Introduccin

De una forma genrica se podra decir que el sector pblico est

constituido por las empresas pblicas y las Administraciones Pblicas. La
contabilidad pblica se ocupa del sistema contable de estas ltimas, que
al prestar servicios pblicos sin afn de lucro, presenta notables
diferencias con respecto a la contabilidad de la empresa.

La pieza clave de la contabilidad pblica es el presupuesto,

concretamente en Venezuela el Presupuesto General del Estado, en el
que se plasman cifras provisionales de ingresos y gastos, as como su
posterior realizacin.

En el mbito poltico, econmico e institucional, igual les ocurre a

las empresas y a los ciudadanos en general conocer el resultado y el
patrimonio nacional, y saber cmo se redistribuyen stos, puesto que la
mayor parte de su financiacin proviene de impuestos y otros pagos
obligatorios en los que todos colaboramos. Una peculiaridad muy
importante es que hay que rendir cuentas del presupuesto realizado, del
patrimonio y de los resultados ante un rgano de control externo; en
nuestro pas es la Asamblea Nacional y en el caso de los Estados al
Consejo Legislativo Regional o Estadal.

Sistema de Contabilidad aplicable a las Gobernaciones de

Estado
 El sistema de contabilidad fiscal para los Estados de la Repblica
que se prescribe a travs de la presente Publicacin, tiene por finalidad
establecer las normas, instrucciones y modelos para el registro y control
de las operaciones realizadas por las Administraciones Municipales, as
como determinar la situacin financiera tanto mensual como de casa
ejercicio presupuestario. En general, el sistema proporcionar
informacin veraz y oportuna para fines estadsticos, de anlisis
financiero y de control.

Segn la RESOLUCION N 01-00-00-032, emitida por la

contralora General de La Repblica, establece en el Artculo No. 3: La
contabilidad del sector pblico se llevar conforme a las disposiciones
legales y reglamentarias, y a los Principios de Contabilidad del Sector
Pblico descritos en el Captulo II de las presentes normas, los cuales se
fundamentan en las normas bsicas y principios de contabilidad de
aceptacin general, adaptados a la naturaleza de las actividades
financieras y econmicas que realizan los organismos y entidades
sujetos al control, vigilancia y fiscalizacin de la Contralora General de
la Repblica.

En los ltimos aos la Contabilidad del Sector Pblico ha tenido

avances significativos dentro de las ciencias sociales en Venezuela, se
han diseado nuevos sistemas como el SIGECOF (Sistema Integral de
Gestin y Control de las Finanzas Pblicas) aplicable a los organismos
del Poder Pblico Nacional, el Sistema de Contabilidad Fiscal para los
Estados y Municipios; as como la Publicaciones 20 y 21 aun vigentes
aprobada el 31 de octubre de 1980 N 2.681 Extraordinario de la
Contralora General de la Repblica, el Plan nico de Cuentas de la
OCEPRE, para los entes descentralizados, etc.

Concepto y naturaleza, clasificacin de las Cuentas.

1. Concepto

La contabilidad en un sentido amplio, constituye el conjunto de

principios y procedimientos que permiten el registro sistemtico de las
operaciones, situaciones y consecuencias financieras de la
administracin, para proveer al adecuado gobierno de las
organizaciones.

En consecuencia, la contabilidad resulta imprescindible en la

administracin de las empresas y entidades privadas o pblicas, ya que
al permitir llevar cuenta de los bienes, obligaciones y transacciones que
realicen, proporciona los elementos necesarios para conocer y analizar
los resultados de la gestin.

Ahora bien, La Contabilidad Gubernamental, tambin llamada

Contabilidad Oficial, Contabilidad del Estado, Contabilidad Fiscal o
Contabilidad de la Hacienda Pblica, trata de las normas, convenciones y
mtodos para registrar las operaciones y estados financieros de las
entidades de Derecho Pblico, que administran el Fisco de la Nacin, los
Estados, las Municipalidades y comprende tambin los dems
organismos oficiales, inclusive los entes autnomos y las empresas en
que tiene participacin el Estado.

En resumen podemos decir, que se trata de una tcnica

especializada mediante la cual se adaptan y aplican los principios
generales de la contabilidad para el registro de las operaciones
financieras que realizan los organismos pblicos con los bienes y
recursos asignados.

La Contabilidad Gubernamental o Contabilidad Fiscal se define

como: Tcnica destinada a captar, clasificar, registrar, resumir,
comunicar e interpretar la actividad econmica, financiera,
administrativa, patrimonial y presupuestaria del Estado. Registro
sistematizado de operaciones derivadas de recursos financieros
asignados a instituciones de la administracin pblica, se orienta a la
obtencin e interpretacin de los resultados y sus respectivos estados
financieros que muestran la situacin patrimonial de la administracin
pblica.

2. Naturaleza

La administracin pblica venezolana, durante muchos aos,

careci de un sistema de administracin financiera eficiente, algunos
esfuerzos hechos en el pasado para mejorar los existentes en reas
especficas como la presupuestaria, crdito pblico y contabilidad fiscal,
pero con la caracterstica de que siempre fueron limitados en cuanto a
su cobertura y en su vinculacin con otros sistemas de informacin, lo
que dificulta la evaluacin oportuna de la gestin pblica, en trminos
de los objetivos y metas a nivel de las instituciones y del sector pblico
en su conjunto. Paralelamente, la dinmica de la administracin y de las
finanzas pblicas fue incrementando su complejidad y en consecuencia
haciendo ms difcil su gerencia.

Con el propsito de ilustrar acerca de la evolucin del Sistema de

Contabilidad Pblica en Venezuela, se hace necesario formular algunos
comentarios en relacin con las ms importantes disposiciones
constitucionales, legales, reglamentarias y de otro orden administrativo,
en las cuales se ha fundamentado su organizacin.

Para empezar, debemos hacer referencia a las disposiciones

contenidas en las derogadas, Constitucin de la Repblica de Venezuela
de 1961, Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica, del ao
1975 y Normas Generales sobre Contabilidad Fiscal, en las cuales se
establecan entre otras competencias de la Contralora General de la
Repblica, el establecimiento de los sistemas de contabilidad para todos
los ramos y dependencias sujetas a su control; prescripcin de los libros,
registros y formularios que deban ser utilizados as como los
procedimientos para llevar las cuentas y los lapsos para rendirlas,
mediante instrucciones y modelos que se publicaban en las gacetas
oficiales; la centralizacin de las cuentas de todas las dependencias
sometidas a su control, que administraban, custodiaban o manejaban
fondos u otros bienes nacionales y la formacin del Balance General de
la Hacienda Pblica Nacional como resultado de dicha centralizacin.

Los ramos de cuentas de la Nacin se referan, principalmente, a la

Tesorera Nacional, sus agencias y dependencias; las oficinas
liquidadoras de rentas e ingresos; las oficinas pagadoras; el crdito
pblico, los bienes muebles e inmuebles; las proveeduras y almacenes
oficiales, as como a la compleja red de institutos autnomos, empresas
estatales y mixtas, que se incorporaban por sus cuentas de resultado y,
finalmente, al registro de los dems derechos y obligaciones de
contenido econmico a favor o a cargo del Fisco Nacional.
 Durante el mismo lapso, se cre la Direccin Nacional de
Contabilidad Administrativa (DINCA), adscrita a la Direccin General de
Finanzas Pblicas del Ministerio de Hacienda, unidad tcnico
administrativa, a quien, entre otras funciones, le correspondi
centralizar informacin tanto contable como de la ejecucin de metas y
objetivos de los programas de los organismos del sector pblico;
establecer normas y procedimientos de registro contable, en
coordinacin con las prescritas por la Contralora General de la Repblica
y la prestacin de asesora en materia de contabilidad administrativa y
de costos por programas.

