I rea Tributaria I

Contenido
En qu consiste la asistencia administrativa mutua en materia tributaria por
INFORME TRIBUTARIO I-1
parte de SUNAT?
Efectos en el impuesto a la renta diferido por el aumento de tasa del impuesto
I-7
a la renta (Parte II)
Acogimiento y pagos a cuenta en el nuevo Rgimen MYPE Tributario I-11
ACTUALIDAD Y
Fechas mximas de atraso para el envo de los libros y registros electrnicos
APLICACIN PRCTICA I-14
correspondientes al 2017
Gastos deducibles por el pago de intereses generados por crditos hipote-
I-18
carios para primera vivienda (Parte I)
NOS PREGUNTAN Y
Tratamiento tributario del Rgimen MYPE Tributario (RMT) I-21
CONTESTAMOS
Se puede deducir el gasto devengado en un ejercicio con un comprobante recep-
ANLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
cionado o emitido en un ejercicio posterior?
Infraccin y sancin por no emitir y/o otorgar comprobantes de pago o docu-
JURISPRUDENCIA AL DA I-25
mentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

En qu consiste la asistencia administrativa

mutua en materia tributaria por parte de SUNAT?
Ficha Tcnica
Autor : Mario Alva Matteucci
Ttulo : En qu consiste la asistencia administra-
tiva mutua en materia tributaria por parte
de SUNAT?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 368 - Primera
Quincena de Febrero 2017
1. Introduccin
Hace algunos aos, era comn que algu-
nos pases mantuvieran polticas de ocul-
tamiento de informacin y no buscaban
compartirlas con terceros, prueba de ello
era el secreto bancario, la posibilidad que
existan acciones al portador, las empresas
creadas por interpsita persona sin poder
identificar a los verdaderos accionistas,
los territorios que se autodenominaban
parasos fiscales, entre otras situaciones.
Este entorno permita, en cierto modo,
la proteccin de algunos mecanismos
de no colaboracin con otras naciones
que necesitaban conocer el destino de
capitales y fondos que no haban sido
declarados en sus pases de origen, ya
sea por un tema de elusin tributaria o
hasta de ocultamiento de riquezas para
no cumplir con el pago de los tributos que
correspondan.
Desde hace algn tiempo, los pases han
empezado a buscar la transparencia en la
informacin, al igual que el intercambio
de datos entre pases y entre organismos
administradores de tributos. Parte de
este tipo de colaboraciones se debe a
la suscripcin de acuerdos y tratados
que permiten la asistencia mutua en el
intercambio de informacin, lo cual era
impensado en aos anteriores.
El Per ha realizado modificaciones
recientes a su legislacin tributaria al
igual que la relacionada con el secreto
bancario, permitiendo, en cierto modo,
una flexibilizacin en el intercambio de
informacin, acorde con los estndares y
parmetros sealados por la OCDE a nivel
internacional.
De este modo, una de las modificatorias
que se ha producido es la relacionada con
el texto del Cdigo Tributario, al cual se le
ha aadido algunos artculos vinculados
con la asistencia mutua en materia tribu-
taria, lo cual ser materia de anlisis en
el presente informe.
2. La transparencia y el inter-
cambio de informacin
Dentro del plan BEPS, planteado por la
OCDE desde hace algn tiempo, se viene
propugnando que se establezcan meca-
nismos de intercambio de informacin,
sobre todo, para poder investigar la
planificacin fiscal agresiva llevada a cabo
por algunos contribuyentes en perjuicio
del fisco.
Recordemos que la accin 12 del referido
plan BEPS sealaba lo siguiente: Exigir
a los contribuyentes revelar sus estrategias
de planificacin fiscal agresiva. Respecto
de esta accin, precisamos que puede
resultar vlido el desarrollo de recomen-
daciones que se encuentren vinculadas
al diseo y creacin de normas y dis-
posiciones, las cuales estn orientadas
a posibilitar una declaracin de tipo
Informe Tributario
obligatorio, donde se pueda exigir, a los
contribuyentes, que revelen sus meca-
nismos de planificacin fiscal agresiva1.
Para lograr ello, tambin, debe com-
plementarse con un modelo mejorado
de intercambio de informacin entre
Administraciones tributarias, sobre me-
canismos de planificacin tributaria de
magnitud internacional. La fecha lmite,
sealada por la OCDE para esta accin,
era setiembre del 2015.
El Per est encaminado a tratar de ingre-
sar a la OCDE, motivo por el cual se estn
realizando acciones ligadas a este hecho,
por lo que la posibilidad del intercambio
de informacin es necesaria e imperativa.
Existe una Convencin de la OCDE que lle-
va como ttulo Convencin sobre asistencia
administrativa mutua en materia fiscal. Esta
convencin fue suscrita por los Estados
miembros del Consejo de Europa y los
pases miembros de la Organizacin para
la Cooperacin y el Desarrollo Econmi-
cos (OCDE). El texto actualizado con las
disposiciones del protocolo, que modifica
esta Convencin, entr en vigor a partir
del primero de junio del 20112.
En este documento, se puede apreciar los
lineamientos recomendados por la OCDE
para poder llevar a cabo todo el proceso
de apoyo en la asistencia administrativa
mutua, la cual sirve de soporte para el
desarrollo normativo que se encuentra
1 Alva Matteucci, Mario, Las nuevas reglas de juego que plantea la
OCDE: qu es lo que usted debe conocer de la BEPS?, en Actualidad
Empresarial, N. 328, Lima: junio del 2015, pp. I-6.
