Sunteți pe pagina 1din 125

GHID

PRIVIND AUDITUL CALITII

1
2
Declinarea responsabilitii
Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n
consecin, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS),
ct i Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n
pregtirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz faptul c utilizarea acestor proceduri
acoper toate tipurile de misiuni de audit pe care le putei ntlni n activitatea de audit. Prin urmare,
nici ICAS, nici CAFR, nici angajaii, colaboratorii sau agenii acestora, nu vor fi rspunztoare de orice
pagub sau daun economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract sau din orice alte
motive.
n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor rspunde de pagubele sau daunele ocazionate de
aciunile proprii ale persoanelor care vor achiziiona acest document sau ale prilor tere, bazndu-se
pe coninutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite fie de ctre persoanele care l vor
achiziiona, de ctre cei pentru care acestea acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se
bazeaz pe acetia pentru consultan, sau de orice parte ter, sau pentru orice nclcare de contract
de ctre ICAS i CAFR, sau pentru orice denaturare, greeli sau neglijente cuprinse n acest
document. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat
ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n orice form sau prin orice mijloace, electronice,
mecanice, fotocopiere, nregistrare sau de alt natur, n lipsa unei permisiuni anterioare scrise din
partea celui care deine dreptul de proprietate.

3
4
INTRODUCERE

Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR) i Institutul Contabililor Autorizai din Scoia
(ICAS), consecvente n continuarea colaborrii destinate dezvoltrii profesiei de audit financiar n
concordan cu cerinele IFAC, au plcerea de a prezenta Ghidul privind Auditul Calitii, un manual de
proceduri de audit, destinat membrilor CAFR.
Prezentul Ghid, elaborat de ICAS, tradus prin grija i sub responsabilitatea Consiliului CAFR,
este conceput pentru a rspunde celor mai actuale cerine profesionale i etice n desfurarea
misiunilor de audit i desigur realitilor economice prezente.
Potrivit acordului de traducere ncheiat cu ICAS prezentul Ghid va fi actualizat anual, pentru a
asigura pe de o parte consecvena cu cerinele IFAC aplicabile misiunilor de audit financiar, iar pe de
alt parte pentru a aduce mbuntiri formatului existent.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia, n calitatea sa de membru cu drepturi depline al
IFAC, este organismul profesional responsabil pentru organizarea, coordonarea i desfurarea
activitii de audit financiar n Romnia, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, precum
i pentru promovarea i utilizarea acestora de ctre auditorii financiari, stagiarii n audit i de ctre ali
utilizatori interesai.
Prezentul Ghid privind Auditul Calitii se subscrie prioritilor asumate de Consiliul CAFR
privind creterea continu a competenei profesionale a auditorilor, demers n care am beneficiat de
asistena prestigiosului Institut Scoian, care ni s-a alturat i n acest efort care se circumscrie
afirmaiei Directorului executiv al ICAS, Domnul Anton Colella potrivit creia: Profesia contabil devine
din ce n ce mai mult o profesie global, iar organizaiile europene puternice sunt vitale pentru a-i
asigura pe investitori, oricare ar fi acetia, c pot avea ncredere n informaiile financiare pe care le
utilizeaz. Schimbul de experien nu poate dect s aduc beneficii n aceast direcie
Standardele Internaionale de Audit (ISA-urile) au fost adoptate de ctre CAFR pentru auditul
situaiilor financiare, nc din anul 2000, conformitatea cu acestea fiind obligatorie n Romnia. Auditorii
ar trebui, de asemenea, s ia n considerare cerinele etice n desfurarea misiunilor lor de audit.
Ghidul privind Auditul Calitii v este adresat pentru realizarea misiunilor Dvs de audit. Probabil
vei utiliza Ghidul privind Auditul Calitii pentru clienii ntreprinderi mici i mijlocii; n acest scop au fost
realizate aceste proceduri. Ar trebui notat c procedurile nglobeaz principiile cheie din ISA-uri, pentru a-
i sprijini pe auditori s elaboreze o abordare a auditului adecvat circumstanelor misiunii individuale de
audit creia acestea i sunt aplicate. Materialul este furnizat n scopul ndrumrii dumneavoastr generale
i depinde de practicieni s l utilizeze ct mai eficient i s desfoare misiuni de audit n conformitate cu
ISA-urile. Utilizarea acestor programe de audit nu reprezint un substitut pentru nelegerea corect a, i
aplicarea, standardelor de audit propriu-zise.
Pentru a desfura un audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit trebuie s se
conformeze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul Internaional privind Controlul Calitii,
(ISQC1) "Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale informaiilor financiare
istorice, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe". Firmele ar trebui, de asemenea, s ia n
considerare i s adopte ISA 220 "Controlul calitii pentru auditurile informaiilor financiare istorice"
nainte de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale. Utilizatorii acestui Ghid privind Auditul
Calitii ar trebui s fie familiarizai cu Standardele Internaionale de Audit.
ISA-urile prevd o abordare pe baz de risc a auditului. Acestea prevd, de asemenea, o
abordare formal a cunotinelor referitoare la domeniul de activitate i la client, i o abordare formal
a evalurii riscului, inclusiv a riscului de fraud. Practicienii, punnd n aplicare scepticismul profesional
corespunztor, ar trebui s capitalizeze cunotinele pe care le dein despre clieni i sistemele lor de
realizare a evalurii corecte a riscurilor. O dat ce riscurile sunt identificate, este necesar elaborarea
unui program de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri. Procedurile din cadrul programelor
de audit detaliaz aceste aspecte, dar atenia este decisiv pentru a se asigura c munca care va fi
desfurat abordeaz eficient, la propriu, riscurile identificate. Schia care urmeaz ilustreaz
abordarea general. Nu toate procedurile sugerate vor fi necesare n toate cazurile i vor exista situaii
n care sunt necesare teste i proceduri ulterioare n vederea conformitii cu ISA-urile.

5
Utilizarea Ghidului Privind Auditul Calitii
Prin utilizarea programelor i a Cuprinsului, conform sugestiilor, utilizatorii vor dispune de un
dosar structurat, prezentat ntr-o manier verificat i testat. Cu toate acestea, ordinea n care este
ntocmit dosarul nu respect Cuprinsul. Utilizatorii trebuie, mai nti, s ia n considerare seciunea de
planificare a dosarului i s finalizeze acea seciune nainte de a ncepe munca de audit pe teren.
Seciunea de planificare este important deoarece aceasta identific riscul i pragul de semnificaie,
furnizeaz unele liste de verificare a aspectelor care sunt, de obicei, anticipate i furnizeaz un mijloc
de nregistrare a procesului de planificare. Atunci cnd ncepe munca de teren, seciunile rmase (cu
excepia seciunii A) pot fi finalizate, unele pe rnd i altele simultan. Ordinea n care aceste seciuni
sunt ncheiate va fi determinat de fiecare misiune specific. Ar fi recomandat ca seciunea referitoare
la bnci s fie prima ncheiat, urmat de seciunile de vnzri i achiziii, apoi de domeniile de control
al conturilor, precum salariile i TVA-ul. Celelalte seciuni se pot constitui astfel pe o baz destul de
solid. Atunci cnd aceste seciuni sunt ncheiate, se pot analiza toate informaiile, aspectele generate
i concluziile. Aceasta este seciunea A. Aceasta nu precizeaz ce concluzii trebuie formulate, dar
prevede un mijloc metodic de punere n comun a informaiilor identificate n urma muncii de teren. Mai
precis, Seciunea A furnizeaz o metod de nregistrare a concluziilor i considerentelor, precum i de
ntocmire a unor liste de verificare utile, n sprijinul finalizrii misiunii. Etapele finale sunt cele care
comport un risc mai mare de eroare, prin comiterea de greeli sau omiterea de informaii. Finalizarea
unui dosar de audit se realizeaz cu atenia cuvenit lund n considerare importana acestei etape n
procesul de audit.
Dorim s mulumim pe aceast cale echipei de traductori, comisiei de revizuire, membrilor
Consiliului CAFR, practicienilor i personalului executiv care prin aciunea voluntar au fcut posibil
apariia acestei lucrri.
Nu n ultimul rnd dorim s adresm mulumirile noastre Institutului Contabililor Autorizai din
Scoia, pentru sprijinul constant, pe care i prin acest demers, l-a asigurat i continu s l asigure
profesiei de audit financiar din Romnia.

Bucureti
Martie 2010

ANTON COLLELA Prof. Univ. Dr. ION MIHILESCU


Director Executiv al ICAS Preedinte al Consiliului CAFR

CARMEN MATARAGIU
Membru al Consiliului CAFR

6
Declinarea final a responsabilitii
Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n
consecin, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS),
ct i Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n
pregtirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz acurateea sau veridicitatea oricrei
informaii sau opinii, nici gradul de adecvare, caracterul corespunztor sau aplicabilitatea oricrei
practici sau proceduri coninute n acesta. Prin urmare, nici ICAS, nici CAFR nu vor putea fi trase la
rspundere de orice pagub sau daun economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract
sau din orice alte motive, de ctre ICAS sau CAFR, angajaii, colaboratorii sau agenii acestora, sau de
ctre autorii care au contribuit la realizarea acestui text.
n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu va rspunde de pagubele sau daunele ocazionate de
propriile aciuni ale persoanelor care vor achiziiona acest document sau ale prilor tere, conform
prevederilor sale, care ar putea rezulta n pierderi suferite fie de ctre persoanele care l vor
achiziiona, de ctre cei pentru care acestea acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se
bazeaz pe acetia pentru consultan, sau de orice parte ter, sau pentru orice nclcare de contract
de ctre ICAS i CAFR, din perspectiva unei denaturri necorespunztoare, greite sau neglijente
cuprins n acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a acestei publicaii nu poate fi
reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n orice form sau prin orice mijloace,
electronice, mecanice, fotocopiere, nregistrare sau de alt natur, n lipsa unei permisiuni anterioare
scrise din partea celui care deine dreptul de proprietate.

7
ABORDARE GENERAL ASUPRA EVALURII RISCULUI

O parte semnificativ a abordrii prevzute de ISA-uri implic evaluarea riscurilor de denaturare


semnificativ a situaiilor financiare supuse auditului i rspunsul auditorului la aceste riscuri (ISA-
urile315 i 330). Urmtoarea schem i propune s ofere indicaii cu privire la abordarea general
care este implicit n programele din cadrul acestui Ghid privind Auditul Calitii.

n evaluarea riscurilor poteniale de denaturare a situaiilor financiare este necesar s se


neleag domeniul de activitate al entitii auditate, mediul n care i desfoar activitatea i
controalele care trebuie realizate. Echipa misiunii trebuie s discute riscurile poteniale, inclusiv pe cele
de fraud. Aceast activitate iniial va permite identificarea riscurilor ntr-un mod structurat. O dat ce
riscurile sunt identificate rspunsul auditorului la aceste riscuri poate fi identificat i programul de
activitate poate fi realizat n consecin.

nelegerea i identificarea riscurilor generate


Documentarea i comunicarea evalurii riscului

de entitate i de mediul su, inclusiv a


controalelor interne relevante.

Seciunile B1, B3 i B4 sunt utile.


Seciunea B9 ofer recomandri la
nregistrarea informaiilor.
Afirmaii referitoare
la situaiile financiare
Discutarea riscurilor n cadrul echipei de
misiune. Ar trebui s fie eviden din B9,
Planificarea Auditului. Clase de tranzacii
Apariie; Exhaustivitate; Acuratee;
Separarea exerciiilor; Clasificare.

Identificarea riscurilor de denaturare Solduri ale conturilor


semnificativ la nivelurile situaiilor financiare Existen; Drepturi i obligaii;
i afirmaiilor. Exhaustivitate; Evaluare i
Seciunile B4 i B7 ofer recomandri. alocare.

Prezentare i descriere
Apariie, drepturi i obligaii;
Clasificare i inteligibilitate;
Evaluarea modelului i determinarea Acuratee i evaluare.
implementrii controalelor relevante pentru
audit i pentru riscurile care nu pot fi reduse la
un nivel aceptabil de sczut doar prin Planificarea (B9) ar trebui s
proceduri de fond. prezinte att planul de audit
Seciunile B3 i C1 ofer recomandri. general ct i planul detaliat.
Abordarea ar trebui rezumat n
Programul de Eantionare (B7).

Determinarea dac orice riscuri sunt att de


semnificative nct prevd considerente de
audit speciale.
Seciunea B1 ofer recomandri.

8
ABORDAREA GENERAL A CONTROALELOR INTERNE

Un auditor trebuie s obin nelegerea asupra controlului intern relevant pentru audit i a
mediului de control ISA 315. Auditorii au obinuit n trecut s testeze controalele interne doar n scopul
de a reduce testarea de fond. ISA-urile prevd o abordare diferit. Urmtoarea schem este destinat
n principal sintetizrii metodologiei.
Pe scurt, auditorii trebuie totdeauna, pentru toate cazurile, s dobndeasc, nelegerea
mediului de control i a controalelor interne utilizate. Acestea vor include procesul prin care
conducerea identific riscurile, modul n care acestea sunt gestionate i modul n care desfurarea
acestor controale este monitorizat de ctre conducere i de ctre persoanele nsrcinate cu
guvernana. Aceste aspecte vor trebui nregistrate pentru a demonstra nelegerea lor. Evaluarea
implementrii controalelor va reprezenta urmtoarea etap. n majoritatea auditurilor, pentru aceast
etap se va elabora un raport adresat persoanelor nsrcinate cu guvernana.
n unele cazuri, mediul de control va fi suficient de puternic pentru a-i permite auditorului s
testeze nelegerea sa asupra controalelor (un test de parcurgere) n vederea justificrii reducerii
testrii de fond.

nelegerea celor cinci componente ale controlului intern

Mediul de Procesul de Sisteme i Activiti de Controale


control evaluare a procese de control de
riscurilor informaii monitorizare

B3/2(11) B3/2(9) C1/2(1) B3/2(12) B3/2(13)

nelegerea modelului controalelor


relevante pentru audit (doar
interogarea nu este suficient)
Toate
auditurile
Determinarea msurii n care au
fost implementate controalele
(doar interogarea nu este
suficient)

Relevana con-
Teste ale controalelor troalelor
Seciunea C1

9
CUPRINSUL DOSARULUI

Semnarea
A 1 Copie dup situaiile financiare semnate*
A 2 Scrisoare de reprezentare semnat*
A 3 Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor 12
A 4 Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului 13
Finalizarea auditului
A 5 Finalizarea auditului 16
A 6 Aspecte semnificative 21
A 7 Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana 23
A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare 25
A 9 Sumarul erorilor 26
A 10 Revizuirea situaiilor financiare i lista de verificare a prezentrilor 27
A 11 Revizuire analitic final 28
A 12 Evenimente ulterioare bilanului 30
A 13 Continuitatea activitii 32
A 14 Raportul de audit 37
A 15 Alte programe adecvate pentru misiunea specific
Planificarea
B 1 Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare i lista de verificare 40
B 2 Acceptarea desemnrii i a redesemnrii 47
B 3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor 54
B 4 Evaluarea riscului inerent 56
B 5 Pragul de semnificaie 58
B 6 Revizuirea analitic preliminar 59
B 7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare 60
B 8 Solduri iniiale 62
B 9 Acordul de planificare a auditului 63
B 10 Lista de verificare permanent a informaiilor 66
B 11 Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare 67
B 12 Conturile anului precedent*

Revizuirea controlului intern


C 1 Sisteme contabile i controale interne 69

Elemente ale situaiilor financiare


D Imobilizri necorporale 71
E Imobilizri corporale 73
F Investiii 77
G Stocul i producia n curs 81
H Debitori 87
I Conturile la bnci i numerarul disponibil 91
J Creditori 93
K Taxe 97
L Obligaii, datorii contingente i angajamente 99
M Aspecte statutare, capital propriu i rezerve 101
N Vnzri i venituri 105
O Achiziii i cheltuieli 107
P Salarii 109
Q Contul de profit i pierdere 111
R Pri afiliate 113
S Situaia fluxurilor de numerar (va fi creat de autor dac este cazul)
T Conformitatea cu legile i reglementrile 117
U Balana de verificare 121

Glosar de termeni 123

* introducei documente

10
Nume
client
Perioada contabil Ref A

FINALIZAREA AUDITULUI
SECIUNEA A

11
Nume
client
Perioada contabil Ref A3/1

LISTA DE VERIFICARE A URMTOARELOR ASPECTE

Not: Dac este necesar, v rugm utilizai un program separat cu cerine ncruciate.

1. Prezentai pe scurt orice schimbare survenit n


activitile client sau n procedurile aprute pe
parcursul acestui an i care se preconizeaz c vor
aprea i anul viitor.

2. Identificai programele i/sau testele care nu sunt


necesare i care nu ar trebui repetate i marcai-le
ntr-un mod evident ca s se neleag c nu vor fi
necesare anul viitor.

3. Avnd n vedere perioada precedent identificai


orice alte schimbri n auditul nostru sau n
abordarea pregtirii conturilor care ar fi fcut ca
misiunea de audit s fie mai eficient din punctul de
vedere al costului.
Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit.

Confirm c am notat toate modificrile i problemele relevante pentru anul urmtor i am identificat
toate domeniile n care am desfurat activiti care nu erau necesare sau am abordat activitatea n alt
mod dect cel considerat a fi cel mai eficient din punctul de vedere al costului.

Semntur................................................. Data.............................

Revizuit ................................................. Data..............................

12
Nume
client
Perioada contabil Ref A4/1

PARTENERUL INDEPENDENT/ REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA200 ISA220

Urmtoarele aspecte trebuie revizuite de ctre un partener independent/sau s fac obiectul unei
revizuiri la cald a dosarului, nainte ca raportul de audit s fie semnat de ctre partenerul misiunii de
audit:
Misiunea de audit a unei companii listate; sau
Misiunea de audit a unei companii nelistate n care:
o Riscul de audit este evaluat ntr-o asemenea manier nct s necesite o revizuire la cald n
conformitate cu procedurile interne ale firmei care au legtur cu revizuirile controlului
calitii misiunilor (ISQC1 ). Criteriile pentru aceasta, pot include o opinie de audit calificat
sau modificat, aspecte contabile complexe, discutabile, dificile pentru domeniile auditului
sau un client important.
o Ca o consecin a identificrii unei ameninri la adresa independenei i obiectivitii firmei,
revizuirea la cald a dosarelor este considerat a fi o msur de siguran necesar
mpotriva ameninrilor independenei auditorului. (Codul Etic)

Pentru companiile nelistate la burs ar trebui s se constate c n anumite situaii ar putea fi potrivit s
se efectueze mai degrab o revizuire independent a aspectelor principale (a problemelor stringente),
dect o revizuire general. Nivelul necesar de revizuire ar trebui determinat n concordan cu gradul de
risc sau cel al ameninrii identificate.

Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde urmtoarele: partenerul de revizuire (al dosarelor cu probleme)
ar trebui s identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specific.

1. S evalueze calitatea auditului.

2. S confirme obiectivitatea partenerului misiunii de audit i a personalului cheie implicat n audit


i independena firmei prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepui ca fiind o ameninare
fie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independena firmei.

3. S evalueze procesul de planificare (seciunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie


ale riscului de audit identificat de ctre echipa de audit i gradul de adecvare al rspunsurilor
planificate pentru acele riscuri.

4. S evalueze rezultatele activitii de audit i gradul de adecvare al raionamentelor cheie care s-au
fcut, mai ales n domeniile cu risc maxim.

5. S ia n considerare importana i gradul de adecvare al declaraiilor scrise (seciunea A8),


inclusiv declaraii cu privire la orice potenial modificare a situaiilor financiare de care firma are
cunotin, dar pe care conducerea firmei nu a fcut-o.

6. S confirme c toate problemele care pot fi judecate n mod raional de ctre auditori ca fiind
importante i relevante pentru conducere sau pentru cei nsrcinai cu guvernana (seciunea
A7), identificate pe parcursul auditului, au fost luate n considerare pentru a fi raportate
comitetului de directori i/sau comitetului de audit (sau echivalentelor acestora).

7. S confirme gradul de adecvare al proiectului raportului auditorilor.

13
Nume
client
Perioada contabil Ref A4/2

PARTENERUL INDEPENDENT/REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI


Obiectivele revizuirii:

Amploarea activitii ntreprinse n vederea efecturii Revizuirii

ASPECTE REZULTATE DIN NOTELE REVIZUIRII

Verificat
Nr. Aspectele rezultate Verificare Data
de ctre:
1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

14
Nume
client
Perioada contabil Ref A4/3

CONCLUZII

Confirm urmtoarele: 
(i) Sunt partener independent/persoana nsrcinat cu revizuirea la cald a dosarului
deinnd experiena i autoritatea necesare ndeplinirii rolului de partener de revizuire
independent;
(ii) Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de audit sau n furnizarea altor tipuri de
servicii, nici nu am avut nici un fel de alte responsabiliti fa de firma auditat sau fa
de orice alt firm care face parte din grupul firmei auditate;
(iii) Confirm c nu am efectuat aceast revizuire a partenerului independent/ la cald a
dosarului pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutivi;
(iv) Am revizuit, cel puin, Planificarea Auditului, Aspectele care Necesit Atenia
Partenerului, Situaiile Financiare ale client i Raportul de Audit propus;
(v) Sunt mulumit c obiectivele mai sus stipulate i care sunt relevante pentru aceast
revizuire a partenerului independent/ la cald, au fost ndeplinite.

Semntura ........................................................... Data ..........................................

Nume ........................................................

15
Nume
client
Perioada contabil Ref A5/1

CONCLUZIA AUDITULUI

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA230 ISA220

1. S ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n mod corespunztor de munca
efectuat, de probele de audit, de existena dosarelor i a probelor de audit.

2. S ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare adecvat n foile de lucru a


activitii care s-a efectuat i a concluziilor la care s-a ajuns.

3. S ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este conform cu Standardele


Internaionale de Audit i cu manualul de proceduri interne - standardele firmei.

4. S ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea efectuat de fiecare dintre membrii
echipei de audit este revizuit de persoane cu experien mai mare n firm.

5. S atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau conturi.

6. S documenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firm i client etc., care
sunt relevante pentru conturi i pentru audit .

7. S se asigure c exist:

a) Scrisoarea de misiune curent;


b) Scrisoarea de reprezentare; i
c) Raportul scris al conducerii.

CONCLUZII

Consider c obiectivele menionate mai sus au fost ndeplinite.

Semntura ................................................................. Data ..........................................

Revizuit ................................................................. Data ..........................................

16
Nume
client
Perioada contabil Ref A5/2

DEFINITIVAREA AUDITULUI CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT

Iniialele
Obiective
Program de audit Program parteneru
realizate
lui i data
1. Am luat n considerare Planificarea Auditului i Programul 1, 2, 3, 5, 6 B9
Aspectelor Importante, i am documentat concluziile mele. A6

2. Am verificat sau definitivat Lista de verificare pentru finalizarea (toate) A5/4


dosarului. A5/5

3. Auditul a fost planificat i dus la ndeplinire n conformitate cu 1, 3


scepticismul profesional necesar. ISA200

4. Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s schimb aria de 1, 3


acoperire a auditului atta timp ct acesta se afla n desfurare.
(Dac aceast confirmare nu este posibil, facei referire la
seciunea n care s-au documentat consideraiile care au rezultat
din cererea de reducere sau de modificare a ariei de acoperire a
auditului.). ISA210

5. mi asum responsabilitatea pentru calitatea general a misiunii de 1, 2, 3, 4,


audit. ISA220 6, 7

6. Au fost luate msurile generale pentru a obine asigurarea c 3, 5


membrii misiunii de audit s-au conformat cerinelor prevzute de
Codul etic al IFAC i ISA 220.

