

i) Cualquier informacin respecto a tal supervit o dficit;

ii) Las bases utilizadas para su determinacin; y

iii) Las implicaciones que, en su caso, pudieran tener estos desequilibrios para la
empresa.

31. Un ejemplo de plan de beneficios definidos multi-patronal es aqul en el que:

25

a) El plan est financiado por pagos sobre la marcha realizados por las empresas
participantes de la siguiente manera: las aportaciones se hacen segn el volumen de
beneficios que se espera pagar en el periodo corriente, y los beneficios futuros
devengados durante el periodo se afrontan con las futuras aportaciones.

b) Y, adems, los beneficios a pagar a los empleados se calculan en funcin de sus aos
de servicio, y las empresas participantes no tienen posibilidad realista de retirarse del
plan sin realizar las aportaciones por los beneficios acumulados por los empleados hasta
la fecha en que se rescinde el vnculo con el plan. El plan descrito crea un riesgo
actuarial para la empresa. En efecto, si el costo total de los beneficios acumulados (o
devengados) en la fecha del balance es mayor de lo esperado, la empresa deber
proceder a incrementar sus aportaciones o persuadir a los empleados para reducir el
importe de los beneficios que reciben. Por tanto, este plan puede calificarse como de
beneficios definidos.

32. Cuando la empresa disponga de informacin suficiente acerca del plan multi-
patronal que se califica como de beneficios definidos, proceder a contabilizar su parte
proporcional de las obligaciones por beneficios definidos, de los activos del plan y de
los costos de los beneficios asociados con el plan en cuestin, de la misma manera que
lo hara con cualquier otro plan de este mismo tipo. No obstante, en ciertos casos la
empresa puede no ser capaz de identificar su parte en la posicin financiera y en los
rendimientos del plan con suficiente fiabilidad como para poder contabilizarlos. Esto
puede ocurrir si:

a) La empresa no tiene acceso a informacin acerca del plan que pueda satisfacer las
exigencias de esta Norma; o

b) El plan expone a las empresas participantes a riesgos actuariales asociados con los
empleados actuales o anteriores de otras empresas, y como consecuencia de ello no
existe ningn procedimiento coherente y fiable para distribuir entre los participantes
individuales ni las obligaciones, ni los pasivos, ni el costo relativos al plan.

En tales casos, la empresa tratar contablemente el plan corno si fuera de aportaciones

definidas, y proporcionar la informacin adicional a revelar que viene exigida por el
prrafo 30.

26

33. Los planes multi-patronales son diferentes de los planes administrados

colectivamente. Un plan administrado colectivamente es una mera agregacin de planes
individuales, combinados para permitir a las empresas participantes juntar sus activos a
la hora de realizar inversiones, y as poder reducir los costos de administracin y gestin
de las mismas, pero los activos pertenecientes a cada una de las empresas se mantienen
segregados para atender a los beneficios de sus empleados en particular. Los planes
administrados colectivamente no plantean problemas particulares en cuanto a su
contabilizacin, puesto que la informacin para proceder a su tratamiento contable
como otros planes individuales est siempre disponible, y porque tales planes no
comportan la exposicin de ninguna de las empresas participantes a los riesgos
actuariales asociados con empleados activos o jubilados del resto de las empresas. Las
definiciones ofrecidas en esta Norma exigen que las empresas clasifiquen los planes
administrados colectivamente como planes de aportaciones definidas o de
contribuciones definidas, de acuerdo con las condiciones de cada uno de ellos (teniendo
en cuenta cualquier eventual obligacin implcita de la empresa fuera de los trminos
normales pactados para el mismo).

34. Los planes de beneficios definidos que juntan los activos aportados por varias
empresas bajo control comn, por ejemplo una controladora y sus subsidiarias, no son
planes multi-patronales. Por tanto, la empresa deber tratarlos como planes de
beneficios definidos.

35. La NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, exige que la

empresa reconozca, o bien revele informacin sobre, determinados pasivos
contingentes. En el contexto de un plan multi-patronal, pueden surgir pasivos
contingentes, por ejemplo, por causa de:

a. Prdidas actuariales relacionadas con otras empresas participantes por causa de que
cada empresa que participa en el plan comparte el riesgo actuarial de cada una de las
restantes; o bien por

b. Cualquier eventual responsabilidad, en funcin de las condiciones del plan, de

financiar el dficit del plan, si alguna otra empresa lo abandona.

27

NORMAS INTERNACIONALES CONTABLES N 26:

CONTABILIZACIN E INFORMACIN FINANCIERA SOBRE PLANES DE
BENEFICIO POR RETIRO

Segn las NIC - Normas Internacionales de Contabilidad, Esta Norma se

aplica en la elaboracin de informes de los planes de prestaciones por retiro, cuando
tales informes se elaboren y presenten.

