CURSUL NR.

1 CONTROLUL FINANCIAR - CONTABIL:

DELIMITRI CONCEPTUALE , OBIECTIVE, FUNCII, FORME
1.1. Necesitatea cunoaterii i utilizrii controlului financiar - contabil
Cunoaterea condiiilor economice i financiare, n raport cu cerinele i legitile pieei
n care se deruleaza activitatea instituiilor publice n raport cu existena entitilor economice,
previne situaiile de fraudare a banilor publici, ncetare a plilor i de faliment, asigura
profitul pentru ntreprinderile publice. Cunoaterea situaiei patrimoniului, a capacitii acestuia
de a genera profit sau excedent, a imposibilitii asigurrii plilor, a solvenei comerciale ori de
faliment n care se pot afl entitile economice publice sau private, la un moment dat. Este
asigurat cu ajutorul att al contabilitii reale, operative i tiinific organizate, ct i al
controlului financiar, organizat i exercitat n mod exigent i competent.
n condiii de legalitate i liber iniiativ, cunoaterea de ctre factorii interesai a acestor
obiective este o cerin esenial a conducerii pe baza criteriilor de profit. Informaia de calitate,
real, corect i operativ privind poziia/situia financiar i rezultatele obinute, precum i cea a
evoluiei acestora, previne riscurile, deficienele, lipsurile, n general ineficient .
Cunoaterea este necesar, n primul rnd conducerii entitilor publice i private
(instituii publice, companii naionale, regii autonome, societi, societi agricole, alte
categorii) i personalului acestora i n al doilea rnd, se tie c orice entitate public sau
privat are nevoie de un grad ridicat de ncredere certitudine din partea terilor,
colaboratorilor de orice fel, partenerilor de afaceri.
Aceast cunoatere a situaiei activelor, datoriilor i a capitalurilor proprii (situaia
poziiei financiare) i a performanelor financiare ale entitilor se realizeaz cu ajutorul
documentelor contabile (registre contabile, situaii financiare, deconturi, etc.) i a evidenei
tehnico-operative i contabile. Asigurarea corectitdinii, exactitilor i realitii acestor
informaii constituie o responsabilitate major a controlului financiar-contabil.
Prin control, conducerea entitilor i asigura informarea dinamic, real, preventiv,
care ridic valoarea concluziilor i calitatea deciziilor. Controlul ptrunde n esen fenomenelor
i contribuie efectiv la conducerea tiinific i eficient, sensizeaza aspectele negative n
momentul n care acestea se manifest c tendina i intervine operativ pentru prevenirea i
lichidarea cauzelor. Controlul nu se rezum s contate manifestarea neajunsurilor, nu este numai
concomitent i ulterior, ci, n primul rnd, este bazat pe previziunea desfurrii activitii, a
posibilitilor apariiei deficienelor i anomaliilor (control preventiv). Pe lng evaluarea
rezultatelor n raport cu obiectivele i normele stabilite, controlul contribuie i la prevenirea
tendinelor i fenomenelor care necesit decizii de corecie.
Controlul asigura perfecionarea, evitarea fraudei, creterea profitului n condiii de
concuren liber i loial. Controlul, c form de cunoatere este lipsit de sens dac se
manifest i c form de perfecionare a modului de gestionare a activelor materiale i bneti i
de organizare i de conducere a activitii entitii.
Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijloc de
perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere a acesteia.
n acelai timp, n cadrul relaiilor i interrelatiilor dintre entiti/instituii, care se creeaz
n condiiile legislative naionale i internaionale, economice de pia, controlul, prin activitatea
s, poate contribui nu numai la bunstarea i dezvoltarea acestora, c atare, ci i la creterea
economic, la progresul etnic i economic-social, la competitivitatea i deschiderea economiei
romneti, att de necesar.
 Explicarea n detaliu a problemelor ce fac obiectivul controlului n general i cu
precdere a celui financiar creeaz fundamentrii tiinifice a activitii de control.
Una dintre aceste probleme deosebit de importante, pentru nelegerea caracterului
tiinific al activitii de control, se refer, n primul rnd, la faptul dac controlul este sau nu o
necesitate obiectiv. Pornind de la acest considerent, urmeaz a fi abordate celelalte probleme
care se pot grupa astfel:
-trsturile fundamentale ale controlului;
-principiile organizatorice ale controlului;
-funciile controlului;
-obiectul controlului;
-metoda controlului;
-valorificarea controlului.
Att teoria, ct i practica dovedesc i demonstreaz n mod indubitabil existent, pe de o
parte a bazei economice, iar pe de alt parte a suprastructurii generate de baza care explic c
indiferent de voina oamenilor acetia intr n relaii de producie i totodat n relaii de schimb
n postura de cumprtori i productori, adic intr-un sistem de concuren (sistem economic
unde fiecare are libertatea s cumpere i s vnd ce-i convine n condiiile cele mai favorizate).
Indiferent de locul pe care l ocup, de cuparatori, vnztori sau productori, conducerile
entitilor trebuie s declaneze un control sistematic de natur socio-economic pentru obinerea
din activitatea desfurat a unor rezultate ct mai bune. Se poate deci concluziona c, dac baza
i suprastructur sunt obiective i controlul este o necesitate obiectiv.
Dac baza genereaz suprastructurile, acestea urm acioneaz asupra perfecionrii
bazei, a propulsrii acesteia nainte.
Una din principalele suprastructuri generate de baza este statul, care la noi ocupa un loc
deosebit, fiind definit n Constutia Romniei la artilcolul 1 alineatul 3 ca stat de drept democratic
i social.
Statul joac un rol important n conducerea tiinific a societii, n care rezolvarea
problemelor pe care le ridic construcia socio-economic a rii, mai ales n etapa actual de
tranziie spre economia de pia. Prezena statului de drept democratic i social n ansamblul
desfurrii activitilor socio-economice, reprezint indiscutabil o necesiate obiectiv.
Elaborarea programului de dezvoltare economico-social de ctre statul de drept democratic i
social presupune cel puin trei elemente eseniale:
a) Cunoaterea legislaiilor sociale universal valabile;
b) Actiunea legilor proprii economiei de pia;
c) Aplicarea just la condiiile rii noastre i la fiecare etap de edificare a economiei
de pia, a legitilor universal valabile i a legilor economice proprii economiei de pia.
n consecin aciunile ntreprinse de statul de drept pentru punerea n aplicarea a
programelor de dezvoltre economico-social, trebuie s corespund legilor economice obiective,
ceea ce presupune perfecionarea continu a activitii economice i sociale, a formelor i
metodelor de conducere a ntregii economii i impun totodat, nu numai elaborarea de directive,
ci i organizarea i exercitarea unui control fermelor i metodelor de conducere a ntregii
economii i impune totodat, nu numai elaborarea de directive, ci i organizarea i exercitarea
unui control ferm, sistematic i competent n toate sectoarele vieii economice i sociale.
