Sunteți pe pagina 1din 59

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI

FACULTATEA CONTABILITATE

CATEDRA CONTABILITATE I AUDIT

Denis BARCARI

CONTABILITATEA I CONTROLUL DE GESTIUNE A


DATORIILOR
(n baza materialelor S.R.L. Golden Piglet)

TEZ DE LICEN
Specialitatea 361.1 Contabilitate

Autor:
student, grupa CON-134,
nvmnt cu frecven la zi,
Denis BARCARI
__________________
ADMIS la susinere: (semntura)

ef catedr: Conductor tiinific:

dr., conf. Angela Popovici Dr., conf.univ. Ludmila GRABAROVSCHI

_________________________ __________________________
(semntura) (semntura)

CHIINU, 2016
CUPRINS
Declaraia pe propria raspundere......................................................................... 3

INTRODUCERE.................................................................................................... 4

Capitolul I. BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITII DATORIILOR

1.1 Trecerea n a revist actelor normative privind datoriile............... 8


1.2 Definirea, clasificarea i caracterisitica datoriilor......................... 10
1.3 Recunoaterea i evaluarea datoriilor............................................. 15

Capitolul II. CONTABILITATEA DATORIILOR

2.1 Contabilitatea datoriilor financiare................................................ 19


2.2 Contabilitatea datoriilor comerciale curente................................. 27
2.3 Contabilitatea datoriilor calculate i altor datorii........................ 31
Capitolul III. EXERCITAREA CONTROLULUI DE GESTIUNE A
DATORIILOR I PREZENTAREA INFORMAIEI PRIVIND DATORIILE
N SITUAIILE FINANCIARE

3.1 Conceptul controlului de gestiune.................................................. 43


3.2 Inventarierea datoriilor i reflectarea rezultatelor n
contabilitate........................................................................................................... 47

3.3 Prezentarea informaiei privind datoriile n situaiile


financiare............................................................................................................... 51

CONCLUZII......................................................................................................... 56

BIBLIOGRAFIE.................................................................................................. 59

ANEXE.................................................................................................................. 61
Declaraia pe propria rspundere

Subsemnatul (a),___________________________________________________________

absolvent() al Facultii Contabilitate a Academiei de Studii Economice a Moldovei,


specialitatea Contabilitate,declar pe propria rspundere c teza de licen pe
tema_________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_______________________________ a fost elaborat de mine i nu a mai fost prezentat
niciodat la o alt facultate sau instituie de nvmnt superior din ar sau din
strintate, iar exemplarul prezentat i nregistrat la Catedr corespunde integral cu
varianta electronic plasat n Sistemul Anti Plagiat.

De asemenea, declar c sursele utilizate n tez, inclusiv cele din Internet, sunt indicate
cu respectarea regulilor de evitare a plagiatului:

- fragmentele de text sunt reproduse ntocmai i sunt scrise n ghilimele, deinnd referina
precis a sursei;
- redarea/reformularea n cuvinte proprii a textelor altor autori conine referina precis;
- rezumarea ideilor altor autori conine referina precis a originalului.

________________________
Numele Prenumele

________________________
(semntura)

Introducere

ntr-o economie de pia, scopul oricrei entiti este obinerea profitului din activitatea
economic pe care o practic. n acest context echilibrul financiar se poate menine numai dac
entitatea dispune de numerar pentru a-i achita datoriile la sfritul fiecrui termen de scaden.

3
Datoriile la rndul su, reprezint angajamentele entitii fa de : furnizori pentru
bunurile procurate i serviciile prestate, salariai privind retribuirea muncii, stat privind plata
taxelor i impozitelor , instituiile financiare pentru mprumuturi sau credite bancare, precum i
datorii fa de alte persoane juridice sau fizice.

Economia de azi i situaia care exist n ar, atribuie unui contabil, pe ling inerea
evidenei contabile, o serie de activiti de planificare, evaluare, soluionare a unor probleme ce
in de verificare i audit. De aceia, cunoaterea profund i corect a contabilitii contribuie la
dezvoltarea oricrei entiti.

Scopul tezei de licen const n cercetarea modalitilor de clasificare, recunoatere,


evaluare i contabilizare a datoriilor la entitatea analizat i argumentarea concluziilor ce in de
perfecionarea contabilitii datoriilor.

Obiectivele principale ale tezeide licen au drept int:

Studierea literaturii de specialitate i trecerea n revist a actelor normative


privind datoriile;
Fundamentarea teoretic a datoriilor la entitatea S.R.L.Golden Piglet;
Dezvoltarea aptitudinilor de aplicare n practic a cunotinelor teoretice
acumulate;
Elaborarea i argumentarea concluziilor i recomandrilor;

Teza de licen a fost ntocmit n baza informaiei din situaiile financiare precum i din
documentele primare i centralizatoare a entitii Golden Piglet S.R.L. pentru anul 2015.

S.R.L.Golden Piglet a fost fondat la 14.03.2014 n satul Rocani, raionul Anenii Noi,
Republica Moldova, activitatea de baz Creterea porcinelor, inclusiv a animalelor de prsil,
Producia crnii, Produse din carne, carne de pasre, carne de iepure, Activiti de
consultare pentru afaceri i management, Construciile de cldiri i construcii inginereti,
instalaii i reele tehnico-edilitare, reconstruciile, consolidrile, restaurrile, cod fiscal nr.
1014600038519, seria certificatului de nregistrare eliberat de ctre Camera nregistrrii de
Stat,numr 26169, capital social nregistrat pe data de 13 ianuarie anul 2015 n sum de 100 lei.
S.R.L.Golden Piglet se ocup cu Activitatea farmaceutic veterinar ceea ce necesit licen,
de aceea dispune de licena eliberat de Camera de Liceniere, numr AMMII 047581, data
eliberrii, 05.02.2015, cu termenul de valabilitate 05.02.2020.

5
La S.R.L.Golden Piglet : Situaiile financiare se ntocmesc n conformitate cu
Standardele Naionale de Contabilitate i instruciunile Ministerului Finanelor al Republicii
Moldova. Politica de contabilitate a entitii se bazeaz pe urmtoarele principii contabile :
contabilitatea de angajamente, permanena metodelor, separarea exerciiilor financiare si metoda
sporirii.(anexa 2) ;

Entitatea are la baza unul din cele mai mari complexuri de producie i cretere a
porcinelor din timpurile RSSM. De atunci, au fost facute investiii majore iar complexul a fost
renovat folosind modele europene, cu un ciclu complet de producie.

Capacitatea de producie a complexului S.R.L.Golden Piglet este de 75.000 de capete


pe an i folosete tehnologii de reproducere si cretere conform standartelor daneze.

Compania S.R.L. Golden Piglet este preocupat i colaboreaz permanent cu clienii


si pentru a aduce pe masa consumatorului un produs de cea mai nalt calitate care a fost crescut
folosind hran natural.

Scopul i sarcinile cercetrii au determinat urmtoarea structur a tezei: n Capitolul I,


trecerea n revist a actelor normative privind datoriile. Aici a fost enumerate i descrise legile,
hotrrile de guvern, standardele naionale de contabilitate precum i cele internaionale ce in de
datorii. De asemenea se va descrie clasificarea, definirea i caracteristica datoriilor dup diferite
criterii. n ultimul subcapitol al Capitolului I, autorul va prezenta metodele de recunoatere i
evaluare a datoriilor.

n Capitolul II, autorul va prezenta o analiz a datoriilor financiare, calculate i


comerciale la entitatea studiat, prezentnd exemple concrete. Totodat, autorul va prezenta
exemple de contabilizare a operaiunilor economice ce in de acestea.

n Capitolul III, autorul va defini conceptul de control de gestiune precum i va prezenta


cum acesta acioneaz asupra conducerii entitii i de ctre cine este efectuat. De asemenea, se
va prezenta cum are loc inventarierea datoriilor la entitatea dat, precum i, se va prezenta
dezvluirea informaiei privind datoriile n situaiile financiare, cu descrierea elementelor
acestora.

n tabelul urmtor, autorul va analiza principalii indicatori economico-financiari ai


S.R.L. Golden Piglet

Tabelul 1

6
Analiza principalilor indicatori economico-financiari la entitatea S.R.L.Golden Piglet

Sura de
Indicatori informare, Anul 2014 Anul 2015 Abaterea Ritmul creterii
formula de calcul absoluta

1 2 3 4 5=4-3 6 =4/3*100%
1.Venitul din Situaia de profit 0 78 +78 100%
vnzri, mln lei i pierdere rd 010
2.Costul Situaia de profit 0 59 +59 100%
vnzrilor, mln lei i pierdere rd 020
3.Profitul brut, Situaia de profit 0 18 +18 100%
mln lei i pierdere rd 030
4.Profitul net, mln Situaia de profit 0.122 7 +6.878 +100%
lei i pierdere rd 150
5.Numrul mediu Anexa la bilanul 2 155 +153 100%
scriptic de contabil
muncitori, om
6.Productivitatea Rd1 /rd 5 0 500.32 +500.32 100%
medie a unui
muncitor, mii lei
7.Rentabilitatea Rd 4/ rd 1 * 0 8.97 +8.97 100%
profitului net, % 100%
8.Nivelul Rd 3/ rd 1* 100 0 23 +23 100%
profitabilitii, % %
Sursa : elaborat de ctre autor n baza Situaiilor financiare a S.R.L Golden Piglet (anexa 1);

n urma efecturii analizei la S.R.L. Golden Piglet a indicatorilor din anul 2015 n
comparaie cu anul 2014, conform Situaiilor financiare, putem s spunem c n anul 2015
entitatea a obinut un profit net de 7 mln lei, cu 6,8 mln lei sau de 58 de ori mai mult dect n anul
2014, lund n considerare c entitatea a funcionat n anul 2014 doar 2 luni, acesta nu este un
rezultat ru.

Aceast majorare a fost condiionat de creterea venitului din vnzri cu 78 mln lei mai
mult, a profitului brut cu 18 mln lei fa de perioada precedent, anul 2014.

Analiznd numrul mediu scriptic de muncitori, observm o cretere considerabil a


acestuia de la 2 oameni la 155, cu 153 oameni mai mult, aceast cretere a fost cauzat de
creterea profitului i dorina entitii de a se extinde pe piaa financiar. Productivitatea medie a
unui muncitor a crescut cu 500,32 mii lei fa de perioada precedent de gestiune, anul 2014 ceea
ce se apreciaz pozitiv, acest indicator a contribuit la sporirea nivelului profitabilitii cu 23 %
acesta artnd ponderea profitului brut n totalul venitului din vnzri.

7
De asemenea a crescut i rentabilitatea profitului net cu 8.97 % sau ponderea profitului
net n totalul venitului din vnzri, n anul 2015 fa de anul 2014.

Efectuarea acestei analize ne d de neles c dup un an de activitate, entitatea a


nregistrat o cretere considerabil a tuturor indicatorilor i continu s se dezvolte minuios.

Capitolul I BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITII DATORIILOR

1.1 Trecerea n revist a actelor normative privind datoriile

Criteriile generale privind modul de recunoatere, evaluare, nregistrare i stingere a


datoriilor entitilor din Republica Moldova, este reglementat de un ir de acte normative i
legislative.

8
Mai nti de toate, la ntocmirea operaiilor economice, nregistrarea i contabilizarea
acestora fa de diferii creditori i furnizori de bunuri sau servicii, trebuie s ne conducem dup
Legea Contabilitii aprobat de Parlamentul Republicii Moldova. n aceast lege se vorbete
despre modul de contabilizare a datoriilor ct i ce documente se ntocmesc aferente acestora.
[1.1].

Mrimea salariului minim, drepturile angajailor i securitatea acestora ct i calcularea


salariului, este reglementat conform, Legii salarizrii nr.847- XV din 14.02.2002 cu completrile
i modificrile ulterioare. [1.3] De asemenea drepturile i obligaiile salariailor, mrimile
reinerilor sociale obligatorii de stat reinute din salariile calculate. achitarea acetora precum i
soluionarea problemelor aprute ntre angajat i angajator sunt evideniate n Codul Muncii al
Republicii Moldova.[1.5] Iar modul de calcul a salariului mediu precum i periadele de munc
precum i ce pli trebuie incluse sunt stabilite n Modul de calculare a salariului mediu nr.426
din 26.04.2004 aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova.

Un mod de atragere a surselor de finanare strin l prezint emisiunea obligaiunilor,


care este reglementat de Legea privind societile pe aciuni nr.1134- XIII din 2 aprilie 1997, cu
ultimele modificri n anul 2015 pe data de 28 mai, iar modul de circulaie i anulare a acestora
este reglementat de Legea cu privire la piaa valorilor mobiliare nr 199- XIV din 18.11.1998 cu
modificrile ulterioare intrate n vigoare pe 10 noiembrie 2008.

Odat cu calcularea salariului, se calculeaz i cota contribuiilor la asigurrile sociale i


de asisten medical obligatorie de stat i achitarea acestora ctre bugetul statului, acestea sunt
stipulate n Legea bugetului asigurrilor sociale de stat.[1.4]

Datoriile ctre stat privind impozitul pe venit, sursele de venit precum i modul de justificare a
scutirilor, sunt reglementate de Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din
salariu i din alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i din plile
achitate n folosul persoanelor fizice care nu practic activitate de ntreprinztor pentru serviciile
prestate sau efectuarea de lucrri nr.697din 22.08.2014

Evidena datoriilor entitii n baza principiilor fundamentale ale contabilitii ct i


caracteristica general a elementelor contabile, inclusiv a datoriilor ca parte component a
bilanului contabil i reflectarea acestora n situaiile financiare este reglementat de Bazele
conceptuale ale pregtirii i prezentrii situaiilor financiare.

9
Metodele de contabilizare ct i de eviden i contabilizare a acestora este reglementat de
un ir de Standarde Naionale de Contabilitate ct i de Standarde Internaionale de
Constabilitate, astfel, conform SNCCosturile ndatorrii care prevede modul de contabilizare a
cheltuielilor aprute n urma unui contract de mprumut, calcularea i termenul de achitare a
dobnzilor aferente acestora ct i reflectarea n situaiile financiare.

Conform SNCContracte de construcii, acest standart reglementeaz modul de stabilire


la includerea datoriilor n contractele ncheiate cu entitile ce execut lucrri comerciale,
industriale i de construcie.

Dat fiind faptul c orice entitate dispune de stocuri de materiale, produse finite sau
mrfuri, modul de reglementare a datoriilor comerciale i includerea acestora n costul stocurilor
este dirijat de SNC Stocuri.

