Capitolul I Politica fiscal i rolul ei n politica social-economic a

statului

1.1. Politica fiscal - concept, obiective i principii

n abordarea politicii fiscale trebuie stabilit mai ntai conceptul de politic fiscal, sfera
politicii fiscale, obiectivele i rolul acesteia. Intervenia statului, n cazul politicii fiscale, i
face simit prezena prin intermediul unor procese specifice financiar- fiscale precum:
asiguarea chilibrelor bugetare, alocarea cheltuielilor bugetare i formarea, prin impozite i
taxe, a veniturilor bugetare.
ntregul sistem fiscal modern se construiete pe principiile expuse n articolul 13 din
Declaraia drepturilor omului i ceteanului din 1789 potrivit cruia: Pentru ntreinerea
forei publice i pentru cheltuielile administrative, o contribuie comun este indispensabil.
Aceasta trebuie s fie distribuit egal ntre toi cetenii, en raison de leurs facults1.
nc din anul 1748, n lucrarea sa Despre spiritul legilor, Montesquieu susinea c
veniturile statului sunt o poriune pe care fiecare cetean o d din venitul su pentru a avea
sigurana celeilalte poriuni sau pentru a se folosi de ea n mod plcut. Pentru a stabili aceste
venituri n chip potrivit, trebuie s se in seama i de nevoile statului i de nevoile
ceteanului.
Orientarea activitii fiscale i gsete consacrarea n constituie care promoveaz
principiul justei aezri a sarcinilor fiscale. Pentru a-i asigura acoperirea, mcar n parte, a
cheltuielilor sale i a celor legate de satisfacerea nevoilor societii, statul prin intermediul
structurilor sale, a reglementat veniturile publice sub form de obligaie juridic n rndul
ndatoririlor fundamentale ale ceteanului.
Prin politic fiscal se nelege ansamblul msurilor iniiate i implementate de guvern
prin intermediul bugetelor publice, n scopul realizrii i meninerii echilibrului
macroeconomic n economia real. Potrivit unor surse, politica fiscal reprezint politica de
cheltuieli guvernamentale care ar putea influena i potena anumite stri macroeconomice.
Prin intermediul instrumentelor de politic fiscal, actorii i regulatorii statali intervin
pentru a micora rata omajului, controleaz rata inflaiei, stabilizeaz ciclurile de afaceri,
influeneaz ratele de doband cu scopul de a controla evoluia economiei unei ri. Politica
fiscal se bazeaz prioritar pe ideile economistului britanic John Maynard Keynes (1883-
1946), care a susinut teoria c guvernele pot modifica performana economic a statului prin
ajustarea ratelor impozitrii i a cheltuielilor guvernamentale 2. Renumitul economist britanic
a pledat pentru teoria intervenionismului guvernamental in activitatea economic a unui stat
i eficiena acesteia prin modificri i ajustri ale valorilor factorilor economici cu impact
direct sau indirect asupra strii economice a unei ri.
Politica fiscal a statului reprezint o anumita concepie a acestuia, precum i un
ansamblu de msuri i aciuni privind rolul impozitelor in sistemul veniturilor bugetare,
tipurile de impozite, perceperea i modul de folosire a lor ca instrument de stimulare a
creterii economice, felul n care este gandit eficacitatea fiscal n ara respectiv. Ea const

1
http://ro.wikipedia.org/wiki/Declara%C8%9Bia_Drepturilor_Omului_%C8%99i_ale_Cet
%C4%83%C8%9Beanului
2
http://www.investopedia.com/terms/f/fiscalpolicy.asp
1
ntr-un set de decizii guvernamentale prin care se urmrete influenarea activitii
economico-sociale cu ajutorul mobilitii veniturilor i cheltuielilor bugetului public.
Politica fiscal este o component de baz a politicii economice, care, prin intermediul
sistemului taxrii i impunerii, urmrete s influeneze, s stimuleze activitatea economic la
nivel agregat. Ea cuprinde totalitatea msurilor referitoare la cuantumul i modul de
percepere, utilizare a impozitelor i taxelor ntr-o economie.
De asemenea, politica fiscal poate fi definit prin: totalitatea metodelor, mijloacelor,
formelor, instrumentelor i instituiilor folosite de stat i celelalte autoriti publice pentru
procurarea resurselor financiare fiscale, inclusiv pentru influenarea vieii economico-
sociale.
Politica fiscal i poate pune amprenta implicit asupra evoluiei intregii societi,
influenand derularea proceselor economico-financiare. Dar, la randul su, ea este
condiionat de mediul economic printr-o serie de factori, dintre care se remarc: starea
economiei, raporturile dintre sectorul public i cel privat, nivelul veniturilor cetenilor etc.
Politica fiscal se afl in raporturi de interdependen cu politica bugetar, politica
monetar, politica valutar, politica preturilor, politica ocuprii fortei de munc i cu politica
financiar a intreprinderii etc. Politica fiscal se interfereaz cu politica economic, prin
aciunea de intervenie a statului cu ajutorul instrumentelor fiscale n procesele economice, cu
politicele sectoriale (industrie, comer, agricultur, etc.) prin protejarea sau ncurajarea unor
ramuri economice, cu politicile financiar-monetare, cu politicile sociale prin msuri cu
caracter fiscal de exonerare i reducere de impozite i taxe, deduceri ale materiei impozabile,
cu strategiile legislative i instituionale.
Pe de alt parte, politica fiscal are obiective i instrumente proprii de manifestare. Prin
politica fiscal statul poate influena o serie de coordonate economice (nivelul consumului, al
veniturilor .a.). Operaiunile de aceast natur sunt mijlocite de nivelul cheltuielilor publice
i al investiiilor, avnd menirea de a determina, de regula, relansarea creterii economice.
Politica bugetar i politica fiscal constituie mpreun un ansamblu de instrumente la
dispoziia statului, prin intermediul crora sunt puse n aplicare obiectivele de intervenie ale
statului n mediul economic i social, ntr-o perioad determinat.
Politica bugetar exprim opiunile bugetare ale autoritilor guvernamentale i locale
care vizeaz finalitile obiectivelor strategice n plan economic i social. Instrumentele
politicii bugetare sunt cheltuielile publice, care sunt diversificate i servesc la achiziionarea
de bunuri i servicii necesare instituiilor publice, la asigurarea de resurse bneti unor
categorii sociale, la susinerea financiar a unor ramuri sau domenii de activitate.
Politica bugetar exprim optiunile bugetare ale unui centru de decizie politic
(autoritate guvernamental, autoritti locale, autoritti supranationale), care vizeaz finalittile
obiectivelor in plan economic si social.3
Un alt autor consider c politica bugetar a grupat de-a lungul timpului esenta politicii
financiare, in conditiile in care, peste o sut de ani, echilibrul bugetar a fost regula esential4
O alt interpretare, dar care anticipeaz o abordare mult mai ampl si mai complet este
evidentiat in urmtoarele randuri:politica bugetar opereaz, in primul rand, cu cresterea si

3
Moteanu T., Politici fiscale i bugetare pentru reformarea economiei i relansarea creterii economice,
Editura Economic, Bucureti, 2003, p.7
4
Onofrei M., Impactul politicilor financiare asupra societii, Editura Economic, Bucureti, 2000, p.25
2
reducerea ratei fiscale si cresterea sau reducerea cheltuielilor publice in scopul controlarii
dimnsiunii deficitului sau excedentului bugetar.5
Politica fiscal este o component esenial a politicii bugetare, fiind format dintr-un
ansamblu de instrumente de intervenie a statului n procesele specifice financiar-fiscale.
Procesul financiar-fiscal, la randul sau, cuprinde formarea veniturilor bugetare prin
impozite i taxe, alocarea cheltuielilor bugetare si asigurarea echilibrului bugetar.
Principalele obiective ale politicii fiscale constau n redistribuirea optim a resurselor
financiare puse la dispoziia autoritilor publice prin sistemul de bugete publice, de stat,
locale, bugetul asigurrilor sociale etc, dezvoltarea economic, incluziunea i echitatea
sociala, consolidarea clasei de mijloc.
La fel de importante sunt i obiectivele sociale pe care le urmrete sa le realizeze
politica fiscal prin diverse activiti ce vizeaz reduceri, scutiri de impozite pentru unele
categorii socio-profesionale, supraimpozitarea unor activiti sau produse cu caracter
distructiv asupra persoanei, etc.6
Detaliind cele menionate mai sus, printre obiectivele politicii fiscal-bugetare se
numara:
meninerea deficitului bugetar la un nivel optim;
restructurarea cheltuielilor publice, prin reorientarea i realocarea lor n concordan
cu obiectivele prioritare;
alocri de resurse adiionale n domeniile sntii, educaiei, proteciei sociale,a
mediului i de infrastructuri;
creterea veniturilor bugetare prin mbuntirea colectrii impozitelor i taxelor, dar
i prin extinderi ale bazei de impozitare;
responzabilizarea ordonatorilor de credite bugetare fa de modul n care sunt
cheltuite resursele financiare publice;
continuarea procesului de descentralizare i implicarea mai activ a autoritilor
locale n procesul de alocare a resurselor publice
Obiectivele generale ale politicii fiscale ale Republicii Moldova rmn ca i n anii
precedeni: asigurarea echitii, stabilitii i transparenei fiscale, optimizarea presiunii
fiscale, sistematizarea i simplificarea legislaiei fiscale, armonizarea principiilor puse la baza
legislaiei fiscale naionale cu cele ale legislaiei comunitare. Pe termen mediu se
preconizeaz o serie de msuri de politic fiscal axate pe principalele tipuri de impozite.
Scopul msurilor propuse la impozitul pe venitul persoanelor fizice este susinerea
persoanelor cu venituri mici i transpunerea treptat a presiunii fiscale asupra populaiei cu
venituri medii i mai sus de medii. Pentru aceasta se prevede meninerea n continuare a
sistemului de impozitare progresiv a veniturilor persoanelor fizice.
De asemenea, in domeniul impozitelor sociale, pe termen mediu, se prevede revizuirea
contribuiilor de asigurri sociale i medicale n sensul stabilirii unei presiuni fiscale
rezonabile, att pentru angajator, ct i pentru salariat. Totodat, msurile formulate au menirea
de a consolida stabilitatea financiar a sistemului de asigurri sociale i de a extinde pachetul
de servicii medicale oferite populaiei prin intermediul asigurrilor obligatorii de asisten
medical. Adiional, urmeaza a fi definitivat i pus n aplicare Titlul X Contribuiile sociale
al Codului fiscal, fapt care va permite simplificarea administrrii fiscale i mbuntirea bazei
fiscale a acestor contribuii.
5
Robertson D., The Rutledge dictionary of politics, Rutledge, third edition, 2004, p.140
6
Nuta A., Nuta F, Politici i mecanisme fiscal-bugetare, Editura Europlus, Galai, 2009, p.19
3
 Transpunerea n practic a legilor fiscale, asigurarea funcionrii corecte a
mecanismului fiscal i ncasarea creanelor fiscale se realizeaz cu ajutorul unor organisme
specializate ale statului i prin activitatea unor profesioniti n domeniul fiscal, instruii n
acord cu exigenele fiscalitii pe plan nationl i internaional.
n fazele de recesiune economic, statul trebuie s acioneze cu precdere n direcia
reducerii gradului de impozitare i taxare, n scopul ncurajrii att a consumului, ct i a
investiiilor. n schimb, n etapele de boom, de cretere economic excesiv, fiscalitatea se
majoreaz, pentru a ncetini ritmul cererii de consum i al investiiilor private, crend teren
pentru ncasri suplimentare la bugetul statului utilizabile n vederea acoperirii deficitelor
nregistrate n perioadele de recesiune.
Una din principalele modaliti de participare a persoanelor fizice i juridice la
constituirea fondurilor generale ale societii, n vederea ndestulrii nevoilor reclamate de
existena i dezvoltarea statal o constituie impozitul. El poate fi definit ca o contribuie
bneasc obligatorie fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil datorat bugetului de stat de
ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le
posed, precum i o prghie financiar prin care se confer posibilitatea desfurrii activitii
economice i modelrii comportamentului investiional.
n literatura de specialitate exist numeroase definiii date impozitului. Astfel, Alvin
Hansen consider c impozitele sunt preuri stabilite prin constrngere pentru servicii
guvernamentale. Economistul german F. K. Mann precizeaz c ceteanul capt dreptul de a
pretinde, pentru suma total a impozitelor pltite, un bun cumulativ din partea societii care
este format dintr-o complexitate extrem de variat de servicii publice. Dar ceteanul care
pltete impozite nu beneficiaz n mod efectiv de toate serviciile pe care le presteaz statul,
ci este liber s beneficieze de cele care i convin, n funcie de obiceiurile sale.
Curtea Suprem a Statelor Unite ale Americii a statuat: puterea de a impune,
indispensabil pentru existena oricrui guvern civilizat, se exercit n baza presupunerii unui
echivalent restituit contribuabilului n ceea ce privete protecia persoanei i a proprietii
sale, n crearea i meninerea unor avantaje publice de care el profit.
Impozitul are caracter unilateral ca o consecin a suveranitii statului, o instituie de
drept public, i ndeplinete o funcie financiar, constituind partea esenial a veniturilor
statului. Trstura esenial a impozitelor este reversibilitatea, care dei nu constituie o
contraprestaie imediat, ca n cazul taxelor, se rentorc sub forma unor aciuni, servicii,
gratuiti, de care beneficiaz populaia prin diferite aciuni sau programe social-culturale.
Pe lng impozite, taxele sunt o categorie de venituri bugetare care se definesc ca pli
datorate de persoanele care beneficiaz de anumite servicii sau activiti ale unor organe de
stat.
Politica fiscal trebuie s urmeze cteva direcii eseniale pentru a se evita diminuarea
veniturilor care rmn la dispoziia persoanelor fizice i juridice pentru consum personal i
acumulare, ca urmare a fiscalitii excesive i anume:
- repartizarea sarcinilor fiscale s fie echitabil, adic fiecare s fie determinat s-i
plteasc corect partea ce-i revine;
- impozitele trebuie selecionate de aa manier nct s minimalizeze influena asupra
deciziilor economice luate pe alte piee eficiente i folosite pentru a corecta insuficiena n
sectorul privat;

4
 - structura impozitului trebuie s faciliteze folosirea politicii fiscale n legtur cu
obiectivele stabilizrii i creterii economice;
- sistemul fiscal trebuie s permit o administrare eficient i nearbitrar pe nelesul
contribuabilului;
- costul administraiei i al sistemului de constrngere s fie redus.
Sarcina fiscal este cu att mai greu de suportat cu ct este mai sczut produsul intern
brut ce revine n medie pe locuitor, iar impozitele excesive au o influen negativ asupra
economiei pentru c submineaz iniiativa i stimularea ntreprinztorilor mpiedicnd
creterea produciei.
n continuare vom expune principiile impunerii fiscale si de politic fiscal, elaborarea
carora s-a desfsurat n contextul preocuprilor economitilor de a delimita i defini cerinele
pe care trebuie s le ndeplineasc un sistem fiscal pentru a putea fi considerat raional.
Impunerea fiscal este o form de constituire a unei pri din veniturile statului,
caracterizat prin prelevarea conform legii a unei pri din veniturile sau averea persoanelor
fizice sau juridice n vederea acoperirii cheltuieilor publice. 7 Ca rezultat al impunerii fiscale
se formeaz veniturile fiscale ale statului, n principal sub forma impozitelor i taxelor.
Impunerea fiscal este un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii, care
au ca scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice.
Impunerea fiscal include o latur politic, prin care se stabilete cine i pentru ce pltete
impozitul, i o latur tehnic, adic metodele i tehnicile prin care se msoar obiectul
impunerii i se determin cuantumul impozitului.
Prin fiscalitate statul ncearc s realizeze un echilibru ntre eficien i echitate. Pe de o
parte, statul trebuie s asigure prin fiscalitate colectarea fondurilor pentru realizarea
programelor sociale, economice, de colaborare internaional .a. Pe de alt parte, fiscalitatea
trebuie organizat astfel nct s nu apese pe cei defavorizai, ceea ce revine la realizarea unei
redistribuiri a veniturilor. Referitor la eficien i echitate, unele teorii economico-financiare
pun accent pe eficien (monetarismul, liberalismul .a.), iar altele pe echitate (social-
democraia, democraia cretin .a.).
Impunerea fiscal se realizeaz n virtutea unor principii care, n timp, au fost formulate
de ctre mai muli economiti. Adam Smith a formulat, printre primii, la nceputul secolului al
XIX-lea, urmtoarele principii ale impunerii: justa impunere (echitatea fiscal), certitudinea
impunerii, comoditatea perceperii impozitului i randamentul impozitelor.
Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel, a formulat n anii 70 urmtoarele principii
ale impunerii: individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea
i lipsa arbitrariului.8
n teoria modern a finanelor sunt formulate i acceptate principii de echitate fiscal,
principii de politic financiar, principii de politic economic i principii social-politice,
fiecare concretizat n cteva componente care precizeaz anumite laturi i atribute ale
coninutului acestora.
Principiul echitii fiscale presupune respectarea unui set de reguli care trebuie avute n
vedere la instituirea unui impozit. Aceste reguli sunt: stabilirea unui minim neimpozabil,
sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui contribuabil,

7
Stroe R., Armeanu D., Finante. Editia a II-a, Editura ASE (biblioteca digitala), Bucuresti, p. 4
8
Stroe R., Armeanu D.,op cit., p.13
5
impunerea s fie general, n sensul cuprinderii tuturor subiecilor care realizeaz venituri, sau
dein un anumit gen de avere.
Urmare a acestor reguli, s-au impus n practica financiar mai multe forme de impunere
care sunt: impunere n cote fixe si impunere n cote procentuale care pot fi proporionale,
progresive i regresive.
Stabilitatea impozitului se refer la meninerea unui randament constant al impozitului,
care s nu fie influenat de oscilaiile provocate de conjunctura socio-economic. Impozitul
stabil nu crete odat cu sporirea produciei i a veniturilor i nu scade n perioadele de criz,
cnd se reduce materia impozabil.
Principiul politicii financiare se are n vedere la introducerea unui nou impozit, cnd
statul urmrete ca acesta s aib un randament ridicat, s fie stabil i elastic. Trebuie
mentionat ca randamentul fiscal ridicat al unui impozit are loc atunci cnd impozitul are un
caracter universal, de asemenea nu exist posibiliti legale sau nelegale de sustragere de la
impunere si cheltuielile cu asieta impozitului sunt reduse.
Principiul politicii economice are in vedere urmatoarele aspecte: restituirile de impozite
indirecte pentru bunurile exportate pentru favorizarea relaiilor economice externe, scutirile de
taxe vamale pentru favorizarea importurilor, practicarea de taxe vamale prohibitive la import
pentru limitarea comerului extern si echilibrarea balantei de plati.
Principiul social-politic al impunerii - msurile vizate de acest principiu se refer la
acordarea de faciliti fiscale, instituirea de impozite speciale i impozitarea superioar a
consumului de bunuri considerate duntoare pentru sntatea oamenilor sau a bunurilor de
lux.
Facilitile fiscale se acord n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau cu o
situaie personal mai dificil, iar impozite speciale se practic, de exemplu, n unele state
pentru favorizarea natalitii, prin creterea presiunii fiscale asupra celibatarilor, sau cuplurilor
fr copii. Accizele reprezint o alt masur vizat de principiul social-politic, ele se aplica
pentru anumite categorii produse i conduc ulterior la restrngerea consumului acestora
(alcool, tutun, etc).
Fiscalitatea ineleas ca sistem de percepere a impozitelor i a altor obligaii fiscale, ca
ansamblul legilor, regulilor i practicilor referitoare la fundamentarea, calcularea i perceperea
impozitelor, ocupa locul cel mai important in prelevrile obligatorii la bugetul public.
La fundamentarea fiscalitii se ine seama de mai multe principii, cum ar fi:
Principiul obligativitii impozitului;
Principiul argumentrii generale a impozitului;
Principiul unicitii impunerii;
Principiul eficacitii impunerii;
Principiul progresivitii impunerii;
Principiul veridicitii impunerii;
Principiul simplitii si accesibilitii modului de calcul.
Prin respectarea unor astfel de principii, fiscalitatea ii indeplinete funciile sale in
societate n sensul c asigur resursele monetare necesare pentru satisfacerea nevoilor
comune, asigur o redistribuire a veniturilor printr-un sistem de pli din buget sub form de
alocaii, indemnizaii, pensii subvenii, etc.
Evidenierea coninutului politicii fiscale presupune luarea n considerare a unei serii de
elemente teoretice i practice de o mare importan. In primul rand, elaborarea politicii fiscale
este un act de decizie deosebit de complex, ghidat de criteriul de eficien. Aceasta presupune
6
c, prin msurile i aciunile promovate, se urmrete reducerea fluctuaiilor, a instabilitii
economice, protejarea veniturilor consumatorilor i stimularea dezvoltrii economice i a
incluziunii sociale.
Rolul politicii fiscale n economia naionala este unul complex. Economistul Richard
Musgrave a identificat trei funcii ale politicii fiscale intercondiionate si corelate cu rolul
statului in economie: de alocare, de distribuie si de stabilizare.9
Politica fiscal are rol de alocare, stabilind momentul de intervenie a statului in
economie pentru a corecta esecurile pieei prin identificarea formelor acetora si, de asemenea,
prin alocarea eficienta a resurselor pentru evitarea si reducerea lor.
Un alt rol indeplinit de politica fiscal, in concepia economistului Musgrave, este cel
distributiv. Acest rol decurge din existent unor inegalitai n repartiia veniturilor care se pare
ca este imposibil de eliminat.
Rolul politicii fiscale de stabilizare a vieii economice este dependent de politica
bugetar10 aplicat. Putem constata c prin intermediul bugetului de stat se determin un
raport intre veniturile publice, care se constituie n proporie de 85% din impozite si taxe si
nevoi sociale, pentru care se efectueaz cheltuieli publice (a se vedea subcapitolul 3.2 pentru
detalii statistice). Ca mecanism de influenare a activitii economice si sociale, sistemul
stabilizator se bazeaz pe dou componente eseniale i anume: cheluielile publice i
impozitele. In baza conceptelor privind construcia i funcionarea acestui mecanism s-a ajuns
la conturarea sistemului stabilizatorilor incoporai de ctre economistii neoclasici, dintre
care se distinge in mod deosebit P.A. Samuelson.
Expresie a deciziilor de politic fiscal, sistemele fiscale evaluate tind sa atenueze intr-o
anumit msur fluctuaiile ciclice ale economiilor, fr ns a putea sa le elimine in mod
integral. Aciunea stabilizatoare se datoreaz flexibilitii automate a fluxurilor incasrilor
fiscale care au tendine descresctoare n recesiune si cresctoare n perioadele inflaioniste,
dar i de cretere sntoas a economiei.
Concluzionnd, putem spune c un sistem fiscal optim i msurile de politic fiscal
este ntotdeauna un compromis ntre necesitatea de intrare de venituri i grija pentru echitatea
social, pentru proporionalitatea plilor n funcie de capacitatea fiecrui contribuabil.

1.2. Instrumente de realizare a politicii fiscale

Impozitele - preul pe care l achitm pentru

posibilitatea de a tri ntr-o societate
civilizat (Oliver Wendell Holmes Jr.)
n procesul de colectare a veniturilor bugetare (prelevri fiscale i nonfiscale) se
constituie i acioneaz instrumente ale politicii fiscale, manifestandu-se prin mecanismele,
structurile i procedurile fiscale specifice. Autoritatea public acioneaz i deine un control
direct asupra acestor instrumente variabile fiscale dintre care enumerm: numrul i varietatea
impozitelor si taxelor utilizate, modalitatea impunerii de catre stat, faciliti fiscale (deduceri,
scutiri, exonerari, etc).

9
Musgrave A.R., Musgrave B.P., Public Finance in Theory and Practice, Mc graw Hill Book, New York, 1984,
p.6-21
10
Mosteanu T. , Buget si trezorerie publica, Editura DuStyle, Bucuresti, 2002, p.14
7
 Prelevrile fiscale reprezint totalitatea resurselor financiare procurate de ctre stat pe
seama sectorului privat, prin efectuarea de transferuri financiare obligatorii de forma
impozitelor, taxelor i contribuiilor.11
n opinia unui autor consacrat n domeniul fiscalitii, se pot propune trei abordri
pentru definirea conceptual a prelevrilor fiscale: tehnico-operaional, monetar i
financiar.12 Astfel:
1. prin prism tehnico-operaional, prelevrile fiscale reprezint ansamblul
operaiunilor stabilite de stat, n baza puterii sale de decizie i constrngere, prin
care se asigur resursele necesare finanrii costurilor aciunilor sale, prin preluarea
unei pri a diferitelor forme de manifestare a veniturilor subiecilor care activeaz
n economie;
2. abordarea monetar privete prelevrile fiscale ca ansamblul ncasrilor realizate
prin intermediul impozitelor i taxelor fiscale;
3. din optic financiar, prelevrile fiscale constituie obligaii stabilite n baza
autoritii de care dispune statul, fr destinaie special (nu exist o contraprestaie
direct ntre preul serviciilor oferite de stat i cuantumul obligaiei, dar n condiiile
existenei unei contraprestaii indirecte sub form de servicii publice oferite gratuit),
obligaii care au un caracter pecuniar i definitiv, sub form de impozite i taxe
fiscale, destinate finanrii globale a unei pri a cheltuielilor publice n diferite
proporii.
n practica economic sunt folosite patru instrumente principale ale politicii fiscale:
Impozite;
Taxe;
Alte prelevri obligatorii;
Cheltuieli guvernamentale
Potrivit altor surse, politica fiscal este parte component a politicii bugetare i este
tratat ca atare, avand i instrumente corespunztoare. n una din lucrrile sale, Gheorghe
Manolescu disociaz politica bugetar n trei componente13:
1. Politica fiscal, generat de instrumentarea elementelor de impozite i taxe;
2. Politica alocativ sau politica bugetar n sens restrans, generat prin instrumentarea
elementelor de cheltuieli bugetare;
3. Politica soldului bugetar, care privete finanarea deficitului i valorificarea
excedentului bugetar.
Astfel, trebuie menionate instrumentele politicii bugetar-fiscale, care sunt:
Impozitul - reprezint instrument de preluare a unei pri din veniturile sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului;
Taxa - reprezint plata efectuat de persoanele fizice, juridice pentru serviciile
prestate acestora de ctre instituiile publice;
Transferul-pli guvernamentale fr rambursare efectuate n favoarea cetaenilor;
Achiziii guvernamentale, cheltuieli bneti pentru procurarea de bunuri i servicii
necesare statului.
Una din principalele modaliti de participare a persoanelor fizice i juridice la
constituirea fondurilor generale ale societii, n vederea ndestulrii nevoilor reclamate de

11
Mutacu M. I., Elemente de teorie fiscal, Editura Mirton, Timioara, 2006, p. 27
12
Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p. 74-75
13
Manolescu Gh., Politici economice, concepte, instrumente, experiente, Editura Economica, Bucureti, 1997,
p. 265
8
existena i dezvoltarea statal, o constituie impozitul. El poate fi definit ca o contribuie
bneasc obligatorie fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil datorat bugetului de stat de
ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le
posed, precum i o prghie financiar prin care se confer posibilitatea desfurrii activitii
economice i modelrii comportamentului investiional.
Impozitul are caracter unilateral ca o consecin a suveranitii statului, o instituie de
drept public i ndeplinete o funcie financiar constituind partea esenial a veniturilor
statului.
Impozitele pot fi definite ca sume prelevate din venitul sau averea subiecilor economici
la dispoziia statului pentru acoperirea cheltuielilor publice. Printre caracteristicile impozitului
se numara: plata impozitului este obligatorie, este definitiva, este nerambursabila, nu implica
contraprestaie din partea statului.
Ca rezultat al sintetizrii multitudinii de concepii i abordri ale impozitelor n teoria i
practica fiscal, impozitului i-a fost dat urmtoarea definiie: o form de prelevare
obligatorie (silit) la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerestituibil, a
unei pri din veniturile sau averile persoanelor fizice i juridice, n vederea formrii
resurselor bneti destinate acoperirii unor necesiti publice14.
Analiz sumar a definiiei prezentate ne permite s delimitm cu uurin trsturile
caracteristice ale impozitelor:
impozitul este, n principiu, o contribuie bneasc (pecuniar), necesitatea perceperii
lui n aceast form fiind determinat de faptul c i cheltuielile publice (acoperite pe
seama veniturilor realizate, n principal, prin ncasarea impozitelor) se efectueaz n
bani;
impozitul reprezint o contribuie obligatorie, astfel c toate persoanele fizice i
juridice care beneficiaz de aciunile finanate din fondurile generale ale societii
trebuie s participe, n raport cu veniturile realizate sau cu averea deinut, la formarea
acestor fonduri;
impozitul este o prelevare cu titlu nerambursabil, n sensul c sumele achitate de ctre
contribuabili nu au un echivalent direct i imediat n folosul pltitorilor de impozite, ele
contribuind la formarea fondurilor generale ale societii, fonduri utilizate pentru
acoperirea unor cheltuieli ce urmeaz a se efectua n beneficiul tuturor membrilor
societii;
impozitul este datorat n baza dispoziiilor legale, fiind emanaia puterii publice, n
sensul c orice impozit este stabilit i perceput numai n temeiul legii;
n fine, impozitul se datoreaz numai pentru veniturile realizate i bunurile deinute,
respectiv pentru mrfurile pe care le produc sau distribuie ori pentru serviciile i
lucrrile pe care le presteaz sau execut, ceea ce nseamn c subiectele impozabile
(contribuabilii) datoreaz impozitul numai n cazul cnd realizeaz veniturile prevzute
de lege ca impozabile, precum i atunci cnd dobndesc, dein ori produc bunuri,
presteaz servicii ori execut lucrri care, conform prevederilor legale, sunt
impozabile.
n individualizarea fiecrui tip de prelevare fiscal n parte, prezint importan
deosebit o serie de noiuni cu coninut propriu, care poart denumirea generic de elemente
tehnice, necesare n cunoaterea i respectarea fiscalitii, att de ctre organele fiscale ct i

