Sunteți pe pagina 1din 14

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE

STOCURI

Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 2 Stocuri.

Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a stocurilor i de
prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea tuturor stocurilor, cu excepia:
1) produciei n curs de execuie aferente contractelor de construcie (SNC Contracte de
construcii);
2) activelor biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul recoltrii
(SNC Particularitile contabilitii n agricultur).
4. Prezentul standard nu se aplic la evaluarea stocurilor deinute de:
1) productorii de produse agricole i forestiere, de minereuri i alte substane minerale conexe n
cazul n care acestea snt evaluate la valoarea realizabil net n conformitate cu actele normative ce
reglementeaz sectoarele de activitate corespunztoare;
2) brokerii-traderi de la bursele de mrfuri care evalueaz stocurile la valoarea just diminuat cu
costurile de vnzare.

Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Stocuri active circulante care snt:
1) destinate pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
2) n curs de execuie n procesul desfurrii normale a activitii; sau
3) sub form de materii prime, materiale de baz i alte materiale consumabile, care urmeaz a fi
folosite n procesul de producie, pentru prestarea serviciilor i/sau n alte scopuri gospodreti.
Cost de intrare totalitatea costurilor aferente achiziiei, prelucrrii (conversiei) i aducerii
stocurilor n forma i n locul utilizrii dup destinaie.
Valoare realizabil net preul de vnzare estimat al stocurilor diminuat cu costurile estimate
pentru finalizare (completare) i costurile estimate de vnzare.
Valoare just suma cu care ar putea fi schimbat benevol un activ sau decontat o datorie n
cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine
informate.

Reguli generale
6. Stocurile includ:
1) materiile prime i materialele de baz bunuri care particip direct la fabricarea produselor i se
regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
2) materialele consumabile bunuri care particip sau contribuie la procesul de producie i/sau de
prestri servicii fr a se regsi, de regul, n produsul finit (de exemplu, materiale auxiliare,
combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, anvelope i acumulatoare procurate separat de
mijloacele de transport);
3) obiectele de mic valoare i scurt durat bunuri valoarea unitar a crora nu depete
plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile, indiferent de
durata de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unitar (de
exemplu, instrumente i dispozitive cu destinaie general i special, utilaj de schimb, ambalaj
tehnologic, inventar de producie, mbrcminte i nclminte special, dispozitive de protecie,
lenjerie, construcii i dispozitive provizorii, inventar sportiv i turistic i alte obiecte similare);

1
4) producia n curs de execuie bunuri care nu au trecut toate stadiile de prelucrare prevzute n
procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor tehnice i recepiei sau necompletate n
ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de execuie;
5) produsele bunuri fabricate n cadrul entitii care includ:
a) semifabricatele bunuri al cror proces de producie a fost finalizat ntr-o secie (faz de
fabricaie) i care snt supuse n continuare prelucrrii n alt secie (faz de fabricaie) sau se livreaz
cumprtorilor;
b) produsele finite bunuri care au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie i nu
necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost supuse probelor tehnice i recepiei, snt integral
completate i pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor;
c) produsele secundare bunuri care se obin n procesul de producie concomitent cu produsele
principale i au o importan secundar i valoare nesemnificativ fa de acestea;
6) mrfurile bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sau produse transmise spre vnzare
magazinelor proprii. n categoria mrfurilor, de asemenea, se includ cldirile, terenurile i alte bunuri
imobiliare deinute pentru vnzare;
7) ambalajele bunuri care includ ambalajele de o singur folosin sau refolosibile, achiziionate
sau fabricate, destinate ambalrii produselor (mrfurilor) i/sau altor bunuri.
7. n categoria stocurilor entitii, de asemenea, se cuprind:
1) activele cu ciclul lung de producie, destinate vnzrii (de exemplu, complexe de locuine,
produse vinicole aflate n proces de maturare);
2) bunurile de natura stocurilor care se afl temporar la teri, din diferite cauze sau n anumite
scopuri (de exemplu, bunuri transmise n custodie, comision, pentru prelucrare).
8. Deinerea de ctre entitate a stocurilor cu orice titlu, nregistrarea surselor de provenien a
acestora i a faptelor economice fr documentarea i reflectarea lor n contabilitate snt interzise.
9. Bunurile cu o pondere nesemnificativ n totalul stocurilor (de exemplu, rechizitele de birou) pot
fi decontate direct la costuri i/sau cheltuieli curente din momentul achiziionrii lor cu condiia c
datele procurrii i transmiterii lor n folosin coincid.
10. Contabilitatea stocurilor se ine n expresie cantitativ i valoric sau numai n expresie
valoric pe uniti de eviden cum ar fi: tipul (sortimentul), lotul, grupa omogen de stocuri etc.

