A importncia do controle interno nos estoques

em micro e pequenas empresas do ramo caladista

no centro comercial da cidade de Dourados, MS

The importance of internal control in stocks in micro

and small enterprises in the footwear industry trade
center city of Dourados, MS

Elisangela Aparecida Gomes1

Maria Aparecida Farias de Souza Nogueira2

Bacharel em Cincias Contbeis pela Universidade Federal da Grande

Dourados (UFGD). E-mail: gomes_elis_angela@hotmail.com

Mestre em Agronegcios pela Universidade Federal de Mato Grosso do Sul

(UFMS). Professora Assistente na Faculdade de Administrao, Contbeis e
Economia FACE/UFGD. E-mail: marianogueira@ufgd.edu.br

Recebido em 14 de janeiro de 2014 e aprovado para publicao em 26 de fevereiro de 2014

 RESUMO
Esta pesquisa teve como objetivo inves-
tigar a importncia do Controle Interno
nos Estoques em micro e pequenas
empresas do ramo caladista na cidade
de Dourados, MS. Caracteriza-se como
exploratria, quanto ao objetivo, pois tem
a inalidade de proporcionar maiores
informaes sobre determinado assunto;
quanto aos procedimentos, caracteriza-se
como bibliogr ica e de levantamento ou
survey; tambm se caracteriza quanto
abordagem do problema como qualitativa
e quantitativa. Foram utilizados ques-
tionrios contendo perguntas abertas e
fechadas, num total de 27 questes, tendo
sido este adaptado de S (2007), como
sugesto para auditoria de controle inter-
no para estoques. A pesquisa foi realizada
sob a forma de acessibilidade de informa-
es junto s empresas do ramo caladis- information from the companies in
ta com localizao no centro comercial
da cidade de Dourados, MS. Pela anlise
dos dados, constatou-se que a prtica nas
empresas no est totalmente de acordo
com o que a teoria a irma ser um correto
controle de estoques.
PALAVRASCHAVE
controles de estoques
empresas
auditoria interna
26 Multitemas, Campo Grande, MS, n. 45, p. 25-45, jan./jun. 2014
ABSTRACT
This research aimed to investigate the
importance of Internal Control in the
Stocks in micro and small enterprises
in the footwear industry in the city
of Dourados, MS. It is characterized
as exploratory, as the goal, since
aims to provide more information
about a particular subject, as to the
procedures and is characterized as
a bibliographic survey or survey,
also characterized as to approach
the problem as a qualitative and
quantitative. We used questionnaires
containing open and closed questions,
a total of 27 questions, and this
was adapted from S (2007), as a
suggestion to audit internal control
for stocks. The survey was conducted
in the form of accessibility of
the footwear industry with location in
the commercial center of Dourados,
MS. For the data analysis it was found
that practice in companies is not fully
agree with what the theory claims to
be a correct inventory control.
KEY WORDS
inventory controls
Companies
internal audit
INTRODUO

A presente pesquisa tem como objetivo investigar a importncia

do controle interno nos estoques em micro e pequenas empresas do
ramo caladista no centro comercial da cidade de Dourados, MS, tendo
em vista que, segundo pesquisa do Servio Brasileiro de Apoio s Micro
e Pequenas Empresas, as pequenas e as microempresas so respons-
veis por mais da metade dos empregos com carteira assinada no Brasil
(SEBRAE, 2005).
Os estoques so considerados como o ativo mais importante do
capital circulante das empresas (IUDCIBUS et al., 2010) e, de acordo
com pesquisa publicada pelo Sebrae (2011) sobre a sobrevivncia das
empresas, a qual mostra que uma das causas de mortalidade a m ges-
to empresarial, encontra-se a falta de controles e icientes dos estoques.
Em 1984, a Lei n. 7.256/84, regulamentada pelo Decreto n.
90.880/85, criou a categoria de microempresa. Essa lei estabelecia
para a microempresa um tratamento privilegiado como forma de re-
conhecer e a irmar a importncia dessa categoria de empresa para o
desenvolvimento nacional.
A Lei n. 9.317/96 (BRASIL, 1996), que aprovou o Simples, trouxe
bene cios microempresa no que diz respeito tributao, pois reduziu
a carga tributria federal, simpli icou a forma de recolhimento desses
tributos, a declarao de ajuste anual e a escriturao iscal das empresas
enquadradas nesse sistema.
Diante do exposto, formulou-se a seguinte questo como pro-
blema desta pesquisa: como as micro e pequenas empresas do ramo
caladista situadas no centro comercial da cidade de Dourados, MS
efetuam o controle interno dos seus estoques?
O trabalho estruturou-se por meio de captulos. O primeiro
captulo trata da introduo, de inio do problema, os objetivos e a
justi icativa. No segundo captulo, feita a fundamentao terica em
que se escreve sobre a contabilidade, auditoria, controle interno e mi-
croempresa para contextualizao da pesquisa. E, no terceiro captulo,
descrita a metodologia utilizada no trabalho. No quarto captulo, so
conhecidos os dados da elaborao da pesquisa, bem como a anlise
efetuada para obteno da resposta do problema proposto. E por ltimo
feita a concluso.

