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Principes de la comptabilit

gnrale
Pr. Ahmed SABBARI

Ecole Suprieure de lInforma4que applique la Ges4on 2012/2013


lments de dfinition
La comptabilit est un systme dorganisation de linformation
financire permettant de saisir, classer, enregistre des donnes de
bases chiffres et de fournir, aprs traitement appropri, un ensemble
dinformation destines aux diffrentes utilisateurs.

Un instrument de gestion,
Un moyen de preuve
Un moyen dinformation
Un moyen de dterminer lassiette de plusieurs impts
Un lment de base dagrgation de donnes macro-conomiques

Elle est tenu au Maroc daprs les dispositions du Code Gnral de


Normalisation Comptable -CGNC- appliqu par toutes les entreprises
depuis le 1er Janvier 1994.
Origine de
linforma7on:

Documents internes
et externes

Traitement de linforma7on

COMPTABILITE GENERALE

Enregistrement et classica7on

Regroupement des
informa7ons:

Documents de synthse

U0lisa0on de linforma0on
ROLE DE LA COMPTABILITE

ACTIVITE
DE
LENTREPRISE
INFORMATIONS A INFORMATIONS A
USAGE INTERNE USAGE EXTERNE

Au service de la gestion Rend compte de la gestion

VENTE

Administration fiscale

ACHATS

Actionnaires

SYSTEME DU
TRAITEMENT DE
PRODUCTION LINFORMATION
COMPTABLE

Salaris

March financier
PERSONNEL

- Calcul de cots
- Budgets
- Gestion financire
- Tableau de bord
- Etc.
lments de dfinition
Pourquoi le CGNC?

Combler les insuffisances dues au retard dans la normalisation


comptable par rapport des pays africains ou europens;

Donner lentreprise marocaine un outil de gestion moderne;

Dvelopper linformation micro et macro-conomique;

Lamlioration du niveau de connaissance des performances de


lentreprise par ses diffrents partenaires en obligeant lentreprise
publier des donnes comptables fiables et pertinentes;

Suivre le rythme mondiale de normalisation comptable.


lments de dfinition
Le CGNC comprend deux parties:

La norme gnrale comptable qui regroupe les choix


directeurs, les principes fondamentaux et les
conventions de base qui rgissent la normalisation
comptable au Maroc.

Le plan comptable gnrale des entreprises (PCGE) qui


constitue .. Le dispositif dapplication de la norme
gnrale comptable aux entits conomiques autres que
ceux des tablissements financiers, des banques et des
assurances. (le CGNC, volume 1, p 8)
lments de dfinition

La comptabilit a une fonction dinformation interne et externe


portant sur le patrimoine de lentreprise, sa situation financire et
son niveau de rsultats.

Le CGNC exige deux modles des tats de synthse:

- Le model normal: prvu pour les GE (CA>10 millions de DHS)


et les oblige publier cinq Etats de synthse: Bilan, CPC, ESG,
TF, ETIC.
- Le model simplifi: prvu pour les PME (CA<10 millions de
DHS) et les oblige tablir deux tats de synthse: Bilan et le
CPC
lments de dfinition

Les principes comptables:

Principe de continuit dexploitation


Principe de permanence des mthodes
Principe du cout historique
Principe de spcialisation des exercice
Principe de prudence
Principe de clart
Principe dimportance significative
Le Bilan
Le bilan est un tableau qui prsente la situation
patrimoniale dune entreprise une date prcise.

Il est divis en deux parties:


- La partie gauche qui reprsente lactif ou les emplois
- La partie droite qui reprsente le passif ou les
ressources.

N.B: le bilan est un tableau quilibr: Total Actif=Total


Passif
Le Bilan
Notion de Ressources:

Ce sont les possibilits financires, dont dispose


le crateur de lentreprise pour financer son
entreprise.

- Ressources internes: capitaux propres


- Ressources externes: dettes
Le Bilan
Notions demplois:

Ce sont les utilisations conomiques des ressources dont a


dispos lentreprise pour se procurer des biens (locaux,
matriels dexploitation, marchandises, ...), ncessaires
son exploitation.