Acesta demonstreaz cu prisosinta c necesitatea aciunii de control este determinat de
cauza obiective, precum caracterul constint al procesului de transformare a societii i de
particularitile legilor economice care acioneaz n edificarea i consolidarea economiei
de pia. Menionm, de asemenea, c practica a dovedit c necesitatea controlului prezint un
caracter obiectiv, ntruct nici o activitate nu se poate desfura cu randament scontat dac
lipsete controlul, care contribuie la:
a) mbuntirea disciplinei muncii n toate domeniile de activitate;
b) instaurarea unui climat de ordine i disciplin n gospodrirea mijloacelor materiale
i bneti;
c) respectarea i aplicarea ferm i intrasigent a legislaiei rii de ctre toi membrii
societii indiferent de locul pe care l ocup
d) organizarea i conducerea tiinific a ntregii activiti social-economice pe baza
coordonatelor stabilite la elaborarea programelor de dezvoltare;
e) bun desfurare a procesului de trasformarea a deciziei n aciune i a aciunii n
rezultate mai eficiente, ntruct oricum ar fi de bune deciziile, pentru transpunerea n via a
acestora, a conta numai pe fora justeei lor fr a le controla cum se aplic n practic,
nseamn a adopta o atitudine idealist i pn la urm a leza interesele generale ale
societii.
innd seama de cele artate mai sus, tratarea cu indiferen a controlului de ctre factorii
de rspundere ar aduce imense pagube economiei naionale i ar produce serioase dezechilibre
economico-financiare.
Rspunznd la ntrebarea dac controlul este sau nu o necesitatea obiectiv, nu trebuie
neglijat nici aspectul ce se refer la contiina oamenilor. A nega necesitatea controlului ca
urmare a faptului c n contiina oamenilor nu mai exist unele mentaliti retrograde, n special
cele ce privesc dobandirea averilor fr munc, ar nsemna o mare greeal. Controlul, dup cum
bine este tiut, determina o nou atitudine a oamenilor fa de munc, fa de proprietate,
stimuleaz spiritual de initiative i rspunderea n munc, stimuleaz cinstea i corectitudinea.

1.2.Conceptul de control financiar-contabil

Din punct de vedere etimologic noiunea de control provine din expresia latineasc
contra rolus, prin care se nelege verificarea unui act dublicat dup original.
Controlul, n accepiunea lui semantic, este o analiz permanent sau periodic a unei
activiti, a unei situaii pentru a urmri mersul i pentru a lua msuri de mbuntire. n
acelai timp el semnific i o supraveghere continu, moral sau material, ca si stpnirea unei
activiti, a unei situaii. Aspecte interesante relev, ns, i alte definiii, potrivit crora
controlul este o verificare, o inspecie atent a corectitudinii unui act sau o aciune de
supraveghere a cuiva, a ceva, a examinarea minuioas sau putere de a conduce, ca un
instrument de reglementare a unui mecanism, a unui proces.
Activitatea de control mai poate fi definite i ca funcie a conducerii, instrument de
conducere, mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a erorilor. Deasemenea, controlul
este definit drept procesul prin care se verific i se msoar realizarea cantitativ i calitativ
a performanelor , a sarcinilor sau lucrrilor, pe care le compar cu obiectivele planificate i
indic msurile de corelaie, ce apar ca necesare.
Privit din punct de vedere al misiunii sale, controlul este o component intrinsec a
managementului, iar din punct de vedere al exercitrii sale este o activitate uman, autonom i
specific, care servete att conducerii entitilor i partenerilor ei, ct i autoritilor publice i
chiar populaiei.
Pe baza acestor consideraii exhaustive constatm c acesta este un atribut al conducerii
entitii (intreprinderii), o funcie a conducerii i, n acelai timp, este o activitate independent.
 n aceast calitate, de funcie a conducerii, controlul vizeaz maximizarea parametrilor
ce se refer la rezultate obinute i la creterea vitezei de realizare a lor.
n acelai sens, exist i ideea, conform creia, controlul face parte din desfurarea
fiecrei funcii a ntreprinderii (tehnic, comercial, financiar, administrativ, de personal), ca
i a funciei direciei generale. Datorit importanei sale, sistemul de control financiar poate fi
considerat ca un instrument indispensabil managementului pentru supravegherea permanent a
activitii unei entiti, cu scopul de a lua la timp deciziile ce se impun, privind fiecare funcie n
parte dar i ansamblu entitii.
Managementul reprezint efortul de a organiza activitatea de conducere n raport cu
legitile pieei n vederea cunoaterii so perfecionrii modului de gestionare a potenialului
entitilor i a preveni aparatia riscurilor, deficienelor i lipsurilor n activitatea acesteia.
Managementul se constituie ntr-o adevrat stare de spirit, care se opune tot mai mult
rmnerii n urm i pasivitii, transformndu-se ntr-un interes public general, pentru obinerea
eficienei maxime din orice aciune, aceast pentru c presupune analiz mediului economic i
prognoza evoluiei lui, pregtirea decoziilor n domeniu. De asemenea, gestiunea financiar a
entitii nseamn pregtirea, fundamentarea, luarea i executarea deciziilor financiare ale
acesteia.
n acest sens economistul francez Henry Fayol, considerat, alturi de F.W. Taylor drept
printe al tiinei conducerii, definea conducerea unei entiti prin cinci funcii principale:
previziunea, organizarea, comanda, coordonarea i controlul.
Controlul este un atribut al conducerii de la toate nivelurile ierarhice sau de domeniul de
activitate, trebuie s planifice, organizeze i coordoneze aplicarea msurilor suficiente pentu a
oferi o asigurare rezonabil asupra faptului c scopurile i obiectivele vor fi ndeplinite.
Atributele (funciile) conducerii repezint un tot unitar, ele se condiioneaz reciproc. Ca
urmare, conducerea nu poate fi privit ca o trecere succesiv de la o funcie la alta, urmnd ca
totul s se reia de la capt. Controlul reprezint att funcia finalizatoare a procesului de
conducere, ct i funcia care furnizeaz elementele necesare pentru realizarea n condiii
corespunzatoare a celorlalte atribute ale conducerii enunate mai sus.
Activitatea de control poate fi definit ca funcie a conducerii, instrument de conducere,
mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a erorilor. Privit din acest punct de vedere,
controlul este un proces prin care se msoar i verific realizarea calitativ i cantitativ a
performanelor activitilor pe care le compar cu obiectivele planificate i indic masurile de
corecie necesare. Controlul este o component important a conducerii care se concretizeaz n:
verificarea modului n care se execut deciziile administrative ale conductorilor publici;
corectarea unor decizii pentru ca ele s fie n concordan cu realitile sociale n continu
schimbare; iniierea unor decizii n scopul soluionrii unor probleme care apar ca urmare a
schimbrilor pe plan social.
Controlul financiar-contabil n administraia public trebuie s ndeplineasc anumite
cerine. Acesta trebuie:
- s fie continuu; el se efectueaz nainte, n timpul i dup efectuarea operaiunilor
financiare;
- s fie efectuat de personal specializat care s ofere soluii oportune privind modul n
care activitile publice ar trebui s fie corelate raional i eficient cu resursele materiale, umane
i financiare existente;
- s fie operativ i s se realizeze direct la locul desfurrii activitii respective, pentru a
se identifica, prin confruntarea cu realitatea, modul de lucru i rezultatele obinute;
 - s fie eficient;
- s fie preventiv, adic s previn deficienele sau situaiile critice posibile i probabile n
sistemul administrativ;
- s fie corectiv, adic s propun soluii pentru remediere, dac se gsesc deficiene;
- s aib finalitate, s se concretizeze n decizii clare, coerente care urmeaz s fie
executate de cei implicai n realizarea gestiunii financiare publice;
- s fie orientat, adic s urmreasc exclusiv satisfacerea interesului public i nu alte
categorii de interese;
- s fie realist, obiectiv, adic s se bazeze pe informaii reale desprinse din observaii i
analize directe.