De lo anteriormente expuesto, se deduce claramente que la

contabilidad pblica contemplaba dos aspectos principales: La funcin
de contabilidad y control (administrativo) del presupuesto nacional y la
contabilidad fiscal, instrumento fundamental de control externo a cargo
de la Contralora General de la Repblica.

La creacin de una doble contabilidad para la Nacin, cuya

centralizacin habran de efectuar tanto el Organismo Contralor como la
DINCA, es conveniente destacar que la contabilidad de la Nacin es una
sola, aunque uno de sus sectores ms importantes, el referente al
registro de la ejecucin presupuestaria, quedara a cargo de la referida
Direccin para los efectos administrativos internos

Para subsanar la problemtica antes planteada, se hizo necesario

un cambio en la concepcin de la contabilidad pblica y con tal propsito
la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica, que estuvo
vigente desde el 1 de febrero de 1996 hasta el 31 de diciembre de
2001, atribuy al Ejecutivo Nacional, por rgano del entonces Ministerio
de Hacienda, actualmente Ministerio del Poder Popular para las Finanzas,
la competencia para el establecimiento del sistema de contabilidad para
todos los ramos y organismos del sector pblico sealados en el numeral
1 del artculo 5 de dicha Ley, previa aprobacin de la Contralora
General de la Repblica; por su parte, el Reglamento sobre la
Organizacin del Control Interno en la Administracin Pblica Nacional
asign la referida responsabilidad a la Superintendencia del Control
Interno y Contabilidad Pblica, a cuyos efectos debi dictar las normas e
instrucciones necesarias en materia de contabilidad, centralizar las
cuentas de las dependencias oficiales y elaborar tanto las cuentas
generales que se deban rendir anualmente al Congreso de la Repblica,
hoy Asamblea Nacional, como los balances y estados financieros que se
consideraran convenientes y los que solicitare dicha Asamblea o la
Institucin Contralora. El cumplimiento de tal cometido tena adems el
propsito de atender las necesidades de la administracin, de modo que
el sistema se constituyera en herramienta fundamental para la toma de
decisiones.

Fue as como, en febrero del ao 1995, mediante Decreto

Presidencial N 2.695, se cre el Programa de Modernizacin de la
Administracin Financiera del Estado (PROMAFE), adscrito al Ministerio
de Finanzas, con el propsito de desarrollar e implantar el Sistema
Integrado de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas (SIGECOF), que
permitiera fortalecer las funciones de control del gasto pblico y de
auditoria interna en los organismos pblicos, como una solucin a la
complejidad de la administracin de las finanzas pblicas que haca cada
vez ms difcil su gerencia.

En ese mismo ao 1995, es promulgada una nueva Ley Orgnica

de la Contralora General de la Repblica, que entr en vigencia a partir
del febrero de 1996. Esta Ley, por una parte, facult a la Contralora
para decidir el cese de sus competencias de control previo de
compromisos y pagos, conservando las verificaciones respectivas como
responsabilidad de la administracin activa, certificada en su
cumplimiento por los denominados rganos de control interno o
contraloras internas; por la otra, atribuy directamente al Ministerio de
Hacienda, hoy Ministerio de Finanzas, la funciones de contabilidad que
vena ejerciendo la Contralora General desde su creacin.

La misma Ley Orgnica de la Contralora orden al Ejecutivo crear,

en un plazo perentorio, la Superintendencia Nacional de Control Interno
y Contabilidad Pblica, como rgano responsable de la orientacin del
control interno y la direccin de la auditora interna, as como de ejercer
las funciones atribuidas al Ministerio de Hacienda en materia
contabilidad. Todo ello oblig a modificar los objetivos del Programa de
Modernizacin de la Administracin Financiera del Estado, para cumplir
los cometidos de la nueva Ley.

El mandato de la Ley Orgnica de la Contralora General de la

Repblica de 1996, introducido sobre la marcha, en el proceso de
sancin de la citada Ley, se inspir en el modelo espaol de la
Intervencin General de la Administracin del Estado, no obstante
recibi crticas del propio Organismo Contralor, as como de especialistas
en la materia, por reunir en la Superintendencia a crearse funciones de
contabilidad, incluida la elaboracin de balances y otros estados
financieros, junto con las de control y auditora interna, as como porque
la integracin al Ministerio de Hacienda limitaba la jerarqua e
independencia tcnica que deba tener el rgano, dadas sus funciones
rectoras de control interno y los requerimientos de sus relaciones
externas.

Se trat cuidadosamente que el Reglamento sobre la Organizacin

del Control Interno y la Contabilidad Pblica, vigente a partir del 1 de
enero de 1997, adems de ser un instrumento til para el proceso de
transicin, facilitara tambin en el futuro la separacin de la rectora de
las funciones de contabilidad de las de control interno y auditora
Interna. La SUNACIC tuvo a su cargo funciones de suma importancia en
el cumplimiento de las responsabilidades de control previo por la
administracin, en la transicin y en la implantacin del nuevo sistema
de contabilidad.; sin embargo, la experiencia de integracin al Ministerio
de Finanzas y la dependencia presupuestaria, afianzaron los
requerimientos de jerarqua e independencia orgnica y funcional,
acordes con la trascendencia y relevancia de sus funciones rectoras del
control interno, y las necesidades de sus relaciones externas.

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela,

aprobada mediante el Referndum Popular de 1999, da un impulso
definitivo a la reforma de la Administracin Financiera del Estado y al
Sistema Nacional de Control Fiscal, por lo que los estudios para dicha
reforma, adaptados a los nuevos requerimientos del Texto Fundamental
en la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico,
promulgada el 05 de septiembre del ao 2000, desarrollan
definitivamente la nueva concepcin de la administracin financiera del
Estado y del sistema de control Interno.

Los sistemas bsicos de administracin financiera, como son:

Presupuesto, crdito pblico, tesorera y contabilidad, se integran al
Ministerio de Finanzas, cada uno a cargo de un rgano rector y bajo la
coordinacin del Ministro de Finanzas. El sistema de control interno se
organiza en dicha Ley como un sistema integral e integrado a los
procesos, bajo la responsabilidad de las mximas autoridades
jerrquicas de los rganos y entes de la Administracin Pblica; se
separan definitivamente las funciones de contabilidad y control Interno,
se crea el servicio de auditora interna y los rganos de control interno
se definen como unidades de auditora interna.

Como rgano rector del sistema de control interno y la auditora

interna, se crea la Superintendencia Nacional de Auditora Interna, con
potestad jerrquica, organizativa y reglamentaria para su titular, que
junto con la independencia presupuestaria, definen una autonoma
funcional y administrativa para el ejercicio de sus funciones.

Por su parte, la Ley Orgnica de la Contralora General de la

Repblica de 1995, haba establecido, en materia de contabilidad fiscal,
que:

El Ejecutivo Nacional a travs del Ministerio de Hacienda,

establecera los Sistemas de Contabilidad para todos los ramos y
organismos que comprenden el Poder Nacional, los cuales deberan ser
sometidos a la aprobacin de la Contralora antes de su implantacin
(art.73).

Los Institutos Autnomos, las Universidades Nacionales, los

Establecimientos Pblicos, el Banco Central de Venezuela y dems
personas jurdicas de derecho pblico, prepararan sus propios Sistemas
de Contabilidad y los someteran a la aprobacin del Ministerio de
Hacienda (art.74).

El Ejecutivo Nacional, por rgano del Ministerio de Hacienda,

centralizara las cuentas de todas las dependencias que administren,
custodien o manejen fondos o bienes nacionales, el mismo tambin se
encargara de la elaboracin de las cuentas generales que se debieran
rendir anualmente al extinto Congreso de la Repblica, as como los
balances y dems estados financieros que considerarn convenientes y
los que les solicitarn el Congreso o la Contralora de la Repblica
(art.75).

