Sunteți pe pagina 1din 33

UNIVERSITATEA ALEXANDRU IOAN CUZA

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR


MASTER: FINANE I ASIGURRI

CONSULTANA FURNIZAT DE AUDITUL INTERN

Coordonator tiinific:

Studente:

IAI

2017
Cuprins

Introducere...................................................................................................................................3
I. AUDITUL INTERN DEFINIRE, ROL, OBIECTIVE..............................................................
1.1. Auditul intern- functii, obiective i sfera de aplicare............................................................4
1.2 Organizarea auditului public intern10
1.3 Consilierea acordat de catre Auditul intern........................................................................13
II. CONSULTANA OFERIT PRIN INTERMEDIUL AUDITULUI INTERN......................
2.1 Consultana fiscal...............................................................................................................21
2.2 Consultana financiar-contabil...........................................................................................26
2.3 Consultana financiar-administrativ...................................................................................29
Concluzii....................................................................................................................................31
Bibliografie................................................................................................................................32

2
Introducere

Auditul intern a cunoscut o rspndire dup deceniul IX al secolului XX, iar evoluia lui
continu i n prezent. Auditul intern are un rol imoportant n desfurarea normal a vieii
economice, financiare i administrative a unei entiti, ajutnd conducerea n luarea unor decizii
ct mai aproape de politica de management dus de conductori. Acesta ajut conducerea n
atingerea obiectivelor sale legate de managementul riscului, cu ajutorul evalurii sistematice i
metodice, fcnd propuneri pentru creterea eficienei i eficacitii acestora.
Activitatea de audit intern este util i necesar n special managerilor, deoarece cu
ajutorul acesteia pot avea un control asupra afacerilor, control pe care nu l-ar putea avea din lips
de timp, n principal i din lipsa cunoaterii procedeelor utilizate.
Auditul intern l sprijin pe managerul entitii publice n identificarea i evaluarea
riscurilor semnificative i reducerea impactul acestora asupra entitii. Auditul are ca obiectiv s
aduc la cunotin managerului toate riscurile interne sau externe ale entitii.
Activitatea de audit intern contribuie la meninerea unui sistem de control adecvat prin
evaluarea eficacitii i eficienei acestuia,contribuind la mbuntirea lui continu.
Auditul intern analizeaz msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac
operaiile sau activitile se efectueaz conform prevederilor.

3
I. AUDITUL INTERN DEFINIRE, ROL, OBIECTIVE

1.1. Auditul intern- functii, obiective i sfera de aplicare

Din Latina provine cuvntul de audit intern,acesta reprezint audien sau ,,a asculta,
audio ,ns aceasta semnificaie sa schimbat dea lungul timpului. n limba englez, cuvntul
,,audit are cu totul o alt conataie , acela de a verifica,aceasta reprezint sau mai bine yis se
apropie mai mult de semnificaia din prezent1.
Auditul intern a aprut in jurul secolului XX-lea , in perioada recesiunii americane,cu
aproximaie n deceniul patru.Societile comerciale au constituit funcia de auditor intern pentru
a reduce costurile, care ajut auditul financiar, adic cel extern n certificarea situaiilor
financiare n cadrul ntreprinderilor dar i in cadrul instituiilor publice2.
Auditul se desfaoar ca o activitate independent i obiectiv prestat de persoane fizice
i juridice, n urma evalurilor se evideniaz modul de lucru i metodele utilizate pentru a atinge
nivelul maxim de productivitate conform obiectivelor prestabilite.Avnd o ntindere complex i
o suprafat mare de ramificie aduditul intern de poate clasifica n mai muli factori si anume;
Conform Standardului de Audir nr.110 ,,Glosar de termeni, putem afirma factul c
auditul intern reprezint dar se i desfaoar sub o activitate care vine n ajutorul managerilor a
de a evalua activitatea organizat n cadrul unei entiti sub forma unui serviciu. Funciile lui
includ i activitatea de examinarea, evaluarea i monitorizarea conformitii i eficienei
sistemelor contabile i de control intern n cadrul unei entiti care este supus prin verificare de
catre auditul intern sau extern.3
O alt definiie pe care o regsim n Standardele Internaionale de Audit Intern. Conform
Institutul Auditorilor Interni , auditul intern se manifest print-o activitate independent i
obiectiv care d unei organizaii o imagine fidel sau o asigurare n ceea ce privete gradul de
control deinut asupra operaiunilor pe care le desfoara aceasta , sugereaz i o ndrum pentru
1

2
M.Ghita, Ct. Iaco, C. O.Brezuleanu, M. Vorniceanu, Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Tipo
Moldova, Iai, 2009, p. 3.
3
www.eca.europa.eu

4
a-i mbunti operaiunile,activitatea,rata de producite,randamentul i contribuie la adugarea
unui plan de valoare care poate fi pus n execuie dup finalizarea verificrilo prestate de audit
,pentru imbuntirea performanelor atnt a ntreprinderii n sine ct i a angajailor dar i ofer
o imagine managerilor de priecte.Printr-o evaluare sitematic i metodi auditul intern ofer o
privlite de ansamblu, evalueaz activitatea ct i riscurile care pot exista, de control i de
conducere a ntreprinderii, fcnd propuneri pentru a fi evitate sau pentru a nu se ajunge in
situaii critice cum ar fi falimentul sau delapidarile. 4.Aceste metode sunt aduse la cunotinaa
managerilor pentru a fi puse in pracic i pentru a maximiza profitul ntr-un cadu sigur i corect
fa de entitate ct i fa de stat.
n cadrul unei ntreprinderii auditul intern este considerat a fii ultimul pilon de baz al
controlului intern pentru c verific fiecare departament in parte i anume departamentul
financiar ,contabil,departamentul de producie,adiministraie dar i cel de resurse umane.
Aceast ultim definiie este preluat i de Camera Auditorilor Financiari din Romnia prin
Hotrrea nr. 88 din 19.04.2007, care aprob Normele de audit intern aplicabile societilor
comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar5.
Normele auditului intern reprezint cadrul general pentru organizare i sunt obligatorii n
exercitarea acestei activitii de audit intern n momenentul n care se desfsoar aceast
activitate.
Scopul i normelor sunt urmtoarele:
Identificarea i definirea principiilor de baz care scot n eviden modul n care este
necesar s se exercite aceast activitate de auditul intern;
Modalitatea i furnizarea cadrului de lucru pentru exercitarea i promovarea activitilor
pe care o desfoar audit intern;
Stabilirea i monitorizarea bazelor pentru evaluarea i exercitarea auditului intern;
Urmrirea i suoravegherea proceselor structurilor organizatorice i a managementului
organizatoric, precum i a operaiunilor entitii n momentul desfsurrii activitii de
baz.
Normele sunt alctuite din mai multe reguli i anume :

reguli de organizare (ceea ce privete organizarea intern);

4
www.codfiscal.net
5
Hotrrea Nr. 88 din 19 Aprilie 2007 Emitent : Consiliul CAFR; Publicat in Monitorul Oficial din 21 Iunie 2007.

