Sunteți pe pagina 1din 92

CUPRINS

INTRODUCERE.............................................................................................................3
CAPITOLUL 1 DELIMINTRI PRIVIND INVENTARIEREA.......................................5

1.1. Inventarierea procedeu al metodei contabilit ii........................................................5


2.2 Formele inventarierii............................................................................................ 9
2.3. Obiectul inventarierii......................................................................................... 11
CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA, EVALUAREA I INVENTARIEREA STOCURILOR
.........................................................................................................................................12
2.1 Definiii, clasificri i structuri privind stocurile.........................................................12
2.2. Evaluarea stocurilor........................................................................................... 15
2.2.1. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu.....................................................16
2.2.2. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii.......................................................19
2.2.3. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului financiar........................................21
2.2.4. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu.....................................................21
2.3. Metode de gestiune a stocurilor............................................................................. 22
2.3.1. Metoda inventarulul permanent.......................................................................23
2.3.2. Metoda inventarulul intermitent......................................................................24
2.4. Reflectarea n contabilitate a stocurilor i operaiilor cu mrfuri n metoda inventarului
permanent............................................................................................................. 25
2.4.1 Contabilitatea materiilor prime i a materialelor..................................................28
2.4.2 Contabilitatea produselor............................................................................... 33
2.4.3 Contabilitatea mrfurilor i a diferenelor de pre la mrfuri...................................36
2.5. Inventarierea mrfurilor...................................................................................... 39
atlul 3 STUDIU DE CAZ PRIVIND INVENTARIEREA LA.......................41
SC OLTCHIM SA.........................................................................................................41
3.1. Dat gnral................................................................................................... 41
3.2 Analiza informaiilor furnizate de Situaiile Financiare Anuale ale SC OLTCHIM ..............45
3.2.1 Analiza patrimonial a ecilibrului Finaciar.........................................................45
3.2.2 Analiza rezultatelor Firmei............................................................................. 48
3.2.3 Analiza Indicatorilor de profitabilitate..............................................................52
3.2.4 Analiza Indicatorilor de lichiditate i solvabilitate................................................53
3.2.5 Analiza indicatorilor privind creanele i datoriile................................................54
3.3. Informaii generale despre Contabilitatea Grupului OLTCHIM......................................55
3.4 Inventareiere in cadrul SC OLTCHIM SA................................................................57

1
3.4.2. Documente utilizate...................................................................................... 59
3.4.5 Operaiuni i aciuni n activitatea de inventariere................................................62
3.4.6 Derularea operaiunilor i aciunilor inventarierii.................................................65
3.4.7 Valorificarea rezultatelor inventarierii...............................................................72
3.4.8. Reflectarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii..........................................75
BIBLIOGRAFIE...........................................................................................................77
LISTA ANEXELOR..........................................................................................................79

Anexa nr.1............................................................................................................ 80
Anexa nr.2............................................................................................................ 82
Anexa nr. 3........................................................................................................... 84
Anexa nr.4............................................................................................................ 86

2
INTRODUCERE

Este unanim recunoscut faptul c o parte nsemnat a informaiilor vehiculate n


mediul economic au la baz informaia contabil sau derivate ale acesteia. Contabilitatea
reprezint cea mai important surs de informare a unei naiuni, apreciaz ntr-o lucrare de
referin Oskar Morgenstern.
Cel mai mare filosof al antichitii, Aristotel, atribuia conceptului de economie
accepiune creativ, util, respectiv arta de a acumula bunurile necesare traiului i folosirea lor
n sistemul comunitii.
Drumul parcurs de contabilitate de-a lungul ntregii sale istorii este predominat de la
practic la teorie. Experiena practic a anticipat i modelat teoria contabilitii. Nu
ntotdeauna practica a ateptat neaprat teoria pentru a intra n aplicarea uzual.
Contabilitatea ar putea fi definit tiina stpnirii afacerilor deoarece are n vedere
,,msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, precum i a rezultatelor obtinute din activitatea persoanelor fizice i juridice.
Contabilitatea este arta afacerilor n cadrul creia se nregistreaz i se sistematizeaz
n mod semnificativ valoarea monetar a tranzaciilor comerciale i evenimentelor cu caracter
financiar. n cadrul acesteia se ntocmesc documentele contabile de sintez i se interpreteaz
rezultatele obtinue de ctre societatea comercial.
Stocurile au fost definite n Standardele Internaionale de Contabilitate nr. 2 ca find
active deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii, n curs de
producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus sau sub form de materii
prime, i materiale consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru
prestarea de servicii.
Fiind o component important a activelor circulante, stocurile condiioneaz
desfurarea activitii societii comerciale. Stocurile cuprind urmtoarele categorii de
elemente patrimoniale: mrfuri, materii prime, materiale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar, produse, animale i pasri, ambalaje i producia n curs de execuie.
n vederea desfurrii activitii i a obinerii unui rezultat pozitiv, respectiv a
profitului, orice entitate cu activitate comercial efectueaz tranzacii de cumprri i vnzri
de bunuri. Operaiile curente de cumprri i vnzri de bunuri contureaz funcia comercial
a entitii i are la baz politicile de cumprari i vnzri stabilite de ctre managerii firmei.

3
Contabilitatea stocurilor are o importan deosebit pentru multe societi comerciale
datorit volumului mare de informaii referitoare la acestea.
Lucrarea de fa Inventarierea stocurilor cu studiu de caz la S.C. OLTCHIM S.A.,
contureaz importana stocurilor prin definirea i prezentarea acesora pe baza studiului de caz
efectuat la societatea n cauz. Lucrarea prezint evaluarea, metodele de gestiune a stocurilor
de mrfuri i inventarierea acestora, urmnd ca n final s traseze concluzii i propuneri care
s ajute la mbuntirea activitii de comer la societatea comercial analizat.

CAPITOLUL 1 DELIMINTRI PRIVIND INVENTARIEREA

4
Contabiliatea trebuie s asigure informaii reale asupra activitii unitii patrimoniale
n vederea controlului asupra modului n care sunt gospodrite mijloacele materiale i bneti
i a adoptrii de decizii fundamentate din punct de vedere tiinific. Una din condiiile
fundamentale ale realizrii acestei cerine o reprezint concordan deplin care trebuie s
existe ntre datele inregistarte n conturi i realitatea obiectiv din ntreprindere. Existena i
micarea valorilor materiale i bneti sunt consemnate n documente i apoi nregistrate n
eviden contabila i eviden operativ, ns aceste date prezentate n contabilitate pot s fie
diferite n raport cu situaia real patrimonial.
Deoarece n activitatea curent pot avea loc unele modificri cantitative i valorice ale
patrimoniului care nu pot fi consemnate n documente, este necesar c, periodic, s se
confrunte datele din eviden contabila cu realitatea , utiliznd inventarierea c procedeu al
metodei contabile.

1.1. Inventarierea procedeu al metodei contabilitii

Inventarierea patrimoniului reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat


existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup
caz, n patrimoniul unitii la dat la care aceast se efectueaz.
Inventarierea are c scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei
uniti i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile i valorile deinute cu
orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii bilanului
contabil care trebuie s asigure o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute.
Organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului din cadrul regiilor autonome,
societilor comerciale, instituiilor publice, unitilor cooperatiste, asociaiilor i celorlalte
persoane juridice, precum i al persoanelor fizice care au calitatea de comerciant se efectueaz
potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, ale Regulamentului de aplicare a Legii
contabilitii.
n temeiul art. 8 alin. (1) din Legea contabilitii, unitile patrimoniale au obligaia s
efectueze inventarierea general a patrimoniului la nceputul activitii, cel puin o dat pe an,
de regul la sfritul anului, pe parcursul funcionarii sale, n cazul fuzionrii, divizrii sau
ncetrii activitii, precum i n urmtoarele situaii:
a) n cazul modificrii preurilor;

5
b) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe
prevzute de lege;
c) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune care nu pot fi
stabilite cert dect prin inventariere;
d) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
e) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
f) c urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major sau n alte cazuri
prevzute de lege.
La nceputul activitii unitii patrimoniale, inventarierea are c scop principal
stabilirea i evaluarea elementelor patrimoniale ce constituie aportul la capitalul social.
Elementele patrimoniale aduse c aport la capitalul social se nscriu n registrul-inventar,
grupate pe conturi. Inventarierea anual a elementelor patrimoniale se face, de regul, cu
ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii unitilor
patrimoniale.
Determinarea real a elementelor patrimoniale are drept consecin calcularea corect
a indicatorilor economici furnizai de contabilitate: producia finit, producia n curs de
execuie, venituri i rezultate i implicit fundamentarea documentelor de sintez i raportare:
bilanul i contul de rezultate.
Prin intermediul inventarierii se nfptuiete un control asupra integritii i gestionrii
patrimoniului ntreprinderii. Cu ocazia inventarierii se descoper nereguli c: furturi,
delapidri, pstrarea i manipularea necorespunztoare a bunurilor permind stabilir
rspunderii i luarea msurilor necesare mpotriva celor vinovai pentru recuperarea
prejudiciilor cauzate. Pentru faptul c pe calea inventarierii se identifica stocurile de bunuri
neutilizate, avariate sau degradate, nvechite, creanele i datoriile cu termene depite,
inventarierea contribuie la tragerea acestora n circuitul economic, la accelerarea vitezei de
rotaie a activelor circulante i la respectarea disciplinei financiare.
Inventarierea c procedeu al metodei contabilitii ndeplinete trei funcii:

I.Functia de control a concordantei dintre informatiile furnizate de contabilitate si


realitate
Datele prezentate de contabilitate au un caracter relativ deoarece:

- contabilitatea nu surprinde modificarile cantitative si calitative produse in timpul


transportului, manipularii si depozitarii bunurilor economice;

6
- in cadrul unei gestiuni pot sa apara furturi, risipe si proasta gospodarire a bunurilor;
- datele prelucrate din documentele primare pot fi omise cu ocazia inregistrarii lor in
contabilitate, inregistrate repetat sau eronat;
- persoanele gestionare ale bunurilor pot da dovada de neglijenta sau nepricepere;
- pot sa apara stocuri fara miscare, greu vandabile sau in plus;
- la unele bunuri pot sa apara anulari de comenzi datorita renuntarilor efectuate de
catre clienti, cazuri de forta majora, calamitati naturale.
Prin inventarierea generala a patrimoniului se realizeaza identificarea bunurilor care
nu pot fi utilizate, creantele vechi neincasate si se iau masuri de preintampinare sau limitare a
pagubelor, pentru cresterea eficientei si intarirea disciplinei decontarilor.

2. Functia de stabilire a situatiei nete si a rezultatului exercitiului

Pe baza inventarierii se poate determina situatia neta a patrimoniului si a rezultatului


net.

Situatia neta a patrimoniului = active (inventariate)-datorii (inventariate)

Rezultatul net = Situatia neta a patrimoniului - Situatia neta Aportul asociatilor*


(de la sfarsitul exercitiului) (la sfarsitul exercitiului) (de la inceputul
exercitiului)

* + atunci cand in cursul exercitiului au loc rambursari de capital social


- atunci cand in cursul exercitiului au loc majorari de capital social
Situatia patrimoniului se determina dupa inventarierea si stabilirea cu exactitate a
valorii activelor si obligatiilor firmei.

3. Functia de calcul si evidenta a stocurilor, consumurilor si vanzarilor

Unitile patrimoniale mici pot folosi pentru contabilizarea operaiilor privind stocurile
de materii prime, materiale, mrfuri, produse finite, metod inventarului intermitent.
Potrivit acestei metode toate intrrile de stocuri din cursul lunii vor fi evideniate cu ajutorul
conturilor de cheltuieli (clasa a asea din Planul general de conturi).La sfritul lunii se va
determina valoare stocului prin inventariere.

7
Aplicarea acestei metode presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
1. Preluarea la cheltuieli a stocului iniial prin debitarea conturilor de cheltuieli aferente
stocurilor (din clasa a asea) n coresponden cu conturile de stocuri respective (clasa a treia)
2. nregistrarea intrrilor de stocuri din cursul lunii cu ajutorul conturilor de cheltuieli
3. nregistrarea soldului final stabilit prin inventariere. La sfritul fiecrei luni conturile de
stocuri se debiteaz n coresponden cu conturile de cheltuieli aferente, cu valoare stocului
stabilit prin inventariere. Aceste stocuri de la sfritul lunii se vor anula la nceputul lunii
urmtoare prin nregistrarea lor pe cheltuieli.
4. Stabilirea valorii ieirilor de stocuri dup formul:
Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final (determinat prin inventariere)

Inventarierea i inventarul joac un rol de seama i ndeplinesc funcii importante n


contabilitate i n gestiunea patrimoniului:
a) funcia de baza const n verificarea realitii i integritii patrimoniului unitii. Ea
este un mijloc de control al gestionrii, administrrii i pstrrii mijloacelor economice i a
surselor corespunztoare din unitile economice sau instituiile de stat.
b) Prin inventariere se determina i mrimea unor indicatori economici cuprini n
contabilitate i n bilan. Pe acesta baza are loc determinarea produciei neterminate i se
furnizeaz informaii cu caracter real asupra indicatorilor cuprini n bilanul contabil,
rspunznd cerinelor metodei contabilitii. De aceea, inventarierea precede i pregtete
elaborarea bilanului contabil anual.
c) Cu prilejul invenatarierii sunt evideniate i valorile neutilozabile, stocate, avariate sau
degradate, creanele i angajamentele cu termen expirat. Constatarea deprecierilor de bunuri i
valori st la baza provizioanelor.
d) Inventarierea este o prghie important de control asupra integritii patrimoniului i
a creterii rspunderii materiale. Cu acest prilej sunt puse n eviden sustragerile, deficitele n
pstrarea bunurilor i se stabilesc rspunderile i msurile de recuperare a pagubelor.
e) Literatur de specialitate pune n eviden i rolul pe care l joac inventarierea n
perfecionarea contabilitii, n nlturarea unor deficiene manifestate n acest domeniu i
care pot favoriza neajunsuri n gestionarea valorilor materiale. n urm inventarierii pot
rezult concluzii importante cu privire la creterea operativitii, exactitii i claritii n
registrarilor n contabilitate, la nsuirea i aplicarea normelor financiar contabile.

8
2.2 Formele inventarierii

Funciile, rolul i obiectivele inventarierii au determinat utilizarea diferitelor forme de


inventariere n practic contabila. De aceea, se impune i o clasificare a inventarierii, care
poate fi fcut folosind diferite criterii:
A. Dup natur i coninutul economic al elementelor supuse inventarierii
se pot distinge:
B. Inventarierea mijloacelor economice materiale i bneti aflate n
ntreprindere: mijloace fixe, materiale, mrfuri.
C. Particularitatea inventarierii acestor componente ale patrimoniului
const n faptul c verificarea se face prin constatare faptic i cantitativ. Fac
excepie de la regul, mijloacele bneti aflate n conturi la banca, la care verificarea
se face pe baza de documente. Inventarierea materialelor, produselor, mrfurilor i
ambalajelor se face pe locuri i gestiuni.
2. Inventarierea mijloacelor circulante aflate n micare decontare (clieni-debitori).
Ea se face pe baza de documente i, de aceea, normele legale prevd c n vederea stabilirii
drepturilor i obligaiilor reciproce, unitilor economice trebuie c cel puin o dat pe an s
fac schimb de extrase sau punctaje cu clienii, furnizorii i cu ceilali debitori i creditori.
Extrasele cuprind de regul numai poziiile privind obligaiile i se prezint comisiei de
inventariere pentru confirmarea realitii soldului (datoriei sau creanei). Extrasele se trimit de
ctre unitile creditoare celor debitoare i in loc de conciliere conform procedurii arbitrare.
3. Inventarierea mijloacelor circulante n micare transformare (producie
neterminat, cheltuieli anticipate, investiiile neterminate), se face prin constatarea faptic la
finele perioadei fie prin metod contabila care presupune inventarierea obligatorie.
4. Inventarierea obligaiilor fa de stat, de furnizori i creditori const n verificarea
minuioas a sumelor care constituie soldul conturilor respective, astfel nct aceste olduri s
exprime realitatea.
B. Din punct de vedere al sferei de cuprindere se disting:
1. Inventarierea general cuprinde ntregul patrimoniu al unitii, precum i bunurile ce
aparin altor uniti, dar care se afl temporar n unitate. Agenii economici mici sunt obligai
s efectueze inventarierea general a patrimoniului la nceputul activitii, cel puin o dat pe
an, i n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii.
2. Inventarierea parial cuprinde numai o parte din patrimoniu, o anumit categorie,
sau anumite feluri de mijloace economice din uniti.

9
C. In functie de perioada la care se executa, sau periodicitate, se pot distinge:
1. Inventarierea anual, avnd c scop reflectarea n bilan a situaiei reale a
patrimoniului, este obligatorie pentru toate unitile. Fiind o lucrare premergtoare ntocmirii
bilanului, aceast cuprinde mijloacele economice proprii i cele aparinnd altor uniti dar
care se gsesc n unitatea respectiv n pstrare, nchiriere, concesionare, prelucrare, drepturile
i obligaiile ntreprinderii, deci este o inventariere general i complet.
2. Inventarierea periodic sau de gestiune se efectueaz la anumite perioade: trimestre, luna,
decad. Ea poate fi parial, avnd c obiect constatarea existenei anumitor mijloace sau
surse.
3. Inventarierea ocazional este determinat de predarea-primirea gestiunilor, de
calamiti, de comasri a unitilor, putnd fi general sau parial.
4. Inventarierea inopinat este efectuarea fr anunare prealabil a gestionarului, dar
n prezena lui, la datele stabilite de cenzori n planul de control, cnd sunt indicii de existena
a plusurilor i a minusurilor n gestiune. De regul, este inventariere parial.
Sintetiznd, se poate spune c, dac avem n vedere obiectul, sfera de cuprindere i statutul
economico-juridic, inventarul este de dou feluri: civil i general-contabil.
Inventarul civil se efectueaz ocazional i cuprinde anumite componente ale patrimoniului. El
se ntocmete n urmtoarele mprejurri:
- predare-primirea de gestiune;
- ori de cte ori sunt indicii cu privire la existena de lipsuri n gestiune care nu pot fi
constatate dect prin inventariere sau plusuri nenregistrate;
- atunci cnd au loc calamiti care au adus daune patrimoniului ntreprinderii;
- atunci cnd se realizeaz divizarea unei gestiuni.
Inventarierea general-contabila are caracter periodic i se efectueaz la nceputul
activitii, la sfritul fiecrui an de gestiune nchiderea exerciiului financiar i n caz de
lichidare sau fuzionare.

D. Dupa procedeul folosit, inventarierea poate fi:


1. Inventarierea totala consta in numararea, masurarea, cantarirea mijloacelor
patrimoniale cuprinse in inventariere.
2. Inventarierea prin sondaj consta in numararea, cantarirea, masurarea anumitor
feluri de mijloace economice.

E. Dupa scop, inventarierea poate fi:

10
1. Inventariere de constatare a existentei elementelor patrimoniale, urmarindu-se
existenta mijloacelor economice si a surselor agentilor economici
2. Inventarierea pentru determinarea valorii de utilitate a elementelor patrimoniale
pentru stabilirea importantei, a gradului de folosire a mijloacelor economice.

2.3. Obiectul inventarierii

Obiectul inventarierii poate fi reprezentat de:

Elementele patrimoniale proprii


Inventarierea anuala a elementelor patrimoniale se face, de regula, cu ocazia incheierii
exercitiului financiar, avandu-se in vedere si specificul activitatii unitatilor patrimoniale.

