European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.

4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

Ladhson Au Contrle Fscal Du Contrbuable

Marocan : Etude Crtque Des Procedures Fscales

Khanfor Abdelkader, PhD, Associate Prof.

University Ibn Zohr, Agadir, Morocco
Souaf Malika, PhD, Prof.
ENCG, University Ibn Zohr, Agadir, Morocco

doi: 10.19044/esj.2016.v12n4p129 URL:http://dx.doi.org/10.19044/esj.2016.v12n4p129

Abstract
The tax control practiced by the services of the general direction of
the taxes is the ultimate guarantor of tax compliance. It aims to understand
all breaches of tax and accounting legislation. Instead, it creates a sort of
mistrust and reluctance due, first by the legal uncertainty of the texts
governing the tax audit. And second, to the exorbitant prerogatives of
auditors.
The general direction of the taxes has adopted a new vision that shows the
taxpayer as a true partner that should benefit from a number of safeguards,
given the substantial powers of the Tax Administration favor to the
introduction of the charter of the taxpayer.
This document is very criticized by experts due to not bringing much to our
tax legislation, except that it summarizes the various guarantees of the
General Tax Code (GTC ), became mandatory handed , together with the
notice of audit , on pain of the uselessness of the entire verification process.

Keywords: Tax system, Morocco, Taxpayer, Auditors, Administration

Rsum
Le contrle fiscal exerc par les services de la Direction Gnrale des
Impts (DGI), est lultime garant du civisme fiscal. Il a vocation
apprhender lensemble des manquements la lgislation fiscale et
comptable. En revanche, il cre une sorte de mfiance et rticence dues,
dune part linscurit juridique des textes qui rgissent le contrle fiscal,
et dautre part aux prrogatives exorbitantes des vrificateurs. Afin
damliorer la relation Administration Fiscale-Contribuable, et dans le but de
faire adhrer ce dernier la norme fiscale, la DGI a adopt une nouvelle
vision qui considre le contribuable comme un vrai partenaire qui doit
bnficier d'un certain nombre de garanties, face aux pouvoirs consquents

129
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

de l'Administration Fiscale grce notamment lintroduction de la charte du

contribuable. Ce document reste trs critiqu par les experts au regard de
lobjectif de la consolidation de la confiance du contribuable dans le systme
fiscal.

Mots cls : Systme fiscal, Maroc, Contribuable, Vrification,

Administration

Introduction
Si les droits et les garanties du contribuable existent depuis la
naissance de l'impt, ils n'ont rellement fait l'objet de l'attention du Maroc
qu'au cours de ces dernires annes. C'est alors que le contribuable a t vu
comme un partenaire fiable qui, en tant que sujet de droit, doit bnficier
d'un certain nombre de garanties face aux pouvoirs consquents de
l'administration fiscale (Bashi & Dibra, 2014).. Cette nouvelle relation
davantage quilibre tend mme se contractualiser avec l'introduction de
principes du droit constitutionnel, priv, pnal et notamment le droit
publique.
Dans la perspective de construire une relation de confiance et de
partenariat et dans le cadre des orientations stratgiques de la Direction
Gnrale des Impts, le Maroc, linstar des pays europens, a instaur la
charte du contribuable par larticle 7 de la Loi de finances n 43-10 pour
lanne budgtaire 2011.
Cette fameuse charte, constitue un excellant rsum du livre II du Code
Gnral des Impts procdures fiscales et est un trs bon support de
documentation qui doit, en thorie, tre la rfrence, de manire rciproque
dans les relations entre le fisc et les usagers lors du contrle fiscale.
En toute objectivit, il faut bien reconnatre que ce document, de porte
gnrale, concerne uniquement le contribuable en phase de vrification de
la comptabilit. Cependant, ltude de lensemble des garanties du
contribuable dictes par les dahirs, les lois et la jurisprudence, relve une
flagrante carence juridique concernant les garanties du contribuable dans les
phases pralables au contrle sur place (contrle interne, droit
dinvestigation et programmation).
Dans la pratique, le destinataire de cette charte, l'appui de l'avis de
vrification, ne se sent mme pas concern3 par son contenu, tant donn que
le style de la formulation des points soulevs par le texte de ladite charte,
demeure impersonnel ; par consquent il nimplique pas directement le
contribuable.

3
Cf. la charte du contribuable en France et en Algrie la liste des annexes.

130
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

Dans ce contexte incontournable, Il faut bien reconnatre cependant, que

la majorit des contribuables n'ont en gnral pas besoin de cette charte dans
la mesure o elle reste dnue de tout pouvoir de protection des tracas causs
de manire cumulative et inconsciente, par les prrogatives du fisc, tout au
long de la procdure de contrle.
Pour prciser notre posture pistmologique, nous devons rappeler
notre problmatique qui consiste en ltude du degr de socialisation du
contribuable la loi fiscale. La question de recherche principale qui oriente
notre tude est exprime de la manire suivante : Les garanties offertes au
contribuable contrl au Maroc permettent-elles de garantir sa
socialisation?
La complexit et lambigit de la norme fiscale et le caractre de
confidentialit des informations recherches ont rajout la complexit de
notre sujet, compte tenu de sa technicit pour la majorit des contribuables
(Abdallah, 2014)..
La rponse cette question ne peut se faire qu travers une
observation et une interaction dynamique avec le terrain de recherche. Cette
interaction, dans le cas de notre recherche, prend plusieurs formes :
questionnaire et entretiens semi-directifs auprs des acteurs concerns.
Notre question de recherche est de nature explicative et
comprhensive. Par consquent, toute approche dterministe et causaliste
rduira la porte de notre travail de recherche.
Prenant en considration les caractristiques des trois paradigmes que
nous avons sus prsents, et en nous basant sur nos constats thoriques, nous
situons notre recherche dans un cadre pistmologique post-positiviste avec
une logique abductive o la ralit est apprhende de manire intermdiaire
entre lobjectivit des faits et la subjectivit du chercheur. Notre dmarche
mthodologique a t base sur des allers-retours entre la littrature et le
terrain, ainsi que sur lutilisation de la triangulation des mthodes et des
donnes.
En nous loignant de toutes les approches purement dterministes,
nous adoptons une dmarche comprhensive permettant, dapprhender, non
pas la ralit, au sens ontologique dAuguste Comte, mais les sens/ralits
des acteurs intervenants dans le cadre dun construit organisationnel bien
dtermin, en loccurrence le contrle fiscal qui constitue notre champ de
recherche.
Comme le prcise Mucchielli (1994) : Lobjectif gnral dune
tude qualitative concernant un phnomne humain est la connaissance du
pourquoi et du comment de ce phnomne, le plus gnralement en vue
dune intervention pour transformer une situation qui lui est lie . Nous
pensons ainsi que la mthodologie qualitative nous permettra, travers son
caractre idographique (tude en situation relle in vivo ) et contextuel,