De asemenea, contabilizarea datoriilor ce in de personal privind retribuirea muncii ct i


asigurrile sociale, asigurrile medicale obligatorii de stat dar i a datoriilor comerciale sunt
reglementate de un ir de standarte naionale de contabilitate, dintre acestea putem enumera
urmtoarele:

SNCImobilizri necorporale i corporale, specific raportarea datoriilor att n


costul imobilizrilor corporale ct i necorporale;
SNCCapital propriu i datorii, prezint informaia cu privire ladatorii, precum i
nregistrarea acestora n sitaiile financiare, ct i modul lor de contabilizare.
[1.10]
SNCDiferene de curs valutar i de sum, conform cruia se stabilete modul de
contabilizare i de eviden a diferenelor de curs valutar aferente datoriilor
aprute n urma importului sau exportului de bunuri i servicii, ct i la primirea
sau acordarea de mprumuturi sau credite n valut strin.[1.11]

Conform IAS 19Beneficiile angajailor, care ar trebui de aplicat de ctre orice


angajator, la contabilizarea beneficiilor angajailor, entitatea ar trebui s le recunoasc atunci
cnd acetia au prestat un serviciu n schimbul acestor beneficii.[1.12]

La contabilizarea datoriilor i nregistrarea corect a operaiunilor aferente acestora, ne


ajut Planul General de Conturi Contabile publicat pe data de 22.10.2013 n Monitorul Oficial.
[1.2]

10
Modul de achitare a taxelor i impozitelor aferente datoriilor calculate i decontrile
acestora cu bugetul sunt specificate n Codul fiscal.[1.6]

Respectarea actelor normative i legislative la inerea contabilitii att aferent datoriilor


ct i a altor elemente din bilanul este enorm de important pentru activitatea economic a
entitii, nerespectarea acestora duce la comiterea unei fraude statului pentru care se rspunde
conform legii i Codului Penal.

n subcapitolul ce urmeaz, autorul va prezenta, clasificarea datoriilor conform diferitor


criteria de comparaie ct i caracteristica i definirea acestora.

1.2 Definirea, clasificarea i caracterisitica datoriilor

Din punct de vedere contabil, datoriile sunt nite surse de finanare externe care provin fie
din partea instituiilor bancare (datorii financiare), sau din partea agenilor economici sau din
partea furnizorilor (datorii comerciale) ori de la ali teri ( acestea sunt datoriile salariale,
datoriile fa de buget sau fa de bugetul asigurrilor sociale de stat i altele) pentru care
entitatea noastr trebuie s acorde un echivalent valoric sau o prestaie.

Conform SNC Prezentarea situaiilor financiare datoriile sunt obligaii actuale ale
entitii fa de persoane tere provenite din fape economice trecute a cror stingere contribuie la
o reducere a resurselor purttoare de beneficii economice.[1.7]

Conform IAS 37 Provizioane, datorii i active contingente , datoria, este definit ca o


obligaie curent a entitii rezultat din evenimente anterioare a crei stingere sau diminuare va
aduce o reducere a activelor entitii.[1.13]

Alte abordri privind datoriile putem s le gasim i n dicionarul explicativ al limbii


romne care definete o datorie ca sarcin obligatorie, un angajament, drept juridic care oblig o
persoan la o anumit aciune.[4.1]

Conform codului civil, datoriile pot surveni sau aprea din actele juridice, din deciziile
judectoreti, n urma cauzrii de prejudicii altor persoane.[4.4] Astfel, legea d voie creditorului
s cear vinzarea activelor entitii dac aceasta nu reuete s-i achite datoriile, creditorii avnd
prioritate n faa proprietarilor, acetia trebuind rspltii mai nti de toate chiar dac n urma
acestui fapt economic vor fi consumate toate activele entitii.

11
Dupa ideea ce o abordeaz Budagia L, reiese c toate pasivele sunt datorii pentru c dac
ne axm pe formula de baz a contabilitii, unde Activele = Capital propriu + Datorii sau Active
= Pasive, noiunea de capital propriu exprima cert datoria entitii fa de acionari, iar noiunea
de datorii exprim angajamentul entitii fa de teri, de aici rezult c pasivele unei entiti este
exprimat prin datoriile toatale ale acesteia.[3.2]

Att Standartele Internaionale de Raportare Financiar ct i Standartele Naionale de


Contabilitate clasific datoriile dup un criteriu ce d voie de a aprecia gradul de insolvabilitate a
entitii i anume dup termenul de achitare, de asemenea acest criteriu de clasificare l putem
ntilni i n lucrarea lui A.Nederi, [2.1] dup acest criteriu avem datorii:

Curente, ( pe termen scurt), dup SNC Capital propriu i datorii[1.10] ct i dup


Directiva 2013/34/UE[5.5] considerm o datorie ca fiind curent dac aceasta este

stins sau decontat n termen de 12 luni de la data raportrii. De asemenea n SNC 5


Prezentarea rapoartelor financiare, o datorie se consider curent sau pe termen scurt dac
aceasta este stins din mijloacele bneti ncasate pe articole considerate drept active
curente. [1.7]

Conform IAS 1 Przentarea situaiilor financiare art.69 [1.14, p.12] , o entitate ar trebui
s califice o datorie ca fiind curent n urmtoarele cazuri:

a) Datoria este deinut n scopul tranzacionrii;


b) Datoria trebuie stins sau decontat n termen de 12 luni de la data apariiei
acesteia;
c) Cnd entitatea preconizeaz s deconteze datoria n ciclul normal de activitate a
entitii;
d) Nu are nici un drept necondiionat de a amna stingerea acesteia pe cel puin 12
luni dup perioada de raportare.
Pe termen lung, acestea sunt datoriile a cror termen de decontare este mai mare de 12
luni de la data apariiei acestora.

O nuan important la acest punct ar fi, precum c, potrivit IAS 1, art 73, dac o entitate
are datorii a cror termen de achitare este mai mare de 12 luni, dar aceasta din urm urmeaz
s o achite n decurs de 12 luni dup perioada de raportare, n baza unui contract de
refinanare sau reealonare a plilor, aceasta ar trebui calificat ca datorie curent.
Deasemenea, dac entitatea planific s prelungeasc o datorie pe cel puin 12 luni de la data
raportrii, aceasta o clasific ca datorie pe termen lung.

12
Conform Codului Civil al Republicii Moldova i articolului 267, o datorie are termenul de
prescripie de 3 ani, iar n cazul cnd acestea sunt sub form de penaliti sau vicii
cauzatebunurilor i lucrrilor prestate, acestea au un termen de prescripie de 6 luni. Astfel,
dup termenul de prescripie, deosebim:

Datorii cu termenul de prescripie expirat- acestea , de regul se deconteaz ca venituri, la


restabilirea lor, sumele se trec la cheltuieli ale perioadei n care au fost restabiliti.
Datorii cu termenul de prescripie neexpirat- care , potrivit legii, creditorul are toate
drepturile de a le ncasa.

Dup modul de achitare datoriile se clasific n:

Datorii convertibile, a cror achitare se efectuiaz prin cedarea unei pri din capitalul
propriu.
Datorii neconvertibile, acestea sunt acele datorii a cror achitare utilizeaz alte mijloace
dect cedarea unei pri din capitalul propriu.

Dupvaluta de eviden, datoriile pot fi:

n moned naional;
n valut strin;

Dup coninutul economic acestea se mpart n:

Datorii financiare, care includ angajamentele entitii aferente creditelor i


mprumuturilor ct i bunurilor primite n leasing financiar;
Datorii comerciale, acestea pot fi, fa de furnizori privind bunurile, mrfurile procurate
ct i pentru serviciile de care a beneficiat entitatea, ct i fa de cumprtori;
Datorii calculate, care includ angajamentele entitii fa de personal privind retribuirea
muncii, fa de buget ct i privind asigurrile sociale;
Subvenii, aceasta prezint asistena acordat de guvern autoritilor publice, instituiilor
naionale ct i internaionale cu condiia ndeplinirii a unor condiii de ctre acestea.
Acestea pot fi subvenii aferente activelor, cnd sunt primite sub forma de mijloace
bneti sau active imobilizate, i, aferente veniturilor,acestea sunt subveniile destinate
acoperirii costurilor sau cheltuielilor sau reducerii datoriilor fa de stat;
Provizioane, prezint resurse alocate unor eventuale cheltuieli ale entitii, la S.R.L.
Golden Piglet, mrimea provizionului e determinat n mrime de 1,8% - 3.8%, din
suma anumitor categorii de venituri cu excepia veniturilor din locaiune;
Alte datorii.

13
Dup originea datoriilor, acestea se clasific n :

Datorii n ar;
Datorii n strintate, S.R.L. Golden Piglet dispune de datorii n strintate fa de
furnizorii de materie prim ct i pentru servicii primite.

Dup gradul de asociere a creditorilor:

Fa de prile afiliate, cu alte cuvinte, acestea sunt angajamentele entitii fiice fa de


entitatea mam.
Fa de prile neafiliate;

Potrivit normelor i reglementrilor contabilitii naionale, datoriile cuprind unele elemente


de pasiv care nu sunt datorii, acestea sunt numite, venituri anticipate. La S.R.L.Golden Piglet,
veniturile anticipate se deconteaz la venituri curente n mod uniform.(anexa 2).Conform
Directivei 2013/34/UE,[ 4.5, p 65] acestea pot fi incluse n componena datoriilor sau pot fi chiar
atribuite la o alt clas distinct din pasivul bilanului contabil, acestea difereniindu-se de
prevederile dreptului intern a statelor membre UE. Astfel, conform acesteia, datoriile sunt
clasificate n funcie de esena lor, i se difereniaz dou tipuri de datorii.

Datorii fictive,sunt datoriile imaginare fa de proprietarii entitii.


Datorii efective, acestea satisfac prezenta definiie dat datoriilor.

n contabilitate exist datorii, a cror existen, drept vorbind, nu este sigur dar trebuie
nregistrat, pentru c aceasta la rndul su, duce la influena deciziei utilizatorilor situaiilor
financiare, astfel, datoriile se clasific i dup gradul de certitudine a apariiei acestora:

Datorii contingente sau extrabilaniere, acestea sunt nregistrate n contabilitate n


conturile extrabilaniere, n planul general de conturi contabile, acestea reprezint clasa 9,
iar n conformitate cu IAS 37 [ 1.13, p.2], acestea reprezint obligaii poteniale a
entitii, aprute n urma unor evenimente trecute, a cror stingere va fi generat de
anumite evenimente viitoare care nu vor fi controlate de entitate. Acestea mai sunt
prezentate ca nite obligaii aprute deasemenea n urma unor evenimente trecute ns
care nu pot fi recunoscute pentru c pentru stingerea acestora nu poate s se efectueze o
ieire de active.
Datorii bilaniere, sunt datoriile sau obligaiunile entitii aprute n urma unor
evenimente trecute, i care sunt nregistrate n conturile bilaniere n contabilitatea
entitii.

14
Pentru a generaliza cele expuse mai sus, autorul va prezenta clasificarea datoriilor n urmtorul
tabel:

Tabelul 1.2

Clasificarea datoriilor dup diferite criterii

Criteriile de clasificare Categoriile de datorii

1.n dependen de coninutul economic Datorii financiare;


Datorii comerciale;
Datorii calculate;
Provizioane;
Alte datorii;

2.Dup terenul de rambursare Datorii curente


Datorii pe termen lung
3.Dup valuta de eviden Datorii n moned naional
Datorii n valut strin
4.Dup modul de achitare Datorii convertibile
Datorii neconvertibile
5.dup termenul de prescripie Datorii cu termenul de prescripie expirat
Datorii cu termenul de prescripie neexpirat
6.Dup gradul de asociere cu creditorii Datorii fa de pri afiliate
Datorii fa de pri neafiliate
Sursa: sintetizat de ctre autor n baza surselor bibliografice

1.3 Recunoaterea i evaluarea datoriilor

Odat cu apariia unei datorii, este nevoie de a cunoate i a determina valoarea acesteia
ct i identificarea perioadei de gestiune n care vom reflecta aceast datorie. De aceia, apare
necesitatea de a studia i cerceta modul de recunoatere i evaluare a datoriilor.

Conform SNCCapital propriu i datorii datoriile se recunosc conform contabilitii de


angajamente n cazul respectrii simultane a urmtoarelor condiii:

existena unei certitudini c n urma stingerii datoriilor va avea loc o ieire sau
o diminuare a beneficiilor economice;
valoarea datoriei poate fi evaluat n mod credibil;

15
n situaiile financiare i n contabilitate, recunoaterea se realizeaz la respectarea
anumitor principii i criterii fundamentale. n literatura de specialitate putem ntlni dou criterii
privind recunoaterea datoriilor:

Ca un procedeu tehnic, de a reflecta datoriile n situaiile financiare i n contabilitate;


Ca un proces complex, de a stabili perioada de apariie a datoriilor i nregistrarea
acestora n situaiile financiare i n contabilitate, evideniind n acelai timp mai multe
elemente a acestora;

Conform Comitetului pentru Standartele de Contabilitate Financiar din SUA, sunt cunoscute
patru criterii de recunoatere a unui element contabil, deasemenea i a datoriilor:

Msurabilitatea, ceia ce spune c elementul economic poate fi msurat cu un grad nalt


de certitudine;
Fiabilitatea, ceia ce nseamn c informaia trebuie s fie credibil, verificabil i neutr;
Definiia, ar nsemna c elementul contabil trebuie s corespund cu definiia datoriilor;
Relevana, informaia este acceptabil i util pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;

n cazul cnd entitatea decide s stabileasc moneda funcional cu o alt moned dect leul
moldovenesc, acesta din urm va fi considerat ca valut strin.

Conform IAS 39Instrumente financiare: recunoatere i evaluare datoriile ar trebui


recunoscute doar atunci cnd entitatea devine parte component a unui contract, i, prin urmare
are dreptul de a primi numerar sau de a plti. [1.16]

Pornind de la mai multe criterii de clasificare a datoriilor, autorul le va prezenta pe cele mai
eseniale, deci, pentru ca o datorie s fie recunoscut, ar trebui ca :

S existe o certitudine c la stingerea obligaiei va avea loc un reflux al avantajului


economic;
S fie prezente actele justificative a operaiunii ce ine de datorii;
Definiia datoriilor s corespund cu elementele contabile;
Datoriile s fie exprimate n uniti monetare;

Toate acele datorii care corespund cu exactitate conditiilor de mai sus, pot fi considerate
ca elemente de patrimoniu, n cax c nu satisfac aceste condiii, conform IAS 37 Provizioane,
datorii i active contingente, acestea vor fi tratate ca datorii contingente sau provizioane.[1.13]

Acest tip de datorii, (datoriile contingente), sunt un tip de datorii imprevizibile, acestea
nu apar din evenimente trecute dar depind de faptele sau evenimentele economice ce vor avea

16
loc n viitor. Deasemenea, nu se nscriu n bilanul contabil, informaia reflectndu-se n conturile
extrabilaniere sau n notele explicative a situaiilor financiare.

n tabelul de mai jos, autorul a difereniat criteriile de recunoatere a datoriilor


contingente, provizioanelor i a datoriilor curente.

