ANEXA 1

Structuri bilaniere privind activul,

capitalurile proprii i datoriile
Bilanul evideniaz poziia financiar a ntreprinderii prin prisma elementelor
de activ, capitaluri proprii i datorii.
Activul bilanier
Se poate considera c activul bilanier cuprinde bunurile economice ca elemente
patrimoniale cu valoare pozitiv de care dispune ntreprinderea. Prin compoziia sa,
activul evideniaz destinaia i lichiditatea bunurilor economice. n mod
corespunztor, sunt delimitate urmtoarele structuri calitative:
I. Active imobilizate
1. Imobilizri necorporale
2. Imobilizri corporale
3. Imobilizri financiare
II. Active circulante
1. Stocuri i producie n curs de execuie
2. Creane
3. Investiii financiare pe termen scurt (titluri de plasament)
4. Casa i conturi la bnci
III. Cheltuieli n avans

I. Activele imobilizate
Activele imobilizate, denumite i active pe termen lung, active fixe sau
imobilizri, cuprind toate acele valori economice de investiie a cror perioad de
utilizare i lichiditate este mai mare de un an. Activele fixe se caracterizeaz att prin
durabilitatea lor mai ndelungat, ct i prin repetata lor participare la mai multe cicluri
de exploatare, implicit exerciii financiare. n consecin, ele nu se consum sau nu se
nlocuiesc dup prima utilizare. n raport de forma pe care o mbrac, activele
imobilizate se difereniaz n trei grupe: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i
imobilizri financiare.
1. Imobilizrile necorporale, denumite i active intangibile, reprezint bunuri
economice de investiie care nu mbrac o form material delimitat fizic. Ele cuprind:
Cheltuieli de constituire a ntreprinderii: taxe de nregistrare, nscriere,
cheltuieli de reclam i publicitate, cheltuieli cu emisiunea de aciuni i obligaiuni;
 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare: cheltuieli privind asimilarea de
produse i tehnologii noi, utile i eficiente pentru ntreprindere;
Concesiuni primite, brevete, licene, mrci de fabric i alte drepturi
similare. Cuprind cheltuielile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare
a unui bun, activitate sau serviciu;
Fond comercial: cheltuieli sau costuri privind meninerea sau
dezvoltarea potenialului de activitate al ntreprinderii, cum ar fi clientela, segmentele
de pia, firma, vadul comercial, emblema, concurena i alte legturi comerciale;
Avansurile (sume de bani achitate n contul activelor necorporale) i
imobilizrile necorporale n curs de execuie (active imobilizate necorporale care nu
au fost terminate la sfritul exerciiului financiar).
2. Imobilizrile corporale, denumite active fixe tangibile, cuprind bunurile
materiale de folosin ndelungat n activitatea ntreprinderii sau n activitatea altor
ntreprinderi sub form de nchiriere, leasing, locaie de gestiune etc.; reprezint bunuri
materiale ce ndeplinesc cumulativ condiiile: au o durat normat de folosire este mai
mare de 1 an i au o valoare mai mare dect limita prevzut de lege. Ele se grupeaz
n:
Terenuri i construcii;
Instalaii tehnice i maini: maini, utilaje i instalaii de lucru; aparate
i instalaii de msurare, control i reglare; mijloace de transport; animale i plantaii;
Alte instalaii, instrumente, mobilier i aparatur birotic etc.
Cu excepia terenurilor, toate elementele sunt denumite mijloace fixe. Toate
bunurile materiale care nu ndeplinesc cumulativ cele dou condiii pentru a fi incluse n
categoria mijloacelor fixe sunt denumite materiale de natura obiectelor de inventar i
ncadrate la active circulante.
Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie cuprind sumele de
bani achitate n contul imobilizrilor corporale, iar n cazul n care bunurile
materiale procurate sau create de ntreprindere nu sunt terminate la finele
exerciiului financiar, ele sunt incluse n categoria imobilizrilor corporale n
curs.
Activele imobilizate corporale i pierd n timp din valoare ca urmare a uzurii
determinat de utilizarea lor, de aciunea agenilor naturii i progresul tehnic.
Constatarea contabil a pierderii de valoare suferit de imobilizrile corporale, cu
excepia terenurilor, i includerea sa n costuri poart numele de amortizare.
3. Imobilizrile financiare, denumite i investiii financiare sau de portofoliu,
cuprind valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor societi sub
forma titlurilor de valoare, creanelor ataate participaiilor, mprumuturilor acordate i
alte imobilizri financiare.
Titlurile de participare i interese de participare reprezint aciuni deinute
pe termen lung n capitalul altor societi, care permit exercitarea unei
anumite influene notabile sau a unui control n gestiunea societilor
emitoare de titluri;
Alte titluri imobilizate reprezint toate titlurile de valoare, altele dect
titlurile de participare, pe care ntreprinderea are intenia de a le conserva pe
termen lung sau pe care ea nu are posibilitatea de a le revinde pe termen
scurt;
Creanele imobilizate sunt drepturile generate de operaia de acordare de
mprumuturi asociaiilor sau participanilor n cadrul grupului (holding),
precum i altor ntreprinderi, depozitele bancare, garaniile i cauiunile
vrsate;
Alte imobilizri financiare cuprind n special depozitele pe termen lung sub
forma disponibilitilor n conturile bancare sau n alte instituii financiare i
sub forma disponibilitilor acumulate pentru efectuarea unor pli
importante prevzute n perioadele urmtoare (exemplu: rambursarea unui
mprumut din emisiunea de obligaiuni).
Imobilizrile necorporale i corporale formeaz obiectul amortizrii, costul lor
fiind transmis ealonat sub form de fraciuni asupra rezultatului mai multor exerciii
financiare. n ceea ce privete imobilizrile financiare, acestea nu sunt supuse
amortizrii, valorificarea lor realizndu-se pe calea dividendelor i dobnzilor primite.

