Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
2
Declinarea responsabilitii
Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n
consecin, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS),
ct i Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n
pregtirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz faptul c utilizarea acestor proceduri
acoper toate tipurile de misiuni de audit pe care le putei ntlni n activitatea de audit. Prin urmare,
nici ICAS, nici CAFR, nici angajaii, colaboratorii sau agenii acestora, nu vor fi rspunztoare de orice
pagub sau daun economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract sau din orice alte
motive.
n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor rspunde de pagubele sau daunele ocazionate de
aciunile proprii ale persoanelor care vor achiziiona acest document sau ale prilor tere, bazndu-se
pe coninutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite fie de ctre persoanele care l vor
achiziiona, de ctre cei pentru care acestea acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se
bazeaz pe acetia pentru consultan, sau de orice parte ter, sau pentru orice nclcare de contract
de ctre ICAS i CAFR, sau pentru orice denaturare, greeli sau neglijente cuprinse n acest
document. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat
ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n orice form sau prin orice mijloace, electronice,
mecanice, fotocopiere, nregistrare sau de alt natur, n lipsa unei permisiuni anterioare scrise din
partea celui care deine dreptul de proprietate.
3
4
INTRODUCERE
Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR) i Institutul Contabililor Autorizai din Scoia
(ICAS), consecvente n continuarea colaborrii destinate dezvoltrii profesiei de audit financiar n
concordan cu cerinele IFAC, au plcerea de a prezenta Ghidul privind Auditul Calitii, un manual de
proceduri de audit, destinat membrilor CAFR.
Prezentul Ghid, elaborat de ICAS, tradus prin grija i sub responsabilitatea Consiliului CAFR,
este conceput pentru a rspunde celor mai actuale cerine profesionale i etice n desfurarea
misiunilor de audit i desigur realitilor economice prezente.
Potrivit acordului de traducere ncheiat cu ICAS prezentul Ghid va fi actualizat anual, pentru a
asigura pe de o parte consecvena cu cerinele IFAC aplicabile misiunilor de audit financiar, iar pe de
alt parte pentru a aduce mbuntiri formatului existent.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia, n calitatea sa de membru cu drepturi depline al
IFAC, este organismul profesional responsabil pentru organizarea, coordonarea i desfurarea
activitii de audit financiar n Romnia, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, precum
i pentru promovarea i utilizarea acestora de ctre auditorii financiari, stagiarii n audit i de ctre ali
utilizatori interesai.
Prezentul Ghid privind Auditul Calitii se subscrie prioritilor asumate de Consiliul CAFR
privind creterea continu a competenei profesionale a auditorilor, demers n care am beneficiat de
asistena prestigiosului Institut Scoian, care ni s-a alturat i n acest efort care se circumscrie
afirmaiei Directorului executiv al ICAS, Domnul Anton Colella potrivit creia: Profesia contabil devine
din ce n ce mai mult o profesie global, iar organizaiile europene puternice sunt vitale pentru a-i
asigura pe investitori, oricare ar fi acetia, c pot avea ncredere n informaiile financiare pe care le
utilizeaz. Schimbul de experien nu poate dect s aduc beneficii n aceast direcie
Standardele Internaionale de Audit (ISA-urile) au fost adoptate de ctre CAFR pentru auditul
situaiilor financiare, nc din anul 2000, conformitatea cu acestea fiind obligatorie n Romnia. Auditorii
ar trebui, de asemenea, s ia n considerare cerinele etice n desfurarea misiunilor lor de audit.
Ghidul privind Auditul Calitii v este adresat pentru realizarea misiunilor Dvs de audit. Probabil
vei utiliza Ghidul privind Auditul Calitii pentru clienii ntreprinderi mici i mijlocii; n acest scop au fost
realizate aceste proceduri. Ar trebui notat c procedurile nglobeaz principiile cheie din ISA-uri, pentru a-
i sprijini pe auditori s elaboreze o abordare a auditului adecvat circumstanelor misiunii individuale de
audit creia acestea i sunt aplicate. Materialul este furnizat n scopul ndrumrii dumneavoastr generale
i depinde de practicieni s l utilizeze ct mai eficient i s desfoare misiuni de audit n conformitate cu
ISA-urile. Utilizarea acestor programe de audit nu reprezint un substitut pentru nelegerea corect a, i
aplicarea, standardelor de audit propriu-zise.
Pentru a desfura un audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit trebuie s se
conformeze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul Internaional privind Controlul Calitii,
(ISQC1) "Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale informaiilor financiare
istorice, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe". Firmele ar trebui, de asemenea, s ia n
considerare i s adopte ISA 220 "Controlul calitii pentru auditurile informaiilor financiare istorice"
nainte de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale. Utilizatorii acestui Ghid privind Auditul
Calitii ar trebui s fie familiarizai cu Standardele Internaionale de Audit.
ISA-urile prevd o abordare pe baz de risc a auditului. Acestea prevd, de asemenea, o
abordare formal a cunotinelor referitoare la domeniul de activitate i la client, i o abordare formal
a evalurii riscului, inclusiv a riscului de fraud. Practicienii, punnd n aplicare scepticismul profesional
corespunztor, ar trebui s capitalizeze cunotinele pe care le dein despre clieni i sistemele lor de
realizare a evalurii corecte a riscurilor. O dat ce riscurile sunt identificate, este necesar elaborarea
unui program de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri. Procedurile din cadrul programelor
de audit detaliaz aceste aspecte, dar atenia este decisiv pentru a se asigura c munca care va fi
desfurat abordeaz eficient, la propriu, riscurile identificate. Schia care urmeaz ilustreaz
abordarea general. Nu toate procedurile sugerate vor fi necesare n toate cazurile i vor exista situaii
n care sunt necesare teste i proceduri ulterioare n vederea conformitii cu ISA-urile.
5
Utilizarea Ghidului Privind Auditul Calitii
Prin utilizarea programelor i a Cuprinsului, conform sugestiilor, utilizatorii vor dispune de un
dosar structurat, prezentat ntr-o manier verificat i testat. Cu toate acestea, ordinea n care este
ntocmit dosarul nu respect Cuprinsul. Utilizatorii trebuie, mai nti, s ia n considerare seciunea de
planificare a dosarului i s finalizeze acea seciune nainte de a ncepe munca de audit pe teren.
Seciunea de planificare este important deoarece aceasta identific riscul i pragul de semnificaie,
furnizeaz unele liste de verificare a aspectelor care sunt, de obicei, anticipate i furnizeaz un mijloc
de nregistrare a procesului de planificare. Atunci cnd ncepe munca de teren, seciunile rmase (cu
excepia seciunii A) pot fi finalizate, unele pe rnd i altele simultan. Ordinea n care aceste seciuni
sunt ncheiate va fi determinat de fiecare misiune specific. Ar fi recomandat ca seciunea referitoare
la bnci s fie prima ncheiat, urmat de seciunile de vnzri i achiziii, apoi de domeniile de control
al conturilor, precum salariile i TVA-ul. Celelalte seciuni se pot constitui astfel pe o baz destul de
solid. Atunci cnd aceste seciuni sunt ncheiate, se pot analiza toate informaiile, aspectele generate
i concluziile. Aceasta este seciunea A. Aceasta nu precizeaz ce concluzii trebuie formulate, dar
prevede un mijloc metodic de punere n comun a informaiilor identificate n urma muncii de teren. Mai
precis, Seciunea A furnizeaz o metod de nregistrare a concluziilor i considerentelor, precum i de
ntocmire a unor liste de verificare utile, n sprijinul finalizrii misiunii. Etapele finale sunt cele care
comport un risc mai mare de eroare, prin comiterea de greeli sau omiterea de informaii. Finalizarea
unui dosar de audit se realizeaz cu atenia cuvenit lund n considerare importana acestei etape n
procesul de audit.
Dorim s mulumim pe aceast cale echipei de traductori, comisiei de revizuire, membrilor
Consiliului CAFR, practicienilor i personalului executiv care prin aciunea voluntar au fcut posibil
apariia acestei lucrri.
Nu n ultimul rnd dorim s adresm mulumirile noastre Institutului Contabililor Autorizai din
Scoia, pentru sprijinul constant, pe care i prin acest demers, l-a asigurat i continu s l asigure
profesiei de audit financiar din Romnia.
Bucureti
Martie 2010
CARMEN MATARAGIU
Membru al Consiliului CAFR
6
Declinarea final a responsabilitii
Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n
consecin, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS),
ct i Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n
pregtirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz acurateea sau veridicitatea oricrei
informaii sau opinii, nici gradul de adecvare, caracterul corespunztor sau aplicabilitatea oricrei
practici sau proceduri coninute n acesta. Prin urmare, nici ICAS, nici CAFR nu vor putea fi trase la
rspundere de orice pagub sau daun economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract
sau din orice alte motive, de ctre ICAS sau CAFR, angajaii, colaboratorii sau agenii acestora, sau de
ctre autorii care au contribuit la realizarea acestui text.
n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu va rspunde de pagubele sau daunele ocazionate de
propriile aciuni ale persoanelor care vor achiziiona acest document sau ale prilor tere, conform
prevederilor sale, care ar putea rezulta n pierderi suferite fie de ctre persoanele care l vor
achiziiona, de ctre cei pentru care acestea acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se
bazeaz pe acetia pentru consultan, sau de orice parte ter, sau pentru orice nclcare de contract
de ctre ICAS i CAFR, din perspectiva unei denaturri necorespunztoare, greite sau neglijente
cuprins n acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a acestei publicaii nu poate fi
reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n orice form sau prin orice mijloace,
electronice, mecanice, fotocopiere, nregistrare sau de alt natur, n lipsa unei permisiuni anterioare
scrise din partea celui care deine dreptul de proprietate.
7
ABORDARE GENERAL ASUPRA EVALURII RISCULUI
Prezentare i descriere
Apariie, drepturi i obligaii;
Clasificare i inteligibilitate;
Evaluarea modelului i determinarea Acuratee i evaluare.
implementrii controalelor relevante pentru
audit i pentru riscurile care nu pot fi reduse la
un nivel aceptabil de sczut doar prin Planificarea (B9) ar trebui s
proceduri de fond. prezinte att planul de audit
Seciunile B3 i C1 ofer recomandri. general ct i planul detaliat.
Abordarea ar trebui rezumat n
Programul de Eantionare (B7).
8
ABORDAREA GENERAL A CONTROALELOR INTERNE
Un auditor trebuie s obin nelegerea asupra controlului intern relevant pentru audit i a
mediului de control ISA 315. Auditorii au obinuit n trecut s testeze controalele interne doar n scopul
de a reduce testarea de fond. ISA-urile prevd o abordare diferit. Urmtoarea schem este destinat
n principal sintetizrii metodologiei.
Pe scurt, auditorii trebuie totdeauna, pentru toate cazurile, s dobndeasc, nelegerea
mediului de control i a controalelor interne utilizate. Acestea vor include procesul prin care
conducerea identific riscurile, modul n care acestea sunt gestionate i modul n care desfurarea
acestor controale este monitorizat de ctre conducere i de ctre persoanele nsrcinate cu
guvernana. Aceste aspecte vor trebui nregistrate pentru a demonstra nelegerea lor. Evaluarea
implementrii controalelor va reprezenta urmtoarea etap. n majoritatea auditurilor, pentru aceast
etap se va elabora un raport adresat persoanelor nsrcinate cu guvernana.
n unele cazuri, mediul de control va fi suficient de puternic pentru a-i permite auditorului s
testeze nelegerea sa asupra controalelor (un test de parcurgere) n vederea justificrii reducerii
testrii de fond.
