Lic. Mario E. Archila M.

Blog:
impuestosychocolate.co
m
 Derecho
Tributario. Su
origen
 Fundamentos
Constitucionales
 Forma de Anlisis

Historia de la Institucin
Momentos claves en la historia que
definen el contenido
Razn de ser
Logros de la institucin
Origen del
Derecho
Tributario
 El poder
antes del
constitucional
ismo
Poder de juzgar
La Guerra
Poder sobre la vida
Poder de cobrar
impuestos
 Qu tienen en
comn los chocolates
y los impuestos?

Lic. Mario Estuardo Archila M.

De dnde vienen los
principios tributarios?
Limitaciones al soberano
Lady Godiva
Carta Magna
Boston Tea Party
Revolucin Francesa
Rasgos comunes

Pago de impuestos
Detonante de accin fuera de lo
normal
Reclaman consentimiento o
representacin de los obligados
Constitucionalismo

Garanta para los ciudadanos

 Lord Acton
10 enero 1834 19 junio 1902

El poder tiende a
corromper, el
poder absoluto
corrompe
absolutamente.
Con un poder
absoluto hasta a
un burro le resulta
fcil gobernar.
Primer modelo de constitucin
Americana
Coleccin de prohibiciones a los
entes de gobierno
No contena derechos de los
ciudadanos
Los redactores los consideraron
inherentes y autoevidentes
No Taxation without
representation
Lema de la revolucin americana en
sus inicios
Se da por imposicin de impuestos
por el Parlamento
Desata la guerra de independencia y
creacin de la federacin americana:
EEUU
 Rule of law

Se reclama el rule of law

Una supremaca de la ley
 Contenido
Ausencia de poder arbitrario por parte del gobierno para
castigar a los ciudadanos o para cometer actos contra la
vida o contra la propiedad
Sujecin de todo hombre, cualquiera que sea su rango o
condicin, a la ley ordinaria del reino y a la jurisdiccin
de los tribunales ordinarios
Predominio del espritu legal en las instituciones
(inglesas), lo que implica que muchas instituciones
constitucionales inglesas sean producto de decisiones
judiciales, mientras que en muchas otras constituciones
la seguridad que se da a los derechos de los individuos
resulta de los principios generales (abstractos) de la
constitucin
Definicin de Ley

General
Igual
Cierta
Y cuando se refiere a actos de la
administracin:
Sujeta a revisin judicial
Principio de legalidad

Artculo 239 Constitucin

Corresponde con exclusividad al
Congreso de la Repblica establecer
impuestos...
 Atrs de ello?
Congreso de la Repblica:
Representantes del Pueblo
Consentimiento
Establecimiento de la ley
Limitacin a los poderes del
Estado
Nullum tributum sine
lege
Principio de legalidad
Reserva de Ley
Campo de accin exclusivo de la ley
Corresponde al Congreso
Preferencia de Ley
Limitacin a cuerpos inferiores
Son nulas ipso iure...
El contribuyente
Obligacin de
contribuir al
sostenimiento del
Estado
Cualquier obligacin?
 Razn para pagar
el sostenimiento por
del
Estado
Corresponde con exclusividad al Congreso
establecer tributos conforme a las
necesidades del Estado
Vivir en sociedad tiene un costo
 Conforme a las
necesidades del Estado
 Necesidades Necesidades
del Estado del Estado
Seguridad Alimentacin
Justicia Salud
Relaciones Educacin
Internacionales Seguridad
Justicia
Cultura
Etc.
Corte de Constitucionalidad
Expediente 12-86

Estableci que
corresponde al
congreso
determinar los
fines del estado
conforme a su
inclinacin
ideolgica
Necesidades del Estado
Artculos 1, 2 y 3 constitucin
119 y otros
Nivel de tributacin

Sube si se Recaudacin deseada

perciben
mayores
servicios Recaudacin Voluntaria

Inicial

Baja si los servicios

son inadecuados
 Unificacin
Principio de legalidad
2 caras...
Formalmente el congreso...
Materialmente limitantes...
Necesidades del Estado...
Siguientes limitantes

Principios de justicia tributaria

Principios de justicia
tributaria
Generalidad
Igualdad
Equidad
Proporcionalidad
Progresividad
Razonabilidad
No confiscatoriedad
Generalidad
Aspecto material de la ley
 Villegas: No se trata de que todos deban
pagar tributos, segn la generalidad, sino
que nadie debe ser eximido por privilegios
personales, de clase, linaje o casta. En otras
palabras, el gravamen se debe establecer
en tal forma que cualquier persona, cuya
situacin coincida con la sealada como
hecho generador del tributo debe quedar
sujeta a l.
Origen
 No discriminacin