2 El texto completo de esta Convencin puede consultarse ingresando
a la siguiente direccin web: http://www.oecd.org/tax/exchan-
ge-of-tax-information/48094024.pdf (consultado el 06-02-17).

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
contenido en la modificatoria del Cdigo
Tributario.
Sobre el tema resulta interesante apreciar
la opinin de Tavara Corvera, quien in-
dica lo siguiente: Probablemente se busca
con este nuevo sistema un apoyo contra la
evasin en el plano internacional, facilitando
acuerdos de cooperacin y aumentando
mucho ms las tratativas en los Tratados
Internacionales que de ahora en adelante
puedan suscribirse; pero esta novedad en
el Intercambio de Informacin no hace ms
que sacar a relucir un tema que se ha dejado
de lado: el que podemos llamar cruce de In-
formacin interno. Decimos interno porque
es el que se realiza entre la Administracin
Tributaria y los contribuyentes, pero siendo el
destinatario final de toda esa informacin, la
propia Administracin Tributaria, a diferencia
de lo que ocurre con el intercambio de infor-
macin en la normativa de la AAM, donde el
destinatario final de toda la informacin ser
la autoridad competente de otro pas3.
3. La modificatoria del Cdigo
Tributario efectuada por el
Decreto Legislativo N. 1315
En cumplimiento de la delegacin de
facultades, otorgadas por el Poder Le-
gislativo al Poder Ejecutivo, a travs de
la Ley N. 30506, se public el Decreto
Legislativo N. 1315, en el diario oficial
El Peruano el 31 de diciembre del 2016.
A travs de este dispositivo, se realizaron
algunas modificaciones al texto del Cdi-
go Tributario4, sobre todo, modificaciones
orientadas a establecer algn mecanismo
regulatorio sobre el intercambio de infor-
macin entre Administraciones tributarias
de otras jurisdicciones.
De manera especfica, el Decreto Legisla-
tivo N. 1315 realiz una modificatoria
al ttulo del Libro Segundo del Cdigo
Tributario, variando su denominacin:
Administracin tributaria, los administra-
dos y la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria. Del mismo modo,
se incorpora el Titulo VIII denominado:
Asistencia administrativa mutua en materia
tributaria, con los artculos 102-A hasta el
102-H, los cuales sern, a continuacin,
materia de anlisis.
4. Cules son las formas de asis-
tencia administrativa mutua
en materia tributaria?
De conformidad con lo indicado en
el texto del artculo 102-A del Cdigo
Tributario, incorporado por el Decreto
3 Tavara Corvera, Natalia, No se hace buena legislacin con buenas
intenciones ni con buenos sentimientos: A propsito del Decreto Le-
gislativo N. 1315. Esta informacin puede consultarse ingresando
a la siguiente direccin web: http://cuestionesempresariales.blogspot.
pe/2017/01/asistencia-administrativa-mutua-en.html (consultado el
06-02-17).
4 Cabe indicar que el Cdigo Tributario tambin ha sido modificado
por los Decretos Legislativos N. 1263, 1311 y 1313.
I-2 Instituto Pacfico
Legislativo N. 1315, se precisa en el
primer prrafo que la SUNAT presta y
solicita asistencia administrativa mutua
en materia tributaria a la autoridad
competente5, segn lo sealado en los
convenios internacionales6 y de manera
complementaria, de acuerdo a lo dispues-
to en el presente Cdigo.
Se precisa, en dicho artculo, que la
SUNAT proporciona la informacin solici-
tada, aun cuando carezca de inters fiscal
y asume que la informacin solicitada
por la autoridad competente es relevante
para los fines tributarios del convenio
internacional.
4.1. Formas de la asistencia adminis-
trativa
El tercer prrafo del artculo 102-A del
Cdigo Tributario precisa que la asistencia
administrativa comprende las siguientes
formas:
4.1.1. Intercambio de informacin
El literal a) del tercer prrafo del artculo
102-A del Cdigo Tributarioconsidera
al denominado intercambio de infor-
macin, el cual puede darse a solicitud
espontnea y automtica.
En caso se trate de un intercambio de
informacin a solicitud, implica ne-
cesariamente que exista un pedido de
informacin por parte de un Estado a
otro, a efectos que las autoridades del
otro Estado puedan cumplir con entregar
la informacin solicitada de acuerdo a los
parmetros indicados en ella.
Es importante revisar la opinin de PITA
cuando precisa que Un Estado podr
efectuar una solicitud especfica de infor-
macin al otro Estado que supone puede
ser obtenida por las autoridades de ese otro
Estado. Slo se deber recurrir a otro Estado
cuando se han agotado los instrumentos
propios para obtener la informacin, ya que
esta modalidad de consulta se considera un
recurso suplementario de los que dispone
internamente la administracin tributaria,
los que deber agotar previamente. En todo
caso, la solicitud debe dejar claro sobre quin
se est solicitando la informacin, qu infor-
macin est siendo solicitada, y para qu
tipo de propsitos. Esto ltimo se relaciona
a la necesidad de evitar lo que se diera en
denominar fishing expeditions y que ante-
riormente se comentara, en el sentido de no
requerir cualquier tipo de informacin que
pueda tener una dudosa o poco probable
relacin con la situacin tributaria de un
dado contribuyente7.
5 La autoridad competente es aquella institucin o entidad sealada
en los convenios internacionales suscritos por el Per.