Tabelul 1.3

Recunoaterea datoriilor conform IAS 37Provizioane, datorii i active contingente

Provizioane Datorii Contingente Datorii curente


Ieirea resurselor economice ce Existena unor astfel de Datoriile curente exist ca
va genera avantaje. datorii ca urmare a unui rezultat al unor evenimente
eveniment anterior. trecute.
Posibilitatea evalurii sumei i Nu este posibil evaluarea Se reflect n situaiile
perioadei datoriei. sumei i perioadei . financiare.
Se reflect separat de datorii, n Se reflect n anexele la Este posibil de stabilit
situaiile financiare i n situaiile financiare. perioada datoriei i suma
anexeleacesteia. acesteia.
Sursa: sintetizat de autor n baza IAS 37Provizioane, datorii i active contingente[1.13]

Deoarece recunoaterea datoriilor presupune respectarea unor condiii concrete, urmeaz


ca s efectum evaluarea acestora, care presupune determinarea valorii datoriilor, totodat innd
cont i de faptul c aceast valoare trebuie s fie doar n uniti monetare.

Evaluarea poate fi de dou tipuri:

Evaluare iniial, aceasta se formeaz pe baza valorii de intrare n momentul apariiei


datoriei fa de persoanele tere nregistrat n documentele primare de vinzare
cumprare, contractele de credit i de mprumut, contractele individuale de munc ct i
contractele de locaiune.

Referindu-ne la acest tip de evaluare, drept exemplu ar putea servi datoriile comerciale care
se recunosc n baza documentelor cu regim special care nsoesc mrfurile i produsele livrate de
furnizori, sau serviciile prestate de acetia n baza facturilor fiscale, proceselor verbale de
primire-predare a serviciilor precum i a facturilor de expediie. Valoarea acestora este
specificat n actul de nsoire plus TVA (tax ape valoare adugat), dac tipul dat de bunuri este
supus impozitrii.[3.1] Acest tip de datorii poate fi exprimat n valut strin dac provine de
peste hotare, de asemenea n ar dac astfel prevede contractual ncheiat ntre pri i n moned
naional dac provine din ar.

17
Evaluare ulterioar se efectuiaz la momentul inventarierii datoriilor sau la data
ntocmirii situaiilor financiare, minus sau plus amortizarea acumulat utiliznd metoda
dobnzii effective pentru fiecare diferen dintre valoarea iniial i valoarea la scaden i
minus orice reducere direct sau prin utilizarea unui cont de provision pentru depreciere
sau imposibilitatea de recuperare. [4.2]

Datoriile se recunosc la valoarea lor nominal care urmeaz a fi achitat, inclusive taxele i
impozitele prevzute de legislaie.Stingerea datoriilor se poate efectua cu achitarea prin numerar,
transmiterea altor active, prestarea serviciilor , nlocuirea unei datorii cu alta. Decontarea datoriei
are loc la renunarea creditorului la drepturile sale, sau, n cazul expirrii termenului de
prescripie a datoriei. Este de menionat c n cazul cind stingem o datorie cu o sum care
depaete suma datoriei, diferena respectiv se nregistreaz ca crean. [4.3]

Diferenele de curs valutar i de sum aferente datoriilor se contabilizeaz conform SNC


Diferene de curs valutar i de sum.

Conform acestui standart operaiunile n valut strin includ: exportul sau importul de
servicii, active, primirea sau acordarea creditelor sau mprumuturilor n valut strin, primirea
n capitalul social a aporturilor exprimate n valut strin. Contabilitatea operaiunilor n valut
strin se ine n moned naional ct i n valut strin, echivalentul n moned naional se
determin prin aplicarea cursului oficial al leului n momentul achitrii integrale sau pariale a
datoriilor n valut strin ct i la data nregistrrii iniiale a operaiunii n valut strin.[1.11]

Datoriile fa de personal se contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii activelor,


cheltuielilor i a datoriilor curente. Datoriile fa de personal se diminueaz cu suma reinerilor
care includ: reineri fiscale cum ar fi impozitul pe venit i reineri sociale cum ar fi contribuiile
individuale de asigurri sociale de stat obligatorii sau primele de asisten medical obligatorie
ct i alte reineri care includ n sine compensarea prejudiciului material, sumele achitate n plus
n urma unei greeli de calcul.

Reinerile din salariile angajailor se efectuiaz la ndreptarea acestora spre plat i se


contabilizeaz ca diminuare a datoriilor fa de salariai i majorarea datoriilor fa de buget i
fa de asigurrile sociale de stat obligatorii ct i fa de asigurarea obligatorie de asisten
medical de stat.

18
n capitolul ce urmeaz, autorul va analiza contabilitatea practic datoriilor la S.R.L.Golden
Piglet, unde se va analiza din punct de vedere practic datoriile financiare, datoriile comerciale i
datoriile calculate.

Capitolul II. CONTABILITATEA DATORIILOR

2.1 Contabilitatea datoriilor financiare

Datoriile financiare reprezint surse strine de finanare a activelor entitii. Acestea


cumprind creditele bancare i mprumuturile n moned naional sau valut strin primite de la
bncile comerciale, precum i de la persoane fizice sau juridice pentru un termen stabilit i
pentru o anumit plat.

Modul de primire, creditare i rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractele


de credit (anexa 3) i actele normative enumerate n paragraful de mai sus.

19
Creditele bancare sau mprumuturile pot fi beneficiate de entiti n urma unor condiii
stabilite de ctre pri, stipulate ntr-un contract de credit sau de mprumut. Prile contractelor
bancare, snt, banca pe de o parte i clientul pe de alt parte.

ntr-un contract de credit se concretizeaz creditorul i debitorul, data ntocmirii contractului,


semnturile prilor, rata dobnzii, etc.

Astfel, conform reglementrilor autohtone n categoria datoriilor financiare se includ:

Creditele bancare inclusiv Overdrafturile. Overdraftul este un tip de credit bancar,


care este primit de la o banc comercial de ctre entitate prin eliberarea unui cec
care depete soldul mijloacelor bneti disponibile n contul curent, condiiile
overdraftului sunt menionate n contractul ncheiat de ctre banc i clientul
acesteia, n momentul deschiderii contului bancar.
mprumuturi, de obicei sunt primite de la alte entiti, persoane fizice sau juridice.

Pe piaa financiar din Republica Moldova, creditele bancare pot fi clasificate dup mai multe
criterii, astfel deosebim :

1. Credite acordate n funcie de valut


n valut strin;
n moned naional;
2. n funcie de termenul de scaden
Credite cu scaden fixat ( pe termen scurt, mediu, lung);
Credite cu scaden nefixat (liniile de credit);
3. n funcie de natura garaniilor deosebim:
Cu garanie real (ipotec, gaj);
Cu garanie personal ( cauiune, scrisori de garanie) ;
4. Dup scopul utilizrii creditului, avem:
Credite de consum (credite pentru procurarea bunurilor pentru activitatea final);
Credite de producie (credite utilizate pentru procesul de producie);
5. Dup modul de acordare a creditului:
n numerar suma creditului este eliberat beneficiarului prin casa creditorului.
Fr numerar - suma creditului este transferat pe contul curent al beneficiarului.

La solicitarea unui credit dintr-o instituie bancar, agentul economic va trebui s prezinte
urmtoarele documente:

Cererea de acordare a creditului, unde este indicat scopul i suma creditului acordat,
adresa juridic i denumirea solicitantului;
Certificatul de nregistrare a entitii;
Certificatul de atribuire a codului fiscal, precum i
Alte documente la solicitarea bncii.
20
n vederea asigurrii creditului, pentru a se evita unele riscuri ce pot surveni n momentul
beneficierii creditului, prile contractante semneaz un contract de gaj, n care se menioneaz,
c dac debitorul nu poate rambursa creditul sau mprumutul , gajul trece n proprietatea
creditorului.

Pentru evidena creditelor pe termen scurt i lung, sunt destinate conturile:

411 Credite bancare pe termen lung, i


511 Credite bancare pe termen scurt;

Pentru evidena mprumuturilor snt destinate, respectiv conturile:

412 mprumuturi pe termen lung precum i


512 mprumuturi pe termen scurt;

Acestea sunt conturi de pasiv. n creditul lor se reflect suma creditelor i mprumuturilor
pe termen lung i scurt, primite, iar n debit- suma creditelor i mprumuturilor pe termen lung
i scurt rambursate. Soldul este creditor i reflect datoriile entitii la sfritul perioadei de
gestiune, aferente creditelor i mprumuturilor pe termen lung i scurt.

La Golden Piglet S.R.L. evidena sintetic a conturilor respective, este automatizat i


se ine n programele 1C i E-Conomics.

Evidena analitic a creditelor i mprumuturilor bancare se ine pe feluri de


mprumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori i pe bncile care le-au acordat.

Pentru a prezenta mai detaliat principalele conturi de eviden a datoriilor financiare,


autorul va prezenta urmtoarea figur.

21
5C 1o 1n t u r i i
s uC b r ce od ni t t e u r i a
bd a nt o c r a i ir l e o r
pf i en a n c i a r e
t e r m e n
s c u r t
Figura 2.1: Clasificarea conturilor i subconturilor datoriilor financiare

Sursa: sintetizat de autor n baza Planului General de Conturi Contabile [1.2]

Exemplu: Pe parcursul anului 2015, S.R.L. Golden Piglet a beneficiat de un mprumut


pe termen scurt de la entitatea S.R.L. Pukoven, conform contractului de mprumut nr.042015
n valoare de 15 milioane lei, rata dobnzii 0% pe an, cu termenul limit de achitare 26 aprilie
2016, de asemenea, conform contractului, mprumutul a fost acordat prin intermediul transferului
bancar la contul de decontare al mprumutatului.(anexa 4) Astfel la beneficirea mprumutului la
entitate s-au nregistrat urmtoarele operaii economice:

22
1 Reflectarea sumei primite la contul curent n moned naional, aferent
mprumutului beneficiat:
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional 15 000 000 lei
Credit contul 512 mprumuturi pe termen scurt 15 000 000 lei

Dac rata dobnzii avea s fie n valoare mai mare de 0%, de exemplu 10%, atunci se
nregistra urmtoarea formul contabil:

2 Reflectarea dobnzii calculate aferente mprumutului pe termen scurt:


Debit contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional subcontul 7143
Cheltuieli privind dobnzile (15 mln lei * 10%) = 1 500 000 lei
Credit contul 512 mprumuturi pe termen scurt 1 500 000 lei
3 Achitarea dobnzii calculate aferente mprumutului pe termen scurt primit:
Debit contul 512 mprumuturi pe termen scurt subcontul 5126Dobnzi aferente
mprumuturilor1 500 000 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 1 500 000 lei

De obicei, n practic, suma mprumuturilor sau creditelor se achit n rate, dar s


admitem c acest mprumut s-a achitat integral, totodat nregistrndu-se urmtoarea formul
contabil:

4 Achitarea datoriei aferent mprumutului pe termen scurt:


Debit contul 512 mprumuturi pe termen scurt 15 000 000 lei +1 500 000 mln lei=
16 500 000 mln lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 16 500 000 mln lei

La beneficierea entitii a unui credit bancar sau mprumut pe termen lung sau scurt, este
evident c aceasta suport unele cheltuieli aferente dobnzilor calculate n baza creditelor i
mprumuturilor, aceste cheltuieli sunt reglementate de SNC Costurile ndatorrii[1.8].

n acest caz poate fi calculat rata surselor mprumutate gratis, firma-mprumutat, adic
S.R.L. Golden Piglet nu are obligaia de a plti dobnda, adic suma mprumutului este
acordat gratuit, atunci este nevoie de a calcula urmtorul indicator:

Formula 2.1

Sursele atrase fr plat


Rata surselor mprumutate gratis=
Total datorii ;

Sursa: sintetizat de autor n baza [2.2];

23
15000000 15000000
Rata surselor mprumutate gratis= 8854982+54451098 = 63306080 = 0,23

Acest indicator arat ponderea surselor atrase fr plat n totalul datoriilor entitii, astfel
sursele atrase gratis, constituie 23 % din totalul datoriilor.

Deoarece S.R.L. Golden Piglet a beneficiat pe tot parcursul anului doar de un singur
credit, n exemplul urmtor, autorul va prezenta modul de calcul i recunoatere a dobnzelor
aferente creditelor bancare, modul de primire i rambursare a creditului ct i a diverselor
cheltuieli aferente acestuia.

Exemplu: Astfel, conform contractului de credit cu numrul LG89292357100 din 21


august 2015, (anexa 3) ncheiat cu banca comercial Mobias-banca, S.R.L. Golden Piglet a
beneficiat de un credit bancar pe termen scurt n valoare de 1,5 milioane euro, la cursul de
20,1215 lei/euro cu rata dobnzii de 13,5 % pe an, conform anexelor la contractul de credit,
debitorul va restitui bncii suma mprumutat ncepnd cu data de 15 aprilie 2016 iar n vederea
evitrii unor riscuri la ncasarea creditului de ctre BC Mobias-banca, ntre banc i S.R.L.
Golden Piglet a fost ncheiat un contract de gaj, care prevede punerea n eviden a
mijloacelor fixe i a altor echipamente i utilaje, ct i a fermei de porci n valoare de 1,9
milioane euro. n conformitate cu aceasta, la entitate s-au ntocmit urmtoarele formule
contabile:

1 Pe data de 21 august 2015, s-a reflectat suma creditului pe termen scurt:

Debit contul 243 Conturi curente n valut strin (1 500 000 euro *20,1215
lei ) 30 182 250 lei

Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt subcontul 5112 Credite
bancare n valut strin 30 182 250 lei

Conform contractului, achitarea liniei de credit va avea loc de pe data de 15 aprilie 2016
pn pe data de 7 septembrie 2016, astfel n fiecare lun pn la stingerea creditului se vor
efectua pli a cte 250 mii euro. Conform acestor operaii n viitor se vor efectua urmtoarele
formule contabile:

2 Achitarea tranelor de credit aferente creditului pe termen scurt

24
Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt subcontul 5112
Credite bancare n valut strin 250 000 euro* 20,1215 lei =
5 030 375 lei
Credit contul 243 Conturi curente n valut strin 5 030 375 lei

Calculul dobnzii i a altor cheltuieli aferente creditului bancar vor fi efectuate de ctre
banca comercial, de aceia la entitate se va efectua doar achitarea acestor cheltuieli i a dobnzii.