La Contralora General de la Repblica prescribira las Normas

generales a las cuales deberan sujetarse los Sistemas de Contabilidad
(art.77).
 El Ejecutivo Nacional deba dictar los Sistemas de Contabilidad,
dentro de los dos (2) aos siguientes a la entrada en vigencia de la
misma, y que mientras ello ocurriese, permaneceran vigentes los
sistemas prescritos por la Contralora y los dems que se hayan
implantado con anterioridad (art.138).

El Presidente de la Repblica, en Consejo del Ministros, dictara

las disposiciones relativas a la Organizacin del Control Interno en la
Administracin Pblica Nacional que incluyera la creacin de un rgano,
adscrito al Ministerio de Hacienda, que sera responsable de la
orientacin del Control Interno y de la Direccin de la Auditora Interna
en las dependencias y organismos de la Administracin Pblica Nacional,
as como ejercer las funciones en materia de contabilidad fiscal,
prescritas en los artculos 73 al 75 de esa Ley (art.148).

Sobre la base de estas disposiciones, empezaron a emitirse los

instrumentos legales y normativos que regularan todo lo concerniente a
la Contabilidad Fiscal, en los trminos siguientes:

El 30 de noviembre de 1996, el Ejecutivo Nacional promulg el

Reglamento sobre la Organizacin del Control Interno en la
Administracin Pblica Nacional (Publicado en Gaceta Oficial,
Extraordinario N 5.128 de fecha de 1996), en el cual se dispuso la
creacin de la Superintendencia Nacional de Control Interno y
Contabilidad Pblica (SUNACIC), como un rgano del Ministerio de
Hacienda con rango de Direccin General Sectorial, responsable de la
orientacin y control interno y de la auditora interna en la
administracin pblica nacional, as como la facultad de ejercer las
funciones de contabilidad fiscal previstas en los artculos 73,74 y 75 de
la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica. Hacienda, se
presentarn a la Asamblea Nacional en el ejercicio fiscal siguiente a la
implantacin del Sistema de Contabilidad (Art. 189).

En fecha 3 de mayo de 2001, la SUNACIC mediante Providencia

N SCI001 publicada en la Gaceta Oficial N 37.189, dict las
Instrucciones Aplicables al Presupuesto de Gastos 2001, corregida por
error material, a travs de Providencia N SCI-03 de fecha 27 de junio
publicada en Gaceta Oficial 37.228; toda vez que, se hizo necesario que
las dependencias administrativas de cada organismo ordenador de
compromisos y pagos continuaran llevando manualmente los registros
auxiliares prescritos en los manuales del Sistema de Contabilidad, por
cuanto, no se pudo culminar, como estaba previsto, el proceso de
desconcentracin del SIGECOF y el desarrollo de las aplicaciones
informticas respectivas.

En fecha 15 de junio de 2001, a travs de la providencia N 002,

publicada en Gaceta Oficial Extraordinario N 5.537 de la SUNACIC, se
dictaron nuevas instrucciones vinculadas con los Ingresos Nacionales, ya
que al comienzo del ejercicio presupuestario 2001, algunas
dependencias liquidadoras de los organismos del Poder Nacional no
fueron conectadas al SIGECOF, o no dispusieron de la herramienta o del
desarrollo tecnolgico, por lo cual no fue posible constituir la base de
datos que se precisa para la interconexin con todos los procesos
vinculados con los ingresos nacionales.

Sobre la base de estas disposiciones legales, dictadas por la

SUNACIC, se elaboraron los estados financieros correspondientes al
ejercicio econmico financiero 2001.

En fecha 04 de diciembre de 1996, la Contralora General de la

Repblica, dict las Normas Generales de Contabilidad del Sector Pblico
del Sector Pblico del Sector Pblico, que an mantiene vigentes los
Principios de Contabilidad del Sector Pblico y los requisitos que debe
contener toda informacin contable. (Gaceta Oficial N 36.100 del 04 de
diciembre de 1996; Resolucin N 01-00-00-032).

En fecha 10 de enero de 1997, el Ministro de Hacienda, dict Las

Normas Transitorias para la Centralizacin Contable, las cuales serviran
de basamento a la SUNACIC en el cumplimiento de la funcin prevista en
el artculo 75 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la
Repblica, relativa a la centralizacin de las cuentas de todas las
dependencias que administraban, custodiaban o manejaban fondos o
bienes nacionales.

En fecha 30 de abril de 1997, el Ministerio de Hacienda defini

las Normas para la Prestacin del Servicio Automatizado de Contabilidad
Presupuestaria para los Organismos Ejecutores de la Ley de Presupuesto,
en las cuales se estableci un Centro de Servicios adscrito a la SUNACIC,
al cual le corresponda prestar el Servicio Automatizado de Contabilidad
Presupuestaria para los organismos ejecutores de la Ley de Presupuesto,
mediante el Sistema de Control Presupuestario, el cual estaba integrado
por los subsistemas de Contabilidad Pblica, de Control de Obras, de
Control de Contratos y para el Registro de Dependencias y Funcionarios
que manejan fondos en avance. Los manuales tcnicos definan los
procedimientos de operacin de cada uno de los referidos subsistemas.
(Gaceta Oficial N 36.196 del 27 de diciembre de 1996, Resolucin N
3379).

En fecha 27 de enero de 2000, La SUNACIC conforme al artculo

6, numeral 2, de la Resolucin N 3791-A, public en Gaceta Oficial N
36.950 Providencia Administrativa N SCI-001-99, por la cual se instaur
el Sistema de Contabilidad para los Organismos del Poder Nacional, que
conformaban el ente contable Repblica, como persona jurdica sujeto
del sistema, establecindose su implantacin durante el ejercicio fiscal
2000 y su entrada en vigencia a partir del 1 de enero del ao 2001.

En fecha 15 de mayo de 2000, la SUNACIC, public en Gaceta

Oficial N 36.950, la Providencia Administrativa N SCI-001-00, a travs
de la cual se dictaron las Instrucciones para la Implantacin y Prueba del
Sistema de Contabilidad para los organismos del Poder Nacional, siendo
denominado en lo sucesivo, a los efectos de esas instrucciones como
Sistema SIGECOF y el Sistema de Control Interno y Contabilidad
Pblica, aplicado para ese entonces, por la SUNACIC como Sistema de
Control Presupuestario Vigente.

En lo relativo al Sistema SIGECOF, se previ su implantacin de

manera gradual, en tres fases (Fase I: Distribucin Administrativa y
Programacin de la Ejecucin del Gasto, Fase II: Ejecucin
Presupuestaria. Pagos Contra el Tesoro Nacional, Fase III: Avances y
Anticipos), con la finalidad de realizar las pruebas pertinentes de
operatividad, antes de su entrada en vigencia en el 2001, toda vez que,
el mismo funcionara paralelamente al Sistema Presupuestario
Vigente, durante todo el perodo de pruebas.

En fecha 05 de septiembre de 2000 la Asamblea Nacional public

la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico
(LOAFSP), mediante Gaceta Oficial N 37.029, la cual previ en sus
artculos del 121 al 130, el establecimiento de un nuevo Sistema de
Contabilidad Pblica, que deba regir para los rganos de la Repblica y
sus entes descentralizados funcionalmente; y, la misma establece la
creacin de la Oficina Nacional de Contabilidad Pblica (ONCOP), como
rgano rector del Sistema de Contabilidad Pblica, el cual fue concebido
en el marco de dicha Ley, como el ncleo esencial nico e integrador de
la Administracin Financiera del Sector Pblico (Presupuesto, Crdito
Pblico, Tesorera, Contabilidad, Administracin de Bienes y SENIAT),
soportado electrnicamente por el SIGECOF.

