Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Ghidul Contribuabilului
Ghidul Contribuabilului
cfcd208495d565ef66e7dff9f98764da
Prezentul ghid prezint aspectele pe care
PwC i D&B David i Baias SCA, societatea de
avocatur corespondent a PwC n Romnia,
le-au identificat n practic n privina activitii
de inspecie fiscal de-a lungul a trei perioade
de timp: nainte de inspecia fiscal, n timpul
inspeciei fiscale i dup inspecia fiscal.
cfcd208495d565ef66e7dff9f98764da
Cuprins
4 Introducere
nainte de inspecia fiscal
8 Planificarea inspeciei fiscale
Aspectele de drept substanial cele mai relevante pentru fiecare dintre diferitele
domenii de impozitare ce pot face obiectul inspeciei fiscale:
10 Impozitul pe profit
11 Impozitul pe veniturile nerezidenilor prin reinere la surs
11 Impozitul pe venit i al contribuiilor de asigurri sociale
12 TVA
14 Accize
17 Taxe vamale
21 Obligaii de natur fiscal legate de protecia mediului
28 Suspendarea executrii silite a actelor administrativ fiscale emise n urma derulrii inspeciei fiscale
29 Contestaia la executare silit formulat mpotriva actelor de executare silit efectuate n baza actelor administrativ
fiscale emise n urma derulrii inspeciei fiscale
29 Recuperarea sumelor achitate n baza actelor administrativ fiscale emise n urma derulrii inspeciei fiscale, n
cazul anulrii ulterioare a acestor acte
30 Contestarea unor eventuale sanciuni contravenionale aplicate n urma derulrii inspeciei fiscale i a unor msuri
administrative complementare (confiscri, revocri sau suspendri de autorizaii, etc.)
Introducere
Din experiena practic a PwC i D&B David i Baias SCA,
societatea de avocatur corespondent a PwC n Romnia,
a rezultat c implicarea unei echipe mixte de consultani
fiscali i avocai specializai n litigii fiscale din stadiul
incipient al unei inspecii fiscale i, dac este cazul, pn
la nivelul judecii n faa naltei Curi de Casaie i Justiie,
poate contribui decisiv la prevenirea i/sau combaterea unor
consecine negative de ordin fiscal pentru contribuabilii ce
au beneficiat de o astfel de asisten.
4
Dintre tipurile de probleme soluionate n mod favorabil, n baza unui Asistena oferit clienilor, ulterior
astfel de efort conjugat PwC i D&B David i Baias SCA, societatea de finalizrii cu succes a litigiilor fiscale de
avocatur corespondent a PwC n Romnia, menionm cu titlu anulare a actelor administrativ fiscale
exemplificativ urmtoarele: ce stabileau n sarcina acestora, n mod
nelegal, sume de plat, i-a ajutat pe acetia
Asistena oferit nainte i, n special, s regleze situaia fiei fiscale i s obin
de-a lungul inspeciei fiscale a ajutat fie restituirea sumelor achitate n mod
numeroi clieni s prezinte o aprare nelegal, fie compensarea cu alte sume
corespunztoare organelor de inspecie datorate cu titlu de obligaii fiscale de
fiscal, fiind prevenit emiterea unor ctre clienii respectivi.
decizii de impunere pentru obligaii
fiscale principale i accesorii n diferite Asistena oferit unor clieni a permis
domenii din materia fiscal, cum ar fi soluionarea problemelor de lichiditate
impozit pe profit, taxa pe valoare ale acestora, prin acceptarea de ctre
adugat, impozit pe venit, contribuii la organele fiscale a cesiunii creanelor
asigurri sociale, accize, taxe vamale, fiscale pe care acetia le aveau mpotriva
impozit cu reinere la surs, etc. statului, n beneficiul unor furnizori ai
acestora care, la rndul lor, aveau obligaii
Asistena oferit de-a lungul inspeciei fiscale ctre bugetul de stat, asigurnd,
fiscale a ajutat numeroi clieni s obin pe aceast cale, compensarea obligaiilor
finalizarea inspeciei fiscale, dup ce reciproce ntre cele trei pri implicate.
aceasta fusese prelungit din diferite
motive de ctre organele fiscale cu mult
timp peste perioada prevzut de lege sau
deblocarea suspendrii inspeciei fiscale
care tergiversa ncheierea acesteia i
soluionarea favorabil a cererilor de
rambursare TVA.