14
Talpo I., Enache C., Fiscalitate aplicat, Editura Orizonturi Universitare, Timioara, 2001, p.25-26.
9
de ctre contribuabili. Acestea prezint nsuiri comune tuturor impozitelor, taxelor i
contribuiilor, n mod uzual fiind cunoscute urmtoarele elemente:
subiectul prelevrii fiscale-contribuabilul;
suportatorul prelevrii fiscale;
obiectul impozabil;
sursa prelevrii fiscale;
unitatea de impunere;
cota de impunere;
asieta fiscal;
termenul de plat.
Subiectul prelevrii fiscale reprezint persoana fizic sau juridic obligat la plata
impozitului, taxei sau contribuiei stabilite prin lege n sarcina sa.
Suportatorul prelevrii fiscale reprezint persoana fizic sau juridic din ale crei
venituri se suport n mod efectiv prelevarea fiscal.
Cadrul legislativ care reglementeaz problematica impozitelor, taxelor i contribuiilor
trebuie s prevad n mod clar persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata sau la
calculul i vrsarea prelevrilor fiscale. O persoan se poate afla fie n calitate de pltitor, fie
n cea de suportator al prelevrii fiscale, sau poate cumula ambele caliti. Din aceste
considerente, se impune o delimitare ntre cele dou categorii de contribuabili: cei care sunt
obligai la vrsarea prelevrilor fiscale i cei care suport n mod efectiv obligaiile fiscale.
Asupra deplasrii unei prelevri fiscale la plata ctre alt persoan fizic sau juridic,
influneaz modul de aezare, trsturile relaiilor economice i, nu n ultimul rnd, gradul de
personalizare a prelevrii fiscale. De exemplu, n cazul impunerii veniturilor de natur
salarial, subiect i, totodat, suportator este persoana care realizeaz veniturile, iar pltitor
este entitatea prin intermediul creia s-au realizat acele venituri.
Obiectul impozitului sau materia impozabil reprezint bunul (cazul impozitelor pe
avere: cldiri, terenuri, mijloace de transport), venitul (salarii, activiti independente,
dobnzi, cedarea folosinei bunurilor, dividende, etc.), profitul, sau serviciul prestat (cazul
impozitelor indirecte: taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale).
Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul (din venit sau din avere). Ca
surs a impozitelor, veniturile pot mbrca forma salariilor, a dividendelor, a rentei sau a
profitului, n cazul persoanelor juridice. Averea, ca surs a impozitului, se prezint sub forma
clasic de capital sau sub forma unor bunuri mobile sau imobile. La impozitele pe venit, n
toate cazurile, obiectul impozitului coincide cu sursa acestuia. n schimb, n cazul impozitelor
pe avere, obiectul este diferit de surs, cci, dac ar fi altfel, pltind impozitul din obiect, s-ar
reduce materia impozabil. De aceea, impozitele pe avere sunt pltite, n cele mai multe
cazuri, din veniturile realizate de subiecii impozitului n urma fructificrii averii respective,
astfel: din dividende, n cazul deinerii de aciuni; din chirii, n cazul nchirierii bunurilor; din
plusvaloarea obinut din speculaiile bursiere, n cazul valorificrii titlurilor de valori
mobiliare.15
Unitatea de impunere este unitatea n care se exprim mrimea obiectului impozabil. Ca
uniti de impunere ntlnim:
unitatea monetar n cazul impozitului pe venit;
metrul ptrat n cazul impozitului pe cldiri;

15
eulean V., Fiscalitate, Editura Universitii de Vest, Timioara, 2007, p.23
10
 capacitatea cilindric a motorului n cazul mijloacelor de transport cu traciune
mecanic;
hectarul n cazul impozitului pe venitul agricol.
Cota de impunere reprezint mrimea impozitului, taxei sau contribuiei, stabilit pentru
fiecare unitate de impunere. Aceasta poate s fie o sum fix sau o cot procentual
(proporional, progresiv sau regresiv), stabilit n raport cu materia impozabil sau/i cu
capacitatea contributiv a subiectului impozitului.
Asieta fiscal sau modul de aezare a prelevrii fiscale reprezint ansamblul msurilor
privind identificarea subiecilor i a materiei impozabile sau taxabile. Aceasta constat in
existena unei creane fiscale a statului i creeaz obligaia de plat a prelevrilor fiscale n
sarcina contribuabililor.
Termenul de plat este data la care/pn la care impozitul, taxa sau contribuia trebuie
achitat la buget. Din motive ce in de uurarea modului de administrare a prelevrilor fiscale,
n mod uzual termenul de plat este reprezentat de un interval de timp n interiorul cruia
trebuie realizat plata, i doar rareori aceasta este o dat fix.
n afara celor opt elemente tehnice prezentate, actul de instituire a prelevrilor fiscale,
trebuie s mai cuprind:
autoritatea fiscala i beneficiarul prelevrii fiscale. Autoritatea este reprezentat de
puterea public ndreptit s instituie impozitul, taxa sau contribuia, respectiv de
organele care aeaz i percep n mod efectiv prelevarea fiscal. Beneficiar poate fi
bugetul constituit la nivelul centralizat al statului, respectiv bugetele locale.
posibilitatea prelevrii fiscale, ce relev capacitatea economic a contribuabililor de a
plti impozitul, taxa sau contribuia, precum i baza de calcul luat n considerare
pentru stabilirea mrimii prelevrii fiscale;
facilitile fiscale, concretizate n anumite nlesniri la plat, de natura scutirilor,
reducerilor, amnrilor sau reealonrilor;
sanciunile aplicabile, acestea viznd ntrirea responsabilitii contribuabililor n ceea
ce privete stabilirea corect a obligaiilor fiscale i plata acestora n favoarea
beneficiarilor la termenele prevzute;
cile de contestaie (cile de atac) se refer la posibilitatea pe care o au contribuabilii
de a se adresa cu plngeri sau contestaii organelor Ministerului Finanelor iar, n
ultim instan, de a se adresa organelor judectoreti
n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc ca
form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de impozite
n plan economic, financiar, social i politic este necesar gruparea acestora pe baza
urmtoarelor criterii:
trsaturile de fond i de form ale impozitelor;
obiectul asupra crora se aeaz;
scopul urmrit de stat prin instituirea lor;
frecvena perceperii lor;
instituia care le administreaz
n funcie de trsturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n:
1. impozite directe;
2. impozite indirecte
Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice, n
funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere si se percep
11
direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul, n cazul
acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan.
Pe baza criteriilor care stau la baza asezrii impozitelor directe, acestea se grupeaz n:
a) impozite reale (obiective, pe produs), care se stabilesc n legatur cu detinerea unor
obiecte materiale (cum sunt pmntul, cldirile, magazinele etc.), fcandu-se abstractie de
situatia personal a subiectului impozitului; au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada
capitalismului premonopolist, dar ele se practic i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor
ocupate de cldiri, exploatrilor agricole; n aceast categorie se includ:
impozitul funciar;
impozitul pe cladiri;
impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere;
impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.
b) impozite personale (subiective), care se aseaz asupra veniturilor sau averii avndu-
se n vedere si situaia personal a subiectului impozitului; n aceasta categorie se includ:
impozitele pe veniturile persoanelor fizice;
impozitele pe veniturile societilor de capital;
impozitele pe averea propriu-zis;
impozitele pe circulatia averii;
impozitele pe sporul de avere.
Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i a prestrii unor servicii,
fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori de servicii i
suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile.
n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei
persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.
n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n:
taxe de consumaie;
venituri care provin de la monopolurile fiscale;
taxe vamale;
taxe de timbru si de inregistrare.
Avandu-se n vedere obiectul asupra carora se aseaz, impozitele se clasific n:
1. impozite pe venit;
2. impozite pe avere;
3. impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
In funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz n:
1. Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare
acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de
consumatie etc.).
2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n
vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor
accize ridicate asupra consumului de alcool si tutun sau utilizarea unor taxe vamale
antidumping n scopul limitrii importului anumitor mrfuri ce au pre de dumping.
Dupa frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget), distingem:
1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul, anual),
fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public.

12
 2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale (cum ar
fi, de pild, n situaii de criz si rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care
ele nu sunt nscrise in bugetul public.
Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de tipul statelor
n care se instituie i se percep, astfel:
- n statele de tip federal distingem:
1. impozite federale;
2. impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor membre ale
federaiilor;
3. impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale municipiilor,
oraselor si comunelor.
- n statele de tip unitar distingem:
1. impozite ale administraiei centrale de stat;
2. impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale
Potrivit altor surse impozitele pot fi clasificate n funcie de urmtoarele criterii, astfel:
1. dup forma de percepere- acestea putand fi att n natur, ct i n bani;
2. dup obiectul impunerii (averea, cheltuielile sau venitul);
3. dupa scopul urmrit care mparte impozitele n impozite financiare i de ordine;
4. dup frecvena ncasrii ele pot fi permanente sau incidentale;
5. dup locul admnistrrii impozitelor i trsturile de fond i de form care mpart
impozitele- n impozite directe si indirecte.
Perceperea impozitelor se realizeaz sub doua forme: direct, prin stopaj la surs, i
indirect. De aici rezult tipologia fundamental a impozitelor: impozite directe - subiectul
impozitului coincide cu destinatarul impozitului, de exempu, impozitul pe venitul global,
impozitul pe profit; impozite indirecte - subiectul impozitului difer de destinatarul
impozitului, de exemplu, taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, accizele.
Impozitele directe se suport nemijlocit de catre cei care le pltesc, spre exemplu,
impozitul pe profit, impozitul pe venit, precum sunt salariile, impozitul pe sumele rezultate
din vnzarea activelor societtilor comerciale cu capital de stat, impozitele pe dividendele
distribuite de societile comerciale, etc.
Impozitele indirecte sunt cuprinse n preurile mrfurilor ncasate odat cu vnzarea
acestora, nsa suportate de consumatorii finali, la cumprarea mrfurilor, ca de exemplu, taxa
pe valoarea adugat, accize si impozit pe circulaie, taxe vamale etc.
Teoretic, impozitul pe venitul global descurajeaz economisirea i stimuleaz consumul
prezent, n timp ce impozitul pe cheltuieli este stimulativ pentru cei care economisesc.
Impozitele directe se aeaz i se percep direct de la subiecii pltitori, avnd in vedere
existena veniturilor i a averilor. Acest tip de impozit se grupeaz in doua categorii i anume:
impozite reale, care se stabilesc n raport cu obiectele materiale (exemplu: cldiri, fabrici),
impozit personal care se stabilete n raport cu situaia material a contribuabilului. Se
urmrete astfel repartizarea echilibrat a sarcinilor fiscale asupra subiecilor pltitori.
Atunci cnd discutm despre impozitele directe se are in vedere impozitul pe venitul
persoanelor fizice, impozitul pe venitul persoanelor juridice i impozitul pe avere. Impozitul
pe venitul persoanelor fizice se aplic att persoanelor care au domiciliul sau resedinta intr-un
anumit stat, ct i asupra celor nerezidente care realizeaz venituri a cror sursa de
provenient se afl pe teritoriul statului respectiv.

13
 Constatm c in practic exist diferite tipuri de sisteme de impunere precum
impozitarea venitului global, impozitarea separat a fiecarei categorii de venit. Impozitul se
stabilete n fiecare an n urma unei declaraii de impunere a contribuabilului sau a
informaiilor pe care le dein organele fiscale. Incasarea veniturilor din salarii, pensii, rente,
etc. se realizeaz prin stopaj la surs.
Impozitul pe veniturile persoanelor juridice se stabilete la aceeai perioad ca i
impozitul veniturilor persoanelor fizice, se calculeaz cu ajutorul unor cote proporionale. In
cazul impozitului pe avere acesta este n strns legtur cu dreptul de proprietate al diferitilor
indivizi asupra unor bunuri mobile i imobile. Impozitul acesta se gsete n practica fiscal
sub forma impozitului asupra averii propriu-zise (impozitul pe proprieti imobiliare, impozite
aupra activului net, etc.), impozitul pe sporul de avere (impozitul pe plusul de valoare
imobiliar etc.) i impozitul pe circulaia de avere (impozite pe donatii, impozite pe circulaia
capitalurilor etc.)16.
Impozitele indirecte sunt suportate de consumatori ai bunurilor i serviciilor economiei
indiferent de venituile, profesia, averea sau situatia profesional. Astfel de impozite afecteaz
puterea de cumprare a consumatorului, deoarece sunt stabilite n cote procentuale asupra
valorii mrfurilor vndute sau serviciilor prestate. In perioadele de avnt economic impozitele
indirecte au un randament fiscal ridicat, iar n perioadele de criz i depresiune randamentul
este n scdere, astfel c se oberv c impozitele indirecte oscileaz. Aceste impozite sunt
repezentate de taxele de consumaie pe produs denumite i accize sunt introduse n preul de
vnzare al mrfurilor fabricate n interiorul rii care il percepe.
Modificrile ulterioare ale sistemului fiscal din ara noastr trebuie s ia in considerare
att aspectele pozitive ale impozitului pe venitul global, dar i pe cele negative. In prezent,
sistemul de impunere a veniturilor obinute de persoanele fizice se apropie foarte mult de aa-
numitul impozit cash-flow, prin faptul ca o serie de venituri de capital (dobanzi, dividende,
etc.) nu sunt globalizate, ci impozitate final prin reinere la surs.
Politica fiscal a majorittii trilor se caracterizeaz, de regul, prin progresivitatea
impozitelor. Aceasta vizeaz impozitele directe i presupune ca rata de impunere s se
mreasc pe msura ce venitul impozabil crete. Progresivitatea impozitelor constituie un
instrument de redistribuire i de justiie fiscal i, in acelai timp, un element - cheie al
susineii cererii, fcnd s beneficieze de venituri suplimentare pturile sociale mai srace,
finanate din prelevrile asupra veniturilor celor bogai.
Rata de impunere nu poate fi ns mrit oricat de mult cu meninerea efectelor pozitive.
Exist un prag de presiune fiscal sau o rat optim de presiune fiscal, dincolo de care orice
impunere este vtmatoare economiei. Aceasta deoarece mrirea ratei de impunere, de la un
anumit punct, limiteaz stimularea agenilor economici, descurajeaz realizarea de investiii,
ngusteaz bazele de calcul ale impozitelor. Totodat, printr-o rat de impozitare ridicat peste
o anumit limit se pot antrena i aciuni de evaziune fiscal ca i orientarea spre activiti ce
beneficiaz de avantaje fiscale, fraude fiscale, cu efect de diminuare a produsului naional brut
i, desigur, de scdere a ncasrilor fiscale.
Este posibil ca volumul ncasrilor fiscale s creasc, chiar prin reducerea ratei de
impunere, ns aplicat la o mas mai mare a venitului impozabil. In aceast ordine de idei
poate fi exemplifcat reforma fiscal american propus n septembrie 1986, care a prevzut
c, incepand din ianuarie 1988, s se micoreze rata maxim de impunere, de la 50% la 33% -
16
Mosteanu R, Fiscalitate - impozite i taxe, Editura Universitar, 2008, p.21
14
pentru persoane fizice, si de la 45% la 39% pentru intreprinderi, ns volumul incasrilor
statului nu s-a schimbat, prin suprimarea a o serie de derogri, de scutiri i exonerri.
Impozitul execut multiple funcii in interiorul unui stat, fiind pilonul financiar al
activitii organelor administrative. Astfel trebuie menionat rolul multilateral al impozitelor i
anume:
- rolul financiar: impozitul este mijlocul principal de procurare a resurselor fondurilor
publice;
- rolul economic: realizeaz cointeresri ale subiecilor economici (stimulri/inhibari);
- rolul social: realizeaz redistribuirea venitului n societate, n acord cu politica de
securitate i cea de protecie sociala a guvernului.
Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, iar modul concret
de manifestare a acestuia se difereniaz de la o etap de dezvoltare a economiei la alta.
n majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan
financiar17, deoarece acestea reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor financiare
necesare acoperirii necesitilor publice.
n plan economic, rolul impozitelor rezid in faptul c se folosesc ca prghii de politic
economic, prin intermediul crora se pot stimula sau frana anumite activiti, sectoare
economice, consumul anumitor mrfuri i/sau servicii, relaiile comerciale cu exteriorul in
ansamblu su cu anumite ri.
n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz in aceea c, prin intermediul lor, statul
procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut (P.I.B.) intre
grupuri sociale i indivizi, intre persoanele fizice i cele juridice. Totusi, efectul major al
rolului impozitelor pe plan social il constituie creterea presiunii fiscale globale.
n categoria prelevrilor fiscale, alturi de impozite, se includ i taxele, definite ca
pli efectuate de persoane fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de ctre
instituii publice.
Pe lng impozite, taxele sunt o categorie de venituri bugetare care se definesc ca pli
datorate de persoanele care beneficiaz de anumite servicii sau activiti ale unor organe de
stat.
Pe cand trstura esenial a impozitelor este reversibilitatea, care, dei nu constituie o
contraprestaie imediat, ca n cazul taxelor, se rentorc sub forma unor aciuni, servicii,
gratuiti, de care beneficiaz populaia prin diferite aciuni sau programe social-culturale,
taxele sunt prelevari obligatorii care implic o contraprestatie subechivalent din partea
statului.
Taxele se aseamn cu impozitele datorit faptului c ambele se constituie n categorii
de venituri care se colecteaz la buget pr tot parcursul anului fiscal.
Taxele sunt sumele datorate de ctre contribuabil pentru anumite acte sau servicii
prestate de organele statului i care se difereniaz de impozite prin urmtoarele trsturi
caracteristice18:
Taxa reprezint o plat neechivalent a cheltuielii pentru serviciul prestat;
Taxa reprezint o contribuie stabilit in sarcina contribuabilului pentru a acoperi doar
o parte din serviciul prestat;
Taxa este anticipativ;
Taxa este unic pentru acelasi act sau tip de serviciu;
17
Vcrel I., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003, p.358-359
18
Moteanu R, Fiscalitate - impozite i taxe, Editura Universitara, 2008, p.26
15
 Sanciunea neplii taxei este nulitatea actului;
Rspunderea pentru neplata taxei revine prestatorului nu contribuabilului.
Categoria prelevrilor fiscale se complinete i cu ansamblul de prelevri cu caracter
special, cunoscute sub denumirea de contribuii.
Spre deosebire de impozite, acestea sunt prelevate n contrapartida unei prestaii
tangibile cu caracter specific (economic, social, edilitar-gospodresc, public) pe care statul o
acord persoanelor fizice sau juridice n mod obligatoriu. Contribuiile se aseamn cu taxele
prin faptul c apar n legtur cu o prestaie, dar difer de acestea prin lipsa caracterului
facultativ, cci serviciul nu este solicitat, ci este stabilit de stat. Cum ntre costul prestaiei i
cuantumul contribuiei nu exist echivalen, n condiiile existenei obligativitii plii, se
aseamn cu impozitele.
Pentru a le distinge de alte tipuri de contribuii, acestea pot fi considerate contribuii
participative, cci pltitorii particip pecuniar la finanarea unui serviciu de pe urma cruia se
consider c ar avea un avantaj. n consecin, contribuiile participative constituie un produs
inte1ectual de natur financiar, sub forma unor pre1evri pecuniare cu caracter obligatoriu,
ncasate de anumite instituii de drept public, de la persoane fizice sau juridice pentru avantaje
reale sau presupuse de care acestea beneficiaz, ca urmare a unor servicii tangibile stabilite i
realizate de stat i la a cror finanare particip.19
Contribuiile, n funcie de obiectivul urmrit de legiuitor prin introducerea acestora, se
structureaz pe dou mari categorii20:
a. contribuii speciale sau nonasigurative, ce vizeaz prelevrile de putere de
cumprare pe care statul le efectueaz de la subiecii ce beneficiaz n particular i n mod
nemijlocit de o utilitate public, generat de furnizarea unui serviciu cu arie de cuprindere
general (colectiv);
b. contribuii generale sau sociale, reprezentate de transferurile de putere de
cumprare la dispoziia statului cu caracter asigurativ i mutual (prevenire, asisten i
asigurare), datorate conform dispoziiilor legale de ctre persoanle fizice i juridice n vederea
acoperirii unor cheltuieli publice de natur social (pensii, ajutoare, indemnizaii, servicii
sanitare, etc.).
Alte prelevri obligatorii sunt prelevri realizate din rezultatele financiare nete ale
societilor comerciale cu capital integral de stat (proprietatea privat a statului).
Cheltuielile guvernamentale sunt sume monetare utilizate pentru satisfacerea nevoilor
generale ale societii, cu titlu gratuit: cumprari (achiziii) guvernamentale; investiii
guvernamentale; subvenii (ajutoare) guvernamentale; transferuri. Acestea au rolul de
satisfacere a nevoilor curente ale funcionrii societii n ansamblu i de macrostabilizare:
inducerea de efecte de cointeresare n sensul realizrii, meninerii sau restabilirii echilibrului
macroeconomic n economia real.
Politica fiscal trebuie s urmeze cteva direcii eseniale pentru a se evita diminuarea
veniturilor care rmn la dispoziia persoanelor fizice i juridice pentru consum personal i
acumulare, ca urmare a fiscalitii excesive i anume:
- repartizarea sarcinilor fiscale s fie echitabil, adic fiecare s fie determinat s-i
plteasc corect partea ce-i revine;

19
Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p.82
20
Mutacu M. I., op.cit, p. 38-39
16
 - impozitele trebuie selecionate de aa manier nct s minimalizeze influena asupra
deciziilor economice luate pe alte piee eficiente i folosite pentru a corecta insuficiena
n sectorul privat;
- structura impozitului trebuie s faciliteze folosirea politicii fiscale n legtur cu
obiectivele stabilizrii i creterii economice;
- sistemul fiscal trebuie s permit o administrare eficient i nearbitrar pe nelesul
contribuabilului;
- costul administraiei i al sistemului de constrngere s fie redus.
Sarcina fiscal este cu att mai greu de suportat cu ct este mai sczut produsul intern
brut ce revine n medie pe locuitor, iar impozitele excesive au o influen negativ asupra
economiei pentru c submineaz iniiativa i stimularea ntreprinztorilor, mpiedicnd
creterea produciei.
Concluzionnd, putem spune c un sistem fiscal este ntotdeauna un compromis ntre
necesitatea de intrare de venituri i grija pentru echitatea social, pentru proporionalitatea
plilor n funcie de capacitatea fiecrui contribuabil.

1.3. Presiunea fiscal i impactul acesteia asupra strii economice

Impozitele ca i alte forme de prelevri obigatorii modific distribuirea iniial a

veniturilor, influennd activitatea economic, investiiile si consumul. Exist o strns
legatur intre sistemul de impunere fiscal, impozite i venit. Impozitul constituie o funcie
cresctoare a venitului. La un sistem fiscal dat impozitul se mreste o dat cu veniturile, ins
cresterea impozitului trebuie s fie inferioar creterii veniturilor (sa fie subunitar), se mresc
totodat incasrile fiscale, i deci, posibilitile de incsare a cheltuielilor guvernamentale.
Dac notm cu r rata de impunere fiscal, cu I impozitul i cuv venitul, atunci se
poate exprima relatia: I=f(r,v). Raportul dintre creterea impozitelor i creterea veniturilor
reprezint rata marginal de impunere fiscal (Img). Ea arat cu ct crete impozitul pe
unitatea suplimentar de venit.
Partea din P.I.B. prelevat la dispoziia statului pe calea impozitelor indica nivelul
general al fiscalitaii sau rata de presiune fiscal, care difer de la o ar la alt. Rata de
presiune fiscal poate fi interpretat in dublu sens:
n sens restrans, ea este egal cu raportul ntre dimensiunile impozitelor ncasate de
stat i PIB;
n sens larg, ea este egal cu raportul ntre totalitatea impozitelor si contribuiilor
sociale, pe de o parte, i PIB pe de alt parte.
n acest fel, rata presiunii fiscale permite efectuarea unor comparaii relevante pe plan
internaional, deoarece asigur obinerea de informaii privind ponderea impozitelor i
contribuiilor sociale respective la finanarea proteciei sociale realizate de autoritatea public.
n condiiile de pia concurenial funcional, impozitele indeplinesc un important rol
financiar-monetar i economic-social. Prin diversitatea lor se pot incuraja sau descuraja
anumite activiti economice. In acest sens, un rol important n ara noastr il are impozitul pe
venitul global (impozit pe profit, pe venitul peroanelor fizice, al intreprinderilor etc).
Datorit importanei lor, prelevrile obligatorii, incluznd aici toate sumele vrsate de
contribuabili, persoanele fizice i juridice administraiilor publice (impozite, taxe, contribuii
sociale i alte prelevri cu coninut fiscal), cu condiia ca acestea s nu fie legate de o decizie

17
voluntar i, de asemenea, s nu fie nsoite de o contraprestaie imediat sau direct
individualizat, exercit o influen direct asupra comportamentului contribuabililor
La nivel macroeconomic, presiunea fiscal (Pf) exercitat de prelevrile fiscale este dat
de raportul dintre ansamblul prelevrilor obligatorii i un indicator macroeconomic, produsul
intern brut (PIB).
impozite taxe contributii
1) Pf = * 100
PIB
La determinarea presiunii fiscale trebuie fcut distincie ntre prelevrile obligatorii
(veniturile fiscale) de ncasat, reflectate de dreptul de crean al statului asupra
contribuabililor i prelevrile obligatorii ncasate efectiv.
Astfel putem distinge:
presiune fiscal impus:
impozite, taxe, contributii _ de _ incasat
2) Pfi = *100
PIB

presiune fiscal acceptat:

impozite, taxe, contributii _ incasate
3) Pfa = * 100
PIB
Cele dou niveluri ale presiunii fiscale se vor identifica doar n condiiile nerealiste, de
altfel, n care veniturile fiscale de ncasat vor fi i ncasate efectiv, ceea ce implic
ndeplinirea tuturor obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, la timp i n cuantumul exact,
adic o disciplin fiscal i o consimire total la impozit.
Pe lng aceast presiune fiscal obiectiv determinat tehnic, la nivel macroeconomic,
prelevrile obligatorii exercit i o presiune fiscal psihologic (resimit) care msoar
pragul toleranei la impozit al fiecrui contribuabil. Cel mai adesea, acesta ia forma presiunii
fiscale individuale (Pfi), care este raportul dintre totalul prelevrilor obligatorii suportate de
un contribuabil i totalul veniturilor obinute de acesta nainte de impozitare, astfel:
total _ prele var i _ sup ortate _ de _ contribuabili
4) Pfi = *100
total _ venituri _ obtinute _ ina int e _ de _ impozitare

Rata presiunii fiscale reprezint, aadar, un indicator de comensurare a prii din

venituri provenite din producia care tranziteaz printr-un proces de afectare obligatorie i
public n loc s fie lsat la libera dispoziie a iniiativei private.
Se mai poate defini presiunea fiscal ca fiind, de fapt, gradul de fiscalitate, adic gradul
n care contribuabilii, n ansamblul lor, societatea, economia suport, pe seama rezultatelor
obinute din activitatea lor, impozitele i taxele, ca prelevri obligatorii instituite i percepute
prin constrngerea legal de ctre stat.
Aceasta reprezint, n ultim instan, proporiile din veniturile pe care le realizeaz
persoanele fizice i juridice, la care, n mod nevoit i obligatoriu, renun n favoarea statului.
Consecinele creterii presiunii fiscale se manifest sub diverse forme, printre care:
diminuarea eforturilor productive, prin recurgerea la aa numita abstinen fiscala,
care const n evitarea ndeplinirii anumitor operaiuni (limitarea activitii salariale,
de exemplu), n scopul de a scpa de impozitele la care ele dau natere;
rezistene politice, manifestate ndeosebi prin revendicri categoriale n favoarea
micorrii anumitor impozite ca i prin luarea de poziie i vot;

18
 riscul de inflaie prin fiscalitate, risc legat de faptul c orice cretere a impozitelor se
repercuteaz asupra proceselor de determinare a preurilor;
frauda i evaziunea fiscal, generate de o presiune fiscal ridicat sau de o cretere a
acesteia.
Problematica specific presiunii fiscale a generat o serie de ncercri ale teoreticienilor
americani, i nu numai, de a regndi problema optimului fiscal.
Referitor la nivelul optim al presiunii fiscale, n anul 1974, un proeminent economist al
ofertei, Arthur Laffer, a transpus grafic o idee exprimat prin 1776 de ctre Adam Smith,
conform creia ratele de fiscalitate prea ridicate distrug baza asupra creia acioneaz
fiscalitatea.
Pentru nelegerea si utilizarea n practic a noiunii de presiune fiscal prezint interes
analiza curbei fundamentate de ctre Arthur Laffer. Aceasta reflect legtura ntre incasrile
fiscale totale ale statului i rata impunerii. Laffer consider c, pornind de la 0 spre 100%
(vezi fig nr.1.1), o mrire a ratei de impunere (a cotei de impozitare) poate duce la sporirea
ncasrilor fiscale. Dar exist o rat de impunere optim, de echilibru, dincolo de care
ncasrile fiscale totale se vor micora dac rata de impunere va continua s sporeasc. Din
punctul E, de echilibru, al figurii de mai jos, efectele descurajatoare ale fiscalitii provoac o
diminuare a produciei. Altfel spus, mrirea presiunii fiscale duce la inhibarea iniiativei
private i la scderea produciei, nu la creterea necondiionat i substanial a incasrilor
fiscale.
Din schema de mai jos rezult existena a doua zone, delimitate pe curba de segmentul
ET3 astfel:
Zona admisibil normal OET3, in care agenii economici accept mrirea presiunii
fiscale, deoarece vor o cantitate mai mare de utiliti publice. Incasrile fiscale
sporesc, respectiv, veniturile bugetare colectate, cu toate ca are loc o diminuare
treptat a activitii economice i a bazei de impunere. Anumii ageni economici
opteaz pentru creterea timpului liber in defavoarea timpului pentru munc, iar ali
ageni economici procedeaz invers. Astfel, ritmul de cretere a ncasrilor fiscale
tinde s se reduc odat ce sporete presiunea fiscal.
Zona inadmisibil sau prohibitiv T3ET, din dreapta curbei este aceea n care un
segment tot mai mare din venitul factorilor de producie este preluat de stat. De aceea,
agenii economici ii diminueaz activitile impozabile, iar baza de impunere scade.
In timp ce presiunea fiscal se accentueaz are loc reducerea produciei i
amplificarea activitilor subterane, i se micoreaz ncasrile fiscale i respectiv
venituile bugetare.

19
 Fig. nr.1.3.1 Curba fundamentata de Arthur Laffer

Potrivit lui Arthur Laffer, dar i n opinia multor altor specialiti din domeniu, o
fiscalitate dur i inegal genereaz dificulti mari n evoluia produciei i pentru cresterea
economic, n general. Astfel, n economia actual se impune o diminuare a ratei de
impozitare i o reducere progresiv a impozitului pe venit, n vederea favorizrii relansrii
activitii economice.
Este important luarea n calcul a efectelor probabile atat ale reducerii, cat i ale
majorrii impunerii fiscale, atat pe termen scurt cat i pe termen lung. In cazul n care se
recurge la acoperirea cheltuielilor bugetare din resurse fiscale, adic la finanarea creterii
cheltuielilor publice prin mrirea impozitelor, se diminueaz veniturile agenilor economici,
dar se atenueaz i inflaia etc. Atunci cand se acioneaz n sensul reducerii impozitelor i
deci al micorrii presiunii fiscale se poate ajunge la deficit bugetar sau la accentuarea
acestuia, care se finaneaza din mprumuturi, urmat de fenomenul de adancire a datoriei
publice si alte consecinte.
Luarea n considerare a efectelor pe termen lung conduce la concluzia c, dei nivelul
mai ridicat al impozitelor mreste veniturile fiscale, reducerea impozitelor poate avea acelasi
efect, deoarece, n msura n care stimuleaz investiiile, ea duce la lrgirea bazei asupra
creia se aplic rata de impunere respectiv. Efectele probabile ale reducerii sau majorrii
impozitelor trebuie comparate cu efectele totale ale deficitelor bugetare.

Capitolul II Sistemul fiscal i administrarea fiscal

Sistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei i aciunii factorului uman, creat
iniial pentru a rspunde unor obiective financiare la care, ulterior, s-au adugat i obiective de
natur economico-social.