Contabilitatea intrrii stocurilor


Recunoaterea i evaluarea iniial
11. Stocurile se recunosc ca active circulante la respectarea simultan a urmtoarelor condiii:
1) snt controlate de entitate, adic se afl n proprietatea acesteia;
2) exist probabilitatea obinerii de ctre entitate a beneficiilor economice viitoare din utilizarea
stocurilor;
3) snt destinate utilizrii n ciclul normal de producie/prestri servicii sau vor fi vndute n termen
de 12 luni; i
4) costul de intrare poate fi determinat n mod credibil.
12. n cazul nerespectrii condiiilor prezentate n pct. 11 din prezentul standard, activele procurate
snt recunoscute ca cheltuieli curente, active imobilizate sau reflectate n conturi extrabilaniere.
13. Stocurile recunoscute iniial se evalueaz la cost de intrare care se determin n funcie de sursa
de provenien a stocurilor cum ar fi: achiziionarea, fabricarea, intrarea ca aport n natur la capitalul
social, primirea cu titlu gratuit, ieirea/reparaia activelor imobilizate i obiectelor de mic valoare i
scurt durat, nregistrarea deeurilor recuperabile, transferare din active imobilizate etc.
14. n costul de intrare a stocurilor nu se includ:
1) pierderile de materiale, costurile cu personalul i/sau alte costuri de producie suportate peste
limitele normelor i normativelor admise;
2) costurile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri snt necesare n procesul de
achiziionare i/sau de producie;
3) cheltuielile administrative;
4) cheltuielile de distribuire;
5) alte costuri care nu snt legate direct de intrarea stocurilor.

2
15. Costurile de intrare a stocurilor achiziionate cuprinde valoarea de cumprare i costurile direct
atribuibile intrrii (de exemplu, costurile de transportare-aprovizionare, asigurare pe durata transportrii,
ncrcare, descrcare, comisioane intermediarilor, impozitele i taxele nerecuperabile, taxele vamale i
alte costuri suportate pentru aducerea stocurilor n forma i n locul utilizrii dup destinaie cum ar fi:
prelucrarea, sortarea, mpachetarea). Intrarea stocurilor achiziionate se contabilizeaz ca majorare
concomitent a stocurilor i datoriilor, diminuare a creanelor, costurilor activitilor auxiliare etc.
Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare snt deduse la determinarea costului de intrare
a stocurilor achiziionate.
16. Costul de intrare a stocurilor fabricate (de exemplu, a produselor finite i semifabricatelor)
coincide cu costul efectiv al acestora care include:
1) costul materiilor prime i materialelor utilizate nemijlocit n procesul de producie;
2) costurile cu personalul ncadrat nemijlocit n procesul de producie, contribuiile de asigurri
sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului;
3) costurile indirecte de producie care se contabilizeaz n modul stabilit n pct. 28-31 din
prezentul standard;
4) costurile ndatorrii capitalizate conform SNC Costurile ndatorrii.
17. n unele ramuri ale economiei naionale n afar de costurile prevzute n pct. 16 din prezentul
standard pot fi evideniate i alte articole de costuri care reflect particularitile organizaional-
tehnologice (de exemplu, n ramura extractiv amortizarea resurselor minerale, n industria energetic
amortizarea mijloacelor fixe, n industria metalurgic energia consumat n scopuri tehnologice).
18. n cazul n care ntr-un proces de fabricaie se obin simultan dou sau mai multe produse, de
exemplu, produse cuplate sau un produs principal i altul secundar i costurile nu pot fi identificate
distinct, astfel de costuri se repartizeaz n baza unei metode raionale (de exemplu, n baza valorii de
vnzare probabile a fiecrui produs), aplicate consecvent n conformitate cu politicile contabile. Dac
produsele secundare au o valoare nesemnificativ ele se evalueaz la valoarea realizabil net care se
deduce din suma total a costurilor de producie.
19. Costul stocurilor entitilor de prestare a serviciilor cuprinde costurile materiale, costurile cu
personalul i costurile indirecte de producie. Conform politicilor contabile ale entitii, materialele
consumate la prestarea serviciilor pot fi nregistrate ca operaiuni separate de ieire a stocurilor. n acest
caz, valoarea materialelor consumate nu se include n costul serviciilor prestate.
20. Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la finele
perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a
operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costul efectiv.
21. Costurile aferente fabricrii produselor i prestrii serviciilor se contabilizeaz n conformitate
cu Indicaiile metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor i
serviciilor.
22. nregistrarea la intrri a stocurilor fabricate se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare ale entitii.
23. Stocurile intrate ca aport n natur la capitalul social se evalueaz la valoarea aprobat prin
decizia organului mputernicit al entitii cu includerea costurilor direct atribuibile intrrii i se
contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a capitalului nevrsat sau majorare a capitalului
nenregistrat.
24. Stocurile primite cu titlu gratuit sau n urma ieirii/reparaiei activelor imobilizate i obiectelor
de mic valoare i scurt durat, precum i deeurile recuperabile se evalueaz la valoarea just i se
contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale, stocurilor, costurilor
activitilor de baz i/sau auxiliare, majorare a datoriilor, veniturilor curente etc.
25. Stocurile transferate din componena activelor imobilizate (de exemplu, din mijloace fixe
i/sau investiii imobiliare) se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor
corporale, investiiilor imobiliare etc.
26. Evaluarea stocurilor importate se efectueaz n lei moldoveneti prin recalcularea valutei
strine la cursul de schimb al Bncii Naionale a Moldovei stabilit la data ntocmirii declaraiei vamale
(dac contractul nu prevede o alt dat de trecere ctre entitate a dreptului de proprietate asupra
stocurilor procurate). Diferenele de curs valutar, aferente stocurilor importate se contabilizeaz conform
SNC Diferene de curs valutar i de sum.