Los planes de prestaciones por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros
nombres, tales como Planes de Pensiones o Sistemas complementarios de
prestaciones por jubilacin. Los planes de prestaciones por retiro se consideran, en
la Norma, como entidades distintas de los empleadores y de las personas que
participan en dichos planes, es decir, son acuerdos en los que una entidad
se compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el
momento de terminar sus servicios o despus (ya sea en forma de
renta peridica o como pago nico). El resto de las Normas
Internacionales de Contabilidad sern aplicables a las informaciones sobre los
planes de prestaciones por retiro, en la medida en que no queden derogadas por la
presente Norma.

Es importante destacar que esta Norma trata de la contabilidad y la

informacin a presentar, por parte del plan, a todos los partcipes, entendidos como
un grupo. No trata sobre las informaciones individuales a los partcipes acerca de
sus derechos adquiridos.

OBJETIVOS

Dar cuenta de los recursos financieros y de las actividades del plan, datos que
son tiles al evaluar las relaciones entre la acumulacin de recursos y los
beneficios satisfechos por el plan en cada momento.

Referente a Todos los Planes

Las inversiones del plan de beneficio por retiro deben contabilizarse por su valor
razonable. En el caso de
ttulos cotizados, el valor razonable es el de mercado.
Valor actuarial presente de los beneficios por retiro prometidos
28
El valor presente de los beneficios a realizar en virtud de un plan de jubilacin
puede ser calculado, y presentados los clculos, ya sea en funcin de los niveles
de salarios actuales, o de los proyectados al momento del retiro de los
participantes.
Planes de Beneficios Definidos
son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar en concepto
de beneficios se determinan por medio de una frmula, normalmente basada en
los salarios de los empleados, en los aos de servicio o en ambas cosas a la vez.

Estados Financieros
Incluyen el estado de activos netos para atender
beneficios y el estado de cambios en los activos netos, suministrando por
 separado, a travs del informe del actuario, el valor actuarial presente de los
beneficios prometidos.

Informacin a revelar
Un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios,
Un resumen de las polticas contables significativas
Una descripcin del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos en el
plan durante el periodo.

ALCANCE DE LA NORMA:
Esta Norma debe aplicarse cuando se preparen informes de planes de
beneficio por retiro. Trata del plan de retiro que funciona como entidad
separadamente de los empleados participantes en el plan.
Esta Norma trata sobre la contabilizacin y la informacin del plan a todos
los participantes como un grupo.
No trata de los informes que se emiten para el participante individual en
relacin a sus derechos de beneficios por retiro.
Complementa la NIC No. 19.
Es aplicable a todos los planes, independientemente de que se trata de planes
con fondos o no, y sin importar que haya o no fideicomisarios.
29
La Norma no trata otros tipos de prestaciones a empleados tales como
indemnizaciones por separado, acuerdos de compensaciones diferidas,
beneficios de retiro anticipado o los planes por desempleo, planes de salud y
de previsin social o planes de gratificaciones. Tambin se excluyen las
prestaciones relativas a planes tales como los de seguridad social
establecidos por el Gobierno.

DEFINICIONES MS IMPORTANTES DE LA NORMA:

1.- Planes de retiro.

2.- Planes de contribuciones definidos.
3.- Planes de beneficios definidos.
4.- Beneficios adquiridos.
5.- Fondeo.
6.- Participantes.
7.- Activos disponibles para los beneficios.
8.- Valor presente actuarial de las promesas por beneficios al retiro.
 Planes al retiro: Son arreglos mediante los cuales una empresa proporciona
beneficios a sus empleados en o despus de la terminacin de sus servicios (ya sea
como una suma anual o mensual), cuando dichos beneficios, o las contribuciones de los
empleadores para ellos puede determinarse o estimarse antes del retiro con base en las
provisiones de un documento o de las practicas de la empresa.

Planes de contribucin definida: Planes de retiro en los cuales los importes a

pagarse como prestaciones al retiro se determinan por las aportaciones a un fondo ms
las utilidades que se generen por las inversiones que se hagan en ese fondo.

Planes de beneficios definidos: Son planes de retiro en los cuales las cantidades a
pagarse como prestaciones al retiro se determinan generalmente en base a los ingresos
del empleado y/o en sus aos de servicios.
Beneficios adquiridos: Son aquellos derechos segn los trminos de un plan al retiro

30
no condicionados a que el empleado siga prestando sus servicios.
Fondeo: Es la transferencia de activos a una entidad (El Fondo) separados de la
empresa empleadora para cubrir obligaciones futuras por el pago de beneficios al retiro.