6 De conformidad con lo indicado por la septuagsima cuarta disposi-
cin final del Cdigo Tributario, incorporada por el Decreto Legislati-
vo N. 1315, se indica que la mencin a convenios internacionales
que se realiza en el Cdigo Tributario debe entenderse referida a
los tratados internacionales o a las decisiones de la Comisin de la
Comunidad Andina.
7 PITA, Claudino, El intercambio de informaciones tributarias como
instrumento de contencin de la competencia desleal a nivel inter-
Un detalle mayor de este tipo de inter-
cambio lo podemos encontrar en el texto
del artculo 102-C del Cdigo Tributario,
el cual se desarrolla ms adelante.
Puede tambin presentarse el caso del
intercambio de informacin espont-
nea cuando se permite la colaboracin
entre funcionarios de distintas
Administraciones tributarias, al existir
informacin obtenida por un proceso de
fiscalizacin y que puede ser til a otra
Administracin tributaria.
Ello implica que el funcionario de un pas
A puede detectar algn hecho anmalo
o extrao en su territorio, que podra
afectar la tributacin en el territorio B, por
lo que procede a informar al funcionario
de la Administracin tributaria del otro
territorio, con la finalidad que pueda
utilizar esta informacin en la verificacin
correcta de la imposicin tributaria del
otro territorio.
En este sentido, de acuerdo con un ma-
terial de una conferencia de la OCDE en
Mxico en el 2013, se indica con relacin
al intercambio de informacin en forma
espontnea lo siguiente: La informacin
se proporciona de forma espontnea (sin
ser solicitada) cuando un funcionario fiscal/
auditor detecta informacin que se supone
del inters de otro pas.
El intercambio espontneo de informa-
cin se basa en la participacin activa
y cooperacin de funcionarios fiscales/
auditor.
La informacin proporcionada de manera
espontnea suele ser eficaz, puesto que
involucra detalles detectados durante o
despus de una auditora fiscal u otro tipo
de investigacin fiscal8.
VALDEZ LADRN DE GUEVARA indica
lo siguiente: Bajo esta modalidad, los
Estados a travs de sus Administraciones
tributarias se transmiten informacin de
manera espontnea, que consideren que
pueda ser relevante para el otro Estado
Contratante9.
Un detalle mayor de este tipo de inter-
cambio lo podemos encontrar en el texto
del artculo 102-D del Cdigo Tributario,
el cual se desarrolla ms adelante.
El intercambio de informacin auto-
mtica est relacionado con el hecho
de poder contar con datos de manera
inmediata, utilizando, para ello, la tec-
nologa y las redes. El Per particip en
nacional. Inter-american development bank. enero 2007.
Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente di-
reccin web: http://www.cepal.org/ilpes/noticias/paginas/2/27472/
Claudino%20pita%20INTERCAMBIO%20DE%20INFO%20
TRIBUTARIA.pdf (consultado el 07-02-17).
8 OCDE. Material elaborado por la OCDE en una conferencia en Mxico
en el ao 2013, correspondiente a la sesin 8 del segundo da.
9 Valdez Ladron de Guevara, Patricia, Los acuerdos de intercambio de
informacin tributaria y su implementacin en el Per, en Derecho
y Sociedad, N. 43, p. 425. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: http://revistas.pucp.edu.
pe/index.php/derechoysociedad/article/viewFile/12587/13144
(consultado el 07-02-17).
N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017

el Foro Global sobre la transparencia y
el intercambio de informacin con fines
fiscales el 29 y 30 de octubre del 2015 en
la ciudad de Bridgetown, en Barbados, un
evento organizado por la OCDE.
Si bien, el Per no figura en la parte
final del documento de asuncin de
compromisos para lograr el intercambio
automtico de informacin, el hecho de
haber modificado su legislacin interna
como es el Cdigo Tributario, permitira
observar que ya lo est logrando a partir
del 2017, solo que faltara la normativi-
dad reglamentaria que permita ejercerlo
sin dificultades.
En el caso del intercambio de informa-
cin automtica, estamos de acuerdo
con la opinin de VALDEZ LADRN DE
GUEVARA quien indica lo siguiente: La
implementacin de esta modalidad supera
alguno de los inconvenientes que presenta
la solicitud especfica, la misma que suele
generar costos a los Estados requirentes, en
la medida que antes de formular la solicitud
debe contar con la informacin suficiente
que permita identificar al contribuyente
investigado, por ejemplo, el domicilio, o los
datos de los bancos donde se encuentran las
cuentas investigadas, etc.10
MORENO SERRANO indica lo siguien-
te: Este instrumento desde el punto de
vista prctico es un paso importante para
efectos de llevar a cabo fiscalizaciones
tributarias efectivas, pero es posible que
no sea una medida definitiva en la erradi-
cacin del secreto bancario pues aunque
muchos de los considerados parasos fis-
cales hayan manifestado su intencin de
colaborar con el reporte de informacin en
las condiciones que estipula el modelo, di-
fcilmente va producirse un cambio inme-
diato en la cultura toda vez que la presin
econmica de los usuarios del sistema im-
pedir de alguna manera que desaparezca
del todo el secreto bancario, las empresas
offshore y los dems mecanismos elusivos
que se conocen actualmente11.
Un detalle mayor de este tipo de inter-
cambio lo podemos encontrar en el texto
del artculo 102-D del Cdigo Tributario,
el cual se desarrollar ms adelante.