3
27. Evaluarea stocurilor procurate de la rezidenii Republicii Moldova a cror valoare este
exprimat n uniti convenionale (valut strin) se efectueaz n lei moldoveneti, prin recalcularea
unitilor convenionale (valutei strine) n modul stabilit n contracte, de regul, la data trecerii ctre
entitate a dreptului de proprietate asupra stocurilor procurate. Diferenele de sum, aferente stocurilor
evaluate n uniti convenionale (valut strin) se contabilizeaz conform SNC Diferene de curs
valutar i de sum.

Costuri indirecte de producie


28. Costurile indirecte de producie cuprind costurile aferente gestiunii i deservirii subdiviziunilor
(seciilor) de producie. Aceste costuri se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor indirecte
de producie i datoriilor, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuare a stocurilor,
costurilor activitilor auxiliare etc.
29. Costurile indirecte de producie snt legate de fabricarea produselor/prestarea serviciilor de mai
multe tipuri i se includ n costul lor prin repartizare, n modul stabilit n politicile contabile ale entitii.
Repartizarea acestor costuri se efectueaz n dou etape:
1) repartizarea costurilor ntre costul produselor/serviciilor/produciei n curs de execuie i
cheltuielile curente;
2) repartizarea costurilor pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate.
30. Pentru repartizarea ntre costul produselor/serviciilor/produciei n curs de execuie i
cheltuielile curente, costurile indirecte de producie se subdivizeaz n:
1) costuri variabile, mrimea crora depinde de modificarea volumului produciei (de exemplu,
amortizarea mijloacelor fixe calculat n raport cu cantitatea de produse fabricate, costul materialelor
consumate). Aceste costuri se includ n costul produselor fabricate/serviciilor prestate/produciei n curs
de execuie n suma total, indiferent de gradul de utilizare a capacitilor de producie;
2) costuri constante, mrimea crora relativ nu depinde de modificarea volumului produciei (de
exemplu, amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie general de producie calculat prin metoda liniar,
costurile de ntreinere i exploatare a cldirilor i utilajului seciilor de producie). Astfel de costuri se
repartizeaz ntre costul produselor/serviciilor i cheltuielile curente n baza capacitii normale de
producie, care reprezint volumul produciei/serviciilor ce poate fi realizat, n medie, pe parcursul a
cteva perioade de gestiune sau sezoane n condiii normale de activitate, innd cont de pierderile
capacitii cauzate de reparaiile (deservirea tehnic) planificate ale utilajului. Dac volumul efectiv al
produciei/serviciilor este egal sau depete capacitatea normal, suma efectiv a costurilor indirecte de
producie constante se include integral n cost. n cazul n care volumul efectiv al produciei este mai
mic dect capacitatea normal, costurile indirecte de producie constante se includ n cost n baza cotei
calculate ca raportul dintre volumul efectiv al produselor/serviciilor i capacitatea normal. Suma
rmas a costurilor indirecte de producie constante se consider drept cheltuieli curente.
31. Repartizarea costurilor indirecte de producie pe tipurile de produse fabricate/servicii prestate
se efectueaz proporional cu baza stabilit n politicile contabile ale entitii (de exemplu, proporional
salariilor de baz ale muncitorilor ncadrai n activitile de baz i auxiliare, sumei totale a costurilor
directe de producie, numrului de maini-ore lucrate, cantitii de produse fabricate). Repartizarea
costurilor indirecte de producie se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente, costurilor
activitilor de baz i/sau auxiliare, activelor imobilizate etc. i diminuare a costurilor indirecte de
producie.
Modul de repartizare i de contabilizare a costurilor indirecte de producie este prezentat n anexa
1.

Contabilitatea ieirii stocurilor


32. Ieirea stocurilor are loc n urma consumului n cadrul entitii, vnzrii, transmiterii terilor,
transferului n componena activelor imobilizate etc.
33. Stocurile ieite se evalueaz la valoarea contabil care se determin prin aplicarea uneia din
urmtoarele metode de evaluare curent:
1) metoda identificrii specifice;
2) metoda FIFO (primul intrat primul ieit);
3) metoda costului mediu ponderat.