Achitarea dobnzii aferente creditului se efectuiaz lunar conform Ordinului de plat


(anexa 18).

Informaia privind creditele bancare pe termen scurt ct i operaiunile efectuate sunt


reflectate la registrul contului 511 Credite bancare pe termen scurt n E-conomics i 1C, la
sfritul perioadei acestea trecndu-se n Cartea Mare i dup ce se verific , la ntocmirea
situaiilor financiare se trec n bilanul contabil.

Din punct de vedere al riscului de a nimeri sub influena extern sau a riscului de
faliment, cele mai periculoase din acest punct de vedere sunt datoriile fa de bncile comerciale,
de aceea autorul va prezenta analiza ratei creditelor bancare, ce prezint aprecierea raionalitii
atragerii surselor mprumutate.

Formula 2.2

Credite bancare pe termen lung i scurt


Rata creditelor bancare=
Total datorii ;

Sursa: elaborat de autor n baza [2.2];

10433378
Rata creditelor bancare= 63306080 = 0,16;

Astfel, la S.R.L.Golden Piglet rata creditelor bancare este de 0,16 sau 16 %, aceasta
nseamn c riscul de faliment aferent creditelor bancare pe termen lung i scurt este de 16%,
ceea ce nu prezint o ngrijorare pentru firm.

Potrivit SNC Costurile ndatorrii, la beneficierea unui credit n valut strin, ct i la


achitarea acestuia n valut, pot aprea diferene de curs, acestea se trec la cheltuieli financiare n
cazul diferenelor de curs valutar negativ i se contabilizeaz cu ajutorul contului 722 Cheltuieli
financiare subcontul 7221 Cheltuieli din diferene de curs valutar, sau n cazul diferenelor de

25
curs favorabile sau pozitive, acestea se contabilizeaz cu ajutorul contului 622 Venituri
financiare subcontul 6221Venituri din diferene de curs valutar.

S.R.L.Golden Piglet nu a beneficiat de nici un credit pe termen lung, de aceea, autorul


va prezenta un exemplu convenional, pentru a aduce la cunotina dumneavoastr modul de
ntocmire i reflectare a operaiunilor economice ct i a formulelor contabile aferente acestora.

Exemplu: S admitem c S.R.L. Godlen Piglet n baza contractului privind creditul pe


termen lung cu termenul de prescripie de 5 ani ntocmit de ctre BC Mobias Banca i
S.R.L.Golden Piglet cu numarul contractului de credit bl49991057100, n sum de 400 000 lei
sau 19 800 euro, rata dobnzii 15 % , cursul valutar aferent datei beneficierii creditului era de
21,2017 pentru un euro.

Conform acesui contract S.R.L.Golden Piglet a beneficiat de un credit n valut strin.

Operaiunile ce au fost nregistrate la entitate au fost urmtoarele:

1 Reflectarea creditului primit:

Debit contul 243Conturi curente n valut strin 400 000 lei

Credit contul 411Credite bancare pe termen lung 400 000 lei

2 Reflectarea sumei rambursate bncii BC Mobias Banca:

Debit contul 511Credite bancare pe termen scurt29 000 lei

Credit contul 243Conturi curente n valut strin 29 000 lei

3 Trecerea creditului din termen lung n termen scurt la suma de (400 000 lei/ 5 ani)= 80
000 lei
Debit contul 411 Crdite bancare pe termen lungsubcontul 4111 Credite
bancare n moned naional 80 000 lei
Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt subcontul 5111 Credite
bancare n moned naional 80 000 lei
4 Reflectarea diferenelor negative de sum:

Debit contul 722Cheltuieli financiaresubcontul 7222 Cheltuieli din diferene


de sum 10 000 lei

Credit contul 242Conturi curente n moned naional 10 000 lei

26
5 Reflectarea diferenelor pozitive de sum:

Debit contul 242Conturi curente n moned naional 5000 lei

Creditul contului 622Venituri financiare subcontul 6222 Venituri din diferene


de sum 5000 lei

6 Reflectm trecerea creditului pe termen lung n credit pe termen scurt :

Debit contul 411Credite bancare pe termen lung 110 000 lei

Credit contul 511Credite bancare pe termen scurt 110 000 lei

7 nregistrarea achitarii dobnzii calculate conform ratei de dobnd stipulat n


contractul de credit.

Debit contul 511Credite bancare pe termen scurt 16 500 lei (110 000 * 15%)

Credit contul 242Conturi curente n moned naional16 500 lei

8 La achitarea complet a creditului a avut loc nregistrarea urmtoarei formule


contabile:

Debit contul 511Credite bancare pe termen scurt 400 000 lei

Credit contul 242Conturi curente n moned naional 400 000 lei

n subcapitolul urmtor, autorul va prezenta, modul de contabilizare, eviden i


reflectare a datoriilor comerciale curente la S.R.L. Godlen Piglet.

2.2 Contabilitatea datoriilor comerciale curente

n condiiile normale de pia, este imposibil s nu ai datorii, angajamentele entitii


pentru bunurile procurate sau mrfuri, pentru beneficierea de servicii sau avansuri primite l
reprezint datoriile comerciale. Impactul datoriilor asupra activitii continuie a entitii are un
efect dublu, i anume, pe de o parte acest efect este benefic pentru entitate pentru c entitatea
obine surse suplimentare pentru continuarea activitii iar pe de alt parte, cu ct mai multe
datorii are entitatea cu att se sporete riscul ca aceasta s falimenteze.

S.R.L.Golden Piglet dispune de astfel de datorii, ntruct, pentru a-i menine activitatea
normal, aceasta are nevoie de materie prim pe care o achiziioneaz de la furnizori, de

27
asemenea beneficiaz de servicii privind programele informatice ce faciliteaz activitatea
acesteia, cum ar fi E-Conomic sau 1C.

La S.R.L.Golden Piglet, evidena sintetic a datoriilor comerciale curente se duce cu


ajutorul conturilor 521 Datorii comerciale curente, 522 Datorii fa de prile afiliate, 523
Avansuri primite curente.

Acestea sunt nite conturi de pasiv, n creditul lor se evideniaz sumele de bani datorate
prestatorilor de servicii i furnizorilor ct i ncasarea banilor de la cumprtori iar n debitul lor
se reflect utilizarea avansurilor i stingerea datoriilor. Soldul este creditor i evideniaz
datoriile entitii la o dat anumit.

La S.R.L. Golden Piglet, evidena datoriilor comerciale se ine automatizat, acesta este
un plus foarte mare ntruct permite vizualizarea imediat a datoriilor furnizorilor, precum i
permite obinerea unei informaii precise n orice moment.

Pentru avede mai detaliat datoriile entitii fa de anumii furnizori, n programa E-


Conomic a S.R.L. Golden Piglet, este o rubric Suppliers, unde sunt nregistrai toi
furnizorii de mrfuri, prestatorii de servicii precum i datoriile acestora cu suma care trebuie de
achitat sau de ncasat. La fiecare intrare sau ieire de mrfuri, facturile comerciale aferente
acestora sunt scanate i introduse n concordan cu operaiunea economic care a avut loc.

Exemplu: Pe data de 13 februarie 2015, S.R.L. Golden Piglet a achiziionat ulei de


floarea-soarelui de la furnizorul S.R.L. Olioterra care a eliberat factura fiscal n sum total
de 239 838 lei (inclusiv TVA) (anexa 5). La entitatea cumprtor s-au nregistrat urmtoarele
formule contabile aferente acestei facturi:

1. n baza facturii fiscale s-a reflectat valoarea uleiului procurat la suma fr TVA:
Debit contul 211 Materiale subcontul 2119 Alte materiale 199 865 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente subcontul 5211 Datorii
comerciale n ar 199 865 lei
2. Dup reflectarea sumei mrfurilor, la entitate s-a reflectat separat suma TVA
aferent mrfii:
Debit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 5344 Datorii privind taxa
pe valoare adugat 39 973 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente subcontul 5211 Datorii
comerciale n ar 39 973 lei
3. Dup reflectarea operaiilor 1 i 2, acestea au fost nregistrate n E-Conomic n
rubrica respectiv, totodat s-a achitat datoria fa de furnizorul Orbico S.R.L.

28
privind marfa cumprat prin transfer de la contul curent, la suma mrfei plus
suma TVA. Astfel, total spre achitare =199 865 lei + 39 973 lei = 239 838 lei
Debit contul 521 Datorii comerciale curente subcontul 5211 Datorii
comerciale n ar 239 838 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 239 838 lei

De asemenea, S.R.L. Golden Piglet import i de peste hotare mrfuri i servicii, astfel,
autorul va prezenta un exemplu unde o s evidenieze amnunit acest lucru.

Exemplu: S.R.L. Golden Piglet a importat de peste hotare de la firma strin Dansk
Vilomix AbS un amestec de ngrminte minerale care vor servi la prepararea hranei pentru
porcine, valoarea total a materialelor importate constituie 530 mii lei (23 mii euro* 22,34 lei/) ,
procedurile vamale au constituit 2 mii lei, taxa pe valoare adugat- 118 mii lei. (anexa 6). n
legtur cu aceasta s-au ntocmit urmtoarele formule i nregistrri contabile:

1 Sa reflectat suma mrfurilor importate n baza declaraiei vamale;


Debit contul 211 Materiale subcontul 2111 Materii prime i materiale de
baz 530 000 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente subcontul 5212 Datorii
comerciale n strintate 530 000 lei
2 Sa reflectat taxa pentru procedurile vamale : 2452 lei +178 lei = 2630 lei
Debit contul 211Materiale subcontul 2111 Materii prime i materiale de
baz 2630 lei
Credit contul 544 Alte datorii curente subcontul 5442 Alte datorii curente
calculate 2630 lei
3 Reflectm suma TVA calculat, aferent materialelor importate: (594 mii lei *
20% = 118 000 lei);
Debit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 5344 Datorii privind taxa
pe valoare adaugat 119 000 lei
Credit contul 544 Alte datorii curente subcontul 5442 Alte datorii curente
calculate 119 000 lei
4 S-a reflectat suma pentru cheltuielile de transport;
Debit contul 211 Materiale subcontul 2111 Materii prime i materiale de
baz 60 000 lei
Credit contul 544 Alte datorii curente subcontul 5442 Alte datorii curente
calculate 60 000 lei
5 Achitarea cu furnizorul a inclus suma total a materialelor calculate conform;
Debit contul 544 Alte datorii curente subcontul 5442 Alte datorii curente
calculate 62 630 lei (60 000 lei+2630 lei)
Debit contul 521 Datorii comerciale curente subcontul 5212 Datorii
comerciale n strintate 530 000 lei
29
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 594 000 lei

n baza exemplelor de mai sus, autorul va prezenta o figur care va reflecta o relaie de
decontare dintre client i furnizor:
Pltete bani

ncasri
Furnizor Client

(creane privind (datorii privind


Pli
marfa exportat) marfa primit)

Export marf

Figura 2.2: Relaia de decontare ntre furnizor i client

Sursa: elaborat de autor

La vnzarea mrfurilor, achitarea cu furnizorul are loc prin dou metode:

Ulterior, i
n prealabil;

Atunci cnd primim un avans aferent mrfurilor sau produselor livrate, acesta se
contabilizeaz cu ajutorul contului 523 Avansuri primite curente

Exemplu: S.R.L. Golden Piglet a vndut carne de porc entitii S.R.L. Rogob. Conform
facturii fiscale, valoarea mrfurilor este de 212 mii lei, TVA-20%.(anexa 7) i (anexa 8) Entitatea
a primit un avans de 138 mii lei de la valoarea livrrii, astfel s-au ntocmit urmtoarele formule
contabile:

o S-a reflectat avansul primit(anexa 7);


Debit contul 242 Conturi curente n moned naional 138 000 lei
Credit contul 523 Avansuri primite curente subcontul 5231 Avansuri primite
din ar 138 000 lei
o Reflectm TVA de la avansul primit, (138 000 lei/6= 23 000 lei);
Debit contul 225 Creane ale bugetului subcontul 2252 Creane privind taxa
pe valoare adugat 23 000 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 5344 Datorii privind taxa
pe valoare adugat 23 000 lei
30
o Achitarea taxei pe valoare adugat de la avans la buget;
Debit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 5344 Datorii privind taxa
pe valoare adugat 23 000 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 23 000 lei
o Reflectm livrarea mrfurilor (anexa 8);
Debit contul 221 Creane comerciale subcontul 2211 Creane comerciale din
ar 212 000 lei
Credit contul611 Venituri din vnzri subcontul 6112 Venituri din vnzarea
mrfurilor 212 000 lei
o Reflectarea taxei pe valoare adugat la vnzare (212 000 lei * 20%= 42 000 lei);
Debit contul 221 Creane comerciale subcontul 2211 Creane comerciale din
ar 42 000 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 5344 Datorii privind taxa
pe valoare adugat 42 000 lei
o Reflectm compensarea creanei cu avansul primit
Debit contul 523 Avansuri primite curente subcontul 5231 Avansuri primite
din ar 138 000 lei
Credit contul 221 Creane comerciale subcontul 2211 Creane comerciale din
ar 138 000 lei
o Reflectm ncasarea banilor de la cumprtori privind mrfurile livrate (254 000
lei 138 000 lei= 116 000 lei)
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional 116 000 lei
Credit contul 221 Avansuri comerciale subcontul 2211 Creane comerciale
din ar 116 000 lei
o nregistrm trecerea n cont a TVA de la avans
Debit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 5344 Datorii privind taxa
pe valoare adugat 23 000 lei
Credit contul 225 Creane ale bugetului subcontul 2252 Creane privind taxa
pe valoare adugat 23 000 lei
o Achitarea TVA la buget; (42 000 lei-23 000 lei= 19 000 lei)
Debit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 5344 Datorii privind taxa
pe valoare adugat 19 000 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 19 000 lei

La sfritul perioadei de gestiune, sumele din registrele conturilor de datorii se trec n


Cartea Mare, automatizat, dup aceasta se verific i se trec n Bilanul contabil la ntocmirea
Situaiilor financiare.

2.3 Contabilitatea datoriilor calculate i altor datorii

Datoriile calculate sunt obligaiile entitii fa de personal privind retribuirea muncii,


fa de organele asigurrilor sociale obligatorii de stat care includ contribuiile de asigurri
31
sociale i primele pentru asisten medical obligatorii de stat, fa de bugetul statului precum i
fa de ali creditori.