Relevana con-
Teste ale controalelor troalelor
Seciunea C1
9
CUPRINSUL DOSARULUI
Semnarea
A 1 Copie dup situaiile financiare semnate*
A 2 Scrisoare de reprezentare semnat*
A 3 Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor 12
A 4 Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului 13
Finalizarea auditului
A 5 Finalizarea auditului 16
A 6 Aspecte semnificative 21
A 7 Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana 23
A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare 25
A 9 Sumarul erorilor 26
A 10 Revizuirea situaiilor financiare i lista de verificare a prezentrilor 27
A 11 Revizuire analitic final 28
A 12 Evenimente ulterioare bilanului 30
A 13 Continuitatea activitii 32
A 14 Raportul de audit 37
A 15 Alte programe adecvate pentru misiunea specific
Planificarea
B 1 Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare i lista de verificare 40
B 2 Acceptarea desemnrii i a redesemnrii 47
B 3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor 54
B 4 Evaluarea riscului inerent 56
B 5 Pragul de semnificaie 58
B 6 Revizuirea analitic preliminar 59
B 7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare 60
B 8 Solduri iniiale 62
B 9 Acordul de planificare a auditului 63
B 10 Lista de verificare permanent a informaiilor 66
B 11 Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare 67
B 12 Conturile anului precedent*
* introducei documente
10
Nume
client
Perioada contabil Ref A
FINALIZAREA AUDITULUI
SECIUNEA A
11
Nume
client
Perioada contabil Ref A3/1
Not: Dac este necesar, v rugm utilizai un program separat cu cerine ncruciate.
Confirm c am notat toate modificrile i problemele relevante pentru anul urmtor i am identificat
toate domeniile n care am desfurat activiti care nu erau necesare sau am abordat activitatea n alt
mod dect cel considerat a fi cel mai eficient din punctul de vedere al costului.
Semntur................................................. Data.............................
12
Nume
client
Perioada contabil Ref A4/1
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA200 ISA220
Urmtoarele aspecte trebuie revizuite de ctre un partener independent/sau s fac obiectul unei
revizuiri la cald a dosarului, nainte ca raportul de audit s fie semnat de ctre partenerul misiunii de
audit:
Misiunea de audit a unei companii listate; sau
Misiunea de audit a unei companii nelistate n care:
o Riscul de audit este evaluat ntr-o asemenea manier nct s necesite o revizuire la cald n
conformitate cu procedurile interne ale firmei care au legtur cu revizuirile controlului
calitii misiunilor (ISQC1 ). Criteriile pentru aceasta, pot include o opinie de audit calificat
sau modificat, aspecte contabile complexe, discutabile, dificile pentru domeniile auditului
sau un client important.
o Ca o consecin a identificrii unei ameninri la adresa independenei i obiectivitii firmei,
revizuirea la cald a dosarelor este considerat a fi o msur de siguran necesar
mpotriva ameninrilor independenei auditorului. (Codul Etic)
Pentru companiile nelistate la burs ar trebui s se constate c n anumite situaii ar putea fi potrivit s
se efectueze mai degrab o revizuire independent a aspectelor principale (a problemelor stringente),
dect o revizuire general. Nivelul necesar de revizuire ar trebui determinat n concordan cu gradul de
risc sau cel al ameninrii identificate.
Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde urmtoarele: partenerul de revizuire (al dosarelor cu probleme)
ar trebui s identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specific.
4. S evalueze rezultatele activitii de audit i gradul de adecvare al raionamentelor cheie care s-au
fcut, mai ales n domeniile cu risc maxim.
6. S confirme c toate problemele care pot fi judecate n mod raional de ctre auditori ca fiind
importante i relevante pentru conducere sau pentru cei nsrcinai cu guvernana (seciunea
A7), identificate pe parcursul auditului, au fost luate n considerare pentru a fi raportate
comitetului de directori i/sau comitetului de audit (sau echivalentelor acestora).
13
Nume
client
Perioada contabil Ref A4/2
Verificat
Nr. Aspectele rezultate Verificare Data
de ctre:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
14
Nume
client
Perioada contabil Ref A4/3
CONCLUZII
Confirm urmtoarele:
(i) Sunt partener independent/persoana nsrcinat cu revizuirea la cald a dosarului
deinnd experiena i autoritatea necesare ndeplinirii rolului de partener de revizuire
independent;
(ii) Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de audit sau n furnizarea altor tipuri de
servicii, nici nu am avut nici un fel de alte responsabiliti fa de firma auditat sau fa
de orice alt firm care face parte din grupul firmei auditate;
(iii) Confirm c nu am efectuat aceast revizuire a partenerului independent/ la cald a
dosarului pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutivi;
(iv) Am revizuit, cel puin, Planificarea Auditului, Aspectele care Necesit Atenia
Partenerului, Situaiile Financiare ale client i Raportul de Audit propus;
(v) Sunt mulumit c obiectivele mai sus stipulate i care sunt relevante pentru aceast
revizuire a partenerului independent/ la cald, au fost ndeplinite.
Nume ........................................................
15
Nume
client
Perioada contabil Ref A5/1
CONCLUZIA AUDITULUI
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA230 ISA220
1. S ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n mod corespunztor de munca
efectuat, de probele de audit, de existena dosarelor i a probelor de audit.
4. S ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea efectuat de fiecare dintre membrii
echipei de audit este revizuit de persoane cu experien mai mare n firm.
5. S atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau conturi.
6. S documenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firm i client etc., care
sunt relevante pentru conturi i pentru audit .
7. S se asigure c exist:
CONCLUZII
16
Nume
client
Perioada contabil Ref A5/2
Iniialele
Obiective
Program de audit Program parteneru
realizate
lui i data
1. Am luat n considerare Planificarea Auditului i Programul 1, 2, 3, 5, 6 B9
Aspectelor Importante, i am documentat concluziile mele. A6
7. Declar c: 1, 3, 5, 6
(i) am obinut i documentat informaii relevante de la firm i
acolo unde a fost cazul de la firmele din cadrul reelei,
pentru a identifica i evalua circumstanele i legturile care
au generat ameninri pentru independen;
(ii) am nregistrat evaluarea informaiilor privind nclcrile
identificate, dac au existat, n legtur cu politicile sau
procedurile privind independena firmei, pentru a determina
dac ele pot constitui o ameninare la adresa independenei
misiunii de audit;
(iii) am nregistrat demersurile pentru a elimina astfel de
ameninri sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil prin
adoptarea msurilor de siguran; i
(iv) am raportat imediat firmei imposibilitatea rezolvrii
problemei, pentru a se ntreprinde aciunile
corespunztoare.
Concluzionez c att eu, ct i firma mea ne-am conformat cu
Standardele de etic IFAC i cu ISA220
17
Nume
client
Perioada contabil Ref A5/3
Iniialele
Concluzia partenerului de audit (continuare) Obiective partener
Program
realizate ului i
data
10. Sunt mulumit c eu i membrii echipei misiunii am beneficiat de 3, 5
consultarea potrivit pe parcursul desfurrii misiunii, att n
cadrul echipei misiunii, ct i ntre membrii echipei misiunii i alii,
la nivelul adecvat din interiorul firmei sau din exteriorul acesteia,
astfel nct aceste consultri au fost documentate i aciunile
stabilite au fost implementate n consecin.
ISA220
12. M-am consultat cu partenerul de etic (dup cum a fost cazul) i 1, 3, 5, 6 B2/7
am documentat discuiile i concluziile formulate. Codul etic
Integritate, Obiectivitate, Independen.
18
Nume
client
Perioada contabil Ref A5/4
Iniialele
Iniialele
Program de audit partenerul
Program manager-
ui senior
ului i data
i data
1. Toate aspectele cuprinse n Planificarea Auditului au fost B9
tratate, documentate i refereniate ncruciat cu Programul
Aspectelor Importante.
19
Nume
client
Perioada contabil Ref A5/5
Iniialele
Iniialele
Lista de verificare a finalizrii dosarului seniorului
Program managerul
i data
ui i data
15. Dac, n mod excepional se consider c este necesar
retragerea din angajament (deoarece spre exemplu,
conducerea nu a urmat paii necesari dup ntocmirea
raportului cu privire la fraud sau exist ndoieli serioase cu
privire la integritatea conducerii), se vor lua n considerare
responsabilitile legale i profesionale care revin n
continuare i dac mai este cazul s se ntocmeasc un alt
raport i ctre cine.
16. Raportul directorilor i orice alte informaii suplimentare sunt A10
n conformitate cu situaiile financiare.
20
Nume
Client
Perioada contabil Ref A6/1
ASPECTE SEMNIFICATIVE
Ar trebui ntocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce
urmeaz, pentru a facilita revizuirea partenerului; sau mai pot fi furnizate referine la program cu privire la locurile
unde sunt documentate aspectele subliniate pentru a atrage atenia partenerului.
Da/Nu
Pregtirea memorandumului cu privire la aspectele semnificative: Program
N/A
1. Oferii un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe parcursul auditului i
care necesit s fie aduse la cunotina partenerului.
4. Facei unui sumar al cifrelor importante din contul de profit i pierdere i din
bilan, incluznd comparaiile necesare i explicai orice fluctuaii importante.
8. Oferii toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile auditului care necesit
o atenie sporit, dup cum s-a identificat n etapa de planificare i observai
activitatea desfurat aferent acestor domenii.
11. Facei un sumar al oricror puncte slabe importante din sistemul companiei.
21
CONCLUZIE
22
Nume
client
Perioada contabil Ref A7/1
NSRCINATE CU GUVERNANA
ISA260
23
Nume
client Perioada contabil Ref A7/2
Data:
24
Nume
client
Perioada contabil Ref A8/1
25
Nume
client
Perioada contabil Ref A9/1
SUMARUL ERORILOR
ISA320
Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii auditului pe teren trebuie nregistrate mai jos,
specificnd i detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare dintre erori. Dac se procedeaz la
efectuarea ajustrilor, atunci acest fapt ar trebui notat n consecin. Erorile neajustate, aduse din perioada
precedent care sunt ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea n
acest program. Documentai referina i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac o eroare a fost
constatat ca rezultat al tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) pentru a implementa
descoperirile la nivel de eantion pentru lotul total.
Natura unei erori sau deviaii Referine Eroarea Eroarea Efectul Efectul Ajustat Considerat
i motivul apariiei acesteia cu curent proiectat profitului asupra nesemnificativ
privire la bilanului
program
Debit Credit Debit Credit D/N D/N
CONCLUZIE
Efectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n raportul de audit este/nu este considerat
semnificativ (alegei afirmaia dup caz). I s-a solicitat clientului s efectueze ajustrile tuturor denaturrilor, cu
excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. n cazul n care clientul nu a fcut
ajustrile, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele.
Semntur ................................................................ Data ...............................