7. Declar c: 1, 3, 5, 6
(i) am obinut i documentat informaii relevante de la firm i
acolo unde a fost cazul de la firmele din cadrul reelei,
pentru a identifica i evalua circumstanele i legturile care
au generat ameninri pentru independen;
(ii) am nregistrat evaluarea informaiilor privind nclcrile
identificate, dac au existat, n legtur cu politicile sau
procedurile privind independena firmei, pentru a determina
dac ele pot constitui o ameninare la adresa independenei
misiunii de audit;
(iii) am nregistrat demersurile pentru a elimina astfel de
ameninri sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil prin
adoptarea msurilor de siguran; i
(iv) am raportat imediat firmei imposibilitatea rezolvrii
problemei, pentru a se ntreprinde aciunile
corespunztoare.
Concluzionez c att eu, ct i firma mea ne-am conformat cu
Standardele de etic IFAC i cu ISA220

8. Confirm c nu am obinut informaii care dac ar fi fost disponibile 3


firmei mai devreme, aceasta ar fi trebuit s refuze misiunea. ISA220

9. n situaiile n care, n cadrul echipei misiunii, sau ntre aceasta i 2


ceilali consultani au aprut diferene de opinie, precum i acolo
unde a fost cazul, ntre partenerul de misiune i persoana
nsrcinat cu controlul calitii misiunii (partenerul
independent/partenerul nsrcinat cu revizuirea la cald), echipa
misiunii a urmat politicile i procedurile de documentare ale firmei,
fcnd fa i rezolvnd diferenele de opinie.

17
Nume
client
Perioada contabil Ref A5/3

Iniialele
Concluzia partenerului de audit (continuare) Obiective partener
Program
realizate ului i
data
10. Sunt mulumit c eu i membrii echipei misiunii am beneficiat de 3, 5
consultarea potrivit pe parcursul desfurrii misiunii, att n
cadrul echipei misiunii, ct i ntre membrii echipei misiunii i alii,
la nivelul adecvat din interiorul firmei sau din exteriorul acesteia,
astfel nct aceste consultri au fost documentate i aciunile
stabilite au fost implementate n consecin.
ISA220

11. M-am consultat cu partenerul independent/partenerul nsrcinat cu 1, 3, 5, 6


revizuirea la cald, dac unul asemenea a fost numit pe parcursul
auditului, iar revizuirea privind controlul calitii misiunii a fost
finalizat, dac a fost cazul.

12. M-am consultat cu partenerul de etic (dup cum a fost cazul) i 1, 3, 5, 6 B2/7
am documentat discuiile i concluziile formulate. Codul etic
Integritate, Obiectivitate, Independen.

13. Am luat n considerare comunicarea reciproc dintre auditor i cei 3 A7


nsrcinai cu guvernana i confirm c aceast comunicare a fost
una adecvat pentru un audit eficient, iar dac nu a fost aa, am
documentat aciunile necesare ntreprinse i am subliniat
aspectele de avut n vedere pe viitor n funcie de necesiti.

14. Documentaia de audit a fost pregtit astfel nct s demonstreze:


(i) Natura, momentul i aria de ntindere a procedurilor de audit
utilizate pentru a fi n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit i cerinele legale i de reglementare
aplicabile;
(ii) Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit
obinute; i
(iii) Probleme semnificative care au reieit pe parcursul auditului
i concluziile trase n legtur cu acestea.
ISA230(Revizuit)

15. Abateri de la un principiu de baz sau de la o procedur esenial


(cerine evideniate cu caractere mai groase/tip bold) au aprut
numai n cazuri excepionale care au fost relevante n
circumstanele auditului. S-au documentat circumstanele pentru
procedurile de audit iniiale i cele alternative efectuate pentru a
atinge obiectivul auditului.
ISA230(Revizuit)
16. Am revizuit i am evaluat concluziile care au reieit din probele de 1
audit obinute ca fundament al exprimrii unei opinii cu privire la
situaiile financiare. ISA700

17. Am concluzionat c informaiile din raportul directorului sunt n


conformitate cu situaiile financiare. ISA720(Revizuit)

18. Am concluzionat c nregistrrile contabile adecvate (ex: facturi de


vnzare/cumprare, nregistrarea stocurilor, nregistrrile n jurnal,
evidenele bancare) au fost meninute n conformitate cu Legea
Contabilitii sau cu cerinele echivalente dac acest act nu exist,
am luat n considerare i am documentat implicaiile asupra
raportului de audit.

18
Nume
client
Perioada contabil Ref A5/4

LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI


ISA230 ISA220

Iniialele
Iniialele
Program de audit partenerul
Program manager-
ui senior
ului i data
i data
1. Toate aspectele cuprinse n Planificarea Auditului au fost B9
tratate, documentate i refereniate ncruciat cu Programul
Aspectelor Importante.

2. Aspectele importante au fost nregistrate, revizuite i clarificate. A6

3. Toate erorile necorectate sunt prezentate n lista de sumar. A9


Declaraiile conducerii adecvate au fost redactate i dac A8
este cazul, s-a ntocmit o ciorn a unui raport de audit
calificat cu privire la acestea.

4. Revizuirea ulterioar auditului cu privire la nivelul pragurilor B1/2


de semnificaie i evaluarea riscului a fost ncheiat.

5. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanului A12


a fost ncheiat i s-a luat cunotin despre poziia curent
care a fost susinut prin probe.

6. Lista cu privire la continuitatea activitii a fost ncheiat i s-a A13


luat cunotin despre poziia curent care a fost susinut
prin probe.

7. Revizuirile Analitice Finale i Preliminare sunt documentate B6


i s-au obinut probele pentru coroborare. A11

8. Lista de verificare a conformitii cu regulamentele i legile a T1


fost completat i s-a luat la cunotin poziia curent.

9. Lista de verificare a prilor afiliate a fost completat, i s-a R1


luat la cunotin poziia curent.

10. S-a acordat atenia necesar riscului de fraud i splare a B1


banilor, s-au ntreprins aciunile necesare n acest sens i s-
au oferit referine cu privire la locul unde au fost
documentate aceste aciuni.

11. Documentarea actualizrii permanente a informaiilor n B10


concordan cu lista de verificare permanent a informaiilor.

12. Obligaiile stipulate n scrisoarea curent de misiune au fost B1


ndeplinite.

13. Revizuirea deprecierii, dac a fost cazul, a fost realizat.

14. Lista de verificare a dezvluirii informaiilor contabile a fost A10


completat n concordan cu procedurile firmei i orice
cerine de reglementare au fost ndeplinite.

19
Nume
client
Perioada contabil Ref A5/5

Iniialele
Iniialele
Lista de verificare a finalizrii dosarului seniorului
Program managerul
i data
ui i data
15. Dac, n mod excepional se consider c este necesar
retragerea din angajament (deoarece spre exemplu,
conducerea nu a urmat paii necesari dup ntocmirea
raportului cu privire la fraud sau exist ndoieli serioase cu
privire la integritatea conducerii), se vor lua n considerare
responsabilitile legale i profesionale care revin n
continuare i dac mai este cazul s se ntocmeasc un alt
raport i ctre cine.
16. Raportul directorilor i orice alte informaii suplimentare sunt A10
n conformitate cu situaiile financiare.

17. Dac a fost necesar, s-au pregtit situaii financiare


simplificate pentru a fi depuse, inclusiv raportul
corespunztor al auditorului.

18. Au fost urmate procedurile firmei pentru controlul calitii.


ISA220, ISQC1

19. Orice revizuire independent la cald a dosarului a fost A4


documentat, dac o asemenea revizuire a fost necesar.
ISA220, ISQC1

20. Scrisoarea de reprezentare a fost pregtit pentru a fi A8


semnat de ctre client.

21. Revizuirea listei de verificare a scrisorii ctre cei nsrcinai A7


cu guvernana a fost completat, iar scrisoarea ctre client
a fost pregtit. ISA260

22. Calculul taxelor fost pregtit i verificat de personalul K


departamentului de taxe i seciunea corespunztoare
taxelor a fost aprobat de ctre partener.

23. Costurile curente au fost comparate cu bugetul pentru


cheltuieli i abaterile au fost explicate.

24. Evalurile personalului au fost pregtite lundu-se n


considerare toi angajaii.

25. Programele de desfurare coincid cu cele mai recente


conturi i nu exist aspecte n seciuni care s nu fi fost
comparate n seciunea de finalizare a dosarului. Toate
aspectele sunt abordate i se regsesc n raportul de audit
ntr-un mod corect.

26. Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n A3


viitor a fost completat.

27. Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic din ceea ce ar


putea mpiedica, n contextul revizuirii din anul urmtor,
acceptarea renumirii sau continuarea misiunii.
ISA220, ISQC1
Concluzie
28. Auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit i cu procedurile firmei, iar
documentele noastre de lucru conin suficiente probe pentru
a susine opinia de audit.

20
Nume
Client
Perioada contabil Ref A6/1

ASPECTE SEMNIFICATIVE
Ar trebui ntocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce
urmeaz, pentru a facilita revizuirea partenerului; sau mai pot fi furnizate referine la program cu privire la locurile
unde sunt documentate aspectele subliniate pentru a atrage atenia partenerului.

Da/Nu
Pregtirea memorandumului cu privire la aspectele semnificative: Program
N/A
1. Oferii un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe parcursul auditului i
care necesit s fie aduse la cunotina partenerului.

2. Facei o descriere pe scurt a oricror modificri importante survenite n


activitile clientului.

3. Furnizai profilurile (i comparativele) clienilor i furnizorilor i explicai


modificrile importante.

4. Facei unui sumar al cifrelor importante din contul de profit i pierdere i din
bilan, incluznd comparaiile necesare i explicai orice fluctuaii importante.

5. Explicai n detaliu ce activiti de audit au fost desfurate pentru a acoperi B9


domeniile cheie cu potenial de risc, identificate n Planificare.

6. Detaliai orice denaturare/omisiune aparent sau inconsistene semnificative


dintre alte informaii din raportul anual i situaiile financiare. ISA720(Revizuit)

7. Explicai orice modificare survenit n politica/tratamentul contabil aplicat


aspectelor importante.

8. Oferii toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile auditului care necesit
o atenie sporit, dup cum s-a identificat n etapa de planificare i observai
activitatea desfurat aferent acestor domenii.

9. Observai orice probleme care au rmas nerezolvate pentru atragerea ateniei


partenerului cu privire la acestea.

10. Explicai orice ajustare semnificativ care nu a fost procesat nc.

11. Facei un sumar al oricror puncte slabe importante din sistemul companiei.

12. Explicai orice costuri importante care au depit bugetul.

13. Pregtii un program cu privire la observaiile i problemele nerezolvate.

14. Aspecte nerezolvate i poziia actual.

15. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunotina partenerului.

16. Draftul Scrisorii de Reprezentare. A8

17. Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana. A7

18. Draftul Agendei edinei de Finalizare.

19. Justificarea opiniei de audit propuse. A14

21
CONCLUZIE

ntocmit de : ................................................. Data: .......................................

Revizuit de manager: ............................................. Data: .......................................

Revizuit de partener: ............................................. Data: .......................................

22
Nume
client
Perioada contabil Ref A7/1

REVIZUIREA SCRISORII CTRE PERSOANELE

NSRCINATE CU GUVERNANA
ISA260

Program de audit Program Iniiale Data


1. O Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana trebuie s existe
n toate cazurile. Includei observaii de ordin general cu privire la orice
puncte slabe identificate n sistemul contabil, n sistemul de informaii ale
conducerii i n sistemul de control intern. Pot fi incluse i informaii cu
privire la TVA i la sistemul de plat a taxelor. ISA260 ISA240

Anumite probleme ar putea necesita s fie comunicate ct mai curnd


posibil. (spre exemplu, nainte ca o scrisoare de rutin s fie ntocmit sau
transmis).

2. Dac am identificat o fraud sau am obinut informaii cu privire la existena


unei fraude, sau avem motive s bnuim c exist o nclcare a legilor i
reglementrilor (ori o nclcare semnificativ , ori una intenionat), ar
trebui s comunicm practicarea acestor tipuri de fraud, ct mai curnd
posibil, nivelului adecvat din conducere sau persoanelor nsrcinate cu
guvernana, dac frauda, nclcarea sau circumstanele includ:
(i) Conducerea;
(ii) Angajaii care au un rol important n efectuarea controlului intern; sau
(iii) Alii acolo unde frauda sau nclcarea au condus la denaturarea
semnificativ a situaiilor financiare. ISA240 ISA250

Este necesar o atenie deosebit pentru a avea certitudinea c nu este


avertizat clientul n situaia n care este ntocmit un raport cu privire la
suspiciunea de splare a banilor.

3. Luai n considerare pragul de semnificaie al fraudei sau al punctelor slabe


(spre exemplu, luai n considerare mrimea companiei, natura operaiilor
efectuate de aceasta, impactul potenial al punctelor slabe sau al
problemelor pe care le cauzeaz auditul), precum i faptul dac aceste
aspecte ar trebui sau nu incluse n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate
cu Guvernana sau ar trebui abordate ntr-o discuie cu conducerea.
ISA320 ISA260 ISA240
4. Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate descoperite pe A9
parcursul auditului sunt nregistrate n Lista Ajustrilor i sunt incluse, dup
cum se cuvine, n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana.
ISA260
5. Aducei la cunotina conducerii erorile descoperite i asigurai-v c
aceasta nelege natura problemelor i a punctelor slabe descoperite.
Discutai aceste probleme i conchidei asupra aciunilor adecvate.
Punctele slabe semnificative ar trebui raportate n scris. ISA260
6. Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate sunt incluse n A8
Scrisoarea de Reprezentare pentru a putea obine o declaraie privind
motivul pentru care oricare din denaturri nu sunt corectate. ISA260
7. Analizai dac eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integritii
procedurilor de audit sau asupra opiniei de audit i modificai procedurile
sau opinia de audit n consecin. ISA320

8. Asigurai-v c forma final al Scrisorii de Reprezentare a crei semnare A8


este solicitat de ctre auditor conducerii i persoanelor nsrcinate cu
guvernana, a fost sau este prezentat celor amintii anterior. Aici ar trebui
s facem referire n mod deosebit la orice aspecte la care conducerea ar
putea fi refractar n a face declaraiile solicitate de ctre auditor.

23
Nume
client Perioada contabil Ref A7/2

Revizuirea Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana Program Iniiale Data


(Continuare)

9. Pregtii un comentariu cu privire la calitatea i eficacitatea practicilor


contabile utilizate i a procedurilor de raportare financiar utilizate. ISA260

10. Informai clientul cu privire la orice modificri care sunt susceptibile s


apar n raportul de audit, dup cum s-a convenit cu clientul n stadiul de
planificare. ISA260

11. Asigurai-v c orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele


nsrcinate cu guvernana cu privire la fraud sunt documentate ntr-un mod
adecvat. ISA240

12. Asigurai-v c orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele


nsrcinate cu guvernana, n ceea ce privete nerespectarea unor legi i
regulamente, este documentat n mod adecvat. Este necesar o atenie
sporit n ceea ce privete posibilitatea avertizrii neautorizate a clientului,
n cazurile n care s-a realizat un raport cu privire la suspiciunea de splare
a banilor. ISA250

13. Discutai aspectele cu membrii conducerii, documentai recomandrile


fcute i soluiile asupra crora s-a czut de acord. (punctele slabe
nesemnificative nu necesit raportarea n scris). ISA260

Data:

a) Aspectele aprute i discutate cu clientul cu privire la: ______________

b) Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana:___________

c) Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana, trimis clientului:


______________

d) Rspunsurile din partea clientului cu privire la Scrisoarea ctre Persoanele


nsrcinate cu Guvernana: _______________

24
Nume
client
Perioada contabil Ref A8/1

REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE


ISA580

Program de audit Program Iniiale Data


1. Asigurai-v c membrii conducerii furnizeaz o Scrisoare de Reprezentare
semnat care coincide cu data de semnare a raportului de audit.
Reprezentarea scris, necesar ca prob de audit ar trebui s fie obinut
naintea emiterii raportului de audit. ISA580
2. i-a asumat conducerea n cadrul Scrisorii de Reprezentare
responsabilitatea pentru pregtirea i prezentarea corect a situaiilor
financiare, precum i aprobarea pentru acestea? ISA580

3. Scrisoare de Reprezentare include:


(i) faptul c membrii conducerii i asum responsabilitatea pentru
conceperea i implementarea controlului intern cu scopul de a
detecta i preveni frauda;
(ii) prezentarea informaiilor de ctre conducere auditorului, referitor la
rezultatele evalurii sale cu privire la riscul c situaiile financiare ar
putea fi denaturate semnificativ ca rezultat al fraudei;
(iii) prezentarea de informaii de ctre conducere privind cunotina sau
suspiciunea de fraud care afecteaz firma i care implic
conducerea sau angajaii care ndeplinesc roluri importante n ceea
ce privete controlul intern, sau alii acolo unde frauda ar putea avea
un efect semnificativ asupra situaiilor financiare; i
(iv) prezentarea de ctre conducere a informaiilor furnizate de angajai,
foti angajai, analiti, organe de reglementare sau de ctre alte
persoane, despre faptul c are cunotin despre acuzaii de fraud,
sau cazuri de suspiciune de fraud, care afecteaz situaiile
financiare. ISA240

4. Include Scrisoarea de Reprezentare declaraii ale conducerii care confirm


deplintatea i acurateea prezentrilor de informaii fcute de prile sale
afiliate?

5. Conine Scrisoarea de Reprezentare informaii prezentate de ctre


conducere care s confirme c membrii conducerii au prezentat toate
dovezile actuale sau posibile privind nerespectarea legilor i
regulamentelor n vigoare ale cror efecte ar trebui luate n considerare
cnd se ntocmesc situaiile financiare?
ISA250

6. Includ confirmrile scrise o evaluare fcut de conducere prin care s se


stabileasc c firma are capacitatea de a-i continua activitatea i c au
fost fcute prezentrile acestor informaii n situaiile financiare?

7. Acoper declaraiile scrise toate ariile n care nu se ateapt n mod


rezonabil ca probele de audit s fie disponibile? ISA580.

8. Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturrilor necorectate


i motivaiile pentru care acestea sunt necorectate, sau o declaraie potrivit
creia nu exist astfel de denaturri? ISA580.

9. Reflectai dac denaturrile din situaiile financiare ar putea constitui un


indiciu pentru fraud i dac exist un astfel de indiciu, luai n considerare
repercusiunile pe care le-ar putea avea denaturarea n corelaie cu alte
aspecte ale auditului, n mod special cu credibilitatea reprezentrilor fcute
de conducere. ISA240

10. n cazul n care una dintre declaraiile conducerii este inconsecvent n


relaia cu alte probe de audit, investigai circumstanele i dac este
necesar, evaluai din nou credibilitatea celorlalte declaraii.

25
Nume
client
Perioada contabil Ref A9/1

SUMARUL ERORILOR
ISA320

Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii auditului pe teren trebuie nregistrate mai jos,
specificnd i detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare dintre erori. Dac se procedeaz la
efectuarea ajustrilor, atunci acest fapt ar trebui notat n consecin. Erorile neajustate, aduse din perioada
precedent care sunt ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea n
acest program. Documentai referina i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac o eroare a fost
constatat ca rezultat al tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) pentru a implementa
descoperirile la nivel de eantion pentru lotul total.

Natura unei erori sau deviaii Referine Eroarea Eroarea Efectul Efectul Ajustat Considerat
i motivul apariiei acesteia cu curent proiectat profitului asupra nesemnificativ
privire la bilanului
program
Debit Credit Debit Credit D/N D/N

Total posibile ajustri

Nivelul Pragului de Semnificaie stabilit la _______________ a fost de _______________ Ron


(Data)

CONCLUZIE
Efectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n raportul de audit este/nu este considerat
semnificativ (alegei afirmaia dup caz). I s-a solicitat clientului s efectueze ajustrile tuturor denaturrilor, cu
excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. n cazul n care clientul nu a fcut
ajustrile, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele.
Semntur ................................................................ Data ...............................

Revizuit de ctre:....................................................... Data ...............................

* n mod clar nesemnificativ nu este o alt expresie pentru nesemnificativ. Aspectele care sunt n mod clar nesemnificative, vor
avea o cu totul alt ncadrare (mai redus), dect pragul de semnificaie utilizat n audit i vor fi aspecte care n mod evident nu dau
natere la consecine , chiar dac le analizm individual sau mpreun cu alte aspecte i chiar dac sunt judecate dup oricare
criteriu cantitativ i/sau calitativ. ISA260

26
Nume
client
Perioada contabil Ref A10/1

REVIZUIREA LISTELOR DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUAIILE

FINANCIARE I DE PREZENTARE A INFORMAIILOR

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA540 ISA330 ISA520 ISA720(Revizuit)

1. S confirme caracterul rezonabil al oricror estimri contabile din cadrul situaiilor financiare.
2. S confirme faptul c situaiile financiare auditate sunt conforme cu cunotinele auditorului
despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. S confirme c metoda de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n
vigoare i cu standardele de contabilitate specifice.
4. S confirme faptul c datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative conforme cu
cadrul de raportare financiar aplicabil situaiilor financiare auditate.
5. S confirme n cadrul raportului de audit dac, n opinia auditorului, informaiile obinute din
raportul directorului sunt conforme cu situaiile financiare.

PROGRAMUL AUDITULUI
Obiective Iniiale/
Program
realizate Data
1. Luai n considerare orice estimri contabile i domeniile 1
semnificative de raionament din situaiile financiare. Pentru fiecare
estimare sau domeniu luai n considerare dac la dosar exist
suficiente probe care s susin estimarea, n domeniile relevante,
pentru a confirma caracterul rezonabil alturi de cel de adecvare al
prezentrilor fcute n situaiile financiare.
2. Luai n considerare din nou seciunea revizuirii analitice i 2
confirmai c dosarele demonstreaz clar c situaiile financiare
auditate sunt consecvente cu ceea ce se cunoate despre client i
cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. Completnd o list de verificare a informaiilor prezentate, 3
confirmai c modul de prezentare a informaiilor este just i n
concordan cu legislaia n vigoare i cu standardele de
contabilitate specifice.
4. Analizai gradul de adecvare al activitii de asigurare referitoare la 4
datele comparative din seciunea Balanei de Verificare i dac este
cazul procedai mai departe la obinerea altor probe de audit ale
cror sume s provin din situaiile financiare din perioada
precedent i care sunt lipsite de denaturri semnificative i sunt
incorporate n mod corespunztor n situaiile financiare pentru
perioada curent.
5. Citii informaiile din raportul directorilor i evaluai dac este 5
consecvent cu situaiile financiare.

CONCLUZII

Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut
asigurarea de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c obiectivele stipulate mai sus au fost
ndeplinite ntr-un mod adecvat.

Semntura ....................................................... Data ...............................

Revizuit ...................................................... Data ...............................

27
Nume
client
Perioada contabil RefA11/1

REVIZUIREA FINAL ANALITIC

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA520

1. S obin o asigurare suplimentar cu privire la caracterul complet, acurateea semnificativ, validitatea


tranzaciilor nregistrate pe parcursul perioadei contabile i a soldurilor de nchidere ale perioadei curente.

2. S asigure asisten pentru concluziile formulate ca rezultat al altor activiti de audit.

3. S evalueze consecvena general a percepiei noastre despre client cu cea a situaiilor financiare luate
ca ntreg.

CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt pe deplin mulumit de
faptul c situaiile financiare par a fi corecte luate ca ntreg i sunt conforme cu percepia noastr despre client.

Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt susinute de probe coroborative.

Semntura ...................................................... Data .............................

Revizuit ... .................................................. Data .............................

28
Nume
client
Perioada contabil Ref A11/2

REVIZUIREA ANALITIC FINAL

Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, cnd se formuleaz o
concluzie general cu privire la faptul dac situaiile financiare, luate ca ntreg sunt consecvente cu percepia
auditorului despre entitate. ISA520

Obiective Iniiale/
Program
realizate Data
Revizuirea situaiilor financiare
1. Procedai la efectuarea unei revizuiri generale a situaiilor 1, 3
financiare, pentru a confirma c acestea sunt conforme cu
cunotinele voastre despre afacere, cu ateptrile pentru anul n
curs precum i cu toate informaiile obinute pe parcursul efecturii
auditului.

2. Comparai cifrele finale ale anului cu cele ale perioadei/bugetului 1, 2


precedent pentru a putea identifica variaiile semnificative i
soldurile neobinuite.