Experiena noastr
5
Dintre speele concrete soluionate n beneficiul clienilor notri
menionm, tot cu titlu exemplificativ, urmtoarele:
6
Asistena oferit n faza contestaiei Asistena oferit unui mare productor
administrative i ulterior n faa de produse din tutun n faa instanelor
instanelor de judecat a ajutat acelai de judecat, n vederea anulrii actelor
mare contribuabil din domeniul industriei de inspecie fiscal ntocmite de organele
grele s obin n anul 2009 anularea fiscale, prin care se reinuser, n mod
unei decizii de impunere avnd un nelegal, pretinse neregulariti la
impact la nivelul societii de aproximativ regimul de antrepozit fiscal.
36 milioane RON, soluia pronunat de
instana suprem n respectiva spe fiind Asistena oferit unei sucursale a unei
una de referin n aplicarea ulterioar, bnci strine a condus la anularea n
n Romnia, a principiilor generale de faa instanei supreme a actului de
fiscalitate impuse de Curtea European inspecie fiscal prin care organele
de Justiie, dar i a regimului fiscal al fiscale nlturaser deductibilitatea
antrepozitului de accize i de TVA. De provizioanelor de risc constituite de
asemenea, pentru acelai contribuabil, aceasta n conformitate cu legislaia
asistena n faa inspeciei fiscale a dus prudenial-bancar
la evitarea impunerii unor sume
suplimentare de 19 milioane RON cu Asistena oferit unor clieni nerezideni a
titlu de TVA aferente unei perioade condus la anularea deciziilor de impunere
subsecvente celei care fcuse obiectul ncheiate cu nclcarea Conveniilor de
inspeciei fiscale iniiale. evitare a dublei impuneri aplicabile n
cazuri legate de sume de care acetia au
Asistena oferit unui mare contribuabil beneficiat din ctiguri de capital obinute
din domeniul industriei cimentului l-a din nstrinarea participaiilor n societi
ajutat s recupereze echivalentul n lei al comerciale, redevene, etc.
unei sume de aproximativ 9 milioane EUR
achitat cu titlu de amend pentru o
acuzaie de cartel, dup ce, n prealabil,
asistasem clientul respectiv n faa naltei
Curi de Casaie i Justiie, n vederea
anulrii deciziei Consiliului Concurenei
prin care amenda fusese aplicat.
7
nainte de inspecia fiscal
Planificarea derulrii
inspeciei fiscale
8
Avizul de inspecie Competena organului fiscal Este organul de inspecie fiscal competent s
fiscal efectueze inspecia fiscal, potrivit regulilor de competen stabilite de legislaia care
privete administrarea situaiei dumneavoastr ca i contribuabil?
Dup ce ai primit avizul de inspecie
fiscal, verificai coninutul acestuia Taxele i impozitele ce fac obiectul inspeciei fiscale, precum i perioada
cu privire la: de timp supus inspeciei fiscale Determinai dac sunt ndeplinite condiiile
legale de efectuare a inspeciei fiscale pentru taxele i impozitele ce urmeaz s fac
obiectul controlului:
avnd n vedere c ambele termene se calculeaz pe zile libere, adic prima i ultima zi
nu intr n calculul termenelor respective.
9
Avei n vedere, n principal, urmtoarele
aspecte ce se pot dovedi relevante n fiecare
dintre domeniile ce pot face obiectul acesteia:
n domeniul impozitului pe
profit trebuie s avei n vedere, n
special, urmtoarele aspecte:
10
n domeniul impozitului cu n domeniul impozitului pe venit i al contribuiilor de
reinere la surs trebuie s asigurri sociale avei n vedere urmtoarele:
avei n vedere:
Pentru contracte de management, trebuie s existe dosare individuale
Asigurarea conformitii certificatelor pentru fiecare expatriat care s conin cel puin urmtoarele:
de reziden fiscal ale beneficiarilor de
venituri cu cerinele legislaiei Copii ale documentelor de imigrare;
naionale, pentru a putea beneficia,
dac este cazul, de prevederile unei Copie a notificrii detarii ctre ITM (EU);
convenii de evitare a dublei impuneri.