* n mod clar nesemnificativ nu este o alt expresie pentru nesemnificativ. Aspectele care sunt n mod clar nesemnificative, vor
avea o cu totul alt ncadrare (mai redus), dect pragul de semnificaie utilizat n audit i vor fi aspecte care n mod evident nu dau
natere la consecine , chiar dac le analizm individual sau mpreun cu alte aspecte i chiar dac sunt judecate dup oricare
criteriu cantitativ i/sau calitativ. ISA260
26
Nume
client
Perioada contabil Ref A10/1
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA540 ISA330 ISA520 ISA720(Revizuit)
1. S confirme caracterul rezonabil al oricror estimri contabile din cadrul situaiilor financiare.
2. S confirme faptul c situaiile financiare auditate sunt conforme cu cunotinele auditorului
despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. S confirme c metoda de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n
vigoare i cu standardele de contabilitate specifice.
4. S confirme faptul c datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative conforme cu
cadrul de raportare financiar aplicabil situaiilor financiare auditate.
5. S confirme n cadrul raportului de audit dac, n opinia auditorului, informaiile obinute din
raportul directorului sunt conforme cu situaiile financiare.
PROGRAMUL AUDITULUI
Obiective Iniiale/
Program
realizate Data
1. Luai n considerare orice estimri contabile i domeniile 1
semnificative de raionament din situaiile financiare. Pentru fiecare
estimare sau domeniu luai n considerare dac la dosar exist
suficiente probe care s susin estimarea, n domeniile relevante,
pentru a confirma caracterul rezonabil alturi de cel de adecvare al
prezentrilor fcute n situaiile financiare.
2. Luai n considerare din nou seciunea revizuirii analitice i 2
confirmai c dosarele demonstreaz clar c situaiile financiare
auditate sunt consecvente cu ceea ce se cunoate despre client i
cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. Completnd o list de verificare a informaiilor prezentate, 3
confirmai c modul de prezentare a informaiilor este just i n
concordan cu legislaia n vigoare i cu standardele de
contabilitate specifice.
4. Analizai gradul de adecvare al activitii de asigurare referitoare la 4
datele comparative din seciunea Balanei de Verificare i dac este
cazul procedai mai departe la obinerea altor probe de audit ale
cror sume s provin din situaiile financiare din perioada
precedent i care sunt lipsite de denaturri semnificative i sunt
incorporate n mod corespunztor n situaiile financiare pentru
perioada curent.
5. Citii informaiile din raportul directorilor i evaluai dac este 5
consecvent cu situaiile financiare.
CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut
asigurarea de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c obiectivele stipulate mai sus au fost
ndeplinite ntr-un mod adecvat.
27
Nume
client
Perioada contabil RefA11/1
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA520
3. S evalueze consecvena general a percepiei noastre despre client cu cea a situaiilor financiare luate
ca ntreg.
CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt pe deplin mulumit de
faptul c situaiile financiare par a fi corecte luate ca ntreg i sunt conforme cu percepia noastr despre client.
28
Nume
client
Perioada contabil Ref A11/2
Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, cnd se formuleaz o
concluzie general cu privire la faptul dac situaiile financiare, luate ca ntreg sunt consecvente cu percepia
auditorului despre entitate. ISA520
Obiective Iniiale/
Program
realizate Data
Revizuirea situaiilor financiare
1. Procedai la efectuarea unei revizuiri generale a situaiilor 1, 3
financiare, pentru a confirma c acestea sunt conforme cu
cunotinele voastre despre afacere, cu ateptrile pentru anul n
curs precum i cu toate informaiile obinute pe parcursul efecturii
auditului.
29
Nume
client
Perioada contabil Ref A12/1
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA560
CONCLUZII
Cu excepia aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizat o
asigurare suficient de audit pentru a ne permite s conchidem c orice evenimente ulterioare bilanului, dac
acestea exist, sunt corect tratate n cadrul conturilor.
30
Nume
client
Perioada contabil Ref A12/2
Obiective
Program de audit Munc de teren Revizuire final
realizate
Iniiale/ Iniiale/
Program Program
Data Data
1. Revizuii urmtoarele pentru a v asigura 1
c de la sfritul anului, nu a aprut nimic
care s necesite a fi prezentat sau
furnizat pentru:
(i) conturile de gestiune;
(ii) registrul de cas, situaiile bancare
i facturi;
(iii) fluxul de trezorerie;
(iv) corespondena;
(v) minutele edinelor;
(vi) contracte importante; i
(vii) orice alte surse.
Asigurai-v c aria de acoperire a
consideraiilor voastre i orice aspecte
care decurg din acestea, s fie
nregistrate n mod clar n dosar. ISA560
31
Nume
client
Perioada contabil Ref A13/1
CONTINUAREA ACTIVITII
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA570
2. S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce reies din conturi cu privire la
aplicabilitatea principiului de continuitate a activitii.
3. S documenteze n mod corect informaiile privind motivul pentru care principiul continuitii
activitii este considerat a fi adecvat aplicat.
CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizat
o asigurare suficient a auditului pentru a ne permite s conchidem c ntocmirea situaiilor financiare ar trebui
fcut pe baza principiului continuitii.
32
Nume
client
Perioada contabil Ref A13/2
CONTINUITATEA ACTIVITII
ISA570
Obiective Iniiale/
Program
realizate Data
1. Chestionarul care urmeaz acestui program ar trebui s fie 3
completat att n stadiul de planificare, ct i n stadiul de
finalizare a auditului. Unde este necesar, facei note
explicative.
33
Nume
client
Perioada contabil Ref A13/3
Obiective Iniiale/
Continuitatea activitii (continuare) Program
realizate Data
5. Asigurai-v c dosarul conine nregistrri adecvate cu privire 3
la aprecierea de ctre auditor a evalurii capacitii entitii de
a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii
pentru cel puin o perioad de un an de la data aprobrii
situaiilor financiare.
34
Nume
client
Perioada contabil Ref A13/4
Planificare Final
Comentarii
D/N D/N
1 Financiar
1.1 Datoriile companiei depesc activele sale?
2 Operaional
2.1 Este compania nevoit s fac fa modificrilor de
tehnologie sau modificrilor pieei la care s-ar putea
s nu se poat adapta adecvat?
35
Nume
client
Perioada contabil Ref A13/5
(CONTINUARE)
n cazurile n care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asigurai-v c sunt
proiectate procedurile potrivite ca rspuns la aceste riscuri. n cazurile n care aceste riscuri sunt considerate
semnificative, luai n considerare necesitatea unei revizuiri independente. Asigurai-v c toate aspectele sunt
nregistrate n mod clar n Acordul de Planificare a Auditului din cadrul seciunii B9.
n cazurile n care exist un risc c presupunerea de continuitate a activitii nu este potrivit, asigurai-v
ca acest fapt s fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportul de audit s fie modificat sau calificat.
EVALUAREA FINAL
n cazurile n care au fost identificate riscuri specifice, asigurai-v ca aspectele s fie pe deplin
documentate i ca efectul acestui risc asupra evalurii cu privire la continuitatea activitii s fie documentat n
detaliu.
36
Nume
client
Perioada contabil Ref A14
RAPORTUL DE AUDIT
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 700
1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu Standardele Internaionale
de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit ntreprinse.
CONCLUZII
37
Nume
client
Perioada contabil Ref A14/1
RAPORTUL DE AUDIT
6. n Raportul de audit ori n Situaiile Financiare trebuie incluse referiri, care B10
trebuie s prezinte: (I) Tipul serviciilor non-audit furnizate client de audit;
i/sau (II) Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n
prezent pentru client.
38
Nume
client
Perioad contabil Ref B
PLANIFICAREA AUDITULUI
SECIUNEA B
39
Nume
client
Perioada contabil Ref B1/1
PLANIFICARE
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA200 ISA220 ISA300
2. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea
i abilitile solicitate.
CONCLUZII
Sunt satisfcut de faptul c obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fost
posibil, am inclus detalii pentru a atrage atenia persoanei nsrcinate cu revizuirea.
40
Nume
client
Perioad contabil Ref B1/2
PLANIFICAREA AUDITULUI
Prin semnarea acestui program, noi toi confirmm c Acordul de Planificare (care urmeaz) a fost citit de
toi membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n corelaie cu informarea echipei. De
asemenea confirmm c suntem fiecare independeni n raport cu auditul i vom respecta Codul Etic al
IFAC.
Am revizuit evalurile noastre preliminare a celor de mai sus n contextul rezultatelor finale ale muncii
noastre i consider c evalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile. (Dac nu, facei referire la re-
evaluare)
41
Nume
client
Perioada contabil Ref B1/3
Aceast list de verificare a fost creat pentru a ghida procesul de planificare. n timp ce punctele de mai
jos acoper toate aspectele relevante cerute de Standardele Internaionale de Audit, explicaii narative adiionale
vor fi solicitate la dosar pentru a demonstra profunzimea opiniilor dumneavoastr asupra fiecrui aspect i
concluziile formulate.
Iniiale/
Program
Dat
1. Confirmai c nu exist niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau renumirea B2
prin completarea listei de verificare B2. ISA220 ISA300 ISA 300
Alte indicaii n forma unui posibil program pentru ntlnire se regsesc la B11.
B11
7. Revizuii i actualizai dup caz, cunotinele documentate despre client cu B3/1
referin la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea
Riscurilor de la B3/1. ISA315
42
Nume
client
Perioad contabil Ref B1/4
Iniiale/
Planificare
Dat
9. Documentai testarea controalelor interne n desfurare (pentru a confirma C1
proiectarea i rezultatele lor n practic). Acest lucru poate fi obinut prin
testarea pe baz de parcurgere, observare, reluare sau inspecia
documentaiei. (Not: asemenea testri trebuie efectuate anual, chiar dac
nu se planific acordarea de ncredere n aceste teste).ISA315
11. Documentai evaluarea proprie asupra riscului inerent prin utilizarea listei de B4
verificri de la B4.
Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Planificarea Auditului B7
la B9 i transferat ctre Sumarul pentru Evaluarea Riscului i Planul de B9
Eantionare la B7. ISA315
13. Ca parte a evalurii riscului, determinai care din riscurile identificate sunt din
punctul dumneavoastr de vedere, riscuri care necesita o consideraie
special de audit (aceste riscuri sunt definite ca i riscuri semnificative) i
determinai rspunsul auditului. ISA315 ISA330
14. Pentru riscurile semnificative, n situaia n care nu ai fcut deja acest lucru,
evaluai proiectarea controalelor companiei, inclusiv activitile de control
relevante i determinai dac ele au fost sau nu implementate.
ISA315 ISA330
43
Nume
client
Perioad contabil Ref B1/5
Iniiale/
Planificare
Dat
17. Efectueaz i documenteaz revizuirea analitic preliminar asupra B6
situaiilor financiare utiliznd lista de verificare B6. ISA520
44
Nume
client
Perioad contabil Ref B1/6
Iniiale/
Planificare
Dat
25. Atunci cnd folosirea unui expert sau a altui auditor este adecvat, obinei i
documentai nelegerea obiectivitii, calificrii profesionale, experienei i a
resurselor.
Luai n considerare efectul expertului/altui auditor asupra riscului inerent i a
mediului de control. Evaluai efectul asupra propriilor proceduri pentru a
obine suficiente probe de audit. Proiectai i ducei la ndeplinire paii
necesari pentru a aborda riscurile evaluate i pentru a strnge probele de
audit necesare. ISA 620
Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat n B9
Planificarea Auditului la B9.