5
reguli de exercitare (momentul de desfurare a ctivitii);
reguli de implementare(implementarea deciziilor,obiectivelor);

Auditului intern ca i activitate are ca scop evaluarea i mbuntirea proceselor de


guvernan, management al controlului i risculului intern, folosindu-se de o abordare metodic
i sistematic pe care o aplic.
Regulile de organizare a auditului se refer la caracteristicile entitilor i persoanelor
care exercit activiti de audit intern n cadrul unei entiti sau ntreprinderi.
Regulile de exercitare pe care le desfoarp descriu n principal activitatea de audit intern
i ofer criterii de calitate pe baza crora exercitarea acestor servicii poate fi evaluat
corespunztor.. Regulile de organizare i exercitare se aplic sau mai bine zis se implementez
pentru serviciile de audit intern n general au o destineie concret,pecis.
Aceste regulile de organizare i de exercitare evideniaz dar i implic un singur set de
reguli,reguli stricte i concrete, ns vor fi mai multe seturi de reguli de implementare, un set
pentru fiecare tip de activitate care se desfsoar semnificativ pentru acestea.6
n funcie de obiectivele propuse de aceast activitatea de audit, de-a lungul s-au
evideniat mai multe definiii date de scriitori care au analizat acest subiect aplu. Astfel, o astfel
de definiie pune n eviden faptul c auditul intern ,,este ca i un dispozitiv intern desfsurat
din cadrul ntreprinderii, ca i scop are s aprecieze exaccitatea i a sinceritatea informaiilor, n
special a celor contabile dar i cele financiare,protejarea securitii fizice i contabile a
operaiunilor care se desfoar, garantarea integritii i siguranei patrimoniului i de a emite
judeci asupra eficacitii sistemelor de informare n cadul desfurrii activitii. Aceast
definiie a trecut prin mai multe criticat ale unor specialiti, deoarece n definiie apare cuvntul
,,dispozitiv, n timp ce autorul definete n propria carte,auditul intern ca i o ,,funcie i de
asemenea, evideniaz c auditul are un rolul de ,,a aprecia i nu de ,,a asigura, rol ce revine de
fapt controlului intern conform normelor i procedurilor7.

Funciile auditului intern

6
www.mae.ro
7
M.Ghita, Ct. Iaco, C. O.Brezuleanu, M. Vorniceanu, op. cit.

6
Conform definiiilor citate putem deduce i evidenia funciile auditului intern i
anume:
- Funcia de consiliere, pe care o presteaz auditul;
- Funcia de asigurare, care o ofer auditul;

Funcia de consiliere

Aceast funcie de consilierea a auditului intern reprezint o activitatea, care este are rolul
s pluseseze s scoat in eviden i s mbunteasc administrarea unei entitii publice unde
se desfoar aceast activitate, gestiunea riscului i a controlului intern, fr ca auditorul s i
asume responsabiliti manageriale dat fiind faptul c nu intr n atribuiile sale; Activitatea de
consiliere desfurat de catre auditorii intern, are mai multe tipuri de consiliere i aici putem
evidenia urmtoarele:
- consultanta are rolul sa vin n ajutorul managerului i s gseasc cea mai bun soluie sau
cea mai potrivit mai bine zis, pentru desfurarea corect a unei activiti.
- nelegerea activitilor ca i fenomenele i procedurile care se desfoar sau care sunt
impuse;
- formare i perfecionare profesional,dat fiind faptul c auditul poate aduce imbuntiri i n
acest sens.8
Pentru a se realizarea aceast misiune de consiliere, auditorii interni trebuie sa de ridice
i s dea dovadp de cele mai bune standarde profesionale,acionnd caatare i avnd n vedere:
Respectarea Carii a auditului intern i a prevederilor legale privind activitatea de
consiliere conform funciiei pe care o presteaz;
Realizarea misiunilor i a scopului dar i a obiectivelor de consiliere i comunicare
rezultatelor la termenele stabilite conform procedurilor i normelor prevzute;
Stabilirea unui plan a activitilor necesare atingerii obiectivelor i misiunii de
consiliere;
Comunicare direct i sigur dar i raportarea rezultatelor misiunilor de consiliere care s-
a desfsurat, dar i a modalitilor de nbuntire a activitii etitii supuse controlului
de audit intern.
8
www.mae.ro

7
Funcia de asigurare

Conform legii date n Romnia, auditul intern ajut i susine entitatea s i


ndeplineasc obiectivele pe care i lea propus printr-o abordare corect sistematica i metodic
care evalueaz i care poate mbunti eficienta i eficacitatea sistemului de conducere pe care o
are o entitate bazat pe gestiunea riscului care poate s intervin dea lungul timpului, a controlului
i a procesului de administrare a acestei entiti,pentru siguran i promtitudine.9
Controlul intern poate fi reprezint de ansamblul formelor de control care se exercit la
nivelul unei entitii publice, inclusiv auditul intern poate stabili obiectivele i reglementarea
conform legilor.10

Ca i obiective ale auditului intern putem pune n eviden urmtoarele aspecte care
au ca scop s imbunteasc sistemele i activitatea pe care o desfoar o entitate:
a. Sprijinirea pentru ndeplinirea obiectivelor entitii printr-o abordare sistematica i
metodica conform normelor i procedeelor specifice,
b. Evaluarea unor sistemelor de control i evaluarea managementului riscurilor;
c. Susinnd conductorul entitii n care se desfoar activitatea n evaluarea riscurilor
semnificative dar i n identificarea care, contribuie i la mbuntirea sistemelor de
management al riscurilor.
d. Vine n a ajut entitatea s menin i s susin un sistem de control adecvat conform
legilor prin evaluarea constant a eficacitii i eficienei acestuia, dar i contribuie la
mbuntirea lui continu. Evaluarea operativitii unui sistemului de control intern se
desfoarp pe baza rezultatelor evalurii riscurilor.11

Sfera auditului intern cuprinde:


a) activitile financiare care sunt desfurate de catre unele entitate din momentul
constituirii unui angajament pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali,

9
Norme profesionale ale auditului intern, Ministerul Finanelor Publice i Institut de 1'Audit Interne (IFACI).
10
www.control-intern.blogspot.ro
11
M.Ghita, Ct. Iaco, C. O.Brezuleanu, M. Vorniceanu, op. cit., p. 27.