Copie a autorizaiei de munc (n cazul cetenilor non-EU);
Apariia unor cheltuieli suplimentare cu
impozitul, generate de existena clauzei Copii ale scrisorilor de detaare;
de net din contractele comerciale ale
societii dumneavoastr cu nerezidenii. Copie a contractului de locuin;
Eventual copii ale declaraiilor lunare de taxe (formularul 224) dac nu exist
conflicte de confidenialitate;
Alte documente justificative care s demonstreze ederea n Romnia (de ex. copii
ale unor minute de edine la care au participat; copii ale biletelor de avion; facturi
de hotel etc.).
Dac exist i o politic de detaare a grupului din care face parte societatea
dumneavoastr, este util s avei o copie tradus a acestei proceduri interne.
11
n domeniul TVA:
Dac inspecia fiscal este legat de o cerere de rambursare TVA, avei n vedere criteriile care stau la baza analizei de risc,
ntruct n funcie de gradul de risc, aceast cerere de rambursare se soluioneaz cu control anticipat (grad fiscal mare), n baza unei
analize documentare (grad fiscal mediu) sau cu control ulterior (grad fiscal mic). Pentru a diminua riscul de a fi inclui n
categoria de risc fiscal mare n cadrul analizei de risc, trebuie s urmrii, printre altele:
Solicitai, de asemenea, reglarea fiei sintetice pe pltitor pentru a diminua riscul unor ntrzieri n procesul de rambursare;
12
Avei n vedere c unele dintre aspectele vizate n mod uzual de organele
de control n timpul inspeciei fiscale sunt cele legate de operaiunile scutite,
de operaiunile neimpozabile i de dreptul de deducere.
13
n domeniul accizelor: Daca suntei utilizatori finali Daca suntei antrepozitari
autorizai, ar trebui s avei n vedere, autorizai, ar trebui s mai avei n
Avei n vedere, printre altele, printre altele, urmtoarele: vedere, printre altele i urmtoarele:
urmtoarele aspecte de ordin general
referitoare la activitatea pe care o Prezentarea dovezilor privind Respectarea msurilor legale privind
desfoar compania dumneavoastr: constituirea garaniilor; securitatea produselor accizabile
(ncuietori, sigilii, instrumente
Existena i valabilitatea autorizaiilor Depunerea situaiilor lunare de msur);
necesare desfurrii activitii prevzute de lege;
(antrepozitar autorizat pentru Existena unor evidene cu privire la
producie/depozitare, expeditor Existena unor evidene exacte, din care materiile prime, lucrrile n derulare i
nregistrat, destinatar nregistrat, s rezulte fr echivoc c produsele au produsele accizabile finite, precum i cu
utilizator final, notificare); fost utilizate strict n scopul pentru care privire la stocurile de produse accizabile
s-a acordat exceptarea/scutirea. (evidenele trebuie s corespund cu
Existena i conformitatea evidenelor situaia practic, organele de control
i documentelor specifice utilizate n efectund de cele mai multe ori
acest domeniu (de ex. pierderi, lipsuri, inventarul faptic);
justificarea utilizrii produselor
exceptate/scutite de accize, marcaje, Respectarea obligaiilor de a asigura
situaii/declaraii lunare, etc.). accesul autoritilor competente n
antrepozitul fiscal autorizat, n vederea
verificrilor, precum i de a pune la
dispoziia organelor de control un birou
n incinta antrepozitului fiscal;
14
Avei n vedere c n timpul n cazul controlului care vizeaz n cazul productorilor de produse
inspeciei fiscale verificrile respectarea obligaiilor legale ce energetice, organele de control verific
organelor de control vizeaz revin antrepozitarilor autorizai, respectarea condiiei legale de a livra
respectarea obligaiilor ce revin se verific, de regul: produsele accizabile numai dup
diferitelor categorii de pltitori de verificarea plii accizelor de ctre
accize (antrepozitari autorizai, ndeplinirea condiiilor legale de autorizare cumprtor n contul furnizorului,
destinatari nregistrai, etc.), (chiar dac acest tip de verificri au fost nerespectarea acestei obligaii legale
conformarea cu regulile privitoare efectuate deja ca etap premergtoare a putnd conduce la sanciuni administrative
la regimul suspensiv de la plata procesului de autorizare); (suspendarea sau revocarea autorizaiei
accizelor, respectarea destinaiei de antrepozit fiscal) i/sau penale (ntruct
utilizrii produselor accizabile Respectarea obligaiilor legale ce revin fapta respectiv este incriminat ca
achiziionate n regim de scutire antrepozitarilor autorizai cu privire la infraciune, fiind pedepsit cu nchisoare
sau de exceptare de la plat sau asigurarea securitii produselor accizabile, de la 2 la 7 ani).
