Capitolul 10 175

C a p i t o l u l 10

Cheltuieli bancare

Potrivit reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene, cheltuielile

reprezint o diminuare a beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile,
sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, concretizate n
reducerea capitalurilor proprii, alta dect cea rezultat din distribuirea acestora ctre
acionari.
Cheltuielile bancare cuprind sumele i valorile pltite sau de pltit pentru resurse
mprumutate sau atrase, pentru materiale consumate, servicii i lucrri prestate de teri, pentru
remunerarea personalului i executarea unor obligaii legale sau contractuale. Tot n categoria
cheltuielilor bancare intr i cheltuielile cu amortizrile i provizioanele, pierderile i alte
cheltuieli excepionale.
Dup natura lor, cheltuielile bancare pot fi mprite n urmtoarele categorii, care
stau i la baza crerii grupelor de conturi de cheltuieli din clasa 6 Cheltuieli:

Cheltuieli cu operaiuni cu clientela

Cheltuieli pentru operaiuni cu titluri i alte instrumente financiare
Cheltuieli cu operaiuni de leasing
Cheltuieli privinddatoriile subordonate
Cheltuieli privind operaiunile de schimb
Cheltuieli privind operaiuni n afara bilanului i operaiuni cu instrumente derivate
Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
Alte cheltuieli de exploatare

10.1. Cheltuieli de exploatare bancar

Cheltuielile de exploatare bancar sunt generate de activitatea de baz a societii

bancare i formeaz cea mai numeroas grup de cheltuieli. n marea lor majoritate, acestea
sunt cheltuieli ce privesc exerciiul financiar curent.
Dobnzile pltite de banc pentru remunerarea resurselor obinute sub form de
mprumuturi sau depozite reprezint cele mai importante cheltuieli de exploatare. Alte
cheltuieli sunt constituite din comisioane pltite de banc i din pierderi nregistrate la
variaiile de curs sau la cesiunea titlurilor i valutelor.
O categorie distinct de cheltuieli de exploatare o formeaz cheltuielile legate de
176 Contabilitate bancar

operaiunile de leasing i locaie simpl. Sunt cuprinse aici cheltuielile cu amortizrile

bunurilor date n nchiriere, provizioanele create pentru acestea i eventualele pierderi
nregistrate.
Mai apar nregistrate la cheltuieli de exploatare i cheltuielile privind datoriile
subordonate i fondurile publice alocate, cheltuielile privind operaiuni din afara bilanului i
cheltuielile cu gestionarea mijloacelor de plat.

Contabilizarea operaiunilor

Cheltuielile de exploatare bancar sunt nregistrate contabil n grupa 60

Cheltuieli de exploatare bancar:

Grupa 60 Cheltuieli de exploatare

601 - Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare

6011 - Dobnzi la Banca Naional a Romniei
6012 - Dobnzi la conturile de corespondent
6013 - Dobnzi la depozitele instituiilor de credit
60131 - Dobnzi la depozitele la vedere
60132 - Dobnzi la depozitele la termen
60133 - Dobnzi la depozitele colaterale
60134 - Dobnzi la depozitele rambursabile dup notificare
6014 - Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit
60141 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
60142 - Dobnzi la mprumuturile la termen
6015 - Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cu mprumut
60151 - Dobnzi la operaiunile repo de pe o zi pe alta
60152 - Dobnzi la operaiunile repo la termen
60153 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta
60154 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen
6016 - Cheltuieli cu operaiunile organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
60161 - Dobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
60162 - Dobnzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
60163 - Dobnzi la mprumuturile de la organizaiile cooperatiste de credit din
cadrul reelei
60164 - Dobnzi privind alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de
credit din cadrul reelei
60169 - Comisioane
6017 - Alte cheltuieli cu dobnzile
6019 - Comisioane
602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela
6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare
Capitolul 10 177