GOMES, E.A.; NOGUEIRA, M.A.F.S.A importncia do controle interno nos estoques em micro 27
e pequenas empresas do ramo caladista no centro comercial da cidade de Dourados, MS
1 FUNDAMENTAO TERICA

Beuren (2010, p. 56) a irma que pela leitura do material biblio-

gr ico, preciso de inir a linha terica que coaduna com os pontos de
vista do pesquisador e ressalta que preciso proceder adequao
do marco terico referencial ao esclarecimento dos fatos que a pesquisa
se prope esclarecer.
Dessa forma, procedeu-se a uma reviso bibliogr ica a im de dar
suporte resoluo das questes e objetivos propostos. Primeiramente,
ser apresentado o conceito de contabilidade, auditoria e as diferenas
entre auditoria interna e externa. Em seguida ser tratado o conceito
de controle e controle interno, tipos de controle, caractersticas de um
e iciente sistema de controle interno, inalidades e avaliao do controle
interno e limitaes do controle interno. Finalizando, discutir-se- sobre
os estoques e microempresa.

1.1 CONTABILIDADE

A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de in-

formaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa.
Ela muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem
decises (MARION, 2008).
O governo utiliza-se da Contabilidade para arrecadar impostos
e assim a tornou obrigatria para a maioria das empresas; entretanto
a funo mais importante da Contabilidade auxiliar as pessoas a
tomarem decises e no como ferramenta para arrecadar impostos
(MARION , 2008).
A esse respeito Franco e Marra (2009, p. 25) escrevem que o
objeto da contabilidade o patrimnio administrvel sobre o qual ela
fornece as informaes necessrias avaliao da riqueza e dos resul-
tados produzidos por sua gesto.

1.2 CONCEITO, DEFINIO E ORIGEM DA AUDITORIA

Auditoria um termo que se da tcnica pela qual so realizados

exames dos registros e das demonstraes contbeis para se veri icar
a autenticidade das mesmas (CREPALDI, 2009).

28 Multitemas, Campo Grande, MS, n. 45, p. 25-45, jan./jun. 2014

 Segundo Attie (2010, p. 5), a auditoria uma especializao
contbil voltada a testar a e icincia e e iccia do controle patrimonial
implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determi-
nado dado.
Para Crepaldi (2009, p. 3), auditoria pode ser de inida como o
levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes, procedi-
mentos, operaes, rotinas e das demonstraes inanceiras de uma
entidade.
A auditoria surgiu da necessidade de comprovao da autenticida-
de das demonstraes inanceiras quando do aparecimento de grandes
empresas e do imposto de renda, uma vez que a fazenda pblica queria
ter a certeza da exatido dessas demonstraes para im de recebimen-
to desse imposto e para proteger os investidores que tinham parte do
capital dessas grandes empresas. Surgiu na Inglaterra, que possua
grandes companhias de comrcio e tambm praticava a taxao sobre
a renda (FRANCO; MARRA, 2009).

1.2.1 Auditoria interna e externa

Quanto forma de interveno, classi ica-se a auditoria em interna

e externa. Auditoria interna a tarefa de inspeo dos controles internos
para veri icar se estes so realizados em conformidade com a poltica
da entidade de forma a prestar servio administrao.
Para Crepaldi (2009), auditoria interna a que tem por objetivo
examinar se os controles internos so feitos de forma ntegra, adequada
e e icaz na entidade.
Auditoria externa uma investigao que o pro issional auditor
independente faz em entidade alheia, para emitir parecer de que todos
os procedimentos contbeis e inanceiros esto ou no de acordo com
as normas aplicadas contabilidade.
O CFC (2003) conceitua a auditoria externa como sendo:
[...] conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a
emisso de parecer sobre a sua adequao consoante os Princ-
pios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade e, no que for pertinente, legislao espec ica.
Pode-se demonstrar as diferenas entre auditor interno e auditor
externo no Quadro n. 1:

GOMES, E.A.; NOGUEIRA, M.A.F.S.A importncia do controle interno nos estoques em micro 29
e pequenas empresas do ramo caladista no centro comercial da cidade de Dourados, MS
 AUDITOR INTERNO
- empregado da empresa
auditada;
- Menor grau de independncia;
- Executa auditoria contbil e
operacional;
- Os principais objetivos so:
veri icar se as normas inter-
nas esto sendo seguidas;
veri icar a necessidades de
aprimorar as normas inter-
nas vigentes;
veri icar a necessidade de no-
vas normas internas;
efetuar auditoria das diver-
sas reas das demonstraes
contbeis;
- Maior volume de testes (tem
maior tempo na empresa para
executar os servios de audi-
toria).
Quadro 1 - Principais diferenas entre o auditor interno e o auditor
externo
Fonte: Almeida (2010, p. 6)
AUDITOR EXTERNO
- No tem vnculo empregatcio com a
empresa auditada;
- Maior grau de independncia;
- Executa apenas auditoria contbil;
- O principal objetivo emitir um pare-
cer ou opinio sobre as demonstraes
contbeis, no sentido de veri icar se es-
tas re letem adequadamente a posio
patrimonial e inanceira, o resultado das
operaes, as mutaes do patrimnio
lquido e os luxos de caixa da empresa
examinada. Tambm, se essas demons-
traes foram elaboradas de acordo com
os princpios contbeis e se esses princ-
pios foram aplicados com uniformidade
em relao ao exerccio social anterior;
- Menor volume de testes, j que est in-
teressado em erros que individualmen-
te ou cumulativamente possam alterar
de maneira substancial as informaes
das demonstraes contbeis.

Assim, o prximo tpico abordado versar sobre os controles,

como um item essencial dentro da auditoria interna e da gesto admi-
nistrativa.

1.3 CONTROLE

Segundo Atkinson (2008, p. 581), controle o conjunto de m-

todos e ferramentas que os membros da empresa usam para mant-la
na trajetria para alcanar seus objetivos.
Para Silva (2006, p. 97), controle o processo administrativo que
consiste em veri icar se tudo est sendo feito de acordo com o que foi
planejado e as ordens dadas, bem como assinalar as faltas e os erros, a
im de repar-los e evitar sua repetio.

30 Multitemas, Campo Grande, MS, n. 45, p. 25-45, jan./jun. 2014

 J Maximiano (2004, p.190) entende que controle o processo
de produzir e usar informaes para tomar decises, sobre a execuo
de atividades e sobre objetivos.
Tambm pode ser conceituado de acordo com Equipe de Profes-
sores da FEA/USP (2006, p. 24) como um processo pelo qual a alta
administrao se certi ica, na medida do possvel, de que a organizao
est agindo em conformidade com os planos e polticas traados pelos
donos de capital e pela prpria alta administrao.
Portanto, na viso dos autores, presume-se que o controle uma
ferramenta essencial para ajudar a administrao da empresa a chegar
a seus objetivos.

1.3.1 Controle interno

Se tomarmos em conta a evidente falibilidade humana, impe-se

a introduo de sistemas de controle adaptados s diferentes situaes
de problemtica social (COLELLA, 1986).
Controle interno a averiguao dos procedimentos administra-
tivos e contbeis para saber se estes esto de acordo com as normas
da entidade e dos Princpios e Normas da Contabilidade (FRANCO;
MARRA, 2009).
Segundo Crepaldi (2009, p. 349), quando se examinam os con-
troles internos de uma empresa, est-se analisando a organizao dos
controles e tambm a execuo deles.
Almeida (2010, p. 42) de ine como sendo o conjunto de proce-
dimentos mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos,
produzir dados contbeis con iveis e ajudar a administrao na con-
duo ordenada dos negcios.
O controle interno tem que fazer parte dos processos administra-
tivos e contbeis, para garantir que os objetivos dos trabalhos estejam
sendo cumpridos. Existem setores que esto mais sujeitos a irregula-
ridades nas entidades, tais como compras, vendas, contas a pagar e
receber, folha de pagamento, estoque de mercadorias e inanceiro, e
os controles buscam identi icar e prevenir essas irregularidades (S,
2007).
Assim tem-se, baseado nos conceitos apresentados pelos auto-
res, que, para um bom funcionamento dos processos administrativos e

GOMES, E.A.; NOGUEIRA, M.A.F.S.A importncia do controle interno nos estoques em micro 31
e pequenas empresas do ramo caladista no centro comercial da cidade de Dourados, MS
contbeis, preciso um sistema de controle interno e icaz e que atenda
as necessidades particulares de cada entidade.

1.3.2 Tipos de controles

Os controles esto divididos em dois grupos: os administrativos

e os contbeis; os administrativos dizem respeito aos processos admi-
nistrativos operacionais da entidade, iscalizao e vigilncia dessas
atividades operacionais (CREPALDI, 2009).
Na viso de Crepaldi (2009, p. 357), os controles administrativos
compreendem o ...plano de organizao e todos os mtodos e proce-
dimentos utilizados para proporcionar e icincia s operaes, dar
nfase poltica de negcios da empresa bem como a seus registros
inanceiros
Ainda segundo Crepaldi (2009, p. 357), os controles compreen-
dem: Normas salutares, que observam prticas saudveis aos interesses
da empresa [...] e Pessoal quali icado, que estejam aptos a desenvolverem
suas atividades bem instrudos por seus responsveis.
J para S (2007, p.106), os controles contbeis se relacionam di-
retamente com a rotina contbil, patrimnio, registros e demonstraes.
A respeito dos controles contbeis, Crepaldi (2009, p. 357) escreve
compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e procedi-
mentos utilizados para salvaguardar o patrimnio e a propriedade dos
itens que o compem.

