Tema 4.

ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

4.1. Delimitri privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

La 31 decembrie, n fiecare an, se ncheie exerciiul financiar ce ncepe la 1 ianuarie sau n

cursul anului, la data nfiinrii ntreprinderii, respectiv nmatriculrii, potrivit legii, la Oficiul
Registrului Comerului. n acest scop, se ntocmesc, ca produs final al contabilitii financiare,
documentele contabile de sintez i raportare, denumite situaii financiare anuale. Acestea trebuie
s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a
celorlalte informaii privind activitatea ntreprinderii.
Coninutul, forma i formatul situaiilor financiare sunt prezentate n Reglementrile
contabile.
ntocmirea situaiilor financiare anuale reprezint un proces complex de prelucrare a datelor
n vederea construirii indicatorilor economico-financiari privind poziia financiar (situaia
patrimoniului), performana ntreprinderii (rezultatul activitii) i modificarea poziiei (situaiei)
financiare. Derularea acestui proces se concretizeaz ntr-o suit de lucrri, dintre care unele cu
caracter preliminar, iar altele se refer la redactarea sau completarea propriu-zis a situaiilor
financiare.
Lucrrile preliminare, cunoscute sub denumirea de lucrri de nchidere a exerciiului, sunt
alctuite din:
ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere;
inventarierea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;
contabilitatea operaiilor de regularizare viznd:
- diferenele de inventar;
- amortizrile;
- ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare;
- provizioanele;
- diferenele de curs valutar pentru creanele i datoriile n moned strin i pentru
disponibilitile n valut;
- delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor;
ntocmirea balanei conturilor dup inventariere i operaiile de regularizare;
determinarea rezultatului exerciiului, impozitarea profitului i distribuirea profitului sau
finanarea pierderii;

4.2. ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere

Pentru centralizarea i controlul exactitii datelor nregistrate n conturi, se ntocmete

balana de verificare nainte de inventarierea patrimoniului.
ntruct situaia de referin a inventarului faptic o reprezint soldurile finale calculate n
balan, aceasta poate fi interpretat i ca un inventar contabil.
De asemenea, balana poate fi discutat i ca instrument de verificare a coninutului
soldurilor conturilor, n sensul c acestea s reflecte operaii economice i financiare reale con-
semnate n documentele justificative i nregistrate n concordan cu normele metodologice de
utilizare a conturilor.

1
 4.3. Inventarierea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Registrul-inventar
Inventarierea general a patrimoniului reprezint lucrarea prin care se stabilete situaia
real a patrimoniului, aceasta viznd att constatarea mrimii faptice a elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, ct i evaluarea lor la nivelul valorii actuale.
Relaia proprie inventarului, prin care se determin situaia real a patrimoniului la un
moment dat, este de forma:

Situaia net a patrimoniului = Activul inventariat Datoriile inventariate

(Activul net)
Constatarea existenei elementelor inventariate se face prin observare direct (prin
numrare, cntrire, msurare, calcule tehnice, dup caz) pentru bunurile corporale (materiale), pe
baz de registre sau documente (extrase de cont confirmate de teri) pentru bunurile necorporale
(nemateriale), creane i datorii.
Evaluarea elementelor inventariate se face la nivelul valorii actuale, denumit valoare de
inventar.
Valoarea de inventar, ca expresie a valorii actuale, este estimat n funcie de preul pieei,
utilitatea bunului pentru economia ntreprinderii, starea i amplasarea bunurilor.
De aceea, se apreciaz c valoarea de inventar este egal cu valoarea de ntrebuinare.
n ceea ce privete semnificaiile concrete pe care le poate cpta valoarea de inventar,
acestea depind de natura i caracteristicile diferitor elemente patrimoniale: imobilizri corporale;
imobilizri necorporale (probleme speciale ridicnd brevetele, licenele, mrcile de fabric i
clientela); titlurile financiare (imobilizri financiare) i titlurile de plasament; stocurile; creanele i
datoriile; disponibilitile n valut; creanele i datoriile n valut; lingourile i monedele de aur i
argint; disponibilitile n lei.
Toate bunurile inventariate se nscriu n listele de inventariere, pentru bunurile depreciate,
inutilizabile sau deteriorate, fr micare ori greu vandabile, comenzile n curs de execuie, abandonate
sau sistate, precum i pentru obligaiile i creanele incerte ori n litigiu, ntocmindu-se liste de
inventariere distincte sau situaii analitice separate, dup caz.
n cazul n care inventarierea se face nainte de 31.12.N, stocul sau soldul faptic la 31.12.N
este egal cu stocul sau soldul faptic constatat n amonte plus intrrile pn la 31.12.N minus ieirile
pn la aceeai dat.
Recapitularea elementelor inventariate, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor
din bilanul contabil, se consemneaz n Registrul-inventar.

Documente:

Lista de inventariere,
Registrul inventar,
Procesul verbal de inventariere.

2
 4.4. Contabilitatea operaiilor de regularizare

Operaiunile de regularizare au rolul de a asigura fidelitatea imaginii pe care situaiile

financiare anuale trebuie s o ofere asupra poziiei financiare i performanei ntreprinderii. Acestea
vizeaz diferenele de inventar (plusuri sau minusuri), amortizrile, ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare, provizioanele, diferenele de curs valutar, delimitarea n timp a cheltuielilor i
veniturilor.