Pentru evidena acestor datorii la S.R.L. Golden Piglet se folosesc urmtoarele conturi
contabile:

Contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii;


Contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii;
Contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale;
Contul 534 Datorii fa de buget;
Contul 536 Datorii fa de proprietari;
Contul 544 Alte datorii;

Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii cuprind n sine angajamentele


entitii fa de angajai pentru munca prestat de acetia. Datoriile fa de personal, conform
Codului Muncii,art.130 [1.5] (salariul de baz,salariul suplimentar i alte pli stabilite) sunt
negociate de ctre persoanele fizice i entitate n momentul angajrii i semnrii unui contract
individual de munc.

Munca este retribuit pe unitate de timp n acord sau n regie. Conform Legii cu privire la
salarizare i Codul muncii fiecare angajat are dreptul la un salariu minim stabilit.

La S.R.L. Golden Piglet salariul stabilit n conformitate cu actele normative n vigoare


i decizia conductorului entitii este tarifar.

Conform Legii salarizrii, salariul tarifar pltit angajailor, nu trebuie s fie mai mic dect
salariul minim pe ar, adic nu mai mic dect 1900 lei. [1.3]

Pentru evidena datoriilor fa de personalul entitii pentru munca prestat, evidena


sintetic este reflectat cu ajutorul contului de pasiv 531 Datorii fa de personal privind
retribuirea muncii. n creditul acestui cont se reflect salariul calculat, iar n debitul lui se
nregistreaz achitarea salariului. Soldul este creditor i arat datoriile salariale ale entitii fa
de personalul acestuia privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune. Putem vedea
acest lucru examinnd Balana de verificare pe contul 531. (anexa 19)

La S.R.L. Golden Piglet la contul 531 sunt deschise urmtoarele subconturi 531101
Datorii salariale fa de personal pltite i subcontul 531102 Datorii fa de personal
nepltite, evidena analitic se ine pe fiecare angajat n parte n Registrul de salariu n care se

32
reflect toate tipurile de salarii calculate i reinute n scopuri fiscale. Pentru fiecare angajat n
parte se deschide o fi personal conform formularelor aprobate de serviciul fiscal.

Totodat, sumele calculate i reinute din salariile angajailor, privind impozitul pe venit,
sunt incluse n formularul IRV-14.(15)

Exemplu: La S.R.L. Godlen Piglet s-au calculat salariile pe diferite categorii de


personal. Conform registrului contului 531 (anexa 9), la entitate s-au ntocmit urmtoarele
formule contabile:

Debit contul 811 Activiti de baz 378 000 lei- la suma salariilor angajailor din
departamentele: nsmnri, sacrificri, ngrri.

Debit contul 821 Costuri indirecte de producie 191 000 lei- la suma salariilor
calculate pentru secia de producere indirect

Debit contul 711 Costul vnzrilor 101 000 lei- la suma salariilor calculate pentru
angajaii departamentului abator.

Debit contul 713 Cheltuieli administrative subcontul 7131 Cheltuieli cu personalul


administrativ 58 000 lei- la suma salariului calculat, seciei administrative.

Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii subcontul 5311
Datorii salariale 1 050 000 lei

De asemenea, pentru alte cheltuieli privind personalul entitii se folosete contul 532
Datorii fa de personal privind alte operaii. Este un cont de pasiv n creditul cruia se reflect
datoria privind titularii de avans i alte operaii privind personalul entitii reprezentat de
subconturile 5321 Datorii fa de titularii de avans i 5322 Datorii fa de personal privind
alte operaii, iar n debitul acestuia se reflect stingerea datoriilor aferente operaiilor economice
nregistrate n subconturile respective. Soldul este creditor i arat datoriile entitii fa de
personalul entitii privind alte operaii la finele perioadei de gestiune.

Exemplu: Pe data de 29 mai 2015, angajatul Tatarov Eduard a depus o cerere privind
restituierea sumei de 2700 lei cheltuii n scopul plii pentru cazare n hotel, care a fost aprobat
de ctre director,(anexa 10) n contabilitate aceast operaie s-a reflectat astfel:

Debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii subcontul 5321
Datorii fa de titularii de avans 2700 lei

33
Credit contul 241 Casa subcontul 2411 Casa n moned naional

2700 lei

La calcularea salariului se calculeaz i reineri aferente acestuia, care se divizeaz n:

Reineri fiscale, acesta prezint n sine calcularea impozitului pe venit al persoanelor


fizice:
Reineri sociale, acestea includ contribuiile la asigurrile sociale obligatorii de stat.
Reineri pentru asigurarea obligatorie de asisten medical.
Reineri privind compensarea prejudiciului material, astfel de reineri prezint fraudele
comise dectre muncitori-entitii, la calcularea salariului spre plat, suma prejudiciului
material se reine din salariul muncitorului.

Contabilizarea reinerilor sociale de stat i a asigurrilor medicale se reflect cu ajutorul


contului de pasiv 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale. Potrivit legislaiei,
asigurrile pot fi benevole i obligatorii. Pentru anul 2015 au fost stabilite urmtoarele cote: 23
% din suma salariului pn la impozitare al angajatului la contribuiile de asigurri sociale de
stat, 6 % din suma salariului pentru angajat privind contribuiile individuale obligatorii de stat i
4 % din suma salariului privind primele de asisten medical att pentru angajat precum i
pentru angajator.

De asemenea, pentru a declara la stat, suma contribuiilor calculate, privind asigurarea


social obligatorie de stat i primele de asigurare medical obligatorie de stat, la entitate se
ntocmesc formularele, forma 4-BASS,(anexa 16) care sunt complectate de ctre contabilitate, i
transmise caselor naionale de asigurare social.

Potrivit legislaiei, contribuiile sociale att a angajatului ct i a angajatorului sunt


recunoscute n baza principiului de angajamente, adic n luna cnd au fost calculate salariile.

Contribuiile individuale de asigurare de stat sunt limitate de legislaie, i anume n sum


de nu mai mare de 5 salarii medii pe economie iar n cazul supraplilor, suma suprapltit se
restituie angajatului.

Primele de asigurare medical se determin n baza contabilitii de cas. Pentru evidena


sintetic a acestora se utilizeaz subcontul 5332 Datorii fa de fondurile asigurrii obligatorii
de asisten medical n cazul cnd salariile se achit n aceiai lun.

34
Exemplu: La calcularea salariilor pentru luna februarie (anexa 9), s-au calculat i
contribuiile pentru asigurrile sociale i medicale obligatorii de stat, aferente salariilor,
ntocmindu-se urmtoarele formule contabile:

Debit contul 811 Activiti de baz(15741 lei+2737 lei)= 18478 lei- din suma
salariilor angajailor din departamenul, ngrri.

Debit contul 821 Costuri indirecte de producie(43813 lei +7619 lei) 51 432
lei- din suma salariilor calculate pentru secia indirect de producere.

Debit contul 711 Costul vnzrilor 23 000 lei +4000 lei= 27 000 lei- din suma
salariilor calculate pentru angajaii departamentului abator.

Debit contul 713 Cheltuieli administrative subcontul 7131 Cheltuieli cu


personalul administrativ 15 000 lei (13 000 lei + 2 000 lei)

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale subcontul


5331 Datorii fa de bugetul asigurrilor sociale de stat 15 741 lei +43813 lei+ 23 000 lei+
13 000 lei = 95 554 lei

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale subcontul


5332 Datorii fa de fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical 2737 lei+ 7619
lei+ 4000 lei+ 2000 lei = 16 356 lei

Cnd salariile se calculeaz i se achit n luni diferite, se utilizeaz contul de pasiv 541
Datorii preliminate subcontul 5412 Datorii preliminate privind primele de asigurare
obligatorie de asisten medical, ntruct la entitatea analizat nu au fost nregistrate astfel de
datorii, autorul va prezenta mai jos un exemplu convenional.

Exemplu: S admitem c n luna februarie s-a calculat salariul i datoriile privind primele
de asigurare obligatorie de asisten medical de stat din salariul de baz, n sum de 500 lei, dar
acesta s-a pltit n luna urmtoare, astfel se vor ntocmi urmtoarele formule contabile:

o Calculul primelor de asisten medical obligatorie de stat:

Debit contul 713 Cheltuieli administrative subcontul 7131 Cheltuieli cu personalul


administrativ 500 lei

35
Credit contul 541 Datorii preliminate subcontul 5412 Datorii preliminate privind
primele de asigurare obligatorie de asisten medical 500 lei

o n luna ndreptrii salariului spre plat se vor ntocmi:

Debit contul 541 Datorii preliminate subcontul 5412 Datorii preliminate privind
primele de asigurare obligatorie de asisten medical 500 lei

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale subcontul 5332
Datorii fa de fondurile aigurrii obligatorii de asisten medical 500 lei

La calculul scutirilor n folosul angajatului, acesta trebuie s prezinte angajatorului


cererea pentru acordarea scutirii i documentele ce justific aceasta. Pentru a prezenta tipul
scutirilor i suma acestora autorul va prezenta urmtorul tabel:

Tabelul 2.3

Modul de calculare a scutirilor acordate

Tipul scutirii Codul Suma scutirii


scutirii Anul 2014 Anul 2015 Anul 2016

Anual Lunar Anual Lunar Anual Lunar


Scutirea personal P 9516 793 10128 844 10128 844
Scutirea personal major M 14148 1179 15060 1255 15060 1255
Scutirea pentru so (soie) S 2124 177 10128 844 10128 844
Scutirea pentru persoanele N* Nx2124 Nx177 Nx225 N*188 N*225 N*188
ntreinute, cu excepia 6 6
invalizilor din copilrie
Scutirea pentru persoanele H** 9516 793 10128 844 10128 844
ntreinute invalizi din
copilrie
Sursa: elaborat de autor n baza Codului Fiscal, capitolul III[1.6]

Not:N* - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din


copilrie;
H** - codul persoanei ntreinute invalid din copilrie.
Pentru a calcula impozitul pe venit din salariu, este nevoie s calculm venitul impozabil,
cu alte cuvinte, salariul din care vom reine acest impozit. Astfel, venitul impozabil se afl astfel:
salariul brut- scutiri personale- contribuii sociale de stat- prime pentru asisten medical.

36
O dat ce s-au calculat reinerile, acestea se scad mpreun cu scutirile personale din
suma salariului i se afl venitul angajatului spre impozitare. La calculul impozitului pe venit
trebuie s inem cont de cotele cu care impozitm. Astfel, conformCodului Fiscal, art.15,[1.6] se
reine 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 29640 lei i cu 18% din venitul
anual imbozabil ce depete suma de 29640 lei.

Pentru a simplifica cele expuse mai sus, autorul va prezenta un exemplu:

Exemplu: La entitatea S.R.L. Golden Piglet , n anul 2015 s-a calculat salariul pentru
luna aprilie a muncitorului Brnza Tatiana, din departamentul ftri (anexa 11), la calcularea
salariului s-au efectuat urmtoarele calcule i formule contabile:

Astfel, s-a calculat salariul n baza orelor lucrate a muncitorului Brnza Tatiana,
ntocmindu-se urmtoarea formul contabil:

Debit contul 811 Activiti de baz 4708 lei

Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii subcontul


531 Datorii salariale 4708 lei

Din salariul calculat, se pltesc contribuii la casa de asigurri sociale obligatorii de stat n
valoare de 4,5% din suma salariului, astfel aceasta se va reflecta astfel: 4708 lei * 4,5% = 211,86
lei

Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii subcontul


531 Datorii salariale 211,86 lei

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale de stat subcontul 5331
Datorii fa de bugetul asigurrilor sociale de stat 211,86 lei

De asemenea apar i datorii fa de asigurrile medicale n valoare de 6 % din suma


salariului: 4708 lei * 6%= 282,48 lei

Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii subcontul


531 Datorii salariale 282,48 lei

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale de stat subcontul 5332
Datori fa de fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical 282,48 lei

37
La aceeai nregistrare contabil se calculeaz i plile la fondul social din partea
angajatorului, care sunt n valoare de 23 % din suma salariului: 4708 lei * 23% = 1082,84 lei

Pentru a calcula impozitul pe venit, conform art.15 al Codului Fiscal, este nevoie de a
stabili venitul impozabil, scznd din suma salariului calculat, sumele contribuiilor i a scutirilor,
astfel, venitul impozabil pentru Tatiana Brnz este urmtorul: 4708 lei- 211,86 lei- 282,48 lei =
4214 lei

Suma venitului anual ce nu depete 29640 lei se impoziteaz cu 7% iar aceea ce


depete se impoziteaz cu 18%, astfel avem:

1. (29640/12 luni) * 7% = 173 lei


2. [4214- (29640/12 luni)] * 18% = 314 lei
3. Impozitul reinut din salariu= 314 lei+ 173 lei= 487 lei
4. Salariul ndreptat spre plat = 4214 lei- 487 lei= 3727 lei

Astfel pentru operaia 3 se va ntocmi urmtoarea formul contabil:

Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii subcontul


531 Datorii salariale 487 lei

Credit contul 534 Datorii fa de stat subcontul 5342 Datorii privind


impozitul pe venit din salariu 487 lei

Dup efectuarea calculelor evideniate mai sus, putem s nregistrm urmtoarea formul
contabil, care reflect achitarea salariului muncitorului:

Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii subcontul


531 Datorii salariale 3727 lei

Credit contul 241 Casa subcontul 2411 Casa n moned naional 3727 lei

Fiecare salarialt are dreptul la concediu de odihn n mrime de 28 zile calendaristice n


afar de zilele de srbtoare nelucrtoare. Pe durata concediului de odihn, angajailor li se
pltete indemnizaii privind concediul de odihn.

Trebuie de menionat c unele entiti creaz provizioane pentru a plti concediile de


odihn, la S.R.L. Golden Piglet acest lucru este exclus, pentru c administraia nu vede nevoia
de a crea aceste provizioane ntruct acordarea concediilor este organizat n aa fel c numrul
angajailor ce pleac n concediu nu este mare.

38
Pe ling datoriile fa de personal privind retribuirea muncii i de bugetele asigurrilor
obligatorii de stat, entitatea are angajamente fa de bugetul statului privind diferite impozite i
taxe. Acestea pot fi :

o Impozite generale de stat;


o Taxe locale;

Evidena sintetic a impozitelor i taxelor fa de bugetul statului sunt reglementate de


contul 534 Datorii fa de buget. Acesta este un cont de pasiv, n creditul lui se reflect
datoriile fa de bugetul statului privind diferite impozite i taxe iar n debit- achitarea acestora.
Soldul este creditor i reflect datoriile entitii fa de bugetul statului la finele perioadei de
gestiune.