8
inclusiv a fondurilor provenite din asisten externa aici putem da ca i exemplu proectele
europene sau finanri prin investitori strini,;
b) coantificarea veniturilor, respectiv autorizarea dar i stabilirea unor titlurilor de crean,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora n cadrul entitilor;
c) administrarea dar i gajarea, vnzarea,concesionarea sau nchirierea de bunuri din
domeniul privat sau public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele
informatice.
n cadrul sferei de aciune a auditului intr att operaiunile i tranzaciile efectuate de
ctre entitaile ct i a unitilor subordonate.12
Auditul intern este :
- un element de siguran, transparen a informaiei dar i de garantare a rezultatelor i
riscurilor care pot fi gestionate i prevzute ;
- Vin n ajutor la construirea strategiilor n cadul entitilor.
Cu ajutorul acestor instrumente bine definite auditul intern ajut sau mai bine zis vine n
ajutorul managementul superior s obin rezultate maxime, reale,s depisteze frauda, dac
existp i s creasc oportunitile unei firmei n care ii desfsoar activitatea prin implementarea
normelor i procedurilor tinnd cont de legile prevrute de stat pentru a nu se aduce pejudici.
Auditul intern alturi de celelalte funcii ale entitii i prin nivelul de cunotine
contribuie la progresul entitii ct i la implementarea strategiilor sigure i concrete.
Concluzionnd auditul intern practic este o funcie de verificare, realizat de o persoan
independent, a operaiunilor administrat i efectuat de conducere,ca i scopul final fiind cea
de a controla activitatea i de a evidenia masurile sau metodiile favorabile i eficiente pentru
acea activitate care a fost supus acestui tip de control sau evaluare.13
Auditul intern are ca i obiectiv direct verificarea responsabilitilor pe care il are
personalul prin fisa postlui pe care o deine ,i modul n care acesta le respect,dnd recomandri
i sugestii clare dar i concrete n urma anlizei n acest sens. Toate recomandrile pe ca le face
sau care sunt date de auditorul intern nu devin obligatorii sub nici o form,ele rmnnd la
poziia de consilier intern, decizia final fiind luat de manageri i sefii de proiecte. Putem scoate

12
Legea 672/2002, legea privind auditul public intern, republicata 2011.
13
www.aair.ro

9
n eviden unul din obiective deosebit de important,cel de consiliere a managementului n
cadrul sferei de aplicabilitate a auditului. Pe lng caracteristica sabdard de audit-consiliere, el
este i un instrument folosit n cadrul controlului la toate nivelurile organizaionale ale unei
entiti.
Conform definiiilor date auditul intern are caracter represiv sau preventiv.
Acest caracterului represiv n cadrul auditul intern pune n eviden i scoate la inveal
anumite fraudele, deturnrile de fonduri i erorile care au fost facute n cadrul entitilor.
Prin caracterul preventiv auditul public intern pune accent pe recomandri care permit i
vin n ajutorul managerilor s progreseze anumite informaii,cu ajutorul unui sistem de control
intern mai bun, mai sigur dar i mai eficient, asupra activitilor i a responsabilitiilor pe care le
au. Cele dou caractere duc la implementarea i susinerea unor tehnici de audit aparte i la
stabilirea unor concluzii de natur diferit, sunt practic dou caratere diferite14.
n concluzie, dup am vevideniat i enumerat obiectivele auditului intern putem
spune/afirma c auditul intern este o activitate complex i sigur care prin mijloacele sale aduce
un plus de valoare n cadul activitii pe care o desfoar o entitate, conduce la o mai bun
oranagnizare,administrare i gestionare,punnd n eviden o imagine real cunoaterii i a
performanelor i transparen activitii, veniturilor i soldurilor n realizarea operaiunilor i a
tranzaciilor care se fectuiaz in mod normal i direct.

Misiunile de consiliere a auditului intern-

Misiunile de consiliere se pot desfura n condiiile n care nu genereaz conflicte de


interese, caci acesta este un criteriu esenial pentru transparen i sigurana activitii
care se desfoar i nu sunt incompatibile cu alte obligaii prevzute n Normele
profesionale ale auditului intern i n Carta de audit intern.

n concluzie prestaiile de consiliere au ca scop s aduc recomandri, sugestii formale


sau informale i directe.

14
www. http://discutii.mfinante.ro

10
Atunci cnd auditul intern ntreprinde i desfoar o astfel de misiune, acesta trebuie sa
se efectueze printr-o abordare metodic i sistematic dar i sigur fr a genera conflicet
de interese n cadrul instituiei unde i desfoar activitatea.

Orice conflict,nereguli,fraude, evaziuni sau activitate neprevazut trebuie sa fie


soluionate rapid i n siguran conform Codului Deontologic i Normelor profesionale
de audit.
Auditorul intern are dreptul i poate efectua anumite activiti de consultanta n cadrul
activitii curente sau ca rspuns la cererile conducerii.
Daca activitile care se desfoar i aici avem n vedere activitatea de consiliere trebuie
s fie frecvent i sa se realizeze pe baza de proceduri sau reguli specifice fiecrui tip de
activitate n mod direct i concret.
Auditorul nu va efectua misiuni de consiliere daca acestora le sunt aplicabile normele
prevzute de lege care se aplica n mod normal misiunilor de asigurare i care sunt mai
potrivite serviciilor n cauz.

1.2 Organizarea auditului intern

Organizarea activitii i a compartimentului de audit intern se realizeaz n mod


obligatoriu la nivelul tuturor companiilor, instituiilor i entitilor, prin luarea deciziilor de ctre
persoanele ce au responsabiliti prevzute conform art.9 al Legii Auditului Public, n termen de
90 de zile de la data publicri n Monitorul oficial.15

Auditul intern este organizat n urmtorul fel:


1) Comitetul de Audit Public Intern (CAPI)
CAPI i desfor activitatea i funcioneaz pe lng Unitatea Central de Armonizare
pentru Audit Intern i are un rolul i scop de a aciona n vederea mbunt irii, asigurrii
activitii de audit public intern. Comitetul de audit public intern este un organism care are un
caracter consultativ pentru entiti.
15
O.M.F.P nr. 1267 din 21.09.2000 pentru aprobarea Normelor minimale de audit intern, MO nr. 480 din 02.10.2000.

11
Comitetul de audit public intern pe baza ordinul ministrului finanelor publice a fost format de
unu numr de 11 membri alei pe via:16
Preedintele Camerei Auditului Financiar
Profesori universitari care au studii n domeniul de audit intern i contabilitate.
Specialiti de nalt calitate n domeniu atestai.
Experi al altor domenii de activitate
Directorul Unitii Centrale de Armonizare pentru Audit Intern

2) Unitatea Central de Armonizare pentru Audit Intern( UCAAPI)

UCAAPI a fost format n subordinea ministrului sau mai bine zis n cadrul Ministerului
Finanelor Publice i este format doar de specialitate.
Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern este condus de ctre un
director general, acesta este numit de catre ministrul finanelor publice cu acceptul Comitetul de
audit public intern.
Directorul general ndeplinete funcia de funcionar public este necesar i trebuie s
ndeplineasc i condiia studiilor,atestrilor i performanelor adic s aib o calificare la nivel
ridicat n domeniul de audit.O alt obligaia este cea de a ndeplini cerinele conform Codului
privind conduita etic a auditorului intern.Este necesar sa aib o imagine impecabil fr
antecedente penale.