60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta

60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen
6023 - Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cu mprumut
60231 - Dobnzi la operaiunile repo de pe o zi pe alta
60232 - Dobnzi la operaiunile repo la termen
60233 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta
60234 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen
6024 - Dobnzi la conturile curente
6025 - Dobnzi la conturile de depozite
60251 - Dobnzi la depozitele la vedere
60252 - Dobnzi la depozitele la termen
60253 - Dobnzi la depozitele colaterale
60254 - Dobnzi la depozitele rambursabile dup notificare
6026 - Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii
6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile
6029 - Comisioane
603 - Cheltuieli privind operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare
6031 - Pierderi aferente activelor i datoriilor financiare deinute n vederea
tranzacionrii
60311 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n
vederea tranzacionrii
60312 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare deinute n
vederea tranzacionrii
60313 - Costuri de tranzacionare
6032 - Pierderi aferente activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate
la valoarea just prin profit sau pierdere
60321 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare desemnate ca
fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere
60322 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare desemnate ca
fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere
60323 - Costuri de tranzacionare
6033 - Pierderi din cesiunea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
6034 - Pierderi din cesiunea investiiilor pstrate pn la scaden
6035 - Pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
60361 - Dobnzi privind certificatele de depozit
60362 - Dobnzi privind carnetele i libretele de economii
60363 - Dobnzi privind obligaiunile
60364 - Dobnzi privind alte datorii constituite prin titluri
6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare
178 Contabilitate bancar

6039 - Comisioane
604 - Cheltuieli cu operaiunile de leasing
6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar
6042 - Cheltuieli cu chiriile
6049 - Comisioane
605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat
6059 - Comisioane
606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb
6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
6069 - Comisioane
607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate
6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare
60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituii de
credit
60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientel
6072 - Cheltuieli cu garaniile financiare
60721 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la instituii de credit
60722 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la clientel
6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate deinute n vederea
tranzacionrii
60741 - Pierderi privind instrumentele derivate pe rata dobnzii
60742 - Pierderi privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri
proprii
60743 - Pierderi privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
60744 - Pierderi privind instrumentele derivate pe riscul de credit
60745 - Pierderi privind instrumentele derivate pe mrfuri
60746 - Pierderi privind alte instrumente derivate
60747 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
(partea ineficient)
60749 - Costuri de tranzacionare
6075 - Pierderi privind contabilitatea de acoperire
60751 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a valorii juste
60752 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
60753 - Pierderi privind instrumentele acoperite n cadrul unei operaiuni de
acoperire a valorii juste
6076 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate desemnate ca
instrumente de acoperire a riscului de rat a dobnzii
6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat
Capitolul 10 179

6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare

609 - Alte cheltuieli de exploatare

Conturile din grupa cheltuielilor de exploatare bancar sunt conturi de activ. Ele
se debiteaz, n cele mai multe cazuri, la apariia cheltuielii n contrapartid cu un cont de
creane ataate, dac este vorba de nregistrarea unei dobnzi de pltit, cu un cont de
trezorerie, n cazul n care banca pltete comisioane, cu un cont de titluri, la deprecierea
acestora sau cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, la apariia unor pierderi din
operaiuni cu valute. n cazul unor dobnzi pltite n avans, contul creditat va fi 375
Cheltuieli nregistrate n avans.
Creditarea conturilor de cheltuieli de exploatare se face la descrcarea acestora, la
sfritul exerciiului, prin debitul contului 591 Profit i pierdere sau al contului 341
Decontri intrabancare, dac este cazul unei subuniti ce nu este organizat ca centru de
profit.