4.1.2. Asistencia en el cobro de deuda
tributaria
El literal b) del tercer prrafo del artculo
102-A del Cdigo Tributario determina
que tambin se puede presentar la figura
de la asistencia en el cobro de deuda
tributaria incluyendo el establecimiento
de medidas cautelares.
10 Valdez Ladron de Guevara, Patricia. Ob. Cit. p. 43.
11 Moreno Serrano, Sandra Patricia, Implementacin del intercambio
automtico de informacin. La reserva bancaria, el derecho a la in-
timidad y habeas data, en Boletn fiscal iberoamericano, p. 67. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/revistas/
foro_fiscal/Foro22_2016.pdf (consultado el 07-02-17).
N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017
Lo antes indicado permitira, por ejemplo,
que en el territorio de un pas A se traben
medidas cautelares contra un determina-
do sujeto o empresa, que tambin tiene la
calidad de contribuyente en el territorio
B, que solicita el apoyo en la cobranza
de la deuda12.
Es interesante revisar una publicacin de
las Naciones Unidas, donde opina que
el intercambio de informacin es ms
importante que el mecanismo de apoyo
en la recaudacin. Ello se expresa del
siguiente modo: Un miembro de un pas
en desarrollo afirm que en los acuerdos
sobre intercambio de informacin era pre-
ciso que existiera reciprocidad. Adems, la
existencia de un acuerdo de recaudacin
poda ser un factor de disuasin de la
evasin fiscal. Segn un observador, la
asistencia en la recaudacin era menos
importante que el intercambio de infor-
macin y, especialmente, la supresin del
secreto bancario13.
4.1.3. Asistencia en la notificacin de
documentos
El literal c) del tercer prrafo del artculo
102-A del Cdigo Tributario considera la
figura de la asistencia en la notificacin
de documentos.
Dentro del texto de la exposicin de mo-
tivos del Decreto Legislativo N. 1315,
se indica lo siguiente: En cuanto a la
asistencia en la notificacin, sealar que
las notificaciones que realice la autoridad
competente de otro Estado, a solicitud
de SUNAT tendrn el mismo efecto que
si hubieran sido realizadas por la propia
SUNAT.
4.1.4. Se debe considerar los plazos
de prescripcin
El penltimo prrafo del artculo 102-
A del Cdigo Tributario indica que la
SUNAT para efecto de solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributa-
ria se dirige a la autoridad competente,
considerando los plazos de prescripcin
previstos en el artculo 4314.
Lo antes indicado permite apreciar que no
sera posible realizar alguna diligencia de
asistencia si el tributo ya habra prescrito.
12 A nivel interno esta figura existe en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva llevado a cabo dentro de los alcances de la Ley N. 26979,
a travs de la figura del exhorto, en el cual el ejecutor coactivo de
una determinada provincia puede realizar las acciones de cobranza
coactiva en una jurisdiccin distinta al del domicilio del deudor
tributario.
13 Naciones Unidas: cooperacin internacional en cuestiones de tribu-
tacin. Informe del Grupo ad hoc de expertos sobre cooperacin
internacional en cuestiones de tributacin sobre la labor del grupo
en su undcima reunin, setiembre del 2006, p. 9.
14 El texto del artculo 43 del Cdigo Tributario seala lo siguiente:
Plazos de prescripcin. La accin de la Administracin tributaria
para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para
solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
rea Tributaria I
4.1.5. Uso de la informacin como
medio probatorio por parte de
SUNAT
El ltimo prrafo del artculo 102-A del
Cdigo Tributariomenciona que la infor-
macin o documentacin que la autori-
dad competente proporcione en el marco
de la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria puede ser utilizada por
la SUNAT como medio probatorio para
efecto de los procedimientos tributarios
o procesos judiciales, salvo disposicin
en contrario.
5. Qu aspectos generales se
toman en cuenta en el inter-
cambio de informacin?
Conforme lo precisa el texto del artculo
102-B del Cdigo Tributario, se sealan
algunos aspectos generales que se deben
tomar en cuenta respecto del intercambio
de informacin.
5.1. El caso de la reserva tributaria del
artculo 85 del Cdigo Tributario
En este sentido, el literal a) del artculo
102-B del Cdigo Tributario considera
que la informacin a que se refiere el
artculo 85 es materia de intercambio con
la autoridad competente.
Recordemos que el texto del artculo 85
del Cdigo Tributario regula la reserva
tributaria, por lo que todos los supuestos
all consignados pueden ser materia de
intercambio de informacin.
5.2. La informacin presentada por
las empresas al sistema financiero
nacional
Tambin se considera como parte del
intercambio de informacin aquella
presentada por las empresas del sistema
financiero nacional, conforme a lo dis-
puesto en el numeral 15.3 del artculo
87, es materia de intercambio con la
autoridad competente. Ello conforme lo
precisa el literal b) del artculo 102-B
del Cdigo Tributario.
Cabe mencionar que el numeral 15.3
del artculo 87 del Cdigo Tributario
seala como una obligacin a cargo de
los administrados: Presentar a la SUNAT
las declaraciones informativas para el cum-
plimiento de la asistencia administrativa
mutua, en la forma, plazo y condiciones
que esta establezca mediante Resolucin
de Superintendencia. La obligacin a que
se refiere el presente numeral incluye a
las personas jurdicas, entes jurdicos y la
informacin que se establezca por Decreto
Supremo.
