Tomado del libro: Manuel Chu, (2013), Fundamentos de Finanzas: un

enfoque peruano, tercera edicin, Financial Advisory Partners

2 Tributacin

Impuesto a la renta

mbito de aplicacin

El impuesto a la renta en el Per grava las utilidades obtenidas por la empresa durante el
ejercicio gravable (1 de enero al 31 de diciembre), ubicado dentro de la tercera categora.
El impuesto se determina al final del ejercicio. Sin embargo, la ley establece la obligacin de
efectuar anticipos del impuesto, llamados pagos a cuenta, por lo que debe realizar el pago de
regularizacin dentro de los tres meses siguientes de concluido el ejercicio gravable.

Pagos a cuenta

Son pagos adelantados a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable. Existen dos sistemas para la aplicacin de los pagos a cuenta:

a. Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente
resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio
gravable anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio.
b. Fijando la cuota entre la base de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

Rgimen especial del impuesto a la renta (RER)

Pueden acogerse las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,

asociaciones de hecho, de profesionales y similares, y personas jurdicas, domiciliadas en
el pas, que realicen actividades de extraccin, manufactura y comercializacin de bienes.
 22 Fundamentos de finanzas. Manuel Chu Rubio

Los contribuyentes que se acojan a este rgimen pagarn por concepto de impuesto de
tercera categora, como pago definitivo, el 2% de sus ingresos netos mensuales
provenientes de rentas de tercera categora.

La desventaja de este rgimen es que solo es aplicable para ciertas actividades dentro de
las cuales no se incluye a las empresas que presten servicios.

Impuesto general a las ventas (IGV)

mbito de aplicacin

El IGV grava las siguientes operaciones:

a. La venta en el pas de bienes muebles.

b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c. Los contratos de construccin.
d. La importacin de bienes.

La tasa del impuesto comprende el IGV propiamente dicho (16%) y el Impuesto de

Promocin Municipal (2%), lo que suma un total de 19% a partir del 1 de agosto del 2003.

Determinacin del impuesto

El IGV se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto (monto que resulta
de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible) el crdito fiscal.

El crdito fiscal est constituido por el IGV que grava las compras de bienes o servicios,
compra de inmuebles y la importacin de bienes, entre otros, que han sido trasladados al
contribuyente.

Ejemplo 1:

Producto A Valor venta S/. 100,00

IGV 18% 18,00
Precio de venta S/. 118,00
 Tributacin 23

Ejemplo 2:

Se compr 100 unidades del producto A a precio de venta de S/.118,00 cada uno, y se
vendieron las 100 unidades a S/.120 cada una (valor de venta, es decir sin incluir IGV 18%).

Costo por producto (a valor venta) S/. 100,00

Margen de contribucin 20% (0,20 x S/.100) 20,00
Valor venta 120,00
IGV 18% 21,60
Precio venta (o precio lista) 141,60

Clculo del IGV a declarar:

IGV por compras:

100 unidades x S/.18,00 S/.1.800,00

IGV por ventas:

Ventas 100 unidades x S/. 21,60 S/.2.160,00

IGV por pagar 360,00

Si el IGV de compras hubiera sido mayor al de las ventas, se dice que hay crdito fiscal a
favor de la empresa receptora y por lo tanto solo se declara a la Sunat y el saldo a favor
puede ser utilizado para ser aplicado el mes siguiente.

Rgimen nico simplificado (RUS)

El Nuevo Rgimen nico Simplificado (nuevo RUS), que comprende a los sujetos
sealados en los incisos a y b siguientes, cuyos ingresos brutos obtenidos por la
realizacin de sus actividades no excedan de S/.360.000,00 al ao, valor de los activos no
debe superar los S/. 70.000,00, realizar actividades en un slo local.

a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que

exlusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas
de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.

Los sujetos de este rgimen pueden realizar conjuntamente actividades de comercio o

industria, actividades de servicios o actividades de oficios.

Se entender como ingresos brutos a la totalidad de ingresos obtenidos por el

contribuyente provenientes de las actividades antes sealadas.
 24 Fundamentos de finanzas. Manuel Chu Rubio

Los sujetos al RUS deben abonar una cuota mensual cuyo importe se determina
conforme a una tabla elaborada por el Ministerio de Economa y Finanzas.

Al iniciar sus actividades con ocasin del primer pago, los sujetos al RUS se ubicarn en
la categora que les corresponde.

El impuesto bruto es una cantidad fija establecida para cada una de las escalas del RUS
de acuerdo con la tabla. Para determinar la cuota del impuesto a pagar, se deber deducir
el crdito contra el impuesto.

Una gran desventaja del rgimen es que solo se puede tener transacciones con
consumidores finales. En tal sentido, no sera conveniente para las empresas tener como
proveedores a los contribuyentes del RUS porque estos solo otorgan boletas de venta,
nunca facturas, con las que no se puede sustentar gastos.