Participantes: Son los miembros de un plan de retiro y otros que tienen derecho a
los beneficios bajo el plan.
Activos disponibles para los beneficios: Son los activos del plan menos las
diferentes obligaciones al valor presente actuarial de las promesas por beneficios al
retiro.
Valor presente actuarial de las promesas por beneficios al retiro.- Es el valor
presente de los pagos esperados por el plan de beneficios al retiro por los trabajadores
actuales y anteriores, atribuibles al servicio ya rendido.

Breve explicacin de los aspectos ms importantes que abarca la norma.

Tratamiento de los Planes de Contribuciones Definidas:

Como bajo un plan de contribuciones definidas el importe de los beneficios futuros

de un participante se determina por las contribuciones pagadas por la empresa, el
participante o ambos y por la eficiencia de operacin y las utilidades que se generan por
las inversiones del fondo, los participantes se interesan en las actividades del plan
porque stas afectan el nivel de sus beneficios futuros.

Esto hace necesario que al participante se le mantenga informado sobre las

actividades del plan ya que stas afectan el nivel de sus beneficios futuros. Se entiende
que al participante le interesa saber si se han recibido las contribuciones y si se ha
ejercido control adecuado para proteger los derechos de los beneficiarios. En tanto que
se entiende que a la empresa le interesa la eficiente y justa operacin del plan.

La Norma establece que el informe de un plan de contribuciones definidas debe

contener un estado de los activos netos que se encuentran disponibles para cubrir. Las
aportaciones y una descripcin de la poltica relativa a las aportaciones al fondo. Este
objetivo se logra elaborando un informe que contenga:
31

a) Una descripcin de las actividades importantes durante el perodo y del efecto de

cualquier cambio que se relacione con el plan, su membreca, sus trminos y
condiciones.
b) Estados que informen las transacciones y el comportamiento de las inversiones
durante el perodo y sobre la situacin financiera del plan al trmino del perodo.

c) Una descripcin de las polticas de inversin.

Tratamiento de los Planes de Beneficios Definidos:

Bajo este tipo de planes el pago de los beneficios por retiro prometidos depende de
la situacin financiera del plan y de la capacidad de los contribuyentes para hacer
aportaciones futuras al plan, as como del comportamiento de las inversiones y la
eficiencia en la operacin del plan.

Un plan de beneficios definidos requiere del asesoramiento peridico por un

actuario para evaluar la condicin financiera del plan, revisar los supuestos y
recomendar los niveles futuros de las aportaciones. El objetivo de los informes que
emite un plan de beneficios definidos es el de proporcionar peridicamente informacin
sobre los recursos y actividades financieras del plan, que sea de utilidad para evaluar las
relaciones entre la acumulacin de recursos y los beneficios del plan en el curso del
tiempo.

La Norma establece que ese objetivo se logra mediante un informe que contenga la
siguiente informacin:

a) Una descripcin de las actividades importantes durante el perodo y del efecto de

cualquier cambio que se relacione con el plan, su membreca, sus trminos y
condiciones.
b) Estados que informen sobre las transacciones y el comportamiento de las
inversiones durante el perodo y sobre la situacin financiera del plan al trmino del
perodo.
c) Informacin actuarial, ya sea como parte de los estados o mediante un informe
separado.
32
d) Una descripcin de las polticas de inversin.

Establece la Norma que, el informe de un plan de beneficios definidos debe contener

ya sea:
a) Un estado que muestre los activos netos disponibles para beneficios, el valor
presente actuarial de las promesas de beneficios al retiro, distinguiendo los beneficios
adquiridos y los an no adquiridos; y el resultado en exceso o faltante.
b) Un estado de activos netos disponibles para beneficios incluyendo: Una nota que
revele el valor presente actuarial de las promesas por beneficios al retiro, distinguiendo
los beneficios adquiridos de los no adquiridos; o una referencia a esta informacin en el
reporte actual que se acompaa.

Valor presente actuarial:

La Norma establece que se puede informar sobre el valor presente actuarial
realizando su clculo de una de dos formas:

a) Utilizando los niveles actuales de salarios de los participantes.

 b) Utilizando los niveles proyectados de salario de los participantes hasta la fecha de
su retiro.
El primero permite informar la obligacin originada por los beneficios ya
devengados a la fecha del informe; en tanto que el segundo indica la magnitud de la
obligacin potencial sobre la base del negocio en marcha.
Las valuaciones actuariales deben hacerse con la frecuencia necesaria que permita
establecer el valor justo de los activos netos del plan. Si a la fecha del informe no se ha
efectuado una valuacin actuarial podr utilizarse como base la valuacin actuarial ms
reciente y se revela la fecha de sta.

