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Al calcular el ISR sobre un arrendamiento, es decir, si el contribuyente

percibe ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de un bien inmueble, sin importar si se utiliza
para uso habitacional o para uso comercial, ste estar obligado a declarar y pagar
el Impuesto Sobre la Renta. El mismo gravamen tiene las siguientes particularidades, como son el caso de las
deducciones que pueden ser comunes o deducciones ciegas para arrendamiento.

Para poder determinar el ISR existen dos formas de conocer el monto a pagar los cuales se diferencias por
la forma en que se aplican las deducciones a los ingresos.

Por un lado, tenemos la forma tradicional por medio de la cual se restan los gastos y otros conceptos
relacionados al ingreso obtenido para llegar a la base imponible sobre la que se calcula el impuesto. En la
otra mano podemos ver a la conocida como Deduccin Ciega para Arrendamiento, que lo que hace es
considerar un porcentaje de los ingresos como gastos y no entrar en tanto detalle de deducciones.

A continuacin vemos las opciones de deducciones sobre arrendamiento:

Opcin de deducciones comunes

El impuesto predial.
Los gastos de mantenimiento, el consumo de agua.
Los intereses reales pagados por prstamos utilizados para la compra, construccin o
mejoras de los bienes inmuebles.
Los salarios, comisiones y honorarios pagados, as como cuotas al IMSS e Infonavit.
El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos.
Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.

Opcin de deduccin ciega

El impuesto predial.
Deduccin del 35% de los ingresos brutos por rentas sin
comprobacin alguna (deduccin ciega).

El fundamento legal de la deduccin ciega radica en el artculo 115 de la LISR 2014, que exponemos debajo:

Artculo 115. Las personas que obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere este Captulo, podrn efectuar las
siguientes deducciones:
I. Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al ao de calendario sobre dichos inmuebles, as como por
las contribuciones locales de mejoras, de planificacin o de cooperacin para obras pblicas que afecten a los mismos y, en
su caso, el impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
II. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua,
siempre que no los paguen quienes usen o gocen del inmueble.
III. Los intereses reales pagados por prstamos utilizados para la compra, construccin o mejoras de los bienes inmuebles,
siempre y cuando obtenga el comprobante fiscal correspondiente. Se considera inters real el monto en que dichos
intereses excedan del ajuste anual por inflacin. Para determinar el inters real se aplicar en lo conducente lo dispuesto
en el artculo 134 de esta Ley.
IV. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, as como los impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a esta
Ley les corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados.
V. El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos.
VI. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.
Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles podrn optar por deducir el
35% de los ingresos a que se refiere este Captulo, en substitucin de las deducciones a que este artculo se
refiere. Quienes ejercen esta opcin podrn deducir, adems, el monto de las erogaciones por concepto del impuesto
predial de dichos inmuebles correspondiente al ao de calendario o al periodo durante el cual se obtuvieron los ingresos en
el ejercicio segn corresponda.

A modo de ejemplo podemos ver ambos casos debajo:

Concepto Deducciones Normales Deduccin Ciega

Ingresos acumulables 120000 120000

Deducciones autorizadas 28800 52800

Predial: 10800 10800

Gastos de Mantenimiento: 8400 -

Adiciones y mejoras: 9600 -

Deduccin Ciega - 42000

Base Gravable: 91200 67200

Lmite Inferior: 88793 50525

Excedente del lmite inferior: 2407 16675

Porcentaje a aplicar: 16% 10,88%

Impuesto Marginal: 385 1814

Cuota Fija: 7131 2967

ISR anual: 7516 4781

En resumen, la Deduccin Ciega para Arrendamiento lo que hace es considerar un porcentaje de los
ingresos como gastos y no entrar en tanto detalle de deducciones.
Es importante en LIVA no aplica el procedimiento de la deduccin ciega, sino que es a comprobacin, su
nica opcin. Y no es cierto que no se pudiera ejercer, si en ISR se aplic la deduccin ciega. La LIVA regula el
IVA exclusivamente, lo mismo que la LISR regula el tributo del ISR. Y ninguna de las leyes se entrometen en
regular lo que no les corresponde como materia. Salvo cuando la ley de la materia mande a remetirse a otra
ley.

Personas con ingresos por honorarios pueden aplicar la


deduccin ciega?
Segn lo determina la Ley, nicamente las personas con ingresos por arrendamiento son las habilitadas para
utilizar y efectuar la deduccin ciega.

Clculo de pagos provisionales para


arrendamiento mensual o trimestral
Por Magi Marquez -
octubre 2, 2015
7

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Pago Provisional de ISR con ingresos de arrendamiento


Ya hemos platicado y ejemplificado algunos clculos para el pago de impuestos de
personas fsicas y personas morales (aunque aun faltan algunos), pero el caso es que
en este articulo veremos cmo se realiza el calculo de una persona fsica que percibe
ingresos por arrendamiento, y en qu caso aplica para los pagos trimestrales as como
cundo ejerce la opcin de la deduccin ciega.