Exemple de contabilizare

1. Dobnzi pentru mprumuturile de refinanare primite de la BNR:

6011 = 1172
Dobnzi la Banca Naional a Datorii ataate i sume de
Romniei amortizat

2. Dobnzi pentru mprumuturi de la bnci corespondente:

6012 = 1272
Dobnzi la conturile de Datorii ataate
corespondent

3. Dobnzi la un depozit la termen deschis de o alt banc:

60132 = 1327
Dobnzi la depozitele la termen Datorii ataate i sume de
amortizat

4. Dobnzi la un mprumut de pe o zi pe alta, primit de la o alt banc:

60141 = 1427
Dobnzi la mprumuturile de pe o Datorii ataate i sume de
zi pe alta amortizat

5. Dobnzi la operaiuni repo la termen pentru o alt banc:

60152 = 1517
180 Contabilitate bancar

Dobnzi la op.repo la termen Datorii ataate i sume de

amortizat

6. Comisioane pltite pentru operaiuni interbancare:

6019 = 1111
Comisioane Cont curent la BNR

7. Dobnzi la un mprumut primit de la clientela financiar:

6022 = 2327
Dobnzi la mprumuturile primite Datorii ataate i sume de
de la clientela financiar amortizat

8. Dobnzi creditoare la contul curent al unei persoane fizice:

6024 = 25172
Dobnzi la conturile curente Datorii ataate i sume de
amortizat

9. Dobnzi la un depozit la termen, deschis de un agent economic:

60252 = 2537
Dobnzi la depozitele la termen Datorii ataate i sume de
amortizat

10. Dobnzi pltite n avans la certificate de depozit:

6026 = 375
Dobnzi la certificatele de Cheltuieli nregistrate n avans
depozit, carnetele i libretele de
economii

11. nregistrarea pierderilor aferente activitii instrumentelor deinute n vederea

tranzacionrii:

6031 = 3012
Pierderi aferente activelor i Active financiare deinute n
datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii
vederea tranzacionrii

12. Reevaluarea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii, n urma scderii

cursului:
Capitolul 10 181

60311 = 3011
Pierderi din reevaluarea i Alte active financiare deinute n
cesiunea activelor financiare vederea tranzacionrii
deinute n vederea tranzacionrii

13. Reevaluarea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii:

60321 = 1513
Pierderi din reevaluarea i Titluri date cu mprumut de pe o
cesiunea activelor financiare zi pe alta
desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau
pierdere

14. nregistrarea dobnzii de pltit la certificatele de depozit:

60361 = 30222
Dobnzi privind certificatele de Datorii constituite prin titluri
depozit
15. Cheltuieli la achiziia unei obligaiuni prin societi de burs:

60313 = 333
Cheltuieli de tranzacionare Conturile societii de burs

16. Pierderi nregistrate la vnzarea unei aciuni n condiiile n care preul de cesiune este
mai mic dect valoarea din contabilitate:
6034 = 3031
Pierderi din cesiune pstrate pn Instrumente de capitaluri proprii
la scaden

17. Amortizarea primei la un instrument de datorie:

6034 = 3041
Pierderi din cesiune pstrate pn Instrumente de datorie
la scaden

18. Dobnzii de pltit la o emisiune de obligaiuni:

60363 = 3257
Dobnzi privind obligaiunile Datorii ataate i sume de
amortizat

19. Amortizarea primei de emisiune la o obligaiune:

182 Contabilitate bancar

60363 = 5111
Dobnzi privind obligaiunile Prime de emisiune

20. nregistrarea diferenei de curs nefavorabile la operaiuni n valut:

6061 = 3722
Cheltuieli din diferen de curs Contravaloarea poziiei de
valutar aferente tranzaciilor n schimb
valut

21. Cota-parte de cheltuieli din operaiuni de exploatare bancar efectuate n comun cu alte
subuniti ale bncii:

609 = %
Alte cheltuieli de exploatare 377
Cheltuieli de pltit
341
Decontri intrabancare

10.2. Cheltuieli cu angajaii

Cheltuielile cu angajaii cuprind cheltuielile bncii fa de angajai sub forma

salariilor brute i a altor drepturi prevzute n contractul colectiv de munc sau n
conformitate cu normele legale i contribuiile bncii la asigurrile sociale i la constituirea
fondului de omaj.