26. Acolo unde va fi necesar s se pun baz pe munca unui alt auditor n
legtur cu o companie din cadrul grupului sau filial, luai n consideraie i
documentai:
(i) Natura i ntinderea muncii celuilalt auditor
(ii) Cum va afecta munca celuilalt auditor, auditul actual
(iii) Natura, forma i momentul comunicrii cu cellalt auditor
(iv) Dac nivelul lui de participare este suficient pentru a permite acestei
firme s se comporte ca auditor principal
(v) Procedurile planificate pentru a v asigura c se vor obine probe de
audit suficiente cu privire la competena muncii lor (acestea ar putea
include instruciuni formale, completarea unui chestionar de audit de
grup, o revizuire formal a documentelor activitii lor, etc.).
B9
Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat n
Planificarea Auditului la B9.
45
Nume
client
Perioad contabil Ref B1/7
Iniiale/
Program
Dat
28. Confirmai faptul c personalul cu pregtirea necesara i cu abilitile
corespunztoare a fost desemnat i planificat i c detaliile legate de bugetul
de timp i costuri sunt menionate n dosar. ISA300 ISA210.
Programul B1/2 ar trebui s fie semnat de toi membrii echipei de audit pentru B1/2
a dovedi participarea lor la procesul de planificare i nelegerea acestuia.
30. Verificai dac au fost subliniate zone n etapa de planificare care sugereaz
consultarea sau revizuirea de ctre un alt partener sau de ctre un auditor
independent.
46
Nume
client
Perioad contabil Ref B2/1
Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, v rugm oferii detalii privind potenialele
ameninri la independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran implementate pentru a diminua
aceste ameninri, n programul B2/7.
47
Nume
client
Perioad contabil Ref B2/2
Da/Nu Planificare
11. Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilit vreo
remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele vnzrii
ncruciate, i includ prospectele de promovare i un element de succes inclus
n onorariu (onorariul de succes)? Cod Etic 290.228 - 290.229
12. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din
onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt
calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe probleme de Etic B2/7
i documentai msurile de siguran luate n consecin la B2/7. Cod Etic
290.220 - 290.222
13. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale
firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate
cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220 - 290.222
15. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale
firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate
cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va
cuta o nou numire. Cod Etic 290.220-290.222
16. Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Dac da, documentai
discuiile cu partenerul pe probleme de etic, i dac se decide, motivele
pentru a continua i msurile de siguran implementate. Cod Etic 290.223
17. Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor
fie prin notificare) cu privire la acest client? Dac DA, luai n considerare o
msur adecvat. Cod Etic 290.224-290.227
18. Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea
unui partener sau a oricrei persoane care ar putea s influeneze auditul i
rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic
290.102-290.117
19. Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client?
Cod Etic 290.118-290.123
20. Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia acelora care
respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru ambele
pri? Cod Etic 290.124-290.126
48
Nume
client
Perioad contabil Ref B2/3
Da/Nu Planificare
21. Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? Cod Etic
290.231
22. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit
clientului cadouri sau sponsorizri? Cod Etic 290.230
23. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?
Cod Etic 290.156-290.161
Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se permite s B2/7
ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de siguran adecvate i sunt
documentate motivele ? Cod Etic 290.156-290.161
24. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt motiv
pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate?
Documentai orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate.
Luai n consideraie:
(i) O ameninare a interesului propriu
(ii) O ameninare a autorevizuirii
(iii) O ameninare pentru management
(iv) O ameninare de a pleda n favoarea clientului
(v) O ameninare de a deveni familiar
(vi) O ameninare de a fi intimidat
49
Nume
client
Perioad contabil Ref B2/4
Da/Nu Planificare
25. Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit ca director al clientului
sau ntr-o poziie cheie, un fost partener al firmei care a avut la acest client
responsabiliti de partener de misiune, partener independent pentru revizuire,
partener cheie de audit, sau partener n lanul de comand n relaie cu acest
client la orice dat n ultimii doi ani?
Acolo unde este cazul, asigurai-v c cerinele din 290.501 i 290.502 sunt
respectate.
26. Este compania catalogat drept o entitate mic, iar onorariile stabilite reprezint
ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei pri
din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului
de audit)?
Dac DA, raportai (dac este adecvat) partenerului pentru probleme de etic i
celor nsrcinai cu guvernana
50
Nume
client
Perioad contabil Ref B2/5
Da/Nu Planificare
27. Este clientul o companie mic, i firma a furnizat servicii non-audit ctre client?
Dac DA, analizai dac:
(i) Managementul este informat corespunztor i
(ii) Firma i-a extins revizuirile privind controlul calitii pentru a include o
selecie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate i servicii non
audit.
Dac clientul este o companie mic i firma ofer servicii non-audit ctre clientul
auditat care implic faptul ca firma de audit s aib rol de conducere, n special
acele servicii marcate cu asterisc la punctul 24 de mai sus, atunci decidei dac au
avut loc:
(i) Discuii adecvate cu persoanele nsrcinate cu guvernana privind
problemele de obiectivitate i independen n relaie cu prestarea serviciilor
non-audit i
(ii) Prezentarea adecvat a faptului c firma a aplicat i a beneficiat de
derogarea conform seciunii 290
CONCLUZII
Sunt mulumit c:
51
Nume
client
Perioad contabil Ref B2/6
ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)
Nu se
DA Nu
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR
cunoate
1. Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?
2. Rezisten la agrearea onorariilor?
3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate?
4. Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor?
5. Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina dificulti n colaborare?
6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni?
7. Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?
8. Exist o istorie a litigiilor?
9. Exist dovezi privind o insolven anterioar?
10. Sunt emise decizii ale instanelor de judecat?
11. Punctaj slab la credite?
12. Proprietari necunoscui sau dubioi?
13. Activiti greu de neles?
14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale?
15. Afacere prea bun pentru a fi adevrat?
16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri?
17. Personal de slab calitate?
18. Structur corporatist complex?
19. Director dominant sau autocrat?
Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare i Legea
20. Pieelor)?
21. Compania este listat (ex. aciunile sunt tranzacionate public)?
22. Dificulti de reglementare?
23. Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
26. Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe
jurisdicii aflate sub controlul unui organism cu atribuii n domeniul financiar?
27. Fluctuaie mare a personalului contabil?
28. Sistem i controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate n alb?
30. Tranzacii complexe cu pri afiliate?
31. Lipsa de experien sau expertiz n companie?
32. Altceva (specificai)?
Numrul rspunsurilor DA
Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s
fie dependent de o atent analiz i documentare a importanei elementelor identificate cu rspuns pozitiv din list.
52
Nume
client
Perioad contabil Ref B2/7
CONSIDERAII ETICE
Acest program ar trebui folosit pentru a documenta ntinderea oricror poteniale ameninri asupra
independenei i/sau a obiectivitii identificate n Listele de verificare privind acceptarea desemnrii sau
redesemnrii. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate ameninrile identificate i privind msurile de
siguran care s-au implementat n relaie cu acestea.
Msur de siguran
Ameninri identificate Clarificat de Data
implementat
53
Nume
client
Perioad contabil Ref B3/1
Scopul acestui program este s sprijine obinerea unei nelegeri a companiei i a mediului su, inclusiv
controalele sale interne, suficient pentru a identifica i evalua riscul de denaturare semnificativ a situaiilor
financiare din cauza erorilor sau a fraudelor i pentru a elabora i a efectua proceduri de audit suplimentare.
ISA315.
Iniiale/
Planificare
Data
1. Dac se intenioneaz utilizarea de informaii despre companie i mediul su
obinute n perioade anterioare, determinai dac au aprut schimbri care ar
putea afecta relevana unor astfel de informaii pe durata auditului curent.
ISA315.
Natura entitii
2. Obinei i documentai o nelegere cu privire la natura entitii.
ISA315
54
Nume
client
Perioad contabil Ref B3/2
(CONTINUARE)
Iniiale/
Planificare
Data
Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii
8. Obinei i documentai o nelegere asupra msurrii i revizuirii performanelor
financiare ale companiei. ISA315
Mediul de Control
11 Descriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare. n particular,
obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care clientul comunic
rolurile i responsabilitile privind raportarea financiar i elementele
semnificative privitoare la raportarea financiar.
Monitorizarea controalelor
13. Obinei i documentai o nelegere a tipurilor majore de activiti pe care
compania le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra raportrii
financiare, inclusiv acele nrudite cu acele activiti de control relevante pentru
audit, i cum iniiaz compania aciuni corective asupra controalelor proprii.
ISA315.
55
Nume
client
Perioad contabil Ref B4/1
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzacii s fie denaturat
semnificativ i e mprit n urmtoarele componente:
Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele referitoare la mana-
gement, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena auditorului precedent al acestui client;
Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i nelegerea
curent a fiecrui domeniu de audit.
Lista de verificare de mai jos a fost elaborat pentru a v sprijini n evaluarea nivelului riscului inerent,
adecvat pentru aceast misiune. Ar trebui s fie completat cu referin la Programul de Cunoatere a Clientului
i Evaluarea Riscului de la B3 i evaluarea proprie privind mediul de control de la B3/2.
Elemente manageriale
Msura n care conducerea cuprinde i
acionari
Poziia financiar a clientului
Lichiditatea clientului
Evaluarea noastr asupra integritii
conducerii
Msura n care sunt folosite situaiile
financiare de ctre un ter
Experiena conducerii i cunotinele de
conducere a activitii
Importana cifrei de afaceri asupra conducerii
Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor
Atitudinea conducerii asupra raportrii
financiare
Schimbarea frecvent a consultanilor
Experiena trecut asupra competenei
controlului conducerii
Istoric al nclcrii legilor sau regulamentelor
Niveluri adecvate ale remunerrii pentru
natura i performanele activitilor
Mediul contabil
Competena personalului contabil
Atitudinea personalului contabil
Probabilitatea unor informaii financiare
eronate, inadecvate sau ntrziate
Msura n care tranzacii materiale sau
ajustri apar la sau n apropierea ncheierii
perioadei contabile
Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii
situaiilor
Frecvena i importana tranzaciilor dificile
pentru audit
Politici contabile noi sau complexe
56
Nume
client
Perioad contabil Ref B4/2
Mediul operaional
Natura domeniului de activitate
cretere/scdere, nou/vechi
Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva
companiei sau conducerii de ctre pri tere
/reglementatori
Modificri ale profitabilitii/lichiditii
Conformitatea cu termenele finanrii externe
Relaia cu banca/finanatorii externi
Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a
activitilor, sau vnzarea intereselor deinute de
ctre un investitor semnificativ
Ameninri la rentabilitatea activitilor
Intenia de noi creteri semnificative ale
finanrilor
Dovezi ale comercializrii excesive
Planuri privind achiziii semnificative/ investiii
externe
Nivelul de performan aferent unui sector, ca
ansamblu
Client important/ Client de renume
Aspecte de audit
nregistrri privind calificrile sau modificrile
anterioare(referitor la opinii i/sau rapoarte)
Raportarea incertitudinilor fundamentale,
inclusiv aspectele legate de continuitatea
activitii
Relaia cu conducerea superioar
Probabilitatea ntmpinrii de dificulti n
obinerea de probe de audit
Tranzacii neobinuite sau specifice domeniului
de activitate i practici care sunt dificil de auditat
Evaluarea general ncercuii, dup caz Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4)
Foarte ridicat (5)
Justificarea evalurii generale ar trebui documentat mai jos, iar nivelul adecvat ar trebui transferat n
Planificarea Auditului de la B9 i n Sumarul aferent Evalurii Riscului i Planului de Eantionare de la B7.
57
Nume
client
Perioad contabil Ref B5/1
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Aceast planificare i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de semnificaie n
scopul planificrii, i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de
semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelul
situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este
cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan.