En el caso de las Empresas del Sistema Fi-
nanciero nacional y otras entidades, debern
presentar peridicamente la informacin
sobre las cuentas y los datos de identifica-
cin de sus titulares referentes a nombre,
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
denominacin o razn social, nacionalidad,
residencia, fecha y lugar de nacimiento o
constitucin y domicilio, entre otros datos,
conforme a lo que se establezca en el Decreto
Supremo a que se refiere el artculo 143-A
de la Ley N. 26702, Ley General del Sis-
tema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros.
Lo sealado en el presente numeral com-
prende la informacin de la identidad
y de la titularidad del beneficiario final
conforme a lo que se establezca por De-
creto Supremo.
Mediante decreto supremo se podr esta-
blecer las normas complementarias para
la mejor aplicacin de lo dispuesto en el
presente numeral.
En este punto, debemos aclarar que
hasta el momento no se ha publicado la
normatividad reglamentaria por parte del
MEF ni tampoco de la SUNAT.
5.3. Informacin calificada como
datos personales por la Ley
N. 29733
Conforme lo considera el literal c) del
artculo 102-B del Cdigo Tributario
otra informacin que puede formar par-
te del intercambio, es la transferencia
de la informacin, que realice la SUNAT
a la autoridad competente, que corres-
ponda a informacin calificada como
datos personales por la Ley N. 29733,
Ley de Proteccin de Datos Personales,
est comprendida dentro de la autori-
zacin legal a que se refiere el numeral
1 del artculo 14 de la citada ley.
Para poder comprender este tema,
apreciamos que el artculo 14 de la Ley
N. 29733, la cual seala las limitaciones
al consentimiento para el tratamiento de
los datos personales, determinando una
serie de supuestos, dentro de los cuales
est el numeral 1, el cual indica que no
se requiere el consentimiento del titular
de los personales, cuando estos se reco-
pilen o transfieran para el ejercicio de las
funciones de las entidades pblicas, en
el mbito de sus competencias.
5.4. Informaciones entregadas por
otro estado a la SUNAT
De acuerdo al literal d) del artculo
102-B del Cdigo Tributario, se
indica que la informacin que otro
Estado proporcione a la SUNAT en
virtud del intercambio de informacin
debe ser utilizada para sus fines como
Administracin tributaria, conforme a
su competencia.
Ello impide que se pueda utilizar para
otros fines distintos, constituyendo un
mecanismo de seguridad jurdica a favor
del contribuyente.
I-4 Instituto Pacfico
5.5. La mencin a deudor tributario
incluye a los supuestos de notifi-
cacin de los artculos 104 y 105
del Cdigo Tributario
Conforme al texto del literal e) del
artculo 102-B del Cdigo Tributario,
se precisa que para efecto de la notifica-
cin de los documentos necesarios para
obtener la informacin a intercambiar, se
considera que la mencin a deudor tribu-
tario que se realiza en los artculos 104 y
105 incluye a aquellos sujetos a los que
se les requiere informacin con solo el fin
de atender las obligaciones derivadas de
la normativa de asistencia administrativa
mutua tributaria.
Tratndose del caso que el sujeto o tercero
del cual se deba obtener la informacin
no hubiera o no se encuentre obligado a
fijar domicilio fiscal, se considera como
tal, para efecto de la aplicacin del artcu-
lo 104, a aquel domicilio informado por
la autoridad competente, siempre que la
direccin exista.
Finalmente, se indica que lo dispuesto
en el presente inciso, tambin es de apli-
cacin para efecto de lo dispuesto en los
dems artculos del presente ttulo.
5.6. Un administrado puede solicitar
informacin a la autoridad com-
petente a travs de SUNAT?
En concordancia con lo dispuesto en el
texto del literal f) del artculo 102-B
del Cdigo Tributario, se precisa que
la SUNAT no se encuentra obligada a
solicitar informacin a la autoridad com-
petente, a solicitud de un administrado.
Ello determina que solo lo podr realizar
cuando quien solicite la informacin sea
la autoridad competente sealada en
los convenios o tratados suscritos por el
Estado peruano.
6. Cmo opera el intercambio
de informacin a solicitud?
De conformidad con lo dispuesto en
el texto del artculo 102-C del Cdigo
Tributario, se regula el supuesto de inter-
cambio de informacin cuando existe una
solicitud de por medio.
6.1. Supuesto en el que la SUNAT s
tiene la informacin solicitada
por la autoridad competente
En este caso, se indica que la SUNAT
proporciona la informacin tributaria
y la documentacin de soporte, con la
que cuente15, a la autoridad competente
que lo solicite teniendo en cuenta, de
ser el caso, lo dispuesto en los convenios
internacionales.
15 Se entiende la que obra en su poder.
6.2. Supuesto en el que la SUNAT no
tiene la informacin solicitada
por la autoridad competente
En este segundo supuesto, se observa
que si la SUNAT no tiene la informacin
solicitada, aplica las facultades previstas
en el artculo 62 para requerir tanto dicha
informacin como la documentacin
que la soporte, directamente, al sujeto
respecto del cual se debe proporcionar
la informacin o a un tercero.
Como se recuerda, los primeros prrafos
del artculo 62 del Cdigo Tributario
precisan que la facultad de fiscalizacin
de la Administracin tributaria se ejerce
en forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de la
Norma IV del Ttulo Preliminar.
Asimismo, el ejercicio de la funcin
fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumpli-
miento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios.
Lo antes indicado permite apreciar que
el fisco peruano, en aras de conseguir la
informacin solicitada por la autoridad
competente del exterior, utilizar todas
las facultades y prerrogativas de fisca-
lizacin16 que le ampara el artculo 62
del Cdigo Tributario, para poder contar
con la misma.