No obstante, en la LOAFSP se tom la previsin de establecer

que mientras se dicten los sistemas de contabilidad para los entes a
que se refieren los numerales 1, 6 y 7 de su artculo 6, continuarn en
vigencia los que rijan para el momento de su promulgacin precisando
adems que, los contenidos sealados en el artculo 130 referidos a la
Cuenta General de Hacienda.

3. Clasificacin de las Cuentas

La clasificacin de las cuentas y el orden de presentacin en el

Balance General de la Hacienda Pblica Nacional, era la siguiente:

Clasificacin segn la naturaleza de los activos y pasivos Para

reflejar en el Balance las cuentas segn la naturaleza de los activos,
corrientes y no corrientes, y pasivos exigibles y de largo plazo; deudoras
y acreedoras.

Clasificacin segn el grado de liquidez Inclua las cuentas de

mayor liquidez a los fines de la demostracin de la situacin financiera
del Tesoro.

Clasificacin segn las necesidades de las cuentas de resultado

Esta clasificacin obedece a la necesidad de producir las cuentas de
resultado, intermedias y finales, entrelazando las cuentas del activo y el
pasivo corriente, las rentas y los gastos, los bienes patrimoniales fijos y
las obligaciones a largo plazo.

Clasificacin segn la estructura administrativa La estructura de

la Administracin Pblica estaba organizada sobre la base de normas
jurdicas y prcticas consuetudinarias; por lo que, el orden establecido
en dicha estructura, era utilizado a los fines de la descomposicin de
ciertas cuentas del Balance de la Hacienda Pblica Nacional.
 La Ley Orgnica de la Administracin Central estableca la divisin
de los organismos del Poder Pblico Nacional; a diferencia de estos, los
institutos y establecimientos autnomos, fondos y empresas del Estado
tenan sus propios estatutos jurdicos y gozaban de independencia
administrativa, circunstancia esta, que exiga la necesidad del uso de
cuentas especiales dentro del mencionado Balance, clasificadas por
actividades econmicas.

Estados financieros

Se presentarn separadamente en los estados financieros, las

cuentas del Tesoro, de la Hacienda y del Presupuesto. En cuanto a las
cuentas de orden, se deja criterio de cada Municipalidad la creacin de
las que considere conveniente, salvo en lo que se refiere al registro de la
deuda pblica, para lo cual se utilizan las previstas en la publicacin N
19 del Organismo Contralor.

Estructuralmente el Balance de la Hacienda Municipal comprende

cuatro (4) grupos de cuentas: del Tesoro, de la Hacienda, del
Presupuesto y de Orden. En las cuentas del Tesoro se enfrentan los
activos disponibles y realizables a los pasivos exigibles y las reservas de
previsin para establecer la Situacin Financiera del Tesoro. En las
cuentas de la Hacienda figuran los dems bienes patrimoniales de la
Municipalidad representados en activos fijos y otros derechos de
contenido econmico enfrentados a los pasivos de largo plazo, de cuya
comparacin se determina el monto de la Hacienda Pblica Municipal. A
travs de las cuentas transitorias del presupuesto se muestran
acumulativamente durante cada vigencia tanto los ingresos como los
gastos para establecer por comparacin los resultados de su ejecucin.
Finalmente, las cuentas de orden son utilizadas para fines de control e
informacin contable.

El sistema est integrado por registros principales y auxiliares y

por formularios que se utilizan para asentar las operaciones antes
mencionadas, mediante el empleo de las cuentas establecidas y de los
procedimientos aplicables en cada caso. En cuanto a los registros
auxiliares de contabilidad, adems de los que se mencionan en el
Captulo IV de estas instrucciones, la Administracin Municipal podr
 establecer los que considere convenientes de acuerdo con las
circunstancias.

Estructura de las cuentas, su uso y empleo.

La necesidad de desarrollar y consolidar los sistemas de control

tanto interno como externo, e igualmente el diseo e implementacin de
mecanismos que coadyuven a disminuir los niveles de impunidad, a fin
de construir una administracin pblica estructural y funcionalmente
slida, capaz de actuar de manera transparente y eficaz, requiere que la
contabilidad, por ser un medio de control e informacin, tenga que
mejorar constantemente los procedimientos para poder cumplir a
cabalidad con esta responsabilidad, es por esto que es preciso, entre
otros aspectos:

Verificar el cumplimiento de los mandatos legales y reglamentarios por

parte de los funcionarios administrativos y de manejo de las
operaciones.

Establecer la responsabilidad individual de los funcionarios a travs de

las cuentas.

Prevenir la comisin de defraudaciones u otros hechos que perjudiquen

la Hacienda Pblica y facilitar su descubrimiento a travs de los registros
contables.

Permitir la demostracin de aquellas situaciones generales o

especiales que requieran la adopcin de medidas legislativas,
administrativas o de otro orden.

La contabilidad gubernamental y los procedimientos de esta

deban ceirse a las disposiciones constitucionales, legales y
reglamentarias vigentes que conformaban el rgimen fiscal y de la
Hacienda Pblica Nacional. Los procedimientos estaban consagrados en
los reglamentos y en las publicaciones oficiales de la Contralora General
de la Repblica, prescritas para los ramos de la Hacienda Pblica
Nacional.

El Ttulo IX de la Ley Orgnica de Hacienda Pblica Nacional, hoy

derogado, estableca adems de las Disposiciones Generales, una
serie de normas, en Captulos separados, bajo la denominacin de
Contabilidad de Bienes Nacionales, Contabilidad de Rentas,
Contabilidad de Gastos, Contabilidad del Tesoro y Contabilidad de
Materias.

Adaptacin a la estructura administrativa

La contabilidad fiscal deba adaptarse a la estructura

administrativa de cada una de las oficinas de los organismos obligadas a
llevar cuentas del ramo respectivo, por el sistema de partida doble.
Cada una de las oficinas deba utilizar un Manual (Libro Diario), un Mayor
y un libro de Inventario y los dems libros y registros necesarios para la
mayor precisin de las operaciones de la contabilidad.

Todas las oficinas que realizaban registros contables deban enviar

a la Contralora General de la Repblica, en los quince primeros das de
cada mes, copias de las partidas del Manual, asentadas durante el mes
anterior, el movimiento de las cuentas en dicho mes, un estado de
valores para el ltimo da del mismo y todos los dems datos relaciones
e informes sealados en las leyes y en los reglamentos, o que la
Contralora creyese necesario para centralizar las cuentas y ejercer las
funciones que le estaban atribuidas.

Todos los libros Manuales, Mayores y de Inventarios de las oficinas

de Hacienda y, adems, el de Caja de la Tesorera Nacional, deban ser
foliados y sellados en todas sus pginas por la Sala de Examen del
Organismo Contralor.

Aplicacin de la partida doble

La partida doble se utiliz a los fines de registrar las operaciones

en el libro Manual empleando una o ms cuentas deudoras y, una o ms
cuentas acreedoras de manera simultnea, aprovechando as la
correlacin entre el deudor y el acreedor, con el propsito de establecer
comprobaciones aritmticas y de revelar el patrimonio pblico de la
contabilidad fiscal.

No obstante lo anterior, conviene aclarar que dentro de la

estructura administrativa se realizaban algunas operaciones que, por la
naturaleza de las mismas, solo se registraban por partida simple; tal es
el caso del movimiento de las especies fiscales, de los almacenes, cuyo
control se efectuaba a travs de un sistema de entradas y salidas, que
posteriormente eran objeto de consolidacin de la informacin por parte
de las oficinas centralizadoras de primer grado, quienes elaboraban los
asientos respectivos y cuyas operaciones confluan en la contabilidad
central.