Cu referire la revizuirea analitic detaliat i la procedurile de fond


efectuate n fiecare seciune, luai n considerare gradul de
adecvare al explicaiilor obinute pentru toate asemenea variaii i
solduri. Asigurai-v c aceste explicaii au fost coroborate n mod
corect acolo unde este cazul.
ISA520

Asigurai-v c n stadiul de finalizare, toate explicaiile sunt


nregistrate i corelate cu activitile detaliate ale auditului, acolo
unde este cazul.

3. Asigurai-v c au fost obinute explicaii satisfctoare i, acolo 2, 3 B6/1


unde se poate, probe coroborative necesare, pentru toate
aspectele importante identificate pe parcursul revizuirii analitice
preliminare.

4. n cazurile n care nu pot fi obinute explicaii satisfctoare pentru 1, 3


nicio variaie semnificativ identificat sau sold neobinuit, sau n
cazurile n care situaiile financiare sunt neconforme cu
cunotinele despre afacere, asigurai-v de elaborarea unor
proceduri suplimentare de audit pentru a da asigurare n aceast
privin.

5. Verificai ca niciuna din cunotinele pe care le avei despre 3


afacere s nu fie n neconcordan cu situaiile financiare luate ca
ntreg.

29
Nume
client
Perioada contabil Ref A12/1

EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA560

1. S ofere asigurarea c toate ajustrile i neajustrile semnificative aferente evenimentelor


ulterioare bilanului sunt identificate i tratate corect n cadrul conturilor sau sunt raportate
membrilor.

CONCLUZII
Cu excepia aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizat o
asigurare suficient de audit pentru a ne permite s conchidem c orice evenimente ulterioare bilanului, dac
acestea exist, sunt corect tratate n cadrul conturilor.

Semntura ....................................................... Data ...............................

Revizuit ..... .................................................. Data ...............................

30
Nume
client
Perioada contabil Ref A12/2

EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI

Obiective
Program de audit Munc de teren Revizuire final
realizate
Iniiale/ Iniiale/
Program Program
Data Data
1. Revizuii urmtoarele pentru a v asigura 1
c de la sfritul anului, nu a aprut nimic
care s necesite a fi prezentat sau
furnizat pentru:
(i) conturile de gestiune;
(ii) registrul de cas, situaiile bancare
i facturi;
(iii) fluxul de trezorerie;
(iv) corespondena;
(v) minutele edinelor;
(vi) contracte importante; i
(vii) orice alte surse.
Asigurai-v c aria de acoperire a
consideraiilor voastre i orice aspecte
care decurg din acestea, s fie
nregistrate n mod clar n dosar. ISA560

2. nregistrai discuiile purtate cu membrii 1


conducerii i ntrebrile formulate
acestora. ISA560

3. n cazurile n care exist o ntrziere ntre 1


ncheierea muncii de teren i semnarea
raportului de audit, completai coloanele
revizuirii finale alturate. ISA560

4. Luai n considerare i documentai toate 1


punctele de vedere care trebuie incluse n
Scrisoarea de Reprezentare. ISA560

La data semnrii raportului de audit


5. Avem cunotin despre orice alte 1
evenimente ulterioare bilanului sau
cunoatem ali factori suplimentari care
au legtur cu evenimentele cunoscute,
care s poat conduce la schimbarea
imaginii oferite de situaii?
ISA560

6. Asigurai-v ca ntinderea activitilor 1


suplimentare efectuate s fie
documentat. ISA560

Dup data semnrii raportului de audit

7. Luai n considerare raportarea, ctre 1


membrii adunrii generale, a tuturor
evenimentelor neraportate de ctre
conducere i pe care le-am cunoscut
dup semnarea raportului dar naintea
ntrunirii adunrii generale. ISA560

31
Nume
client
Perioada contabil Ref A13/1

CONTINUAREA ACTIVITII

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA570

1. S ofere asigurarea c ntocmirea conturilor pe principiul continuitii activitii este o aciune


rezonabil.

2. S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce reies din conturi cu privire la
aplicabilitatea principiului de continuitate a activitii.

3. S documenteze n mod corect informaiile privind motivul pentru care principiul continuitii
activitii este considerat a fi adecvat aplicat.

CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizat
o asigurare suficient a auditului pentru a ne permite s conchidem c ntocmirea situaiilor financiare ar trebui
fcut pe baza principiului continuitii.

Semntura ......................................................... Data ...............................

Revizuit .... M................................................. Data ...............................

32
Nume
client
Perioada contabil Ref A13/2

CONTINUITATEA ACTIVITII
ISA570

Obiective Iniiale/
Program
realizate Data
1. Chestionarul care urmeaz acestui program ar trebui s fie 3
completat att n stadiul de planificare, ct i n stadiul de
finalizare a auditului. Unde este necesar, facei note
explicative.

2. Dac este posibil, obinei copii ale previziunilor cu privire la 1


fluxurile de trezorerie/bugete i luai n consideraie:
(i) aplicabilitatea principiilor de baz i ale ipotezelor utilizate;
(ii) dac acestea furnizeaz probe adecvate cu privire la
capacitatea firmei de a-i continua activitatea conform
principiului continuitii activitii;
(iii) dac a fost luat n consideraie o perioad de 12 luni de
la data aprobrii situaiilor financiare; i
(iv) n cazul n care s-a luat n considerare o perioad mai
scurt de 12 luni, ar trebui s se solicite directorilor/
conducerii s prelungeasc aceast perioad n
consecin.

3. n cazurile n care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie 1


sau bugetele, descriei probele disponibile pentru a susine
capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul
continuitii activitii. Pstrai aceste probe.

4. n cazurile n care exist temeri ntemeiate cu privire la 1, 2


capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul
continuitii activitii, asigurai-v c sunt prezentate adecvat
urmtoarele informaii:
(i) o declaraie potrivit creia conturile au fost ntocmite
aplicnd principiul continuitii activitii;
(ii) o declaraie cu privire la cele mai importante evenimente;
(iii) natura temerilor;
(iv) implicaiile pe care le are faptul c nu s-a aplicat
principiul continuitii activitii;
(v) o declaraie a ipotezelor conducerii sau a celor
nsrcinai cu guvernana, care ar trebui s fie, n mod
clar, diferit de evenimentele pertinente;
(v) (n cazurile n care este adecvat i aplicabil) o declaraie
din partea conducerii sau a acelor nsrcinai cu
guvernana cu privire la planurile pe care le au pentru a
remedia problemele care au dat natere acestor temeri; i
(vi) detalii cu privire la aciunile relevante ntreprinse de
conducere sau de cei nsrcinai cu guvernana.

33
Nume
client
Perioada contabil Ref A13/3

Obiective Iniiale/
Continuitatea activitii (continuare) Program
realizate Data
5. Asigurai-v c dosarul conine nregistrri adecvate cu privire 3
la aprecierea de ctre auditor a evalurii capacitii entitii de
a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii
pentru cel puin o perioad de un an de la data aprobrii
situaiilor financiare.

6. Luai n considerare o a doua revizuire efectuat de partenerul 1


independent dac este preconizat un raport de audit non-
standard.

7. Luai n considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privire 2 A14/1


la continuitatea activitii n raportul de audit. n mod deosebit,
luai n considerare dac suntei sau nu de acord cu
aprecierea, sau dac directorii refuz s ntocmeasc sau s
extind evaluarea continuitii activitii, i asigurai-v c n
raportul de audit este furnizat o opinie adecvat.

Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate la seciunea


A14/1.

8. La data semnrii raportului de audit: 1, 2, 3


Cunoatem orice alte informaii suplimentare care pun la
ndoial validitatea ntocmirii situaiilor financiare potrivit
principiului continuitii activitii?

34
Nume
client
Perioada contabil Ref A13/4

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITII


ISA570

Planificare Final
Comentarii
D/N D/N
1 Financiar
1.1 Datoriile companiei depesc activele sale?

1.2 Datoriile curente depesc activele curente?

1.3 Este nc necesar acordul cu privire la aprobarea


facilitilor de mprumut necesare?

1.4 Compania se afl n situaia de nendeplinire sau


nclcare a vreunui acord sau nelegere?

1.5 Compania ntmpin probleme grave cu privire la


lichiditi sau la fluxul de numerar?

1.6 De la data bilanului, a suferit compania pierderi sau a


ntmpinat probleme cu privire la fluxul de numerar?

1.7 S-au nregistrat vnzri substaniale de bunuri imobile


care nu se intenioneaz s fie nlocuite?

1.8 Se afl clientul n faza de negociere a restructurrii


mprumuturilor?

1.9 A suferit compania refuzul (sau reducerea) termenilor


normali de creditare comercial?

1.10 Sunt necesare pli majore ale mprumuturilor sau


este necesar refinanarea?

2 Operaional
2.1 Este compania nevoit s fac fa modificrilor de
tehnologie sau modificrilor pieei la care s-ar putea
s nu se poat adapta adecvat?

2.2 Este compania supus la reduceri externe forate ale


activitii sale, datorate cadrului legislativ, de
reglementare sau altor factori?

2.3 A suferit clientul pierderi semnificative din rndul


membrilor conducerii sau a personalului, sau a
ntmpinat dificulti n desfurarea activitii?

2.4 Este clientul dependent de cteva linii de produse de


care piaa este saturat?

2.5 A suferit clientul pierderea furnizorilor sau a clienilor


importani sau au avut loc evoluii tehnologice care
determin ca un produs cheie s devin perimat?

35
Nume
client
Perioada contabil Ref A13/5

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITII

(CONTINUARE)

Planificare Final Comentarii


D/N D/N
3 Alte aspecte
3.1 Este clientul implicat n activiti care pot da natere
la litigii?

3.2 Este clientul implicat n activiti ale cror rezultate


variate pun n pericol continuitatea activitii?

EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE

n cazurile n care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asigurai-v c sunt
proiectate procedurile potrivite ca rspuns la aceste riscuri. n cazurile n care aceste riscuri sunt considerate
semnificative, luai n considerare necesitatea unei revizuiri independente. Asigurai-v c toate aspectele sunt
nregistrate n mod clar n Acordul de Planificare a Auditului din cadrul seciunii B9.

n cazurile n care exist un risc c presupunerea de continuitate a activitii nu este potrivit, asigurai-v
ca acest fapt s fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportul de audit s fie modificat sau calificat.

EVALUAREA FINAL

n cazurile n care au fost identificate riscuri specifice, asigurai-v ca aspectele s fie pe deplin
documentate i ca efectul acestui risc asupra evalurii cu privire la continuitatea activitii s fie documentat n
detaliu.

36
Nume
client
Perioada contabil Ref A14

RAPORTUL DE AUDIT

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 700

1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu Standardele Internaionale
de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit ntreprinse.

CONCLUZII

Sunt pe deplin mulumit c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite.

Semntura ........................................................... Data ..........................................

Revizuit ... ........................................................ Data ..........................................

37
Nume
client
Perioada contabil Ref A14/1

RAPORTUL DE AUDIT

Program de audit Program Iniiale Data

1. Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de audit obinute A5


ca fundament al exprimrii opiniei de audit cu privire la situaiile financiare. A6
ISA700

2. Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaturile recomandate de


ISA

3. Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinieze aspectele sau


calificarea) n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

4. Asigurai-v ca o prezentare detaliat s fie inclus n dosar pentru a


susine orice opinie de audit calificat sau modificat, incluznd detaliile
necesare cu privire la consultri sau la procesul de revizuire la cald.

5. Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf referitor la


responsabilitatea auditorului fa de tere pri.( paragraful Bannerman).*

6. n Raportul de audit ori n Situaiile Financiare trebuie incluse referiri, care B10
trebuie s prezinte: (I) Tipul serviciilor non-audit furnizate client de audit;
i/sau (II) Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n
prezent pentru client.

38
Nume
client
Perioad contabil Ref B

PLANIFICAREA AUDITULUI
SECIUNEA B

39
Nume
client
Perioada contabil Ref B1/1
PLANIFICARE

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA200 ISA220 ISA300

1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.

2. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea
i abilitile solicitate.

3. Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar


responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze.

4. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr privind riscul de audit.

5. Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului.

6. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.

CONCLUZII

Sunt satisfcut de faptul c obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fost
posibil, am inclus detalii pentru a atrage atenia persoanei nsrcinate cu revizuirea.

Semntur ..................................................... Data .....................................

Revizuit .................................................. Data .....................................

40
Nume
client
Perioad contabil Ref B1/2

PLANIFICAREA AUDITULUI

Planul de audit - Aprobat nainte de a ncepe auditul

De ctre MMMMMMMMMMMMM.MMM.. Partener MMMMMMMMMM. Data

Prin semnarea acestui program, noi toi confirmm c Acordul de Planificare (care urmeaz) a fost citit de
toi membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n corelaie cu informarea echipei. De
asemenea confirmm c suntem fiecare independeni n raport cu auditul i vom respecta Codul Etic al
IFAC.

Semntur _______________________________ Data: _______________

Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Semntur _______________________________ Data: _______________

Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Semntur _______________________________ Data: _______________

Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Semntur _______________________________ Data: _______________

Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Semntur _______________________________ Data: _______________

Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Revizuirea ulterioar auditului Semnificaie, Revizuire Analitic i Risc

Am revizuit evalurile noastre preliminare a celor de mai sus n contextul rezultatelor finale ale muncii
noastre i consider c evalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile. (Dac nu, facei referire la re-
evaluare)

Responsabil: _______________________________ Data: ____________________________

41
Nume
client
Perioada contabil Ref B1/3

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII

Aceast list de verificare a fost creat pentru a ghida procesul de planificare. n timp ce punctele de mai
jos acoper toate aspectele relevante cerute de Standardele Internaionale de Audit, explicaii narative adiionale
vor fi solicitate la dosar pentru a demonstra profunzimea opiniilor dumneavoastr asupra fiecrui aspect i
concluziile formulate.

Iniiale/
Program
Dat
1. Confirmai c nu exist niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau renumirea B2
prin completarea listei de verificare B2. ISA220 ISA300 ISA 300

2. Asigurai-v c toate consideraiile etice sunt confruntate cu programul B2-7 i c B2/7


orice raport ctre Partenerul pe probleme de Etic (dac e necesar) este fcut n
concordan cu cerinele Codului Etic emis de IFAC.

3. Asigurai-v c la dosar exist o scrisoare actual a misiunii de audit, conceput


pentru circumstanele specifice ale clientului.
Revizuii i nelegei scopului serviciilor i verificai faptul c Planificarea
Auditului de la B9 reflect toate zonele contractate (de ex: pregtirea conturilor, B9
situaii simplificate/abreviate, taxe sau alte servicii) ISA300 ISA210

4. Revizuirea corespondenei firmei cu clientul ncepnd cu data aprobrii ultimului


set de situaii financiare, documentnd orice elemente care ar putea avea impact
asupra auditului din acest an.

5. Obinei i examinai o copie a listei cu aspecte de urmrit n viitor ntocmit n


ultimul an auditat, i punei o copie la dosar, dac e cazul.
6. Organizai o discuie cu clientul, anterior iniierii auditului. Asigurai-v c data,
detaliile privind toi participanii i aspectele discutate sunt consemnate n dosar.
ISA240 ISA315
Discuiile ar trebui s acopere activitatea managementului n privina:
(i) Evalurii riscului de fraud;
(ii) Proceselor pentru identificarea riscurilor;
(iii) Comunicrii acestor aspecte celor nsrcinai cu guvernana companiei
(dac este cazul);
(iv) Comunicrii acestor aspecte angajailor i
(v) Cunoaterea oricrui caz actual, oricrei tentative sau suspiciuni de fraud;

Alte indicaii n forma unui posibil program pentru ntlnire se regsesc la B11.
B11
7. Revizuii i actualizai dup caz, cunotinele documentate despre client cu B3/1
referin la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea
Riscurilor de la B3/1. ISA315

Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt incluse n cadrul seciunii de B9


cunotine generale ale Acordului de Planificare a Auditului de la B9.

8. Revizuii i actualizai dup caz cunotinele documentate privind sistemul B3


contabil al clientului i al mediului de control, (inclusiv monitorizarea lor n C1/2
legtur cu acele controale) cu referiri la seciunea privind Cunoaterea
Clientului i cea privind Evaluarea Riscurilor la B3 i Lista de verificare a
Controalelor Interne i a Sistemului de Contabilitate la C1/2. ISA315

Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i a controalelor este prevzut B9


n Planificarea Auditului la B9.

42
Nume
client
Perioad contabil Ref B1/4

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Iniiale/
Planificare
Dat
9. Documentai testarea controalelor interne n desfurare (pentru a confirma C1
proiectarea i rezultatele lor n practic). Acest lucru poate fi obinut prin
testarea pe baz de parcurgere, observare, reluare sau inspecia
documentaiei. (Not: asemenea testri trebuie efectuate anual, chiar dac
nu se planific acordarea de ncredere n aceste teste).ISA315

10. Asigurai-v c orice ncredere planificat n legtur cu controalele interne, B9


ca msur de a reduce testarea detaliat, este documentat corespunztor i
justificat n Planificarea Auditului la B9. ISA330

11. Documentai evaluarea proprie asupra riscului inerent prin utilizarea listei de B4
verificri de la B4.
Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Planificarea Auditului B7
la B9 i transferat ctre Sumarul pentru Evaluarea Riscului i Planul de B9
Eantionare la B7. ISA315

12. Documentai-v evaluarea riscului specific de denaturare semnificativ att la


nivelul situaiilor financiare ct i la nivel de afirmaii pentru clase de
tranzacii, solduri ale conturilor i prezentai i determinai rspunsul auditului.
ISA315 ISA330 ISA240

Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Sumarul Evalurii B7


Riscului i Planul de Eantionare la B7 i Planificarea Auditului la B9. B9

(Not: Auditorul ar trebui s i planifice auditul cu o atitudine de scepticism


profesional) ISA200

13. Ca parte a evalurii riscului, determinai care din riscurile identificate sunt din
punctul dumneavoastr de vedere, riscuri care necesita o consideraie
special de audit (aceste riscuri sunt definite ca i riscuri semnificative) i
determinai rspunsul auditului. ISA315 ISA330

Acolo unde riscuri specifice sau semnificative au fost identificate asigurai-v B9


c s-au proiectat proceduri de audit adecvate pentru a se adresa acelor
riscuri i c ele sunt reflectate in Planificarea Auditului la B9.

14. Pentru riscurile semnificative, n situaia n care nu ai fcut deja acest lucru,
evaluai proiectarea controalelor companiei, inclusiv activitile de control
relevante i determinai dac ele au fost sau nu implementate.
ISA315 ISA330

15. Se poate considera prezumia c ar exista un risc de denaturare B9


semnificativ cauzat de frauda legat de recunoatere a veniturilor
considerate, ca fiind inaplicabil n circumstanele misiunii? Dac da,
asigurai-v c motivele pentru aceast concluzie sunt nregistrate n
Planificarea Auditului la B9. ISA240

16. Calculai pragul de semnificaie utiliznd programul B5. Asigurai-v c B5


documentai justificarea nivelului(rilor) selectate i c evaluarea general este
reflectat n Planificarea Auditului la B9 i n Sumarul de Evaluare al Riscului B9
i Planul de Eantionare la B7. ISA320 B7

43
Nume
client
Perioad contabil Ref B1/5

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Iniiale/
Planificare
Dat
17. Efectueaz i documenteaz revizuirea analitic preliminar asupra B6
situaiilor financiare utiliznd lista de verificare B6. ISA520

Ia n calcul orice relaie neobinuit sau neateptat indicat de revizuirea


preliminar analitic i de riscul de fraud.ISA240

Asigurai-v c orice detalii relevante sunt incluse n Planificarea Auditului B9


la B9 i c evaluarea ta privind impactul general asupra muncii planificate
de audit este clar menionat.
18. Utiliznd evaluarea proprie a pragului de semnificaie, a riscului inerent, a B7
riscului specific i a riscului de control, documentai-v abordarea
planificat eantionnd prin completarea Sumarului de Evaluare a Riscului
i a Planului de Eantionare la B7. (ISA300)

19. Asigurai-v c legile i regulamentele adecvate acestui client sunt clar


identificate fie n acest dosar fie n dosarul permanent de audit (mai ales
acelea care sunt centrate pe afacere).
B9
Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9
i c evaluarea proprie a impactului pe care aceste legi i regulamente l au
asupra muncii de audit planificate este clar fundamentat.

20. Confirmai faptul c Planificarea Auditului la B9 include toate cerinele de B9


raportare [(de ex. legislaia adecvat, raportul de audit, sau orice alt raport
adiional sau rspuns al unui organ de reglementare (inclusiv obligaiile de
raportare n caz de fraud)]. Facei referiri ncruciate privind orice
ndrumri specifice, note sau informaii din industrie. ISA300 ISA210

21. Asigurai-v c orice pri afiliate cunoscute sunt documentate n acest


dosar sau n dosarul permanent de audit. Luai n consideraie i
documentai evaluarea proprie a riscului apariiei altor pri afiliate/tranzacii
nedeclarate.ISA550.
B9
Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9
i c evaluarea proprie a impactului acestor legi i regulamente asupra
muncii de audit planificate este clar prevzut.
22. Luai n consideraie i documentai evaluarea proprie a oricror elemente A14/4
care ar putea s pun n mod semnificativ la ndoial capacitatea clientului
de a-i continua activitatea, cu referire la seciunea de planificare a listei de
verificare la A13/4. ISA570
B9
Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse in Planificarea Auditului la B9
i c evaluarea proprie a impactului asupra muncii de audit planificate este
clar prevzut.
23. Confirmai faptul c balanele de nchidere ale perioadei anterioare au fost B8
corect preluate n anul urmtor, vezi B8. ISA300 ISA510
24. Unde sunt utilizate organizaii prestatoare de servicii, obinei i nregistrai
o nelegere a termenilor contractuali i a modului n care au fost
monitorizate acele activiti externalizate.
Luai n considerare efectul organizaiilor prestatoare de servicii asupra
riscului inerent i asupra mediului de control. Evaluai efectul asupra
procedurilor proprii pentru a obine o eviden suficient de audit. Proiectai
i ducei la ndeplinire paii necesari pentru a aborda riscurile evaluate i
pentru a obine probele de audit necesare. ISA402
Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat n B9
Planificarea Auditului la B9.

44
Nume
client
Perioad contabil Ref B1/6

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Iniiale/
Planificare
Dat
25. Atunci cnd folosirea unui expert sau a altui auditor este adecvat, obinei i
documentai nelegerea obiectivitii, calificrii profesionale, experienei i a
resurselor.
Luai n considerare efectul expertului/altui auditor asupra riscului inerent i a
mediului de control. Evaluai efectul asupra propriilor proceduri pentru a
obine suficiente probe de audit. Proiectai i ducei la ndeplinire paii
necesari pentru a aborda riscurile evaluate i pentru a strnge probele de
audit necesare. ISA 620
Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat n B9
Planificarea Auditului la B9.
26. Acolo unde va fi necesar s se pun baz pe munca unui alt auditor n
legtur cu o companie din cadrul grupului sau filial, luai n consideraie i
documentai:
(i) Natura i ntinderea muncii celuilalt auditor
(ii) Cum va afecta munca celuilalt auditor, auditul actual
(iii) Natura, forma i momentul comunicrii cu cellalt auditor
(iv) Dac nivelul lui de participare este suficient pentru a permite acestei
firme s se comporte ca auditor principal
(v) Procedurile planificate pentru a v asigura c se vor obine probe de
audit suficiente cu privire la competena muncii lor (acestea ar putea
include instruciuni formale, completarea unui chestionar de audit de
grup, o revizuire formal a documentelor activitii lor, etc.).
B9
Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat n
Planificarea Auditului la B9.