7. Cmo opera el intercambio
automtico de informacin?
Al efectuar una revisin del texto del ar-
tculo 102-D del Cdigo Tributario, apre-
ciamos que all se indica que la SUNAT
comunica peridicamente, mediante
intercambio automtico, a la autoridad
competente, la informacin y los datos
que se acuerden en los convenios inter-
nacionales.
En este punto, resulta necesario indicar
que los convenios internacionales que el
Per haya suscrito determinarn los datos
que se deben incluir en la entrega de la
informacin solicitada.
El ltimo prrafo del artculo 102-D sea-
la que esta forma de intercambio incluye
al intercambio automtico de informacin
financiera. En cuyo caso, se aprecia que
podra contener la informacin relacio-
nada con los movimientos bancarios, los
depsitos, las transferencias, las cuentas,
entre otros datos, con lo cual el secreto
bancario prcticamente habra desapare-
cido o se habra atenuado su proteccin
a los titulares de las cuentas.
16 Sobre las facultades de fiscalizacin que tiene la Administracin
tributaria, podemos revisar un trabajo que publicamos en fecha
anterior y que puede ser consultado en la siguiente direccin
web: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/10/15/
que-facultades-discrecionales-ostenta-la-administracion-tributa-
ria-en-un-proceso-de-fiscalizacion-2/ (consultado el 08-02-17).
N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017
 rea Tributaria I
An falta que se emita la norma re- En el Per, esta modalidad de intercam- dacin que se realiza en aplicacin de la
glamentaria que determine la forma bio de informacin resultara provechosa asistencia en el cobro a que se refiere el
operativa en la cual se entregar esta para el fisco peruano, sobre todo cuando Ttulo VIII del Libro Segundo, as como
informacin. se requiera contar con informacin rela- a la recaudacin de las sanciones de
cionada con inversiones en el exterior multa por la comisin de las infracciones
Es interesante el comentario de Rubio
respecto de sujetos domiciliados que no tipificadas en los artculos 176 y 177
Eire, quien manifiesta respecto de esta
las comunicaron en su momento, ya sea derivadas del incumplimiento de las
modalidad de intercambio lo siguiente:
para ocultar informacin o porque no se obligaciones vinculadas a la asistencia
Esta ltima modalidad (intercambio auto-
desea incluirlo dentro de la base imponi- administrativa mutua en materia tribu-
mtico) se basa en la transmisin en masa
ble del impuesto a la renta. taria.
de informacin de los contribuyentes entre
los Estados. Esta transmisin se realiza por b) Las disposiciones referidas al pago de
el pas fuente al pas de residencia del con- 9. Cmo funciona el intercam- la deuda tributaria20, considerando:
tribuyente de forma rutinaria, sistematizada bio de informacin mediante i. Como deuda tributaria, para
y automatizada para facilitar su manejo fiscalizaciones simultneas y efecto del artculo 2821, al mon-
industrial.
en el extranjero? to del tributo o de la multa por
La informacin que se transmite es muy El texto del artculo 102-F del Cdigo Tri- infracciones tributarias que conste
variada, fundamentalmente se refiere a la butario considera el tema del intercambio en el documento remitido por la
obtencin de rentas con relevancia fiscal de informacin mediante fiscalizaciones autoridad competente y los inte-
(dividendos, intereses, cnones, salarios, simultneas y en el extranjero. reses comunicados por la citada
pensiones, etc.) aunque tambin puede usar- autoridad.
se para transmitir otro tipo de informacin En este sentido, dicho dispositivo indica
ii. Como medios de pago aplica-
til, como cambios de residencia, transmisin que en aplicacin de los convenios in-
bles, a los establecidos en los
de bienes inmuebles, devoluciones de IVA, ternacionales, la SUNAT puede acordar,
incisos a)22, b)23, d)24 y e)25 del
etc17. con una o ms autoridades competentes,
artculo 32.
examinar simultneamente, cada una en
su propio territorio y aplicando su norma- iii. En el caso de aquel sujeto obliga-
8. Qu es el intercambio de tiva interna19, la situacin fiscal de un(os) do al pago de la deuda remitida
informacin espontneo? sujeto(s), con la finalidad de intercambiar por la autoridad competente,
De conformidad con lo indicado en el tex- informacin relevante. Para tal efecto, que a su vez es contribuyente o
to del artculo 102-E del Cdigo Tributa- puede acordar con las referidas autori- responsable de tributos adminis-
rio, se regula el supuesto del intercambio dades los lineamientos y las acciones de trados por la SUNAT, como lugar
de informacin espontneo. fiscalizacin a realizar. de pago a aquellos establecidos
para el cumplimiento de sus obli-
Bajo esta modalidad de envo de infor- Del mismo modo, se indica que tambin
gaciones tributarias con la SUNAT
macin, la SUNAT puede intercambiar puede acordar que en la fiscalizacin se
y como formulario a aquel que
informacin de manera espontnea encuentren presentes los representantes
esta regule a travs de resolucin
cuando obtuviera informacin que consi- de la autoridad competente.
de superintendencia26.