4.4.1. Operaii privind regularizarea plusurilor i minusurilor de inventar

Odat stabilite rezultatele inventarierii, respectiv plusurile i minusurile de inventar, se

procedeaz la regularizarea acestora, adic la nregistrarea i decontarea lor gestionar. Plusurile, n
principiu, se nregistreaz ca intrri n patrimoniul ntreprinderii, iar minusurile se imput. Dac
lipsurile constatate nu sunt din vina cuiva, se deconteaz, dup caz, asupra cheltuielilor sau
veniturilor ntreprinderii. Se pot admite, de asemenea, compensri cantitative ale lipsurilor cu
plusurile, n cazurile n care exist un risc real de confuzie ntre sorturile aceluiai produs, datorit
aspectului exterior, fr a se diminua patrimoniul unitii. Compensarea se admite, de regul, numai
pentru plusurile i lipsurile constatate la aceeai gestiune, n aceeai perioad de gestiune i la acelai
gestionar.
Pentru bunurile materiale acceptate drept perisabiliti (pierderi naturale), se acord
sczminte, fr a depi valoarea constatat n minus. Calculul sczmintelor se aplic mai nti la
valorile materiale la care s-au constatat lipsurile i numai dac mai rmn diferene cantitative n
minus, cotele de sczminte se pot aplica i pentru celelalte valori materiale. Diferenele stabilite n
minus, n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor de sczminte, reprezentnd un prejudiciu
pentru patrimoniu, se recupereaz de la persoanele vinovate.
Regularizarea diferenelor de inventar genereaz, n funcie de natura elementelor de activ i
datorii inventariate, urmtoarele tipuri de nregistrri:

pentru plusuri:

a) plusurile de active imobilizate, la valoarea stabilit la inventar:

20, 21, 23, 26 = 4754 Plusuri de inventar
Conturi de active imobilizate de natura imobilizrilor

b) plusurile de stocuri cumprate:

30, 35, 36, 37, 38 = 60
Conturi de stocuri Cheltuieli privind stocurile

c) plusurile de stocuri de produse i producie n curs de execuie:

33, 34 = 711
Conturi de stocuri Venituri aferente costurilor stocurilor
de produse

d) plusurile de investiii financiare pe termen scurt (titluri de plasament):

50 Investiii pe termen scurt = 768 Alte venituri financiare

e) plusurile constatate la casieria entitilor private:

531 Casa = 7588 Alte venituri din exploatare

3
 pentru minusuri:

pentru minusurile de inventar neimputabile la activele circulante, cu excepia minusurilor de

cas, nregistrrile sunt de sens invers cu cele artate n cazul plusurilor, astfel:

a) minusuri de stocuri cumprate:

60 Cheltuieli privind stocurile = 30, 35, 36, 37, 38
Conturi de stocuri

b) minusuri de produse i producie n curs de execuie:

= 33, 34
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
Conturi de stocuri

pentru minusurile imputabile la activele circulante (cu excepia minusurilor de cas), n afara
nregistrrii ieirilor din gestiune, se mai nregistreaz:
4282 Alte creane n legtur = %
cu personalul 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
(461 Debitori diveri) 4427 TVA colectat

pentru minusurile de cas:

4282 Alte creane n legtur cu personalul = 531 Casa
(461 Debitori diveri)

pentru minusurile de active imobilizate, nregistrarea n contabilitate presupune:

- scoaterea din eviden a imobilizrilor constatate lips:

% = 20, 21, 23, 26
28 Amortizri privind imobilizrile Conturi de imobilizri
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital

- imputare personalului ntreprinderii sau unor tere persoane:

4282 Alte creane n legtur = %
cu personalul 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
(461 Debitori diveri) 4427 TVA colectat

Lipsurile imputabile se evalueaz la valoarea de nlocuire, aceasta reprezentnd costul de

achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data
constatrii pagubei, format astfel:
preul de cumprare practicat pe pia
(+) taxele nerecuperabile
(+) cheltuielile de transport - aprovizionare
(+) alte cheltuieli, accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n
gestiune.
La valoarea de nlocuire, se adaug TVA.

Rezultatele inventarierii se consemneaz n Procesul-verbal de inventariere.

4
 4.4.2. Operaii privind regularizarea amortizrilor

Avndu-se n vedere c pe parcursul exerciiului, lunar, se calculeaz i se nregistreaz

amortizarea, la nchiderea exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului, este
normal ca valoarea de inventar (valoare recuperabil) s fie egal cu valoarea rmas de amortizat
(valoare contabil net). Dac valoarea de inventar este mai mic dect cea rmas de amortizat,
diferena se regularizeaz astfel:
- nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere
ireversibil (exemplul mijloacelor fixe inutilizabile propuse pentru casare);
- constituirea unor ajustri pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere
reversibil.

4.4.3. Operaii privind ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare

Ajustrile pentru depreciere vizeaz ndeosebi elementele de activ neamortizabile i a cror

valoare de inventar, la data nchiderii exerciiului, este mai mic dect valoarea contabil de intrare.
Aceste micorri de valoare au un caracter reversibil i, n consecin, sunt regularizate la nchiderea
exerciiului, procedndu-se astfel:
a) n situaia n care deprecierea calculat pe baza inventarului (valoarea contabil-valoarea
de inventar) este superioar ajustrii deja constituite (soldul creditor al conturilor de ajustri pentru
depreciere sau pierdere de valoare), se constituie o ajustare suplimentar, formula contabil fiind:

68 = 29, 39, 49, 59

Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i Conturi de ajustri pentru
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare depreciere sau pierdere de valoare
b) n cazul n care deprecierea constatat pe baza inventarului este inferioar ajustrii
constituite, se diminueaz ajustarea nregistrat cu diferena corespunztoare, nregistrarea de
principiu fiind:

29, 39, 49, 59 = 78

Conturi de ajustri pentru depreciere Venituri din provizioane i ajustri
sau pierdere de valoare pentru depreciere sau pierdere de valoare
Metoda mai sus prezentat este aa-numita metod general sau a relurii ajustrilor,
alturi de ea fiind cunoscut i metoda anulrii ajustrilor. n acest din urm caz, se procedeaz
astfel:

- se anuleaz soldul creditor al conturilor de ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, deci
se anuleaz ajustrile existente:
29, 39, 49, 59 = 78
Conturi de ajustri pentru depreciere Venituri din provizioane i ajustri
sau pierdere de valoare pentru depreciere sau pierdere de valoare
- pentru ajustrile calculate ca fiind necesare, pe baza inventarului:
68 = 29, 39, 49, 59
Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i Conturi de ajustri pentru
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare depreciere sau pierdere de valoare

Avndu-se n vedere c regularizarea ajustrilor privind deprecierile sau pierderile de valoare

presupune, aa cum s-a putut constata, compararea deprecierii calculate pe baza inventarului (la
sfritul exerciiului N) cu ajustarea deja constituit (pentru deprecierea constatat la sfritul
exerciiului N-1), apare problema structurii luate n considerare ca unitate de referin. Astfel,
regularizarea ajustrilor pentru depreciere poate fi realizat: pentru fiecare articol, pentru o grup de

5
articole similare, pentru o categorie ntreag de articole n stoc (exemplu: mrfurile, materiile prime,
produsele finite etc.), pe sectoare de activitate sau la nivel total.