respectarea regimului general al ntocmirea unor evidene exacte i
produselor accizabile. actualizate cu privire la materiile prime,
lucrrile n derulare i produsele accizabile
finite, raportarea pierderilor/lipsurilor
de produse accizabile nregistrate,
ntiinarea autoritilor fiscale cu privire
la extinderea/modificarea structurii
antrepozitului fiscal sau a modului de
operare n acesta ori cu privire la
modificarea datelor iniiale n baza
crora a fost emis autorizaia (de exemplu,
schimbarea unui administrator), etc.;
15
n cazul n care tematica de control este respectarea prevederilor referitoare
la regimul suspensiv de la plata accizelor, organele de control verific, de regul,
urmtoarele aspecte:
16
n domeniul vamal avei n vedere Documentaia aferent calculului de origine
urmtoarele aspectele legate de documentaia (ex. calculaia de pre, documentele care
aferent operaiunilor vamale: atest originea, informaii de origine emise
de vam, declaraia furnizorului, etc.);
Existena setului complet de documente
aferente importului/exportului Documentaia aferent clasificrii tarifare
(ex. declaraia vamal, declaraia de la import (informaii complete despre
valoare n vam, factura comercial, marf, informaii despre clasificare emise
documentele de transport, certificate de de biroul vamal sau informaii tarifare
origine sau de conformitate, licen, etc.) obligatorii - ITO, analize de laborator,
arhivat corespunztor n cadrul societii; poze, prospecte, mostre, etc.);
17
Avei n vedere c printre cele n cazul controlului care vizeaz n funcie de regimul vamal, pot fi verificate
mai frecvente teme de control regimurile vamale suspensive, controlul de asemenea existena scutirii de la
se numr derularea i ncheierea are n vedere, de regul, urmtoarele aspecte: garantare, rata de randament obinut pe
regimurilor suspensive/economice, tip de materie prim i produs compensator,
clasificarea tarifar, modul de Existena autorizaiilor de regim vamal dac produsele compensatoare secundare
declarare a valorii n vam, i corectitudinea solicitrii acestora (ex. deeurile, resturile sau rebuturile
respectarea regulilor de origine. (n special corectitudinea informaiilor obinute din procesare) au fost puse
furnizate la solicitarea autorizaiei, cum ar n liber circulaie sau reexportate
fi de exemplu tipul de bunuri, clasificarea (la perfecionarea activ), dac bunurile
lor tarifar, cantitile declarate ca urmnd plasate n regim de admitere temporar
a fi plasate sub regimul vamal n cauz), cu exonerare total de la plata taxelor
dar i concordana ntre datele nscrise vamale sunt din categoriile care pot
n autorizaie i cele nscrise n declaraiile beneficia de acest regim prin lege,
vamale efectiv depuse, precum i calitatea importatorului n cazul admiterii
respectarea condiiilor specificate n temporare cu exonerare parial de la
autorizaie pentru derularea i ncheierea plata taxelor vamale (importatorul trebuie
regimului vamal; s fie proprietarul bunurilor, pentru a
putea deduce TVA pltit la import),
Existena evidenelor operative n formatul calculul taxei vamale i TVA n cazul
aprobat de autoritile vamale, existena re-importurilor din perfecionare pasiv
deconturilor de justificare i a declaraiilor (taxa vamal datorat se obine prin
vamale depuse pentru ncheierea n deducerea, din taxele vamale a produselor
termen a operaiunilor vamale; compensatoare, a taxelor vamale aferente
materiilor prime exportate).