Controlul financiar - contabil n domeniul public are scopul:
- s verifice legalitatea i oportunitatea deciziilor administrative, respectiv a eficienei
msurilor adoptate de organele controlate;
- s identifice cauzele care constituie o frn n desfurarea normal a activitii
instituiilor publice;
- s ofere posibilitatea corectrii coninutului deciziilor, astfel nct acestea s fie n
concordan cu realitile sociale;
- s determine iniierea unor noi decizii;
- s verifice dac sunt utilizate toate mijloacele juridice de care dispun autoritile publice
pentru realizarea pe cale democratic a atribuiilor ce le revin;
- s permit urmrirea gradului de ndeplinire a misiunilor entitilor publice din punct de
vedere cantitativ i calitativ n raport cu resursele consumate;
- s ofere posibilitatea informrii exacte a instituiilor publice privind calitatea
funcionarilor si, n vederea aprecierii judicioase a capacitii acestora i a unei repartizri
raionale a posturilor i funciilor n sistem;
- s ofere datele pe baza crora s se poat organiza activitatea i structura administraia
public n raport cu dezvoltarea social i cu modul de adaptare a aparatului administrativ la
schimbare.
La nceput, prin controlul unei organizaii s-a neles un control-sanciune, adic o
forma de control care are drept scop de a verifica adecvarea unei norme prestabilite la rezultatul
unei aciuni (H. Fayol, 1918). Mai trziu, o dat cu extinderea standardizrii produciei i muncii,
controlul a evoluat nsensul unui control bugetar, trecnd de la rolul de a supraveghea a
posteriori producia la acelade instrument al politicii previzionale a ntreprinderii. Mutaiile din
mediul de afaceri contemporan (complexitatea sporit a organizaiilor, apariia de noi forme de
concuren, globalizarea i dereglementarea crescnd a pieelor, schimbarea rapid a
tehnologiilor etc.) au dus la redefinire anoiunii de control al organizaiei, n sensul c acesta
reprezint o aciune prin care se urmrete dominarea sau mcar influenarea unui sistem. Astfel,
controlul unei organizaii este definit ca un proces care nainte de o aciune orienteaz, n cursul
desfurrii aciunii ajusteaz i, odat aciunea realizat, evalueaz rezultatele sale pentru a
trage nvminte utile (Boisselier, 1999).
Orice organizaie (o ntreprindere productoare de bunuri, o banc, un spital public, o
asociaie non-profit etc.) dispune de un ansamblu de dispozitive, care au rolul de a oferi o
asigurarea calitii deciziilor i aciunilor, referenial denumit control organizational (pentru o
ntreprinderese vorbete de controlul ntreprinderii). Controlul este universal la nivelul unei firme
deoarece se aplic la toate deciziile i la toate aciunile care se deruleaz, de unde rezult
necesitatea unei structurri a controlului organizaional. Primele mrturii ale existenei structurii
de control n spaiul romanesc dateaz din secolul al XIV-lea. Apoi, prin reforma fiscal realizat
de domnitorul Matei Basarab n1635, n ara Romneasc, s-a urmrit att diversificarea
obligaiilor fiscale, ct i repartizarea drilor pe uniti teritoriale i repartizarea evidenei
contribuabililor. n timpul domniei luiConstantin Brncoveanu (1694 1704) se ntlnesc pentru
prima data codice de venituri icheltuieli. La sfritul secolului al XVIII-lea au loc primele
ncercri de organizare a sistemului fiscal constnd n stabilirea unei dri unice, ce trebuia pltit
la anumite termene stabilite dinainte pentru fiecare contribuabil n parte. n 1831 n Muntenia i
n 1832 n Moldova se nfiineaz o structur legislativ, format din reprezentani ai boierimii
(Adunarea Obteasc Ordinar), care a funcionat pn la 24 ianuarie 1864 cnd s-a nfiinat
nalta Curte de Conturi.
Dup 1944, controlul financiar contabil, att cel exercitat de stat ct i controlul propriu
executat la nivelul agenilor economici au cptat alte forme de organizare, determinate de noile
condiii politice. n 1957 controlul exercitat de Curtea de Conturi a fost desfiinat, iar controlul
financiar intern din ntreaga economie a fost trecut n subordinea conductorilor de uniti i
organizat pe principiul specializrii n scar. n 1959 a fost aprobat regulamentul privind
organizarea i executarea controlului preventiv n instituii, ntreprinderi i organizaii economice
de stat exercitat de conductorul departamentului financiar-contabil. Tot n aceast perioad a fos
tnfiinat Curtea Superioara de Control Financiar care avea ca principale obiective verificarea
modului de executare a prevederilor financiare din planul unic de dezvoltare economico-social
i a bugetului de stat.
Dup 1989 controlul financiar contabil a cptat noi dimensiuni, impuse de aplicarea noi
ilegislaii a economiei de pia, fiind nfiinate noi structuri de control. Instituirea unui sistem de
control financiar contabil asupra modului de formare i utilizare a resurselor financiare ale
statului ca i unele dintre organismele specializate s execute aceast activitate au fost stabilite
chiar prin Constituia Romniei.
n epoca modern, controlul dobndete o nsemntate deosebit, fiind exercitat n
virtutea dreptului inalienabil al societii de a-i apra interesele sale generale, fundamentale.
Prin intermediul controlului, societatea i manifest exigenele ei, omolognd numai acele
activiti i practici economice sau de alt natur care sunt n concordan cu normele generale
de comportament social, cu obiectivele i programele sale prioritare i numai acele rezultate care
ndreptesc eforturile depuse.
Astfel, pe baza informaiilor obinute conducerea entitilor cunoatea realitatea,
modificrile intervenite intr-un interval de timp n mediul intern i extern al entitii i astfel:
a) apreciaz calitatea deciziilor luate anterior i eficacitatea msurilor intreprinse
pentru realizarea lor;
b) analizeaz i evalueaz riscurile i abaterile care amenin atingerea obiectivelor
fixate, pe domenii i activiti.
Indiferent de nivelul la care se exercit indiferent de activitile controlate i indiferent de
obiectivele urmrite, controlul se deruleaz n trei etape distincte:
a) compararea situaiei care ar trebui s existe (ideale), cu situaia de fapt (reale);
b) analizarea i evaluarea riscurilor care amenin activitatea verificat i a
abaterilor de la parametrii stabilii;
c) valorificarea constatrilor.
Reiese din aceste definiii c activitatea de control trebuie s rspund urmtoarelor
cerine:
 - furnizarea de informaii privind cunoaterea realitii cercetate;
- propunerea de msuri viznd corectarea realitii n sensul dorit de cel care a dispus
controlul;
- luarea unor msuri de ctre organele de control pentru descurajarea, ndreptarea i
pedepsirea producerii de abateri de la obiectivele prestabilite.
n sintez, la nivel de concept, controlul financiar verific prin comparare prevederile
normative prevzute n legi, hotrri, ordine, norme metodologice etc. cu realitatea, legalitatea,
oportunitatea i eficiena operaiilor consemnate n acte i documente, stabilind erorile,
abaterile, lipsurile i deficienele din activitatea economico-financiar.

1.3.Obiectivele, sfera de activitate i rolul controlului financiar contabil

Sistemul de control financiar contabil asupra modului de formare i utilizare a
resurselor financiare ale statului, precum i organismele specializate s execute aceastactivitate
au fost instituite i stabilite prin Constituia Romniei.
Controlul financiar are ca obiect de cercetare i cuprinde n sfera sa:
relaiile, fenomenele i procesele financiare;
procesul de administrare i gestionare a patrimoniului i rezultatele activitii
economico-sociale;
toate momentele, unitile i locurile unde se gestioneaz valori materiale i bneti i
se fac cheltuieli.