Contabilizarea operaiunilor

Cheltuielile cu personalul sunt reflectate contabil n grupa 61 Cheltuieli cu

angajaii:

Grupa 61 Cheltuieli cu angajaii

611 - Cheltuieli cu beneficiile pe termen scurt ale angajailor
6111 - Cheltuieli cu indemnizaii i salarii
6112 - Cheltuieli cu absenele pe termen scurt compensate
6113 - Cheltuieli cu prime reprezentnd participarea angajailor la profit i alte sume
similare
6114 - Cheltuieli cu beneficiile nemonetare
61141 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate angajailor
Capitolul 10 183

61149 - Alte cheltuieli privind beneficiile nemonetare

6115 - Cheltuieli cu beneficiile angajailor sub forma plilor pe baz de aciuni
6116 - Cheltuieli cu alte beneficii ale angajailor
61161 - Cheltuieli cu beneficiile postangajare
61162 - Cheltuieli cu alte beneficii pe termen lung ale angajailor
61163 - Cheltuieli cu beneficiile pentru terminarea contractului de munc
612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
617 - Alte cheltuieli privind angajaii

Aceste conturi de activ se debiteaz la nregistrarea cheltuielii n coresponden

cu creditul unui cont din clasa 3, ce reflect datoria bncii fa de personal sau fa de buget
i se crediteaz la descrcarea lor prin conturile 591 Profit i pierdere sau 341 Decontri
intrabancare.

Exemple de contabilizare

1. Cheltuieli cu remunerarea personalului:

611 = 3511
Cheltuieli cu beneficiile pe termen Indemnizaii i salarii datorate
scurt ale angajailor

2. Cheltuieli cu asigurrile sociale:

6121 = 35211
Cheltuieli unitii la asigurarile Contribuia unitii la asigurrile
sociale sociale

3. Cheltuieli cu ajutorul de omaj:

6122 = 35221
Cheltuieli unitii la ajutorul de Contribuia unitii la fondul de
somaj omaj

10.3. Cheltuieli cu impozitele i taxele pltite de banc

n aceast categorie sunt cuprinse o serie de cheltuieli fcute de banc la virarea

unor sume n contul statului reprezentnd: impozit pltit pentru depirea fondului de salarii
184 Contabilitate bancar

admisibil, taxe de nmatriculare, taxe de timbru, impozit pe cldiri i terenuri, impozit asupra
mijloacelor de transport, taxa pe valoarea adugat privind bunuri i servicii folosite n scop
personal, etc.

Contabilizarea operaiunilor

La contabilizarea operaiunilor se folosesc conturile din grupa 62 Impozite i

taxe:

Grupa 62 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

621 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Contul 621 este un cont de activ ce se debiteaz cu obligaiile i viramentele

privind impozitele i taxele i se crediteaz la descrcarea lor, la sfritul exerciiului.

Exemple de contabilizare

1. Impozit pe cldiri i terenuri pltit de banc:

621 = 3536
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i Alte impozite, taxe i vrsminte
vrsminte asimilate asimilate

10.4. Cheltuieli cu stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri

Aceast grup de cheltuieli cumuleaz cheltuielile create de consumurile de

materii i materiale, de uzur obiectelor de inventar i de lucrrile i serviciile prestate de teri
n domeniul lucrrilor de ntreinere i reparaii, furnizrilor de utiliti, serviciilor potale i
asigurrii transportului. Tot aici mai sunt cuprinse i cheltuielile cu protocolul, reclam i
publicitatea.

Contabilizarea operaiunilor

Pentru a nregistra contabil toate aceste cheltuieli, se folosesc conturile din grupa
63 Cheltuieli cu stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri:

Grupa 63 Cheltuieli cu stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri

631 - Cheltuieli cu activele deinute n vederea vnzrii
6311 - Cheltuieli cu activele vndute
6312 - Pierderi din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea just
Capitolul 10 185

632 - Cheltuieli cu materialele i alte consumabile

633 - Cheltuieli cu active imobilizate deinute n vederea vnzrii
634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii
6342 - Cheltuieli privind energia i apa
6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere
6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul angajailor i
bunurilor
6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
63479 - Alte cheltuieli
635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

Aceste conturi de activ se debiteaz la constatarea cheltuielii n coresponden cu

un cont de stocuri din grupa 36, cu un cont de datorii 377 Cheltuieli de pltit sau 3566
Ali creditori diveri, n special pentru serviciile prestate de teri sau cu un cont de trezorerie,
dac se nregistreaz i plata. Creditarea conturilor se face n mod asemntor celorlalte
conturi de cheltuieli prezentate, la sfritul anului.