Evidena analitic a datoriilor fa de buget se ine pe feluri de impozite i taxe, termene


de achitare i calculare.

Atunci cnd activitatea entitii genereaz venit, apare obligaia acesteia de a plti
impozitul pe venit. Calculul impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor se impoziteaz
n mrime de 12 % , complectndu-se formularul VEN-12,(anexa 17) acesta este reglementat de
Titlul II din Codul Fiscal.

Exemplu: n anul 2015 S.R.L. Golden Piglet a calculat impozit pe venit n mrime de
788 mii lei (7 mln lei* 12%), aceasta se contabilizeaz astfel:

Debit contul 731Cheltuieli privind impozitul pe venit subcontul 7311


Cheltuieli privind impozitul pe venit 788 mii lei

Credit contul 534Datorii fa de buget subcontul 5341 Datorii privind


impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor i profesional 788 mii lei

Acest tip de impozit poate fi calculat i la sursa de plat, din dividente n mrime de 6%,
din procurarea de active, autorul a prezentat acest fapt n exemplele de mai jos.

n cazul cnd entitatea elibereaz bunuri din ncperile de accize, calculul accizelor se
efectuiaz n conformitate cu Titlul IV al Codului Fiscal. Contabilizarea datoriilor privind
accizele are loc cu ajutorul subcontului 5345 Datorii privind accizele. n credit se reflect
suma accizului calculat iar n debit- stingerea sumei accizului.

39
Contabilitatea altor datorii fa de buget, la S.R.L. Golden Piglet este reflectat n
subcontul 5348 Alte datorii fa de buget al contului 534 Datorii fa de buget.

Exemplu: Pe data de 23 aprilie anul 2015, la S.R.L. Golden Piglet au fost calculate
taxele pentru amenajarea teritoriului care au fost stabilite pentru prezentul an n valoare de 20 lei
pentru angajat, precum i taxele pentru deserviri sociale, acestea fiind prezentate n Darea de
seam pe taxele locale(anexa 12) i au fost contabilizat astfel:

Debit contul 713 Cheltuieli administrative subcontul 7133 Cheltuieli cu impozitele i


taxele, cu excepia impozitului pe venit 1840 lei- la suma taxelor pentru amenajarea
teritoriului

Debit contul 713 Cheltuieli administrative subcontul 713Cheltuieli cu impozitele i


taxele, cu excepia impozitului pe venit 1750 lei- la suma taxelor pentru unitile comerciale
sau de prestri de deservire social.

Credit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 5348 Alte datorii fa de buget
3590 lei- la suma total a taxelor enumerate mai sus.

Datoriile calculate mai includ i datoriile fa de proprietari, care sunt gestionate cu


ajutorul contului contabil 536 Datorii fa de proprietari. Acest cont este de pasiv i n creditul
lui se reflect datoria fa de proprietari iar n debit achitarea acesteia. Soldul este creditor i
reflect datoria fa de proprietari la sfritul perioadei de gestiune.

La contul 536 Datorii fa de proprietari pot fi deschise urmtoarele subconturi


5361Datorii privind dividentele calculate i 5362Datorii privind alte operaii.

Exemplu: La S.R.L.Golden Piglet pe data de 4 februarie 2015, s-a decis s se achite


dividente fa de proprietari potrivit Deciziei asociatului unic RKF APS, (anexa 13), la entitate
s-au ntocmit urmtoarele formule contabile:

1) Suma dividentelor distribuite asociatului unic:


Debit contul 334 Profit utilizat al perioadei de gestiune 24 000 000 lei
Credit contul 536 Datorii fa de proprietari subcontul 5361Datorii privind
dividentele calculate 24 000 000 lei
2) Plata dividentelor distribuite proprietarilor:
Debit contul 536 Datorii fa de proprietari subcontul 5361Datorii privind
dividentele calculate 24 000 000 lei
Credit contul 243 Conturi curente n valut strin 24 000 000 lei
3) Reinerea 6% impozit pe venit calculat la sursa de plat:

40
Debit contul 536Datorii fa de proprietari subcontul 5361Datorii privind
dividentele calculate 1 400 000 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 5343 Datorii privind
impozitul pe venit reinut la sursa de plat 1 400 000 lei
4) Calculul impozitului pe venit:
Debit contul 225 Creane ale bugetului subcontul 2251 Creane privind
impozitul pe venit 3 336 000 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 5341Datorii privind
impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor i profesional 3 336 000 lei
5) Achitarea impozitului pe venit:
Debit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 5341Datorii privind
impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor i profesional 3 336 000 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 3 336 000 lei
6) La sfritul perioadei suma dividentelor pltite proprietailor se trece la
diminuarea profitului net al perioadei de gestiune, ntocmindu-se urmtoarea
formul contabil:
Debit contul 333 Profit net al perioadei de gestiune 24 000 000 lei
Credit contul 334 Profit utilizat al perioadei de gestiune 24 000 000 lei

Contabilitatea altor datorii cuprinde: datoriile preliminate, datoriile privind asigurarea


bunurilor i a persoanelor, datorii curente privind bunurile primite n gestiune economic precum
i alte datorii.

Criteriile de eviden a acestora sunt asemntoare cu cele aferente datoriilor financiare,


comerciale i calculate.

Datoriile preliminate apar n cazul reflectrii taxei pe valoare adugat aferent activelor
transmise n leasing financiar precum i n alte cazuri aferente datoriilor fa de buget.

Evidena sintetic a acestor datorii se reflect cu ajutprul contului 541 Datorii


preliminate. Acesta este un cont de pasiv, n credit se reflect apariia i majorarea acestor
datorii iar n debit- stingerea i diminuarea acestora. Acestea pot aprea i la calculul
contribuiilor sociale cnd salariul este calculat i achitat n luni diferite, un exemplu
convenional este prezentat mai sus de ctre autor.

Situaia datoriilor la entitatea analizat este bun din considerente c aceasta i achit
foarte repede datoriile att fa de personal privind retribuirea muncii, fa de bugetul statului,
fa de creditori precum i fa de furnizorii de mrfuri.

41
CAPITOLUL III EXERCITAREA CONTROLULUI DE GESTIUNE A
DATORIILOR I PREZENTAREA INFORMAIEI PRIVIND DATORIILE
N SITUAIILE FINANCIARE
3.1 Conceptul controlului de gestiune

Conducerea i organizarea unei entiti, presupune n sine stabilirea unei strategii i a


unor obiective bine definite, aductoare de profit, astfel, pentru a controla aciunile ce survin la
ndeplinirea obiectivelor, l reprezint controlul de gestiune.

Prin controlul de gestiune, managerii i asigur informarea preventiv i real, care n


viitor va mbunti calitatea deciziilor luate. Putem spune c, controlul de gestiune este un
limbaj al tuturor managerilor, fr control de gestiune, activitatea prosper a entitii este de
neconceput.

Dat fiind faptul c, controlul de gestiune a fost creat n entitile mari cu scopul de a
verifica dac aciunile elaborate pe termen scurt se includ n sensul strategiei ntreprinse pe
termen lung de ctre manageri i conducerea entitii, putem spune c acesta este benefic pentru
a vedea ct de bine sunt realizate obiectivele pe termen lung i scurt sau cu alte cuvinte,
activitatea economic a unei entiti trebuie s fie supus unui control sau supravegheri, pentru a
observa procentul ndeplinirii ct i abaterile obiectivelor entitii stabilite de ctre managerii
acesteia.[4.7]

Prima noiune a controlului este utilizat de ctre organizaii la nceputul secolului XX-
lea, cnd Taylor i Faylor, au atribuit acestora i funcia de control. Iniial, prin noiunea de
control s-a neles ca un proces n urma cruia se compar rezultatele obinute cu obiectivele
puse spre ndeplinire. Cu alte cuvinte, ce s-a ndeplinit n comparaie cu ce s-a propus spre
ndeplinire.[4.6]

Definiia controlului de gestiune, n sine, presupune explicitarea unor factori ce o


compun, printre acestea putem meniona:

Obiectivele entitii- acestea prezint scopurile sau ceia spre ce entitatea tinde s
ndeplineasc pentru a-i promova producia precum i pentru a-i mri profitul. Acestea
pot s prezinte cucerirea unor noi piee de producie, s-au achiziia unui concurent.
Eficiena- aceasta este mai mult utilizat n caracterizarea procesului tehnic. Adic ce
efect s-a produs n urma unui efort depus, cte resurese a utilizat acest efort. Dac ne
vom referi la un utilaj de producie, va fi mai eficient acel utilaj care va produce mai

42
mult cu un minim de resurse. n cazul datoriilor, mai eficient i mai benefic pentru
entitate ar fi continuarea legturii de afaceri cu un creditor care poate s ofere producia
necesar la un minim pre.
Eficacitatea- presupune aptitudinea entitii de ai atinge obiectivele propuse. Un control
de gestiune eficace este considerat acel care i va atinge obiectivele propuse cu un
minim de resurse.

n funcie de nivelurile de decizie, sau altfel spus, dup cmpul de aciune al controlului,
acesta are trei forme:

Controlul de gestiune- acest tip de control permite managerului ca s vad dac


deciziile de pilotaj (sunt acele decizii a cror rezultate apar la cel mult un an), sunt
coerente i permit concurarea la ndeplinirea obiectivelor strategice elaborate de
manager.
Controlul strategic- acesta este un control orientat spre mediul extern al entitii, i
de regul, apariia consecinelor din momentul deciziei managerului, cuprinde un
termen de 4-5 ani.
Controlul operaional- acest tip de control este orientat spre interiorul entitii i
termenul de apariie a consecinelor din momentul lurii deciziei, este scurt, de 1-6
luni.

n concluzie la cele spuse mai sus, putem afirma c controlul de gestiune servete ca legtur
dintre controlul operaional i controlul strategic, asigurnd trecerea de la termen scurt la termen
lung i invers.

n afar de cele trei forme enumerate mai sus, asupra controlului de gestiune acioneaz i un
ir de factori, printre care putem enumera: religia, cultura naional, educaia etc, toi aceti
factori definesc existena unui control invizibil, care face ca angajaii s aib comportamente
diferite aferente unei aceleiai situaii de gestiune, s resping sau nu un anumit mod de
conducere, s fie de acord cu anumite obiective ale conducerii sau s le considere irelevante.

n cadrul S.R.L. Golden Piglet exist managerul pe vnzri i procurri, care organizeaz
extinderea produciei pe piaa din Republica Moldova ct i pe cea extern la un pre maxim
posibil stabilit, precum i achiziionarea materialelor de baz pentru activitatea continu a
entitii ct i pentru necesitile acesteia.

43
Pentru a realiza un control de gestiune eficient, managerii folosesc un ir de instrumente de
informare care i coordoneaz n luarea deciziilor pentru ndeplinirea obiectivelor propuse.

Informaia utilizat trebuie s fie n primul rnd veridic, complet, fiabil, real, i
actual ntruct utilizarea unei informaii eronate ar aduce la luarea unei decizii irelevante.

Controlul de gestiune a unei datorii, presupune stabilirea unui control asupra termenelor
de achitare a acestora ctre furnizori, ct i evidena acestora aferente debitorilor, prin urmarea
termenelor de prescripie, nregistrarea i contabilizarea corect a acestora.

Astfel, rezultnd din cele spuse mai sus, autorul va prezenta o figur n care va reprezenta
procesul de control de gestiune.

Obiective

Pertinen Eficacitate

Mijloace Eficien Rezultate

Figura 3.1 : Procesul controlului de gestiune

Sursa: elaborat de autor n baza [5.7]

Din figura dat se observ c elementele de baz a unui control de gestiune l prezint:

Obiectivele- dup cum se vede, punctul de plecare al unui proces de control de gestiune
ncepe cu obiectivele propuse. Un obiectiv bine definit pe termen lung sau scurt n
concordan cu scopurile entitii, ar trebui s fie lucrul primordial al fiecrei entiti,
pentru c acestea au un caracter global pentru entitate.
Mijloace- acestea caracterizeaz mijloacele utilizate de ctre entitate n timpul anului
pentru efectuarea unui control i ndeplinirea obiectivelor propuse.
Rezultate- ele sunt caracterizate de, ce i cte mijloace s-au folosit pentru ndeplinirea
obiectivelor propuse.

44
Aceti trei piloni ai controlului de gestiune, n cadrul unei entiti, arat pertinena i
eficiena cu care sunt folosite mijloacele disponibile pentru atingerea obiectivelor entitii.

Atunci cnd vorbim de entitile mici sau mijlocii, trebie s nelegem c n acestea,
controlul de gestiune nu este bine formalizat de aceea, contabilitatea sau direcia financiar, sunt
nevoii s se adapteze la efectuarea acestuia, mpreun cu conductorul entitii.

n concordan cu aceasta, n cadrul S.R.L. Golden Piglet este organizat un control


intern, denumit i audit intern, la baza cruia st protejarea patrimoniului entitii care include n
sine, verificarea informaiei, nregistrarea operaiunilor economice etc.

n orice situaie, cine a beneficiat de informaie a tiut s-i ating scopurile propuse.
Efectuarea unui control de gestiune eficient ar fi imposibil fr un volum anumit de informaie,
care n majoritatea cazurilor este preluat din contabilitate.

Pentru a evidenia etapele parcurse n procesul unui control de gestiune, autorul va prezenta
urmtoarea figur.

Strategia adoptat Planificarea strategic i operaional Obiective pe termen scurt

Rezultatele ateptate

Factori de competitivitate Compararea


Baza de date rezultatelor
Abateri

Aciuni corective

Aciuni Sistem de msur Rezultate msurate

Figura 3.2 Etapele parcurse n procesul unui Control de gestiune

Sursa: sintetizat de autor n baza [5.7]

45
Dup preluarea informaiei din contabilitate, se poate de recurs la un proces al controlului
de gestiune, numit inventariere. Modul de inventariere a datoriilor la entitatea analizat, autorul
l va prezenta n subcapitolul urmtor.

3.2 Inventarierea datoriilor i reflectarea rezultatelor n contabilitate

La ntocmirea situaiilor financiare la sfrit de an, pentru orice entitate este important ca
informaia dezvluit n situaiile financiare s fie veridic i real. Pentru a beneficia de astfel
de informaie, la entitate se organizeaz un proces de control, numit inventariere.

Inventarierea este unicul proces prin care se stabilete situaia real la orice entitate,
totodat pemind compararea informaiilor obinute n urma acestui proceduri. Pe lng procesul
de inventariere i stabilirea situaiei deale la entitate se mai verific dac sistemul de eviden a
funcionat ntr-un mod eficient.