In cadrul agentilor economici cu activitate complexa, bunurile materiale pot fi inventariate


si inaintea datei de 31 decembrie, cu conditia asigurarii valorificarii si cuprinderii rezultatelor
inventarierii in bilantul contabil intocmit pentru anul respectiv.

Bunurile si valorile apartinand altor persoane juridice sau fizice, primite in pastrare sau
custodie, spre vanzare in consignatie
Bunurile apartinand altor unitati (inchiriate, in leasing, in custodie, cu vanzare in
consignatie, spre prelucrare etc.) se inventariaza si se inscriu in liste separate. Listele de
inventariere pentru bunurile in custodie vor contine informatii cu privire la numarul si data
actului de custodie si ale documentului de livrare (factura), precum si alte informatii utile.

Bunurile date la terti (cele date spre prelucrare)


Bunurile in curs de aprovizionare
Bunurile achizitionate aflate in curs de aprovizionare se inventariaza de unitatea
cumparatoare si se inscriu in liste de inventariere separate.

2.4 ETAPELE INVENTARIERII

11
Rspunderea pentru bun organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor
art. 11 alin. (3) din Legea contabilitii, revine administratorului, ordonatorului de credite sau
altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului i care elaboreaz i transmite
comisiilor de inventariere instruciuni scrise n acest sens, adaptate la specificul unitii.
Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre comisii de inventariere, formate din
cel puin dou persoane, numite prin decizie scris, emis de persoanele autorizate. n decizia
de numire se menioneaz, n mod obligatoriu, component comisiei, numele responsabilului
comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunile supuse inventarierii, dat de ncepere i
terminare a operaiunilor.
La unitile mici, inventarierea poate fi efectuat de ctre o singur persoan.
Prin uniti mici la care, potrivit reglementrilor din prezenele norme, inventarierea poate fi
efectuat de o singur persoan, se nelege: persoanele fizice care au calitatea de comerciant
sau societile comerciale al cror numr de salariai este de pn la dou persoane, iar
valorile materiale care trebuie inventariate nu depesc plafonul stabilit de administratorii
unitii.
Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de ctre o comisie central
numit, de asemenea, prin decizie scris emis de conducerea societii, care are c sarcina s
organizeze, s instruiasc, s supravegheze i s controleze modul de efectuare a operaiunilor
de inventariere.
Comisia de inventariere rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de inventariere, potrivit
prevederilor legale.
Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n comisii vor fi
numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s asigure efectuarea
corect i la timp a inventarierii patrimoniului, inclusiv evaluarea elementelor patrimoniale
potrivit pct. 19 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991, aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr. 704/1993.
Inventarierea patrimoniului se poate efectua att prin salariaii proprii, ct i pe baza de
contracte de prestri de servicii ncheiate cu persoane fizice sau juridice.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionrii depozitelor supuse
inventarierii i nici contabilii care in eviden gestiunii respective, cu excepia unitilor mici
prevzute n prezenele norme.
Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine justificate i
numai prin decizie scris, emis de ctre cei care i-au numit.

12
n vederea bunei desfurri a operaiunilor de inventariere, administratorii,
ordonatorii de credite sau alte persoane, care au obligaia gestionrii patrimoniului trebuie s
ia msuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru comisiei de inventariere, prin:
- organizarea depozitrii valorilor Kufficie grupate pe sortotipodimensiuni, codificarea
acestora i ntocmirea etichetelor de raft;
- inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiunile de valori Kufficie i a celei
contabile i efectuarea lunar a confruntrii datelor dintre aceste evidente;
- participarea la lucrrile de inventariere a ntregii comisii de inventariere;
-asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor Kufficie care se
inventariaz, Kufficient pentru sortare, aezare, cntrire, msurare, numrare etc.;
- asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, or, pre etc.) a
unor persoane competene din unitate sau din afar acesteia, la solicitarea responsabilului
comisiei de inventariere, care au obligaia de a semna listele de inventariere pentru atestarea
datelor nscrise;
- dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr Kufficient pentru msurare,
cntrire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde etc.), precum i cu
formularele i rechizitele necesare;
- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor
inventariate;
- dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu dou rnduri de ncuietori diferite.
Dup primirea deciziei scrise, responsabilul comisiei de inventariere ridic, sub semntur
directorului economic, a contabilului-ef sau a altei persoane numite s ndeplineasc aceast
funcie, listele de inventariere, vizate i parafate de ctre acesta, dup care comisia se prezint
la sediul gestiunii ce urmeaz a fi inventariat n vederea efecturii inventarierii fizice.

2.5 PREGTIREA INVENTARIERII

Principalele msuri organizatorice care trebuie luate de ctre comisia de inventariere


sunt urmtoarele:
a) solicitarea unei declaraii scrise gestionarului rspunztor al valorilor materiale din
care s rezulte c:
- gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare;
- are n gestiune valori materiale aparinnd terilor, primite cu sau fr documente;
- are plusuri sau lipsuri n gestiune despre a cror cantitate sau valuare are cunotin;

13
- are valori materiale nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au
ntocmit documentele aferente;
- a primit sau a eliberat valori materiale fr documente legale;
- deine numerar sau alte hrii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n
gestiunea s;
- are documente de predare-eliberare care nu au fost operate n eviden gestiunii sau care nu
au fost predate la contabilitate;
- gestionarul va mai meniona felul, numrul i dat ultimului document de intrare i
ieire a bunurilor n/din gestiune.
b) s identifice toate locurile (ncperile) n care exist valori materiale ce urmeaz a fi
inventariate
c) s asigure nchiderea i sigilarea, n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerup
operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea.
Dac valorile materiale supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur persoan,
sunt depozitate n locuri diferite sau cnd gestiunea are mai multe cai de acces, membrii
comisiei care efectueaz inventarierea trebuie s sigileze toate aceste locuri i cile lor de
acces, cu excepia locului n care a nceput inventarierea, care se sigileaz numai n cazul cnd
inventarierea nu se termin ntr-o singur zi.
La reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact; n caz contrar, acest fapt se va
consemna ntr-un proces-verbal de desigilare, care se semneaz de ctre comisia de
inventariere i de ctre gestionar.
Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul gestiunii
inventariate, n fiiere, casete, dulapuri, etc., ncuiate i sigilate. Sigiliul se pstreaz pe durata
inventarierii, de ctre responsabilul comisiei de inventariere.
d) s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie, menionnd dat la
care s-au inventariat valorile materiale, s vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de
valori materiale, existente n gestiune dar nenregistrate, s dispun nregistrarea acestora n
fiele de magazie i predarea lor n contabilitate, astfel nct situaia scriptic a gestiunii s
reflecte realitatea;
e) s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent,
solicitnd ntocmirea monetarului (la gestiunile cu vnzare cu amnuntul) i depunerea
numerarului la caseria unitii; s ridice benzile de control de la aparatele de cas i tampila
unitii i s le pstreze n siguran;

14
f) s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de cntrire au fost
verificate i dac sunt n bun stare de funciune;
g) s sisteze operaiile de predare-primire a bunurilor supuse inventarierii, lundu-se
din timp msurile corespunztoare pentru a nu se stnjeni procesul normal de livrare sau de
primire a bunurilor;
h) s aranjeze bunurile supuse inventarierii
Pe toat durata inventarieri, programul i perioada inventarierii vor fi afiate la loc vizibil.

2.6 DESFURAREA INVENTARIERII

Constatarea existenei elementelor inventariate se face prin observarea direct (prin


numrare, cntrire, msurare, cubare i calcule tehnice, dup caz) pentru bunurile corporale
(materiale), pe baza de registre sau documente (extrase de cont confirmate de teri), pentru
bunurile necorporate (nemateriale), creane i datorii. n ceea ce privete evaluarea
elementelor patrimoniale inventariate, aceast se face la nivelul valorii actuale, denumit
valuare de inventar.
Valuarea de inventar, c expresie a valorii actuale este estimat n funcie de preul
pieei, utilitatea bunului pentru economia ntreprinderii, starea i amplasarea bunurilor. De
aceea, n mai multe lucrri de specialitate se precizeaz c valuarea de inventar este egal cu
valuarea de ntrebuinare. Valorile materiale evaluate la valoarea actual numit i valoare de
utilitate se vor nscrie n coloana corespunztoare din lista de inventariere numai n cazul
constatrii deprecierilor. Valoarea de inventar se va stabili potrivit principiului prudenei. n
cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de preul pieei, utilitatea
bunului i starea n care se afl este mei mare dect valoarea din contabilitate a acestor bunuri,
n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate. Dac valoarea de inventar
este mai mic dect cea din contabilitate, n listele de inventariere se va nscrie i valoarea de
inventar, diferena reprezentnd deprecierea bunurilor respective.
Constatrile efectuate de comisia de inventariere se nscriu n liste de inventariere care
se ntocmesc separat pe locuri de depozitare, pe gestionri i pe categorii de bunuri.
n listele de inventariere se prezint cantitatea faptic, caracteristicile calitative ale
elementelor inventariate i starea lor. Acestea se semneaz fil cu fil de ctre comisia de
inventariere i de ctre gestionri, iar pe ultima fil a listelor de inventariere gestionarul
trebuie s menioneze:

15
- dac toate cantitile de bunuri au fost stabilite n prezena s;
- dac bunurile respective se afl n pstrarea i raspunerea s;
- eventuale obiecii pe care le are de fcut;
- dac are bunuri care au rmas neinventariate.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic
i nscrise n listele de inventariere cu cele din eviden tehnico-operativ (fiele de magazie)
i datelor din contabilitate care sunt verificate mai nti cu ajutorul balanelor de verificare
sintetice i analitice, apoi se verific exactitatea datelor din inventar, prin confruntarea
exemplarului din aceste liste scrise de comisia de inventariere cu exemplarul scris de
gestionar, corectndu-se eventualele diferene constatate.
Constatrile comisiei de inventariere privind stocurile, respectiv oldurile bunurilor
materiale inventariate i stabilirea diferenelor, se consemneaz n listele de inventariere. n
cazul modificrilor ulterioare fcute unilateral n fiele de magazie, consemnrile vor fi
precedate de o anchet prealabil amnunit.
nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o verificare minuioas a
exactitii tuturor stocurilor din fiele de magazie i a soldurilor din contabilitate pentru
bunurile inventariate. Erorile descoperite cu aceast ocazie trebuie corectate operativ, dup
care se procedeaz la stabilirea rezultatelor inventarierii prin confruntarea cantitilor
consemnate n listele de inventariere varianta simplificat, cu eviden tehnico-operativ
pentru fiecare poziie n parte urmnd c poziiile cu direrente s fie preluate n lista de
inventariere centralizatoare.

Particularitati ale inventarierii

- bunurile aflate in ambalaje originale intacte nu se desfac decat prin sondaj, acest lucru urmand
a fi mentionat si in listele de inventariere respective;
- la lichide a caror cantitate efectiva nu se poate stabili prin transvazare si masurare, continutul
vaselor stabilit in functie de volum, densitate, compozitie se verifica prin scoaterea de
probe din aceste vase, tinandu-se seama de densitate, compozitie si de alte caracteristici ale
lichidelor, care se constata fie organoleptic, fie prin masurare sau probe de laborator, dupa
caz;
- materiale de constructii si produsele agricole se inventariaza pe baza de calcule tehnice, avand
in vedere particularitatile acestora;

16
- bunurile aflate in posesia angajatilor la data inventarierii se inventariaza si se trec in liste
separate, specificandu-se persoanele care raspund de pastrarea lor;
- bunurile cu un grad mare de perisabilitate se inventariaza cu prioritate pentru a nu intarzia
desfacerea acestora;
- bunurile apartinand altor unitati se inventariaza si se inscriu in liste separate;
- creantele fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor, soldurilor
debitoare si creditoare, ale conturilor de clienti si furnizori care detin ponderea in totalul
soldurilor acestor conturi;
- disponibilitatile aflate in conturi la banci se inventariaza prin confruntarea soldurilor din
extrasele de cont emise de banci cu cele din contabilitate;
- disponibilitatile in lei si in valuta din caseria unitatii se inventariaza in ultima zi lucratoare a
exercitiului financiar, dupa inregistrarea tuturor operatiunilor de incasari si plati privind
exercitiul respectiv, confruntandu-se soldurile din registrul de casa cu cele din contabilitate;
- pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fara miscare sau greu vandabile,
comenzi in curs, abandonate sau sistate, precum si pentru creantele si obligatiile incerte ori in
litigiu se intocmesc liste de inventariere separate;
- inventarierea bunurilor din patrimoniu, culturale, artistice, inclusiv a fondului de carte se face
potrivit normelor elaborate de Ministerul Culturii;
- mijloacele fixe care in perioada inventarierii se afla in afara unitatii se inventariaza inaintea
iesirii lor temporare din unitatea economica;
- inventarierea terenurilor se face pe baza documentelor care atesta proprietatea acestora si a
schitelor de amplasare;
- cladirile se inventariaza prin identificarea lor potrivit titlurilor de proprietate, a dosarului
acestora, prin inspectarea si compararea constatarilor cu datele prevazute in documentele
respective;
- inventarierea imobilizarilor necorporate se efectueaza prin constatarea existentei si
apartenentei acestora, la unitatile detinatoare;
- productia in curs de executie se inventariaza prin evidentierea fazei procesului de productie in
care se afla aceasta;
- lucrarile de reparatii capitale la cladiri, utilaje, instalatii, mijloace de transport, etc., se
inventariaza prin verificarea la fata locului a stadiului fizic al acestor lucrari;
- formularele cu regim special se inscriu in listele de inventariere in ordinea codurilor, pentru a
se putea stabili cu usurinta integritatea acestora, in conformitate cu dispozitiile legale;

17
- inscrierile in listele de inventariere a marcilor postale si a timbrelor fiscale se face la valuarea
lor nominala, cu exceptia timbrelor cu valoare filatelica.
Comisia de inventariere va consemna rezultatele inventarierii intr-un proces-verbal
dupa ce s-au confruntat aceste date cu soldurile scriptice inscrise in contabilitate. Procesul-
verbal privind rezultatele inventarierii trebuie sa cuprinda:

- data intocmirii
- numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere
- gestiunea inventariata
- data inceperii si terminarii operatiunii de inventariere
- rezultatele inventarierii
- concluziile si propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor si ale
minusurilor constatate si a persoanelor vinovate
- volumul stocurilor depreciate
- propuneri pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar, casarea mijloacelor
fixe.
In termen de trei zile de la data incheierii operatiunilor de inventariere, propunerile
cuprinse in procesul verbal al comisie se prezinta administratorului unitatii patrimoniale.
Acesta, cu avizul compartimentului financiar-contabil si al compartimentului juridic va
decide, in termen de cinci zile, asupra solutionarii propunerilor facute in baza dispozitiilor
legale.

CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA, EVALUAREA I INVENTARIEREA


STOCURILOR

2.1 Definiii, clasificri i structuri privind stocurile

18
Activele circulante, denumite i active pe termen scurt, capital circulant sau bunuri
mobile, cuprind toate valorile economice sub forma stocurilor, creanelor, titlurilor de
plasament, instrumentelor de trezorerie i disponibilitilor bneti.
Desfurarea activitii de exploatare este condiionat de existena stocurilor.
Aceasta se grupeaz, sub aspectul gestionrii, n stocuri propriu-zise i producie n curs de
execuie.
n Legea contabilitii stocurile i comenzile n curs de execuie sunt definite ca
fiind ,,ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale destinate:
- fie a fi vndute n aceeai stare ca dup prelucrarea lor n procesul de producie;
- fie a fi consumate la prima lor utilizare.
IAS 2 ,,Stocuri definete (la paragraful 4) stocurile astfel: ,,stocurile sunt active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus;
c) sub form de materii prime, i materiale consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Anumii autori consider c aceast definiie are unele neajunsuri deoarece ,,nu ine
cont de natura elementului considerat, ci de destinaia acestuia, care este puternic influenat
de activitatea ntreprinderii care deine bunurile. De exemplu, terenurile i construciile
constituie imobilizri n majoritatea ntreprinderilor, dar ele sunt stocuri pentru un comerciant
de bunuri imobiliare.1
Definiia stocurilor, potrivit IAS 2, pune n eviden, direct sau indirect, trei criterii n
funcie de care acestea sunt clasificate i delimitate n contabilitatea fmanciar:
- fizic;
- destinaia;
- faza ciclului de exploatare.
Corespunztor criteriulul fizic (forma corporal i necorporal a stocurilor) sunt
individualizate urmtoarele structuri2:
a. mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea
revnzrii, precum i stocurile care i schimb destinaia;

1 Feleaga, L., Feleaga, N., Contabilitate financiar. O abordare european


internionl, Editura Economic, Bucureti, 2007, p.139

2 *** OMFP nr. 3055/2009

19
b. materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se gsesc n
produsul finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c. materiile consumabile, care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau
exploatare, fr a se regsi, de regul n produsul finit (materiale auxiliare, combustibili,
materiale de amabalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat furaje i alte materiale
consumabile);
d. n categoria amabalajelor se nregistreaz:
- ambalaje refolosibile, achiziionate goale sau odat cu materialele i mrfurile aprovizionate;
- cele confecionate n uniti pentru a fi utilizate la desfacerea produselor sau mrfurilor.
- ambalajele materialelor de natura obiectelor de inventar (lzi, saci de iut sau hrtie) care nu
circul pe baz de decontare, ci se folosesc numai n interiorul unitii patrimoniale. Acestea
se nregistreaz n contabilitate n categoria materialelor de natura obiectelor de inventar;
- ambalajele (palete, lzile i containerele), de natura imobilizrilor corporale care aparin
unitii patrimoniale, folosite pentru transportul materialelor i mrfurilor n interiorul i n
afara unitii se nregistreaz n contabilitate n categoria mijloacelor fixe.3
e. produsele fac parte din categoria stocurilor fiind reprezentate de urmtoarele
elemente:
- semifabricate - sunt acele produse al cror proces tehnologic a fost ncheiat ntr-o secie sau
faz de fabricaie i care trec n continuare pentru prelucrare n alt secie sau faz de
fabricaie sau se livreaz terilor;
- produse finite - sunt bunurile care au parcurs toate fazele procesului tehnologic, ntrunesc
condiiile de calitate i sunt predate pe baz de acte la magazie sau sunt livrate direct terilor;
- produse reziduale - reprezint rebuturile, materialele recuperabile, deeurile.
f. animalele i psrile, respectiv:
- animalele achiziionate sau obinute crescute i folosite pentru reproducie;
- animalele, psrile puse la ngrat pentru a fi valorificate;
- pentru producie (pentru ln, lapte, blan);
- coloniile de albine.4
g. materiale de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai
mic dect limita prevzut de lege, pentru a fi considerate imobilizri corporale de natura
mijloacelor fixe, indiferent de natura lor de serviciu, sau cu o durat mai mic de un an,
3 Horomnea E., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p. 208.

4 Horomnea E., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p. 212.

20
indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora: echipamentul de protecie,
echipamentul de lucru, mbrcamintea, mecanismele, dispozitivele, aparatele de msur i
control, matriele folosite la executarea anumitor produse i alte obiecte similare.
Materialele de natura obiectelor de inventar n folosin, se evideniaz distinct n
contabilitatea analitic.
h. producia n curs de execuie - reprezint producia care nu a trecut prin toate
fazele de prelucrare, prevzute de procesul tehnologic, precum i de produsele nesupuse
probelor i recepiei tehnice, sau necompletate n ntregime, considerate producie
neterminat. n cazul produciei n curs de execuie se cuprind de asemenea, lucrrile i
serviciile precum i studiile n curs de execuie, neterminate sau nerecepionate.
Dac se are n vedere destinaia, sunt delimitate urmtoarele categorii de stocuri5:
a) stocuri destinate realizrii obiectului de activitate care se regsesc n produsele
fabricate sau n serviciile prestate: materii prime, materiale;
b) stocuri fabricate i destinate vnzrii: produse finite, semifabricate;
c) stocuri aflate n curs de execuie;
d) stocuri cumprate i deinute n scopul revnzrii: mrfuri i asimilate acestora
(terenuri i alte proprieti imobiliare deinute pentru revnzare).
Potrivit celui de-al treilea criteriu, faza ciclului de exploatare, se delimiteaz astfel:
a) stocuri aflate n faza de aprovizionare;
b) stocuri aflate n faza de producie;
c) stocuri aflate n faza de desfacere.