1.3.3 Caractersticas de um eiciente sistema de controle

interno

Os elementos bsicos que contribuem e identi icam um bom

sistema de controle interno so (COLELLA, 1986, p. 5):
polticas e procedimentos claramente determinados que levam
em conta as funes de todos os setores da organizao;
um organograma adequado onde a linha de autoridade e con-
sequente responsabilidade sejam de inidas entre os diversos
departamentos, chefes, encarregados de setores, tendo-se em
conta a necessria segregao de funes;
empregados com um grau de quali icao e habilidade para o
cargo que ocupam;

32 Multitemas, Campo Grande, MS, n. 45, p. 25-45, jan./jun. 2014

 a certeza de que as normas estabelecidas esto sendo bem
executadas.
Dessa forma, tem-se que segregao de funes uma das mais
importantes caractersticas do controle interno, pois compreende a no
acumulao de vrias atividades que possam ser passveis de fraude.

1.3.4 Finalidade e limitaes do controle interno

A inalidade dos controles internos ajudar a administrao a

obter os resultados esperados, por meio de vigilncia, iscalizao e
averiguao dos procedimentos gerenciais (S, 2007).
Crepaldi (2009) e Almeida (2010) concordam que as limitaes
do controle interno so em relao a:
conluio de funcionrios na apropriao de bens da empresa;
instruo inadequada dos funcionrios com relao s normas
internas;
negligncia dos funcionrios na execuo de suas tarefas dirias
(CREPALDI, 2009, p. 366; ALMEIDA, 2010, p. 50).
Tambm possvel que haja falhas resultantes de mau entendi-
mento das funes, erros de juzo, descuidos ou outros fatores huma-
nos, como a conivncia de determinados funcionrios para burlar os
procedimentos de controle. Dessa forma, os procedimentos de controle
podem mostrar-se ine icazes em face desses erros e irregularidades que
possam acontecer. O custo do sistema de controle interno no deve ultra-
passar seus bene cios, o que levado em conta para conceitu-lo como
proporcionante de razovel certeza da consecuo de seus objetivos. Se
identi icados no sistema de controle interno aspectos passveis de me-
lhoria, o auditor pode emitir uma carta-comentrio (CREPALDI, 2009).

1.3.5 Avaliao do controle interno

De acordo com Crepaldi (2009, p. 370), o processo de avaliao

do controle interno consta de trs etapas: [...] o realce do sistema; a
avaliao propriamente dita do sistema; a realizao de testes de cum-
primento de normas internas.
De acordo com S (2007, p. 105), modernamente o conceito de
avaliao dos controles internos tem-se dilatado: alm das preocupa-

GOMES, E.A.; NOGUEIRA, M.A.F.S.A importncia do controle interno nos estoques em micro 33
e pequenas empresas do ramo caladista no centro comercial da cidade de Dourados, MS
es com a con iabilidade dos dados, acrescentou-se a da qualidade
dos mesmos.

1.4 ESTOQUES

Estoques compreendem o conjunto de recursos materiais em

posse de uma entidade econmica. Representam um dos mais impor-
tantes ativos do capital circulante das indstrias e empresas comerciais
(IUDCIBUS et al., 2010).
Dependendo da atividade econmica, ele pode ter diferentes
signi icados: em uma empresa comercial, o conjunto de mercadorias
destinadas venda; para uma empresa industrial, a matria-prima
que passar por transformao; j para uma empresa de servios,
consiste nos materiais disposio para a prestao desses servios
(MARION, 2008).
As contas dos estoques variam de acordo com o tipo de empresa,
mas podem ser divididos nas seguintes categorias: Produtos acabados
e em elaborao; Mercadorias para revenda; Matrias-primas; Materiais
de acondicionamento e embalagem, auxiliares, de manuteno e supri-
mento gerais; Importaes em andamento e Almoxarifado (IUDCIBUS
et al., 2010, p. 75).
Percebe-se assim que a rea de estoques deve ser frequentemen-
te controlada devido a sua importncia. O controle interno sobre os
estoques compreende controles contbeis e sicos (CREPALDI, 2009,
p. 524).
Uma das formas de controle utilizada com relao ao estoque so
os inventrios, conceituados na sequncia.