20
 Exist cel puin dou abordri ale conceptului de sistem fiscal, iar n cadrul fiecreia se
ncadreaz mai multe definiii aparinnd unor autori diveri, economiti sau juriti.
Corespunztor unei abordri mai restrnse, sistemul fiscal este vzut ca totalitatea impozitelor
dintr-un stat. n doctrina juridic, sistemul fiscal este considerat ca fiind format din totalitatea
impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele
publice21.
Cea de-a doua abordare (extins) l definete prin prisma elementelor componente i a
relaiilor dintre elementele care formeaz acest sistem. Conform celei de a doua abordri,
sistemul fiscal cuprinde ansamblul de concepte, principii, metode, procese cu privire la o
mulime de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali), ntre care se manifest relaii
care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt
gestionate conform legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului22.
n literatura economic se ntlnesc i alte definiii ale sistemului fiscal, dintre care mai
redm: Ansamblul de principii, tehnici i proceduri circumscrise unei abordri conceptuale
unitare i viznd o diversitate de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali etc.) ntre
care se manifest relaii generate n procesul elaborrii, legiferrii, aezrii i perceperii
impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor
sistemului, obiective derivate din finalitile funcionrii statelor, a economiei publice n
ansamblu.
Indiferent de natura lor economic, social sau tehnic, toate elementele sistemului
fiscal sunt reglementate juridic, asigurnd preluarea reglementat a unor pri din produsul
intern brut, de ctre stat, n procesul redistribuirii i consumului.
Sistemul fiscal este, aadar, un sistem complex, incluznd n structura sa urmtoarele
trei componente23:
totalitatea impozitelor, taxelor i a altor venituri fiscale pe care statul, prin organele
sale specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative cu caracter fiscal;
mecanismul fiscal, care cuprinde metodele, tehnicile i instrumentele fiscale prin
utilizarea crora se asigur dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat;
aparatul fiscal, fr de care sistemul fiscal ar rmne inert, el constituind motorul de
punere n micare a mecanismului fiscal.
Sistemul fiscal este un sistem deschis, deoarece, pe de o parte, mediul economico-social
acioneaz asupra sa, modificndu-l sau orientndu-l, iar pe de alt parte, sistemul fiscal
acioneaz asupra mediului, n mod direct sau indirect.
Fiecare stat i-a adoptat propriul sistem fiscal, mai mult sau mai puin perfecionat, n
strns legtur cu gradul de dezvoltare economic, social i militar. n msura n care
statul suveran din punct de vedere politic i poate exercita o putere fiscal absolut pe
teritoriul su, se poate vorbi de suveranitate fiscal. Pentru ca un sistem fiscal s dispun de
autonomie fiscal complet (suveranitate fiscal), este necesar ca acesta s ntruneasc
urmtoarele cerine:
exclusivitatea aplicrii (o expresie a principiului teritorialitii), care presupune faptul
c se aplic ntr-un teritoriu geografic determinat, fiind unicul colector al resurselor
fiscale pentru un buget sau sistem unitar de bugete;
21
Condor I., Drept financiar, Editura Regia autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 1994, p.122
22
Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p.22
23
Vintil G., Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2006, p.38
21
 autonomia tehnic se refer la necesitatea ca sistemul fiscal s fie complet, adic s
conin toate regulile de aezare, lichidare i ncasare a impozitelor, astfel nct s fie
posibil punerea sa n aplicare.
Astfel, suveranitatea fiscal nseamn ca fiecare stat suveran s aib libertatea deplin n
alegerea sistemului fiscal pe care s-l promoveze, n definirea impozitelor care l compun, n
stabilirea contribuabililor, n stabilirea ariei masei impozabile, n dimensionarea cotei de
impunere, n fixarea termenelor de plat, n acordarea de faciliti fiscale, n sancionarea
abaterilor de la prevederile legilor fiscale, n soluionarea litigiilor dintre administraia fiscal
i contribuabili etc. Totodat, suveranitatea fiscal implic faptul c niciun alt stat, nici o
organizaie sau niciun organism internaional nu are dreptul de a emite reglementri fiscale
sau de a institui impozite n interiorul statului n cauz.

2.1. Evoluia i clasificarea sistemelor fiscale

Evoluia i caracteristicile sistemelor fiscale reprezint o reflectare a structurilor social-

economice, a curentelor ideologice i politice, precum i a avansrii n cunoatere prin
cercetarea tiinific economic. Delimitarea unor etape n evoluia sistemelor fiscale
reprezint un demers destul de dificil, avnd n vedere, pe de o parte, vechimea perceperii
impozitelor, iar pe de alt parte, lipsa unor informaii coerente i ancorate n perioade mai
vechi. Cunoaterea etapelor parcurse de evoluia sistemelor fiscale permite nelegerea
prezentului, prefigurarea viitorului i, mai ales, ocolirea erorilor trecutului.
De-a lungul istoriei, sistemele fiscale au urmrit, n principal, obiective ca:
acoperirea necesarului n cretere de resurse financiare publice ale statului;
simplificarea i nlesnirea muncii de colectare i eviden a impozitelor;
consimirea la plata impozitelor.
Evoluia sistemelor fiscale este prezentat etapizat n literatura de specialitate, astfel:
1. Etapa antic - n care are loc formarea sistemelor fiscale, prin introducerea treptat a
impozitelor. n acea perioad, sistemele fiscale n curs de constituire erau mai mult sau mai
puin evoluate, necesarul de resurse fiind n strns legtur cu capacitatea de meninere a
ordinii interne, de aprare a frontierelor sau cu un eventual caracter expansionist al politicii
externe. Principalele caracteristici ale sistemelor fiscale erau:
stabilirea i repartizarea arbitrar a obligaiilor fiscale, care erau specifice fiecrei
entiti organizatorice;
preponderena impozitelor de repartiie;
neregularitatea perceperii impozitelor;
inegalitatea cetenilor n faa impozitelor.
2. Etapa veche sau a Evului Mediu - nainteaz n timp spre sfritul secolului al XVI-
lea, fr s nregistreze evoluii spectaculoase ale sistemelor fiscale. Principalele caracteristici
erau:
trecerea de la impozitele de repartiie la cele de tip real, stabilite dup criterii empirice;
ncercri frecvente pentru generalizarea impunerii la nivelul societii, astfel c
impozitele nu au mai fost stabilite dup bunul plac al conductorilor de colectiviti, ci
prin lege;
meninerea de privilegii fiscale pentru unele categorii de ceteni (n general, dintre cei
avui).

22
 3. Etapa liberal este cuprins ntre secolul al XVI-lea i secolul al XIX-lea, perioad n
care asupra sistemelor fiscale i-au pus amprenta relaiile de tip capitalist. Caracteristicile
acestora s-au modificat substanial, fiind strns legate de obiectivele urmrite:
procurarea resurselor fiscale ale statului s se realizeze astfel nct s nu fie afectate
procesele de acumulare i consolidare a capitalului;
eliminarea inechitilor fiscale care dinuiser n sistemele fiscale anterioare.
Aceasta este etapa n care Adam Smith formuleaz principiile (clasice) ale impozitrii:
echitatea fiscal - aezarea impozitelor conform capacitii de plat a contribuabilului;
certitudinea impunerii - termenul de plat a impozitelor s fie cert, pentru ca att pltitorul s
cunoasc dinainte obligaia sa fiscal, ct i guvernul s tie pe ce venituri poate conta;
randamentul impozitului - costurile de administrare a impozitelor s fie ct mai reduse,
comparativ cu venitul fiscal procurat; comoditatea perceperii - mijloacele, termenele i locul
de plat s-i convin pltitorului.
4. Etapa modern ncepe odat cu a doua faz a revoluiei industriale, dup anul 1870,
continundu-se procesul de modernizare a sistemelor fiscale, prin adoptarea de noi procedee
de aezare i calcul al impozitelor (de la stabilirea impozitelor dup indicii exterioare la
evaluarea direct), prin creterea randamentului fiscal, trecerea de la impozite analitice
(viznd doar un element determinant al contribuabilului: un gen de venit, un act, o muaie) la
impozite sintetice (stabilite n funcie de o mrime economic apreciat n totalitatea sa,
aparinnd contribuabilului: venit, cifr de afaceri, patrimoniu).
Dup cel de-al doilea rzboi mondial, se delimiteaz, treptat, patru categorii de sisteme
fiscale:
1. sisteme fiscale ale economiilor subdezvoltate - caracterizate printr-o putere contributiv
redus, preponderena impozitelor indirecte i posibiliti reduse de administrare a
impozitelor;
2. sisteme fiscale ale rilor dezvoltate - caracterizate prin extinderea contribuabililor
mijlocii, diversificarea sursei de venituri, distribuia mai echitabil a sarcinii fiscale,
specializarea aparatului fiscal i creterea relativ a impozitelor pe venituri;
3. sisteme fiscale ale economiilor superdezvoltate - constituite dup anii 80, caracterizate
printr-o putere contributiv mai mare (generat de creterea veniturilor), personalizarea
accentuat a impozitelor, creterea randamentului fiscal (printr-un control mai drastic i
mai eficient al administraiilor fiscale i prin reducerea evaziunii fiscale), utilizarea
politicii fiscale n politica de supraveghere a activitii economice;
4. sisteme fiscale ale economiilor n tranziie - caracterizate prin existena unor
constrngeri, interne i externe, cum sunt: nivel sczut al veniturilor, reflectat ntr-o
capacitate contributiv redus, extinderea facilitilor fiscale, accentuarea presiunii
fiscale, apariia i creterea evaziunii fiscale, adoptarea unor msuri repetate de reform
fiscal.
La evaluarea calitii i performanelor sistemelor fiscale, acestea trebuie analizate prin
prisma ndeplinirii unor cerine, cum sunt: distribuia echitabil a sarcinii fiscale, alegerea
impozitelor s perturbe ct mai puin posibil mecanismul de luare a deciziilor economice,
asigurarea stabilitii sistemului fiscal, n ceea ce privete structura i nivelul impozitelor,
utilizarea instrumentelor fiscale n scopuri economice s nu produc inechiti ale sistemului
fiscal, costurile de administrare a impozitelor s fie la un nivel care s nu afecteze realizarea
obiectivelor de politic fiscala, structura impozitelor s permit utilizarea politicii fiscale
pentru obiectivele stabilizrii i creterii economice, asigurarea transparenei fiscale, pentru a
23
permite adoptarea deciziilor de politic fiscal adecvate i a facilita dezbaterile pe acest
subiect etc.
n evoluia lor, dar i n viziunea specialitilor n domeniu, sistemele fiscale au cunoscut
numeroase configuraii, ceea ce permite clasificarea lor dup criterii diverse. Important este
gsirea unor elemente de referin, n funcie de care s se analizeze spaial i temporal
evoluia sistemelor fiscale ale unor ri cu structuri economico-sociale asemntoare.
Clasificarea sistemelor fiscale este o necesitate att din punct de vedere teoretic, ct i
practic. Criteriile folosite au n vedere fie natura impozitelor predominante n cadrul
sistemului fiscal, putndu-se vorbi, n acest context, despre sisteme fiscale cu impozit unic sau
cu impozite multiple, fie preponderena impozitelor directe sau a celor indirecte, fie
intensitatea presiunii fiscale ce caracterizeaz diversitatea sistemelor fiscale.
Dup concepiile care au stat la baza conturrii acestora24, sistemele fiscale se clasific
n:
sisteme fiscale de concepie utopic;
sisteme fiscale bazate pe concepii funcionale;
sisteme fiscale tehnico-proiective.
n prima categorie se includ diverse propuneri de sisteme fiscale, neconcretizate practic
i care propun un impozit unic (sau un sistem cuprinznd un impozit dominant), aezat
(preponderent) pe una dintre urmtoarele baze de impozitare: produsul net al pmntului,
capitalul, persoana, venitul, cheltuiala, energia electric. Dei n practic funcioneaz sisteme
fiscale bazate pe o impozitare dominant pe venit (fiscalitatea scandinav i cea american),
impozitul unic este considerat drept o utopie. Cele mai frecvente critici arat c nlocuirea mai
multor impozite cu unul singur nu numai c nu conduce la reducerea presiunii fiscale, ci
presupune alegerea unui nivel de impozitare foarte ridicat, pentru a acoperi un nivel al
sistemului veniturilor publice comparabil cu cel rezultat din simplificarea n acest mod a
sistemului fiscal.
Clasificarea sistemelor fiscale n funcie de concepiile funcionale are n vedere
caracteristicile acestora cu privire la: natura impozitelor predominante i intensitatea presiunii
fiscale. Astfel, corespunztor impozitelor predominante, se pot delimita:
sisteme fiscale n care predomin impozitele directe;
sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte;
sisteme fiscale cu predominan complexa; sistemul fiscal din ara noastr poate fi
considerat ca fiind cu predominan complex, ntruct se sprijin pe trei piloni -
TVA, impozitul pe profit i impozitul pe venit, dup cum apreciaz specialiti n
domeniu.
sisteme fiscale n care predomin impozitele generale - specifice rilor n care exist
un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizate. Este cazul rilor ale cror
sisteme fiscale se bazeaz pe: impozitul pe venit, care este un impozit de tip general
aplicat ansamblului veniturilor contribuabilului; impozit pe cifra de afaceri i/sau
TVA, care sunt tot impozite de tip general aplicate consumului;
sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare - sunt caracteristice
structurilor economice (i, implicit, fiscale) neevoluate, n care impozitele sunt aezate
pe anumite categorii de venituri (sub form indiciar sau forfetar), i actualelor ri
subdezvoltate, n care impozitele directe sunt aezate asupra ctorva venituri

24
Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p.67-70
24
 neimportante, iar cele indirecte asupra anumitor produse destinate consumului intern
sau exportului.
Dup intensitatea presiunii fiscale, se disting:
sisteme fiscale grele - caracterizate prin ponderi mari ale veniturilor fiscale n cadrul
resurselor financiare publice i prin rate ridicate ale gradului de fiscalitate;
sisteme fiscale uoare - ponderi foarte reduse ale veniturilor fiscale n PIB.
Pentru ca sistemul fiscal s rspund ct mai bine cerinelor dezvoltrii economico-
sociale, se elaboreaz o seam de lucrri teoretice i proiecte guvernamentale n care se
configureaz viitoarea structur a sistemului fiscal. Scopul acestor abordri teoretice este de a
proiecta structuri fiscale care s asigure: dispersia mai echitabil a sarcinii fiscale n societate,
reducerea disfuncionalitilor sistemului fiscal, eliminarea riscului de opoziie la plata
impozitelor, n condiiile asigurrii necesarului de resurse financiare publice ale statului.

2.2. Structura aparatului fiscal i ncasarea impozitelor

Funcionarea impozitului presupune existena unor structuri adecvate ale sistemului

fiscal, caracterizate printr-un ansamblu de instrumente fiscale i printr-un ansamblu de
instituii centrale i teritoriale, cu competene generale i speciale, prin care se aplic politica
fiscal i se gestioneaz relaiile fiscale.
Arhitectura sistemului fiscal evideniaz funcionalitatea acestuia, caracterizat prin
structur, comportament i reglare. Structura reflect ordinea, relativ stabil, a relaiilor dintre
elementele sistemului fiscal, funcionarea sistemului depinznd de calitatea acestor structuri.
Decidentul fiscal relaioneaz diferite componente specifice sistemului fiscal, instituind
impozite i taxe a cror aplicare respect anumite principii i reguli.
Comportamentul sistemului fiscal reprezint modul de acionare a sistemului fiscal
asupra economiei i de adaptare a acestuia la evoluia economiei, fiind rezultatul deciziilor de
conducere a sistemului. Comportamentul sistemului fiscal, stabilitatea i evoluia sa se asigur
prin intermediul politicii fiscale, care ofer baza financiar pentru exercitarea autoritii
decizionale a statului i totodat concretizeaz i activeaz mecanismele de reglare ale
sistemului fiscal.
Mecanismele de reglare ale sistemului fiscal se realizeaz prin dou forme:
1. acomodarea nivelului fluxurilor fiscale reale la valorile prestabilite, utilizndu-se
instrumente de reglare, precum i informaii adecvate;
2. asigurarea parametrilor structurali i funcionali ai sistemului fiscal astfel nct acesta
s corespund strategiei de politic fiscal pe termen lung, ceea ce necesit decizii de
natur legislativ, instituional, organizatoric i instrumental.
n cadrul structurilor sistemului fiscal acioneaz, n mod activ sau pasiv, mai muli
participani. Corespunztor funciilor pe care le ndeplinesc, se pot delimita trei categorii de
actori ai sistemului fiscal: 1. cei dotai cu putere de decizie, 2. cei care au competene de
administrare fiscal i de reglementare a litigiilor, 3. contribuabilii.
Conform Constituiei Republicii Moldova, deciziile pe probleme de drept fiscal revin
Parlamentului i se concretizeaz n dispoziii (reglementri) care sunt nscrise fie n legea
sistemului bugetar si a procesului bugetar i legea anual a bugetului de stat cu modificarile
ulterioare, fie n legi fiscale generale - Legea privind Codul fiscal.

25
 Dei msurile fiscale sunt votate de Parlament, iniiativa proiectelor de legi fiscale i a
deciziei fiscale revine Guvernului, datorit tehnicitii impozitului i faptului c reprezint un
subiect destul de sensibil. n consecin, guvernul are de cele mai multe ori rolul esenial n
luarea deciziei fiscale, el fiind, n majoritatea cazurilor, la originea textelor de legi fiscale
naintate spre aprobare Parlamentului.
n ceea ce privete bugetele locale, proiectele acestora se ntocmesc de ctre primar sau
preedintele consiliului raional, care le supune spre aprobare consiliului local, dup cum se
prevede n Legea administraiei publice locale. Metodologia de elaborare a bugetelor locale a
i a bugetelor instituiilor publice se stabilete de ctre Ministerul Finanelor.
Participanii care au competene de administrare fiscal i de reglementare a litigiilor-in
mod tradiional, responsabilitatea gestiunii fondurilor publice revine Ministerului Finanelor,
ceea ce confer acestuia un rol dominant n viaa politic i administrativ. Prerogativele care
aparin acestui minister se refer, n principal, la poziia sa privilegiat n procesul deciziei
fiscale i bugetare, precum i la competena cvasiexclusiv asupra gestiunii financiare de
ansamblu a statului. Dei Guvernul este nsrcinat cu elaborarea bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, precum i a conturilor speciale de
execuie a acestora, potrivit prevederilor Legii privind procesul bugetar si sistemul bugetar nr.
847/1996, modficata ulterior prin Legea finantelor publice i a responsabilitatilor bugetare
LP1101 din 30.06.00, MO109/31.08.00, Ministerul Finanelor este cel care ia msurile
necesare pentru asigurarea echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului,
cheltuirea cu eficien a resurselor financiare. De asemenea, Ministerului Finanelor i revine
sarcina de a ntocmi bugetele menionate anterior, pe baza propunerilor ordonatorilor
principali de credite.
Contribuabilii formeaz un ansamblu foarte eterogen de participani, n cadrul cruia
unele categorii dovedesc un bun civism fiscal, iar altele sunt nclinate spre un comportament
antifiscal (ntruct se sustrag de la plata unor impozite). Gradul de civism fiscal depinde n
mare msur de sensibilitatea contribuabilului la impozite. ntruct impozitele indirecte sunt
incluse n preul sau tariful mrfurilor i serviciilor, contribuabilii nu contientizeaz plata
acestora. n schimb, n ce privete impozitele directe, caracterizate printr-o transparen
ridicat, plata lor este pe deplin contientizat de ctre contribuabili.
Structura administrativ a aparatului fiscal este complex ca i functiile exercitate de
acesta i este individual in fiecare tar in parte, deoarece majoritatea statelor se bucur de
suveranitate fiscal i respectiv iau decizii cu privire la toate aspectele fiscale interne, inclusiv
cele de tip institutional. Activitile referitoare la gestionarea creanelor fiscale sunt
ndeplinite de un ansamblu de structuri instituionale ale cror competene i rspunderi sunt
stabilite de legislaia din fiecare ar. Aparatul fiscal cuprinde un ansamblu de organe fiscale
i de control aparinnd statului, crora le revin atribuii legate de realizarea impunerii,
urmrirea i perceperea impozitelor i taxelor, precum i de asigurarea controlului privind
respectarea legislaiei n domeniu.
Activitatea fiscal n ansamblul su este constituit din patru categorii de activiti
independente:
pregtirea i iniierea reglementrilor legislaiei fiscale;
executarea i ndrumarea metodologic a activitii fiscale;
urmrirea i controlul respectrii legislaiei i al ndeplinirii obligaiilor fiscale;
perceperea propriu-zis a obligaiilor fiscale i evidenierea lor n conturile bugetare.

26
 Toate aceste activiti se afl ntr-o conexiune, formnd un tot unitar, iar organele care
le ndeplinesc trebuie privite ca pri componente ale aparatului fiscal. Astfel, pregtirea i
iniierea legislativ, precum i ndrumarea metodologic, avnd caracter fiscal general, revin
organelor centrale. Activitile de percepere propriu-zis a impozitelor i de control al
respectrii dispoziiilor legale au un rol mai activ n impulsionarea ncasrii veniturilor fiscale
la buget.
Realizarea scopului final al activitilor fiscale - de percepere a impozitelor i taxelor -
este condiionat de caracteristicile legislaiei, pregtirea personalului din sistem, de calitatea
i exigena controlului, de operativitatea i complexitatea furnizrii informaiilor.
Coordonarea unitar a tuturor activitilor fiscale revine Ministerului Finanelor, care
cuprinde n structura sa organe centrale i teritoriale din domeniul fiscal. Ministerului
Finanelor este organizat i funcioneaz ca organ al administraiei publice centrale de
specialitate i de sintez, care aplic programul Guvernului n domeniul finanelor publice.
Principalele sale atribuii n domeniul fiscal sunt: stabilirea nivelului i structurii prelevrilor
fiscale, asigurarea msurilor necesare pentru ncasarea veniturilor bugetare, elaborarea actelor
cu caracter fiscal, coordonarea controlului fiscal asupra subiecilor economici.
Ministerul Finanelor este structurat pe direcii generale, direcii i servicii, dintre care
unele sunt implicate direct n activitile fiscale. n cadrul atribuiilor ce le revin
corespunztor prevederilor legale, compartimentele funcionale ale Ministerului elaboreaz
norme metodologice, instruciuni i precizri cu privire la modul de aplicare a actelor
normative prin care se instituie obligaiile fiscale. In continuare este prezentata organigrama
rezumativa a Ministerului Finanelor din Republica Moldova:

27
 Figura nr. 2.2.1. Organigrama Ministerului Finanelor al Republicii Moldova25
Asemenea reglementri sunt necesare ori de cte ori apare o nou lege fiscal, din
considerente ca trebuie urmarit realizarea asigurrii aplicrii corecte i unitare a acesteia;
precizarea obligaiilor i rspunderilor ce revin pltitorilor; explicarea mai detaliat a
implicaiilor incidenei fiecrui impozit n parte.
ndrumarea metodologic n domeniul fiscal se realizeaz de ctre aparatul central al
Ministerului Finanelor, prin aciuni desfurate la sediul organelor fiscale teritoriale i prin
consftuirile la care particip att organele fiscale, ct i reprezentanii pltitorilor.
Relaiile dintre organele fiscale i contribuabili se realizeaz n mod diferit. Agenii
economici au, n general, obligaia legal de a calcula singuri prelevrile fiscale i de a vrsa
la termenele prevzute sumele rezultate, ei nefiind supui unei operaiuni de impunere
prealabil din partea aparatului fiscal. La sediul organului fiscal se realizeaz controlul fiscal
pe baza documentelor de raportare lunare, trimestriale i anuale, pe care agenii economici au
obligaia s le depun. La sediul contribuabilului se realizeaz controlul fiscal pe baza
informaiei contabile sintetice i analitice.
Relaia organelor fiscale cu persoanele fizice prevede obligativitatea acestora din urm
de a depune la organele fiscale locale declaraii de impunere n vederea definitivrii
impunerii. Organele de control fiscal efectueaz verificri prealabile, n scopul stabilirii
exactitii informaiilor din declaraiile depuse, ntocmesc procese- verbale de impunere i

25
Sursa: http://www.mf.gov.md/about/organigrama

28
comunic impunerile rmase definitive prin ntiinri de plat. Pentru persoanele fizice este
organizat o eviden nominal, n care fiecare contribuabil este debitat cu sumele datorate
sub form de impozite i taxe, urmnd a fi creditat pe msura achitrii obligaiilor fiscale. n
ce privete contribuabilii care nu i pltesc la timp obligaiile fiscale, legea prevede c ei pot
fi supui procedurii de executare silit a creanelor fiscale, care intr n competena aparatului
fiscal al organelor fiscale teritoriale.
n afara aparatului fiscal specializat care desfoar activiti fiscale la nivel central i
teritorial, la perceperea impozitelor i taxelor mai contribuie, n mod direct sau adiacent, i
alte instituii i organe publice, dintre care menionm:
primriile - asigur perceperea impozitelor i taxelor locale care se constituie ca surse
importante de venituri ale bugetelor lor. Aparatul fiscal al Ministerului Finanelor
asigur ndrumarea unitar i coordonarea n cadrul politicii fiscale de ansamblu;
instanele de judecat, tribunalele i judectoriile - asigur peceperea taxelor de stat
referitoare la litigiile i actele impozitate n acest fel;
notarii publici - percep taxe de stat i de succesiune pentru diverse activiti i acte
ntocmite;
organele de poliie - pentru diverse taxe percepute n exercitarea atribuiilor lor;
alte instituii publice care prin activitatea desfurat antreneaz perceperea unor
venituri bugetare ca: taxe de metrologie, taxe pentru analize de laborator, taxe pentru
protecia mediului etc.
Colaborarea dintre organele fiscale i contribuabili este de natur s conduc la
realizarea ncasrilor fiscale ntr-un anumit grad fa de prevederile cuprinse n legile bugetare
i fiscale. n cadrul parteneriatului creat, subiecii fiscali dispun de anumite drepturi, care sunt
n msur s contribuie la buna desfurare a fluxurilor fiscale.
Gestiunea fiscal reprezint ansamblul activitilor de organizare, executare si control a
aplicrii legilor fiscale adoptate de ctre puterea executiv prin cote si operaiuni specifice,
realizate de ctre organele Administraiei Publice cu atribuii in sistemul fiscal, a cror
activitate vizeaz relaiile fiscale .
Obligaia fiscal reprezint ndatorirea de a plti ctre bugetul public impozitele, taxele
i contribuiile reglementate de legile fiscale. Obligaia fiscal are urmtoarele caracteristici:
1. este o obligaie legal, fiind prevzut n actele normative prin care se instituie prelevrile
fiscale; 2. este o obligaie juridic, ntruct genereaz relaii juridice ntre subiectul pltitor i
stat; 3. mbrac form bneasc.
Obligaia fiscal atrage dup sine o seam de ndatoriri prealabile ale pltitorilor,
privitoare la: autorizarea de ctre organele competente a oricror activiti permanente sau
incidentale generatoare de venituri impozabile; declararea de ctre contribuabili, la termenele
legale, a locurilor unde se desfoar activitile respective, precum i a bncilor unde sunt
deschise conturile; declararea corect a veniturilor realizate i a altor activiti generatoare de
obligaii fiscale; evidenierea veniturilor i cheltuielilor n documentele stabilite legal;
supunerea contribuabilului la controale fiscale, cu asigurarea accesului la documente i
evidene.
n virtutea raporturilor juridice care se formeaz ntre pltitor i stat n baza obligaiei
fiscale, statul dispune de o crean fiscal asupra contribuabilului. Creana fiscal este dreptul
statului de a percepe, prin organe fiscale, impozite, taxe, contribuii de la persoane fizice i
juridice, n baza unor acte normative. Obligaia fiscal se constat i se individualizeaz prin

29
titlul de crean fiscal, care este constatator al drepturilor i obligaiilor fiscale, este prevzut
de lege i are for de titlu executoriu, putnd fi atacat pe cale administrativ i pe cale
juridic.
Instrumentele de impunere au calitatea de titluri de crean fiscal, fiind executorii, i
sunt foarte diverse: declaraii de impunere, procese-verbale de impunere, deconturi privind
impozitele, procese- verbale de control etc. Prevederile lor trebuie aduse la ndeplinire n
termenul legal de ctre pltitor i de ctre aparatul fiscal.
n funcie de scopul principal n care este ntocmit, titlul de crean fiscal poate fi:
explicit sau implicit. Titlul de crean explicit se ntocmete de ctre organele fiscale, cele de
control sau de ctre pltitor, exclusiv n scopul constatrii i individualizrii unei prelevri
fiscale. Titlul de crean implicit are n principal alt destinaie (statele de salarii) i poate fi
ntocmit de ctre tere persoane, sau de organul fiscal.
n funcie de concordana n timp a exigibilitii obligaiei fiscale i producerii faptului
generator, care determin evaluarea materiei impozabile i stabilirea cuantumului monetar al
impozitului, n practic se disting trei sisteme de ncasare:
1. sistemul dreptului constatat - acioneaz cnd exist un decalaj temporal ntre cele
dou momente, fiind ntlnit n general la impozitele directe;
2. sistemul ncasrii pe loc - cnd nu exist un asemenea ecart, plata avnd loc odat cu
producerea faptului generator, constatarea i evaluarea materiei impozabile i cu
determinarea cuantumului impozitului. Acest sistem se practic, n general, la
impozitele indirecte;
3. sistemul avansurilor prefereniale - const n ncasri provizorii, ealonate n timp,
urmate la anumite perioade de calculul, regularizarea i plata diferenei impozitului.
n vederea ncasrii creanelor, n cuantumul i la termenele legal stabilite, organele
fiscale dispun de o seam de drepturi privind evaluarea i colectarea obligaiilor fiscale.
ncasarea creanelor fiscale presupune realizarea unei activiti anterioare, i anume aezarea
impozitelor, care se realizeaz n trei modaliti: procedura rolurilor nominative, procedura
general i procedura special.
Procedura rolurilor nominative const n ntocmirea de ctre administraia fiscal a
matricei fiscale, pe baza declaraiilor contribuabililor sau ale terilor, sub forma registrelor sau
a unor supori informaionali, n care se nregistreaz informaii referitoare la obligaia fiscal
a contribuabilului.
Procedura general const n calcularea i ncasarea direct a impozitului de ctre
administraia fiscal, n momentul producerii faptului generator, cu eventuale decalaje de timp
prevzute de lege.
Avnd n vedere importana pentru buget i ceteni a ncasrii prelevrilor obligatorii,
este de dorit ca lichidarea creanelor fiscale s aib loc prin intermediul primelor dou
proceduri, iar aplicarea execuiei silite i a procedurilor speciale s fie ct mai redus ca
frecven i valoare.
Procedura special i/sau executarea silit intervin cnd nu s-au respectat obligaiile
legale privind plata impozitelor. Executarea silit este o msur coercitiv prevzut de
legislaia n vigoare pentru recuperarea creanelor fiscale n cazurile n care contribuabilii nu
i ndeplinesc obligaiile fiscale la termenele i n cuantumul stabilit. La aceast msur se
recurge cnd sunt ndeplinite cumulativ condiii cum sunt: neplata obligaiilor fiscale n
termenele legale, creana fiscal s fie n termenul de exigibilitate (s nu intre n perioada de