Compartimentele pentru audit intern pentru a desfura activitii auditori trebuie s respecte
urmtoarele principii i anume :

16
www.academia.edu

12
Integritate

Independen
Neutralitate
i
politic
obiectivitate
Principiile auditului
public intern

Competen
profesional Confidenialitate

Fig 1: Principiile fundamentale ale auditului public intern


Surs :Prelucrare proprie dup ,,Audit public intern, Lucuta Daniela

1.3 Consilierea acordat de ctre Auditul intern

Aceast funcia de audit intern a cunoscut nenmrate transformri dea lungul timpului
succesive pn la stabilizarea i definirea acestui concept. Aceste abordri progresive au scos i
pus n eviden o serie de elemente, care trebuie reinute pentru conturarea i definirea unui
cadrului n care se desfoar auditul intern. Prin analiza evoluiei acestei funciei a auditului

13
intern, pn n prezent, putem sa punem n evidena i s accentum urmtoarele elemente
definitorii de implicare n activitatea entitii auditate, i anume17:
- consiliere acordat managerului prin sugestii i propuneri
- ajutorul acordat salariailor, pentru a ajunge la performaele cele mai ridicate i pentru o rat de
productivitate maxim ,fr a-i judeca;
- independen i obiectivitate total a auditorilor.

a) Consiliere acordat managerului

Auditul intern dup cum am menionat i mai sus reprezinto funcie de asisten,control
i susinere a managerului, pentru ca acesta s-i administreze ct mai bine activitile pe care si
le desfoar. Consilierea i asistena ataat auditului intern l elibereaz de orice aciune de
control sau inspecie i este impuls recunoscut ca avnd tendine de evoluie n continuare.18
Responsabilul i aici fac referin a managerul care conduce o activitate, acesta fiind
consiliat de ctre auditorul intern pentru a gsi soluii de rezolvare a problemelor pe care le
ntppin, de multe ori o prere specializat din exterior poate deschide noi ci spre reyultate
uimitoare n sensul c prin propunerile pe care le primete poate s asigure un control mai bun al
activitilor, programelor i aciunilor de care este rensponsabil i pentru care rspunde direct.
Auditorului intern este un profesionist care poate fi comparat cu arta i maniera de a
emite o judecat de valoare asupra instrumentelor i tehnicilor folosite.19
Rolul auditorului intern este acela de a asista managerul nu de al critica sau de ascoate n
eviden doar lucrurile negative ci pentru abordrile practice succesive deja elaborate i prin
analiza ansamblului s contribuie la mbuntirea sistemului de control intern i a muncii cu mai
mult securitate,siguran i eficacitate n productivitate. Putem spune c auditorul intern
consiliaz, asist, recomand,propune dar nu decide n locul unui menager sau ef de
proiect,obligaia lui n principiu fiind cea de a reprezenta un mijloc care s contribuie la
mbuntirea controlului pe care fiecare manager l are asupra activitilor sale.20 Pentru

17
M.Ghita, Ct. Iaco, C. O.Brezuleanu, M. Vorniceanu, p. 30.
18
http://www.oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820061/10.pdf
19
M.Ghita, Auiditul intern , p. 5.
20
Norme profesionale ale auditului intern, Ministerul Finanelor Publice i Institut de 1'Audit Interne (IFACI).
http://www.arexim-audit.ro

14
realizarea acestor atribuii auditorul intern dispune de o serie de atuuri i soluii fa de
management, i anume:

- standarde profesionale recunoscute la nivel internaional, dar i experiea care de cele mai
multe ori i spune cuvntul;
- buna practic recunoscut n domeniul sau de activitate, care i d autoritate i siguran;
- tehnici i instrumente, care-i garanteaz soluiile i metodele cele mai bune i sigure;
- independena lipsa motivaional dar i spiritul, care i asigur autonomia s conceap
ipoteze i s formuleze recomandri i soluii;
- cercetarea i analiza obiectiv a lui este detaat de constrngerile i obligaiile unei
activiti permanente de gestionare zilnic a unui serviciu pe care le are managerul.

b) Ajutorul acordat salariailor fr a-i judeca

ntr-o entitate n care auditul intern face parte din cultura organizaiei acesta este acceptat
cu interes,deschidere i siguran, dar ntr-o entitate care se confrunt cu riscuri potentiale
importante, cu absena de a se conforma cu reglementrile de baz, cu o eficien sczut sau
redus i o fragilitate extern a acesteia, datorit deturnrilor de fonduri, dispariiei activelor sau
fraud, este evident c managerul respective va fi judecat, apreciat, considerat n funcie de
constatrile auditorului intern.
Misiunea de audit intern poate s genereze situaii dificile sau posibiliti de mbuntire a
activitilor i aciunilor care se desfoar, dar exist mai multe motive pentru care
managementul nu trebuie s fie pus direct n discuie:
Obiectivele principal pe care se axeaz auditului intern are n vedere un control asupra
activitilor, care s conducla mbuntirea performanei existente i nu la judecarea acestuia.
Chiar dac responsabilul de situaia creat i eit la iveal este judecat n urma unor rapoarte
ale auditului, acesta nu este nici pe departe obiectivul i scopul auditului intern21.
Ceea ce realizrile auditului intern nu este necesar sa se puse n discuie de cel auditat,
iar dac totui acest lucru se ntmpl este necesar s se efectueze ntr-o manier pozitiv, cu un
libaj i o conduit adecvat.Ca i exemplu, vin cu , cazul unei insuficiene, nereguli importante
descoperit de ctre unul dintre auditori auditori, care n timp real o aduce la cunotina
managerului i pe care acesta o va soluiona fr ntrziere i fr sa evite acest lucru. n cazul de
21
M.Ghita, Ct. Iaco, C. O.Brezuleanu, M. Vorniceanu, p. 25.

15
fa , poroblema semnalat cu ajutorul raportulului realiza de auditul intern a dus la o aciune
corectiv conform normelor i procedurilor, care a avut ca rezultat i scop aprecierea auditorului
ca un responsabil ferm,direct dar i corect.
Responsabilitile unui auditorului intern n mod trebuie este necesar s aib n vedere c
adesea prin analiza cauzelor unei nereguli poate scoate la iveal existena unor puncte slabe care
i au originea n insuficiene,neajunsuri,lipsa de motivaie care este esenial penrtu manager
care uneori nu are un bun control asuora activitaii pe care o desfoar.Cu aceast ocazie, se
poate observ c soluiile pot s vin pe cale ierarhic sau chiar de la nivelul organizaiei, dac
sunt probleme de dimensiune cultural, de formare profesional, de buget, de organizare, de
natur informational, de lipsuri .a.22
Din prezentarea de mai sus pe care am facut-o , putem spune ca aceasta este forma de
consilierea concret din punctul meu de vedere i fr nici o alt latur ascuns acordat
managerului de catre auditorii interni conform procedurilor i normelor n vigoare respectate de
auditori.