ISA200 ISA320
Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cnd
auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n
considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de
asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.
Cifra de afaceri:
2% din acesta
1% din acesta
Active brute:
2% din acesta
1% din acesta
Baza de calcul
58
Nume
client
Perioad contabil Ref B6/1
Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului pentru a obine o
nelegere a entitii i a mediului su. ISA520
Aceste proceduri v vor asista n evaluarea riscului de denaturare semnificativ i v vor oferi ndrumri
privind natura, momentul oportun i amploarea activitii de audit care trebuie desfurat.
Iniiale/
Comentarii Planificare
Dat
1. Avnd n vedere cunotinele dumneavoastr despre
client i evaluarea dumneavoastr privind riscul de
fraud i eroare, obinei i revizuii o copie a situaiilor
preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaii ale
conducerii.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcut de faptul c
deinem o nelegere suficient a clientului, domeniului su de activitate, mediului n care opereaz, modificrilor
de la auditul anterior i deci a domeniilor de risc potenial.
Natura i amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate n planul general de audit/
programele ajustate de audit, aa cum sunt indicate n Planificarea Auditului.
59
Nume
client
Perioad contabil Ref B7/1
Foarte sczut 5 4 3 2 1
Sczut 4 3,25 2,5 1,75 1
Mediu 3 2,5 1,75 1,5 1
Ridicat 2 1,75 1,5 1,25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
Utilizarea matricei
Matricea are scopul de a ajusta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului inerent al entitii
efectuat la B4/2 cu evalurile riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaiilor financiare.
1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare din coloana din stnga a tabelului, apoi valoarea populaiei
aplicabil acelei afirmaii.
2. Introducei nivelul (nivelurile) pragului de semnificaie aferent acelei afirmaii n coloana urmtoare (aa cum
s-a calculat la B5/1).
3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utiliznd nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, iden-
tificai factorul de risc corespunztor utiliznd matricea de mai sus. Dac este cazul, nregistrai baza acestei
evaluri.
4. Pe baza evalurii dumneavoastr asupra riscului de control i a documentaiei i testrii sistemelor de
contabilitate i control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare
afirmaie.
Dac nu va fi acordat relevan sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevan a riscului de control ridicat (1).
Dimensiunile eantionrii de fond pot fi reduse, dac optai s acordai relevan controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea
unui risc de control mai sczut. Atunci cnd dimensiunile de eantionare aferente afirmaiilor particulare sunt reduse n ceea ce privete
relevana controalelor, ar trebui efectuate teste detaliate ale acestor controale i nregistrate n seciunea C, n vederea justificrii abordrii.
5. Determinai amploarea relevanei care va fi acordat revizuirii analitice.
Atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind o afirmaie individual, poate fi adecvat o
reducere a eantionrii. Amploarea relevanei acordate acestor proceduri necesit raionament profesional. Totui, activitatea trebuie
suficient coroborat, precum i nregistrat n dosar, n vederea justificrii unei astfel de abordri. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru
relevana total; 2 pentru unele tipuri de relevan i 1 pentru lipsa relevanei.
6. Calculai dimensiunea minim a eantionului.
Dac un eantion este adecvat, luai dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de semnificaie) i mprii-l la factorul de risc
inerent/specific, mprii-l din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control, mprii-l din nou la factorul de relevan acordat
revizuirii analitice. Dac nu se solicit niciun eantion, nregistrai motivele mai jos.
Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-o component a situaiilor financiare este
aceeai, poate fi adecvat o singur variant a planului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer de
afirmaiile de audit, pot fi utilizate mai multe variante separate pentru ajustarea testrii. De exemplu, atunci cnd o
aciune este considerat cu risc sczut cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de
eantionare poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nicio relevan acordat revizuirii
analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c
o anumit relevan poate fi acordat revizuirii analitice.
Afirmaia din situaia Valoarea Pragul de Factorul de Factor Relevana Este Dimensiunea Motivul lipsei
financiar aprox. a semnificaie risc inerent de risc de acordat necesar minim a eantionului
populaiei i specific control revizuirii eantionul? eantionului
analitice
60
Nume
client
Perioad contabil Ref B7/2
Afirmaia din situaia Valoarea Pragul de Factorul de Factor Relevana Este Dimensiunea Motivul lipsei
financiar aprox. a semnificaie risc inerent de risc de acordat necesar minim a eantionului
populaiei i specific control revizuirii eantionul eantionului
analitice ?
61
Nume
client
Perioad contabil Ref B8/1
Iniiale/
Planificare
Dat
1. Ataai o copie dup balana cu soldurile iniiale U1/1
2. Obinei o copie a situaiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior i
efectuai verificri pentru a v asigura c soldurile de nchidere ale perioadei
anterioare au fost corect preluate/transpuse n perioada curent. ISA510 ISA710
4. Testele 2 i 3 de mai sus sunt suficiente dac auditul este o misiune continu
n care nu au fost probleme n perioada anterioar sau curent care s ridice
ndoieli cu privire la soldurile iniiale. Dac au fost probleme (de ex. raportul
calificat), analizai dac acestea au fost rezolvate n perioada curent. ISA 510
5. Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asigurare
rezonabil c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care au
impact asupra situaiilor financiare din anul curent aceasta poate implica
revizuirea documentelor de lucru ale auditorului anterior. ISA 510
6. Atunci cnd clientul este nou i/sau nu a avut loc niciun audit n trecut, sunt
necesare teste prin care s se obin o asigurare rezonabil c soldurile iniiale
sunt lipsite de denaturri semnificative. ISA 510
n cazul activelor imobilizate i datoriilor (de ex. active fixe, investiii sau datorii
pe termen lung), analizai examinarea nregistrrilor contabile i a confirmrii
externe. n cazul activelor circulante i datoriilor, analizai nivelurile debitorilor
i creditorilor primite/pltite n anul trecut. Analizai necesitatea unor proceduri
suplimentare aferente stocurilor.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcut c am obinut o
asigurare rezonabil potrivit creia soldurile iniiale i cifrele comparative:
62
Nume
client
Perioad contabil Ref B9/1
PLANIFICAREA AUDITULUI
Urmtoarele pagini ofer un rezumat suport care ajut la ntocmirea de ctre dumneavoastr a Planificrii
Auditului. Trebuie subliniat c acesta este doar o ciorn/model i c formatul va depinde de circumstanele
fiecrei misiuni de audit. Acesta const n indicaii utile n fiecare coloan, care pot asista auditorul, ntr-un mod
structurat, n cunoaterea mediului clientului i n identificarea riscurilor inerente cu care acesta se confrunt.
Documentaia mediului specific al fiecrui client este necesar pentru fiecare misiune.
Partenerul de revizuire
independent (dac este
cazul)
Partenerul serviciilor
furnizate clientului (dac este
cazul)
Managerul
Supervizor
Senior
Semi-Senior
Junior
63
Nume
client
Perioad contabil Ref B9/2
Aceste titluri acoper o serie larg de domenii care trebuie parcurse n Planificarea Auditului; totui, nu
toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit i lista termenilor nu este, neaprat, exhaustiv. Informaiile
relevante, potrivit fiecrui termen, vor diferi de la un audit la altul, n funcie de clientul individual.
Natura entitii:
Activiti de afaceri
Investiii
Finanare
Cerine de raportare financiar
Pri afiliate
Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz domeniul de activitate,
reglementarea i ali factori externi)
Efectele implementrii unei strategii (n special orice efecte care vor genera noi cerine contabile
(un risc potenial aferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea incomplet sau incorect)
Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii
Factori economici generali i condiii ale mediului de activitate care afecteaz afacerile entitii
Caracteristici importante ale entitii, mediului su de activitate, al afacerilor sale, al strategiilor
principale de afaceri, al performanei financiare sau al cerinelor sale de raportare, inclusiv
modificri aprute de la auditul anterior.
Stilul de operare i contiinciozitatea controalelor directorilor i conducerii.
Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control intern i la
orice modificri neateptate aprute n cadrul perioadei
64
Nume
client
Perioad contabil Ref B9/3
(CONTINUARE)
Realizarea dosarului de audit i accentul relativ acordat testelor controalelor i procedurilor de fond
Abordarea numirii i ajustarea programelor de lucru
Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea
Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n auditul componentelor, de
exemplu sucursale, filiale i diviziuni
Implicarea n comunicarea cu experii, organizaiile prestatoare de servicii, alte pri tere i
auditori interni
Numrul locaiilor
Cerine privind personalul program de lucru, buget, evaluri ale personalului i selectarea
personalului
Coninutul estimat sau Aspecte n atenia partenerului
Revizuirea partenerului independent, dac este cazul
ALTE ASPECTE
65
Nume
client
Perioad contabil Ref B10/1
66
Nume
client
Perioada contabil Ref B11/1
AGENDA DE LUCRU A NTLNIRILOR PENTRU PLANIFICARE
Discuiile n stadiul de planificare formeaz o parte important a procesului de planificare a auditului.
Exist dou zone principale n care sunt necesare discuii legate de planificare conform Standardelor
Internaionale de Audit: ntlnirile cu clientul i discuiile cu echipa misiunii. Acest program prezint un numr de
zone cheie care ar putea fi ncorporate n agenda de discuii pentru fiecare situaie. Lista nu este exhaustiv iar
cerinele privind informaiile vor varia n funcie de natura fiecrei misiuni de audit.
NTLNIREA CU CLIENTUL
Discuiile cu clientul n stadiul de planificare ofer un instrument puternic de evaluare a riscurilor care
subliniaz zonele cu risc specific, dar ofer i o oportunitate pentru a discuta natura, scopul, i aspectele practice
ale auditului i dezvoltri semnificative din cursul anului. Urmtoarele elemente ar putea forma o baz util pentru
discuii:
REVIZUIREA AFACERII
Activitatea general din cursul anului (de exemplu performana fa de buget, profitabilitatea, ciclul
fondului de rulment)
Dezvoltri semnificative, investiii sau cheltuieli de capital din cursul anului
Orice schimbri n natura afacerii
n personalul cheie, sisteme, furnizori sau clieni
Continuitatea activitii
Disponibilitatea situaiilor financiare preliminare
EVALURILE RISCULUI
Obiectivele de afaceri i strategiile clientului
Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaiile financiare
Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud i eroare
Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie afectate de fraud sau
eroare
Procedurile clientului pentru identificarea i abordarea riscului
Comunicarea unor asemenea aspecte celor nsrcinai cu guvernana i angajailor
Cunotine cu privire la orice fraud curent, suspiciune sau bnuial de fraud din cursul anului
NATURA I SCOPUL
Natura i scopul misiunii
Orarul propus i personalul de audit
Forma i momentul privind comunicrile
Raportul de audit preliminar
Onorarii
67
Nume
client
Perioada contabil Ref B11/2
INFORMAII GENERALE
Privire de ansamblu asupra cunoaterii afacerii
Cerine specifice de reglementare sau de raportare
ABORDAREA AUDITULUI
Evalurile riscului inerent i a celui specific
Zone cheie de audit i abordarea planificat
Gradul de ntindere a ncrederii n revizuirea analitic i n controalele interne
Pragul de semnificaie i abordarea eantionrii
Legi i regulamente
Pri afiliate
Continuitatea activitii
FRAUDA I EROAREA
Susceptibilitatea situaiilor financiare de a fi afectate de fraud sau eroare
Evaluarea general a riscului de fraud sau eroare i impactul asupra muncii de audit planificate
Zone cu risc specific i modul n care acestea vor fi abordate
Orice cunotine cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bnuieli de fraud din cursul anului
(NOT: Planificarea Auditului va forma n multe cazuri o baz adecvat pentru discuia cu echipa misiunii pentru
a v asigura c se discut punctele de importan major)
68
Nume
client
Perioada contabil Ref C1/1
OBIECTIVELE AUDITULUI
2. Confirmarea faptului c sistemul funcioneaz potrivit cerinelor, prin testarea acestor controale.
CONCLUZII
Au fost nregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative, i s-au identificat
toate controalele cheie ;
Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se confirma c sistemele
funcioneaz potrivit nregistrrilor; i
[Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne] Amploarea ncrederii
acordate controalelor interne a fost clar nregistrat i justificat adecvat.