Aplicacin Tributaria:
Todos los ciudadanos tienen
obligacin de contribuir al gasto
pblico
 Todo aquel que se site en los hechos
generadores de la obligacin tributaria
deber cumplir con ella

Busca impedir distingos por

Privilegios

Inmunidades
 Excepcin al principio

Capacidad contributiva
Lmites a la generalidad

Exenciones
Beneficios tributarios
Ambos dados por razones
econmicas, sociales o polticas
No por privilegios personales o de
clase
Igualdad o Isonoma
Enfoques
 Igualdad de hecho

Igualdad de derecho
 Igualdad de derecho

Capacidad de pago o de contribucin

Elemento para establecer categoras
Igualdad de capacidad, igualdad de
imposicin
 Igualdad de hecho

Tributacin con fin igualitario

Establecer cargas para igualar la
situacin econmica de las personas
 Expediente 167-95 CC

No comparte el criterio del solicitante respecto

al prrafo tercero del artculo impugnado, puesto
que el principio de igualdad no debe entenderse
que todos los contribuyentes tributarn en la
misma forma, sino que el tratamiento deber
ser el mismo para quienes tengan la misma
capacidad de pago;
 Proporcionalidad y
progresividad

Similar

Segn determinacin de igualdad

 Proporcionalidad

Misma tarifa del impuesto

Mayor base imponible, mayor
impuesto a pagar, misma tarifa
Marginalmente puede no ser el
mismo impacto
 Proporcionalidad

Efecto econmico
Mayor incentivo a producir
Reduce el impacto del impuesto
conforme se prospera
econmicamente
 Progresividad

Mayor tarifa a mayor base imponible

Exponencial
Marginalmente puede equiparar
carga
 Progresividad

Reduce la productividad
Crea incentivos contrarios al progreso
econmico
Fines redistributivos
Confiscacin
 Confiscacin

Lmite material
Vinculado con la capacidad de pago
Sin la prohibicin de la confiscacin de
bienes, ni capacidad de pago,
estaramos frente a un robo
 Forma parte de la equidad y justicia
Sin su consideracin, no hay equidad ni
justicia

Es una prohibicin
 El otro lado de la
capacidad de pago
 Capacidad de Pago

Para el
contribuyente
 No confiscatoriedad

Para el Fisco
 Las dos caras
Presupuesto legitimador
De la capacidad de pago viene la
obligacin de contribuir al gasto
pblico
Capacidad de pago
Lmite material al ejercicio de la potestad
tributaria
Es el lmite, en cuanto no puede
exceder dicha capacidad y tornarse
confiscatorio
No confiscatoriedad
Aspectos particulares

Sumamente importante que la

generalidad y la igualdad no son criterios
de realizacin de la justicia tributaria sino
Reglas de aplicacin y desarrollo del
principio de capacidad econmica
 Ejemplos
Generalidad exige la no exencin
La capacidad de pago exige la exencin
La igualdad exige no distingos
Salvo capacidad econmica
Proporcionalidad
Escalas acorde a la capacidad de pago
Confiscatoriedad
Cuando los aportes exceden la capacidad de
pago
 Formas de medirlo

ndices
Patrimonio
Renta
Gastos
Salarios pagados
 Definicin de
Capacidad de Pago
Aptitud del contribuyente para ser sujeto
pasivo de obligaciones tributarias,
aptitud que viene establecida por la
presencia e hechos reveladores de
riqueza que, luego de ser sometidos a la
valorizacin del legislador y conciliados
con los fines de naturaleza poltica,
social y econmica, son elevados a
rango de categora imponible.
 Determinacin de
confiscatoriedad
Un tributo o un conjunto son
confiscatorios
Excede capacidad contributiva de los
sujetos pasivos
Implica apropiacin de bienes por
parte del Estado
Limitacin infrancable del derecho de
propiedad
 Existencia de la no
confiscatoriedad

Por el derecho de propiedad y su

garanta
 Casos de
confiscatoriedad
IUSI
IVA en traslacin de bienes a ttulo
gratuito
ISR sobre ingresos
ISO
Prohibicin a doble o
mltiple tributacin
 Doble Imposicin

Tipos
Econmica
Legal
Internacional
Interna
Garanta constitucional

Artculo 243: prohibe la doble o mltiple

tributacin interna
Califica los casos de doble o mltiple
tributacin interna:
Garanta constitucional

Igualdad de:
Sujetos pasivos
Hechos Generadores
Perodo impositivo o evento
Interpretacin de las normas tributarias

Mtodos y fundamentos
 Cdigo Tributario

Interpretacin

Artculo 4

Artculo 5
Preguntas
?