Para todos los planes:

La Norma establece para todos los planes la obligacin de que las inversiones
del plan se presenten a su valor justo.
Para los valores cotizados en el mercado, el valor justo es el valor de mercado.
Cuando se tengan inversiones de un plan cuyo valor justo no es posible
estimarse, se debe revelar la razn por la cual no se utiliza el valor justo.
33
Revelaciones:
El informe de un plan de retiro, ya sea de aportaciones definidas o de beneficios
definidos, deben contener las siguientes revelaciones mnimas:
a) Un estado de cambios en los activos netos que se encuentran disponibles para
cubrir los beneficios.
b) Un resumen de las polticas contables importantes.
c) Una descripcin del plan y de los efectos de cualquier cambio al mismo hecho
durante el perodo.

El informe tambin contendr las siguientes informaciones, cuando aplique:

a) Un estado de los activos netos que se encuentran disponibles para cubrir los
beneficios, revelando: Los activos al final del perodo, adecuadamente clasificados; las
bases de valuacin de los activos; detalles de cualquier inversin individual que exceda
ya sea el 5% de los activos netos que se encuentran disponibles para cubrir los
beneficios o al 5% de cualquier clase o tipo de valor; detalles de cualquier inversin
hecha en la empresa; y los pasivos, con excepcin del valor presente actuarial de los
beneficios por retiro prometidos.
 b) Un estado de cambios en los activos netos que se encuentran disponibles para
cubrir los beneficios, mostrando: Contribuciones por la empresa; contribuciones por los
empleados; ingresos provenientes de las inversiones, tales como intereses y dividendos;
otros ingresos.
c) Una descripcin de la poltica de aportaciones a los fondos.
d) En el caso de planes de beneficios definidos, el valor presente actuarial de los
beneficios por retiro prometidos.
e) El caso de los planes de beneficios definidos, una descripcin de los supuestos
actuariales importantes y del mtodo utilizado para calcular el valor presente actuarial
de los beneficios por jubilacin prometidos

Tambin se establece que el informe del plan debe contener la siguiente

revelacin:

a) Los nombres de las empresas y los grupos de empleados cubiertos por el plan.
b) El nmero de participantes receptores de los beneficios y el nmero de otros
34
participantes, clasificados de manera apropiada.
c) El tipo de plan (Aportaciones definidas o beneficios definidos).
d) Una nota indicando si los participantes hacen aportaciones al plan.
e) Una descripcin de los beneficios por retiro prometidos a los participantes.
f) Una descripcin de cualquier condicin relativa a la terminacin del plan.
g) Cambios en los asuntos que se describen en los incisos (a) al (f) durante el
perodo cubierto por el informe.

SECCIN 28 BENEFICIOS A EMPLEADOS - NIIF PYMES

Esta seccin se aplicar a todos los beneficios a los empleados, excepto los
relativos a transacciones con pagos basados en acciones, que se tratan en la Seccin 26
Pagos Basados en Acciones.
(a) Beneficios por retiro, tales como las pensiones, y
(b) Otros beneficios posteriores al empleo, tales como los seguros de vida o los
beneficios de asistencia mdica.
"En algunos casos, estos acuerdos son impuestos por ley y no por un acto de la
entidad. En otros casos, estos acuerdos surgen por acciones de la entidad, incluso en
ausencia de un plan documentado formal. Son los beneficios a los empleados cuyo pago
ser totalmente atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo
en el cual los empleados han prestado sus servicios.
Identificar cuatro tipos de beneficios a los empleados.
Identificar cundo y cmo reconocer el costo.
Medir los beneficios a los empleados.
Presentar y revelar los beneficios a los empleados en los estados financieros.
Demostrar comprensin de los juicios profesionales esenciales que se necesitan
para contabilizar los beneficios a los empleados.

OBJETIVOS
Como un pasivo,
Despus de deducir los importes que hayan sido pagados directamente a los
empleados o como una contribucin a un fondo de beneficios para los empleados.

35

Como un gasto
A menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como
parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades, planta y equipo.

Reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados

.
Informacin a Revelar
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluidos
administradores y gerentes, a cambio de sus servicios.

Los beneficios a los empleados es todo aquel beneficio que se paga despus de
completar su periodo de empleo en la entidad. Son los beneficios a los empleados cuyo
pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los
empleados han prestado sus servicios.
 Son los beneficios por pagar a los empleados como consecuencia de:

1. La decisin de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la

edad normal de retiro; o

2. Una decisin de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusin de la

relacin de trabajo a cambio de esos beneficios.
Comprenden partidas tales como las siguientes:

(a) Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social

(b) ausencias remuneradas a corto plazo
(c) participaciones en ganancias e incentivos
(d) beneficios no monetarios.