Exemple de contabilizare:

1. Cheltuieli cu combustibilii:

632 = 362
Cheltuieli cu materialele i alte Materiale i alte consumabile
consumabile

2. Cheltuieli cu apa i energia:

6342 = 3566
Cheltuieli privind energia i apa Ali creditori diveri

3. Cheltuieli cu telefoanele:

6343 = 3566
Cheltuieli potale i de Ali creditori diveri
telecomunicaii

4. Cheltuieli de reclam i publicitate:

635 = 3566
Cheltuieli de protocol, reclam i Ali creditori diveri
186 Contabilitate bancar

publicitate

4. Cheltuieli de protocol pltite n numerar:

635 = 101
Cheltuieli de protocol, reclam i Casa
publicitate

5. Cheltuieli de protocol pltite din avansuri spre decontare:

635 = 3552
Cheltuieli de protocol, reclam i Debitori din avansuri spre
publicitate decontare

10.5. Cheltuieli diverse de exploatare

Cheltuielile diverse de exploatare cuprind veniturile retrocedate i cheltuielile

refacturate legate de operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun sau pierderile
din cesiunea imobilizrilor.

Contabilizarea operaiunilor

Pentru contabilizarea acestor operaiuni se utilizeaz grupa de conturi 64

Cheltuieli diverse de exploatare:

Grupa 64 Cheltuieli diverse de exploatare

641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
644 - Cheltuieli din investiii imobiliare
646 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor
6461 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
6462 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
647 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor
6471 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor necorporale
6472 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
649 - Alte cheltuieli diverse din exploatare
6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti
6492 - Donaii i subvenii acordate
6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile
6496 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
6497 - Alte cheltuieli diverse din exploatare
Conturile de cheltuieli diverse de exploatare sunt conturi de activ. Acestea se
debiteaz n general prin creditul contului 377 Cheltuieli de pltit sau al unui cont de
Capitolul 10 187

imobilizri (grupa 44), n cazul pierderilor din cesiune.

Exemple de contabilizare

1. Cheltuieli ce revin bncii din operaiuni de exploatare nebancar efectuate n comun:

609 = 377
Alte cheltuieli de exploatare Cheltuieli de platit

2. Contravaloarea n lei a cheltuielilor sediului social, suportate de subunitile din

strintate:

641 = 3722
Cota-parte din cheltuielile sediului Contravaloarea poziiei de
social schimb

2. Pierderi nregistrate la vnzarea unei cldiri:

646 = 4422
Cheltuieli din cedarea i casarea Cldiri
imobilizrilor

3. Pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost:

6935 = 411
Pierderi din cesiunea Titluri contabilizate la cost
instrumentelor de capital propriu
evaluate la cost

4. Valoarea la pre de nregistrare a materialelor i a altor stocuri vndute:

649 = 362
Alte cheltuieli diverse de Materiale i alte consumabile
exploatare

10.6. Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale

Acestea sunt cheltuieli cu amortizrile legale aferente imobilizrilor corporale i

necorporale privind activitatea de exploatare i din afara acestei activiti.
188 Contabilitate bancar

Contabilizarea operaiunilor

Contabilizarea operaiunilor se face pe baza conturilor din grupa 65 Cheltuieli

cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale:

Grupa 65 Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale

651 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale
652 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale

Conturile 651 i 652 sunt conturi de activ ce se debiteaz n coresponden cu un

cont de amortizare din grupa 46 sau n coresponden cu contul 377 Cheltuieli de pltit, n
cazul operaiunilor efectuate n comun.