2.2. Evaluarea stocurilor

Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele


situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit
i pierdere.
Conform IAS 2, stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic ntre cost i
valoarea realizabil net.

5 Ristea, M., Contabilitatea financiar a ntreptrinderii, Editura Universitar,


Bucureti, 2004, p. 212

21
nd u 01.01.2015 rganizara ntabilitii din Rmnia ralizaz nfrm
F 1802 Rglmntari ntabil rivind ituatiil finaniar anual individual i
ituatiil finaniar anual nlidat . ta adu rizri rivind ritriil d mrim
ar trbui l ndlina un gru ntru a ntmi ituaii finaniar nlidat.
Acest tip de evaluare pare a fi cea mai potrivit datorit faptului c n situaiile
financiare evaluarea bazat pe cost n anumite cazuri este prezentat la o valoare mai mic
dect costul stocurilor, conform principiului prudenei, valoare cauzat de deteriorri fizice,
nvechire sau reducerea nivelului preurilor, astfel se genereaz valori de pia sub nivelul
costurilor, aparnd o pierdere. Pierderea se poate evidenia prin reducerea valorii stocurilor,
adic a costului la nivelul valorii de pia.
Putem spune c evaluarea stocurilor reprezint o problem a crei rezolvare depinde
de complexitatea structurii sortimentale, de fiscalitate i de rentabilitate.
Structura sortimental decide utilizarea acelei metode care s asigure o evaluare ct
mai exact, fr a amplifica volumul muncii. Evaluarea cantitii de stocuri, la sfritul
exerciiului, este o cerin n determinarea corect a costului bunurilor produse sau vndute, i
de corectitudinea n probleme de fiscalitate i de determinare a rentabilitii activitii
economice.6
n contabilitatea mrfurilor se utilizeaz i structura contabil Diferene de pre la
mrfuri care se utilizeaz att pentru a reflecta adaosul comercial ct i pentru a reflecta
eventualele diferene ntre costul efectiv al mrfurilor i costul standard al acestora (n
situaia n care mrfurile sunt evideniate la costul standard).
Evaluarea stocurilor precum i nregistrarea fluxurilor de intrare i ieire a mrfurilor
n contul 371 Mrfuri se face la cost standard (prestabilit pe baza preurilor perioadei
precedente).
Periodic, costul standard se actualizeaz n funcie de evoluia real a preurilor.
Contul 371 Mrfuri necesit dezvoltarea n analitic, cantitativ-valoric, pe fiecare sortiment
de marf.
Calculul i nregistrarea diferenei dintre costul standard i costul de achiziie se fac
att pentru stocul de mrfuri, ct i pentru intrri i ieiri. Evidena acestor diferene se ine cu
ajutorul contului 378 Diferene pre la mrfuri. Diferenele aferente mrfurilor ieite se
determin pe baza coeficientului:7
Sold cont 378 la data calcului
6 Brbcioru V., .a., Contabilitatea ntreprinderii, Tipografia Universitii din
Craiova , 1998, p. 304

22
K 378 = -------------------------------------
Si cont 371 + Rd cont 371

Diferena aferent mrfurilor ieite = K378 x Rc cont 371 unde:


Si = Sold iniial; Rd = Rulaj debitor; Rc = Rulaj creditor.

nregistrarea elementelor circulante materiale n contabilitate presupune examinarea


acestora n etalon monetar (n lei), ceea ce presupune un proces de calcul, de nmulire a
cantitilor exprimate n etalon natural, cu preul de unitate pe produs, obinndu-se astfel
valoarea.
Evaluarea acestora intervine n mai multe momente diferite8:
- la intrarea n patrimoniu (evaluarea curent sau contabil);
- cu ocazia inventarierii;
- la nchiderea exerciiului financiar (evaluarea bilanier);
- la ieirea din patrimoniu (sau darea la consum).

2.2.1. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu.

La intrarea n patrimoniu stocurile i producia n curs de execuie, n general, i


stocurile de mrfuri i ambalaje, n particular, se evalueaz astfel:
A. Bunurile procurate cu titlu oneros la costul de achiziie.
Costul de achiziie este format din: preul de cumprare al unui bun, taxele
nerecuperabile, cheltuieli de transport aprovizionare i alte cheltuieli necesare intrrii n
gestiune a bunului respectiv.
Calculul costului de achiziie este realizat pentru fiecare articol sau pentru fiecare lot
intrat n patrimoniu. Costul de achiziie a fiecrei intrri este determinat la sfritul perioadei
de calcul, dat la care, informaiile tabloului de repartizare a cheltuielilor indirecte de
achiziie sunt disponibile.9 n categoria cheltuielilor indirecte legate de achiziie se includ
cheltuielile legate de recepia, manipularea i depozitarea bunurilor cumprate.

7 Tulvinschi M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Editura Sedcom


Libris, Iai, 2004, p. 150.

8 Bnanu Gh., Sistemul modern de contabilitate, Editura Sedcom Libris,


Iai,1998, p.152

23
n norma IAS 2 se precizeaz c reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente
similare sunt deduse pentru a determina costul de achiziie.
La intrarea n patrimoniu, stocurile pot fi evaluate i nregistrate la un pre fix numit pre
standard. El se determin pe baza preurilor medii ale stocurilor achiziionate n perioada
precedent. Preul standard trebuie s fie periodic reexaminat i, dac este necesar, modificat
n funcie de evoluia preurilor. El devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia
evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie.
Preul de facturare indicat n factura furnizorului poate deveni pre de nregistrare n
contabilitate, la intrarea stocurilor n patrimoniu, cu condiia evidenierii distincte a
diferenelor de pre fa de costul de achiziie.

B. Bunurile produse de ctre unitatea patrimonial la costul de producie.


Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i
materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor
indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia acestuia 10. Un
asemenea pre de nregistrare n contabilitate prezint dezavantajul c este cunoscut numai
dup expirarea perioadei de gestiune curente.
Preul standard reprezint preul prestabilit utilizat n evaluarea i nregistrarea
stocurilor la preuri fixe, a cror stabilire s-a fcut anterior, pe baza preurilor medii ale
stocurilor respective realizate n perioada precedent. Acesta devine pre de nregistrare n
contabilitate doar n condiiile n care diferenele de pre existente n raport cu costul de
achiziie sau costul de producie, dup caz, sunt reflectate distinct n contabilitate.
Actualizarea preurilor standard se impune a fi fcut cel puin o dat pe an, n funcie de
evoluia preurilor i de ali factori.
Din punct de vedere a relaiei existente11 ntre costul de producie i preul standard,
diferenele de pre care pot s apar pot fi :
- n plus (costul de producie este mai mare dect preul standard);

9 Tulvinschi M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Editura Sedcom


Libris, Iai, 2004, pp. 38-40.

10 Pntea I.P., Contabilitatea financiar a agentilor economici din Romnia, Ediia


a -II-a, Editura IntelCredo, Deva, 1995, p.139

11 Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C., Berheci I., Mardiros D. N., Contabilitate
financiar I, vol.I., Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, p. 174.

24
- n minus (costul de producie este mai mic dect preul prestabilit).
Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii bunurilor ieite din gestiune i
asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient (K) care de determin astfel:
Sid + Di
K = ----------------
Sis + Vi
n care :
K - reprezint coeficientul de repartizare a diferenelor de pre;
Sid - soldul iniial al diferenelor de pre;
Di - diferene de pre aferente intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la nceputul anului;
Sis - soldul iniial al stocurilor la pre de nregistrare;
Vi - valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare, cumulat de la nceputul
anului.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea stocurilor scoase din gestiune la pre de
nregistrare, iar suma obinut se evideniaz n conturile corespunztoare n care au fost
consemnate bunurile ieite. Calculul coeficienilor de repartizare a diferenelor de pre se
poate realiza la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II pe grupe sau categorii de stocuri.
La sfritul perioadei de gestiune, soldurile conturilor de stocuri (la pre de nregistrare) se
cumuleaz cu cele ale conturilor de diferene de pre, astfel nct acestea s reflecte valoarea
stocurilor la costul de achiziie sau la costul de producie, dup caz.
Costul de producie include, conform normei IAS 2 Stocuri, cheltuielile directe
legate de unitile produse, precum manopera direct i o cot parte din cheltuielile indirecte
de producie fixe i variabile ocazionate de transformarea materiilor prime n produse finite.
n acest categorie se includ amortizrile, cheltuielile de ntreinere a seciilor i utilajelor,
precum i cheltuielile aferente conducerii i administrrii seciilor. Cheltuielile variabile de
producie sunt acele costuri a cror mrime se modific direct proporional volumului
produciei. Fac parte din acest categorie cheltuielile indirecte cu materialele i fora de
munc.
C. Bunurile primite cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just care reprezint preul
presupus c l accept un client n cadrul unei tranzacii comerciale.12
Din aceast abordare, rezult c valoarea de utilitate poate fi perceput i ca pierdere
pe care ntreprinderea ar suporta-o prin inexistena bunului n patrimoniu.
12 Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar actualizat la Standardele
Europene, Editura IntelCredo, Deva, 2005, p.162.

25
ntr-o alt accepiune, valoarea de utilitate poate fi neleas drept sum de bani pe
care un potenial cumprtor accept s o plteasc pentru cumprarea unui bun, n starea n
carea acesta se afl n momentul tranzaciei. Ea este o valoare real, ntru-ct este recunoscut
de pri n cadrul contractului comercial.
Potrivit legislaiei romneti, armonizat cu Standardele Internaionale de
Contabilitate, valoarea just reprezint suma la care poate fi tranzacionat un activ sau
decontat o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei
tranzacii n care preul este determinat obiectiv.13
Aceeai surs consider valoarea util (de utilizare) drept valoare actualizat a
fluxurilor de numerar viitoare estimate i obinute din utilizarea continu a unui activ i din
cedarea acestuia la sfritul duratei utile de via.
D. Bunurile primite cu titlu de aport se evalueaz la valoarea de aport, stabilit n urma
evalurii.

2.2.2. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii

Elementele de natura stocurilor se evaluez la valoarea actual (de utilitate), denumit


valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
Valoarea de inventar a stocurilor i produciei n curs de execuie se stabilete i n funcie de
destinaia bunurilor, dup cum urmeaz:14
1. Pentru stocurile destinate vnzrii (mrfuri, produse finite, semifabricate, unele materiale etc.)
evaluarea se realizeaz la preul de vnzare diminuat cu cheltuielile ocazionate de vnzare
(transport, depozitare, cheltuieli n perioada de garanie);
2. Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea corespunztoare
elementelor materiale ncorporate, la care se adaug costurile aferente fazelor de fabricaie
parcurse;
3. Materiile prime i materialele consumabile sunt utilizate, n principal la desfurarea
activitii de producie sau de prestri servicii a unitii, fapt pentru care ar putea fi evaluate i
la costul de reaprovizionare (nlocuire) estimat.

13 Horomnea E., Tabr N., Budugan D., Georgescu I., Beianu L., Bazele
contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005, p. 132.

14 Staicu C., Contabilitate financiar armonizat cu Directivele Europene, Editura


CECCAR, Bucureti, 2002, p. 164.

26
Valoarea produciei n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei
neterminate, utilizndu-se dou metode, i anume:
- Metoda direct presupune determinarea produciei nefinite, obligatoriu prin inventariere 15,
operaie care poate fi realizat pe stadii succesive de prelucrare sau pe piese i pe operaii;
- Metoda indirect const n determinarea produciei nefinite pe seama datelor oferite de
contabilitate, motiv pentru care ea mai este cunoscut i sub denumirea de metod contabil16.
Aceasta const n deducerea din totalul cehltuielilor efectuate pe parcursul perioadei a
cheltuielilor aferente produciei finalizate.
n momentul inventarierii se constat i elementele de activ lips sau degradate, cu
micare lent sau fr micare, care sunt evaluate la preul de valorificare posibil de obinut la
o eventual vnzare (imputare) a lor. Pentru stabilirea unui asemenea pre ar putea fi avute n
vedere :17
- preul pieei, n cazul stocurilor de materii prime, materiale i mrfuri;
- valoarea de pia pentru participaii, titluri de credit, valori mobiliare de plasament;
- valoarea de utilitate (indicii statistici de modificare a preurilor), n cazul imobilizrilor;
- cursul de schimb valabil la data inventarierii pentru elementele
patrimoniale exprimate n devize.
Dac valoarea de inventar se determin prin referin la preul pieei se impune ca din
aceasta s se deduc toate cheltuielile care ar mai trebui efectuate pentru a aduce elementul de
bilan respectiv n faza de vnzare.

2.2.3. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului financiar.

15 Budugan D., Contabilitate i control de gestiune, Editura Sedcom Libris, Iai,


2001, p.125.

16 Budugan D., Op. cit, p.127

17 Toma C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc,


Editura Junimea, Iai, 2001, pp. 122-123.

27
Elementele de activ i de pasiv se evaluez i se reflect n situaiile financiare la valoarea de
intrare, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii.18
n acest etap se procedeaz la o comparaie ntre valoarea de inventar i cea de
intrare sau contabil, iar manifestarea principiului prudenei este mai mult dect evident, n
sensul c: plusurile latente de valoare (valoare de inventar este inferioar valorii contabile
nete) la elementele stocabile nu se nregistreaz n contabilitate, pe cnd minusurile de valoare
se inregistreaz sub forma ajustrilor pentru depreciere (dac deprecierea este considerat
reversibil). Prin valoarea net contabil a stocurilor se nelege valoarea de intrare, mai puin
ajustrile pentru depreciere constituite.
Elementele n cauz rmn reflectate n contabilitatea curent la valoarea contabil, n
timp ce n bilanul contabil sunt prezentate la valoarea net contabil (valoarea contabil
ajustri pentru depreciere).

2.2.4. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu

Cu ocazia ieirii din unitate sau la darea n consum bunurile se evaluez i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare. Regula enunat nu poate fi aplicat n toate cazurile i
pentru toate categoriile de bunuri.
n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii aceleai feluri de bunuri se
procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitii de stocuri ieite sau consumate, avnd la
baz valoarea de intrare (costul estimat de intrare) a acestora, se recomand urmtoarele
metode de evaluare19:
1. Metoda costului mediu ponderat (CMP) - presupune calcularea mediei ponderate a
costurilor unui anumit element, fie periodic (de exemplu, la sfritul lunii), fie dup fiecare
recepie. Cnd se calculeaz la sfritul lunii, costul mediu ponderat (CMP) se stabilete ca un
raport ntre valoarea stocului iniial (Vsi) plus valoarea intrrilor (Vi) i cantitatea existent n
soldul iniial (Qsi) plus cantitile intrate (Qi), adic:
CMP = (Vsi +Vi) / (Qsi + Qi)

18 ***Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/30.11.2005 pentru


aprobarea Reglementrilor contabile simplificate armonizate cu Directivele
Europene, par. 3.1.

19 Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar romneasc conform


Directivelor Europene, Editura IntelCredo, Deva, 2006.

28
Cnd se calculeaz dup fiecare recepie, costul mediu ponderat (CMP) se stabilete ca
un raport ntre valoarea stocului precedent (VSp) plus valoarea intrrilor (Vi) i cantitatea
existent n stocul precedent (QSp) plus cantitile intrate (Qi), adic:

CMP = (VSp + Vi) : (QSp + Qi)

2. Metoda prima intrare - prima ieire (FIFO) se bazeaz pe ipoteza c primele articole
ieite din patrimoniu sunt evaluate la costul primelor articole intrate. Aplicarea metodei FIFO
are ca efect evaluarea stocului final la cele mai recente preuri, fiind atribuite stocurilor ieite
preurile cele mai vechi. Metoda FIFO poate fi utlizat indiferent de fluxul real al stocurilor,
deoarece presupunerea se face n legtur cu fluxul costurilor i nu al bunurilor.
3. Metoda ultima intrare prima ieire (LIFO) - se bazeaz pe ipoteza c primele articole
ieite din patrimoniu sunt evaluate la costul ultimelor articole intrate. n acest fel, stocul final
este evaluat la cele mai vechi preuri. Presupunerea folosit de acest metod nu corespunde
cu micarea real a stocurilor din majoritatea entitilor economice.
Alte metode de determinare a costului stocurilor:
- metoda costului standard;
- metoda preului cu amnuntul;
- metoda identificrii specifice.
n prevederile legale20 este menionat c ,,n funcie de specificul activitii, pentru
determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de
producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
Metoda identificrii specfice, potrivit prevederilor legale21, definete i bunurile
fungibile ca fiind ,,bunuri de orice natur care se pot distinge n mod substanial unele de
altele.

2.3. Metode de gestiune a stocurilor

La organizarea contabiliii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una din cele dou
metode recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii:
- Metoda inventarului permanent;
20 OMFP nr. 3055/2009;

21 OMFP nr. 1752/2005

29
- Metoda inventarului intermittent.

2.3.1. Metoda inventarulul permanent

Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur
o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al
integritii lor. Aceast metod este utilizat n activitatea practic a societii Nik Pretzel
S.R.L., constituind o continuare a experientei acumulate.
,,n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiile de intrare i de ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ ct i valoric.22
Pe parcursul exerciiului financiar, achiziionrile de materiale, mrfuri din exteriorul
ntreprinderii se nregistreaz la costul de achiziie n debitul conturilor de stocuri n
coresponden cu conturile de teri sau cu conturile financiare. Pe msura ieirilor se
crediteaz conturile de stocuri. La sfritul exerciiului financiar, ca urmare a nregistrrilor de
intrri i ieiri de materiale, ntre inventarul scriptic reflectat de soldul conturilor de stocuri i
inventarul faptic efectuat, pot s apar unele diferene. ,,n cazul n care evaluarea i
nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face la preuri prestabilite (standard), conturilor de
stocuri li se asociaz conturi distincte care nregistreaz diferenele de pre fa de costul de
achiziie sau costul de producie23.
Contabilitatea analitic, n cazul utilizrii metodei inventarului permanent, se poate
ine n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale societii, dup una din
urmtoarele metode:
- metoda cantitativ - valoric;
- metoda operativ - contabil;
- metoda global valoric.
Metoda global - valoric ,,se utilizeaz n principal pentru evidena mrfurilor i
ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul24.

22 Creoiu, G., Bucur I., Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura
C.H. Beck, Bucureti 2007, p. 162;

23 Ristea, M., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,


Bucureti, 2004, p. 233.

30
Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure o
concordan deplin cu contabilitatea sintetic.

2.3.2. Metoda inventarulul intermitent

,,Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrrilor lor n contabilitate


pe baza inventarierii la finele perioadei. n acest caz, ieirile se determin ca diferene ntre
valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final, determinat pe baza
inventarierii25.
,,Dezavantajul acestui sistem const n faptul c ntreprinderii i lipsesc evidenele
detaliate privind existena stocului la un moment dat, pentru a putea evita penuria de stocuri
sau imobilizarea resurselor financiare n stocuri peste necesiti26.
Relaia de calcul a ieirilor este urmtoarea:
E = Si + I - Sf
unde: E = valoarea ieirilor;
Si = soldul iniial;
I - valoarea intrrilor;
Sf -soldul final sau altfel spus totalul valoric stabilit pe baza listelor de inventar.