Controlul financiar - contabil asigur buna funcionare a activitii economice,
acioneaz sistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor, creterii eficienei, aprarea
patrimoniului, cunoaterea modului de respectare a legalitii cu caracter economic i financiar,
stabilirii rspunderii pentru pagube sau nerespectarea disciplinei de gestiune.
Avnd n vedere definiia activitii de control care i are originea n expresia latineasc
contra rolus, care se poate traduce ca activitatea de verificare a actului original dup duplicatul
acestuia, activitate ncredinat unei persoane specializate i n funcie de evoluiile nregistrate
de domeniul economic cruia i aparine, controlul financiar se definete ca fiind: aciunea de
determinare a strii unor activiti economice reprezentate n documente financiare i
contabile, prin raportarea acestor reprezentri la prevederile legale prin care au fost definite.
Din analiza definiiei rezult c aceast important activitate, controlul financiar,
reprezint mai mult dect o aciune de verificare determinat de necesitatea cunoaterii strii
unui anumit fenomen economic i exercitat n scopul remedierii efectelor unor abateri de la
anumite prevederi legale. Prin rezultatele sale, controlul financiar constituie una dintre prghiile
economice care ofer tuturor conductorilor, indiferent de treapta ierarhic pe care se afl,
posibilitatea utilizrii, n orice moment, a unui sistem complex, complet i continuu de informaii
n legtur cu starea unui fenomen sau a unei activiti, dintr-un anumit domeniu economic de
interes pentru factorii de decizie.
Tot din definiie mai rezult c, prin rezultatele sale, prin efectele de prevenire i
dereglare a disfuncionalitilor ce pot interveni la un moment dat n activitile desfurate n
cadrul sistemelor economice activitatea de control financiar servete unui triplu sistem de
interese, i anume:
n primul rnd, controlul financiar este instrumentul care, servete intereselor
statului n realizarea politicii acestuia, pe termen lung, n domeniul fiscalitii. ntr-un
sistem economic pot s apar, la un moment dat, unele disfuncionaliti n relaiile pe care statul
le instituie, prin prevederi i/sau norme legale, ntre entitile economice, indiferentde forma
acestora, sau ntre acestea i diferitele instituii sau organisme guvernamentale.
Disfuncionalitile pot fi generate de cauze subiective, cum sunt sustragerile deliberate ale
reprezentanilor entitilor economice de la ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa de
stat sau gestionarea defectuoas a activitilor, situaie care, de asemenea, nu le-ar mai permite
agenilor economici asumarea i realizarea acestor obligaii stabilite prin prevederi legale. n cele
mai multe cazuri ns disfuncionalitile aprute n cadrul sistemelor economice au cauze
obiective, determinate de situaii care nu au putut fi prevzute pentru a fi prentmpinate. Analiza
acestor cauze, att a celor subiective, ct i a celor obiective, se efectueaz n majoritatea
situaiilor pe baza informaiilor rezultate din aciunile de control financiar, informaiice se
constituie n elemente importante de realizare a funciilor de prevenire sau de remediere a
disfuncionalitilor din activitatea entitilor economice care ar prejudicia n acest fel i
interesele statului.
n al doilea rnd, controlul financiar servete intereselor agenilor economici care l
organizeaz i exercit, att prin aciunea de prevenire a situaiilor de disfuncionalitate n
procesul de gestionare a patrimoniului, cat si, mai ales, prin cea de remediere a unor
abateri de la prevederile legale, cu efecte perturbatorii n activitatea acestora. Din acest
punct de vedere, controlul financiar constituie una din cele mai importante prghii ale activitii
de management a entitilor economice, deoarece poate furniza conductorilor acestora
importante informaii necesare realizrii, n condiii de eficien, a programelor, respectiv
obiectivelor propuse.
n al treilea rnd, controlul financiar servete intereselor entitilor economice
partenere pe pia, crora le ofer informaii exacte asupra strii patrimoniului unitii
economice de alecrei rezultate sunt interesate, prin mediatizarea aspectelor pozitive sau
negative, dup caz, ale acesteia.
Obiectivele generale ale controlului financiar contabil organizat de stat sunt stabilite
prin prevederi legale i se refer la stabilirea modului de folosire a mijloacelor materiale i
bneti aparinnd regiilor autonome, instituiilor publice i a capitalului social al statului
integrat n societi.
Pe lng aceste obiective generale, circumscrise lor, tot prin prevederi legale, au fost
stabilite i alte obiective i subobiective, structurate pe naturi i feluri de activiti rezutate att
din legile menionate, ct i din alte prevederi emise i aprobate n vederea reglementrii i
aplicrii practice a acestora.
Controlului financiar-contabil, organizat de stat, ii revine o foarte larg palet de
obiective dimensionate, n special, pe baza relaiilor pe care acesta le instituie, pin diferite
prevederi legale, ntre instituiile sale i operatorii economici, indiferent de forma de organizare
sau proprietate.
n general, obiectivele controlului financiar-contabil, organizat de stat, vizeaz, n
primul rnd, verificarea modului de utilizare a tuturor mijloacelor financiare aflate n
administrarea organelor central i locale, ale puterii de stat, ca i ale instituiilor acestuia,
precum i de respectare a reglementrilor financiar - contabile n activitatea desfurat de
ctre instituii publice, regii autonome, societi i alte entiti economice n legtur cu
ndeplinirea obligaiilor acestora ctre stat. Astfel, n baza acestor prevederi, personalul
specializat n exercitarea controlului financiar-contabil acioneaz operativ pentru prevenirea i
combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal, achiziiilor
publice, lund msurile prevzute de lege.
 Obiectivele controlului financiar-contabil, organizat de stat, mai vizeaz de
asemenea, respectarea legilor i aplicarea principiilor de economicitate, eficacitate i eficien
la gestionarea mijloacelor materiale i bneti.
O alt categorie de obiective ale controlului financiar-contabil, organizat de stat, se
stabilesc n vederea verificrii modului de formare i utilizare a bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat i bugetului unitilor administrative-teritoriale, ca i a fondurilor
speciale i a fondurilor de tezaur. Deosebit de importante sunt obiectivele controlului financiar-
contabil, care au n vedere verificarea modului de gestionare a datoriei publice a statuluii a
situaiei garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe contractate de diveri
ageni economici.
Un obiectiv important al controlului financiar contabil l constituie i verificarea
modului de acordarea a fondurilor de la buget i a altor operaiuni similare cu caracter
financiar pentru stabilirea modului de respectare a prevederilor legale privind gestionarea
activelor i datoriilor, principalele obiective referindu-se la existena mijloacelor materiale i
bneti, inventarierilor periodice, descoperirea i recuperarea pagubelor prin stabilirea de
rspunderi n sarcina persoanelor vinovate de producerea acestora.
O alt categorie de obiective o formez cele ce vizeaz respectarea normelor legale
privind efectuarea ncasrilor i vrsmintelor n concordan cu rezultatele financiare, ca i
cele privind realitatea i exactitatea datelor nscrise n situaiile financiare i n conturile
financiare de execuie, precum i cele privind repartizarea profiturilor, inclusive constituirea,
din acestea, a fondurilor prevzute de lege.
O categorie aparte de obiective ale controlului o formeaz cele care i propun verificarea
dispoziiilor legale privind numirea sau alegerea administratorilor, auditorilor, etc.