30
prescripie), creana s fie cuprins ntr-un titlu executoriu prin care se constat i se stabilesc
obligaiile fiscale ale contribuabilului, ndeplinirea formelor procedurale pentru nceperea i
derularea procedurii silite (aviz de ncasare, somaie).
Procedeele prin care se realizeaz recuperarea creanelor fiscale prin executarea silit
sunt: decontarea bancar executorie, sechestrul bunurilor imobiliare sau mobiliare, poprirea,
vnzarea global.
Decontarea bancar executorie const n virarea sumelor reprezentnd creana fiscal
restant, din contul bancar al contribuabilului debitor n contul de venituri al bugetului. Pe
baza dispoziiei de ncasare, emis de Ministerul Finanelor i n care sunt cuprinse elementele
de individualizare a creanei fiscale restante, bncile sunt obligate s vireze din contul
contribuabilului debitor, fr acceptul acestuia, impozitele restante. n cazul insuficienei
fondurilor acestuia, ordinea prevzut de lege este: salarii i alte creane asimilate, sume
datorate asigurrilor sociale, creane fiscale i creane de drept civil. Bncile au obligaia de a
proceda n acest mod, n caz contrar fiind responsabile de nencasarea creanei i supuse unor
amenzi fiscale.
Sechestrul bunurilor imobiliare se aplic n cazurile n care contribuabilul ru platnic
posed bunuri urmribile i cuprinde: ntiinarea de plat scris, aplicarea sechestrului,
valorificarea bunurilor imobiliare sechestrate i recuperarea creanei restante. n situaiile n
care bunurile nu pot fi valorificate prin vnzare, acestea trec n proprietatea statului, iar
creana fiscal se scade din evidena administraiei fiscale. Sunt exceptate de la executarea
silit prin sechestru casele de locuit folosite efectiv de debitor i familia acestuia, precum i
terenul aferent (pentru protejarea condiiilor de trai ale acestora).
Sechestrul bunurilor mobiliare are loc atunci cnd contribuabilul debitor nu are alte
venituri asupra crora s se instituie popriri. Recuperarea creanelor fiscale restante prin
aceast procedur cuprinde: ntiinarea de plat, aplicarea sechestrului, valorificarea
bunurilor mobiliare sechestrate i recuperarea creanei restante. Bunurile mobiliare sechestrate
pot fi lsate n pstrarea debitorului sau a unui custode. Dac obligaia fiscal restant nu este
achitat n termenul legal, se trece la valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare direct,
consignaie, licitaie public.
Poprirea se aplic n situaiile n care debitorul dispune de venituri sau drepturi bneti,
care permit recuperarea creanei fiscale restante ntr-o anumit perioad, i se poate institui
asupra: salariilor, pensiilor, premiilor, veniturilor din vnzri, din nchirieri de locuine.
Procedura cuprinde nfiinarea popririi i ndeplinirea acesteia. n general, poprirea este
realizat de terul poprit, care asigur veniturile contribuabilului debitor. n funcie de
existena titlului de crean n raport cu momentul declanrii executrii silite, poprirea poate
fi asiguratorie - se instituie pe baza execuiei unei creane, naintea obinerii pe cale
judectoreasc a titlului executoriu - i executorie - cnd execuia silit se efectueaz pe baza
unui titlu executoriu.
Vnzarea global se realizeaz pe baza unei hotrri a instanelor judectoreti i const
n vnzarea ntregului fond comercial aparinnd contribuabilului debitor, pentru a nu altera
valoarea elementelor componente prin dezmembrare.
Procedurile speciale de stingere a obligaiilor fiscale intervin n situaii excepionale i
constau n: compensarea fiscal, scderea fiscal, prescripia fiscal i amnistia fiscal.
Compensarea constituie stingerea obligaiei de plat trecute, curente sau viitoare a unui
contribuabil, pe seama sumelor pltite n plus fa de cuantumul legal sau constatate ulterior

31
c nu sunt datorate, generate de erori de calcul sau de aplicarea greit a legislaiei fiscale.
Compensarea se realizeaz n situaia n care obligaia fiscal privete acelai contribuabil,
acelai tip de impozit i obiectul compensrii nu a intrat n prescripie.
Scderea fiscal este aplicabil doar persoanelor fizice, n cazuri cum sunt: dispariie,
deces sau insolvabilitate a contribuabilului debitor. Procedura prevede obligativitatea
organului fiscal de a urmri situaia contribuabilului pe perioada de prescripie, iar n cazul n
care se constat obinerea de venituri de ctre acesta, are loc reactivarea creanei fiscale.
Scderea definitiv a creanei fiscale se realizeaz doar dup trecerea termenelor legale de
ncasare i intrarea n prescripie.
Prescripia fiscal se instituie n urma constatrii imposibilitii ncasrii creanei
fiscale n cadrul unei anumite perioade, dup expirarea termenului de plat sau al constituirii
titlului de crean. n cazul persoanelor fizice, orice act nou de executare silit cuprinznd
date certe, ntocmit de ctre organele fiscale, determin ntreruperea prescripiei. De
asemenea, la mplinirea termenului legal de prescripie survenit de la ultimul act ntocmit,
creana fiscal se stinge definitiv, prin prescripie.
Amnistia fiscal se poate realiza prin acte juridice cu caracter general sau prin acte
juridice individuale. Amnistia fiscal general se utilizeaz mai rar i cuprinde n sfera sa de
inciden anumite categorii de contribuabili sau anumite tipuri de impozite, fiind rezultatul
unor interese sociale sau politice. Amnistia fiscal individual trebuie s aib o justificare
temeinic i se aplic de ctre administraia fiscal central sau local pentru debite fiscale
provenind din amenzi sau majorri de ntrziere.

2.3. Sistemul de impozite i taxe al Repulicii Moldova

Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al Republicii Moldova.

Conform Codului Fiscal (art. 2) sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a
principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora precum i
totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Unii economiti teoreticieni consider c
sistemul fiscal trebuie privit mai larg i c el include urmtoarele elemente: sistemul de
impozite, aparatul fiscal, legislaia fiscal.
Potrivit art.3 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, legislatia fiscala se compune din
titlurile codului fiscal in sine, din alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta,
precum si din actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat i Serviciul Vamal de pe lng Ministerul Finanelor, de alte autoriti
de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei
publice locale.
Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale
activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului.
Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element component in parte. n
sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt:
echitatea tratarea egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii
similare, n vederea asigurrii sarcinii fiscale egale;
neutralitatea asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor,
capitalului autohton i strin;

32
 simplitatea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de
impunere;
certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud nterpretrile
arbitrare, pentru a permite contribuabilului posibilitatea analizei a influenei deciziilor
de management financiar asupra sarcinii lui fiscale;
stabilitatea fiscal efectuarea modificrilor i completrilor legislaiei fiscale s nu
fie efctuate pe parcursul unui exerciiu (an) fiscal i modoficrile s fie de lung
durat;
eficiena impunerii perceperea impozitelor i taxelor s se efectueze cu minim de
cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabil.
Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun
un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia
material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de
instituire a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal
trebuie s dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s
coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor.
Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute
n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. n conformitate cu prevederile Codului fiscal
al trii noastre, impozitele i alte prelevri in fondurile statale pot fi clasificate dup
urmtoarele criterii:
a. dup trsturile de fond i form:
directe
indirecte;
b. dup instituiile ce le administreaz:
generale de stat
locale
Aceast clasificare se poate modifica de la o perioad la alta n conformitate cu
modificrile Codului fiscal. Sistemul de impozitare prevede ca unul i acelai obiect s fie
impus numai cu un singur impozit i numai o singur dat, pentru perioada fiscal respectiv
stabilit de lege.
Sistemul de administrare fiscal reprezint totalitatea instituiilor, activitatea crora este
axat n mod principal sau secundar pe exercitarea atribuiilor fiscale.
Aparatul fiscal al Repulicii Moldova reprezint principalul element n sistemul unic de
administrare fiscal. n componena lui este inclus: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
(IFPS) i Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale (IFST) ale oraelor, raioanelor, care sunt
subordonate IFPS i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat.
Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia Republicii Moldova, Codul
fiscal, legile rii, hotrrile i ordonanele Guvernului, deciziile organelor de
autoadministrare local n limitele drepturilor acordate lor. Activitatea metodologic a
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat este dirijat de Ministerul Finanelor.
Sarcina principal a inspectoratelor fiscale de stat de toate nivelele const n
popularizarea legislaiei fiscale privind impozitele i taxele i exercit controlul asupra
respectrii legislaiei fiscale, corectitudinii calculului i transferului deplin i la timp n buget
a impozitelor i altor pli stabilite de legislaie.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat ndeplinete urmtoarele funcii:
organizarea activitii inspectoratelor fiscale subordonate i controlul acesteia;
33
 organizarea explicrii n mase a legilor cu privire la impozite i taxe;
elaborarea metodelor i metodologiei n domeniul fiscalitii.
Funciile inspectoratelor fiscale teritoriale sunt:
asigurarea evidenei complete a contribuabililor i tuturor obiectelor impozabile;
executarea hotrrilor organelor locale de autoadministrare, referitor la determinarea
impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor fiscale;
asigurarea completitudinii transferului lor la buget;
organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate i patrimoniului
sechestrat.
Legislaia fiscal este concepia susinut n doctrina european a finanelor publice cu
utilitatea de a individualiza i a pune n eviden ansamblul reglementrilor juridice,
financiare categoria normelor juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial
cu specificul fiscal al impozitrii. Potrivit necesitilor de realizare practic a veniturilor
bugetare, reglementarea juridic a impozitelor i taxelor cuprinde doua categorii de norme
juridice:
I. Categoria I - norme privind obiectul i subiectele debitare de impozite, taxe i
celorlalte venituri bugetare.
II. Categoria II - norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i
taxelor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organizaiile fiscale ale
statului.
Prima categorie are n general un coninut de drept material. Potrivit necesitilor de a
institui legal fiecare impozit n parte, precizndu-se obiectul, subiectul impozabil sau taxabil,
tariful de calcul, termenii i alte condiii de plat a acestora.
Cea de-a doua categorie cuprinde normele fiscale de natur procedural, potrivit
necesitii de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a lor n cazuri de
contestare. Alturat acestora, legislaia fiscal este completat cu acte normative care
reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililor care declar corectitudinea obiectului
impozitului sau svresc alte infraciuni fiscale, precum i cu acte normative privind
executarea silit a impozitelor i taxelor.
n realitatea financiar impozitele, taxele i alte venituri bugetare fac parte din strategia
finanelor publice i n cadrul acestora sunt reglementate nu autonom, ci coordonat cu
reglementrile cheltuielilor publice, bugetului de stat i mprumutului de stat coordonat cu
natura de drept public a acestor compartimente structurale ale finanelor publice.
Reglementarea juridic a impozitelor i taxelor este instituit potrivit unor criterii de aplicare
a legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca necesitile i interesele finanelor publice s fie
protejate si realizate n mod raional i conform maximelor fundamentale ale impunerii.
Aplicarea n spaiu a legii fiscale este dirijat de principiul teritorialitii impozitelor,
coordonat cu cerina de evitare a dublei impuneri a veniturilor.
n continuare vom prezenta cateva din cele mai importante impozite directe i indirecte
aplicate i percepute in Republica Moldova.
n ara noastr, impozitul pe venit este reglementat de titlul II al Codului Fiscal. Printre
pltitorii acestei categorii de impozite directe se numr: 1. persoanele juridice i fizice, care
practic activitate de antreprenoriat, profesional i pe parcursul perioadei fiscale obin venit
din orice surse aflate n Republica Moldova i venit din orice surse aflate n afara Republicii

34
Moldova; 2. persoanele fizice rezidente 26, ceteni ai Republicii Moldova, care nu desfoar
activitate de antreprenoriat i pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate n
Republica Moldova, precum i venituri investiionale i financiare din surse aflate n afara
Republicii Moldova; 3. persoanele fizice rezidente, ceteni strini sau apatrizi, care
desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova, obin venit din orice surse aflate att n
Republica Moldova, ct i n afara Republicii Moldova, pentru activitatea pe teritoriul
Republicii Moldova; 4. persoanele fizice nerezidente 27 care nu desfoar activitate pe
teritoriul Republicii Moldova, ns obin venit din surse aflate n Republica Moldova.
Subiecii impunerii sunt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele.
Obiect al impunerii este pentru:
persoanele juridice i fizice, care practic activitate de antreprenoriat, profesional
venitul brut, obinut din toate sursele aflate att n Republica Moldova, ct i n
afara Republicii Moldova;
persoanele fizice rezidente, care nu desfoar activitate de antreprenoriat venitul
brut;
pentru persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi, care desfoar
activitate pe teritoriul Republicii Moldova venitul brut, obinut din toate sursele
aflate att n Republica Moldova, ct i din sursele aflate n afara Republicii
Moldova, pentru activitatea desfurat n Republica Moldova (cu excepia
veniturilor investiionale i financiare obinute n afara Republicii Moldova);
pentru persoanele fizice nerezidente, care nu desfoar activitate pe teritoriul
Republicii Moldova venitul brut obinut n Republica Moldova.
Baza de calcul a impozitului este venitul impozabil, iar venitul impozabil se determin
astfel:
1. persoanele juridice i fizice, care practic activitate de antreprenoriat, sau
profesional, ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile suportate n cadrul
activitii de ntreprinztor i admisibile conform prevederilor Codului Fiscal,
adic,
Venit impozabil = Venit brut Cheltuieli de antreprenoriat admisibile
2. pentru agenii economici din micul business (MM), cu excepia ntreprinderilor
individuale i a gospodriilor rneti, care aplic regimul preferenial de
impunere, adic cota de 3% la impozitul pe venit, venitul impozabil este egal cu
venitul brut din activitatea operaional:

26
Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de mai jos:
Are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv : se afla la tratament sau la odihna, sau la
nvtur, sau n deplasare peste hotare; este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova,
aflat n exerciiul funciunii peste hotare;
Se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;
27
Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite pentru
determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica Moldova:
n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei unei
asemenea persoane;
n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal la care
Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator;
la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a aflat in
Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;
exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere
tranzit);
35
 Venitul impozabil = Venitul nregistrat la contul 611 + Venitul nregistrat la contul
612
3. persoanele fizice rezidente, ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar
activitate de antreprenoriat, ca diferena dintre venitul brut i scutirile, deducerile
la care are dreptul aceast persoan, adic, Venitul impozabil = Venit brut Scutiri
Deduceri.
Veniturile supuse impozitrii obinute n Republica Moldova conform art. 18 al Codului
Fiscal sunt: venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau
din alte activiti similare; plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv
salariile), facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii
similare; venitul din chirie (arend); creterea de capital; creterea de capital peste pierderile
de capital, neluat n considerare n alte tipuri de venit; venitul obinut sub form de dobnd,
royalty (redevene), anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale; sumele i
despgubirile de asigurare primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, venitul
rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor n care
formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului; dotaiile de stat,
primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc
aceste pli; sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de
concuren; dividendele; alte venituri.
La veniturile obinute n afara Republicii Moldova se refer:
venitul obinut din investiiile de capital sub form de dividende, dobnzi, dac
participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este periodic,
permanent i substanial;
venitul din activitatea financiar, obinut prin transmiterea n posesia altor persoane,
pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i a celor materiale, pe termen
lung, a activelor intrate cu titlu gratuit, sub form de diferene de curs valutar,
subvenii, etc.
Sursele de venit neimpozabile ale ntreprinztorilor includ: anuiti sub form de
asigurri sociale de stat i nestatale; sumele i despgubirile de asigurare; despgubirile
primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc sau n urma unei boli
profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali; plile, precum i alte forme de
compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n alte cazuri de incapacitate
temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate; bursele elevilor,
studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la nvmnt
postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitate cu
legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i
bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, etc.
La impozitarea venitului se folosesc uneori un set de reguli speciale. Ele sunt specificate
pentru anumite cazuri de obinere a venitului, de exemplu, pentru venituri obinute n form
nemonetar, venituri obinute n valut strin i venituri din anuiti.
Pentru veniturile, care se impoziteaz global, cotele impozitului, conform art. 15 al
Codului fiscal sunt urmtoarele:
a. pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de:
7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 27852 lei;
18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 27852 lei;
b. pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil;
36
 c. pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil;
d. pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.225 n
mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n
evidena contabil de agentul economic.
Pentru veniturile persoanelor fizice care se impoziteaz separat, cotele impozitului,
conform art. 90 al Codului fiscal sunt urmtoarele:
1. venituri din ctiguri de la jocurile de noroc 18%;
2. dividende, obinute de la rezideni, n funcie de perioada pentru care sunt primite
15% anual i 6%;
3. venituri din campaniile promoionale 10%;
4. venituri obinute de ctre persoanele fizice, care nu desfoar activitate de
antreprenoriat, de la ageni economici din arend, locaiune, uzufruct al proprietii
mobiliare i imobiliare 10%;
5. venituri obinute de ctre persoanele fizice, care nu desfoar activitate de
antreprenoriat, din arenda, locaiunea, uzufructul proprietii imobiliare de la alte
persoane fizice 5 %.
n legislaia fiscal deducerile sunt definite ca sum care, la calcularea venitului
impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului conform normelor stabilite n Codul
Fiscal.
Cheltuielile ordinare i necesare, pe care contribuabilul le-a achitat sau le-a suportat pe
parcursul anului fiscal, se deduc in totalitate sau partial, numai dac s-au fcut n cadrul
activitii de ntreprinztor.
Deducerile aferente activitii de ntreprinztor se mpart n trei categorii:
1. care se exclud n mrime deplin din venitul brut;
2. care se exclud din venitul brut n mrimea i limitele stabilite de Guvern;
3. care nu se exclud din venitul brut.
Deducerile se exclud n mrime deplin din venitul brut, aa cum sunt: salariu i prime
din fondul de salarii calculate personalului; contribuii pentru asigurrile sociale i medicale
de stat; cheltuieli pentru consumul de energie i carburani; cheltuieli privind chiria; plata
pentru serviciile primite; cheltuieli administrative; achitarea impozitelor i taxelor (cu
excepia impozitului pe venit); cheltuieli privind paza, securitatea i protecia mediului
nconjurtor, etc.
La categoria deducerilor ce sunt limitate, n conformitate cu regulile speciale aprobate
de Guvern, se refer:
cheltuieli de delegaie (Regulamentul cu privire la delegarea salariailor entitilor din
Republica Moldova aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012) ;
de reprezentan (Hotrrea de Guvern nr. 130 din 6 februarie 1998);
de asigurare a persoanelor juridice (Hotrrea de Guvern nr. 484 din 4 mai 1998);
cheltuielile privind dobnzile (art. 25 al Codului Fiscal);
uzura, care se determin n conformitate cu prevederile legislaiei fiscale
(Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n
scopul impozitrii, aprobat prin Hotrrea de Guvern nr.289 din 14.03.2007);
cheltuieli privind reparaia mijloacelor fixe n mrime de 15% (art. 27 p. 8, 9 al
Codului Fiscal);
amortizarea proprietii nemateriale cu termenul de exploatare limitat, calculnd
perioada ei de exploatare prin aplicarea metodei liniare (art. 28 al Codului Fiscal);
37
 datorii compromise (dup doi ani de la data apariiei), care i-au pierdut valoarea, au
devenit nerambursabile i s-au format n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31 p. 1
al Codului Fiscal);
donaiile fcute n scopuri filantropice n favoarea instituiilor publice, organizaiilor
comerciale i religioase deintoare ale certificatului pentru scutire de impozitul pe
venit n mrime de pn la 10% din venitul anual impozabil (Hot. Guvern nr. 489 din
4 mai 1998);
cheltuieli documentar neconfirmate n mrime de 0,2% din venitul anual impozabil al
contribuabilului (Hotrrea de Guvern nr. 485 din 4 mai 1998);
Printre facilitile acordate unor categorii de contribuabili la impozitarea venitului
obtinut se numar:
Agenii micului business (MM), n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii:
nu sunt ntreprinztori individuali i gospodrii rneti (de fermier)
venitul din activitatea operaional la 31 decembrie 2011 nu a depit cifra de 100 000
lei utilizeaz n, mod obligatoriu, cota impozitului de 3% aplicat la venitul din
activitatea operaional.
Agenii micului business, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii:
nu sunt ntreprinztori individuali sau gospodrii rneti (de fermier)
nu sunt nregistrai ca pltitori de TVA
venitul din activitatea operaional la 31 decembrie 2011 este mai mare de 100 000 lei
au dreptul s-i aleag unul din regimurile de impozitare:
1. cota impozitului de 3% aplicat la venitul din activitatea operaional;
2. cota impozitului de 12% din venitul impozabil, n modul stabilit pentru celelalte
categorii de contribuabili.
Faciliti acordate agenilor economici rezideni ai zonelor economice libere (conform
art. 49 al Codului Fiscal) sunt:
impozitul pe venitul rezidenilor, obinut de la exportul mrfurilor (serviciilor)
originare din zona economic liber, n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova,
se percepe n proporie de 50% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se
impoziteaz cu 6%;
impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic liber, cu excepia
celei stabilite la lit.a), se percepe n proporie de 75% din cota stabilit n Republica
Moldova, adic se impoziteaz cu 9%;
rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin un milion de
dolari SUA, sunt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor
(serviciilor) originare din zona economic liber, n afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova, pe o perioad de 3 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor
trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii;
rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane de
dolari SUA, sunt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor
(serviciilor) originare din zona economic liber, n afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova, pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor
trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii

38
 Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident), are dreptul la o scutire personal n
sum de 8 640 lei pe an n anul 2012 si 9516 n anul 2014 (conform art. 33 al Codului Fiscal),
iar suma scutirii personale majore era n mrime de 12 840 lei anual pentru anul 2012, 13 560
lei- n 2013 si de 14 148 lei anual n 2014. Persoana fizic rezident, cstorit, are dreptul la
o scutire suplimentar n sum de 9 516 lei anual, n cazuri ordinare, sau 14 148 lei anual, n
cazuri cnd soia (soul) se refer la anumite categorii sociale defavorizate. Condiia este ca
soia (soul) s nu beneficieze de scutire personal (conform art. 34 al Codului Fiscal).
Contribuabilul avea dreptul la o scutire n sum de 1 920 de lei anual pentru fiecare
persoan ntreinut n anul 2012, care s-a ridicat la suma de 2 040 de lei - n anul 2013 si
2124 de lei n anul 2014. Pentru invalizii din copilrie scutirea constituie 9 516 lei anual
(conform art. 35 al Codului Fiscal).
Din veniturile salariale se pot deduce primele de asigurare medical obligatorie i
contribuiile individuale de asigurri sociale de stat.
Pentru a determina impozitul pe venitul lunar, trebuie s calculm scutirile i tranele
lunare de venit impozabil. Se mparte mrimea anual a scutirilor i a venitului impozabil la
12 luni.
Exemplu de calcul:
2012
Scutire lunar personal = 8640 lei/12 luni = 720 lei/lun
Scutire lunar pentru o persoan ntreinut = 1920 lei/12 luni = 160 lei/lun
Tran de venit lunar = venit anual 25200 lei/12 luni = 2100 lei/ lun
2013
Scutire lunar personal =9120 lei/12=760 lei/luna
Scutire lunar pentru o persoan ntreinut=2040 lei/12=170 lei/luna
Transa de venit lunar =venit anual 26700 lei/12 luni=2225 lei/luna
2014
Scutire lunar personal =9516 lei/12=793 lei/luna
Scutire lunar pentru o persoan ntreinut=2124 lei/12=177 lei/luna
Transa de venit lunar =venit anual 27852 lei/12 luni=2321 lei/luna
Impozitul pe venit la sursa de plat se calculeaz i se reine la momentul ndreptrii
venitului spre achitare. Salariul (inclusiv primele, facilitile, etc.), venitul impozabil i
impozitul pe venit ce urmeaz a fi reinut, se calculeaz de la nceputul anului fiscal, prin
metoda calculului cumulativ. n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal
curent - de la data angajrii.
Pentru a determina venitul impozabil i a reine impozitul, angajatorul deschide pentru
fiecare angajat Fia personal . Ea ine evidena veniturilor sub form de salariu i alte pli
efectuate de patron n folosul angajatului, pe anul gestionar, dar i impozitul pe venit reinut
din aceste pli (n continuare Fia personal).
Exemplu de calcul a venitului impozabil i a impozitului pe venit: Domnul A. Popescu
este angajat la Farmec SRL din anul precedent. Are dreptul la scutire personal,
matrimonial i pentru 2 persoane ntreinute (PS2). n anul 2012, ea va fi egal cu
720+720+160*2 = 1 760 lei lunar, iar in anul 2014 cu 793+793+177*2=1 940 lei lunar.
Data Suma venitului Numar Suma Venitul Primele Venitul Contribu Venit Impozitul Impozitul
efectuarii indreptat spre de luni scutirilor din care de din care iile de impozabil calculat aferent
plaii n achitare sau plaii se asigurare se asigurare din reinerii/
folosul efectuate in folosul calculea medicala calculea sociala venitul restituirii
angajatu angajatului za CAM CAM za CAS 6% impozabil (+/-)

39
 lui Curent Total 3.5%
8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12
31.01 5800 5800 1 1760 5800 203 5800 348 3489 397.02 397.02
06.03 5200 11000 3 5280 11000 385 11000 660 4675 327.25 -69.77
06.04 3600 14600 4 7040 14600 511 14600 876 6173 432.11 104.8
31.05 8400 23000 5 8800 23000 805 23000 1380 12015 1007.70 575.5
Tabelul nr. 2.3.1 Extras din fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i
alte pli pentru anul 2012

Data Suma venitului Primele

Venitul Venitul Contribu Impozitul Impozitul
efectuarii indreptat spre de
din care din care iile de calculat aferent
plaii n achitare sau plaii Numar Suma asigurare Venit
se se asigurare din reinerii/
folosul efectuate in folosul de luni scutirilor medicala impozabil
calculea calculea sociala venitul restituirii
angajatu angajatului CAM
za CAM za CAS 6% impozabil (+/-)
lui Curent Total 3.5%
8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12
31.01 5800 5800 1 1940 5800 203 5800 348 3309 340.31 340.31
06.03 5200 11000 3 5820 11000 385 11000 660 4135 289.45 -50.86
06.04 3600 14600 4 7760 14600 511 14600 876 5453 381.71 92.26
31.05 8400 23000 5 9700 23000 805 23000 1380 11115 778.05 396.34
Tabelul nr. 2.3.2 Extras din fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i
alte pli pentru anul 2014
1. se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie
2100*7%+(3489-2100)*18%=397,02 lei care se indic n col. 8.11 i 8.12
1.a 2321*7% +(3309-2321)*18 %=340.31 lei
2. se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 06 martie (scutirile se acord pentru 3 luni).
Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate, mprim venitul impozabil total la
numarul de luni luate n calcul: 4675 lei/3 luni=1558,33 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai
mic dect 2100 lei si decat 2321 lei. Prin urmare, aplicm cota de 7% asupra ntregului venit
impozabil.
4675*7%=327,25 lei impozit din venit total (se indic n col. 8.11)
327,25-397,02= -66,77 lei - impozitul care trebuie restituit salariatului la data 06 martie (se
indic n col. 8.12).
2.a se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 06 martie (scutirile se acord pentru 3
luni). Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate, mprim venitul impozabil
total la numar de luni luate n calcul: 4135lei/3 luni=1378,33 lei/lun. Venitul mediu lunar
este mai mic dect 2321 lei. Asadar, aplicm cota de 7% asupra ntregului venit impozabil.
4135*7%=289,45 lei impozit din venit total (se indic n col. 8.11)
289,45- 340.31= - 50.86 lei - impozitul care trebuie restituit salariatului la data 06 martie (se
indic n col. 8.12).
3. se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie
Din nou, aplicm doar o singur cot, deoarece 6173 lei/4 luni=1543,25 lei/lun, care este mai
mic dect 2100 lei.
6173*7%=432,11 lei impozit din venit total
432,11-327,25= 104,86 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie.
3.a se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie
Din nou, aplicm doar o singur cot, deoarece 5453 lei/4 luni=1363,25 lei/lun, care este mai
mic dect 2321 lei.
5453*7%=381,71 lei impozit din venit total
381,71-289,45= 92,26 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie
4. se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 31 mai
40
12015 lei/5 luni=2403 lei/lun. Venitul este mai mare de 2100 lei, prin urmare se vor aplica
cotele de 7% i 18%.
2100*5*7%+(12015-2100*5)*18%=1007,70 lei impozit din venit total
1007,70 - 432,11 = 575,59 lei impozit reinut la data de 31 mai.
4.a se calculeaz impozitul pe venit pentru data de 31 mai
11115 lei/5 luni=2223lei/lun. Venitul este mai mic decat 2321 lei, prin urmare se va aplica
cota de 7% .
11115*7%=778,05 lei impozit din venit total
778,05 381,71 = 396,34 lei impozit reinut la data de 31 mai
O modalitate de ncasare a impozitului pe venit este reinerea impozitului la sursa de
plat (denumit i stopaj la surs). Persoanele juridice i fizice care achit salariu, pli pentru
servicii sau alte pli n favoarea persoanelor fizice i juridice, au obligaia de a reine o parte
din venit. El este numit impozit pe venit i este reinut la sursa de plat (conform art. 88- 92
din Codul Fiscal).
Impozitul pe venit se reine la sursa de plat, doar n anumite cazuri, din veniturile
achitate n favoarea persoanelor fizice.
Reinerea final a impozitului din unele tipuri de venit- persoanele specificate la art. 90
rein i achit la buget un impozit n mrime de:
- 6% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, cu excepia celor aferente
profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;
- 15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului
nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;
- 15% din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din
repartizarea profitului net i/sau altor surse constatate n capitalul propriu ntre acionari
(asociai) n perioadele fiscale 20102011 inclusiv, n conformitate cu cota de participaie
depus n capitalul social;
- 12% din royalty achitate n folosul persoanelor fizice.
Prevederile de la liniuele nti i a doua ale prezentului alineat se aplic i n cazul
dividendelor achitate prealabil pe parcursul perioadei fiscale.
Fiecare pltitor de ctiguri urmeaz s rein i s verse la buget un impozit n mrime
de:
- 18% din ctigurile de la jocurile de noroc, cu excepia ctigurilor de la campaniile
promoionale i/sau din loterii;
- 18% din ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care
valoarea fiecrui ctig depete 10% din scutirea personal stabilit la art.33 alin.(1), dar nu
depete 50 mii lei;
- 25% din ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care
valoarea fiecrui ctig este egal sau depete 50 mii lei.
Impozitul pe venit, reinut preventiv pe parcursul anului fiscal (indicat n p. 1-3 de mai
sus), se trece n contul impozitului care trebuie achitat de ctre contribuabil la sfritul anului
fiscal. El se determin n baza declaraiei cu privire la impozitul pe venit (forma CET08), n
conformitate cu legislaia n vigoare.
Agenii economici, care rein impozitul la sursa de plat, sunt obligai s prezinte dri
de seam lunare i anuale privind impozitul reinut i plile efectuate.