4
34. Metoda de evaluare curent a stocurilor se stabilete de ctre fiecare entitate de sine stttor i
se reflect n politicile contabile ale acesteia. n acest caz, se iau n considerare particularitile activitii
entitii, cererea de stocuri pe pia, nivelul inflaiei, gradul de influen a metodei acceptate de evaluare
asupra rezultatului financiar, precum i costurile aplicrii metodei respective. Entitatea trebuie s
utilizeze aceleai metode de evaluare curent pentru toate stocurile care au coninut economic i utilizare
similare. Pentru stocurile cu coninut economic sau cu utilizare diferit pot fi aplicate metode diferite.
35. Metoda identificrii specifice const n determinarea costurilor individuale elementelor de
stocuri. Aceast metod este adecvat pentru stocurile ce fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent
dac au fost achiziionate sau fabricate (de exemplu, cldiri, apartamente, automobile, opere de art).
Identificarea specific nu poate fi aplicat n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare i divers
de elemente.
36. Metoda FIFO prevede evaluarea stocurilor ieite din entitate la costul de intrare (efectiv) al
primei intrri (primului lot). Pe msura epuizrii loturilor, stocurile ieite se evalueaz la costul de
intrare al lotului urmtor, n ordine cronologic. Soldul stocurilor la finele perioadei este evaluat la
costul de intrare al ultimelor loturi de stocuri achiziionate sau fabricate. n cazul utilizrii metodei FIFO
valoarea stocurilor ieite poate fi determinat dup fiecare ieire sau n baza soldului final, stabilit n
urma inventarierii. Metoda FIFO este preferabil n cazul n care preurile stocurilor ieite nregistreaz
o reducere permanent n cursul perioadei de gestiune.
Modul de aplicare a metodei FIFO este exemplificat n anexa 2.
37. Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element de stocuri pe
baza mediei ponderate a costurilor soldurilor elementelor similare de stocuri la nceputul perioadei i a
costurilor elementelor similare fabricate sau achiziionate n cursul perioadei de gestiune. Costul mediu
ponderat poate fi calculat dup fiecare intrare a stocurilor, la sfritul perioadei de gestiune sau n alt
mod stabilit de politicile contabile ale entitii.
n cazul aplicrii metodei costului mediu ponderat soldul stocurilor se evalueaz n baza mediei
ponderate calculat pe toat perioada de gestiune sau dup ultima intrare. Metoda costului mediu
ponderat se recomand n cazul fluctuaiilor considerabile ale preurilor stocurilor n cursul perioadei de
gestiune.
Modul de aplicare a metodei costului mediu ponderat dup fiecare intrare a stocurilor este
exemplificat n anexa 3.
38. Metoda de evaluare curent a stocurilor trebuie aplicat cu consecven, pentru elemente
similare de la o perioad de gestiune la alta. Dac n situaii excepionale entitatea decide s modifice
metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri, n notele la situaiile financiare este necesar de
prezentat motivul modificrii metodei i efectele acesteia asupra rezultatului financiar. Modificarea
metodelor de evaluare curent a stocurilor (de exemplu, trecerea de la metoda FIFO la metoda costului
mediu ponderat) se efectueaz n conformitate cu SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor
contabile, erori i evenimente ulterioare.
39. Conform politicilor contabile, n funcie de specificul activitii, pentru evaluarea stocurilor n
cursul perioadei de gestiune entitatea poate utiliza una din urmtoarele metode:
1) metoda costului standard;
2) metoda preului cu amnuntul.
40. Costul standard se stabilete n baza normelor de consum a materialelor, normativelor privind
retribuirea muncii etc. Aceste norme trebuie revizuite periodic i ajustate dup caz. La aplicarea metodei
costului standard se vor respecta urmtoarele reguli:
1) diferenele de pre fa de costul de intrare sau de producie trebuie reflectate distinct n
contabilitate i incluse n costul stocurilor, costurilor de producie, cheltuielilor curente etc.;
2) repartizarea diferenelor de pre asupra valorii stocurilor ieite i asupra soldurilor stocurilor se
efectueaz n modul stabilit n politicile contabile ale entitii.
41. Metoda preului cu amnuntul se aplic pentru determinarea costului stocurilor de articole
numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este raional s se foloseasc
alt metod. n cazul acestei metode:
1) costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare a
stocurilor;
2) orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.

5
42. Valoarea contabil a stocurilor ieite (consumate, vndute sau transmise terilor) se
contabilizeaz ca majorare a costurilor/cheltuielilor curente, imobilizrilor n curs de execuie etc. i
diminuare a stocurilor.
43. Valoarea contabil a stocurilor transferate n componena activelor imobilizate (de exemplu, a
mijloacelor fixe i/sau investiiilor imobiliare) se contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor corporale,
investiiilor imobiliare i diminuare a stocurilor.