2.4. Reflectarea n contabilitate a stocurilor i operaiilor cu mrfuri n


metoda inventarului permanent

Contabilitatea stocurilor i produciei n curs de execuie, datorit complexitii pe


care acestea o prezint, se organizeaz cu ajutorul unui numr apreciabil de conturi sintetice
de gradul I i II, nscrise, ntr-o anumit ordine, n clasa a 3-a din cadrul Planului general de

24 Pleea, D., Bazele contabilitii. Contabilitate financiar, Vol. II, Editura Omnia
Uni S.A.S.T. Braov, 2005, p. 45;

25 Creoiu, G., Bucur I., Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura
C.H. Beck, Bucureti 2007, p. 162;

26 ***Ghid pentru nelegerea i aplicarea lAS 2 Stocuri, Editura CECCAR,


Bucureti, 2004, p. 182.

31
conturi, denumit ,,Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Aceast clas de
conturi este structurat n opt grupe de conturi i anume:
- grupa 30 - Stocuri de materii prime i material;
- grupa 33 - Producia n curs de execuie;
- grupa 34 Produse;
- grupa 35 - Stocuri aflate la teri;
- grupa 36 Animale;
- grupa 37 Mrfuri;
- grupa 38 Ambalaje;
- grupa 39 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie.
n structura fiecrei grupe amintite se gsesc dou sau mai multe conturi sintetice de
gradul I.
Totodat, se reine c, de regul, ultimul cont sintetic de gradul I din cadrul fiecrei
grupe are simbolul terminat n cifra 8 i se refer la diferenele care se stabilesc ntre preurile
de eviden prestabilite i cele efective de intrare n gestiune aferente valorilor materiale
reflectate cu ajutorul conturilor din grupa respectiv. De la aceast regul fac excepie grupele
33 - ,,Producia n curs de execuie, 35 - ,,Stocuri aflate la teri i 39 - ,,Ajustri pentru
deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, care prin coninutul lor nu necesit
asemenea conturi de diferene de pre.
n structura ultimei grupe de conturi (a opta) din cadrul clasei a 3-a ,,Conturi de stocuri
i producie n curs de execuie sunt ncadrate conturile de ajustri pentru depreciere,
delimitate pe categorii de stocuri, corespunztoare celorlalte apte grupe de conturi.
n ceea ce privete conturile de stocuri i producie n curs de execuie se rein cteva
aspecte cu caracter general.
Conturile de active circulante materiale din primele apte grupe amintite anterior, cu
excepia conturilor privind diferenele de pre, au funcia contabil de activ i implicit solduri
finale debitoare ce se nscriu n grupa a II-a ,,Active circulante i subgrupe privind stocurile,
existente n cadrul bilanului contabil. Posturile bilaniere privind activele circulante
materiale, cu o singur excepie, corespund grupelor de conturi n care sunt delimitate aceste
bunuri, iar valoarea de bilan este cea net, care corespunde preului de nregistrare corectat cu
diferenele de pre aferente i totodat diminuat cu ajustrile pentru depreciere.
Din punct de vedere contabil alegerea uneia sau alteia dintre metodele de contabilitate
analitic a stocurilor de mrfuri influeneaz sistemul de conturi utilizate astfel:
- n cazul n care evidena mrfurilor se ine la preul de achiziie se utilizeaz:

32
- contul 371 ,,Mrfuri
- contul 4426 ,,TVA deductibil
- n cazul n care evidena mrfurilor se ine la preul de vnzare cu amnuntul n
funcie de situaia n care agentul economic este pltitor de TVA se utilizeaz conturile:
- contul 371 ,,Mrfuni
- contul 378 ,,Diferene de pre la mrfuri
- contul 4428 ,,TVA neexigibil
Deoarece sistemul contabil actual ,,este specific contabilitii de angajament, n mod
obligatoriu sunt utilizate i conturile de venituri 707 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor, cu
funie de pasiv, pentru evidenierea veniturilor, i de cheltuieli 607 ,,Cheltuieli cu mrfurile
cu funcie de active, pentru nregistrarea concomitent a costului mrfurilor ieite i
descrcarea gestiunii27.
Operaii privitoare la Contul 371 ,,Mrfuri reflectate n contabilitatea sintetic la
societile comerciale care aplic metoda inventarului permanent sunt prezentate n tabelul
1.2.
Tabelul 1 Operaii privitoare la Contul 371 ,,Mrfuri,
prin metoda inventarului permanent
DEBIT Contul 371 Mrfuri CREDIT
- valoarea mrfurilor achiziionate (401, 408, - valoarea mrfurilor vndute sau
446, 542); constatate lips la inventariere (607);
- adaosul comercial aferent mrfurilor - valoarea mrfurilor donate (6582)
achiziionate i a celor constatate n plus la sau distruse de calamiti (671);
inventariere (378); - adaosul comercial aferent mrfurilor
- TVA neexigibil aferent mrfurilor vndute, donate, distruse i a celor
achiziionate i a celor constatate n plus la constatate lips la inventariere (378);
inventariere (4428); - TVA neexigibil aferent mrfurilor
- valoarea mrfurilor constatate n plus la vndute, donate, distruse i a celor
inventariere (607); constatate lips la inventariere (4428);
- valoarea materialelor i prosuselor tranferate - valoarea mrfurilor trimise la teri
la mrfuri (301, 302, 303, 341, 345, 346); (357);
- valoarea mrfurilor primite cu titlu gratuit - valoarea mrfurilor livrate

27 Pleea, D., Bazele contabilitii. Contabilitate financiar, Vol. II, Editura Omnia Uni S.A.S.T. Braov, 2005,
p. 106;

33
(7582); societilor din cadrul grupului (4511)
- valoarea aportului social de mrfuri (456); sau din cadrul entitii (481, 482).
- valoarea mrfurilor aduse de la teri (357);
- valoarea mrfurilor primite de la societile
din cadrul grupului (451) sau din cadrul
entitii (481, 482).

2.4.1 Contabilitatea materiilor prime i a materialelor

Contabilitatea materiilor prime, materialelor i a diferenelor de pre aferente acestora


se organizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi:
301 "Materii Prime"
302 "Materii consumabile"
303 "Mareriale de natura obiectelor de inventar"
308 "Diferente de pre la materii prime i materiale"
Conturile 301 "Materii prime"; 302 "Materiale consumabile", 303 "Materiale de natura
obiectelor de inventar" sunt dup coninutul economic: conturi de stocuri materiale.
Dup funcia contabil: conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor
intrate n intreprindere astfel:
- achiziionate de la furnizori:
% = 401 "Furnizori"
301 "Materii prime" sau
302 "Materiale consumabile" 408 "Furnizori - facturi nesosite"
303 "Materiale de natura obiectelor 542 " Avansuri de trezorerie"
de inventar"
4426 "TVA deductibil"
- valoarea taxelor vamale aferente achiziiilor de import:
% = 446 " Alte impozite, taxe i vrsminte
301 "Materii prime" similate"
302 "Materiale consumabile"
303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
- aduse ca aport la capital:
% = 456 " Decontri cu asociaii privind capitalul"

34
301 " Materiale prime"
302 " Materiale consumabile"
303 " Materiale de natura obiectelor de inventar"
- rezultate din donaii sau plus de inventar"
% = 7582 "Venituri din donaii si subvenii primite"
301 "Materii prime"
302 "Materiale consumabile"
303 "Materiale de natura obiectelor
de inventar"
sau
301 "Materii prime" = 601 "Cheltuieli cu materiile prime "
302 "Materiale consumabile" sau
303 "Materiale de natura 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
obiectelor de inventar" 603"Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar"
revenite la teri:
% = 351"Materii prime i materiale aflate la teri"
301 "Materii prime"
302 "Materiale consumabile"
303 "Materiale de natura obiectelor de
inventar"
- primite de la asociai din cadrul grupului, alte societi legate prin participaii, unitate sau
subunitii:
% = 451"Decontri ntre entiti afiliate"
301 "Materii prime" sau
302"Materiale consumabile" 453"Decontri privind interesele de
participare"
303"Materiale de natura 481"Decontri ntre unitate sau subuniti"
obiectelor de inventar" 482 "Decontri ntre unitii"
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute i consumate n aceeai unitate:
% = 34x "Produse"
301"Materii prime"
302"Materiale consumabile"
303"Materiale de natura obiectelor de inventar"

35
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistarare a materiilor prime i materialelor
ieite din gestiune:
- date n consum:
601 "Cheltuieli cu materiile prime" = 301 "Materii prime"
602 "Cheltuieli cu materialele = 302 "Materiale consumabile"
consumabile"

- materiale de natura obiectelor de inventar date n folosin:


% = 303"Materiale de natura obiectelor de inventar"
603"Cheltuieli privind materialele
de natura obictelor de inventar"
471"Cheltuieli nregistrate n avans"
i D.D. 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin"
- lipsurile la inventar n cadrul normelor legale de perisabilitate:
601"Cheltuieli cu materiile prime" = 301"Materii prime"
602"Cheltuieli cu materiale = 302"Materiale consumabile"
consumabile"
603"Cheltuieli privind = 303"Materiale de natura
materialele de natura obiectelor de inventar"
obiectelor de inventar"

6588"Alte cheltuieli = %
de exploatare" 301 "Materii prime"
302 "Materiale"
- lipsuri datorate unor cauze extraordinare (pierderi din calamiti):
671"Cheltuieli privind = %
calamitile i alte 301 "Materii prime"
evenimente extraordinare" 302 "Materiale consumabile"
303"Materiale de natura
obiectelor de inventar"

- vndute n starea n care au fost procurate (se trec la mrfuri):


371 "Mrfuri" = %
301 "Materii prime"

36
302 "Materiale consumabile"
303 "Materiale de natura
obiectelor de inventar"

- trimise pentru prelucrarea sau aflarea n custodie la teri:


351"Materii i = %
materiale aflate la terti" 301 "Materii prime"
302 "Materiale consumabile"
303 "Materiale de natura
obiectelor de inventar"

- retrase din aportul la capitalul social:


456"Deconturi cu = %
asociaii privind capitalul" 301 "Materii prime"
302 "Materiale consumabile"
303 "Materiale de natura
obiectelor de inventar"

Soldurile conturilor debitoare i exprim valoarea materiilor prime, respectiv a


materialelor existente n gestiune la pre de nregistrare.

Contul 308"Diferene de pre la materii prime i materiale"


Dup coninutul economic: cont rectificativ al preului de nregistrare al materiilor
prime si materialelor. Se utilizeaz atunci cnd evidena materiilor prime i materialelor se
conduce la preuri standard, evideniindu-se n cadrul contului diferena dintre preul standard
i costul de achiziie (n plus sau n minus).
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
Se debiteaz cu:
- diferenele de pre n plus (cost de achiziie mai mare dect preul standard) aferent
materiilor prime i materiilor intrate n gestiune:
% = 401"Furnizori"
308"Diferenele de pre la
materii prime i materiale"
4426 "TVA deductibil"

37
- diferenele de pre n minus (cost achiziie < cost prestabilit) aferent materiilor prime i
materialelor ieite din gestiune:
308"Diferene de pre la = %
la materii prime i 601 "Cheltuieli cu materiile prime"
materiale" 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
603"Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar"

Se crediteaz cu:
- diferenele de pre n plus aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune:
% = 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale"
601"Cheltuieli cu materiile prime"
602"Cheltuieli cu materialele consumabile"
603"Cheltuieli privind materialele
de natura obiectelor de inventar"
- diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor achiziionate:
% = 308"Diferene de pre la materii prime
301"Materii prime" i materiale"
302"Materiale consumabile"
303"Materiale de natura obiectelor
de inventar"

Soldul contului poate fi:


- debitor i exprim diferenele de pre n plus aferente intrrilor respectiv diferenelor n
minus aferente ieirilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de
natura obiectelor de inventar;
- creditor i exprim diferenele de pre n plus aferente ieirilor respectiv diferenelor de pre
n minus aferente intrrilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura
obiectelor de inventar.

2.4.2 Contabilitatea produselor

38
Activitatea desfurat de agenii economici din sfera produciei materiale se
concretizeaz n obinerea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, etc. Acestea
sunt stocuri care au parcurs integral fazele procesului tehnologic putnd fi depozitate sau
livrate.
Contabilitatea produselor este organizat cu ajutorul grupei 34 "Produse" care
cuprinde conturile:
341 "Semifabricate"
345 "Produse finite"
346 "Produse reziduale"
348 "Diferente de pret la produse"
Contul 345 "Produse finite"
Dup coninutul economic: cont de stocuri materiale.
Dup funcia contabil: cont de activ.
Se debiteaz cu:
- valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite rezultate din
procesul tehnologic inclusiv plusurilor de inventar:
345 "Produse finite" = 711 "Variaia stocurilor"

- valoarea produselor finite revenite de la teri:


345 "Produse finite" = %
354 "Produse aflate la teri"
401 "Furnizori"
Se crediteaz cu: valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite
ieite din unitate astfel:
- vnzarea produselor finite:
411 "Clieni" = %
701 "Venituri din vnzarea produselor finite"
4427 "TVA colectat"
- scderea din gestiune:
711 "Variaia stocurilor" = 345 "Produse finite"
- constatare lips la inventar:
711"Variaia stocurilor" = 345 "Produse finite"
- distruse de calamiti naturale:
671 "Cheltuieli privind = 345 "Produse finite"

39
calamitatile i alte evenimente
extraordinare"
- transferate n magazinele de vnzare proprii:
371 "Mrfuri" = 345 "Produse finite"
- acordate salariailor ca plat n natur conform legii:
421 "Personal-salarii datorate" = 345 "Produse finite"
- cuvenite acionarilor sau unitilor prestatoare ca plat n natur potrivit clauzelor
contractuale:
% = 345 "Produse finite"
462 "Creditori diveri"
401 "Furnizori"
- reinute i consumate n aceeai unitate:
% = 345 "Produse finite"
301 "Materii prime"
302 "Materiale consumabile"
303 "Materiale de natura
obiectelor de inventar"
- acordate ca donaii:
6582 "Donaii i subvenii acordate" = 345 "Produse finite"
- trimise pentru prelucrarea la teri:
3545 "Produse finite aflate la teri" = 345 "Produse finite"

Soldul contului este debitor i exprim valoarea la pre de nregistrare a produselor


finite existente n stoc la finele perioadei.
n cazul n care pentru evidenierea produselor se utilizeaz preuri prestabilite
(standard) iar costurile de producie calculate la sfritul perioadei diferite, diferenele
rezultate se vor evidenia cu ajutorul contului 348"Diferene de pre la produse".
Dup coninutul economic: cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor.
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
Se debiteaz cu:
- diferenele de pre n plus (costul de producie efectiv mai mare dect preul standard)
aferent produselor obinute (intrate) din producie proprie:
348 "Diferene de pre la produse" = 711 "Variaia stocurilor"

40
- diferenele de pre n minus (costul de producie mai mic dect preul standard) repartizate
asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare:
348 "Diferene de pre la produse" = 711 "Variaia stocurilor"

Se crediteaz cu:
- diferenele n minus (costul de producie mai mic dect preul standard) aferente produselor
intrate n gestiune din producie proprie:
711 "Variaia stocurilor" = 348 "Diferene de pre la produse"
- diferenele de pre n plus (costul de producie mai mare dect preul standard) repartizate
asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare:
711 "Variaia stocurilor" = 348 "Diferene de pre la produse"

Soldul contului poate fi:


- deditor i exprim diferenele de pre n plus (costul de producie mai mare dect preul
standard) aferent produselor intrate respectiv diferenelor de pre n minus (costul de producie
mai mic dect preul standard) repartizate asupra produselor ieite din gestiune;
- creditor i exprim diferenele de pre n minus aferente produselor intrate respectiv
diferenelor de pre n plus repartizate asupra produselor ieite.
Funcionarea conturilor 341 "Semifabricate" i 346 "Produse reziduale" este
identic cu cea a contului 345 "Produse finite".

2.4.3 Contabilitatea mrfurilor i a diferenelor de pre la mrfuri

Mrfurile sunt acele bunuri materiale achiziionate n scopul revnzrii n aceeai stare
sau dup prelucrare sau produse de nterprindere i destinate vnzrii prin magazine proprii.
Reflectarea n contabilitate a mrfurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor
371"Mrfuri" i 378"Diferene de pre la mrfuri"
Contul 371"Mrfuri" - evideniaz existena i micarea mrfurilor la cost de achiziie
sau pre de vnzare, dupa caz.
Dup coninutul economic: cont de stocuri destinate vnzrii.
Dup funcia contabil: cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor intrate n gestiune astfel:
- prin achiziie:

41
% = 401"Furnizori"
371"Mrfuri" sau
4426"TVA deductibil" 408 "Furnizori - facturi nesosite"
542 "Avansuri de trezorie"
- valoarea taxelor vamale aferente achiziiilor de mrfuri din import:
371"Mrfuri" = 446 "Alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate"
- aduse ca aport la capital:
371"Mrfuri" = 446 "Decontri cu asociaii privind capitalul
- revenite de la teri:
371 "Mrfuri" = %
357 "Marfuri aflate la terti"
401 "Furnizori"
- primite cu titlu gratuit:
371"Mrfuri" = 7582"Venituri din donaii i subvenii primite"

- valoarea de nregistrare celorlalte categorii de stocuri vndute ca atare (transferate la


mrfuri)
371 "Mrfuri" = %
301 "Materii prime"
302 "Materiale consumabile"
303"Materiale de natura obiectelor de inventar
inventar"
361 "Animale i psri"

- produsele finite transferate magazinelor proprii de desfacere:


371 "Mrfurile" = 345 "Produse finite"
- constatate n plus la inventar:
371 "Mrfuri" = 607 "Cheltuieli privind mrfurile"
- primite, de la entiti afiliate, legate prin participaii, unitate sau subunitate:
371 "Mrfuri" = %
451 "Decontri ntre entitile afiliate"
453 "Decontri privind interesele de participare"
481 "Decontri ntre unitate si subuniti"
482 "Decontri ntre subuniti"

42
- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n unitile comerciale (cnd evidena
se ine la pre de vnzare cu amnuntul ):
371 "Mrfuri" = 378"Diferene de pre la mrfuri"
- taxa pe valoarea adaugat neexigibil cuprins n preul cu amnuntul al mrfurilor:
371 "Mrfuri" = 4428 "TVA neexigibil"
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare al mrfurilor ieite din gestiune astfel:
- dup vnzare odat cu descrcarea gestiunii:
1.cnd evidena se ine la pre cu amnuntul:
% = 371 "Mrfuri"
607 "Cheltuieli privind mrfurile"
378 "Diferenele de pre la mrfuri"
4428 "TVA neexigibil"
2.cnd evidena se ine la cost de achiziie (comer en gross):
607 "Cheltuieli privind mrfurile" = 371 "Mrfurile"
- constatate lipsa la inventar:
607 "Cheltuieli privind mrfurile" = 371 "Mrfurile"
- pierderi din calamiti:
671 "Cheltuieli privind calamitile = 371 "Mrfuri"
si alte evenimente extraordinare"
- trimise spre prelucrare la teri:
357 "Mrfuri aflate la teri" = 371 "Mrfuri"
- donaii acordate:
6582 "Donaii i subvenii acordate" = 371 "Mrfuri"
- livrate entitilor afiliate, legate prin participaii, unitate i subunitate:
% = 371 "Mrfuri"
451 "Decontri ntre entiti afiliate"
453 "Decontri privind interesele de participare"
481 "Decontri ntre unitate i subunitate"
482 "Decontri ntre subuniti"
Soldul contului este debitor i evideniaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor
aflate n stoc la sfritul perioadei.
Contul 378"Diferene de pre la mrfuri"- ine evidena adaosului comercial aferent
mrfurilor din unitile comerciale.