dere que sea de inters para la autoridad
competente. iv. En el caso de aquel sujeto que no
10. Es posible realizar asistencia tuviera la condicin de contribu-
Apreciemos un ejemplo de Mxico, don- en el cobro y el estableci- yente o responsable por tributos
de oper esta modalidad de intercambio miento de medidas cautela- administrados por la SUNAT, los
de informacin. En este caso, se precisa res? medios de pago establecidos en
lo siguiente: El Intercambio Espontneo los incisos a), b), d) y e) del art-
generalmente ocurre cuando alguna Ad- Al revisar el texto del artculo 102-G del
Cdigo Tributario, apreciamos que se culo 32 y como lugar de pago y
ministracin Tributaria en el curso de una formulario a utilizar al que para
auditora al amparo de su propia legislacin regula el tema de la asistencia en el cobro
y establecimiento de medidas cautelares, tal efecto se establezca mediante
local, considera que la informacin obtenida resolucin de superintendencia27.
de un contribuyente de otro Estado pudiera por parte de la SUNAT.
serle til y le remite la informacin a la Ad- El segundo prrafo de este artculo precisa c) La asistencia en el cobro por la
ministracin Tributaria de ese otro Estado, sin que, cuando la SUNAT en virtud de los SUNAT se inicia con una notificacin
ste haberla solicitado. El caso ms ejemplar, convenios internacionales deba prestar de una Resolucin de Ejecucin Coac-
es el comentado por la autoridad mexicana asistencia en el cobro de las deudas tribu- tiva al sujeto obligado del monto de
en diversos foros, mediante el cual recibi tarias a la autoridad competente, se aplica: la deuda tributaria a su cargo, a fin de
informacin de la autoridad de los EE.UU., que cumpla con realizar el pago en el
donde le avis que un contribuyente mexi- a) Lo dispuesto en el artculo 55 del plazo de siete das hbiles siguientes a
cano haba obtenido un premio en aquel Cdigo Tributario, el cual regula la
pas y cuando la autoridad mexicana revis facultad de recaudacin de parte de 20 Sobre todo aquellas ligadas al Cdigo Tributario, vinculadas con la
cobranza de tributos.
al contribuyente descubri que slo haba la Administracin tributaria. 21 El texto del artculo 28 del Cdigo Tributario considera los compo-
nentes de la deuda tributaria. As, se precisa que la Administracin
declarado una parte muy pequea de dicho Precisamente, se ha agregado un se- tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida
ingreso18. gundo prrafo a dicho artculo por el por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
Decreto Legislativo N. 1315, dicho 1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que
se refiere el artculo 33
17 Rubio Eire, Jos Vicente, El intercambio internacional de informacin prrafo indica lo siguiente: 2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el
tributaria, una visin crtica sobre el estado actual de la cuestin. Esta artculo 181
informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: http:// Tratndose de la SUNAT lo dispuesto 3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto
www.elderecho.com/tribuna/fiscal/intercambio-internacio-
nal-informacion-tributaria_11_884680002.html (consultado en el prrafo anterior alcanza a la recau- en el artculo 36
22 Dinero en efectivo.
el 10-02-17).
23 Cheques.
18 Aguilar Millan, Federico, Intercambio de informacin en materia
24 Dbito en cuenta corriente o de ahorros.
tributaria. Esta informacin puede consultarse ingresando a la 19 La legislacin interna que puede resultar pertinente es la Ley del
siguiente direccin web: http://www.elfinanciero.com.mx/ Impuesto a la Renta, el Cdigo Tributario, las normas reglamentarias 25 Tarjeta de crdito.
opinion/intercambio-de-informacion-en-materia-tributaria. que se encuentren ligadas con estas, tambin est la Ley del Impuesto 26 Esta normatividad no se ha publicado hasta la fecha.
html (consultado el 10-02-17). General a las Ventas. 27 Esta normatividad no se ha publicado hasta la fecha.

N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-5

 I Informe Tributario
la fecha de notificacin. Previamente,
la SUNAT debe haber notificado el
documento remitido por la autoridad
competente donde conste la deuda
tributaria.
d) Vencido el plazo sealado en el
inciso anterior, la SUNAT proceder
a ejercer las acciones de cobranza
coactiva, para efecto de lo cual el
ejecutor coactivo a que se refiere el
artculo 114 estar facultado a aplicar
las disposiciones del Ttulo II del Libro
Tercero del presente Cdigo, sus nor-
mas reglamentarias y dems normas
relacionadas, debiendo considerarse
lo siguiente:
i. Como supuesto de deuda exigible
a que se refiere el artculo 115 del
presente Cdigo, al monto esta-
blecido en el documento remitido
por la autoridad competente.
La SUNAT asume la exigibilidad
de la deuda remitida por lo que,
sin perjuicio de lo establecido en
el numeral v no procede iniciarse
ante la SUNAT procedimiento
contencioso tributario alguno res-
pecto de la deuda tributaria remi-
tida por la autoridad competente
ni solicitudes de prescripcin o
compensacin o devolucin de
la citada deuda, debiendo pre-
sentarse dicha solicitud ante la
autoridad extranjera.
ii. Cuando el sujeto obligado al
pago, adicionalmente, tenga
deudas en cobranza coactiva por
tributos administrados por la
SUNAT y se hubiera dispuesto la
acumulacin de los procedimien-
tos de cobranza coactiva, el pago
se imputar en primer lugar a las
deudas emitidas por la SUNAT
considerando lo dispuesto en el
artculo 31 y el saldo se aplicar
a la deuda remitida por la auto-
ridad competente.
iii. Se inicia el procedimiento de
cobranza coactiva aun cuando el
monto pendiente de pago fuera
inferior al monto referido en el
ltimo prrafo del artculo 117.
iv. Como supuesto de suspensin
temporal del procedimiento de
cobranza coactiva referido en el
artculo 119, la comunicacin que
realice el sujeto obligado respecto
de:
1. La existencia de un medio im-
pugnatorio o litigio en el pas
de la autoridad competente
contra la deuda tributaria en
cobranza28.