131
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

de comprendre le type de relation entretenue entre les acteurs du contrle

fiscal.
Dans le prsent papier nous allons nous limiter ltude
programmatique du contrle fiscal externe dans laquelle nous estimons
essentiel, daborder, les droits et les garanties du contribuable, stipules par
les lois (constitution 2011, code civil et pnal, et le code gnral des impts),
selon le cadre prconis par ladministration fiscale dans lavis de
vrification et la charte du contribuable afin de mettre en exigu la
complexit de la norme fiscale notamment dans son volet contrle externe.
Lobjet de cette tude est, essentiellement, daborder la question de
lefficacit du systme fiscal au regard des garanties octroyes aux
contribuables dans le contexte des dispositions lgales rgissant le contrle
fiscal au Maroc.

Les droits fondamentaux

Adopte par rfrendum le premier juillet 2011 dans un contexte
social et politique singulier, la nouvelle Constitution marocaine a nonc
dans le prambule : Fidle son choix irrversible de construire un tat de
droit dmocratique, le Royaume du Maroc poursuit rsolument le processus
de consolidation et de renforcement des institutions dun tat moderne, ayant
pour fondements les principes de participation, de pluralisme et de bonne
gouvernance.
Il dveloppe une socit solidaire o tous jouissent de la scurit, de la
libert, de lgalit des chances, du respect de leur dignit et de la justice
sociale, dans le cadre du principe de corrlation entre les droits et les devoirs
de la citoyennet .
Ainsi, elle a stipul que :
- Toute personne a droit la protection de sa vie prive. Le domicile est
inviolable. Les perquisitions ne peuvent intervenir que dans les conditions et
les formes prvues par la loi.4
- Les citoyennes et les citoyens ont le droit daccder linformation
dtenue par ladministration publique, les institutions lues et les
organismes investis dune mission de service public. Le droit linformation
ne peut tre limit que par la loi, dans le but dassurer la protection de tout
ce qui concerne la dfense nationale, la sret intrieure et extrieure de
ltat, ainsi que la vie prive des personnes, de prvenir latteinte aux droits
et liberts noncs dans la prsente Constitution et de protger des sources et
des domaines expressment dtermins par la loi .5

4
Cf. Art 24 de la constitution
5
Cf. Art 27

132
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

- Laccs la justice est garanti toute personne pour la dfense de ses

droits et de ses intrts protgs par la loi. Tout acte juridique, de nature
rglementaire ou individuelle, pris en matire administrative, peut faire
lobjet de recours devant la juridiction administrative comptente6 .
- Tout prvenu ou accus est prsum innocent jusqu sa condamnation
par dcision de justice ayant acquis la force de la chose juge7 .
- Toute personne a droit un procs quitable et un jugement rendu
dans un dlai raisonnable. Les droits de la dfense sont garantis devant
toutes les juridictions8 .
- Dans les cas o la loi le prvoit, la justice est gratuite pour ceux qui ne
disposent pas de ressources suffisantes pour ester en justice9 .
Lanalyse et ltude de ces articles nous conduit dgager les droits et les
garanties fondamentaux du contribuable et qui peuvent tre rsums comme
suit :
- Droit de la scurit ;
- Droit de la libert ;
- Droit de lgalit ;
- Droit de la protection de sa vie prive ;
- Droit daccs linformation ;
- Droits de la dfense ;
- Droit de recours.
Inspire de la nouvelle constitution, la charte du contribuable, au
Maroc, a prcis les garanties et les droits lgitimes du contribuable en
vrification, dune manire plus concrte et plus simple afin dassurer une
meilleure lisibilit et comprhension des textes. Ces droits et garanties
peuvent tre prsents comme suit :

Les droits fondamentaux du contribuable en vrification fiscale.

Nous ne cesserons jamais de rpter que le systme fiscal marocain est
bas sur le consentement volontaire limpt et que, selon ce systme, la
dclaration du contribuable est souveraine et bnficie de la prsomption
dexactitude jusqu preuve du contraire, preuve qui peut tre dcouverte au
cours du contrle sur place.
Aux yeux de la loi, la bonne foi du contribuable se manifeste dans sa
collaboration avec le vrificateur, tout en reconnaissant le bien fond du
contrle, lacceptation du dernier comme contrepartie du systme dclaratif,
lui assurant lgalit devant limpt et lquit fiscale.

6
Cf. Art 118
7
Cf. Art 119
8
Cf. Art 120
9
Cf. Art 121

133
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

Ainsi, au lieu de sopposer laction de ladministration, le contribuable

doit faciliter le travail des vrificateurs dans le cadre de la loi, tout en
jouissant de ses droits, desquels, il est obligatoirement et pralablement
informs travers la remise de la charte du contribuable vrifi.
Les dclarations, les pices comptables et les actes du contribuable de
bonne foi, sont prsums complets, exacts et rguliers, pourvu quil ait
respect ses obligations fiscales.
Lorsque ladministration procde des rectifications, ou une
modification de la base imposable, elle doit dabord dmontrer lirrgularit,
linexactitude ou lincompltude des dclarations que le contribuable a
fournies, ensuit elle doit lui adresser une proposition de rectification
motive et complte d'indications sur la nature des redressements, l'impt
en cause, les annes concernes, dans les formes et les rgles de la procdure
de notification.
Le contrle fiscal ne peut sexercer que dans le cadre des procdures
lgales : procdure de taxation doffice ou procdure de rectification des
bases dimposition. Cette procdure du droit commun, est une procdure
contradictoire qui garantit au contribuable le droit de dfense, durant toutes
les phases du contrle fiscal exerc par les agents commissionns du fisc.