Sfera de aciune a controlului financiar contabil, este stabilit prin prevederile legale,
i este format att din activitile economice desfurate de ctre stat i unitile sale
administrativ-teritoriale, n calitatea acestora de persoane juridice de drept public, ct i cele
realizate de entitile economice cu capital privat.
n sfera activitilor economice realizate de ctre stat i unitile administrativ-
teritoriale, controlul financiar-contabil, organizat de stat se exercit i asupra activitilor
desfurate de BNR, de regiile autonome, organismele autonome de asigurri sociale, companiile
naionale i societile la care statul sau unitile sale administrativ-teritoriale, dein integral sau
majoriataea din capitalul social. n condiii de legalitate, sfera de aciune a controlului financiar
contabil poate fi extins i la alte persoane juridice, cum sunt cele care beneficiaz de garanii
guvernamentale pentru credite interne i externe sau de subvenii sau gestioneaz un contract de
cesiune sau de nchiriere a unor bunuri ce aparin att domeniului public sau privat al statului, ct
i unitile sale administrativ-teritoriale.
Sfera de aciune a controlului financiar contabil, att n forma sa preventiv ct i de
gestiune i indiferent dac entitatea este un organism al statului (minister, prefecture, alte organe
centrale sau locale ale puterii de stat), sau o entitate economic cu capital de stat/privat, cuprinde
toate activitile de natur financiar contabil, tehnologic, tehnic, care intervin n procesul
economic i determin rezultatele financiare finale.
Rolul controlului financiar contabil, n conducerea activitilor economice este uor
de apreciat dac privim lucrurile n mod sistemic. Este cunoscut faptul c, n abordarea lor
cibernetic, activitile economice au o desfurare ciclic, ncepnd cu definirea scopului sau
obiectivelor de atins, alegerea mijloacelor i metodelor de lucru, organizarea i desfurarea
muncii, ncheindu-se cu evaluarea efectului obinut. Prin compararea efectului cu scopul propus
se stabilesc parametrii i modalitile de reglare sau de autoreglare a sistemului. Intervenia
controlului se manifest n toate etapele proiectrii, organizrii i desfurrii activitilor
economice, dar mai ales n faza final, cnd rezultatele obinute (concepute ca realiti concrete)
trebuie raportate la scop (adic la situaia care ar trebui s existe, denumit generic situaie
ideal" sau situaie de dorit". Cu aceast ocazie, controlul stabilete nu numai abaterile
nregistrate dar i cile de remediere a lor. n condiiile n care orice aciune sau activitate
economic reprezint, n esena ei, un sistem cibernetic nchis, n cadrul cruia se aplic
principiile generale ale conexiunii directe i inverse, controlul financiar este acela care asigur
funcionarea optim a sistemului. Ori de cte ori scopul urmrit a fost atins numai parial sau
ntr-un mod nesatisfctor, controlul trage concluzia c mijloacele, metodele sau organizarea
activitii sunt insuficiente sau inadecvate i intervine cu msuri de corecie. Mai mult dect att,
depistnd i corectnd nepotrivirile din sistem, controlul financiar prentmpin producerea sau
repetarea acestora n viitor. n acelai timp, controlul financiar mai ndeplinete i o serie de
funcii particulare (specifice) care in de natura acestuia.

1.4.Principiile controlului financiar contabil

n orice stat democratic controlul financiar- contabil trebuie s rspund unor principii de
baz care vizeaz transparena finanelor publice precum i economicitatea, eficacitatea i
eficiena guvernrii. Aceste principii au menirea de a asigura activitii de control un caracter
unitar o metod de lucru i instrumente de cercetare.
Principiul integrrii controlului financiar-contabil n structura organizatoric i de
conducere a economiei naionale.
La baza organizrii controlului financiar- contabil st principiul integrrii, el asigur
instituirea formelor organizatorice ale controlului, prin care se pune n practic una din
prerogativele de baz ale statului de drept. Principiul integrrii presupune, c nu orice activitate
constituie subiect al controlului, ci numai activitatea care a fost stabilit anticipat desfurrii ei
cantitativ i calitativ. Principiul integrrii asigur, n cadrul instituional, organizarea i
exercitarea unui control suplu, operativ i eficient de la veriga de baz pn la nivelul de
ansamblu al economiei naionale.
Acest principiu urmrete ca prin organizarea controlului s se realizeze aprarea,
ntrirea i dezvoltarea proprietii unitilor administrativ teritoriale n interesul comunitii,
precum i aprarea proprietii private, exercitarea sarcinilor la toate nivelurile, creterea
eficienei activitii economice n toate domeniile, de la micro la macroeconomic, indiferent de
agenii economici publici sau privai, ntrirea i respectarea gestiunii economice de cei care o au
n administrare, precum i cei care rspund de aceasta la nivelul administraiei publice locale i a
celei de stat.
Principiul specializrii controlului financiar-contabil.
Multiplele sarcini care revin controlului financiar-contabil i diversitatea de activiti n
care acioneaz impune ca o necesitate specializarea i gruparea organelor de control pe formele
de organizare ale acestuia. Acest principiu cere o specializare a persoanelor care exercit munca
de control pe activiti, uniti i probleme. Principiul specializrii ofer posibilitatea folosirii
raionale a aparatului de control precum i creterea eficienei acesteia.
Principiul adaptrii controlului financiar-contabil la structurile organizatorice i
funcionale ale economiei.
Acest principiu cere ca formele i metodele de control s fie suple i elastice pentru a se
putea adapta noilor condiii i specificului activitilor controlate. n caz contrar controlul s-ar
transforma ntr-o activitate de rutin rigid fr eficiena scontat. El este legat de principiul
integrrii i scoate n eviden atenia care trebuie acordat formelor i metodelor exercitrii
controlului.
Principiul exercitrii controlului financiar-contabil ct mai aproape de locul unde se ia
decizia.
Principiul este determinat de nsui rolul controlului financiar n special n activitatea de
conducere a unitilor patrimoniale. Pune accentul pe controlul realizat n interiorul unitilor.
Personalul, indiferent de funcia care o deine, fiecare la locul de munc, poart rspunderea
pentru ndeplinirea obligaiilor ce le revin i au obligaia s contribuie la realizarea integral i la
timp a tuturor sarcinilor, s gospodreasc eficient mijloacele materiale i financiare ale entitii
patrimoniale n care lucreaz i s ia atitudine hotrt fa de cei care le irosesc.
Conducerea unitilor patrimoniale are obligaia s impun tuturor celor care muncesc, n
unitatea respectiv, rspunderea fa de aprarea i pstrarea integritii patrimoniului i s
organizeze controlul financiar propriu pentru cunoaterea permanent a situaiei patrimoniului.
Controlul financiar este un atribut al conducerii la toate nivelele.
Principiul controlului financiar-contabil extern.
Controlul extern trebuie s stea la baza concepiei de organizare a sistemului de control.
Numai abordnd n mod obiectiv i dezinteresat problemele supuse controlului, constatrile pot
surprinde imaginea real a patrimoniului unitii verificate, a situaiei economice i financiare a
acesteia.
Acest principiu permite existena unor organisme de control independente, n afara
structurii organizatorice pe vertical a ministerelor, administraii publice locale, a altor uniti
patrimoniale indiferent de forma de proprietate. Astfel de organizri se ntlnesc n toate formele
de control, n special n cel financiar (Ministerul Finanelor Publice, ANAF, Curtea de Conturi,
etc). Principiul controlului financiar-contabil extern i gsete expresia la nivel macroeconomic
i la nivel microeconomic.
Competenele de control se stabilesc n scar, innd seama de subordonarea controlului,
ceea ce permite ca orice activitate desfurat n cadrul unei uniti s fie controlat de organul
ierarhic superior nemijlocit. i n cazul controlului propriu al insituiei, principiul controlului
extern i pstreaz valabilitatea deoarece controlul executat de sus n jos se efectueaz asupra
activitii nivelului subordonat putnd dispune msuri cu caracter obligatoriu pentru
mbuntirea activitii.