1.4.1 Inventrios

Inventrio a contagem sica dos estoques para ins de veri ica-

o da existncia destes, no s dos estoques, mas tambm do Imobili-
zado e de tantos quantos se veri ique a necessidade de comprovao da
existncia sica. classi icado como inventrio permanente e inventrio
peridico (MARION, 2008).
O inventrio peridico utilizado em empresas que no utilizam o
inventrio permanente sendo levantado no im de cada perodo contbil;

34 Multitemas, Campo Grande, MS, n. 45, p. 25-45, jan./jun. 2014

para se chegar ao valor e quantidades dos estoques, preciso fazer um
levantamento, uma contagem (MARION, 2008).
O inventrio permanente um sistema de inventrio que permite
a obteno de informaes sobre os valores dos estoques e o custo das
mercadorias vendidas a qualquer tempo: uma forma de controle per-
manente. Esse controle feito por meio de ichas individuais para cada
item do estoque e inventrio que contm a movimentao, quantidade,
valor unitrio e total (MARION, 2008).
Veri ica-se que o inventrio permanente mais vantajoso, visto
que se tm disposio as informaes sobre o estoque a qualquer
tempo, j que o inventrio peridico no permite ao usurio levantar
a informao a qualquer momento, pois essa informao no existe;
necessrio para seu conhecimento proceder a um levantamento e
contagem sica dos estoques.
Para se atingir os objetivos de pesquisa sobre o tema proposto,
necessrio se faz conceituar a seguir sobre a microempresa.

1.5 MICROEMPRESA

De acordo com pesquisa publicada pelo Sebrae em 2011, no Brasil

so criados anualmente mais de 1,2 milho de novos empreendimentos
formais. Desse total, mais de 99% so consideradas micro e pequenas
empresas e Empreendedores Individuais (EI).
Ainda segundo a mesma pesquisa, as micro e pequenas empresas
so responsveis por mais da metade dos empregos com carteira assi-
nada. Segundo Dolabela (1999, p. 32 apud VAZ; GOMES, 2011), a nova
organizao da produo no mundo coloca a pequena e a mdia empresa
em seu centro. Elas so responsveis pelas taxas crescentes de emprego,
de inovao tecnolgica, de participao no PIB, de exportao.
Micro empresa pode ser de inida de acordo com o critrio de
receita bruta anual, segundo o Estatuto da Microempresa e Empresa
de Pequeno Porte (Lei n. 123/2006 [BRASIL, 2006) e o Simples (Lei n.
11.196/2005, [BRASIL, 2005]) tambm pelo nmero de empregados,
segundo o Ministrio do Trabalho e Emprego e o Sebrae. De ine-se
microempresa:
quanto receita bruta - aquela que tem receita bruta anual de
at R$ 360.000,00;

GOMES, E.A.; NOGUEIRA, M.A.F.S.A importncia do controle interno nos estoques em micro 35
e pequenas empresas do ramo caladista no centro comercial da cidade de Dourados, MS
 quanto ao n de funcionrios, no comrcio e servio - tem at 09
funcionrios, na indstria e construo tem at 19 funcionrios.
Ressalta-se com pesquisa do Sebrae publicada em 2011, que a
sobrevivncia desses empreendimentos condio indispensvel para
o desenvolvimento econmico do pas. E todos os estudos no Brasil e no
mundo mostram que os dois primeiros anos de atividade de uma nova
empresa so os mais di ceis o que torna esse perodo o mais importante
em termos de monitoramento da sobrevivncia.
Pesquisa divulgada pelo Sebrae (2005) mostra que a taxa de
sobrevivncia das empresas constitudas em Mato Grosso do Sul era
de 65,4%.
Outro estudo do Sebrae (2007) cita os fatores contribuintes para
a sobrevivncia dos negcios: maior experincia na atividade; aperfeio-
amento dos produtos/servios; dedicao exclusiva ao negcio; opo
pelo simples; obteno de emprstimos para MPEs; conhecimento
prvio dos clientes; conhecimento prvio dos aspectos legais; conheci-
mento prvio dos fornecedores.
O mesmo estudo traz como fatores determinantes da mortalidade
de empresas: de icincias no planejamento antes da abertura do ne-
gcio; de icincias na gesto empresarial, aps a abertura do negcio;
polticas insu icientes de apoio s empresas; conjuntura econmica de-
primida (baixo consumo e elevada concorrncia) e problemas pessoais
dos scios-proprietrios.
A Lei n. 9.317/96 (BRASIL, 1996), que aprovou o Simples, traz um
tratamento diferenciado e simpli icado s micro e pequenas empresas
no que diz respeito tributao (essa Lei foi substituda pela Lei n.
123/2006 (BRASIL, 2006), mas continua a dar s micro e pequenas
empresas o mesmo tratamento diferenciado), reduziu a carga tributria
federal e simpli icou a forma de recolhimento desses tributos, a decla-
rao de ajuste anual e a escriturao iscal das empresas enquadradas
nesse sistema.
Cabe ressaltar que a adeso opcional s empresas e tambm que
existem restries para que a empresa opte pelo Simples. O fato de a
empresa ser classi icada como microempresa, segundo os critrios de
receita bruta anual e n. de empregados, no garante empresa o direito
a aderir ao Simples Nacional, existem vedaes na Lei Complementar
n. 123 de 14 de dezembro de 2006.