Exemple de contabilizare:

1. Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor necorporale din activitatea de exploatare:

651 = 4611
Cheltuieli cu amortizrile Amortizarea imobilizrilor
imobilizrilor necorporale necorporale

2. Cheltuieli de pltit cu amortizarea imobilizrilor necorporale, rezultate din operaiuni de

exploatare efectuate n comun:

651 = 377
Cheltuieli cu amortizrile Cheltuieli de pltit
imobilizrilor necorporale

3. Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale din afara activitii de exploatare

bancar:

652 = 4612
Cheltuieli cu amortizrile Amortizarea imobilizrilor
imobilizrilor corporale corporale

4. Cheltuieli de pltit cu amortizarea imobilizrilor necorporale, rezultate din operaiuni de

exploatare efectuate n comun:

652 = 377
Cheltuieli cu amortizrile Cheltuieli de pltit
imobilizrilor corporale
Capitolul 10 189

10.7. Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere, provizioane i pierderi din

creane

Cheltuielile cu provizioanele se fac n scopul crerii anumitor rezerve, utilizabile

n viitor pentru finanarea pierderii sau deprecierii unui element de activ (crean, titlu,
imobilizri) sau pentru acoperirea unei cheltuieli cu probabilitate mare de apariie dup
nchiderea exerciiului.
Provizioanele constituite de banc se pot ncadra n trei categorii:
provizioane pentru deprecierea sau pierderea unor creane sau imobilizri;
provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
provizioane reglementate.

Contabilizarea operaiunilor

Evidenierea contabil a cheltuielilor cu provizioane i a pierderilor din creane

nerecuperabile se face cu ajutorul conturilor din grupa 66:

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE

I PIERDERI DIN CREANE

661 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie i

interbancare
6611 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
6612 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de active financiare
6613 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
6617 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate
662 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela
6621 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
6622 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de active financiare
6623 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
6627 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate
663 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
6631 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
66311 - Cheltuieli cu deprecierea activelor financiare disponibile n vederea
vnzrii
66312 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la
scaden
190 Contabilitate bancar

66313 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri

proprii evaluate la cost
6632 - Cheltuieli cu ajustri pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni
diverse
66321 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel
individual
66322 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de active financiare
66323 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar
neidentificate
66327 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor
depreciate
6633 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea stocurilor i a activelor asimilate
664 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate
6641 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n
filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun
6642 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
66421 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
66422 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
66423 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
6643 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing
financiar
66431 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel
individual
66432 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de active financiare
66433 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar
neidentificate
66437 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor
depreciate
6644 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor
imobilizate
66441 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel
individual
66442 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de active financiare
66443 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar
neidentificate
66447 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor
depreciate
665 - Cheltuieli cu provizioane
Capitolul 10 191

6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare

i alte angajamente date
6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficiile angajailor
66521 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma
absenelor compensate pe termen scurt
66522 - Cheltuieli cu provizioane pentru participarea angajailor la profit i
prime de pltit
66523 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
66525 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii postangajare
66526 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale
angajailor
66527 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea
contractului de munc
66529 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii ale angajailor
6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru litigii
6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte
aciuni similare legate de acestea
6657 - Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
6659 - Cheltuieli cu alte provizioane
668 - Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere

Conturile din grupa 66 sunt conturi de activ. Conturile de cheltuieli cu

provizioanele se debiteaz n coresponden cu creditul unui cont de provizioane, specific
activului pentru care se provizioneaz. n cazul utilizrii devizelor, se crediteaz contul 3722
Contravaloarea poziiei de schimb. Contul 668 Pierderi din creane nerecuperabile
neacoperite cu provizioane se debiteaz prin creditul conturilor de creane ndoielnice,
dobnzi ndoielnice i creanele ataate acestora. Creditarea conturilor din grupa 66 se face n
coresponden cu conturile 591 Profit i pierdere sau 341 Decontri intrabancare.