4.4.4. Operaii privind provizioanele

La nchiderea exerciiului, se compar provizioanele constituite la finele anului precedent i

n cursul exerciiului cu cele ce trebuie constituite, diferena regularizndu-se astfel:

- prin debitul conturilor de cheltuieli1, n cazul n care trebuie majorat provizionul:

6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 151 Provizioane

- prin creditul contului de venituri2, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv acesta
devine total sau parial fr obiect:
151 Provizioane = 7812 Venituri din provizioane

Not: n situaia n care efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, se impune

actualizarea provizioanelor. Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli
financiare i vor fi reflectate n contabilitate folosind contul 6861 Cheltuieli cu actualizarea
provizioanelor (6861 = 151). Actualizarea provizioanelor se efectueaz de ctre persoane
specializate, iar rata de actualizare utilizat trebuie s reflecte evalurile curente pe pia ale valorii-
timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei n cauz.

4.4.5. Operaii privind diferenele de curs valutar

Creanele i datoriile n moned strin, precum i disponibilitile n valut, trebuie s

figureze n bilanul contabil la ultimul curs de schimb din exerciiul financiar (din ziua de 31
decembrie). Aceast regul impune modificarea valorii contabile de intrare a creanei sau a datoriei,
prin utilizarea conturilor 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar, pentru diferenele
nefavorabile, care se recunosc drept cheltuieli, i 765 Venituri din diferene de curs valutar,
pentru diferenele favorabile, care se recunosc ca venituri.

nregistrarea diferenelor nefavorabile:

a) la creane, cnd scade cursul de schimb:
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = %
267 Creane imobilizate
4111 Clieni
461 Debitori diveri
etc.
b) la datorii, cnd crete cursul de schimb:
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = %
16 mprumuturi i datorii asimilate
401 Furnizori
462 Creditori diveri
etc.

1
n cazul provizioanelor pentru dezafectarea imobilizrilor i alte aciuni similare legate de acestea, se va debita contul de
imobilizri pentru care au fost constituite provizioanele care se ajusteaz.
2
n cazul provizioanelor pentru dezafectarea imobilizrilor i alte aciuni similare legate de acestea, se va credita contul de
imobilizri pentru care au fost constituite provizioanele care se ajusteaz.

6
 nregistrarea diferenelor favorabile:
a) la creane, cnd crete cursul de schimb:
% = 765 Venituri din diferene de curs valutar
267 Creane imobilizate
4111 Clieni
461 Debitori diveri
etc.
b) la datorii, cnd scade cursul de schimb;
% = 765 Venituri din diferene de curs valutar
16 mprumuturi i datorii asimilate
401 Furnizori
462 Creditori diveri
etc.

n ceea ce privete disponibilitile n valut, ntruct pe parcursul exerciiului financiar,

acestea au fost nregistrate n contabilitatea curent la diferite cursuri (ale zilelor cnd au avut loc
operaiile respective n conturile de disponibiliti n valut), rezult c ele figureaz n aceste
conturi, la un curs valutar mediu, diferit de cursul ultimei zile a exerciiului.
Diferenele de curs valutar aferente disponibilitilor n valut rezultate din evaluarea la
cursul zilei, n vigoare la nchiderea exerciiului financiar, se contabilizeaz astfel:

a) diferenele favorabile:
5xx Conturi de disponibiliti n valut = 765 Venituri din diferene de curs valutar

b) diferenele nefavorabile:
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 5xx Conturi de disponibiliti n valut

4.4.6. Operaiile privind delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans

Stabilirea corect a rezultatelor exerciiului financiar la nchiderea acestuia impune separarea
n timp a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n cursul exerciiului sau preluate ca sold din
exerciiile anterioare. n acest sens, intr n aciune conturile 471 Cheltuieli nregistrate n avans
i 472 Venituri nregistrate n avans. Ca urmare, conturile de cheltuieli din clasa 6 i cele de
venituri din clasa 7 vor fi curate de acele cheltuieli, respectiv venituri, nregistrate n acest
exerciiu financiar i care nu-l privesc, iar pe de alt parte, vor prelua cheltuielile i veniturile
aferente acestui exerciiu i care au fost nregistrate n alte conturi sau nu au fost nc nregistrate.
Drept consecin a acestor operaiuni de regularizare, conturile de cheltuieli i, respectiv, de venituri
vor evidenia, n final, cheltuielile i veniturile care privesc rezultatul exerciiului curent pentru a crui
determinare se vor nchide prin contul 121 Profit sau pierdere dup regulile cunoscute. Este una
dintre tehnicile prin care se asigur respectarea principiului independenei exerciiului.

nregistrrile contabile de principiu:

a) pentru cheltuieli:
- cheltuielile constatate la nchiderea exerciiului financiar ca fiind aferente exerciiului /exerciiilor
urmtoare (care au fost nregistrate iniial n conturile de cheltuieli):
471 Cheltuieli nregistrate n avans = 6xx Conturi de cheltuieli
- cheltuielile nregistrate n avans, ajunse la scaden n exerciiul curent:
6xx Conturi de cheltuieli = 471 Cheltuieli nregistrate n avans

7
b) pentru venituri

- veniturile separate la nchiderea exerciiului financiar ca fiind aferente exerciiilor urmtoare (care
au fost nregistrate iniial n conturile de venituri):
7xx Conturi de venituri = 472 Venituri nregistrate n avans