Evaluarea ulterioar a stocurilor


44. Evaluarea ulterioar a stocurilor se efectueaz la data raportrii innd cont de metoda de
evaluare curent aplicat de entitate n cursul perioadei de gestiune. La data raportrii stocurile se
evalueaz la suma cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net.
45. Stocurile se evalueaz la valoarea realizabil net dac aceasta este mai mic dect valoarea
contabil a lor, adic n cazul:
1) deteriorrii sau degradrii pariale a stocurilor;
2) nvechirii morale pariale sau totale a stocurilor;
3) reducerii preului de vnzare a stocurilor;
4) majorrii eventualelor cheltuieli aferente finalizrii i vnzrii stocurilor etc.
46. Valoarea realizabil net a stocurilor se determin prin una din urmtoarele metode:
1) metoda categoriilor (elementelor) de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre
valoarea contabil i valoarea realizabil net pe fiecare element de stocuri;
2) metoda grupelor omogene de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea
contabil i valoarea realizabil net pe fiecare grup omogen de stocuri;
3) metoda volumului total de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea
contabil i valoarea realizabil net a tuturor stocurilor entitii.
Modul de evaluare a stocurilor n baza valorii realizabile nete este exemplificat n anexa 4.
47. Valoarea realizabil net a soldurilor de stocuri la data raportrii se determin n baza:
1) preurilor contractuale, n cazul n care stocurile snt destinate vnzrii conform contractelor
ncheiate;
2) preurilor de pia curente n cazul n care nu snt ncheiate contracte de vnzare a stocurilor, dar
acestea snt destinate vnzrii;
3) altor informaii credibile deinute de ctre entitate.
48. Materialele i alte stocuri destinate utilizrii la fabricarea produselor finite nu vor fi evaluate la
sume mai mici dect costul acestora, dac se prevede c produsele finite care constituie baza lor vor fi
vndute la un pre egal sau mai mare dect costul lor de producie. n cazul n care se estimeaz c costul
produselor finite va fi mai mare dect preurile de pia curente, costul materialelor utilizate se
diminueaz pn la valoarea realizabil net.
49. Suma oricrei diminuri a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net se contabilizeaz
ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor.
50. Pentru fiecare perioad de gestiune ulterioar se efectueaz o nou estimare a valorii realizabile
nete a stocurilor. Dac n perioada precedent stocurile au fost evaluate n bilan la valoarea realizabil
net i la finele perioadei de gestiune rmn n stoc la aceeai valoare, iar circumstanele s-au schimbat i
valoarea realizabil net s-a majorat, aceste stocuri se evalueaz la suma cea mai mic dintre cost i
valoarea realizabil net revizuit. Diferena aprut n limita costului de intrare se contabilizeaz ca
majorare concomitent a stocurilor i veniturilor curente.

Particularitile contabilitii obiectelor de mic valoare i scurt durat


51. Transmiterea n exploatare a obiectelor de mic valoare i scurt durat, valoarea unitar a
crora nu depete 1/6 din plafonul stabilit de legislaie, se contabilizeaz ca majorare a
costurilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate etc. i diminuare a stocurilor. Conform politicilor
contabile aceste obiecte pot fi decontate pe msura transmiterii n exploatare prin calcularea uzurii n
modul stabilit de pct. 52-53 din prezentul standard.
52. Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar depete 1/6 din plafonul
stabilit de legislaie se deconteaz la costuri/cheltuieli curente, active imobilizate etc. prin calcularea

6
uzurii. Transmiterea n exploatare a acestor obiecte se reflect ca coresponden intern ntre
subconturile deschise la contul de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat.
53. Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat se calculeaz n mrime de 50% din valoarea
obiectelor diminuat cu valoarea rezidual la transmiterea acestora n exploatare i 50% la ieirea
acestora din exploatare (casare). n funcie de destinaia utilizrii obiectelor uzura calculat se
nregistreaz ca majorare concomitent a costurilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate etc. i
uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat. Valoarea rezidual a obiectelor de mic valoare i
scurt durat se stabilete de ctre fiecare entitate de sine stttor. Uzura acestor obiecte se deconteaz la
ieirea lor i se contabilizeaz ca diminuare concomitent a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt
durat i a stocurilor.
54. Pentru construciile speciale provizorii neprevzute n lista de titluri, dispozitivele i instalaiile
speciale, uzura se calculeaz pe toat durata de funcionare util, iar dac aceast durat depete
termenul de construcie a obiectului de baz pornind de la durata construciei acestuia. Conform
politicilor contabile, contoarele de eviden (a energiei electrice, gazelor naturale, apei etc.) i alte
dispozitive similare se supun uzurii pe toat durata de funcionare util. Uzura construciilor speciale
provizorii neprevzute n lista de titluri, dispozitivelor, instalaiilor, contoarelor de eviden i altor
dispozitive similare se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor/cheltuielilor curente i
uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat.