18
n cazul verificrii clasificrii n cazul verificrilor privind
tarifare, organele de control originea, controlul vizeaz n principal:
investigheaz, de regul, n ce msur
bunurile ar fi trebuit clasificate la Respectarea regulilor de origine
alte coduri tarifare pentru care taxa (dup caz, ndeplinirea criteriilor
vamal datorat ar fi fost mai mare, de acordare a originii, existena
motiv pentru care este recomandabil s: documentelor justificative cum ar
fi declaraia furnizorului);
Avei pregtit documentaia care s
susin clasificarea tarifar declarat la Existena documentelor justificative
momentul importului, cum ar fi de (ex. evidene care s permit
exemplu prospecte, fotografii, fie de identificarea/proveniena materiilor
produs, analize de laborator, inclusiv prime efectiv utilizate la producerea
corespondena cu furnizorul (n care fiecrui produs pentru care s-a acordat
clasificarea tarifar declarat la import origine, ori separarea contabil ntre
este confirmat de acesta) sau, dup caz; materii prime originare i ne-originare);
19
n cazul verificrii valorii declarate Corectitudinea completrii declaraiei
n vam organele de control verific: pentru valoarea n vam (de exemplu,
declararea legturii ntre vnztor i
Includerea n valoarea de vam a cumprtor, ori existena unor condiii
elementelor de ajustare, cum ar fi crora le este subordonat tranzacia i
drepturi de proprietate intelectual, care ar putea influena preul);
valoarea licenei pentru utilizarea
mrcii, valoarea bunurilor puse la Existena unor ajustri ale preurilor
dispoziia furnizorului cu titlu gratuit dup import i reconsiderarea ulterioar
sau la pre redus (ex. matrie pentru a importurilor corespunztoare (cum ar
producerea bunurilor importate), fi situaia n care au loc ajustri anuale ale
cheltuielile aferente transportului pe preurilor bunurilor importate, ca urmare
parcursul extern (transport, manipulare, a aplicrii prevederilor preurilor de
asigurare), inclusiv includerea n baza de transfer la tranzaciile efectuate n
impozitare TVA la import a costurilor interiorul grupului). Bunurile plasate n
pn la primul loc de destinaie regim de admitere temporar cu
(ex. costul transportului de la frontier exonerare total de la plata taxelor
pn la sediul dumneavoastr); vamale sunt din categoriile care pot
beneficia de acest regim prin lege,
calitatea importatorului n cazul
admiterii temporare cu exonerare
parial de la plata taxelor vamale
(importatorul trebuie s fie proprietarul
bunurilor, pentru a putea deduce TVA
pltit la import), calculul taxei vamale
i TVA n cazul re-importurilor din
perfecionare pasiv (taxa vamal
datorat se obine prin deducerea, din
taxele vamale a produselor compensatoare,
a taxelor vamale aferente materiilor
prime exportate).
20
n domeniul obligaiilor fiscale legate de protecia mediului
avei n vedere urmtoarele aspecte legate de documentaia aferent acestor activiti:
21
n timpul inspeciei fiscale
Avei n vedere urmtoarele aspecte de
ordin practic referitoare la derularea
inspeciei fiscale:
22
Regulile legale Dac organul de inspecie fiscal Necesitatea emiterii unei decizii a
referitoare la suspend inspecia fiscal, verificai
dac actul de suspendare a inspeciei fiscale
Comisiei fiscale centrale;
suspendarea este emis pentru unul din urmtoarele Necesitatea efecturii unei expertize
inspeciei fiscale: motive prevzute de lege: conform Codului de procedur fiscal;
23
Urmrii respectarea de ctre n msura n care perioada maxim
organul fiscal a termenului legal prevzut de lege pentru efectuarea
inspeciei fiscale a fost depit n
de derulare a inspeciei fiscale: mod nejustificat:
inei cont ns c, n
calculul nici uneia dintre
aceste perioade nu intr
perioadele n care inspecia
fiscal a fost suspendat.
24
Cu ocazia discuiei
finale a organului
de inspecie fiscal
cu contribuabilul,
avei n vedere
urmtoarele:
Participai la discuia final pe Putei formula un punct de vedere
care organul fiscal este obligat s o prin care s exprimai opinia
organizeze cu dumneavoastr potrivit dumneavoastr argumentat
legii, iar n msura n care termenul cu privire la constatrile organului de
care v este acordat pentru pregtirea inspecie fiscal referitor la situaia de
acestei discuii nu este rezonabil prin fapt, precum i la consecinele fiscale
raportare la circumstanele cauzei, ale acestora, potrivit legislaiei aplicabile.
suntei ndreptii s solicitai
amnarea discuiei finale.