Les modalits et formes de l'envoi des notifications.

Selon les dispositions de larticle 219 du CGI, et conformment aux
dispositions des articles 37 et suivants, du code de procdure civil, la
notification (convocation) est transmise soit par lun des agents du greffe,
soit par la poste par lettre recommande avec accus de rception, soit
par voie administrative.
La notification est lacte par lequel le fisc fait parvenir, au contribuable,
une dcision administrative et qui peut tre une demande de communication,
comme elle peut tre une proposition de rectification.
Afin de veiller au respect de la confidentialit en matire d'impt, la
notification doit tre adresse lintress, obligatoirement sous enveloppe
ou pli ferm, soit par la voie postale par lettre recommande avec accus de
rception, ou par la remise en main propre par lintermdiaire des agents
asserments de ladministration fiscale, des agents du greffe, des
huissiers de justice, ou par voie administrative (ex : le agents de lautorit
locale, ) contre margement du rcpiss, ou le cas chant, du certificat
de remise.
Le fisc considre aussi quune notification est valablement
notifie lorsque le pli na pu tre remis au contribuable l'adresse
quil a communique l'inspecteur des impts, suite son envoi par
lettre recommande avec accus de rception ou par lintermdiaire des
agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative, ce pli est

134
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

considr avoir t valablement notifi aprs lcoulement dun dlai de dix

(10) jours qui suit la date de la constatation de lchec de la remise du pli
prcit.
Il sagit, dans ce cas, des plis retourns ladministration avec,
selon le cas, les mentions :
- non rclam ;
- changement dadresse ;
- adresse inconnue ou incomplte ;
- locaux ferms ;
- contribuable inconnu ladresse indique.
Dans ce cas, les dlais prescrits courent compter :
- de la date de retrait du pli auprs des services concerns lorsque ce
retrait intervient avant lexpiration du dlai de dix (10) jours qui suit la
date de constatation de lchec de remise ;
- du onzime jour qui suit la date de la constatation de lchec de
la remise du pli lorsque le retrait est effectu au-del du dixime jour qui
suit la date de constatation dudit chec.

Le droit dtre assist par un conseil.

Pendant toute la dure de la vrification de comptabilit10, le
contribuable a le droit de faire appel un conseil de son choix pour laider
grer cette opration de vrification.
Tout contribuable est libre dlire une ou plusieurs personnes pour
former son conseil, il peut les choisir parmi ses employs : son comptable,
son avocat, afin de le reprsenter devant ladministration fiscale ; avec la
condition que ces personnes soient mandates cet effet.
Les ou les conseils choisis pour reprsenter le contribuable ne doivent en
aucun cas entraver le droulement de la vrification sous peine de taxation
doffice pour opposition au contrle fiscal.
Vu que le texte ne limite pas le nombre de personnes qui forme le
conseil, un contribuable malhonnte, pourrait trs bien, intentionnellement,
encercler le vrificateur par une meute de comptables, avocats et diffrents
conseils fiscaux qui lempcheraient daccomplir sa mission de vrification.

Lobligation de conservation des documents comptables

Tous les documents prescrits par les lois11 et ayant un lien avec la
comptabilit doivent tre conservs pendant un dlai de dix ans (10)
compter, en ce qui concerne les livres, de la date de la dernire criture et
pour les pices justificatives, de la date laquelle elles ont t tablies.

10
Le contrle inopin : droit de constatation nest pas concern par cette procdure
11
Larticle 26 de la loi 15-95 ; Article 22 de la Loi 9-88 et les articles 20, 80 et 145 du CGI

135
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

A dfaut, lentreprise encourt de nombreux risques, comme la taxation

doffice en cas dabsence de documents comptables ou une valuation du
chiffre daffaires, en cas de rejet de la comptabilit.
En plus des documents comptables, obligatoires et facultatifs, cits
prcdemment, larticle 211 du CGI, prvoit lobligation de conservation de
tout autre document relatif lexercice dactivit imposable (factures,
tickets de caisse, talons de chques, contrats dassurances..), pouvant
remettre en cause la responsabilit du contribuable dans les domaines :
juridique, fiscal, social et commercial.
Le droit marocain met la charge des entreprises, l'obligation de
conserver ses documents servant de preuves (vu que seul le papier fait foi
au regard de la loi) dans le lieu dimposition pendant la dure prcite ;
cependant, le contribuable, dont lactivit produit beaucoup de paperasse,
recourt larchivage chez son comptable ou chez des socits darchivage.
La loi stipule que les contribuables se doivent daviser ladministration
fiscale dans le cas de la constatation dune perte de documents comptables ;
et ce, par lettre recommande avec accus de rception et dans un dlai de
quinze (15) jours suivant la date de lidentification de la perte en question.
La lettre, par laquelle ladministration fiscale est informe de lincident
de perte, doit relater les circonstances de la perte et prciser la date et le
dtail des documents gars. Cette perte constate et dclare pourrait
provenir dun vnement de force majeure, indpendant de la volont du
contribuable (vol, inondation, incendie).
Cependant, au cas o ladministration souponne que la perte en
question serait douteuse ou que les faits sy attachant prsenteraient une
certaine ambigit, une recherche, par divers moyens, est amorce, afin de
prouver et confirmer le rejet ou la contestation de la perte dclare. Ainsi, les
justifications et les dtails apports toute dclaration de perte de
documents, vitent aux contribuables les sanctions prvues par larticle 191
du C.G.I.
L'administration a toujours le droit de rectifier les bases dimposition
daprs les lments dont elle dispose, ce qui signifie que la reconstitution,
par le contribuable, de sa comptabilit en cas de perte de documents, ne
lpargne pas de cette prrogative lors du contrle fiscal.
Au cas o le contribuable est dans lincapacit de rtablir sa
comptabilit, selon les normes prvues par la loi ; lAdministration Fiscale
procde la taxation doffice en se rfrant aux dispositions fiscales relatives
la non prsentation des documents comptables.