27. Luai in considerare i documentai cerinele administrative necesare pentru


aceast misiune, inclusiv:
(i) Contacte cheie la client, locaia misiunii, aranjamentele de cltorie,
orele, etc.
(ii) Confirmri de la teri, (de ex. confirmrile documentelor, evidena
debitorilor, creditorilor, etc.) i c scrisorile bancare solicitate sunt
trimise la timp (se sugereaz trei sptmni n avans fa de sfritul
perioadei). ISA505
(iii) Confirmai c aranjamentele necesare au fost fcute pentru ca clientul
s i poat inventaria stocurile. Confirmai participarea noastr la
procesul de inventariere. ISA505
(iv) Verificai aranjamentele pentru verificarea alternativ a creditorilor (de
exemplu prin circularizare) dac clientul nu reine scrisori de confir-
mare. Ar trebui s meninem controlul asupra procesului de selectare a
acelora crora li se va trimite o solicitare, adresa folosit, pregtirea i
trimiterea confirmrilor, i rspunsul la acele solicitri.
(v) Avei n vedere dac este necesar s obinei o mostr din documen-
tele bancare ale clientului dac clientul nu pstreaz cecurile primite
sau returnate i dac intenia este s se obin o dovad direct cu
privire la numele celui care pltete (de exemplu pentru aceia care
gestioneaz banii clientului). Ar trebui s pstrm controlul asupra
procesului n care este folosit confirmarea direct.
(vi) Avei n vedere dac este necesar s se obin o scrisoare de la
avocat. Ar trebui s pstrm controlul asupra procesului unde este
folosit confirmarea direct. ISA505
(vii) Confirmai c exist aranjamente pentru a relaiona cu experi, ali
auditori, auditori interni, i cei din schema de pensii, acolo unde este B9
necesar. ISA300 ISA210

Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9.

45
Nume
client
Perioad contabil Ref B1/7

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Iniiale/
Program
Dat
28. Confirmai faptul c personalul cu pregtirea necesara i cu abilitile
corespunztoare a fost desemnat i planificat i c detaliile legate de bugetul
de timp i costuri sunt menionate n dosar. ISA300 ISA210.

n concordan cu Standardele Internaionale de Educaie (IES) 8, dosarul de


audit ar trebui s justifice raiunea pentru alegerea fiecrui membru al echipei.

29. Asigurai-va c toi membrii echipei de audit au fost informai corespunztor i


c o documentare a edinei de informare exist la dosar. ISA315 ISA240

Asigurai-v c notele de informare acoper toate elementele discutate


inclusiv susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ
ca urmare a fraudei sau erorii i c s-au luat toate deciziile semnificative.
ndrumri suplimentare sub forma unei structuri a programului ntlnirii sunt
oferite la B11.

Programul B1/2 ar trebui s fie semnat de toi membrii echipei de audit pentru B1/2
a dovedi participarea lor la procesul de planificare i nelegerea acestuia.

30. Verificai dac au fost subliniate zone n etapa de planificare care sugereaz
consultarea sau revizuirea de ctre un alt partener sau de ctre un auditor
independent.

(Indiciile pot fi problemele de etic, tratamente contabile neobinuite, clieni


importani, zone greu de auditat, sau opinii de audit calificate sau modificate).
A4/1
Orice proces de consultare sau revizuire independent ar trebui s fie
nregistrate n programul A4/1.

31. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor nsrcinai cu


guvernana i c aceast comunicare a fost nregistrat n dosar. ISA260

Verificai c planul comunicat acoper:


(i) forma i momentul comunicrii cu cei nsrcinai cu guvernana;
(ii) consideraii etice;
(iii) momentul i resursele care vor fi implicate;
(iv) natura i scopul activitii;
(v) orice limitare n scopul activitii noastre;
(vi) activitatea care trebuie realizat; i
(vii) raportul de audit ateptat.

32. n final confirmai c Planificarea Auditului la B9 reflect corect planul de audit B9


general bazat pe revizuirea noastr analitic preliminar i evalurile riscurilor.

Asigurai-v c orice schimbri fcute la strategia general de audit pe durata


auditului sunt documentate corespunztor i comunicate celor responsabili cu
guvernana.ISA505 ISA402 ISA505 ISA300.

46
Nume
client
Perioad contabil Ref B2/1

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII


ISA300 ISA200

Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, v rugm oferii detalii privind potenialele
ameninri la independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran implementate pentru a diminua
aceste ameninri, n programul B2/7.

Clieni noi Da/Nu Planificare


1. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a unui B2/6
client nou sau de evaluare a riscului (B2/6) ISA300?
2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul
de cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni?
Independen
3. Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente
etice, a fost nregistrat discuia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo
unde nu exist un astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini
parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie a acestei discuii
avute cu auditorii parteneri, sau n cazul unui practician individual, cu cel cu
care a fost discutat problema. Cod Etic 100.20-100.22
4. i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare
pentru misiune? ISA220
5. Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat i al firmei
de audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149
6. A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i, angajat/i de clientul de audit ntr-
un post de conducere? Cod Etic 290.142

Au fost vreunul/unii dintre salariaii nlocuii i care au revenit, implicai n


auditul unei entiti pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142
7. Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al
oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n
mai puin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139-
290.141 pentru interes Public
8. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al
oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al
clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt poziie
n cadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai mult de 20% din
drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul de audit deine direct
sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133
9. n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit
sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintre
membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani?
Cod Etic 290.151 -290.155
10. Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde partenerul de
audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie pentru
mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite
msuri de siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului), documentai
motivaia pentru care persoana continu s participe la audit i asigurai-v c
acele elemente sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernana clientului.

(Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde ameninrile cu privire la


obiectivitate i independen ca o consecin a asocierii pe termen lung a
persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative). Cod Etic 290.151
290.155 vezi i 290.150

47
Nume
client
Perioad contabil Ref B2/2

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)

Da/Nu Planificare
11. Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilit vreo
remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele vnzrii
ncruciate, i includ prospectele de promovare i un element de succes inclus
n onorariu (onorariul de succes)? Cod Etic 290.228 - 290.229
12. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din
onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt
calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?

Dac DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe probleme de Etic B2/7
i documentai msurile de siguran luate n consecin la B2/7. Cod Etic
290.220 - 290.222
13. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale
firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate
cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220 - 290.222

Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau realocai


clientul n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu
cutai redesemnarea n funcie de caz. Cod etic 290.223
14. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din
onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care
sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-
290.222
Dac DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare partenerului
pentru probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana companiei i va
organiza o revizuire la cald a misiunii de audit nainte ca raportul auditorului s
fie finalizat. Cod Etic 290.220 - 290.222
Dac clientul este o entitate care nu are obligativitatea legal de auditare, audit la cerere, atunci
facei referire la testul 26 de mai jos.

15. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale
firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate
cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va
cuta o nou numire. Cod Etic 290.220-290.222
16. Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Dac da, documentai
discuiile cu partenerul pe probleme de etic, i dac se decide, motivele
pentru a continua i msurile de siguran implementate. Cod Etic 290.223
17. Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor
fie prin notificare) cu privire la acest client? Dac DA, luai n considerare o
msur adecvat. Cod Etic 290.224-290.227
18. Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea
unui partener sau a oricrei persoane care ar putea s influeneze auditul i
rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic
290.102-290.117
19. Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client?
Cod Etic 290.118-290.123
20. Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia acelora care
respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru ambele
pri? Cod Etic 290.124-290.126

48
Nume
client
Perioad contabil Ref B2/3

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)

Da/Nu Planificare
21. Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? Cod Etic
290.231
22. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit
clientului cadouri sau sponsorizri? Cod Etic 290.230
23. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?
Cod Etic 290.156-290.161

Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se permite s B2/7
ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de siguran adecvate i sunt
documentate motivele ? Cod Etic 290.156-290.161

n cazul entitilor care nu au o obligaie legal, audituri la cerere, facei referire


la paragraful 27 de mai jos.

24. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt motiv
pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate?
Documentai orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate.

Luai n consideraie:
(i) O ameninare a interesului propriu
(ii) O ameninare a autorevizuirii
(iii) O ameninare pentru management
(iv) O ameninare de a pleda n favoarea clientului
(v) O ameninare de a deveni familiar
(vi) O ameninare de a fi intimidat

n particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit:


(i) Servicii de audit intern CE 290.195
(ii) Servicii de tehnologia informaiilor CE 290.201
(iii) Servicii de evaluare CE 290.175
(iv) Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175
(v) Servicii pentru taxe CE 290.181
(vi) Servicii de suport n litigii CE 290.207
(vii) Consultana legal CE 290.209
(viii) Servicii de recrutare i remunerare CE 290.214
(ix) Servicii financiare corporatiste CE 290.216
(x) Servicii legate de tranzacii
(xi) Servicii de contabilitate CE 290.167-174
*= Acolo unde clientul este o entitate mai mic i nu exist o obligativitate legal de auditare, facei
referire la prevederile adiacente disponibile, aa cum se prevede n paragraful 27 de mai jos

Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativ n asistarea clientului


la pregtirea situaiilor financiare, luai n considerare folosirea unor msuri de
siguran i de informare a conducerii (vezi i CE 290.162-290.166). Aceasta ar
putea fi dovedit, de exemplu, prin asumarea rspunderii de ctre un
reprezentant din conducerea superioar a clientului asupra diferitelor aspecte ce
privesc opinii subiective fcute de auditori (de ex. note semnificative n jurnal,
calcule privind taxele la nivel de corporaie, TVA i contribuii la fondurile
bugetelor de stat aferente salariilor - aceasta nu este o list exhaustiv) i orice
alte aspecte care implic experien n domeniul contabil dar pentru care
conducerea trebuie s i asume rspunderea final.

49
Nume
client
Perioad contabil Ref B2/4

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)

Prevederi disponibile pentru auditurile la cerere (companii mici)


Dac clientul este o companie care nu are obligativitatea legal de a avea situaiile financiare auditate,
atunci urmtoarele derogri pot fi aplicate (Not: aplicarea acestor derogri este opional, vezi i cerinele din
Codul etic paragrafele 290.500-290.502 pentru aplicarea derogrilor, iar pentru derogrile admise vezi i 290.505
- 290.514):

Da/Nu Planificare
25. Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit ca director al clientului
sau ntr-o poziie cheie, un fost partener al firmei care a avut la acest client
responsabiliti de partener de misiune, partener independent pentru revizuire,
partener cheie de audit, sau partener n lanul de comand n relaie cu acest
client la orice dat n ultimii doi ani?

Dac DA, a generat o ameninare la integritatea, obiectivitatea sau independena


echipei misiunii?)

Acolo unde este cazul, asigurai-v c cerinele din 290.501 i 290.502 sunt
respectate.

26. Este compania catalogat drept o entitate mic, iar onorariile stabilite reprezint
ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei pri
din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului
de audit)?

Dac se aplic aceste prevederi, firma de audit nu ar trebui s organizeze o


revizuire independent a calitii misiunii de audit, dup cum se precizeaz la
punctul 14 de mai sus.

Dac DA, raportai (dac este adecvat) partenerului pentru probleme de etic i
celor nsrcinai cu guvernana

50
Nume
client
Perioad contabil Ref B2/5

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)

Da/Nu Planificare
27. Este clientul o companie mic, i firma a furnizat servicii non-audit ctre client?
Dac DA, analizai dac:
(i) Managementul este informat corespunztor i
(ii) Firma i-a extins revizuirile privind controlul calitii pentru a include o
selecie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate i servicii non
audit.

Dac clientul este o companie mic i firma ofer servicii non-audit ctre clientul
auditat care implic faptul ca firma de audit s aib rol de conducere, n special
acele servicii marcate cu asterisc la punctul 24 de mai sus, atunci decidei dac au
avut loc:
(i) Discuii adecvate cu persoanele nsrcinate cu guvernana privind
problemele de obiectivitate i independen n relaie cu prestarea serviciilor
non-audit i
(ii) Prezentarea adecvat a faptului c firma a aplicat i a beneficiat de
derogarea conform seciunii 290

Au fost fcute prezentri adecvate att n situaiile financiare i n rapoartele


auditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferite clientului n conformitate
cu Codul Etic.
Dac aplicnd oricare din aceste prevederi, firmei nu i se cere s adere la
interdiciile din Standardele Etice, cu privire la prestarea de servicii non-audit.

CONCLUZII

Sunt mulumit c:

1. Toi membrii echipei misiunii au respectat cerinele Codului Etic


2. Am documentat toate ameninrile cu privire la independen i obiectivitate i msurile de siguran
folosite la B2/7; i
3. Nu exist motive pentru care s nu acceptm desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai acestui client.

Partenerul misiunii de audit: ___________________________________ Data: ______________________

Partener pentru probleme de etic (dac e cazul): ____________________ Data: ______________________

51
Nume
client
Perioad contabil Ref B2/6
ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)

Nu se
DA Nu
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR  
cunoate

1. Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?
2. Rezisten la agrearea onorariilor?
3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate?
4. Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor?
5. Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina dificulti n colaborare?
6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni?
7. Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?
8. Exist o istorie a litigiilor?
9. Exist dovezi privind o insolven anterioar?
10. Sunt emise decizii ale instanelor de judecat?
11. Punctaj slab la credite?
12. Proprietari necunoscui sau dubioi?
13. Activiti greu de neles?
14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale?
15. Afacere prea bun pentru a fi adevrat?
16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri?
17. Personal de slab calitate?
18. Structur corporatist complex?
19. Director dominant sau autocrat?
Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare i Legea
20. Pieelor)?
21. Compania este listat (ex. aciunile sunt tranzacionate public)?
22. Dificulti de reglementare?
23. Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
26. Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe
jurisdicii aflate sub controlul unui organism cu atribuii n domeniul financiar?
27. Fluctuaie mare a personalului contabil?
28. Sistem i controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate n alb?
30. Tranzacii complexe cu pri afiliate?
31. Lipsa de experien sau expertiz n companie?
32. Altceva (specificai)?

Numrul rspunsurilor DA

Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s
fie dependent de o atent analiz i documentare a importanei elementelor identificate cu rspuns pozitiv din list.

52
Nume
client
Perioad contabil Ref B2/7

CONSIDERAII ETICE

Acest program ar trebui folosit pentru a documenta ntinderea oricror poteniale ameninri asupra
independenei i/sau a obiectivitii identificate n Listele de verificare privind acceptarea desemnrii sau
redesemnrii. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate ameninrile identificate i privind msurile de
siguran care s-au implementat n relaie cu acestea.

Msur de siguran
Ameninri identificate Clarificat de Data
implementat

53
Nume
client
Perioad contabil Ref B3/1

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR

Scopul acestui program este s sprijine obinerea unei nelegeri a companiei i a mediului su, inclusiv
controalele sale interne, suficient pentru a identifica i evalua riscul de denaturare semnificativ a situaiilor
financiare din cauza erorilor sau a fraudelor i pentru a elabora i a efectua proceduri de audit suplimentare.
ISA315.

Iniiale/
Planificare
Data
1. Dac se intenioneaz utilizarea de informaii despre companie i mediul su
obinute n perioade anterioare, determinai dac au aprut schimbri care ar
putea afecta relevana unor astfel de informaii pe durata auditului curent.
ISA315.

Asigurai-v c astfel de schimbri sunt nregistrate la dosar.

Natura entitii
2. Obinei i documentai o nelegere cu privire la natura entitii.
ISA315

Includei detalii privind:


(i) informaii generale/istoric
(ii) proprietari i structur de guvernan: investiii, finane, indicatori cheie,
proprietari ai beneficiilor, etc.
(iii) condiiile din industrie: piaa, competiia, activitate ciclic i sezonier;
(iv) detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri,
produse, servicii, piee, locaii, furnizori cheie i clieni, etc.
(iv) proceduri de evaluare a riscurilor

3. Revizuii i aducei la zi dup necesitate programul prilor afiliate cu scopul de a


completa i ajusta prezentrile din situaiile financiare. ISA 550

4. Obinei i nregistrai o nelegere a seleciei i aplicrii politicilor contabile ale


entitii i evaluai dac ele sunt adecvate pentru afacere i consecvente cu
schemele financiare de raportare aplicabile i cu politicile contabile folosite n
industria relevant. ISA315.

Asigurai-v c la dosar se gsete o list a principalelor politici contabile.

5. Obinei i nregistrai nelegerea industriei relevante, reglementrile i ali


factori externi inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil, principiile
contabile i practici specifice ale industriei. ISA315

6. Revizuii i actualizai lista legislaiei i a regulamentelor aplicabile acestui client.


ISA250

Asigurai-v c lista este nregistrat corect i identific acele legi i regulamente


care sunt eseniale pentru tranzaciile comerciale ale clientului. ISA250

Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii


7. Obinei i nregistrai o nelegere a obiectivelor i a strategiilor entitii i
riscurile ataate afacerii care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale
situaiilor financiare. ISA 315.
Includei detaliile pentru:
(i) dezvoltri ale industriei
(ii) noi produse i servicii
(iii) expansiunea afacerii
(iv) noi regulamente contabile
(v) cerine financiare curente sau viitoare
(vi) utilizarea sistemelor IT

54
Nume
client
Perioad contabil Ref B3/2

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR

(CONTINUARE)

Iniiale/
Planificare
Data
Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii
8. Obinei i documentai o nelegere asupra msurrii i revizuirii performanelor
financiare ale companiei. ISA315

Includei detalii privind:


(i) indicatorii cheie i statistici operaionali, inclusiv orice indicatori cheie ai
nivelului performanei;
(ii) msurtori asupra performanei angajailor i a politicilor de
recompensare a acestora;
(iii) tendinei;
(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizelor fluctuaiilor;
(v) analiza competitorilor.

Procesul de evaluare a riscului din cadrul entitii


9. Obinei i documentai o nelegere cu privire la procedura companiei pentru
identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare
financiar i pentru a decide asupra aciunilor care s abordeze aceste riscuri, i
a rezultatelor acestor aciuni. ISA315

Determinai i nregistrai cum identific conducerea riscurile afacerii, cum


evalueaz incidena lor de apariie, i cum ia decizii pentru gestionarea lor.

10. Obinei i documentai o nelegere a modului n care entitatea a rspuns la


riscurile generate de tehnologia informaiei. ISA315

Mediul de Control
11 Descriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare. n particular,
obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care clientul comunic
rolurile i responsabilitile privind raportarea financiar i elementele
semnificative privitoare la raportarea financiar.

Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n pregtirea


situaiilor financiare i orice controale n desfurare privitoare la jurnalele de
nchidere ale anului i estimrile contabile.

12. Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control. ISA315

Aceasta va implica nelegerea i documentarea: comunicarea clientului i


punerea n aplicare a integritii i a valorilor etice; angajamentul pentru
competen; participarea celor nsrcinai cu guvernana; filozofia de
management i stilul de aciune; structura organizaional; desemnarea
autoritii i a responsabilitii; politicile i practicile de resurse umane.

Monitorizarea controalelor
13. Obinei i documentai o nelegere a tipurilor majore de activiti pe care
compania le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra raportrii
financiare, inclusiv acele nrudite cu acele activiti de control relevante pentru
audit, i cum iniiaz compania aciuni corective asupra controalelor proprii.
ISA315.

Activiti de monitorizare n desfurare sunt adesea incorporate n activitile


normale ale companiei i includ activiti obinuite de conducere i supervizare.

55
Nume
client
Perioad contabil Ref B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT


ISA 315 ISA200

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzacii s fie denaturat
semnificativ i e mprit n urmtoarele componente:
Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele referitoare la mana-
gement, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena auditorului precedent al acestui client;
Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i nelegerea
curent a fiecrui domeniu de audit.

Lista de verificare de mai jos a fost elaborat pentru a v sprijini n evaluarea nivelului riscului inerent,
adecvat pentru aceast misiune. Ar trebui s fie completat cu referin la Programul de Cunoatere a Clientului
i Evaluarea Riscului de la B3 i evaluarea proprie privind mediul de control de la B3/2.

Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii


Foarte Foarte
Sczut Mediu Ridicat
sczut ridicat

Elemente manageriale
Msura n care conducerea cuprinde i
acionari
Poziia financiar a clientului
Lichiditatea clientului
Evaluarea noastr asupra integritii
conducerii
Msura n care sunt folosite situaiile
financiare de ctre un ter
Experiena conducerii i cunotinele de
conducere a activitii
Importana cifrei de afaceri asupra conducerii
Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor
Atitudinea conducerii asupra raportrii
financiare
Schimbarea frecvent a consultanilor
Experiena trecut asupra competenei
controlului conducerii
Istoric al nclcrii legilor sau regulamentelor
Niveluri adecvate ale remunerrii pentru
natura i performanele activitilor

Mediul contabil
Competena personalului contabil
Atitudinea personalului contabil
Probabilitatea unor informaii financiare
eronate, inadecvate sau ntrziate
Msura n care tranzacii materiale sau
ajustri apar la sau n apropierea ncheierii
perioadei contabile
Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii
situaiilor
Frecvena i importana tranzaciilor dificile
pentru audit
Politici contabile noi sau complexe

56
Nume
client
Perioad contabil Ref B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii


Foarte Foarte
Sczut Mediu Ridicat
sczut ridicat
Complexitatea structurii corporative i contabile,
aferente dimensiunii clientului
ntreruperi sau cderi ale sistemului contabil
Probe prin care se prevede probabilitatea
apariiei de probleme n legtur cu nregistrrile
contabile

Mediul operaional
Natura domeniului de activitate
cretere/scdere, nou/vechi
Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva
companiei sau conducerii de ctre pri tere
/reglementatori
Modificri ale profitabilitii/lichiditii
Conformitatea cu termenele finanrii externe
Relaia cu banca/finanatorii externi
Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a
activitilor, sau vnzarea intereselor deinute de
ctre un investitor semnificativ
Ameninri la rentabilitatea activitilor
Intenia de noi creteri semnificative ale
finanrilor
Dovezi ale comercializrii excesive
Planuri privind achiziii semnificative/ investiii
externe
Nivelul de performan aferent unui sector, ca
ansamblu
Client important/ Client de renume

Aspecte de audit
nregistrri privind calificrile sau modificrile
anterioare(referitor la opinii i/sau rapoarte)
Raportarea incertitudinilor fundamentale,
inclusiv aspectele legate de continuitatea
activitii
Relaia cu conducerea superioar
Probabilitatea ntmpinrii de dificulti n
obinerea de probe de audit
Tranzacii neobinuite sau specifice domeniului
de activitate i practici care sunt dificil de auditat

Evaluarea general ncercuii, dup caz Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4)
Foarte ridicat (5)

Justificarea evalurii generale ar trebui documentat mai jos, iar nivelul adecvat ar trebui transferat n
Planificarea Auditului de la B9 i n Sumarul aferent Evalurii Riscului i Planului de Eantionare de la B7.

ntocmit de ............................................. Data ..................................................................

Revizuit de .............................................. Data ..................................................................

57
Nume
client
Perioad contabil Ref B5/1

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Aceast planificare i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de semnificaie n
scopul planificrii, i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de
semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelul
situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este
cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan.
ISA200 ISA320
Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cnd
auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n
considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de
asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.

Determinarea pragului de semnificaie Final Planificat Efectiv


Anul curent Anul curent Anul precedent
Lei Lei Lei
Profit naintea impozitrii, dup ajustarea
pentru elementele excepionale i primele
directorilor:
10% din acesta
5% din acesta

Cifra de afaceri:
2% din acesta

1% din acesta

Active brute:
2% din acesta

1% din acesta

Pragul de semnificaie al auditului


stabilit la

Baza de calcul

Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales

ntocmit de ............................................. Data ........................................................


Revizuit de. ............................................. Data ........................................................

Comentarii privind pragul de semnificaie final

ntocmit de ............................................. Data ........................................................


Revizuit de. ............................................. Data ........................................................

58
Nume
client
Perioad contabil Ref B6/1

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR

Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului pentru a obine o
nelegere a entitii i a mediului su. ISA520

Aceste proceduri v vor asista n evaluarea riscului de denaturare semnificativ i v vor oferi ndrumri
privind natura, momentul oportun i amploarea activitii de audit care trebuie desfurat.

Iniiale/
Comentarii Planificare
Dat
1. Avnd n vedere cunotinele dumneavoastr despre
client i evaluarea dumneavoastr privind riscul de
fraud i eroare, obinei i revizuii o copie a situaiilor
preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaii ale
conducerii.

2. Facei referire la discuiile cu conducerea pentru detalii


despre evenimentele semnificative de la ultimul exerciiu
financiar i luai n considerare impactul oricror puncte
aduse n discuie.

3. Comparai cele mai recente informaii pentru conducere,


primite de la client, cu informaiile comparative ale
exerciiului anterior/bugetele exerciiului curent, pentru a
identifica variaiile semnificative sau soldurile
neobinuite care solicit o atenie specific.

4. Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate B9


sunt rezumate n Planificarea Auditului de la B9 i c
impactul acestor aspecte asupra abordrii auditului
planificat de ctre dumneavoastr sunt clar consemnate.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcut de faptul c
deinem o nelegere suficient a clientului, domeniului su de activitate, mediului n care opereaz, modificrilor
de la auditul anterior i deci a domeniilor de risc potenial.

Natura i amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate n planul general de audit/
programele ajustate de audit, aa cum sunt indicate n Planificarea Auditului.

ntocmit de ................................................... Data ........................................................

Revizuit de ................................................... Data ........................................................

59
Nume
client
Perioad contabil Ref B7/1

SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE

Inerent Foarte Foarte


Sczut Mediu Ridicat
sczut ridicat
Specific 1 2 3 4 5

Foarte sczut 5 4 3 2 1
Sczut 4 3,25 2,5 1,75 1
Mediu 3 2,5 1,75 1,5 1
Ridicat 2 1,75 1,5 1,25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1

Utilizarea matricei
Matricea are scopul de a ajusta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului inerent al entitii
efectuat la B4/2 cu evalurile riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaiilor financiare.

1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare din coloana din stnga a tabelului, apoi valoarea populaiei
aplicabil acelei afirmaii.
2. Introducei nivelul (nivelurile) pragului de semnificaie aferent acelei afirmaii n coloana urmtoare (aa cum
s-a calculat la B5/1).
3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utiliznd nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, iden-
tificai factorul de risc corespunztor utiliznd matricea de mai sus. Dac este cazul, nregistrai baza acestei
evaluri.
4. Pe baza evalurii dumneavoastr asupra riscului de control i a documentaiei i testrii sistemelor de
contabilitate i control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare
afirmaie.
Dac nu va fi acordat relevan sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevan a riscului de control ridicat (1).
Dimensiunile eantionrii de fond pot fi reduse, dac optai s acordai relevan controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea
unui risc de control mai sczut. Atunci cnd dimensiunile de eantionare aferente afirmaiilor particulare sunt reduse n ceea ce privete
relevana controalelor, ar trebui efectuate teste detaliate ale acestor controale i nregistrate n seciunea C, n vederea justificrii abordrii.
5. Determinai amploarea relevanei care va fi acordat revizuirii analitice.
Atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind o afirmaie individual, poate fi adecvat o
reducere a eantionrii. Amploarea relevanei acordate acestor proceduri necesit raionament profesional. Totui, activitatea trebuie
suficient coroborat, precum i nregistrat n dosar, n vederea justificrii unei astfel de abordri. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru
relevana total; 2 pentru unele tipuri de relevan i 1 pentru lipsa relevanei.
6. Calculai dimensiunea minim a eantionului.
Dac un eantion este adecvat, luai dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de semnificaie) i mprii-l la factorul de risc
inerent/specific, mprii-l din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control, mprii-l din nou la factorul de relevan acordat
revizuirii analitice. Dac nu se solicit niciun eantion, nregistrai motivele mai jos.

Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-o component a situaiilor financiare este
aceeai, poate fi adecvat o singur variant a planului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer de
afirmaiile de audit, pot fi utilizate mai multe variante separate pentru ajustarea testrii. De exemplu, atunci cnd o
aciune este considerat cu risc sczut cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de
eantionare poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nicio relevan acordat revizuirii
analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c
o anumit relevan poate fi acordat revizuirii analitice.

Afirmaia din situaia Valoarea Pragul de Factorul de Factor Relevana Este Dimensiunea Motivul lipsei
financiar aprox. a semnificaie risc inerent de risc de acordat necesar minim a eantionului
populaiei i specific control revizuirii eantionul? eantionului
analitice

A se vedea 1 risc ridicat: 3 total :1 Da/Nu


tabelul de 5 risc sczut niciuna
mai sus
Teren & Cldiri 1,500,000 50,000 N Doar un
element
Aciuni 1,500,000 50,000 3,25 1 1 Y 9
Aciuni evaluare 1,500,000 50,000 1,75 1 1 Y 17
Debitori comerciali 1,000,000 50,000 3,25 1 2 Y 3

60
Nume
client
Perioad contabil Ref B7/2

SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE

Inerent Foarte Sczut Mediu Ridicat Foarte


sczut ridicat
Specific 1 2 3 4 5
Foarte sczut 5 4 3 2 1
Sczut 4 3.25 2.5 1.75 1
Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1
Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1

Afirmaia din situaia Valoarea Pragul de Factorul de Factor Relevana Este Dimensiunea Motivul lipsei
financiar aprox. a semnificaie risc inerent de risc de acordat necesar minim a eantionului
populaiei i specific control revizuirii eantionul eantionului
analitice ?

A se vedea 1 risc ridicat: 3 total :1 Da/Nu


tabelul de 5 risc sczut niciuna
mai sus

61
Nume
client
Perioad contabil Ref B8/1

SOLDURI INIIALE /CIFRE COMPARATIVE

Iniiale/
Planificare
Dat
1. Ataai o copie dup balana cu soldurile iniiale U1/1

2. Obinei o copie a situaiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior i
efectuai verificri pentru a v asigura c soldurile de nchidere ale perioadei
anterioare au fost corect preluate/transpuse n perioada curent. ISA510 ISA710

3. Stabilii consecvena politicilor contabile (aa cum se precizeaz la B3/1). B3/1


Acolo unde apar modificri, verificai dac acestea sunt adecvate, dac au fost
corect contabilizate i dac sunt prezentate i descrise adecvat. ISA510
ISA710

4. Testele 2 i 3 de mai sus sunt suficiente dac auditul este o misiune continu
n care nu au fost probleme n perioada anterioar sau curent care s ridice
ndoieli cu privire la soldurile iniiale. Dac au fost probleme (de ex. raportul
calificat), analizai dac acestea au fost rezolvate n perioada curent. ISA 510

5. Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asigurare
rezonabil c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care au
impact asupra situaiilor financiare din anul curent aceasta poate implica
revizuirea documentelor de lucru ale auditorului anterior. ISA 510

6. Atunci cnd clientul este nou i/sau nu a avut loc niciun audit n trecut, sunt
necesare teste prin care s se obin o asigurare rezonabil c soldurile iniiale
sunt lipsite de denaturri semnificative. ISA 510

n cazul activelor imobilizate i datoriilor (de ex. active fixe, investiii sau datorii
pe termen lung), analizai examinarea nregistrrilor contabile i a confirmrii
externe. n cazul activelor circulante i datoriilor, analizai nivelurile debitorilor
i creditorilor primite/pltite n anul trecut. Analizai necesitatea unor proceduri
suplimentare aferente stocurilor.

7. Confirmai prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent c cifrele


comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile (ISA710)

CONCLUZII

Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcut c am obinut o
asigurare rezonabil potrivit creia soldurile iniiale i cifrele comparative:

1. Sunt nregistrate complet i corect;


2. Sunt tratate corect n situaiile financiare; i
3. Sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare n conformitate cu principiile contabile general
acceptate i aceste principii sunt aplicate consecvent.

ntocmit de ................................................... Data ........................................................

Revizuit de .................................................... Data ........................................................

62
Nume
client
Perioad contabil Ref B9/1

PLANIFICAREA AUDITULUI

Urmtoarele pagini ofer un rezumat suport care ajut la ntocmirea de ctre dumneavoastr a Planificrii
Auditului. Trebuie subliniat c acesta este doar o ciorn/model i c formatul va depinde de circumstanele
fiecrei misiuni de audit. Acesta const n indicaii utile n fiecare coloan, care pot asista auditorul, ntr-un mod
structurat, n cunoaterea mediului clientului i n identificarea riscurilor inerente cu care acesta se confrunt.
Documentaia mediului specific al fiecrui client este necesar pentru fiecare misiune.

Se confirm c Planificarea Auditului a fost citit i neleas de ctre:

Nume Semntur Dat

Partenerul de revizuire
independent (dac este
cazul)

Partenerul misiunii de audit

Partenerul serviciilor
furnizate clientului (dac este
cazul)

Managerul

Supervizor

Senior

Semi-Senior

Junior

63
Nume
client
Perioad contabil Ref B9/2

PLANIFICAREA AUDITULUI PREZENTARE GENERAL

Aceste titluri acoper o serie larg de domenii care trebuie parcurse n Planificarea Auditului; totui, nu
toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit i lista termenilor nu este, neaprat, exhaustiv. Informaiile
relevante, potrivit fiecrui termen, vor diferi de la un audit la altul, n funcie de clientul individual.

CERINE ALE MISIUNII

Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare


Orice cerine de reglementare generate de decizia de a menine misiunea
Orice considerente etice, inclusiv evalurile independenei i obiectivitii (i orice msuri de
protecie n vigoare)
Evaluarea riscului de numire

CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII

Domeniul de activitate, reglementare i ali factori externi:

Cadrul de Raportare Financiar aplicabil


Condiiile domeniului de activitate
Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor i reglementrilor eseniale referitoare la
derularea activitii comerciale a clientului)
Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii

Natura entitii:

Activiti de afaceri
Investiii
Finanare
Cerine de raportare financiar
Pri afiliate

Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii:

Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz domeniul de activitate,
reglementarea i ali factori externi)
Efectele implementrii unei strategii (n special orice efecte care vor genera noi cerine contabile
(un risc potenial aferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea incomplet sau incorect)
Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii
Factori economici generali i condiii ale mediului de activitate care afecteaz afacerile entitii
Caracteristici importante ale entitii, mediului su de activitate, al afacerilor sale, al strategiilor
principale de afaceri, al performanei financiare sau al cerinelor sale de raportare, inclusiv
modificri aprute de la auditul anterior.
Stilul de operare i contiinciozitatea controalelor directorilor i conducerii.
Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control intern i la
orice modificri neateptate aprute n cadrul perioadei

64
Nume
client
Perioad contabil Ref B9/3

PLANIFICAREA AUDITULUI PREZENTARE GENERAL

(CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD

Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud identificate n perioada anterioar


Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctre aceasta a fraudei, n cursul
anului curent
Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost identificate orice fraude,
n cursul anului curent
Analizai dac clientul este mai susceptibil de a comite fraude i discutai orice factori de risc
Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud asociate domeniului de activitate al clientului
Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent

RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Stabilirea pragului de semnificaie n scopuri de planificare a auditului


Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea oricror domenii semnificative ale auditului
Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic preliminar
Orice indicaie, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit creia, din cauza fraudei, sau din orice
alte motive, pot aprea denaturri care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare
Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implic estimri contabile
Stabilirea dimensiunii eantionului iniial

NATURA, MOMENTUL I AMPLOAREA PROCEDURILOR

Realizarea dosarului de audit i accentul relativ acordat testelor controalelor i procedurilor de fond
Abordarea numirii i ajustarea programelor de lucru
Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea
Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n auditul componentelor, de
exemplu sucursale, filiale i diviziuni
Implicarea n comunicarea cu experii, organizaiile prestatoare de servicii, alte pri tere i
auditori interni
Numrul locaiilor
Cerine privind personalul program de lucru, buget, evaluri ale personalului i selectarea
personalului
Coninutul estimat sau Aspecte n atenia partenerului
Revizuirea partenerului independent, dac este cazul

ALTE ASPECTE

Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii s fie inadecvat


Natura i momentul oportun al rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, estimate a avea loc
potrivit termenilor misiunii
Scrisoarea n atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana
Scrisoarea de reprezentare
Persoane de contacte/numere de telefon utile

65
Nume
client
Perioad contabil Ref B10/1

LISTA DE VERIFICARE PERMANENT A INFORMAIILOR


Urmtoarele informaii ar trebui nregistrate corect. nregistrarea poate fi efectuat, fie ntr-un dosar
permanent, ntr-o seciune de informaii permanente cu acelai format de la an la an, sau ntr-un Acord de
Planificare a Auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lsate la finalul dosarului de audit curent.

INFORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE


1. Detalii ale organizaiei

(a) Structura grupului
(b) Tabele organizaionale
(c) Probe privind verificarea identitii
(d) Principalele activiti
(e) Locaii
(f) Legi i reglementri specifice clientului
2. Sistemele contabile
(a) nregistrri contabile
(b) Note i proceduri referitoare la sisteme
(c) Controalele i procedurile interne
(d) Documente-tip
(e) Orice situaii
(f) Cecuri i liste bancare
(g) Istoria activelor fixe
3. Alte informaii referitoare la planificare
(a) Scrisoarea misiunii
(b) Formularul de evaluare a clientului nou
(c) Informaii privind atenia cuvenit clientului
(d) Informaii de tipul Cunoate-i clientul
(e) O copie a scrisorii de investigaie profesional
(f) Autoritatea scrisorii bancare
(g) Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana
(h) Coresponden de importan permanent
(i) Note ale ntlnirilor
(j) nregistrri aferente partenerului de audit i personalului
(k) Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului
INFORMAII GENERALE
4. Documente constitutive
(a) Certificatul de nregistrare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i) Actul de nfiinare i actele constitutive
(ii) Acordul de parteneriat
(iii) Procura juridic i statutul de scutire de venituri
5. Informaii statutare
(a) Copia ultimei raportri anuale
(b) Directori
(c) Acionari
(d) Procese-verbale de importan continu
(e) Cercetri ale companiei
(f) Cheltuieli i obligaiuni
6. Copii ale acordurilor
(a) Titluri de proprietate
(b) mprumuturi, ipoteci i obligaiuni
(c) Contracte de leasing (financiare i operaionale)
(d) Asigurri
7. Sumar al conturilor i informaii privind revizuirea analitic
(a) Sumarul anual al conturilor
(b) Indicatori
(c) Informaii privind revizuirea analitic
(d) Informaii privind domeniul de activitate

66
Nume
client
Perioada contabil Ref B11/1
AGENDA DE LUCRU A NTLNIRILOR PENTRU PLANIFICARE
Discuiile n stadiul de planificare formeaz o parte important a procesului de planificare a auditului.
Exist dou zone principale n care sunt necesare discuii legate de planificare conform Standardelor
Internaionale de Audit: ntlnirile cu clientul i discuiile cu echipa misiunii. Acest program prezint un numr de
zone cheie care ar putea fi ncorporate n agenda de discuii pentru fiecare situaie. Lista nu este exhaustiv iar
cerinele privind informaiile vor varia n funcie de natura fiecrei misiuni de audit.

NTLNIREA CU CLIENTUL
Discuiile cu clientul n stadiul de planificare ofer un instrument puternic de evaluare a riscurilor care
subliniaz zonele cu risc specific, dar ofer i o oportunitate pentru a discuta natura, scopul, i aspectele practice
ale auditului i dezvoltri semnificative din cursul anului. Urmtoarele elemente ar putea forma o baz util pentru
discuii:

REVIZUIREA AFACERII
Activitatea general din cursul anului (de exemplu performana fa de buget, profitabilitatea, ciclul
fondului de rulment)
Dezvoltri semnificative, investiii sau cheltuieli de capital din cursul anului
Orice schimbri n natura afacerii
n personalul cheie, sisteme, furnizori sau clieni
Continuitatea activitii
Disponibilitatea situaiilor financiare preliminare

EVALURILE RISCULUI
Obiectivele de afaceri i strategiile clientului
Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaiile financiare
Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud i eroare
Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie afectate de fraud sau
eroare
Procedurile clientului pentru identificarea i abordarea riscului
Comunicarea unor asemenea aspecte celor nsrcinai cu guvernana i angajailor
Cunotine cu privire la orice fraud curent, suspiciune sau bnuial de fraud din cursul anului

NATURA I SCOPUL
Natura i scopul misiunii
Orarul propus i personalul de audit
Forma i momentul privind comunicrile
Raportul de audit preliminar
Onorarii

67
Nume
client
Perioada contabil Ref B11/2

DISCUIILE CU ECHIPA MISIUNII


Discuiile cu echipa misiunii n stadiul de planificare le permit membrilor mai experimentai ai echipei
misiunii s mprteasc opiniile lor cu privire la misiune cu membrii mai puin experimentai ai echipei, ca de
altfel i s satisfac cerinele din Standardele Internaionale de Audit 240 i 315 cu privire la luarea n considerare
i documentarea susceptibilitii ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ, n special ca rezultat al
fraudei i erorii. O agend de discuii adecvat ar putea s includ urmtoarele aspecte:

INFORMAII GENERALE
Privire de ansamblu asupra cunoaterii afacerii
Cerine specifice de reglementare sau de raportare

ABORDAREA AUDITULUI
Evalurile riscului inerent i a celui specific
Zone cheie de audit i abordarea planificat
Gradul de ntindere a ncrederii n revizuirea analitic i n controalele interne
Pragul de semnificaie i abordarea eantionrii
Legi i regulamente
Pri afiliate
Continuitatea activitii

FRAUDA I EROAREA
Susceptibilitatea situaiilor financiare de a fi afectate de fraud sau eroare
Evaluarea general a riscului de fraud sau eroare i impactul asupra muncii de audit planificate
Zone cu risc specific i modul n care acestea vor fi abordate
Orice cunotine cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bnuieli de fraud din cursul anului

NATURA, MOMENTUL I NTINDEREA PROCEDURILOR


Contacte cheie privind clientul
Programul
Termene limit (revizuirea de ctre Manager/Partener, termene limit pentru client etc.)
Rolul personalului

(NOT: Planificarea Auditului va forma n multe cazuri o baz adecvat pentru discuia cu echipa misiunii pentru
a v asigura c se discut punctele de importan major)

68
Nume
client
Perioada contabil Ref C1/1

SISTEMELE CONTABILE I CONTROALELE INTERNE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Confirmarea nelegerii noastre cu privire la sistemele contabile i controalele interne n vigoare


prin revizuirea documentelor pe care le deinem cu privire la acele sisteme i prin efectuarea de
teste de parcurgere.

2. Confirmarea faptului c sistemul funcioneaz potrivit cerinelor, prin testarea acestor controale.

3. [Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne] Consemnarea


motivelor care au stat la baza acestor controale atunci cnd se planific/ efectueaz teste de
fond, reduse ca volum.

CONCLUZII

Confirm c, exceptnd aspectele constatate de persoana nsrcinat cu revizuirea

Au fost nregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative, i s-au identificat
toate controalele cheie ;
Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se confirma c sistemele
funcioneaz potrivit nregistrrilor; i
[Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne] Amploarea ncrederii
acordate controalelor interne a fost clar nregistrat i justificat adecvat.

Semntura ......................................................... Data ...............................

Revizuit M...................................................... Data ...............................

69
Nume
client
Perioada contabil Ref C1/2

SISTEMELE CONTABILE I CONTROALELE INTERNE


Auditorului i se solicit s obin i s nregistreze o nelegere a sistemului informaional, inclusiv a
proceselor de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiar. Acest lucru se realizeaz, n general, prin
ntocmirea unor note detaliate la sistemele contabile, care documenteaz clasele de tranzacii semnificative pentru
situaiile financiare. Aceste note ar trebui, de asemenea, s nregistreze procedurile prin care tranzaciile sunt
iniiate, nregistrate, procesate i raportate n situaiile financiare i modul n care sistemul capteaz aceste informaii.
ISA315

nelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, s acopere activitile de control n vigoare pentru a
evalua riscurile de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor. Ulterior, ar trebui testat funcionarea i
eficacitatea acestor controale. (Doar interogarea nu este suficient). ISA315

Atunci cnd v vei baza pe aceste controale, asigurai-v c testarea efectuat este documentat clar i
c nivelul de ncredere este clar documentat i justificat adecvat, n cadrul dosarului.

Program de audit Program Iniiale Data


1. Asigurai-v c notele detaliate la sistemele contabile
sunt ntocmite sau actualizate pentru toate ciclurile de
tranzacii semnificative, inclusiv, de exemplu:
Veniturile (toate fluxurile de intrri semnificative);
Cheltuielile (cu excepia tatelor de plat);
Costurile aferente tatelor de plat;
Active imobilizate;
Stocurile;
Operaiunile bancare (inclusiv investiiile); i
Cartea Mare /Registrul Jurnal.
(Aceste note la sisteme ar trebui s acopere toate fluxurile de
tranzacii aferente fiecrui ciclu, de la documentul surs, pe tot
parcursul pn la situaiilor financiare, identificndu-se n mod clar
controalele din fiecare etap a ciclului)

2. Asigurai-v c controalele identificate n notele la


sistemele menionate mai sus sunt testate pentru a
confirma faptul c opereaz potrivit nregistrrilor (de ex.
prin teste de circularizare sau prin observare, refacere
sau prin inspectarea documentaiei)
(Not: Aceast testare trebuie s fie efectuat anual, chiar i atunci
cnd nu este planificat acordarea ncrederii n ceea ce privete
controalele)

3. Asigurai-v c toate riscurile de denaturare A7


semnificativ sau deficienele n cadrul sistemelor
clientului sunt nregistrate i comunicate clientului prin
intermediul Scrisorii adresate Persoanelor nsrcinate
cu Guvernana. ISA315

4. Atunci cnd au fost identificate riscuri de denaturare


semnificativ, asigurai-v c sunt implementate teste
adecvate pentru a nltura aceste riscuri (de ex. teste
ale controalelor, testarea de fond). ISA330

5. Atunci cnd este planificat acordarea ncrederii n


controalele interne pentru afirmaii specifice, asigurai-v
c sunt elaborate teste adecvate care s ofere asigurarea
eficacitii operaionale a acestor controale i c acest
nivel al ncrederii este clar justificat n dosar.

Asigurai-v c nivelul de credibilitate este clar documentat


n Acordul de Planificare a Auditului de la B9. B9

70
Nume
client
Perioada contabil Ref D1/1

IMOBILIZRI NECORPORALE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea faptului c imobilizrile necorporale sunt prezentate fidel n toate conturile, n


conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea faptului c imobilizrile necorporale nregistrate n conturi exist i c un titlu valid


poate fi prezentat de client.

3. Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor necorporale ale companiei este conform cu


politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent.

4. Asigurarea faptului c creterile la imobilizrile necorporale sunt corecte i c cedrile au fost


corect nregistrate.

5. Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor imobilizrilor
necorporale care ar trebui amortizate, pe o baz:

(a) corect i adecvat; i

(b) consecvent cu cea din anul precedent.

6. Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.

CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost
obinute suficiente probe de audit care s ne permit s concluzionm c imobilizrile necorporale nu sunt
denaturate semnificativ n cadrul conturilor.

Semntur ...................................................... Data .............................

Revizuit M.................................................... Data .............................

71
Nume
client
Perioada contabil Ref D1/2

IMOBILIZRI NECORPORALE
Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului B9
i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai- B7
v c urmtoarele teste sunt concepute, n funcie de
necesiti, pentru a aborda riscurile identificate. Orice
amendamente ale abordrii planificate trebuie documentate
cu claritate.

2. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru


imobilizrile necorporale. Asigurai-v c politica contabil este
n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia
aplicabil.

3. Obinei sau ntocmii un program general i corelai-l cu


bilanul i asigurai-v c acesta furnizeaz suficiente
materiale de audit.
(i) Corelai cu Registrul Jurnal;
(ii) Corelai soldurile iniiale cu cele ale conturilor anului
precedent; i
(iii) Pregtii un comentariu n care s explicai compoziia
soldului imobilizrilor necorporale i comparaia
acestuia cu anii anteriori i cu ateptrile noastre.

4. Obinei sau ntocmii planificri separate ale: 1, 2, 4


(i) completrilor fiecrei categorii; i
(ii) cedrilor din fiecare categorie.

5. Asigurai-v c o copie a documentaiei referitoare la intrri i 1, 2, 3, 5


cedri este inclus n dosar.

6. Analizai ratele amortizrii din perspectiva evenimentelor 1, 5


derulate pe parcursul anului. Comparai-le cu politicile
contabile. Analizai gradul de adecvare. Analizai dac
valoarea activelor este depreciat.

7. Inspectai titlurile de proprietate, de ex. detaliile de achiziie a 2


fondului comercial, i asigurai-v c un titlu valid este deinut
de client.
8. Revizuii baza de reportare n viitor a cheltuielilor, i asigurai- 1, 3, 6
v c este rezonabil i aplicat consecvent n conformitate
cu standardele contabile relevante. Obinei proiecii
actualizate ale veniturilor i profitului, de exemplu, pentru
cercetare i dezvoltare i alte tipuri similare de activiti.
9. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia 1
adecvat i cu standardele contabile aplicabile.

