Tva - Exonration Avec Droit/sans A Dduction

Section I - les raisons et Les niveaux dexonrations :

Paragraphe I- les raisons de lexonration

Lexonration est motive par plusieurs raisons de nature diffrente savoir :

Raisons dordre conomique :

Le lgislateur cherche laide de certaines exonrations dencourager lactivit de

certains secteurs de lconomie.

Exemple : lexportation, la pche

Raisons dordre social :

Lobjectif daider les personnes dmunies ou celles ayant des charges dpassant
leur pouvoir dachat a t retenu par la loi organique de cet impt en faisant
bnficier certains produits de grande importance dune rduction sur le prix dachat
obtenue par la suppression de la TVA sur lopration.

Exemple : exonrer les produits de large consommation (lait, farine.)

Raisons dordre culturel :

Dans le but de dvelopper laction culturelle, lEtat a exonr les uvres culturelles
de la TVA.

Exemple : cest pour cette raison que les journaux, les publications, les livres, les
travaux de composition, dimpression et de livraison y affrents, la musique imprime
ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres sont exonrs.

En somme, la diversit des facteurs autorisant lexonration est la base de la

varit des avantages accords chaque type doprations.

Paragraphe II Les niveaux dexonrations :

La figure ci-dessous nous prsente les trois niveaux dexonration de la TVA selon
laccumulation des avantages. Cest ainsi que plus quon monte dans la pyramide
plus que les avantages deviennent plus consquents.

Accumulation des avantages de lexonration.

1. oprations du premier niveau : Oprations exonres sans droit la dduction

Ce type doprations regroupe les oprations exonres sans droit la dduction de
la TVA grevant les inputs utiliss pour obtenir le produit ou le service.

Pour mieux expliquer ce genre doprations, partons du premier exemple donn par
le code des impts savoir la vente du pain. Cette dernire autre qu consommer
sur place nest pas soumise la TVA mais le vendeur na pas droit de dduire
(rcuprer) la TVA quelle a pay en amont sur le prix de revient.

Cest ainsi quil ne peut pas dduire la TVA sur les matires quil a utilises dans la
fabrication : matires premires, fourniture, matriel, eau, lectricit, tlphone

De ce qui prcde, nous pouvons remarquer que cette catgorie doprations

bnficie dun seul avantage savoir quelle chappe limposition de la TVA tout au
long du processus de production et de commercialisation. Cela signifie que ni la
boulangerie ni le distributeur du pain ne peut appliquer la TVA.

En rsum, ces oprations sont exonres laval, cest dire au stade final et sans
droit dduction.

1.1. oprations du deuxime niveau : Oprations exonres avec droit la dduction

En plus du premier avantage cit ci-haut, ces oprations ouvrent droit la personne
assujettie de dduire la TVA en amont. Pour illustrer ce principe, nous retenons
lexemple des ventes des engrais. Cette opration profite dune exonration de la
TVA et de la possibilit de dduire la TVA grevant les matires et les services entrant
dans la fabrication de ces produits. L il y a un double avantage (exonration et
dduction).

1.1.1. oprations du troisime niveau : oprations bnficiant du rgime suspensif

Cette catgorie a la chance daccumuler trois avantages simultanment :

Lexonration la vente.
La dduction de la TVA en amont
La possibilit dachat des matires sans payer carrment la TVA. (suspension de la
TVA).

Ce troisime avantage permet lassujetti de gagner du temps et de mieux grer sa

situation financire en gnral et celle de la trsorerie en particulier. En effet,
lassujetti peut acheter les biens dont-il a besoin pour son activit sans quil paie la
TVA et attendre la dduction ou le remboursement aprs.

Lexportation est le meilleur exemple dillustration. Cependant, lexportateur ne

facture pas la TVA son client non rsident et peut rcuprer la TVA quil a pay
son fournisseur ou bien choisir une autre voie sans passer par la deuxime en optant
pour le rgime suspensif qui lui offre dacqurir les biens en franchise de la TVA.
BN:

1. exonrations sans droit dduction ou exonrations simples : elles obligent

lassujetti vendre en hors taxe et acheter ses inputs avec TVA sans pouvoir pour
autant la rcuprer.

2. exonrations avec droit dduction : elles permettent lassujetti vendre en

hors taxe et acheter ses inputs avec TVA quil pourra rcuprer par le biais de la
dduction ou du remboursement.