25
Dup inspecia fiscal
Documentele emise ca urmare
a inspeciei fiscale
26
Dac actele administrativ-fiscale emise de organul fiscal ca urmare a inspeciei
fiscale (Raportul de inspecie fiscal, Decizia de impunere i, dac este cazul,
Dispoziia de msuri, ori Nota de compensare) sunt n opinia dumneavoastr
nelegale, putei formula o contestaie fiscal n faa organelor fiscale:
27
Suspendarea executrii actelor
administrative fiscale emise ca
urmare a inspeciei fiscale:
Putei formula o cerere de suspendare O condiie obligatorie pentru susinerea cererii este depunerea unei
a executrii actelor, dac ndeplinii cauiuni la instana de judecat:
urmtoarele condiii legale cumulative:
Cuantumul cauiunii este decis de instana de judecat i poate fi de pn la
Decizia de impunere v produce 20% din suma contestat, respectiv de maximum 2000 RON, dup cum actul
un prejudiciu iminent (ceea ce n administrativ fiscal a crui suspendare a executrii se solicit este sau nu evaluabil n
practic se traduce prin aceea c ar bani (n practic de regul aceast cauiune este n jur de 10%, dar poate fi diferit, n
trebui s artai efectele pe care le-ar funcie de circumstanele cauzei);
avea executarea silit a deciziei de
impunere asupra situaiei societii Din perspectiv practic, plata cauiunii poate ridica probleme ntruct aceasta
dumneavoastr, motiv pentru care ar rmne de regul blocat la instan pentru o perioad de 30 de zile
fi util ntocmirea de ctre un expert de la soluionarea irevocabil a cererii de suspendare (riscnd deci, dac
autorizat a unei expertize de specialitate nu vei obine suspendarea executrii silite, s fii i executai silit i cu banii achitai
care s fie utilizat ca prob pentru cu titlu de cauiune blocai pentru o perioad destul de ndelungat, ce poate uneori
a demonstra instanei aceste efecte); depi 6-9 luni).
28
Contestaia la executarea silit derulat Recuperarea sumelor
n baza actelor administrative fiscale achitate organului
emise ca urmare a inspeciei fiscale: fiscal sau executate
silit de acesta:
n cazul unei executri silite, verificai:
Coninutul titlului executoriu (emitent, titlul de crean, sumele supuse Dac prin hotrrea irevocabil de desfiinare a
executrii silite); deciziei de impunere nu se dispune i restituirea
sumelor ncasate anterior n baza acesteia de
Competena organului de executare; ctre organul fiscal, putei formula o cerere
administrativ de restituire a acestor
Incidena unor alte motive de nelegalitate ale actelor de executare silit. sume (n msura n care nu avei la rndul
dumneavoastr datorii la buget, caz n care
n msura n care identificai motive de nelegalitate a executrii silite, putei formula sumele se vor compensa pn la concurena
o contestaie la executare mpotriva executrii silite: celei mai mici dintre ele);
n termen de 15 zile de la data comunicrii actului de executare Dac organul fiscal n 45 de zile nu
silit contestat; soluioneaz cererea dumneavoastr de
restituire a sumelor achitate n baza deciziei
Instana competent este judectoria n a crei raz teritorial au loc de impunere desfiinate, putei contesta
actele de executare silit (de regul, cea de la sediul dumneavoastr). refuzul su, fiind ndreptit i la plata
de dobnzi asupra sumelor pe care ar
Putei solicita n cadrul dosarului de contestaie la executare i suspendarea trebui s le primii efectiv de la buget
executrii silite dac pltii o cauiune ce va fi stabilit de instan n cuantum de de la data expirrii termenului legal
maximum 20% din suma contestat sau 2000 RON, dup cum decizia a crei executare de soluionare a cererii respective.
silit se suspend este sau nu evaluabil n bani (observaiile de mai sus referitoare la
cauiunea de achitat n cadrul cererii de suspendare a deciziei de impunere sunt valabile
i pentru aceast cauiune), suspendarea urmnd s produc efecte, daca va fi admis,
doar pn la soluionarea contestaiei la executare.