II. Activele circulante (activele curente)

Activele circulante, denumite i active curente, cuprind toate bunurile
economice sub forma stocurilor i produciei n curs de execuie, creanelor, titlurilor
de plasament i disponibilitilor bneti. Ele i schimb forma material i utilitatea n
cadrul circuitului economic al patrimoniului.
 Sub aspectul lichiditii, caracteristica de baz a activelor circulante este aceea
c perioada de rotaie este mai mic de un an. Ele intr n i ies din ntreprindere de mai
multe ori sau cel puin o singur dat n cursul unui exerciiu financiar.
1. Stocurile reprezint bunurile economice de exploatare care prin natura i
destinaia lor sunt folosite ca materii prime, materiale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar, producie n curs de execuie, produse finite i semifabricate,
mrfuri i ambalaje aflate n depozite spre vnzare etc. Ele pot fi consumate n primele
faze de fabricaie ca materii prime i materiale consumabile, vndute n situaia n care
au starea de marf sau produse finite sau exist ca produse n curs de execuie, n
calitatea de producie neterminat.
n sfera stocurilor se includ i obiectele de inventar de mic valoare sau scurt
durat, echipamentele de producie i echipamentele de lucru, baracamentele i
amenajrile provizorii.
2. Creanele sau valorile n curs de decontare reprezint valorile economice
avansate temporar sau pe termen scurt altor persoane fizice sau juridice pentru care
urmeaz s se primeasc un echivalent valoric sau o prestaie (exemplu: produsele
finite vndute clienilor la momentul t i care se ncaseaz la momentul t+1, ntre
cele dou momente existnd o crean asupra clientului).
Toate persoanele fizice sau juridice asupra crora ntreprinderea are drepturi
sau creane sunt numite debitori.
n bilan sunt delimitate urmtoarele categorii de creane:
creane comerciale privind drepturile asupra clienilor determinate de
vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor. Sunt asimilate
clienilor creanele privind efectele comerciale de primit. Acestea reprezint titlurile de
valoare negociabile care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce
poate fi decontat imediat sau pe termen scurt. Ele circul sub diferite denumiri, cum
ar fi: nscrisuri, polie, cambii, instrumente de plat i de credit. Fiind negociabile, pot fi
cedate, vndute ori transmise. Exemplu, ntreprinderea a vndut produse unui client i
dorete confirmarea n scris a capacitii de plat a acestuia. n acest caz va solicita
semnarea de ctre client a unei trate sau va primi sub semntura acestuia un bilet la
ordin. n continuare aceste efecte pot fi scontate la banc, caz n care banca devine la
rndul su proprietara efectului i va ncasa la scaden creana de la client, pot fi
valorificate ca titluri de valori la bursa de valori sau transferate altei persoane cu
dreptul de crean;
 creane asupra asociailor (acionari i asociai) pentru aportul n natur
i/sau n bani al acestora datorat la capitalul social. Exemplu: s-au subscris 1.000 de
aciuni i s-au pltit numai 500 de aciuni, existnd astfel creana asupra asociailor
pentru aciunile subscrise i neachitate;
creane salariale (drepturi asupra salariailor pentru avansurile
acordate), fiscale (drepturi de primit de la bugetul statului) i sociale (drepturi de
primit de la asigurrile sociale i fondul de omaj);
debitorii diveri pentru creanele determinate de cesiunea (vnzarea)
titlurilor de plasament, cesiunea activelor imobilizate, garaniile depuse, reclamaii,
pagube materiale, creane reactivate i alte creane.
3. Investiii financiare pe termen scurt, denumite i valori financiare sau
valori de trezorerie cuprind toate valorile economice care mbrac forma sau
ndeplinesc funcia de bani. Structural, ele se pot delimita prin titluri de plasament,
disponibiliti bneti i alte valori financiare sau de trezorerie.
Titlurile de plasament reprezint investiii financiare temporare ori valori pe
termen scurt negociabile sunt titluri de valoare achiziionate n vederea realizrii unui
ctig pe termen scurt. Ele cuprind aciunile i obligaiunile dobndite pe termen scurt
n vederea realizrii unui ctig sau a unui plus de valoare n momentul vnzrii lor.
Plusul se realizeaz prin diferena de valoare dintre preul de vnzare mai mare i preul
de cumprare mai mic. Spre deosebire de titlurile de participare a cror posesiune este
pe termen lung, perioada de rotaie a titlurilor de plasament nu depete, de regul, un
an.
Din aceast structur mai fac parte i aciunile proprii rscumprate temporar n
vederea atribuirii salariailor societii, regularizrii cursului la burs sau reducerii
capitalului societii. n aceeai situaie se afl i obligaiunile rscumprate. De
asemenea, n componena lor se includ i bonurile de trezorerie , bonurile de tezaur i
alte titluri achiziionate de ntreprindere n scopul realizrii unui ctig.
4. Casa i conturi la bnci
Disponibilitile bneti n lei i devize se delimiteaz sub forma:
numerarului din casieria unitii i alte valori de trezorerie, cum ar fi:
timbrele i mrcile potale cumprate, biletele de tratament i odihn,
tichetele de cltorie, avansurile n bani acordate diverselor persoane pentru
a efectua pli n favoarea ntreprinderii etc. (Casa);
 depozitelor n lei i valut n conturile bancare, sumelor n curs de
decontare, cecurilor de ncasat (Conturi la bnci);
lichiditilor pstrate la banc ntr-un cont distinct, la dispoziia unui
furnizor, din care urmeaz a se efectua plile ctre acesta pe msura livrrii
bunurilor, prestrii serviciilor, executrii lucrrilor (Acreditive);
sumelor puse la dispoziia angajailor sau terelor persoane pentru efectuarea
unor pli n numele ntreprinderii (Avansuri de trezorerie).

III. Cheltuieli n avans

Cheltuielile nregistrate n avans reprezint cheltuielile constatate n exerciiul
N, transferate spre a fi recunoscute de rezultatul exerciiului N+1. Exemplu: chirii
pltite anticipat n exerciiul N pentru exerciiul N+ ( = 1 n).