Prezentarea informaiilor
55. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind stocurile:
1) metodele de evaluare curent a stocurilor aplicate de entitate;
2) valoarea contabil total a stocurilor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
3) valoarea stocurilor intrate i ieite n perioada de gestiune;
4) baza de repartizare a costurilor indirecte de producie pe tipurile de produse fabricate i/sau
servicii prestate;
5) valoarea contabil a stocurilor nregistrate la valoarea realizabil net;
6) diferenele dintre costul de intrare i valoarea realizabil net a stocurilor recunoscute ca
cheltuieli i/sau venituri curente;
7) valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.

Prevederi tranzitorii
56. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.

Data intrrii n vigoare a standardului


57. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.

7
Anexa 1

Modul de repartizare a costurilor indirecte de producie

Date iniiale. n luna septembrie 201X la o entitate de producie au fost fabricate 3 tipuri de
produse: A, B i C. Costurile indirecte de producie constante au constituit 120 000 lei, iar cele
variabile 80 000 lei.
Conform politicilor contabile, costurile indirecte de producie se repartizeaz pe tipuri de produse
n baza volumului produselor fabricate.
Informaia privind capacitatea normal de producie i volumul produselor efectiv fabricate este
prezentat n tabelul 1:
Tabelul 1
Informaia privind capacitatea normal i volumul efectiv de produse

Denumirea Capacitatea normal de producie, Volumul produselor fabricate efectiv,


produselor uniti uniti
A 7 000 7 000
B 5 000 4 000
C 8 000 6 000
n baza datelor din exemplu, entitatea repartizeaz costurile indirecte de producie ntre costul
produselor fabricate i cheltuielile curente, precum i pe tipurile de produse fabricate n modul prezentat
n tabelul 2.
Tabelul 2
Repartizarea costurilor indirecte de producie

Volumul Costurile indirecte de producie, lei


Denumi- Capacitatea produ- Inclusiv, aferente
incluse n
rea normal de selor
constante, costului costul
produse- producie, fabricate cheltuielilor variabile
total produselor produselor
lor uniti efectiv, curente
fabricate fabricate
uniti
1 2 3 4=(3:3)x4 5=(3:2)x4* 6=4-5 7=(3:3)x7 8=5+7
A 7 000 7 000 49 411, 76 49 411,76 0 32 941,18 82 352,94
B 5 000 4 000 28 235,30 22 588,24 5 647,06 18 823,53 41 411,77
C 8 000 6 000 42 352,94 31 764,71 10 588,23 28 235,29 60 000,00
Total 20 000 17 000 120 000 103 764,71 16 235,29 80 000 183 764,71
* n cazul cnd volumul produselor fabricate efectiv este mai mare dect capacitatea normal de
producie, costurile indirecte constante se includ integral n cost, dar nu trebuie s depeasc suma din
coloana 4.
Conform datelor din exemplu i a calculelor efectuate, n septembrie 201X entitatea
contabilizeaz:
- consumurile indirecte de producie decontate la cheltuieli curente n suma de 16 235,29 lei ca
majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor indirecte de producie;
- costurile indirecte de producie incluse n costul produselor fabricate n suma de 183 764,71 lei
ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a costurilor indirecte de producie.

8
Anexa 2

Modul de aplicare a metodei FIFO dup fiecare ieire a stocurilor

Date iniiale. Stocul de materiale la 1 octombrie 201X la o entitate a constituit 7 000 kg cu costul
de intrare 20,50 lei/kg. n cursul lunii octombrie 201X la depozitul de materiale au avut loc urmtoarele
operaiuni:
1) 6 octombrie intrare 5 000 kg la preul de 19,0 lei/kg;
2) 11 octombrie intrare 7 500 kg la preul de 19,50 lei/kg;
3) 15 octombrie ieire (consum) 11 800 kg;
4) 22 octombrie intrare 9 600 kg la preul de 22,0 lei/kg;
5) 25 octombrie ieire (consum) 4 700 kg;
6) 27 octombrie intrare 1 500 kg la preul de 21,50 lei/kg;
7) 29 octombrie ieire (consum) 2 200 kg.
n baza datelor din exemplu, la aplicarea metodei FIFO pentru evaluarea stocurilor se ntocmesc
calculele prezentate n tabelul 3.
Tabelul 3
Calculul costului materialelor consumate n baza metodei FIFO dup fiecare ieire