La garantie contre les changements de la doctrine administrative

La doctrine administrative, en droit fiscal, peut tre dfinie comme
l'ensemble des documents crits par lesquels l'administration fait connatre

136
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

son interprtation des textes fiscaux, ou sa prise de position porte sur les
prcisions dune situation de fait, individuelle ou collective par rapport un
texte fiscal.
Selon le rapport du Conseil Economique et Social la fiscalit au
Maroc est reste un domaine en perptuelle rforme, ainsi, chaque loi de
finance, des nouveauts sont introduites, dans une logique dincitation
conomique nouvelle ou pour rpondre au souci de tel ou tel secteur
conomique, ou telle catgorie sociale. A la longue, le systme a perdu en
lisibilit et a trs largement renforc la Doctrine Administrative, qui, via les
circulaires de la Direction Gnrale des Impts ou ses autres publications,
fixe la manire dont la loi doit tre interprte .
Le contribuable, cens respecter la loi et veiller son application sous
peine de sanction, a le droit de sopposer l'Administration, lorsque cette
dernire ne respecte pas ces interprtations pralablement avances.
Le principe de lopposabilit de la doctrine administrative rside dans le
fait que lorsque le contribuable a appliqu un texte fiscal selon
l'interprtation que l'administration avait fait connatre par ses notes de
service ou circulaires publies et qu'elle n'avait pas rapporte la date des
oprations en cause, elle ne peut poursuivre aucun rehaussement ou rappel
dimpt si ces rappels contredisent son interprtation et soutiennent une
interprtation diffrente.
Pour ce qui est de l'avenir, un contribuable peut toujours organiser sa
situation selon la nouvelle interprtation que l'Administration fiscale entend
donner un texte lgal ou rglementaire.

Lobligation de respect du secret fiscal.

De manire gnrale, le secret professionnel est la fois un devoir et un
droit : il sagit du devoir impos par la charia, la loi et les murs certaines
personnes et le droit que les lois leurs reconnaissent, de ne pas rvler les
choses secrtes dont elles deviennent les confidentes ncessaires, raison de
leur tat ou des fonctions quelles exercent.
On sait galement que le secret professionnel est, au Maroc, protg par
larticle 44612 du Code pnal, lequel rige en dlit le fait, pour Les
mdecins, chirurgiens ou officiers de sant, ainsi que les pharmaciens, les
sages-femmes ou toutes autres personnes dpositaires, par tat ou
profession, ou par fonctions permanentes ou temporaires, des secrets quon
leur confie, qui, hors le cas o la loi les oblige ou les autorise se porter

12
Article 446 (complt par lart 2 de la loi n 24-03 promulgue par le dahir n 1-03-207
du 11 novembre 2003 - 16 Ramadan 1424 ; B.O. du 15 janvier 2004). DAHIR N 1-59-413
DU 28 JOUMADA II 1382 (26 NOVEMBRE1962) portant approbation du texte du CODE
PNAL .BO n 2640 bis du mercredi 5 juin 1963, p. 843.

137
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

dnonciateurs, ont rvl ces secrets, sont punis de lemprisonnement dun

mois six mois et dune amende de mille deux cent vingt mille dirhams .
Ainsi Indpendamment des rgles institues dans le code pnal
en matire de secret professionnel, tout fonctionnaire est li par
l'obligation de discrtion professionnelle pour tout ce qui concerne les faits
et informations dont il a connaissance dans l'exercice ou l'occasion de
l'exercice de ses fonctions. Tout dtournement, toute communication
contraire au rglement de pices ou documents de service des tiers
sont formellement interdits. En dehors des cas prvus par les rgles en
vigueur, seule l'autorit du ministre dont dpend le fonctionnaire peut
dlier celui-ci de cette obligation de discrtion ou le relever de
l'interdiction dicte ci-dessus.13 .
Le secret professionnel est la base de la relation de confiance qui existe
entre ladministration fiscale et le contribuable. Il impose au fisc de ne
divulguer aucune information qui lui a t communique par les tiers ou par
le contribuable lui-mme lors des procdures dinvestigation.
Vu les nuances qui peuvent exister entre la tenue du secret professionnel
et le droit daccs linformation, le lgislateur marocain doit revoir le
contenu de larticle 18, rdig en 1958, actuellement largement dpass:
- Par la pratique administrative: (communication des rapports, des
statistiques.)
- Par lexistence de dispositions lgislatives et rglementaires
reconnaissant partiellement le droit du public daccder
linformation.

Les droits et garanties du contribuable lors de la vrification de

comptabilit.
Au Maroc, la procdure de vrification de comptabilit est encadre par
un certain nombre de rgles destines protger les contribuables.

Les garanties prvues par lavis de vrification.

En principe le contribuable est avis par le dduit de la vrification de sa
comptabilit par un avis de vrification qui doit comporter 4 mentions
obligatoires :

Le nom et le grade de l'agent vrificateur.

Lavis de vrification doit comporter le nom, prnom et grade de lagent
vrificateur ainsi que le numro de sa carte de commission.

13
Cf. art 18 du Dahir n 1-58-008 du 4 chaabane 1377 (24 fvrier 1958) portant statut
gnral de la fonction publique

138
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

Mme si le dcret14 du 29 octobre 2010 a modifi les statuts des

fonctionnaires de ladministration publique, notamment le grade
dinspecteur, larticle 210 stipule toujours que seuls les asserments des
fonctionnaires des impts ayant au moins le grade dinspecteur adjoint et qui
sont commissionns, ont le droit de procder au contrle fiscal.
Sachant que le contribuable a le droit dexiger toute personne agissant
en qualit de vrificateur la carte de commission, avant de le recevoir dans
les bureaux de lentreprise.
La mention de lidentit du vrificateur permet aussi au contribuable de
connaitre son interlocuteur pendant toute la priode de vrification et cela
reprsente en soi, une garantie du bon droulement de lopration.
Il est noter que ladministration peut tre amene remplacer un
vrificateur par un autre pour des motifs raisonnables (mutation, dcs..)
comme elle peut dsigner un ou plusieurs vrificateurs pour renfort si
ncessaire.
Dans ces cas le fisc informe le contribuable des changements intervenus par
une simple lettre dinformation remise en main propre contre un rcpiss.