(Que no se confunda con un articulo publicado anteriormente, Qu es la deduccin


ciega).

Si recordamos un poco, cuando se trata del rgimen de arrendamiento o uso o goce


temporal de bienes inmuebles se puede optar por la deduccin ciega, que es la
deduccin del 35% de los ingresos obtenidos sin comprobacin, o efectuar las
deducciones autorizadas, como desee el contribuyente, pero para el calculo y pago del
Impuesto sobre la Renta (ISR) tambin existen dos opciones, puede ser de forma
mensual o trimestral.

Fundamento legal del pago de ISR por


arrendamiento
De acuerdo al articulo 116 de la Ley de ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos
por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, deben efectuar
pagos provisionales mensuales o trimestrales, a ms tardar el da 17 del mes
inmediato posterior al que corresponda el pago.

En caso de que los contribuyentes del rgimen de arrendamiento perciban sus ingresos
nicamente por arrendamiento, podrn efectuar el pago provisional trimestral
siempre y cuando el monto mensual no exceda de 10 SMG vigentes en el DF
elevados al mes, lo que significa una cantidad de 21,731.00 aproximadamente (mismo
articulo, 116).
Se pueden hacer pagos
provisionales de arrendamiento de forma trimestral

Caso prctico de clculo de ISR por


arrendamiento
Ahora veamos la frmula de determinacin del pago de ISR ya sea por mes o por
trimestre.

Ingresos del mes o trimestre:

() Deducciones del mes o trimestre con comprobacin, o deduccin del 35%

(=) Base del pago provisional, si resulta positivo

() Lmite inferior de la tarifa del artculo 96 de la LISR, mensual o trimestral

(=) Excedente del lmite inferior

(x) Por ciento sobre el excedente del lmite inferior

(=) Impuesto marginal

(+) Cuota fija


(=) Impuesto segn la tarifa del artculo 96 de la LISR, mensual o trimestral

() Retenciones de ISR efectuadas por personas morales en el mes o trimestre

(=) ISR a cargo del mes o trimestre, en caso de resultar positivo

Ahora vemoslo de las dos formas con


nmeros
Un contribuyente persona fsico que percibe ingresos por la renta de dos locales
comerciales (mensual):

ingresos por el mes de marzo 24,000.00

renta de un local a una persona fsica 8,000.00

renta de un local a una persona moral 16,000.00

deducciones autorizadas con comprobantes 10,625.00

retenciones efectuadas por persona moral 1,600.00

ingresos del mes 24,000.00

menos deducciones autorizadas 10,625.00

igual a base del pago provisional 13,375.00

menos limite inferior de la tarifa del articulo 96 10,298.36

igual a excedente del limite inferior 3,076.64

por porciento a aplicar 21.36%


igual a impuesto marginal 657.17

mas cuota fija 1,090.61

igual impuesto segn la tarifa del artculo 96 1,747.78

menos retenciones de ISR efectuadas por personas morales (10% R) 1,600.00

igual a ISR a cargo 147.78

Un contribuyente que percibe todos sus ingresos solo por arrendamiento, y por lo
tanto podr efectuar pagos provisionales de manera trimestral.

SMG vigente de la zona del DF 70.10

renta mensual percibida en el mes 8,000.00

numero de das de marzo 31

Lmite mensual de ingresos para pagos provisionales trimestrales

SMG DF 70.10

por 10 701.00

por das del mes, 31 21,731.00

limite mensual de ingresos para pagos provisionales trimestrales 21,731.00

Como podemos darnos cuentas en este caso el contribuyente podr presentar el pago
provisional trimestralmente ya que el monto de su renta no rebasa el lmite para poder
ejercer esta opcin, la forma para el clculo es la que ya comentamos anteriormente.
Y ya que estamos en este tema, es importante hacer hincapi en que los
contribuyentes que ejerzan la opcin de aplicar la deduccin ciega, s pueden acreditar
el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de sus gastos, ya que dicha deduccin solo aplica
para la ley de ISR, no para la de IVA, una cosa es la ley de ISR y otro la ley de IVA,
tambin vale la pena recordar que una vez decidido el mtodo que decidan ejercer no
se podr cambiar, lo debern utilizar durante todo el ejercicio, esto de acuerdo al
articulo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CCF) en su ultimo prrafo:

Artculo 6o.-

Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes


para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las
contribuciones a su cargo, la elegida por el contribuyente no podr variarla
respecto al mismo ejercicio.

Ya que hace algunos lectores preguntaban, hace ya un tiempo, sobre el fundamento


de que no se poda cambiar de mtodo o procedimiento para cualquier calculo que
establecen las diferentes disposiciones, en este caso, fiscales, pues bien el prrafo
anterior es el fundamento.