36 Multitemas, Campo Grande, MS, n. 45, p. 25-45, jan./jun. 2014

2 METODOLOGIA

De acordo com Andrade (2009, p. 111), pesquisa o conjunto

de procedimentos sistemticos, baseado no raciocnio lgico, que tem
por objetivo encontrar solues para problemas propostos, mediante
a utilizao de mtodos cient icos, e complementa dizendo que me-
todologia o conjunto de mtodos ou caminhos que so percorridos
na busca do conhecimento.
De acordo com Marconi e Lakatos (2010, p. 65), todas as cincias
caracterizam-se pela utilizao de mtodos cient icos, e ressaltam que
o mtodo o conjunto das atividades sistemticas e racionais que, com
maior segurana e economia, permite alcanar o objetivo conhecimen-
tos vlidos e verdadeiros traando o caminho a ser seguido, detectando
erros e auxiliando as decises do cientista.
Tendo em vista a falta de consenso entre os autores no que se re-
fere tipologia de delineamentos de pesquisas, utilizam-se as tipologias
que se acredita de maior aplicabilidade nas Cincias Contbeis, a saber:
pesquisa quanto aos objetivos; pesquisa quanto aos procedimentos e a
pesquisa quanto abordagem do problema (BEUREN, 2010).
Quanto aos objetivos, esta pesquisa caracteriza-se como explo-
ratria, pois tem como inalidade proporcionar maiores informaes
sobre determinado assunto (ANDRADE, 2009, p. 114).
Gil (1999 apud BEUREN; RAUP, 2010, p. 80) destaca que a pesqui-
sa exploratria desenvolvida no sentido de proporcionar uma viso
geral acerca de determinado fato.
Beuren e Raupp (2010, p. 80) escrevem que uma caracterstica
interessante da pesquisa exploratria consiste no aprofundamento de
conceitos preliminares sobre determinada temtica no contemplada
de forma satisfatria anteriormente.
Portanto esta pesquisa exploratria, pois no foi constatado
nenhum estudo que abordasse o problema em questo na cidade de
Dourados.
Quanto aos procedimentos, esta pesquisa ser caracterizada como
bibliogr ica e levantamento ou survey. De acordo com Baruf i (2004, p.
59), a pesquisa bibliogr ica aquela pesquisa que procura explicar um
problema a partir de referncias tericas publicadas em documentos e
ressalta ainda que a inalidade da pesquisa bibliogr ica a de colocar

GOMES, E.A.; NOGUEIRA, M.A.F.S.A importncia do controle interno nos estoques em micro 37
e pequenas empresas do ramo caladista no centro comercial da cidade de Dourados, MS
o pesquisador em contato direto com tudo aquilo que foi escrito sobre
determinado assunto (BARUFFI, 2004, p. 60).
Beuren e Raupp (2010, p. 89) acrescentam que a pesquisa bi-
bliogr ica utiliza-se principalmente das contribuies de vrios autores
sobre determinada temtica de estudo.
Segundo Gil (1999, p. 70 apud BEUREN; RAUP, 2010, p. 85), as
pesquisas de levantamento
[...] se caracterizam pela interrogao direta das pessoas cujo
comportamento se deseja conhecer. Basicamente procede-se
solicitao de informaes a um grupo signi icativo de pessoas
acerca do problema estudado para, em seguida, mediante anlise
quantitativa, obter as concluses correspondentes aos dados
coletados.
Os dados referentes ao tipo de pesquisa de levantamento ou
survey podem ser coletados com base em uma amostra retirada de
determinada populao ou universo que se deseja conhecer (BEUREN;
RAUP, 2010, p. 85).
Nesta pesquisa bibliogr ica, utilizou-se de livros, artigos e in-
formativos peridicos para ser possvel investigar o problema objeto
de pesquisa.
Para realizar o levantamento dos dados, fez-se uso de questio-
nrio. Na viso de Andrade (2009, p. 136), para elaborar as perguntas
de um questionrio, indispensvel levar em conta que o informante
no poder contar com explicaes adicionais do pesquisador. Por esse
motivo, as perguntas devem ser muito claras e objetivas.
Tambm se caracteriza quanto abordagem do problema como
qualitativa e quantitativa. Segundo Beuren e Raupp (2010, p.94), a
abordagem quantitativa caracteriza-se pelo emprego de instrumentos
estatsticos tanto para a coleta quanto para o tratamento dos dados.
Beuren e Raupp (2010, p. 92) destaca que na pesquisa qualitativa
concebem-se anlises mais profundas em relao ao fenmeno que est
sendo estudado. A abordagem qualitativa visa destacar caractersticas
no observadas por meio de um estudo quantitativo, haja vista a su-
per icialidade deste ltimo.
A pesquisa foi realizada sob a forma de acessibilidade junto s
empresas que desejaram participar da pesquisa.