Universalidad, unidad y uniformidad

Este principio se fundamentaba en la necesidad de que el sistema

de contabilidad fuese uno solo y abarcara a todas las cuentas de la
administracin pblica, incluyendo las de los institutos, establecimientos
autnomos, empresas, fondos y servicios pblicos a cargo del gobierno
central y, posteriormente a las Haciendas Estadales y Municipales, en
concordancia con los procedimientos prescritos para cada tipo de
dependencias o entidades.

La Contralora General de la Repblica sostuvo la tesis de que la

contabilidad gubernamental deba ser integral, en razn de que las
finanzas del Estado deban considerarse como un todo, sin perjuicio de
la natural divisin de sus actividades, la separacin legal de
presupuestos y patrimonios de las entidades de derecho pblico, sin
menoscabo de la descentralizacin de muchos de sus servicios.

La unidad de procedimientos contables no contravena la

independencia presupuestaria de cada entidad, que se origina en la
delimitacin de patrimonios, ni a la separacin de sus respectivas
cuentas y balances; por el contrario, propiciaba la unificacin y
sistematizacin de las cuentas oficiales a los fines de la consolidacin.

Para lograr la unificacin contable se requera la normalizacin de

los sistemas en cuanto a la estructura de los balances y nomenclatura
de las cuentas de las entidades de derecho pblico y de sus
dependencias, conservando la amplitud y elasticidad necesarias
requeridas por las modalidades de los servicios del gobierno y de los
entes descentralizados a los niveles nacional, regional o local.

El sistema de contabilidad deba ser de aplicacin uniforme, en el

sentido de que los procedimientos que se utilizaban en las dependencias
que realizaban las operaciones, fuesen los mismos que se empleaban
para la centralizacin contable al nivel nacional, con las variaciones que
exigan la tcnica de la consolidacin.
Valoracin de los bienes y obligaciones

En la contabilidad de bienes nacionales solo se registraban los

bienes patrimoniales de la Nacin, con la excepcin de aquellos
adquiridos dentro del rgimen de gastos para la defensa y seguridad del
Estado, mientras los mismos se mantuvieran destinados a los fines que
as lo justificaran.

Los bienes muebles, en uso, depositados en los almacenes y los

que se encontraban bajo la custodia de terceras personas, y los
inmuebles adscritos para su administracin a los despachos del
Ejecutivo Nacional, se registraban en la contabilidad gubernamental por
su valor de adquisicin o, en su defecto, por el valor que se determinaba
mediante justiprecio.

Las obligaciones a cargo de los rganos y entes pblicos deban

registrarse a su valor real y actual.

Incorporacin de los institutos autnomos y empresas del

Estado

Los institutos autnomos y establecimientos autnomos, las

empresas, cajas, fondos y servicios especiales propiedad del Estado o
con participacin de ste, guardan autonoma administrativa y
patrimonial que les concede la Ley; por lo tanto deben conformar sus
sistemas contables de acuerdo con sus objetivos y necesidades
especficas.

La Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional dispone que los

bienes pertenecientes a los institutos o establecimientos autnomos no
estn sometidos al rgimen fiscal ordinario previsto para los bienes
nacionales, pero el patrimonio neto de estos pertenece a la Nacin. La
independencia que a tales entidades concede la Ley, debe entenderse
en cuanto a la administracin y disposicin de los recursos econmicos
de que se les ha dotado, a los fines del servicio pblico que motivaron su
creacin.

Conforme lo afirma el tratadista venezolano Manuel R. Egaa,

bienes pertenecientes a una misma persona (natural o jurdica), pueden
estar afectados a fines diversos y, sin embargo, constituir el mismo
patrimonio. Tal es el caso del patrimonio neto de los entes autnomos
en relacin con la Hacienda Nacional.

Los bienes adscritos a entes descentralizados deben considerarse

como patrimonio separado, por constituir conjunto de bienes pblicos
destinados a los fines especficos, no sujetos al rgimen fiscal ordinario
para los efectos de su administracin, pero que forman, en ltimo
trmino, parte integrante de la Hacienda Pblica.

Separacin de los grupos de cuentas y estructura suigneris de los

balances Estableca las diferencias existentes entre el grupo de las
cuentas que indicaban los recursos inmediatos del Tesoro, con los cuales
se poda atender al pago de gastos y obligaciones a corto plazo y el
grupo de las cuentas representativas de activos fijos o inversiones
permanentes de carcter patrimonial, de las cuales no poda disponerse
para erogaciones ordinarias sin previa autorizacin legal. En cuanto a la
deuda pblica y dems obligaciones a largo plazo o diferidas deban
registrarse como pasivo a largo plazo y figurar en las Cuentas de la
Hacienda.

La situacin inmediata del Tesoro se obtena al comparar el activo

corriente contra el pasivo exigible a corto plazo. La diferencia mostraba
contablemente el supervit o dficit fiscal, mediante el rubro Situacin
Financiera.

La comparacin de las rentas ordinarias y los recursos

extraordinarios contra los gastos, durante la vigencia del ejercicio fiscal,
constituidas en el grupo de cuentas transitorias denominadas Cuentas
del Presupuesto, permitan la demostracin del ejercicio.

Por ltimo figuraban las Cuentas de Orden, que no

representaban ni activos ni pasivos, necesarias para el control o
memorndum y para la informacin; tales como las demostrativas de la
existencia y movimiento de las especies fiscales por su valor nominal,
los ttulos y valores en garanta.

En resumen, las cuentas de la contabilidad gubernamental se

distinguan con los cdigos y agrupadas as:

Otros requerimientos de la contabilidad integral del Estado

 A los fines de lograr el xito de la contabilidad gubernamental era
necesario que consideraran los siguientes elementos: Sencillez y
claridad, versatilidad, posibilidad de adaptacin, regirse por normas
definidas de fcil implantacin en las unidades primarias, donde se
realizaban y estructuraban las operaciones, para facilitar el proceso de
la centralizacin contable.

Deba preverse la posibilidad de extender el sistema a las dems

entidades regionales y locales a objeto de su adaptacin e implantacin
en los Estados, en los Municipios y en empresas de servicio pblico.

A los fines de la preparacin del Balance General de la Hacienda

Pblica Nacional, la oportunidad constitua una condicin indispensable y
til para el registro contable, pues el retardo en el suministro de la
informacin por parte de las dependencias, imposibilitaba la
presentacin del mismo en la fecha establecida.

Ubicacin de la contabilidad central de la Nacin

El registro inicial de las operaciones era competencia de las

dependencias y organismos que las efectuaban; pero la prescripcin de
los sistemas, el examen de las cuentas y su certificacin corresponda,
por mandato legal, a la Contralora General de la Repblica, como
rgano tcnico del Congreso Nacional.

Mucho se discuti sobre la conveniencia o no de que la

centralizacin de las cuentas del Estado se hallase ubicada en el
organismo de control fiscal; quienes impugnaban tal ubicacin aducan
que la contabilidad es un servicio netamente administrativo, destinado
principalmente a orientar la gestin de los negocios pblicos y que, por
tal razn, su competencia deba asumirla un rgano dependiente del
Ejecutivo Nacional.