Principiul controlului financiar-contabil extern cere ca, n cadrul organizrii sistemului de
control, s se delimiteze sfera de activitate a acestuia. Sfera de activitate prezint un interes
deosebit n cadrul formelor de organizare ale controlului deoarece prin aceasta se delimiteaz
dreptul fiecrui organ de a exercita controlul n conformitate cu atribuiunile care i revin.
Principiul autonomiei, autoritii i competenei controlului financiar-contabil.
Realizarea n condiii optime a sarcinilor stabilite presupune manifestarea la toate
nivelurile a i rspunderii autoritii de conducere. Aceasta trebuie s-i ndrepte atenia spre
creterea eficienei activitii de conducere care se manifest n special n cunoaterea a celor
care rspund de anumite activiti i de ce anume rspund n cadrul complexului de activiti din
unitatea respectiv. Cunoscnd aceste aspecte i innd cont de structura organizatoric,
conducerea poate stabili autoritatea i rspunderea fiecruia. Autoritatea este o cerin esenial a
principiului autocontrolului i i gsete expresia n organizarea propriu-zis a acesteia.
Activitatea de control trebuie s fie exercitat de cadre competente cu nalt pregtire
profesional cu inut etic i moral care s dea dovad de combativitate, exigen, receptivitate,
la tot ce este nou.
Principiul potrivit cruia cine conduce i controleaz.
Organizarea controlului financiar-contabil trebuie astfel fcut nct s dea posibilitatea
celui care conduce s i controleze. Fiecare colectiv de conducere dintr-o unitate patrimonial
sau alta, pn la nivel naional, rspunde direct de sarcinile ncredinate n conformitate cu
legislaia n vigoare. Fiecare conducere trebuie s poat dispune de propriile sale prghii pentru
urmrirea obiectivelor stabilite n mod permanent i sistematic, n scopul obinerii informaiilor
necesare asupra rezultatelor obinute i a eventualelor abateri n vederea stabilirii cauzelor
acestora pentru a lua msurile ce se impun n vederea mbuntirii activitii i tragerea la
rspundere a celor vinovai.
Principiul independenei organului de control fa de autoritatea sau compartimentul
controlat.
Activitatea de control trebuie exercitat de persoane care sunt independente fa de
compartimentele sau autoritile controlate pentru a avea eficiena cea mai ridicat. Pentru a fi
obiective, organele de control trebuie s fie independente, s nu fie subordonate ierarhic
structurii pe care o controleaz. n scopul acestui principiu, structurile de control intern sunt
subordonate conductorului sau instituiei publice. Controlul se realizeaz pe linie ierarhic:
superiorii controleaz inferiorii i nu invers.
Principiul independenei trebuie privit sub dou aspecte
- independena compartimentului de control n cadrul organizaiei trebuie s funcioneze
n subordinea celui mai nalt nivel ierarhic;
- independena controlului financiar prin practicarea independenei: controlul financiar
trebuie s fie independent fa de activitatea controlat.
n realizarea acestui principiu, controlul financiar este supus unei duble limitri: orice
responsabil din instituie trebuie s se conformeze strategiei i direciei generale a acesteia;
controlorul financiar trebuie s fie independent n exercitarea funciei sale, dar respectnd
normele i standardele naionale i internaionale.

1.5.Funciile controlului financiar contabil

Ca atribut al conducerii, controlul financiar ndeplinete dou categorii de funcii prin
intermediul crora se asigur realizarea sarcinilor ce revin controlului: funcii cu caracter general
i funcii cu caracter particular.
n activitatea de control funciile acioneaz att concomitent ct i consecutiv. Fiecare
funcie poate avea o importan mai mare sau mai mic dup cum controlul este exercitat
dinuntrul sau din afara unitilor patrimoniale. Privit din interior controlul financiar constituie o
latur distinct, de mare anvergur i rspundere a personalului de conducere, iar privit din afar
controlul reprezint rigoarea pe care o pretinde comunitatea unitilor patrimoniale n respectarea
obligaiilor fa de parteneri.
a) Dintre funciile cu caracter general al controlului financiar menionm:
-Funcia de prevenire, const ntr-o serie de msuri luate de organele de control n
vederea evitrii i eliminrii abaterilor nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin
identificarea i nlturarea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz. Exercitarea acestei
funcii contribuie la prevenirea tendinelor care necesit decizii de corecie. Controlul are rolul de
a orienta atenia spre obiective majore, ntr-o ordine de prioritate prin care s se previn i s se
nlture risipa de efort uman, mijloace materiale i umane i s asigure eficiena economic.
 Funcia de prevenie rezult, n primul rnd, din faptul c activitatea de control financiar
are menirea de a dirija activitatea economic prin stabilirea obiectivelor majore ale acesteia ntr-
oordine de prioriti logice, raionale i privite din perspectiva realizrii n condiii care s
asigurecalitatea i rezultatele scontate.
Controlul are sarcina de a opri actele i operaiunile care nu sunt legale n faza de
angajare (controlul financiar preventiv). Prin aceast funcie se urmrete att legalitatea actelor
i operaiunilor ct i oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora.
-Funcia de perfecionare. Activitatea economic, inclusiv cea financiar se desfoar
ntr-un cadru legal stabilit. Anumite norme n loc s ajute la desfurarea activitii, o pot
ngreuna. Controlul are ca sarcin s identifice aceste situaii i s le aduc la cunotina celor n
drept s ia msurile de ndreptare, de corectare a cadrului legal. Prin prevenirea tendinelor i
fenomenelor care necesit decizii de corecii, se asigur perfecionarea modului de gestionare a
activelor i datoriilor, organizare i conducere a entitii.
-Funcia de constatare, presupune ca prin intermediul controlului financiar contabil se
urmrete modul n care se ndeplinesc deciziile conducerii referitoare la funcionarea entitii,
care utilizeaz procedee i tehnici specifice cu ajutorul crora se constat nereguli, deficiene i
abateri de la deciziile conducerii i de la normele legislative.
-Funcia de corectare. n cazul n care n urma controlului exercitat se constat nereguli,
deficiene i abateri, se valorific constatrile prin corectarea i aducerea la parametrii de
normalitate i de calitate a situaiilor constatate. Valorificarea constatrilor negative ale
controlului are un caracter coercitiv pentru subiecii controlai, neloiali, i neeficieni.
-Funcia de cunoatere, const n determinarea rezultatelor economice ale unei uniti
patrimoniale la un moment dat, cunoaterea modului de desfurare a activitii, prin raportarea
la un sistem de criterii prestabilit, n vederea determinrii msurilor de intrare n legalitate i a
mbuntirii activitilor verificate. Prin funcia de cunoatere se realizeaz cunoaterea exact,
real, continu i complet a fenomenelor, proceselor sau a activitilor supuse controlului
financiar, care se constituie, n acest fel, n principala surs de informaii necesare fundamentrii,
dispunerii i urmririi deciziilor.
-Funcia de evaluare, are n vedere acte i operaiuni de estimare a situaiei existente la
un moment dat a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade i a modului de desfurare a
activitii n condiii de normalitate, legalitate i eficien. Prin aceast funcie se apreciaz n
condiii de legalitate i realitate: dificultile, abaterile orientrile n care i au izvorul factorii a
cror aciune tind spre rezultate negative. Pe lng aprecierea realitii aceast funcie implic i
sugestii, propuneri, stabilirea i aplicarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii
controlate. Prin completarea evalurii rezultatelor cu msuri de perfecionare, controlul
contribuie activ la eliminarea cauzelor care au generat abaterile i la mbuntirea activitii
economico-sociale. Este o funcie de apreciere real, complet i concret a activitii controlate.