43
Dup coninutul economic: cont rectificativ al valorii de nregistrare al mrfurilor.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n unitile
comerciale:
371 "Mrfuri" = 378 "Diferene de pre la mrfuri"
Se debiteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune
prin vnzare sau alte ci (inclusiv reducerile de pre la mrfuri):
378 "Diferene de pre la mrfuri" = 371 "Mrfuri"
Soldul contului este creditor i exprim valoarea adaosului comercial aferent
mrfurilor existente n gestiune la sfritul perioadei.
Adaosul comercial aferent mrfurilor din comerul cu amnuntul, ridic probleme
deosebite n ceea ce privete determinarea acestuia cu ocazia descrcarii gestiunii. Se tie c
preul cu amnuntul al mrfurilor se determin astfel:
Pre cu amnuntul = Cost de achiziie + Adaos comercial + TVA neexigibil

Pentru determinarea adaosului comercial aferent vnzrilor se parcurg urmtoarele etape:


- calculul coeficientului de repartizare a adaosului comercial:
K378= Si378+Rc378 / ( Si371+Rd371 ) - ( Si4428+Rc4428 )

- determinarea adaosului aferent stocurilor :


Adaos aferent stocurilor = Stoc marf fr TVA*k378

- calculul stocului de marf mai puin TVA:


Stoc marf fr TVA = SfD371-SfC4428 sau
Stoc de marf cu TVA- TVA aferent stoc
- determinarea adaosului aferent vnzrilor:
Adaosul aferent = Adaos total - Adaosul aferent
vnzrilor ( RD378) ( Si378 + Rc378 ) stocurilor ( Sf378 )

La descrcarea gestiunii rulajul debitor al contului 4428 va fi egal cu rulajul creditor al


contului 4427.
Formula contabil de descrcare a gestiunii mrfurilor cu amnuntul va fi:
% = 371 "Mrfuri"
607 "Cheltuieli privind mrfurile"
(cost de achiziie)

44
378 "Diferene de pre la mrfuri"
(adaos comercial aferent vnzrii)
4428 "TVA neexigibil"
(TVA aferent mrfurilor vndute, Rc4427)

2.5. Inventarierea mrfurilor

Inventarierea mrfurilor se efectueaz conform prevederilor legale28.


Contabilitatea folosete inventarierea ca procedeu de constatare faptic a existenei
tuturor elementelor patrimoniale respectiv imobilizri, stocuri, creane, datorii, etc. Potrivit
legii contabilitii inventarierea este obligatoriu:
- la predarea - primirea de gestiune;
- la nchiderea exerciiului financiar;
- la sesizrile anumitor nereguli de gestiune;
- la cererea organelor de control.
Rolul inventarierii, n cadrul aciunii de control gestionar, const n stabilirea
integritii patrimoniului. Cu aceast ocazie se pot realiza i alte objective: cunoaterea
structurii fondului de marf, a dinamicii i vechimii stocurilor etc.
Obiectivul inventarierii poate fi reprezentat de:
- mrfurile aflate n stoc n unitile operative ale societii;
- mrfurile aflate a teri;
- mrfurile n curs de aprovizionare;
- mrfurile aparinnd altor persoane fizice sau juridice, primite n custodie, etc.
Fazele inventarierii sunt:
- pregtirea;
- desfurarea;
- stabilirea
- regularizarea diferenelor de inventar.

28 ***O.M.F.P. nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i


efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor,
publicat n Monitorul Oficial nr. 704/20.10.2009

45
Desfurarea inventarierii presupune constatarea faptic a mrfurilor existente n
gestiune, prin ,,numrare, cntrire, msurare sau cubare dup caz, conform prevederilor
legale29.
Stocurile stabilite se consemneaz n ,,Listele de inventariere ntocmite separat pentru
mrfurile cu micare normal, lent, nevandabile.
n final se determin diferenele de inventar i cauzele care le-au generat, propun
soluii de regularizare a diferenelor, i se ncheie ,,Procesul verbal de inventariere.
Plusurile se nregistreaz ca o intrare de marf cu diminuarea cheltuielilor cu marfa.
Minusurile se nregistreaz n funcie de faptul dac se stabilete vreo vinovie sau nu.
Regularizarea diferenelor de inventar genereaz urmtoarele tipuri de nregistrri:
- n cazul plusurilor:
Conturi de stocuri 30;37 = Grupa 60 - Cheltuieli privind stocurile
- n cazul minusurilor imputabile:
,,Alte creane n legatur 4282 = %
cu personalul 7588 ,,Alte venituri de exploatare
4427 ,,TVA colectat
- i concomitent, descrcarea gestiunii:
Cheltuieli privind stocurile, grupa 60 = 30; 37 - Conturi de stocuri

29 ***OMFP nr. 2861/2009

46
atlul 3 STUDIU DE CAZ PRIVIND INVENTARIEREA LA
SC OLTCHIM SA

3.1. Dat gnral

S.. LH S.. Ramnu Vla st una dntr l ma mar man d


rdus hm dn Rmna, fnd un num d rfrn harta nma a r.
btul d atvtat al st urnd n rnal: rtara rdua d
rdus lrsd, mas last, all, rdus trhm, nrg trm, alt
rdus hm, nlusv srv asstn thn mralzara astra a a
ntrn trn, n nfrmtat u rvdrl tulu nsttutv al St.
Strul d atvtat n ar dsfaar atvtata stata s nsr n dul
201 Fabrara rduslr hm d baz, a ngrmntlr rduslr
aztas; fabrara matrallr last a auuulu sntt, n frm rmar

47
dnttata rganza. LH st una dntr l ma mar man d
rdus hm dn Rmna, nfnat n anul 1966 sub dnumra d mbnatul hm
Rmnu Vla. n anul 1990, rn Htrra d uvrn nr. 1213/20 nmbr, n baza Lg
nr. 15/1990, mbnatul hm Rmnu Vla a dvnt stat mral aun,
sub dnumra S.. LH S..

Fgura -mlasamnt S LH S

Stata st nmatrulata la ful Rgstrulu mrtulu d langa


rbunalul Vala, sub numarul J38/219/1991, d fsal R 1475261 s sdul
sal n unul Ramnu Vala, str. Uzn, nr.1, Vala.
atalul sal subsrs s varsat al S.. LH S.., la data
dshdr rdur d nslvnta, ra n valar d 34.321.138,3 R,
rrzntand 343.211.383 d atun u valar nmnala d 0,1 R far.
tnarul majrtar st rrzntat d nstrul nm, dtn un numar
d 188.100.976 atun, rrzntand 54,8062% ta d artar la bnf s
rdr.
Strutura atnaratulu S.. LH S.., s rznta astfl:

48
La amlasara n zn au fst luat n nsdrar urmtarl avantaj (um rzult
dn fgura 14):

zna lmtrf Rmnu Vla bgat n zmnt: gaz, trl, rbun, alar,
a;
stna n zn a unu dzt mns d sar, stmat a ava rzrva ntru 100
an (amlasat la 8 km dstan d latfrma hm);
ahznara matrlr rm d la rdutr lmtrf (ahznara tln
rln s fa d la tst, rn 2 ndut subtran d 60 km lungm, ar au
dvnt rrtata man dn 2009);
utlzara rulu lt, stuat la dstanta d 0,7 km, a surs d a;
ntrala trm stuat la dstanta d 0,5 km a sursa d nrg trm;
fr d mun alfat dn zn.

Situaiile financiare consolidate eleborate de ctre SC OLTCHIM SA respect Standardele


Internaionale de Contabilitate Financiar (IFRS), Conform reglementrilor europene n
Vigoare.

Societatea este o societate pe aciuni, cu domiciliul n Rmnicu Vlcea, Str. Uzinei, Nr.1.

49
nsldara brandulu LH, aa ntrn ntrnanal, a rat un
avantaj mttv ntangbl. n mlmntara stratg d aa, stata rnt d la
da ntru nsumatr, mara rrznt l ma sgur mjl d a runat atgr
d rdus sau srv rfrat.
st du ast stau la baza atngr btvulu d a- mnn ln
tradnal d a tga al n, dar n adrul fart mrtant munara n
adrul rlalr d a u lal atr mla, nnd nt d stuaa fnanar.
ntru a rlal d a s s dsfar nrmal s mun unatra unr ast
rfrtar la lmatul ntrn al frm furnzar (grv, str nal) rar alt
lmnt ar s-ar uta nsttu la un mmnt dat n vntual fatr rturbatr,
nrvzu ntru atvtata ntrrndr. Un astfl d fatr rturbatr a fst rrzntat
d mmntul n ar Salna d la nl ar, aarnnd latr nr nu a ma utut
s furnzz la aramtr ntratual saramura nsar rsulu d rdu, S
LH nu a ma utut s nrz ntratl la nvlul rvzut, u mat ngatv
asura magn st n rndul lnlr.

Strutura lntlr
R 31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 31.12.2015

lnt ntrn 92,734 52,656 48,745 49,454


lnt trn 41,139 13,422 14,421 15,251
lnt snat 1,104
lnt ntrn nrt 18,737 20,302 19,464 19,879
lnt trn nrt 11,280 11,408 11,115 12,897
tal 163890 97788 93745 97481
Sursa: nalza baza nfrmatlr furnzat d stata dbtar

n rznt stata fr gam larg varat d rdus d altat u dmn


multl d utlzar, rdus u mar utar att aa ntrn t a trn. ntru
unl rdus dn rflul d fabra st furnzr rnal sau har un, fnd mana
ar susn u matr rm sr d star d atvtat dn ara anum: ndustra d
rlurar a maslr last, fabrara fbrlr artfal lulz, ndustra

50
alumnulu, ndustra nstrulr, ndustra nrgt, ndustra farmaut
almntar. st ndustr s afl ntr- faza d rtr.
nalza rnallr nurn d a st fart mrtant ntru stat
dar aasta at s stmz vlul .
Dsrra stua nurnal n dmnul d atvtat al st mral:
Sda austa
o la nvl mndal, ma mar rdutr s d nurn sunt:
Dw hmal, dntal trlum, Frmsa ru, Slva S,
ndustrs, ar
, kz bl, ln;
o n ura ntrala, lthm st l ma mar rdutr d sd aust,
du ar urmaz, n rdna aatlr d rdu: nwl S, Slana,
rsdhm.
V:
o la nvl mndal:Shn-tsu, Frmsa ru, dntal trlum, ns
ru, rga ulf, Slva S;
o n ura ntrala d st, lthm ua lul du rsdhm st
urmat d : nwl S, Slana, H vak, Dwr.
ltr ll:
o la nvl mndal(ura, rntul jlu, fra) :ar, Dw
hmal, Shll hmals,SF, Rsl,zhnkamsnftkhm,Huntsman,
Rkta;
rlrtln: rana, , austk Strltamak, Dw Quma, sah lass,
, Slva, Vulan, hmml;
rlnd: Lndll, Dw, Dw Dutshland, hn ran, Lndll/ar,
lba, lba astrn, Dw Quma, Huntsman , Rsl Quma.
nalza rla u ln. Rlaa u ln ar la baz frta man, ar st
una fart mar, ar ntru unl rdus st har un rdutr n ar n ura.
Stata urnd urmtarl sgmnt tanal :
rdus anrgan: sd aust, ad lrhdr;
rdus marmlular:ltr-ll;
rdus rgan d sntz: rlnd, rlngll;
rdus -all.

51
n a rvt rarta rturlr, dn analza nfrma lr rfrtar la atvtataa
d vnzar, la nvlul anulu 2015, aasta s dvd tr zn ggraf, Ununa
uran( 76%), rntul jlu( nlusv ura) -13% .S bsrv mdfar a
asta zn ggraf, rstv rtra rturlr aa ur, att n zna d
vst t s n a ntral d st, rdura vnzrlr znl sa-af fra.
ntru sa-af rdura s datraz aar d n aat n aasta zna
ggraf, mtv ntru ar lvrrl aasta a s-au dmnuat smnfatv. ntru
zna fr, rdura s datraz dstan mar s sturlr d transrt rdat, ar rs
rul rduslr lvrat. D aa, stata -a stablt a stratg rtra vnzrlr
l lmtrf.

3.2 Analiza informaiilor furnizate de Situaiile Financiare Anuale ale SC


OLTCHIM

3.2.1 Analiza patrimonial a ecilibrului Finaciar

Situatia echilibrului financiar al societatii:

Datele indica o situatie financiara proasta a societatii. Fondul de rulment are o valoare
negativa mare, in principal datorita diminuarii in continuare a capitalurilor proprii. Acestea, la
randul lor, au fost influentate negativ de pierderea reportata, de mii lei si de pierderea
exercitiului de acestea neputand fi acoperite de rezervele societatii, 3.561.969 mii lei,
pentru 2014 i de -172.592 la sfritul lui 2015
La nivelul al doilea al bilantului, nevoia de fond de rulment are de asemenea o valoare
negativa. Acest indicator este optim atunci cand are o valoare pozitiva si cat mai mica. In
cazul OLTCHIM, el arata o situatie de incapacitate de achitare a datoriilor pe termen scurt, ca
efect al greutatilor de valorificare a stocurilor, creantelor, precum si diferitelor plati restante
Durata medie de achitare a datoriilor comerciale s-a mbuntit semnificativ n 2015
Pentru finantarea activitati, societatea a facut apel la credite pe termen scurt, sumele
datorate institutiilor bancare, scadente ntr-un an, fiind la finele anului 2015 n valoare de
281.362 mii lei, fa de 3.678.962 mii lei n 2014. Numerarul in casa si conturi bancare au fost
insuficiente n raport cu datoriile menionate, de unde rezulta trezoreria net negativ.
Concluzionand, datele indica insuficiena capitalului de lucru n raport cu necesitile,
ceea ce duce la greutile intampinate la finanarea activitii, atat din surse proprii, ct i din

52
surse atrase (societatea avnd deja datorii bancare, comerciale i fiscale foarte mari).

Analiza evoluiei structurilor de activ i pasiv bilanier la OLTCHIM


Tabel 3. Structurile de Activ bilanier

Denumire 31.12.2014 31.12.2015

ACTIVE

1. Active pe termen 792.104 717.545


lung-total, din care
-Imobilizri corporale 782.312 708.716

-Imobilizri necorporaele 2.820 2.007

-Investiii n Imobilizri 6.950 6.882

-Investiii entiti i asociai 22 -

2. Active curente- 116.993 108.770


total,
din care

-Stocuri 40.754 39.757

-Creane Comerciale 45.482 29.696

-Alte active 30.757 39.317

Total active(1+2) 909.097 826.315

Sursa : Realizat de autor pe baza datelor furnizate de ctre SC OLTCHIM SA

Din tabelul anterior putem observa faptul c activele societii au sczut de la 909.097 mii
lei n anul 2014, la 826.315 mii lei n 2015, fapt datorat n mare parte scderii imobilizrilor
corporale de la 782.104 mii lei n 2014 la 708.716 mii lei n 2015.
Se observ o scdere i a activelor circulante de la 116.993 mii lei n anul 2014, la 108.770
mii lei n 2015.
Eficiena activului se calculeaz dupa formula (CIFRA DE AFACERI / ACTIV TOTAL) x
100 si releva gradul in care activele societatii realizeaza activitate economica (numarul de
rotatii ale activului). Nici acest indicator nu arata o situatie favorabila a societatii, avand

53
valoarea de 90,56%, ceea ce indica faptul ca activul total a participat la mai putin de un cilcu
de productie in cadrul exercitiului financiar. Durata medie a unei rotatii este de 396 zile.

Tabel 4. Structurile de Pasiv bilanier

Denumire structur PASIV 31.12.2014 31.12.2015

CAPITALURI I
DATORII

1. Total capitaluri, din (2.835.708) (538.795)


care
-Capitaluri proprii, din care (2.835.774) (538.794)

-Capital social 1018.300 1.018.300

-Rezerve 229.834 229834

-pierdere reportat (4.083.908) (1.786.931)

-Interese non-contabile 66 2

2. Datorii pe termen 65.843 1.083.748


lung, din care
-mprumuturi 3.429 615.690

-Datorii comerciale - 368.740

-Datorii privind impozite i 29.512


taxe

-Alte datorii pe termen lung 62.414 69.806

5.Datorii curente, din care 3.678.962 281.362

-mprumuturi 1.767.247 -

-Datorii comerciale 1.697.107 119.242

-Datorii privind impozitele i 71.577 64.801


taxele

-Alte datorii 143. 031 97.319

Total Datorii 909.097 826.315


+Capitaluri(3+4+5)

Sursa : Realizat de autor pe baza datelor furnizate de ctre SC OLTCHIM SA

54
Se observ o scdere a pasivului firmei, dataorat n mare parte reducerii pierderii reportate
din exerciiile nterioare, dar i datorit scderii datoriilor curente de la 3.678.962 n 2014, la
281.362 n anul 2015.

n schimb au crescut datoriile pe termen lung, datorit mprumuturilor pe care le-a fcut
societatea pentru relansarea activitii, de la 65.843 n 2014 la 1.083.748 n 2015.

3.2.2 Analiza rezultatelor Firmei

Analiza pornete de la analiza cifrei de afaceri, care potrivit obiectului de activitate


al OLTCHIM care este n general produse clorosodice, produse petrochimice, oxoalcooli, alte
produse chimice, dar i comercializarea acestora pe piaa intern sau extern.

n a rvt rarta rturlr, dn analza nfrma lr rfrtar la


atvtataa d vnzar, la nvlul anulu 2015, aasta s dvd tr zn ggraf,
Ununa uran( 76%), rntul jlu( nlusv ura) -13% .S bsrv
mdfar a asta zn ggraf, rstv rtra rturlr aa ur,
att n zna d vst t s n a ntral d st, rdura vnzrlr znl sa-
af fra. ntru sa-af rdura s datraz aar d n aat n
aasta zna ggraf, mtv ntru ar lvrrl aasta a s-au dmnuat
smnfatv. ntru zna fr, rdura s datraz dstan mar s sturlr d
transrt rdat, ar rs rul rduslr lvrat. D aa, stata -a stablt a
stratg rtra vnzrlr l lmtrf.
Referitor la continuitatea activitii, n anul 2015, grupul a nregistrat cele mai bubne
rezultate financiare din utimii ani,

abel 5 - Strutura fr d afar tur d d dsfar:


ata nul 2014 nul nul 2015 nul
-mii lei- 2014 -mii lei- 2015
(%) (%)
aa 185.787 30 192.117 25
ntrn
rt 441.744 70 555.826 75

55
tal 627.531 100 747.994 100
Sursa: Ralzat d autr baza datlr furnzat de societate

abel 6 - Strutura fr d afar tur d rdus :


rdus nul 2013 nul nul 2014 nul nul 2015 nul
-mii lei - 2013 -mii lei- 2014 -mii lei- 2015
(%) (%) (%)
trhm 298.897 60 440.298 70,2 491.812 65,8

lrsd 122.186 24,5 124.163 19,8 141.848 19


rfur 27.551 5,5 24.402 3,9 22.551 3
-all 22.071 3,5 78.237 10,5
Drta 219 160 141
trhm
RDU
atral d 44.625 8,9 4.991 0,8 2,
nstru
Dvrs 8.475 1,7 11 1,8 13.351 1,8
tal 497.955 100 627.531 100 747.994 100
Sursa: Ralzat d autr baza datlr furnzat de societate

arursul rad analzat s bsrva rtr a fr d afar a


grupului , rada analzat( 2013, 2014, 2015), d 50% , n 2015 fa d anul 2013,
d 26% n 2014 fa d anul 2013. st luru s-a datrat n mar art r tgr
trn, luru s-a ralzat trtat, stata dvdnd st aabl s lrz
rdusl la tm lnlr trn.
rtra fr d afar nstatat antrr, a fst dtrmnat d r tr
anttatv a vnzrlr la rnall rdus fabrat, ll-ltr vnzrl au
rsut u 20% fa d 2014, ar vnzrl rdus lrsd au nrgstrat
rtr u 3%.
stfl maratv, n anul 2015, fa d 2014, fra d afar a rsut u 19%.
Porninnd de la categoria de grup, acesta este un grup integrat, care pornind de la materile
prime: ap, sare, energie electric obine produsele finite menionate anterior, penru care
grupul are desfacere.
Producia grupului este structurat n dou locaii, respectiv Platforma Ramnicu
Vlcea, n care-i desfoar acivitatea i SISTEMAPLAS.