Pasivul bilanier
I. Capital i rezerve
II. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
III. Datorii
IV. Venituri n avans
Pasivul reprezint sursele de finanare a bunurilor economice. Prin componena
sa delimiteaz clasificarea surselor de finanare n funcie de modul de constituire
(finanare proprie, finanare strin) i exigibilitatea lor (termenul de decontare mai
mare sau mai mic de un an).
Finanarea bunurilor economice se refer la modul de apropiere i susinere
financiar a activului patrimonial. Pentru procurarea bunurilor economice o
ntreprindere folosete finanarea proprie i finanarea strin.
Finanarea proprie a activului este fcut direct de titularul de patrimoniu prin
contribuia sa material sub form de capital individual (n cazul ntreprinderilor
individuale) sau capital social (n cazul ntreprinderilor societare) i prin autofinanare
(capitalizarea beneficiului). n ceea ce privete finanarea strin a activului, aceasta
este asigurat de tere persoane n raport cu titularul de patrimoniu. Acetia mprumut
capitalurile lor sub diferite forme juridice, cum ar fi: creditele bancare, cumprri de
obligaiuni, creditele comerciale i alte datorii n curs de decontare.
 Corespunztor celor dou modaliti de finanare, pasivul patrimonial se
mparte n capitaluri proprii i datorii. La acestea se adaug pasivele sub forma
provizioanelor (fondurilor) pentru riscuri i cheltuieli.
Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de decontare.

I. Capital i rezerve
1. Capitalurile proprii corespund finanrii proprii a bunurilor economice
aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii. n mod concret ele se delimiteaz prin
capitalul individual sau social, primele de capital, diferenele sau plusvalorile din
reevaluare, rezervele ntreprinderii, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului,
subveniile pentru investiii, provizioanele reglementate i fondurile proprii cu scop
determinat.
Capitalul are un caracter avansabil. Ele se constituie la nfiinarea ntreprinderii,
fiind o condiie a existenei i funcionrii acesteia. La ntreprinderile individuale,
constituirea capitalului are loc pe calea aportului personal al proprietarului, iar la
societile comerciale, prin aportul n numerar i/sau n natur al asociaiilor, dup caz.
Capitalul social se difereniaz n capital subscris (nedepus) nevrsat i capital
subscris vrsat (depus). Capitalul subscris nevrsat este capitalul pe care proprietarii
ntreprinderii s-au angajat s-l pun la dispoziie unitii patrimoniale cu ocazia
nfiinrii acesteia. Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris
care a fost fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.
Pe parcursul funcionrii ntreprinderii, capitalul social se poate majora prin
aporturi noi n bani i/sau n natur i prin operaiuni interne (capitalizarea profitului,
ncorporarea de rezerve i de alte elemente de capitaluri proprii).
Reducerea capitalului se efectueaz prin rambursarea ctre acionari sau
asociai a unei pri din acesta n cazul n care este supradimensionat n raport cu
volumul activitii sau atunci cnd societatea reduce sau anuleaz investiiile dintr-un