Procesul de inventarierea parcurge trei etape:

Pregtirea inventarierei- n aceast etap se stabilete data nceperii inventarierii i data


limit a acesteia, se stabilete comisia ce va efectua inventarierea i obiectul inventarierii.
Inventarierea propriu-zis- n aceast etap a inventarierii se compar datele din
contabilitate cu cele stabilite n urma inventarierii.
Stabilirea informaiilor i nregistrarea acestora- comisia, n urma efectuarii procesului de
inventariere, stabilete plusuri sau minusuri la inventariere, n cazul datoriilor, se
stabilesc erorile descoperite i corectarea acestora, precum i corectarea informaiilor
scrise eronat n facturile fiscale.

Procesul de inventariere este reglementat de Regulamentul privind inventarierea aprobat


prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.60 din 20 mai anul 2012.

Conform acestui regulament i Legii contabilitii n vigoare, inventarierea ar trebuie s


se efectueze cel puin o dat pe an a patrimoniului entitii sau n cazurile cnd entitatea
fuzioneaz, se depisteaz furturi, se schimb administratorul entitii, etc.[1.16]

Reeind din aceasta, aceste regulamente se rsfrng i asupra datoriilor. La efectuarea


inventarierii datoriilor trebuie de inut cont de datoriile fa de furnizori, fa de clieni, datoriile
fa de bugetul statului, fa de bncile comerciale sau alte instituii financiare, fa de organele

46
de asigurare social i medical obligatorie de stat, precum i datoriile fa de proprietari i
personalul angajat.

Pentru a se desfura procesul de inventariere este nevoie de ordinul conductorului


entitii care este responsabil de acesta. Astfel, la ordinul acestuia se formeaz o comisie n
numr de cel puin trei persoane.

n procesul inventarierii datoriilor este nevoie ca membrii comisiei s fac legtur cu


entitile cu care au stabilit relaii economice n decursul anului.

Astfel dup formarea comisiei pentru inventarierea datoriilor, acetia la rindul lor sunt
obligai s:

Solicite informaii de la gestionari i persoanele responsabile;


S depisteze datele nregistrate eronat i s le corecteze.

La efectuarea inventarierii se ntocmete documentul INV-10 care este pe ambele pri


tiprit. Acesta se tiprete n trei exemplare din care dou exemplare se transmit la furnizori sau
clieni iar unul ramne la entitatea la care se efectuiaz inventarierea. Acest formular conine
informaia despre debitor, sumele confirmate i neconfirmate de acesta, denumirea membrilor
comisiei i funciile acestora.

La S.R.L. Golden Piglet la finele anului de gestiune, n baza actelor de verificare


(anexa 14) aprobate de ctre conductorul entitii se efectuiaz inventarierea datoriilor. Astfel se
stabilesc entitile cu care aceasta a meninut relaii economice pe parcursul anului. ntr-un act de
verificare se conine soldurile la inceputul perioadei pentru care se face verificarea, trebuie s fie
confirmate cu semnturile ambilor conductori ai entitilor i atunci cnd acesta ajunge la
entitatea debitor, aceasta din urm primind actul de verificare, este obligat ca n decurs de 5 zile
s confirme prezena datoriilor anexnd la acesta documentul justificativ eliberat de personalul
autorizat.

n urma analizrii minuioase a actelor de verificare se pot depista unele abateri, dintre
care ar putea fi:

Una din entiti nu a nregistrat vreo factur fiscal;


nregistrarea eronat a datelor din factur ( data, suma, etc) ;
Apariia datoriei fa de alt furnizor prin indicarea altui nume dect cel existent n
documentele justificative.

47
Dac n urma inventarierii datoriilor apar plusuri sau diminuri de sum, acestea se
nscriu la profitul (pierderea) al anilor precedeni lund n considerare c inventarierea s-a fcut
n anul de gestiune curent, sau se trec la consumurile anului de gestiune.

n practic se ntlnesc multe cazuri cnd datoriile nu sunt confirmate, astfel entitatea ce
nu a confirmat datoriile va trebuie s explice printr-o not explicativ cauza neconfirmrii.

La S.R.L. Golden Piglet la sfritul anului 2015 s-a efectuat inventarierea datoriilor cu
ajutorul actelor de verificare, n urma acesteia, la entitate nu s-au depistat abateri sau diferene ce
trebuiau corectate.

Dar dac avea s se depisteze, de exemplu o majorare a datoriei, aceasta avea s se


contabilizeze n baza unei note contabile, corectndu-se cu datoria fa de furnizor, n vederea
completrii celor spuse mai sus, autorul va prezenta un exemplu convenional.

Exemplu: La entitate, n urma inventarierii s-a depistat o majorare a sumei datoriei fa de


furnizor n valoare de 10 lei, la S.R.L. Golden Piglet s-a nregistrat urmtoarea formul
contabil.

Debit contul 713 Cheltuieli administrative subcontul 7138 Alte cheltuieli


administrative 10 lei

Credit contul 521 Datorii comerciale curente subcontul 5211 Datorii comerciale n
ar 10 lei

n practic se poate depista i alte neregulariti, de exemplu se poate depista c suma


creditelor pe termen scurt s fie nscris la suma creditelor cu termenul de plat mai mare de un
an, pentru aceasta autorul va prezenta un exemplu convenional.

Exemplu: La S.R.L. Golden Piglet , comisia de inventariere a depistat n componena


creditelor bancare pe termen scurt a unui credit bancar cu termenul de prescripie de 3 ani, n
sum de 10 mii lei. Astfel la entitate s-a efectuat urtoarea corecie:

Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt subcontul 5111 Credite bancare n
moned naonal 10 000 lei

Credit contul 411 Credite bancare pe termen lung subcontul 4111 Credite bancare n
moned naional 10 000 lei

48
n cazul cnd se depisteaz nregistrarea eronat a datoriilor ca cheltuieli a anilor
precedeni n comparaie cu anul curent de gesstiune atunci corectarea acestora se efectuiaz din
contul capitalului propriu. innd cont c la S.R.L. Golden Piglet nu au avut astfel de corectri,
autorul va prezenta un exemplu convenional.

Exemplu: S admitem c la S.R.L. Golden Piglet, datoriile privind ajutoarele materiale au fost
contabilizate la o valoare cu minus aferent cheltuielilor administrative, innd cont c
cheltuielile se declar n alt perioad de gestiune, corectarea se va face astfel:

Debit contul 331 Corecii ale rezultatelor anilor precedeni 3000 lei

Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii subcontul 5322
Datorii fa de personal privind alte operaii 3000 lei

Este de menionat c acest proces se pate depista ca avnd loc ca o valoare majorat
aferent celei din contul cheltuielilor administrative, n astfel de caz formula se va inversa, iar
contul 331 Corecii ale rezultatelor anilor precedeni.

La efectuarea inventarierii datriilor, totodat se urmrete a depista datoriile cu termenul


de prescripie expirat. Astfel conform Codului Civil, datoria persoanei fizice sau juridice, a crei
drept a fost ncalcat n decurs de 3 ani, poate naienta o nvinuire la judecat.

Este foarte important ca n cadrul contabilitii unei entiti, datoriile cu termenul expirat
s se deconteze, iar suma acestora se trece la venituri, n legtur cu aceasta, autorul va prezenta
un exemplu convenional.

Exemplu: S presupunem c la entitatea S.R.L. Golden Piglet s-a decontat o datorie a crei
termen de prescripie a expirat, astfel suma acesteia a fost trecut la venituri.

Debit contul 521 Datorii comerciale curente subcontul 5211 Datorii comerciale n
ar 200 lei

Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional subcontul 6125 Venituri
din decontarea datoriilor cu termenul de prescripie expirat 200 lei

Procesul de inventariere a datoriilor are o importan major n activitatea entitii,


aceasta permite analiza tuturor datoriilor i stabilirea celor nregistrate eronat, ceea ce denot
ducerea contabilitii ntr-un mod corect i legal.

49
nregistrarea i reflectarea datoriilor n situaiile financiare a entitii ct i a altor
elemente, autorul o va prezenta n capitolul ce urmeaz.

3.3 Prezentarea informaiei privind datoriile n situaiile financiare

La sfritul perioadei de gestiune, orice entitate este obligat s ntocmeasc i s prezinte


situaiile financiare, acest proces fiind ntocmit de ctre departamentul contabilitate.

Scopul situaiilor financiare este de a prezenta o informaie cu aspect general utilizatorilor


interni,(care activeaz n cadrul entitii) i externi cum ar fi: investitorii sau creditorii att reali
ct i poteniali, deasemenea i proprietarilor. n ceea ce privete situaia financiar a entitii
acestora li se prezint o serie de indicatori care s inclui n situaiile financiare cum ar fi: situaia
fluxurilor de numerar sau modificarea capitalului propriu precum i resursele economice i
datoriile de care dispune entitatea.

Potrivit Standardului Naional de Contabilitate Prezentarea situaiilor financiare, la


ntocmirea situaiilor financiare, entitatea ar trebui s indice ntr-un mod clar urmtoarele
informaii: [1.13]

Denumirea entitii i alte elemente de identificare;


Data raportrii sau perioada acoperit de situaiile financiare;
Activitatea de baz;
Forma de proprietate;
Forma juridic de organizare;
Unitatea de msur;

Situaiile financiare se ntocmesc n conformitate cu formularele- tip emise de Ministerul


Finanelor al Republicii Moldova ntr-un termen anumit stabilit perevzut de legislaia n vigoare
a Republicii Moldova pentru anul 2015.

n conformitate cu SNC Prezentarea situaiilor financiare, situaiile financiare a


entitilor cuprind:

Bilanul;
Situaia de profit i pierdere;
Situaia fluxului de numerar;
Situaia modificrii capitalului propriu;
Notele la situaiile financiare;

50
Bilanul prezint informaii aferente soldurilor existente la sfritul perioadei anul curent
de gestiune i la nceputul anului curent de gestiune. Astfel n bilanul contabil putem vedea
informaii aferente:

Activelor- acestea sunt resurse economice deinute de ctre entitate care rezult din
evenimente trecute i care vor genera beneficii economice pe parcurs.
Capitalul propriu- acesta prezint de facto, ceea ce are entitatea la moment, sau valoarea
rmas la scderea datoriilor din activele entitii.
Datoriilor- acestea sunt angajamentele i obligaiile entitii care urmeaz a fi stinse i n
urma stingerii crora va avea loc o ieire de active.

La S.R.L. Golden Piglet datoriile sunt grupate dup termenul de exigibilitate, astfel n
bilanul contabil, pentru datoriile pe termen lung sunt destinate urmtoarele posturi:

400 Credite bancare pe termen lung, aici se reflect creditele bancare mai mari de 12
luni de la data raportrii;
410 mprumuturi pe termen lung, se reflect mrimea mprumuturilor, cambiilor emise
i obligaiunilor a cror termen este mai mare de un an;
420 mprumuturi pe termen lung privind leasingul financiar aici se nscrie suma
datoriilor aferente principalului;
430 Alte datorii pe termen lung, n acest post se reflect veniturile anticipate,
finanrile i ncasrile cu destinaie special precum i suma provizioanelor;
440 Total datorii acestea fiind egale cu suma posturilor enumerate mai sus: rd.400+
rd.410+ rd.420+ rd.430+ rd.440.

n capitolul 5 din bilanul sunt prezentate datoriile curente, respectiv acestora la rndul lor
le sunt destinate urmtoarele posturi: (anexa 1)

450 Credite bancare pe termen scurt, aici se indic suma creditelor pe termen scurt care
nu depaesc 12 luni de la data raportrii, precum i dobnzile aferente acestora;
460 mprumuturi pe termen scurt, reflect mprumuturile pe termen scurt i dobnzile
aferente acestora care nu depaesc termenul de prescripie de 12 luni;
470 Datorii comerciale n acest postul se reflect datoriile fa de furnizori privind
bunurile primite sau serviciile, n termen de 12 luni;
480 Datorii fa de prile afiliate aici se indic suma datoriilor fa de entitile fiice,
S.R.L. Golden Piglet nu dispune nici de o entitate fiic;
490 Avansuri primite curente ;

51
500 Datorii fa de personal, se nscriu datoriile fa de personal privind retribuirea
muncii precum i alte operaii care includ deplasri, avansuri, utilizarea bunurilor n
scopuri personale;
510 Datorii privind asigurrile sociale i medicale, se indic datoriile aferente organelor
de asigurare de stat determinate conform legislaiei n vigoare;
520 Datorii fa de buget aici se reflect datoriile entitii fa de bugetul statului
privind impozitele i taxele determinate conform actelor i legislaiei n vigoare;
530 Venituri anticipate curente sunt nscrise veniturile curente anticipate care urmeaz
s fie decontate la venituri curente n decurs de un an;
540 Datorii fa de proprietari, reflect suma datoriilor entitii aferent dividentelor
calculate spre plat proprietarilor;
550 Finanri i ncasri cu destinaie special curente, acestea sunt determinate n
conformitate cu SNC Capital propriu i datorii i reflect suma numerarului primit
pentru realizarea unor misiuni speciale pentru un termen nu mai mare de un an;
560 Provizioane curente se reflect suma provizioanelor care urmeaz a fi utilizat n
decurs de 12 luni;
570 Alte datorii n acest postul se nscriu datoriile privind sanciunile comerciale,
asigurarea bunurilor i a persoanelor;
580 Total datorii curente acest post economic este egal cu sumele tuturor posturilor
enumerate mai sus: rd.450+ rd.460+ rd.470+ rd.480+ rd.490+ rd.500+ rd.510+ rd.520+
rd.530+ rd.540+ rd.550+ rd560+ rd.570.

n situaiile financiare se mai completeaz i anexe la situaiile financiare ale entitii n


care sunt descifrate posturile enumerate mai sus de ctre autor.

Astfel, n notele explicative la situaiile financiare este prezentat informaia cerut de


Standardele Naionale de Contabilitate i anexe. Conform acestora, situaiile financiare a S.R.L.
Golden Piglet conin:

Note informative privind veniturile i cheltuielile clasificate dup natur;


Note informative privind relaiile cu nerezidenii;
Analiza acitivitii economico financiar a entitii;
Alte informaii;

Potrivit SNC Prezentarea situaiilor financiare n situaiile financiare, n unele cazuri nu


pot fi dezvluite i prezentate toate informaiile necesare utilizatorilor, drept consecin acetia
nu vor putea analiza i lua decizia potrivit.

52
Astfel, situaiile financiare trebuie s conin informaie suplimentar care este
dezvluit n notele explicative descriind principalii indicatori economico- financiari.