-Funcia de recuperare, prezint o importan major a controlului financiar. Ea const
n aciuni de descoperire i recuperare a pagubei i luarea msurilor fa de cei vinovai. Msurile
de constrngere se iau fie organelle de control direc, fie, la propunerea acestora, de ctre organul
ierarhic superior sau justiie.
-Funcia sancionatorie a controlului urmrete descurajarea abaterilor n viitor prin
sancionarea celor care se abat de la normele stabilite i care duce la nendeplinirea obiectivelor
unitilor patrimoniale la termen i n condiii de calitate.
 -Funcia de documentare, asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor ce
fac obiectul dezvoltrii economico-sociale. Controlul particip nemijlocit la actul de conducere
furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor.
-Funcia de ndrumare a controlului const n efectul formativ-stimulativ i de
generalizare a experienei pozitive, dobndite pe parcursul i ca urmare a desfurrii activitii
deverificare, att de cei ce o execut, ct i de ctre personalul unitii controlate. Caracterul
formativ al aciunii de control este pus n eviden de activitatea de ndrumare pe care controlorul
financiar o desfoar concomitent cu activitatea de verificare, n legtur att cu unele abateri
constatate care pot fi remediate chiar n aceast perioad, ct i cu modul de rezolvare, de ctre
ali operatori economici, a problemelor care au generat aceste abateri.
-Funcia de reglare a activitii entitii controlate este cea prin care se realizeaz
eliminarea factorilor perturbatori n scopul meninerii echilibrului economic i al asigurrii
funcionalitii activitii acestuia la parametrii proiectai. Din cele menionate, se poate conchide
c pentru realizarea obiectivelor generale ale unui sistem economic, indiferent de form, funciile
controlului financiar, n calitatea acestuia de prghie a managementului general, trebuie s se
perfecioneze, s se completeze i s se intercondiioneze n permanen, pe msura dezvoltrii
activitii economice.
-Funcia de atestare-certificare, se localizeaz, ndeosebi, la nivelul auditului financiar -
contabil, a crui principal misiune este s certifice conturile anuale ale agenilor economici,
atestnd c acestea dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare
i a rezultatelor obinute. Funciile controlului financiar ar putea fi abordate i prin prisma
practicii economice, innd cont de latura formal a participrii controlului la mecanismul de
funcionare al economiei, n general i al diferitelor entiti, n particular. Din acest punct de
vedere, controlul financiar ndeplinete dou funcii specifice:
Funcia de instrument de conducere, care se concretizeaz n: cunoatere-evaluare i
ndrumare i sprijin. n activitatea de management general al unei firme, controlul financiar are
prin urmare un rol fundamental, misiunea lui fiind de a ajuta responsabilii operaionali s
conduc eficient gestionarea afacerilor. n consecin, pentru ei, se impun urmtoarele obiective:
-s valorifice toate oportunitile;
-s controleze planurile de aciune;
-s urmreasc executarea lor;
-s analizeze ecarturile ntre previziuni i realizri;
- s propun aciuni permind corectarea tendinelor negative.
Funcia de constrngere, a controlului financiar rezult din prevederile legale n vigoare
care reglementeaz obiectivele i sfera de aciune ale acestei activiti i care se realizeaz prin
complexul de msuri administrative, civile sau penale ce se propun sau se dispun n sarcina
celor vinovai de nerespectarea acestor norme, n raport cu gradul de implicare al fiecruia.
n literatura de specialitate nu exist un punct de vedere comun n ceea ce privete
funciile generale ale controlului financiar.
b) Dintre funciile cu caracter particular ale controlului financiar enumerm:
- funcia de msurare a posteriori a ecarturilor (abaterilor planificate anticipat);
- funcia de diagnosticare a erorilor financiare care afecteaz sau amenin activitatea
unitii patrimoniale;
- funcia de revizuire a obiectivelor sau a previziunilor viitoare pe baza diagnosticului
financiar constatat;
 - funcia de a interveni n cadrul competenelor date are ca scop redresarea sau
soluionarea problemelor unitilor patrimoniale;
- funcia de pregtire a unitilor patrimoniale se realizeaz pe baza rezultatelor
controlului apriori;
- funcia de nvare i autonvare se realizeaz prin aciunea coercitiv a controlului.
Aceste funcii fac din controlul financiar un mijloc de cretere a eficienei sistemului n
care funcioneaz i nu un scop n sine.

1.6. Formele controlului financiar contabil

Necesitatea clasificrii formelor de control rezult att din motive metodologice de
abordare a tiinei controlului financiar ct i din diversitatea formelor activitii economico-
sociale supuse controlului.
Controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fr o justificare
economic, de a se asigura profit sporit n folosirea resurselor materiale, financiare i de munc.
Formele de control se deosebesc ntre ele prin coninutul, rolul sau funcia lor social
specific. Formele controlului se mbin strns ntre ele i acioneaz convergent, se completeaz
reciproc i alctuiesc mpreun sistemul integrat, general i cu caracter unitar asupra tuturor
domeniilor i sectoarelor de activitate economico-social.
Formele controlului financiar contabil se grupeaz astfel:
a) Dup momentul n care se efectueaz controlul, raportat la momentul desfurrii
activitii sau efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar-contabil se manifest
sub trei forme:
- controlul preventiv sau anticipat, se exercit nainte de angajarea sau efectuarea
operaiunilor respective (controlul financiar preventiv propriu, controlul financiar preventiv
delegat);
- controlul concomitent sau operativ-curent, se exercit n acelai timp cu desfurarea
operaiunilor controlate, sub forma: controlului ierarhic, controlului reciproc sau autocontrolului;
- controlul ulterior sau post-operativ se exercit dup ce operaiunile au avut loc, prin
intermediul unor organe de control specializate din afara instituiei sau de ctre organele proprii,
prin aciuni periodice (inspecia fiscal, verificarea contului de execuie bugetar de ctre Curtea
de Conturi).
Controalele preventive, concomitente i ulterioare urmresc, de regul, gestionarea
corect a patrimoniului. Din cele prezentate mai sus rezult c dei cele trei forme ale controlului
financiar -controlul financiar preventiv, controlul operativ curent i controlul financiar ulterior -
sedisting, aa cum s-a menionat, prin rol, sfer de aciune, obiective i manier de
exercitare,pstreaz ntre ele strnse legturi de influenare, condiionare i completare.
b) Dup apartenena organelor de control, controlul financiar-contabil poate fi:
- control intern (propriu) se efectueaz pe baza dispoziiilor din interiorul unitii
respective. Acest control se realizeaz att sub forma controlului financiar preventiv propriu
exercitat de contabilul ef prin viz de control financiar preventiv, ct i sub forma controlului
financiar de gestiune care este de fapt un control ulterior i se realizeaz prin compartimente
specializate.
- control extern este exercitat de ctre organe specializate de control din afara unitii
verificate. Se poate exercita sub forma controlului preventiv, cum este cazul controlului financiar
preventiv delegat organizat de Ministerul Finanelor Publice la principalii ordonatori de credite i
la alte entiti prevzute de lege. Poate fi i un control ulterior, cum este de exemplu, controlul
exercitat de Curtea de Conturi sau Ministerul Finanelor Publice prin direcii specializate de
control financiar.
c) Din punct de vedere al obiectivelor controlate se deosebesc:
- controlul economic urmrete planificarea i utilizarea eficient a resurselor materiale i
de munc i ndeplinirea sarcinilor stabilite. Controlul economic utilizeaz toate etaloanele de
msur: naturale, de munc i valorice.