Exemple de contabilizare

1. Constituirea de provizioane pentru operaiuni interbancare:

6611 = 191
Cheltuieli cu ajustri specifice Ajustri pentru deprecieri
pentru deprecieri identificate la identificate la nivel individual
nivel individual

6612 = 192
Cheltuieli cu ajustri specifice Ajustri pentru deprecieri
pentru deprecieri identificate la identificate la nivelul grupurilor
192 Contabilitate bancar

nivelul grupelor de active de active financiare

financiare

2. Constituirea de provizioane pentru operaiuni cu clientela:

6621 = 291
Cheltuieli cu ajustri pentru Ajustri pentru deprecieri
deprecieri identificate la nivel identificate la nivel individual
individual

6622
Cheltuieli cu ajustri specifice
pentru deprecieri identificate la
nivelul grupurilor de active
financiare
= 292
Ajustri pentru deprecieri
indentificate la nivelul grupurilor
de active financiare

3. Constituirea de provizioane pentru deprecierea titlurilor de pe o zi pe alta:

6631 = 391
Cheltuieli cu ajustri pentru Ajustri pentru deprecierea
deprecierea titlurilor i a altor titlurilor i altor active financiare
activiti financiare

4. Constituirea de provizioane pentru deprecierea stocurilor:

6633 = 393
Cheltuieli cu ajustri pentru Ajustri pentru deprecierea
deprecierea stocurilor i a altor stocurilor i activelor asimilate
activiti financiare

5. Constituirea de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor:

6642 = 492
Cheltuieli cu ajustri pentru Ajustri pentru deprecierea
deprecierea imobilizrilor imobilizrilor
depreciate

6. Creane depreciate din operaiuni interbancare, neacoperite cu provizioane, trecute la

pierderi:

667 = %
Pierderi din creane neacoperite 1821
cu ajustari pentru depreciere Creane depreciate
Capitolul 10 193

1827
Creane ataate i sume de
amortizat

7. Creane restante din operaiuni cu clientela, neacoperite cu provizioane, trecute la

pierderi:

668 = %
Pierderi din creane neacoperite 2811
cu ajustri pentru depreciere Creane restante nedepreciate
2827
Creane ataate i sume de
amortizat

10.8. Cheltuieli diverse din exploatare

Cheltuielile diverse din exploatare sunt cele privind operaiunile de gestiune, ce

cuprind despgubiri, amenzi, penaliti, donaii, sponsorizri.

Contabilizarea operaiunilor

Contabilizarea operaiunilor se face cu ajutorul 649 Alte cheltuieli diverse din

exploatare
649 - Alte cheltuieli diverse din exploatare
6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti
6492 - Donaii i subvenii acordate
6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile
6496 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
6497 - Alte cheltuieli diverse din exploatare

Aceste conturi sunt de activ i ncep a funciona prin debitare n coresponden cu

un cont de trezorerie, dac se fac pli, cu un cont de amortizare sau cu un cont de stocuri sau
mijloace fixe, n cazul ieirilor din patrimoniu n urma donaiilor, subveniilor sau pierderilor.

Exemple de contabilizare
1. Cheltuieli cu amenzi i penaliti pltite:

6491 = 2511
Despgubiri, amenzi i penaliti Cont curent

2. Despgubiri pltite n numerar:

194 Contabilitate bancar

6491 = 101
Despgubiri, amenzi i penaliti Casa

10.9. Cheltuieli cu impozitul pe profit

Reprezint o cheltuial fcut cu impozitul pe profit datorat de banc. Din punct

de vedere contabil exist contul de cheltuieli 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit curent, ce
se debiteaz n coresponden cu contul 3531 Impozit pe profit:

691 = 3531
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
curent

La sfritul exerciiului, contul de cheltuieli 691 se descarc n contul 591 pentru stabilirea
rezultatului sau prin contul 341 n cazul n care rezultatul se stabilete la un nivel superior, la
sucursal sau central:

591 = 691
Profit i pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit
curent
sau
341 = 691
Decontri intrabancare Cheltuieli cu impozitul pe profit
curent