38 Multitemas, Campo Grande, MS, n. 45, p. 25-45, jan./jun. 2014

 Fizeram parte do universo da pesquisa as empresas do ramo de
calados situadas no centro comercial da cidade de Dourados que se
localizam no centro comercial. Para ins deste trabalho, considera-se
como centro comercial o quadrante compreendido entre a Avenida
Marcelino Pires e Avenida Weimar Gonalves Torres entre as ruas Hil-
da Bergo Duarte e Joo Rosa Ges (Figura 1). Assim, inseridos nessas
especi icidades, foram convidados os participantes desta pesquisa, que
foi realizada no 1 semestre de 2013.

Figura 1 - Espao amostral da pesquisa

Fonte: Google maps (2013)

Foi utilizado um questionrio contendo perguntas abertas e fecha-

das, num total de 27 questes, tendo sido este adaptado de S (2007),
como sugesto para auditoria de controle interno para estoques.
Aps a coleta de dados, as respostas foram tabuladas utilizando-se
o programa Microsoft excell para se medir as frequncias e percentuais
de respostas fechadas e procedeu-se anlise quali-quantitativa deles.

3 APRESENTAO E ANLISE DOS DADOS

O municpio brasileiro de Dourados localiza-se na regio Centro-

Oeste, no Estado de Mato Grosso do Sul, tendo sido fundado em 20 de

GOMES, E.A.; NOGUEIRA, M.A.F.S.A importncia do controle interno nos estoques em micro 39
e pequenas empresas do ramo caladista no centro comercial da cidade de Dourados, MS
dezembro de 1935, pelo ento Governador do Estado, Sr. Mrio Cor-
ra da costa. Nos anos 1990, alm do crescimento da agropecuria, o
desenvolvimento comercial e de servios na zona urbana foi decisivo
para que Dourados se consolidasse como polo regional, de servios e
agropecurio, alm de exercer o papel de municpio polo do cone sul
do Estado. Possui uma localizao estratgica, tanto em termos regio-
nais como em relao aos grandes mercados consumidores nacionais
e internacionais, sobretudo no que se refere aos pases do MERCOSUL.
Dourados a maior cidade do interior de Mato Grosso do Sul. O poten-
cial econmico mais promissor do municpio encontra-se centrado na
atividade agropecuria e agroindustrial.
Fatores favorveis como relevo, solo especialmente frtil, clima e
hidrogra ia, aliados ao esprito empreendedor dos empresrios locais,
alm do elevado nvel tecnolgico empregado na atividade agropecuria,
tm garantido a Dourados a posio de principal produtor de gros do
Estado. Em situao de destaque, encontra-se tambm a pecuria que
se diferencia pela adoo em larga escala de prticas inovadoras (VALE-
RETTO, 2011). De acordo com dados da Junta Comercial de Mato Grosso
do Sul (JUCEMS), o municpio de Dourados contava com 613 empresas
ativas registradas com atividade de comercio varejista de calados, em
22 de janeiro de 2013.
Foram enviados 15 questionrios e obtidos dez respondidos. Os
resultados esto apresentados nas tabelas e explicaes seguintes, o
que con igura 66% do universo amostral.
O primeiro item a ser analisado diz respeito ao per il do respon-
dente.
Quanto ao gnero, 60% so do sexo masculino e 40% so do sexo
feminino, o que ainda demonstra que a maioria dos ocupantes dos cargos
de che ia das empresas investigadas do sexo masculino.
Em relao ao cargo dos respondentes, a maioria, 80%, eram
gerentes enquanto que 20% se apresentaram como proprietrio e
vendedor. Em relao escolaridade, a maioria, 80%, detinha o 2 grau
completo; apenas um dos participantes tinha um curso superior e este
no tinha relao com o cargo de gerente que ocupava, visto que o curso
de formao era na rea de pedagogia.
Quanto ao porte da empresa, a maioria, 70%, classi icava-se como
pequena empresa; apenas 30% eram compostas por microempresas.