c) Independena total a auditorilor interni

Standardele profesionale de audit intern pot fi definite principiul independenei sub dou
aspecte relevante i de o importan semnificativ:
- independena compartimentului n cadrul organizaiei.
- independena auditorului intern, acesta fiind obiectiv , adic auditorii interni trebuie s fie
independeni de activitile pe care le auditeaz i s nu genereze conflicte de interese.
Independena auditorilor interni este necesar i trebuie s aib la baza
siguran,promtitudine i eficien maxim

Respectarea standardului privind independena presupune unele reguli cum ar fi:


auditul intern nu trebuie s aib sub nici o form n subordine vreun serviciu operaional;

22
Lucuta Daniela ,, Auditul Public Intern Editura Pro Universitaria, 2011

16
auditorul intern este necesar s poat avea acces n orice moment la persoanele de la
toate nivelele ierarhice din cadrul unei instiuii, la bunuri, la informaii, la sistemele
electronice de calcul, evitnd lucrurile personale
recomandrile pe care le formuleaz s nu constituie n nici un caz msuri obligatorii
pentru management.Sa fie exprimate ca i sugestii,propunerii pe viitor23
Organizarea funciei de audit intern n subordinea nivelului ierarhic cel mai nalt nu este
suficient; este necesar i trebuie ca fiecare, n cadrul activitii sale pe care o desfoar, s
poat da dovad de obiectivitate, acesta fiind de altfel unul din principiile fundamentale i
eseniale ale codului deontologic.24.
Obiectivitatea a fost i va rmne scopul care trebuie atins, fiecare avnd datoria fa de
sine i de instituia n care lucreaz sau pe care o reprezint s fac tot posibilul pentru a se
apropia ct mai mult de acest obiectiv propus. Independena i obiectivitatea este deseori
controversat, mai ales de ctre auditorii interni care nu neleg aceast independen atunci cnd
se afl ntr-o structurierarhic. n realitate, independena auditorului intern este supus unei
duble limitri25:
auditorul intern, ca orice responsabil din organizaie, trebuie s se conformeze
strategiei i politicii direciei generale;
auditorul intern trebuie s fie independent n exercitarea funciei sale, dar
respectnd standardele de audit intern. Aceasta este o limitare, dar nensoit de
sanciune, i de aceea auditorul intern trebuie s-i impun n mod contient
respectarea standardelor profesionale pe care le presteaz i de care este
responsabil.
Concluzionnd acest capitol pe care l-am analizat pot afirma c, n materie de
independen, nu este suficient nici ataarea structurii de audit la cel mai nalt nivel ierarhic, i
nici urmrirea realizrii obiectivitii.Este necesar ca auditorii sa-i respecte satutul s ia deciziile
cele mai bune i sigure ,sa respecte procedurile i legile i s fie ct mai transpareni n momentul
expunerii raportului.

23
http://codfiscal.net
24
M.Ghita, Ct. Iaco, C. O.Brezuleanu, M. Vorniceanu, Guvernana corporativ i auditul intern, Editura Tipo
Moldova, Iai, 2009, p. 8.
25
https://na.theiia.org/standards-guidance/Public%20Documents/IPPF%202013%20Romanian.pdf

17
II. CONSULTANA OFERIT PRIN INTERMEDIUL AUDITULUI INTERN

18
Auditul intern realizeaz servicii/ angajamente de consultan, n funcie de prioritile
stabilite prin planurile de audit intern. n cadrul unui angajament de consultan, auditul intern
va avea n vedere i eficacitatea procesului de administrare a riscurilor i a sistemului de control
intern.
Fr a prejudicia obiectivitatea i independena auditului intern, auditorii interni vor putea
acorda consultan asupra unor operaiuni pentru care au avut anterior responsabiliti, sau
asupra crora au exercitat angajamente de audit, cu condiia de a nu efectua un angajament de
audit n anul urmtor.

Auditul intern nu va agrea desfurarea unui angajament de consultan care determin


sustragerea de la cerinele normale aferente unui angajament de audit, dac serviciul respectiv
este mai bine desfurat ca angajament de audit26.

Auditul intern nu va agrea desfurarea unui angajament de consultan care determin


sustragerea de la cerinele normale aferente unui angajament de audit, dac serviciul respectiv
este mai bine desfurat ca angajament de audit.

Coordonatorul funciei de audit intern, respectiv efii auditului intern, poate/ pot solicita
servicii de expertiz sau consultan unor specialiti din cadrul grupului sau poate/ pot contracta
prestarea acestor servicii de experi din exteriorul grupului pentru acele domenii care necesit
cunotine de strict specialitate pentru efectuarea angajamentelor de audit.
Vor putea fi efectuate urmtoarele tipuri de servicii de consultan27:
a) angajamente oficiale de consultan planificate i formalizate ntr-un document
scris;
b) angajamente neoficiale de consultan, respectiv participarea la comitete
permanente, proiecte pe durat limitat, ntruniri speciale i schimb de informaii;
c) angajamente speciale de consultan participarea la fuziuni i achiziii;
d) angajamente de consultan pentru cazuri speciale, respectiv participarea n
echipe pentru redresarea sau meninerea activitilor dup un dezastru sau alt

26
Elena Dumitrascu, Statutul auditului intern, Directia Audit Intern, Banca Comerciala Romana, 15.07.2016.
27
Idem.

19
eveniment major sau n echipe desemnate s acorde sprijin temporar pentru
ndeplinirea unei cerine speciale.
Auditul intern constituie o aciune obiectiv i independent de consultan i de
asigurare menit s aduc un plus de valoare i s eficientizeze activitile unei organizaii.
Totodat, auditul intern contribuie la ndeplinirea obiectivelor unei entiti prin abordarea unor
metode sistematice i disciplinare, n vederea evalurii i eficientizrii controlului intern,
managementului riscurilor i a proceselor de guvernan28.
n cadrul sistemului bancar, spre exemplu, pentru fiecare angajament de consultan
obiectivele se vor stabili cu Comitetul executiv al bncii, Consiliul de Supraveghere, Comitetul
de Audit si Conformitate sau cu conducerea structurii beneficiare a angajamentului i vor fi
prevzute ntr-un acord. Acordul va conine condiiile i cerinele generale ale angajamentului,
precum i ali factori care vor fi considerai relevani pentru obiectivul angajamentului.
Obiectivele angajamentelor de consultan trebuie sa fie n concordan cu obiectivele i
valorile generale ale grupului.

n cadrul angajamentelor de consultan, auditorii interni vor avea n vedere riscurile


asociate activitii analizate i controalele interne relevante pentru obiectivele angajamentului de
consultan, stabilite n acordul ncheiat cu beneficiarul, dar vor acorda atenie i vor raporta i
asupra altor riscuri sau deficiene ale controlului, care pot fi semnificative.
Consultana furnizat de auditul intern permite evidenierea deficienelor survenite n
procesul de verificare, identificarea cauzelor, precizarea consecinelor, i nu n ultimul rnd
identificarea celor mai optime soluii, avnd rolul de a remedia eventualele erori.
Misiunile de consultan prezint urmatoarele caracteristici:
- deine un obiectiv clar delimitat;
- au ca i scop rezolvarea unei probleme clar precizate;
- posibilitatea de a se extinde fa de sectorul de activitate precizat iniial i de a lua
msuri mult mai complexe pentru a mbunti derularea activitilor;
- se desfoar sub ndrumarea unui responsabil din cadrul organizaiei sau
responsabilul raportului de consultan;
- durata este n general cuantificat, delimitnd o anumit perioad.