La priode concerne par la vrification.

Sous rserve de dlais spciaux, prvus dans certains cas particuliers,
ladministration fiscale peut vrifier la situation du contribuable pendant
quatre ans.
Par exemple, en 2011, l'administration peut vrifier les dclarations de
revenus relatives aux annes 2007, 2008, 2009 et 2010.
Dans le cas o les dficits reportables en IR et / ou des crdits de TVA issus
d'annes prescrites affectent la premire anne vrifie, l'administration peut
remonter jusqu' la quatrime anne prescrite afin de rgulariser les reports
dficitaires ou les crdits dimpts sans toutefois rimposer de nouveaux
impts ou taxes supplmentaires.
Toutefois le fisc, selon larticle 212, peut revrifier ultrieurement les
critures dj examines, au titre dun poste de comptabilit, dune opration
ou dun impt, sans que ce nouvel examen, mme lorsquil concerne
dautres impts et taxes, ne puisse entraner un rehaussement pour ledit
impt ou taxe.

14
Le dcret n 2.06.377 du 20 Kaada 1431 (29 octobre 2010) relatif au statut particulier du
corps interministriel des administrateurs. En vertu de ce dcret, a t institu le statut
particulier du corps interministriel des administrateurs bas sur plusieurs principes, savoir
: la cration dun nouvel corps, la gnralisation du systme de concours donnant accs au
grade dadministrateur de 3me et de 2me classe, la dtermination des missions,
lintgration des fonctionnaires classs dans les grades et les cadres similaires dans les
grades crs en vertu du prsent dcret

139
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

Il est signaler que la frquence dudit contrle sur place est limite par
la dure de vrification sur place.

La nature des impts vrifier

L'avis de vrification de comptabilit doit prciser les impts, droits et
taxes qui sont soumis au contrle ; dfaut de prcision sur ce point c'est
l'ensemble des impts dont votre entreprise est redevable qui fait l'objet du
contrle.
Selon limportance du dossier et selon les recoupements en possession de
ladministration, le contrleur peut viser un ou plusieurs impts et taxes dans
lune ou les quatre annes sujettes du contrle.
Cette possibilit a t encre par larticle 7 de la loi de finances n 43-10
pour lanne budgtaire 2011, elle autorise les vrificateurs examiner
certaines oprations et ou critures comptables.

Les garanties prvues par la charte

Prsente dans un style comprenant un vocabulaire administratif
(jargon) souvent difficilement assimil par les contribuables non-initis, la
charte du contribuable marocaine, contrairement certains pays, nonce les
droits et les garanties du contribuable et ceux de lAdministration, en
reprenant intgralement les textes de loi sans effort de vulgarisation ou de
simplification.

Lieu de vrification
En principe, le contrle a lieu dans le domicile fiscal ou le principal
tablissement. Dans lhypothse o le contrle ne peut seffectuer en ces
lieux, pour des raisons de fermeture en heure lgale (pour certaines activits
caractre saisonnier, ou nocturne) et pour raison de non convenance du
lieu pour lexercice de la mission (unit de production avec une grande
nuisance), le contribuable doit proposer un autre lieu pour le contrle sous
peine dtre poursuivi pour opposition contrle fiscal.
Suite un accord commun entre le vrificateur et le contribuable, un
nouveau lieu du contrle est dsign : gnralement au sige du cabinet de
son comptable.
Les documents et livres comptables sont en principe consults sur place,
autrement dit, le lieu dsign pour contrle. Toutefois, si l'agent de
l'administration est devant l'incapacit d'accomplir sa mission, le
contribuable, doit obligatoirement trouver un autre lieu convenable.
Afin dviter une valuation doffice des bases dimposition pour motif
d opposition au contrle fiscal , le contribuable peut solliciter que ce
dernier se droule dans les locaux de ladministration fiscale, en adressant un
crit au vrificateur.

140
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

La dure de vrification de la comptabilit

Sous peine de nullit absolue de limposition, la vrification sur place
des livres ou documents comptables ne peut stendre sur une dure
suprieure six mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires est
infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur
ajoute pour chacune des annes de la priode vrifie15.
Et plus de douze mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires pour
chacun des exercices en vrification est suprieur cinquante millions de
dirhams hors taxe sur la valeur ajoute.
Il est noter que la dure de la vrification sur place est dtermine
selon le chiffre daffaire dclar non la base du chiffre daffaire reconstitu
ce qui reprsente une garantie pour le contribuable.
La vrification ponctuelle est qualifie comme tant un contrle moins
exhaustif et par consquent lintervention y est plus courte et plus rapide que
la vrification gnrale de comptabilit.
Cette vrification ponctuelle peut tre suivie dune vrification de
comptabilit soit pour des motifs graves qui ncessitent le rejet de la
comptabilit, soit lors de la dcouverte danomalies ncessitant des
recherches et des investigations plus approfondies.

Le pouvoir dapprciation de ladministration

Le contribuable est prserv contre le pouvoir dapprciation16 de
ladministration fiscale qui consiste la reconstitution des bases
dimposition dclares, a moins que deux situations strictement
rglementes ne se prsentent :
- La comptabilit est mise en cause pour motif dirrgularits graves ;
- A dfaut de ces irrgularits, le vrificateur a apport les preuves de
linsuffisance des chiffres dclars.
Pour sassurer des prtendus du fisc, le contribuable peut se rfrer au texte
fiscal qui a lgifr et numr avec prcision les irrgularits graves de
nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit et permettre
ladministration de dterminer la base dimposition daprs les lments dont
elle dispose.
Concernant, le rehaussement du chiffre daffaires, le contribuable peut tout
moment demander au fisc la consultation de ces documents base des
rectifications suggres pour en connatre lorigine et le degr dexactitude,
et pouvoir ainsi affirmer ou infirmer leur existence.