56
Situaiile financiare au fost pregatte conform standardelorUE, pe principiul
continuitii activitii, ajustate pentru tranziia la IFRS.
Astfel rezultate le financiare, aferente OLTCHIM , pentru perioada 2013-2014-2015
sunt prezentate n tabelul urmtor:

Tabel.7 Rezultate le financiare consolidate


Nr crt Indicator 2013 2014 2015

1 Cifra de Afaceri 497.955 627.531 742.392

2 Venituri totale 546.183 654.079 745.804

- din exploatare 497.821 651.297 741.482

-financiare 48.362 2.782 4.322

3 Cheltuieli totale 841.258 841.773 794.434

- din exploatare 784.718 829.020 787.876

-financiare 56.540 12.753 7.558

4 Rezultat brut (295.075) (187.694) (49.630)

- din exploatare (286.897) (177.722) (46.394)

-financiar (8.178) (9.972) (3.326)

5 EBITDA (178.591) (37.724) 39.399

6 Grad de utilizare a 20,69% 24,26% 28,29%


capacitii de producie

Sursa: Ralzat d autr baza datlr furnzat de societate

Din activitatea curent, grupul a realizat principalii indicatori, astfel:

- Cifra de afaceri a crescut cu 15% fa de 2014 i cu aproximativ 33% fa de 2013


- EBITDA este de 39,4 milioane lei, comparativ cu exerciiilr financiare anterioere
cnd a fost negativ.

Tot la nivelul grupului se poate calcula profitul/( pierderea) pe aciune atribuit societ ii
mam, astfel:

Tabel.8 Rezultate le financiare consolidate

57
Indicator 31 Decembrie 2014 31 Decembrie 2015

Profit/(Pierdere) (458.743) 2.293.030

Nr( mil aciuni) 343 343

Profit/(Pierdere)/an (1.337.350) 6.884.754

Sursa: Ralzat d autr baza datlr furnzat de societate


Referitor la analiza fiecare categorie de elemente bilaniere, putem observa faptul c la nivelul
grupului, n ciuda problemelor de ordin financiar, au fost depuse eforturi susinute pentru
rederesarea situaiei

3.2.3 Analiza Indicatorilor de profitabilitate

Rentabilitatea reprezint capacitatea firmei de a obine profit, n scopul extinderii


activitii acesteia, dar i n scopul remunerrii capitalurilor. Managementul firmei, bncile,
acionarii, creditorii, investitorii sunt interesai sa cunoasc nivelul i evoluia indicatorilor de
profitabilitate ai unei societi comerciale.

Tabelul 9 - Indicatori de profitabilitate realizai n perioada 2013 - 2015


Nr.
Denumire Formula de calcul 2013 2014 2015
crt.
(profit net/cifra de
1 Rezerva de profit net -64,28 -30,32 -4,8
afaceri)x100
(profit brut/cifra de
2 Rata profitului -64,28 -30,32 -4,8
afaceri)x100
Randamentul activelor
3 (profit brut/total active)x100 -14,37 -10,36 -12,68
totale
4 Rentabilitatea economica (profit net/total active)x100 -14,37 -10,36 -12,68
Rentabilitatea financiar a (profit net/capital
5 45,62 40,71 33,66
capitalului propriu propriu)x100
Rata rentabilitii -
6 (profit net/capital social)x100 -611,87 -651,02
capitalului social 810,99

Din analiza datelor din tabelul 7i figura se desprin urmtoarele concluzii:


- n perioada analizat, n contextul n care S.C. OLTCHIM S.A. a nregistrat pierderi
substaniale toi indicatorii analizai nregistreaz valori negative, fapt ce pune n eviden
performana economic global redus a firmei, respectiv eficiena redus a utilizrii

58
mijloacelor materiale i financiare i structura necorespunzatoare a portofoliului activitii.
Astfel:
- rezerva de profit net a fost reprezentat de o mbuntire n anul 2015, fa de 2013
i 2011, cu -17,05%, fa de -19,48%, respectiv -18,16%;
- rata profitului a avut o tendin de cretere n anul 2015, fa de anul 2013 ajungnd
la -4,8%
- dei e reprezentat de valori negative, randamentul activelor totale n anul 2014 a fost
de -10,36%, fapt ce reflect o mbuntire a performanei economice globale a societ ii,
respectiv o eficien crescnd a utilizrii mijloacelor materiale i financiare alocate pentru
desfurarea activitii, cu aproximativ 4% fa de 2013 i 2% fa de 2015.
- rentabilitatea economic a atins un maxim n anul 2014, dar i acesta cu valori
negative, de -10,36%.
- rentabilitatea financiar a capitalului propriu nregistreaz valori pozitive n aceasta
perioad analizat (45,62% n anul 2009, 40,71% n anul 2010, 33,66% n anul 2011), ceea ce
reflect ca aceste capitaluri au fost utilizate eficient n aceti ani.

3.2.4 Analiza Indicatorilor de lichiditate i solvabilitate

Lichiditatea reprezint proprietatea elementelor patrimoniale de a se transforma n


bani, capacitatea firmei de a-i satisface orice obligaie pe termen scurt i ea constituie
premisa asigurrii solvabilitii, ce reprezint capacitatea societii de a face fa obligaiilor
bneti, respectiv de a-i onora plile la termenele scadente.

Tabel 10 Indicatorii i indici de lichiditate i solvabilitate realizai n perioada 2014-


2015
Nr.
Denumire Formula de calcul 2014 2015
crt.
(active circulante/datorii pe termen
1 Rata lichiditii generale 31,18 38,65
scurt)x100
(disponibilitati/datorii pe termen
2 Rata lichiditii imediate 46,713 3,62
scurt)x100
Rata lichiditii pariale (active circulante stocuri/datorii
3 20,72 24,52
sau testul acid pe termen scurt)x100
Rata autonomiei financiare
4 (capital propriu/total pasive)x100 -31,19 -6,52
globale (%)

Principalele concluzii care se pot desprinde din tabelul 8 sunt urmatoarele:

59
a) indicatorul rata lichiditii generale, este cretere , de la aproximativ 31% n 2014,
pn la circa 39% n 2015, ceea ce reflect capacitatea crescut n 2015 firmei de a
transforma activele circulante n lichiditi necesare pentru plata obligaiilor exigibile pe
termen scurt. Raportul fiind favorabil cnd valoarea sa este cuprins ntre 200-250%;
b) tendina de scadere este ntlnit i la indicatorul rata lichidit ii imediate, plecnd
de la circa 46% n 2009 i ajungnd pn la 3,62%, se situeaz la un nivel foarte redus i
reflect capacitatea sczut a firmei de a-i onora datoriile pe termen scurt din disponibiliti;
c) rata lichiditii pariale sau testul acid exprim capacitatea firmei de a- i onora
obligaiile pe termen scurt exigibile din creane i disponibiliti, fara a apela la vnzarea
stocurilor, situat pe toata perioada analizat sub nivelul limita de situaie favorabila, ntre
14% i 25%, relev o capacitate redus.
d) rata autonomiei financiare globale (-31% n 2014 , -6,5 n 2015) se situeaz sub
limitele testului de situaie favorabil (1/3 din pasivele firmei). Deoarece cu ct valoarea
acestui indicator este mai sczut, cu att este mai mare dependena firmei.

3.2.5 Analiza indicatorilor privind creanele i datoriile

Studierea creanelor i datoriilor este o etap foarte important n analiza financiara a


firmei deoarece ne ajut s realizm motivele pentru care firma se confrunta cu blocaje
financiare.

Tabel nr. 11 Indicatori privind creanele i datoriile realizai n perioada 2014-2015


Nr.
Denumire Formula de calcul 2014 2015
crt.
Perioada de recuperare a (creane/cifra de
1 26,45 14,59
creanelor (zile) afaceri)x365 zile
(datorii totale/total
2 Gradul de ndatorare (%) 411 165
active)x100
Rata de ndatorare globala (datorii totale/total
4 411 165
(%) pasive)x100
Rata de ndatorare la termen (datorii pe termen mediu i
5 -205,28 -119,24
(%) lung/capital propriu)x100

In cazul S.C. OLTCHIM S.A., principalele aspecte ce rezult din analiza acestor
indicatori (tabelul9) sunt urmtoarele:

60
- perioada de recuperare a creantelor n cei doi ani are o tendinta de scadere ( de la
26,45 zile n 2014, la 14,59 2015), la care se adauga nivelul apropiat celui considerat normal
(cuprins ntre 0 i 30 zile).
mprumuturile purttoare de dobnd, sunt de asemenea parte integrant a situa iilor
consolidate ale grupului.

Pentru societile asociate, OLTCHIM deine ntre 20-50% din capitalul social,

Societate Da ta nfiinrii Procent Valoare Valoare

31.12.2014 31.12.2015

OLT Quino 19.12.2014 46,64% 21..622 -

Euro 07.07.2004 41,28% 21.622 -


URETHANE

Sursa: Ralzat d autr baza datlr furnzat de societate

Ponderea grupului n entiti asociate aferente anului 2012 au fost de 22 mii lei, la nivelul
investiiei realizate la 31 decembrie 2014.

3.3. Informaii generale despre Contabilitatea Grupului OLTCHIM

Situaiile financiare consolidate eleborate de ctre SC OLTCHIM SA respect


Standardele Internaionale de Contabilitate Financiar (IFRS), Conform reglementrilor
europene n Vigoare.
Societatea este o societate pe aciuni, cu domiciliul n Rmnicu Vlcea, Str. Uzinei,
Nr.1. Socitile afiliate cuprinse n consolidarea conturilor i sitaiile financiare au sediul n
Romnia.
Situaiile financiare consolidate se refera pentru anii financiari la societate i la filiala
sa Sineplast SA ( 94%).
ntocmirea situaiilor financiare se face prin nsumarea rezultatelor de la OLTCHIM si
SINEPLAST i prin consolidarea rezultatelor entitilor din cadrul grupului.
ntocmirea situaiilor financiare i a conturilor consolidate are la baz profitul calculat
pe baza aportului la capitalul social.

61
Producia grupului este structurat n dou locaii, respectiv Platforma Ramnicu
Vlcea, n care-i desfoar acivitatea i SISTEMAPLAS.
Situaiile financiare au fost pregatte conform standardelorUE, pe principiul
continuitii activitii, ajustate pentru tranziia la IFRS.
Principalele politici contabile, precum i modificrile aduse ca urmare a proiectului
anual de mbuntire a IFRS, ( IFRS 2,IFRS 3, IFRS 8, IFRS 13, IAS 16, IAS 24, IAS 38,
IAS 19, referitor la beneficiile aduse anagajailor.
n conformitate cu estimrile grupului, asigurarea riscului valutar sa relizat n
conformitate cu IAS 39,, Instrumente financiare- recunoatere i evaluare,,, nu au avut un
impact semnificativ asupra bilanului.
Situaiile financiare sunt pregtite i presupun din partea conducerii utilizarea unor
judeci, presupuneri i estimri ce afecteaz aplicarea politicilor contabile precum i valoarea
raportat a datoriilor, activelor, veniturilor i cheltuielilor.
Filiale sunt entiti controlate de ctre grup, iar situaiile financiare ale acestora sunt
incluse n situaiile financiare ale grupului.
Grupul a aplicat IFRS 3,, Combinri de ntreprinderi,, , n cazul achizi ionrii
activelor aferenteArpechim Piteti, valoarea activelor fiind recunoscut la valoarea lor just.
Consolidarea presupune i o analiz a fiecrui cont din cadrula socierii, astfel
imobilizrile corporale sunt prezentate la valoarea lor reevaluat, mai putin pierderile din
depreciere i amortizarea cumulat.
Valoarea justa a activelor tangibile a fost stabilit pe baza pricipiului continuit ii,
activele au fost reevaluate n 2013 i cuprind valoarea reevaluat.
n ceea ce privete imobilizrile necorporale, acestea au fost capitalizate i
contabilizate de-a lungul vieii lor utile, amortizate liniar, de-a lungul 10 ani, mai puin
brevetele, care sunt amortizate pe 17 ani. Cu trecerea la IFRS, grupul a ales s prezinte
imobilizrile corporale la valori reevaluate.
Conturile de clieni i asimilate cuprind facturile emise i nencasate la 31 decembrie
2015, la valoarea lor nominal.
Valoarea contabil a stocurilor este dat de momentul cnd acestea sunt vndute sau
utilizate de grup. Ca metod de gestionare a stocurilor este aleas FIFO.
Disponibilitile bneti includ casa, contul curent i depozitele bancare.
Capitalul social cuprinde aciunile ordinare nregistrate la valoarea nominal.
Furnizori i conturi asimilate cuprind contravaloarea facturilor emise de ctre
furnizorii de produse i servicii.

62
mprumuturile purttoare de dobnd, sunt de asemenea parte integrant a situa iilor
consolidate ale grupului.

Pentru societile asociate, OLTCHIM deine ntre 20-50% din capitalul social,
Societate Da ta nfiinrii Procent Valoare Valoare

31.12.2014 31.12.2015

OLT Quino 19.12.2014 46,64% 21..622 -

Euro 07.07.2004 41,28% 21.622 -


URETHANE

Sursa: Ralzat d autr baza datlr furnzat de societate


Ponderea grupului n entiti asociate aferente anului 2012 au fost de 22 mii lei, la
nivelul investiiei realizate la 31 decembrie 2014.
n cadrul unei structuri contabile de grup, situaiile financiar contabile, situaiile
financiare contabile au rol foarte important, prin coninutul pe care ni le ofer complete i
continue.
Activitatea economic la nivelul unui grup cum este OLTCHIM este foarte complex i
presupune o abordare care depete abordarea managerial executiv, deoarec ea depete
aceast sfer i trece la nivelul unor analize cantitative i calitative ale activit ii eterogene
desfurate.
Aceste informaii, pentru orice grup, reprezint baza unor decizii manageriale
importante, legate de viziunea asupra vii toarelor activiti ale grupului.
Dezbaterea pe baza propriilor situaii financiare consolidate rspund i nevoilor de
transparen la nivelul grupului i reprezint fundamental pentru grup, controlul la nivelul
acestuia.

3.4 Inventareiere in cadrul SC OLTCHIM SA

Inventarierea, in cadrul SC OLTCHIM, are ca scop principal stabilirea situaiei reale a


tuturor elementelor de activ i de pasiv ale societi, precum i a bunurilor i valorilor deinute
cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor

63
financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei
societii pentru respectivul exerciiu financiar.
- Stabilete modul de realizare a activitii, compartimentele i persoanele implicate;
- D asigurri cu privire la existena documentaiei adecvate derulrii activitii;
- Asigur continuitatea activitii, inclusiv n condiii de fluctuaie a personalului;
- Sprijin auditul i/sau alte organisme abilitate n aciuni de auditare i/sau control, iar pe
manager, n luarea deciziei;
- Stabilete sarcini a circuitului documentelor necesare acestei activiti.
Procedura se aplic pentru activitatea de inventariere de ctre conducerea societii, structurile
i persoanele responsabile care sunt implicate n aceast activitate.
Activitatea de inventariere, n cadrul OLTCHIM parte integrant a activitii economice, se
efectueaz n urmtoarele situaii:
a. inventarierea anual,
b. inventarierea cu ocazia predrii-primirii de gestiune sau reorganizrii gestiunilor,
c. inventarierea cnd exist indicii de lipsuri sau plusuri n gestiune,
d. inventarierea la cererea organelor de control,
e. inventarierea cu ocazia fuziunii,
f. inventarierea n momentul ncetrii activitii,
g. inventarierea ca urmare a calamitilor naturale sau unor cazuri de for major,
h. n alte cazuri prevzute de lege.
Activitile principale care stau la baza realizrii inventarierii sunt activitile
- financiar contabile;
- aprovizionare,
-desfacere, etc.
Compartimentele furnizoare de date i/sau beneficiare de rezultate ale activitii de
inventariere sunt:
- comisia central, dup caz, comisiile de inventariere, alte persoane cu atribuii n domeniu;
- compartimentele din cadrul direciei economice;
- compartimentele din cadrul direciei comerciale;
- serviciul Control Financiar i Gestiuni;
- alte structuri interesate.

Reglementri legale
- Standarde internaionale de contabilitate i raportare financiar;

64
- Legea 82/1991 - legea contabilitii, republicat cu modificrile i completrile ulterioare;
- OMFP 2861 / 2009 privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;
- Ordinul MF 946/2005 privind codul controlului intern cu modificrile i completrile
ulterioare;
- Ordinul MF 1286/2012 de raportare financiara privind reglementrile contabile conforme cu
Standardele Internationale;
- Ordinul MF 3512/2008 de ntocmire i utilizare a documentelor financiar contabile.
Alte documente, inclusiv reglementri interne ale societii:
- Regulamentul de organizare si functionare
- Procedurile operaionale ale structurilor implicate n procesul de inventariere;
- Fiele de post ale persoanelor cu sarcini n procesul de inventariere;
- Decizii i adrese interne cu privire la procesul de inventariere;
- Reglementri interne privind circuitul documentelor.

3.4.2. Documente utilizate

3.4.2.1. Lista i proveniena documentelor


Decizii de inventariere ntocmite de serviciul Contabilitate,
Declaraii de nceput de inventar ntocmite de ctre gestionar,
Liste de inventariere puse la dispoziia comisiilor de inventariere,
Procese verbale privind rezultatele inventarierii ntocmite de ctre comisiile de
inventariere,
Registru inventar.

3.4.2.2. Coninutul, rolul documentelor i circuitul acestora


Deciziile de inventariere
Deciziile de inventariere au rolul de a stabili componena comisiilor de inventariere,
metoda de inventariere utilizat, gestiunile care se supun inventarierii i datele la care se vor
realiza activitile de inventariere.
Deciziile sunt ntocmite de serviciul Contabilitate n 3 exemplare. Acestea sunt
transmise spre semnare ctre conductorul societii. Un exemplar se pstreaz n cadrul
serviciului Contabilitate, unul la Oficiul Juridic iar cellalt se transmit la preedintele comisiei
de inventariere.