28
M.Ghita, Ct. Iaco, C. O. Brezuleanu, M. Vorniceanu, op. cit., p. 14.

20
2.1 Consultana fiscal

Consultana fiscal este imperios necesarp att n procesul de fundamentare a unei


afaceri, ct i n momentul desfurrii activitilor curente, ntruct cadrul legislativ denot
mobilitate. Prin urmare, se poate considera necesar existena unui consultant fiscal, avnd n
vedere incertitudinea pe care o poate crea fiscalitatea n cadrul entitilor, acesta avnd un rol
foarte important n diminuarea i limitarea manifestrii riscului fiscal.

Activitatea de consultan fiscal presupune29:

a) prestarea de servicii profesionale n domeniul fiscal i acordarea de asisten,


incluzndu-se i realizarea de expertize fiscale extrajudiciare la cererea organelor
fiscale sau a altor entiti sau persoane interesate;

b) certificarea declaraiilor fiscale, conform legii;

c) servicii i asisten pe dificulti de procedur fiscal;

d) asisten i reflectare n faa organelor fiscale, respectiv acordarea de consiliere de


specialitate pe durata desfurrii inspeciei fiscale;

e) efectuarea de servicii i asisten de performan n vederea ntocmirii declaraiilor


fiscale;

f) consiliere n etapa de ntocmire a documentaiei pentru efectuarea pailor necesari,


mpotriva titlurilor de crean i a altor acte administrative fiscale;

g) ntocmirea de expertize fiscale judiciare la solicitarea organelor judectoreti sau de


cercetare penal. n aceast situaie, art. 42 din Legea nr. 134/2010 privind Codul de
procedur civil, republicat, se aplic n mod corespunztor. Expertizele fiscale judiciare

29
Ordonana nr.71/2001 - privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal - text actualizat cu
modificarile i completrile ulterioare, versiune actualizat la data de 19.07.2015, Capitolul I, Art. 3.

21
se ntocmesc doar de consultanii fiscali activi menionai n evidenele Ministerului
Justiiei - Serviciul profesii juridice conexe;

h) asisten fiscal n situaia cazurilor aflate n responsabilitatea unei autoriti


jurisdicionale;

i) asisten n concordan cu normele n vigoare, cu privire la creanele bugetului general


consolidat.

Dobndirea i deinerea calitii de consultant fiscal, candidai, persoane fizice,


presupune ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii30:

a) deinerea unei licene din cadrul unei faculti cu profil economic;

b) existena unei experiene profesionale de minimum 5 ani, dintre care minimum 3 ani n
cadrul uneia sau a mai multora din urmtoarele activiti:

elaborarea, avizarea, aprobarea sau aplicarea legislaiei fiscale;

administrare fiscal;

activitate financiar-contabil;

activitate didactic universitar n domeniul finanelor publice, fiscalitate, politici


fiscale si bugetare, contabilitate financiar, finanele instituiilor publice;

elaborarea sau aplicarea reglementrilor contabile;

activitate de consultant fiscal asistent.

c) inexistena unor antecedente penale n vederea efecturii unor infraciuni sancionate


de legile fiscale, vamale, financiar-contabile, din domeniul disciplinei financiare,
respectiv alte infraciuni n legatur cu exercitarea activitilor prezentate n punctul
anterior;

d) deinerea unei capaciti depline de exerciiu;

e) promovarea examenului pentru dobndirea calitii de consultant fiscal;

30
Idem, Capitolul II, Art. 4.

22
f) este necesar ca viitorul consultant fiscal s fie apt din punct de vedere medical.

n orice activitate economic exist implicaii fiscale, indiferent de natura pe care o


mbrac. Taxele constituie o atribuie imperios necesar de respectat, indiferent de tipul afacerii
deinute sau n orice jurisdicie unde se desfoar activitatea. Astfel, deciziile adoptate iniial n
cadrul unei entiti poate avea implicaii pozitive sau negative din punct de vedere fiscal.
Prin urmare experii fiscali contribuie la eficentizarea operaiunilor de natur fiscal
realizate de diverse instituii, att pe termen scurt, ct i pe termen lung, furniznd o gam variat
de servicii avndu-se n vedere urmtoarele:

conformitatea fiscal n cazurile de impozit pe profit i impozit personal;

suport pe parcursul analizelor fiscale;

verificare fiscal periodic;

dosarul preurilor de transfer;

conformitate sau identitate fiscal;

soluii pentru angajatori, cuprinznd i planificarea salarial;

planificare fiscal, consultan i structurare la nivel personal i corporativ;

tax due-dilligence.
Dezvoltarea economiei globale instituie o extindere n tranzaciile transfrontaliere. Alturi
de legislaia fiscal strin, se interprind o serie de oportuniti i capcane n structurarea
segmentului de aprovizionare i a structurii operaionale la nivel mondial. Procedurile fiscale
internaionale prevd aspecte mult mai complexe dect cele menionate n legislaia local,
precum dosarul preurilor de transfer, taxele vamale strine i taxa pe valoarea adugat, ce
necesit pruden sporit.
Camera Consultanilor Fiscali, denumit n continuare Camera, este o organizaie
profesional de utilitate public, persoan juridic far scop lucrativ. Camera se organizeaz i
funcioneaz n baza unui regulament de organizare i funcionare propriu, aprobat prin hotrre
a Consiliului superior al Camerei31.
31
Regulamentul din 15.03.20112 privind organizarea i funcionarea Camerei Consultan ilor Fiscali, disponibil la
http://www.ccfiscali.ro/content/anexe/hotarari%202012/hot%206%202012%20reactualizata%20in%20august

23
Camera prezint urmtoarele atribuii32:

a) conduce sau ndrum activitatea de consultan fiscal;

a) nfiineaz cursuri de perfecionare a consultanilor fiscali;

b) protejeaz interesele profesionale ale tuturor membrilor;

c) acord sprijin i consiliere membrilor Camerei n legtur cu problemele profesionale;

d) editeaz i public lucrri de specialitate;

e) deine Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal;

f) programeaz examenul pentru dobndirea calitii de consultant fiscal;

g) mediaz ntre membrii Camerei n caz de diferene i la cerere;

h) intermediaz relaiile ntre membrii Camerei i clienii lor;

i) definete msuri disciplinare;

j) colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate;

k) emite i admite Codul privind conduita etic i profesional n cadrul consultanei fiscale;

l) prezint alte roluri stabilite prin lege sau prin regulamentul propriu;

m) redacteaz norme privind activitatea de consultan fiscal.