69
Nume
client
Perioada contabil Ref C1/2
nelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, s acopere activitile de control n vigoare pentru a
evalua riscurile de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor. Ulterior, ar trebui testat funcionarea i
eficacitatea acestor controale. (Doar interogarea nu este suficient). ISA315
Atunci cnd v vei baza pe aceste controale, asigurai-v c testarea efectuat este documentat clar i
c nivelul de ncredere este clar documentat i justificat adecvat, n cadrul dosarului.
70
Nume
client
Perioada contabil Ref D1/1
IMOBILIZRI NECORPORALE
OBIECTIVELE AUDITULUI
5. Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor imobilizrilor
necorporale care ar trebui amortizate, pe o baz:
CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost
obinute suficiente probe de audit care s ne permit s concluzionm c imobilizrile necorporale nu sunt
denaturate semnificativ n cadrul conturilor.
71
Nume
client
Perioada contabil Ref D1/2
IMOBILIZRI NECORPORALE
Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului B9
i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai- B7
v c urmtoarele teste sunt concepute, n funcie de
necesiti, pentru a aborda riscurile identificate. Orice
amendamente ale abordrii planificate trebuie documentate
cu claritate.
72
Nume
client
Perioada contabil Ref E1/1
IMOBILIZRI CORPORALE
OBIECTIVELE AUDITULUI
5. Asigurarea faptului c elementele au fost corect clasificate fie n capitaluri, fie n venituri, inclusiv
posibilitatea ca elementele de capital s fi fost n mod eronat clasificate drept venituri.
7. Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor
imobilizrilor corporale care ar trebui amortizate, pe o baz:
9. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au fost
identificate.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost
obinute suficiente probe de audit care s ne permit s ajungem la concluzia c imobilizrile corporale nu sunt
denaturate semnificativ n cadrul conturilor.
73
Nume
client
Perioada contabil Ref E1/2
IMOBILIZRI CORPORALE
Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
General
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului i B9
Planul de Eantionare aferent acestei seciuni. Asigurai-v c B7
urmtoarele teste sunt proiectate n funcie de necesiti pentru
a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea
planificat ar trebui documentate n mod clar.
Completri/ Cedri
4. Obinei sau ntocmii planificri separate ale: 1, 2, 5, 6
(i) completrilor/creterilor din fiecare categorie; i
(ii) cedrilor din fiecare categorie.
Valoare i reevaluri
8. Detaliai reevalurile i obinei copii ale documentelor relevante 1, 4
pentru dosar. Asigurai-v c informaiile referitoare la costul
istoric sunt disponibile, n vederea prezentrii.
Proprietate
10. Stabilii locaia drepturilor de proprietate i inspectai sau 3
confirmai detaliile cu terii.
74
Nume
client
Perioada contabil Ref E1/3
Depreciere
17. Obinei sau ntocmii o situaie a valorii contabile nete i o 1, 9
depreciere a activelor deinute prin contracte de nchiriere cu
transfer de proprietate i prin contracte de leasing financiar.
Angajamente
19. Asigurai-v c orice angajamente ale capitalului au fost
identificate: de exemplu, procesele-verbale ale consiliului, revizuiri
la o dat ulterioar i inspecii.
(A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18).
Asigurare
20. Planificai acoperirea prin asigurare comparat cu valorile
contabile nete i cu costurile principalelor clase de active deinute:
(i) Comparai cu anul precedent;
(ii) Identificai activele asigurate dar nelistate; i
(iii) nregistrai la Aspecte Semnificative notele de la A6 i
elementele asigurate inadecvat.
Finalizare
21. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia 1
adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
75
76
Nume
client
Perioada contabil Ref F1/1
INVESTIII
OBIECTIVELE AUDITULUI
3. Asigurarea faptului c investiiile prezentate n conturi exist i c toate investiiile sunt nregistrate.
4. Asigurarea faptului c un titlu valid este deinut de client i c are autoritatea adecvat pentru a
efectua investiia.
5. Asigurarea faptului c investiiile sunt evaluate n conformitate cu politicile contabile ale clientului
i c acestea sunt aplicate consecvent.
6. Asigurarea faptului c valoarea de pia prezentat pentru investiiile cotate este rezonabil.
11. Asigurarea faptului c investiiile care au fost acordate drept garanie au fost identificate.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost
obinute suficiente probe de audit care s ne permit s concluzionm c investiiile nu sunt denaturate
semnificativ n cadrul conturilor.
77
Nume
client
Perioada contabil Ref F1/2
INVESTIII
Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului i B9
Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c B7
urmtoarele teste sunt concepute n funcie de necesiti, pentru
a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea
planificat trebuie clar prezentate.
78
Nume
client
Perioada contabil Ref F1/3
Obiective
Investiii (Continuare) realizate
Program Iniiale
14. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia 1
adecvat i cu standardele contabile aplicabile. ISA501
79
80
Nume
client
Perioada contabil Ref G1/1
OBIECTIVELE AUDITULUI
3. Asigurarea c toate stocurile deinute de societate au fost incluse n stocul de la sfritul anului.
5. Asigurarea c stocurile cantitative prezentate n sold la sfritul anului sunt corect evideniate.
6. Asigurarea c distincia pe exerciii financiare dintre materii prime, producia n curs i produse
finite, precum i ntre stocuri, achiziii i vnzri a fost efectuat corect.
7. Asigurarea c stocurile cu micare lent, deteriorate i stocurile ieite din uz au fost identificate i
evaluate n mod adecvat.
10. Asigurarea c alocarea costurilor indirecte incluse n evaluarea stocurilor i produciei n curs de
execuie este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activitate al companiei.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c stocurile nu sunt denaturate semnificativ
n situaiile financiare.
81
Nume
client
Perioada contabil Ref G1/2
Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i B9
Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c B7
urmtoarele teste sunt adaptate potrivit nevoilor de abordare a
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrii planificate ar
trebui s fie nregistrat n mod clar.
2. Evaluai gradul de adecvare a politicilor contabile pentru stocuri i
producia n curs de execuie. Asigurai-v c politicile contabile
sunt n conformitate cu standardele de contabilitate i legislaia
aplicabil.
3. Obinei sau pregtii situaii generale ale stocurilor i confruntai-le 1
cu bilanul. Facei distincia ntre Materii prime i Consumabile,
Producia n curs de execuie, i ntre Produse finite sau Mrfuri.
4. Pregtii un comentariu care s explice componena soldurilor
stocurilor n comparaie cu anii anteriori i ateptrile noastre.
5. Examinai schimbrile semnificative n valorile i nivelurile stocurilor 1, 2, 3, 4, 5
cnd comparai cu perioada precedent.
6. Completai raportul de participare la inventariere i urmrii toate 2, 3, 5, 6 G2/1
elementele selectate pentru a le prelua n listele finale ale stocurilor.
7. Selectai un eantion de elemente din listele finale ale stocurilor i 2, 5
transpunei-le in listele de stocuri care vor fi verificate.
8. Testai modalitatea de verificare a preurilor din listele finale de 1, 4
inventariere, prin selectarea unui eantion al facturilor de achiziii
ale nregistrrii costurilor.
9. Testai eventualele completri i adugiri din listele finale de 5
inventariere a stocurilor.
10. Verificai testul de separare a perioadelor i revizuii rezultatele 5, 6
testelor de separare efectuate asupra debitorilor i creditorilor
pentru acurateea separrii.
11. Verificai i nregistrai baza de evaluare a produciei n curs de 4
execuie.
12. Testai verificarea evalurii produciei n curs de execuie i 6, 8
asigurai-v dac:
(i) Costurile materialelor sunt nregistrate n mod corect;
(ii) Alocarea orelor de munc este corect;
(iii) Alocarea costurilor indirecte este corect; i
(iv) Contabilizarea cifrei de afaceri i a rezultatului atribuibil
produciei pe termen lung n curs de execuie este adecvat.
13. Luai n considerare nivelul general i implicaiile mrfurilor din stoc 2, 3, 4
pentru care exist restricii referitoare la proprietate.
14. Examinai tratamentul stocurilor cu micare lent i nvechite. 7
Calculai valoarea realizabil net. Asigurai-v c provizioanele
sunt adecvate i consecvente.
15. n cazul n care stocul este deinut de ctre teri n numele societii, 3
obinei confirmri de sold, n cazul n care sumele sunt semnificative.
16. n cazul n care compania deine stocul n numele unor tere pri, 2
asigurai-v c astfel de elemente sunt excluse din stoc. n cazul n
care este considerat semnificativ, obinei confirmare de la teri.
17. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia 1
corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
82
Nume
client
Perioada contabil Ref G1/3
Obiective
Stocul i producia n curs de execuie (Continuare) Program Iniiale
realizate
Contracte
18. Stabilii natura contractelor, de exemplu pe termen scurt sau pe ter- 1
men lung, i asigurai-v c acestea sunt clasificate corespunztor.
83
Nume
client
Perioada contabil Ref G2/1
Obiective
Test Program Iniiale
realizate
1. Proceduri preliminare
84
Nume
client
Perioada contabil Ref G2/2
15. Observai orice mijloc fix, aparent nou, lips sau inactiv i
adugai-l la seciunea mijloacelor fixe de la dosar.
85
86
Nume
client
Perioada contabil Ref H1/1
DEBITORI
OBIECTIVELE AUDITULUI
4. Asigurarea c toate sumele datorate de teri companiei la sfritul anului sunt incluse n conturile
debitorilor.
5. Asigurarea c sumele reprezentnd creane ale companiei la sfritul anului sunt corect contabilizate.
7. Asigurarea c se constituie un provizion adecvat pentru datoriile a cror valoare contabil ar putea
s nu fie realizat.
9. Asigurarea c a fost fcut o distincie corespunztoare ntre debitorii teri i sumele datorate de
ntreprinderile-mam, afiliate i asociate.
10. Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii dispuse de legislaia
corespunztoare n ceea ce privete mprumuturile ctre directori i angajai.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c debitorii nu sunt denaturai semnificativ n
situaiile financiare.
87
Nume
client
Perioada contabil Ref H1/2
DEBITORI
Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor B9
i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v B7
c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar
trebui s fie nregistrat n mod clar.
2. Obinei sau pregtii un tabel principal al debitorilor i 1, 2
confruntai-l cu bilanul.
3. Pregtii un comentariu care s explice componena soldurilor
debitorilor. Comparai soldurile i durata de ncasare a
debitorilor cu cele din anii anteriori, precum i cu ateptrile
noastre. Notai orice modificri semnificative n rata conturilor
restante. Obinei explicaii cu privire la eventualele modificri i
luai n considerare implicaiile pentru constituirea provizioanelor
pentru creane nerecuperabile.