- Des emplois dans des biens durables: matriels, fond de


commercial, local
- Des emplois dans des biens circulants: stocks,
banques
Le Bilan
Notions dactif et de passif:
Emplois = Actif : Actif Immobilis
- Local
- Fond commercial, etc.
Actif circulant
- Stocks
- Banques, etc.

Ressources = Passif : Capitaux propres


- Capital, etc.
Dettes
- Emprunts, etc.
Applications
App 1:
Elments Montant Actif Passif

Terrain 250 000

Fonds commercial 300 000

Apport des actionnaires 650 000

Constructions 500 000

Matriel et outillage 150 000

Matriel de transport 120 000

Matriel informatique 90 000

Stock de marchandises 70 000

Emprunt B.M.C.I. 900 000

Crdit des fournisseurs 75 000

Dpts en banque 15 000

Crdit aux clients 130 000


Applications
App 2:
Le 01/01/N, deux personnes se sont associes pour crer une
socit X , elles ont apport un capital de 800,000 dh et
ont emprunt une somme de 200,000 dh. Ensuite, elles ont
utilis cet argent pour faire les emplois suivants:

- Acquisition dun fond de commercial.300,000


- Acquisition dun local.350,000
- Acquisition de mobilier de bureau50,000
- Acquisition dun matriel de transport.120,000
- Constitution dun stock de marchandises160,000
- Dpt en banque..20,000
Applications
App 3:
- Frais de constitution ...5,000
- Fonds commercial...425,000
- Immeuble600,000
- Matriel industriel..............................400,000
- Matriel de transport..150,000
- Matriel de bureau.70,000
- Mobilier de bureau............................30,000
- Stock de matire premire.250,000
- creances clients..50,000
- Banque...180,000
- Caisse20,000
- Capital????
- Emprunt.300,000
- Dettes fournisseurs180,000
Applications
App 4:
lment du bilan de lentreprise SMATEX

Au 01/01/N Au 31/12/N
Construc0on 500,000 Construc0on 450,000
Mobilier de bureau 120,000 Mobilier de bureau 200,000
Matriel de transport 80,000 Matriel de transport 150,000
Marchandises 600,000 Marchandises 600,000
Banque 100,000 Banque 150,000
Capital 800,000 Capital 800,000
Emprunts 420,000 Emprunts 400,000
DeFes fournisseurs 180,000 DeFes fournisseurs 50,000

tablir le bilan de lentreprise au 01/01/N et en fin d exercice au 31/12/N


Applications
App 5:
lment du bilan de lentreprise SMATEX

Au 01/01/N Au 31/12/N
Construc0on 500,000 Construc0on 400,000
Mobilier de bureau 120,000 Mobilier de bureau 100,000
Matriel de transport 80,000 Matriel de transport 50,000
Marchandises 600,000 Marchandises 500,000
Banque 100,000 Banque 150,000
Capital 800,000 Capital 800,000
Emprunts 420,000 Emprunts 450,000
DeFes fournisseurs 180,000 DeFes fournisseurs 150,000

tablir le bilan de lentreprise au 01/01/N et en fin d exercice au 31/12/N


Le Bilan du CGNC:

Codification et architecture du PCM:


Classes ou masses 1 chire
Rubriques 2 chires
Postes 3 chires
Comptes principaux 4 chires
Compte divisionnaires 5 chires
Sous-comptes 6 chires et plus

Exemple:
Classe 5: compte de trsorerie
rubrique 51: trsorerie actif
Poste 511: chque et valeur encaisser
Compte principal 5111: chque encaisser ou lencaissement
Compte divisionnaire 51111: chque en portefeuille
Les dix classes du PCM

Classe 1: Comptes de financement permanent


Classe 2: Comptes dactif immobilis
Classe 3: Comptes dactif circulant et hors trsorerie
Classe 4: Comptes de passif circulant hors trsorerie
Classe 5: Comptes de trsorerie
Classe 6: Comptes de charges
Classe 7: Comptes de produits
Classe 8: Comptes de rsultats
Classe 9: Comptes analytiques
Classe 0: Comptes spciaux
Principaux lments du bilan:

ACTIF = Emplois PASSIF = Ressources

Ct GAUCHE du BILAN Ct DROIT du BILAN


Les lments de lACTIF du BILAN sont clas- Les lments du PASSIF du BILAN sont clas-
ss en fonction de leur destination : ss en fonction de lorigine des capitaux :