41
 Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit
reinut din acesta (forma IRV 09). Aici se indic impozitul total reinut pentru toate persoanele
dintr-o categorie de contribuabili (persoane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni).
Separat pe tipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din
royalty) etc. Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de
gestiune.
Anual se prezint organelor de administratie fiscal de ctre angajatori un set de acte,
printre care:
1. Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli efectuate de patron
n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL
09);
2. Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit,
altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS
09)
3. Not de informare privind impozitul reinut din sursele de venit, altele dect
plile salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma IRN 09)
n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat, pentru fiecare persoan
n folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajului la surs. Drile
de seam anuale privind reinerile la sursa de plat se prezint n termen de o lun de la
ncheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului urmtor).
ntreprinderile individuale i gospodriile rneti prezint drile de seam privind
impozitele reinute o dat n an, pn la 31 martie a anului urmtor anului de gestiune n
cadrul drii de seam unificate (Forma UNIF 07), numai dac numrul mediu anual de
salariai, pe parcursul perioadei fiscale nu depete 3 persoane si nu sunt nregistrai ca
pltitori de TVA.
Declaraia cu privire la impozitul pe venit se prezint la Serviciul Fiscal de Stat pn la
31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune (Forma VEN 08).
Declaraia cu privire la impozitul pe venit pentru agenii din micul business (MM) se
va prezenta la Serviciul Fiscal de Stat pn la 31 martie a anului urmtor anului fiscal de
gestiune.
n anul 2013, contribuabilii care obin venituri din activitatea de ntreprinztor sunt
obligai s achite impozitul pe venit n avans, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30
septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal. Conform articolului 84 al Codului Fiscal, ei
achit n avans mrimea sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste
obligaiuni fiscale ale contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n
rate, n mrimi egale cu 1/4 din suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit din suma
respectiv.
ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s
achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a-l achita n dou etape. Prima - 1/4 din
suma impozitului pe venit - pn la 30 septembrie, a doua - 3/4 din aceast sum - pn la 31
decembrie.

Nr.
Indicatori Suma, lei
crt.
1. Venit obinut din vanzri de marfuri 1 610 200
2. Venit din darea n arend a patrimoniului 124 300
42
 3. Venit din dobanda bancar 48 600
4. Venit brut obinut din toate sursele (p.1+p.2+p.3) 1 783 100
5. Costul vanzrilor 1 207 600
6. Cheltuielile perioadei de gestiune permise in scopuri fiscale 238 200
7. Total costuri i cheltuieli admise n scopuri fiscale (p.5+p.6) 1 445 800
8. Venit impozabil (p.4-p.7) 337 300
9. Cota impozitului (%) 12
10. Impozit pe venit (p.8-p.9/100) 4 0476
11. Profit net (p.4-p.7) 296 824
Tabelul nr. 2.3.3 Exemplu de calculare a venitului impozabil i a impozitului pe venit
pentru agenii economici
Dac venitul brut anual obinut este de 1 783 100 lei, iar costurile i cheltuielile sunt n
mrime de 1 445 800 lei, atunci, venitul impozabil constituie 337 300 lei. Suma impozitului
pe venit constituie 40 476 lei, calculate prin ponderarea cotei impzitului de 12% cu suma
venitului impozabil de 337 000 de lei.
Profitul net n sum de 296 824 lei poate fi repartizat n form de dividende. Din ele
urmeaz s se rein impozit la surs n mrime de 6%.
Nr.
Indicatori Suma, lei
crt.
1. Venit obinut din vanzri de produse agricole 480 000
2. Venit din prestarea serviciilor agricole (art, semnat, cultivat) 65 000
3. Venit brut (p.1+p.2) 54 500
4. Costul produselor agricole 28 200
5. Costul serviciilor prestate 42 000
6. Cheltuielile perioadei de gestiune premise n scopuri fiscale 63 600
7. Total costuri si cheltuieli admise n scopuri fiscale (p.4+p.5+p.6) 387 600
8. Venit impozabil pan la acordarea scutirilor (p.3-p.7) 157 400
9. Scutirile la care are dreptul fondatorul gospodriei rnesti
(personal, matrimonial, 3 persoane ntreinute) 9 516+9 516 + 25 404
3*2 124
10. Venit impozabil (p.8-p.9) 131 996
11. Cota impozitului (%) 7
12. Impozit pe venit 9 239,72
Tabelul nr.2.3.4 Exemplu de calculare a venitului impozabil i a impozitului pe venit
pentru Gospodria rneasc (partid simpl)

n rezultatul obinerii unui profit anual din activitatea antreprenorial n domeniul

agriculturii, n mrime de 157 400 lei, gospodria rneasc va achita un impozit de circa
9240 lei.
Scutirile la care are dreptul fondatorul gospodriei rneti (personal, matrimonial, 3
persoane ntreinute) 9 516+9 516+3*2 124.

Nr.
Indicatori Suma, lei
crt.
1. Venit obinut din vanzri de produse finite (cont 611/1) 340 000
2. Venit din prestarea serviciilor (cont 611/3) 120 000
3. Venit din darea n arend i locaiune a patrimoniului (cont 612) 60 000
4. Venit brut din activitatea operaional (p.1+p.2+p.3) 520 000
43
 5. Cota impozitului, % 3
6. Suma impozitului (p.4* 3%) 15 600
7. Costul mrfurilor vandute (cont 711/1) 280 000
8. Costul serviciilor prestate (cont 711/3) 70 000
9. Cheltuieli comerciale, generale i administrative i operaionale (cont
110 000
712,713,714)
10. Venit net 44 400
Tabelul nr. 2.3.5 Exemplu de calculare a venitului impozabil i a impozitului pe venit
pentru intreprinderile mici i mijlocii (MM) care utilizeaz regim preferenial de impunere

Agentul economic a ales regimul preferenial de impunere, conform capitolului 7 al

Codului fiscal. Obinnd un venit brut din activitatea operaional, are de achitat la buget un
impozit pe venit n mrime de 15 600 lei. Profitul net este de 44 400 lei. n cazul repartizrii
profitului sub form de dividende, este necesar s se achite impozit pe venit din dividende n
mrime de 6%.
Regimul preferenial de impozitare nu permite deducerea cheltuielilor suportate de
ntreprindere. n cazul cnd costurile ntreprinderii sunt mari i se lucreaz cu o marj de
profit mic este binevenit regimul comun de impozitare, prin aplicarea cotei de 12% la profit.
Pentru nclcarea legislaiei fiscale privind impozitul pe venit contribuabilii poart
rspundere conform prevederilor Codului fiscal. Articolul 260 din Codul Fiscal prevede c
pentru neprezentarea Declaraiei fiscale (Forma VEN 08), a drilor de seam (Formele IRV
09, IAL 09, IAS 09, INR 09), UNIF 07, a Declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit,
agenii economici din micul business, contribuabilul se sancioneaz. Amenda este de 1000 de
lei pentru fiecare document lipsa, dar nu poate fi mai mare de 10 000 lei pentru toate drile de
seam neprezentate.
Prezentarea tardiv a drilor de seam se sancioneaz cu o amend n mrime de 200
de lei pentru fiecare, dar nu mai mult de 2000 lei pentru toate drile de seam prezentate
tardiv.
n cazul cnd contribuabilul a declarat un venit impozabil mai mic (diminuat), pentru
care a aplicat cota zero la impozitul pe venit, i se aplic o amend. Pentru perioada 2008-
2011, aceasta este de 15% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil. ncepnd
cu anul 2012, n cazul cnd contribuabilul micoreaz (diminueaz) venitul impozabil
declarat, i se aplic o amend n mrime de 30% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului
impozabil.
Taxa pe valoarea adugat - calcularea, trecerea n cont i achitarea T.V.A. este
reglementat de titlul III al Codului fiscal.
Taxa pe valoarea adugat reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii
mrfurilor livrate, a serviciilor prestate, care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii
Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor din categoria celor
impozabile, importate n Republica Moldova.
Persoanele fizice i juridice, care desfoar o activitate de ntreprinztor, pot deveni
pltitori de T.V.A. n mod obligatoriu sau benevol. Pltitori ai T.V.A. n mod obligatoriu devin
persoanele fizice i juridice care desfoar o activitate de ntreprinztor si care ndeplinesc
urmatoarele 2 criterii:

44
 a) care au efectuat, ntr-o perioad de 12 luni consecutive, livrri de mrfuri/servicii pe
teritoriul Republicii Moldova i la export n sum ce depete 600 000 lei, cu excepia
livrrilor scutite de impozitare;
b) care import mrfuri i servicii considerate drept livrri impozabile.
Pltitori ai T.V.A. n mod benevol devin persoanele fizice i juridice care desfoar o
activitate de ntreprinztor i ntrunesc urmtoarele condiii:
a) au efectuat, ntr-o perioad de 12 luni consecutive, livrri de mrfuri/servicii pe
teritoriul Republicii Moldova i la export n sum ce depete 100 000 lei, cu excepia
livrrilor scutite de impozitare;
b) achitarea pentru livrri n mrime de 100 000 lei se efectueaz de cumprtori, prin
virament, n conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor.
nregistrarea n calitate de pltitor al T.V.A., att n mod benevol, ct i n mod
obligatoriu, se efectueaz de ctre inspectoratele fiscale teritoriale, n baza unei cereri-
formular, depus de contribuabil.
Cotele T.V.A., conform art. 96 al Codului Fiscal, se stabilesc n urmtoarele mrimi:
a) cota-standard n mrime de 20% din valoarea livrrilor impozabile efectuate n
Republica Moldova i la import, cu excepia livrrilor impozabile la cote reduse;
b) cot redus n mrime de 8% din valoarea livrrilor impozabile pentru:
- pine i produsele de panificaie de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii;
- lapte i produsele lactate de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii;
- medicamente livrate pe teritoriul rii i importate;
- zahr din sfecl de zahr, livrat pe teritoriul rii i importat;
- la producia de fitotehnie i horticultur, n forma natural, i producia de zootehnie
n form natural, mas vie sau sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii.
c) cot redus n mrime de 6% din valoarea livrrilor impozabile efectuate n
Republica Moldova i la import pentru gazele naturale i gazele lichefiate;
d) cot zero pentru (n conformitate cu art.104 al Codului fiscal):
- mrfurile i serviciile pentru export;
- toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri;
- energia electric i termic, apa cald livrat populaiei;
- importul i livrrile pe teritoriul rii a mrfurilor i serviciilor destinate folosinei
oficiale a misiunilor diplomatice, importul i livrrile pe teritoriul rii a mrfurilor i
serviciilor pentru organizaiile internaionale, n limitele acordurilor la care Republica
Moldova este parte;
- mrfurile i serviciile livrate ctre agenii economici nregistrai n zonele economice
libere;
- serviciile prestate de ntreprinderile industriei uoare pe teritoriul trii, n cadrul
contractelor de prelucrare n regimul vamal de perfecionare activ;
- mrfurile livrate n magazinele duty-free.
Obiect impozabil reprezint livrarea i importul mrfurilor i serviciilor de ctre
subiecii impozabili n Republica Moldova, excepie fac mrfurile de uz sau consum personal,
importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n
vigoare.
Livrare impozabil de mrfuri se consider transmiterea dreptului de proprietate prin:
comercializare, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial, achitarea salariului
n expresie natural, pli n form natural, transmiterea mrfurilor puse n gaj n proprietatea

45
deintorului gajului. Livrare (prestare) impozabil de servicii reprezint activitatea de
prestare a serviciilor materiale i nemateriale de: consum i de producie, dare a proprietii n
arend, transmitere a dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri
contra plat, cu plat parial sau gratuit, executarea lucrrilor de construcie i montaj, de
reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri.
Contribuabilul este obligat s calculeze i s prezinte declaraia privind T.V.A. (Forma
TVA 06) pentru fiecare perioad fiscal. Perioada fiscal privind T.V.A. constituie o lun
calendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii.
Subiecii nregistrai sunt obligai s achite la buget, pentru fiecare perioad fiscal,
suma T.V.A. Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad
fiscal, este necesar de calculat: 1. T.V.A. aferent tuturor livrrilor impozabile de marfuri si
servicii, numit T.V.A. colectat (TVAcol); 2. T.V.A. aferent tuturor procurrilor de mrfuri
i servicii pe teritoriul Republicii Moldova i pentru valorile materiale i serviciile importate,
numit T.V.A. deductibil (TVAded). Obligaia fiscal privind T.V.A. ce trebuie achitat la
buget se determin n modul urmtor: TVAbuget=TVAcol.- TVAded.
Taxa pe valoarea adugat de colectat se calculeaz n baza Registrului de eviden a
livrrilor. TVA deductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a procurrilor. Aceste
registre se completeaz n baza: facturilor fiscale pentru livrrile i procurrile efectuate pe
teritoriul rii, a declaraiilor vamale pentru importuri i exporturi, ordinelor de plat pentru
serviciile importate. Dac suma TVA deductibil depete TVA colectat ntr-o perioad
fiscal, atunci diferena se raporteaz n urmtoarea perioad fiscal. Ea devine o parte
component a sumei T.V.A ce urmeaz a fi dedus din T.V.A colectat pentru perioada
urmtoare.
n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA deductibil este mai
mare decat TVA colectat), din cauza livrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci
T.V.A se restituie n conformitate cu Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea
adugat.
Dac, spre exemplu, suma taxei pe valoarea adaugat deductibil la ntreprinderile ce
produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate
depete suma taxei colectate., atunci diferena se restituie din buget, n limitele cotei-
standard a T.V.A, nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus. Dac
subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero" i a depit suma
T.V.A la valorile materiale i serviciile procurate, el are dreptul la restituirea sumei (achitat
prin intermediul contului bancar sau a stingerii altor datorii la buget) cu care a fost depit
T.V.A la valorile materiale, serviciile procurate, n limitele cotei - standard a T.V.A, nmulit
cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero.
Restituirea T.V.A. se efectueaz ntr-un termen care nu depete 45 de zile, n contul
stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul de stat
consolidat, iar n lipsa datoriilor, se face la contul curent al agentului economic.
n momentul procurrii valorilor materiale sau achiziionrii serviciilor ce constituie
livrarea impozabil, cumprtorul obine de la vnztor documentul numit factur fiscal.
Acesta confirm calcularea de ctre vnztor a T.V.A. n baza facturii fiscale, cumprtorul
are dreptul de a atribui suma T.V.A. la decontrile cu bugetul, micornd datoriile fa de
aceasta. Operaiunea poart denumirea de trecere n cont a T.V.A. aferent mrfurilor,

46
serviciilor procurate. Deci, suma T.V.A. trecut n cont reprezint suma sczut din impozitul
care urmeaz a fi achitat.
Se permite trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale, a serviciilor procurate doar n
urmtoarele cazuri:
livrarea impozabil este efectuat ctre subiectul impozabil de furnizor, care a eliberat
factura fiscal;
factura fiscal este procurat n modul stabilit de ctre subdiviziunile teritoriale ale
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat;
valorile materiale sunt importate de ctre subiectul impozabil i T.V.A. a fost achitat
pn la efectuarea procedurilor de vmuire a lor;
pltitorul de T.V.A. are dreptul de a trece n cont suma achitat la buget a T.V.A.
pentru serviciile importate.
Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile
procurate, care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de T.V.A., nu se trece n cont.
Ea se raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. Aceste prevederi nu vizeaz livrrile de
mijloace fixe (bunuri cu valoarea mai mare de 3 000 lei i cu termen de exploatare mai mare
de 1 an), destinate includerii n capitalul statutar n modul i termenii stabilii de legislaie.
Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile
procurate, care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor, att impozabile, ct i scutite de
T.V.A., se trece n cont, dac se refer la livrrile impozabile. Mrimea trecerii n cont a T.V.A
se determin lunar, prin aplicarea proratei fa de suma T.V.A. aferent valorilor materiale i
serviciilor procurate, care sunt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i
scutite de T.V.A.
Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentarea Declaraiei
privind Taxa pe valoarea adugat. Prorata definitiv se determin pentru ultima perioad
fiscal (luna decembrie a anului de gestiune), iar diferena dintre T.V.A. trecut n cont n
perioadele precedente i T.V.A. determinat conform proratei definitive se reflect n
Declaraia privind Taxa pe valoarea adugat pentru luna decembrie.
Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile
procurate, care nu sunt folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, precum i pe
valorile materiale procurate, care n procesul activitii de ntreprinztor au fost sustrase sau
au constituit pierderi supranormativ conform legislaiei, nu se trece n cont. Ea se raporteaz
la cheltuielile perioadei.
Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile
procurate de ctre subiectul impozabil, n scopul organizrii activitilor distractive, ce nu in
de domeniul activitii sale de ntreprinztor, nu se trece n cont, ci se raporteaz la cheltuieli.
ntreprinztorii, a cror activitate const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar
valorile materiale, serviciile procurate, sunt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei
activiti, au dreptul la trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale i serviciile procurate.
Data apariiei obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii materiei supuse
impozitrii, iar aceasta se consider a fi data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor.
Pentru mrfuri, data livrrii se consider data predrii (transmiterii) mrfurilor
consumatorului. Dac mrfurile sunt transportate, data livrrii se consider data la care ncepe
transportarea, cu excepia mrfurilor de export, pentru care data livrrii se consider data
scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova.

47
 n cazul livrrii de bunuri imobiliare, construirii unui obiect pe terenul consumatorului,
data livrrii se consider data trecerii bunurilor imobiliare, a obiectului de construcie, n
proprietatea consumatorului.
n cadrul contractelor de leasing, data livrrii se consider data specificat n contract
pentru plata ratei de leasing.
n cazul primirii mijloacelor bneti cu titlul de avans, indiferent de faptul livrrii
mrfurilor, data livrrii este considerat data primirii mijloacelor bneti.
n toate cazurile indicate mai sus este important de mentionat c dac plata pentru
marf, serviciu, operaiuni de leasing a fost efectuat, ns factura nu a fost eliberat, data
livrrii se consider data primirii plii n avans.
Declaraia privind T.V.A. se prezint la Serviciul Fiscal de Stat, nu mai trziu de ultima
zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Contribuabilul achit T.V.A. pn la
data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad.
n anul 2012 a fost introdus Registrul general electronic al facturilor fiscale. ncepnd
cu 01 iulie 2012, toi contribuabilii, pltitori de TVA, care sunt deservii de Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat, de Inspectoratul Fiscal mun. Chiinu, mun. Bli i Direcia de
administrare fiscal Comrat, sunt obligai s nregistreze n Registrul general electronic toate
facturile fiscale, n cazul n care totalul valorii impozabile cu TVA din factur depete suma
de 100 000 lei.
Accizele sunt reglementate de titlul IV al Codului Fiscal. Acest tip de impozit indirect
reprezint un impozit general de stat pentru limitarea produciei, importului i consumului
unor produse (de exemplu: alcool, tutun, obiecte de lux). n categoria mrfurilor supuse
accizelor intr i alte mrfuri, precum sunt cafeaua, icrele, benzina, mbrcmintea din blan,
aparate video, articole din metale preioase, de giuvaiergerie, autoturisme.
Obiect al impunerii este constituit din mrfurile supuse accizelor, iar pltitori ai
accizelor sunt persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric, import mrfuri
supuse accizelor.
Baza impozabil pentru mrfurile supuse accizelor o constituie:
volumul n expresie natural;
valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A.;
valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale,
precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a
ine cont de accize i T.V.A.
Dac suma accizului achitat pentru mrfurile utilizate n procesul de prelucrare i/sau
de fabricare pentru obinerea altor mrfuri, i ele supuse accizelor, depete suma accizului
pentru mrfurile expediate din ncperea de acciz, diferena se raporteaz la cheltuieli. Se
aplic n perioadele fiscale n care a avut loc expedierea mrfurilor supuse accizelor din
ncperea de acciz.
Cotele accizului se stabilesc n baza art.122 al Codului Fiscal:
a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A.
sau de valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i
taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i
T.V.A.

48
 Persoanele juridice i persoanele fizice care preconizeaz s se ocupe sau care se ocup
cu prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor pasibile impunerii cu acciz, sunt obligate s
primeasc certificat de acciz pn la nceperea activitii i s pstreze mrfurile supuse
accizelor n ncperile de acciz. Pltitorii de accize sunt obligai s dein registrul de eviden
a mrfurilor ce se expediaz, pentru fiecare ncpere de acciz.
Subiecii care expediaz mrfuri supuse accizelor au anumite obligatii fiscale, printre
care:
1. calculeaz accizele, pornind de la volumul mrfurilor n expresie natural sau de la
valoarea acestora (n funcie de cot - n sum absolut sau ad valorem n procente);
2. achit accizele la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor din ncperea de
acciz, conform cotelor stabilite n Codul Fiscal.
Mrfurile supuse accizelor, comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul
Republicii Moldova sau importate pentru comercializare pe teritoriul ei, precum i mrfurile
supuse accizelor, procurate de la agenii economici rezideni, aflai pe teritoriul Republicii
Moldova, care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar, vor fi marcate obligatoriu cu timbru
de acciz. n aceast categorie intr vodka, lichiorul i alte buturi spirtoase, vinul din struguri,
din fructe i pomuoare, vinul din struguri saturat cu dioxid de carbon, coniacul, articolele din
tutun, etc. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la
importarea acestora, iar in cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova pn
la momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz. Modul de procurare i
de utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de ctre Serviciul Fiscal.
Accizele achitate la mrfurile care vor fi utilizate n procesul de prelucrare i/sau de
fabricare, pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, se pot trece n cont la momentul
expedierii (transportrii) mrfurilor finite, supuse accizelor din ncperea de acciz. Trecerea la
cont a accizelor se permite numai:
n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor folosite la prelucrarea i/sau fabricarea
altor mrfuri supuse accizelor, la expedierea (transportarea) lor ulterioar;
n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse
accizelor utilizate.
Atunci cnd mrfurile supuse accizelor sunt depuse la maturare, subiectul impunerii
poate s treac n cont accizul, n limitele cantitii de mrfuri supuse accizelor, utilizate la
fabricarea de mrfuri similare supuse accizelor, la momentul expedierii (transportrii)
acestora din ncperea de acciz, dac au documente ce confirm achitarea accizelor la
mrfurile respective.
Restituirea de la buget a accizelor se realizeaz n cazul exportului mrfurilor supuse
accizelor de proprietarul lor sau n baza contractului de comision. Dreptul la restituirea
accizului, n cazul efecturii exportului n condiiile contractului de comision, apare la
subiectul impunerii comitentul, n condiiile repatrierii mijloacelor. Restituirea se va nfptui
n baza prezentrii catre organele Serviciului Fiscal a urmtoarelor documente: contractul de
vnzare-cumprare pentru livrarea mrfurilor supuse accizelor, ncheiat cu partenerul strin;
documentul de plat i extrasul bncii ce confirm ncasarea de facto pe contul
contribuabilului; declaraia vamal a ncrcturii sau copia ei.
Persoanele care nu sunt subieci ai impunerii cu accize, nu au dreptul la restituirea
accizelor din buget n cazul exportului mrfurilor fabricate cu utilizarea mrfurilor supuse
accizelor. Suma accizelor achitate la mrfurile expediate (cu excepia exportului) se restituie

49
n contul stingerii datoriilor fa de bugetul de stat. n lipsa datoriilor, sumele de ncasat se
transfer la contul de decontare al agentului economic.
Faciliti fiscale privind accizele includ:
Neachitarea accizelor:
de ctre persoanele fizice, care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror
valoare nu depete 200 Euro sau cantitatea nu depete limita stabilit de legislaia
n vigoare;
la importarea mrfurilor definite ca ajutoare umanitare i ca asisten tehnic, realizate
pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare
n limita tratatelor la care aceasta este parte;
la importarea mrfurilor destinate utilizrii oficiale de ctre misiunile diplomatice;
n cazul cnd subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent
sau n baza contractului de comision;
la plasarea mrfurilor supuse accizelor n regimul vamal, introducerea (scoaterea)
provizorie;
Declaraia privind obligaia de achitare a accizelor se prezint de subiecii impunerii cel
trziu n ultima zi a lunii care succede luna n care a fost efectuat expedierea (transportarea)
mrfurilor supuse accizelor.
Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subieci odat cu
achitarea taxelor vamale. n cazul n care pentru importul de mrfuri nu se percepe taxa
vamal, mrfurile se consider importate, ca i cum ar fi fost supuse taxei vamale. Cu
respectarea reglementrilor stabilite de legislaia vamal pentru regimul de import.
Subiecii impunerii sunt obligai s prezinte declaraia privind achitarea accizelor cel
trziu n ultima zi a lunii care urmeaz dup cea n care a fost efectuat expedierea
(transportarea) mrfurilor supuse accizelor.
Taxa vamal este o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea
sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal.
Legea cu privire la tariful vamal nr. 1380-XIII din 20.11.1997 stabilete mecanismul
calculrii i mrimile taxei vamale pentru fiecare tip de bunuri importate pentru fiecare an n
parte.
n Republica Moldova, potrivit articolului 3 din legea privind tariful vamal, se aplic
urmtoarele tipuri de taxe vamale:
1) ad valorem, calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii;
2) specific, calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf;
3) combinat, care mbin tipurile de taxe vamale specificate la punctele 1) i 2);
4) excepional este stabilit ad valorem, calculat n procente fa de valoarea n vam
a mrfii (taxa special, taxa antidumping, taxa compensatorie )
Taxa vamal se calculeaz i se percepe n baza valorii n vam a mrfii, pn la sau la
momentul prezentrii declaraiei vamale, dac legislaia nu prevede altfel, iar suma ncasat se
vars la bugetul de stat. Aadar, baza de calcul a taxei vamale o constituie volumul natural sau
valoarea n vam a mrfurilor, determinat n conformitate cu legislaia corespunzatoare in
vigoare.
Sunt scutite de taxa vamal:
a. mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale;
b. mrfurile introduse sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar, cu
titlu gratuit (donaii) sau n scopuri filantropice;
50
 c. publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii,
materialele didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative.
Taxa vamal, numit i tariful vamal de import, este stabilit n anexa 1 a Legii cu
privire la tariful vamal (a se vedea extrasul din anexa la legea privind tariful vamal in anexa
nr.2 la prezenta lucrare).
Facilitile la tariful vamal se acord n modul prevzut de legislaie i de acordurile la
care Republica Moldova este parte.

Capitolul III Politica fiscal a Republicii Moldova n perspectiva aderrii la

Uniunea European

3.1. Strategia fiscal a spaiului comunitar - generaliti

Suveranitatea fiscal se numr printre drepturile suverane fundamentale ale statelor

membre care, n acest domeniu, au conferit Uniunii doar competene limitate. La nivelul UE,
politica fiscal este orientat spre funcionarea lipsit de impedimente a pieei unice.
Eforturile Uniunii Europene de continuare a armonizrii n acest domeniu se concentreaz,
prin urmare, n principal asupra impozitrii indirecte. n paralel cu aceste eforturi, UE i
intensific lupta mpotriva evaziunii i a fraudei fiscale, care constituie o ameninare la adresa
concurenei loiale i sunt cauza unui deficit bugetar major.