- veniturile nregistrate n avans, ajunse la scaden n exerciiul curent:

472 Venituri nregistrate n avans = 7xx Conturi de venituri

4.5. ntocmirea balanei conturilor dup inventariere

i operaiile de regularizare

Dup efectuarea inventarierii i a regularizrilor, se procedeaz la ntocmirea unei noi

balane a conturilor prin care se asigur, pe de o parte, pregtirea informaiei necesare determinrii
rezultatului exerciiului i, pe de alt parte, suportul informaional necesar redactrii bilanului
contabil. Avndu-se n vedere funciile pe care aceast balan le are de ndeplinit, este necesar ca ea
s fie ntocmit cuprinznd i soldurile debitoare i, respectiv. creditoare ale conturilor de cheltuieli i
venituri, deci nainte de stabilirea rezultatului exerciiului i nu dup determinarea acestuia. Balana
trebuie s fie i suportul informaional pentru nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri.

4.6. Determinarea rezultatului exerciiului, impozitarea profitului i distribuirea profitului sau

finanarea pierderi.

4.6.1. Determinarea rezultatului exerciiului

Principial, formula general de calcul al rezultatului exerciiului nainte de impozitare (profitul brut
sau pierderea brut) este:
Rezultatul = Venituri din livrarea bunurilor mobile, Cheltuieli angajate pentru
exerciiului a bunurilor imobiliare pentru care s-a realizarea veniturilor
nainte de transferat dreptul de proprietate, servicii
impozitare prestate i lucrri executate, inclusiv
ctiguri de orice natur.

Din punct de vedere contabil, pentru a stabili rezultatul exerciiului, se procedeaz la

nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri, nregistrrile contabile corespunztoare fiind:

a) pentru nchiderea conturilor de cheltuieli (pentru soldurile lor debitoare):

121 Profit sau pierdere = 6 Conturi de cheltuieli
i, eventual, conturile
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse i
712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie
(pentru soldurile lor debitoare)
709 Reduceri comerciale acordate

b) pentru nchiderea conturilor de venituri (pentru soldurile lor creditoare):

7 Conturi de venituri = 121 Profit sau pierdere
i, eventual, contul
609 Reduceri comerciale primite

8
 De menionat c datele reprezentnd veniturile i cheltuielile, cu ocazia transpunerii lor n
documentul de sintez Contul de profit i pierdere, sunt organizate de o manier care s permit
determinarea rezultatului nu doar pe total, ci i pe feluri de activiti de exploatare, financiar
sub forma diferiilor indicatori intermediari: rezultatul din exploatare, rezultatul financiar, rezultatul
exerciiului.
ntruct calculul impozitului pe profit se poate face i n cursul exerciiului financiar, deci
nainte de nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri pe luna decembrie, n debitul contului
121Profit sau pierdere, sunt nregistrate toate cheltuielile, inclusiv cheltuielile cu impozitul pe
profit, iar n credit, toate veniturile astfel nct soldul acestui cont:
- dac este creditor, reprezint profitul net la aceast dat,
- dac este debitor, reprezint pierderea net la aceast dat.
La nchiderea exerciiului financiar, se repartizeaz la contul 121 Profit sau pierdere
cheltuielile pe luna decembrie, inclusiv impozitul calculat pe luna decembrie, i se ncorporeaz
veniturile realizate pe aceeai lun, dup care soldul creditor sau debitor al contului va reprezenta
profitul anual net, respectiv pierderea anual.
Fa de cele de mai sus, reinem c rezultatul exerciiului nainte de impozitare se determin
cu relaia:

Rezultatul = Veniturile Cheltuielile corespunztoare veniturilor + Cheltuielile cu impozitul

exerciiului realizate realizate, inclusiv cele reprezentnd pe profit calculat n cursul
nainte de impozitul pe profit calculat pe parcursul exerciiului
impozitare exerciiului

soldul contului 121 Profit sau pierdere

Aadar, rezultatul exerciiului nainte de impozitare se poate determina i cu relaia:

Rezultatul exerciiului = Veniturile Cheltuielile corespunztoare veniturilor realizate
nainte de impozitare realizate (exclusiv cele reprezentnd impozitul pe profit
calculat pe parcursul exerciiului)

4.6.2. Impozitarea profitului

ntruct principiile contabile subordonate imaginii fidele nu sunt, n toate cazurile, con-
vergente cu principiile impunerii fiscale, rezultatul contabil (rezultatul exerciiului nainte de
impozitare) este diferit de rezultatul fiscal.
Rezultatul contabil const n suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar ce
figureaz n contul 121 Profit sau pierdere, nainte de impozitare.
Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierdere fiscal a exerciiului stabilit
potrivit regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz cuantumul impozitelor exigibile (sau
rambursabile).
Impozitul pe profit se determin aplicnd cota procentual de impozit stabilit prin lege
asupra rezultatului fiscal, acesta din urm calculat prin corectarea rezultatului contabil cu deducerile
fiscale (veniturile neimpozabile3 i alte deduceri fiscale) i neducerile fiscale, adic cheltuielile
nedeductibile fiscal4.
Relaia de calcul al rezultatului fiscal se prezint astfel:

Rezultatul = Rezultatul exerciiului Deducerile fiscale + Nededucerile fiscale

fiscal nainte de impozitare (veniturile neimpozabile (cheltuielile nedeductibile fiscal)
i alte deduceri fiscale)

3
Vezi Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 23.
4
Vezi Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 25, al. 3 i 4.