sector de activitate. De asemenea, reducerea de capital poate avea loc prin acoperirea
pierderilor suferite n exerciiile financiare anterioare.
2. Primele de capital reprezint capitalul adiional n raport de capitalul social
creat prin primele de emisiune, fuziune i aport n natur, care sunt determinate de
operaiile de cretere a capitalului prin aporturi noi sau prin fuziune. n cazul
aporturilor noi, primele de emisiune i cele de aport se creeaz ca diferen ntre preul
de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic).
Primele de fuziune apar n cazul fuziunii a dou sau mai multe societi i reprezint
diferena dintre valoarea contabil sau intrinsec a aciunilor i valoarea nominal.
Exemplu: ntreprinderea emite 10.000 de aciuni la preul de emisiune de 1.100 lei, iar
valoarea nominal a unei aciuni este de 1000 lei. Prima de capital se determin astfel:
10.000 (1.100 1.000) = 1.000.000 lei.
Primele de capital se pot integra ulterior n capitalul social sau n rezervele
ntreprinderii.
3. Rezervele din reevaluare reprezint plusvaloarea creat cu ocazia
reevalurii imobilizrilor corporale i a celor financiare.
4. Rezervele reprezint, n principiu, profitul capitalizat n mod durabil de
ntreprindere n scopul protejrii capitalului social mpotriva pierderilor, efecturii de
investiii i pentru alte destinaii.
Structural, rezervele se mpart n: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve
pentru aciuni proprii i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual ntr-o anumit proporie din venitul brut
sau din primele legate de capital, fiind destinate protejrii capitalului, n
cazul n care exerciiul financiar se ncheie cu pierderi.
Rezervele statutare reprezint acele fonduri a cror constituire din profitul
net este stipulat n statutul societii sau prin clauze contractuale. Ele pot
avea ca scop temperarea acionarilor de a pretinde dividende, n dauna altor
obligaii mai mari i mai urgente ale ntreprinderii privind buna ei funcionare
sau alte destinaii stabilite prin statut.
Rezervele pentru aciuni proprii se constituie n cazul n care ntreprinderea
i-a rscumprat propriile aciuni cu scopul meninerii nivelului capitalului
propriu.
Prin alte rezerve sunt delimitate fondurile create, de obicei, prin hotrrea
Adunrii Generale a Acionarilor, din profitul net.
5. Rezultatul reportat reprezint structura de capitaluri proprii constituit prin
reportarea (transferul) rezultatului nedistribuit n cazul profitului sau neacoperit n
cazul pierderilor din exerciiile precedente. Principial, pierderile constatate n anii
precedeni sunt transferate asupra exerciiului curent, n sperana obinerii de beneficii
pentru acoperirea lor. n situaia n care pierderile se reporteaz n mod repetat,
acoperirea lor se efectueaz din rezervele legale constituite. Rezultatele pozitive se iau
n calcul cu semnul plus, iar cele negative cu semnul minus.
 6. Rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). Profitul este o surs de
finanare proprie, tranzitorie, evideniat n bilan din momentul constatrii i
nregistrrii pn n momentul repartizrii pe destinaiile legale sau statutare. Pierderea
se ia n calcul cu semnul minus, micornd capitalul propriu.

II. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt fonduri sau rezerve constituite la
nchiderea exerciiului pe seama cheltuielilor (pe calea prelevrilor din rezultat), pentru
acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este probabil, ori pentru
cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare. n aceast situaie se afl
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli privind: litigii, cheltuieli legate de activitatea de
service n perioada de garanie, cheltuieli pentru dezafectarea imobilizrilor corporale.

III. Datorii
Datoriile reprezint sursele de finanare rambursabile, asigurate de ctre
creditorii ntreprinderii, pe termen lung sau pe termen scurt. n schimbul acestor
resurse ntreprinderea acord un echivalent valoric (o sum de bani) sau o prestaie.
Datoriile sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i
pn n momentul rambursrii (n cazul creditelor) sau plii (n cazul datoriilor
generate de relaiile de decontare), dup caz.
n raport de natura datoriilor se disting:
1. mprumuturi i asimilate cuprind mprumuturile primite de la bnci i alte
instituii de credit, precum i mprumuturile din emisiunea de obligaiuni.
Creditele bancare se primesc de la bnci sau alte instituii financiare i se
refer la creditele pe termen lung i pe termen scurt, purttoare de dobnd
i garantate prin activele ntreprinderii.
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni sunt resurse pe termen lung sub
forma titlurilor de credit negociabil, create prin vnzarea obligaiunilor emise
de ntreprindere ctre public. Exemplu, titularul de patrimoniu, pentru a-i
asigura resursele bneti, emite spre vnzare obligaiuni purttoare de
dobnd i rambursabile la termen sau ealonat. mprumutul creat pe aceast
cale se numete mprumut obligatar, iar creditorii care au cumprat
obligaiunile se numesc obligatari.
 2. Datoriile comerciale se refer la datoriile fa de furnizori i efectele de
pltit.
Furnizorii reprezint datorii n curs de decontare cu furnizorii pentru
bunurile materiale, lucrrile i serviciile primite de la acetia;
Efectele de pltit sunt titluri de valoare acordate furnizorilor i care atest
obligaia de plat a ntreprinderii fa de acetia.
3. Datorii n cadrul grupului sunt obligaiile datorate societilor din cadrul
grupului n relaiile de decontare ale societii mam cu filialele ei.
4. Datorii din interese de participare sunt obligaiile care iau natere n
cadrul relaiilor de decontare ale ntreprinderii cu societile asociate.
5. Alte datorii exprim, dup caz, datorii salariale fa de personalul unitii,
datorii fiscale fa de bugetul statului privind impozitele i taxele, datorii sociale fa de
organismele publice privind contribuia la asigurrile sociale i la fondul de omaj,
precum i datorii generate de relaiile de decontare cu acionarii/asociaii i creditorii
diveri