28 Ello sera, por ejemplo, que en el extranjero y ante la autoridad
administrativa solicitante se hubiera interpuesto algn reclamo o
apelacin que todava no est resuelto.
I-6 Instituto Pacfico
2. La inexistencia de la deuda los artculos 10432 y 10533. Las citadas
tributaria en cobranza29. notificaciones surten efectos conforme a
lo dispuesto en el artculo 10634.
En ambos casos, la SUNAT debe
pedir la opinin de la autoridad Los documentos sern notificados en
competente sobre la comunica- el idioma en que sean recibidos por la
cin presentada y la continuacin SUNAT, salvo disposicin diferente esta-
del procedimiento, prosiguin- blecida en los convenios internacionales.
dose las acciones de cobranza
Podra presentarse el caso de una Admi-
cuando esta se pronuncie por la
nistracin tributaria como en la China,
continuacin del procedimiento.
que enve una solicitud de apoyo en la
La respuesta de la autoridad
notificacin a un ciudadano chino que se
competente, se notifica al sujeto
encuentra en el Per y que resulta necesa-
obligado al pago.
rio que se le notifique un requerimiento
v. El procedimiento de cobranza de pago por parte del fisco chino.
coactiva que realiza la SUNAT
La Administracin tributaria peruana de-
concluye por la cancelacin de
ber cumplir con efectuar una asistencia
la deuda, cuya cobranza ha sido
en la notificacin de los documentos y
solicitada por la autoridad com-
valores que correspondan por la deuda
petente o cuando esta lo solicite.
que este ciudadano chino tiene con su
Cuando la SUNAT solicite a la au- pas, siendo necesario que dichos do-
toridad competente que la asista cumentos se encuentren en el idioma
en el cobro de la deuda tributaria que el pas solicitante lo indique, que en
correspondiente a los tributos a su este ejemplo sera el idioma chino y no
cargo, el plazo de prescripcin de el espaol.
la accin para exigir el pago de la
deuda tributaria a que se refiere
el numeral 2 del artculo 45 se
12. Modificacin de la Ley de
interrumpe con la presentacin Fortalecimiento de la SUNAT
de la mencionada solicitud. Conforme lo precisa la nica Disposicin
Complementaria Modificatoria del De-
En aplicacin de los convenios internacio- creto Legislativo N. 1315, se efecta la
nales, el ejecutor coactivo, nicamente, modificacin de la Ley de Fortalecimiento
puede adoptar medidas cautelares previas de la SUNAT, estableciendo la sustitucin
al procedimiento de cobranza coactiva del cuarto prrafo del artculo 5 de la Ley
si ello fuera previa y expresamente N. 29816, Ley de Fortalecimiento de la
solicitada por la autoridad competente SUNAT, por el siguiente texto:
y el pedido se fundamente en razones
que permitan presumir que la cobranza Artculo 5. Funciones de la SUNAT
podra devenir en infructuosa segn lo
()
establecido en el artculo 5630. El plazo de
las citadas medidas se computa conforme Corresponde a la SUNAT proponer al Minis-
a lo dispuesto en el artculo 5731. terio de Economa y Finanzas la celebracin
de acuerdos y convenios internacionales
referidos a materia tributaria y aduanera,
11. Cmo opera la asistencia en participar en la elaboracin de los proyectos
la notificacin? de dichos acuerdos y convenios en las ma-
Conforme lo precisa el texto del artculo terias de su competencia, as como solicitar
102-H del Cdigo Tributario, se regula la o prestar asistencia administrativa mutua en
asistencia en la notificacin. materia tributaria de acuerdo a lo estable-
cido en los tratados internacionales o en las
As, en esta modalidad la SUNAT, al ampa-
decisiones de la Comisin de la Comunidad
ro de los convenios internacionales, puede
Andina. Adicionalmente y en particular, en
solicitar a la autoridad competente que
los acuerdos comerciales o similares compete
notifique los documentos que esta hubie-
a la SUNAT participar en las negociaciones
ra emitido. La notificacin que efecte la
de los aspectos aduaneros.
autoridad competente, de acuerdo a su
normativa, tiene el mismo efecto legal De lo antes mencionado, se aprecia que
que aquella que hubiera sido realizada la SUNAT tendr competencia para poder
por la SUNAT. dar respuesta a los requerimientos de
informacin solicitados desde el exterior,
Cuando la SUNAT realice la notificacin
tanto por la autorizacin que se le otor-
de documentos en virtud de los conve-
ga por las normas del Cdigo Tributario
nios internacionales, podr aplicar las
antes comentadas, como en el caso de
formas de notificacin establecidas en
las funciones sealadas en la norma que
antecede.
29 Ello sera cuando la deuda ya hubiera sido cancelada o la misma no
exista. 32 En este artculo, se regulan las formas de notificacin.
30 Que regula las medidas cautelares previas al procedimiento de 33 En este artculo, se regula la notificacin mediante la pgina web y
cobranza coactiva. publicacin.
31 Que regula los plazos aplicables a las medidas cautelares previas. 34 En este artculo, se regulan los efectos de las notificaciones.
N. 368 Primera Quincena - Febrero 2017