Intrri Ieiri Sold


Data cant., pre, valoarea, cant., pre, valoarea, cant., pre, Valoarea,
kg lei/kg lei kg lei/kg lei kg lei/kg lei
1 octombrie 201X - - - - 7 000 20,50 143 500
6 octombrie 201X 5 000 19,0 95 000 - - 7 000 20,50 143 500
5 000 19,0 95 000
12 000 - 238 500
11 octombrie 201X 7 500 19,50 146 250 - - 7 000 20,50 143 500
5 000 19,0 95 000
7 500 19,5 146 250
19 500 - 384 750
15 octombrie 201X - - 7 000 20,50 143 500 200 19,0 3 800
4 800 19,0 91 200 7 500 19,5 146 250
11 800 - 234 700 7 700 - 150 050
22 octombrie 201X 9 600 22,0 211 200 - - 200 19,0 3 800
7 500 19,5 146 250
9 600 22,0 211 200
17 300 - 361 250
25 octombrie 201X - - - 200 19,0 3 800 3 000 19,5 58 500
4 500 19,5 87 750 9 600 22,0 211 200
4 700 - 91 550 12 600 - 269 700
27 octombrie 201X 1 500 21,50 2 250 - - 3 000 19,5 58 500
9 600 22,0 211 200
1 500 21,50 32 250
14 100 - 301 950
29 octombrie 201X - - 2 200 19,5 42 900 800 19,5 15 600
9 600 22,0 211 200
1 500 21,50 32 250
11 900 - 259 050
31 octombrie 201X 23 600 484 700 18 700 - 369 150 11 900 - 259 050
(total)
Potrivit metodei FIFO materialele eliberate de la depozit se evalueaz astfel:
- la data de 15 octombrie 201X:
7 000 kg la preul de 20,50 lei/kg = 143 500 lei

9
4 800 kg la preul de 19,50 lei/kg = 91 200 lei
Total 11 800 kg 234 700 lei
- la data de 25 octombrie 201X:
200 kg la preul de 19,0 lei/kg = 3 800 lei
4 500 kg la preul de 19,5 lei/kg = 87 750 lei
Total 4 700 kg 91 550 lei
- la data de 29 octombrie 201X:
2 200 kg la preul de 19,5 lei/kg = 42 900 lei
Total 2 200 kg 42 900 lei
Costul stocului final de materiale se determin astfel:
a) costul stocului iniial 143 500 lei
b) costul materialelor intrate 484 700 lei
c) costul materialelor consumate 369 150 lei
Valoarea stocului final (a + b c) 259 050 lei
Conform calculelor efectuate entitatea contabilizeaz:
- costul materialelor intrate n sum de 484 700 lei ca majorare concomitent a stocurilor i
datoriilor curente;
- costul materialelor consumate n sum de 369 150 lei ca majorare a costurilor activitii de baz
i diminuare a stocurilor.

10
Anexa 3

Modul de aplicare a metodei costului mediu ponderat

Date iniiale. Utiliznd datele din anexa 2 s presupunem c entitatea evalueaz ieirile de
materiale conform metodei costului mediu ponderat dup fiecare intrare.
n baza datelor din exemplu, costul materialelor consumate se determin n modul prezentat n
tabelul 4.
Tabelul 4
Calculul costului materialelor consumate conform metodei costului mediu ponderat determinat
dup fiecare intrare

Intrri Ieiri Sold


Data cant., pre, valoarea, cant., pre, valoarea, cant., pre, valoarea,
kg lei/kg lei kg lei/kg lei kg lei/kg lei
1 octombrie - - - - 7 000 20,50 143 500
201X
6 octombrie 5 000 19,0 95 000 - - 12 000 19,875 238 500
201X
11 octombrie 7 500 19,50 146 250 - - 19 500 19,731 384 750
201X
15 octombrie - - 11 800 19,731 232825,8 7 700 19,731 151 924
201X
22 octombrie 9 600 22,0 211 200 - - 17 300 20,990 363 124
201X
25 octombrie - - 4 700 20,990 98 653 12 600 20,990 264 471
201X
27 octombrie 1 500 21,50 32 250 - - 14 100 21,044 296 721
201X
29 octombrie - - 2 200 21,044 46296,8 11 900 21,044 250 424
201X
31 octombrie 23 600 - 484 700 18 700 - 377775,6 11 900 21,044 250 424
201X
- Costul mediu ponderat dup intrarea din 6 octombrie 201X:
143 500 lei 95 000 lei 238 500 lei
19,875 lei/kg ;
7 000 kg 5 000 kg 12 000 kg
- Costul mediu ponderat dup intrarea din 11 octombrie 201X:
238 500 lei 146 250 lei 384 750 lei
19,731 lei/kg ;
12 000 kg 7 500 kg 19 500 kg
- Costul mediu ponderat dup intrarea din 22 octombrie 201X:
151 924,2 lei 211 200 lei 363 124,2 lei
20,990 lei/kg ;
7 700 kg 9 600 kg 17 300 kg
- Costul mediu ponderat dup intrarea din 27 octombrie 201X:
264 471,2 lei 32 250 lei 296 721,2 lei
21,044 lei/kg .
12 600 kg 1 500 kg 14 100 kg
Conform metodei costului mediu ponderat calculat dup fiecare intrare, materialele eliberate din
depozit se evalueaz astfel:
- la 15 octombrie 201X n sum de 232 825,8 lei (11 800 kg x 19,731 lei/kg);
- la 25 octombrie 201X n sum de 98 653 lei (4 700 kg x 20,990 lei/kg);
- la 29 octombrie 201X n sum de 46 296,8 lei (2 200 kg x 21,044 lei/kg).
Costul stocului final de materiale poate fi determinat prin urmtoarele dou variante:
Varianta I