15
En cas de vrification pluriannuelle de la comptabilit, le vrificateur peut tre confront
des chiffres daffaire qui sont infrieur 50 millions et dautre suprieur 50 millions
16
Cf. Ch III sect IV II I

141
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

Le droit de rectification des erreurs comptables

Lorsque des erreurs ou des omissions ont t commises dans plusieurs
exercices vrifis successifs, le vrificateur peut rectifier les erreurs et
omissions quil constate lors de lopration de vrification qui peuvent
entrainer des rehaussements des bases imposable; et mme celles qui
peuvent tre en faveur du contribuable.
En pratique, Les erreurs comptables considres comme involontaires
(non rptitives) peuvent tre rectifies l'initiative de l'Administration lors
du contrle ou sur la demande du contribuable (dclaration rectificative).

Les erreurs comptables

Le vrificateur peut tre confront des erreurs comptables lies aux
travaux d'enregistrement et de traitements comptables qui sont, soit de fait,
soit de droit :

Les erreurs de fait :

- Erreurs arithmtiques : les erreurs arithmtiques peuvent tre de en
deux sortes :
- Inversion ou interversion de chiffres : Quand l'erreur est un nombre
multiple de 9, elle provient le plus souvent d'une inversion de deux chiffres
dans la transcription ou la lecture d'un chiffre, dans une addition ou lors du
report d'un montant.
- Erreurs provenant d'un report : Lexamen des tats de synthse peut
rvler des erreurs de reports qui peuvent se manifester lors du passage du
livre journal au grand livre ou de la balance au bilan ou le CPC.
Actuellement lutilisation des logiciels de comptabilit permet
dliminer toutes les erreurs d'addition et de report, sauf celles combinant
les erreurs de report et la mauvaise imputation. (Ex : Report d'un article dans
un compte erron au lieu du compte concern).
- Erreurs d'imputation : Le comptable mouvemente un compte non
appropri, au lieu dun autre compte comptable. Ce mauvais choix de
compte est trs frquent et consiste en une interversion entre les comptes
du CPC avec les comptes du Bilan ; il pourrait galement sagir de confondre
entre les diffrents compte du CPC ou mme entre le mme compte.
- Le double enregistrement : Il s'agit de la comptabilisation de la mme
pice plusieurs fois. Cette erreur est dangereuse et peut tre source de
dtournement de fonds
a. Les erreurs de droit :
Le vrificateur peut lors de son travail dexamen des comptes constater
que le contribuable na pas appliqu les lois en vigueurs (loi fiscale,
comptable, et sociale).

142
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

Lors de lexamen de la comptabilit le contrleur peut constater, titre

dexemple, un rattachement involontaire un mauvais exercice ou une
comptabilisation dune charge sous un poste erron.17

La rectification des erreurs comptables constates

Sur le plan thorique, il existe quatre procds de correction des erreurs
comptables commises dans les critures passes au journal : la contre-
passation, le complment zro, la correction en ngatif et le virement. En
pratique, les mthodes du complment zro et de la correction en ngatif
sont tombes en dsutude alors que la mthode de la contre-passation est
pratique moyennant certaines simplifications (le virement).
a. Les procds de la contre-passation et du virement.
Que l'erreur porte sur les sommes ou sur les comptes, on annule par une
premire criture l'criture errone et on passe dans un nouvel article la
bonne criture.
Ce procd exige une grande clart dans la rdaction des libells. Il faut
mentionner notamment :
- La date du redressement.
- La cause du redressement.
- Le numro de folio de l'article erron et la date.
- La rfrence au document de base.
Ce procd est le seul utilis dans les systmes informatiss.
b. La correction symtrique.
Pendant la priode non prescrite, l'administration peut, en application de la
thorie de la correction symtrique, corriger les erreurs et les omissions qui
ne constituent pas des fraudes dlibres. Autrement dit, le contribuable qui
a commis des erreurs dcriture ou de gestion comptables rptitives et de
manire dlibre ne peut, par la suite, demander la rectification de cette
dcision, s'il s'avrait qu'elle est contraire ses propres intrts.

Les droits et les garanties la clture de la procdure de vrification.Le

droit linformation de la clture de la vrification.
Au terme de lopration de vrification, linspecteur a le choix entre la
remise en main propre, au contribuable, du Procs Verbal (PV) de clture,
sign par les deux parties, ou le cas chant, le notifier dans les formes
prvues larticle 219 du CGI.
Le contribuable doit tre inform des rsultats de la vrification qui peuvent
aboutir lune des deux situations suivantes :
- Dans le cas dune absence de redressements, et donc la confirmation de
la sincrit des dclarations dposes, le vrificateur adresse au contribuable

17
Cf. chapitre III de la 1re partie

143
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

un avis dabsence de redressement qui est lacte qui confirme la rgularit de

sa situation fiscale pour la priode et les impts concerns par le contrle.
- Dans le cas contraire la dcouverte dirrgularits. , lAdministration
Fiscale procde aux redressements ncessaires et envoie, au contribuable,
une notification de redressement qui est lacte par lequel le vrificateur vous
linforme des corrections apportes aux dclarations.

Le droit au respect de la procdure contradictoire

La procdure de rectification des bases dimposition, rserve
uniquement aux contribuables qui ont rempli leurs obligations fiscales
(dpt des dclarations, soumission la vrification de comptabilit) est
considre au Maroc, comme tant contradictoire18. Et ce malgr labsence
dun texte qui oblige ladministration fiscale instaurer un dbat oral et crit
tout au long de la procdure de contrle avec le contribuable.
Cette procdure permet au contribuable dtre inform des propos du
fisc, avant ltablissement de limpt afin quil puisse ngocier et se
dfendre par tous les moyens contre lexcs de zle des vrificateurs.
Les garanties du contribuable, travers cette procdure, rsident dans le
respect des obligations fiscales qui lencadrent. Ds lors, l'administration
fiscale ne peut tablir des impositions supplmentaires correspondant aux
rectifications des bases proposes par elle au contribuable, sans la mise en
uvre pralable de la procdure contradictoire.
Ces garanties sont galement prserves lors du choix de la procdure
appliquer (procdure normale ou acclre) par ladministration et le
droulement de la procdure de rectification, dans sa phase administrative et
judicaire.