88
Nume
client
Perioada contabil Ref H1/3
Obiective
Debitori (Continuare) Program Iniiale
realizate
9. Cercetai i verificai tratamentul corect al stocurilor expediate n 6
scopul vnzrii sau returnrii.
10. Obinei sau pregtii o analiz n funcie de vechime a clienilor 3, 7
sau a altor debitori comerciali. Luai n considerare veridicitatea
acesteia.
11. Discutai cu clientul despre creanele nerecuperabile sau incerte i 3, 7
constituii provizioane. Examinai corespondena acolo unde este
disponibil i coroborai ntotdeauna afirmaiile managementului.
12. Obinei sau pregtii un tabel de cheltuieli pltite n avans i 8
comparai cu anul precedent. Identificai elementele semnificative.
13. Obinei sau pregtii un tabel cu ali debitori. Confruntai tabelul 3
cu documente justificative. Separat, identificai mprumuturi
acordate angajailor i obinei confirmarea scris a rulajelor i a
soldurilor.
14. Dup caz, extragei i confruntai soldurile intra-grup sau intercom- 3
panii cu soldurile terilor sau obinei confirmarea scris a acordului
dintre companii, i asigurai-v de prezentarea acestora.
15. Confirmai prin referirea la datele din contabilitate faptul c 3
soldurile intra-grup sunt recuperabile.
16. Confirmai c soldurile intra-grup sunt prezentate n mod 1, 2, 3, 9
corespunztor n partea corect a bilanului.
17. Identificai orice mprumuturi datorate de directori i asigurai-v de .3, 10
prezentarea adecvat a acestora n situaiile financiare.
(Luai n considerare dac exist o infraciune ce trebuie raportat)
18. Obinei sau pregtii un tabel separat al debitorilor cu termen de 2
ncasare mai mare de 12 luni.
19. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia 1, 2, 10
corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
20. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura
de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.
89
90
Nume
client
Perioada contabil Ref I1/1
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea c depozitele, disponibilul din banc, numerarul din casierie i descoperirile de cont sunt
corect nregistrate n contabilitate n conformitate cu legislaia, standardele contabile aplicabile i cu
acordurile de compensare n vigoare.
4. Asigurarea c mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare, iar
natura garaniilor este prezentat n contabilitate.
CONCLUZII
Cu excepia aspectelor semnalate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost
obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c disponibilul din banc i
numerarul din casierie nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
91
Nume
client
Perioada contabil Ref I1/2
92
Nume
client
Perioada contabil Ref J1/1
CREDITORI
OBIECTIVELE AUDITULUI
5. Asigurarea c soldul creditorilor la finele exerciiului reflect toate sumele datorate de ctre
companie terilor.
7. Asigurarea c separarea dintre achiziii i stocul perioadei curente i viitoare a fost efectuat corect.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare nu nregistreaz
denaturri semnificative privind creditorii.
93
Nume
client
Perioada contabil Ref J1/2
CREDITORI
Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor B9
i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v B7
c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate
ar trebui s fie nregistrat n mod clar.
2. Obinei sau pregtii tabele principale care indic sumele
scadente la termen de un an i mai mare de un an.
3. Obinei sau pregtii o list a creditorilor comerciali: 1, 2, 4, 5, 7
(i) extragei un eantion din jurnalul de cumprri i
reconciliai soldurile cu balana de furnizori. n cazul n care
balana furnizorilor nu este disponibil, testai posibila
declarare eronat folosind mijloace alternative, cum ar fi
circularizarea;
(ii) investigai soldurile debitoare semnificative;
(iii) verificai facturile dup data nchiderii i stornrile pentru
achiziii suplimentare;
(iv) investigai i explicai sumele restante pentru o perioad
neobinuit de lung; i
(v) reconsiderai sumele datorate de societile-mam, afiliate
i asociate.
4. n cazul n care exist jurnal de cumprare, obinei sau 1, 4, 5, 7
pregtii o situaie de control:
(i) Testai verificarea extragerii i completarea soldurilor din
Jurnal, reconciliai lista cu contul de control;
(ii) Efectuai controlul i verificai echilibrul dintre tabelul
soldurilor i tabelul principal i
(iii) Examinai i confruntai intrrile, ajustrile i jurnalele.
Asigurai-v c exist o explicaie adecvat.
5. Verificai registrul de cas i cecurile ulterioare nchiderii 5, 7
exerciiului, pentru a identifica orice datorii i/sau acumulri.
6. Testai procedurile de separare a perioadelor pentru a v asigura 5, 7
c datoria a fost nregistrat pentru toate stocurile deinute.
7. Investigai tratamentul corect al stocurilor deinute pentru 5, 7
vnzare sau returnare.
8. Revizuii jurnalul cheltuielilor cumulate i comparai-l cu 8
exerciiile financiare anterioare. Notai orice pli referitoare la
bonusuri acordate directorilor/altor angajai.
9. Pregtii tabele detaliate cu rulajele din conturile de mprumut
ale directorilor. Obinei confirmarea scris a directorilor n
cauz asupra rulajelor i soldurilor.
10. Impozitul pe salarii i decontrile privind asigurrile i protecia
social
(i) confruntai impozitul pe salarii cu salariile nregistrate;
(ii) testai operarea impozitului pe salarii n timpul perioadei
(inclusiv salariile ocazionale, dac este cazul); i
(iii) reconciliai contul de control al soldurilor finale ale
impozitului pe salarii i decontrilor privind asigurrile i
protecia social cu plile/ ncasrile.
94
Nume
client
Perioada contabil Ref J1/3
Obiective
Creditori (Continuare) Program Iniiale
realizate
11. Taxa pe valoarea adugat
(i) revizuii deconturile de TVA i reconciliai un eantion cu
nregistrrile contabile.
(ii) testai nregistrarea TVA-ului n timpul testrii vnzrilor i
achiziiilor.
(iii) Asigurai-v c deconturile de TVA sunt completate n mod
corect, cu acuratee i sunt prezentate n timp real.
Revizuii cel mai recent decont pentru a stabili dac
acestea sunt la zi.
(iv) Examinai dac se datoreaz penaliti sau dobnzi i
dac acestea au fost corect nregistrate.
(v) Revizuii orice coresponden cu autoritile vamale i
cele privind controlul accizelor.
(vi) Reconciliai soldul TVA-ului de la sfritul perioadei.
(vii) (vii) Testai soldul de plat sau de ncasat la sfritul
perioadei ulterioare.
12. Luai n considerare proceduri de conformitate (liste separate de 1, 4, 5
verificare cerute) pentru taxa pe valoarea adugat i pentru
impozitul pe salarii i obligaiile privind asigurrile i protecia
social.
13. Identificai orice ali creditori cu valoare semnificativ din 1, 2, 4, 5
documentele justificative.
95
Nume
client
Perioada contabil Ref J1/4
Obiective
Creditori (Continuare) Program Iniiale
realizate
20. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura
de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.
96
Nume
client
Perioada contabil Ref K1/1
TAXE
OBIECTIVELE AUDITULUI
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c taxele i obligaiile fiscale nu sunt
denaturate semnificativ n situaiile financiare.
97
Nume
client
Perioada contabil Ref K1/2
TAXE
Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor 1, 2 B9
i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v B7
c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate
ar trebui s fie nregistrat n mod clar.
98
Nume
client
Perioada contabil Ref L1/1
OBIECTIVELE AUDITULUI
4. Asigurarea c activele utilizate drept garanie i pasivele garantate printr-un angajament sau
obligaiune sunt identificate i prezentate corespunztor.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c obligaiile, datoriile contingente i
angajamentele nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
99
Nume
client
Perioada contabil Ref L1/2
Obligaii
3. Pregtii sau obinei i verificai calculele impozitului amnat: 2
(i) asigurai-v c valoarea taxabil este reconciliat;
(ii) la un nivel corespunztor, i
(iii) luai n considerare recuperabilitatea n cazul n care soldul
contului este debitor.
Datorii contingente
7. Revizuii urmtoarele aspecte n scopul identificrii i
cuantificrii oricror obligaii contingente: 3
(i) procesele verbale ale consiliului de administraie;
(ii) scrisorile bncii;
(iii) scrisorile avocailor;
(iv) corespondena;
(v) legi i regulamente; i
(vi) alte surse (specificai).
ISA 501
Angajamente
8. Acolo unde apar garanii: 4, 5
(i) identificai sumele cumulate garantate;
(ii) furnizai indicaii generale cu privire la garaniile oferite;
(iii) identificai activele garantate; i
(iv) confirmai prezentarea corect.
100
Nume
client
Perioada contabil Ref M1/1
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea c rezervele, capitalul i rulajele aferente sunt corect prezentate n evidena contabil
n conformitate cu legislaia corespunztoare, standardele contabile aplicabile i Actul Constitutiv.
2. Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii incluse n Actul
Constitutiv, n ceea ce privete rezervele, mprumuturile i dividendele.
3. Asigurarea c dividendele pltite i repartizate au fost contabilizate corect i sunt acoperite din
profituri disponibile pentru distribuire.
5. Asigurarea c toate aspectele importante legate de societate au fost autorizate prin procese-
verbale/minute i c deciziile importante din procesele-verbale/minute se reflect n contabilitate
acolo unde este necesar i sunt refereniate n foile de lucru de audit relevante.
CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost
obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c rezervele, capitalul propriu i
dividendele nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
101
Nume
client
Perioada contabil Ref M1/2
Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor B9
i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v B7
c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate
ar trebui s fie nregistrat n mod clar.
Aspecte statutare
2. Citii registrul de procese-verbale i copiai toate procesele- 4, 5
verbale referitoare la aspecte legate de situaiile financiare.
Verificai faptul c registrul de procese-verbale este complet i
semnat.
102
15. Pregtii o situaie a dividendelor pltite i repartizate, 1, 2, 3
furniznd datele de plat i asigurai prezentarea lor n
Raportul Directorilor acolo unde este necesar.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
103
104
Nume
client
Perioada contabil Ref N1/1
VNZRI I VENITURI
OBIECTIVELE AUDITULUI
3. Asigurarea c toate elementele care necesit o prezentare specific sunt raportate corect.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c vnzrile i veniturile nu sunt denaturate
semnificativ n situaiile financiare.
105
Nume
client
Perioada contabil Ref N1/2
VNZRI I VENITURI
Program de audit Obiective Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii B9
Riscurilor i Programul de Eantionare pentru aceast B7
seciune. Identificai toate sursele de venituri semnificative
i asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate
cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice
modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie clar
nregistrat.
106
Nume
client
Perioada contabil Ref O1/1
ACHIZIII I CHELTUIELI
OBIECTIVELE AUDITULUI
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c achiziiile i cheltuielile nu sunt denaturate
semnificativ n situaiile financiare.
107
Nume
client
Perioada contabil Ref O1/2
ACHIZIII I CHELTUIELI
Program de audit Obiective Program Iniiale
ndeplinite
1. Revizuii Planificarea auditului i Rezumatul evalurii riscurilor i B9
Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c B7
urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor necesare pentru a
aborda riscurile identificate. Orice modificare a abordrilor
planificate ar trebui s fie documentat n mod clar.