36

BENEFICIOS A CORTO PLAZO

BENEFICIOS POST-EMPLEO
Se clasifica en:
- Planes de aportaciones definidas
- Planes de beneficios definidos

SECCIN 28 PYMES vs. NIC 19 PLENAS

Mtodo de valoracin actuarial: Una entidad utilizar el mtodo de la unidad

de crdito proyectada para medir su obligacin por beneficios definidos y el gasto
relacionado si tiene posibilidad de hacerlo sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

El mtodo de la unidad de crdito proyectada: es un mtodo de valoracin

actuarial (a veces denominado mtodo de los beneficios acumulados en proporcin a los
servicios prestados, o mtodo de los beneficios por ao de servicio) que contempla cada
ao de servicio como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios, y
que mide cada unidad de forma separada para conformar la obligacin final.
"Esta NIIF no requiere que una entidad contrate a un actuario independiente para que
realice la valoracin actuarial integral necesaria para calcular la obligacin por
beneficios definidos. Tampoco requiere que se haga anualmente una valoracin actuarial
integral. "
No uso del mtodo de la unidad de crdito proyectada, por para medir la
obligacin y el costo por los planes por beneficios definidos, por costo o esfuerzo
desproporcionado.

Simplificaciones
Sin embargo, an se necesitar considerar la mortalidad despus de la prestacin
del servicio (es decir, la esperanza de vida).
ignorar los incrementos de los salarios futuros estimados (es decir, suponer que los
salarios actuales se mantendrn hasta que se espere que los empleados actuales
comiencen a recibir los beneficios post-empleo)
ignorar los servicios futuros de los empleados actuales (es decir, suponer el cierre del
37
plan para los empleados actuales as como para los nuevos) ignorar la posible
mortalidad en servicio de los empleados actuales entre la fecha sobre la que se informa
y la fecha en que se espera en que los empleados comiencen a recibir los beneficios
post-empleo (es decir, suponer que todos los empleados actuales recibirn los beneficios
post-empleo).

Estimaciones (suposiciones actuariales) Se realiza sobre Variable demogrficas

Por ejemplo: rotacin de los empleados mortalidad incrementos futuros en los salarios
costos de asistencia mdica Las suposiciones actuariales no debern estar sesgadas (ni
imprudentes ni excesivamente conservadoras) y debern ser mutuamente compatibles y
seleccionarse para alcanzar la mejor estimacin de los flujos de efectivo futuros que el
plan generar.

IMPORTANTE
Asesoramiento sobre suposiciones actuariales NIC 19 NIIF PLENAS
Especifica que las suposiciones actuariales implican
Hiptesis demogrficas acerca de las caractersticas de los empleados actuales y
pasados (y las personas que tienen a su cargo) que puedan recibir los beneficios
mortalidad, tanto durante el periodo de actividad como posteriormente; tasas de
rotacin entre empleados, incapacidad y retiros prematuros;
la proporcin de partcipes en el plan con personas a cargo que tienen derecho a los
beneficios; y tasas de peticiones de atencin, en los planes por asistencia mdica.

Hiptesis financieras tasa de descuento; salarios y niveles de beneficios

futuros; en el caso de beneficios por asistencia mdica, los costos futuros, incluidos, si
fueran importantes, los costos de administracin de las reclamaciones y los pagos de los
beneficios; y la tasa esperada de rendimiento de los activos del plan.

Variable financieras Por ejemplo: BENEFICIOS A CORTO PLAZO

Esta seccin no requiere informacin a revelar especfica sobre beneficios a corto plazo
a los empleados.
BENEFICIOS POST-EMPLEO Planes de aportaciones definidas OTROS
BENEFICIOS A LARGO PLAZO La naturaleza de los beneficios, el importe de su
obligacin y el nivel de financiacin en la fecha sobre la que se informa.
BENEFICIOS POR TERMINACIN
La naturaleza de los beneficios, su poltica contable, el importe de su obligacin
y el nivel de financiacin en la fecha sobre la que se informa Planes de beneficios
definidos
Importe reconocido en resultados como un gasto. Un plan multi-patronal de
beneficios definidos tratado como un plan de aportaciones definidas porque no dispone
de informacin suficiente para utilizar la contabilidad de los planes de beneficios
definidos.
Si una entidad tiene ms de un plan de beneficios definidos, estas informaciones
pueden ser reveladas sobre el conjunto de los planes, sobre cada plan por separado o
agrupadas de la manera que se considere ms til.
(a) Una descripcin general del tipo de plan, que incluye la poltica de financiacin.

(b) La poltica contable de la entidad para reconocer las ganancias y prdidas

actuariales.

(c) Una explicacin si la entidad utiliza cualquier simplificacin.

(d) La fecha de la valoracin actuarial integral ms reciente y, si no se hizo en la fecha
sobre la que se informa, una descripcin de los ajustes que se hicieron para medir la
obligacin por beneficios definidos en la fecha sobre la que se informa.