- controlul financiar acioneaz, de regul, n sfera relaiilor financiare i de credit. Se
exercit, n primul rnd, cu ajutorul etalonului valoric.
- controlul tehnic urmrete respectarea tehnologiilor de fabricaie, calitatea proceselor,
caracteristicile mijloacelor fixe, etc.
Un control eficient trebuie s fie un control multilateral, ceea ce impune ca obiectivele
controlate s fie abordate att din punct de vedere economic i financiar ct i din punct de
vedere tehnic. Soluiile tehnice adoptate au consecine economice i financiare i invers. ntre
controlul economic i controlul financiar sunt interferene numeroase, majoritatea operaiunilor
economice au i implicaii financiare i gestionare, motiv pentru care, n practic, se exercit un
control economico-financiar.
d) Dup sfera de cuprindere se deosebesc:
-controale complexe i controale pariale,
-controale totale i controale prin sondaj;
Controalele complexe presupun abordarea multilateral a activitii unitilor controlate,
cu participarea unor specialiti din domenii diferite, reunii n cadrul unor echipe mixte de
control. Controalele pariale se exercit numai asupra unui grup de obiective sau asupra unui
sector (respectarea disciplinei financiare, salarizarea, gestiunea stocurilor, etc.). O form a
controalelor pariale o constituie controalele tematice care se exercit de ctre organele de
control ale statului asupra unui grup restrns de obiective, dar care cuprind, de regul, mai multe
entiti. O form de control parial este i controlul financiar ncruciat care const n cercetarea
i confruntarea tuturor exemplarelor unui document, existente la unitatea controlat i la alte
uniti. Constituie o confirmare extern a datelor nscrise n documentele sau evidenele
autoritii controlate.
Att controalele complexe ct i cele pariale se pot exercita sub forma controalelor totale
i sub forma controalelor prin sondaj. Controalele totale presupun verificarea tuturor
operaiunilor, documentelor i perioadelor de gestiune din sectoarele controlate sau referitoare la
activitile controlate, iar controalele prin sondaj se exercit numai asupra unor documente,
operaiuni, categorii de bunuri, perioade de timp, etc. considerate semnificative sau avnd
importan pentru formularea concluziilor.
De regul, controalele se exercit prin sondaj i dac se constat nereguli importante
(fraude, falsuri, etc.), controalele prin sondaj se transform n controale totale.
e) Dup modul de organizare:
- controlul financiar legislativ se realizeaz de ctre puterea legislativ prin cele dou
camere ale Parlamentului, prin Consiliul legislativ i Curtea Constituional. Camera Deputailor
i Senatul exercit aceast activitate de control prin comisii permanente, subcomisii, comisii
speciale, comisii de anchet i de asemenea, prin rapoartele i interpelrile parlamentarilor i
membrilor guvernului;
- controlul financiar administrativ se realizeaz n sfera autoritilor publice, n vederea
stabilirii existenei sau inexistenei conformitii dintre activitatea financiar nfptuit i
normele care o reglementeaz, precum i, dup caz, restabilirea legalitii nclcate cu toate
consecinele ce decurg din aceasta pentru activitatea verificat;
- controlul financiar jurisdicional este exercitat de instanele judectoreti i de organe
administrative jurisdicionale. Ele se limiteaz la situaii concrete, de spe i numai la legalitatea
actelor i aciunilor organului de administraie.
f) Dup procedeele folosite controalele sunt:
- controlul documentar-contabil se exercit pe baza documentelor primare, a evidenelor
tehnico-operative i contabile, a registrelor contabile i situaiilor financiare;
- controlul faptic se realizeaz sub forma inspeciei la faa locului, observaiei fizice,
inventarierii de control, analizelor de laborator i a expertizelor.
g) Dup modul de anunare se deosebesc:
- controlul financiar anunat este o modalitate de verificare prin care cel care urmeaz s
fie controlat este ntiinat n timp util cu privire la aceast operaiune, la scopul i data realizrii
ei (inspecia fiscal);
- controlul financiar neanunat (inopinat) este o modalitate de verificare n care cel care
urmeaz s fie controlat nu este ncunotinat n prealabil sau n termen util asupra aciunii ce
urmeaz a fi ntreprins. Acest control are un puternic efect psihologic, intimidant i preventiv
obligndu-l pe cel n cauz s vegheze n permanen la ndeplinirea corespunztoare a
atribuiilor sale.
h) Dup gradul de apropiere a controlului de activitile controlate se deosebesc:
- controlul direct const n urmrirea nemijlocit (personal) de organele de conducere
sau de control a activitii subalternilor sau a celor controlai;
- controlul indirect const n urmrirea activitilor controlate pe baza rapoartelor i
informaiilor primite, a drilor de seam, a declaraiilor fiscale, a edinelor de lucru, a notelor
explicative date de cei controlai, etc.;
- controlul reciproc se realizeaz ntre membrii formaiilor de munc, ntre
compartimente, n ntreprinderi, etc., pe baza fluxurilor materiale i informaionale stabilite n
diviziunea muncii, specializrii i separrii sarcinilor. Controlul reciproc se exercit i ntre
documente care conin indicatori similari;
- autocontrolul presupune verificarea propriei activiti, cu scopul de a putea stabili dac
obiectivele propuse au fost realizate, dac activitatea desfurat este la nivelul cerinelor.
i) Din punct de vedere al intereselor economico-financiare pe care le reprezint i din
punct de vedere al nivelului de la care se exercit, se deosebesc:
- controlul exercitat de stat prin intermediul organelor abilitate urmrete, n primul rnd,
respectarea actelor normative specifice domeniului controlat. Respectnd principiul separrii
puterilor, controlul exercitat de ctre stat este asigurat sub forma:
- controlului legislativ al Parlamentului, direct i prin intermediul Curii de Conturi;
- controlului judiciar;
- controlului administrativ al Guvernului i al organelor sale centrale i teritoriale;
- controlul la nivelul entitilor exercitat sub forma controlului preventiv, concomitent i
ulterior, urmrete, de regul, gestionarea corect i eficient a patrimoniului.
j) Dup organele care l execut se disting:
- controlul financiar ierarhic este exercitat de organe ierarhic superioare din cadrul
aceluiai sistem de autoriti. Acest control const n verificarea legalitii i mai puin a
oportunitii n activitatea organelor subordonate;
 - controlul de gestiune are ca obiectiv principal verificarea modului de gestionare a
mijloacelor materiale
- controlul de execuie are ca scop verificarea bunei gestionri a fondurilor publice,
evitarea risipei i prevenirea deturnrilor;
k) Dup coninutul controlului se disting:
- controale de legalitate care urmresc ca activitatea de constituire i utilizare a
fondurilor publice i gestionrii patrimoniului public s respecte normele legale (controlul
financiar preventiv, delegat);
- controlul de oportunitate care urmrete ca activitatea de constituire, utilizare a
fondurilor publice i de gestiune a patrimoniului public s nu fie numai legal ci i oportun.
l) Dup efectele controlului se deosebesc:
- controale de cercetare i sesizare care au ca obiect cercetarea i sesizarea organelor
competente pentru luarea msurilor ce se impun (auditul public intern);
- controale de deplin jurisdicie n care organul de control, pe baza constatrilor, ia i
msurile care se impun (inspecia fiscal).