Biens durables = ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES = apports financiers


des associs ou de lexploitant individuel
(Ressources internes)
Biens circulants = ACTIF CIRCULANT Dettes = DETTES FINANCIERES
TRESORERIE ACTIF PASSIF CIRCULANT
(biens ncessaires au cycle dexploitation) TRESORERIE PASSIF
(Ressources externes)

TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF

EMPLOIS des ressources = ORIGINE des ressources


de lentreprise de lentreprise
Principaux lments du bilan: ACTIF

L actif immobilis
regroupe les biens destins
servir de faon durable
ACTIF
l activit de l entreprise :
btiment, matriel, mobilier, P
IMMOBILISE
etc .. A
S
L actif circulant comprend S
les biens destins changer ACTIF I
de nature au cours de
l activit de l entreprise : CIRCULANT F
stocks, crances clients,
trsorerie, etc
Principaux lments du bilan: ACTIF IMMOBILISE

Ce sont des biens sans


I
substance physique : fonds M
incorporelles M
commercial, logiciels, etc O
B

Ce sont des biens avec une


I
L P
substance physique : terrains, corporelles I
S A
A
btiments, matriel, mobilier, T
I
S
vaisselle, etc financires
O
N
S
S
I
Actifs montaires destins F
tre conservs durablement : ACTIF
CIRCULANT
dpt de garantie, etc
Principaux lments du bilan: ACTIF CIRCULANT

ACTIF

Stocks de marchandises, de IMMOBILISE


matires premires, etc P
A
STOCKS
S
Sommes dues par les clients, S
l Etat, les organismes sociaux, CREANCES I
etc
F
Comptes bancaires positifs et TRESORERIE
argent liquide en caisse.
Principaux lments du bilan: ACTIF (CGNC)

Actif immobilis (Classe 2)


les immobilisations en non valeur (rubrique 21)
Les immobilisations incorporelles (rubrique 22)
Actif ( classes 2, 3, 51)

Les immobilisations corporelles (rubrique 23)


Les immobilisations financires (rubrique 24/25)
Les carts de conversion Actif: carts sur lment immobiliss
(rubrique 27)

Actif circulant hors trsorerie (classe 3)


Les stocks (rubrique 31)
Les crances de lactif circulant (rubrique 34)
Les titres et valeurs de placement ( rubrique 35)
Les carts de conversion actif sur lments circulants (rubrique 37)
Trsorerie actif (Rub 51, Classe 5)
Trsorerie actif (Rub 51, Classe 5)
Principaux lments du bilan: PASSIF

C est la valeur comptable nette


du patrimoine de l entreprise.
FONDS Ils proviennent des apports des
PROPRES associs et des bnfices
accumuls.
A
C DETTES
FINANCIERES Ce sont les emprunts souscrits
T et les dcouverts bancaires.
I
F Ce sont les sommes dues aux
DETTES D
EXPLOITATION fournisseurs, organismes
sociaux, Etat, etc ..
Principaux lments du bilan: PASSIF (CGNC)

Financement permanent (Classe 1)
Les capitaux propres (rubrique 11)
Passif (classes 1, 4, 55)

Les capitaux propres assimils (rubrique 13)


Les dettes de financement (rubrique 14)
Les provisions durables pour risques et charges (rub 15)
Les comptes de liaison des tablissements et succursales (rub 16)
Les carts de conversion passif (rub 17)
Passif circulant hors trsorerie (classe 4)
Les dettes du passif circulant (rubrique (44)
Autres provisions pour risques et charges ( rubrique 45)
Les carts de conversion- passif (rubrique 47)
Trsorerie passif (Rubrique 55, Classe 5)
Trsorerie passif (rubrique 55)
La prsentation du bilan doit contenir seulement:

Les classes (1 chiffre)


Les rubriques (2 chiffres)
Les postes (3 chiffres)

Pas de comptes principaux ou divisionnaires !


Applications
App 6:
Donnes relatives lentreprise LARRACH au 31/12/N.
Etablir le bilan au 31/12/N.