9
 Rezultatul fiscal anual astfel calculat poate fi profit impozabil sau pierdere fiscal, n ultimul
caz, rezultnd un impozit de recuperat, dac pe parcursul exerciiului financiar, pentru eventualul
profit rezultat n unele luni, s-a calculat i pltit impozit.
Calculul impozitului pe profit se poate face lunar, pe baza datelor cumulate de la nceputul
anului, iar plata se face trimestrial, pn la data de 25 inclusiv, a primei luni din trimestrul urmtor,
completndu-se, n acest scop, Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat.
Contabilizarea operaiunilor privind impozitul pe profit calculat necesit folosirea conturilor:
4411 Impozitul pe profit i 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit.
nregistrarea impozitului pe profit, ca fiind datorat bugetului statului, necesit ntocmirea
articolului contabil:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit

Ulterior, se nregistreaz nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:

121 Profit sau pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

Virarea impozitului pe profit la bugetul statului se nregistreaz prin articolul contabil:

4411 Impozitul pe profit = 5121 Conturi la bnci n lei

4.6.3. Distribuirea profitului sau finanarea pierderii

Profitul bilanier rmas dup deducerea impozitului pe profit/venit reprezint profitul net i
este supus distribuirii pe destinaiile legale sau, n cazul societilor comerciale cu capital privat,
decise de adunrile generale ale acionarilor sau asociailor, conform statutelor/contractelor de
societate.
La societile/companiile naionale, regiile autonome i societile comerciale cu capital
integral sau majoritar de stat, repartizarea profitului este reglementat prin O.G. nr. 64/2001
(aprobat prin Legea nr. 769/2001). Destinaiile profitului la aceste uniti sunt5:
a) constituirea de rezerve legale, n proporie de 5% din profitul contabil, nainte de de-
terminarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile
aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce rezervele legale vor atinge 20% din capitalul social,
respectiv patrimoniul regiei, exclusiv patrimoniul public;
b) alte rezerve reprezentnd faciliti fiscale prevzute de lege;
c) acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
d) constituirea surselor proprii de finanare pentru proiectele cofinanate din mprumuturi
externe, precum i pentru constituirea surselor necesare rambursrii ratelor de capital, plii do-
bnzilor, comisioanelor i a altor costuri aferente acestor mprumuturi externe;
e) alte repartizri prevzute de lege;
f) participarea salariailor la profit, pn la 10% din profitul net rmas dup deducerea
sumelor repartizate la lit. a) d)6;
g) minimum 50% din profitul net rmas dup deducerea sumelor repartizate la lit. a) d),
vrsminte la bugetul de stat sau local, n cazul regiilor autonome, ori dividende, n cazul socie-
tilor/companiilor naionale i societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat;
h) profitul nerepartizat la lit. a) g) se repartizeaz la alte rezerve i constituie surs proprie
de finanare.

5
Vezi Precizrile privind determinarea sumelor ce fac obiectul repartizrii profitului conform O.G. nr. 64/2001 i reflectarea n
contabilitate a acestora aprobate prin O.M.F.P. nr. 144/2005.
6
Numai n cazul unitilor care au stabilit, prin bugetele de venituri i cheltuieli, obligaia de participare la profit i nu mai mult de
nivelul unui salariu de baz mediu lunar realizat la nivelul agentului economic n exerciiul financiar de referin.

10
 La societile comerciale cu capital integral sau majoritar privat, repartizarea profitului se
face conform contractelor de societate/statutelor sau n baza unor prevederi statutare, potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor.

Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind repartizarea profitului net realizat n

exerciiul curent (N) se prezint astfel:

n exerciiul curent (N), la 31 decembrie:

se nregistreaz constituirea rezervelor legale, suma distribuit fiind determinat prin
aplicarea procentului de constituire, potrivit Legii nr. 31/1990, la profitul contabil (pentru stabilirea
valorii deductibile fiscal, se aplic prevederile articolului 26 pct. 1 litera a) din Legea 227/2015
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare):

129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale

Not: Pentru sumele propuse a fi repartizate pe celelalte destinaii, i anume: pentru

acoperirea pierderilor contabile aferente anilor precedeni; pentru dividende sau vrsminte la
bugetul de stat din profitul net al regiilor autonome, care nu trebuie recunoscute ca datorii la data
bilanului, ca i pentru alte rezerve dect cele constituite n baza unor prevederi din acte normative,
considerndu-se nerepartizat profitul la data bilanului, se va face nregistrarea repartizrii n
exerciiul urmtor (N+1), dup aprobarea repartizrilor de ctre AGA, odat cu aprobarea bilanului.

n exerciiul urmtor, N+1:

- la nceputul exerciiului:
se nregistreaz nchiderea contului 121 Profit sau pierdere cu profitul repartizat la
rezerve legale:
121 Profit sau pierdere = 129 Repartizarea profitului

se nregistreaz reportarea rezultatului nerepartizat (pentru sumele propuse a fi repartizate

pe celelalte destinaii):
121 Profit sau pierdere = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperit

- dup aprobarea situaiilor financiare (inclusiv a repartizrii profitului) de ctre AGA, se

nregistreaz repartizarea profitului pe destinaii:
1171 Rezultatul reportat = %
reprezentnd profitul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea nerepartizat sau pierderea neacoperit analitic
neacoperit N 1 (pierdere)
- analitic N 1063 Rezerve statutare
1068 Alte rezerve
1012 Capital subscris vrsat
457 Dividende de plat
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Observaie: Potrivit O.M.F.P. nr. 418/2005 privind unele precizri contabile aplicabile
agenilor economici, precum i Reglementrilor contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 1802 / 2014,
sumele aferente participrii salariailor la profit micoreaz profitul net pe calea constituirii unui
provizion n acest scop (6812 = 1518 i, evident, 121 = 6812). n exerciiul urmtor, obligaiile fa
de salariai, aferente participrii acestora la profit, urmeaz a se evidenia n contabilitate pe seama
cheltuielilor salariale (644 = 424), concomitent relundu-se la venituri provizionul constituit (1518 =
7812).

11
 n principiu, partea din profitul net ce este destinat repartizrii sub form de dividende este
egal cu profitul net (adic rmas dup plata impozitului pe profit), din care s-au sczut: distribuirea
la fondul de participare a salariailor la profit, cota de participare a managerului la profit i sumele
destinate constituirii rezervelor i surselor de finanare.
Repartizarea profitului este prezentat n notele explicative la situaiile financiare anuale.