108
Nume
client
Perioada contabil Ref P1/1
SALARII
OBIECTIVELE AUDITULUI
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c angajaii exist n evidenele societii i
c salariile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
109
Nume
client
Perioada contabil Ref P1/2
SALARII
Program de audit Obiective Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii B9
Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. B7
Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor
de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a
abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod
clar.
110
Nume
client
Perioada contabil Ref Q1/1
OBIECTIVELE AUDITULUI
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c, contul de profit i pierdere nu este
denaturat semnificativ n situaiile financiare.
111
Nume
client
Perioada contabil Ref Q1/2
Acest tabel se dorete a fi un index, indiferent de ce tabele de profit i pierdere sau analize sunt
necesare. Indexul conine titlurile utilizate n mod obinuit, dar care ar trebui s fie modificate, dup caz. Dac un
titlu este completat, aceasta nu indic neaprat faptul c un tabel este necesar. Sunt necesare doar tabelele care
sunt utilizate i utile. Tabelele pot fi folosite pentru a sprijini programul detaliat de audit referitor la contul de profit
i pierdere i/sau de munc analitic de revizuire.
3. Elemente excepionale
8. Dobnzi de ncasat
112
Nume
client
Perioada contabil RefR1/1
PRI AFILIATE
OBIECTIVUL AUDITULUI
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoanele nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, a fost
obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare nu sunt
denaturate semnificativ n ceea ce privete tranzaciile cu prile afiliate.
113
Nume
client
Perioada contabil Ref R1/2
PRILE AFILIATE
Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor B9
i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v
c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate
ar trebui s fie nregistrat n mod clar.
114
Nume
client
Perioada contabil Ref R1/3
115
116
Nume
client
Perioada contabil Ref T1/1
OBIECTIVUL AUDITULUI
NB: Seciunea de finalizare abordeaz probele de audit care confirm respectarea de ctre client
a legilor i reglementrilor care se refer direct la pregtirea, includerea sau prezentarea de
elemente specifice n situaiile financiare.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare nu sunt denaturate
semnificativ n ceea ce privete nerespectarea legilor i regulamentelor.
117
Nume
client
Perioada contabil Ref T1/2
5. Solicitai copii dup orice scrisori sau rapoarte din partea autoritilor
de reglementare, inclusiv cele care decurg din controale la sediul
clienilor (ISA 250), de exemplu:
(i) de sntate i protecia muncii;
(ii) de protecia a mediului;
(iii) de pompieri;
(iv) de autoriti care acord autorizri; sau
(v) altele: specifice (acestea vor varia n funcie de industria n care
clientul i desfoar activitatea).
118
Nume
client
Perioada contabil Ref T1/3
119
120
Nume
client
Perioada contabil Ref U1/1
BALANA DE VERIFICARE
121
Finalizare
8. Confruntai conturile cu tabelele principale.
122
Glosar de termeni
Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele care efectueaz auditul, de
obicei partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, sau, n funcie de situaie, firma. Acolo unde
un ISA intenioneaz n mod expres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie ndeplinit de ctre partenerul
de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, termenul partenerul de misiune va fi folosit n defavoarea
celui de auditor. Partenerul de misiune i firma trebuie citii n sensul n care se refer la echivalentele lor
din sectorul public acolo unde este relevant.
Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea operaiunilor entitii. Pentru anumite
entiti din anumite jurisdicii, conducerea include unele sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca
de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de guvernan sau un proprietar-manager.
Control intern Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana, conducere
i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor unei
entiti cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu
legile i reglementrile aplicabile. Termenul de controale face referire la orice aspecte ale uneia sau mai
multor componente ale controlului intern.
Date comparative Datele comparative din situaiile financiare pot prezenta valori (cum ar fi poziia financiar, rezultatul
din exploatare, fluxurile de numerar) i informaiile publicate ale unei entiti pentru mai mult de o perioad, n
funcie de cadrul de raportare. Cadrele de raportare i metodele de prezentare sunt urmtoarele:
(a) cifre corespondente acolo unde valorile i alte informaii publicate pentru perioadele precedente sunt
incluse ca parte a situaiilor financiare curente i sunt menite s fie citite n relaie cu valorile i alte
informaii publicate care au legtur cu perioada curent (cunoscute i ca cifre ale perioadei curente).
Aceste cifre corespondente nu sunt prezentate ca situaii financiare complete care pot fi prezentate de
sine stttor, dar fac parte integrant din situaiile financiare ale perioadei curente, menite s fie citite
doar n relaie cu cifrele perioadei curente;
(b) (b) situaii financiare comparative unde sumele i alte informaii publicate pentru perioada precedent
sunt incluse pentru comparaii cu situaiile financiare ale perioadei curente, dar nu fac parte din situaiile
financiare ale perioadei curente.
Documentaia de audit nregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de audit relevante, precum i a concluziilor la
care a ajuns auditorul (se utilizeaz uneori i termenii documente de lucru sau foi de lucru).
Echipa misiunii Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea, i orice persoane contractate de firm sau de o
firm din cadrul unei reele care efectueaz proceduri de audit aferente misiunii. Aceasta exclude un expert
extern al auditorului contractat de firm sau de o firm din cadrul unei reele.
Eroare O greeal neintenionat n situaiile financiare, inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea acesteia.
Firm Un practician individual, parteneriat, corporaie sau alt entitate a profesionitilor contabili.
Firm din cadrul unei reele O firm sau o entitate care aparine unei reele.
Grad de adecvare (al probelor de audit) Msura calitii probelor de audit; respectiv relevana i credibilitatea lor n
oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazeaz opinia auditorului.
Partener Orice persoan cu autoritatea de a angaja firma cu privire la efectuarea unei misiuni de servicii profesionale.
Partener de misiune Partenerul sau o alt persoan din cadrul firmei care este responsabil de misiune i de
realizarea acesteia, precum i de raportul care este emis n numele firmei, i care, n cazul n care este
solicitat, deine autoritatea necesar din partea unui organism profesional, legal sau de reglementare.
Persoana nsrcinat cu revizuirea Un partener, o alt persoan din cadrul firmei, o persoana extern cu o calificare
adecvat sau o echipa format din astfel de persoane care dein autoritatea i experiena adecvat i
suficient pentru a evalua n mod obiectiv, nainte de emiterea raportului, raionamentele semnificative ale
echipei misiunii i concluziile formulate n raport.
Persoane nsrcinate cu guvernana Persoana(ele) sau organizaia(iile) (de exemplu, un administrator) ce au
responsabilitatea de a supraveghea strategia entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii. Aceasta
include supravegherea procesului de raportare financiar. Pentru unele entiti din cadrul anumitor jurisdicii, n
rndul persoanelor nsrcinate cu guvernana pot fi inclui membri ai personalului de conducere, de exemplu,
membri executivi ai unui consiliu de guvernan al unei entiti din sectorul public sau privat, sau un proprietar-
manager.
Probe de audit Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeaz opinia auditorului.
Probele de audit includ att informaiile cuprinse n nregistrrile contabile pe care se bazeaz situaiile
financiare, ct i alte informaii.
123
Reea O structur mai mare:
(a) Care are drept obiectiv cooperarea; i
(b) Care are drept obiectiv clar participarea comun la profit sau la costuri sau mparte n comun proprietatea,
controlul sau conducerea, sau are politici i proceduri comune de control al calitii, o strategie de afaceri
comun, sau utilizeaz un nume de marc comun, sau mparte o parte semnificativ din resursele
profesionale.
Revizuirea controlului calitii misiunii Un proces instituit pentru a furniza o evaluare obiectiv, la sau nainte de data
raportului auditorului, a raionamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii i a concluziilor la care
aceasta a ajuns n formularea raportului auditorului. Procesul de revizuire a controlului calitii misiunii se
refer doar la auditurile situaiilor financiare ale companiilor cotate, i la alte misiuni de audit, dac exist,
pentru care firma a stabilit c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii.
Revizuirea la rece a dosarului - O evaluare a unui dosar de audit dup ce raportul de audit a fost emis. Obiectivul
acestei revizuiri este acela de a identifica orice aspecte privind nerespectri care ar putea de asemenea s fie
reflectate n alte dosare de audit. Deficienele observate ar trebui s fie abordate imediat i aduse n atenia
personalului. Revizuirile la rece se concentreaz pe ntinderea documentaiei gsite n dosarul de audit,
gradul de adecvare a raportului de audit emis i prezentarea cerinelor situaiilor financiare, printre altele.
Revizuirile la rece ar trebui, de asemenea, s fie efectuate ca parte a Revizuirii anuale n scopuri de
conformare. O revizuire la rece a unui dosar include:
Revizuirea unui dosar selectat de auditor pentru a identifica metode de mbuntire pentru misiunile
de audit ncheiate.
Revizuirea situaiilor financiare pentru a asigura respectarea IFRS.
Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la aspectele ridicate.
O prezentare a descoperirilor la sfritul revizuirii.
Un raport care s recomande paii stabilii pentru mbuntire.
Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea fi introduse la
cabinet (cu un cost suplimentar dac implementarea acestor instrumente este mpovrtoare).
Revizuirea la cald a dosarului - Obiectivul unei revizuiri la cald a unui dosar este acela de a asigura faptul c raportul de
audit ce urmeaz a fi emis este adecvat n circumstanele date. ISQC cere ca auditorul s aib politici care s
stabileasc criteriile care se vor lua n considerare atunci cnd se determin care misiuni de audit necesit o
asemenea revizuire n plus fa de cele pentru entitile de interes public. Criteriile ar include n mod normal
mrimea relativ a onorariului, interesul public, natura misiunii i circumstane neobinuite sau riscuri.
Procesul de revizuire trebuie s fie documentat i nu reduce responsabilitile auditorului. Raportul de audit
nu poate fi emis acolo unde rmn diferene de opinie nerezolvate ntre auditor i persoana nsrcinat cu
revizuirea privind controlul calitii misiunii. O revizuire la cald a dosarului include:
O evaluare independent a opiniei de audit exprimate de auditor cu privire la clienii cu risc mare.
Revizuirea unui dosar selectat de ctre auditor.
Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la problemele ridicate.
Un raport care s recomande aspectele cheie pe care s le adreseze nainte ca raportul de audit s fie
emis.
Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea s fie introduse la
cabinet (cu un cost suplimentar dac implementarea acestor instrumente este mpovrtoare).
Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt
denaturate semnificativ.
Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, fiind atent la condiii care ar putea indica o
posibil denaturare datorat fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de audit.
Scrisoare de misiune O scrisoare de misiune documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a numirii sale,
obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilitilor auditorului fa de client, precum i
forma oricror rapoarte.
Situaii financiare O reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de acestea, care
intenioneaz s comunice resursele sau obligaiile economice ale unei entiti la un anumit moment n timp
sau schimbri ale acestora, pe o perioad de timp n conformitate cu dispoziiile cadrului general de raportare
financiar. Notele explicative conin n mod obinuit un sumar al politicilor contabile semnificative i alte
informaii explicative. Termenul situaii financiare se refer n mod obinuit la un set complet de situaii
financiare aa cum se stabilete prin cerinele cadrului general de raportare financiar aplicabil, dar se pot
referi i la o singur situaie financiar.
Test Aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei populaii.
Teste ale controalelor O procedur de audit proiectat pentru a evalua eficacitatea operaional a controalelor de a
preveni, detecta i corecta denaturri semnificative la nivelul afirmaiilor.
Teste de parcurgere Teste care implic urmrirea ctorva tranzacii pe parcursul sistemului de raportare financiar.
124
125