Terrain 250 000 Crdit aux clients 130 000


Apport des actionnaires 650 000 Fonds commercial 300 000
Matriel et outillage 150 000 Construction 500 000
Matriel informatique 90 000 Matriel de transport 120 000
Emprunt B.M.C.I. 900 000 Stock de marchandises 70 000
Crdit des fournisseurs 75 000 Dpt en banque 15 000
Actif Bilan au 31/12/N Passif
Entreprise LARRACH
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
Terrain 250 000 Capital 650 000
Fonds commercial 300 000
Construction 500 000
Matriels et mobiliers 360 000 DETTES FINANCIERES
Emprunt BMCI 900 000
ACTIF CIRCULANT
Stocks 70 000 PASSIF CIRCULANT
Crances clients 130 000 Fournisseurs 75 000

TRESORERIE ACTIF TRESORERIE PASSIF


Banque 15 000
Total 1 625 000 Total 1 625 000
App 7:
Lentreprise FATMAC. SARL remet les lments du bilan suivant au 01/01/N:
2111 Frais de constitution ....25000
2117 Frais de publicit ..15000
2230 Fonds commercial ....27000
2321 Btiments .130000
2340 Matriels de transport...50000
2351 Mobilier de bureau ...20000
2355 Matriels informatiques.30000
3111 Marchandises.100000
5141 Banque .40000
5161 Caisse..10000
1111 Capital social ????
1140 Reserve lgal .50000
1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit .150000
4411 Fournisseurs....70000
4441 CNSS...............................30000
T.A:
Etablir le bilan de la socit
Les variations du bilan

Oprations sans influence sur les capitaux propres:

1) Augmentation des ACTIFS et augmentation des DETTES


(du mme montant)
2) Diminution des ACTIFS et diminution des DETTES (du
mme montant)
3) Augmentation dun ACTIF, diminution dun autre ACTIF (du
mme montant)
4) Augmentation dune DETTE, diminution dune autre
DETTE (du mme montant)
Variations du bilan

Oprations ayant une influence sur les capitaux propres:

1) Modification du capital
- Augmentation du capital:
Par de nouveaux apports (argents ou biens)
Par conversion dune dette.
- Diminution du capital
Par retrait de fonds
En contractant une dette

2) Oprations gnrant un rsultat


- Oprations gnratrices de bnfices
- Oprations gnratrices de perte
App 8:
Bilan au 14/03/N
Actif Passif
Entreprise X
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
Construction 400 000 Capital 627 500
Installations techniques 30 200
Matriel de transport 265 000 DETTES FINANCIERES

ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT


Fournisseurs 132 500
TRESORERIE ACTIF Dettes fiscales 20 500
Banque 74 500
Caisse 10 800 TRESORERIE PASSIF

Total 780 500 Total 780 500

Cette entreprise a ralis le 15 mars de lanne N les oprations suivantes :


- Retrait de la banque par chque n 679546 la somme de 4 000 DH pour alimenter la caisse.
- Paiement par chque n 679547 dune partie des impts verser lEtat soit 5 400 DH
- Achat dune camionnette pour effecteur les livraisons dune valeur de 90 000 DH. Mode de
rglement :
30 000 DH par chque n 679548
60 000 DH payables le 15/05/N
- Paiement par chque n 679549 dun fournisseur pour un montant de 7 000 DH
App 9:
Lentreprise Sofax a ralis pendant le mois de janvier les oprations suivantes:
1/1: avoir en caisse (solde nouveau) 30000
1/1: avoir en banque (solde nouveau) 90000
4/1: acquisition dune machine: 50000 par chque bancaire n45667
6/1: vente de marchandises: 35000 (facture n T765), rgl comme suit:
- 5000 en espces
- Le reste par chque bancaire nR0087
10/1: achat de marchandises: 28000 (facture n75), rgl comme suit
- 50 % par chaque bancaire n6543
- Le reste crdit
14/1: retrait de la banque pour alimenter la caisse de 25000, chque n 4509
20/1: avance du client X: 5000 par chque bancaire nZ970
22/1: rglement du fournisseur Y: 10000 en espce
24/1: vente dune commande de marchandise: 38000 crdit (facture n T0987)
27/1: rglement en espces:
- Du loyer du mois: 4000
- De la facture de llectricit: 7000
T.A:
1/ tablir le compte banque et le compte caisse