Dac rezultatul exerciiului rmas dup deducerea impozitului pe profit/venit reprezint

pierdere, fiind reflectat n soldul debitor al cotului 121 Profit sau pierdere, aceasta se raporteaz
ca atare n situaiile financiare ntocmite la 31.12.N.
La nceputul noului exerciiu, N+1, pierderea se transfer la rezultatul reportat, prin formula
contabil:
1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv = 121 Profit sau pierdere
pierderea neacoperit (analitic N)

Ulterior, dup aprobarea situaiilor financiare (inclusiv a surselor de finanare a pierderii)

de ctre AGA, se nregistreaz acoperirea pierderii contabile, dup caz, din:
- rezultatul favorabil (profit) al noului exerciiu:
1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul
respectiv pierderea neacoperit nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit
(analitic N+1) (analitic N)
- rezerve:
106 Rezerve = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv
pierderea neacoperit (analitic N)
- primele de capital:
104 Prime de capital = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv
pierderea neacoperit (analitic N)
- capitalul social:
1012 Capital subscris vrsat = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv
pierderea neacoperit (analitic N)

12
 4.7. Redactarea situaiilor financiare anuale

Redactarea situaiilor financiare se concretizeaz n completarea acestor formulare prin

preluarea i prelucrarea n acest sens a datelor din balana de verificare final i din registrele contabile.

Elaborarea bilanului contabil

Trecerea de la situaia oglindit de soldurile conturilor din balanele sintetice i analitice

finale la aceeai situaie reflectat prin bilan nu nsemneaz o simpl transcriere, ci reprezint o
continuare a procesului de sintetizare i de rafinare a reflectrii, bilanul prezentndu-se ca un
sistem agregat de indicatori. Procesul prin care se ajunge de la soldurile conturilor la sistemul de
indicatori din bilan este divers. Unii indicatori indicatorii primari sunt obinui prin preluarea
soldurilor unor conturi sintetice sau conturi analitice, prin agregarea acestor solduri. Aceti indicatori
se identific cu cele ce se numesc posturile de bilan. Ali indicatori indicatorii derivai sunt
obinui prin agregarea unor indicatori primari. Acetia sunt reprezentai de capitolele codificate, n
formularul de bilan, cu cifre romane i grupe codificate n acelai formular cu litere majuscule. De
menionat c n reglementrile contabile emise pentru agenii economici din Romnia (O.M.F.P. nr.
1802/2014), s-a adoptat schema de bilan vertical sub form de list sau diferen menit s pun
explicit n eviden situaia patrimonial net sau datoria net sub forma a doi indicatori calculai n
diviziunile bilaniere:
E. Active circulante nete/datorii curente nete, indicator care pune n eviden existentul (+)
sau deficitul (-) de fond de rulment;
F. Total active minus datorii curente, indicator care pune n eviden situaia patrimonial
neinfluenat de datoriile cu scaden la plat mai mare de un an (respectiv, Capitalurile
permanente).
Bilanul prezint nivelul sistemului de indicatori n dou momente, la nceputul anului
(sfritul exerciiului precedent) i la finele exerciiului pentru care se face raportarea, aceasta pentru
a permite cunoaterea evoluiei financiare a ntreprinderii cercetate.
Dac nu dispunem de bilanul pentru perioada anterioar sau au intervenit schimbri n
structura ori coninutul indicatorilor, atunci nivelul acestora se determin prin preluarea i
prelucrarea datelor din sistemul conturilor, respectiv soldurile iniiale din balana de verificare.

Elaborarea contului de profit i pierdere

Aceast component a situaiilor financiare anuale se obine prin preluarea i prelucrarea

datelor pe care le conine conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli i clasa 7 Conturi de venituri
i care se refer la cheltuielile, respectiv veniturile cumulate de la nceputul anului i preluate la
sfritul fiecrei luni n cele dou pri ale contului 121 Profit sau pierdere. Contul de profit i
pierdere prezint veniturile i cheltuielile dup natura lor, grupate pe feluri de activiti (de
exploatare, financiar), precum i rezultatul exerciiului (profit ori pierdere) determinat prin
compararea veniturilor i cheltuielilor, pe trepte, dup cum urmeaz: rezultatul din exploatare,
rezultatul financiar, rezultatul brut al exerciiului, ca diferen dintre veniturile totale i cheltuielile
totale, impozitul pe profit, alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus i
rezultatul net al exerciiului financiar.
n contul de profit i pierdere, indicatorii sunt prezentai la nivelul lor pentru exerciiul
financiar precedent (preluai din contul de profit i pierdere ncheiat la sfritul exerciiului
precedent) i la sfritul exerciiului financiar pentru care se face raportarea, pe baza datelor din
balana de verificare.

13
 Situaia fluxurilor de trezorerie

Informaiile privind fluxurile de trezorerie sunt folositoare utilizatorilor de situaii financiare,

oferind o baz pentru evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera numerar i echivalente de
numerar, precum i a nevoilor ntreprinderii pentru utilizarea fluxurilor de trezorerie respective.
IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie stabilete cerine pentru prezentarea situaiei
fluxurilor de trezorerie i informaiile care trebuie prezentate.
Prin prisma definiiilor date n IAS 77, numerarul cuprinde disponibilitile bneti i
depozitele la vedere, iar echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem
de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc
nesemnificativ de schimbare a valorii. Fluxurile de trezorerie sunt intrrile sau ieirile de numerar i
echivalente de numerar.
n cadrul acestei situaii, fluxurile de trezorerie din timpul perioadei sunt grupate pe cele trei
categorii de activiti: de exploatare, de investiii, de finanare. Pentru prezentarea fluxurilor de
trezorerie din activitatea de exploatare, se pot folosi dou metode: metoda direct i metoda
indirect.
Reglementrile contabile romneti actuale clarific semnificaia i coninutul celor trei
categorii de activiti i prezint exemple de fluxuri aferente fiecrei categorii, ns nu conin i un
model (formatul) de prezentare a Situaiei fluxurilor de trezorerie. Din coninutul reglementrilor
contabile rezult obligaia entitii contabile de a prezenta i o reconciliere a valorilor din situaia
fluxurilor sale de trezorerie cu elementele echivalente raportate n situaia poziiei financiare8.
Prezentm, cu caracter de exemplu, formatul Situaiei fluxurilor de numerar adoptat n
contabilitatea din Romnia prin Reglementrile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 3055/2009:

SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

la data de................
- lei -
Denumirea elementului Exerciiu financiar
Precedent Curent
A 1 2
Fluxuri de numerar din activiti de exploatare
ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori i angajai
Dobnzi pltite
Impozit pe profit pltit
ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor
Numerar net din activiti de exploatare
Fluxuri de numerar din activiti de investiie
Pli pentru achiziionarea de aciuni
Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
Dobnzi ncasate
Dividende ncasate
Numerar net din activiti de investiie
Fluxuri de numerar din activiti de finanare
ncasri din emisiunea de aciuni
ncasri din mprumuturi pe termen lung
Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
Dividende pltite
Numerar net din activiti de finanare
Creterea net a numerarului i echivalentelor de numerar
Numerar i echivalente de numerar la nceputul exerciiului financiar
Numerar i echivalente de numerar la sfritul exerciiului financiar

7
Aceste definiii sunt ntlnite i n reglementrile contabile romneti aprobate prin O.M.F.P. nr. 1802/2014.
8
Reglementri contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 1802/2014, pct.462.

14
 n cazul n care se opteaz pentru metoda indirect de prezentare a fluxurilor de trezorerie,
Situaia fluxurilor de numerar ar putea avea urmtoarea structur:

SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

la data de 31 decembrie....
- lei -
Fluxuri de numerar din activiti de exploatare:
Profit brut
Ajustri pentru:
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare
Venituri din reluri de provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare
Cheltuieli financiare
Venituri financiare
Cheltuieli privind activele cedate
Venituri din vnzarea activelor
Variaia soldurilor conturilor de creane comerciale i alte creane din exploatare
Variaia soldurilor conturilor de datorii comerciale i alte datorii din exploatare
Variaia soldurilor conturilor de stocuri
Numerar generat din exploatare
Dobnzi pltite
Impozit pe profit pltit
Numerar net din activiti de exploatare

Fluxuri de numerar din activiti de investiie:

- pli pentru achiziionarea de aciuni
- pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale
- ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
- dobnzi ncasate
- dividende ncasate
Numerar net din activiti de investiie
Fluxuri de numerar din activiti de finanare:
- ncasri din emisiunea de aciuni
- ncasri din mprumuturi pe termen lung
- plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
- dividende pltite
Numerar net din activiti de investiie

Creterea net a numerarului i echivalentelor de numerar

Numerar i echivalente de numerar la nceputul exerciiului financiar
Numerar i echivalente de numerar la sfritul exerciiului financiar

Situaia modificrilor capitalului propriu

Situaia modificrilor capitalului propriu ar putea s se prezinte ca n urmtorul model9:

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU

la data de 31 decembrie
- lei -
Sold la Creteri Reduceri Sold la
nceputul Total, Total, sfritul
Denumirea elementului Prin Prin
exerciiului din din exerciiului
financiar transfer transfer financiar
care care
A 1 2 3 4 5 6
Capital subscris
Prime de capital

9
Adaptare dup formatul Situaiei modificrilor capitalului propriu adoptat n Romnia prin O.M.F.P. nr. 3055/2009.

15
 Sold la Creteri Reduceri Sold la
nceputul Total, Total, sfritul
Denumirea elementului Prin Prin
exerciiului din din exerciiului
financiar transfer transfer financiar
care care
A 1 2 3 4 5 6
Rezerve din reevaluare
Rezerve legale
Rezerve statutare
sau contractuale
Alte rezerve
Aciuni proprii
Ctiguri legate de instru-
mentele de capitaluri proprii
Pierderi legate de instrumen-
tele de capitaluri proprii
Rezultatul repor- Sold C
tat reprezentnd
profitul nerepar- Sold D
tizat sau pierderea
neacoperit
Rezultatul reportat Sold C
provenit din
adoptarea pentru Sold D
prima dat a IAS,
mai puin IAS
2910
Rezultatul reportat Sold C
provenit din
modificrile
politicilor Sold D
contabile
Rezultatul Sold C
reportat provenit
din corectarea Sold D
erorilor contabile
Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare
Rezultatul repor- Sold C
tat provenit din
trecerea la apli-
carea Reglemen-
trilor contabile Sold D
conforme cu
directivele
europene
Profitul sau Sold C
pierderea
exerciiului Sold D
financiar
Repartizarea profitului
Total capitaluri proprii

10
Acest cont apare doar la entitile care au aplicat Reglementrile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 94/2001 i pn la nchiderea
soldului acestui cont.

16
 Notele explicative la situaiile financiare anuale

Notele explicative reprezint o alt component a situaiilor financiare anuale, prin care se
completeaz i explic datele nscrise n bilan i n contul de profit i pierdere.
Notele explicative conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor
n ceea ce privete poziia financiar prezentat n bilan, performana financiar prezentat n contul
de profit i pierdere i, dup caz, modificrile capitalului propriu i fluxurile de trezorerie. Acestea
trebuie s prezinte, de asemenea, informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza
ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile adoptate de ntreprindere.
Totodat, n notele explicative trebuie s se menioneze dac situaiile financiare anuale au fost
ntocmite n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, i cu reglementrile contabile aplicabile.
Reglementri contabile actuale aplicabile agenilor economici nu mai conin exemple de
prezentare a notelor explicative la situaiile financiare, existnd doar obligaia de prezentare cel
puin a informaiilor solicitate prin reglementrile contabile n cauz.