Astfel n notele explicative ar trebui s fie prezentate:

Informaii privind corespunderea situaiilor financiare cu Standardele Naionale de


Contabilitate;
Informaii cu privire la deyvluirea politicilor contabile;
Analiza activitii economico-financiar a entitii, precum i
Alte informaii.

Dar, dat fiind faptul c structura i volumul informaiilor prezentate n notele explicative,
sunt alese de ctre fiecare entitate n parte, n funcie de forma organizatorico-juridic a acesteia,
de dimensiune, domeniul de activitate, informaia prezentat n notele explicative poate s difere
de la o entitate la alta.

La S.R.L. Golden Piglet, n notele explicative sunt prezentate toate informaiile cerute
de Standardele Naionale de Contabilitate n concordan cu anexa 7 din SNC Prezentarea
situaiilor financiare.

Politica de contabilitate a entitii (anexa 2) caracterizeaz totalitatea regulilor i


principiilor, precum i a metodelor i procedeelor care sunt acceptate de ctre entitate pentru
ntocmirea situaiilor financiare i inerea contabilitii.

Dac ne rferim la datorii, atunci n politica de contabilitate ar trebui s se conin


informaii cu privire la modul de calculare, recunoatere i evaluuare a datoriilor, precum i
modul de contabilizare i eviden a dobnzilor aferente datoriilor financiare i alte informaii
considerate de ctre entitate ca fiind relevante. n caz c pentru undele datorii nu exist SNC-uri
respective, acestea ar trebui s fie prezentate ntr-un mod bine gndit, astfel ca s prezinte
esenialitatea, comparabilitatea, veridicitatea sigurana i accesibilitatea informaiei aferent
aplicrii unei metode speciale.

Deasemenea n notele explicative la situaiile financiare ar trebui s se prezinte


urmtoarele informaii privind efectuarea inventarierii:

o Acceptarea informaiilor reflectate n situaiile financiare n urma inventarierii;


o Pe parcursul anului trebuie ntocmite obiectivele i termenele limit de efectuare a
inventarierii generale sau pariale;
o Trebuie nscrise rezultatele obinute n urma efecturii procesului de inventariere;
o ntreprinderea unor msuri ce ar nltura lipsurile constate;

53
o Moduld e reinere a prejudiciului material: din salariu, reineri conform organelor de
judecat etc;
o Depistarea persoanelor vinovate i recuperarea sumelor aferente pierderilor din anii
precedeni pentru anul curent de gestiune.

Pe ling toat informaia prezentat, SNC Prezentarea situaiilor financiare prevede c


informaia minim ce trebuie prezentat n situaiile financiare aferent datoriilor ar trebui s
fie urmtoarea:

Informaia aferent datoriilor financiare, comerciale i calculate ar trebui s cuprind


valoarea contabil a fiecrei grupe de datorii de la nceputul perioadei de gestiune
precum i de la sfritul perioadei de gestiune, valoarea datoriilor anulate n perioada
de gestiune, i, suma datoriilor fa de prile neafiliate i afiliate.
Dac ne referim la diferenele de curs valutar i de sum rezultate din datoriile
financiare atunci ar trebuie s se prezinte suma veniturilor i cheltuielilor rezulate
dein diferene de curs valutar precum i valoarea datoriilor n valut i efectele
acestora la data raportrii lor.
Informaii aferente costurilor ndatorrii: sumele recunoscute ca cheltuieli, rata
aferent costurilor ndatorrii ce trebuie trecut la capitalizare, dobnzile neachitate la
termen i sumele obinute din investirea aferent mprumuturilor.
Cu privire la provizioane, trebuie s se prezinte sumele provizioanelor att la
nceputul perioadei de gestiune ct i la sfritul perioadei la valoarea contabil,
sumele provizioanelor suplimentare precum i majorrile sau diminurile acestora dar
i sumele aferente provizioanelor care au fost anulate.

Situaiile financiare precum i informaia din notele explicative anexate sunt de o


importan major pentru cele dou grupe de utilizatori: externi i interni pentru luarea deciziilor
sau efectuarea unei analize aferente entitii, situaiile financiare creia sunt studiate.

54
Concluzii

Dup finalizarea tezei de licen cu tema Contabilitatea i controlul de gestiune al


datoriilor putem afirma cu certitudine c evidena, nregistrarea i contabilizarea ntr-un mod
corect i la timp a datoriilor este o latur benefic i important pentru activitatea entitii la
moment ct i pe viitor.

n linii generale la S.R.L. Golden Piglet evidena contabil este reglementat de un ir


de acte normative conform legislaiei n vigoare, printre acestea le putem meniona: Standardele
Naionale de Contabilitate, Legea Contabilitii, Planul General de Conturi Contabile, i altele.

55
La S.R:L. Godlen Piglet evidena contabil se ntocmete conform formei Jurnal-Order
n form automatizat, cu ajutorul programelor 1C i E-Conomic. De asemenea dispune de
mijloace tehnice pentru analiza informaiilor contabile ce faciliteaz mult modul de lucru.

Pe parcursul examinrii situaiilor financiare, modului de eviden i contabilizare a


datoriilor, autorul a folosit un ir de documente primare i centralizatoare din cadrul entitii.

Astfel, la cercetarea datoriilor financiare, autorul a examinat contracte de credit i de


mprumut, ordine de plat a dobnzilor a examinat registrele conturilor datoriilor financiare. La
analiza datoriilor comerciale i calculate, s-au cercetat cu atenie registrul contului privind
salariile, dispoziiile de plat a avansurilor i salariilor, tabelele de pontaj, drile de seam
privind diferite taxe i impozite, facturi fiscale de comercializare i vindere a mrfurilor precum
i alte documente, i terminnd cu cercetarea registrelor conturilor din Cartea Mare, Situaiilor
Financiare i a notelor explicative aferente acestuia .

Din datele prezentate n capitolele de mai sus, putem concluziona c S.R.L. Golden
Piglet cu toate c a prezentat o cretere considerabil a indicatorilor economico-financiari,
aceasta atest o dependen financiar. Astfel, dac la nceputul perioadei de gestiune curente,
capitalul propriu a constituit 88% din totalul pasivelor, atunci la sfrit a sczut simitor din
cauza plii dividentelor la sfritul anului 2015.

n structura datoriilor, o cot preponderent le revine datoriilor comerciale (55%). Printre


modificrile eseniale privind datoriile se evideniaz atragerea mprumuturilor pe termen lung i
scurt, precum i a creditelor pe termen scurt, a cror cot este de 38% la sfritul anului 2015.

Pe ling punctele forte a entitii, exist i puncte slabe, care necesit o mare atenie,
pentru nlturarea lor, n vederea dezvoltrii entitii pe parcurs, printre acestea putem enumera:

nregistrarea informaiei n dou programe informatice necesit prea mult timp pe


de o parte, pe de alt parte servete ca un criteriu de comparare a informaiei
nscrise.
Contabilii nu reuesc la timp s prelucreze informaia contabil;
Uneori, dei 1C este o programa de precizie nalt i asigur nregistrarea datelor
cu o precizie nalt, se ntmpl c fcnd print, de exemplu la vreo factur, sumele
zecimale snt schimbate cu o miime sau o sutime de miime, astfel depistndu-se
diferene de sum.

56
Dup prerea autorului ar trebui ca datele s fie nregistrate ntr-o singur program de
eviden contabil, iar n timp de o luna de zile s fie verificate datele de ctre o persoan
angajat pentru aceasta.

Programa 1C ar trebui nnoit la o versiune mai nou, iar sistemele de operare windows
ridicate la o versiune mai nou pentru lucru mai rapid, ntruct, computerile contabililor sunt
conectate la un server comun, iar cnd unul din ei intr pe server, celelalte computere lucreaz
greu.

Din cauza volumului prea mare de informaie contabil, aceasta nu reuete s fie
prelucrat n timp de ctre contabili, ceea ce nu este benefic pentru activitatea entitii, o soluie
ar fi, angajarea nc a unui contabil cu experien pentru a micora volumul de informaie pe
persoan.

Pentru a facilita lucrul contabil aferent nregistrrii facturilor, autorul propune o rubric
care este destinat termenului de achitare a facturilor, unde fiecare factur intrat n contabilitate,
va fi scanat i respectiv atribuit rubricii cu termenul respectiv. Astfel, atunci cnd va trebui ca
contabilul s-i atribuie o sum de bani ce va trebui s o cheltuie pe viitor privind stingerea
datoriilor, acesta va ti precis ce sum de bani i va tribui.

Celelalte departamente ale entitii sunt bine organizate i -i ndeplinesc funciile i


obiectivele. S.R.L. Golden Piglet conlucreaz cu manageri din Danemarka pentru a cuceri
piaa din Republica Moldova.

O activitate financiar nu poate exista fr datorii, acestea survin din orice operaiune, mai
devreme sau mai trziu, S.R.L. Golden Piglet, -i achit la timp datoriile, iar acesta este un
lucru bun pentru atragerea partenerilor de afaceri, furnizorilor de mrfuri, prestatorilor de
servicii.

De asemenea, autorul propune ca la entitate, s se calculeze i ali indicatori economici n


vederea funcionrii raionale a acesteia. De exemplu, s-ar putea calcula Fondul de Rulment Net,
care presupune c valoarea activelor circulante trebuie s fie superioar celei a datoriilor pe
termen scurt. Aflnd acest indicator i comparndu-l cu diferite perioade de gestiune, conducerea
entitii ar putea lua decizii mult mai fundamentate. Creterea acestui indicator ar nsemna o
activitate eficient a entitii.

57
Cum fiecare pahar pe jumtate plin, are i jumtatea goal, de asemenea i entitatea
S.R.L. Godlen Piglet are att pri puternice dar i puncte slabe care trebuie de perfecionat.

Att timp ct exist un scop, mereu va exista o soluie pentru al face realitate.

BIBLIOGRAFIE
I. ACTE NORMATIVE
1.1. Legea contabilitii: nr 113-XVI din 27 aprili 2007. Monitorul Oficial al Republicii
Moldova. 2007, nr. 90-93.
1.2. Planul general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul ministrului finanelor Nr.119
din 06.08.2013, Monitorul Oficial al Republicii Moldova 2013, Nr.59-66/459.

58
1.3. Legea salarizrii: nr 847 din 14.02.2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2002,
nr 50-52.
1.4. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2014: Nr. 372 din 23.12.2013,
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr. 17-23.
1.5. Codul Muncii: nr 154 din 28.03.2003, Monitorul Oficial al Republicii Moldova, Nr. 159-
162.
1.6. Codul fiscal al Republicii Moldova cu modificrile ulterioare, actualizat n anul 2015.
1.7. Standardul naional de contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare , Monitorul
Oficial al Republicii Moldova 1997, nr.88-91. (pn la data de 01 ianuarie 2014).
1.8. Standardul naional de contabilitate Costurile ndatorrii Monitorul Oficial Nr. 177-
181din 16.08.2013.
1.9. Standardul naional de contabilitate Capital propriu i datorii Monitorul Oficial Nr.177-
181 din 16.08.2013.
1.10. Standardul naional de contabilitate Diferenele de curs valutar i de sum Monitorul
Oficial Nr. 177-181 din 16.08.2013.
1.11. Standardul internaional de contabilitate 19 Beneficiile angajailor Monitorul Oficial
Nr. 237-240 din 31.12.2008.
1.12. Standardul internaional de contabilitate 37 Provizioane, datorii i active contingente
Monitorul Oficial Nr. 237-240 din 31.12.2008.
1.13. Standardul internaional de contabilitate 1 Prezentarea situaiilor financiare Monitorul
Oficial Nr. 237-240 din 31.12.2008.
1.14. Standardul internaional de contabilitate 21Efectele variaiei cursurilor de schimb
valutar Monitorul Oficial Nr. 237-240 din 31.12.2008.
1.15. Standardul internaional de contabilitate 39 Instrumente financiare: recunoatere i
evaluare Monitorul Oficial Nr. 237-240 din 31.12.2008.
1.16. Legea privind inventarierea nr 60. Din 20.05.2012, Monitorul Oficial al Republicii
Moldova,nr 166-169
II. MANUALE, MONOGRAFII, LUCRRI DIDACTICE, BROURI
2.1 NEDERI, A. Contabilitate financiar. Chiinu: ASEM, 2003. 640 p. ISBN 9975-9702-1-
4

2.2 IRIULNICOVA, N., PALADI, V.,GAVRILIUC, L., CHIRILOVA, N.,FURTUN, D.


Analiza rapoartelor financiare, Ediia a II-a, revzut i completat. Chiinu: Asociaia
Obteasc ACAP RM , 2011. -400p. ISBN 978-9975-78-995-0

III. ARTICOLE DIN EDIII PERIODICE


3.1 GRABAROVSCHI, L., BORDEIANU, O. Contabilitatea datoriilor n conformitate cu
cerinele Standartelor internaionale de contabilitate.n:Analele Academiei de Studii Economice
a Moldovei.2009,ed. VII-a, 407-412. ISSN 9975-75-121-0;
59
3.2 BUDAGIA, L. , CONSTANTIN, L. Toate pasivele sunt numai datorii. Contabilitatea,
expertiza i auditul afacerilor. 2010, nr 1, 63-68. ISSN 1454-9263;

IV. RESURSE ELECTRONICE


4.1. Dicionarul expicativ al limbii romne. Disponibil: http://dexonline.ro/

4.2 .MELNIC, GEORGETA, MELNIC, OLEG. Abordri naionale i internaionale cu privire la


recunpaterea i evaluarea datoriilor. Disponibil: http://ulim.md/digilib/assets/files/Reviste
%202/Studii%20Economice/2011/7.pdf

4.3. URCANU, Liliana. Teza Moldresurse. Disponibil :


https://ru.scribd.com/doc/86888347/teza-Moldresurse

4.4. Codul civil. Nr. 1107 din 06.06.2002, Monitorul Oficial Nr.82-86. Disponibil :
http://lex.justice.md/md/325085/

4.5. Directiva 2013/37/UE. Disponibil pe : http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?


uri=celex%3A32013L0034

4.6 DOINA, MARIA, ROBU. Controlul de gestiune pe baz de bilan. Disponibil:


http://www.bibliotecadigitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=controlul%20de%20gestiune
%20pe%20baza%20de%20bilant

4.7. Controlling sau Control de gestiune (Note de curs) Disponibil:


http://academiacomerciala.ro/cursuri/Contabilitate%20si%20Informatica%20de%20Gestiune/An
%20III/Sem.%20II%20-%20Control%20de%20gestiune/Control%20de%20Gestiune.pdf

60