10. Teste suplimentare/ domenii de testare care s asigure c au


fost ndeplinite criteriile de planificare i obiectivele de audit.

72
Nume
client
Perioada contabil Ref E1/1

IMOBILIZRI CORPORALE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt tratate corect n toate conturile, n


conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturi exist.

3. Asigurarea faptului c un titlu valid al imobilizrilor corporale nregistrate n conturi este


deinut de client.

4. Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor corporale ale companiei este conform cu


politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent.

5. Asigurarea faptului c elementele au fost corect clasificate fie n capitaluri, fie n venituri, inclusiv
posibilitatea ca elementele de capital s fi fost n mod eronat clasificate drept venituri.

6. Asigurarea faptului c intrrile de imobilizri corporale sunt corecte i c cedrile i


dezafectrile au fost corect nregistrate.

7. Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor
imobilizrilor corporale care ar trebui amortizate, pe o baz:

(a) corect i adecvat; i

(b) consecvent cu cea din anul precedent.

8. Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.

9. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au fost
identificate.

CONCLUZII

Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost
obinute suficiente probe de audit care s ne permit s ajungem la concluzia c imobilizrile corporale nu sunt
denaturate semnificativ n cadrul conturilor.

Semntur ...................................................... Data .............................

Revizuit M............................................... Data .............................

73
Nume
client
Perioada contabil Ref E1/2

IMOBILIZRI CORPORALE

Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
General
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului i B9
Planul de Eantionare aferent acestei seciuni. Asigurai-v c B7
urmtoarele teste sunt proiectate n funcie de necesiti pentru
a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea
planificat ar trebui documentate n mod clar.

2. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru


imobilizri i depreciere. Asigurai-v c politica contabil este n
conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil.

3. Obinei sau ntocmii un program general, corelai-l cu bilanul i 1


asigurai-v c acesta furnizeaz suficiente informaii pentru audit:

(i) corelarea cu Registrul Jurnal ;


(ii) corelai soldurile iniiale cu cele ale conturilor din anul
precedent; i
(iii) pregtii un comentariu n care s explicai componena
soldului imobilizrilor corporale, comparai-l cu anii
anteriori i cu ateptrile noastre.

Completri/ Cedri
4. Obinei sau ntocmii planificri separate ale: 1, 2, 5, 6
(i) completrilor/creterilor din fiecare categorie; i
(ii) cedrilor din fiecare categorie.

5. Confirmai caracterul adecvat al completrilor/creterilor i 1, 2, 5, 6,


cedrilor i includei copii ale facturilor semnificative n dosar. 9

6. Analizai posibilele cedri nenregistrate (de ex. activele 2, 6


dezafectate).

7. Interogai dac exist imobilizri corporale care au fost fabricate 5


sau mbuntite n timpul perioadei.

Valoare i reevaluri
8. Detaliai reevalurile i obinei copii ale documentelor relevante 1, 4
pentru dosar. Asigurai-v c informaiile referitoare la costul
istoric sunt disponibile, n vederea prezentrii.

9. Analizai desfurarea unei revizuiri a deprecierii 8

Proprietate
10. Stabilii locaia drepturilor de proprietate i inspectai sau 3
confirmai detaliile cu terii.

11. Inspectai documentele de nregistrare a vehiculelor i asigurai- 2, 3


v c activele deinute sunt pe numele companiei.

74
Nume
client
Perioada contabil Ref E1/3

Imobilizri corporale (Continuare) Obiective


Program Iniiale
realizate
12. Existena: 2, 3
Inspectai fizic un eantion al elementelor coninute n imobilizri
i documentai aceast activitate n dosar.

13. Analizai tratamentul oricror subvenii primite sau de primit. 1, 4

14. Analizai tratamentul contabil al oricror active realizate n regie 4, 6, 7, 8


proprie.

15. Revizuii conturile din Fiele de cont pentru reparaii i rennoiri


(sau activiti similare) pentru elementele care ar fi trebuit s fie 5
capitalizate.

16. Revizuii costurile aferente contractelor de leasing i analizai


dac tratamentul contabil este corect.

Depreciere
17. Obinei sau ntocmii o situaie a valorii contabile nete i o 1, 9
depreciere a activelor deinute prin contracte de nchiriere cu
transfer de proprietate i prin contracte de leasing financiar.

18. (i) Analizai caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor pentru 4, 7, 8


deprecieri aferente:
(a) Duratelor de via utile estimate; i
(b) Valorii reziduale.
(ii) Verificai prin testare calculele amortizrii aferente.
(iii) Confirmai relaia dintre total i cheltuiala nregistrat n
contul de profit i pierdere.

Angajamente
19. Asigurai-v c orice angajamente ale capitalului au fost
identificate: de exemplu, procesele-verbale ale consiliului, revizuiri
la o dat ulterioar i inspecii.
(A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18).

Asigurare
20. Planificai acoperirea prin asigurare comparat cu valorile
contabile nete i cu costurile principalelor clase de active deinute:
(i) Comparai cu anul precedent;
(ii) Identificai activele asigurate dar nelistate; i
(iii) nregistrai la Aspecte Semnificative notele de la A6 i
elementele asigurate inadecvat.

Finalizare
21. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia 1
adecvat i cu standardele contabile aplicabile.

22. Teste suplimentare/ domenii de testare care s confere


asigurarea c au fost ndeplinite criteriile de planificare i
obiectivele de audit.

75
76
Nume
client
Perioada contabil Ref F1/1

INVESTIII

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea faptului c investiiile, filialele, entitile asociate i asocierile n participaie sunt


prezentate corect n conturi, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile
aplicabile.

2. Asigurarea faptului c investiiile sunt clasificate corect n imobilizate i curente.

3. Asigurarea faptului c investiiile prezentate n conturi exist i c toate investiiile sunt nregistrate.

4. Asigurarea faptului c un titlu valid este deinut de client i c are autoritatea adecvat pentru a
efectua investiia.

5. Asigurarea faptului c investiiile sunt evaluate n conformitate cu politicile contabile ale clientului
i c acestea sunt aplicate consecvent.

6. Asigurarea faptului c valoarea de pia prezentat pentru investiiile cotate este rezonabil.

7. Asigurarea faptului c clientul a realizat i a contabilizat corect toate veniturile, drepturile,


bonusurile acordate, etc. din investiiile la care are dreptul i c nu a primit i nu a contabilizat
veniturile la care nu are dreptul.

8. Asigurarea faptului c profiturile i pierderile aferente vnzrilor au fost corect calculate i


reflectate n conturi.

9. Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.

10. Asigurarea faptului c intrrile i cedrile de investiii au fost autorizate.

11. Asigurarea faptului c investiiile care au fost acordate drept garanie au fost identificate.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost
obinute suficiente probe de audit care s ne permit s concluzionm c investiiile nu sunt denaturate
semnificativ n cadrul conturilor.

Semntur ...................................................... Data .............................

Revizuit M............................................... Data .............................

77
Nume
client
Perioada contabil Ref F1/2

INVESTIII
Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului i B9
Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c B7
urmtoarele teste sunt concepute n funcie de necesiti, pentru
a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea
planificat trebuie clar prezentate.

2. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru investiii.


Asigurai-v c politica contabil este conform cu standardele
contabile i cu legislaia aplicabil.

3. Obinei sau ntocmii un program general i corelai-l cu bilanul, 1, 2, 4


fcnd distincie ntre:
(i) investiiile cotate la burs;
(ii) alte investiii; i
(iii) investiiile necotate.
Asigurai-v c planificarea distinge, n mod corect, filialele,
entitile asociate de asocierile n participaie i c furnizeaz
probe de audit suficiente. Corelai cu Registrul Jurnal.

4. Obinei sau ntocmii planificri separate ale intrrilor i 4, 8, 11


cedrilor, asigurndu-v c recunoaterea acestora a avut loc n
perioada corect.

5. Verificai prin intermediul unei surse cu autoritate (de ex. 7


Informaiile publice ale Bursei de Valori, ale Registrului
Comerului...) c toate primele i drepturile emise au fost
contabilizate.

6. Obinei i prezentai valoarea de pia la data bilanului a 5, 6


tuturor investiiilor cotate. Corelai evaluarea investiiilor cu cea
aparinnd unei surse cu autoritate. ISA 501

7. Confirmai faptul c valoarea contabil a investiiilor necotate nu 7


este supraevaluat fa de valoarea realizabil net. ISA501

8. Corelai deinerile de investiii cu dovada venitului din deineri 7


conform planificrii generale.

9. Garantai profiturile i pierderile aferente cedrilor confirmnd c 7


recunoaterea a avut loc n perioada corect.

10. Analizai exhaustivitatea veniturilor din investiii i faptul c 7


separarea perioadelor a fost corect aplicat.

11. Analizai diminuarea permanent a valorii investiiilor. 9

12. Examinai certificatele de aciuni pentru a v asigura c titlul 3, 4, 11, 12


este corect (i testai un eantion, dac este cazul). Obinei
confirmarea de la teri care dein titluri de valoare, detalii ale
contractelor de asociere n participaie, etc.

13. Asigurai-v c amploarea oricrei ncrederi bazat pe


activitatea funcional a organizaiei este explicat i justificat
corespunztor n dosar, alturi de detaliile impactului pe care
aceast ncredere a avut-o asupra activitii detaliate. ISA 402

78
Nume
client
Perioada contabil Ref F1/3

Obiective
Investiii (Continuare) realizate
Program Iniiale
14. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia 1
adecvat i cu standardele contabile aplicabile. ISA501

15. Asigurai-v c investiiile sunt corect analizate, fie ca investiii n 10


active curente, fie ca investiii n active imobilizate. ISA501

16. Asigurai-v de faptul c, clientul are autoritatea de a efectua 4


investiii i precizai tipul specific de investiie.

17. Teste suplimentare/ domenii de testare care s ofere asigurarea c


criteriile de planificare i obiectivele de audit au fost ndeplinite.

79
80
Nume
client
Perioada contabil Ref G1/1

STOCUL I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea c stocurile sunt corect evideniate n evidena contabil n conformitate cu legislaia


corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea c stocurile nregistrate n contabilitate exist i aparin clientului.

3. Asigurarea c toate stocurile deinute de societate au fost incluse n stocul de la sfritul anului.

4. Asigurarea c stocurile au fost evaluate n conformitate cu politicile contabile ale societii i c


acestea sunt aplicate n mod consecvent.

5. Asigurarea c stocurile cantitative prezentate n sold la sfritul anului sunt corect evideniate.

6. Asigurarea c distincia pe exerciii financiare dintre materii prime, producia n curs i produse
finite, precum i ntre stocuri, achiziii i vnzri a fost efectuat corect.

7. Asigurarea c stocurile cu micare lent, deteriorate i stocurile ieite din uz au fost identificate i
evaluate n mod adecvat.

8. Asigurarea c includerea costurilor n evaluarea produciei n curs de execuie este conform cu


politicile contabile.

9. Asigurarea c orice transferuri n contul de profit i pierdere n legtur cu producia n curs


aferent contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimrii credibile a veniturilor i
cheltuielilor pn la finalizare.

10. Asigurarea c alocarea costurilor indirecte incluse n evaluarea stocurilor i produciei n curs de
execuie este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activitate al companiei.

11. Asigurarea c recunoaterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producia n curs de


execuie pe termen scurt a fost adecvat.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c stocurile nu sunt denaturate semnificativ
n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit M................................................. Data .................................

81
Nume
client
Perioada contabil Ref G1/2

STOCUL I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE

Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i B9
Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c B7
urmtoarele teste sunt adaptate potrivit nevoilor de abordare a
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrii planificate ar
trebui s fie nregistrat n mod clar.
2. Evaluai gradul de adecvare a politicilor contabile pentru stocuri i
producia n curs de execuie. Asigurai-v c politicile contabile
sunt n conformitate cu standardele de contabilitate i legislaia
aplicabil.
3. Obinei sau pregtii situaii generale ale stocurilor i confruntai-le 1
cu bilanul. Facei distincia ntre Materii prime i Consumabile,
Producia n curs de execuie, i ntre Produse finite sau Mrfuri.
4. Pregtii un comentariu care s explice componena soldurilor
stocurilor n comparaie cu anii anteriori i ateptrile noastre.
5. Examinai schimbrile semnificative n valorile i nivelurile stocurilor 1, 2, 3, 4, 5
cnd comparai cu perioada precedent.
6. Completai raportul de participare la inventariere i urmrii toate 2, 3, 5, 6 G2/1
elementele selectate pentru a le prelua n listele finale ale stocurilor.
7. Selectai un eantion de elemente din listele finale ale stocurilor i 2, 5
transpunei-le in listele de stocuri care vor fi verificate.
8. Testai modalitatea de verificare a preurilor din listele finale de 1, 4
inventariere, prin selectarea unui eantion al facturilor de achiziii
ale nregistrrii costurilor.
9. Testai eventualele completri i adugiri din listele finale de 5
inventariere a stocurilor.
10. Verificai testul de separare a perioadelor i revizuii rezultatele 5, 6
testelor de separare efectuate asupra debitorilor i creditorilor
pentru acurateea separrii.
11. Verificai i nregistrai baza de evaluare a produciei n curs de 4
execuie.
12. Testai verificarea evalurii produciei n curs de execuie i 6, 8
asigurai-v dac:
(i) Costurile materialelor sunt nregistrate n mod corect;
(ii) Alocarea orelor de munc este corect;
(iii) Alocarea costurilor indirecte este corect; i
(iv) Contabilizarea cifrei de afaceri i a rezultatului atribuibil
produciei pe termen lung n curs de execuie este adecvat.
13. Luai n considerare nivelul general i implicaiile mrfurilor din stoc 2, 3, 4
pentru care exist restricii referitoare la proprietate.
14. Examinai tratamentul stocurilor cu micare lent i nvechite. 7
Calculai valoarea realizabil net. Asigurai-v c provizioanele
sunt adecvate i consecvente.
15. n cazul n care stocul este deinut de ctre teri n numele societii, 3
obinei confirmri de sold, n cazul n care sumele sunt semnificative.
16. n cazul n care compania deine stocul n numele unor tere pri, 2
asigurai-v c astfel de elemente sunt excluse din stoc. n cazul n
care este considerat semnificativ, obinei confirmare de la teri.
17. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia 1
corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

82
Nume
client
Perioada contabil Ref G1/3

Obiective
Stocul i producia n curs de execuie (Continuare) Program Iniiale
realizate
Contracte
18. Stabilii natura contractelor, de exemplu pe termen scurt sau pe ter- 1
men lung, i asigurai-v c acestea sunt clasificate corespunztor.

Contracte pe termen scurt


19. Selectai un eantion de contracte din nregistrrile contabile i 10
discutai despre stadiul de execuie cu persoana responsabil.

20. Confruntai costurile efectuate cu documentele justificative de 8


exemplu, facturi, pontaje, etc.

21. Revizuii alocarea costurilor indirecte la contractele de achiziii 10


pentru a v asigura c baza este rezonabil i consecvent.

22. Revizuii nivelul provizioanelor pentru a v asigura c acestea sunt 11


adecvate.

Contracte pe termene lung


23. Selectai un eantion de contracte din nregistrrile contabile i 10
discutai despre stadiul de execuie cu persoana responsabil.

24. Confruntai sumele incluse n cifra de afaceri cu documentele 8, 9


justificative necesare, de exemplu rapoartele inspectorilor/dirigini
de antier, arhiteci ca reprezentnd valoarea muncii efectuate.

25. Confruntai costurile efectuate cu documentele justificative, (de 8


exemplu, facturi, pontaje, etc.) asigurndu-v c acestea sunt
alocate n mod corect ntre perioadele curente i viitoare.

26. Revizuii alocarea costurilor indirecte la contractele de achiziii 8


pentru a v asigura c baza este rezonabil i consecvent.

27. Confruntai sumele facturate pe contracte cu registrul vnzrilor i 9


asigurai-v c soldul/ plile suplimentare contabilizate sunt corect
calculate i tratamentul a fost adecvat.

28. Asigurai-v c orice provizioane/cheltuieli n avans pentru pierderi 11


previzibile sunt tratate n mod corespunztor i luai n considerare
posibilitatea constituirii oricrui provizion suplimentar.

29. Efectuai teste adiionale/domenii de testare pentru a v asigura de


ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

83
Nume
client
Perioada contabil Ref G2/1

STOCUL I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE TESTE DE FOND


PE BAZ DE PARTICIPARE
ISA 501

Obiective
Test Program Iniiale
realizate
1. Proceduri preliminare

Obinei detalii despre procedurile planificate ale clientului. 2, 3, 5, 6, 7


Revizuii i confirmai faptul c:
(i) personalul clientului este informat n mod corespunztor;
(ii) au fost stabilite controale adecvate care acoper
micarea stocurilor i separarea perioadelor; i
(iii) procedurile generale sunt adecvate i vor asigura
nregistrarea corect a stocurilor i produciei n curs de
execuie.
2. Revizuii dosarul de audit al anului precedent pentru categoriile 2, 3, 5, 6, 7
importante de stocuri deinute, amplasarea lor, precum i orice
cunotine speciale ce sunt necesare pentru identificarea stocu-
rilor, determinarea strii lor, etc.
3. Analizai, dac este eficient, combinarea participrii la inventariere
cu inspecia fizic a mijloacelor fixe i conturilor de numerar
semnificative.
4. La sediul clientului

Notai concluziile obinute din observarea inventarierii, despre: 2, 3, 5, 6, 7


(i) Grija manifestat de personalul clientului;
(ii) Exactitatea nregistrrii rezultatelor;
(iii) Efectuarea numrtorii i modul n care sunt respectate
instruciunile;
(iv) Controlul micrii stocurilor;
(v) Verificarea numrului listelor de inventar i returnarea
acestora, inclusiv bararea listelor de inventar, dup ultimul
element i anularea listelor emise, dar neutilizate;
(vi) nregistrarea bunurilor deteriorate, nvechite sau cu
micare lent; i
(vii) Controlul asupra inventarierii pentru a v asigura c
bunurile nu au fost numrate de dou ori sau omise i
modul n care problemele au fost eliminate.
5. Selectai un eantion de elemente din stocul disponibil i: 3
(i) Numrai articole i identificai-le n listele de inventariere,
notai i reconciliai eventualele diferene;
(ii) n cazul n care un articol pare nvechit sau deteriorat
asigurai-v c se face o not n acest sens; i
(iii) Verificai dac programul de testare conine suficiente
detalii care s asigure identificarea elementului n listele
finale de inventariere.
6. Selectai un eantion de elemente din listele de inventariere i: 2
(i) Verificai stocul fizic, notai i reconciliai eventualele
diferene;
(ii) n cazul n care un element pare nvechit, uzat sau
deteriorat, asigurai-v c se face o not n acest sens; i
(iii) Verificai dac programul de testare conine suficiente
detalii care s asigure identificarea elementului n listele
finale de inventariere.
7. Revizuii procedurile folosite pentru a nregistra stadiul actual de 6
finalizare a lucrrilor n curs de execuie i asigurai-v c acestea
sunt respectate.

84
Nume
client
Perioada contabil Ref G2/2

Stocul i producia n curs de execuie Utilizarea testelor Obiective


de detaliu la participare (Continuare) realizate Program Iniiale

8. Inspectai zona de stocare i interogai personalul pentru a stabili 7


dac exist articole cu micare lent sau nvechite. n special,
ntrebai despre elementele stocate n zonele relativ inaccesibile
i documentai existena acestora, articolele murdare sau
deteriorate i elementele cu etichete ataate din anul precedent.

9. Analizai stocurile deinute n numele unor teri i asigurai-v c 2, 3


sunt nregistrate separat. De asemenea, stabilii dac exist
vreun stoc deinut de teri.

10. n cazul n care clientul utilizeaz o eviden analitic cantitativ 6


a mrfurilor, borderouri interne i externe, notai ultimele cifre
folosite nainte de a ncepe inventarul. n cazul n care nu exist
o eviden analitic, luai n considerare i documentai ce alte
teste de control privind separarea exist.

11. Obinei o list complet de documente de expediere pentru 6


mrfuri neexpediate la data inventarului i verificai dac acestea
au fost incluse n inventar.

12. Determinai dac articolele din depozit sunt incluse n inventariere. 6

13. Notai numerele listelor de inventar utilizate pentru a v asigura 5


c nici una nu este adugat sau eliminat la o dat ulterioar.

14. Notai pentru utilizarea n audit: 6


(i) Numerele ultimelor facturi de vnzare;
(ii) Numerele ultimelor facturi de storno;
(iii) Numerele ultimelor cecuri emise pe fiecare partener;
(iv) Ultimele depuneri fcute n fiecare cont; i
(v) Orice cecuri completate, dar care nu au fost emise.

15. Observai orice mijloc fix, aparent nou, lips sau inactiv i
adugai-l la seciunea mijloacelor fixe de la dosar.

16. ntocmii o not i un comentariu cu privire la desfurarea 2, 3, 5, 6, 7


inventarului i includei informaiile obinute de mai sus.

85
86
Nume
client
Perioada contabil Ref H1/1

DEBITORI

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea c debitorii sunt corect evideniai n contabilitate n conformitate cu legislaia


corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt identificai


i prezentai corect n contabilitate.

3. Asigurarea c debitorii nregistrai n contabilitate la finele exerciiului reflect sumele datorate de


ctre teri companiei.

4. Asigurarea c toate sumele datorate de teri companiei la sfritul anului sunt incluse n conturile
debitorilor.

5. Asigurarea c sumele reprezentnd creane ale companiei la sfritul anului sunt corect contabilizate.

6. Asigurarea c separarea dintre nregistrarea vnzrilor, a documentelor de livrare i stocul


perioadei curente i viitoare a fost efectuat corect.

7. Asigurarea c se constituie un provizion adecvat pentru datoriile a cror valoare contabil ar putea
s nu fie realizat.

8. Asigurarea c plile n avans sunt corect nregistrate.

9. Asigurarea c a fost fcut o distincie corespunztoare ntre debitorii teri i sumele datorate de
ntreprinderile-mam, afiliate i asociate.

10. Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii dispuse de legislaia
corespunztoare n ceea ce privete mprumuturile ctre directori i angajai.

CONCLUZII

Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c debitorii nu sunt denaturai semnificativ n
situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit M................................................. Data .................................

87
Nume
client
Perioada contabil Ref H1/2

DEBITORI
Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor B9
i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v B7
c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar
trebui s fie nregistrat n mod clar.
2. Obinei sau pregtii un tabel principal al debitorilor i 1, 2
confruntai-l cu bilanul.
3. Pregtii un comentariu care s explice componena soldurilor
debitorilor. Comparai soldurile i durata de ncasare a
debitorilor cu cele din anii anteriori, precum i cu ateptrile
noastre. Notai orice modificri semnificative n rata conturilor
restante. Obinei explicaii cu privire la eventualele modificri i
luai n considerare implicaiile pentru constituirea provizioanelor
pentru creane nerecuperabile.