El resultado de la contabilidad pblica, afectaba la responsabilidad

poltico administrativa, entre las cuales se mencionaban el cumplimiento
de la ejecucin presupuestaria y el estado financiero del Tesoro; por otra
parte, el Congreso requera que la Contralora, como rgano tcnico
independiente, garantizara la exactitud de tales situaciones contables y
su correcta interpretacin.
 Dentro de la organizacin poltica administrativa venezolana, la
Contralora General de la Repblica, por mandato legal y por prctica
consuetudinaria, era la rectora de los sistemas de contabilidad y de
control fiscal en todos los organismos de la administracin, era la
entidad con capacidad legal para promover y ejecutar la unificacin de
tales sistemas, sin prejuicio de la coordinacin que en tal sentido deba
mantener con el Ejecutivo Nacional.

Tal como se seala en los principios y convenciones referidos, la

contabilidad se utilizaba para fines del control fiscal y en tal sentido
conviene destacar que la misin del rgano Contralor era cumplida con
el auxilio de los registros, libros, estados contables y balances, los cuales
eran empleados como instrumentos de fiscalizacin.

Con base en los principios y convenciones anteriormente

sealados, es conveniente destacar que la contabilidad gubernamental,
fiscal, de la Hacienda Pblica u oficial, tena como propsitos
fundamentales los siguientes:

Formacin del inventario del activo y del pasivo de la Nacin.

El inventario constituye una relacin de los bienes inmuebles y

muebles del Estado; contempla, adems, la totalidad de los valores
reales, inversiones, acciones y derechos de contenido econmico, de
propiedad nacional. Comprende tambin el aspecto pasivo, representado
en las obligaciones que recaan sobre el Fisco.

Formacin y rendicin peridica de las cuentas por las oficinas

primarias.

El registro de las operaciones corresponde, en principio, a las

dependencias en donde se realizan por cuenta de la Repblica,
siguiendo las normas prescritas por la Contralora General de la
Repblica, en coordinacin con el Ejecutivo Nacional.

Todo funcionario, agente o persona que en alguna forma recaude,

pague o mantenga en su poder fondos u otros bienes pblicos, o los
administre, deba rendir cuenta.

La obligacin de llevar cuentas comprobadas y de rendirlas

peridicamente para los efectos de su revisin e incorporacin en los
registros contables centralizados, estuvo prevista expresamente por la
Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y no slo
abarcaba a los funcionarios que manejaban dinero, valores, especies u
otros bienes pblicos, sino tambin a quienes ejercan funciones
administrativas, tales como la liquidacin de rentas, la ordenacin del
pago de gastos o la realizacin de operaciones financieras que en una u
otra forma afectaban al Fisco.

Contabilidad de la Deuda Pblica Estadal.

Ley Orgnica de Crdito Pblico, en su Ttulo VII, en lo referente

a la Administracin del Crdito Pblico, en su Artculo 48, establece:

Artculo 48. La negociacin y administracin de la Deuda Pblica

estar bajo la direccin y responsabilidad del Ministerio de Hacienda.
En el Ministerio de Hacienda se llevar la contabilidad de la Deuda
Pblica y un registro de las operaciones de crdito pblico realizados
por los entes sujetos a la presente Ley.

El registro a que se refiere este artculo contendr los montos

que se efecten por concepto de amortizaciones y pago de intereses.
Los entes sujetos a esta Ley debern suministrar al Ministerio de
hacienda la informacin relativa a operaciones realizadas,
desembolsos y el servicio de su deuda dentro de los primeros diez
(10) das de cada mes.

Esta informacin estar a disposicin del Congreso cuando

ste la solicite. Quedan exceptuados de la obligacin establecida en
este artculo el Banco Central de Venezuela y las sociedades del
Estado dedicadas a la intermediacin de crditos regidas por la Ley
General de Bancos y otros Institutos de Crdito, y las regidas por la
Ley de Empresas de Seguros y de Reaseguros.

Contabilidad del Tesoro Estadal.

En la LEY ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL

SECTOR PBLICO, se establece en su Artculo 108, la creacin de la
Oficina Nacional del Tesoro, como rgano rector del Sistema de
Tesorera, que actuar como unidad especializada para la gestin
financiera del Tesoro, la coordinacin de la planificacin financiera del
sector pblico nacional y las dems actividades propias del servicio de
tesorera Nacional, con la finalidad de promover la optimizacin del flujo
de caja del Tesoro, bajo la modalidad de cuenta nica del tesoro.

La Oficina Nacional del Tesoro podr tener agencias, segn los

requerimientos del servicio de tesorera.

Y en su Artculo 112, hace referencia en que la Repblica, por

rgano del Ministerio de Finanzas, mantendr una cuenta nica del
Tesoro Nacional. En dicha cuenta se centralizarn todos los ingresos y
pagos de los entes integrados al Sistema de Tesorera, los cuales se
ejecutarn a travs del Banco Central de Venezuela y de los bancos
comerciales, nacionales o extranjeros, de conformidad con los convenios
que al efecto se celebren.

LEY DE HACIENDA PBLICA ESTADAL: Sometida a consulta nacional

y sancionada el 11/03/2004. La presente ley tiene por objeto desarrollar
la Hacienda Pblica Estadal, entendiendo por esta, el conjunto de
bienes, ingresos y obligaciones que conforman el activo y el pasivo de
cada Estado, as como de los dems bienes e ingresos cuya
administracin corresponda a la entidad. Estableciendo los tributos que
la componen, los mecanismos de su aplicacin y las disposiciones que la
regulan. El Tesoro Estadal est conformado por los fondos y valores de la
entidad y por las obligaciones a su cargo.

LEY ORGNICA DEL PODER PBLICO MUNICIPAL, Artculo 127: La

Hacienda Pblica Municipal est constituida por los bienes, ingresos y
obligaciones que forman su activo y pasivo, as como los dems bienes y
rentas cuya administracin corresponda al ente municipal.

El Tesoro Municipal est conformado por el dinero y los valores de

la entidad municipal as como por las obligaciones a su cargo.

Cuentas del Tesoro Estadal

Las cifras que resulten de los anlisis practicados a las cuentas del
Tesoro y de la Hacienda permitirn determinar tanto las reservas que
habrn de constituirse sobre los activos que conforman uno y otro
balance, como las modificaciones de las mismas y afectarn las cuentas
Reservas de Previsin y Reservas para Activos Dudosos, segn el
caso. Los informes sobre constitucin, aumentos y disminuciones de
esas reservas, proporcionarn la informacin para afectar las cuentas
mencionadas y servirn de soporte a los asientos efectuados.

Agrupa los recursos inmediatos del tesoro con los cuales se puede
atender el pago de gastos y otras obligaciones a corto plazo. Es decir,
los rubros de activos corrientes y los de pasivo exigible a corto plazo.

Pasivo (Publicacin 20)

101.- rdenes de Pago.

103.- Gastos por pagar.

109.- Prstamos a Corto Plazo.

131.- Depsitos Especiales.

133.- Depsitos de Terceros.

141.- Reservas de Previsin.

199.- Situacin Financiera del Tesoro.

Cuentas del Tesoro (Publicacin 21)

Pasivo

101 - rdenes de Pago

102 - Gastos por Pagar

109 - Prstamos a Corto Plazo

132 - Depsitos Especiales

133 - Depsitos de Terceros

141 - Reservas de Previsin

199 - Situacin Financiera del Tesoro

Pasivo Corriente

101 - Ordenes De Pago

 Representa el valor de las rdenes de pago giradas contra los
fondos ordinarios del Tesoro y los fondos del Situado Coordinado,
debidamente autorizadas por la Contralora Municipal, si existiere, o en
su defecto por la Administracin Municipal. Su saldo debe corresponder
al valor de las rdenes giradas, pendientes de pago,

Se acredita:

a. Con cargo a la cuenta N "103 - Gastos por Pagar" por:

1. Las rdenes de pagos especiales directos y por los vencimientos

mensuales de las rdenes permanentes.