n cadrul economiei moderne, realizarea sau ntocmirea consultanei fiscale de ctre


firme specializate constituie o serie de avantaje, printre care se regsesc urmtoarele33:
Majorarea performanei personalului implicat n definirea datoriilor fiscale, n special a
personalului rspunztor de verificarea i ntocmirea procedurilor;
Excluderea cheltuielilor cu pregtirea continu a personalului;
Diminuarea costurilor aferente cheltuielilor cu personalul calificat prin implementarea
mai multor proiecte (suportarea de mai multe instituii a costului unei persoane
calificate);
%202013/hot-6-2012-regulament-august-2013-cu-anexe.pdf.
32
Idem, Capitolul III, Art. 11.
33
http://www.socecc.ro/consultanta-financiar-contabila.php

24
Diminuarea riscului fiscal provenit din diferene de impozite sau amezi, asigurat de
pregatirea de nalt calitate a personalului i transferul anumitor riscuri anumitor societi
specializate;
Abordarea obiectiv de ctre specialistul consultant fiscal a problematicii fiscale, att de
pe poziia de controlor fiscal ct i de pe cea a contribuabililor.

Condiiile de instabilitate legislativ manifestate n ultima perioad precum i dorina


societilor sau a entitilor de a se proteja mpotriva riscurilor, au determinat necesitatea apelrii
la consultani fiscali autorizai. Prin urmare, este cunoscut faptul c fiscalitatea nu poate fi
gestionat i implementat prin intermediul presupunerilor sau a indicaiilor unor persoane din
afara domeniului de referin, doar din dorina de a satisface managerii sau de a oferii solu ii
neprofesionale. Specialitii din cadrul domeniului fiscal pot oferi asisten n cadrul domeniului
legislativ fiscal i contabil din Romnia, fiind totodat la curent cu toate noutile legislative.

Consultana fiscal ofer consiliere profesional pe subiecte legate de impozitul pe profit,


impozitul pe venitul global, taxa pe valoarea adaugat, impozitul pe veniturile nerezidenilor, cu
ajutorul experienei dobndite de-a lungul timpului att n cadrul controlului financiar de stat ct
i a finanelor publice, activnd de asemenea, n funcii de conducere la companii cu capital
privat din ar.

Odat cu aderarea rii noastre la Uniunea European, serviciile de consultan fiscal s-


au dezvoltat continu, n special cele legate de nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia a
persoanelor juridice nerezidente.

Societile specializate ce ofer consultan fiscal prezint n portofolii activiti


precum:
- ntocmirea dosarului preurilor de transfer;
- realizarea i depunerea declaraiilor fiscale;
- asistena pe subiecte de ordin fiscal;
- consultana n situaia verificrilor efectuate de ctre inspectori fiscali;
- asisten n probleme legate de impozite, taxe i contribuii.

25
2.2 Consultana financiar-contabil

Consultana financiar-contabil are ca i scop principal asigurarea celor mai bune servicii
n domeniul financiar i contabil. Consultanii specializai n acest domeniu ofer soluii care i
ajut pe clieni s ii mbunteasc, optimizeze i s ii dezvolte activitatea prin accentuarea
eficienei i a productivitii entitilor, oferindu-le totodat servicii de calitate.

Prin urmare, rolul entitilor specializate este de a extrage din haosul legislativ i
financiar soluii practice i eficiente pentru problemele cu care se confrunt entitile.
Consultanii din cadrul domeniului financiar-contabil contribuie la luarea unor decizii importante
pentru companie. Serviciile acestora cuprind toate aspectele analizei financiare i ofer asisten
avizat n domeniul financiar-contabil, precum i analize de fundamentare economic a
asocierilor, a fuziunilor i/sau a divizrii societilor.

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile Ordonanei
nr. 65/19 august 1994, republicat, privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai i are competena profesional de a gestiona i manageria contabilitatea, de
a supraveghea organizarea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a
efectua expertize contabile34.

Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile ordonanei
anterior precizate i are competena de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea
realizarii situaiilor financiare35.

n cadrul examenului de admitere se poate prezenta, pentru profesia de contabil autorizat,


persoana care ndeplinete urmtoarele cerine36:
a) are capacitate deplin de exerciiu;

34
Ordonana nr. 65/19 august 1994, Republicat, privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, Capitolul I, Art. 1.
35
Idem.
36
Idem, Art. 5.

26
b) nu a suferit nicio condamnare, care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de
gestiune i de administrare a societilor comerciale;
c) are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii i
Tineretului.
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele
operaiuni37:
a) ine sau monitorizeaz contabilitatea i realizeaz, controleaz i semneaz situaiile
financiare;
b) ntocmete analize economico-financiare i evaluri patrimoniale;
c) realizeaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane
fizice sau juridice n condiiile prevzute de lege;
d) respect i realizeaz, conform dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de
cenzor la societile comerciale;
e) realizeaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotine
de contabilitate;
f) ofer consiliere privind organizarea i inerea contabilitii;
g) acord asistena de specialitate necesar n vederea nfiinrii i reorganizrii societilor
comerciale;
h) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ i
informatic.
Persoanele fizice i juridice ce dein titlul de expert contabil pot desfura activitile de
audit financiar, consultan fiscal i evaluare doar dup atribuirea calitii de auditor financiar,
evaluator autorizat sau consultant fiscal, n condiiile legii, i menionarea ca membri n
organizaiile care coordoneaz profesiile liberale respective.
Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai deine urmtoarele atribuii38:
a) ntocmete evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor
comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului;
b) organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de
aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat.
Programele de examen, n vederea accesului la profesia de expert contabil i de contabil
37
Idem, Capitolul II, Art. 6.
38
Idem, Art. 20.

27
autorizat, reglementrile privind stagiul i examenul de aptitudini se realizeaza de Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i se avizeaz de Ministerul
Economiei i Finanelor, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene
n domeniu;
c) asigur pentru experii contabili buna desfurare a activitii de evaluare pe baza
Standardelor Internaionale de Evaluare;
d) acord sprijin n formarea i evoluia profesional prin programe de dezvoltare
profesional adecvate i de formare;
e) apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile
publice, organismele specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i
din strintate. n raporturile cu organismele profesionale din strintate, Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia este reprezentat de organele
sale de conducere sau poate delega altor entiti de profil, cu sau fr personalitate
juridic, anumite competene n acest sens, prin hotrre a Consiliului superior;
f) editeaz publicaii de specialitate;
g) colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate;
h) realizeaz i public normele cu referire la activitatea profesional i conduita etic a
experilor contabili i a contabililor autorizai, ghidurile profesionale n domeniul
financiar-contabil;
i) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai;
j) alte atribuii stabilite prin lege sau regulament.
Lucrri cu caracter financiar-contabil realizate de ctre instituiile specializate pot fi
urmtoarele:
- elaborarea i iniierea procedurilor contabile, tabloului de bord, planului de conturi
adaptat unitii, contabilitii de gestiune, controlului de gestiune i controlului prin
buget;
- oferirea de consiliere privind organizarea i realizarea contabilitii, inclusiv n cazul
sistemelor informatice;
- realizarea de situaii financiare periodice;
- consiliere n inventarierea patrimoniului;
- expertize contabile;

28
- consolidarea conturilor i bilanului;
- introducerea unor planuri de finanare pe termen mediu i lung.