4. Obinei sau pregtii un tabel cu debitorii comerciali: 3, 4, 7 ,5 ,9


(i) Selectai un eantion i circularizai debitorii comerciali sau
explicai de ce circularizarea nu este adecvat i verificai
ncasrile ulterioare exerciiului financiar i alte documente
care atest existena debitorului;
(ii) Examinai corespondena n legtur cu soldurile aflate n
litigiu;
(iii) Investigai toate soldurile creditoare semnificative;
(iv) Analizai toate stornrile emise dup data vnzrii; i
(v) Reconsiderai sumele datorate de ntreprinderile-mam,
afiliate i asociate, directori i angajai.
n cazul n care nu a existat nici un rspuns la o cerere de
confirmare pozitiv, efectuai proceduri alternative de audit,
precum furnizarea de probe de audit cu privire la afirmaiile pe
care cererea de confirmare ar fi trebuit s le ofere.
n cazul n care procesul de confirmare i procedurile alternative
de audit nu au furnizat probe de audit suficiente i adecvate n
privina unei afirmaii, auditorul trebuie s efectueze proceduri
suplimentare de audit pentru a obine probe de audit adecvate i
suficiente sau s ia n considerare implicaiile pentru raportul su.
5. n cazul n care nu exist jurnal de vnzri, obinei o list a
soldurilor debitoare ale clienilor la sfritul anului i reconciliai-
o cu nregistrrile contabile aferente.
6. n cazul n care exist un jurnal de vnzri, obinei sau pregtii 2, 3, 4
o situaie de control:
(i) Testai verificarea extragerii i completarea soldurilor; din
Jurnal, reconciliai lista cu situaia de control;
(ii) Analizai controlul i verificai soldul prin compararea cu
situaia soldurilor i cu tabelul principal i
(iii) Examinai i reconciliai, intrrile, ajustrile i jurnalele.
Asigurai-v c exist o explicaie adecvat.
7. Identificai orice crean restant ca urmare a nclcrii contractului
i / sau a regulamentelor referitoare la ntrzierea plilor. Asigurai-
v c s-a cuantificat venitul potenial din dobnzi.
8. Testai prin verificare facturile din perioada imediat apropiat 6
sfritului exerciiului financiar i cea de dup sfritul exerciiului:
(i) pentru a v asigura c acestea sunt nregistrate n perioada
contabil corect; i
(ii) pentru a v asigura c rulajul stocurilor este nregistrat n
perioada corect.

88
Nume
client
Perioada contabil Ref H1/3

Obiective
Debitori (Continuare) Program Iniiale
realizate
9. Cercetai i verificai tratamentul corect al stocurilor expediate n 6
scopul vnzrii sau returnrii.
10. Obinei sau pregtii o analiz n funcie de vechime a clienilor 3, 7
sau a altor debitori comerciali. Luai n considerare veridicitatea
acesteia.
11. Discutai cu clientul despre creanele nerecuperabile sau incerte i 3, 7
constituii provizioane. Examinai corespondena acolo unde este
disponibil i coroborai ntotdeauna afirmaiile managementului.
12. Obinei sau pregtii un tabel de cheltuieli pltite n avans i 8
comparai cu anul precedent. Identificai elementele semnificative.
13. Obinei sau pregtii un tabel cu ali debitori. Confruntai tabelul 3
cu documente justificative. Separat, identificai mprumuturi
acordate angajailor i obinei confirmarea scris a rulajelor i a
soldurilor.
14. Dup caz, extragei i confruntai soldurile intra-grup sau intercom- 3
panii cu soldurile terilor sau obinei confirmarea scris a acordului
dintre companii, i asigurai-v de prezentarea acestora.
15. Confirmai prin referirea la datele din contabilitate faptul c 3
soldurile intra-grup sunt recuperabile.
16. Confirmai c soldurile intra-grup sunt prezentate n mod 1, 2, 3, 9
corespunztor n partea corect a bilanului.
17. Identificai orice mprumuturi datorate de directori i asigurai-v de .3, 10
prezentarea adecvat a acestora n situaiile financiare.
(Luai n considerare dac exist o infraciune ce trebuie raportat)
18. Obinei sau pregtii un tabel separat al debitorilor cu termen de 2
ncasare mai mare de 12 luni.
19. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia 1, 2, 10
corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
20. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura
de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

89
90
Nume
client
Perioada contabil Ref I1/1

SOLDURILE LA BNCI I NUMERARUL DISPONIBIL

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea c depozitele, disponibilul din banc, numerarul din casierie i descoperirile de cont sunt
corect nregistrate n contabilitate n conformitate cu legislaia, standardele contabile aplicabile i cu
acordurile de compensare n vigoare.

2. Asigurarea c valoarea disponibilului la banc i a numerarului din casierie i/sau descoperirile de


cont reflect n mod corect poziia disponibilului companiei la sfritul exerciiului financiar, lund n
considerare toate conturile bancare ale companiei.

3. Asigurarea c nu a existat nici o tentativ de cosmetizare a rezultatelor din punct de vedere al


disponibilitilor bneti la sfritul exerciiului financiar.

4. Asigurarea c mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare, iar
natura garaniilor este prezentat n contabilitate.

CONCLUZII
Cu excepia aspectelor semnalate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost
obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c disponibilul din banc i
numerarul din casierie nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit M................................................. Data .................................

91
Nume
client
Perioada contabil Ref I1/2

SOLDURILE LA BNCI I NUMERARUL DISPONIBIL


Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii B9
Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. B7
Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de
abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a
abordrilor planificate ar trebui s fie documentat n mod
clar.
2. Obinei sau pregtii un tabel principal i confruntai-l cu 1
bilanul.
3. Obinei sau pregtii reconcilieri ale tuturor conturilor 2
deinute. Verificai elementele semnificative ulterioare.

4. Investigai dac exist elemente neprezentate pentru o 2, 3


perioad semnificativ de timp.

5. Obinei confirmarea standard a bncii i verificai reconcilierea. 2, 4

6. Luai n considerare dac a avut loc cosmetizarea 2, 3


rezultatelor. n special:
(i) verificai dac toate plile nregistrate nainte de sfritul
perioadei au fost trimise nainte de aceast dat;
(ii) revizuii registrul plilor n numerar i extrasele de cont
pentru micri semnificative din apropierea nchiderii
exerciiului financiar; i
(iii) verificai orice element semnificativ care a fost returnat n
perioada urmtoare.
7. Acolo unde este posibil, verificai sumele semnificative de 2
bani n numerar. Luai n considerare dac au existat micri
semnificative de numerar n cursul exerciiului financiar i ce
proceduri suplimentare de verificare mai sunt necesare.
8. Revizuii registrul de cas din cursul exerciiului financiar i 2, 3
evideniai intrrile semnificative i neobinuite. Investigai
orice astfel de elemente identificate. Luai n considerare
verificarea analizei.

9. Verificai dac clientul are autoritatea potrivit documentelor 1


constitutive pentru angajarea oricror mprumuturi bancare
sau descoperiri de cont.

10. Asigurai-v c descoperirile de cont garantate au fost 4


prezentate.
11. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia 1
corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

12. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v


asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a
obiectivelor de audit. (Includei foi de lucru adiionale acolo
unde este cazul).

92
Nume
client
Perioada contabil Ref J1/1

CREDITORI

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea c obligaiile de natura creditorilor sunt corect evideniate n contabilitate n


conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea c datoriile cu termen de plat pn la un an i cele cu termen de plat mai mare de


un an sunt identificate i prezentate corect n contabilitate.

3. Asigurarea c datoriile i angajamentele sunt identificate i prezentate corect n situaiile financiare.

4. Asigurarea c obligaiile de leasing i cele legate de asigurarea informaiilor cu caracter personal


au fost contabilizate i prezentate corect n evidena contabil n conformitate cu standardele de
contabilitate.

5. Asigurarea c soldul creditorilor la finele exerciiului reflect toate sumele datorate de ctre
companie terilor.

6. Asigurarea c sumele incluse n conturile de creditori la sfritul exerciiului financiar reprezint


datorii certe ale companiei.

7. Asigurarea c separarea dintre achiziii i stocul perioadei curente i viitoare a fost efectuat corect.

8. Asigurarea c obligaiile financiare neonorate nc sunt declarate corect.

CONCLUZII

Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare nu nregistreaz
denaturri semnificative privind creditorii.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit M................................................. Data .................................

93
Nume
client
Perioada contabil Ref J1/2

CREDITORI

Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor B9
i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v B7
c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate
ar trebui s fie nregistrat n mod clar.
2. Obinei sau pregtii tabele principale care indic sumele
scadente la termen de un an i mai mare de un an.
3. Obinei sau pregtii o list a creditorilor comerciali: 1, 2, 4, 5, 7
(i) extragei un eantion din jurnalul de cumprri i
reconciliai soldurile cu balana de furnizori. n cazul n care
balana furnizorilor nu este disponibil, testai posibila
declarare eronat folosind mijloace alternative, cum ar fi
circularizarea;
(ii) investigai soldurile debitoare semnificative;
(iii) verificai facturile dup data nchiderii i stornrile pentru
achiziii suplimentare;
(iv) investigai i explicai sumele restante pentru o perioad
neobinuit de lung; i
(v) reconsiderai sumele datorate de societile-mam, afiliate
i asociate.
4. n cazul n care exist jurnal de cumprare, obinei sau 1, 4, 5, 7
pregtii o situaie de control:
(i) Testai verificarea extragerii i completarea soldurilor din
Jurnal, reconciliai lista cu contul de control;
(ii) Efectuai controlul i verificai echilibrul dintre tabelul
soldurilor i tabelul principal i
(iii) Examinai i confruntai intrrile, ajustrile i jurnalele.
Asigurai-v c exist o explicaie adecvat.
5. Verificai registrul de cas i cecurile ulterioare nchiderii 5, 7
exerciiului, pentru a identifica orice datorii i/sau acumulri.
6. Testai procedurile de separare a perioadelor pentru a v asigura 5, 7
c datoria a fost nregistrat pentru toate stocurile deinute.
7. Investigai tratamentul corect al stocurilor deinute pentru 5, 7
vnzare sau returnare.
8. Revizuii jurnalul cheltuielilor cumulate i comparai-l cu 8
exerciiile financiare anterioare. Notai orice pli referitoare la
bonusuri acordate directorilor/altor angajai.
9. Pregtii tabele detaliate cu rulajele din conturile de mprumut
ale directorilor. Obinei confirmarea scris a directorilor n
cauz asupra rulajelor i soldurilor.
10. Impozitul pe salarii i decontrile privind asigurrile i protecia
social
(i) confruntai impozitul pe salarii cu salariile nregistrate;
(ii) testai operarea impozitului pe salarii n timpul perioadei
(inclusiv salariile ocazionale, dac este cazul); i
(iii) reconciliai contul de control al soldurilor finale ale
impozitului pe salarii i decontrilor privind asigurrile i
protecia social cu plile/ ncasrile.

94
Nume
client
Perioada contabil Ref J1/3
Obiective
Creditori (Continuare) Program Iniiale
realizate
11. Taxa pe valoarea adugat
(i) revizuii deconturile de TVA i reconciliai un eantion cu
nregistrrile contabile.
(ii) testai nregistrarea TVA-ului n timpul testrii vnzrilor i
achiziiilor.
(iii) Asigurai-v c deconturile de TVA sunt completate n mod
corect, cu acuratee i sunt prezentate n timp real.
Revizuii cel mai recent decont pentru a stabili dac
acestea sunt la zi.
(iv) Examinai dac se datoreaz penaliti sau dobnzi i
dac acestea au fost corect nregistrate.
(v) Revizuii orice coresponden cu autoritile vamale i
cele privind controlul accizelor.
(vi) Reconciliai soldul TVA-ului de la sfritul perioadei.
(vii) (vii) Testai soldul de plat sau de ncasat la sfritul
perioadei ulterioare.
12. Luai n considerare proceduri de conformitate (liste separate de 1, 4, 5
verificare cerute) pentru taxa pe valoarea adugat i pentru
impozitul pe salarii i obligaiile privind asigurrile i protecia
social.
13. Identificai orice ali creditori cu valoare semnificativ din 1, 2, 4, 5
documentele justificative.

14. Dup caz, extragei i confruntai soldurile intra-grup sau inter- 2, 4, 5


companii cu soldurile terilor, sau obinei confirmarea scris a
acordului dintre companii.

15. Confirmai c soldurile intra-grup mai mari de un an sunt 1, 2


supuse unui preaviz de cel puin 12 luni de rambursare.

16. Asigurai-v c organul fiscal beneficiar al taxelor achitate este 1


cel indicat n tabelul principal al creditorilor.

17. Contracte de leasing (inclusiv de achiziie n rate), precum i ali 1, 2, 3, 4, 6,


creditori: 11
(i) obinei copii ale contractelor de leasing, mprumuturilor i
contractelor de achiziii n rate efectuate n cursul perioadei.
(ii) reconciliai soldurile cu conturile de control sau luai n
considerare circularizarea terilor.
(iii) asigurai-v c sumele sunt clasificate corect ntre:
(a) sumele rambursabile n termen de un an;
(b) sumele rambursabile, ntre unu i doi ani;
(c) sumele rambursabile, ntre doi i cinci ani; i
(d) sumele rambursabile, n mai mult de cinci ani.
(iv) analizai perioadele angajamentelor de leasing scadente
pn anul viitor.

18. Identificai, programai i verificai prezentarea angajamentelor 3


de capital care nu sunt prescrise i care:
(i) sunt prevzute n contract, i
(ii) sunt angajate, dar nu contractate.
(A se vedea, de asemenea, Programul Mijloacelor Fixe, Punctul
19).
19. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia 1
corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

95
Nume
client
Perioada contabil Ref J1/4
Obiective
Creditori (Continuare) Program Iniiale
realizate
20. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura
de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

96
Nume
client
Perioada contabil Ref K1/1

TAXE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea c nregistrarea n evidena contabil este n conformitate cu legislaia


corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea c impozitul i impozitul amnat au fost nregistrate corect n contabilitate.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c taxele i obligaiile fiscale nu sunt
denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit M................................................. Data .................................

97
Nume
client
Perioada contabil Ref K1/2

TAXE
Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor 1, 2 B9
i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v B7
c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate
ar trebui s fie nregistrat n mod clar.

2. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru


impozitare. Asigurai-v c politicile contabile sunt n
conformitate cu standardele de contabilitate i legislaia
aplicabil.

3. Obinei sau pregtii o situaie general, care s conin


soldurile iniiale i finale i explicaia rulajelor de-a lungul
perioadei. Confirmai soldurile iniiale, verificai structura i
reconciliai totalurile cu balana de verificare i cu conturile.

4. Comparai (identificai) sumele pltite/ impozitele rambursate


cu evalurile i corespondena.

5. Observai ultima perioada convenit i determinai dac sunt 1, 2


necesare provizioane noi prin referire la verificrile i
investigaiile/controalele efectuate de autoritile fiscale i
vamale. Copiai corespondena la dosar.

6. Pregtii sau verificai calculele fiscale. 2

7. Pregtii sau verificai calculul scutirilor de impozite. 2

8. Pregtii sau verificai situaiile privind debitele restante. 2

9. Pregtii sau verificai notele la calculele fiscale pentru: 2


(i) remunerarea directorilor;
(ii) analiza excesiv sau sub-tarif normal, precum i
(iii) orice alte puncte.

10. Pregtii sau verificai calculele privind impozitul amnat, 2


prevederile legale i ncrctura.

11. Efectuai o reconciliere ntre impozitul calculat la profitul net i 2


obligaia reflectat n contul de profit i pierdere.

12. Reconciliai soldul creditorului(lor) fiscal(i) i confirmai 2


soldurile care cuprind sume constituite.

13. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v


asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor
de audit.

98
Nume
client
Perioada contabil Ref L1/1

OBLIGAII, DATORII CONTINGENTE I ANGAJAMENTE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea c obligaiile, datoriile contingente i angajamentele sunt corect evideniate n


contabilitate n conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea c provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt identificate i cuantificate corect.

3. Asigurarea c toate datoriile contingente semnificative i angajamentele existente la sfritul


exerciiului financiar au fost identificate i prezentate corespunztor.

4. Asigurarea c activele utilizate drept garanie i pasivele garantate printr-un angajament sau
obligaiune sunt identificate i prezentate corespunztor.

5. Asigurarea c societatea a respectat toate prevederile legate de obligaiuni, capitalul mprumutat,


angajamente, precum i orice alte acorduri cu privire la gradul de ndatorare.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c obligaiile, datoriile contingente i
angajamentele nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit M................................................. Data .................................

99
Nume
client
Perioada contabil Ref L1/2

OBLIGAII, DATORII CONTINGENTE I ANGAJAMENTE


Program de audit Obiective Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i 1 B9
Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c B7
urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar
trebui s fie nregistrat n mod clar.

2. Pregtii tabele principale

Obligaii
3. Pregtii sau obinei i verificai calculele impozitului amnat: 2
(i) asigurai-v c valoarea taxabil este reconciliat;
(ii) la un nivel corespunztor, i
(iii) luai n considerare recuperabilitatea n cazul n care soldul
contului este debitor.

4. Pregtii sau obinei i verificai tabelele i calculele pentru


provizioanele aferente oricrei obligaii pentru pensii (sau 2
active), i prezentrile de informaii, indiferent de tipul de sistem

5. Pregtii un comentariu n care s explicai componena tuturor 2


soldurilor pentru alte provizioane.

6. Evaluai suficiena provizioanelor i comparai-le cu anii anteriori 2


i ateptrile noastre.

Datorii contingente
7. Revizuii urmtoarele aspecte n scopul identificrii i
cuantificrii oricror obligaii contingente: 3
(i) procesele verbale ale consiliului de administraie;
(ii) scrisorile bncii;
(iii) scrisorile avocailor;
(iv) corespondena;
(v) legi i regulamente; i
(vi) alte surse (specificai).
ISA 501
Angajamente
8. Acolo unde apar garanii: 4, 5
(i) identificai sumele cumulate garantate;
(ii) furnizai indicaii generale cu privire la garaniile oferite;
(iii) identificai activele garantate; i
(iv) confirmai prezentarea corect.

9. Efectuai teste suplimentare / arii de testare pentru a v asigura 1


de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

100
Nume
client
Perioada contabil Ref M1/1

ASPECTE STATUTARE - CAPITALUL PROPRIU I REZERVE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea c rezervele, capitalul i rulajele aferente sunt corect prezentate n evidena contabil
n conformitate cu legislaia corespunztoare, standardele contabile aplicabile i Actul Constitutiv.

2. Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii incluse n Actul
Constitutiv, n ceea ce privete rezervele, mprumuturile i dividendele.

3. Asigurarea c dividendele pltite i repartizate au fost contabilizate corect i sunt acoperite din
profituri disponibile pentru distribuire.

4. Asigurarea c societatea respect obligaiile legale i legislaia corespunztoare.

5. Asigurarea c toate aspectele importante legate de societate au fost autorizate prin procese-
verbale/minute i c deciziile importante din procesele-verbale/minute se reflect n contabilitate
acolo unde este necesar i sunt refereniate n foile de lucru de audit relevante.

CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost
obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c rezervele, capitalul propriu i
dividendele nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit M................................................. Data .................................

101
Nume
client
Perioada contabil Ref M1/2

Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor B9
i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v B7
c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate
ar trebui s fie nregistrat n mod clar.

Aspecte statutare
2. Citii registrul de procese-verbale i copiai toate procesele- 4, 5
verbale referitoare la aspecte legate de situaiile financiare.
Verificai faptul c registrul de procese-verbale este complet i
semnat.

3. Observai i confirmai cu clientul: 4, 5


(i) Numele directorilor i al secretarei;
(ii) Directorii care se vor pensiona prin rotaie, dac este
relevant; i
(iii) Directorii acionari la nceputul i sfritul perioadei.

4. Confirmai toate consemnrile (inclusiv cele privind directorii i 4, 5


avantajele lor) care reflect poziia actual i identificai orice
modificare necesar a fi dezvluit n situaiile financiare.

5. Asigurai-v c detaliile cu privire la orice active gajate ca 4, 5


garanie pentru mprumuturi de la tere pri sunt prezentate n
conturi.

6. Efectuai o verificare a companiei la Registrul Comerului.


Efectuai o revizuire pentru a stabili dac documentele
relevante au fost depuse acolo pentru intrarea n vigoare a
modificrilor care au fost fcute n timpul perioadei.

7. Verificai dac eventualele ipoteci sau angajamente sunt


nregistrate corect i/sau gradul de achitare acolo unde este
relevant.

8. Confirmai faptul c societatea a completat o declaraie anual


privind veniturile cel puin o dat pe an la data/ sau nainte de
termenul limit.

9. Citii toate clauzele importante pentru a v asigura c


societatea nu i-a depit obiectul de activitate.

Capitalul social i Rezervele


10. Confirmai capitalul social autorizat prin Actul constitutiv 1, 4
actualizat i cu orice alte rezoluii speciale.

11. Confirmai capitalul social emis cu registrul aciunilor. 4

12. Pregtii un tabel al deinerilor de aciuni ale directorilor. 1

13. Pregtii un tabel al capitalului social emis de-a lungul 1


perioadei, incluznd data emiterii, consideraii i dac este
necesar, motivul emiterii.

14. Pregtii situaii pentru toate clasele de rezerve, incluznd 1


rulajele de-a lungul perioadei.

102
15. Pregtii o situaie a dividendelor pltite i repartizate, 1, 2, 3
furniznd datele de plat i asigurai prezentarea lor n
Raportul Directorilor acolo unde este necesar.

16. Efectuai teste suplimentare/zone de testare pentru a v


asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor
de audit. Includei teste adiionale pentru rezervele specifice
care nu sunt menionate n acest program.
17.

18.

19.

20.

21.

22.

23.

24.

25.

26.

27.

28.

29.

30.

31.

32.

33.

34.

35.

36.

37.

103
104
Nume
client
Perioada contabil Ref N1/1

VNZRI I VENITURI

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea c venitul nu este denaturant i este clasificat corect.

2. Asigurarea c toate elementele sunt procesate n perioada corect.

3. Asigurarea c toate elementele care necesit o prezentare specific sunt raportate corect.

4. Asigurarea c registrul jurnal este pstrat corect.

CONCLUZII

Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c vnzrile i veniturile nu sunt denaturate
semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit M................................................. Data .................................

105
Nume
client
Perioada contabil Ref N1/2

VNZRI I VENITURI
Program de audit Obiective Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii B9
Riscurilor i Programul de Eantionare pentru aceast B7
seciune. Identificai toate sursele de venituri semnificative
i asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate
cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice
modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie clar
nregistrat.

2. Luai n considerare dac evaluarea riscului a identificat 1, 2, 4


un risc de denaturare semnificativ n ceea ce privete
recunoaterea veniturilor. Elaborai proceduri de audit
pentru a rspunde la acest risc.

3. Evaluai gradul de adecvare al politicilor contabile pentru


vnzri/ venituri. Asigurai-v c politicile contabile sunt
conforme cu standardele de contabilitate i legislaia
aplicabil.

4. Pregtii un comentariu privind vnzrile pentru acest an.


Comparai rezultatul cu anii precedeni, bugetele i 3
previziunile. Analizai profilul clientului sub aspectul
diversitii vnzrilor i tendinelor preurilor.

5. Selectai un eantion al documentaiei premergtoare 1, 4


vnzrii, cum ar fi comenzile de vnzri, contracte sau
note de expediie a bunurilor i:
(i) confirmai facturile detaliate cu alte documente
justificative care garanteaz c vnzarea a avut loc; i
(ii) confirmai existena facturilor cu evidena zilnic,
Jurnalul de vnzri, Registrul jurnal i Registrul de
cas.

6. Luai n considerare posibilitatea vnzrilor n numerar 1


nenregistrate, precum i orice activitate suplimentar de
audit necesar.

7. Revizuii retururile de vnzri, dac sunt semnificative. 1


Luai n considerare proceduri suplimentare de audit.

8. Revizuii alte venituri. Dac sunt semnificative, identificai 1


documentele justificative care stau la baza lor i asigurai-
v c sunt prezentate corect.

9. Comparai cifra de afaceri prezentat n contabilitate cu 1


decontul de TVA i reconciliai orice diferen.

10. Efectuai testul de separare a perioadelor la vnzri. 2

11. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v


asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a
obiectivelor de audit.

106
Nume
client
Perioada contabil Ref O1/1

ACHIZIII I CHELTUIELI

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea c achiziiile i cheltuielile nu sunt denaturate i sunt clasificate corect.

2. Asigurarea c toate elementele sunt nregistrate n perioada corect.

3. Asigurarea c elementele care necesit prezentri specifice sunt raportate corect.

4. Asigurarea c registrul jurnal este pstrat corect.

CONCLUZII

Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c achiziiile i cheltuielile nu sunt denaturate
semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit M................................................. Data .................................

107
Nume
client
Perioada contabil Ref O1/2

ACHIZIII I CHELTUIELI
Program de audit Obiective Program Iniiale
ndeplinite
1. Revizuii Planificarea auditului i Rezumatul evalurii riscurilor i B9
Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c B7
urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor necesare pentru a
aborda riscurile identificate. Orice modificare a abordrilor
planificate ar trebui s fie documentat n mod clar.