La garantie du respect de la charge de la preuve

Le systme fiscal Marocain, est pour lessentiel un systme dclaratif
bas sur le dpt spontan par les contribuables de leurs dclarations. Le
principe dclaratif permet thoriquement au contribuable, qui a rempli sa
dclaration, de bnficier dune prsomption dexactitude.
Ladministration se trouve lie par le contenu des dclarations. Le droit
pour le contribuable tre impos sur les lments dclars a pu tre
considr par la doctrine comme tant un droit fondamental .

18
Le principe du contradictoire (ou principe de la contradiction) est un principe de droit,
existant dans toute procdure, qu'elle soit civile, administrative, pnale ou disciplinaire, et
qui signifie que chacune des parties a t mise en mesure de discuter l'nonc des faits et les
moyens juridiques que ses adversaires lui ont opposs.

144
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

Les preuves incombant l'administration fiscale.

La preuve reste ds lors la charge de l'administration dans le cas
dune reconstitution du chiffre daffaires, en prsence dune comptabilit
prsente rgulire. La charge de la preuve des graves irrgularits
invoques par l'administration incombe, en tout tat de cause, cette dernire
lorsque le litige ou la rectification est soumis au juge.
De mme, lorsque le service invoque le fait que le contribuable n'a pas
prsent de comptabilit, il lui appartient de prouver ces affirmations.

Preuves la charge du redevable

Il est ncessaire de distinguer entre le contribuable qui tient une
comptabilit et offre ainsi ladministration un moyen de contrle et celui
qui ne la tient pas.
- Cas de dfaut de prsentation de la comptabilit.
La comptabilit est inexistante ou na pas t mise la disposition de
ladministration : Le contribuable qui ne tient pas une comptabilit bien
quil y soit tenu, se voit subir le renversement de la charge de la preuve
son encontre, titre de sanction dune dfaillance grave.
- Cas de prsentation dune comptabilit contenant de graves
irrgularits.
En revanche, pour le contribuable tenant une comptabilit, cest
ladministration qui doit supporter la charge de la preuve. En effet, les
comptabilits rgulirement tenues bnficient dune prsomption
dexactitude, moins quelle prsente des erreurs graves qui tent cette
comptabilit toute sa valeur probante. Dans ce cas ladministration peut
rejeter la comptabilit et reconstituer le chiffre daffaires et cest au
contribuable dapporter les preuves de ce dernier, en cas de dsaccord.
En pratique, en cas de rejet de comptabilit, pour cause des irrgularits
graves invoques par ladministration, le juge reverse le fardeau de preuve
sur cette dernire pour justifier sa dcision.

Les preuves la charge des deux parties

Cette situation, trs frquente, se prsente dans le cas dun litige sur
lexistence dun revenu dissimul, ou un produit imposable non
comptabilis.
Lorsque l'administration fiscale a tabli l'existence d'un revenu
imposable par des preuves (factures, contrats, flux financiers), il appartient
alors au contribuable de prouver le contraire. Dans ce cas, le juge peut tre
amen confronter les preuves et arguments avanc par le contribuable
et les pices probantes prsentes par le vrificateur.
Ainsi, lorsquun contribuable, disposant dun unique compte bancaire
mixte (opration bancaire personnelle et professionnelle), peut toujours

145
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

avancer que lesdits revenus relvent de son activit civile : Exemple un

promoteur qui construit une maison usage personnel dans ce cas cest
ladministration de prouver le contraire.

La garantie de la non-modification des bases dimposition

Depuis 2011, ladministration peut procder une vrification
ponctuelle qui peut porter sur des postes ou oprations dtermins, au titre
dun ou plusieurs impts ou taxes, pour une priode dtermine.
En effet, lexcution dun contrle ponctuel ne prive pas ladministration
fiscale de la possibilit de procder ultrieurement une vrification de
comptabilit et de revenir sur les impts et taxes de la priode contrle.
Cependant, ladministration doit tenir compte des redressements
initialement oprs dans le cadre de la vrification ponctuelle, dans la mesure
ou le vrificateur ne doit pas procder une modification des bases
dimposition retenues au terme du premier contrle ou le rehaussement des
montants des redressements ou rappels dj retenus.

La garantie de non-renouvellement de la vrification.

L'administration dispose du pouvoir de rparer les omissions totales ou
partielles, insuffisances ou erreurs commises dans l'tablissement de l'impt
qui ne peut s'exercer que pendant un certain dlai, appel dlai de reprise ou
de prescription, l'expiration duquel l'administration ne peut plus tablir
d'imposition supplmentaire.
Toutefois, il est fait exception cette rgle de prescription en matire de
lImpt sur le Revenu, lorsque le vrificateur constate que des dficits
affrents des exercices comptables prescrits ont t imputs sur les revenus
ou les rsultats dun exercice non prescrit.

Les garanties procdurales du contribuable vrifi

Le principe du contradictoire est rapprocher des notions de droits de la
dfense, loyaut, quit et galit des armes. Normalement le principe du
respect du contradictoire doit s'appliquer tout moment de la procdure.
En revanche, la procdure de redressement est dite contradictoire au
Maroc dans la mesure o le vrificateur change par crit en fin de contrle
les chefs des redressements calculs arrt au pralable, avec le
contribuable qui doit, soit accepter soit refuser lesdits propos.
Les garanties du contribuable dans cette procdure rsident dans la
forme et le contenu de la notification de redressement, qui doit tre
obligatoirement motive et qui doit mentionner, outre les impts concerns
et les bases de calcul du redressement, la nature de la procdure (procdure
normale ou acclre).

146
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

Dans le souci de prserver les droits du trsor, le lgislateur marocain a

dot le fisc dune procdure contradictoire acclre qui se distingue de la
procdure normal par ltablissement de limposition sur les bases adresses
au contribuable dans la deuxime lettre de notification.
Les garanties du contribuable dans cette procdure, garant d'quit entre
le fisc et les citoyens, rsident dans les droits suivants :
Lobligation, pour ladministration, de motiver de faon claire et
dtaille tous ces actes de procdure qui doivent tre envoys dans les
formes prvues par la loi;
- La facult de faire parvenir ses observations dans un dlai de trente
jours ds rception de la 1r ou la 2me notification ;
- Lobligation pour le vrificateur dapporter des rponses prcises aux
observations du contribuable sous peine de nullit de toute la
procdure ;
- Le contribuable a le droit, en rponse la deuxime notification, soit
daccepter totalement ou partiellement soit de faire connatre son
dsaccord en demandant le pourvoi devant la CLT ;
- Lobligation pour ladministration de supporter la charge de la preuve
du bien-fond des redressements en cas de contentieux ultrieur.
- Le contribuable refusant les dcisions des commissions peut ester son
litige devant les tribunaux.