11
a) costul stocului iniial 143 500 lei;
b) costul materialelor intrate 484 700 lei;
c) costul materialelor consumate 377 775,6 lei;
Costul stocului final (a + b c) 250 424,4 lei
Varianta II
a) cantitatea stocului final 11 900 kg;
b) costul mediu ponderat la sfritul perioadei 21,044 lei;
Costul stocului final (a x b) 250 424,4 lei.
Conform calculelor efectuate entitatea contabilizeaz:
- costul materialelor intrate n sum de 484 700 lei ca majorare concomitent a stocurilor i
datoriilor curente;
- costul materialelor consumate n sum de 377 775,6 lei ca majorare a costurilor activitii de
baz i diminuare a stocurilor.

12
Anexa 4

Modul de evaluare ulterioar a stocurilor la valoarea realizabil net

Date iniiale. O entitate comercializeaz televizoare. Soldul televizoarelor la 31 decembrie 201X


constituia 12 uniti care snt divizate n trei grupe: A, B i C. Costul de intrare i valoarea
realizabil net a soldului de televizoare la 31 decembrie 201X snt prezentate n tabelul 5.
Tabelul 5
Costul de intrare i valoarea realizabil net a soldului de televizoare la
31 decembrie 201X

Cod Grupa Costul de intrare, lei Valoarea realizabil net, lei


1 2 3 4
1 A 3 000 5 000
2 A 4 000 5 000
3 A 6 500 5 000
4 A 7 000 5 000
5 B 8 500 9 000
6 B 6 500 9 000
7 B 7 000 9 000
8 C 9 000 10 000
9 C 9 500 10 000
10 C 8 500 10 000
11 C 7 500 10 000
12 C 8 000 10 000
n baza datelor din tabelul 5 se calculeaz valoarea televizoarelor care va fi reflectat n bilan n
funcie de modul determinrii valorii realizabile nete:
- varianta I pe fiecare televizor;
- varianta II pe fiecare grup de televizoare;
- varianta III pe toate televizoarele aflate n stoc.
Pentru determinarea valorii contabile a televizoarelor trebuie comparate, respectiv, costul de
intrare i valoarea realizabil net pe fiecare televizor, grup de televizoare i toate televizoarele aflate n
stoc (tabelul 6).
Tabelul 6
Calculul valorii contabile a televizoarelor la 31 decembrie 201X

Valoarea Valoarea cea mai mic dintre


Costul de
Cod Grupa realizabil costul de intrare i valoarea
intrare, lei
net, lei realizabil net, lei
1 2 3 4 5
1 A 3 000 5 000 3 000
2 A 4 000 5 000 4 000
3 A 6 500 5 000 5 000
4 A 7 000 5 000 5 000
Total 20 500 20 000 17 000
5 B 8 500 9 000 8 500
6 B 6 500 9 000 6 500
7 B 7 000 9 000 7 500
Total 22 000 27 000 22 000
8 C 9 000 10 000 9 000
9 C 9 500 10 000 9 500
10 C 8 500 10 000 8 500
11 C 7 500 10 000 7 500

13
12 C 8 000 10 000 8 000
Total 42 500 50 000 42 500
Total general 85 000 97 000 81 500
n baza datelor tabelului 6, valoarea contabil a televizoarelor va constitui:
- varianta I: n cazul determinrii valorii realizabile nete pe fiecare televizor 81 500 lei.
Diferena dintre costul de intrare i valoarea realizabil net n sum de 3 500 lei (85 000 lei 81 500
lei) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor;
- varianta II: n cazul determinrii valorii realizabile nete pe fiecare grup de televizoare 84 500
lei (20 000 lei + 22 000 lei + 42 500 lei. Diferena dintre costul de intrare i valoarea realizabil net
500 lei (85 000 lei 84 500 lei) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
stocurilor;
- varianta III: n cazul determinrii valorii realizabile nete pe toate televizoarele aflate n stoc
85 000 lei. n aceast situaie nu trebuie ntocmite careva nregistrri contabile, deoarece stocurile se
reflect n bilan la costul de intrare.

14