Impuestos en el Per de acuerdo con su impacto de recaudacin

Los principales impuestos los podemos determinar por su impacto en la recaudacin, por
ejemplo para el ejercicio 2008 tenemos los siguientes cuadros:

Ingresos tributarios del Gobierno central

Al 31 de diciembre de 2012 (Millones de nuevos soles)

Nombre del Tributo Recaudacin Porcentaje

Impuesto a la renta 37.278,00 35,07%
Impuesto general a las ventas 44.042,20 41,43%
Impuesto Selectivo al consumo 19.499,10 18,34%
Otros a la produccin y consumo 115,30 0,11%
A la importacin 1.528,80 1,44%
Impuestos a las transacciones financieras 126,10 0,12%
Impuesto temporal a los activos netos 2.439,30 2,29%
Fraccionamiento 856,50 0,81%
Impuesto extraordinario a la solidaridad 2,00 0,00%
Rgimen nico simplificado 132,80 0,12%
Juego de Caasinos y tragamonedas 24,40 0,02%
Otros ingresos recaudados por la Sunat 261,20 0,25%
Total 106.305,70 100,00%

Fuente: www.sunat.gob.pe
 Tributacin 25

Tributos que administra la Sunat

Impuesto general a las ventas (IGV)

Impuesto a la renta
Rgimen nico simplificado
Impuesto selectivo al consumo
Impuesto a las transacciones financieras (ITF): a partir del 1 de abril de 2011 se graba
con un porcentaje a las transacciones financieras, es del 0,005% para todas las
operaciones realizadas en las cuentas bancarias del sector financiero. La Ley 28194
establece que para el clculo del impuesto solo se considerarn dos decimales. En tal
sentido, para los importes menores a S/. 10,00; no existir impuesto a cobrar debido
al procedimiento de truncamiento, as mismo se encuentran exoneradas aquellas
cuentas que correspondan al pago de haberes por renta de quinta categora.
Impuesto de solidaridad en favor de la niez desamparada: son sujetos de este
impuesto las personas que soliciten la expedicin o revalidacin de pasaportes.
Aportaciones al Essalud y a la ONP: Mediante la Ley 27334 se encarga a la Sunat la
administracin de las citadas aportaciones, mantenindose como acreedor tributario
de las mismas el Seguro Social de Salud (Essalud) y la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP).
Derechos arancelarios o ad valorem: son los derechos aplicados al valor de las
mercancias que ingresan al pas, contenidas en el arancel de aduanas.
Derechos especficos: son los derechos fijos aplicados a las mercancas de acuerdo
con cantidades especficas dispuestas por el Gobierno.
 26 Fundamentos de finanzas. Manuel Chu Rubio

Aplicacin de los principales tributos

Impuesto a la renta

Empresa Las Fieras S. A. A.

Estado de ganancias y prdidas
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2008

Ventas netas 5.500.000,00

Costo de ventas (3.800.000,00)
Utilidad bruta 1.700.000,00
Gastos de ventas (750.000,00)
Gastos de administracin (800.000,00)
Utilidad operativa 150.000,00
Otros ingresos 300.000,00
Otros gastos (125.000,00)
Participacin de utilidades (41.000,00)
Utilidades antes de impuestos 284.000,00
Impuesto a la renta del ejercicio (30%) (85.200,00)
Reserva legal 198.800,00
Utilidad neta del ejercicio 198.800,00

IGV (Impuesto general a las ventas)

Datos:
Registro de ventas (facturacin a valor venta) S/.900.000,00
El 18% de IGV S/.162.000,00

Registro de compras (facturas por compras a valor venta) S/.350.000,00

El 18% de IGV S/. 63.000,00

Clculo del impuesto a declarar

IGV por ventas facturadas S/.162.000,00
Crdito fiscal por IGV de compra S/. 63.000,00

Neto a pagar S/.108.500,00

ISC (impuesto selectivo al consumo)

Este impuesto se paga con tasas diversas en funcin del bien o servicio

Ejemplo:
Una vitivincola vende un tonel con 99 litros de vino importado a la empresa compradora

Precio de venta S/.99,00

Impuesto selectivo al consumo (10%) S/. 9,90
 Tributaci n 27

ITF (impuesto a las transacciones financieras)

Ejemplo:
Juan realiza un retiro en efectivo de la cuenta mancomunada que mantiene con su esposa, dicha
cuenta no est exonerada del ITF y actualmente tiene un saldo de S/.100,000,00.
Cul ser el nuevo saldo?

Saldo de la cuenta S/.100.000,00

Monto de retiro S/. 80.000,00
ITF (0,005% x S/. 80.000) S/. 4,00
Nuevo saldo de la cuenta S/. 19.996,00