2.3 Consultana financiar-administrativ

Societile specializate n consultana financiar-administrativ ofer servicii de


consultan de nalt calitate, avnd rolul de a proteja interesele clientului n relaiile cu alte
persoane fizice sau juridice, n relaiile cu autoritile fiscale, organizrii contabilitii pentru a
reflecta optim i realist activitatea, conform limitelor i normelor impuse de legislaia n vigoare
i deontologia profesional, legat de o serie ampl de operaiuni:

nregistrari contabile;

Standarde Internaionale de Contabilitate, Audit si Evaluare;

analize de bilan;

constituire, cesionare, cumprare, fuziune, contracte de succesiune, operaiuni de


reorganizare a societii i operaiuni de finanare extern;

elaborarea de monografii contabile adecvate activitii clientului i elaborarea de


proceduri automate;

proiectarea unor situaii financiare, raportri manageriale, cash-flow optime,


specifice activitii i realizarea lor automat;

consilierea i/sau efectuarea de manuale de norme privind desfurarea activitii,


soluii pentru diverse situaii posibile i modul de reflectare n contabilitate, fluxul
de documente (monografie contabil, studii de caz pentru fiecare situaie
posibil);

verificarea sistemului informatic existent pentru eficentizarea exploatrii lui.

29
Totodat, consultana financiar-administrativ cuprinde i:

I. Analize economico - financiare:


- analiza structurilor financiare;
- analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit;
- tehnici de analiza i de gestiune a fondului de rulment;
- sisteme de credit / leasing, factoring;
- asisten n prevenirea i nlturarea dificultilor economice;
- elaborarea de bugete de venituri i cheltuieli / cash-flow;
- elaborarea de tablouri de utilizri i resurse;
- diagnostic financiar - creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare;
- studii i asisten pentru realizarea de investiii financiare.

II. Lucrri de organizare administrativ i informatic


- organigrame, structuri, definiri de funcii;
- legturi ntre servicii, circuitul documentelor;
- mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor;
- analiza i organizarea fluxului informational;
- alegerea soft-urilor necesare;
- contribuii la protecia patrimoniului unitii.

Concluzii

30
Lucrarea de fa a avut ca scop, pe parcursul celor dou capitole, de a oferi o imagine
clar asupra auditului public intern i, totodat de a sublinia necesitatea acestuia n viaa unei
ntreprinderi.
Realizarea unui audit intern la nivelul unei ntreprinderii este datorat conflictelor de
interese i de asimetrie informaional care se realizeaz ntre diveri utilizatori ai informaiilor
financiare.
Dup o analiz a primului capitol putem spune c misiunea auditului public intern este de
a identifica i evalua controlul intern, iar n final de a ntocmi raportul de audit.
Conceptul de audit public intern a evoluat de-a lungul timpului, aadar acesta a cunoscut
o serie de completri i modificri, fiind definit o activitate independent de asigurare de
consiliere i obiectiv, avnd un singur scop precis, acela fiind de a aduce valoare entitii i de a
mbuntii activitatea ntreprinderii.
De asemenea, n cuprinsul celui de al doilea capitol sunt prezentate tipurile de consultan
pe care o ofer auditului public intern. Sintetiznd cele trei tipuri de consultan oferite de ctre
auditul public intern, am putea concluziona c auditul public intern desfoar activitii de
consultan n funcie de necesitile i prioritile fiecruia. n cazul unui program de
consultan oferit de auditul intern, putem spune c acesta are n vedere eficacitatea sistemului de
control intern i administrare a riscului.
n opinia noastr, auditul intern, reprezint activitatea care aduce valoare activitii i care
ajut la mbuntirea guvernanei corporative, i a activitiilor ce sunt n strns legtur cu
controlul intern i gestionarea riscului.

31
Bibliografie

I. Cri:

1. Dumitrascu Elena, Statutul auditului intern, Direcia Audit Intern, Banca Comercial
Romn, 15.07.2016.
2. Ghi M., Audit intern, Editura Economic, Bucureti, 2004.
3. Gh M., Iaco Ct., Brezuleanu C. O., Vorniceanu M., Guvernana corporativ i auditul
intern, Editura Tipo Moldova, Iai, 2009.
4. Lucuta Daniela ,, Auditul Public Intern Editura Pro Universitaria, 2011
5. Morariu A., Suciu Gh., Stoian F., Audit intern i guvernan corporativ, Editura
Universitar, 2008, Bucureti.

II. Legi:

6. Hotrrea Nr. 88 din 19 Aprilie 2007 Emitent : Consiliul CAFR, publicat n Monitorul
Oficial din 21 Iunie 2007.
7. Legea 133/19.03.2002 i Ordonana Guvernului nr. 67/29.08.2002.
8. Legea 672/19.12.2002 privind auditul public intern, MO 953 din 24.12.2002.
9. Legea nr. 441/2006 ce completeaz Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, MO
nr. din 13.12.2006.
10. Norme profesionale ale auditului intern, Ministerul Finanelor Publice i Institut de
1'Audit Interne (IFACI).
11. O.M.F.P nr. 1267 din 21.09.2000 pentru aprobarea Normelor minimale de audit intern,
MO nr. 480 din 02.10.2000.
12. O.M.F.P. nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii
de audit public intern M.Of. nr .130/2003.
13. O.M.F.P. nr. 880/2002 pentru aprobarea Codului privind conduita etica a auditorului
intern. M.O. nr.595/2002.
14. Ordonana nr. 65/19 august 1994, Republicat, privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai, Capitolul I, Art. 1.
15. Ordonana nr.71/2001 - privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal
- text actualizat cu modificarile i completrile ulterioare, versiune actualizat la data de
19.07.2015, Capitolul I, Art. 3.

32
16. Regulamentul din 15.03.20112 privind organizarea i funcionarea Camerei
Consultanilor Fiscali.

Pagini web:
1. www.aair.ro
2. www.arexim-audit.ro
3. www.arexim-audit.ro
4. www.ccfiscali.ro
5. www.codfiscal.net
6. www.codfiscal.net
7. www.discutii.mfinante.ro
8. www.eca.europa.eu
9. www.mae.ro
10. www.na.theiia.org
11. www.oeconomica.uab.ro
12. www.academia.edu
13. discutii.mfinante.ro

33