IV. Veniturile n avans

Veniturile n avans reprezint venituri recunoscute pentru a fi transferate asupra
rezultatului exerciiului urmtor. n aceast situaie se afl veniturile nregistrate n
avans i subveniile pentru investiii.
1. Veniturile nregistrate n avans reprezint ncasri anticipate n cursul
exerciiului financiar curent pentru servicii ce vor fi prestate n exerciiul
financiar urmtor, privind chiriile, redevenele, abonamente i alte valori.
Exemplu, n exerciiul N s-au ncasat chirii n sum de 1.000 lei, din care 600 lei
pentru exerciiul urmtor N+1. Suma de 600 lei este recunoscut n bilan ca
venit n avans.
2. Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare obinute de la buget
sau din alte surse nerambursabile (donaii primite), fiind destinate realizrii de investiii
sau creterilor de active imobilizate, finanrii de activiti pe termen lung i altele.
 ANEXA 2
Structuri proprii Contului de profit i pierdere
Contul de profit i pierdere descrie performana ntreprinderii prin prisma
veniturilor i cheltuielilor corespunztoare celor trei categorii de activiti: exploatare,
financiar, extraordinar.
I. Veniturile i cheltuielile de exploatare sunt ocazionate de realizarea
obiectului de activitate al ntreprinderii: producia de bunuri, executarea de lucrri,
prestarea de servicii, comercializarea de mrfuri etc.
Veniturile din exploatare sunt: venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, din
lucrri executate i servicii prestate, din chirii, din producia imobilizat, din
subvenii de exploatare etc.
Cheltuielile de exploatare includ: cheltuielile cu materii prime, cu materialele
consumabile, privind energia i apa, privind mrfurile, cu ambalajele, cu lucrrile i
serviciile executate de teri, cu salariile, privind amortizrile i provizioanele etc.
II. Veniturile i cheltuielile financiare sunt generate de activitile cu caracter
financiar, n strns corelaie cu activitatea de exploatare.
Veniturile financiare cuprind: veniturile din participaii, din creane imobilizate, din
investiii financiare cedate, din diferene de curs valutar (favorabile), din dobnzi
primite, din sconturi obinute, din provizioane i altele.
 Cheltuielile financiare grupeaz: pierderi din creane legate de participaii, cheltuieli
privind investiiile financiare pe termen scurt cedate, din diferene de curs valutar
(nefavorabile), privind dobnzile aferente creditelor primite, sconturi acordate
clienilor, alte cheltuieli financiare.
III. Veniturile i cheltuielile extraordinare sunt ocazionate de operaii
independente de activitatea curent i cu caracter ntmpltor, ca de exemplu: venituri
din subvenii pentru evenimente extraordinare, cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente extraordinare.
La sfritul perioadei de gestiune, prin compararea veniturilor cu cheltuielile pe
cele trei categorii i pe global, se determin rezultatul sub form de profit sau
pierdere.