Les garanties offertes en cas daccord lamiable

Ayant pour objectif dviter de long contentieux et les frais financiers
qui sen suivent, ladministration fiscale marocaine a simplifi le recours aux
accords lamiable suite aux contrles fiscaux.
Cette solution amiable, permet au contribuable tout au long de la
procdure de redressement, de recourir la ngociation des droits, suggre
par le vrificateur auprs du directeur rgional ou prfectoral, afin de
conclure un accord lamiable avec ladministration.
Les accords lamiable, mme en phase de contentieux de la procdure,
sont dailleurs aujourdhui la principale voie de recouvrement des rappels
dimpts. En 2011, ils reprsentent, un rapport de 97,5% du total des
recouvrements suite un contrle sur fiscal.
Laccord doit tre tabli en double exemplaires, dont lun doit tre remis
au contribuable contre dcharge ou lui tre adress, ventuellement, par
courrier recommand.
Certes, les accords reprsentent actuellement pour les services de la
DGI, loption la plus favorable pour le recouvrement des sommes dues suite
aux contrles fiscaux, nanmoins, cette procdure souffre de beaucoup de
lacunes dues principalement labsence de textes de lgislation qui
lencadrent.

147
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

Conclusion
LAdministration Fiscale au Maroc a ralis, ces dernires annes,
d'importants progrs en termes de qualit des services et damlioration de
relation avec les contribuables.
Malgr cet intrt, les garanties confres par la loi restent limites et
parcellaires, surtout quant leur mise en uvre. Les contribuables sollicitent,
un rquilibrage entre les droits et les obligations du contribuable vrifi, et
le pouvoir consquent des inspecteurs de lAdministration Fiscale lors du
contrle.
Nous estimons quil est insens de prvoir une prsume protection
du contribuable que lors dune vrification de comptabilit. Or nous avons
expliqu dans la premire partie de cette recherche que le contribuable peut
tre contrl distance, et il est probablement propos et vrifi, par la suite.
Pour conclure ce papier, nous avons jug essentiel de ne pas sarrter
sur les critiques de notre systme fiscal notamment dans son volet contrle
fiscal, aucun systme nest complet et parfait . Mais plutt de nous
efforcer trouver une combinaison entre les attentes des contribuables
honntes en lamlioration de leurs garanties et les prrogatives du fisc pour
contrler le respect de loi fiscale.

References :
Abdallah, A. A. J. (2014). The Impact of Using Accounting Information
Systems on the Quality of Financial Statements Submitted to the Income and
Sales Tax Department in Jordan. European Scientific Journal, 9(10).
Bashi, E., & Dibra, M. (2014). How does online tax declaration of
businesses-influence the way the tax offices are administered in
shkodra. european scientific journal, 10(7).
GIORDANO, Y, (2003), Conduire un projet de recherche, une perspective
qualitative , d, EMS.
HINCKER, F. (1971), Les Franais devant l'impt sous l'Ancien Rgime,
Flammarion, coll. Questions d'histoire, p 182.
La Constitution Marocaine, 2011.
La loi n 15-97 formant Code de Recouvrement des Crances Publiques.
La loi n 41-90 portant cration des Tribunaux Administratifs.
La loi n 80-03 portant cration des Tribunaux Administratifs d'Appel.Note
circulaire n 719 relative aux dispositions fiscales de la loi de finances N
43-10 pour lanne budgtaire 2011.
LAMBERT, T, (1985), Le contribuable face l'Administration Fiscale, In
Psychologie et Science Administrative, Centre Universitaire de Recherches
Administratives et Politiques de Picardie, pp : 102 121.
Le Code de la Procdure Civile.
Le Code Gnral de la Normalisation Comptable.

148
 European Scientific Journal February 2016 edition vol.12, No.4 ISSN: 1857 7881 (Print) e - ISSN 1857- 7431

Le Code Gnral des Impts, 2011 cinquimes ditions.

LEROY, M. (2002), Sociologie de l'impt. Presses universitaires de France.
LEROY, M. (2007), Dcouvrir la sociologie fiscale, Regards croiss sur
l'conomie 1/ 2007 (n 1), p. 94 -100.
LEROY, M. (2009), La sociologie fiscale. Socio -logos. Revue de
l'association franaise de sociologie.
LEROY, M., (2003), Pourquoi la sociologie fiscale ne bnficie-t-elle pas
d'une reconnaissance institutionnelle en France ? , L'Anne sociologique,
2003/1 Vol. 53, p. 247 -274.
Loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales
Loi n9-88 relative aux obligations comptables des commerants et la loi n
44 -03 la modifiant.
MUCCHIELLI, A., (1994), Les mthodes qualitatives, d, Paris : PUF.
Note circulaire n 716 relative aux dispositions fiscales de la loi de finances
N 35-05 pour lanne budgtaire 2006 relative au livre des procdures
fiscales .
Note circulaire n 717 (tome I, II, et II) relative au code gnral des impts.
Note circulaire n 718 relative aux dispositions fiscales de la loi de finances
N 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
PERRET, V., & SEVILLE, M., (2003), Mthodes de recherche en
management, chapoter Fondements pistmologiques de la recherche, pp.
1333.
REYNAUD, P-L., (1947), La psychologie du contribuable devant l'impt,
Revue de Science et de Lgislation Financire, pp. 394 -411.
THURMAN, Q. C., JOHN, C. S., & RIGGS, L, (1984), Neutralization and
tax evasion: How effective would a moral appeal be in improving
compliance to tax laws? Law & Policy, 6(3), pp. 309 -327.
TORGLER, B., (2004), Tax morale in Asian countries. Journal of Asian
Economics, 15(2), pp 237 -266.
WACHEUX, F., (1996), Mthodes qualitatives et recherche en gestion, d,
Economica.

149