2. Las ordenes de avance, tanto las especiales como los vencimientos

mensuales de las rdenes permanentes, siempre que sean destinadas a
pago de sueldos, salarios y otros gastos similares. Este asiento es
simultneo al que se efecta para registrar previamente el gasto por
pagar, debitando la cuenta N "300 - Gastos Presupuestarios" con
crdito a la N

"103 - Gastos por Pagar

b. Con cargo a la cuenta N "126 - Fondos en Avance" por el monto de

las rdenes de avance en la oportunidad de su emisin, siempre que las
mismas no sean destinadas al pago de sueldos, salarios u otros gastos
similares.

c. Con cargo a la cuenta N "128 - Anticipos a Contratistas", por el giro

de las rdenes de pago mediante las cuales se conceden anticipos a
contratistas.

Se debita:

a. Con abono a la cuenta N "102 - Tesorera Municipal" o a la N "110

Fondos del Situado Coordinado", segn el caso, por la cancelacin de las
rdenes emitidas.

b. Con abono a las cuentas Nos. "103 - Gastos por Pagar", "126 - Fondos
en

Avance"
6 "128 - Anticipos a Contratistas", segn el caso por las anulaciones
ocasionales de rdenes de pago ya modificadas.

Las rdenes de pago, las de anulaciones .y los cheques,

respaldaran los asientos mencionados.

103 - Gastos Por Pagar

Representa el monto de los gastos por pagar, causados durante la

vigencia, tanto por concepto de recepcin de bienes, servicios y obras
ejecutadas, como por el monto de los vencimientos mensuales de las
rdenes de pago permanentes, autorizadas por la Administracin
Municipal. Su saldo corresponde al monto de los gastos causados por
pagar pendientes de girar.

Se acredita:

a. Con cargo a la cuenta N "300 - Gastos Presupuestarios" por el monto

de los gastos causados durante el mes, correspondientes a la ejecucin
del presupuesto ordinario y coordinado constituidos por:

1. Bienes y servicios recibidos y el monto de las obras ejecutadas,

deducida la amortizacin de anticipos otorgados a contratistas.

2. El monto de los vencimientos de las 6rdenes de pago permanentes.

3. El monto de las rdenes de avance giradas para cancelar sueldos,

salarios y gastos similares.

Se debita:

a. Con abono a la cuenta N0 "101 - Ordenes de Pago" por:

1. El monto de las rdenes de pago directas emitidas.

2. Los vencimientos peri6dicos de las rdenes de pago permanentes

3. El monto de las rdenes de pago de avance, emitidas para cubrir

sueldos, salarios y gastos similares.

Los asientos Nos. 2 y 3 anteriores, son simultneos a los

enunciados en los mismos nmeros de los crditos, por cuanto su
registro esta" amparado por la emisin de la orden de pago.
Las subcuentas de este rubro son:

Presupuesto Ordinario y

Situado Coordinado

Los documentos que respaldan estas operaciones estn

constituidos por las constancias de recepcin de bienes y servicios, las
valuaciones de obras, los comprobantes de gastos y las rdenes de
pago.

109 - Prstamos A Corto Plazo

Representa el pasivo ocasionado por los crditos que obtenga la

Administracin Municipal, as como los sobregiros que le sean
concedidos por bancos u otras entidades, para ser cancelados dentro de
la vigencia, con el objeto de solucionar situaciones transitorias de la
Tesorera. Su saldo corresponde al monto de los prstamos y sobregiros
pendientes de pago, sin los intereses; estos se cargarn a la cuenta N
"300 - Gastos Presupuestarios".

Se acredita:

Con cargo a la cuenta N "102 - Tesorera Municipal" o a la N "110

- Fondos del Situado Coordinado al recibirse los prestamos u obtenerse
los sobregiros

Se debita:

Con abono a la cuenta N "102 - Tesorera Municipal" "o a la N

"110 - Fondos del Situado Coordinado" cundo las obligaciones son
canceladas. Estas cancelaciones se realizaran sin que medie emisin de
rdenes de pago, pues no afectan el presupuesto.

Los asientos estarn respaldados por las notas de debito y crdito

bancarios y por los cheques emitidos para la cancelacin de dichos
prstamos.

131 - Depsitos Especiales

Esta cuenta es la correlativa de la N "130 - Fondos Especiales"

descrita en el
 Activo, y se utiliza para reflejar la correspondiente obligacin del
Tesoro ya que dichos fondos deben ser invertidos en las finalidades
especficas para los cuales fueron constituidos. Su saldo debe coincidir
con el de su correlativa "Fondos Especiales

Se acredita:

Con cargo a la cuenta N "130 - Fondos Especiales" por los

ingresos correspondientes a cada fondo.

Se debita:

Con abono a la cuenta N "130 - Fondos Especiales" por los

egresos comprobados.

Las subcuentas se clasificaran de acuerdo con la naturaleza de los

depsitos.

Los asientos enunciados estarn respaldados por planillas de

depsitos o notas de debito y crdito bancarios y por los cheques
emitidos y dems comprobantes da ingresos y egresos.

133 - Depsitos De Terceros

Esta cuenta es la correlativa de la N "132 - Fondos de Terceros", y

representa el pasivo originado por retenciones o depsitos de terceras
personas, que deben ser entregados a sus propietarios o destinatarios.
Los casos ms frecuentes de esta clase de depsitos son:

Las consignaciones en garanta de contratos.

Retenciones legales u opcionales por concepto de Impuesto sobre la

Renta, Seguro Social Obligatorio, Caja de Ahorros, Cooperativas,
Sindicatos, etc.,

Los cheques y dinero por entregar a sus beneficiarios, correspondientes

a gastos contabilizados, que permanecen en la Caja de la Tesorera al
final de cada mes. El saldo de esta cuenta debe ser igual al de su
correlativa N "132 - Fondos de Terceros"

Se acredita:
 Con cargo a la cuenta N "132 - Fondos de Terceros" por los
ingresos y retenciones -indicados.

Se debita:

Con abono a la cuenta N "132 - Fondos de Terceros" por la

devolucin o entrega de los fondos a sus beneficiarios.

Las subcuentas de este rubro se clasificaran de acuerdo con la

naturaleza de los depsitos, discriminados por personas o entidades
propietarias o destinatarias.

Los soportes documentarios de los asientos descritos son las

relaciones de retenciones efectuadas, las planillas de dep6sitos
bancarios, los cheques emitidos y los recibos que respaldan la
devolucin de estos fondos.

141 - Reservas De Previsin

Esta cuenta se utiliza para compensar en el pasivo la proporcin

en que se estima que algunas de las cuentas del activo del Tesoro son
de lenta realizacin, con el objeto de que los balances presenten con la
mayor aproximacin posible, la situacin financiera del Tesoro Municipal.
Su saldo debe corresponder al total de las reservas estimadas para cada
rengln de cuentas del Tesoro que las requiera.

Se acredita:

Con cargo a la cuenta N "299 - Hacienda Municipal", inicialmente

por el monto estimado de los activos corrientes del Tesoro que se
consideren de lenta recaudacin y anualmente, por los reajustes de las
reservas, que representen un aumento de las mismas.

Se debita:

Con abono a la cuenta N "299 - Hacienda Municipal" por los

reajustes, a la estimacin inicial, que representen disminucin de las
reservas de previsin. Las subcuentas de este rubro sern los renglones
de cuentas del Tesoro a las cuales se les creo reservas. Los documentos
de apoyo de los asientos citados sern los informes donde se determine
los activos de lenta realizacin y los que justifican los aumentos o
disminuciones de las respectivas reservas.
199 - Situacin Financiera Del Tesoro

Esta cuenta muestra al final de cada mes y al cierre de la vigencia

anual, el estado de liquidez del Tesoro en su conjunto, por comparacin
entre los saldos del activo y del pasivo corriente, incluidas las reservas
de previsin. Si el total de los activos disponibles y realizables es
superior al monto del pasivo exigible y las reservas de previsin, la
situacin es favorable y por consiguiente ah su Supervit Fiscal; en caso
contrario se presenta un Dficit Fiscal.