51
 n conformitate cu Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene, msurile fiscale
trebuie adoptate de statele membre cu unanimitate. n timp ce politica fiscal este influenat,
n mare msur, de jurisprudena Curii Europene de Justiie, Parlamentul European nu
dispune, n aceast privin, dect de dreptul de a fi consultat, excepie fcnd chestiunile
bugetare, n cazul crora, n calitatea sa de autoritate bugetar, Parlamentul mparte
competenele decizionale cu Consiliul European.
Temeiul juridic al politicii fiscale a Uniunii Europene sunt articolele 110-115 din
Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene (TFUE).
Strategia de politic fiscal a UE este explicat n comunicarea Comisiei, intitulat
Politica n domeniul impozitrii n cadrul Uniunii Europene prioriti pentru anii viitori
(COM(2001)0260). Fiecare dintre statele membre este liber s-i aleag sistemul de
impozitare pe care l consider cel mai potrivit, cu condiia s respecte normele europene. n
acest cadru, principalele prioriti ale politicii fiscale comunitare sunt eliminarea obstacolelor
care mpiedic activitatea economic transfrontalier, lupta mpotriva concurenei fiscale
duntoare i promovarea unei mai largi colaborri la nivelul administraiilor financiare,
pentru asigurarea controlului asupra fraudei i pentru combaterea acesteia. O mai mare
coordonare a politicii fiscale ar asigura sprijinirea unor obiective de politic ale UE mai largi
prin politicile fiscale ale statelor membre, conform celor mai recente prevederi din Strategia
Europa 2020 pentru o cretere inteligent, durabil i favorabil incluziunii.
Comunitatea european este o zon cu nivel de impozitare relativ ridicat, povara fiscal
ridicndu-se la aproape 40 % din PIB (n anul 2011). Pe baza nivelului global al veniturilor
ncasate din impozite n perioada 2000-2011, statele membre pot fi mprite, n linii mari, n
trei grupe:
1. un grup estic i sudic, care tinde s aib poveri fiscale situate sub media comunitar,
2. un grup de ri mai mari, toate fcnd parte din zona central euro i toate cu poveri
fiscale de 38-42 % din PIB i
3. un grup nordic de ri n care se nregistreaz cea mai ridicat povar fiscal global
care, n unele cazuri, se apropie de 50 % din PIB.
n termeni legai de structura impozitrii, grupul estic i sudic genereaz o parte relativ
ridicat din totalul veniturilor prin impozite pe consum. n grupul nordic, ca i n grupul
rilor din zona central euro, veniturile provin, predominant, dintr-o povar fiscal relativ
ridicat pe munc.
Legtura dintre nivelul impozitrii i creterea economic este incert. Claritatea relaiei
de cauzalitate este afectat de cel puin trei factori. n primul rnd, nivelul de impozitare i
creterea sunt corelate, n sensul c nivelul impozitelor afecteaz creterea i invers. n al
doilea rnd, progresivitatea28 codului fiscal pare s afecteze creterea mai mult dect o face
nivelul de impozitare. n al treilea rnd, efectul negativ al impozitelor asupra creterii este
compensat de efectele pozitive asupra creterii pe care le exercit cheltuielile publice.
Dei relaia dintre nivelul de impozitare i creterea economic rmne incert, exist,
n general, o mai bun nelegere a modului n care creterea este afectat de impozitele
individuale. n aceast seciune impozitele sunt clasificate n raport cu funciile economice
cheie: impozitele pe munc, pe capital i pe consum.
28
Un regim fiscal este progresiv atunci cnd rata medie de impozitare cre te odat cu baza de impozitare. Cu
alte cuvinte, rata de impozitare aplicat plajei de venituri de vrf (rata de impozitare marginal) este mai mare
dect rata de impozitare medie. Un regim fiscal cu cot unic (propor ional) prezint o rata medie de impozitare
care nu se modific n funcie de baza de impozitare. Un regim fiscal este regresiv atunci cnd rata medie de
impozitare descrete pe msur ce baza de impozitare crete.
52
 Impozitarea muncii: Impozitele primare din aceast categorie sunt impozitul pe venitul
personal i contribuiile la asigurrile sociale. O impozitare mai mare a muncii prezint
implicaii eseniale n trei domenii: oferta i cererea de munc sunt diminuate, deoarece o
discrepan crescnd ntre venitul brut i venitul net nseamn c lucrtorii sunt mai puin
nclinai s-i ofere munca, iar firmele sunt mai puin nclinate s ofere locuri de munc; o rat
de impozitare a veniturilor progresiv reduce rentabilitatea investiiilor n educaie, care tinde
s fie legat de veniturile mai mari; ratele de impozitare a veniturilor progresive determin i
un ritm mai lent al progresului tehnologic, deoarece profitul generat de activitatea
antreprenorial este, n general, impozitat mai mult dect salariile.
Impozitarea capitalului: Impozitele din aceast categorie sunt, n principal, impozite pe
profit i pe veniturile din investiii i impozitele pe proprietate i pe succesiuni. Se consider
c impozitele pe capital i, n special, impozitele pe profit manifest consecinele cele mai
adverse asupra creterii, deoarece ele afecteaz volumul i localizarea investiiilor, precum i
localizarea profiturilor. Impozitarea sever a profiturilor poate conduce la ieiri nsemnate de
capital. Impozitarea capitalurilor denatureaz i deciziile privind consumul/economiile
gospodriilor. Impozitele pe proprietatea imobiliar i impozitele pe succesiuni sunt mai pu in
duntoare n ceea ce privete creterea, deoarece ele lovesc activele acumulate, care
constituie o baz de impozitare lipsit de elasticitate.
Impozitarea consumului: Impozitele din aceast categorie sunt, n principal, taxa pe
valoarea adugat (TVA) i accizele. Impozitele pe consum exercit un efect de denaturare
mai redus asupra deciziilor privind munca, divertismentul i economiile dect impozitele pe
munc sau profit. Mai mult, n majoritatea cazurilor ele nu prezint o structur progresiv.
TVA se aplic la valoarea bunurilor i serviciilor cumprate i vndute destinate consumului
intern. Bunurile i serviciile vndute n strintate (exporturile) nu sunt supuse TVA.
Dimpotriv, importurile sunt impozitate, astfel ca sistemul s rmn echitabil pentru
productorii rii importatoare.
De asemenea, accizele sunt adesea percepute pentru mbuntirea stilului de via al
oamenilor (de exemplu, taxele pe tutun, alcool) sau pentru a veni n sprijinul produciei care
respect mediul (de exemplu, taxele percepute pentru emisiile nocive).
n msura n care impozitele pe consum mai ridicate sunt compensate de impozite mai
reduse pe munc i capital, structura impozitelor intensific creterea. Efectul colateral nedorit
este acela c preurile de consum i costurile de producie pot crete, reducnd venitul
disponibil real al gospodriilor sau excedentul de exploatare brut al companiilor, n mare parte
la fel cum o fac impozitele pe munc i pe capital.
Aceast enumerare sumar indic faptul c anumite impozite conduc la cretere n mai
mare msur dect altele. n mod frecvent, se consider c impozitele pe proprietate exercit
efectele cele mai puin adverse asupra creterii. Impactul accizelor este la fel de redus. Prin
contrast, se consider c impozitarea muncii este mai puin favorabil creterii, un caracter
pronunat progresiv al ratelor de impozitare a veniturilor fiind privit drept deosebit de
negativ. Impozitele pe profit i pe capital sunt cele care stnjenesc creterea n cea mai mare
msur, n principal pentru c aceste impozite conduc la scderea numrului inovaiilor i sunt
percepute pe o baz de impozitare deosebit de mobil.
Efectele redistributive ale unui regim de impozitare pot fi la fel de importante ca
efectele sale n ceea ce privete creterea. Exist adesea un compromis ntre eficien i
echitate: bunstarea social este mai mare atunci cnd posibilitile de consum sunt distribuite

53
mai egal, dar redistribuirea poate reduce, nainte de toate, stimulentele pentru munc i
ctigarea veniturilor. Diversele tipuri de impozite au proprieti distributive diferite.
Impozitele pe veniturile personale sunt, n majoritatea cazurilor, progresive, dar gradul
de progresivitate i, pe cale de consecin, puterea redistributiv variaz de la un stat membru
la altul. Contribuiile la asigurrile sociale sunt adesea proporionale sau chiar regresive, dac
sunt plafonate. De multe ori, se consider c taxa pe valoarea adugat este regresiv, din
cauza propensiunii mai mari ctre consum la venituri de nivel redus. n general, accizele sunt
regresive, deoarece ele sunt stabilite n cuantum fix per cantitate.
Instrumentul politic cel mai eficient pentru redistribuirea veniturilor este impozitarea
progresiv a veniturilor din munc, combinat cu beneficiile orientate pe venit. Un argument
pentru impozitarea la rate progresive i a veniturilor personale din capital, n pofida efectelor
de denaturare, este acela c veniturile din capital sunt distribuite mai inegal dect veniturile
din munc. n ceea ce privete impozitele pe consum, majoritatea statelor membre aplic rate
difereniate ale TVA (de exemplu, rate reduse la alimentele i medicamente de baz), dup
cum se pare din raiuni legate de redistribuire. Plile prin transfer direct menite s amelioreze
situaia gospodriilor cu venituri mici ar fi mai eficiente din punctul de vedere al costului,
deoarece gospodriile cu venituri mari beneficiaz i ele de ratele reduse la articolele de
consum.
Iniiative politice cheie - Comunicarea Comisiei intitulat ndeprtarea obstacolelor
fiscale transnaionale din calea cetenilor UE (COM(2010)0769) schieaz cele mai grave
probleme privind impozitarea cu care se confrunt cetenii UE n situaii transfrontaliere (de
exemplu, discriminarea, dubla impozitare, dificulti ntmpinate la restituirea taxelor i
dificulti n ceea ce privete obinerea informaiilor referitoare la normele de impozitare
strine). Printre celelalte iniiative politice cheie se numr: o Carte verde privind viitorul
TVA (COM(2010)0695), urmat de o comunicare referitoare la reforma regimului TVA
(COM(2011)0851), o propunere de directiv (COM(2011)0169), nsoit de o comunicare
(COM(2011)0168), prin care se modific Directiva privind impozitarea energiei (Directiva
2003/96/CE), cu scopul realizrii unei impozitri mai inteligente a energiei n spatiul
comunitar (COM(2011)0121), stabilind o baz fiscal consolidat comun a societilor
(CCCTB29) cu norme uniforme menite s le permit companiilor care i desfoar activitatea
n Uniunea Europeana s-i calculeze profiturile impozabile i o propunere privind taxa pe
tranzaciile financiare (COM(2011)0594).
Printre msurile de armonizare specifice din domeniul impozitrii indirecte de
menionat se numr: Directiva 2008/7/CE privind majorarea capitalului, Directiva
1999/62/CE privind aplicarea taxelor la vehiculele grele de marf pentru utilizarea anumitor
infrastructuri, o propunere de directiv a Comisiei privind impozitele pe autoturisme
(COM(2005)0261), Directiva 2006/112/CE privind un sistem comun al TVA, precum i
numeroase msuri individuale privind accizele (de exemplu, pe alcool, tutun i energie) i
exceptri (inclusiv diverse directive privind scutirile de impozit pentru cltori, trimiterile
mici, importul de bunuri personale i anumite tipuri de transport).
Cu toate c Curtea de Justitie a Uniunii Europene a pronunat numeroase hotrri
privind impozitarea direct a cetenilor comunitari, msurile adoptate la nivel european
pentru armonizarea impozitelor directe s-au orientat, n primul rnd, asupra impozitrii
29
Common Consolidated Corporate Tax Base, este o propunere dezvoltata de Comisia Europeana pentru a
adopta un nou (aditional si optional) cod pentru taxe, stabilirea ratelor ramanand la nivelul competentei
structurilor nationale ale statelor membre.
54
ntreprinderilor. Pn n prezent, msurile privind armonizarea au avut un caracter general, de
exemplu, Directiva privind asistena administrativ (Directiva 77/799/CEE) i Directiva
privind recuperarea creanelor (Directiva 76/308/CEE), ambele fcnd obiectul noilor
propuneri ale Comisiei, precum i diferite comunicri ale Comisiei.
Printre msurile orientate punctual ctre impozitarea personal se numr Directiva
privind impozitarea 2003/48/CE, a crei modificare a fost propus prin COM(2008)0727 i
comunicrile referitoare la impozitarea dividendelor (COM(2003)0810) i la eliminarea
obstacolelor fiscale n vederea furnizrii transfrontaliere a pensiilor profesionale
(COM(2001)0214).
Msurile privind impozitarea profiturilor includ Directiva privind fuziunile
90/434/CEE, Directiva privind societile-mam i filialele 90/435/CEE, Convenia de arbitraj
privind eliminarea dublei impuneri 90/436/CEE i Directiva 2003/49/CE privind sistemul
comun de impozitare, aplicabil plilor de dobnzi i de redevene efectuate ntre societi
asociate din state membre diferite.
n UE, n fiecare an se nregistreaz pierderi de un miliard de euro din cauza evaziunii i
fraudei fiscale, ceea ce constituie o ameninare pentru concurena loial i o pierdere uria de
venituri din impozitare. Pentru combaterea fraudei fiscale, Comisia a adoptat un plan de
aciune (COM(2012)0722) i dou recomandri, una privind planificarea fiscal agresiv
(C(2012)8806) i alta referitoare la promovarea bunei guvernane n materie de impozitare
(C(2012)8805). Aceasta a constituit urmarea unei comunicri din iunie 2012 privind
modalitile concrete de intensificare a luptei mpotriva fraudei i evaziunii fiscale
(COM(2012)0351).
Pactul pentru cretere economic i locuri de munc, adoptat de Consiliul European n
cadrul reuniunii sale din iunie 2012, se refer la impozitare ca element ce ar trebui s
contribuie la consolidarea fiscal i la creterea sustenabil i, n consecin, solicit
continuarea discuiilor la nivelul Consiliului. Drept urmare, n mai 2013 Consiliul a adoptat
concluzii cu privire la evaziunea i frauda fiscal (CONSILIU(9405/13), n care se
evideniaz necesitatea combinrii eforturilor la nivel naional, la nivelul european i la nivel
mondial i n care se confirm sprijinul pentru activitile din cadrul G8, al G20 i al OCDE
cu privire la schimbul automat de informaii. Cu aceeai ocazie, Consiliul a pus n discu ie i
revizuirile Directivei privind impozitarea economiilor urmrind lrgirea sferei sale de
aplicare, pentru a include toate tipurile de venituri din economii ca produse care genereaz
dobnd.
Rolul Parlamentului European in politica fiscal din spatiul comunitar va fi descris in
cele ce urmeaz. n mare, Parlamentul i-a nsuit liniile generale din programele Comisiei din
domeniul impozitrii. n 2002, ntr-un raport privind politica fiscal general din UE,
Parlamentul a subliniat c concurena fiscal ar putea constitui, prin ea nsi, un instrument
eficace de reducere a unui nivel de impozitare ridicat i ar putea contribui la reducerea
poverilor administrative, la creterea competitivitii i la modernizarea modelului social
european. Nevoia unei aciuni la nivelul UE a fost identificat n mai multe domenii: de
exemplu, eliminarea discriminrii, dublei impozitri i a obstacolelor birocratice, trecerea la
un sistem TVA definitiv, n care s fie aplicat pe deplin principiul originii, argumentarea n
favoarea principiului poluatorul pltete la impozitarea energiei, o extindere limitat a
procesului decizional pe baza votului cu majoritate calificat la chestiunile privind cooperarea
dintre autoritile financiare i puteri de codecizie pentru Parlament n sfera impozitrii.

55
 La 2 februarie 2010, Parlamentul a adoptat un raport referitor la promovarea bunei
guvernane n chestiuni fiscale30, n care a pledat pentru o politic fiscal responsabil,
transparen i schimb de informaii la toate nivelurile naional, european i mondial i
concuren fiscal loial. De asemenea, el a promovat adoptarea unor rapoarte anuale
referitoare la impozitare.
La 30 aprilie 2013, Parlamentul a adoptat un raport referitor la Raportul anual privind
fiscalitatea. Dei reafirm faptul c politica fiscal rmne de o component a suveranitii
naionale i c, prin urmare, diferitele regimuri fiscale ale statelor membre trebuie s fie
respectate, raportul relev c trebuie acordat prioritate msurilor fiscale orientate ctre
cretere i promovrii impozitelor pe consum, deoarece ele sunt concepute astfel nct s
stimuleze creterea economic i ocuparea forei de munc pe termen lung mai bine dect
impozitele pe munc. Raportul atrage de asemenea atenia asupra necesitii urgente de a
soluiona problemele dublei impozitri i a evaziunii fiscale.

3.2. Direcii de perfecionare a sistemului fiscal - bugetar n Republica Moldova

n perspectiva aderrii la Uniunea European

Datorit faptului c Republica Moldova, ncepand cu obinea independenei sale, se afl

n perioada de tranziie la economia de pia, iar n prezent se afl n criz economic, statul
nostru se confrunt cu mari dificulti de ordin financiar, care mpiedic atingerea obiectivelor
politicii generale a statului.
Problemele financiare i lipsa unor investiii consistente caracterizeaz toate
componentele activitii publice private. Identificarea, antrenarea i fluidizarea resurselor
financiare reclam politici i aciuni neordinare. Republica Moldova are nevoie de un aflux
masiv de resurse financiare. Investiiile strine directe nu vor ntrzia dac va exista stabilitate
politic i ncredere n guvernarea rii i parcursul european al acesteia. Sunt absolut
necesare msuri energice n perfecionarea sistemului legislativ privind investiiile, extinderea
exportului prin sporirea competitivitii produselor autohtone, disciplinarea regimului fiscal,
negocierea unor credite prefereniale cu destinaie special, asistena extern prin intermediul
unor instituii financiare specializate i altele.
Componenta esenial a politicii de dezvoltare durabil a Republicii Moldova este
perfecionarea continu a relaiilor financiare, a mecanismelor de meninere a stabilitii i
echilibrului macroeconomic, de stimulare a acumulrilor, investiiilor, creterii economice i
ca rezultat ridicarea nivelului de trai al populaiei. Aceste obiective strategice ale politicii
economice i sociale a statului pot fi atinse dac se vor realiza integral toate componentele
politicii financiare cu implementarea mecanismelor i msurilor corespuztoare.
Politica financiar a Republicii Moldova i politica fiscal, ca parte componenta a celei
dintai, prevede urmtoarele obiective i aciuni: onorarea obligaiunilor financiare la toate
nivelurile, stimularea antreprenoriatului prin politica bugetar eficient i coerent,
coordonarea nivelului cheltuielilor bugetare cu dinamica produsului intern brut, promovarea
echitii fiscale, transparenei, stabilitii i simplitii politicii financiare, asigurarea
stabilitii fiscale.
Pentru atingerea obiectivelor propuse de politic financiar, guvernarea ar trebui s
intreprind urmtoarele aciuni:

30
JO C 341, 16.12.2010, p. 29.
56
 ajustarea cheltuielilor bugetare la posibilitile reale de colectare a veniturilor;
echilibrarea bugetului consolidat, innd cont de necesitatea crerii locurilor de
munc;
fixarea volumului cheltuielilor bugetare in functie de programele ealonate pentru
fiecare perioad;
limitarea cotei datoriei externe n volumul anual al PIB;
finanarea deficitului bugetar cu preponderen din contul mprumuturilor interne.
n perspectiv medie, perfecionarea sistemului fiscal va consta n imprimarea acestuia a
unui caracter mai stimulator i echitabil. Obiectivele principale ale politicii fiscale snt:
diminuarea presiunii fiscale, asigurarea transparenei, simplificarea i stabilizarea sistemului
fiscal i extinderea n continuare a bazei de impozitare.
Ameliorarea sistemului fiscal, bazat n principal pe impozitarea indirecta (TVA, accize),
include imbuntirea rezultatelor finale ale activitii productorilor i posibilitile de
stimulare a exporturilor, impune o cretere a rolului impozitelor legate ntr o msur mai
mare de rezultatele activitii economice a productorilor.
Perfecionarea sistemului fiscal implic efectuarea urmtoarelor msuri: 1. reducerea
treptat a presiunii fiscale pn la nivelul care va asigura o cretere durabil a produciei i
investiiilor; 2. monitorizarea presiunii fiscale n toate sectoarele economiei; 3. aplicarea unei
noi modaliti de impozitare a proprietii imobiliare, conform cadrului legislativ respectiv
privind evaluarea proprietii n scop de impozitare; 4. uniformizarea sistemului fiscal
concomitent cu simplificarea procedurilor fiscale; 5. adoptarea integral i aplicarea Codului
fiscal; 6. revizuirea cotelor accizelor pentru mrfurile supuse accizelor, care contribuie
nesemnificativ la formarea prii de venituri; 7. neadmiterea modificrilor legislaiei fiscale i
bugetare pe parcursul anului financiar n defavoarea contribuabililor; 8. consolidarea
disciplinei fiscale i intensificarea controlului fiscal; 9. intensificarea combaterii fraudelor
financiare i a evaziunilor fiscale; 10. eliminarea total a compensaiilor reciproce i plilor
n natur; 11. implementarea n administrarea fiscal a tehnologiilor informaionale.
Republica Moldova a realizat i continu s realizeze reforme riguroase n gestionarea
finanelor publice de la proclamarea independenei, asistat de mai muli parteneri de
dezvoltare i instituii financiare internaionale. Eforturile de reform au fost ancorate n
cadrul planurilor de aciune pentru punerea n aplicare a strategiilor naionale de dezvoltare.
Aceast abordare continu s fie cazul punerii n aplicare a Strategiei Naionale de Dezvoltare
Moldova 2020.
Una dintre cele mai importante evoluii recente n reforma managementului finanelor
publice a fost elaborarea proiectului legii finanelor publice i responsabilitii bugetar-fiscale,
prezentat Parlamentului pe data de 17 octombrie 2011. Adoptarea i punerea n aplicare a
acestei legi va marca o etap important n promovarea reformelor managementului finanelor
publice i va contribui n continuare la modernizarea i consolidarea sistemului naional de
management al finanelor publice.
Moldova beneficiaz de o agend de reform ampl la toate componentele i domeniile
tematice ale managementului finanelor publice. Exist o multitudine de strategii dedicate
reformelor i dezvoltrii sectorului public, care prevd revizuiri legislative i normative,
precum i planuri de aciuni care cuprind mai multe probleme critice cu impact asupra
finanelor publice.

57
 Gestionarea finanelor publice este parte integrant a managementului economic.
Managementul finanelor publice este, prin urmare, un instrument important pentru furnizarea
politicilor fiscale i realizarea obiectivului final de cretere i de dezvoltare durabila.
Guvernul este angajat s realizeze aderarea la standarde nalte de responsabilitate i
transparen n sectorul public, care snt eseniale pentru furnizarea serviciilor publice i alte
activiti care se ncadreaz n mandatul alesilor poporului. Responsabil pentru Strategia de
dezvoltare a managementului finanelor publice 2013-2020 va fi Ministerul Finanelor.
Obiectivul general al strategiei de management al finanelor publice este de a asigura
alocarea eficient i eficace a resurselor financiare publice spre activiti care s contribuie la
creterea economiei i dezvoltarea Republicii Moldova i s menin gestiunea eficient
privind utilizarea fondurilor publice n toate domeniile i sectoarele administraiei publice.
Obiectivele specifice sunt structurate in funcie de compartimentarea managementului
finanelor publice. Astfel, din perspectiva unui cadru macrobugetar bun este esenial de a
mbunti calitatea previziunilor macroeconomice i fiscale pentru a asigura elaborarea
bugetului n baza unui cadru macro-bugetar realist i previzibil..
Obiectivul specific al componentei de elaborare i planificare a bugetului este de a
asigura alocarea resurselor financiare publice n strns corelare cu prioritile de politici n
perspectiva pe termen mediu, precum i de a spori eficacitatea i transparena procesului de
pregtire a bugetului prin implementarea bugetrii bazate pe performan.
Pe parte de executare a bugetului, contabilitate i raportare, obiectivul este de a
mbunti i moderniza managementul trezoreriei, de a asigura un control eficient i o
monitorizare adecvat la fiecare etap de cheltuieli i de a institui un sistem adecvat de
contabilitate i de raportare.
Componenta de management financiar i control intern prevede stabilirea unui sistem
de management financiar i control intern i audit intern n sectorul public conform practicii
internaionale, pentru a asigura utilizarea eficient i transparent a fondurilor publice.
Componenta de administrare a veniturilor prevede obiectivul de a crete mobilizarea
veniturilor prin sporirea capacitii autoritilor de administrare a lor, pentru a colecta venituri
fiscale i vamale planificate.
Pe partea de achiziii publice, Guvernul este obligat s asigure achiziionarea de bunuri,
servicii sau lucrri prin intermediul fondurilor publice la un pre competitiv i utiliznd reguli,
procese i proceduri transparente, urmrind stabilirea unui sistem modern de achiziii publice
n conformitate cu standardele Uniunii Europene.
Sistemul informaional de management financiar are obiectivul specific de a stabili un
instrument de management modern i eficient pentru a susine utilizatorii n procesul bugetar
i pentru furnizarea unei game largi de informaii financiare i nonfinanciare necesare pentru
luarea deciziilor.
ntr-un sens restrans, obiectivele managementului finanelor publice se suprapun cu cele
ale politicii fiscale. Obiectivele generale ale politicii fiscale pentru anii 2013-2015 se bazeaz
pe:
asigurarea echitii, stabilitii i transparenei fiscale;
optimizarea presiunii fiscale;
stabilizarea i simplificarea legislaiei fiscale;
armonizarea principiilor puse la baza legislaiei fiscale naionale cu cea
comunitar.
58
 Dezvoltarea sectorului real n perioada dintre anii 2000 i 2008, dup scderea
semnificativ a volumului de producie asociat cu debutul procesului de tranziie, a fost
marcat de o perioad de cretere economic susinut i o reducere a srciei, cu o rat
medie anual de cretere a PIB-ului real de 5,9%. n perioada menionat creterea economic
a fost determinat de creterea cererii agregate, care, la rndul su, s-a bazat pe creterea
semnificativ a fluxului de remitene din partea muncitorilor moldoveni de peste hotare.
Aceste fluxuri de remitene au sprijinit veniturile i cheltuielile de consum ale gospodriilor
casnice i au contribuit la reducerea substanial a nivelului de srcie nregistrat n perioada
de referin.
Impactul crizei financiare internaionale asupra economiei Republicii Moldova a fost n
mod clar simit n anul 2009, cnd nivelul PIB-ului real s-a redus cu 6%. Economia i-a
revenit n anul 2010, nregistrndu-se o cretere a PIB-ului real de 7,1%. Aceast situaie a fost
urmat de o cretere ulterioar de 6,8%. Reluarea creterii n ultimii doi ani se bazeaz pe
creterea cererii interne (alimentat de remitene, expansiunea creditar i intrri de capital),
precum i de creteri n volumul exporturilor (care reflect creterea cererii externe pentru
industriile de export ale Republicii Moldova i mbuntirea accesului pe pieele CSI i UE).
Eforturile de reform au fost susinute de un program al Fondului Monetar Internaional,
precum i de asistena partenerilor de dezvoltare /donatori, inclusiv un grant de asisten
macrofinanciar din partea UE.
Recenii indicatori macroeconomici denot c activitatea economic nregistreaz o
scdere n anul 2012. Cele mai recente estimri preliminare ale produsului inten brut indic
faptul c, n anul 2012, PIB-ul real a nregistrat o uoar scdere de ordinul 0,8 la sut
comparativ cu aceeai perioad a anului 2011. Este de ateptat ca n 2013-2014 PIB-ul va
crete n jur de 3,5-4,5% anual.
Descreterea PIB-ului real n anul 2009 a fost nsoit de o deteriorare semnificativ a
deficitului bugetar, care a solicitat un efort de susinere pentru restabilirea stabilitii fiscale.
Rspunsul politicii bugetare combin o reducere a cheltuielilor curente i anume cheltuielile
publice privind salariile, cheltuielile pentru bunuri i servicii, i o cretere vizat de asistena
social i investiiile publice pentru a susine creterea economic viitoare. Deficitul fiscal a
sczut de la 6,35% din PIB n anul 2009 pn la 2,5 la sut n anul 2010, fiind n continuare
redus aproximativ pn la 2,4 la sut n anul 2011.
Bugetul pentru anul 2012 confirm un deficit fiscal de 2,1% din PIB. Modificrile pe
partea de venituri au nregistrat o cretere n volumul accizelor i reintroducerea impozitului
pe venit corporativ de 12 la sut. Cu toate acestea, veniturile snt necorespunztoare,
reflectnd diminuarea creterii economice i a punctelor slabe n colectarea veniturilor.
Balana bugetar n anul 2012 a fost, de asemenea, afectat de angajamentele privind
cheltuielile neplanificate/nebugetate i ntrzierile n recepionarea asistenei externe
proiectate.
Stocul datoriei publice i datoria public garantat ca pondere n PIB este modest i este
urmat de o tendin descendent n ultimii trei ani. La sfritul anului 2012, datoria public i
datoria public garantat ca pondere n PIB au constituit 33,2 la sut fa de 31,9 la sut la
sfritul anului 2010.
Economia Republicii Moldova este vulnerabil la ocurile externe nefavorabile pe
pieele importante pentru exporturile sale i/sau n rile de destinaie pentru migranii si.

59
Deficitul de cont curent ca i cota din PIB a crescut de la 7,7 la sut n anul 2010 pn la 11,3
la sut din PIB n anul 2011 i s-a diminuat pn la 7 la sut n anul 2012.
Bugetul anual i cadrul bugetar pe termen mediu al Republicii Moldova funcioneaz
ntr-un cadru macroeconomic comun. Proieciile indicilor macroeconomici de baz snt
elaborate de ctre Ministerul Economiei (se refer la proieciile PIB i componentele sale),
care se prezint cu contribuia Ministerului Muncii, Proteciei Sociale i Familiei, Biroului
Naional de Statistic i a Bncii Naionale a Moldovei.
Referitor la managementul crizei, prin Hotrrea Guvernului nr.449 din 2 iunie 2010, a
fost instituit Comitetul Naional de Stabilitate Financiar. Acesta ofer un punct de reuniune
pentru o politic coordonat ca rspuns n cazul unui oc cu efecte sistemice asupra sectorului
financiar.
Obiectivul final al strategiei de dezvoltare a managementuui finantelor publice 2013-
2020 este de a menine stabilitatea fiscal i promovarea de politici economice favorabile
pentru creterea eficient i dezvoltarea pe termen mediu i lung a Republicii Moldova.
Viziunea Republicii Moldova asupra creterii economice i perspectivele de dezvoltare
pe termen mediu i lung este prevzut n Strategia Naional de Dezvoltare Moldova 2020.
Aceast Strategie prevede o modificare ce ine de creterea economic a Republicii Moldovei
i dezvoltarea formei de concept prin accentuarea curent a consumului intern finanat din
remitene, spre un model din ce n ce mai mult bazat pe atragerea investiiilor interne i
externe i pe creterea exporturilor bunurilor i serviciilor pentru a susine crearea de locuri de
munc i creterea bunstrii economice n anii urmtori.
Reformele n prevederea i desfurarea politicii fiscale au un rol fundamental n
sprijinirea realizrii obiectivelor cuprinse n Strategia Naional de Dezvoltare Moldova
2020 i creterea eficienei managementului economic din ar.
Implementarea politicii bugetar-fiscale este realizat ntr-un cadru macroeconomic, care
prevede creterea PIB-ului real pe termen mediu spre termen lung de 5 la sut anual. Cadrul
bugetar pe termen mediu va promova i n continuare meninerea stabilitii bugetar-fiscale,
cu deficitele aproape de 2,4-3 % din PIB pe termen mediu. Pe termen mediu cheltuielile
bugetului public naional ca i cota din PIB snt prevzute s scad de la aproximativ 40,3 la
sut n anul 2012, la 38 la sut ctre anul 2016. Se intenioneaz s fie reduse n continuare
cheltuielile curente, n timp ce creterea vizat de asisten social i investiiile publice vor
susine bunstarea i creterea economic. Programul pe termen mediu prevede o pondere a
veniturilor totale de 36,7% ca i cota din PIB n anul 2014, i o reducere pn la 34,9 la sut
din PIB ctre anul 2016.
Guvernul recunoate c este la fel de important s se depun eforturi pentru susinerea
performanei, la fel cum este important de a face mbuntiri n domenii care au nevoie de
atenie. Cei trei ani (2008-2010) evaluai n cadrul evalurii cheltuielilor publice i a
responsabilitii financiare 2011 au fost caracterizai de impactul crizei economice mondiale
asupra economiei i a finanelor publice din Moldova. Criza a evideniat, printre altele,
importana pentru mbuntirea sistemelor de planificare att a cheltuielilor capitale, ct i a
celor curente i necesitatea de a spori disciplina fiscal att n procesul de elaborare a
bugetului, ct i la nivel de executare.
Noua lege organic privind finanele publice i responsabilitatea bugetar-fiscal va
contribui la mbuntirea sistemului actual de management al finanelor publice, n