4.8. Raportul administratorilor

Raportul de gestiune (Raportul administratorilor, conform Reglementrilor contabile

aprobate prin O.M.F.P. nr. 1802/2014) se ntocmete de ctre consiliul de administraie, se semneaz
n numele acestuia de preedintele consiliului de administraie i conine cel puin o prezentare
fidel a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale, mpreun cu o descriere a
principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt.
Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre:
- evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar;
- dezvoltarea previzibil a entitii;
- activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
- informaii privind achiziiile propriilor aciuni;
- existena de sucursale ale entitii;
- referitor la utilizarea de ctre entitate a instrumentelor financiare, n cazul n care sunt
semnificative pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului
sau pierderii: obiectivele i politicile entitii n materie de management al riscului financiar;
expunerea entitii la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul de
numerar.

4.9. Auditarea sau verificarea situaiilor financiare

Situaiile financiare anuale sunt supuse auditrii de ctre auditorii financiari persoane
fizice sau juridice autorizate potrivit legii sau verificrii de ctre cenzori, dup caz.
Reglementrile contabile stabilesc urmtoarele reguli privind auditarea sau verificarea
situaiilor financiare anuale:
sunt supuse auditrii11, care se efectueaz de ctre una sau mai multe persoane fizice sau
juridice autorizate n condiiile legii, denumite auditori statutari12:
- situaiile financiare anuale ale entitilor mijlocii i mari;

11
Entitile menionate au obligaia de a supune auditului financiar nu numai situaiile financiare anuale ci i situaiile financiare
ntocmite n vederea efecturii operaiunilor de fuziune, divizare sau ncetarea a activitii (art. 34, al. (4) din Legea contabilitii
nr.82/1991, republicat n 2008, cu modificrile i completrile ulterioare).
12
Aceste persoane au calitatea de auditori financiari.

17
 - situaiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice care depesc la data
bilanului (n dou exerciii financiare consecutive) limitele a dou din urmtoarele
trei criterii de mrime;
- total active: 16.000.000 lei (echivalentul a 3.650.000 euro),
- cifra de afaceri net: 32.000.000 lei (echivalentul a 7.300.000 euro),
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50;
- situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice de interes public;
nu exist obligaia auditrii situaiilor financiare anuale ntocmite de microentiti i entitile
mici; acestea sunt verificate, dup caz, de cenzori, potrivit legii.
Ca rezultat al auditrii sau verificrii situaiilor financiare se ntocmete un raport, raportul de
audit sau raportul de verificare (al comisiei de cenzori).

Raportul de audit cuprinde, conform reglementrilor contabile, printre altele:

menionarea cadrului de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea situaiilor
financiare, precum i a standardelor de audit conform crora a fost efectuat auditul statutar;
o opinie de audit care exprim clar opinia auditorilor statutari cu privire la: dac situaiile
financiare anuale ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar i,
dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale; opinia de audit
este fr rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii statutari nu au fost n
msur s exprime o opinie de audit, raportul menioneaz imposibilitatea exprimrii unei
opinii;
o referire la aspectele asupra crora auditorii statutari atrag atenia, fr ca acetia s exprime
o opinie de audit cu rezerve;
o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile
financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar.

4.10. Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale

Situaiile financiare anuale se supun spre aprobare adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, pe baza raportului administratorilor pentru exerciiul financiar n cauz i a raportului de
audit sau a raportului de verificare (al comisiei de cenzori), dup caz, ocazie cu care se ntocmete
un proces verbal. Aprobarea situaiilor financiare anuale nseamn i aprobarea repartizrii profitului
sau acoperirii pierderii contabile.
Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, precizndu-se: numele i
prenumele persoanei care le-a ntocmit, calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt
persoan desemnat prin decizie scris a administratorului, persoan autorizat potrivit legii,
membr a CECCAR), numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.
Situaiile financiare anuale aprobate13 i raportul administratorilor, mpreun cu raportul de
audit sau raportul de verificare (al comisiei de cenzori), dup caz, se depun la unitile teritoriale ale
Ministerului Finanelor Publice.
Legea prevede ca situaiile financiare anuale s fie nsoite de o declaraie scris, prin care
administratorul i asum rspunderea pentru ntocmirea acestora i confirm c:
- politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate cu
reglementrile contabile aplicabile;
- situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei fi-
nanciare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;
- persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.
Situaiile financiare anuale se pstreaz n arhiva unitii timp de 10 ani.

13
mpreun cu propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

18
 In vederea efecturii publicitii legale, Ministerul Finanelor Publice va transmite,
electronic, la Oficiul Naional al Registrului Comerului, n forma electronic, copii dup: situaiile
financiare anuale, raportul consiliului de administraie, raportul cenzorilor sau raportul auditorilor
financiari, precum i indicatorii economico-financiari necesari efecturii publicitii legale.
Publicitatea legal se realizeaz prin menionarea n registrul comerului a depunerii
situaiilor financiare anuale, nsoite de raportul consiliului de administraie, raportul cenzorilor sau
raportul auditorilor financiari, precum si prin publicarea indicatorilor economico-financiari extrai
din acestea.

4.11. Evenimente ulterioare bilanului

Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la
perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au
fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile
respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.
Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile,
care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru
emitere.
Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la
care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc
dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate.
Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente
ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste
evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale.
n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a
reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor
financiare i care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare
sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o
obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de
acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent;
b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data
bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s
ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte;
d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la
finalul perioadei de raportare;

19
 e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a
ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri
comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dup ncheierea exerciiului financiar);
f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi cuvenite
angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are obligaia de a plti aceste sume.
n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru a
reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului.
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor
financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre
data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la
data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste
condiii, n lumina noilor informaii.
Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare
categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu
poate s fie fcut.

Atenie!!! La acest capitol vor fi avute n vedere exemplele din Ghidul practic de aplicare a
reglementrilor aprobate prin OMFP 1802/2014, de la paginile 928-929, 935, 944, 946, 993-999.

20