(e) Una conciliacin de los saldos de apertura y cierre de la obligacin.

(f) Una conciliacin de los saldos de apertura y cierre del valor razonable de los activos
del plan y de los saldos de apertura y cierre de cualquier derecho de reembolso
reconocido como un activo
(g) El costo total relativo a planes de beneficios definidos del periodo.

(h) Para cada una de las principales clases de activos del plan el porcentaje o importe
que cada clase principal representa en el valor razonable de los activos totales del plan
en la fecha sobre la que se informa.

(i) Los importes incluidos en el valor razonable de los activos del plan.

(j) El rendimiento real de los activos del plan.

(k) Los supuestos actuariales principales utilizados. Cuando exista incertidumbre acerca
del nmero de empleados que aceptarn una oferta de beneficios por terminacin,
existir un pasivo contingente Los derechos que pueden dar lugar a las ausencias son de
dos categoras:
De carcter acumulativo y
De carcter NO acumulativo.

BASES LEGALES
La empresa como institucin sistemtica, en sus funciones, trae consigo una
gama de tratados jurdicos los cuales van a representar un basamento legal para que los
procedimientos ejecutados posean mayor confiabilidad ante cualquier instancia.
Cabe resaltar que existen Leyes, Reglamentos, Decretos que garantizan una eficiencia
dentro del marco empresarial y donde el Estado juega un papel preponderante en el
cumplimiento y hacer cumplir las leyes establecidas en lo que a hecho jurdico-
administrativo se refiere.
Dentro de esas Leyes se encuentra la referida al trabajador, la cual servir de
basamento legal para fortalecer este trabajo de investigacin. A continuacin se
nombran algunos artculos que se necesitarn para darle sentido jurdico a la parte
empresarial y, especficamente, a los empleados.
Tomado de: Ley Orgnica del Trabajo:

Artculo 174. Las empresas debern distribuir entre todos sus trabajadores por lo menos el quince por
ciento (15%) de los beneficios lquidos que hubieren obtenido al fin de su ejercicio anual. A este fin, se
entender por beneficios lquidos la suma de los enriquecimientos netos gravables y de los exonerados
conforme a la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

Pargrafo Primero: Esta obligacin tendr, respecto de cada trabajador, como lmite mnimo, el
equivalente al salario de quince (15) das y como lmite mximo el equivalente al salario de cuatro (4)
meses. El lmite mximo para la empresas que tengan un capital social que no exceda de un milln de
bolvares (Bs. 1.000.000,oo) o que ocupen menos de cincuenta (50) trabajadores, ser de dos (2) meses
de salario. Cuando el trabajador no hubiese laborado todo el ao, la bonificacin se reducir a la parte
proporcional correspondiente a los meses completos de servicios prestados. Cuando la terminacin de la
relacin de trabajo ocurra antes del cierre del ejercicio, la liquidacin de la parte correspondiente a los
meses servidos podr hacerse al vencimiento de aqul.

Artculo 175. Las empresas y los establecimientos o explotaciones con fines de lucro pagarn a sus
trabajadores, dentro de los primeros quince (15) das del mes de diciembre de cada ao o en la
oportunidad establecida en la convencin colectiva, una cantidad equivalente a quince (15) das de
salario, por lo menos, imputable a la participacin en los beneficios que pudiera corresponder a cada
trabajador en el ao econmico respectivo de acuerdo con lo establecido en el artculo 174 de esta Ley.
Si cumplido ste, el patrono no obtuviere beneficio la cantidad entregada de conformidad con este
35
artculo deber considerarse como bonificacin y no estar sujeta a repeticin. Si el patrono obtuviere
Beneficios cuyo monto no alcanzare a cubrir los quince (15) das de salario entregados anticipadamente,
se considerar extinguida la obligacin.

.
Artculo 176. Para la determinacin del monto distribuible se tomar como base la declaracin que
hubiere presentado la empresa ante la Administracin del Impuesto Sobre la Renta. Cuando el monto de
los beneficios resulte mayor de lo declarado, la empresa estar obligada a efectuar una distribucin
adicional dentro del mes siguiente a la fecha en que se determine.

Artculo 177. La determinacin definitiva de los beneficios de una empresa se har atendiendo al
concepto de unidad econmica de la misma, aun en los casos en que sta aparezca dividida en diferentes
explotaciones o con personeras jurdicas distintas u organizada en diferentes departamentos, agencias o
sucursales, para los cuales se lleve contabilidad separada.

Artculo 178. Para la determinacin de los beneficios repartibles entre los trabajadores, la empresa no
podr imputar a un ejercicio anual las prdidas que hubiere sufrido con anterioridad a ese ejercicio.