60
corespundere cu standardele i bunele practici internaionale. Ca obiective de baz ale noii
legi snt:
fortificarea disciplinei bugetar-fiscale generale prin stabilirea principiilor i regulilor
bugetar-fiscale pentru toate componentele bugetului public naional;
consolidarea procesului bugetar i perfecionarea procedurilor privind elaborarea,
aprobarea i administrarea bugetelor de toate nivelurile;
eficientizarea gestionrii resurselor bugetare prin stabilirea unor reguli noi privind
formarea i gestionarea veniturilor colectate de ctre autoritile/instituiile bugetare;
sporirea transparenei n procesul bugetar prin delimitarea competenelor i lrgirea
mputernicirilor participanilor n procesul bugetar, concomitent cu ridicarea nivelului
de responsabilitate a acestora.
Potrivit strategiei de dezvoltare a rii noastre n perspectiva aderrii la Uniunea
European, managementul financiar i controlul intern trebuie executate pe urmtoarele
paliere: audit intern, armonizare centralizat, inspecie financiar si investigare a fraudelor.
Entitile publice implementeaz, dezvolt sisteme de management financiar i control
n baza urmtoarelor componente: mediul de control, managementul performanelor i al
riscurilor, activitile de control, informaia i comunicarea, monitorizarea i evaluarea.
n acest context trebuie urmarit i creterea gradului de rspundere managerial prin
emiterea declaraiei privind buna guvernare de ctre manageri.
Strategia urmrete reorientarea funciei de audit intern de la audit al conformitii la
audit de sistem / audit al performanei. De asemenea reactia managerilor la rapoartele de audit
trebuie sa fie prompt, urmat de aciuni imediate i comprehensive.
Armonizarea centralizat presupune implementarea de standarde i proceduri de audit
intern i management financiar i control n conformitate cu standardele internaionale. La
acest capitol, rolul primordial ii revine Ministerului Finanelor pentru diseminarea
standardelor i indicaiilor metodologice.
Inspecia financiar i investigarea fraudelor trebuie efectuat n baza analizei de risc
de fraud, corupie i abuz financiar major i s asigure respectarea principiilor transparenei
i de legalitate incluse n legislaia Republicii Moldova.
n anexa nr. 3 la prezenta lucrare puteti urmri situaia actual n domenul
managementului financiar i a controului intern, dar i msurile de reform prognozate pe
termen mediu i lung.
Administrarea veniturilor prevzut n strategia de dezvoltare a rii noastre este
menit s asigure un nivel corespunztor de colectare a veniturilor bugetare, prin
implementarea msurilor moderne, corecte i coerente de administrare fiscal i vamal.
mbuntirile prevzute n prezenta component snt ndreptate spre asigurarea
comoditii contribuabililor, minimizarea costurilor activitilor de raportare fiscal pentru
mediul de afaceri, soluionarea problemelor de ordin fiscal cu care se confrunt contribuabilii,
toate acestea avnd ca scop general educarea civismului fiscal al populaiei.
Legislaia fiscal are un caracter comprehensiv, clar i transparent, fiind constituit din
legislaia fiscal naional, tratate internaionale i acordurile internaionale n domeniul fiscal
la care Republica Moldova este parte. Legislaia fiscal, sanciunile, sistemele i procedurile
asigur plata de ctre contribuabili in cuantumul corect a impozitului la termenul potrivit.
Politicile robuste i eficiente privind colectarea restanelor la pli n buget, sistemele i
procedurile snt n vigoare i pe deplin funcionale. Frauda fiscal i evaziunea snt
61
identificate sistematic i riguros, investigate i supuse urmririi penale, n vederea creterii
nivelului general de conformare fiscal. Planul de efectuare a controalelor fiscale este
ntocmit n baza factorilor de risc, cum ar fi riscuri generale, specifice i riscuri privind
conformarea TVA.
Drepturile, obligaiile i angajamentele contribuabililor snt definite cu exactitate.
Contribuabilii au acces la informaiile despre drepturile, obligaiile i angajamentele lor.
Exist de asemenea sisteme eficiente de nregistrare a contribuabililor i nregistrarea detaliat
a veniturilor fiscale i plilor contribuabililor, precum i cele privind nregistrarea
tranzaciilor impozabile, activitile sau livrrile efectuate.
Administrarea vamal - legislaia vamal are un caracter comprehensiv, clar i
transparent, este compatibil cu legislaia i standardele internaionale n domeniul vamal.
Aceasta definete clar drepturile, obligaiile i responsabilitile colaboratorilor vamali,
agenilor economici i cetenilor.
Unul din palierele administrrii vamale n componena strategiei de management al
finanelor pubice este reprezentat de managementul operatorilor economici. n acest sens, n
Republica Moldova au fost create sisteme eficiente pentru evidena datelor din declaraiile
vamale i privind plile, pentru evidena obligaiilor operatorilor economici.
Cu scopul perfecionrii administrrii vamale a fost implementat un sistem informatic
adecvat privind schimbul electronic de date cu operatorii economici bazat pe un singur punct
de acces.
n cadrul componentei de administrare vamal este dezvoltat strategia de colectare i
gestionare a veniturilor, fiind conceput cu scopul de a se asigura c toate veniturile vamale
snt colectate corect, nregistrate, raportate i auditate.
n prezent, controalele vamale sunt mai eficiente, fiind efectuate n baza analizei
riscurilor n aeroporturi, n punctele de trecere auto a frontierei i puncte de control interne,
care faciliteaz fluxul de mrfuri i transport asigur colectarea veniturilor i protecia
cetenilor.
Trebuie menionat c, n Republica Moldova, a fost impementat i functioneaz cu
succes un sistem vamal de tranzit, asigurat printr-un mecanism de garantare fiabil i
implementarea msurilor de identificare, implicit obligaia utilizrii mijloacelor de transport
autorizate i sigilii vamale.
Un control ulterior i audit postvmuire eficace i efectiv, care ofer administraiei
vamale suficiente competene legale planificarea misiunilor de audit i utilizarea sistemului de
management al riscului, este implementat i pe deplin funcional. Controalele vamale snt
organizate n aa fel nct s minimizeze pentru comunitatea de afaceri costurile, cerinele
documentare i informaionale, precum i timpul necesar pentru conformare la formalitile
vamale i a altor autoriti de frontier i pentru asigurarea securitii lanului de
aprovizionare. De asemenea, au fost implementate sisteme eficiente i eficace pentru
depistarea, prevenirea i investigarea fraudelor vamale.
n scopul perfecionrii politicii vamale, regimul taxelor vamale se va stabili n baza
cerinelor ce rezult din calitatea Moldovei de membru al O. M. C. 31 din 26 iulie a anului
200132 i potrivit necesitii de a dezvolta i susine productorul autohton, astfel:
31
Organizaia Mondial a Comerului (OMC) este o organizaie interna ional care supervizeaz un numr mare
de acorduri care definesc regulile comerciale dintre statele membre. OMC este succesoarea Acordului general
asupra tarifelor i comerului i opereaz n direcia reducerii i abolirii barierelor comerului internaional.
32
http://www.wto.org/english/thewto_e/countries_e/moldova_e.htm
62
 taxe vamale relativ mici pentru importul materiilor prime utilizate n procesul de
producere, al utilajelor, diverselor aparate tehnice i al mrfurilor de menire social,
care nu se produc n ar;
taxe vamale relativ mari la importul produselor finite, n special la mrfurile care
concureaz producia autohton i constituie aa numitul import concurenial.
Obiectivele generale ale politicii vamale pe anii 2014 2016 prevd: facilitarea
comerului i ntrirea competitivitii agenilor economici, asigurarea securitii vamale la
frontier, stabilitatea i transparena vamal, simplificarea i armonizarea legislaiei vamale
naionale cu cea comunitar, inclusive n contextul implementrii viitorului Acord de Liber
Schimb Aprofundat i Cuprinztor ntre Republica Moldova i Uniunea European.
Pe termen mediu se preconizeaz o serie de msuri de politic vamal, principalele fiind
urmtoarele: racordarea cuantumului taxelor vamale la cerinele Organizaiei Mondiale a
Comerului (OMC), Organizaiei Mondiale a Vmii (OMV) i n contextul viitorului Acord cu
privire la Zona de Liber Schimb Aprofundat i Cuprinztor, anularea gradual a taxelor pentru
efectuarea procedurilor vamale stabilite ad-valorem i n sum fix ce nu corespund cerinelor
OMC i UE, cu stabilirea ulterioar a unei taxe n sum fix pentru unele activiti vamale
specifice conform standardelor internaionale.
n anul 2014 se prevede revizuirea conceptului de Agent Economic Autorizat (AEO),
orientat spre transparen i reducerea restriciilor comerciale, reglementarea conceptului de
proceduri simplificate de vmuire.
n anul 2015 se prevede sistematizarea legislaiei vamale, prin implementarea noului
Cod vamal, care va cuprinde Codul Vamal al Republicii Moldova, Legea cu privire la tariful
vamal i Legea cu privire la modul de introducere i scoatere a bunurilor de pe teritoriul
Republicii Moldova de ctre persoane fizice, ntr-o formul revzut, stabilirea taxei pentru
efectuarea procedurilor vamale n sum fix pentru unele servicii, specifice activitii vamale,
conform standardelor OMC i UE.
n continuare vom prezenta o serie de msuri de politic fiscal care se preconizeaz pe
termen mediu pe principalele tipuri de impozite generale de stat (impozitul pe venit, accize).
Impozitul pe venitul persoanelor fizice - pe termen mediu se prevede meninerea
sistemului progresiv de impozitare a veniturilor cetenilor, concomitent cu majorarea
tranelor de venit impozabil precum i a scutirii anuale personale, scutirii personale majore i
scutirii pentru persoanele ntreinute la rata inflaiei prognozat pentru perioada 2014 - 2016,
conform tabelului nr 3.2.1. Msura dat are drept scop susinerea persoanelor fizice cu
venituri mici i transpunerea treptat a presiunii fiscale asupra populaiei cu venituri medii i
peste cele medii.
n anul 2014 se planific:
a) introducerea unui regim unic de impozitare al veniturilor obinute din activitile
profesionale;
b) examinarea sistemului de impozitare a veniturilor prin reinerea la surs;
c) examinarea principiului de impozitare a motenirii n funcie de gradul de rudenie, de
comun cu alte concepte precum donaiile i oferirea cadourilor;
d) examinarea sistemului de impozitare a veniturilor din fondurile nestatale de pensii i
de deducere a contribuiilor ctre aceste fonduri.
e) examinarea posibilitii de introducere a principiului de achitare a impozitului pe
venitul persoanelor fizice n bugetul localitii n care contribuabilul i are reedina.
63
 Obsevm o tendin de majorare a scutirilor personale, a celor majore i pentru
persoanele ntreinute, care contribuie la diminuarea venitului impozabil i astfel determina
reducerea impozitului pe venitul obinut de persoanele fizice. Acelai trend se vrea a fi impus
n Uniunea Europeana, ntruct, potrivit studiilor efectuate, aceasta categorie de impozit direct
are un impact psihologic mai mare asupra consumului i, drept rezultat, asupra creterii
economice.

2010 2011 2012 2013 201433 2015 2016

Efectiv Propuneri pe termen mediu
Marimea
grilelor de venit
vi<30360
impozabil (vi) i vi<25200 vi<25200 vi<25200 vi<26700 vi<27660 vi<29040
:7%
cotele :7% :7% :7% :7% :7% :7%
vi< 30360:
impozitului pe vi>25200 : vi>25200 vi>25200 vi>26700 vi>27660 vi>29040
18%
venitul 18% : 18% : 18% : 18% :18% : 18%
persoanei fizice,
lei anual %
Scutire anual 8100 8100 8640 9120 9480 9960 10440
personal, lei (675) (675) (720) (760) (800) (830) (870)
+900 0 +540 +480 +480 +480 +480
Scutire anual 12000 12000 12840 13560 14040 14760 15420
personal (1000) (1000) (1070) (1130) (1170) (1230) (1285
major, lei 0 0 +840 +720 +480 +720 +660)
Scutire anual 2340
1800 1800 1920 2040 2100 2220
pentru (195)
(150) (150) (160) (170) (175) (185)
persoanele +120
+120 0 +120 +120 +60 +120
intretinute, lei
Tabelul nr. 3.2.1 Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice n anii 2010
2016
Impozitul pe venitul persoanelor juridice - n anul 2013 au fost luate urmtoarele msuri de
politic fiscal: efectuarea unui studiu privind sistemele de impozitare a fondurilor nestatale de
pensii naionale i internaionale; examinarea oportunitii introducerii impozitului pe

33
Trana efectiv de venit impozabil pentru anul 2014 este de 27852 lei, scutirea personal anual de 9516 lei,
iar scutirea anual pentru o persoan intreinut de 2124 lei.
64
reprezentan n mrime fix; examinarea oportunitii introducerii impozitului unic consolidat n
sectorul agricol, iar pentru anul 2014-2015 se prevede:
a) examinarea principiului de impozitare a fondurilor nestatale de pensii i a sistemului de
deducere a contribuiilor ctre acestea;
b) examinarea principiului de impozitare a societ ilor civile;
c) examinarea sistemului de impozitare a veniturilor prin re inerea la surs.
d) introducerea conceptului privind preurile de transfer.
n anii 2014 - 2016 se preconizeaz meninerea acelorai valori ale cotelor generale ale
contribuiilor de asigurri sociale (29%) i primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical (7%).
Evoluia cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical se prezint n tabelul nr. 3.2.2.
n anul curent cu privire la taxa pe valoarea adugat se preconizeaz:
a) introducerea principiului de impozitare a activitilor profesionale;
b) examinarea principiului de impozitare a societilor civile.
n sensul perfecionrii politicii fiscale a Republcii Moldova, n perioada 2014-2016, se
prevede ajustarea la rata inflaiei prognozat pentru anii respectivi a cotelor accizelor stabilite
n sume fixe cu excepia combustibililor pentru care cota accizului se indexeaz la
coeficientul de cretere anual a produsului intern brut nominal prognozat pentru anul
respectiv fa de anul precedent.

2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Efectiv Propuneri pe termen mediu

Cotele contribuiilor de
asigurri sociale de stat 29% 29% 29% 29% 29% 29% 29%
obligatorii, total
Pentru angajator 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23%
Pentru salariat 6% 6% 6% 6% 6% 6% 6%
Prima de asigurare
obligatorie de asisten 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7%
medical, total
Pentru angajator 3,5% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5%
Pentru salariat 3,5% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5%
Tabelul nr. 3.2.2 Evoluia cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii
i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n 2010 2016.
n vederea ajustrii graduale a cotelor accizelor la produsele din tutun la nivelul rilor
din regiune, ct i la practica european, n anii 2014 - 2016 se prevede modificarea mrimii
cotei accizului la igarete cu filtru i fr filtru, care se prezint n tabelul 3.2.3
Cota accizului

Poziie tarifar 2012 2013 2014 2015 2016

Unitate tarifar
Efectiv Prevederi

240220 igarete Valoare in lei / 20 lei+ 30 lei + 50 lei+ 70 lei+ 32 90 lei+

cu filtru 1000 buci 24% 30% 31 % % 33%
240220 igarete
1000 buci 20 lei 30 lei 50 lei 70 lei 90 lei
fr filtru

65
 Tabelul nr. 3.2.3 Evoluia cotelor accizelor pentru articolele din tutun-igarete cu filtru
n anii 2012 2016
n anii 2014 - 2016 se prevede revizuirea structurii mrfurilor supuse accizelor, iar in
anul curent sunt planificate msurile de anulare a accizului pentru articolele din metale
preioase, de anulare a accizului pentru alcooli i derivaii lor, care sunt utilizai n industria
non alimentar (poziiile tarifare: 290519000-290549, 2906, 3302, 321210, 321290, de
examinare a principiului de impozitare a autoturismelor (n funcie de emisiile de CO2).
Modificarea mrimii cotei accizului la alcoolul etilic nedenaturat cu o concentraie
alcoolic de pn la/mai mult de 80% volum (poziiile tarifare 2207, 2208), alte buturi
alcoolice (poziiile tarifare 2205, 220600) se prezint n tabelul 3.2.4.

Cota accizului

Poziie tarifar Unitate 2012 2013 2014 2015

tarifar
Efectiv Prevederi

1 2 3 4 5 6
2205 Vermuturi si alte vinuri din
struguri proaspei, aromatizate cu
plante sau cu substane
aromatizante
2206 alte buturi fermentate (de
exemplu, obinute din suc de pere
proaspete, cidru, hidromel);
amestecuri de buturi fermentate,
15 lei+15% 20lei+20% 25lei+25% 25lei+25%
amestecuri de buturi fermentate si Litru alcool
buturi nealcoolice, nedenumite si absolut/
necuprinse in alt parte valoarea in
2207 alcool etilic nedenaturat cu o lei
concentraie alcoolic de 80 % vol
sau mai mult, alcool etilic si alte
alcooluri denaturate, de orice
concentraie
2208 alcool etilic nedenaturat cu o
concentraie alcoolica de pana la
30lei+30% 40lei+40% 50lei+50% 50lei+50%
80% vol, distilate, rachiuri,
lichioruri si alte buturi alcoolice
Tabelul nr. 3.2.4 Evoluia cotelor accizelor la alcoolul etilic nedenaturat cu o
concentraie alcoolic de pn la/mai mult de 80% volum pentru 2012 - 2015

66
 Impozitul pe bunurile imobiliare: n anii 2014 2016 se prevede continuarea
implementrii urmtoarelor etape ale noului sistem de impozitare a diferitelor categorii de
bunuri imobiliare, n funcie de valoarea de pia a acestora, care se prezint n tabelul 3.2.5.
Etapele de Anul
Categoria de bunuri imobile evaluate la valoarea de piata
implementare implementarii
Bunurile imobiliare cu destinaie locative-apartamente si case de
locuit idividuale din localitaile rurale;
III 2014
Bunurile imobiliare cu destinatie agricola-gradini din extravilan

Bunurile imobiliare care nu au fost evaluate de catre organele

IV cadastrale teritoriale conform valorii estimate, in baza valorii de piaa 2014

Tabelul nr. 3.2.5 Etapele de iplementare a noului sistem de impozitare a bunurilor

imobiliare
n anul 2014 este preconizat efectuarea studiului privind revizuirea n ntregime a
sistemului naional de taxe locale, n vederea consolidrii sistemului fiscal i simplificarea
evidenei contabile, a eliminrii taxelor ce complic administrarea fiscal i care contribuie
neesenial la acumularea veniturilor fiscale i care implic costuri administrative sporite. De
asemenea, se prevede implementarea titlului X al Codului fiscal Alte impozite i taxe, n
vederea sistematizrii legislaiei fiscale, care va reglementa impozitul privat i patenta de
ntreprinztor.
Importana adoptrii unei politici fiscale i bugetare optime rezid n organizarea bunei
funcionri a organelor administraiei publice, adoptarea i implementarea politicilor,
strategiilor i msurilor elaborate de structurile acestora n sensul asigurrii unui trai decent
pentru populaia rii, dar i a bunei funcionri a economiei statale. Ponderea majoritar n
veniturile ncasate la bugetul naional public revine veniturilor fiscale, mrimea crora
depinde direct de msurile de politic fiscal adoptate de entitile statale responsabile.
Veniturile fiscale mai mari ofer posibilitatea acoperirii unei proporii mai mari a cheltuielilor
bugetare prognozate.

Componente ale 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

venitului national
Venit total 14527,7 17827,2 22292,0 25516,9 23517,7 27540,2 30139,7 3
Venituri fiscale 12063,2 15100,0 18396,5 21551,5 19531,7 22541,2 25580,0 2
Impozit pe venit 1671,1 2206,8 2717,1 2197,1 1907,8 2028,6 2340,5
Contribuii de asigurri 2949,2 3660,8 4332,7 5429,9 5595,2 5985,3 6562,6
sociale obligatorii de
stat
Prime de asigurri 425,4 523,7 783,7 1157,3 1376,6 1486,7 1636,1
obligatorii de asisten
medical
Impozite pe proprietate 232,4 232,7 226,3 262,0 252,7 281,0 280,7
Impozite interne pe 6100,0 7645,4 9436,7 11355,2 9491,8 11679,3 13580,8 1
mrfuri i servicii
Impozite asupra 685,1 830,6 900,0 1150,0 907,6 1080,3 1179,3
comerului
internaional i
operaiunilor externe
Ponderea veniturilor 83,04 84,70 82,53 84,46 83,05 81,85 84,87

67
fiscale in total
venituri, %
ncasri nefiscale 763,4 920,5 1401,7 1052,9 839,1 1416,0 1179,0

Tabelul nr.3.6 Evoluia categoriilor de venituri componente ale venitului naional n

anii 2005-2012 (milioane lei)34
n tabelul de mai sus putem observa evoluia veniturilor din cadrul venitului naional pe
categorii, n perioada 2005-2012. Este evident tendina de cretere a veniturilor fiscale n
fiecare an, cu excepia anului 2009, n care a avut loc un declin esenial n ncasarea
veniturilor bugetare din cauza crizei economice, care a afectat o mulime de state, inclusiv
Republica Moldova.
De asemenea, n penultima coloan din tabel observm c ponderea deinut de
veniturile fiscale n total venituri este de peste 80%, restul de mai puin de 20% revine
ncasrilor nefiscale.

Figura nr. 3.2.1 Evoluia veniturior fiscale totale, a venitului din impozitul pe venit i a
venitului din contribuii la asigurri sociale obligatorii de stat, 2005-2012

n figura 3.2.1 este ilustrat grafic trendul evoluiei ascendente a veniturilor fiscale, dar i
evoluia celor dou categorii preponderente de venituri din impozitele directe n componena
ncasrilor fiscale, i anume, impozitul pe venit i contribuiile de asigurri sociale obligatorii
de stat. Cele din urm ocup prima poziie ca mrime n componena veniturilor fiscale (n
randul impozitelor directe), urmate de ncasrile din impozitul pe venit. ncepand cu anul
2012, crete considerabil impozitul pe venit ncasat, fapt datorat n mare parte reintroducerii
cotei de impozitare de 12 %, aplicat veniturilor (profitului) obinute de agenii economici.

34
Sursa : www.statistica.md
68
 Figura nr. 3.2.2 Evoluia categoriilor de venituri fiscale n perioada 2005-2012

Din graficul de mai sus, osbservm ca cele mai mari valori le revin impozitelor interne
pe mrfuri i servicii, urmate de contribuiile de asigurri sociale i impozitul pe venit. Deci
ponderea majoritar din veniturile fiscale le revine impozitelor indirecte, precum sunt accizele
i taxa pe valoarea adugat.
n afara impozitelor pe proprietate, care sunt relativ constante pe toat perioada
analizat, restul tipurilor de ncasri fiscale cunosc un trend ascendent, ncepand cu anul 2009,
care s-a pstrat pan n anul 2012.

Figura nr. 3.2.3 Ponderea categoriilor de venituri fiscale n totalul veniturilor fiscale,
anul 2012

Deci, direciile de perfecionare ale sistemului fiscal-bugetar n ara noastr reprezint

un complex de msuri i strategii adoptate de organele abilitate, ncepand cu baza legislativ
i juridic a pocesului fiscal i termnand cu controlul/auditul acestuia i aplicarea sanciunilor
corspunztoare pentru nclcrile comise i faptele de evaziune fiscal.

69
 n planul legislaiei fiscale, se urmrete definitivarea Codului fiscal prin adugarea
titlului X Alte impozite i taxe. De asemenea, se urmrete armonizarea bazei legislative n
domeniu cu cea a Uniunii Europene, ceea ce presupune folosirea unor proceduri standard, dar
i uniformizarea relativ a anumitor categorii de impozite cu cele din spaiul comunitar. E
vorba doar de anumite categorii de impozite precum sunt accizele, restul imozitelor i taxelor
sunt stabilite la nivel naional, deoarece statele membre se bucur de suveranitate fiscal. ns
accizele sunt aplicate unor produse dunatoare sntii sau obiectelor de lux, asftel preurile,
spre exemplu, la tutun, igarete i alcool tind s creasc n fiecare an pentru a descuraja
consumul acestora de ctre populaie.
Accizele interfereaz cu politicile de sntate sau de mediu a cror obiective generale
sunt comune pentru ntregul spaiu comunitar, iar unul din instrumentele de realizare a
acestora obiective sunt preurile ridicate care descurajeaz consumul, iar preurile ridicate se
datoreaz, n mare parte, creterii nivelului accizelor. Diferena de pre va fi sesizabil, iar
obiectivul final este de aliniere a preurilor la aceste produse cu cele din Uniunea European.

Concluzii i propuneri
Politica fiscal poate fi definit ca totalitatea metodelor, mijloacelor, formelor,
instrumentelor i instituiilor folosite de stat i celelalte autoriti publice pentru procurarea
resurselor financiare fiscale, inclusiv pentru influenarea vieii economico-sociale a statului.
Politica fiscal i pune amprenta asupra evoluiei ntregii societi, influenand
derularea proceselor economico-financiare. Dar, la randul sau, ea este condiionat de mediul
economic printr-o serie de factori, dintre care se remarc: starea economiei, raporturile dintre
sectorul public i cel privat, nivelul veniturilor cetenilor, etc.
Politica fiscal se afl n raporturi de interdependen cu politica bugetar, politica
monetar, politica valutar, politica preurilor, politica ocuprii forei de munc, etc. Politica
fiscal se interfereaz cu politica economic, prin aciunea de intervenie a statului cu ajutorul
instrumentelor fiscale n procesele economice, cu politicile sectoriale prin protejarea sau
ncurajarea unor ramuri economice, cu politicile sociale prin msuri cu caracter fiscal de
exonerare i de reducere a impozitelor i taxelor, deduceri ale materiei impozabile.
Politica bugetar i politica fiscal sunt complementare i puternic interconectate,
constituind mpreun un ansamblu de instrumente la dispoziia statului, prin intermediul
crora sunt puse n aplicare obiectivele de intervenie ale organelor de administraie public n
mediul economic i social ntr-o perioad determinat.
Politica bugetar exprim opiunile bugetare ale autoritilor guvernamentale i locale,
care vizeaz finalitile obiectivelor strategice n plan economic i social. Instrumentele
politicii bugetare sunt cheltuielile publice, care sunt diversificate i servesc la achiziionarea
de bunuri i servicii necesare instituiilor publice, la asigurarea de resurse bneti unor
categorii sociale, la susinerea financiar a unor ramuri sau domenii de activitate.

70
 Obiectivele generale pe termen mediu i lung ale politicii fiscale a Republicii Moldova
sunt ca i n anii precedeni: asigurarea echitii fiscale, stabilitii i transparenei fiscale,
optimizarea presiunii fiscale, sistematizarea i simplificarea legislaiei fiscale, armonizarea
principiilor puse la baza legislaiei fiscale naionale cu cele ale legislaiei comunitare.
Pe termen mediu se preconizeaz o serie de msuri de politic fiscal axate pe
principalele tipuri de impozite. Scopul msurilor propuse la impozitul pe venitul persoanelor
fizice este susinerea persoanelor cu venituri mici i transpunerea treptat a presiunii fiscale
asupra populaiei cu venituri medii i mai mari. Pentru aceasta se prevede meninerea n
continuare a sistemului de impozitare progresiv a veniturilor persoanelor fizice.
De asemenea, n domeniul impozitelor sociale, pe termen mediu, se prevede revizuirea
contribuiilor de asigurri sociale i medicale n sensul stabilirii unei presiuni fiscale
rezonabile, att pentru angajator, ct i pentru salariat. Totodat, msurile formulate au menirea
de a consolida stabilitatea financiar a sistemului de asigurri sociale i de a extinde pachetul
de servicii medicale oferite populaiei prin intermediul asigurrilor obligatorii de asisten
medical.
n fazele de recesiune economic, statul trebuie s acioneze cu precdere n direcia
reducerii gradului de impozitare i taxare, n scopul ncurajrii att a consumului, ct i a
investiiilor. n schimb, n etapele de cretere economic excesiv, fiscalitatea se majoreaz,
pentru a ncetini ritmul cererii de consum i al investiiilor private, crend teren pentru
ncasri suplimentare la bugetul statului.
n teoria modern a finanelor sunt formulate i acceptate principiile de echitate fiscal,
principiile de politic financiar, principiile de politic economic i principiile social-
politice, fiecare concretizat n cteva componente care precizeaz anumite laturi i atribute ale
coninutului acestora.
Principiul echitii fiscale presupune respectarea unui set de reguli, precum sunt:
stabilirea unui minim neimpozabil, sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea
contributiv a fiecrui contribuabil, impunerea s fie general, n sensul cuprinderii tuturor
subiecilor care realizeaz venituri sau dein un anumit gen de avere.
Instrumentele fundamentale de realizare a politicii bugetar-fiscale includ: impozitul -
instrument de preluare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i juridice la
dispoziia statului; taxa - plata efectuat de persoanele fizice, juridice pentru serviciile
prestate acestora de ctre instituiile publice; transferul-pli guvernamentale fr rambursare
efectuate n favoarea cetenilor; achiziii guvernamentale - cheltuieli bneti pentru
procurarea de bunuri i servicii necesare statului.
Una din principalele modaliti de participare a persoanelor fizice i juridice la
constituirea fondurilor generale ale societii, n vederea ndestulrii nevoilor reclamate de
existena i dezvoltarea statal, o constituie impozitul. El poate fi definit ca o contribuie
bneasc obligatorie fr contraprestaie i cu titlu nerambursabi,l datorat bugetului de stat
de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le
posed, precum i o prghie financiar prin care se confer posibilitatea desfurrii activitii
economice i modelrii comportamentului investiional.
Potrivit opiniei multor specialiti din domeniu, o fiscalitate dur i inegal genereaz
dificulti mari n evoluia produciei i pentru creterea economic, n general. Astfel, n
economia actual se impune o diminuare a ratei de impozitare i o reducere progresiv a
impozitului pe venit, n vederea favorizrii relansrii activitii economice.