65
Declaraiile de nceput de inventar (Anexa 1) au rolul de a evidenia unele aspecte privind
gestiunile inventariate, ultimele documentele de intrare i de ieire ntocmite de gestionari.
Declaraiile de inventariere se completeaz de ctre gestionari, din acestea trebuind s rezulte
dac:
- gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare;
- n afara bunurilor gestiunii respective, are n gestiune i alte bunuri aparinnd terilor, primite
cu sau fr documente;
- are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate sau valoare are cunotin;
- are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au ntocmit
documentele aferente;
- a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale;
- deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea sa;
- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care nu au
fost predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul i data ultimului
document de intrare/ieire a bunurilor n/din gestiune. Declaraia se dateaz i se semneaz de
ctre gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor i de ctre comisia de inventariere, care
atest c a fost dat n prezena sa.
Circuitul declaraiilor este de la gestionar la comisia de inventariere, acestea fiind depuse la
dosarul de inventariere.
Listele de inventariere (Anexa 2) au rolul de a asigura compararea, de ctre comisiile de
inventariere, a stocurilor scriptice cu cele faptice din cadrul gestiunilor societii. Acest document
servete ca:
- document pentru inventarierea bunurilor aflate in gestiunile unitii;
- document pentru stabilirea lipsurilor si plusurilor de bunuri (imobilizri, stocuri materiale) si a
altor valori (elemente de trezorerie etc.);
- document justificativ de nregistrare in evidenta magaziilor (depozitelor) si in contabilitate a
plusurilor si minusurilor constatate;
- document pentru ntocmirea registrului-inventar;
- document pentru stabilirea provizioanelor pentru deprecieri;
- document centralizator al operaiunilor de inventariere.
Lista de inventar pentru gestiuni global valorice se utilizeaz pentru acele gestiuni la care
evidena analitic a bunurilor se ine dup metoda global-valoric.

66
Se ntocmete, de regul, ntr-un exemplar, la locurile de depozitare, anual sau in situaiile
prevzute de dispoziiile legale, de comisia de inventariere, pe gestiuni, conturi de valori
materiale, eventual grupe sau subgrupe, separat pentru bunurile societii i separat pentru cele
aparinnd altor societi, aflate asupra personalului societii la data inventarierii, primite pentru
prelucrare etc. i se semneaz de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar.
Lista de inventar circul:
- la comisia de inventariere, pentru stabilirea minusurilor, plusurilor i a deprecierilor constatate
la inventar, precum i pentru consemnarea n procesul-verbal a rezultatelor inventarierii;
- la gestionar, prin semnarea fiecrei file, menionnd pe ultima fila a listei de inventariere ca
toate cantitile au fost stabilite n prezena sa, ca bunurile respective se afl n pstrarea i
rspunderea sa;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru calcularea diferenelor valorice i semnarea listei de
inventariere privind exactitatea soldului scriptic, precum si pentru verificarea calculelor efectuate;
- la conductorul compartimentului financiar-contabil si la compartimentul juridic, mpreuna cu
procesele-verbale cuprinznd cauzele degradrii sau deteriorrii bunurilor, inclusiv persoanele
vinovate, precum si cu procesul procesele verbale de inventariere pentru avizarea propunerilor
fcute de comisiile de inventariere;
- la conductorul unitii, mpreuna cu procesele verbale de inventariere, pentru a decide asupra
soluionrii propunerilor fcute;
- la unitatea creia ii aparin valorile materiale primite in custodie, pentru prelucrare etc., in
scopul comunicrii eventualelor nepotriviri (exemplarul 2).
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, fiind depuse de comisia de inventariere
la dosarele de inventariere.
Procesele verbale privind rezultatele inventarierii (Anexa 3) au rolul de a prezenta
rezultatele inventarierii. Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisiile de inventariere,
dup confirmarea de ctre serviciul contabilitate a soldurilor scriptice, n procese verbale de
inventariere. n final acestea sunt centralizate n Procesul verbal de valorificare a inventarierii
la nivel de societate.
Procesul verbal de inventariere trebuie s conin, n principal, urmtoarele:
- data ntocmirii,
- numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere;
- numrul i data actului de numire a comisiei de inventariere;
- gestiunea inventariat;
- data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere;

67
- rezultatele inventarierii;
- concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i la
persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea;
- valoarea stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere
asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic;
- propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri;
- constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din
gestiune, precum si alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
n condiiile n care o comisie de inventariere efectueaz inventarierea mai multor categorii de
bunuri (imobilizari corporale, materii prime, obiecte de inventar, produse finite etc) se va ntocmi,
pentru fiecare decizie emis pe categorii de bunuri cte un proces verbal.
naintarea proceselor verbale de inventariere, a listelor de inventariere precum i a altor
documente ce au stat la baza inventarierii se face prin registratura societii sau direct la Serviciul
contabilitate, prin confirmarea primirii pe copia procesului verbal de inventariere, n cadrul
termenului stabilit prin decizia de inventariere. Necompletarea procesului verbal i a listelor de
inventariere cu toate datele /semnturile necesare, conform prezentei proceduri si Normelor
aprobate prin OMFP nr. 2861/2009 se consider c documentaia nu e depus i se restituie
comisiei de inventariere pentru completare.
Procesele verbale se semneaz de comisiile de inventariere i se ataeaz la dosarele de
inventariere care sunt gestionate de serviciul Contabilitate.
Registru inventar servete ca document contabil obligatoriu n care se nscriu rezultatele
inventarierii, dup stabilirea soldului conturilor bilaniere. Se ntocmete de ctre persoanele
prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, ntr-un singur exemplar, dup
ce a fost numerotat, nuruit, parafat si nregistrat n evidenta societii.
Se ntocmete la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau cu ocazia ncetrii
activitii, fr tersturi si fr spatii libere, pe baza datelor cuprinse in listele de inventariere si
procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ si de pasiv, prin gruparea acestora pe
conturi sau grupe de conturi.

3.4.5 Operaiuni i aciuni n activitatea de inventariere

Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre comisii de inventariere, formate din cel


puin dou persoane. Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, seciile
i serviciile care au n subordine gestiuni de valori materiale au obligaia de a numi persoane cu

68
pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s asigure efectuarea corect i la timp a
inventarierii elementelor de activ si de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor
contabile aplicate.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii,
contabilii care in evidena gestiunilor i nici auditorii interni sau statutari (externi).
Membrii comisiilor de inventariere pot fi nlocuii doar n cazuri bine justificate i numai prin
decizie scris, emis de ctre cei ce i-au numit.
n vederea bunei desfurri a operaiunilor de inventariere, pentru crearea condiiilor
corespunztoare de lucru pentru comisiile de inventariere se vor ntreprinde de ctre
administratorii societii / alt persoan numit n acest sens urmtoarele msuri:
- serviciile care au n subordine gestiunile materiale trebuie s aib organizat depozitarea
valorilor materiale grupate pe sorto-tipo-dimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etichetelor
de raft,
gestionarii precum i cei care in evidena contabil a gestiunii trebuie s ia toate msurile pentru
inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiunile de valori materiale i a celei contabile i
efectuarea lunar a confruntrii datelor dintre aceste evidene,
- seciile i serviciile care au numit personal n comisiile de inventariere trebuie s asigure
participarea la lucrrile de inventariere a ntregii comisii de inventariere. Pe perioada desfurrii
operaiunii de inventariere, membrii comisiilor de inventariere vor fi degrevai de alte sarcini, ei
ocupndu-se exclusiv de aceast operaiune,
- seciile, serviciile care au n subordine gestiunile de bunuri materiale trebuie s asigure
personalul necesar pentru manipularea valorilor materiale ce se inventariaz, inclusiv pentru
sortare, numrare, cntrire etc,
- dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient pentru msurare,
cntrire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde),
- asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, etc) i la evaluarea lor
a unor specialiti, la solicitarea preedintelui comisiei de inventariere, care au obligaia de a
semna listele de inventariere pentru atestarea datelor nscrise,
- dotarea comisiilor de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor
inventariate,
- asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor, etc. de la depozite, gestiuni, magazine etc.
Particularitate:
Declaraia de nceput de inventar se ia i de la dispecerii din cadrul Depozitului de materiale i
piese de schimb al Serviciului M.E.A.

69
Planificarea inventarierii implic:
Nr. Aciunea / operaiunea

Crt
.

1. ntocmirea de ctre serviciul Contabilitate a Deciziei de constituire a comisiei centrale.

2. Semnarea Deciziei de constituire a comisiei centrale de ctre conductorul societii i


vizarea acesteia de compartimentul juridic.

3. Efectuarea de propuneri prinvind constituirea comisiei de inventariere de ctre secii/ serviciile


funcionale ctre serviciul Contabilitate.

4. ntocmirea de ctre serviciul Contabilitate a deciziilor de inventariere, care vor cuprinde


componena comisiiilor, modul de efectuare a inventarierii, gestiunile care se supun
inventarierii precum i perioadele de desfurare a inventarierii activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii.

Comisiile de inventariere sunt coordonate de ctre comisia central care are ca sarcini s
organizeze, s instruiasc, s supravegheze i s controleze modul de efectuare a operaiunilor
de inventariere. Comisiile de inventariere rspund de efectuarea lucrrilor de inventariere,
potrivit prevederilor legale.

5. Semnarea deciziilor de inventariere de ctre directorul economic dupa ce acestea au fost vizate
de Oficiul Juridic, Serviciul Contabilitate, Serviciul Organizare, Normare, Salarizare.

6. Predarea unui exemplar din decizie, prin registratur / sub semntur privat, fiecrui
preedinte de comisie de inventariere.

7. Instruirea comisiilor de inventariere de ctre membrii Comisiei centrale.

8. ntocmirea procesului verbal care cuprinde etapele instruirii comisiilor de inventariere,


semnarea acestuia de toi membri participani la instruire i arhivarea procesului la serviciul
Contabilitate.

9. Completarea declaraiilor de inventariere de ctre gestionari.

10. Comisia urmeaz:

- s identifice toate locurile (ncperile) n care exist bunuri ce urmeaz a fi inventariate;

- s bareze i s semneze fiele de magazie;

- s semneze ultimul document de intrare de valori materiale n gestiune;

- s semneze ultimul document de ieire de valori materiale din gestiune;

- s treac data i ora pe fiele de magazie;

- s bareze registrul de cas, dac este cazul, indicndu-se totodat data i ora;

70
- s semneze chitanele cu regim special;

- s verifice aparatele de msur i control din dotarea gestiunilor de valori materiale;

- s sigileze uile de acces la magaziile ce urmeaz a fi inventariate. Dac gestionarul are mai
multe spaii de depozitare rmne nesigilat doar magazia la care se desfoar operaiunea de
membrii comisie de inventariere;

- s ntocmeasc procese verbale pentru sigilarea uilor, s constate ulterior violarea acestor
sigilii i s ntocmeasc procese verbale de constatare, dac este cazul;

- s sigileze gestiunea i s comunice comisie centrale acest lucru, dac gestionarul nu s-a
prezentat la data i ora fixate pentru nceperea inventarierii. De asemenea, gestionarul va fi
ntiinat imediat, n scris, despre reprogramarea inventarierii. n caz de neprezentare a
gestionarului inventarierea se va face de comisia de inventariere n prezena reprezentantului
su legal / altei persoane numit prin decizie scris.

Comisia de inventariere va stabili n prezena gestionarului stocurile faptice prin cntrire,


msurare, numrare sau cubare.

3.4.6 Derularea operaiunilor i aciunilor inventarierii

Desfurarea corespunztoare a inventarierii necesit, de regul, sistarea operaiunilor de


intrare-ieire a bunurilor supunse inventarierii. Dac operaiunile de aprovizionare livrare a
bunurilor nu pot fi suspendate, se vor lua msuri pentru crearea unei zone tampon n care s se
depoziteze bunurile primite n timpul inventarieri sau s se permit expedieri la clieni, iar
operaiunile respective se vor efectua numai n prezena comisiei de inventariere, care va
meniona pe documentele respective primit n timpul inventarierii sau eliberat n timpul
inventarierii, dup caz, n scopul evitrii inventarierii duble sau a omisiunilor. Pe toat durata
inventarierii programul i perioada inventarierii vor fi afiate la loc vizibil.
Inventarierea faptic a patrimoniului se realizeaz prin nscrierea cu cerneal sau cu pix, fr
spaii libere i fr tersturi a valorilor inventariate n listele de inventariere n urma verificrii
existenei fizice a fiecrui obiect inventariat.

Derularea inventarierii implic:


Nr Aciunea / operaiunea

Cr
t

1. Comisiile de inventariere vor nscrie n listele de inventar cantitile faptice constatate cu ocazia
efecturii operaiunii de inventariere a elementelor de activ.

71
n situaia n care serviciile ce in evidena contabil a patrimoniului pun la dispoziia comisiilor
de inventariere liste de inventariere listate pe calculator, comisiile de inventariere vor folosi
aceste liste ntocmind, ns, i liste de inventar separate pentru bunurile plus de inventar,
degradate, n custodie, etc.

2. Valorile materiale inventariate se vor evalua de comisiile de inventariere i le va nscrie n listele


de inventariere la valoarea contabil (valoarea de nregistrare).

3. Comisiile vor inventaria i activele necorporale, investiiile n curs, materialele aflate n folosina
personalului, investiiile n curs, valorile materiale aflate n curs de modernizare, valorile
materiale aflate n curs de expediie, valorile materialele aflate n unitate de la teri, valorile
materiale aflate n custodie, disponibilele bneti n numerar i n cont, regimul special ,
timbrele.

4. Semnarea i numerotarea listelor de inventar pe toate paginile de ctre gestionar.

5. Semnarea listelor de inventar pe toate filele de ctre membrii comisiei de inventariere.

6. Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate bunurile i
valorile bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n
prezena sa. De asemenea, acesta menioneaz dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a
inventarierii. Declaraia de sfrit de inventar . n acest caz, comisia de inventariere este
obligat s analizeze obieciile, iar concluziile la care a ajuns se vor meniona la sfritul listelor
de inventariere.

In cazul gestiunilor colective, listele de inventariere se semneaz de ctre toi gestionarii.

7. Serviciile Contabilitate i Analize economice preuri vor analiza toate stocurilor nscrise n fiele
de magazie i soldurile din contabilitate pentru bunurile inventariate.

8. Gestionarul de valori materiale va face corectarea operativ a erorilor constate cu ocazia analizei
fielor de magazie.

9. Serviciile Contabilitate i Analize economice preuri vor stabili rezultatele inventarierii prin
compararea datelor faptice i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-
operativ (fiele de magazie).

10. Comisiile de inventariere vor inventaria toate elementele de pasiv conform bilanului.

11. Comisiile de inventariere vor ntocmi liste separate ce cuprind valorile materiale depreciate ce
fac obiectul propunerii pentru casare i de asemenea se vor ntocmi liste separate cu materialele
fr micare sau greu vandabile.

12. Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru pagubele
determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisiile de
inventariere vor primi explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii, respectiv
a urmririi decontrii creanelor.

13. Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisiile de inventariere stabilesc


caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i caracterul

72
plusurilor, propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a diferenelor
dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii.

14. n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, comisiile de inventariere vor evalua bunurile
respective la valoarea just.

15. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, conductorul societii va lua msura
imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire.

16. Comisiile de inventariere la stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu
sunt considerate infraciuni, vor avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele
plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

- s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea
ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;

- diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i aceeai
gestiune.

17. Conductorul societii va aproba referatul ntocmit i nregistrat la registratur de ctre gestionar
de acordare de perisabiliti pentru care sunt acceptate cu sczminte din gestiunile de valori
materiale.

18. Comisiile de inventariere pentru bunurile la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii
lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, vor avea n vedere ca sczmintele s se calculeaz
numai n situaia n care cantitile lips sunt mai mari dect cantitile constatate n plus. n
aceast situaie, cotele de sczminte se aplic n primul rnd la bunurile la care s-au constatat
lipsurile.

19. Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor de sczminte,
reprezentnd prejudiciu pentru societate, se recupereaz de la persoanele vinovate, n
conformitate cu dispoziiile legale.

20. Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisiile de inventariere n procese-verbale.

21. Semnarea proceselor verbale de comisiile de inventariere i nregistrarea acestora la registratur.

Cu ocazia inventarierii se mai au n vedere urmtoarele:

A. INVENTARIERE IMOBILIZRI CORPORALE I NECORPORALE

Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei si


apartenenei acestora pe baza documentelor de proprietate (facturi, N.I.R.).
Inventarierea imobilizrilor corporale

73
Inventarierea mijloacelor fixe se face pe baza listelor de inventariere prin punctarea n listele de
inventariere a mijloacelor fixe la locul unde acestea sunt amplasate. In acest sens, efii de secii
sau servicii vor lua msuri pentru marcarea mijloacelor fixe cu numere de inventar n vederea
identificrii lor.
Mijloacele fixe deteriorate, depite din punct de vedere fizic i(sau) moral i care nu mai
funcioneaz vor fi nscrise n liste de inventariere separate.
Mijloacele fixe luate sau date cu chirie precum i cele aflate n custodie vor fi nscrise n liste de
inventariere separate.
Terenurile se inventariaz pe baza Certificatului de atestare a dreptului de proprietate, actelor
de cumprare i a schielor de amplasare,
Cldirile se inventariaz prin identificarea lor potrivit titlurilor de proprietate i a dosarului tehnic
al acestora,
Prelatele CFR - inventarierea se va efectua de o comisie de inventariere compus din
reprezentanii Seciei Transporturi, Seciei PVC i Direcia Marketing (la propunerea
coordonatorilor compartimentelor respective), cuprinznd att prelatele, ct i cele n expediie,
ntocmindu-se liste de inventariere separate.
Imobilizrile n curs de execuie( corporale, necorporale) - n listele de inventariere se
menioneaz pentru fiecare obiectiv (mijloc fix) n parte, pe baza constatrii la faa locului:
denumirea obiectului (mijlocului fix), descrierea amnunit a stadiului n care se afl acesta pe
baza valorii din documentaia existent (devize de lucrri), stadiul de montaj al utilajelor
(montate, n curs de montaj), n funcie de volumul lucrrilor realizate la data inventarierii.
Materialele i utilajele primite de la beneficiari pentru montaj i nencorporate n
lucrri se inventariaz separat.
Investiiile puse n funciune total sau parial crora nu li s-au ntocmit formele de nregistrare ca
imobilizri corporale se nscriu n liste de inventariere separate.
Investiiile sistate sau abandonate se nscriu n liste de inventariere separate aratndu-se cauzele
sistrii sau abandonrii, aprobarea de sistare sau de abandonare i msurile ce se propun n
legtura cu aceste lucrri.
Imobilizrile corporale care se afl n afara societii n perioada inventarierii (vagoane,
mijloace de transport, utilajele si masinile de lucru) se inventariaz naintea ieirilor temporare
din unitate sau prin confirmare scris primit de la societatea unde acestea se gsesc. La procesul
verbal de inventariere se anexeaza copie dupa documentele ce au stat la baza iesirii din unitate
(unde este cazul).

74
B. INVENTARIERE MATERII PRIME, MATERIALE, MRFURI, OBIECTE DE
INVENTAR, AMBALAJE

Valorile materiale existente n sold la 31.08 a.c. se inventariaz pe baza listelor de


inventariere. Bunurile care se aprovizioneaz ntre 01.09 a.c. i data inventarierii, se
inventarieaz i se nscriu n liste de inventariere separate, care trebuie s se ntocmeasc pe
locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de bunuri.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup caz.
Bunurile aflate n ambalaje originale intacte nu se desfac dect prin sondaj, acest lucru urmnd a
fi menionat i n listele de inventariere respective.
Comisia de inventariere are obligaia s controleze toate locurile n care pot exista bunuri supuse
inventarierii.
Formularele cu regim special se nscriu n listele de inventariere n ordinea codurilor, pentru
a se putea stabili cu uurin integritatea acestora, n conformitate cu dispoziiile legale.
Produsele lichide a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin transvazare i msurare,
coninutul vaselor - stabilit n funcie de volum, densitate, compoziie etc. - se verific prin
scoaterea de probe din aceste vase, inndu-se seama de densitate, compoziie i alte caracteristici
ale lichidelor, care se constat fie organoleptic, fie prin msurare sau probe de laborator dup caz.
Materialele de mas ca: ciment, oel beton, produse de carier i balastier; materiale i
produse agricole etc., a cror inventariere, prin cntrire i msurare, ar necesita cheltuieli
importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se pot inventaria pe baz de calcule
tehnice.
n listele de inventariere pentru produse lichide i materiale de mas se menioneaz modul
cum s-a fcut inventarierea, precum i datele tehnice care au stat la baza calculelor.
Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, scule, unelte
cazarmament, etc.) se inventariaz i se trec n liste separate, specificndu-se persoanele care
rspund de pstrarea lor. n cadrul evidenierii acestora pe formaii, locuri de munc, bunurile vor
fi centralizate i comparate cu datele din evidena tehnico-operativ, precum i cu cele din
evidena contabil.
Bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr micare sau greu vandabile, comenzi
n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obligaiile incerte ori n litigiu se
ntocmesc liste de inventariere separate la care se anexeaz procesele verbale n care se arat
cauzele nefolosirii, caracterul i gradul deteriorrii sau deprecierii, persoanele vinovate (dac este
cazul).