Artculo 179. Para determinar la participacin que corresponda a cada uno de los trabajadores, se dividir
el total de los beneficios repartibles entre el total de los salarios devengados por todos los trabajadores
durante el respectivo ejercicio. La participacin correspondiente a cada trabajador ser la resultante de
multiplicar el cociente obtenido por el monto de los salarios devengados por l, durante el respectivo
ejercicio anual.

Artculo 180. La cantidad que corresponda a cada trabajador deber pagrsele dentro de los dos
 (2) meses inmediatamente siguientes al da del cierre del ejercicio de la empresa.

Artculo 181. La mayora absoluta de los trabajadores de una empresa o el sindicato al que est afiliado
ms del veinticinco por ciento (25%) de los mismos, podr solicitar por ante la
Administracin del Impuesto Sobre la Renta el examen y verificacin de los respectivos inventarios y
balances para comprobar la renta obtenida en uno o ms ejercicios anuales. A los fines de determinar
dicha mayora no se considerarn los trabajadores a que se refieren los artculos 42 y 45 de esta Ley.

Artculo 182. En caso de que el patrono y el trabajador hayan convenido en que ste perciba una
participacin convencional que supere a la participacin legal pautada en este Captulo, el monto de sta
comprender aqulla, a menos que las partes hubieren convenido expresamente lo contrario. Lo mismo se
har en el supuesto de que el monto de la participacin legal llegue a superar el de la participacin
convenida por las partes.

Artculo 183. Quedan excluidas de las anteriores disposiciones de este Captulo:

a) Las empresas comerciales cuyo capital invertido no exceda del equivalente a sesenta (60) salarios
mnimos mensuales;
b) Las empresas industriales cuyo capital invertido no exceda del equivalente a ciento treinta y cinco
(135) salarios mnimos mensuales; y,
c) Las empresas agrcolas y pecuarias cuyo capital invertido no exceda del equivalente a doscientos
cincuenta (250) salarios mnimos mensuales.
Las empresas a que se refiere este artculo estarn obligadas a pagar a sus trabajadores, dentro de los
primeros quince (15) das del mes de diciembre de cada ao, una bonificacin equivalente a por lo menos
quince (15) das de salario.

Artculo 184. Los patronos cuyas actividades no tengan fines de lucro estarn exentos del pago de la
participacin en los beneficios, pero debern otorgar a sus trabajadores una bonificacin de fin de ao
equivalente a por lo menos quince (15) das de salario.

36
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO

La metodologa es un procedimiento general para lograr el objetivo de la investigacin,

por lo cual hay que incluir el tipo de investigacin, nivel de investigacin, fuentes de
informacin, tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos, etc. En otras palabras, cmo se
realizar la misma para responder al estudio planteado.En referencia a este aspecto, Zorrilla y
Trres (1995), exponen que la metodologa es el enlace entre el sujeto y el objeto de la
investigacin. Sin ella no se logra el camino lgico para llegar al conocimiento. (p.29).

NIVEL DE INVESTIGACIN:
El tipo de investigacin que se pretende realizar es Descriptiva y Explicativa. En
tal sentido, (Fidias, 2006) expresa lo siguiente:
 La investigacin descriptiva consiste en la caracterizacin de un hecho,
fenmeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o
comportamiento. Los resultados de este tipo de investigacin se ubican en un
nivel intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos se refiere.
(P.24).

As mismo, este tipo de investigacin trata un poco de reflejar un nivel

explicativo. De acuerdo con esta referencia, (Arias, 2006) plantea:
La investigacin explicativa se encarga de buscar el porqu de los hechos
mediante el establecimiento de relaciones causa-efecto. En este sentido, los
estudios explicativos pueden ocuparse tanto de la determinacin de las causas
(investigacin Post-facto), como de los efectos (investigacin experimental),
mediante la prueba de hiptesis sus resultados y conclusiones constituyen el
nivel ms profundo de conocimientos. (P. 26)

TIPO O DISEO DE INVESTIGACIN:

El diseo de la investigacin Es la estrategia general que adopta el investigador

para responder al problema planteado. En atencin al diseo, la investigacin se
clasifican en: Documental, de Campo y Experimental. (Arias, 2006, P. 26).
Por poseer apoyo bibliogrfico, el investigador opta por darle respuesta al
problema planteado de manera documental; los datos recopilados en pginas
electrnicas Web.
Una definicin ofrecida, acerca del tipo de investigacin documental, por (Arias,
2006) enuncia:
Un proceso basado en la bsqueda, recuperacin, anlisis, crtica e
interpretacin de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por
otros investigadores en fuentes documentales: impresos, audiovisuales o
electrnicas. Como en toda investigacin, el propsito de este diseo es el aporte
de nuevos conocimientos.
(pag.27)

FUENTES DE INFORMACIN:

La fuente de informacin son aquellas que suministran datos o informacin.