40 Multitemas, Campo Grande, MS, n. 45, p. 25-45, jan./jun. 2014

 Dos entrevistados 70% a irmaram existir em seu estabelecimento
uma seo ou departamento responsvel pelo estoque.
Demonstra-se com esse dado que a maioria das empresas est
preocupada com os seus estoques, pois estes so um dos mais impor-
tantes componentes de uma empresa, visto que sua comercializao
que traz resultados para a empresa (IUDCIBUS et al., 2010).
No que diz respeito existncia de um responsvel pelo almoxa-
rifado, 60% a irmaram que existe um responsvel enquanto que 40%
disseram que no. Assim, a maioria dos empresrios est identi icando
a necessidade de controlar esses estoques, j que uma rea de risco
e sujeita a fraudes (IUDCIBUS et al., 2010).
Em relao a registros permanentes dos saldos de mercadorias,
90% a irmaram a existncia desse registro.
Com relao existncia de ichas de estoque e de valores, 90%
a irmaram que estas so informatizadas e que os seus registros so
informatizados e digitados pelo proprietrio ou pelo gerente, o que
demonstra a preocupao em controlar os estoques, mas tambm
demonstra que no existe a segregao de funes que a teoria a irma
ser uma das principais caractersticas de um e iciente controle interno.
Quando questionados se todos os produtos comprados passam
pelo almoxarifado, 70% disseram que sim, enquanto 30% disseram que
no, o que pode ocasionar desvios e fraudes.
Quando perguntado se quem registra o controle de estoque
subordinado ao almoxarife, 40% disseram que sim, e 60% disseram no.
Sobre a existncia de inspetores de estoque, 60% disseram no
existir tal pessoa.
Quando perguntados se as diferenas de estoques so relacio-
nadas, 90% disseram que sim, e 90% tambm disseram que essas
diferenas so ajustadas fazendo-se acertos ou dando baixas e ainda
a irmaram que so feitas investigaes sobre as diferenas.
Em relao s devolues, 60% disse que so controladas e, na
maioria das vezes, esse controle feito e iscalizado pelo gerente, o
que comprova o acmulo de funes e mais uma vez a no existncia
de segregao de funes.
Quando perguntados se os materiais inadequados e obsoletos
so relacionados, a metade disse que sim, e a outra metade disse que
no.

GOMES, E.A.; NOGUEIRA, M.A.F.S.A importncia do controle interno nos estoques em micro 41
e pequenas empresas do ramo caladista no centro comercial da cidade de Dourados, MS
 Dos entrevistados 90% a irmaram no perceber nenhuma possi-
bilidade de desvio nos estoques, e como visto anteriormente, 60% dis-
seram que no existem inspetores de estoque o que poderia contribuir
para que no acontecessem desvios.
Quanto existncia de materiais sem movimento h mais de um
ano, 90% dos entrevistados disseram que existem, e destes, 60%
a irmaram que esses materiais no so relacionados.
Os respondentes foram unnimes em dizer que a seo de re-
cepo oferece boas condies de conferncia dos materiais e tambm
em a irmar que as unidades dos materiais esto bem de inidas nos
controles; quanto existncia de seguro, apenas a metade disse que
o estoque segurado. Por ltimo, quando questionados sobre qual o
critrio para a de inio das quantidades de estoques, metade disse no
existir e a outra metade a irmou desconhecer. No foram constatadas
outras observaes.

CONCLUSO

O presente trabalho teve como objetivo investigar como as em-

presas do ramo caladista situadas no centro da cidade de Dourados
efetuam os controles internos em seus estoques. Para tanto foi utili-
zado o questionrio como instrumento de coleta, contendo perguntas
abertas e fechadas, num total de 27 questes, tendo sido este adaptado
de S (2007), como sugesto para auditoria de controle interno para
estoques.
Os resultados da pesquisa demonstram que a prtica empresarial
no est totalmente de acordo com a recomendao dada pela biblio-
gra ia estudada. Como j foi dito, os estoques so um dos mais impor-
tantes ativos do capital circulante e como tal deve ser bem controlado;
a metade dos entrevistados disse no saber se existem critrios para
o estabelecimento das quantidades de estoques enquanto que a outra
metade a irmou no existir nenhum parmetro, o que demonstra que
no existe uma administrao de estoque.
Dos entrevistados 30% a irmaram no existir sequer um departa-
mento responsvel pelo estoque nem mesmo um responsvel pelo setor.
Como visto anteriormente, o inventrio um dos meios de con-
trole do estoque; quanto a isso, a grande maioria dos entrevistados

42 Multitemas, Campo Grande, MS, n. 45, p. 25-45, jan./jun. 2014

a irmou que realizam inventrios, relacionam as diferenas, procedem-
se ajustes para corrigir as diferenas e ainda fazem investigaes sobre
estas.
Diante do exposto, ica evidente a importncia e necessidade
de as empresas investirem em controles internos principalmente nos
estoques, que so os ativos mais importantes que uma empresa possui,
e, quando bem administrados, gera vantagem competitiva no ramo em
que atuam.
Quanto ao objetivo proposto por este trabalho em investigar como
as empresas realizam seus controles de estoque, conclui-se que o que
apresentado na literatura no o que a prtica mostra como realidade
nessa amostra de empresas pesquisadas.
Recomendam-se outros estudos nesse sentido para aprofundar
mais sobre o assunto e tambm em outros ramos para que se possa co-
nhecer se o que foi encontrado pela pesquisa uma realidade tambm
em outros setores.

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