El saldo de la cuenta N 199 representa tanto la situacin

financiera de los fondos ordinarios como la situacin de los fondos del
Situado Coordinado. Es de observar que a los fines del establecimiento
de la liquidez del Tesoro Municipal a una fecha determinada, deber
tenerse presente, que los fondos del Situado Coordinado estn
permanentemente comprometido mediante convenios. Y contratos, aun
cuando estos ltimos no constituirn gastos causados hasta tanto no se
hayan ejecutado.

Se acredita:

Con cargo a la cuenta N "200 - Situacin Fiscal del Tesoro" al abrir

las cuentas y al final de cada mes, por la diferencia favorable entre los
montos del activo y pasivos corrientes de las cuentas del Tesoro.

Se debita.

Con abono a la cuenta N "200 - Situacin Fiscal del Tesoro", si la

diferencia entre el monto del activo y el pasivo corrientes de las cuentas
del Tesoro fuere desfavorable.

DESCRIPCIN DE LA CUENTA DE EGRESOS

4.01.00.00.00 Gastos de personal.

4.02.00.00.00 Materiales, suministros y mercancas.

4.03.00.00.00 Servicios no personales.

4.04.00.00.00 Activos reales.

4.05.00.00.00 Activos financieros.

4.06.00.00.00 Gastos de defensa y seguridad del Estado.

4.07.00.00.00 Transferencias y donaciones.

4.08.00.00.00 Otros gastos.

4.09.00.00.00 Asignaciones no distribuidas.

4.10.00.00.00 Servicio de la deuda pblica.

4.11.00.00.00 Disminucin de pasivos.

4.12.00.00.00 Disminucin del patrimonio.

4.98.00.00.00 Rectificaciones al presupuesto.

El grupo de cuentas 4.00.00.00.00 referidas a los Egresos permite

identificar los diferentes niveles en partidas, genricas, especficas y
sub-especficas

4.X.00.00.00 Partida

4.X.X.00.00 Genrica

4.X.X.X.00 Especfica

4.X.X.00.X Sub-especfica

rganos relacionados con el Sistema de Contabilidad.

Los rganos relacionados con el sistema de Contabilidad es la Oficina

Nacional de Contabilidad Pblica (ONCOP), es el rgano rector del Sistema de
Contabilidad Pblica, su creacin se basa en el artculo 126 de la Ley Orgnica
de la Administracin Financiera del Sector Pblico. Inici operaciones el 05 de
agosto de 2003, con la designacin del primer Jefe de la Oficina, segn
Resolucin N 1.403 publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de
Venezuela N 37.746, este a su vez est relacionado con esta herramienta
informtica denominada originalmente Sistema Integrado de Gestin y Control
de las Finanzas Pblicas (SIGECOF), fue diseada desde 1995 por el entonces
Ministerio de Finanzas, por rgano del Programa de Modernizacin de las
Finanzas del Estado (PROMAFE), y puesta legalmente en produccin en el ao
2001, con la publicacin de la Providencia N SCI-001-99 del 27.12.1999,
dictada por la extinta Superintendencia Nacional de Control Interno y
Contabilidad Pblica (SUNACIC), a travs de la cual se estableci el Sistema de
Contabilidad para los Organismos del Poder Nacional que conforman el ente
contable Repblica, previendo que el mismo, estara soportado
electrnicamente sobre dicha herramienta.

En su gnesis, el SIGECOF fue concebido como una base de datos nica

que sera alimentada por la informacin presupuestaria, financiera y contable
derivada de la ejecucin del Presupuesto Nacional, a travs de servidores
instalados en cada uno de los organismos ordenadores de compromisos y
pagos, mediante un sistema de replicacin por parte de los usuarios locales.

Por motivos de escasa dotacin tecnolgica en los rganos de la Repblica,

lo que impeda su conexin al SIGECOF, y a la falta de desarrollo de las
aplicaciones informticas requeridas para el procesamiento de la informacin y
en consecuencia para la efectiva operatividad de la herramienta; as como, la
imposibilidad de incorporar oportunamente los subsistemas conexos de gestin
pblica; tales como, el Sistema de Gestin y Anlisis de Deuda (SIGADE), de
Inversin Pblica (SIP), de gestin financiera de recursos humanos

El Sistema de Contabilidad con el programa de SIGECOF solo se

aplica a los Ministerios, y los entes pblicos a nivel nacional.

Conclusin

El sistema de contabilidad pblica radica, de acuerdo con el

artculo 2 del Reglamento Parcial nmero 4 de la Ley Orgnica de la
Administracin Financiera del Sector Pblico, sobre el Sistema de
Contabilidad Pblica, en que estos principios, normas y procedimientos
regularn el registro sistemtico de todas las transacciones econmicas
y financieras; la produccin de los estados financieros bsicos que
muestren los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos; la
produccin de la informacin financiera necesaria para la toma de
decisiones; la presentacin de la informacin contable, los estados
financieros y la respectiva documentacin de apoyo; as como el
suministro de la informacin necesaria para la formacin de las cuentas
nacionales, todas ellas ordenadas de tal forma que faciliten el ejercicio
del control y la auditora interna o externa sobre la gestin de la
Repblica y de sus entes descentralizados funcionalmente.

Por otra parte, cada da con mayor intensidad se reclama la

implantacin de modelos de contabilidad de gestin en los entes
pertenecientes a este sector. De este modo, sus directivos estarn en
condiciones de gestionar ms eficazmente los recursos de los que
disponen y, adems, los ciudadanos podran conocer el coste de los
servicios que generan.

De hecho, la contabilidad pblica constituye un sistema nico e

integral donde se debe registrar todos los hechos econmicos y
financieros, cualquiera sea su naturaleza, que afecten o puedan afectar
el patrimonio, los recursos y gastos del Ente. Asimismo, la contabilidad
controlar e informar permanentemente sobre los resultados de la
ejecucin, comparativamente con las apropiaciones presupuestarias.

Referencias Bibliografa

Publicacin N 21. Instrucciones Y Modelos Para La Contabilidad

Fiscal De Los Municipio De La Republica. Caracas, 16 de octubre de
1980.

Clasificador Presupuestario de Recursos y Egresos. Oficina

Nacional de Presupuesto. Enero 2016.

Reglamento N 1 de la Ley Orgnica de la Administracin

Financiera del Sector Publico, Sobre el Sistema Presupuestario. 12
de agosto del 2005. Decreto Extraordinario N 5781.
 Reglamento N 2 de la Ley Orgnica de la Administracin
Financiera del Sector Publico, Sobre el Sistema de Crdito Pblico.
28 de enero del 2005. Gaceta Oficial N 38.117.

Reglamento N 3 de la Ley Orgnica de la Administracin

Financiera del Sector Publico, Sobre el Sistema de Tesorera. 10 de
mayo del 2006. Gaceta Oficial N 38.443.

Reglamento Parcial N 4de la Ley Orgnica de la Administracin

Financiera del Sector Publico, Sobre el sistema de Contabilidad
Pblica. 12 de Diciembre del 2005. Gaceta Oficial N 38.333.

Ley Orgnica de la Contralora General de la Republica del Sistema

de Nacional de Control Fiscal. 23 de Diciembre del 20100. Decreto
Extraordinario N 6013.

Reforma de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del

Sector Publico. 30 de Diciembre del 2015. Decreto Extraordinario
N 6210.