29
Contestarea unor eventuale sanciuni contravenionale i a
unor msuri complementare acestora (confiscri, revocri
sau suspendri de autorizaii, etc.):
n msura n care organul fiscal a aplicat i sanciuni contravenionale cu ocazia derulrii inspeciei fiscale (de exemplu, pentru
nedepunerea unor declaraii fiscale sau depunerea incorect a acestora, pentru erori svrite cu privire la nregistrrile contabile, etc.),
suntei ndreptii s formulai o plngere contravenional mpotriva acestora, n msura n care situaia de
fapt reinut de organul constatator, ori interpretarea legii de ctre acesta asupra acestei situaii de fapt stabilite,
este eronat.
Verificai dac procesul-verbal de constatare a contraveniei ndeplinete toate cerinele legale de ordin formal;
Verificai n funcie de tipul contraveniei dac sunt incidente regulile referitoare la prescripia dreptului organului fiscal de a
constata contravenii;
Verificai n ce msur argumentarea n fapt i motivarea n drept a procesului-verbal de constatare a contraveniei sunt corecte
i mai ales n ce msur exist probe i argumente juridice care s contrazic cele reinute n cuprinsul procesului-verbal de
constatare a contraveniei.
De regul, formularea plngerii contravenionale suspend De regul, sanciunea principal a amenzii contravenionale
executarea procesului verbal de constatare a contraveniilor; poate fi nsoit de sanciuni complementare cum ar fi: confiscarea
bunurilor care au folosit la svrirea contraveniei sau au
n msura n care actul normativ n baza cruia a fost aplicat rezultat din contravenie, posibilitatea suspendrii sau
sanciunea contravenionala nu conine dispoziii legale chiar a revocrii autorizaiei administrative n baza creia se
contrare, este posibil achitarea a jumtate din minimum desfoar activitatea ce a ocazionat svrirea contraveniei
prevzut de lege ca amend pentru contravenia respectiv (de exemplu, n cazul unor contravenii legate de activitatea
n maximum 48 de ore de la data svririi contraveniei; derulat n antrepozitul fiscal, organele de control s sesizeze
autoritatea fiscal central i s propun revocarea autorizaiei
de antrepozit fiscal), etc. Astfel de sanciuni complementare ar
putea fi contestate, din punct de vedere procedural, fie odat
cu procesul-verbal de constatare a contraveniei, fie pe cale
separat, n funcie de actul normativ care le guverneaz.
30
Pentru mai multe informaii cu privire la aspectele de ordin
practic legate de derularea inspeciei fiscale putei contacta pe:
Mihaela Mitroi
Partener Emanuel Bncil
Servicii de consultan fiscal Avocat Senior
PwC D&B David i Baias
mihaela.mitroi@ro.pwc.com Societatea de avocatur corespondent
a PwC n Romnia
emanuel.bancila@david-baias.ro
Ionu Simion
Partener
Servicii de consultan fiscal Andreea Cojocaru
PwC Avocat Asociat
ionut.simion@ro.pwc.com D&B David i Baias
Societatea de avocatur corespondent
a PwC n Romnia
Daniel Anghel andreea.cojocaru@david-baias.ro
Partener
Servicii de consultan fiscal
PwC
daniel.anghel@ro.pwc.com
Brian Arnold
Partener
Servicii de consultan fiscal
PwC
brian.arnold@ro.pwc.com
31
2011 Prezentul ghid prezint aspectele pe care PwC i D&B David i Baias SCA, societatea de avocatur corespondent a PwC n Romnia, le-au identificat n
practica privind activitatea de inspecie fiscal derulate de organele fiscale. Informaiile coninute de acesta nu reprezint un sfat i/sau o opinie profesional a PwC
i/sau D&B David i Baias SCA, cu privire la implicaiile care ar putea s apar n legtur cu derularea unei inspecii fiscale, orice fel de spe avnd particularitile
sale specifice, care trebuie abordate n mod particular n detaliu, pe baza tuturor informaiilor sale relevante.
Prezentul material este protejat de legislaia dreptului de autor. Este interzis reproducerea sau utilizarea (indiferent de form), n tot sau n parte a oricrei
informaii coninute de prezentul ghid fr acordul expres i prealabil al PwC i/sau D&B David i Baias SCA. Orice reproducere sau utilizare fr drept, n tot sau n
parte a prezentei lucrri, constituie o nclcare o drepturilor de proprietate intelectual ale autorilor i va atrage rspunderea patrimonial a persoanei responsabile.