Las fuentes de informacin pueden ser documentales, y vivas (Arias, 2006, P. 27)
 Para efectos de la realizacin de este trabajo, se considerarn las fuentes de
informacin primarias (asesora acadmica por parte del facilitador) y secundarias
(soporte en documentos electrnicos y pginas Web).

TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS:

Para la elaboracin de este trabajo se utilizarn tcnicas de anlisis documental y de

contenido. Los instrumentos que sern utilizados para recoger y almacenar la informacin son
los siguientes: computador, pendrive, impresora

38
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Debido al proceso de globalizacin que est sufriendo el mundo y la continua
evolucin de la estructura financiera de los pases, se ha provocado un cambio en
materia econmica; se ha entrado en una competencia a nivel mundial llegando a
utilizar polticas contables nuevas para ser el centro de atencin, cambiando resultados,
presentando informes incompletos o que no muestran fielmente la verdad econmica;
todo esto ha originado un nuevo concepto de contabilidad la contabilidad creativa; un
concepto que aprovecha los vacos normativos y abre un estrecho campo que permite la
manipulacin de la informacin hacia intereses definidos; desviando la finalidad
primordial de la profesin contable, desacreditando la tica del contador y alterando la
imagen y prestigio de la profesin contable.
Hoy en da y como en otros tiempos la contabilidad juega un papel importante
dentro de la sociedad debido a los constantes cambios y a la inminente globalizacin la
contabilidad ha evolucionado notablemente dando origen a nuevas estrategias contables
dentro de ellas se tiene La contabilidad creativa consiste en manipular la informacin
para alterar de manera artificial lo que sera el resultado natural deducido o determinado
con arreglo a la poltica contable trazada por la empresa. Siendo el resultado de la
flexibilidad de ciertas normas contables que facilitan la manipulacin para beneficiar a
las empresas y a la vez poner en tela de juicio la moralidad de la profesin contable,
para cambiar esto es necesario nuevas legislaciones e instituciones que con autoridad
propia puedan regular de manera eficaz las normas que reflejen la realidad de las
empresas.

Es un hecho que para las empresas es urgente el anlisis de la estandarizacin

contable, as como el ptimo desenvolvimiento de sus actividades de auditora; puesto
que la informacin financiera es trascendental para la toma de decisiones de sus
diferentes usuarios.

Un aspecto importante en la adopcin o adaptacin de las Normas

Internacionales de Contabilidad es crear conciencia que el cambio no es solamente en lo
tcnico, sino que va a generar un impacto econmico.

Los aspectos claves de los sistemas contables han avanzado de una manera
asombrosa ya que las normas internacionales que han sido emitidas y modificadas con
posterioridad a 1997, permitiendo que el proceso cada vez posea un carcter evolutivo;
dentro de esta evolucin el IASB cobra el papel ms importante; ya que como rgano
privado ha tomado ms confianza dentro del sector financiero.

Se debe tener en cuenta que antes de implementar o adoptar cualquiera de estos

procedimientos es necesario que se analicen, puesto que no es lo mismo un pas con
mercado burstil, que un pas dnde su economa est basada en un gran porcentaje de
Pymes, as como los ndices econmicos son errticos.

Por otro lado son evidentes los cambios positivos que traer consigo tanto como
la empresa como para el empleado el correcto apego a todas estas normativas, trayendo
como resultado un "transparente" ejercicio econmico, a la vez que se permite la
unificacin de criterios a escala global.
 Recomendaciones

La Universidad de Oriente deber apoyar la implementacin de actividades que

ayuden a los docentes a estar actualizados en cuanto a la programacin a
impartir, la cual deber estar al margen de los Estndares internacionales de
contabilidad para ir nutriendo al estudiantado acerca de las diferentes normas
que estn vigentes.
Es de suma importancia que desde el inicio de la carrera los estudiantes reciban
las doctrinas necesarias relacionadas con las Normas Internacionales Contables
 para lograr su formacin acadmica y as poder contar con las armas necesarias
para enfrentar el mundo cambiante de la profesin.

BIBBLIOGRAFIA

Arias (2006) en el Diseo de una investigacin.

Anzola (1999), en las Empresas venezolanas.

Fidias (2006), en el Nivel de investigacin

Ley Orgnica del Trabajo

PAGINAS WEB

www.aeca.es

www.ccpanz.com.ve

www.fccpv.org.ve

www.gestiopolis.com

www.iacjce.es

www.icac.mineco.es/icali/icali.htm

www.icac.mineco.es/icali/icali.htm

www.monografas.com

www.tecnicacontable.com

http://europa.eu.int/eur-lex/es/archive/2003/l_26120031013es.html