75
Bunurile aparinnd altor uniti (nchiriate, n custodie, cu vnzare n consignaie, etc.) se
inventariaz i se nscriu n liste separate. Listele de inventariere pentru bunurile n custodie vor
conine informaii cu privire la numrul i data actului de custodie i ale documentului de livrare
(factur), precum i alte informaii utile.
Listele de inventariere cuprinznd valorile materiale aflate n custodie se trimit i persoanei
fizice sau juridice, romne sau strine, dup caz, creia I aparin bunurile respective, n termen de
cel mult 15 zile de la terminarea inventarierii, urmnd ca proprietarul bunurilor s comunice
eventualele nepotriviri n termen de 5 zile de la primirea listelor de inventariere. Neconfirmarea n
acest termen presupune recunoaterea exactitii datelor nscrise n listele de inventariere.
In caz de nepotriviri, unitatea deintoare este obligat s clarifice situaia diferenelor respective
i s comunice constatrile sale persoanei juridice creia i aparin bunurile respective, n termen
de 5 zile de la primirea sesizri.
Bunurile aflate n expediie se inventariaz de ctre unitile furnizoare, iar bunurile
achiziionate aflate n curs de aprovizionare se inventariaz de unitatea cumprtoare i se nscriu
n liste de inventariere separate.

C. INVENTARIERE PRODUCIE N CURS, SEMIFABRICATE I PRODUSE FINITE

n cazul produciei n curs de execuie se inventariaz att produsele care nu au trecut prin
toate fazele (stadiile) prelucrrii impuse de procesul tehnologic de producie, ct i produsele
care, dei au fost terminate nu au trecut toate probele de recepionare tehnic sau nu au fost
completate cu toate piesele i accesoriile lor.
nainte de nceperea inventarierii produselor n curs de execuie i a semifabricatelor din
producia proprie, este necesar:
- s se predea la magazii i la depozite, pe baza documentelor, toate piesele, ansamblurile i
agregatele a cror prelucrare a fost terminat;
- s se colecteze din secii sau ateliere toate produsele reziduale i deeurile ntocmindu-se
documentele de constatare;
- s se ntocmeasc documentele de constatare i s se prezinte la control semifabricatele a
cror utilizare este ndoielnic.
Materiile prime, materialele, piesele de schimb etc., aflate la locurile de munc i nesupuse
prelucrrii, nu se consider producie n curs de execuie Acestea se inventariaz separat i se
repun n conturile din care provin, diminudu-se cheltuielile.
Inventarierea produciei n curs de execuie din cadrul seciilor auxiliare se face prin stabilirea
gradului de executare a lucrrii.

76
Produsele finite existente n depozitele din ar se vor inventaria pe baza de liste de
inventariere separate pentru fiecare depozit, gestiune. Inventarierea va include att stocurile din
depozitele aflate pe teritoriul societii, ct i stocurile ce se gsesc n alte locaii (port, n
expediie, etc.). Listele de inventariere vor fi semnate, pentru confirmarea stocurilor i soldurilor
din contabilitate, de economistul responsabil din cadrul Serviciului Analize Economice Preuri.
Lucrrile de reparaii capitale neterminate ale cldirilor, instalaiilor, mijloacelor de
transport i a altor obiecte, n cazul n care are loc creterea valorii acestora sau mrirea gradului
de funcionare, se inventariaz prin verificarea la faa locului a stadiului fizic al lucrrii.Lucrrile
de reparaii capitale neterminate se consemneaz ntr-o list de inventariere separat n care se
indic denumirea obiectului supus reparaiei, gradul de executare, costul de deviz i cel efectiv.

D. INVENTARIERE CREANE, DATORII SI ALTE ELEMENTE PATRIMONIALE

Creanele i datoriile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza extraselor


soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii care dein ponderea valoric
n totalul soldurilor acestor conturi, potrivit extrasului de cont sau punctajelor reciproce, n funcie
de necesiti. Nerespectarea acestor proceduri, precum i refuzul de confirmare constituie abateri
de la OMFP nr.2861/2009.
In situaia unitilor care efectueaz decontarea creanelor i obligaiilor pe baz de conturi sau
deconturi externe periodice confirmate de ctre partenerii externi, aceste documente in locul
extraselor de cont confirmate.
Disponibilitile aflate n conturi la bnci se inventariaz prin confruntarea soldurilor din
extrasele de cont emise de bnci cu cele din contabilitate. In acest scop, extrasele de cont din ziua
de 31 decembrie sau ultima zi lucrtoare a anului, puse la dispoziie de unitile bancare vor
purta tampila oficial a acestora.
Disponibilitile n lei i n valut din casieria unitii se inventariaz n ultima zi
lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli
privind exerciiul respectiv, confruntndu-se soldurile din registru de cas cu cele din
contabilitate.
Pentru toate celelalte elemente de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii, se verific realitatea
soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la teri se fac cereri de confirmare, care se
vor ataa la listele respective dup primirea confirmrii.

77
3.4.7 Valorificarea rezultatelor inventarierii

Comisiile de inventariere rspunde de rezultatele tuturor lucrrilor de inventariere,


potrivit prevederilor legale i prezentei proceduri.
Comisiile de inventariere stabilete natura lipsurilor, pierderilor, pagubelor
determinate de expirarea termenelor de utilizare, plusurilor etc., pe baza explicaiilor scrise
solicitate persoanelor responsabile.
Evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii cu ocazia
inventarierii se face potrivit prevederilor reglementrilor contabile, astfel:
evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea
actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului,
starea acestuia i preul pieei. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul
prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor.
In cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului
pentru societate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care acesta este evideniat n
contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din
contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar.
Imobilizrile necorporale i corporale constatate ca fiind depreciate se vor evalua la
valoarea actual a fiecruia, stabilit n funcie de utilitatea sa i preul pieei. Corectarea valorii
contabile a imobilizrilor i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de
tipul de depreciere existent (reversibil sau ireversibil).

Valorificarea rezultatelor inventarierii implic:

Nr. Aciunea / operaiunea

Crt.

1. Propunerile cuprinse n procesele-verbale al comisiilor de inventariere se centralizeaz ntr-un


proces verbal ntocmit de comisia central. Acesta se prezint, n termen de 3 zile de la data
ncheierii operaiunilor de inventariere, conductorului societii.

2. Conductorul societii va aproba procesul verbal de valorificare a inventarului n termen de 5


zile de la data primirii de la comisia central.

3. Conductorul societii, cu avizul conductorului direciei economice i al conductorului


compartimentului juridic, decide, n termen de cel mult 5 zile de la primirea procesului-verbal,
78
asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale.

4. Rezultatele inventarierii vor fi nregistrate de ctre gestionar n evidena tehnico-operativ n


termen de cel mult 3 zile de la data aprobrii procesului-verbal de ctre conductorul societii.

5. Compartimentele din direcia economic vor prelua rezultatele inventarierii ce vor fi


nregistrate n evidena contabil.

6. Elementele de activ i de pasiv se nscriu n registrul-inventar i au la baz listele de


inventariere, procesele-verbale de inventariere i situaiile analitice, dup caz, care justific
coninutul fiecrui post din bilan de persoana desemnat.

MODALITI DE REGULARIZARE A DIFERENELOR

Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate, precum i pentru pagube determinate
de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia de inventariere
trebuie s primeasc explicaii scrise de la persoane ce au rspunderea gestionrii.

Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate comisia de inventariere stabilete


caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i caracterul
plusurilor, propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a diferenelor
dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii.

1. Imputarea
n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, se va lua msura imputrii
acestora la valoarea lor de nlocuire.
Prin valoare de nlocuire, se nelege costul de achiziie al unui bun cu caracteristici i
grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, care va cuprinde preul
de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A.,
cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare
de utilizare sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv.

2. Compensarea
La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate
infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri
constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

79
- existena riscului de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea
ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
- diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i aceeai
gestiune.
Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la
inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorit vinoviei
persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.
Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate.
In cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii la care s-au constatat plusuri, sunt
mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare la care s-au constatat lipsuri, se va
proceda la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n plus.
Aceast eliminare se face ncepnd cu sorturile care au preurile cele mai sczute, n ordine
cresctoare.
Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplic
anticipat, ci numai dup constatarea existenei efective a lipsurilor i numai n limita acestora.
Pentru pagubele constatate n gestiune rspund persoanele vinovate de producerea lor.
Imputarea acestora se va face la valoarea de nlocuire.
n cazul n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate infraciuni, acestea pot fi
compensate cu eventuale plusuri dac: exist riscul de confuzie, diferenele se refer la aceeai
gestiune i la aceeai perioad, pe baza aprobrii administratorilor.
Pentru lipsuri, sustrageri i orice alte fapte care produc pagube, ce constituie
infraciuni, societatea are obligaia s sesizeze organele de urmrire penal, n condiiile i la
termenele stabilte de lege.

3.4.8. Reflectarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii

80
- Plusuri la inventar de active imobilizate % = 4754

205, 208

212, 213 etc

- Plusuri la inventar de produse finite, % = 711

semifabricate, produse reziduale 341, 345

346, 348

- Plusuri la inventar privind %= 758

stocuri achiziionate 301, 302

303, 371 etc

- Valoarea bunurilor constatate lips sau

imputate terilor 461 = 758

- Materii prime constatate lips la inventar 601 = 301

- Materii consumabile constatate lips la inventar 602 = 302

- Materiale de natura obiectelor de inventar

constatate lips 603 = 303

- Animale i psri constatate lips la inventariere 606 = 361, 368

- Mrfuri constatate lips la inventariere 607 = 371

- Ambalaje constatate lips 608 = 381

-nregistrarea amortizrii suplimentare estimate 6811 = %

n urma inventarierii 280, 281

- nregistrarea constituirii sau a majorrii ajustrilor pentru 6813 = %

deprecierea imobilizarilor corporale i necorporale 290, 291,293

- nregistrarea anulrii i reducerii deprecierilor % = 7813

constituite pentru imobilizarile corporale 290, 291,293

i necorporale

81
- nregistrarea constituirii i majorrii deprecierilor 686 = 296

pentru imobilizri financiare

- nregistrarea anulrii i reducerii deprecierilor 296 = 786

constituite pentru imobilizrile financiare

- Constituirea sau majorarea ajustrilor pentru 6814 = 39X

deprecierea stocurilor

- Anularea sau diminuarea ajustrilor 39X = 7814

pentru deprecierea stocurilor

- Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni

- Constituirea sau majorarea ajustrilor 6814 = 49X

- Diminuarea i anularea ajustrilor 49X = 7814

- Ajustri pentru pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt

- Constituirea sau majorarea ajustrilor 686 = %

591, 595

596, 598

- Diminuarea i anularea ajustrilor % = 786

591, 595

596, 598

BIBLIOGRAFIE

82
1. Capron M., Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas,1994, Bucureti
2. Colasse B., Contabilitate general, ediia a IV-a, Editura Moldova, 1995
3. Colinet F., Pratique des comptes consolids, 3-me dition, Dunod, Paris, 2001
4. Diaconu.E, Popescu.l, uiu.I, Contabilitate ( PROCEDURI), Ed. Sitech, Craiova, 2007
5. Diaconu.E, uiu.I, Clin.C, Contabilitate ( PROCEDURI), Ed. Sitech, Craiova, 2007
6. Feleag N., Malciu L., Politici i opiuni contabile, Editura Economic, Bucureti, 2002.
7. Greuning van Hennie, Koen Merius, Standardele Internaionale de Contabilitate, Ghid
practic, Editura Irecson, Bucureti, 2011,
8. Herring, H. III., Business Combination & International Accounting, Thomson South-
Western, 2003
9. Ionacu.I- Dinamica Doctrinelor Contabilitii Contemporane, Editura Economic,
Bucureti, 2003
10. Petri R., Istrate C., Budugan D., Georgescu I., Ghid pentru nelegerea i aplicarea
StandardelorInternaionale de Contabilitate (IAS 27 Situaii financiare consolidate i
contabilitatea investiiilor n filiale), Editura CECCAR, Bucureti, 2004.
8. Ristea M., Dumitru C.G, Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti, 2005
9. Ristea, M., Olimid L., Calu, D. A., (coordonatori), Sisteme Contabile Comparate, Editura
CECCAR, Bucureti, 2006
10. Scrin M., Contabilitatea grupurilor multinaionale, Editura Economic, 2001,
Bucureti
11. Scrin Marian, Practici si reglementri de consolidare a conturilor, Editura ASE,
Bucureti, 2012
12. Staicu. C, Mihai.M, Drgan.C , Situaii Financiare i Raportri Semestriale, Edituara
Universitaria Craiova, 2004
CECCAR, Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR,
Bucureti, 2011
CECCAR, Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene
- Legea 82/1991 - legea contabilitii, republicat cu modificrile i completrile ulterioare;
- OMFP 2861 / 2009 privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;

- Ordinul MF 946/2005 privind codul controlului intern cu modificrile i completrile


ulterioare;

- Ordinul MF 1286/2012 de raportare financiara privind reglementrile contabile conforme cu


Standardele Internationale;

- Ordinul MF 3512/2008 de ntocmire i utilizare a documentelor financiar contabile.

- O.M.F.P. nr. 1802/ 2014

83
LISTA ANEXELOR

ANEXA 1 - DECLARAIE NCEPUT DE INVENTAR

ANEXA 2 - LISTA DE INVENTARIERE

84
ANEXA 3 - PROCES VERBAL INVENTARIERE

ANEXA 4 DECLARATIE DE SFARSIT INVENTAR

Anexa nr.1

DECLARAIE DE NCEPUT DE INVENTAR

Subsemnatul ......................................, gestionar al .......................................................


(denumirea gestiunii)

85
numit prin decizia nr. ........... din ................, n prezena comisiei de inventariere, declar :

1. Toate valorile materiale i bneti aflate n gestiunea subsemnatului se gsesc n


ncperile (locurile): .............................................................................................................

.......................................................................................................................................

2. Posed (nu posed) valori materiale i bneti aparinnd terilor ................................

......................................................................................................................................

3. Am (nu am) cunotin de existena unor plusuri sau lipsuri n valoare (cantitate) de:

.......................................................................................................................................

4. Am (nu am) eliberat valori materiale i bneti fr documente legale:

Beneficiar: ....................................................................................................................

Beneficiar: ....................................................................................................................

5. Am (nu am) valori nerecepionate sau care trebuie expediate, pentru care s-au ntocmit
documentele aferente n cantitate de: ...................................................................

6. Am (nu am) documente de primire / eliberare care nu au fost operate la zi i predate

la contabilitate : ...................................................................................................................

.............................................................................................................................................

7. Dein (nu dein) numerar din vnzarea mrfurilor aflate n gestiune n sum de

................ lei.

8. Ultimele documente de intrare sunt:

tip ...... nr. ....... din ........... , tip ...... nr. ....... din ........... , tip ...... nr. ....... din ........... .

86
9. Ultimele documente de ieire sunt:

tip ...... nr. ....... din ........... , tip ...... nr. ....... din ........... , tip ...... nr. ....... din ........... .

10. Ultimul raport a fost ntocmit la data de ................ pentru perioada ............................

11. Alte meniuni ...............................................................................................................


......................................................................................................................................

DAT N PREZENA NOASTR GESTIONAR


(numele i prenumele membrilor comisiei / semntura ) (numele i prenumele / semntura)

Data .............. Ora ......

Anexa nr.2

LIST DE INVENTARIERE Gestiunea Pagina

Data ............................... ...................... ...........

Magazia

Loc de
depozitare

87
.......................
........................

Cantiti P Valoarea contabil Valoarea


Codul / de Deprecieri
Denumirea sau U U inventar
Nr. Stocuri Diferene Valoarea
bunurilor numrul /
crt.
inventariate de M
inventar Motivul
Scriptice Faptice Plus Minus Plus Minus Valoarea
(cod)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

88
28

29

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

40

Total pagin x x

Comisia de inventariere Gestionar Gestionar* Contabilitate

Numele i prenumele Semntura Numele i prenumele Semntura Numele i prenumele Semntura Numele i prenumele Semntura

* Se semneaz de gestionarul primitor, n cazul predrii-primirii


gestiunii.

Anexa nr. 3

PROCES-VERBAL DE INVENTARIERE

ncheiat azi ...............

Comisia de inventariere compus din:

- ...................................................... n calitate de preedinte

- ...................................................... n calitate de membru

89
- ...................................................... n calitate de membru

- ...................................................... n calitate de secretar

numit prin decizia nr. ............ din data de ............. am procedat la inventarierea
gestiunii .........................., gestionat de ctre ............................................ .

Inventarierea a nceput n data de .............. i a fost finalizat n data de ............. .

Toate valorile materiale i bneti aflate n gestiunea inventariat au fost trecute n


listele de inventar anexate, n mod corect i fr omisiuni.

n urma operaiunii de inventariere (nu) s-au constatat diferene ntre soldurile


scriptice i cele faptice, respectiv (nu) s-au constatat plusuri sau minusuri n gestiune.

De asemenea (nu) s-au constatat valori materiale sau bneti depreciate, fr


micare sau cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat.

Rezultatele inventarierii sunt cuprinse n listele de inventariere, parte din prezentul


proces-verbal de inventariere i se nregistreaz n contabilitate potrivit prevederilor Legii
nr.82/1991, republicat, cu modificrile i completrilor ulterioare.

Prezentul proces-verbal este nsoit de anexe numerotate de la 1 la ..... .

n urma inventarierii s-au constatat urmtoarele:

....................................................................................................................................................
....................................................................................................................................................
............

n urma celor constatate facem urmtoarele propuneri:

....................................................................................................................................................
....................................................................................................................................................
............

90
Drept pentru care s-a ntocmit prezentul proces-verbal n .... exemplare, exemplarul
original urmnd s fie predat n termen de ..... zile lucrtoare la Serviciul contabilitate pentru
nregistrarea rezultatelor inventarierii.

COMISIA DE INVENTARIERE

NUMELE I PRENUMELE FUNCIA SEMNTURA

preedinte

membru

membru

secretar

Anexa nr.4

DECLARAIE DE SFRIT DE INVENTAR

91
Subsemnata / Subsemnatul ......................................................... , marca nr. ..............
gestionar al ............................................................................................................................ din
cadrul seciei ( serviciului, instalaiei etc.) .................................................................... declar c
inventarierea s-a efectuat n prezena mea, bunurile inventariate rmnnd n continuare n
gestiunea mea i pe rspunderea mea.

Menionez c nu am obieciuni fa de comisia de inventariere cu privire la modul de


desfurare a aciunii de inventariere.

Data : ....................... Semntura : ..............................

92