2. Pregtii un istoric al nivelului achiziiilor i cheltuielilor pentru anul 3


n curs. Comparai rezultatul cu anii, bugetele i ateptrile
anterioare. Comentai asupra profilului furnizorului, diversitii
cheltuielilor i tranzaciilor neobinuite sau singulare.

3. Efectuai teste de separare a perioadelor. 2

4. Selectai un eantion din registrul zilnic al achiziiilor i: 1


(i) corelai detaliile cu facturile;
(ii) asigurai-v c factura este autorizat corespunztor;
(iii) asigurai-v c factura aparine societii;
(iv) verificai structura facturii i corectitudinea calculelor;
(v) verificai detaliile notelor de recepie ale bunurilor; i
(vi) identificai plata n registrul de cas.

5. Revizuii nivelul cheltuielilor n numerar dac este semnificativ i 1


luai n considerare necesitatea efecturii de proceduri de audit
suplimentare.

6. Revizuii retururile de achiziii dac sunt semnificative i, 1, 2


continuai cu proceduri de audit suplimentare.

7. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura


de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

108
Nume
client
Perioada contabil Ref P1/1

SALARII

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea c salariile sunt pltite angajailor care exist n evidenele societii.

2. Asigurarea c salariile sunt corect contabilizate.

3. Asigurarea c elementele care necesit o prezentare special sunt raportate corect.

4. Asigurarea c registrul jurnal este completat corect.

CONCLUZII

Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c angajaii exist n evidenele societii i
c salariile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit M................................................. Data .................................

109
Nume
client
Perioada contabil Ref P1/2

SALARII
Program de audit Obiective Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii B9
Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. B7
Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor
de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a
abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod
clar.

2. Pregtii un istoric al costurilor salarizrii din timpul 3


exerciiului financiar. Comparai rezultatul cu anii
precedeni i bugetele anterioare. Descriei profilul de
salarizare, reinerile aleatorii i nivelului general de
cretere a salariilor.

3. Selectai un eantion dintre angajaii nregistrai pe statul 1, 2


de plat, asigurndu-v c cei aflai n perioada de prob
i cei aflai n preaviz sunt inclui, i:
(i) confirmai detaliile primite de la angajai cu
nregistrrile acestora;
(ii) nregistrai modul n care existena a fost confirmat;
(iii) verificai salariul brut n contabilitate;
(iv) verificai modul de calcul al deducerilor,
impozitului pe salarii: contribuiile sociale,
contribuiile la pensie i salariul net;
(v) verificai distribuirile i distribuirile ncruciate;
(vi) certificai nregistrrile n registrul jurnal;
(vii) verificai soldul de cas, precum i
(viii) asigurai-v c impozitul pe salarii i contribuiile
sociale sunt pltite n mod corect.

4. Obinei detalii cu privire la onorariile directorilor, inclusiv 3


la beneficiile n natur i contribuiile la pensie.

5. Revizuii plile n numerar i n banc aferente forei de 1


munc i alte pli care nu sunt supuse taxelor pe salarii.
Confirmai autoritatea lor i c acestea sunt pltite pe
total, n mod corespunztor.

6. Asigurai-v de msura n care ncrederea avut n


activitatea unui birou de salarizare este explicat i
justificat corespunztor n dosar, mpreun cu detalii
referitoare la impactul pe care l-a avut aceast ncredere
asupra activitii detaliate. ISA 402

7. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v


asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a
obiectivelor de audit.

110
Nume
client
Perioada contabil Ref Q1/1

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea c veniturile sunt clasificate corect.

2. Asigurarea c i cheltuielile sunt clasificate corect.

3. Asigurarea c elementele care necesit prezentri specifice sunt raportate corect.

CONCLUZII

Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c, contul de profit i pierdere nu este
denaturat semnificativ n situaiile financiare.

Semnat ......................................................... Data ...............................

Revizuit M................................................. Data ...............................

111
Nume
client
Perioada contabil Ref Q1/2

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE - ANALIZ I SUPORT

Acest tabel se dorete a fi un index, indiferent de ce tabele de profit i pierdere sau analize sunt
necesare. Indexul conine titlurile utilizate n mod obinuit, dar care ar trebui s fie modificate, dup caz. Dac un
titlu este completat, aceasta nu indic neaprat faptul c un tabel este necesar. Sunt necesare doar tabelele care
sunt utilizate i utile. Tabelele pot fi folosite pentru a sprijini programul detaliat de audit referitor la contul de profit
i pierdere i/sau de munc analitic de revizuire.

() Tabel sau Comentarii


dac este utilizat
1. Contul de profit i pierdere statutar

2. Contul detaliat de profit i pierdere

3. Elemente excepionale

4. Analiza cifrei de afaceri i a profitului

5. Costurile de distribuie i administrare

6. Alte venituri operaionale

7. Venituri din cadrul grupului sau societilor afiliate

8. Dobnzi de ncasat

9. Dobnzi de plat i cheltuieli asimilate

10. Onorariile directorilor

11. Numrul angajailor i costurile de salarizare

12. Plile contractelor de leasing

13. Chiria de ncasat

14. Audit i contabilitate

15. Analiza taxelor:


(i) Reparaiile la sedii, instalaii i echipamente;
(ii) Onorarii juridice i profesionale;
(iii) Divertisment;
(iv) Abonamente;
(v) Profit / pierdere din vnzarea activelor fixe;
(vi) Cheltuieli diverse;
(vii) Creane nerecuperabile.

112
Nume
client
Perioada contabil RefR1/1

PRI AFILIATE

OBIECTIVUL AUDITULUI

1. Obinerea de probe suficiente cu privire la caracterul adecvat al prezentrii tranzaciilor cu


prile afiliate.

CONCLUZII

Exceptnd aspectele menionate pentru persoanele nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, a fost
obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare nu sunt
denaturate semnificativ n ceea ce privete tranzaciile cu prile afiliate.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit M................................................. Data .................................

113
Nume
client
Perioada contabil Ref R1/2

PRILE AFILIATE
Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor B9
i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v
c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate
ar trebui s fie nregistrat n mod clar.

2. Revizuii i nnoii, dac este necesar, tabelul cu prile afiliate, 1


n scopul de a completa o prezentare exact. ISA 550.

3. Obinei sau pregtii un tabel al tranzaciilor cu prile afiliate. 1


ISA 550.

4. Atunci cnd am efectuat procedurile de audit, pe parcursul 1


auditului, examinrile noastre au privit:
(I) operaiunile anormale sau ilogice;
(II) tranzaciile n care substana difer de form;
(III) tranzaciile procesate / aprobate neobinuit; i
(IV) tranzaciile din apropierea sfritului exerciiului financiar
au oferit orice probe care ar putea s indice faptul c
programele de la punctul 2 de mai sus sunt incomplete?
ISA 550

5. Investigai dac exist vreo dovad de tranzacii de cosmeti- 1


zare a rezultatelor n apropiere de sfritul exerciiului
financiar. Urmrii orice astfel de tranzacii i asigurai-v c
orice asociere legat de prile afiliate este prezentat.

6. Asigurai-v c nici una dintre probele de audit obinute prin 1


alte proceduri de audit nu este n nici un mod incompatibil cu
ntocmirea situaiei cu prile afiliate. n caz contrar, furnizai
detalii. ISA 550

7. Sunt probele obinute din revizuirea proceselor verbale/minu- 1


telor, documentelor statutare, bancare i confirmrile de
mprumut, teste de tranzacii, etc. n conformitate cu tabelul cu
prile afiliate? ISA 550

8. Este tabelul cu pri afiliate n concordan cu cunotinele 1


noastre despre client i despre management? Luai n
considerare:
(i) Cunotinele noastre generale;
(ii) Registrul acionarilor i capitalului social;
(iii) Declaraiile fiscale;
(iv) Orice declaraii ctre reglementatori;
(v) Corespondena / facturile cu avocaii;
(vi) Schemele de pensii; i
(vii) Fondurile pentru angajai.
ISA 550

114
Nume
client
Perioada contabil Ref R1/3

Pri Afiliate Obiective Program Iniiale/


realizate Data
9. Discutai toate aspectele cu conducerea i ntrebai dac exist 1
alte pri afiliate sau tranzacii care necesit includerea. ISA 550

10. Confirmai c toate informaiile nregistrate n contabilitate sunt 1


corecte. Testai dup caz. ISA 550

11. Pe baza evalurii riscurilor i probelor obinute la punctele 1-6 de 1


mai sus, asigurai-v c nu sunt necesare alte proceduri supli-
mentare de fond pentru a concluziona c situaia cu prile
afiliate este complet.
n caz contrar, planificai proceduri suplimentare sau ataai
situaii suplimentare.

12. Obinei o declaraie scris din partea conducerii cu privire la


(i) caracterul complet al informaiilor furnizate cu privire la
identificarea prilor afiliate; i
(ii) gradul de adecvare al prezentrii prilor afiliate n situa-
iile financiare.

13. Obinei probe adecvate i suficiente c informaiile prezentate n


situaiile financiare referitoare la controlul entitii sunt declarate
n mod corespunztor.

14. Efectuai teste suplimentare/zone de testare pentru a v asigura


de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

115
116
Nume
client
Perioada contabil Ref T1/1

CONFORMITATEA CU LEGILE I REGLEMENTRILE

OBIECTIVUL AUDITULUI

1. Asigurarea c situaiile de neconformitate cu legile i reglementrile care ar putea avea un efect


semnificativ asupra situaiilor financiare sunt identificate i evaluate corect.

NB: Seciunea de finalizare abordeaz probele de audit care confirm respectarea de ctre client
a legilor i reglementrilor care se refer direct la pregtirea, includerea sau prezentarea de
elemente specifice n situaiile financiare.

CONCLUZII

Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare nu sunt denaturate
semnificativ n ceea ce privete nerespectarea legilor i regulamentelor.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit M................................................. Data .................................

117
Nume
client
Perioada contabil Ref T1/2

CONFORMITATEA CU LEGILE I REGLEMENTRILE


Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de B9
Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste
sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice
modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar.
ISA 250

2. Revizuii lista legilor i reglementrilor aplicabile relevante pentru client 1


i actualizai-o dup caz. ISA 250

3. Asigurai-v c lista legilor i reglementrilor aplicabile este nregistrat


corect i c se refer la legi i reglementri care sunt semnificative
ISA 250

4. Revizuii discuiile cu conducerea cu privire la faptul dac au existat 1


nclcri ale legilor i reglementrilor identificate mai sus ISA 501

5. Solicitai copii dup orice scrisori sau rapoarte din partea autoritilor
de reglementare, inclusiv cele care decurg din controale la sediul
clienilor (ISA 250), de exemplu:
(i) de sntate i protecia muncii;
(ii) de protecia a mediului;
(iii) de pompieri;
(iv) de autoriti care acord autorizri; sau
(v) altele: specifice (acestea vor varia n funcie de industria n care
clientul i desfoar activitatea).

6. Verificai facturile de consultan legal pentru a identifica orice


consultan juridic primit n cursul exerciiului, referitoare la
nerespectarea reglementrilor legale pe perioada exerciiului financiar.
ISA250.

7. n cazul n care s-a produs vreo nclcare a legilor, luai n considerare:


(i) avertizarea de ndat a conducerii i
(ii) impactul asupra situaiilor financiare.

8. Aducei n atenia auditorului toate nclcrile legilor.

9. Luai n considerare obligaiile de raportare impuse auditorilor prin lege


i dac a existat vreo nclcare a legii i reglementrilor, care trebuie
s fie raportat la autoritile de reglementare, ca o consecin.
ISA 250
10. Luai n considerare dac avem motive de suspiciune de splare de bani i
necesitatea de a raporta, n conformitate cu procedurile interne mpotriva
splrii banilor aa cum rezult din Legea nr. 656/2002. n acest context,
s se in cont de riscul de omisiune al infraciunii. ISA 250

11. n cazul n care impactul unei nclcri identificate de lege sau


reglementare este considerat semnificativ pentru situaiile financiare,
problema poate fi prezentat sub form de not sau poate fi prevzut
n mod excepional n situaiile financiare. ISA 250

118
Nume
client
Perioada contabil Ref T1/3

Conformitatea cu legile i reglementrile (Continuare) Obiective Program Iniiale


realizate
12. Luai n considerare includerea confirmrii cu privire la orice
nclcare a legilor i reglementrilor sau lipsa de astfel de
nclcri n Scrisoarea de reprezentare. ISA 250

13. Cnd nu pot fi obinute informaii adecvate cu privire la


suspiciunea de neconformitate cu legile i regulamentele,
auditorul trebuie s ia n considerare efectul lipsei de probe
adecvate n raportul su. ISA 250

14. Luai n considerare implicaiile suspiciunii de neconformitate cu


legile i reglementrile pentru evaluarea riscurilor de audit i
pentru Scrisoarea de Reprezentare. ISA 250

15. Luai n considerare dac legislaia local relevant de protecie a


datelor a fost respectat n ceea ce privete operatorii de date i
procesoarele de date.

16. Efectuai teste suplimentare/zone de testare pentru a v asigura


de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

119
120
Nume
client
Perioada contabil Ref U1/1

BALANA DE VERIFICARE

Obiective Program Iniiale


realizate
General
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatule Evalurii Riscurilor B9
i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v
c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar
trebui s fie nregistrat n mod clar.

2. n ceea ce privete att angajamentele iniiale ct i cele n curs


de desfurare, investigai soldurile iniiale ale conturilor finale
ale exerciiului financiar anterior i asigurai-v c jurnalele finale
au fost nregistrate corect. ISA 510

3. Verificai balana de verificare a clientului n comparaie cu


Registrul Jurnal i transferul datelor n balana de verificare.

4. Verificai balana de verificare a conturilor i revizuii orice jurnale


de verificare ulterioare balanei, asigurndu-v c acestea au
fost prezentate corect n conturile finale i incluse n programele
principale.

5. Verificai un eantion al conturilor din registrul jurnal pentru


acuratee aritmetic. Asigurai-v c testele acoper ntreaga
perioad contabil.

6. Revizuii conturile din registrul jurnal i investigai orice intrri


semnificative i neobinuite, obinnd documente justificative.
Urmtoarele conturi ar trebui s fie verificate i ar trebui solicitate
explicaii pentru intrrile din alte surse dect cele indicate mai jos:
(i) numerar/ banc altele dect cele din extrasul de cont i
registrul de cas;
(ii) creditori altele dect cele din registrul zilnic de achiziii i
registrul de pli n numerar;
(iii) achiziii i cheltuieli altele dect cele din registrul zilnic de
achiziii i registrul de cas;
(iv) salarii altele dect cele din nregistrrile salariilor i
registrul de pli n numerar; i
(v) debitori i vnzri altele dect cele din registrul zilnic de
vnzri i registrul de ncasri n numerar.

7. Luai n considerare dac societatea i-a meninut sau a


prevzut o permanen a nregistrrilor contabile
corespunztoare, referindu-v la:
(i) oportunitatea i acurateea nregistrrii;
(ii) nivelul i natura activitilor (adic tranzaciile sunt
nregistrate i analizate suficient de detaliat?);
(iii) calea de audit adecvat;
(iv) orice probleme ntlnite n timpul perioadei; i
(v) numrul de ajustri de audit necesare.

121
Finalizare
8. Confruntai conturile cu tabelele principale.

9. Asigurai-v c toate erorile i problemele restante sunt


nregistrate n seciunea de revizuire i c orice aspecte care
apar i care au o inciden asupra auditului exerciiului financiar
viitor, sunt incluse la punctele de urmat pentru anul viitor.

10. Efectuai teste suplimentare/zone de testare pentru a v asigura


de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

122
Glosar de termeni

Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele care efectueaz auditul, de
obicei partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, sau, n funcie de situaie, firma. Acolo unde
un ISA intenioneaz n mod expres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie ndeplinit de ctre partenerul
de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, termenul partenerul de misiune va fi folosit n defavoarea
celui de auditor. Partenerul de misiune i firma trebuie citii n sensul n care se refer la echivalentele lor
din sectorul public acolo unde este relevant.
Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea operaiunilor entitii. Pentru anumite
entiti din anumite jurisdicii, conducerea include unele sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca
de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de guvernan sau un proprietar-manager.
Control intern Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana, conducere
i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor unei
entiti cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu
legile i reglementrile aplicabile. Termenul de controale face referire la orice aspecte ale uneia sau mai
multor componente ale controlului intern.
Date comparative Datele comparative din situaiile financiare pot prezenta valori (cum ar fi poziia financiar, rezultatul
din exploatare, fluxurile de numerar) i informaiile publicate ale unei entiti pentru mai mult de o perioad, n
funcie de cadrul de raportare. Cadrele de raportare i metodele de prezentare sunt urmtoarele:
(a) cifre corespondente acolo unde valorile i alte informaii publicate pentru perioadele precedente sunt
incluse ca parte a situaiilor financiare curente i sunt menite s fie citite n relaie cu valorile i alte
informaii publicate care au legtur cu perioada curent (cunoscute i ca cifre ale perioadei curente).
Aceste cifre corespondente nu sunt prezentate ca situaii financiare complete care pot fi prezentate de
sine stttor, dar fac parte integrant din situaiile financiare ale perioadei curente, menite s fie citite
doar n relaie cu cifrele perioadei curente;
(b) (b) situaii financiare comparative unde sumele i alte informaii publicate pentru perioada precedent
sunt incluse pentru comparaii cu situaiile financiare ale perioadei curente, dar nu fac parte din situaiile
financiare ale perioadei curente.
Documentaia de audit nregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de audit relevante, precum i a concluziilor la
care a ajuns auditorul (se utilizeaz uneori i termenii documente de lucru sau foi de lucru).
Echipa misiunii Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea, i orice persoane contractate de firm sau de o
firm din cadrul unei reele care efectueaz proceduri de audit aferente misiunii. Aceasta exclude un expert
extern al auditorului contractat de firm sau de o firm din cadrul unei reele.
Eroare O greeal neintenionat n situaiile financiare, inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea acesteia.
Firm Un practician individual, parteneriat, corporaie sau alt entitate a profesionitilor contabili.
Firm din cadrul unei reele O firm sau o entitate care aparine unei reele.
Grad de adecvare (al probelor de audit) Msura calitii probelor de audit; respectiv relevana i credibilitatea lor n
oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazeaz opinia auditorului.
Partener Orice persoan cu autoritatea de a angaja firma cu privire la efectuarea unei misiuni de servicii profesionale.
Partener de misiune Partenerul sau o alt persoan din cadrul firmei care este responsabil de misiune i de
realizarea acesteia, precum i de raportul care este emis n numele firmei, i care, n cazul n care este
solicitat, deine autoritatea necesar din partea unui organism profesional, legal sau de reglementare.
Persoana nsrcinat cu revizuirea Un partener, o alt persoan din cadrul firmei, o persoana extern cu o calificare
adecvat sau o echipa format din astfel de persoane care dein autoritatea i experiena adecvat i
suficient pentru a evalua n mod obiectiv, nainte de emiterea raportului, raionamentele semnificative ale
echipei misiunii i concluziile formulate n raport.
Persoane nsrcinate cu guvernana Persoana(ele) sau organizaia(iile) (de exemplu, un administrator) ce au
responsabilitatea de a supraveghea strategia entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii. Aceasta
include supravegherea procesului de raportare financiar. Pentru unele entiti din cadrul anumitor jurisdicii, n
rndul persoanelor nsrcinate cu guvernana pot fi inclui membri ai personalului de conducere, de exemplu,
membri executivi ai unui consiliu de guvernan al unei entiti din sectorul public sau privat, sau un proprietar-
manager.
Probe de audit Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeaz opinia auditorului.
Probele de audit includ att informaiile cuprinse n nregistrrile contabile pe care se bazeaz situaiile
financiare, ct i alte informaii.

123
Reea O structur mai mare:
(a) Care are drept obiectiv cooperarea; i
(b) Care are drept obiectiv clar participarea comun la profit sau la costuri sau mparte n comun proprietatea,
controlul sau conducerea, sau are politici i proceduri comune de control al calitii, o strategie de afaceri
comun, sau utilizeaz un nume de marc comun, sau mparte o parte semnificativ din resursele
profesionale.
Revizuirea controlului calitii misiunii Un proces instituit pentru a furniza o evaluare obiectiv, la sau nainte de data
raportului auditorului, a raionamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii i a concluziilor la care
aceasta a ajuns n formularea raportului auditorului. Procesul de revizuire a controlului calitii misiunii se
refer doar la auditurile situaiilor financiare ale companiilor cotate, i la alte misiuni de audit, dac exist,
pentru care firma a stabilit c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii.
Revizuirea la rece a dosarului - O evaluare a unui dosar de audit dup ce raportul de audit a fost emis. Obiectivul
acestei revizuiri este acela de a identifica orice aspecte privind nerespectri care ar putea de asemenea s fie
reflectate n alte dosare de audit. Deficienele observate ar trebui s fie abordate imediat i aduse n atenia
personalului. Revizuirile la rece se concentreaz pe ntinderea documentaiei gsite n dosarul de audit,
gradul de adecvare a raportului de audit emis i prezentarea cerinelor situaiilor financiare, printre altele.
Revizuirile la rece ar trebui, de asemenea, s fie efectuate ca parte a Revizuirii anuale n scopuri de
conformare. O revizuire la rece a unui dosar include:
Revizuirea unui dosar selectat de auditor pentru a identifica metode de mbuntire pentru misiunile
de audit ncheiate.
Revizuirea situaiilor financiare pentru a asigura respectarea IFRS.
Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la aspectele ridicate.
O prezentare a descoperirilor la sfritul revizuirii.
Un raport care s recomande paii stabilii pentru mbuntire.
Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea fi introduse la
cabinet (cu un cost suplimentar dac implementarea acestor instrumente este mpovrtoare).

Revizuirea la cald a dosarului - Obiectivul unei revizuiri la cald a unui dosar este acela de a asigura faptul c raportul de
audit ce urmeaz a fi emis este adecvat n circumstanele date. ISQC cere ca auditorul s aib politici care s
stabileasc criteriile care se vor lua n considerare atunci cnd se determin care misiuni de audit necesit o
asemenea revizuire n plus fa de cele pentru entitile de interes public. Criteriile ar include n mod normal
mrimea relativ a onorariului, interesul public, natura misiunii i circumstane neobinuite sau riscuri.
Procesul de revizuire trebuie s fie documentat i nu reduce responsabilitile auditorului. Raportul de audit
nu poate fi emis acolo unde rmn diferene de opinie nerezolvate ntre auditor i persoana nsrcinat cu
revizuirea privind controlul calitii misiunii. O revizuire la cald a dosarului include:
O evaluare independent a opiniei de audit exprimate de auditor cu privire la clienii cu risc mare.
Revizuirea unui dosar selectat de ctre auditor.
Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la problemele ridicate.
Un raport care s recomande aspectele cheie pe care s le adreseze nainte ca raportul de audit s fie
emis.
Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea s fie introduse la
cabinet (cu un cost suplimentar dac implementarea acestor instrumente este mpovrtoare).
Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt
denaturate semnificativ.
Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, fiind atent la condiii care ar putea indica o
posibil denaturare datorat fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de audit.
Scrisoare de misiune O scrisoare de misiune documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a numirii sale,
obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilitilor auditorului fa de client, precum i
forma oricror rapoarte.
Situaii financiare O reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de acestea, care
intenioneaz s comunice resursele sau obligaiile economice ale unei entiti la un anumit moment n timp
sau schimbri ale acestora, pe o perioad de timp n conformitate cu dispoziiile cadrului general de raportare
financiar. Notele explicative conin n mod obinuit un sumar al politicilor contabile semnificative i alte
informaii explicative. Termenul situaii financiare se refer n mod obinuit la un set complet de situaii
financiare aa cum se stabilete prin cerinele cadrului general de raportare financiar aplicabil, dar se pot
referi i la o singur situaie financiar.
Test Aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei populaii.
Teste ale controalelor O procedur de audit proiectat pentru a evalua eficacitatea operaional a controalelor de a
preveni, detecta i corecta denaturri semnificative la nivelul afirmaiilor.
Teste de parcurgere Teste care implic urmrirea ctorva tranzacii pe parcursul sistemului de raportare financiar.

124
125

S-ar putea să vă placă și