71
 Luarea n considerare a efectelor pe termen lung ale impunerii conduce la concluzia c,
dei nivelul mai ridicat al impozitelor mrete veniturile fiscale, reducerea impozitelor poate
avea acelai efect, deoarece, n msura n care stimuleaz investiiile, ea duce la lrgirea bazei
asupra creia se aplic rata de impunere respectiv.
Sistemul fiscal este, aadar, un sistem complex, incluznd n structura sa urmtoarele
trei componente: totalitatea impozitelor, taxelor i a altor venituri fiscale pe care statul, prin
organele sale specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative cu caracter fiscal;
mecanismul fiscal, care cuprinde metodele, tehnicile i instrumentele fiscale prin utilizarea
crora se asigur dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat; aparatul fiscal, fr de care sistemul fiscal ar
rmne inert, el constituind motorul de punere n micare a mecanismului fiscal.
Realizarea scopului final al activitilor fiscale - de percepere a impozitelor i taxelor -
este condiionat de caracteristicile legislaiei, pregtirea personalului din sistem, de calitatea
i exigena controlului, de operativitatea i complexitatea furnizrii informaiilor.
Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al Republicii Moldova.
Coordonarea unitar a tuturor activitilor fiscale n Republica Moldova revine Ministerului
Finanelor, care cuprinde n structura sa organe centrale i teritoriale din domeniul fiscal.
Principalele sale atribuii n domeniul fiscal sunt: stabilirea nivelului i structurii prelevrilor
fiscale, asigurarea msurilor necesare pentru ncasarea veniturilor bugetare, elaborarea actelor
cu caracter fiscal, coordonarea controlului fiscal asupra subiecilor economici.
Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun
un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia
material a populaiei.
Concluzionnd, putem spune c un sistem fiscal este ntotdeauna un compromis ntre
necesitatea de intrare de venituri i grija pentru echitatea social, pentru proporionalitatea
plilor n funcie de capacitatea fiecrui contribuabil.
n msura n care impozitele pe consum mai ridicate sunt compensate de impozite mai
reduse pe munc i capital, structura impozitelor intensific creterea. Efectul colateral nedorit
este acela c preurile de consum i costurile de producie pot crete, reducnd venitul
disponibil real al gospodriilor sau excedentul de exploatare brut al companiilor, n mare parte
la fel cum o fac impozitele pe munc i pe capital.
Aceast enumerare sumar indic faptul c anumite impozite conduc la creterea
economic n mai mare msur dect altele. n mod frecvent, se consider c impozitele pe
proprietate exercit efectele cele mai puin adverse asupra creterii. Impactul accizelor este la
fel de redus. Prin contrast, se consider c impozitarea muncii este mai pu in favorabil
creterii, un caracter pronunat progresiv al ratelor de impozitare a veniturilor fiind privit
drept deosebit de negativ. Impozitele pe profit i pe capital sunt cele care stnjenesc creterea
n cea mai mare msur, n principal pentru c aceste impozite conduc la scderea numrului
inovaiilor i sunt percepute pe o baz de impozitare deosebit de mobil.
Ameliorarea sistemului fiscal, bazat n principal pe impozitarea indirect (TVA, accize),
ar trebui s se bazeze pe mbuntirea rezultatelor finale ale activitii productorilor i
posibilitile de stimulare a exporturilor, pentru a impune o cretere a rolului impozitelor
legate ntr o msur mai mare de rezultatele activitii economice a productorilor.
Perfecionarea sistemului fiscal al Republicii Moldova implic efectuarea urmtoarelor
msuri: reducerea treptat a presiunii fiscale pn la nivelul care va asigura o cretere durabil

72
a produciei i investiiilor; monitorizarea presiunii fiscale n toate sectoarele economiei;
aplicarea unei noi modaliti de impozitare a proprietii imobiliare, conform cadrului
legislativ respectiv privind evaluarea proprietii n scop de impozitare; uniformizarea
sistemului fiscal concomitent cu simplificarea procedurilor fiscale; adoptarea integral i
aplicarea Codului fiscal; revizuirea cotelor accizelor pentru mrfurile supuse accizelor, care
contribuie nesemnificativ la formarea prii de venituri; neadmiterea modificrilor legislaiei
fiscale i bugetare pe parcursul anului financiar n defavoarea contribuabililor; educarea
civismului fiscal i intensificarea controlului fiscal; intensificarea combaterii fraudelor
financiare i a evaziunilor fiscale, etc.
Revenim la obiectivele generale ale politicii fiscale ale rii noastre, care, pentru anii
2014-2016, se bazeaz pe: asigurarea echitii, stabilitii i transparenei fiscale, optimizarea
presiunii fiscale, sistematizarea legislaiei fiscale naionale, mbuntirea i simplificarea
sistemelor fiscale naionale, armonizarea legislaiei fiscale naionale, inclusiv n contextul
implementrii viitorului Acord de Asociere Republica Moldova - Uniunea European.
n ceea ce ine de impozitul pe venitul persoanelor fizice, pe termen mediu, ar trebui
meninut sistemul progresiv de impozitare a veniturilor cetenilor, concomitent cu majorarea
tranelor de venit impozabil precum i a scutirii anuale personale, scutirii personale majore i
scutirii pentru persoanele ntreinute. Msura dat are drept scop susinerea persoanelor fizice
cu venituri mici i transpunerea treptat a presiunii fiscale asupra populaiei cu venituri medii
i peste cele medii.
n anii 2014 - 2016 se preconizeaz meninerea cotelor generale ale contribuiilor de
asigurri sociale i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical.
Tot n aceast perioad, ntre 2014-2016, se prevede ajustarea la rata inflaiei prognozat
pentru anii respectivi a cotelor accizelor stabilite n sume fixe. n vederea ajustrii graduale a
cotelor accizelor la produsele din tutun la nivelul rilor din regiune, ct i la practica
european se planific: modificarea mrimii cotei accizului la articolele din tutun, modificarea
mrimii cotei accizului la alcoolul etilic nedenaturat cu o anumit concentraie alcoolic, alte
buturi alcoolice.
De asemenea, n anul 2014, Guvernul i-a propus efectuarea studiului privind revizuirea
n ntregime a sistemului naional de taxe locale, n vederea consolidrii sistemului fiscal i
simplificarea administrrii fiscale i evidenei contabile. Se planific implementarea titlului X
al Codului fiscal Alte impozite i taxe, n vederea sistematizrii legislaiei fiscale, care va
reglementa impozitul privat i patenta de ntreprinztor.
Politica fiscal n cadrul Uniunii Europene, la care urmeaz s se alinieze ara noastr,
const din dou componente: impozitarea direct, care rmne de competena exclusiv a
statelor membre, i impozitarea indirect, care influeneaz libera circulaie a mrfurilor i
libera prestare a serviciilor. n ceea ce privete impozitarea direct, statele membre au luat
msuri pentru a preveni evaziunea fiscal i dubla impunere. Politica fiscal este menit s
evite distorsionarea concurenei ntre statele membre pe piaa intern din cauza diferenelor
ntre nivelurile i regimurile de impozitare indirect. De asemenea, se vor lua msuri pentru a
preveni efectele negative ale concurenei fiscale n situaiile n care societile efectueaz
transferuri de lichiditi ntre statele membre ale Uniunii Europene.
n concluzie, Republica Moldova ar trebui s armonizeze baza legislativ fiscal cu cea
comunitar, s coopereze cu statele UE n domeniul fiscal i s adopte msuri de politic

73
fiscal care sa contribuie la relansarea i creterea economic i s asigure o concuren loial
n vecinatatea european de est.
Tara noastr are nevoie de un aflux masiv de resurse financiare. Investiiile strine
directe nu vor ntrzia dac va exista stabilitate politic i ncredere n guvernarea rii i
parcursul european al acesteia. Sunt absolut necesare msuri energice n perfecionarea
sistemului legislativ privind investiiile, extinderea exportului prin sporirea competitivitii
produselor autohtone, disciplinarea regimului fiscal, negocierea unor credite prefereniale cu
destinaie special, asistena extern prin intermediul unor instituii financiare specializate i
altele.

Bibliografie:

1. Bodnar M., Finane moned, Bucureti, 1995

2. Brezeanu P., Marinescu Iu., Finane publice i fiscalitate, Editura Fundaiei Romnia de
Mine, Bucureti, 1996
3. Condor I., Drept financiar, Editura Regia autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 1994
4. Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998
5. Gheorghe M., Finante generale, Craiova, 1994
6. Juravle V., Metode i tehnici fiscale, Editura Rokris, Bucureti, 2000
7. Manolescu Gh., Politici economice, concepte, instrumente, experiente, Editura
Economica, Bucureti, 1997
8. Mosteanu R, Fiscalitate - impozite si taxe, Editura Universitara, 2008
9. Moteanu T., Politici fiscale i bugetare pentru reformarea economiei i relansarea
creterii economice, Editura Economic, Bucureti, 2003
10. Mosteanu, T., Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1997
11. Musgrave A.R., Musgrave B.P., Public Finance in Theory and Practice, Mc graw Hill
Book, New York, 1984
12. Mutacu M. I., Elemente de teorie fiscal, Editura Mirton, Timioara, 2006
13. Nua A., Nua F, Politici i mecanisme fiscal-bugetare, Editura Europlus, Galai, 2009
14. Onofrei M., Impactul politicilor financiare asupra societii, Editura Economic,
Bucureti, 2000
15. Robertson D., The Rutledge dictionary of politics, Rutledge, third edition, 2004
16. eulean V., Fiscalitate, Editura Universitii de Vest, Timioara, 2007

74
17. Stroe R., Armeanu D., Finane. Ediia a II-a, Editura ASE (biblioteca digitala),
Bucureti
18. Talpo I., Enache C., Fiscalitate aplicat, Editura Orizonturi Universitare, Timioara, 2001
19. Toma M., Finane i gestiune financiar, Editura Didactic i pedagogic, R. A.,
Bucureti, 1994
20. Vcrel I., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucuresti, 2003
21. Vasile R., Moned i politic fiscal, Editura Uranus, Bucureti, 1994
22. Vintil G., Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ediia a II-a, Editura Economic,
Bucureti, 2006
23. Strategia Naional de Dezvoltare a Republicii Moldova 2012-2020
24. Strategiei de dezvoltare a managementului finanelor publice 2013-2020
25. Legea nr.845-XII din 3 ianuarie 1992 cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi.
26. Legea nr.847-XIII din 24 mai 1996 privind sistemul bugetar i procesul bugetar.
27. Legea nr.1134-XIII din 2 aprilie 1997 privind societile pe aciuni.
28. Codul fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997.
29. Legea nr.1380-XIII din 20 noiembrie 1997 cu privire la tariful vamal.
30. Codul Vamal al Republicii Moldova nr.1149-XIV din 20 iulie 2000.
31. Legea reglementrii de stat a activitii comerciale externe nr.1031-XIV din 8 iunie 2000.
32. Legea nr.440-XV din 27 iulie 2001 cu privire la zonele economice libere.
33. Legea nr.1569-XV din 20 decembrie 2002 cu privire la modul de introducere i scoatere a
bunurilor de pe teritoriul Republicii Moldova de ctre persoane fizice.
34. Legea nr.397-XV din 16 octombrie 2003 privind finanele publice locale.
35. Legea nr.436-XVI din 28 decembrie 2006 privind administraia public local.
36. Legile bugetare anuale.
37. Legile pentru punerea n aplicare a titlurilor I-IX al Codului fiscal.
38. Proiectul legii finanelor publice i responsabilitii bugetar-fiscale.
39. Decretul Preedintelui Republicii Moldova nr.39 din 10 martie 1993 Cu privire la
40. Hotrrea Guvernului nr.82 din 24 ianuarie 2006 Cu privire la elaborarea Cadrului de
cheltuieli pe termen mediu i a proiectului de buget.
41. Hotrrea Guvernului nr.597 din 2 iulie 2010 Cu privire la aprobarea Programului de
dezvoltare a controlului financiar public intern.
42. Hotrrea Guvernului nr.1026 din 2 noiembrie 2010 Privind organizarea activitii de
inspectare financiar.
43. Hotrrea Guvernului nr.1141 din 16 decembrie 2010 Cu privire la aprobarea Planului de
dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 2011-2015.
44. Ordinul ministrului finanelor nr.98 din 28 noiembrie 2005 Cu privire la aprobarea
Normelor metodologice privind executarea de cas a mijloacelor bugetului public naional
prin sistemul trezorerial al Ministerului Finanelor.
45. Ordinul ministrului finanelor nr.91 din 20 octombrie 2008 Privind Clasificaia
Bugetar.
46. Ordinul ministrului finanelor nr.51 din 23 iunie 2009 Cu privire la aprobarea
Standardelor naionale de control intern n sectorul public.
47. Ordinul Serviciului Vamal nr.46 din 7 februarie 2012 Cu privire la aprobarea
Programului de Dezvoltare Strategic a Serviciului Vamal pentru anii 2012-2014.
48. www.investopedia.com

75
49. www.wikipedia.com
50. www.wto.com
51. www.mf.gov
52. www.statistica.md
53. www.bnm.md
54. www.europarl.europa.eu
55. www.europe.eu

76
ANEXE
Anexa nr. 1 Mrfurile supuse accizelor

Poziia Denumirea mrfii Unitatea Cota

tarifar de accizului
msur
1 2 3 4
160430 Icre (caviar) i nlocuitori de icre valoarea n lei 25%
220300 Bere fabricat din mal litru 2,02 lei
2205 Vermuturi i alte vinuri din struguri proaspei, litru 10,50 lei
aromatizate cu plante sau cu substane aromatizante
220600 Alte buturi fermentate (de exemplu, obinute din suc de litru 10,50 lei
pere proaspete, cidru, hidromel); amestecuri de buturi
fermentate, amestecuri de buturi fermentate i buturi
nealcoolice, nedenumite i necuprinse n alt parte
2207 Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de litru alcool absolut 73 lei
80% vol. sau mai mare; alcool etilic i alte alcooluri
denaturate, de orice concentraie
2208 Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de litru alcool absolut 73 lei
pn la 80% volum, distilate, rachiuri, lichioruri i alte
buturi alcoolice
240210000 igri de foi (inclusiv cele cu capete tiate) i trabucuri valoarea n lei 40%
(igri fine), coninnd tutun
240220 igarete care conin tutun:
cu filtru 1000 buci/ valoarea n 75 lei + 24%
lei
fr filtru 1000 buci 50 lei
240290000 Alte igri de foi, trabucuri i igarete, coninnd valoarea n lei 40%
nlocuitori de tutun
2403 Alte tutunuri i nlocuitori de tutun fabricate; tutunuri kg 104,30 lei
omogenizate sau reconstituite; extracte i esene de
tutun
270710100 Benzoli destinai utilizrii drept carburani sau tona 3500 lei
combustibili
270720100 Toluoli destinai utilizrii drept carburani sau tona 3500 lei
combustibili
270730100 Xiloli destinai utilizrii drept carburani sau tona 3500 lei
combustibili
270750 Alte amestecuri de hidrocarburi aromatice, care distil n tona 3500 lei
proporie de minimum 65% (inclusiv pierderile) la 250
grade C dup metoda ASTM D 86
270900100 Condensat de gaz natural tona 3500 lei
271011110- Uleiuri (distilate) uoare i medii tona 3500 lei
271019290
271019310- Motorin, inclusiv combustibil (carburant) diesel i tona 1455 lei
271019490 combustibil pentru cuptoare
271019510 Pcur destinat a fi supus unui tratament specific tona 1455 lei
271019610 Pcur cu un coninut de sulf de maximum 1% din tona 1455 lei
greutate

77
271019630 Pcur cu un coninut de sulf peste 1% n greutate, dar tona 1455 lei
de maximum 2%
271019650 Pcur cu un coninut de sulf peste 2% n greutate, dar tona 1455 lei
de maximum 2,8%
271019690 Pcur cu un coninut de sulf de peste 2,8% n greutate tona 1455 lei
271112 Propan tona 2180 lei
271113 Butan tona 2180 lei
271114000 Etilen, propilen, butilen i butadien tona 2180 lei
271119000 Altele tona 2180 lei
280430000 Azot tona 109,50 euro
280440000 Oxigen tona 121 euro
290110000 Hidrocarburi aciclice saturate tona 3500 lei
290124100 Buta-1,3-dien tona 3500 lei
290129000 Alte hidrocarburi aciclice nesaturate tona 3500 lei
290211000 Ciclohexan tona 3500 lei
290219 Alte hidrocarburi ciclanice, ciclenice i cicloterpenice tona 3500 lei
ex.290220000 Benzen destinat a fi utilizat drept carburant sau tona 3500 lei
combustibil
290230000 Toluen tona 3500 lei
290244000 Amestec de izomeri ai xilenului tona 3500 lei
290290900 Alte hidrocarburi ciclice tona 3500 lei
290511000- Alcooli monohidroxilici (metanol, propanol, butan-1-ol) tona 3500 lei
290513000
290514 Ali butanoli tona 3500 lei
290516 Octanol (alcool octilic) i izomerii lui tona 3500 lei
ex.290519000 Pentanol (alcool amelic) tona 3500 lei
2909 Eteri, eter-alcooli, eter-fenoli, eter-alcool-fenoli, peroxizi tona 3500 lei
de alcooli, peroxizi de eteri, peroxizi de cetone (cu
compoziie chimic definit sau nu) i derivaii lor
halogenai, sulfonai, nitrai sau nitrozai
330300 Parfumuri i ape de toalet valoarea n lei 30%
381400900 Ali solveni i diluani organici compui nedenumii i tona 3500 lei
necuprini n alt parte; preparate pentru ndeprtarea
vopselelor sau lacurilor
381700500 Achilbenzeni lineari tona 3500 lei
381700800 Altele tona 3500 lei
ex.4303 mbrcminte din blan (de nurc, vulpe polar, vulpe, valoarea n lei 25%
samur)
7113 Articole de bijuterie sau de giuvaiergerie i pri ale
acestora, din metale preioase sau din metale placate sau
dublate cu metale preioase:
din metale preioase, chiar acoperite, placate sau
dublate cu metale preioase:
711311000 din argint, chiar acoperite, placate sau dublate cu alte gramul 2,20 lei
metale preioase
711319000 din alte metale preioase, chiar acoperite, placate sau gramul 33,40 lei
dublate cu metale preioase
711320000 din metale comune placate sau dublate cu metale gramul 33,40 lei
preioase
8519 Aparate de nregistrare a sunetului; aparate de valoarea n lei 15%
reproducere a sunetului; aparate de nregistrare i
reproducere a sunetului
852110 Aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar valoarea n lei 5%
78
 ncorpornd un receptor de semnale videofonice cu
band magnetic
852190000 Alte aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar valoarea n lei 5%
ncorpornd un receptor de semnale videofonice
8527 Aparate de recepie pentru radiotelefonie, radiotelegrafie valoarea n lei 5%
sau radiodifuziune, chiar combinate n acelai corp, cu
un aparat de nregistrare sau de reproducere a sunetului
sau cu un ceas

Anexa nr. 2 Extras din anexa 1 la legea privind tariful vamal

Poziia Denumirea mrfii Taxa vamal

tarifar (% din cost, dac
79
 nu este stabilit alt
indice)
1 2 3
0101 Cai, mgari, catri, asini, vii:

0101 10 reproductori de ras pur 0

0101 90 altele 15

0102 Animale vii din specia bovin:

0102 10 reproductori de ras pur 0

0102 90 altele 5

0103 Animale vii din specia porcin:

0103 10 000 reproductori de ras pur 0

altele:

0103 91 de o greutate sub 50 kg 10

0103 92 de o greutate egal cu sau peste 50 kg 10

0104 Animale vii din specia ovin sau caprin:

0104 10 din specia ovin:

0104 10 100 reproductori de ras pur 0

altele:

0104 10 300 miei (pn la un an) 10

0104 10 800 altele 10

0104 20 din specia caprin:

0104 20 100 reproductori de ras pur 0

0104 20 900 altele 10

0105 Galinacee, rae, gte, curcani i bibilici, vii, din specii domestice:

de o greutate pn la 185 g:

0105 11 psri de curte din specia galinacee 0

0105 12 000 curcani 20

0105 19 altele 20

altele:

0105 94 000 cocoi i gini din specia Gallus domesticus 20

0105 99 altele 20

0106 Alte animale vii 15

0201 Carne de bovine, proaspt sau refrigerat 20%+200 euro/t

80
 1 2 3
0202 Carne de bovine congelat 20%+150 euro/t

0203 Carne de porcine proaspt, refrigerat sau congelat:

proaspt sau refrigerat:

0203 11 carcase i semicarcase 20%+200 euro/t

0203 12 jamboane, spete i pri din acestea, nedezosate 20%+200 euro/t

0203 19 altele 20%+200 euro/t

congelat:

0203 21 carcase sau semicarcase 20%+200 euro/t

0203 22 jamboane, spete i pri din acestea, nedezosate 20%+200 euro/t

0203 29 altele 10%+200 euro/t

0204 Carne de ovine sau caprine proaspt, refrigerat sau congelat 10%+100 euro/t

0205 00 Carne de cal (cabalin), mgar, catr, asin, proaspt, refrigerat sau 15
congelat

0206 Organe comestibile de bovine, porcine, ovine, caprine, cai, mgari, catri, 15
asini, proaspete, refrigerate sau congelate

0207 Carne i organe comestibile ale pasrilor de la poziia tarifar 0105,

proaspete, refrigerate sau congelate:

de psri din specia galinacee:

0207 11 ntregi, proaspete sau refrigerate 20%+100 euro/t

0207 12 ntregi, congelate 15%+100 euro/t

0207 13 pri i organe, proaspete sau refrigerate 20%+100 euro/t

0207 14 pri i organe, congelate 15%+100 euro/t

de curcani:

0207 24 ntregi, proaspei sau refrigerai 20%+100 euro/t

0207 25 ntregi, congelai 20%+100 euro/t

0207 26 pri i organe, proaspete sau refrigerate 20%+100 euro/t

0207 27 pri i organe, congelate 20%+100 euro/t

de rae, gte sau bibilici:

0207 32 ntregi, proaspete sau refrigerate 20%+100 euro/t

0207 33 ntregi, congelate 20%+100 euro/t

0207 34 ficai grai, proaspei sau refrigerai 20%+100 euro/t

0207 35 altele, proaspete sau refrigerate 20%+100 euro/t

0207 36 altele, congelate 20%+100 euro/t

81
 1 2 3
0208 Alt carne i organe comestibile, proaspete, refrigerate sau congelate 15

0209 00 Slnin fr carne slab, grsime de porc i de pasre, netopit, nici altfel 15
extras, proaspt, refrigerat, congelat, srat sau n saramur, uscat
sau afumat

0210 Carne i organe comestibile, srate sau n saramur, uscate sau afumate; 15
fin i pudr comestibil de carne sau de organe

0301 Pete viu 10

0302 Pete proaspt sau refrigerat, cu excepia fileului i crnii de pete i altor 10
preparate din pete de la poziia tarifar 0304

0303 Pete congelat, exclusiv file i carne de pete de la poziia tarifar 0304 0

0304 File de pete i carne de pete (chiar tocat), proaspt, refrigerat sau 0
congelat

0305 Pete uscat, srat sau n saramur; pete afumat, fiert sau nefiert, naintea 0
sau n timpul afumrii; finuri, pudre i pelete de pete pentru consum
uman

0306 Crustacee, n cochilie sau nu, vii, proaspete, refrigerate, congelate, uscate, 0
srate sau n saramur; crustacee n cochilie, gtite prin fierbere n ap sau
n vapori de ap, chiar refrigerate, congelate, uscate, srate sau n
saramur; finuri, pudre i pelete de crustacee pentru consum uman

0307 Molute, n cochilie sau nu, vii, proaspete, refrigerate, congelate, uscate, 0
srate sau n saramur; nevertebrate acvatice, altele dect crustacee i
molute, vii, proaspete, refrigerate, congelate, uscate, srate sau n
saramur; finuri, pudre i pelete de nevertebrate acvatice, altele dect
crustacee, pentru consum uman

0401 Lapte i smntn, neconcentrate, fr adaos de zahr sau ali ndulcitori 15

(edulcorani)

0402 Lapte i smntn din lapte, concentrate sau cu adaos de zahr sau ali
ndulcitori (edulcorani):

0402 10 pudr, granule sau alte forme solide, cu un coninut de grsimi care s nu 10
depeasc 1,5% din greutate

pudr, granule sau alte forme solide, cu un coninut de grsimi de peste 1,5%
din greutate:

0402 21 fr adaos de zahr sau ali ndulcitori (edulcorani) 10

0402 29 altele:

cu un coninut de grsimi care s nu depeasc 27% din greutate:

0402 29 110 lapte special, aa-zis pentru sugari, n recipiente nchise ermetic, cu un 0
coninut net care s nu depeasc 500 g, cu un coninut de grsimi care s
depeasc 10% din greutate

altele:

0402 29 150 n ambalaje directe, cu un coninut net care s nu depeasc 2,5 kg 10

82
 1 2 3
0402 29 190 altele 10

cu un coninut de grsimi care s depeasc 27% din greutate:

0402 29 910 n ambalaje directe, cu un coninut net care s nu depeasc 2,5 kg 10

0402 29 990 altele 10

altele:

0402 91 la care nu s-a adugat zahr sau ali ndulcitori (edulcorani) 10

0402 99 altele 10

0403 Lapte acru, lapte prins i smntn, iaurt, chefir i alte sorturi de lapte i 15
smntn fermentate sau acidulate, chiar concentrate, chiar cu adaos de
zahr sau ali ndulcitori (edulcorani), sau aromatizate, sau cu adaos de
fructe, nuci sau cacao

0404 Zer, chiar concentrat sau cu adaos de zahr ori de ali ndulcitori 10
(edulcorani); produse din compui naturali ai laptelui, chiar cu adaos de
zahr sau ali ndulcitori (edulcorani), nedenumite i necuprinse n alt
parte

0405 Unt i alte substane grase provenite din lapte; paste lactate pentru tartine:

0405 10 unt 15%+500 euro/t

0405 20 paste lactate pentru tartine 20%+500 euro/t

0405 90 altele 20%+500 euro/t

0406 Brnzeturi i cauri 10

0407 00 Ou de psri, n coaj, proaspete, conservate sau preparate:

de psri de curte:

pentru clocit:

0407 00 110 de curci sau de gte 0

0407 00 190 altele 0

0407 00 300 altele 15

0407 00 900 altele 15

0408 Ou de psri, fr coaj, i glbenuuri de ou, proaspete, uscate, preparate 15

prin fierbere n ap sau n vapori de ap, mulate, congelate sau altfel
conservate, chiar cu adaos de zahr sau ndulcitori (edulcorani)

83
 Anexa nr. 3 Msurile de reform i instituia responsabil

Situaia actual Domeniile de preocupare Msuri de reform

inte pe termen mediu Obiective pe

termen lung

1 2 3 4

Control financiar public intern

nc din anul 2010, prin modificarea Legii Evaluarea efectuat recent Fortificarea capacitilor Management
privind sistemul bugetar i procesul bugetar de ctre Ministerul autoritilor bugetare financiar adecvat
au fost introduse prevederi despre controlul Finanelor privind pentru implementarea principiilor de buna
financiar public intern activitatea pe parcursul sistemului guvernare
anului 2011 a scos la managementului
iveal faptul c din 38 financiar intern Mediul de control
Legea privind controlul financiar public uniti de audit intern (52 favorabil pentru
intern este n vigoare din luna noiembrie fiind numrul de uniti de promovarea unei
2011 audit intern dintre care 14 Elaborarea ghidului culturi de control
nu aveau angajai) 24 erau metodologic i de adecvate
Exist o Strategie privind controlul financiar proceduri pentru a
84
public intern funcionale, activnd n facilita implementarea Managementul
conformitate cu cadrului de reglementare eficace al riscurilor
n cadrul Ministerului Finanelor exist o standardele pentru managementul
unitate central de armonizare financiar intern i Activiti de control
publicarea pe pagina eficiente i eficace
Responsabilitile acesteia includ Pn n prezent, exist 7 web a Ministerului
dezvoltarea cadrului legislativ, a uniti de audit intern Finanelor a Manualului Informaii calitative
metodologiei pentru controlul financiar instituite la nivel local managementului produse i sisteme
public intern, monitorizarea unitilor de Majoritatea unitilor de financiar intern de comunicare
audit intern desconcentrate, instruirea i audit intern au un numr eficiente instituite
certificarea insuficient de angajai Regulament model
pentru direciile finane Mecanisme solide de
Unitile de audit intern au fost instituite n Dei Legea privind i economie elaborat monitorizare i
cadrul autoritilor publice centrale cu controlul financiar public evaluare
excepia Ministerului Justiiei. n total au intern prevede Iniierea i revizuirea
fost numii 103 auditori interni implementarea sistemului sistemului curent de Sistem funcional
de audit, a auditului de autoevaluare, raportare a modern de evaluare
Cadrul metodologic al managementului conformitate, a auditului managementului i raportare a
financiar i control include: financiar, a auditului de financiar intern i managementului
standardele naionale de control intern performan i a auditului emitere a declaraiei financiar intern,
pentru sectorul public sistemelor tehnologiilor privind buna guvernare precum i emitere a
informaionale, n practic declaraiei privind
Regulamentul privind evaluarea sistemului majoritatea auditurilor Instituirea i angajarea buna guvernare
managementului financiar i control, efectuate pn n prezent personalului pentru
raportarea i declaraia bunei guvernri snt audituri de unitile de audit intern Implementarea
conformitate n toate autoritile deplin a auditului
Cadrul metodologic al auditului intern publice centrale i n sistemelor i al
include: nelegere conceptual cadrul autoritilor auditului de
standardele naionale de audit intern; limitat a esenei auditului locale de nivelul al performan
Codul de etic al auditorului intern; intern i rolul auditorului doilea
Statutul auditului intern; intern de ctre Elaborarea
normele metodologice privind auditul intern management, precum i de Fortificarea n mecanismelor pentru
n sectorul public; auditorii interni continuare a dezvoltarea
Regulamentul privind raportarea activitii capacitilor auditorilor profesional
unitii de audit intern; Capaciti limitate pentru interni prin instruire i continu a
Regulamentul privind certificarea auditorilor evaluarea riscurilor efectuarea auditurilor- auditorilor interni
intern din sectorul public pilot
Exist evidene a
Raportul anual de audit se nainteaz urmrilor rapoartelor de Dezvoltarea
conducerii entitii auditate, Ministerului audit, ns scopul acestora mecanismelor de
Finanelor, iar, la cerere, se prezint i Curii este limitat deoarece la certificare a auditorilor
de Conturi moment n sectorul public interni
exist puine uniti de
audit intern bine
dezvoltate

Capaciti i deprinderi
limitate pentru
implementarea
managementului financiar
i control n conformitate
cu standardele i cadrul
legislativ naional

85
 Inspecia financiar i investigarea fraudelor
Reorganizarea Serviciului de control Examinare tergiversat a Elaborarea planului de Reorganizarea
financiar i revizie din subordinea materialelor de inspectare dezvoltare strategic a instituiei ntr-o
Ministerului Finanelor cu Inspecia i neaplicarea de ctre Inspeciei financiare autoritate de
financiar (la moment). Strategia actual organele de drept a inspectare i
Control financiar public intern descrie msurilor privind investigare eficient
viitoarele roluri ale Inspeciei financiare, repararea prejudiciului Aprofundarea a fraudelor
accentund funcia de investigare i detectare cauzat statului cunotinelor specifice
a fraudelor activitii de inspectare
prin instruire Conlucrarea cu
Insuficiena cadrului legal profesional extern subdiviziunile de
Structura Inspeciei financiare este creat privind asigurarea specialitate privind
din 17 direcii de inspectare, dintre care, 11 acoperirii sumelor Identificarea prghiilor dezvoltarea
n aparatul central i 6 direcii teritoriale. pagubelor constatate de recuperare a tehnologiilor
Prin modificarea structurii a fost nceput pagubelor constatate informaionale i
procesul de consolidare regional Interferena factorului prin intermediul crearea unei baze de
politic n activitatea de managerului, date pentru
Activitatea de inspectare, conform noii inspectare financiar procuraturii, atribuirii de efectuarea unor
structuri a aparatului central, a fost competene Inspeciei investigaii, analize
organizat pe domenii de activitate financiare n vederea i verificri din
reparrii prejudiciilor oficiu pentru
Inspectrile financiare se focalizeaz pe operativitate i
entiti cu domenii de gestionare a finanelor Modernizarea reducerea termenelor
publice i patrimoniului public cu grad procedurilor, practicilor de inspectare
sporit de risc, prin efectuarea inspectrilor i metodelor de
tematice, inndu-se cont i de alte forme de inspectare financiar Majorarea sumelor
control intern i extern pagubelor acoperite
mbuntirea
Un aspect al activitii de inspectare este comunicrii externe n Diminuarea
identificarea oportun a eventualelor scopul asigurrii neregularitilor n
neregulariti i fraude semnalate prin finalitii rezultatelor activitatea financiar
intermediul petiiilor i altor solicitri i inspectrii financiare a entitilor supuse
asigurarea caracterului operativ i inopinat tragerea la rspundere a inspectrilor
al inspectrilor n scopul prevenirii persoanelor vinovate de
delapidrilor bunurilor materiale i a ctre organele de resort
mijloacelor bneti n scopul educrii
disciplinei financiare i
prevenirii fraudelor i
neregularitilor i
reparrii prejudiciului
cauzat statului
Numrul mare de solicitri privind efectuare Lipsa cadrului legal Modificarea cadrului
de controale n cadrul dosarelor penale la privind competena de legal cu atribuirea
entiti din sectorul real, ca rezultat al verificare a entitilor de competenelor necesare
reorganizrii Centrului pentru Combaterea drept privat i personal, efecturii inspectrilor la
Crimelor Economice i Corupiei n Centrul efectiv insuficient pentru entitile din domeniul
Anticorupie, organ care nu dispune de efectuarea inspectrilor n privat i majorarea
dreptul de a efectua controale financiare sectorului dat statelor de personal

Transparen insuficient Asigurarea transparenei Crearea paginii web a

Inspecia financiar activeaz n baza art.13 Inspeciei financiare
i 55 din Legea nr.847 din 24 mai 1996
privind sistemul i procesul bugetar, art.10
din Legea nr.845-XII din 3 ianuarie 1992 cu
86
privire la antreprenoriat i ntreprinderi,
Legea nr.231 din 23 septembrie 2010 cu
privire la comerul interior i
Regulamentului privind organizarea i
funcionarea Inspeciei financiare din
subordinea Ministerului Finanelor, aprobat
prin Hotrrea Guvernului nr.1026 din 2
noiembrie 2010 Privind organizarea
activitii de inspectare financiar
Instituii responsabile de componenta 4:
Ministerul Finanelor;
Inspecia Financiar

87